Реферат: Инвентаризация
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Понятие, виды и срокипроведения инвентаризации в организации
1.1. Понятие и цели инвентаризации
1.2. Классификация инвентаризаций,проводимых в организации
1.3. Инвентаризация отдельных видовимущества и финансовых обязательств
Глава 2. Порядок проведения иотражения в учете результатов инвентаризации имущества и обязательств
2.1. Порядок проведенияинвентаризации в организации
2.2.Документальное оформлениеинвентаризации
2.3. Бухгалтерский учет результатовинвентаризации
Глава 3. Техника проведения инвентаризациив Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ
3.1. Технико-экономическаяхарактеристика филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ
3.2.Порядок проведения инвентаризациив Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ
3.3 Отражение результатовинвентаризации в Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
ВВЕДЕНИЕ
В даннойкурсовой работе рассматривается один из элементов метода бухгалтерского учета — инвентаризация. Данная тема очень актуальна, так как инвентаризация являетсяэффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдениемфинансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетахбухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений междуфактическими данными, полученными в результате ее проведения.
Целью курсовой работы являетсяизучение инвентаризации.
Для достижения цели былипоставлены и решены следующие задачи:
· изучить понятиеинвентаризации;
· охарактеризоватьвиды и цели инвентаризации;
· рассмотреть порядокпроведения и документальное оформление инвентаризации на примере Филиала АО«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ.
Предметом данной курсовойработы является инвентаризация, а объектом — порядок проведения инвентаризациив Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ.
Вкурсовой работе используются следующие методы: синтеза, анализа, индукции,дедукции, сравнения и расчетный метод.
Инвентаризациялежит в основе бухгалтерского учета, и без нее очень трудно представить работубухгалтера. Да и в теории на протяжении многих десятилетий бухгалтеры спорят оее месте в учете.
Инвентаризациякак метод бухгалтерского учета насчитывает не менее шести тысяч лет, однакосамо слово «инвентаризация» появилось в 1931 г. в журнале «Вестник Академии наук» (№ 8). До этого пользовались другими терминами:проверка, пересчет, учет, переучет и т. п.
Инвентаризация(от лат. inventarium — опись имущества) — сверкафактического наличия имущества и кредиторской задолженности организации сданными бухгалтерского учета. К инвентаризации также относится уточнениеоценки отдельных показателей бухгалтерского учета созданием оценочных резервов(резервы под снижение стоимости материальных ценностей, резервы подобесценение финансовых вложений, резервы по сомнительным долгам). Такимобразом, в процессе проведения инвентаризации проверяется и документальноподтверждается не только наличие имущества и обязательств, но также ихсостояние и оценка. Отсюда следует, что данные бухгалтерской отчетностидолжны быть адекватны фактическому положению дел.
Инвентаризация— это не что иное, как средство установления истины в данных бухгалтерскогоучета. Первичные документы несут информацию о произошедших фактах хозяйственнойжизни. Однако бухгалтер оказывается отделен от этих фактов барьером первичнойдокументации. Поэтому инвентаризация позволяет бухгалтеру проверитьправильность и полноту отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственнойжизни.
Рольинвентаризации менялась во времени. В эпоху Древнего Рима инвентаризацияприменялась при оценке наследуемого имущества (по цене возможной продажи) длязакрепления его за новым владельцем (наследником) и определения размераналогов (на наследство, а впоследствии — на имущество)[1].
ИдеиЖака Савари о контрольной функции инвентаризации (обеспечение сохранностиимущества собственника через обеспечение соответствия фактически наличногоимущества данным бухгалтерского учета), изложенные в 1675 г. нашли преломление спустя многие годы в период динамической бухгалтерской практики, когдаодновременно со сплошной перманентной инвентаризацией свершившихся фактовхозяйственной жизни периодически проводились физические сплошные илитематические инвентаризации.
Курсовая работа состоитиз трех глав. В первой главе рассматривается понятие, цели, виды и сроки инвентаризации.Во второй главе речь идет о порядке проведения и документальном оформленииинвентаризации. В третьей главе рассматривается проведение инвентаризации напримере Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ.
Работа изложена на 37 страницыи состоит из трех глав, в каждой из которых по три параграфа. В работе 3примера и 9 приложений. Библиография включает 39 источников.
Для облегчения пониманияи наиболее полного раскрытия темы были приведены формы первичной документации,используемые при проведении инвентаризации.
В курсовой работеиспользуются такие источники информации как нормативные акты, федеральныезаконы, учебные пособия.
ГЛАВА 1.ПОНЯТИЕ, ВИДЫ И СРОКИ ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
1.1.Понятие и цели инвентаризации
Основнымспособом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственныхсредств является документация, что, однако, не исключает возможностирасхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации.
Правилапроведения инвентаризации определены Методическими указаниями поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными ПриказомМинфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядом принятых нормативныхактов.
Количествоинвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества ифинансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаютсяруководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Обязательныеинвентаризации проводятся:
— припередаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях,предусмотренных законодательством при преобразовании государственного илимуниципального унитарного предприятия;
—перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества,инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризацияосновных средств может проводиться раз в 3 года, а библиотечных фондов — раз в5 лет. В районах, расположенных на Крайнем Севере и приравненных к нимместностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться впериод их наименьших остатков;
— присмене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);
— приустановлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
— вслучае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций,вызванных экстремальными условиями;
— приликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного(разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемыхзаконодательством Российской Федерации или нормативными актами Министерствафинансов Российской Федерации;
— приколлективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризациипроводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии изколлектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или несколькихчленов коллектива (бригады). Основными целями инвентаризации являются:
1.Проверка правильности данных текущего учета и выявление допущенных ошибок.
2.Отражение неучтенных хозяйственных и финансовых операций.
3. Контрольсохранности имущества.
4.Контроль за полнотой и своевременностью расчетов по хозяйственным договорам иобязательствам, по уплате налогов и сборов.
5.Проверка условий и порядка хранения товаров.
6.Выявление залежавшихся, неходовых, устаревших товаров.
7.Проверка соблюдения принципа материальной ответственности.
8.Проверка состояния учета и организация движения товарных запасов.
9.Проверка отражения всех хозяйственных операций в документах и в бухгалтерскомучете и т. д.
Необходимостьинвентаризации обусловлена рядом причин, основными из которых являются:
1.Выявление возможных ошибок в учете, которые могут привести к серьезным материальнымпотерям — штрафам за сокрытие прибыли.
2.Изменение физических свойств товарно-материальных ценностей. Некоторыематериальные ценности (например, продукты питания) в результате естественнойубыли меняют свои физические свойства (масса, объем и т. д.) или просто приходятв негодность. С помощью инвентаризации выявляется действительное положение дел,что отражается документально.
3. Стихийныебедствия, пожар, авария и т. д.
4. Кражи,злоупотребления.
5.Недоверие к материально ответственному лицу.
6. Проведениеревизий, аудиторских проверок.
7. Вслучае смены бригадира при бригадной материальной ответственности.
8. Потребованию судебно-следственных органов.
Такимобразом, чтобы обеспечить контроль за сохранностью хозяйственных средств и дляполного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальностипоказателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерскогоучета — инвентаризация, т.е. установление фактического наличия средств и ихисточников, произведенных затрат и т. д. путем пересчета остатков в натуре илипроверки учетных записей.
1.2.Классификация инвентаризаций
Самаяподробная классификация инвентаризаций была дана в 1934 г. выдающимся итальянским бухгалтером Пьетро д'Альвизе[2]. Он выделил восемьклассификационных оснований: по объему (полные, частичные); по принадлежности(имущество в организации и вне ее); по цели (вступительные, последующие, припередаче ценностей, ликвидационные); по последовательности (от объекта крегистру, от регистра к объекту); по субъекту (ординарные — инициативасобственника; экстраординарные — инициатива внешних органов: судебных, финансовыхи т.п.); по использованию данных (информативные и доказательные); по степениагрегирования (дифференцированные, интегрированные); по форме описи (устные, письменные,на механических носителях); по способу проведения.
Разберемподробнее эти классификации.
Пообъему, разделитьинвентаризации очень трудно, ибо совершенно не ясно, что такое полнаяинвентаризация. Объективный критерий тут один — тотальная проверка наличиявсего имущества, имеющегося в стране, как в организациях, в учреждениях, так иу всех граждан. Совершенно очевидно, что такая инвентаризация невозможна.Поэтому любая инвентаризация, в сущности, носит частичный и одновременнополный характер. Отсюда вытекают два вывода первостепенной важности:
•степень полноты инвентаризации задается субъектом ее назначающим;
•частичной инвентаризация может быть признана только по отношению к ранеезаданной полной инвентаризации.
Допустим,директор организации решил проверить все имущество фирмы — это полнаяинвентаризация, но если он решил проверить только имущество магазина №2 — этобудет частичная инвентаризация по отношению к полной, но, предположим, чтобыло решено проверить только наличие товаров в магазине №2 — это будетчастичная инвентаризация по отношению к предыдущей, которая, в этом случае,автоматически становится полной. Более того, возможно, что принято решениепроверить только определенные виды товаров. Такая проверка будет частичной поотношению к предыдущей, которая в этом случае рассматривается как полная.
Каждаяотдельная, так называемая частичная инвентаризация, по отношению к кругупроверяемых объектов, является полной.
Например,поставлена задача провести инвентаризацию товаров в магазине №2. Если онапроводится сплошным методом, то необходимо пересчитать и перемерить всютоварную массу, но если речь идет о выборочном методе, то проверяют: или толькодорогостоящие товары; или товары, пользующиеся повышенным спросом; илизалежавшиеся товары; или самые модные товары; или делается механическаявыборка. К последнему виду следует отнести перманентную инвентаризацию, когдаежедневно механически выбираются несколько наименований товаров и проводитсяих проверка.
Внастоящее время имеет место монетарная выборка, при которой проводится строгоеразграничение между фундаментальными статистическими понятиями: единицанаблюдения и единица совокупности. В данном случае, применительно к товарноймассе, единицей наблюдения выступает наименование товаров, а единицамисовокупности будут или стоимостные, или натуральные величины.
Попринадлежности предполагается прежде всего установить место нахожденияимущества: оно может быть сдано в аренду, числясь на балансе арендодателя;отгружено покупателю, но не известно, получил ли он это имущество и т.д.
Однакогораздо важнее установить при инвентаризации, о каком имуществе идет речь: отом, которое находится во владении организации, или о том, которое находится вего собственности. Обычно инвентаризация преследует первую задачу — она достигаетсяпроще, но вторая задача важнее, особенно с позиций юридической мантии.
Поцели, которую ставят администраторы, назначающие инвентаризацию выделяют:
а) вступительные(начинательные) инвентаризации необходимы в начале любой хозяйственнойдеятельности. (Некоторые специалисты считают, что такие инвентаризации обычноне проводятся, но ведь это не значит, что они не проводятся вообще. И даже,если бы они не проводились никогда, они заслуживают внимания как логическиобоснованные.)
б) последующие,по более распространенной терминологии, текущие — те обычные инвентаризации,включая перманентные, которые проводятся ради того, чтобы и собственники, иадминистраторы могли убедиться в репрезентативности (точности) учетных данных.
Последующие— текущие инвентаризации проводятся при следующих обстоятельствах:
1)согласно плановому графику;
2) посигналам, когда администрации сообщают о неблагополучии в деле хранения иреализации товарно-материальных ценностей;
3) пристихийных бедствиях (пожаре, наводнении) — цель инвентаризации зафиксироватьфакт гибели ценностей. Сюда же относят потери от краж;
4)при переоценке ценностей;
в) припередаче ценностей — обязательные инвентаризации, проводимые при сменематериально ответственных лиц и дающие, как правило, очень высокий результат всмысле точности данных. Однако парадоксальность заключается в том, чтобольшинство недостач выявляются не при этой инвентаризации, так как материальноответственные лица, заранее зная о предстоящей проверке, подготавливаются ксдаче имущества;
г) ликвидационные— связаны с закрытием организации и имеют огромное значение в связи с тем, чтоу ликвидируемой организации, как правило, возникает необходимость оплатитьочень большие долги. (Д'Альвизе не упомянул еще одну очень важнуюразновидность: инвентаризации, проводимые в целях выявления форс-мажорныхобстоятельств. Эти инвентаризации выявляют, как правило, больше всегонедостач.).
Попоследовательности — одна из определяющих классификации, вытекающих изучетных процедур. Лучшим считается подход от объекта к регистру, так какпредполагается, что материально ответственное лицо, не зная сколько какихценностей за ним числится, представит объективную картину состояния дел. Напрактике преобладает подход от регистра к объекту, ибо он легче и дляпроверяющего, и для проверяемого, так как заранее известен результат, накоторый следует выйти. Но крупный недостаток данного подхода заключается в том,что он облегчает и фальсификацию результатов инвентаризации. Однако припроведении перманентных инвентаризаций этот подход до некоторой степениоправдан, но даже в этом случае следует предпочесть подход от объекта крегистру.
Посубъекту выделяют инвентаризации:
а) ординарные,проводимые по инициативе собственников или администраторов;
б) экстраординарные,предпринимаемые по настоянию каких-либо сторонних органов, например, банков илиже по решению судебных органов. В последнем случае, если дело дошло до этихорганов, то положение, в сущности, вышло из под контроля администрацииорганизации.
Поиспользованию данных выделяют:
а) информативные— необходимы только для подтверждения какой-либо гипотезы, например, насколькообоснованы испрашиваемые фирмой кредиты. Информативные инвентаризации преследуютпрежде всего экономические цели;
б) доказательные— применяются в случае необходимости обосновать возможность судебного иска илидля опровержения последнего. Доказательные инвентаризации преследуют прежде всегоюридические цели. Эта классификация несколько условна, так как, в сущности,любая доказательная инвентаризация — информативна, но, правда, не всеинформативные инвентаризации доказательны. Кроме этих, возникают другиетрудности, например:
а) частичнаявыборочная инвентаризация безусловно информативна, но доказательна ли она;
б)перманентная инвентаризация информативна, однако, с точки зрения судебногоразбирательства, ее результаты, как правило, довольно трудно доказуемы.
Болееправильным было бы деление на инвентаризации, которые могут служить основаниемдля предъявления иска или недостаточные для этого. Однако и тут возникаетсложность: ведь сразу же после окончания инвентаризации трудно решить степеньее юридической доказательности, это решает суд. Направлять или не направлятьиск в суд зависит от администрации, но это, в свою очередь, опять-таки толькоподчеркивает условность данной классификации.
Постепени агрегирования различают инвентаризации:
а)дифференцированные, т.е. доведенные до каждого наименования ценностей;
б)интегральные — инвентаризуются ценности только в той или иной степениагрегированной группы.
Сточки зрения бухгалтера, практическое значение имеют дифференцированныеинвентаризации, так как в этом случае ему необходимо сверить каждоенаименование товаров, имеющихся в наличии, с их численностью по данным учета.
Поформе описи — деление по видам носителей информации;
Поспособу проведения выделяются два вида инвентаризаций:
а) заранееобъявленные (назначенные) — ответственные лица знают о времени проведенияинвентаризации и обязаны подготовиться к ней;
б)внезапные — ответственные лица не знают о времени проведения инвентаризации ине могут заранее подготовиться к ней.
Обавида инвентаризаций имеют преимущества и недостатки.
Припрактическом подходе к инвентаризации многие современные бухгалтеры,исповедующие старые идеи, считают, что каждый баланс должен быть подтвержденинвентарной описью, иначе баланс будет нереальным. Это ошибочное заключение.
1.3.Инвентаризация отдельных видов имущества и финансовых обязательств
Инвентаризацияматериально-производственных запасов
Данныео материально-производственных запасах (сырье, материалы, готовая продукция,товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию суказанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сортаи др.).
Комиссияв присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличиематериально-производственных запасов путем обязательного их пересчета,перевешивания или перемеривания. Не допускается вносить в описи данные обостатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учетабез проверки их фактического наличия. Материально-производственные запасы,поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материальноответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии иприходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценностизаносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности,поступившие во время инвентаризации». При длительном проведении инвентаризациив исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя иглавного бухгалтера организации в процессе инвентаризацииматериально-производственные запасы могут отпускаться материальноответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Этиценности заносятся в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальныеценности, отпущенные во время инвентаризации».
Описисоставляются отдельно на материальные ценности, находящиеся в пути,отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах другихорганизаций. Инвентаризация указанных ценностей заключается в проверкеобоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризациянезавершенного производства
Приинвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленнымпроизводством, необходимо:
• определитьфактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченныхизготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
• определитьфактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
• выявитьостаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также позаказам, выполнение которых приостановлено.
Взависимости от специфики и особенностей производства перед началоминвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы,покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработкакоторых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства(деталей, узлов, агрегатов) осуществляется путем фактического подсчета,взвешивания, перемеривания.
Описисоставляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цех,участок, отделение) с указанием наименования заделов, стадии или степени ихготовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам — суказанием объема работ: по незаконченным объектам, их очередям, пусковымкомплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляютсяпосле полного их окончания.
Инвентаризацияосновных средств
Приинвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит вописи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основныетехнические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий,сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов,подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.Проверяется также наличие документов на земельные участки, находящиеся всобственности организации.
Привыявлении объектов, несвоевременно принятых к учету, а также объектов, покоторым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильныеданные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильныесведения и технические показатели по этим объектам.
Есликомиссией установлено, что расходы по оплате работ капитального характера(надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичной ликвидациистроений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) своевременноне отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документамопределить сумму увеличения
илиуменьшения балансовой стоимости объекта и занести в описи данные опроизведенных изменениях.
Наосновные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению,инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись (Приложение 7) суказанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты всостояние непригодное к эксплуатации (порча, полный износ и т. п.).
Одновременнос инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства,находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектамсоставляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы,подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Вэтом случае опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждомуконтрагенту, которому передается один экземпляр описи.
Инвентаризациянематериальных активов
Приинвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
• наличиенадлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самогонематериального актива и исключительного права у организации на результатыинтеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранныедокументы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.);
• правильностьи своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Инвентаризацияфинансовых вложений
Натуральнаяпроверка финансовых вложений возможна, если организация обладает ценнымибумагами в документарной форме. При проверке фактического наличия ценных бумагустанавливается:
• правильностьоформления ценных бумаг;
• реальностьстоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранностьценных бумаг (путем сопоставления данных о фактическом наличии с даннымибухгалтерского учета);
• своевременностьи полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценнымбумагам.
Прихранении в организации ценных бумаг их инвентаризация проводится одновременнос инвентаризацией денежных средств в кассе, результаты инвентаризациифинансовых вложений отражаются в описях ценных бумаг и бланков документовстрогой отчетности.
Инвентаризацияценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий —специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатковсумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, сданными выписок этих специальных организаций. Следует иметь в виду, что депозитариикак профессиональные участники рынка ценных бумаг могут переоцениватьпринадлежащие клиентам ценные бумаги при изменении котировки на фондовой бирже,а непрофессиональные участники должны вести учет по фактическим затратам наприобретение ценных бумаг. Поэтому стоимостная оценка объектов у организации идепозитария будет различаться.
Всвязи с этим важной становится сверка данных о количестве ценных бумаг нахранении.
Приинвентаризации остальных составляющих финансовых вложений возможна только документальнаяпроверка, которую следует проводить по видам вложений и отдельным эмитентам.
Инвентаризацияденежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности
Инвентаризацияналичных денежных средств в кассе организации производится в соответствии сПорядком ведения кассовых операций в Российской Федерации. При подсчетефактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются кучету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки,марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные путевки в домаотдыха и санатории, оплаченные авиабилеты и др.).
Проверкафактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгойотчетности ведется по видам бланков (например, по акциям: привилегированные иобыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, атакже по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.
Дляинвентаризации денежных средств в пути делается сверка числящихся сумм насчетах бухгалтерского учета с данными квитанций учреждения банка, почтовогоотделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторамбанка и т. п.
Инвентаризацияденежных средств, находящихся в банках на расчетных (текущих), валютных испециальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся насоответствующих счетах, по данным бухгалтерии организации, с данными выписокбанков.
Инвентаризациярасчетов
Инвентаризациярасчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам (по терминологииМетодических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств),с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками,другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм,числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Инвентаризационнаякомиссия в результате документальной проверки должна установить обоснованность,полноту и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных сформированием и движением дебиторской и кредиторской задолженности по всемвидам расчетов.
Инвентаризациярасходов будущих периодов
Приинвентаризации расходов будущих периодов инвентаризационная комиссия подокументам проверяет обоснованность и правильность сумм, отраженных на счетеучета расходов будущих периодов, а также их отнесение на счета учета затрат напроизводство (либо на соответствующие источники средств организации) в течениедокументально обоснованного
срокав соответствии с разработанными в организации расчетами и учетной политикой.
Инвентаризациярезервов предстоящих расходов
Приинвентаризации резервов предстоящих расходов проверяется правильность иобоснованность созданных в организации резервов: на предстоящую оплатуотпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; навыплату вознаграждений по итогам работы организации за год; расходов на ремонтосновных средств; производственных затрат по подготовительным работам в связи ссезонным характером производства; предстоящих затрат по ремонту предметовпроката и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации,нормативными актами Министерства финансов РФ и отраслевыми особенностямисостава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденнымив установленном порядке, а также учетной политикой организации.
Таким образом,инвентаризация – это проверка имущества и обязательств организации путемподсчета, обмера, взвешивания. Она является способом уточнения показателейучета и последующего контроля за сохранностью имущества организации.
ГЛАВА 2.ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ И ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ИОБЯЗАТЕЛЬСТВ
2.1.Порядок проведения инвентаризации
Дляпроведения инвентаризации в организации создается постоянно действующаяинвентаризационная комиссия. При малом объеме работ и наличии в организацииревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризацииимущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационныекомиссии. Персональный состав постоянно действующих и рабочихинвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации.
Всостав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации,организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры,экономисты, техники и т. д.). В ее состав можно включать и представителейслужбы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Отсутствиехотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основаниемдля признания результатов инвентаризации недействительными.
Доначала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссиинадлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходныедокументы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходныедокументы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на«__» (дата) », что должно служить бухгалтерии основанием для определенияостатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.
Материальноответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации всерасходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданыкомиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, авыбывшие — списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющиеподотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.
Инвентаризационнаякомиссия обеспечивает полноту и точность проверки данных о фактическихостатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другогоимущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформленияматериалов инвентаризации. Фактическое наличие имущества при инвентаризацииопределяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера. Руководительорганизации должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверкуфактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силойдля перевешивания и перемещения грузов, технически исправными весами,измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).
Поматериалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика,количество этих ценностей может определяться на основании документов приобязательной проверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определениемассы (или объема) навалочных материалов допускается производить на основанииобмеров и технических расчетов. При инвентаризации большого количества такихтоваров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационнойкомиссии и материально ответственное лицо. Проверка фактического наличияимущества производится при обязательном участии материально ответственных лиц.
Еслиинвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения,где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссиидолжны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий(в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) документы должныхраниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводитсяинвентаризация.
В техслучаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризацииошибки, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т. п.)заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационнаякомиссия проверяет указанные факты и в случае их подтверждений исправляетвыявленные ошибки в установленном порядке.
Поокончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильностиее проведения, с участием членов инвентаризационных комиссий и материальноответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т. п., гдепроводилась инвентаризация.
Вмежинвентаризационный период в организациях с большой номенклатурой ценностеймогут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах иххранения и переработку. Контрольные проверки правильности проведенияинвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационныйпериод, осуществляются инвентаризационными комиссиями по распоряжениюруководителя организации.
2.2. Документальное оформление инвентаризации
ГоскомстатомРоссии от 18.08.98 г. № 88 (в ред. от 03.05.2000 № 36) «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовыхопераций, по учету результатов инвентаризации» утверждены для документальногооформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в учететиповые унифицированные формы первичной учетной документации (Приложение 9):
Дляпроведения инвентаризации руководителем организации издается приказ (Приложение5).
Приказрегистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведенииинвентаризации.
Сведенияо фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательствзаписываются в инвентаризационные описи (Приложение 6,7) или актыинвентаризации не менее чем в двух экземплярах.
Инвентаризационныеописи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной идругой организационной техники, так и ручным способом — чернилами или шариковойручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
Наименованияинвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях пономенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.
Накаждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров материальныхценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных наданной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках,килограммах, метрах и т. д.) эти ценности показаны.
Ошибкиисправляются во всех экземплярах описей, т. е. зачеркиваются неправильныезаписи и над ними проставляются правильные. Исправления должны быть оговореныи подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственнымилицами.
Вописях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницахнезаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна бытьсделана отметка о проверке цен, таксировке и подсчете итогов за подписями лиц,проводивших эту проверку.
Описиподписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственныелица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку,подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии кчленам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описиимущества на ответственное хранение.
Припроверке фактического наличия имущества в случае смены Материальноответственных лиц принявший имущество, расписывается в описи в получении, асдавший — в сдаче этого имущества.
Наимущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученноедля переработки, составляются отдельные описи.
Еслипо окончании инвентаризации проводятся контрольные, проверки, то результатыоформляются актом и регистрируются и книге учета контрольных проверокправильности проведения инвентаризации
2.3.Бухгалтерский учет результатов инвентаризации
Результаты инвентаризациидолжны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была законченаинвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерском отчете[3].Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества сданными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:
· основные средства,материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся визлишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результатыорганизации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновныхлиц;
· убыль ценностей впределах норм, утвержденных в законодательном порядке, списывается пораспоряжению руководителя организации соответственно на затраты (расходы напродажу) организации.
Нормы убыли могутприменяться лишь в случаях выявления недостач. Убыль ценностей в пределахустановленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками попересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного вустановленном порядке, все же оказалась недостача, нормы естественной убылидолжны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установленанедостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а такжепорча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.
Взаимный зачет излишков инедостач в результате пересортице может быть допущен только в виде исключенияза один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, вотношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и втождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственныелица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В томслучае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимостьнедостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, этаразница в стоимости относится на виновных лиц.
Предложения орегулировании выявленных при инвентаризации расхождении фактического наличияценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрениеруководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководительорганизации.
Рассмотримкорреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.
1. Отражение насчетах излишков, выявленных при инвентаризации:
Дебет 01 « Основныесредства»
Дебет 10 «Материалы»
Дебет 41 «Товары»
Дебет 43 « Готоваяпродукция»
Дебет 50 « Касса»
Кредит 91 «Прочие доходыи расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»
2. Отражение насчетах недостачи, выявленной при инвентаризации:
· Дебет 94 «Недостачии потери от порчи ценностей»
Кредит 01 «Основныесредства»
Кредит 10 «Материалы»
Кредит 41 «Товары»
Кредит 43 « Готоваяпродукция»
Кредит 50 « Касса»
· в розничныхторговых организациях:
Дебет 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей»
Кредит 41 «Товары»
Кредит 42 «Торговаянаценка»
3. Списаниенедостачи в пределах норм естественной убыли:
Дебет 20 «Основноепроизводство»
Дебет 23«Вспомогательные производства»
Дебет 25«Общепроизводственные расходы»
Дебет 26«Общехозяйственные расходы»
Дебет 29«Обслуживающие производства»
Дебет 44 «Расходына продажу»
Кредит 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».
4. Списаниенедостачи за счет виновного лица:
· Дебет 73 «Расчетыс персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещениюматериального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей»
· разница междусуммой, подлежащей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи на счете43-2: Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98-4 «Разницамежду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью понедостачам ценностей»;
· погашение задолженности:
Дебет 98-4 «Разницамежду суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью понедостачам ценностей»;
Кредит 91 «Прочие доходыи расходы, субсчет 1 «Прочие доходы».
· отнесение суммыналога на добавленную стоимость на виновное лицо:
Дебет 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба»
Кредит 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей»
· возмещениевиновным лицом суммы недостачи:
Дебет 50 «Касса», субсчет1 «Касса организации»
Дебет 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Кредит 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материальногоущерба».
5. Списаниенедостачи на финансовые результаты:
Дебет 91 «Прочиедоходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей»
6. Списаниенедостачи на финансовые результаты, виновники которых по решению суда неустановлены:
· на сумму недостачи:
Дебет 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей»
Кредит 10 «Материалы»
Кредит 41 «Товары» и др.
· на сумму налогана добавленную стоимость по недостающим ценностям:
Дебет 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей»
Кредит 68 «Расчеты поналогам и сборам».
· списаниенедостачи:
Дебет 91 «Прочие доходы ирасходы», субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей».
Данные результатовпроведенных в отчетном году инвентаризации обобщаются в ведомости результатов,выявленных инвентаризацией.
Имущественное и/или финансовоеположение организации можно представить в виде человеческого тела, однако вжизни человеческое тело мы видим почти всегда в одежде, или в упаковке[4].Эта упаковка и представляет собой первичную документацию. И подобно тому, какхорошее платье только подчеркивает красоту фигуры или, наоборот, хорошоскрывает ее недостатки, первичная документация и данные всех регистровбухгалтерского учета существуют только для того, чтобы представить хозяйственныйпотенциал организации в достойном виде.
ГЛАВА 3.ТЕХНИКА ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ В ФИЛИАЛЕ АО «СОЮЗШАХТООСУШЕНИЕ» КАЛУЖСКОГОССМУ
3.1.Технико-экономическая характеристика Филиала АО
«Союзшахтоосушение»Калужского ССМУ
Проведение инвентаризациирассмотрим на примере Филиала АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ.
Филиал АО «Союзшахтоосушение»Калужское ССМУ было образовано в 1995 году. Сначала данная организация являлосьгосударственной собственностью, затем акционировалось. Акции были розданыработникам организации в зависимости от их стажа.
Организация имеетследующие реквизиты:
248021, г. Калуга, ул. Московская, 286
ИНН – 7704036302, КПП — 402802001
Р/сч 40702810022240100129, к/сч 30101810100000000612
Калужское ОСБ № 8608 г. Калуга
БИК — 042908612
Тел. 55-46-65, 55-46-42, факс — 55-46-52
Основной виддеятельности –бурение скважин под строительство. Организация принимает заказы на бурениескважин. Цены на предоставленные работы договорные.
Генеральным директоромОАО «Союзшахтоосушение» является Добровольский Г.Б.
Руководителем Филиала АО «Союзшахтоосушение»Калужского ССМУ является Сомов Анатолий Павлович, главным бухгалтером– Шмарева Галина Викторовна.
Организация применяетлинейный способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу (Приложение2).
В среднесписочнуючисленность работников включаются работники, состоящие в штате, в том числеработающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате (выполняющиеработы по договорам гражданско-правового характера за соответствующий отчетный(налоговый) период).
Вцелях налогообложения НДС установлен момент определения налоговой базы всоответствии с п.1 ст. 167 ПК РФ по мере оплаты товаров, продукции, выполненияработ, оказания услуг или на основании документального акта на зачет взаимнойзадолженности при полном выполнении условий зачета и предъявления покупателюрасчетных документов.
Длясоставления налоговой декларации в целом по обществу, филиалы представляют вбухгалтерию общества в срок до 15 числа, по окончании отчетного месяца,налоговую декларацию по форме, утвержденной на данный момент приказом МНСРоссии, за подписью директора (начальника) филиала (подразделения) и главногобухгалтера, а также копии книги покупок и книги продаж, заверенные подписьюбухгалтера.
Вбухгалтерском учете головной организации «Расчеты по НДС» отражается следующимипроводками с кредита счета 68.2 в дебет счетов 90, 91 и 76 по аппарату СШО ипо дебету счета 79.0 по расчету с филиалами.
Системуналогового учета в целях исчисления налога на прибыль, основывается на данныхбухгалтерского учета и налоговых регистрах согласно Положения по бухгалтерскомуучету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утвержденное приказомМинфина РФ от 19.1 12002 года № 1 14-н. В соответствии со статьей 271 ПК РФпризнаются доходы и расходы организации по методу начисления. Датой получениядоходов для расчета налога на прибыль признается:
· доходов отреализации строительно-монтажных работ считается день подписания Акта о приемкевыполненных работ КС №2 и справки по стоимости выполненных работ и затрат поформе КС №3;
· доходов отреализации продукции, товаров, работ, услуг считается день отгрузки,
· день оказанияуслуг, работ, дата перехода имущественных прав.
· доходы от аренды.
Исчислениеи уплату налога на прибыль и авансовых платежей:
- вчасти Федерального бюджета производит аппарат ОАО «Союзшахтоосушение» по г.Москва;
- вчасти субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований производится по местусвоего нахождения каждым обособленным подразделением, исходя из доли прибыли, приходящейсяна эти подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельноговеса среднесписочной численности работников и удельного веса остаточнойстоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственнов среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемогоимущества, определенной в соответствии с п. 13 статьи 259 НК РФ, в целом по ОАО«Союзшахтоосушение».
Длясоставления налоговой декларации по налогу на прибыль, в целом по обществуфилиалы представляют в бухгалтерию общества в срок до 23 числа по окончанииотчетного месяца, налоговую декларацию по налогу на прибыль за подписьюдиректора (начальника) филиала (подразделения) и главного бухгалтера.
Состави порядок ведения налоговых регистров определяется главным бухгалтером по меренеобходимости. Учет организуется таким образом, чтобы обеспечить непрерывноеотражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности, которыев соответствии с порядком, установленным НК РФ, влекут за собой или могутповлечь изменение размера налоговой базы.
Организацияне создает резервы по сомнительным долгам.
В соответствии с Отчетомо прибылях и убытках (Приложение 4) за период с 1 января по 31 декабря 2005 г. организация обладает прибылью — 250 тыс. руб., за предыдущий год прибыль составляла 213 тыс.руб.
Организацияутвердила свой план счетов (Приложение 1).
Проведем анализфинансового состояния организации.
Для началапроанализируем платежеспособность и финансовую устойчивость организации. Дляэтого рассчитаем следующие показатели:
1) наличие собственныхоборотных средств (Ес):
Ес=К-АВ=805– 746 = 59 тыс. руб.,
где К-капитал и резервы; АВ-внеоборотные активы
2) общая величина основных источниковформирования запасов и затрат (Ео):
Ео = Ес + М =59+1907=1966 тыс. руб.,
где М — краткосрочные кредиты изаймы.
Рассчитаем показатели обеспеченностизапасов и затрат источниками их формирования:
1) излишек (+) или недостаток(-)собственных средств (З — запасы):
± Ес= Ес – З = 59-330=-271 тыс.руб.,
т.е. у организации недостаточноеколичество собственных средств.
2) излишек (+) илинедостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов изатрат (± Е0)
± Е0= Ео– З=1966+271=2237 тыс.руб.,
т.е. организация обладает излишнейвеличиной основных источников для формирования запасов и затрат.
Рассчитаем степеньфинансовой устойчивости организации. Организация обладает абсолютной устойчивостью,так как З< Ес+ М (330<59+1907).
Для полученияколичественных характеристик финансовой устойчивости организации рассчитаемследующие финансовые коэффициенты:
1) коэффициент автономии(Б — валюта баланса):
Ка=К/Б=805/2712=0,3
Таким образом, долясобственных средств в общем объеме ресурсов организации составляет 30%.
2) коэффициент финансирования(ПД – долгосрочные обязательства):
/>
Следовательно, за счетсобственных средств финансируется 42% деятельности филиала.
Рассчитаем показатели рентабельностиорганизации:
1)/>/>
Значит, 28,5 % прибылиорганизация получает с каждого рубля внеоборотных активов.
2) />
Это означает, что 10,8 % прибылиорганизация получает с каждого рубля оборотных активов.
3) />
Те., 23% прибыли организацияполучает за счет выручки от реализации услуг.
Из бухгалтерского баланса(Приложение 3) видно, что на конец отчетного периода снизилось количестваденежных средств, запасов и прочих активов по сравнению с началом отчетногопериода.
В результатепроведенного анализа, видно, что Филиал АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУобладает абсолютной устойчивостью, хотя доля собственных средств в общем объемересурсов.
3.2. Порядок проведения инвентаризации в Филиале АО
«Союзшахтоосушение»Калужского ССМУ
Директор Филиала АО«Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ издает приказ № 14 К от 28 сентября 2005года (Приложение 5) для проведения инвентаризации материалов и основных средствв определенный срок (материалы-с 1 октября по 5 октября 2005 года, основныесредства- с 1 ноября по 2 ноября 2005 года).
Инвентаризацию проводитсозданная приказом директора инвентаризационная комиссия, членами которойявляются: бухгалтер Калужского ССМУ — Акимова Н.С., слесарь Калужского ССМУ — Батманов В.В., механик Калужского ССМУ – Петруханов Е.И. Председателем комиссииявляется механик Калужского ССМУ – Губанов А.И.
Данный приказрегистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказа о проведенииинвентаризации, а затем вручается председателю инвентаризационной комиссии.
Перед началоминвентаризации члены комиссии проверяют, все ли документы по инвентаризируемомуобъекту учета обработаны и записаны на счетах бухгалтерского учета.
Факт сдачи документовудостоверяется распиской материально ответственного лица Арсенова М.А. о том,что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальныеценности сданы в бухгалтерию и все товарно-материальные ценности, принятые им кматериальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход(Приложение 6).
Факт сдачи документовудостоверяется распиской материально ответственного лица Костюченко А. о том,что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на основныесредства сданы в бухгалтерию и все основные средства, принятые им кматериальной ответственности, оприходованы, а выбывшие – списаны в расход (Приложение7).
Сведения о фактическомналичии товарно-материальных ценностей и основных средств записываются винвентаризационные описи (Приложение 6,7).
Затем заполняетсяинвентаризационная опись, где сверяется фактическое наличие основных средств иТМЦ с данными бухгалтерского учета.
3.3.Отражение результатов инвентаризации в Филиале АО
«Союзшахтоосушение»Калужского ССМУ
После того, как инвентаризационныеописи заполнены, все члены инвентаризационной комиссии иматериально-ответственные лица подписывают ее, а затем сдают в бухгалтерию, гдеих проверяют, а затем сравнивают с данными бухгалтерского учета и отчетности.
Так как инвентаризация,проводимая в Филиале АО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ с 1 октября по 5октября 2005 года по материалам и с 1 ноября по 2 ноября 2005 года по основнымсредствам, не выявила излишков и недостач, сличительную ведомость несоставляют.
Исходя из проведенногоанализа, можно сделать вывод, что организация обладает устойчивым состоянием испособна продолжать свою деятельность.
Проведениеинвентаризации в АО «Союзшахтоосушение» проходит в соответствии с Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядомпринятых нормативных актов. Сначала директор издает приказ для проведенияинвентаризации, затем члены комиссии проверяют все документы поинвентаризируемому объекту и записывают сведения о его фактическом наличии винвентарные описи. На последнем этапе сравнивают фактическое наличие объекта сданными бухгалтерского учета.
Исходя из проведенногоанализа, можно сделать вывод, что организация обладает устойчивым состоянием испособна продолжать свою деятельность.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Сегодня инвентаризацияна российских предприятиях проводится с целью сопоставления данных фактическогоналичия ценностей с данными бухгалтерского учета[5]. Объектами проведенияинвентаризации определены все имущество экономического субъекта независимо отего местонахождения (основные средства, нематериальные активы, финансовыевложения, производственные запасы, денежные средства) и все виды финансовыхобязательств ( дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты банков, займыи резервы ). Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материальноответственным лицам.
Как правило,инвентаризация материальных ценностей, денежных средств, денежных документов,бланков строгой отчетности проводится внезапно, а основных средств,незавершенного производства, капитального строительства, расчетов и другихстатей баланса — по состоянию на 1-е число месяца.
Подходыкинвентаризациив нашей стране и за рубежом различны.В России главный бухгалтер, хотяна него и не могут быть возложены обязанности, связанные с материальнойответственностью за денежные и материальные ценности, должен тщательноконтролировать и активно участвовать в проведении инвентаризаций, в подготовкемероприятий по предупреждению недостач и хищений. Проверка наличия ценностейпроизводится не только по стоимости, но и по количеству (количество должносоответствовать пообъектно, не допускается замена одних номенклатурных номеровдругими ). В западном учете инвентаризация не относится к функции бухгалтерии,ее проводит прочий технический персонал, бухгалтер сверяет бухгалтерии;
Причинами различий вподходах к инвентаризации в России можно считать следующие:
· обеспечениесохранности материальных ценностей возложено не только на материально ответственныхлиц, но и на работников бухгалтерии;
· нередковстречающиеся случаи хищения, злоупотребления, пропажи и имущества.
Если признавать инвентаризацию какосновополагающий прием бухгалтерского учета, то следует признать, что цельбухгалтерского баланса состоит в отражении имущественного положения организации.Однако если, не без основания, считать инвентаризационную опись всего-навсегопервичным документом, который, как и любой такой документ, содержит ошибки, тоосновной задачей процесса составления баланса следует признать исчислениефинансовых результатов.
Инвентаризация, проводимая в ФилиалеАО «Союзшахтоосушение» Калужского ССМУ не выявила расхождений между фактическимналичием основных средств и товарно-материальных ценностей и данными бухгалтерскогоучета.
СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. – М.; СПб.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К»:«Издательский дом Герда», 2004
2. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от13.06.95 г., №49.
3. Уголовный кодекс РоссийскойФедерации. – М.; СПб.: Издательско – торговая корпорация «Дашков и К»:«Издательский дом Герда», 2004
4. Об утверждении унифицированной формыпервичной учетной документации № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов,выявленных инвентаризации», утв. Постановлением Госкомстата РФ от27.03.2000 г., №26,
5. «Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций,по учету результатов инвентаризации», утв. Госкомстатом России от18.08.98. г., №88.
6. Положение «О порядкепроведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговойпроверке», утв. Приказом МФ РФ, МНС РФ от 10.03.99 г., №20н /ГБ-3-04 /39
7. Положение по бухгалтерскому учету.Изд. 4-е доп. – Ростов н. /Д: изд-во «Феникс», 2005
8. Положение по бухгалтерскому учету.Изд-е 4-е доп. – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2005
9. Уголовный кодекс РоссийскойФедерации. – М.; СПб.: Издательско –торговая корпорация «Дашков и К»: «Издательскийдом Герда», 2004
10. Федеральный закон № 129-ФЗ «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г
11.Астахов В.П. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебное пособие.Серия «Экономика и управление».-М.: ИКЦ«МарТ»., Ростов н./Д: Изд. центр «МарТ»,2003
12.Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.,Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет.-М.: Финансы и статистика,2001
13. Бабаев Ю.А… Бухгалтерский учет: Учебник.Подред. Ю.А. Бабаева. — М.: ТК Велби, Издательство «Проспект», 2005
14. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерскогоучета. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити — Дана, 2001
15. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерскогоучета. Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юнити — Дана, 2003
16. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет »Учебник для вузов: — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002
17.Бакаев А.С., Безруких П.С.,Врублевский Н.Д. и др.; под ред. Безруких П.С. – 4-е издание, перераб. и доп. –Ш.: Бухгалтерский учет, 2002
18. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.«Основы бухгалтерского учета: экзаменационные ответы» Серия «Сдадимэкзамен». – Ростов н./Д: «Феникс», 2001
19. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н.Бухгалтерский учет. Серия «Учебные пособия». – Ростов н./Д: Феникс, 2002
20.Бочкарева И.И. Бухгалтерский учетпод ред. Соколова Я.В. – 2-е издание, перераб. и доп. –М.: ТК Вэлби, изд-воПроспект,2005
21. Булатов М.А. «Теориябухгалтерского учета: Учебное пособие. – 2-е издание, перераб. и доп. /М. А.Булатов. – М.: Экзамен, 2003
22. Гетьман В.Г. Финансовый учет:Учебник.-М.,2002
23. Захарьин В.Р. Теориябухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Форум: ИНФРА-М, 2002
24.Киримов В.Е. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебник.- М.: «Дашков и К», 2005
25. Коваль Л.С. Теория бухгалтерскогоучета: — М.: Издательство НПО «Модек», 2002
26. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005
27. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учебное пособие. – 4-е издание, перераб, и доп. – М.: ИНФРА-М, 2001
28. Кондраков Н.П. Бухгалтерскийучет: Учеб. пособие.- М.: ИНФРА-М, 1996
29. Кутер М.И. Теория бухгалтерскогоучета.Учебник- 3-е изд. перераб. и доп. –М.: 2004
30. Мизиковский Е.А. Теориябухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: ЮРИСТЬ, 2001
31. Медведев М. Ю. Общая теориябухгалтерского учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы. – М.:Издательство «Дело и Сервис», 2001
32. Полякова С.И., Старовойтова Е.В.,Соловьева О.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М; 2004
33. Русалева Л.А. Теориябухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: Ростов н. /Д: «Феникс», 2002
34. Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерскийфинансовый учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирскоесоглашение, 2003
35. Соколова Е.С. Теориябухгалтерского учета. Учебное пособие. – М.: ФБК — ПРЕСС, 2002
36. Швецкая В.М. Теориябухгалтерского учета: Учебник.- М, 2005
37. Заграничная Т.Г. Когда обязательнопроведение инвентаризации //Главная книга.№22
38.Соколов Я. В., Быков В. А., Инвентаризация как метод бухгалтерского учета//Бухгалтерский учет №4, 2005