Реферат: Кассовые операции
КАССОВЫЕ ОПЕРАЦИИ
И.Н.Елисова
ВВЕДЕНИЕ
Нет ниодной фирмы или индивидуального предпринимателя, которые смогли бы вести своюдеятельность, не сталкиваясь с кассовыми операциями. Расчеты с покупателями(клиентами, заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственныенужны, командировочные и представительские расходы, выплата зарплаты работникам- вот далеко не полный перечень ситуаций, в которых вам придется строгособлюдать порядок ведения кассовых операций, установленный законодательно.Иначе вам грозят штрафы. И, как правило, немалые.
В нашейкниге мы подробно рассмотрели все операции, которые связаны с поступлением вкассу или выдачей из нее наличных денег.
Такжеподробно разобраны вопросы оформления первичных документов по учету кассовыхопераций. Например, приведен образец заполнения журнала регистрации приходных ирасходных кассовых документов, книги учета принятых и выданных кассиромденежных средств, акта о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) понеиспользованным кассовым чекам, авансового отчета.
Рассмотрено,сколько денег фирма (индивидуальный предприниматель) может хранить у себя вкассе. Как установить лимит остатка наличных в кассе в случае, если у фирмыесть обособленные подразделения или таковых нет. Как оформить расходныйкассовый ордер при сдаче в банк сверхлимитной наличности.
Крометого, освещены вопросы, касающиеся административной ответственности фирм(предпринимателей) за нарушения порядка ведения кассовых операций, примененияконтрольно-кассовой техники и использования бланков строгой отчетности.
Всевыводы, сделанные в книге, подкреплены ссылками на нормативные документы. А вспорных случаях приведены примеры из арбитражной практики.
1.ПРИХОДНО-РАСХОДНЫЕ ОПЕРАЦИИ ПО КАССЕ
В этойглаве мы рассмотрим, как надо оформлять поступление денег в кассу и выдаватьсредства из нее. Также остановимся на том, сколько наличности можно хранить вкассе, не сдавая ее в банк. Поговорим о том, как и в каких случаях проводитсяинвентаризация наличных денег в кассе.
1.1.Поступление денег в кассу
Поступлениеналичных денег в кассу организации (индивидуального предпринимателя)оформляется приходным кассовым ордером по форме N КО-1, утвержденнойПостановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. Он состоит издвух частей: собственно самого приходного кассового ордера и отрывной квитанциик нему.
Отрывнаяквитанция выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. А если деньги поступили избанка, то квитанцию прикладывают к банковским документам. Если организацияпродает товары (выполняет работы, оказывает услуги) за наличный расчет, то навсю сумму выручки составляется один приходник. Делают это в конце рабочего дняили смены.
Рассчитываясьналичными с юридическими лицами, учтите, что предельный размер таких расчетовсоставляет 60 000 руб. Это установлено Указанием Центрального банка РФ от 14ноября 2001 г. N 1050-У. Иначе говоря, организации могут рассчитыватьсяналичными на сумму не более 60 000 руб. по одной сделке, даже если это будетоформлено несколькими приходниками.
Обратитевнимание: на расчеты с физическими лицами и индивидуальными предпринимателямиданный лимит расчетов наличными не распространяется.
А чемгрозит превышение установленного лимита расчетов наличными с юрлицами? Штраф пост. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Так, должностных лицфирмы могут оштрафовать на 40 — 50 МРОТ (4000 — 5000 руб.), а саму фирму — на400 — 500 МРОТ (40 000 — 50 000 руб.). Правда, эти меры финансовой ответственностиприменяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платеж(см. Письмо Центрального банка РФ от 24 ноября 1994 г. N 14-4/308).
1.2.Выдача денег из кассы
Выдачуналичных денег из кассы организации (индивидуального предпринимателя) оформляютрасходным кассовым ордером. Его форма (N КО-2) утверждена ПостановлениемГоскомстата России от 18 августа 1998 г. N 88.
Правда,деньги из кассы можно выдавать еще и по платежной или расчетно-платежнойведомости. Эти ведомости обычно оформляют при выдаче зарплаты сотрудникаморганизации. Их можно оформлять и на выплату пособий, стипендий и пр.
При этоморганизация может использовать:
— расчетно-платежную ведомость по форме N Т-49;
— расчетную ведомость по форме N Т-51;
— платежную ведомость по форме N Т-53.
Формыэтих ведомостей утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. N 1.
Послетого как истечет срок выдачи зарплаты или иных выплат, установленный ворганизации, в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир долженуказать, сколько денег по ней выплачено и сколько будет депонировано. На общуюсумму, которая выплачена по ведомости, оформляют один расходный кассовый ордер.Номер этого ордера и дату его составления указывают в ведомости. Надепонированные суммы, которые сдают в банк, также составляют один расходныйкассовый ордер.
1.3.Документальное оформление кассовых операций
Рассмотрим,как документально оформляются операции приема-выдачи денег из кассы (помимоприходных и расходных кассовых ордеров).
1.3.1.Книга учета принятых и выданных кассиром
денежныхсредств
Деньги,которые старший кассир выдает из кассы организации другим кассирам илидоверенному лицу (раздатчику), а также возврат наличных денег и кассовыхдокументов по произведенным операциям фиксируются в книге учета принятых ивыданных кассиром денежных средств (форма N КО-5, утвержденная ПостановлениемГоскомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). Эту книгу, которая открываетсяна год, заполняет старший кассир.
В этомслучае денежные средства выдают и принимают в следующем порядке.
В началерабочего дня старший кассир выдает кассирам сумму, необходимую для проведениярасходных операций. Получив наличные деньги, кассиры расписываются в графе 4книги. В конце рабочего дня кассиры сдают остаток наличности и кассовыедокументы старшему кассиру. Старший кассир расписывается в получении денег вкниге учета (графа 9) и подсчитывает их остаток (графа 10).
Пример 1.14 августа 2006 г. старший кассир ООО «Мечта» выдал кассиру 4300 руб.для проведения расходных операций. При этом у него в кассе оставалось спрошлого дня 2300 руб.
За день вкассу поступило еще 32 000 руб. А в конце дня старшему кассиру было возвращено36 300 руб. Из них:
— 5600руб. — наличными деньгами;
— 30 700руб. — оплаченными документами.
Остатокденег в кассе составил 2300 руб.
Посмотрим,что будет отражено в книге учета принятых и выданных кассиром денежных средств(см. форму на с. 10).
Унифицированнаяформа N КО-5
Образецобложки и титула
┌───────┐
│ Код │
├───────┤
Форма по ОКУД │0310005│
ООО«Мечта» ├───────┤
— по ОКПО │ │
организация ├───────┤
________________________________________________________│ │
структурное подразделение └───────┘
КНИГА
УЧЕТА ПРИНЯТЫХ И ВЫДАННЫХ КАССИРОМ ДЕНЕЖНЫХСРЕДСТВ
2006
— г.
Тимофеева С.И.
--------------------------------
фамилия, имя, отчество кассира
Поданному образцу печатать все четные страницы книги по форме N КО-5
ДатаОстаток на-
личных денег
у кассира на
начало дня,
руб. коп.
Выдано кассиру (сумма
цифрами и прописью),
руб. коп.
Деньги по-
лучены.
Подпись
кассира
Получено
за день по
приходным
операциям,
руб. коп.
4 300-00
(четыре тысячи триста
рублей 00 копеек)
Поданному образцу печатать все нечетные страницы книги по форме N КО-5
Сдано кассиром старшему кассиру,
руб. коп.
Деньги и
оплачен-
ные доку-
менты по-
лучены.
Подпись
старшего
кассира
Остаток на-
личных де-
нег на
конец дня,
руб. коп.
наличными
деньгами
оплаченными
документами
всего (сумма
цифрами и про-
писью)
36 300-00
(тридцать
шесть тысяч
триста рублей
00 копеек)
1.3.2.Журнал регистрации приходных и расходных
кассовыхдокументов
Сведенияо приходных и расходных кассовых ордерах или заменяющих их документах(платежные, расчетно-платежные ведомости, заявления на выдачу денег и т.д.)заносят в журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма NКО-3, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N88).
Образецзаполнения этого журнала приведен на с. 11.
Унифицированнаяформа N КО-3
Образец обложки
┌───────┐
│ Код │
├───────┤
Форма по ОКУД │0310003│
ООО«Мечта» ├───────┤
— по ОКПО │ │
организация ├───────┤
________________________________________________________│ │
структурноеподразделение └───────┘
ЖУРНАЛ РЕГИСТРАЦИИ
ПРИХОДНЫХ И РАСХОДНЫХ КАССОВЫХДОКУМЕНТОВ
2006
— г.
кассир Иванова С.И.
------------------- --------------------------
должность фамилия,имя, отчество
По данному образцу печатать все страницыжурнала по форме
N КО-3
Приходный
документ
Сумма,
руб. коп.
Расходный
документ
Сумма,
руб. коп.
но-
мер
но-
мер
возврат
неиспользованного
аванса
покупка
канцтоваров
возврат
неиспользованного
аванса
командировочные
расходы
возврат
неиспользованного
аванса
представительские
расходы
продажа
основного
средства
возврат
неиспользованного
аванса
возврат
неиспользованного
аванса
командировочные
расходы
1.3.3.Журнал регистрации платежных ведомостей
Платежные(расчетно-платежные) ведомости регистрируют в специальном журнале (форма NТ-53а, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).
Образецзаполнения журнала приведен на с. 12.
Унифицированнаяформа N Т-53а
Образец обложки
┌───────┐
│ Код │
├───────┤
Формапо ОКУД │0301050│
ООО«Рассвет» ├───────┤
— по ОКПО │ │
наименованиеорганизации ├───────┤
касса │ │
---------------------------------------------------------└───────┘
наименование структурного подразделения
ЖУРНАЛ
регистрации платежных ведомостей
01 января 06 31 декабря 06
за период с "--" — 20-- г. по"--" — 20-- г.
Лицо, ответственное за ведение журнала
старший кассир Быстрова А.Н.
— -----------------------------------------------
должность фамилия, имя,отчество
Номер
по по-
рядку
Наименование
платежа
Струк-
турное
подраз-
деление
Сумма
по ве-
домос-
ти,
руб.
личная
подпись
фамилия,
имя,
отчество
личная
подпись
фамилия,
имя,
отчество
выдача
зарплаты
отдел
сбыта
выдача
материальной
помощи
отдел
сбыта
сто тридцать второй
Порядковые номера, помещенные на данной странице с-------------------
прописью
сто тридцать третий
по-------------------
прописью
Поданному образцу
печатать все страницы журнала поформе N Т-53а.
1.3.4.Кассовая книга
Такжеоперации по кассе фиксируют в кассовой книге (форма N КО-4, утвержденнаяПостановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88). В ней отражаетсяприход и расход денег по кассе за день, а также указывается остаток наличныхденег в кассе на начало и на конец дня.
Книгузаводят на определенный период: год, квартал, месяц (в зависимости отколичества кассовых операций у организации). По окончании этого периодакассовая книга должна быть опечатана, все ее листы должны быть пронумерованы ипрошнурованы. На последней странице книги делают запись: «В этой книгепронумеровано и прошнуровано ____ листов». Запись заверяют подписямируководителя и главного бухгалтера организации.
Каждыйлист кассовой книги состоит из двух равных частей: одна из них (сгоризонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (безгоризонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой иоборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой.Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первыеэкземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые же экземпляры листов должныбыть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день неотрываются.
Записикассовых операций ежедневно начинаются на лицевой стороне неотрывной частилиста после строки «Остаток на начало дня», а заканчиваютсязаполнением графы «Остаток на конец дня».
В концедня заполненный лист кассовой книги подписывают кассир и бухгалтер, а отрывнойлист отрезают. Документы, по которым были получены (выданы) деньги (приходные ирасходные кассовые ордера, платежные ведомости и т.п.), подшивают по порядкувместе с отрывным листом кассовой книги.
Отдельнохотелось бы остановиться на том, как вести кассовую книгу тем организациям, укоторых есть филиалы или иные обособленные структурные подразделения. Например,сама организация расположена в Москве, а ее филиал — в Туле. При этом филиалреализует продукцию за наличный расчет, выдает заработную плату работникам ипроводит другие операции с наличными деньгами.
Дело втом, что п. 23 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября1993 г. N 40 (далее — Порядок ведения кассовых операций в РФ), обязывает каждоепредприятие вести только одну кассовую книгу. В то же время нормы этогодокумента требуют, чтобы все записи в кассовую книгу заносились сразу послепересчета получаемых или выдаваемых наличных сумм. Но, если удаленноеподразделение находится в Туле, а кассовая книга — в Москве, получение иливыдача денег не могут быть отражены в кассовой книге непосредственно приполучении или выдаче денег в Туле.
Конечно,используя современные средства связи, можно так организовать документооборотмежду центральным офисом и филиалом, чтобы данные о совершенных кассовыхоперациях поступали из обособленного структурного подразделения в центральныйофис в момент совершения этих операций. Но, согласитесь, это все же достаточнонеудобно. Поэтому многие фирмы ведут в своих филиалах кассовые книги, которыеназывают кассовыми журналами или томами кассовой книги. Некоторые же фирмыоткрывают в филиалах отдельные кассовые книги. Возможно ли это?
Чтобыответить на этот вопрос, сначала вспомним, что считается филиалом.
Итак, всоответствии со ст. 55 Гражданского кодекса РФ филиалом является обособленноеподразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения иосуществляющее все его функции или их часть, в том числе функциипредставительства.
Поэтомудля того, чтобы соблюдать нормы п. 23 Порядка ведения кассовых операций в РФ,организации придется либо отказаться от наделения филиалов всеми функциямисамой организации, что повлечет за собой ограничение прав данной организации,либо преобразовать подразделение в отдельное юридическое лицо.
1.4.Расчеты с подотчетными лицами
Отдельнов нашей книге хотелось бы остановиться на расчетах с подотчетными лицами.
1.4.1.Порядок выдачи денег под отчет
Из кассыорганизации деньги подотчетным лицам выдаются на хозяйственные нужды,представительские расходы, а также на расходы экспедиций, геолого-разведочныхпартий, отдельных подразделений организаций, в том числе филиалов, не состоящихна самостоятельном балансе и находящихся вне района деятельности организаций.
Срок, накоторый выдаются деньги, определяет руководитель организации. А работники,получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней поистечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет обизрасходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. То же самоеотносится и к работникам, вернувшимся из командировки. Они должны отчитаться заполученные средства в течение трех дней после того, как вернутся из служебнойпоездки. Причем не важно, о какой командировке идет речь — по территории Россииили заграничной. Это следует из п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ.
Правда,бывает, что на фирме не определен срок, на который выдаются деньги под отчет.Тогда работники, получившие деньги из кассы, должны отчитаться за них непозднее чем через три рабочих дня после того, как они получили деньги.
Обнаруживпри проверке нарушение срока, налоговые органы чаще всего рассматривают это какпредоставление сотруднику беспроцентного займа на период от положенной датыотчета до фактической и начисляют налог на доходы физических лиц с суммыматериальной выгоды. Суммы же, по которым вообще нет авансовых отчетов, требуютвключать в доход подотчетных лиц, облагаемый налогом на доходы физических лиц,ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ. В то же время позиция, которойпридерживаются арбитражные суды, прямо противоположна: средства, выданные подотчет физическому лицу, его доходом в целях налогообложения не являются дажепри отсутствии соответствующего финансового отчета. Об этом сказано, к примеру,в Постановлении Федерального арбитражного суда Центрального округа от 8 января2004 г. N А54-2875/03-С21.
Обратитевнимание: пока работник не отчитался по ранее выданным под отчет суммам,выдавать ему еще средства организация не может. Иначе она нарушит требования п.11 Порядка ведения кассовых операций в РФ.
1.4.2.Заполнение авансового отчета
Формаавансового отчета (N АО-1) утверждена Постановлением Госкомстата России от 1августа 2001 г. N 55.
Вавансовом отчете работник (подотчетное лицо) заполняет оборотную сторону:приводит перечень документов, подтверждающих произведенные расходы. Этидокументы он должен пронумеровать в порядке их записи в отчете и сдать вбухгалтерию вместе с ним.
Бухгалтерпроверяет целевое расходование средств, наличие оправдательных документов,подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчетасумм. Присваивает авансовому отчету номер. На лицевой и оборотной сторонахавансового отчета бухгалтер указывает суммы расходов, принятые к учету, икорреспондирующие счета (субсчета).
Реквизиты,относящиеся к иностранной валюте (строка 1а лицевой стороны формы и графы 6 и 8оборотной стороны формы), заполняются лишь в случае, если работнику была выданаиностранная валюта.
Проверенныйавансовый отчет утверждает руководитель или уполномоченное на это лицо, послечего он принимается к учету. При этом неизрасходованный остаток авансаподотчетное лицо сдает в кассу организации по приходному кассовому ордеру, аперерасход, наоборот, выдается ему из кассы по расходному кассовому ордеру.
Пример 2.Менеджер отдела сбыта ООО «Незабудка» Иванов А.К. был направлен вслужебную командировку (по территории России). Вернувшись из нее, 2 августа2006 г. он представил в бухгалтерию авансовый отчет. К нему он приложилжелезнодорожный билет на сумму 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.) и счет изгостиницы на сумму 3540 руб. (в том числе НДС — 540 руб.).
Приведемобразец заполнения этого авансового отчета на с. 17 — 18.
Унифицированнаяформа N АО-1
┌───────┐
│ Код │
├───────┤
Форма по ОКУД │0302001│
ООО«Незабудка» ├───────┤
---------------------------------------------- по ОКПО │ 01 │
наименованиеорганизации └───────┘
УТВЕРЖДАЮ 4720
┌─────┬──────────┐ Отчет в сумме -------------------
│Номер│ Дата │ 00
АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ ├─────┼──────────┤ _________________ руб. — коп.
│102 │21.09.2006│ Директор
└─────┴──────────┘ Руководитель --------------------
Должность
Петров Петров А.И.
— ----------------------
подпись расшифровка подписи
2 августа 06
"--" — 20-- г.
┌───────────┐
│ Код │
├───────────┤
Отдел сбыта │ │
Структурное подразделение---------------------------├───────────┤
ИвановА.К. │ 13 │
Подотчетное лицо------------------- Табельный номер └───────────┘
фамилия, инициалы
командировочные
менеджер расходы
Профессия (должность) — Назначениеаванса ---------------
┌───────────────────────┬──────────┐┌───────────────────────────┐
│Наименованиепоказателя│ Сумма, │ │ Бухгалтерская запись │
│ │руб. коп. │ │ │
├───────────────────────┼──────────┼─┼─────────────┬─────────────┤
│ остаток │ │ │ дебет │ кредит │
│Предыдущий ──────────┼──────────┤├─────┬───────┼─────┬───────┤
│ аванс перерасход│ │ │счет,│сумма, │счет,│сумма,│
│ │ │ │суб- │руб. │суб- │руб. │
│ │ │ │счет │коп. │счет │коп. │
│ │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼──────────┤├─────┼───────┼─────┼───────┤
│Получен аванс 1.из │ 4 000-00 │ │ │ │ │ │
│кассы │ │ │ │ │ │ │
├─────────────┬─────────┼──────────┤├─────┼───────┼─────┼───────┤
│1а. в валюте │ │ │ │ 20 │1000-00│ 71 │1000-00│
│(справочно) │ │ │ │ │ │ │ │
├─────────────┴─────────┼──────────┤├─────┼───────┼─────┼───────┤
│ 2. │10 000 │ │ 19 │ 180-00│ 71 │ 180-00│
├───────────────────────┼──────────┤├─────┼───────┼─────┼───────┤
│ │ │ │ 20 │3000-00│ 71 │3000-00│
├───────────────────────┼──────────┤├─────┼───────┼─────┼───────┤
│Итогополучено │ 4 000-00 │ │ 19 │ 540-00│ 71│ 540-00│
├───────────────────────┼──────────┤├─────┼───────┼─────┼───────┤
│Израсходовано │ 4 720-00 │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼──────────┼─┼─────┼───────┼─────┼───────┤
│Остаток │ │ │ │ │ │ │
├───────────────────────┼──────────┼─┼─────┼───────┼─────┼───────┤
│Перерасход │ 720 │ │ │ │ │ │
└───────────────────────┴──────────┘└─────┴───────┴─────┴───────┘
2 2
Приложение — документов на — листах
Четыре тысячисемьсот двадцать
Отчет проверен. К утверждению в сумме------------------------------
00 4720 00 суммапрописью
руб. — коп. (------- руб. — коп.)
Смирнова Смирнова П.Е.
Главный бухгалтер --------------- ----------------------------
подпись расшифровка подписи
Рязанова Рязанова А.Р.
Бухгалтер --------------- ----------------------------
подпись расшифровка подписи
Остаток внесен ┌─────────┐ ┌────┐
— в сумме │ 720 │ руб. │ 00 │ коп. по кассовому
Перерасход выдан └─────────┘ └────┘
176 2 августа 06
ордеру N — от "--" — 20-- г.
Рязанова Рязанова А.Р. 2 августа 06
Бухгалтер (кассир) — — "--" — 20-- г.
подпись расшифровка подписи
------------------------------------------------------------------
линия отреза
Расписка. Принят к проверке от ____________________ авансовый
154 2 августа 06
отчет N — от "--" — 20-- г.
Четыре тысячи
семьсот двадцать 00
на сумму — руб. — коп.,количество документов
прописью
2 2
— на — листах
Рязанова Рязанова А.Р. 2 августа 06
Бухгалтер — — "--" — 20-- г.
подпись расшифровка подписи
Оборотнаясторона формы N АО-1
Номер
по по-
рядку
Документ,
подтвер-
ждающий
производ-
ственные
расходы
Наиме-
нование
документа
(расхода)
Дебет
сче-
та,
суб-
счета
в руб.
коп.
в
валюте
в руб.
коп.
счет из
гостиницы
Итого 4720-00 4720-00
/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
Иванов Иванов А.К.
Подотчетное лицо ----------------- -----------------------
подпись расшифровка подписи
1.5.Лимит остатка денег в кассе
Организациимогут хранить деньги в кассе лишь в пределах лимита, который им устанавливаетобслуживающий банк. Все средства сверх этого лимита организация должна сдаватьв банк. Правда, из этого правила есть одно исключение. Сверх лимита деньги вкассе разрешено хранить для выдачи зарплаты, выплат социального характера истипендий. Правда, не свыше трех рабочих дней (для предприятий, расположенных врайонах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включаядень получения денег в банке.
Чтобыустановить лимит остатка наличных денег в кассе, организация ежегодно должнаподавать в банк специальный расчет. Он оформляется в двух экземплярах. Формаэтого расчета приведена в Приложении 1 к Положению о правилах организацииналичного денежного обращения на территории Российской Федерации (утв.Центральным банком РФ от 5 января 1998 г. N 14-П).
Отметим,что лимит остатка денег в кассе определяется исходя из объемовналично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима еедеятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк,обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.
При этомлимит остатка денег в кассе может устанавливаться:
— вразмерах, необходимых для обеспечения нормальной работы организации с утраследующего дня;
— впределах среднедневной выручки наличными деньгами;
— взависимости от установленных сроков сдачи и суммы денежной выручки;
— впределах среднедневного расхода наличных денег (кроме расходов на заработнуюплату, выплат социального характера и стипендий).
Примерзаполнения расчета на установление предприятию лимита остатка наличных денег вкассе приведен на с. 20.
┌───────┬───┐
│ ОКУД │БИК│
├───────┼───┤
│0408020│ │
└───────┴───┘
РАСЧЕТ
НА УСТАНОВЛЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЮ ЛИМИТА ОСТАТКАКАССЫ
И ОФОРМЛЕНИЕ РАЗРЕШЕНИЯ НА РАСХОДОВАНИЕНАЛИЧНЫХ
ДЕНЕГ ИЗ ВЫРУЧКИ, ПОСТУПАЮЩЕЙ В ЕГОКАССУ
НА ____ ГОД
ООО «Магнитка»
--------------------------------------------------------------
наименование (штамп) предприятия
403094550000000008888
--------------------------------------------------------------
номер счета
Банк развития регионов
--------------------------------------------------------------
наименование учреждения банка
Налично-денежная выручка за последние 3 месяца<*>
1875
(фактическая)<***> — тыс. руб.
25
Среднедневная выручка<**> — тыс. руб.
3,125
Среднечасовая выручка<**> — тыс. руб.
Выплачено наличными деньгами за последние три
месяца (кроме расходов на заработную платуи 350
выплаты социального характера) (фактически)<***> — тыс. руб.
4,667
Среднедневной расход<**> — тыс. руб.
на следующийдень
Сроки сдачи выручки: ежедневно,-----------------,
1 раз в ___ дней, при образовании сверхлимитного
остатка (нужное подчеркнуть)
9 00 19 00
Часы работы предприятия с — час. — мин. до — час. — мин.
Время сдачи выручки: в объединенную кассу припредприятии,
в кассу банка
инкассаторам, --------------, на почту (нужное подчеркнуть)
20 00
— час. — мин.
пять
Испрашиваемая сумма лимита------------------------- тыс. руб.
__________________________________________________________________
(сумма прописью)
хозяйственные нужды,
Просим разрешить расходование выручки на---------------------
командировочные и представительские расходы
------------------------------------------------------------------
(указать цели расхода)
----------------------------
<*> В случае резких изменений в объеме выручки или расхода
приводятся данные за последний месяц.
<**> Сумма выручки (расхода), деленная начисло рабочих дней
(часов) предприятия.
<***> Вновь организуемые предприятия показывают ожидаемую
сумму выручки (расхода).
Иванов А.Н.
Руководитель предприятия---------------------------- (Ф.И.О.)
Светланова П.У.
Главный бухгалтер----------------------------------- (Ф.И.О.)
РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ БАНКА
пять
Установить лимит остатка кассы в сумме------------- тыс. руб.
__________________________________________________________________
(сумма прописью)
хозяйственныенужды,
Разрешено расходование выручки на----------------------------
командировочные и представительские расходы
------------------------------------------------------------------
(указать цель)
Симонян Е.К.
Руководитель учреждения банка----------------------- (Ф.И.О.)
Попредприятию, в состав которого входят обособленные подразделения, не имеющиесамостоятельного баланса и банковских счетов, устанавливается единый лимитостатка кассы.
Пример 3.ООО «Дар» помимо центральной аптеки имеет еще три аптеки в разныхрайонах, которые не выделены на отдельный баланс. В конце декабря 2005 г. банкустановил организации лимит на 2006 г. — 100 000 руб. Руководитель обществаиздал следующий приказ для структурных подразделений.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Обществос ограниченной ответственностью «Дар» │
│ │
│г.Москва 29 декабря 2005 г. N 130/05│
│ │
│ Приказ │
│ │
│ Обустановлении лимита остатка наличных денежных средств │
│ в кассеструктурным подразделениям организации │
│ │
│В связи сутверждением банком лимита остатка денежных средств в│
│кассе организации на 2006 г. в сумме 100 000 руб. и│
│установленнымпорядком сдачи выручки приказываю: │
│1. Установить на2006 г. лимит остатка наличных денежных средств│
│по структурнымподразделениям ООО «Дар» в следующих размерах: │
│аптека N 1(центральная касса) — 40 000 руб.; │
│аптека N 2 — 30000 руб.; │
│аптека N 3 — 20000 руб.; │
│аптека N 4 — 10000 руб. │
│2. Установить единый порядок сдачи выручки в центральную кассу│
│для всехструктурных подразделений в случае превышения лимита в│
│конце рабочегодня. │
│3. Главному бухгалтеру ООО «Дар» Петровой И.В. ознакомить│
│управляющих икассиров аптек с установленными лимитами остатков│
│наличных денег в кассах не позднее 31 декабря 2005 г. под│
│роспись и обеспечить контроль над соблюдением кассовой│
│дисциплины. │
│ Иванов │
│Руководительорганизации — (Иванов А.Р.) │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Попредставительствам, филиалам и другим обособленным подразделениям предприятия,расположенным вне места его нахождения, составляющим отдельный баланс и имеющимсчета в банках, лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается обслуживающимибанками по месту открытия соответствующих счетов структурных подразделений.
Если же упредприятия есть нескольких счетов в различных банках, то, чтобы установитьлимит наличных денег в кассе, оно может обратиться в любой из них. После тогокак банк установит лимит, предприятие должно направить уведомления об этомлимите во все банки, где у него открыты счета.
Принеобходимости лимит может быть изменен в течение года по обоснованной просьбеорганизации, а также в соответствии с договором банковского счета.
Покалимит кассы не установлен, он считается равным нулю, и получается, чтоорганизация обязана сдавать в банк все наличные деньги.
Еслиорганизация (индивидуальный предприниматель) хранит в кассе деньги сверхустановленного лимита, за это ее могут оштрафовать по ст. 15.1 Кодекса РФ обадминистративных правонарушениях. Так, штраф с должностных лиц составит от 40до 50 МРОТ (от 4000 до 5000 руб.), а с организаций — от 400 до 500 МРОТ (от 40000 до 50 000 руб.).
1.6.Сдача денег из кассы в банк
Согласноп. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ любая выдача денежных средств изкассы предприятия должна быть оформлена расходным кассовым ордером. Или инымдокументом с наложением на него штампа с реквизитами расходного кассовогоордера.
Какуказано в п. 15 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расписка в полученииденег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами илишариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами.
Такимобразом, кассир, сдавая деньги в банк из кассы предприятия, должен заполнитьрасходный кассовый ордер в общем порядке, проставив в нем сумму и свою роспись.
Пример 4.Кассир ООО «Планета» Иванова С.И. заполнила расходный кассовый ордерна 45 000 руб., которые внесла из кассы фирмы в банк.
Образецзаполнения расходного кассового ордера при сдаче денег в банк прилагается (см.форму на с. 22).
Унифицированнаяформа N КО-2
┌───────┐
│ Код │
├───────┤
Форма по ОКУД │0310002│
ООО«Планета» ├───────┤
— по ОКПО │ │
организация ├───────┤
касса │ │
— └───────┘
структурное подразделение
┌─────────┬───────────┐
│ Номер │ Дата │
│документа│составления│
├─────────┼───────────┤
РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙОРДЕР │ 76 │ 14.08.2006│
└─────────┴───────────┘
ДебетСумма,
руб. коп.
Код
целе-
вого
наз-
наче-
ния
код
струк-
турного
подраз-
деления
коррес-
понди-
рую-
щий счет,
субсчет
код
ана-
лити-
ческого
учета
Ивановой Светлане Ивановне
Выдать-----------------------------------------------------------
фамилия, имя, отчество
для зачисления на расчетный счет ООО«Планета» в банке
Основание:-------------------------------------------------------
сорок пять тысяч
Сумма------------------------------------------------------------
прописью
00
__________________________________________ руб.------------- коп.
Приложение_______________________________________________________
__________________________________________________________________
директор Иванов Иванов А.П.
Руководитель организации — -------- --------------------
должность подпись расшифровка подписи
Серегина Серегина П.К.
Главный бухгалтер -------------- ---------------------
подпись расшифровкаподписи
сорок пять тысяч
Получил----------------------------------------------------------
сумма прописью
00
__________________________________________ руб.------------- коп.
14 августа 2006 Иванова
"--" — — г. Подпись ----------
паспорту 05 05 555 777 выдан ОВД Ленинскогорайона
По---------------------------------------------------------------
наименование, номер, дата и место выдачидокумента,
г. Красноярска 25.02.2002
------------------------------------------------------------------
удостоверяющего личность получателя
Иванова Иванова С.И.
Выдал кассир -------------- ---------------------
подпись расшифровка подписи
1.7.Инвентаризация денег в кассе
Порядок исроки проведения инвентаризации денег в кассе определяет руководительорганизации. Но в некоторых случаях инвентаризация необходима по закону. Этислучаи перечислены в п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29июля 1998 г. N 34н.
Напомнимслучаи обязательной инвентаризации денег в кассе:
— передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности;
— присмене главного бухгалтера или кассира;
— еслибыли выявлены факты хищения наличных денег;
— еслиналичные деньги были частично или полностью уничтожены из-за стихийногобедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций;
— передсоставлением ликвидационного баланса.
Инвентаризациюпроводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.
Порезультатам инвентаризации составляют акт инвентаризации наличных денежныхсредств (форма N ИНВ-15). Форма этого акта приведена в Приложении 14 кМетодическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств(утв. Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49).
Акт поформе N ИНВ-15 оформляется в двух экземплярах: один экземпляр акта передается вбухгалтерию организации, а второй остается у материально-ответственного лица.
При сменематериально-ответственных лиц акт составляется в трех экземплярах: одинэкземпляр передается материально-ответственному лицу, сдавшему ценности, второй- материально-ответственному лицу, принявшему ценности, а третий — вбухгалтерию.
2.ПРИЕМ НАЛИЧНЫХ ДЕНЕГ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ККТ
Основныеправила расчетов наличными с использованием кассовых аппаратов закреплены вФедеральном законе от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ «О примененииконтрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и(или) расчетов с использованием платежных карт» (далее — Закон о ККТ).
2.1.Когда нужно применять контрольно-кассовые машины
Организациии индивидуальные предприниматели, которые получают наличные деньги за товары(работы, услуги), обязаны при этом применять кассовые аппараты. Это закрепленов Законе о ККТ.
Иначеговоря, применять кассовые аппараты нужно, если одновременно выполняются дваусловия:
1) фирма(индивидуальный предприниматель) продает товары, выполняет работы или оказываетуслуги;
2) ихоплата производится наличными деньгами.
Пояснимсказанное на конкретных примерах.
Пример 1.Организация выдала работнику заем под проценты. Заем возвращается наличными вкассу организации.
В этомслучае на сумму займа кассовый аппарат применять не надо. А вот получив процентыпо займу наличными деньгами, нужно его применять, поскольку, выдав заем,организация фактически оказала работнику услугу. Проценты являются платой занее. Соответственно, если плата за услугу производится наличными, то следуетприменять ККТ.
Пример 2.Фирма торгует оптом по безналичному расчету. Но иногда проходят операции и заналичные. Например, когда фирма продает товары своим работникам. В этом случаеона обязана применять кассовый аппарат. Ведь наличные расчеты при продажетоваров (выполнении работ, оказании услуг) обязательно должны проходить сприменением ККТ или бланков строгой отчетности. Таково требование Закона о ККТ.Причем не важно, кому фирма продает товар — своим работникам либо кому-то насторону. Если есть наличный расчет, надо применять кассовый аппарат.
Правда, вданном случае есть способ этого избежать. Нужно удержать деньги за товары иззарплаты работников.
И ещеодин пример.
Пример 3.Компания занимается долевым строительством жилья, выступая в качествезастройщика. Дольщики вносят средства на строительство в кассу этой компании.
При этомкомпания может не применять кассовый аппарат. Ведь вклад в строительство неявляется продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг. А кассу нужноиспользовать только в этих случаях.
Давайтееще рассмотрим, нужно ли применять кассовые аппараты в той или иной сфередеятельности.
Услугиинтернет-магазинов. Действие Закона о ККТ распространяется и на услугиинтернет-магазинов. Поэтому если магазин продает товары за наличный расчет, тоему придется применять ККТ. А можно ли при этом, заранее обговорив суммупокупки, пробить чек в офисе, а покупателю передать чек вместе с проданнымтоваром? К сожалению, нельзя. Ведь в этом случае время, указанное в чеке, небудет совпадать с моментом получения денег. Поэтому в таких случаях лучшеприменять портативную кассовую технику.
Целевыевзносы в некоммерческие организации. Прием пожертвований, а также вступительныхи членских взносов в виде наличных денежных средств не относится ни к торговымоперациям, ни к операциям по выполнению работ или оказанию услуг, поэтомуконтрольно-кассовые аппараты в таких случаях некоммерческими организациями неприменяются. Наличные денежные средства принимаются в кассу некоммерческихорганизаций по приходным кассовым ордерам.
Игорныйбизнес. Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность,связанную с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателямидоходов в виде выигрыша или платы за проведение азартных игр (пари). Иначеговоря, такая деятельность не связана с реализацией товаров (выполнением работили оказанием услуг).
Следовательно,этот вид деятельности под действие Закона о ККТ не подпадает. Поэтому применятькассовые аппараты в этой сфере вовсе не нужно. Это же мнение высказывают и официальныеорганы (см. Письма МНС России от 10 ноября 2004 г. N 33-0-14/694, МинфинаРоссии от 30 сентября 2004 г. N 03-01-14/5-275, а также Письма УМНС России пог. Москве от 10 июня 2003 г. N 29-12/30789, от 12 ноября 2003 г. N29-12/63238).
Правда,если игорное заведение оказывает иные платные услуги посетителям, реализуеттовары (например, напитки, сигареты и т.п.), то применение ККТ при приемеденежных средств в этом случае обязательно.
Нотариальныедействия. МНС России в Письме от 14 апреля 2004 г. N 33-0-11/285@ разъяснило,что положения Закона о ККТ на правоотношения, связанные с оплатой нотариальныхдействий, не распространяются. При этом при взимании платы наличными денежнымисредствами обязательно ее отражать в реестре регистрации нотариальных действий,являющемся первичным учетным документом. В Законе о ККТ не указано, чтокассовый аппарат нужно применять только после передачи товара (выполненияработы, оказания услуги). А это значит, что, получая от клиента предоплату,организации также придется применять ККМ. Ведь все наличные расчеты (в томчисле и предоплата) подпадают под действие Закона о ККТ.
Пример 4.Работа турфирмы построена так, что сначала она получает от клиента предоплату — 20 процентов от стоимости путевки. А после бронирования мест и полной оплатытура фирма выдает клиенту саму путевку, которая является бланком строгойотчетности (о расчетах с применением бланков строгой отчетности мы поговорим вследующем разделе нашей книги).
В этомслучае при получении аванса надо пробить чек. А после полной оплаты путевкифирме нужно оформить возврат денег и выдать бланк строгой отчетности на всюстоимость тура.
2.2.Когда можно обойтись без кассового аппарата
Из любогоправила всегда есть исключения. В Законе о ККТ их целых три. Они касаются тех,кто может вести расчеты наличными, не применяя кассовую технику.
Во-первых,исключение сделано для тех организаций и предпринимателей, которые ведутрасчеты с населением. Но при этом они должны выдавать соответствующие бланкистрогой отчетности (подробнее об этом мы поговорим в следующем разделе нашейкниги).
Во-вторых,ККТ разрешено не применять некоторым организациям и индивидуальнымпредпринимателям в силу специфики их деятельности. Эта норма распространяетсяна следующие виды деятельности:
— продажугазет и журналов, а также сопутствующих товаров в газетно-журнальных киоскахпри условии, что доля продажи газет и журналов в их товарообороте составляет неменее 50 процентов и ассортимент сопутствующих товаров утвержден органомисполнительной власти субъекта РФ;
— продажуценных бумаг;
— продажулотерейных билетов;
— продажупроездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
— обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ иприравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий;
— торговлю на рынках, ярмарках, в выставочных комплексах, а также на другихтерриториях, отведенных для осуществления торговли, за исключением находящихсяв этих местах торговли магазинов, павильонов, киосков, палаток, автолавок,автомагазинов, автофургонов, помещений контейнерного типа и других аналогичнообустроенных и обеспечивающих показ и сохранность товара торговых мест(помещений и автотранспортных средств, в том числе прицепов и полуприцепов),открытых прилавков внутри крытых рыночных помещений при торговленепродовольственными товарами;
— разносную мелкорозничную торговлю продовольственными и непродовольственнымитоварами (кроме технически сложных товаров и продовольственных товаров,требующих определенных условий хранения и продажи) с ручных тележек, корзин,лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков каркасами, обтянутымиполиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом);
— продажув пассажирских вагонах поездов чайной продукции в ассортименте, утвержденномфедеральным органом исполнительной власти в области железнодорожноготранспорта;
— продажув сельской местности (за исключением районных центров и поселков городскоготипа) лекарственных препаратов в аптечных пунктах, расположенных вфельдшерско-акушерских пунктах;
— торговлю в киосках мороженым и безалкогольными напитками в розлив;
— торговлю из цистерн пивом, квасом, молоком, растительным маслом, живой рыбой,керосином, вразвал овощами и бахчевыми культурами;
— приемот населения стеклопосуды и утильсырья (кроме металлолома);
— реализацию предметов религиозного культа и религиозной литературы, оказаниеуслуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях исооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленныхрелигиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятияхрелигиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленномзаконодательством РФ;
— продажупо номинальной стоимости государственных знаков почтовой оплаты (почтовых мароки иных знаков, наносимых на почтовые отправления), подтверждающих оплату услугпочты.
Ив-третьих, проводить наличные расчеты без применения ККТ могут организации ииндивидуальные предприниматели, находящиеся в отдаленных или труднодоступныхместностях (кроме городов, районных центров, поселков городского типа),указанных в перечне, который утверждают региональные органы власти.
2.3.Модели ККТ, которые можно применять
Использоватьможно только те модели ККТ, которые включены в Государственный реестр (п. 1 ст.3 Закона о ККТ). Как указано в п. 2 этой статьи, порядок ведения такогореестра, а также то, какой орган власти должен его вести, возложено наПравительство РФ. А оно, в свою очередь, возложило обязанность ведения реестрамоделей ККТ, разрешенных к использованию, на Федеральное агентство попромышленности (см. Постановление от 16 июня 2004 г. N 285).
Переченьмоделей ККТ, которые разрешены сейчас к использованию, приведен в Приложении кПисьму Минпромэнерго России от 28 ноября 2005 г. N БА-857/16 «О примененииконтрольно-кассовой техники». С этим перечнем, который постояннообновляется (из него исключаются старые модели ККТ и вносятся новые), можноознакомиться на сайте Роспрома www.rosprom.gov.ru в разделе«Документы» (рубрика «Документы Федерального агентства попромышленности»).
2.4.Покупка контрольно-кассовой техники
Преждечем начать использовать кассовый аппарат при расчетах с клиентами наличнымиденьгами, его, конечно же, нужно сначала купить. А с точки зрения учета здесьвозникают вопросы, связанные с оприходованием аппарата и возмещением«входного» НДС по нему из бюджета. Об этом мы и поговорим далее.
2.4.1.Учет кассовых аппаратов
Рассмотримпорядок учета ККТ, когда организация работает по общей системе налогообложенияи когда она применяет «упрощенку».
УчетККТ при общей системе налогообложения
Кассовыеаппараты служат больше года, а потому в бухгалтерском учете они учитываются всоставе основных средств. Это следует из п. 4 Положения по бухгалтерскому учету«Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом МинфинаРоссии от 30 марта 2001 г. N 26н. В стоимость кассового аппарата нужно включитьне только сумму, которую организация уплатила продавцу, но и затраты надоставку и установку машины. Кроме того, здесь учитывают и затраты на ввод машиныв эксплуатацию, стоимость голограмм «Сервисное обслуживание» и«Государственный реестр» (средств визуального контроля). Ведь безэтих расходов вы не сможете использовать кассовый аппарат. Причем такой порядокдействует как для бухгалтерского (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основныхсредств»), так и для налогового учета ККТ (п. 1 ст. 257 Налогового кодексаРФ).
Еслипервоначальная стоимость кассы не превышает 20 000 руб., то в бухгалтерскомучете ее можно отражать в составе материально-производственных запасов (п. 5ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Однако даже списав на затратыстоимость кассовой техники, бухгалтер должен наладить контроль за ееиспользованием. Для этого лучше всего подходит инвентарная карточка (форма NОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7).Такую карточку нужно завести на каждое основное средство (кассовый аппарат).
Чтокасается налогового учета, то здесь кассовые аппараты с первоначальнойстоимостью менее 10 000 руб. не включаются в состав амортизируемого имущества.На это указано в ст. 256 Налогового кодекса РФ. Их стоимость следует относитьна материальные расходы. Основание — пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ.
Если жепервоначальная стоимость кассы больше 10 000 руб., то списать ее сразу на затратыв налоговом учете нельзя. В этом случае придется начислять амортизацию. А вбухучете амортизировать придется кассу, стоимость которой свыше 20 000 руб. Каквидите, здесь возникают расхождения между данными бухгалтерского и налоговогоучета. Чтобы этого избежать, в учетной политике фирмы можно предусмотреть, чтов бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов отражаютсялишь те основные средства, стоимость которых не превышает 10 000 руб. Иначеговоря, уменьшить лимит отнесения имущества к МПЗ.
Всоответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94кассовые аппараты (код 14 3010020) это средства механизации и автоматизацииуправленческого и инженерного труда. А такая техника попадает в IVамортизационную группу, что следует из Классификации основных средств,включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1января 2002 г. N 1). То есть срок полезного использования кассового аппаратасоставляет от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно. В этих пределахорганизация может сама выбрать срок службы кассового аппарата в целяхналогового учета.
Чтокасается бухгалтерского учета, то организации дано право самостоятельноопределять срок службы основных средств. Это закреплено в п. 20 ПБУ 6/01«Учет основных средств». Но, конечно же, лучше установить единый срокслужбы ККТ как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.
Купивкассовый аппарат, организация может сразу списать на расходы в целяхналогообложения прибыли 10 процентов его стоимости. Так поступить ей позволяетп. 1.1 ст. 259 Налогового кодекса РФ. Правда, если использовать эту норму,опять же возникнут расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.
УчетККТ при «упрощенке»
Подпункт1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ позволяет учесть при«упрощенке» расходы на приобретение основных средств. Правда, с этогогода ст. 346.16 Налогового кодекса РФ устанавливает одно условие — к основнымсредствам относится имущество, которое является амортизируемым согласно гл. 25Налогового кодекса РФ. Это собственное имущество субъекта «упрощенки»со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и стоимостью более 10 000руб., стоимость которого погашается через амортизацию.
Такимобразом, с 1 января 2006 г. при «упрощенке» можно учесть затраты наприобретение только тех моделей контрольно-кассовых машин, первоначальнаястоимость которых превышает 10 000 руб. В состав этих расходов включаются нетолько суммы, уплаченные непосредственно поставщику по договору купли-продажи,но и расходы, связанные с приобретением кассового аппарата.
Расходына приобретение кассового аппарата стоимостью меньше 10 000 руб. можно учесть вкачестве материальных на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.Это следует из того, что в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФматериальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному ст.254 Налогового кодекса РФ. А пп. 3 п. 1 этой статьи указывает, что кматериальным расходам относятся затраты на приобретение имущества, которое неотносится к амортизируемому. Такой подход разделяет и Минфин России (см. Письмоот 22 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/83).
2.4.2.«Входной» НДС по кассовому аппарату
Теперьпоговорим о том, как быть с «входным» НДС по кассовому аппарату.Скажем сразу: здесь все зависит от того, является ли фирма (индивидуальныйпредприниматель) плательщиком НДС или нет.
Рассмотримэти случаи подробно.
Еслифирма является плательщиком НДС
Еслиприобретенная касса используется только в деятельности, облагаемой НДС, то вывправе принять к вычету из бюджета весь этот налог. Конечно, если ваша фирмаотразит купленную кассу в учете и получит счет-фактуру, в котором сумма налогавыделена отдельной строкой.
Если жевы купили кассовый аппарат у субъекта «упрощенки» или того, ктопереведен на ЕНВД, то продавец не выставит вам счет-фактуру, поскольку он неявляется плательщиком НДС.
Пример 5.ЗАО «Лучшие товары» занимается торговлей в регионе, где не введенЕНВД. В октябре 2006 г. эта фирма купила новый кассовый аппарат за 14 160 руб.(в том числе НДС — 2160 руб.). Отметим, что в его стоимость уже включенастоимость доставки.
Заголограмму «Сервисное обслуживание», а также за услуги по вводу кассыв эксплуатацию фирме пришлось заплатить еще 1180 руб. (в том числе НДС — 180руб.).
В учетеЗАО «Лучшие товары» бухгалтер отразит следующее:
Дебет 08субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 60
— 12 000руб. (14 160 — 2160) — отражены расходы по покупке кассового аппарата (с учетомстоимости его доставки);
Дебет 19Кредит 60
— 2160руб. — отражен «входной» НДС;
Дебет 08субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 60
— 1000руб. (1180 — 180) — включены в стоимость кассового аппарата расходы наголограмму «Сервисное обслуживание», а также затраты по вводу кассы вэксплуатацию;
Дебет 19Кредит 60
— 180руб. — отражен «входной» НДС;
Дебет 60Кредит 51
— 14 160руб. — оплачен кассовый аппарат;
Дебет 60Кредит 51
— 1180руб. — оплачены голограмма и услуги по вводу кассового аппарата в эксплуатацию;
Дебет 01
Кредит 08субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 13 000руб. (12 000 + 1000) — введен в эксплуатацию кассовый аппарат (послерегистрации его в налоговой инспекции, о чем мы поговорим далее в нашей книге);
Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
— 2340 руб.(2160 + 180) — предъявлен к вычету из бюджета «входной» НДС покассовому аппарату, а также по средствам визуального контроля и услугам ЦТО.
В учетнойполитике фирмы указано, что в бухучете в составе материально-производственныхзапасов она отражает имущество, стоимость которого не превышает 10 000 руб.
Поэтому вданном случае приобретенный кассовый аппарат будет отражен в составе основныхсредств, а в налоговом учете — в составе амортизируемого имущества. Срокэксплуатации кассы и в бухгалтерском, и в налоговом учете фирма установилаодинаковый — шесть лет (72 месяца). Амортизацию фирма начисляет линейнымметодом. Значит, ежемесячно в бухгалтерском учете ЗАО «Лучшие товары»бухгалтер будет делать проводку:
Дебет 44Кредит 02
— 180,56руб. (13 000 руб.: 72 мес.) — начислена амортизация кассового аппарата.
Для целейналогообложения прибыли амортизация кассы также будет ежемесячно составлять180,56 руб. (отметим, что фирма не использует амортизационную премию, то естьне списывает единовременно на затраты 10 процентов стоимости новых основныхсредств).
Еслифирма занимается несколькими видами деятельности
Теперьразберем иную ситуацию, когда ККТ используют в деятельности как облагаемой, таки не облагаемой НДС. Такое возможно, когда организация продает продукцию,реализация которой облагается НДС, и льготные товары. Или когда она торгуетоптом, а также продает товары в розницу, причем розничная торговля переведенана ЕНВД.
Во всехподобных случаях нужно поступать согласно п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ:«входной» НДС нужно распределить между разными видами деятельности.Ту часть налога, которая приходится на деятельность, облагаемую НДС, можнопринять к вычету из бюджета. А вот оставшуюся сумму налога придется включить впервоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата. Отметим, чтоневозмещаемый НДС также увеличивает «бухгалтерскую» первоначальнуюстоимость ККТ (п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
Рассчитываятакую пропорцию, берут стоимость проданных товаров (выполненных работ,оказанных услуг) того налогового периода, в котором касса была введена вэксплуатацию.
Пример 6.ЗАО «Мечта» торгует оптом и в розницу, причем в регионе деятельностифирмы розничная торговля переведена на ЕНВД.
В октябре2006 г. ЗАО «Мечта» приобрело кассовый аппарат за 15 340 руб. (в томчисле НДС — 2340 руб.). Затраты по вводу его в эксплуатацию составили еще 1180руб. (в том числе НДС — 180 руб.). Выручка фирмы в этом месяце составила 986500 руб., в том числе:
— 590 000руб. (в том числе НДС — 90 000 руб.) — от реализации товаров оптом;
— 396 500руб. — от продажи товаров в розницу.
Тогдасумма «входного» НДС, которую бухгалтер ЗАО «Мечта» долженвключить в первоначальную стоимость приобретенного кассового аппарата,составит:
(2340руб. + 180 руб.) x 396 500 руб.: (986 500 — 90 000) = 1114,53 руб.
Оставшуюсячасть налога в размере 1405,47 руб. (2340 + 180 — 1114,53) можно принять квычету из бюджета после того, как касса будет введена в эксплуатацию.
В учетеЗАО «Мечта» бухгалтер сделает следующие записи:
Дебет 08субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 60
— 14 000руб. (15 340 — 2340 + 1180 — 180) — отражена стоимость кассового аппарата иуслуги по вводу его в эксплуатацию (без НДС);
Дебет 19Кредит 60
— 2520руб. (2340 + 180) — отражен «входной» НДС;
Дебет 08субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Кредит 19
— 1114,53руб. — включен в стоимость кассового аппарата НДС, который нельзя принять квычету из бюджета;
Дебет 01
Кредит 08субсчет «Приобретение объектов основных средств»
— 15114,53 руб. (14 000 + 1114,53) — введен в эксплуатацию кассовый аппарат;
Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
— 1405,47руб. — предъявлена к вычету из бюджета часть «входного» НДС покассовому аппарату;
Дебет 60Кредит 51
— 16 520руб. (15 340 + 1180) — оплачены кассовый аппарат и услуги по вводу его вэксплуатацию.
Еслифирма не является плательщиком НДС
Если жеорганизация вообще не является плательщиком НДС (к примеру, переведена науплату ЕНВД), тогда вся сумма «входного» налога включается в первоначальнуюстоимость кассового аппарата.
Чтокасается субъектов «упрощенки», то они учитывают «входной»НДС в стоимости приобретенной кассы, только если она является основнымсредством. Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 4 октября 2005г. N 03-11-04/2/94 «О вопросах применения упрощенной системыналогообложения».
Если жекасса не относится к основным средствам, то сумму «входного» НДСнужно списать на затраты отдельной строкой — по пп. 8 п. 1 ст. 346.16Налогового кодекса РФ.
Пример 7.Торговая фирма ЗАО «Лучик» применяет «упрощенку» (объектналогообложения — доходы за минусом расходов). В октябре 2006 г. эта фирмаприобрела два кассовых аппарата: один стоимостью 14 160 руб. (в том числе НДС — 2160 руб.), а второй — стоимостью 5900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.).
Чтобыупростить пример, предположим, что стоимость этих моделей ККТ уже включает всебя затраты на их ввод в эксплуатацию.
Итак,«входной» НДС по первому кассовому аппарату (2160 руб.) нужновключить в стоимость кассы, поскольку она является основным средством.
А«входной» НДС по второй кассе (900 руб.) будет списан на затраты подругому основанию — как «входной» налог по товарам (работам,услугам).
2.5.Регистрация в налоговых органах
Контрольно-кассоваятехника должна быть зарегистрирована в налоговых органах по месту учетаорганизации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика.
Если речьидет о кассовом аппарате, который будет использоваться в филиале организации,то он регистрируется в налоговых органах по месту нахождения филиаловорганизации. При этом указанный налоговый орган направляет копию карточкирегистрации ККТ налоговому органу, в котором состоит на налоговом учетеорганизация, в состав которой входит данный филиал или иное обособленноеподразделение. Такие разъяснения приведены в Письме ФНС России от 6 июня 2005г. N 22-3-12/1013 «О регистрации ККТ».
Пример 8.Торговая фирма ООО «Бест» расположена в Москве. При этом она имеетсеть филиалов в других регионах России.
В ноябре2006 г. эта фирма открыла новый филиал в Воронеже. В этом городе филиал будетзарегистрирован в налоговой инспекции. Здесь же нужно зарегистрировать кассовыеаппараты, которые будет использовать филиал. При этом местная налоговаяинспекция направит копию карточки регистрации ККТ в московскую налоговуюинспекцию, в которой зарегистрирована сама фирма.
Регистрируемыйкассовый аппарат должен быть исправен, опломбирован в установленном порядке,иметь фискальную память и эксплуатироваться в фискальном режиме.
Чтобызарегистрировать ККТ, нужно сначала заключить договор с центром техническогообслуживания (ЦТО) на ее техническое обслуживание и ремонт. Для регистрации ККТв налоговый орган необходимо представить следующие документы:
— заявление. Оно составляется по специальной форме (бланк заявления можно взять вналоговой инспекции). Его примерный образец приведен на с. 36.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ В инспекцию МНС России│
│ N 29 по ЮЗАО г. Москвы│
│ │
│ Заявление │
│ │
│ В соответствии со ст. ст. 5 и 7 Федерального закона от│
│22 мая 2003 г. N54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники│
│при осуществленииналичных денежных расчетов и (или) расчетов с│
│использованием платежных карт» общество с ограниченной│
│ответственностью «Солнечный круг» просит зарегистрировать│
│контрольно-кассовуюмашину в количестве одной штуки. │
│Для приема на учетуказанной контрольно-кассовой машины сообщаем│
│следующиесведения. │
│1. Общество с ограниченной ответственностью «Солнечный круг»;│
│юридический и фактический адрес: 109123, г. Москва,│
│ул. Строителей, д. 17, телефон: (495) 935-18-56, факс: тот же;│
│свидетельство о государственной регистрации N 001.014.887 от│
│23 ноября 2003г. │
│2. Руководитель: генеральный директор Серегин Иван Николаевич,│
│телефон: (495)935-18-56. │
│3. Главный бухгалтер: Сергеева Анна Ивановна, телефон:│
│(495)935-18-56. │
│4. Банковские реквизиты: ОАО «Банк развития», расчетный счет│
│N 40502867668700000053, БИК 044483327, корсчет│
│N30102871900000000347. │
│5. Филиалов идругих обособленных подразделений нет. │
│6. Модель ККМ: «Меркурий-111Ф». Год выпуска — 2005, показания│
│счетчика - 0, место установки - 109123, г. Москва,│
│ул. Строителей, д. 17. Номер технического паспорта: 14678Н33.│
│Поставлена наобслуживание и ремонт в ЦТО ООО «Регион». │
│7. Приложения: технический паспорт в количестве одной штуки,│
│договор отехническом обслуживании и ремонте контрольно-кассовых│
│машин на трехлистах. │
│ Серегин │
│Руководительорганизации — (Серегин И.Н.) │
│ Сергеева │
│Главный бухгалтер-------- (Сергеева А.И.) │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Иногданалоговики требуют, чтобы заявление было заполнено не от руки, а напечатано накомпьютере. Однако это требование неправомерно. Поскольку ни в одном документене сказано, что налогоплательщик обязан представлять заявление о постановке ККТна учет именно в печатном виде. Поэтому такое заявление можно подать и врукописном виде;
— паспортККТ;
— договорна обслуживание ККТ, заключенный с ЦТО.
Непозднее пяти дней после получения этих документов налоговая инспекциярегистрирует машину и возвращает организации паспорт ККТ и договор на еетехобслуживание. Одновременно с этим организации выдают карточку регистрациикассовой машины. Оформляют ее налоговики.
Еслизарегистрированную контрольно-кассовую машину нужно заменить на другую (илиустановить дополнительные ККМ), до ввода новой техники в эксплуатациюнеобходимо подать в налоговый орган заявление о регистрации новых кассовыхмашин и снятии с учета зарегистрированных ранее.
Налоговыйорган, получивший такое заявление, в пятидневный срок регистрирует новые иснимает с учета изымаемые из эксплуатации контрольно-кассовые машины и выдаеткарточки на вновь зарегистрированную технику.
2.6.Ввод в эксплуатацию
При вводеновой ККТ в эксплуатацию и при ее инвентаризации оформляется акт о переводепоказаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольныхсчетчиков контрольно-кассовой машины (форма N КМ-1, утвержденная ПостановлениемГоскомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).
Актоформляется в двух экземплярах и подписывается членами комиссии, назначеннойприказом руководителя. В состав комиссии входят: представитель контролирующегооргана (налоговой инспекции), главный бухгалтер, старший кассир,кассир-операционист. Также в комиссию могут быть включены специалист центратехнического обслуживания и программист (если в эксплуатацию вводяткомпьютеризированный кассовый аппарат).
Одинэкземпляр акта передается в организацию, обслуживающую и контролирующуюконтрольно-кассовые машины, второй остается в данной организации.
Актфиксирует показания контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти),регистрирующих количество переводов показаний суммирующих счетчиков на нули,главного суммирующего счетчика, секционных суммирующих денежных счетчиков.
2.7.Реквизиты кассового чека
Применяякассовый аппарат, организация (индивидуальный предприниматель) выдает своимклиентам, рассчитываясь с ними наличными деньгами, кассовые чеки. СогласноПисьму Минфина России от 5 января 2004 г. N 16-0017/2 на чеке должны отражатьсяследующие реквизиты:
— наименование организации (индивидуального предпринимателя);
— ИНН;
— заводской номер контрольно-кассовой машины;
— порядковый номер чека;
— дата ивремя покупки (оказания услуги);
— стоимость покупки (услуги);
— признакфискального режима;
— другиеданные, предусмотренные техническими требованиями к контрольно-кассовойтехнике.
Следуетотметить, что Письмом ГМЭК от 28 ноября 1994 г. N АО-7-272 утвержденыТехнические требования к электронным контрольно-кассовым машинам дляосуществления денежных расчетов с населением в различных сферах деятельности.Например, для налогоплательщиков, осуществляющих предпринимательскуюдеятельность в сфере торговли нефтепродуктами и газовым топливом, всоответствии с п. 35 разд. 3 Приложения N 3 к Письму ГМЭК N АО-7-272 установленследующий перечень обязательных реквизитов, которые должны быть отпечатаны накассовом чеке:
— заводской номер машины;
— программируемоенаименование АЗС — не менее 20 символов;
— порядковый номер операции;
— датапродажи (покупки);
— времяпродажи (покупки);
— суммапродажи (покупки) (кроме косвенной безналичной оплаты);
— марканефтепродукта;
— идентификатор (номер) оператора;
— количество нефтепродукта;
— номерраздаточного крана (топливораздаточной колонки);
— видоплаты;
— номеркарты при безналичной оплате;
— сумма,внесенная покупателем, и сумма сдачи при наличной оплате;
— ИННналогоплательщика;
— поледля отметки о номере и сумме чека коррекции — не менее 15 символов.
Напрактике довольно часто в кассовом чеке, помимо вышеуказанных реквизитов,присутствуют и другие данные, например:
— шифр ифамилия кассира;
— наименование товара;
— кодтовара;
— суммасдачи;
— идентификатор секции;
— фраза«Спасибо за покупку».
Этиреквизиты в кассовых чеках необязательны, однако они могут создать упокупателей положительное мнение о сервисе той или иной фирмы.
2.8.Возврат денег покупателям
Бывает,что покупатель решил вернуть товар (отказаться от работы или услуги) уже послетого, как оплатил его. В этом случае ему возвращаются уплаченные ранее деньги.Причем здесь возможны две ситуации:
1) деньгипокупателю возвращаются в тот же день, когда была произведена оплата;
2) деньгивозвращаются в другой день.
Рассмотримэти случаи подробнее.
2.8.1.Возврат денег в день покупки
Сначаларассмотрим случай, когда покупатель оплатил товар (работу, услугу), но еще неполучил его. Например, он пробил чек в кассе и пошел получать товар, но покаким-то причинам решил не делать этого и отказаться от покупки.
В этомслучае деньги возвращаются из операционной кассы организации по чеку, выданномув данной кассе, и только при наличии на чеке подписи директора (заведующего)или его заместителя. На сумму возврата оформляется акт о возврате денежных суммпокупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме N КМ-3 (утв.Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132). Этот актсоставляется в одном экземпляре.
Пример 9.15 августа 2006 г. покупатель оплатил пылесос марки «Самсунг» вторговой фирме ЗАО «Ромашка». Однако еще до того, как получить его вотделе выдачи товаров, покупатель решил отказаться от покупки. Понеиспользованному кассовому чеку ему вернули из операционной кассы фирмыстоимость покупки — 6700 руб.
Образецакта о возврате денежных сумм приведен на с. 40.
Унифицированнаяформа N КМ-3
┌─────────────────┐
│ Код │
├─────────────────┤
Форма по ОКУД │ 0330103 │
ЗАО«Ромашка», (495) 987-56-55 ├─────────────────┤
— по ОКПО │ │
организация, номертелефона ├─────────────────┤
__________________________________________ИНН │ 005035023833 │
├─────────────────┤
__________________________________________ │ │
структурноеподразделение ├─────────────────┤
1015873 Виддеятельности по ОКДП │ 5132212 │
(«Меркурий- ┌───────────────┼─────────────────┤
Контрольно-111Ф») номер│производителя │ 0064274L3692 │
кассовая----------------- ├───────────────┼─────────────────┤
машина модель(класс, │регистрационный│ 000000006596 │
тип,марка) └───────────────┼─────────────────┤
суперМаг │ │
Прикладная программа------------------------- ├─────────────────┤
наименование Кассир │ Петрова К.Е. │
├─────────────────┤
Видоперации │ возврат денег │
└─────────────────┘
УТВЕРЖДАЮ
┌─────────┬───────────┐ Руководитель
│ Номер │ Дата │ директор
│документа│составления│ -----------------
├─────────┼───────────┤ должность
│ 67 │ 15.08.2006│ Иванов Иванов А.П.
АКТ └─────────┴───────────┘------- -------------------
подписьрасшифровка подписи
15 августа 2006
О ВОЗВРАТЕ ДЕНЕЖНЫХ "--"-------------- — г.
СУММ ПОКУПАТЕЛЯМ (КЛИЕНТАМ)
ПО НЕИСПОЛЬЗОВАННЫМ КАССОВЫМ ЧЕКАМ
(в том числе по ошибочно пробитым
кассовым чекам)
Настоящий акт составлен комиссией, котораяустановила:
Номер
по
по-
рядку
Наименование
отдела, секции
Код
бригады
Номер
чека
Сумма
чека,
руб.
коп.
Должность, фамилия,
и., о. лица,
разрешившего возврат
денег по чеку
Итого 6700-00
Выдано покупателям (клиентам) по возвращенным имикассовым чекам
шесть тысяч
(по ошибочно пробитым чекам) согласно акту на сумму--------------
прописью
семьсот 00
— руб.-------- коп.
На указанную сумму следует уменьшить выручку кассы.
Перечисленные возвращенные покупателями (клиентами)чеки (ошибочно
пробитые чеки) погашены и прилагаются к акту.Приложение ________.
Члены комиссии:
Агафонова Агафонова П.Р.
Заведующий отделом (секцией) — --------------
подпись расшифровка
подписи
Михайлова Михайлова П.Е.
Старший кассир — --------------
подпись расшифровка
подписи
Серегина Серегина Е.Н.
Кассир-операционист — --------------
подпись расшифровка
подписи
_________________________ __________________________
должность подпись расшифровка
подписи
_________________________ __________________________
должность подпись расшифровка
подписи
Погашенные(первоначальные) чеки наклеиваются на лист бумаги и вместе с актом сдаются вбухгалтерию, где они должны храниться с документами за данное число. Суммы,выплаченные покупателям за товары, возвращенные в день покупки по кассовымчекам, записываются в журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4, утвержденнаяПостановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132) в графу 15, и наитоговую сумму уменьшается сумма выручки за этот день.
А вотвозврат денежных средств по приобретенному товару, возвращенному в деньпокупки, производится из главной кассы организации. Однако на практикеорганизации иногда возвращают деньги из кассы, в которой покупатель оплачивалпокупку. И хотя это является нарушением, налоговые органы обычно не штрафуют занего.
2.8.2.Возврат денег не в день покупки
Какоформлять возврат покупателю денег не в день покупки (после снятия Z-отчета),устанавливает Порядок ведения кассовых операций в РФ, а также Методическиерекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаровв организациях торговли, утвержденные Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N1-794/32-5.
В этомслучае деньги возвращаются из главной кассы организации на основанииписьменного заявления покупателя с указанием его фамилии, имени, отчества и припредъявлении документа, удостоверяющего его личность (паспорт или другойзаменяющий его документ). Для возврата денег покупателю из главной кассысоставляется расходный кассовый ордер, в котором также указываются фамилия,имя, отчество покупателя и данные его паспорта или иного документа,удостоверяющего личность.
Обратитевнимание: если у покупателя нет кассового или товарного чека либо иногодокумента, которые удостоверяют факт и условия покупки товара, это не являетсяоснованием для его отказа от покупки и возврата покупателю денег. Об этом четкоуказано в п. 5 ст. 18 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 «О защитеправ потребителей».
2.9.Учет выручки
Поговоримо том, в каких документах фиксируются данные о выручке, полученной наличными.
2.9.1.Журнал кассира-операциониста
Для учетаопераций по каждому кассовому аппарату применяется журнал кассира-операциониста(форма N КМ-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря1998 г. N 132). В нем ежедневно в хронологическом порядке фиксируют операции поприходу и расходу наличных денег. Если в журнал вносятся исправления, то онидолжны заверяться подписями кассира-операциониста, руководителя и главного(старшего) бухгалтера организации.
Журналдолжен быть прошит и пронумерован. На его последнем листе делается запись:«В журнале прошнуровано и пронумеровано _____ листов». Количестволистов заверяется подписями налогового инспектора, зарегистрировавшего кассовыйаппарат, руководителя и главного (старшего) бухгалтера организации, а такжепечатью организации.
В началерабочего дня (смены) кассир-операционист должен заполнить графу 6 журнала:показания суммирующих денежных счетчиков на начало рабочего дня (смены).Показания счетчика заверяют подписями кассира (графа 7) и представителяадминистрации организации (графа 8).
Графу 5«Показания контрольного счетчика (отчета фискальной памяти),регистрирующего количество переводов показаний суммирующего денежногосчетчика» заполняют только при проверке, перерегистрации ККМ, снятии ККМ сучета или при передаче машины в ремонт. Эту графу заполняет сотрудник налоговойинспекции или центра технического обслуживания.
В графе15 журнала записывается итоговая сумма, выписанная по возвращенным покупателями(клиентами) чекам, на основании данных акта о возврате денежных сумм покупателям(клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма N КМ-3), а такжеколичество напечатанных за рабочий день (смену) нулевых чеков.
Послеснятия показаний счетчиков, проверки фактической суммы выручки делаются записив графах 9 и 10, сумма денежной выручки (графа 10) должна соответствоватьразнице между показаниями счетчика на начало и на конец рабочего дня (смены).Эти записи подтверждаются подписями кассира, старшего кассира и руководителя(уполномоченного лица) организации.
Прирасхождении результатов сумм на контрольной ленте с выручкой выясняется причинарасхождения, а выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующиеграфы журнала кассира-операциониста.
2.9.2.Отчет кассира-операциониста
В концерабочего дня (смены) кассир составляет отчет кассира-операциониста (форма NКМ-6, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N132) и вместе с ним сдает выручку по приходному кассовому ордеру старшемукассиру.
Покаждому кассовому аппарату кассир-операционист ежедневно составляет отчет,подписывает его и вместе с выручкой сдает старшему (главному) кассиру илируководителю организации. При этом оформляется приходный кассовый ордер. Отчеткассира-операциониста (форма N КМ-6) составляется в одном экземпляре.
Внебольших организациях кассир-операционист сдает деньги непосредственноинкассатору банка. Сдача денег в банк отражается в отчете.
Выручказа рабочий день (смену) определяется по показаниям суммирующих денежныхсчетчиков на начало и конец рабочего дня (смены) за вычетом суммы денег,возвращенных покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам. Этисуммы подтверждает своей подписью представитель администрации (например,заведующий отделом).
Прием иоприходование денег в кассу заверяют в отчете своими подписями старший кассир ируководитель организации. Отчет служит основанием для составления сводногоотчета «Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин ивыручке организации» (форма N КМ-7, утвержденная ПостановлениемГоскомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).
Есликассовый аппарат передают в ремонт, в журнале делают соответствующую отметку.
2.9.3.Журнал регистрации показаний суммирующих денежных
иконтрольных счетчиков ККТ
Частобывает, что чеки выбивает продавец или, скажем, официант. В таких случаяхзаполняют журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольныхсчетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста(форма N КМ-5, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря1998 г. N 132).
В этомжурнале учитывают приход наличных денег по одной контрольно-кассовой машине.Аналогично форме N КМ-4 он должен быть прошнурован, пронумерован и скрепленподписями налогового инспектора, руководителя и главного (старшего) бухгалтераорганизации и печатью.
Всезаписи в журнале ведет специалист (продавец, официант, приемщик), работающий наККТ, ежедневно в хронологическом порядке чернилами или шариковой ручкой безпомарок. Если в журнал вносятся исправления, то они должны заверяться подписямикассира, контролера-кассира, продавца или официанта, руководителя и главногобухгалтера организации.
В началерабочего дня (смены) работник заполняет графу 6 журнала. Здесь приводятпоказания суммирующего денежного счетчика машины на начало рабочего дня(смены). Свою фамилию, имя и отчество он записывает в графе 3 журнала.
Графу 5журнала заполняет работник налоговой инспекции или центра техническогообслуживания только при проверках, перерегистрации ККМ, снятии ККМ с учета илипри передаче машины в ремонт.
В концерабочего дня (смены) контролер-кассир должен записать показания суммирующегоденежного счетчика на конец рабочего дня или смены (графа 7).
Суммаденежной выручки (графа 9) должна соответствовать разнице между показаниямисчетчика на начало и конец рабочего дня (смены).
В концекаждого рабочего дня (смены) журнал подписывают работники, принимавшие втечение дня наличные деньги, и представитель администрации организации.
2.9.4.Сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых
машини выручке организации
Форма NКМ-7 применяется для составления сводного отчета о показаниях счетчиковконтрольно-кассовых машин и выручке организации за текущий рабочий день иявляется приложением к справке-отчету кассира-операциониста на текущую дату.
Такойсводный отчет составляется в одном экземпляре старшим кассиром ежедневно ивместе с актами, справками-отчетами кассиров-операционистов, приходными ирасходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию организации до началаработы следующей смены.
Согласнопоказаниям счетчиков на начало и на конец работы по каждой контрольно-кассовоймашине рассчитывается выручка, в том числе с распределением ее по отделам.Суммы подтверждаются подписями соответствующих заведующих отделами (секциями).
В концетаблицы подводятся итоги показаний счетчиков всех контрольно-кассовых машин иитоговая выручка организации с распределением ее по отделам (секциям). Согласноактам указывается итоговая сумма денег, выданных покупателям (клиентам) повозвращенным ими кассовым чекам, на которую уменьшается общая выручкаорганизации. Сведения подписываются руководителем и старшим кассироморганизации.
2.10.Техническое обслуживание кассовых аппаратов
Как мыуже отмечали ранее, чтобы поставить ККТ на учет в налоговой инспекции, вампридется, помимо прочего, представить договор на обслуживание ККТ, заключенныйс центром технического обслуживания.
Какправило, размер ежемесячной стоимости технического обслуживания ККТустанавливается договором между организацией (индивидуальным предпринимателем)и ЦТО, но оплата производится авансом за несколько месяцев вперед.
Вбухгалтерском учете расходы, связанные с техническим обслуживанием ККТ,являются расходами по обычным видам деятельности. Это следует из п. 7 Положенияпо бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99,утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.
При этомтакие расходы принимаются ежемесячно, по мере оказания услуг и оформлениясоответствующего акта. До этого момента средства, перечисленные ЦТО подоговору, следует отразить на счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).
В целяхисчисления налога на прибыль данные затраты по договору учитываются в составерасходов, связанных с производством и реализацией, что предусмотрено пп. 2 п. 1ст. 253 Налогового кодекса РФ.
«Входной»НДС принимается к вычету из бюджета на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172Налогового кодекса РФ по мере того, как услуги будут оказаны, на основаниисчета-фактуры, выставленного центром технического обслуживания (если, конечноже, фирма или предприниматель является плательщиком данного налога).
Пример10. Торговая организация ООО «Магнолия» оплатила центру техническогообслуживания за поддержание в исправном состоянии контрольно-кассовой машиныпредоплату за шесть месяцев вперед в сумме 3540 руб. (в том числе НДС — 540руб.). Отметим, что данная фирма является плательщиком НДС. В целяхналогообложения прибыли фирма применяет метод начисления.
Ежемесячнаястоимость технического обслуживания ККТ составляет 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.).
В учетеООО «Магнолия» бухгалтер отразит следующее:
Дебет 60субсчет «Расчеты по авансам выданным»
Кредит 51
— 3540руб. — произведена предоплата за техническое обслуживание ККТ.
Далееежемесячно в течение шести месяцев бухгалтер будет отражать в учете фирмы:
Дебет 44
Кредит 60субсчет «Расчеты за техобслуживание ККТ»
— 500руб. (590 — 90) — отражена в составе расходов стоимость техническогообслуживания ККТ;
Дебет 19
Кредит 60субсчет «Расчеты за техобслуживание ККТ»
— 90 руб.- отражен «входной» НДС;
Дебет 60субсчет «Расчеты за техобслуживание ККТ»
Кредит 60субсчет «Расчеты по авансам выданным»
— 590руб. — зачтена предоплата, произведенная ранее по договору с ЦТО;
Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
— 90 руб.- возмещен из бюджета «входной» НДС.
В целяхналогообложения прибыли фирма будет ежемесячно списывать на расходы по 500 руб.
Еслифирма (предприниматель) работает по «упрощенке», то расходы натехобслуживание ККТ принимаются в целях налогообложения на основании пп. 5 п. 1и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом «входной» НДС поэтим расходам будет списан на затраты по пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налоговогокодекса РФ.
Пример11. Изменим данные предыдущего примера. На этот раз предположим, что ООО«Магнолия» применяет упрощенную систему налогообложения. Тогда фирмабудет признавать в расходах по 590 руб. ежемесячно.
2.11.Ремонт
Кассовыемашины передают в ремонт в центр технического обслуживания, с которым уорганизации (индивидуального предпринимателя) заключен договор. При этомоформляется акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиковпри сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее ворганизацию (форма N КМ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25декабря 1998 г. N 132).
Актсоставляется в одном экземпляре и подписывается членами комиссии с обязательнымучастием представителя контролирующей организации (налогового инспектора),руководителя, старшего кассира, кассира организации и специалиста центратехнического обслуживания ККМ.
Акт снакладной, оформленной на передачу кассового аппарата в центр техническогообслуживания для ремонта, сдаются в бухгалтерию организации не позднееследующего дня. Соответствующие отметки об этом делаются в журнале кассира-операциониста(форма N КМ-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря1998 г. N 132) в конце записей за рабочий день.
Ремонтконтрольно-кассовых машин производится с разрешения администрации организациитолько после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков(отчета фискальной памяти). После ремонта показания суммирующих денежных иконтрольных счетчиков (отчета фискальной памяти) проверяются и фиксируются вакте, а кожух контрольно-кассовой машины пломбируется.
Еслинеобходим ремонт денежных контрольных счетчиков или электронной частиконтрольно-кассовой машины, то делается соответствующая запись в журнале учетавызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма N КМ-8,утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132).Этот журнал находится у руководителя организации или его заместителя, азаполняет его специалист технического центра.
Записи оприемке работ по ремонту ККТ подтверждаются подписями специалиста центра техническогообслуживания и ответственного лица организации. Кроме отметок о проведенныхработах в журнале делается запись об опломбировании и содержании оттискаклейма.
Вбухгалтерском учете расходы, связанные с поддержанием основных средств висправном состоянии, являются расходами по обычным видам деятельности. Этопредусматривает п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Если жекассовый аппарат по своей стоимости не включен в состав основных средств,расходы по его ремонту также можно учесть по данной статье затрат. Такимобразом, расходы по ремонту ККТ признаются по мере оказания услуг и оформленияакта об их оказании.
В целяхналогообложения прибыли данные расходы учитываются в составе прочих расходов,связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 260 Налогового кодекса РФ).
СуммыНДС, которые организация платит ЦТО за услуги по ремонту кассового аппарата,можно принять к вычету из бюджета на основании п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172Налогового кодекса РФ. Правда, эта норма касается лишь тех фирм, которые являютсяплательщиками НДС.
Пример12. Торговая организация ООО «Сигма» отдала свой кассовый аппарат времонт в центр технического обслуживания, с которым у нее заключен договор.Стоимость ремонта составила 1180 руб. (в том числе НДС — 180 руб.).
Отметим, чтоООО «Сигма» является плательщиком НДС.
В учетеорганизации бухгалтер отразит следующее:
Дебет 44Кредит 60
— 1000руб. (1180 — 180) — отражена стоимость ремонта ККТ;
Дебет 19Кредит 60
— 180руб. — отражен «входной» НДС;
Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
— 180руб. — принят «входной» НДС к вычету из бюджета;
Дебет 60Кредит 51
— 1180руб. — оплачен ЦТО ремонт кассового аппарата.
Еслиорганизация (индивидуальный предприниматель) применяет «упрощенку»,то расходы по ремонту ККТ также можно будет учесть в целях налогообложения.Так, расходы по ремонту кассовых аппаратов, которые учитываются в составеосновных средств, принимаются при «упрощенке» на основании пп. 3 п. 1ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, а расходы по ремонту кассовых аппаратов, которыене являются основными средствами, — на основании пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16Налогового кодекса РФ.
2.12.Перерегистрация
Налоговыеорганы обязаны осуществить перерегистрацию кассового аппарата, несмотря на егоисключение из реестра, к примеру, если владелец ККМ изменяет своеместонахождение (место жительства). Если же организация меняет своенаименование или предприниматель — фамилию (имя, отчество), то не понадобитсядаже снятие кассового аппарата с учета: в налоговом органе просто проведут так называемую«перефискализацию» фискальной памяти и заменят регистрационнуюкарточку, приведя их содержание в соответствие с новыми реквизитами. Однако вэтом случае налоговики исходят из того, что для кассовых аппаратовКлассификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы,установлен срок службы свыше 5 до 7 лет включительно (четвертая амортизационнаягруппа). Следовательно, организация не вправе применять исключенную изГосреестра модель кассовой техники более 7 лет.
Правда,здесь тоже есть проблема: должен ли данный срок отсчитываться от даты выпускакассового аппарата или же от момента его ввода в эксплуатацию?
Ксчастью, организации теперь можно опереться на Постановление Федеральногоарбитражного суда Волго-Вятского округа от 24 января 2006 г. NА82-9053/2005-31, в котором указано, что нормативный срок следует отсчитыватьот даты, начиная с которой кассовый аппарат введен в эксплуатацию, даже если доэтого он несколько лет стоял на складе. Собственно, суд вовсе не сделалоткрытия, а просто внимательно прочитал Налоговый кодекс РФ. Ведь основноесредство нельзя включить в амортизационную группу, пока оно не введено вэксплуатацию (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259 Налогового кодекса РФ).
Можно небояться отказа налоговых органов в перерегистрации кассовой техники,исключенной из Госреестра, также в случае, если необходимость такойперерегистрации вызвана реорганизацией прежнего владельца ККМ. Например, еслипри выделении из состава юридического лица одной или нескольких организаций кпоследним на основании разделительного баланса перешли устаревшие, нонедоамортизированные модели кассовых аппаратов. При возникновении сложностейможно сослаться на Письмо ФНС России от 11 мая 2005 г. N 22-3-12/766, гдеразъяснено, что отказ в перерегистрации в подобных обстоятельствахнеправомерен.
Такимобразом, наличие остаточной стоимости у ККТ, исключенной из Государственногореестра, гарантирует отсутствие проблем у владельца устаревшей кассовой машины.
2.13.Снятие кассовых машин с учета
Чтобыснять кассовый аппарат с учета, в налоговую инспекцию нужно представить ряддокументов.
Во-первых,нужно подать заявление о снятии ККТ с учета.
Типовойбланк заявления о снятии с учета контрольно-кассовой машины не предусмотрен.Поэтому его можно подать в произвольной форме, указав все реквизитыорганизации, технические характеристики кассовой машины и т.д.
Примерныйобразец такого заявления приведен на с. 50.
┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ В инспекцию МНС России│
│ N 29 по ЮЗАО г. Москвы│
│ │
│ Заявление │
│ │
│ В соответствии со ст. ст. 5 и 7 Федерального закона от│
│22 мая 2003 г. N54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники│
│при осуществленииналичных денежных расчетов и (или) расчетов с│
│использованием платежных карт» общество с ограниченной│
│ответственностью «Солнечный круг» просит снять с учета│
│контрольно-кассовуюмашину в количестве одной штуки. │
│Для снятия с учетауказанной контрольно-кассовой машины сообщаем│
│следующиесведения. │
│1. Общество с ограниченной ответственностью «Солнечный круг»;│
│юридический и фактический адрес: 109123, г. Москва,│
│ул. Строителей, д. 17, телефон: (495) 935-18-56, факс: тот же;│
│свидетельство о государственной регистрации N 001.014.887 от│
│23 ноября 2003г. │
│2. Руководитель: генеральный директор Серегин Иван Николаевич,│
│телефон: (495)935-18-56. │
│3. Главный бухгалтер: Сергеева Анна Ивановна, телефон:│
│(495)935-18-56. │
│4. Банковские реквизиты: ОАО «Банк развития», расчетный счет│
│N 40502867668700000053, БИК 044483327, корсчет│
│N30102871900000000347. │
│5. Филиалов идругих обособленных подразделений нет. │
│6. Модель ККМ: «Меркурий-111Ф». Год выпуска — 2005, показания│
│счетчика - 0, место установки - 109123, г. Москва,│
│ул. Строителей, д. 17. Номер технического паспорта: 14678Н33.│
│Поставлена наобслуживание и ремонт в ЦТО ООО «Регион». │
│7. Приложения: технический паспорт, журнал кассира-│
│операциониста,карточка учета ККТ. │
│ Серегин │
│Руководительорганизации — (Серегин И.Н.) │
│ Сергеева │
│Главный бухгалтер-------- (Сергеева А.И.) │
│ │
│15 августа 2006г. │
└────────────────────────────────────────────────────────────────┘
Во-вторых,потребуется журнал кассира-операциониста с записью общей суммы выручки запериод регистрации ККТ. Причем в журнале нужно поставить штамп налоговойинспекции и сделать отметку о снятии аппарата с учета.
В-третьих,понадобятся технический паспорт (формуляр) и карточка учета ККТ. В них такжесделают отметку о снятии с учета.
В-четвертых,нужно будет принести сам аппарат. Это необходимо, чтобы снять с него фискальныйотчет. Налоговый инспектор сопоставит данные фискальной памяти ККТ с записями вжурнале кассира-операциониста и данными бухгалтерского учета и отчетности.Таким образом, инспекция проконтролирует полноту учета выручки за периодрегистрации ККТ.
И еще.Если в налоговую инспекцию пойдет не лично руководитель, то потребуетсядоверенность на снятие с учета ККТ, а также документ, удостоверяющий личностьзаявителя.
2.14.Ответственность за неприменение ККТ
Если вустановленных случаях организация или индивидуальный предприниматель осуществляетналичные расчеты без кассового аппарата, за это ее (его) могут оштрафовать пост. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Штраф сорганизации может составить от 300 до 400 МРОТ (от 30 000 до 40 000 руб.), а сее должностных лиц — в размере от 30 до 40 МРОТ (от 3000 до 4000 руб.). А чемгрозят подобные нарушения индивидуальному предпринимателю?
В п. 7Постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16 говорится, что всоответствии с примечанием к ст. 2.4 Кодекса РФ об административных правонарушенияхлица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, несут административную ответственность как должностные лица,если законом не установлено иное.
Такимобразом, за неприменение ККТ на индивидуальных предпринимателей может бытьналожен штраф в размере от 30 до 40 МРОТ, то есть от 3000 до 4000 руб.
2.14.1.Кого могут привлечь к ответственности?
Когоследует привлекать к ответственности за неприменение ККМ — работника, которыйне пробил чек, или же организацию (индивидуального предпринимателя), от лицакоторой действовал этот работник?
Судыпо-разному отвечали на этот вопрос.
Так,например, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа вПостановлении от 11 марта 2004 г. N А78-5513/03-С2-9/368-Ф02-709/04-С1указывал, что если при расчетах наличными не используется кассовый аппарат, тоотвечать за это нужно организации, поскольку она не проконтролировала,исполняет ее работник обязанности по применению ККМ или нет.
Противоположнойпозиции придерживались Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа (см.Постановление от 25 мая 2004 г. N Ф03-А73/04-2/983).
Точку вэтом вопросе поставил Президиум ВАС РФ, который указал, что если в организациине применяется кассовый аппарат, то это не освобождает ее от ответственности заадминистративное правонарушение. Такое мнение арбитров было высказано внескольких постановлениях, например в Постановлении от 23 ноября 2004 г. N8688/04. При этом привлечение к ответственности других должностных сотрудниковорганизации, кассир которой не применял ККТ, можно оспорить в суде (см.Постановление Верховного Суда РФ от 24 февраля 2005 г. N 50-ад04-1).
Налоговоеведомство считает, что отвечать за нарушение кассовой дисциплины должнаорганизация, на которую зарегистрирован кассовый аппарат. Такая позицияизложена в Письме ФНС России от 13 июня 2006 г. N ММ-6-06/597@.
Однакопозиция, высказанная чиновниками в этом Письме, не означает, что работник можетбезнаказанно нарушать кассовую дисциплину. В случае если проверяющие оштрафуютфирму за подобное нарушение, организация может компенсировать свои затраты.Ведь фирма имеет право взыскать с кассира (продавца) причиненный ущерб впорядке искового производства. И об этом чиновники в Письме N ММ-6-068/597@напомнили работодателям.
2.14.2.За что могут привлечь к ответственности?
В началеэтого раздела нашей книги мы уже сказали о том, что ст. 14.5 Кодекса РФ обадминистративных правонарушениях предусматривает штраф за неприменение ККМ. Приэтом трактовка «неприменение ККМ» означает не только отсутствиекассы, но и другие нарушения. Какие именно разъяснено в Постановлении ПленумаВАС РФ от 31 июля 2003 г. N 16. Перечислим эти нарушения.
1. Уорганизации (предпринимателя) отсутствует кассовый аппарат. К этой же статьенарушений приравниваются ситуации, когда в установленных случаях организация(предприниматель) не использует при расчетах наличными с населением бланкистрогой отчетности или использует бланки неустановленной формы.
2. Ворганизации (у предпринимателя) используется кассовый аппарат, незарегистрированный в налоговых органах (см. Письмо МНС России от 14 августа2002 г. N АС-6-06/1243@).
3.Используется кассовый аппарат, не включенный в Государственный реестр ККТ. Еслиже организация (предприниматель) начала использовать кассовый аппарат до того,как он был исключен из реестра, то его можно продолжать использовать доистечения нормативного срока амортизации (п. 5 ст. 3 Закона о ККТ). Напомним,что срок амортизации ККМ определяется на основании Постановления ПравительстваРФ от 1 января 2002 г. N 1 и составляет не более семи лет с момента ее ввода вэксплуатацию.
Такимобразом, наличие остаточной стоимости у ККТ, исключенной из Государственногореестра, гарантирует отсутствие проблем у владельца устаревшей кассовой машины.Но как быть с объектом, который был приобретен менее чем за 10 000 руб.? Ведь вэтом случае можно сразу списать всю стоимость приобретенного имущества назатраты. И получается, что для дешевых кассовых аппаратов нормативного срокаэксплуатации нет, поскольку они не включаются в амортизационную группу.Некоторое время назад подобный казус действительно составлял серьезную проблемудля организаций, так как они вынуждены были избавляться от ККТ, приобретеннойза небольшие деньги, сразу после исключения ее из Госреестра. И Минфин Россииподдерживал такой подход, разъясняя, что ссылка на «нормативный срокэксплуатации» может быть отнесена только к той ККТ, по которой начисляетсяамортизация (см. Письмо от 14 апреля 2005 г. N 03-01-20/2-56).
Однакопосле полугодового раздумья специалисты Минфина России неожиданно «сменилигнев на милость» и распространили общий подход также и на владельцевнедорогих моделей кассовых аппаратов. Так что не удивительно, что представителиФНС России в своих письмах высказывают аналогичное мнение (см., например,Письмо от 24 октября 2005 г. N 06-0-09/38@).
4.Использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти.
5.Использование контрольно-кассовой машины с фискальной памятью в нефискальномрежиме.
6.Использование контрольно-кассовой машины с вышедшим из строя блоком фискальнойпамяти.
7.Использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либоимеет повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти.
Так, вПостановлении Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 марта2005 г. N А17-194А/5-2004 указано, что если оттиск пломбы частично стерт, нопломба не нарушена и поэтому возможность проникновения к фискальным даннымкассового аппарата отсутствует, то основания для привлечения к ответственностинет.
Внекоторых же случаях суды защищают налогоплательщика от ответственности, дажеесли пломба и повреждена, но при этом нет доказательств, свидетельствующих одоступе к фискальной памяти ККМ. Так, при рассмотрении одного дела центромтехнического обслуживания было дано заключение, согласно которомуконтрольно-кассовая машина, принадлежащая фирме, имеет нечеткий оттиск пломбы,а следов несанкционированного доступа не обнаружено. Поэтому суд обоснованнопришел к выводу о том, что налоговая инспекция не доказала возможность доступафирмы к фискальной памяти контрольно-кассовой техники, что является необходимымэлементом состава административного правонарушения (см. ПостановлениеФедерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 4 июля 2006 г. NА33-29876/2005-Ф02-3190/06-С1).
8.Кассовый чек выбит на меньшую сумму, чем та, которую заплатил покупатель.
Такжеорганизацию (индивидуального предпринимателя) могут оштрафовать за отсутствиеконтрольных лент. Правда, за сам факт отсутствия лент оштрафовать не могут.Ведь ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, предусматривающаяштраф за неприменение ККТ, в данном случае не действует. В то же время припроверке инспектор может запросить ленты. И, если фирма их не представит, еемогут оштрафовать по ст. 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях.Штраф для организаций составит от 30 до 50 МРОТ (от 3000 до 5000 руб.), а дляруководителя (индивидуального предпринимателя) — от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 руб.).
2.14.3.За что не могут привлечь к ответственности?
А теперьперечислим случаи, когда организацию (индивидуального предпринимателя) не могутпривлечь к ответственности по ст. 14.5 Кодекса РФ об административныхправонарушениях:
1. Еслиорганизация (индивидуальный предприниматель) применяет кассовый аппарат безсредств визуального контроля «Государственный реестр» и«Сервисное обслуживание». Чтобы оштрафовать вас, налоговики должныдоказать, что вы не заключили договор на сервисное обслуживание или изменилифискальную память аппарата. Именно такие выводы сделаны в ПостановленииПрезидиума ВАС РФ от 30 марта 2004 г. N 14447/03.
2. Выданчек, в котором неправильно указано время покупки.
Почемуэто не считается нарушением? Дело в том, что ст. 14.5 Кодекса РФ обадминистративных правонарушениях не предусматривает ответственность, еслипокупателю был выдан кассовый чек с неверными реквизитами.
Эту жепозицию занимают арбитражные суды (см., например, Постановление Федеральногоарбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 марта 2004 г. NА19-17834/03-36-Ф02-680/04-С1). Надо сказать, что такого же мненияпридерживаются и налоговики (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 10 декабря2004 г. N 11-24/80546).
3. Вкассовом чеке неверно пробита денежная сумма, если это не привело к занижениювыручки.
Учтите:это правонарушение сойдет вам с рук, если сумма, на которую пробит чек,превышает стоимость покупки, а не наоборот. Именно в такой ситуацииналогоплательщику удалось отстоять свою правоту в суде и не быть оштрафованным(см. Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от12 ноября 2003 г. N А19-14880/02-36-26-Ф02-3902/03-С1).
4. Накассовом чеке не указан ИНН продавца.
Федеральныйарбитражный суд Поволжского округа в Постановлении от 9 января 2001 г. NА72-3489/00-Р71 указал, что отсутствие на чеках ИНН — это признак неисправностиККТ, а не того, что ее не применяли вообще. Соответственно, к нарушителю должныприменяться меры ответственности, предусмотренные за применение неисправнойККТ.
5.Использование неисправной ККМ.
Конечноже, налоговики штрафуют за то, что фирма использует неисправную ККМ (см. ПисьмоМНС России от 14 августа 2002 г. N АС-6-06/1243@). Однако, обратившись в суд,налогоплательщикам удается доказать, что если они используют неисправнуюконтрольно-кассовую технику, нельзя считать, что кассовая техника вообще неиспользуется (см. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятскогоокруга от 13 мая 2004 г. N А17-244/5-А).
6. Уорганизации (индивидуального предпринимателя) не заключен договор натехническое обслуживание и ремонт кассовых машин на текущий год.
Этот фактеще не свидетельствует о том, что налогоплательщик не применял кассовую техникупри расчетах наличными (см. Постановление Федерального арбитражного судаСеверо-Кавказского округа от 12 января 2005 г. N Ф08-6409/05-2449А).
2.15.Порядок привлечения к ответственности
Довольночасто контролирующие органы нарушают порядок привлечения организации(индивидуального предпринимателя) к ответственности за неприменение ККМ. А ведьв этом случае нарушитель может обжаловать в суде штраф, наложенный на него. И вконечном счете так ничего и не заплатить. Поэтому в данном разделе нашей книгимы рассмотрим порядок привлечения к ответственности, установленный законодательно.
2.15.1.Когда могут привлечь к ответственности?
Учтите,что привлечь к ответственности за неприменение ККМ можно, только если с моментасовершения правонарушения прошло не больше двух месяцев. Это четко записано вст. 4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Моментом же совершениянарушения в данном случае будет считаться день приема наличных денег за товары(работы, услуги) без применения кассового аппарата.
2.15.2.Кто может привлечь к ответственности?
Рассматриватьдела о неприменении ККМ могут как органы внутренних дел (начальникитерриториальных управлений (отделов) внутренних дел и приравненных к ниморганов внутренних дел, их заместители, начальники территориальных отделов(отделений) милиции, их заместители), так и налоговые органы.
Переченьдолжностных лиц налоговых органов, уполномоченных составлять протоколы обадминистративных правонарушениях, утвержден Приказом ФНС России от 2 августа2005 г. N САЭ-3-06/354@.
2.15.3.Как привлекают к ответственности?
Условнопорядок привлечения к ответственности можно разделить на две стадии:
1)составление протокола об административном правонарушении;
2)рассмотрение дела об административном правонарушении.
Итак,сначала соответствующие должностные лица органов внутренних дел или налоговыхорганов составляют протокол об административном правонарушении. Это делаютсразу же, как только выявлено правонарушение. Кроме тех случаев, когда нужнодополнительно выяснить обстоятельства дела либо данные о физическом лице(сведения об организации), в отношении которого возбуждается дело обадминистративном правонарушении. В этом случае протокол составляется в течениедвух суток с момента выявления административного правонарушения.
Правда,эти сроки могут и нарушаться. Главное, чтобы протокол был составлен в течениедвух месяцев со дня, когда было совершено правонарушение.
Иначефирму (индивидуального предпринимателя) уже не могут привлечь к ответственности(истек срок давности), поэтому составлять протокол просто-напросто нет смысла.
Требованияк содержанию протокола об административном правонарушении приведены в п. 2 ст.28.2 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Протоколподписывается должностным лицом, которое его составляло, а также физическимлицом или законным представителем юридического лица, в отношении котороговозбуждено дело об административном правонарушении (при этом ему должна бытьвручена копия протокола об административном правонарушении).
В течениесуток с момента его составления протокол направляется органу того должностноголица, который уполномочен рассматривать дело. По поступившему протоколу делорассматривается в 15-дневный срок со дня его получения.
При этомв порядке подготовки к рассмотрению дела уполномоченный орган должен уведомитьлицо, в отношении которого ведется производство по делу об административномправонарушении, о дате рассмотрения дела.
Прирассмотрении дела коллегиальным органом составляется протокол о рассмотрениидела об административном правонарушении. Требования к этому протоколу приведеныв п. 2 ст. 29.8 Кодекса РФ об административных правонарушениях.
Порезультатам этого рассмотрения выносится постановление по делу обадминистративном правонарушении.
При этомсогласно п. 1 ст. 29.9 Кодекса РФ об административных правонарушенияхадминистративный орган выносит одно из следующих решений:
— оназначении административного наказания;
— опрекращении производства по делу об административном правонарушении.
Постановлениепо делу об административном правонарушении объявляется немедленно по окончаниирассмотрения дела. При этом копия постановления по делу вручается под распискуфизическому лицу (его законному представителю) или законному представителююридического лица, в отношении которого оно вынесено, а также потерпевшему поего просьбе либо высылается указанным лицам в течение трех дней со днявынесения указанного постановления. Так сказано в ст. 29.11 Кодекса РФ обадминистративных правонарушениях.
2.15.4.Когда начислять штраф?
Еслиорганизация согласна со штрафом, она его начисляет на основании протокола.Бухгалтер отражает штраф в учете такой записью:
Дебет 99
Кредит 68субсчет «Расчеты по административным штрафам»
— начислен штраф за неприменение ККТ.
Как мыуже говорили, оштрафовать налоговики могут не только организацию, но и главногобухгалтера или руководителя. Виновные лица, как правило, платят штрафы изсобственного кармана. В этом случае в бухгалтерском учете никакие проводки неделаются. Однако бывают случаи, когда деньги на оплату штрафа виновное лицоберет у предприятия. В этом случае штраф является внереализационным расходом, иего нужно отразить на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет«Прочие расходы»). Бухгалтер делает запись:
Дебет 91субсчет «Прочие расходы»
Кредит 68субсчет «Расчеты по административным штрафам»
— начислен штраф за неприменение ККТ.
Обратитевнимание: штраф за нарушения, связанные с применением (неприменением) ККТ, неуменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Причем не важно, наложен этотштраф на саму фирму или на ее должностных лиц. Основание — п. 2 ст. 270Налогового кодекса РФ.
Заплатитьнадо в течение 30 суток после того, как было вынесено решение о привлечении кадминистративной ответственности. Об этом сказано в п. 1 ст. 32.2 Кодекса РФ обадминистративных правонарушениях. Оплату штрафа бухгалтер отразит так:
Дебет 68субсчет «Расчеты по административным штрафам»
Кредит 51
— перечислены штрафы.
Еслиорганизация не согласна со штрафом, она может подать жалобу в налоговуюинспекцию, которая приняла решение о санкциях. Налоговики обязаны в течениетрех дней направить дело в вышестоящую инстанцию или суд. Однако вы вправесразу же обратиться в территориальное налоговое управление или в районный суд.Напомним: жалобу можно подать только в течение десяти суток после того, каккопия постановления о штрафе была вручена вашему предприятию. Рассмотреть делодолжны в течение десяти дней. А затем вынести решение. О нем сообщают вуведомлении, которое и посылают предприятию. Если штраф не отменили, бухгалтерна основании данного документа отражает санкции в учете.
3.ИСПОЛЬЗОВАНИЕ БЛАНКОВ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Закон оККТ разрешает организациям и индивидуальным предпринимателям в некоторыхслучаях вместо ККТ применять бланки строгой отчетности. О расчетах наличными спомощью таких бланков мы и поговорим в данном разделе нашей книги.
3.1.В каких случаях применяют бланки строгой отчетности
Бланкистрогой отчетности можно применять, если одновременно выполняются два условия.
Во-первых,организации и индивидуальные предприниматели могут применять бланки строгойотчетности только при наличных расчетах с населением. Это четко закреплено в п.2 ст. 2 Закона о ККТ. Иначе говоря, для расчетов с юридическими лицамиорганизациям и индивидуальным предпринимателям придется обзавестись ККТ.
Аво-вторых, бланки строгой отчетности можно применять только при оказании услуг,а никак не при продаже товаров. На это указано в п. 1 Положения обосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее — Положение поприменению бланков). Оно утверждено Постановлением Правительства РФ от 31 марта2005 г. N 171.
3.2.Какие бланки строгой отчетности можно применять
К бланкамстрогой отчетности относятся квитанции, билеты, проездные документы, талоны,путевки, абонементы. Перечень таких документов не является закрытым. Однакоесть одно существенное условие — все эти документы должны быть утверждены какбланки строгой отчетности законодательно, а не самой организацией(индивидуальным предпринимателем).
В п. 2ст. 2 Закона о ККТ указано, что порядок утверждения форм бланков строгойотчетности устанавливает Правительство РФ. Однако до 1 января 2007 г. действуют«старые» формы бланков, то есть те, которые были утверждены ранее.Хотя возможно, что этот срок будет продлен, и в новом году организации(индивидуальные предприниматели) также смогут применять ранее используемые имиформы бланков строгой отчетности.
Итак, насегодняшний день можно применять следующие бланки строгой отчетности.
Переченьбланков строгой отчетности
N
п/п
Код формы
(по ОКУД)
Акт-квитанция на выполнение
гарантийных и платных работ
по ремонту абонентных установок
Приказ
Минфина России
от 29.12.2000
N 124н
Талон на междугородное телефонное
соединение и дополнительные услуги
Квитанция о приеме почтовых
отправлений
Квитанция о приеме почтового
перевода денежных средств
Квитанция о приеме разного рода
платы
Бланк исходящего заказа
за наличный расчет
Квитанция о приеме платы
за подписку на газеты, журналы
и книги
Приказ
Минфина России
от 25.02.2000
N 20н
III. Органы управления, общественные объединения, общественные
организации
Квитанция (для расчетов
с населением за мероприятия,
проводимые организациями системы
общества «Знание»)
Письмо
Минфина России
от 09.12.1993
N 16-20-06
Путевка на право охоты, рыбной
ловли, отдыха
Письмо
Минфина России
от 14.04.1995
N 16-00-30-30
Именная разовая лицензия на добычу
охотничьих животных
Письмо
Минфина России
от 26.06.1996
N 16-00-30-46
Письмо
Минфина России
от 13.12.1993
N 121
Счет (за проживание в гостинице
и оказание услуг)
Квитанция на возврат денег
к счету N
Квитанция на предоставление
дополнительных платных услуг
Квитанция на прием вещей в камеру
хранения
Квитанция (на выполнение
гарантийных и платных работ
по ремонту слуховых аппаратов)
Письмо
Минфина России
от 24.02.1994
N 16-40
Квитанция (на ремонт, требующий
расхода материала)
Письмо
Минфина России
от 29.04.1995
N 16-00-30-33
Копия квитанции (на ремонт,
требующий расхода материала)
Наряд-заказ (на ремонт,
требующий расхода материалов)
Квитанция (на пошив и ремонт обуви
и кожаных изделий)
Копия квитанции (на пошив и ремонт
обуви и кожаных изделий)
Наряд-заказ (на пошив и ремонт
обуви и кожаных изделий)
Квитанция (на услуги фотографии,
фотолаборатории, фотостудии)
Копия квитанции (на услуги
фотографии, фотолаборатории,
фотостудии)
Наряд-заказ (на услуги фотографии,
фотолаборатории, фотостудии)
Квитанция (на ремонт и пошив
одежды)
Наряд-заказ (на ремонт и пошив
одежды)
Копия квитанции (на услуги
химчистки)
Обязательство-квитанция (на прокат
предметов)
Копия обязательства-квитанции
(на прокат предметов)
Кассовая ведомость приема выручки
(за ремонт в присутствии
заказчика)
Копия кассовой ведомости приема
выручки (за ремонт в присутствии
заказчика)
Квитанция (на ремонт
и изготовление ювелирных изделий)
Копия квитанции (на ремонт
и изготовление ювелирных изделий)
Наряд-заказ (на ремонт
и изготовление ювелирных изделий)
Листок учета выработки (услуги
парикмахерской)
Письмо
Минфина России
от 11.04.1997
N 16-00-27-15
Квитанция (на изготовление
и установку памятника, цветника
и пр.)
Копия квитанции (на изготовление
и установку памятника, цветника
и пр.)
Наряд-заказ (на изготовление
и установку памятника, цветника
и пр.)
Копия квитанции (на ритуальные
услуги)
Копия наряда-заказа (на ритуальные
услуги)
Счет на оплату услуг ресторанов
и кафе
Письмо
Минфина России
от 20.12.1993
N 16-31
Абонементная книжка для расчетов
за питание учащихся
Абонемент на получение питания
в столовой при производственном
предприятии или учреждении
Заказ-квитанция (на оплату
и отпуск топлива, услуг населению
сбытовыми организациями)
Письмо
Минфина России
от 21.03.1994
N 16-49
Квитанция на получение страхового
взноса
Письмо
Минфина России
от 16.06.1994
N 16-30-63
Копия квитанции о приеме платежей
по государственному обязательному
страхованию
Квитанция о приеме взносов
(платежей) по долгосрочным видам
страхования
Квитанция о приеме платежей
по имущественным видам страхования
Квитанция на получение страхового
взноса (форма N А-7)
Письмо
Минфина России
от 23.02.1994
N 16-37
Заказ-квитанция (на транспортно-
экспедиционные услуги)
Письмо
Минфина России
от 16.06.1994
N 16-30-64
Письмо
Минфина России
от 24.02.1994
N 16-38
Квитанция (на ремонт и техническое
обслуживание автотранспортных
средств)
Письмо
Минфина России
от 11.04.1997
N 16-00-27-15
Копия квитанции (на ремонт
и техническое обслуживание
автотранспортных средств)
Наряд-заказ (на ремонт
и техническое обслуживание
автотранспортных средств)
Копия наряда-заказа (на ремонт
и техническое обслуживание
автотранспортных средств)
Билет длительного пользования
(на проезд в автобусах городского
сообщения)
Письмо
Минфина России
от 23.10.1996
N 16-00-30-58
Билет длительного пользования
(на проезд на трех видах
городского пассажирского
транспорта (автобус, трамвай,
троллейбус))
Билет длительного пользования
(на проезд на двух видах
городского пассажирского
транспорта (автобус, трамвай))
Билет длительного пользования
(на проезд на двух видах
городского пассажирского
транспорта (автобус, троллейбус))
Билет на одну поездку в городском
автобусе
Билет на одну поездку в городском
наземном транспорте
Контрольный билет (на проезд
в городском автобусе) (рулонный)
Билет длительного пользования
на проезд в автобусах пригородного
сообщения
Автобус (рулонный билет на проезд
в автобусах пригородного
сообщения)
Автобус (билет для проезда
в автобусах внегородского
сообщения)
Багажный билет на провоз одного
места багажа (в автобусах
внегородского сообщения)
Билет на проезд в автобусе
внегородского сообщения,
выдаваемый билетно-кассовой
машиной «Ока-14ООТ»
Билет на проезд в автобусе
внегородского сообщения,
выдаваемый электронной
контрольно-кассовой машиной
«Ока-500.0-02»
Билет на проезд пассажиров
и провоз багажа в автобусах,
выдаваемый кассовым
билетопечатающим аппаратом BSA-1
Билет для проезда в автобусах
внегородского сообщения,
выдаваемый автоматизированными
системами по продаже билетов
на типовую контрольную ленту
Воинский билет для проезда
в автобусе в одном направлении
(междугородного сообщения)
Квитанция о взимании штрафа
за безбилетный проезд пассажира
или неоплаченный провоз багажа
в автобусе
Билет длительного пользования
(на проезд в трамвае)
Билет длительного пользования
(на проезд в троллейбусах)
Билет длительного пользования
(на проезд в трамваях и
троллейбусах)
Билет на одну поездку в трамвае
(абонементный талон)
Билет на одну поездку
в троллейбусе (абонементный талон)
Билет на одну поездку в городском
электрическом транспорте
(абонементный талон)
Контрольный билет (для проезда
в трамвае) (рулонный)
Контрольный билет (для проезда
в троллейбусе) (рулонный)
Контрольный билет (для проезда
в городском электротранспорте)
(рулонный)
Письмо
Минфина России
от 16.06.1994
N 16-30-65
Накладная-счет (для получения
наличных денежных средств
за путевки)
Письмо
Минфина России
от 14.02.1995
N 16-00-30-13
Счет-путевка (группы по
предварительной заявке) (лист 1)
Наряд-путевка (группы по
предварительной заявке) (лист 2)
Наряд-путевка — копия (группы по
предварительной заявке) (лист 3)
Корешок путевки (группы по
предварительной заявке) (лист 4)
Туристская путевка (серия
«спецтур»)
Туристская путевка (типовая,
с дополнительными видами услуг)
Письмо
Минфина России
от 10.04.1996
N 16-00-30-19
Приказ
Минфина России
от 10.12.1999
N 90н
Путевка (в детское оздоровительное
учреждение)
Корешок квитанции (на ветеринарные
услуги)
Письмо
Минфина России
от 26.05.1995
N 16-00-30-46
Корешок квитанции (на ветеринарно-
санитарную экспертизу)
Входной билет (для посещения парка
«Сочинский дендрарий»)
Письмо
Минфина России
от 14.09.1995
N 16-00-30-67
Входной билет (для посещения
национальных парков, входящих
в систему Рослесхоза)
Письмо
Минфина России
от 22.11.1996
N 16-00-30-63
Квитанция (по приему цветных
металлов)
Письмо
Минфина России
от 11.04.1997
N 16-00-27-14
Квитанция (в случае отключения
электроэнергии)
Письмо
Минфина России
от 20.04.1995
N 16-00-30-35
Чек (в случае отключения
электроэнергии)
Письмо
Минфина России
от 12.03.1999
N 16-00-24-32
Приказ
Минфина России
от 28.06.2000
N 59н
Бланк платежного документа
(форма N ПД-4р)
Приказ
Минфина России
от 31.01.2006
N 20н
Пример 1.ООО «Магнолия» занимается ремонтом сотовых телефонов. При этом фирмаработает исключительно с физическими лицами. В этом случае она может обойтисьбез кассового аппарата, оформляя расчеты наличными квитанцией по форме БО-1(«Наряд-заказ», «Квитанция», «Копия квитанции»).Ведь этот бланк строгой отчетности можно использовать при бытовом обслуживаниинаселения. А ремонт телефонов также является бытовой услугой.
А можноли в качестве бланка строгой отчетности использовать форму N КО-1«Приходный кассовый ордер»?
Налоговыеорганы не разрешают использовать приходник в качестве бланка строгойотчетности. Что же касается арбитражной практики по данному вопросу, то онавесьма противоречива.
Так, вПостановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7сентября 2005 г. N А56-41961/04 указано на то, что приходный кассовый ордер неможет использоваться как бланк строгой отчетности при расчетах наличными снаселением. А в Постановлении того же суда от 27 сентября 2005 г. NА56-13840/2005 уже сказано совершенно обратное. Поэтому если вы решитедоказывать свою правоту относительно использования приходника в качестве бланкастрогой отчетности в суде, то исход дела во многом будет зависеть от силызащиты.
Пункт 7Положения по применению бланков указывает на то, что все бланки строгойотчетности должны содержать сведения об их изготовителе (сокращенноенаименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и год его выполнения, тираж).Таким образом, бланки строгой отчетности обязательно должны быть изготовлены типографскимспособом. Если бланк будет изготовлен, например, с помощью компьютера, тоорганизацию могут привлечь к ответственности по ст. 14.5 Кодекса РФ обадминистративных правонарушениях. Напомним, что эта статья устанавливаетответственность за расчеты наличными без применения ККТ.
Обратитевнимание на то, что форма бланка должна точно соответствовать форме,утвержденной в установленном порядке. Это значит, что в нее нельзя добавлятьновые или удалять «лишние» реквизиты. Пункт 9 Положения по применениюбланков разрешает лишь сужать или расширять графы утвержденных форм бланковстрогой отчетности. И все.
Переченьобязательных реквизитов бланков строгой отчетности приведен в п. 6 Положения поприменению бланков. Перечислим их:
а)сведения об утверждении формы бланка;
б)наименование, шестизначный номер и серия;
в) кодформы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
г)наименование и код организации или индивидуального предпринимателя, выдавшихбланк, по Общероссийскому классификатору предприятий и организаций;
д)идентификационный номер налогоплательщика;
е) видуслуг;
ж)единица измерения оказания услуг;
з)стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемойналичными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
и) датаосуществления расчета;
к)наименование должности, фамилия, имя и отчество лица, ответственного засовершение операции и правильность ее оформления, место для личной подписи,печати (штампа) организации или индивидуального предпринимателя.
Чтокасается бланков, предназначенных для расчетов наличными за проезд наземнымпассажирским транспортом общего пользования, то они должны содержать следующиеобязательные реквизиты (п. 6 Положения по применению бланков):
а)наименование, шестизначный номер и серия;
б) кодформы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации;
в)наименование организации или индивидуального предпринимателя, выдавших бланк;
г) видтранспортного средства, на котором оказывается услуга по перевозке пассажиров;
д)стоимость услуги в денежном выражении.
3.3.Как отразить приобретение бланков строгой отчетности
вучете
Вбухгалтерском учете бланки строгой отчетности отражаются за балансом — на счете006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке, например 1 руб. закаждый бланк. А фактические затраты на приобретение бланков учитываются какрасходы будущих периодов на одноименном счете 97.
Израсходованныебланки списываются со счета 006. Одновременно с этим организация списываетфактическую стоимость этих бланков со счета 97 на расходы по обычным видамдеятельности.
Вналоговом учете стоимость бланков строгой отчетности можно отнести кматериальным расходам. Такая статья затрат предусмотрена пп. 6 п. 1 ст. 254Налогового кодекса РФ. Материальные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыльфирмы следующим образом. Если используется метод начисления — в моментподписания с типографией акта приемки-передачи услуг (п. 2 ст. 272 Налоговогокодекса РФ). Если применяется кассовый метод — в момент оплаты бланков строгойотчетности (пп. 1 п. 3 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Пример 2.В августе 2006 г. турфирма «Лучший отдых» заказала в типографии 1000бланков строгой отчетности по форме ТУР-1 «Туристская путевка».Стоимость заказа составила 590 руб. (в том числе НДС — 90 руб.). В том жемесяце было израсходовано 18 бланков. Отметим, что турфирма занимается тольковнутренним туризмом, то есть она сможет возместить из бюджета весь«входной» НДС по бланкам.
В учететурфирмы будут сделаны следующие проводки (учет бланков ведется в условнойоценке в размере 1 руб. за бланк):
Дебет 006
— 1000руб. (1000 шт. x 1 руб/шт.) — оприходованы полученные из типографии бланки;
Дебет 97Кредит 60
— 500руб. (590 — 90) — отражены расходы по приобретению бланков;
Дебет 19 Кредит60
— 90 руб.- отражен НДС;
Дебет 68субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
— 90 руб.- возмещен НДС из бюджета;
Дебет 60Кредит 51
— 590руб. — оплачены услуги типографии по изготовлению бланков строгой отчетности;
Кредит006
— 18 руб.(18 шт. x 1 руб/шт.) — списаны использованные бланки;
Дебет 20Кредит 97
— 9 руб.(500 руб.: 1000 шт. x 18 шт.) — списаны расходы по использованным бланкамстрогой отчетности.
В целяхналогообложения прибыли турфирма «Лучший отдых» применяет кассовыйметод. Поэтому расходы по изготовлению бланков строгой отчетности в размере 500руб. будут учтены в целях налогообложения прибыли в августе 2006 г.
Организациии индивидуальные предприниматели, применяющие «упрощенку», такжемогут учесть расходы на печать бланков строгой отчетности в целяхналогообложения. Основание — пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Ипоскольку при «упрощенке» применяется кассовый метод, то расходыпризнаются в том периоде, когда бланки будут оплачены.
3.4.Правила заполнения
Графыбланков строгой отчетности заполняются четко и разборчиво. При этом внезаполненных графах ставится прочерк (п. 8 Положения по применению бланков).
Так жекак и в кассовых документах, в бланках строгой отчетности не допускаютсяподчистки, поправки и исправления. Если же бланк был испорчен или неправильнозаполнен, его нужно перечеркнуть и приложить к кассовому отчету (ведомости,реестру) за тот день, в который он был выписан (п. 15 Положения по применениюбланков).
3.5.Учет, хранение и уничтожение
Организациии индивидуальные предприниматели должны вести книгу по учету бланков строгойотчетности по их наименованиям, сериям и номерам. Листы такой книги должны бытьпронумерованы, прошнурованы, подписаны руководителем и главным бухгалтероморганизации, а также скреплены печатью.
Хранениеи выдачу бланков строгой отчетности, а также прием от населения наличныхденежных средств согласно оформленным бланкам руководитель организации илииндивидуальный предприниматель должен поручить одному из своих работников. Онтакже принимает бланки в момент их поступления в присутствии комиссии,назначенной руководителем организации (индивидуальным предпринимателем). Этакомиссия проверяет соответствие фактического количества, серий и номеровбланков данным, указанным в сопроводительных документах (накладных, квитанцияхи т.п.), и составляет акт приемки бланков. Этот акт, который утверждаетруководитель организации или индивидуальный предприниматель, являетсяоснованием для принятия бланков на учет ответственным работником.
Организация(индивидуальный предприниматель) должна обеспечить условия для хранения бланковстрогой отчетности: бланки хранятся в металлических шкафах (сейфах) или вспециально оборудованных помещениях в условиях, исключающих их порчу и хищение.
Вместе синвентаризацией кассы также проводится инвентаризация бланков строгойотчетности, что прописано в п. 20 Положения по применению бланков.
Крометого, необходимо предусмотреть контроль за использованием бланков строгойотчетности (п. п. 21, 22 Положения по применению бланков). Важно помнить, чтовыдавать бланки и контролировать их использование должны по возможности разныесотрудники организации.
При этомследует также хранить копии использованных бланков, которые подтверждают, какиесуммы наличных денег были по ним получены. Срок хранения использованных бланков- пять лет. После этого нужно провести инвентаризацию использованных бланковстрогой отчетности. А через месяц после инвентаризации создать комиссию поуничтожению бланков. Списание бланков должно производиться по акту, которыйсоставляет комиссия и утверждает руководитель организации (индивидуальныйпредприниматель). В таком же порядке уничтожаются некомплектные или испорченныебланки.
3.6.Ответственность за нарушения при использовании
бланковстрогой отчетности
Если прирасчетах наличными без кассового аппарата организация (индивидуальныйпредприниматель) не выдает бланк строгой отчетности или выдает его на меньшуюсумму, такое нарушение приравнивается к расчетам наличными денежными средствамибез ККМ. Ответственность за данное правонарушение предусмотрена ст. 14.5Кодекса РФ об административных правонарушениях. За него грозит штраф в размере:
— длядолжностных лиц (индивидуальных предпринимателей) — от 30 до 40 МРОТ (от 3000до 4000 руб.);
— дляюридических лиц — от 300 до 400 МРОТ (от 30 000 до 40 000 руб.).
Если жеорганизация (индивидуальный предприниматель) нарушает правила или срокихранения использованных бланков строгой отчетности, то ее оштрафуют на 20 — 30МРОТ. Такой размер штрафа предусмотрен ст. 15.11 Кодекса РФ об административныхправонарушениях.
4.АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Аудиткассовых операций проводится для того, чтобы проверить, как организацияисполняет кассовую дисциплину. В задачи аудита кассовых операций входят:
— проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций сденежными средствами;
— правильное документальное оформление операций с денежными средствами;
— контроль за сохранностью денежных средств и документов в кассе;
— своевременное проведение инвентаризации денег в кассе, выявление ее результатови отражение на счетах бухгалтерского учета.
Приаудите кассовых операций проверяют:
— правильность документального оформления кассовых операций;
— сохранность наличных денег в кассе;
— соблюдение установленного лимита остатка денег в кассе;
— правильность применения контрольно-кассовой техники при наличных расчетах снаселением и с юридическими лицами;
— полнотуи своевременность оприходования денег и отражение данных операций в бухучете;
— правильность списания денег в расход и отражение данных операций в бухучете;
— порядокхранения свободных денег в кассе организации.
4.1.Как проводится аудит?
Чтобыпроверить правильность документального оформления кассовых операций, можноиспользовать определенный перечень вопросов. Его мы привели в таблице.
Переченьтиповых вопросов для проверки
документальногооформления кассовых операций
Вопрос Ответ Примечание 1 2 3Наличные деньги в кассу
принимаются по приходным кассовым
ордерам
Нарушение п. 13 Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
Выдача наличных денег из кассы
производится по расходным кассовым
ордерам или надлежаще оформленным
другим документам (платежным
ведомостям (расчетно-платежным),
заявлениям на выдачу денег, счетам
и др.) с наложением на эти
документы штампа с реквизитами
расходного кассового ордера
Нарушение п. 14 Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
Приходные кассовые ордера
подписаны главным бухгалтером
Документы на выдачу денег
подписаны руководителем и главным
бухгалтером
Имеются ли полномочия у лиц,
фактически подписывающих приходные
и расходные кассовые документы,
в случае отсутствия подписей
руководителя и главного
бухгалтера?
Указать реквизиты
организационно-
распорядительного
документа, на основании
которого подписываются
приходные и расходные
документы
Все предусмотренные реквизиты
в приходных и расходных документах
заполнены
Привести примеры
кассовых документов
в пределах выборки,
в которых не заполнены
предусмотренные
реквизиты
Приходные и расходные кассовые
ордера регистрируются в журнале
Нарушение п. 21 Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
Деньги из кассы выдавались лицам,
не состоящим в списочном составе
Указать, на основании
каких документов была
произведена выдача
денежных средств лицам,
не состоящим
в списочном составе
Составлялись отдельные расходные
кассовые ордера по каждому лицу
или отдельные ведомости
на основании заключенных договоров
Нарушение п. 16 Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
Деньги выдавались лицам,
не указанным в расходных кассовых
ордерах, без оформления
доверенности
Нарушение п. 16 Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
Форма доверенности оформляется
с указанием информации
о наименовании документа (паспорта
или другого документа),
удостоверяющего личность
получателя, номера, кем и когда
выдан документ
Указать, на основании
каких документов были
выданы денежные
средства по
доверенности
В приходных и расходных кассовых
ордерах (в заменяющих их
документах) есть подчистки,
помарки или исправления
Нарушение п. 19 Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
Кассовая книга пронумерована,
прошнурована и опечатана сургучной
или мастичной печатью; количество
листов в кассовой книге заверено
подписями руководителя и главного
бухгалтера организации
Нарушение п. 23 Порядка
ведения кассовых
операций в РФ
В кассовой книге есть подчистки
и исправления
Привести примеры
исправлений в кассовой
книге
Исправления заверены подписями
кассира, а также главного
бухгалтера организации или лица,
его заменяющего
Привести примеры
исправлений в кассовой
книге
Кассовая книга пронумерована
с начала года
Привести примеры,
доказывающие нарушение
нумерации в кассовой
книге
Отчеты кассира передаются вместе
с приходными и расходными ордерами
в бухгалтерию
Формы кассовых документов
соответствуют требованиям
законодательства
Привести примеры форм
кассовых документов,
не соответствующих
требованиям
законодательства
Контроль за правильным ведением
кассовой книги возложен
на главного бухгалтера организации
Указать реквизиты
организационно-
распорядительного
документа, на основании
которого на главного
бухгалтера возложен
контроль за правильным
ведением кассовой книги
Аудиткассовых операций начинается с проверки сохранности наличных денежных средств вкассе. Аудитор должен установить, проводится ли инвентаризация кассы передсоставлением годовой бухгалтерской отчетности, при сменематериально-ответственных лиц, при выявлении фактов хищения, злоупотребленияили порчи имущества, в случае стихийного бедствия, пожара или других случаях,предусмотренных законодательством.
Далеенужно посмотреть, соблюдает ли организация лимит остатка денег в кассе, а такжелимит расчетов наличными с другими фирмами.
Припроверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты,своевременности и правильности оприходования денежной наличности, поступившейиз банка, от подотчетных лиц, а также сумм выручки, взносов арендной платы идругих операционных и внереализационных доходов. Поступления из банка проверяютсяпутем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка иприходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм вприходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассовогоаппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходнымкассовым ордерам.
Проверяярасходование наличных денежных средств из кассы, аудитор должен обратитьвнимание на обоснованность выдачи денег. Иначе говоря, у фирмы должны бытьприказы и распоряжения на премирование сотрудников, оказание материальнойпомощи, выдачу средств на представительские и командировочные расходы;доверенности от сторонних организаций; исполнительные листы и др.Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка почеку.
Еслиорганизация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимопроверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в налоговой инспекции, о чем будутсвидетельствовать карточки регистрации кассового аппарата. Журналы регистрациипоказаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовыхмашин должны вестись по форме N КМ-5, утвержденной Постановлением ГоскомстатаРоссии от 25 декабря 1998 г. N 132.
Далеенужно проверить, как в организации хранятся денежные средства в кассе. СогласноПорядку ведения кассовых операций в РФ:
— кассаорганизации должна находиться в изолированном помещении, предназначенном дляприема, выдачи и временного хранения наличных денег;
— должнабыть обеспечена сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их избанка и сдаче в банк;
— всеналичные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлическихшкафах или в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые поокончании работы кассы закрываются ключом и опечатываются печатью кассира.
4.2.Типичные ошибки, выявленные при аудите
кассовыхопераций
Наиболеераспространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовыхопераций, являются:
— отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушениемустановленных требований;
— выплатыподотчетным лицам на основании документов, подтверждающих расходы, безоформления авансовых отчетов;
— несоблюдение установленного лимита расчетов наличными деньгами междуюридическими лицами;
— арифметические ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах приручном ведении учета;
— неполное оприходование денежной выручки, выразившееся в том, что кассирыоставляют в кассах организации небольшой размер денежных средств на«размен».
5.АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА
Чтобыподкрепить тот или иной вывод, мы не раз ссылались в нашей книге на решенияарбитражных судов. Но в данном разделе мы еще раз рассмотрим некоторыеинтересные решения по наиболее актуальным вопросам применения при наличныхрасчетах ККТ и бланков строгой отчетности.
5.1.Решения по вопросам применения ККТ
Сначаларассмотрим судебные решения, связанные с применением ККТ.
Правопреемникможет перерегистрировать ККТ, исключенную из Госреестра.
Моделиконтрольно-кассовой техники, исключенные из реестра, могут применяться дляосуществления наличных денежных расчетов. И налоговые органы обязанырегистрировать кассовую технику, которая перешла в результате реорганизации кправопреемнику, если не истекли нормативные сроки амортизации. Так решилФедеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 29сентября 2005 г. N А56-52384/2004.
Сутьспора. Торговое предприятие было реорганизовано путем преобразования в ОАО. Инаправило в ИФНС письмо с просьбой перерегистрировать 51 единицу контрольно-кассовойтехники до истечения срока амортизации. Инспекция в регистрации отказала ипредписала снять с учета контрольно-кассовую технику в связи с реорганизациейпредприятия, а также указала, что версии данных моделей не подлежат регистрациис 1 октября 2004 г. Организация списывать такое количество техники досрочно незахотела, считая решение налоговых органов незаконным, и обратилась в суд.
Что решилсуд. Суд поддержал позицию организации. При этом он исходил из того, что приизменении организационно-правовой формы юридического лица техника из обращенияне выбывала (п. 5 ст. 58 Гражданского кодекса РФ) и, следовательно, может бытьиспользована до окончания срока амортизации. Правопреемство подтвержденопередаточным актом и учредительными документами. В ст. 3 Закона о ККТдействительно сказано, что при осуществлении наличных денежных расчетовприменяются модели ККМ, включенные в Государственный реестр. Но этой же статьейпредусмотрено, что Государственный реестр подлежит официальному опубликованию вустановленном порядке. А в случае исключения из него ранее применявшихсямоделей ККМ их дальнейшая эксплуатация осуществляется до истечения нормативногосрока амортизации.
Однако внарушение п. 4 ст. 3 Закона о ККТ Протокол ГМЭК от 12 марта 2004 г. N 1/77-2004не был официально опубликован, в связи с чем он не влечет правовых последствийи не может служить основанием для отказа в перерегистрации контрольно-кассовойтехники. При этом арбитры отметили, что Письмом от 11 мая 2005 г. N 22-3-12/766Федеральная налоговая служба обязала налоговые органы регистрироватьконтрольно-кассовую технику, перешедшую в результате реорганизации к другомуюридическому лицу, в том числе и исключенную из Государственного реестра, еслине истекли нормативные сроки амортизации. О чем, наверное, не все налоговикизнали.
ККТ вмаршрутках можно не применять.
Вмаршрутках можно не применять кассовые аппараты, если пассажирам выдаютсяпроездные билеты. Такое решение вынес Федеральный арбитражный судДальневосточного округа в Постановлении от 25 января 2006 г. NФ03-А04/05-2/4975.
Сутьспора. Налоговики провели проверку соблюдения законодательства о применении ККТв автобусе «Ниссан-Караван», принадлежащем индивидуальномупредпринимателю, который осуществляет деятельность по перевозке пассажировавтомобильным транспортом, оборудованным для перевозок более восьми человек. Входе проверки было обнаружено, что при расчете за проезд двух пассажиров никонтрольно-кассовая техника, ни бланки строгой отчетности не применялись. А этоявляется нарушением ст. ст. 2 и 5 Закона о ККТ. Поэтому предпринимателяпривлеки к административной ответственности. Однако он решил оспорить такоерешение в суде.
Решениесуда. Суд решил: предпринимателя привлекли к административной ответственностиправомерно. А почему?
Итак,предприниматель осуществляет деятельность по оказанию услуг перевозкипассажиров автобусами по маршрутам, утвержденным в соответствующем порядке.
Исходя изп. 2 ст. 2 Закона о ККТ, организации и индивидуальные предприниматели,оказывающие услуги населению, могут осуществлять наличные денежные расчеты безприменения контрольно-кассовой техники, если при этом они используют бланкистрогой отчетности.
Предприниматели(водители) обязаны выдавать пассажирам рулонные контрольные билеты, содержащиеследующие реквизиты: наименование, шестизначный номер и серия билета;наименование организации, выдавшей бланк; вид транспортного средства, накотором оказывалась услуга по перевозке пассажиров; стоимость услуги в денежномвыражении.
Такимобразом, в маршрутном такси можно не применять кассовые аппараты, еслипассажирам выдаются билеты, являющиеся бланками строгой отчетности. Однако вданном случае водитель не выдал пассажирам билеты.
Приуступке права требования ККТ не нужна.
Посколькууступка права требования не является товаром, работой или услугой, то прирасчетах наличными деньгами по данной операции ККТ можно не применять. К такомувыводу пришел Федеральный арбитражный суд Московского округа в Постановлении от20 апреля 2006 г. N КА-А40/2960-06.
Сутьспора. В ходе проверки общества налоговики выяснили, что при расчетах наличнымис частным лицом по договору об уступке права требования на получение всобственность квартиры ККТ не применялась. При этом общество оформило лишьприходный кассовый ордер. Поэтому налоговики приняли решение оштрафоватьобщество по ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях занеприменение контрольно-кассовой машины при получении денежных средств.Общество обратилось с иском в суд.
Решениесуда. Суд занял сторону налогоплательщика. Вывод суда: общество в связи соспецификой своей деятельности могло не применять ККТ при получении денежныхсредств от гражданина за право получения в собственность квартиры.
Статьей14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях установлена административнаяответственность за продажу товаров, выполнение работ или оказание услуг безприменения контрольно-кассовых машин.
СогласноПостановлению Президиума ВАС РФ от 3 августа 2004 г. N 3009/04, Письму ФНСРоссии от 20 июня 2005 г. N 22-3-11/1115 уступка права (требования) не являетсяни товаром, ни услугой, ни работой и при получении наличных денег не должнасопровождаться применением ККТ и выдачей кассового чека.
Занеприменение ККТ оштрафуют, даже если фирма переведена на уплату ЕНВД.
Штраф занеприменение ККТ, установленный ст. 14.5 Кодекса РФ об административныхправонарушениях, придется заплатить даже в том случае, если фирма переведена науплату ЕНВД. Такое решение зафиксировано в Постановлении Федеральногоарбитражного суда Центрального округа от 6 февраля 2006 г. NА14-20555-2005/812/18.
Сутьспора. Как видно из материалов дела, в ходе проверки киоска, принадлежащегообществу, налоговая инспекция установила, что при расчете наличными деньгами счастным лицом при изготовлении для него ключа по цене 50 руб. фирма неприменяла ни ККТ, ни бланк строгой отчетности по форме N БО-3.
Порезультатам проверки налоговая инспекция составила протокол об административномправонарушении, на основании которого общество было привлечено кадминистративной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса РФ обадминистративных правонарушениях, в виде штрафа в сумме 30 000 руб.
Посчитавданное решение незаконным, общество решило оспорить его в суде.
Решениесуда. Суд занял сторону налоговых инспекторов.
Судуказал, что возможность привлечения общества к административной ответственностина основании ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях не зависитот того, что общество является плательщиком ЕНВД. Иначе говоря, неприменениеконтрольно-кассовой техники не отразится на сумме уплачиваемого налога.
Дляпривлечения к административной ответственности по названной норме правадостаточно одного факта неприменения контрольно-кассовой машины.
Законодательпредусмотрел различные меры административной ответственности в зависимости отобстоятельств, смягчающих или отягчающих ее. С этой целью в ст. 14.5 Кодекса РФоб административных правонарушениях за продажу товаров без примененияконтрольно-кассовой машины предусмотрено взимание штрафа с должностных лиц вразмере от 30 до 40 МРОТ.
5.2.Решения по вопросам использования бланков
строгойотчетности
А теперьрассмотрим некоторые судебные решения, связанные с использованием в наличныхрасчетах бланков строгой отчетности.
Фирмуоштрафуют, если она применяет не те бланки строгой отчетности.
Как мыуже отмечали в нашей книге, организации (индивидуальные предприниматели) могутне использовать при расчетах наличными с населением ККТ, если они оформляютприем денег бланками строгой отчетности. Однако при этом можно использоватьлишь те бланки, которые соответствуют профилю вашей деятельности. К такомурешению пришел Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа вПостановлении от 22 февраля 2006 г. N Ф03-А73/06-2/29.
Сутьспора. Налоговая инспекция провела проверку деятельности общества по вопросамсоблюдения Закона о ККТ. В ходе проверки было выявлено, что при оформлениизаказа на изготовление металлической двери с деревянной отделкой и приобретениекомплектующих материалов общество не применяло контрольно-кассовую технику, чтоявляется нарушением ст. 2 Закона о ККТ. Поэтому налоговики составили протокол иприняли постановление о назначении обществу административного наказания по ст.14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях в виде взыскания штрафа всумме 30 000 руб. Общество же решило оспорить этот штраф в суде.
Решениесуда. Суд занял позицию налоговиков. В соответствии со ст. 2 Закона о ККТконтрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации вобязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателямипри осуществлении ими наличных денежных расчетов в случаях продажи товаров,выполнения работ или оказания услуг. При этом п. 2 этой же статьипредусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, согласнопорядку, определенному Правительством РФ, в случае оказания услуг населениюмогут осуществлять наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовойтехники при условии выдачи бланков строгой отчетности.
Сейчас вкачестве бланков строгой отчетности можно использовать бланки по формам,утвержденным ранее Минфином России.
В данномслучае общество оказывало услуги по изготовлению и установке входныхметаллических дверей по индивидуальным заказам физических лиц. Такие услугиявляются услугами в сфере бытового обслуживания населения. Для такойдеятельности Минфин России в Письме от 20 апреля 1995 г. N 16-00-30-33 утвердилспециальные формы бланков строгой отчетности (формы БО-1; БО-2 и т.д.). Аобщество применяло формы бланков строгой отчетности, которые можно использоватьдля оформления расчетов с населением предприятиям, входящим в системуМинистерства лесного хозяйства РФ.
Если набилете нет всех обязательных реквизитов, он не является бланком строгойотчетности.
Еслиорганизация (индивидуальный предприниматель) при расчетах наличными снаселением применяет бланки строгой отчетности, то они должны иметь всеобязательные реквизиты, установленные законодательством. Об этом указано вПостановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 5апреля 2006 г. N А52-5044/2005/2.
Сутьспора. Как следует из материалов дела, налоговая инспекция провела проверкудискотеки, принадлежащей обществу, на предмет выполнения требований Закона оККТ.
В ходепроверки было обнаружено, что денежные расчеты при продаже клиенту входногобилета по цене 50 руб. осуществлялись кассиром без примененияконтрольно-кассовой техники, о чем составлен акт и протокол об административномправонарушении.
Наосновании данного протокола и материалов проверки инспекция принялапостановление о привлечении общества к административной ответственности по ст.14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях и взыскании штрафа вразмере 30 000 руб.
Однакообщество решило отстоять свою правоту в суде.
Решениесуда. Суд занял сторону налоговиков. Исходя из положений п. 2 ст. 2 Закона оККТ, организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять наличныеденежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовой техники приусловии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
ПостановлениемПравительства РФ от 31 марта 2005 г. N 171 утверждено Положение «Обосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт без применения контрольно-кассовой техники». Им установленпорядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателяминаличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт безприменения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению приусловии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
Так, призаполнении бланка должно обеспечиваться одновременное оформление не менее чем 1копии, либо бланк должен иметь отрывные части.
К бланкамстрогой отчетности, в частности, относятся билеты.
В п. 5Положения N 171 перечислены обязательные реквизиты, которые должны содержатьбланки:
— сведения об утверждении формы бланка; наименование, шестизначный номер и серия;
— кодформы бланка по Общероссийскому классификатору управленческой документации(далее — ОКУД), наименование и код организации (или индивидуальногопредпринимателя), выдавшей бланк, по Общероссийскому классификатору предприятийи организаций;
— идентификационный номер налогоплательщика;
— видуслуг; единица измерения оказания услуг;
— стоимость услуги в денежном выражении, в том числе размер платы, осуществляемойналичными денежными средствами либо с использованием платежной карты;
— датаосуществления расчета; наименование должности, фамилия, имя, отчество лица,ответственного за совершение операции и правильность ее оформления, местоличной подписи, печати (штампа) организации или индивидуальногопредпринимателя.
Крометого, на бланке должны быть указаны сведения об изготовителе (сокращенноенаименование, идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения,номер заказа и год его выполнения, тираж).
ПриказомМинфина России от 25 февраля 2000 г. N 20н в качестве бланка строгой отчетностиутвержден образец билета для театрально-концертных, культурно-просветительныхорганизаций и учреждений и посещения спортивно-массовых мероприятий.
Входнойбилет серии АД N 004433 стоимостью 50 руб., выданный кассиром общества лицам,проводящим проверку, не содержит всех обязательных реквизитов. Так, в билете неуказаны: код формы бланка по ОКУД, дата осуществления расчета. Кроме того, билетне имеет отрывной части (корешка, на котором, как следует из утвержденногообразца, должны быть указаны серия проданного билета и его цена). А такой билетнельзя считать бланком строгой отчетности.
ПРИЛОЖЕНИЕ
ПисьмоЦентрального банка РФ от 04.10.1993 N 18 «Об утверждении Порядка ведениякассовых операций в Российской Федерации» (в ред. Письма ЦБ РФ от26.02.1996 N 247)
ПостановлениеПравительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171 «Об утвержденииПоложения об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов сиспользованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники»
Федеральныйзакон от 22.05.2003 N 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники приосуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованиемплатежных карт»
ПостановлениеПленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.07.2003 N 16 «О некоторыхвопросах практики применения административной ответственности, предусмотреннойстатьей 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях,за неприменение контрольно-кассовых машин»
ПисьмоФедеральной налоговой службы от 06.06.2005 N 22-3-12/1013 «О регистрацииККТ»