Реферат: Затраты на предприятии
Оглавление
Введение
Глава 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета затратна производство
1.1. Нормативная база учетазатрат на производство
1.2. Международные стандарты бухгалтерского учета затрат напроизводство
1.3. Проблемы Бухгалтерскогоучета затрат на производство
1.4. Варианты отражения в учетной политике операций поучету затрат на производство
1.5. Краткая характеристика АООТ «Хлебозавод им.Лемисова»
Глава 2. Организация бухгалтерского учета затрат на производство
2.1. Документальное оформление учета затрат на производство
2.2. Состав и порядок отражения в учете материальных затрат
2.3. Состав и порядок отражения в учете трудовых затрат
2.4. Состав и порядок включения в себестоимость продукции комплексных затрат
Задача
Заключение
Список литературы
Введение
Состояние производствахарактеризуется его эффективностью, психологическими параметрами, степеньюиспользования достижений научно-технического прогресса, местом и рольюработника в производственных процессах. Ограничение ресурсов и достижениепланируемой эффективности требуют постоянного сопоставления расходов иполученных результатов. Эта проблема усиливается под воздействием инфляции,когда данные о производственных затратах необходимо повседневно сверять сданными будущих затрат, которые зависят в большой степени от влияния внешнейсреды. Производственная деятельность выражает главную цель предприятия — выпускпродукта, который будет реализован, и получена прибыль. В системе показателей,характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих местпринадлежит себестоимости продукции.
Себестоимость продукции — это выраженные в денежной форме затраты на еепроизводство и реализацию. В себестоимости продукции как в синтетическомпоказателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовыхресурсов, качество работы отдельных работников и предприятия в целом.
Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числедля определения рентабельности отдельных видов продукции и производства вцелом, определения оптовых цен на продукцию, осуществлениявнутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабахстраны.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимостипродукции — четкое определение состава производственных затрат. В нашей странесостав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципыформирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат.Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевыегосударственные объединения разрабатывают отраслевые положения о составе затрати методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулированиясебестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий.Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукциипроявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифовотчислений на социальные нужды и др.
В данной работе были рассмотрены аспекты учета, анализа и аудитапроизводственных затрат предприятия с целью осуществления контроля за порядком включения их в себестоимость, выявления их влияния насебестоимость продукции, правильности отражения в учете.
Наибольшая доля в затратах напроизводство промышленной продукции приходится на сырье и основные материалы,затем на заработную плату и амортизационные отчисления и только потом нарасходы по обслуживанию производства и управления, которые по-другому называют- комплексные статьи затрат. Именно в такой очередности рассматриваются вданной работе производственные затраты.
Выбор тематики работы обусловленактуальностью проблемы снижения себестоимости промышленной продукции, пути ккоторому пытаются найти все отечественные предприятия. Как показывает практика,руководство любого предприятие стремится снизить издержки, чтобы при том жеобъеме производства увеличить прибыль. При этом исключительно важное значениеимеет эффективность применяемой системы учета и контроля с целью экономииимеющихся ресурсов; аудит производственных издержек предприятия для обеспечениядостоверности учетной информации и правильности отнесения затрат насебестоимость продукции; анализ статей затрат для выявления наибольшего влиянияна конечную себестоимость какого-то одного фактора и попытки свести данноевлияние к оптимальному значению.
В процессе написания работы такжебыли рассмотрены: теоретические аспекты учета производственных затрат;организация учета затрат на практике конкретного предприятия, недостатки итрудности учета в разрезе отраслевых особенностей производства; анализпроизводственных издержек, пути снижения себестоимости в части возможныхизменений структуры и величины материальных, трудовых затрат, а также затрат пообслуживанию и управлению производством; аудиторская проверка правильностипостановки и ведения учета затрат и калькулирования себестоимости продукции напредприятии; пути совершенствования организации управления производством сприменением так называемых нефинансовых инструментов воздействия насебестоимость, которые в современных рыночных условиях имеют не менее, если неболее важное значение, чем традиционные системы учета.
Объектом исследования работы являетсяастраханский хлебозавод им. Лемисова -акционерное общество, находящееся набалансе собственников.
Глава 1. Теоретические аспектыбухгалтерского учета затрат на производство 1.1.Нормативная база учета затрат на производство
Перед написанием дипломной работыбыла изучена литература, касающаяся темы дипломной работы, а именнопроизводственных издержек в разрезе их учета, анализа и аудита. Посколькусостав затрат отечественных предприятий строго регламентируется государством,перед ознакомлением с учебной и методической литературой были изучены следующиеосновные нормативные документы:
Гражданский Кодекс РФ;
Федеральный закон «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;
Положение по ведению бухгалтерскогоучета и отчетности в Российской Федерации, Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г.№ 34н;
Положение о составе затрат попроизводству продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемыхпри налогообложении прибыли № 552 от 05 августа 1992 г. (с последующимиизменениями и дополнениями).
Данный документ определяет составзатрат, принимаемых на уменьшение налогооблагаемой прибыли и порядок ихвключения в себестоимость. Предполагается, что квалифицированный бухгалтерзнает Положение о составе затрат если не наизусть, то по крайней мере применяет3 основных правила, следующих из Положения:
Правило 1. Установленный Положением составзатрат, относимых на себестоимость продукции, расширению не подлежит. Поэтомунужно четко представлять, что даже в бухгалтерском учете не все затраты,которые возникают у предприятия в связи с ведением производственнойдеятельности, можно отнести на счета издержек производства.
Правило 2. Даже если Положение о составе затратсодержит возможность учета тех или иных расходов предприятия, бухгалтерунеобходимо убедиться, что в конкретной ситуации выполняются все условия,установленные в соответствующей норме Положения о составе затрат.
В этой связи следует обратитьвнимание на то, что сроки отнесения затрат на себестоимость продукции внекоторых случаях зависят от момента ее оплаты. Для выявления и правильного отражения в учете таких затрат, по мнению автора, необходимо применять следующий подход: пунктом 1 Положения о составе затрат себестоимостьпродукции разделена как бы на две составляющие: стоимостную оценку ресурсов,использованных в процессе производства и другие затраты на производство иреализацию продукции.
Для первой составляющей ее отражение на счетах учета издержекпроизводства и обращения, решающее значение имеет факт потребления каких-либоресурсов непосредственно в процессе производства конкретной продукции, а нефакт оплаты этих ценностей (см., например, письмо Минфина РФ от 17.04.96 N04-02-14м). Формально при дословном прочтении текста п. 2 Положения о составезатрат (именно там перечислены все виды затрат и дана их расшифровка постатьям) можно сделать вывод, что такие расходы предприятия и определяютсяпонятием «затраты». В соответствии с п. 12 Положения о составезатрат, вышеуказанные затраты включаются в себестоимость продукции тогоотчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительная или последующая.
Что касается второй составляющейсебестоимости, то для учета данных затрат на счете 20, требуется подтверждениефакта расчетов за использованные в производстве работы, услуги (ценности).Следовательно, и в целях налогообложения данные расходы предприятия не могутбыть учтены ранее их отражения на счетах формирования себестоимости.
Правило 3. Из всей суммы сформированной поперечисленным правилам на счетах бухгалтерского учета себестоимости в целяхналогообложения должны быть исключены затраты с учетом лимитов, норм инормативов для определенных видов затрат. Это связано с тем, что Законом РФ оналоге на прибыль установленный Положением о составе затрат порядокформирования себестоимости, предусматривающий корректировку в целяхналогообложения, утвержден для использования при определении размераналогооблагаемой базы.
Мы не случайно подробноостанавливаемся на вопросе отражения и разделения затрат предприятия в бухгалтерском учете и в целях налогообложения. В условияхдействующего налогового законодательства перед бухгалтером предприятия стоитзадача не только не отнести на себестоимость не предусмотренные нормативнымиактами расходы предприятия (не занизить размеры налогооблагаемой прибыли), но идостоверно и в полном объеме сформировать в бухгалтерском учете величинусебестоимости реализуемой предприятием продукции (не занизить ее величину).План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению, утв.Приказом Минфина СССР № 56 от 01 ноября 1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями). Остановимся на нем более подробно, поскольку с 1 января 2001 года.
План счетов претерпел существенныеизменения.
Трудно судить, чем вызвано такое изменение, а точнее — какие целидостигнуты с принятием нового Плана счетов. Про переход на международныестандарты говорят много и уже не первый год… к сожалению, в книгах помеждународным стандартами нам не попадался международный план счетов, а потомутрудно определить, на сколько процентов мы к нему приблизили свой национальный.Зато очевидны серьезные проблемы, возникшие с принятием нового Плана счетов. Насуществующем Плане построены все комментарии, рекомендации, разъяснения,затрагивающие бухгалтерский учет и налогообложение. Например, налог наимущество предприятий — в декларации конкретно перечислены счета, которыеучаствуют в формировании налогооблагаемой базы. А теперь вот счета 12 и 13исчезли… Чем они помешали — не ясно. Иногда, конечно, возникал спорный вопрос- куда оприходовать лампочку — в материалы или МБП? Но решить вопрос такимкардинальным методом — ликвидировать МБП из Плана счетов как класс- это слишком. Возникает проблема. Понятие малоценных ибыстроизнашивающихся предметов никуда не исчезло из бухгалтерского учета (см.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ", ПБУ «Учет материально-производственных запасов» и т. п.),по-прежнему нужно начислять износ МБП. Поэтому придется открывать 3дополнительных субсчета на 10-м счете, к которому и так предостаточнорекомендовано субсчетов, что создает дополнительные неудобства.
Что касается счетов издержекпроизводства, то ни по форме, ни по, если прочитать Инструкции, по содержаниюсчета учета затрат с 20 по 29 не изменились. Готовая продукция теперьучитывается на счете 43, бывшие «Коммерческие расходы». Сами коммерческиерасходы «переехали» на счет 44 «Расходы на продажу». Для слуханепривычно, но переименование вероятно связано с некоторыми изменениями посути. Если раньше счет 44 использовали только организации торговли, снабжения,общепита, то теперь счет будут использовать и прочие организации для учетазатрат, ранее называемых коммерческими расходами.
46 счет перестал существовать каксчет учета реализации продукции и теперь заменяет старый счет 36 «Выполненныеэтапы по незавершенным работам». Бывший 46-й счет получил более лаконичноеназвание «Продажи» и учитывается на счете 90. Как и прежде, счетиспользуется для отражения процесса реализации продукции, работ, услуг,сохранилась и суть всех корреспонденции. Нововведением можно считатьрекомендации открывать к счету 5 субсчетов, которые обеспечивают развернутоеотражение всех составляющих финансового результата от реализации. То есть,даже когда в конце месяца 90-й счет в целом закроется, по субсчетам продолжаютчислиться соответствующие остатки, которые следует «свернуть» внутреннимипроводками между субсчетами в конце отчетного года.
Счет 68 сменил название на «Расчетыпо налогам и сборам». Похоже, счетов 68-69 изменения не коснулись. Правда,убрали 4-й субсчет к 69-му счету, но это понятно — с 2001 года отчисления вфонд занятости не предусмотрены.
Счет 99 «Прибыли и убытки»- аналог старого 80-го счета. Ранее налог на прибыль и другие платежи в бюджетза счет чистой прибыли учитывались на счете 81. Теперь мы не можем получитьотправную точку для расчета налога на прибыль, взяв общий итог по счету 99,поскольку там уже сидит налог на прибыль и прочие платежи, производимые изприбыли, остающейся после налогообложения. Поэтому придется, как минимум,разделять на 99 счете учет сумм, подлежащих налогообложению и убытков за счетчистой прибыли.
Нужно заметить, что хотя новый Плансчетов вводится уже с 1 января 2001 года, Минфин в своем приказе, понимая, чтопроцесс перехода может быть сопряжен с трудностями, допускает возможностьперехода на новый План счетов в течение следующего года. Если понимать этобуквально, то становится возможным оттянуть переход на новый План до конца 2001года. А если вспомнить обо всех вышеперечисленных проблемах, то можнопредположить — многие организации не преминут этим воспользоваться.
Из учебных пособий по бухгалтерскомуучету, анализу и аудиту необходимо отметить, в первую очередь, таких известныхавторов, как Безруких, Кондраков, Ларионов, Савицкая, Подольский. Их книгиявляются классическими настольными путеводителями для студентов соответствующихспециальностей. Материал изложен четко, систематично, в доступной форме, однакоданная литература практически не представляет интереса для практикующихбухгалтеров и руководителей, поскольку не основана на жизненных примерах иситуациях. Обсуждение спорных и порой неразрешимых вопросов должно бытьпроиллюстрировано соответствующими примерами, как это делается в изданияхзарубежных авторов.
Книга Т.П. Карповой «Основыуправленческого учета» содержит описание современных методов учета иуправления производственными издержками. Большой интерес представляетпредлагаемый метод распределения косвенных затрат — метод возмещения, которыйосновывается на предположении, что нормативные косвенные расходы(распределяемые обычным образом) не будут сильно отличаться от фактических, аотклонения относят на расходы периода, то есть на себестоимость реализации.Несмотря на прогрессивность метода, по нашему мнению, в большинстве случаев онне применим, поскольку в реальности косвенные затраты могут сильно отличатьсяот нормативных, и предприятию невыгодно занижать производственную себестоимостьна сумму этих отклонений.
На наш взгляд огромный интереспредставляет работа западных экономистов Джона Шанка и Виджея Говиндараджана«Стратегическое управление затратами», где рассматривается новая, оригинальнаяконцепция управления себестоимостью. Безусловно, финансовый успех фирмычрезвычайно важен, считают авторы, но он не есть самоцель. Гораздо важнеедругое — достижение стратегического успеха через верное позиционирование фирмына рынке и поддержание устойчивого конкурентного преимущества. Корректныйанализ с точки зрения стратегического управления затратами невозможен только наоснове применения стандартных финансовых методик. Как показали исследования ипрактический опыт ряда ведущих компаний мира, нефинансовые критерии оценкидеятельности приобретают все большее значение как инструмент стратегическогоконтроля. Системы учета, основанные на рассмотрении лишь финансовых показателей, не охватывают всех моментов, которые необходимы длядостижения успеха фирмой. На себестоимость конечных продуктов, выпускаемых нарынок, влияют не только традиционно учитываемые факторы — цены на сырье, размероплаты труда и т. д., но также факторы структурные (масштаб, диапазон и опыт) ифункциональные (качество, дизайн и постоянное технологическоеусовершенствование). Без их комплексного рассмотрения и учета в практикехозяйственной деятельности немыслимо достижение успеха.
Несомненным достоинством книгиявляется то, что в ней не только обоснованы теоретические идеи по использованиюв управленческом учете стратегических вопросов, но и достаточно подробнопоказано, как именно это следует делать на практике. Практический интерес длявсех, кто в условиях перехода к рынку овладевает новым мышлением, представляеттакже книга Пола Фридмана «Аудит и контроль затрат при анализе качествапродукции». Автору удалось органично соединить теоретический и практическийматериал и в доступной форме изложить основные этапы возможного снижениясебестоимости продукции. Весьма ценным в книге, на наш взгляд, являетсяразработка системы нормативного учета и оперативного контроля издержекпроизводства. Фридман полагает, и мы с ним совершенно согласны, что только квалифицированный бухгалтер, знающийправильную методику анализа затрат на производство, может представить реальную картину состояния дел на предприятии, ибо только правильный реалистический взгляд наэкономические проблемы позволит их разрешить и повысить эффективностьпроизводственной деятельности.
Из периодической литературы хотелосьбы выделить статью Линкиной Е.В. и Халевинской Е.Д. «Аудит затрат напроизводство», журнал «Аудит и финансовый анализ» № 6 за 2000 год. В статье нетолько подробно рассматриваются теоретические основы проведения аудиторскойпроверки производственных затрат, но и приводятся конкретный пример проведенияподобной проверки на одном из действующих предприятий. Авторы подробноостанавливаются на обнаружении типичных ошибок в учете издержек производства,как то: неправильная оценка отгруженной продукции, неправильный расчет иотражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовойпродукции от ее стоимости по учетным ценам, отсутствие налаженного аналитическогоучета готовой продукции на предприятии и т.д. Статья интересна тем, что в нейрассматриваются как приемы проведения аудиторской проверки, так и конкретныеаспекты учета, по которым проводится проверка, а также представлены путиисправления бухгалтерских ошибок.
Еще одна статья, представляющаяпрактический интерес для бухгалтера была опубликована в приложении к журналу«Бухгалтерский учет» за 2001 год, № 1-6. Название статьи — «Учет труда изаработной платы», авторы — Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина.Материал, изложенный в данном исследовании уникален тем, что в немрассматривается учет труда и заработной платы, что называется от А до Я,начиная с видов систем оплаты труда и заканчивая ее синтетическим учетом.Подробно описаны все первичные документы по учету выработки, а также даныконкретные советы по организации документооборота табелей и ведомостей по учетузарплаты. Например, интересно предложение авторов использовать расчетныеведомости с вкладными листами, которые могут в течение года использоватьсявместо лицевых счетов, при этом отпадает необходимость составления последних, атакже оборотных ведомостей по ним. Естественно, что проделанный обзор не можетсчитаться полным, да и вряд ли возможно осветить все многообразие литературы повыбранной теме. Проблема снижения затрат на производство занимает умы не толькоруководителей организаций, но и авторов научных разработок и книг. Ееактуальность подчеркивается также и нестабильной экономической ситуацией встране — налоговый прессинг, жестокая конкурентная борьба, быстрые темпы ростаинфляции заставляют производителя искать новые инструменты управлениязатратами, применять более жесткую управленческую политику и предъявлятьболее высокие требования к персоналу.
1.2. Международные стандартыбухгалтерского учета затрат на производствоСогласно МСФО (см. параграфы 78-80 Принципов)определение расходов включает расходы, возникающие в процессе обычнойдеятельности компании (такие расходы как себестоимость продаж, заработная платаи амортизация), а также убытки.
Убытки — другие статьи, которые подходят подопределение расходов, при этом они могут как возникать, так и не возникать впроцессе обычной деятельности компании.
К убыткам относятся, например, убытки возникающие врезультате стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютныхкурсов и др.
Убытки обычно отражаются в отчете о прибылях иубытках отдельно, потому что информация о них полезна для принятияэкономических решений. Убытки часто отражаются в отчетах за вычетомсоответствующего дохода.
Согласно МСФО 1 (см. параграфы 77-85) для целейвыделения компонентов финансовых результатов расходы классифицируются:
— по характеру (метод характера затрат);
— по функциям (метод функции затрат или«себестоимость продаж»).
При использовании первого метода расходыобъединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером(например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработнаяплата, затраты на рекламу). Этот метод применим для небольших компаний, где нетребуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональнойклассификацией.
При использовании второго метода расходыобъединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их функциями, какчасть себестоимости продаж, распределения и административной деятельности.
Согласно МСФО для признания, т.е. включения в отчето прибылях и убытках, доходы и расходы должны отвечать соответствующемуопределению и следующим критериям:
— существует вероятность того, что организацияпотеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные даннымобъектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на моментсоставления бухгалтерской отчетности. Признание расходов происходит одновременнос признанием увеличения обязательств или уменьшения активов (например,задолженность по выплатам заработной платы или амортизация оборудования)(параграф 94 Принципов);
— принятие решения о включении объекта в отчет оприбылях и убытках должно отвечать требованию существенности (параграф 84Принципов);
— важнейшим условием признания расходов дляотражения в отчете о прибылях и убытках является условие соответствия доходов ирасходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете о прибылях иубытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами ипоступлениями по соответствующей статье (параграф 95 Принципов).
Важнейшим условием признания расходов для отраженияв отчете о прибылях и убытках согласно МСФО является условие соответствиядоходов и расходов, в соответствии с которым расходы признаются в отчете оприбылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами ипоступлениями по соответствующей статье.
Часто достаточно сложно определить, привели лиданные расходы к доходам текущего периода. В целом действует следующее правило:если произведенные затраты приводят к будущим выгодам, они отражаются какактивы; если они приводят к текущим выгодам — как расходы; если не приводят ник каким выгодам — как убытки.
— Расход признается в отчете о прибылях и убыткахпосле признания дохода, который был получен в результате осуществления затрат(расходов). Например, себестоимость проданной продукции признается в качестверасхода в отчете о прибылях и убытках только после признания дохода — выручкиот продажи этой продукции.
— Если расходы обусловливают получение доходов втечение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами неможет быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаютсяв отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения междупериодами.
— Статья признается как расход отчетного периода,если соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организацииили если будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения актива вбухгалтерском балансе.
В отчет о прибылях и убытках включаютсярасходы отчетного периода на основании данных бухгалтерского учета,удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того признаются лиони в целях налогообложения или нет.
Расходы также признаются в отчете о прибылях иубытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества, например,в случае возникновения обязательства по гарантии на товар (см. параграфы 95 — 98 Принципов).
Административные расходы — это расходына ведение бухгалтерского учета, работу с персоналом, проценты, уплаченные покредитам, и другие расходы, относящиеся к деятельности фирмы в целом.
В соответствии с МСФО 2 «Запасы» всебестоимость запасов не включаются, а признаются в качестве расходов отчетногопериода, в частности, административные накладные расходы, которые не связаны сдоведением запасов до их настоящего местоположения и состояния.
Коммерческие расходы включают все расходы поскладированию и подготовке товаров к продаже, оформлению витрин, по рекламе ииным мероприятиям, содействующим продаже товаров, а также расходы по самойпродаже товаров и доставке товаров покупателям, если эти расходы несетпродавец.
Согласно МСФО 2 «Запасы» сбытовые (коммерческие) расходы всебестоимость запасов не включаются и признаются в качестве расхода в периодеих возникновения.[1]
1.3.Проблемы Бухгалтерского учета затрат на производствоМетодология бухгалтерского учета расходов,включаемых в себестоимость, в соответствии с новым Планом счетов не претерпеласущественных изменений.
Рассмотрим новые моменты в их учете и списании.
В зависимости от принятой учетной политики иособенностей некоторых видов деятельности Планом счетов предусмотрено три способасписания общехозяйственных расходов:
первый (традиционный) — с подразделением расходовна прямые и косвенные, он основан на исчислении полной производственнойсебестоимости;
второй — с разделением расходов наусловно-постоянные и условно-переменные — основан на исчислении сокращенной(частичной) производственной себестоимости и списании условно-постоянныхрасходов на уменьшение финансовых результатов;
третий предполагает учет расходов только на счете26 «Общехозяйственные расходы» и списание их напрямую на счет 90«Продажи».
При первом способе на счете 20 «Основноепроизводство» (или на счетах 23 «Вспомогательные производства»или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», если производитсяпродажа продукции, работ или услуг «на сторону») ежемесячно выявляетсяполная производственная себестоимость, представляющая всю совокупность затрат,которые включают не только прямые расходы и условно-переменные накладныерасходы (связанные непосредственно с процессом производства, оказанием услуг),но и условно-постоянные — административно-управленческие (общехозяйственные)расходы. Накладные расходы ежемесячно списываются на счет 20 «Основноепроизводство» по объектам учета пропорционально одному из показателей,выбираемых предприятием самостоятельно. Такими показателями могут быть:
общая величина затрат по отдельным объектам учета(видам продукции, заказам);
затраты на оплату труда производственных рабочих;
затраты на обработку (без стоимости материалов);
время эксплуатации оборудования (отработанныемашино-часы) и др.
От метода распределения и включения в себестоимостьнакладных расходов в конечном итоге будет зависеть финансовый результат всейдеятельности организации, поскольку выбранный вариант оказывает влияние нарегулирование прибыли в зависимости от изменения оценки незавершенногопроизводства.
Второй способ отличается от первого иной методикойотражения в бухгалтерском учете условно-постоянных расходов, которые собираютсяв течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В этомслучае производится подсчет сокращенной производственной себестоимости исписание условно-постоянных расходов на уменьшение доходов в том отчетномпериоде, в котором они возникли.
Эти расходы не зависят от объемов производства, нераспределяются между отдельными видами продукции (работ, услуг) и поэтому вконце месяца на счет 20 «Основное производство» не списываются. Приисчислении сокращенной производственной себестоимости накладные расходы вполном объеме, как условно-постоянные, списываются на себестоимость продаж(субсчет 90-2 «Себестоимость продаж») и отражаются по строке 040отчета о прибылях и убытках как управленческие расходы, т.е. признаютсязатратами периода.
Таким образом, для производственных предприятий, взависимости от учетной политики, возможны два способа списания накладныхрасходов (табл.1).
Третий способ предусмотрен для организаций,занимающихся некоторыми видами деятельности — брокерской, дилерской, агентской,комиссионной (кроме организаций, занимающихся торговой деятельностью). Такиеорганизации для обобщения информации о расходах на ведение этой деятельностииспользуют счет 26 «Общехозяйственные расходы» и суммы, накопленныена счете 26, списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2«Себестоимость продаж», при этом делается запись: Д-т сч.90-2, К-тсч.26.
Другим важным моментом является изменение подходовк списанию расходов, отраженных на счете 29 «Обслуживающие производства ихозяйства».
Некоторые организации содержат подразделения длясоциального обеспечения своих работников: детские сады, дома отдыха, другиезаведения оздоровительного и культурно-просветительного назначения,жилищно-коммунальное хозяйство.
Планом счетов предусмотрено ежемесячное определениефинансового результата, при выявлении которого затраты обслуживающих хозяйствтакже участвуют в формировании фактической себестоимости их услуг. Учтенные насчете 29 фактические затраты, связанные с оказанием услуг, списываются:
в общеустановленном порядке в уменьшение выручки,если услуги были оказаны на сторону;
на прочие расходы, если услуги были оказаны длясобственных нужд организации.
В разряд обычной деятельности должны быть отнесенывсе услуги непроизводственной сферы, оказываемые сторонним потребителямобслуживающими хозяйствами, включая услуги жилищно-коммунальных хозяйствпредприятий работникам этих предприятий, несмотря на их убыточность.
Распространенной ошибкой предприятий является то,что в отчете о прибылях и убытках по стр.020 «Себестоимость проданныхтоваров, продукции, работ и услуг» они неотражают расходы, связанные сиспользованием продукции, работ, услуг обслуживающих хозяйств на возмезднойоснове.
Все, что получено при оплате услуг, оказанныхобслуживающими подразделениями на возмездной основе (т.е. на сторону), подлежитотражению по кредиту счета 90 «Продажи», который формирует показательотчета о прибылях и убытках по стр.010 «Выручка». Себестоимостьпроданных продукции, работ и услуг списывается в дебет счета 90«Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» с кредитасчетов, в том числе и со счета 29 «Обслуживающие производства ихозяйства».
Списание расходов, собранных на счете 29,отражается записью Д-т сч.90-2, К-т сч.29 и должно быть учтено по стр.020«Себестоимость проданных товаров, продукции, работ и услуг» отчета оприбылях и убытках с соответствующей расшифровкой в пояснительной записке. Вдебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочиерасходы» списываются расходы обслуживающих хозяйств, если они былипроизведены для собственных нужд организации. Таким образом, по кредиту счета29 отражается сумма фактической себестоимости работ и услуг обслуживающиххозяйств. Эти фактические расходы списываются в общеустановленном порядке вуменьшение доходов от обычных видов деятельности (выручки), если они былиоказаны на возмездной основе — в дебет счета 90 «Продажи», и если этиработы и услуги были оказаны для собственного потребления — в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы».
В зависимости от направлений использованияпродукции, работ, услуг социальной сферы определяется соответствующий режимналогообложения.
Однако не все услуги, оказываемые социальнойсферой, признаются как выручка или списываются как внереализационные расходы. Вчастности, те услуги, которые оказываются своим работникам по законодательствуили в соответствии с условиями коллективного договора, включаются всебестоимость основной деятельности (счет 20) без отражения выручки по счету 90«Продажи» (Д-т сч.20, 23, К-т сч.29).[2]
Таблица 1
———————————————————————————————————————————————————————————————————
| 1-й способ | 2-й способ |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Начисление расходов |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Д-т сч.20, К-т разных счетов |
| Д-т сч.25, К-т разных счетов |
| Д-т сч.26, К-т разных счетов |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
| Списание расходов |
|——————————————————————————————————————————————————————————————————|
|Д-т сч.20,К-т сч.25 |Д-т сч.20, К-т сч.25 |
|———————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|Д-т сч.20,К-т сч.26 |Д-т сч.90-2, К-т сч.26 |
|———————————————————————————————|——————————————————————————————————|
|Д-т сч.43(90-2), К-т сч.20 |Д-т сч.43 (90-2), К-т сч.20 |
——————————————————————————————————————————————
Таблица 2
Учет доходов и расходов услугсоциальной сферы
———————————————————————————————————————————————————————————————————
| Содержание операции |Корреспонденция|
| | счетов |
| |———————————————|
| | Д-т | К-т |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Отраженареализация услуг обслуживающих хозяйств | 50, | 90-1 |
| |51, 70| |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Начислен НДС ссуммы полученной выручки | 90-3 | 68 |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Начисленырасходы обслуживающих хозяйств | 29 |02, 10, |
| | | 69, 70 |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Списанырасходы обслуживающих хозяйств, если услуги| 90-2| 29 |
|оказаны навозмездной основе | | |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Списанырасходы обслуживающих хозяйств, если расходы| 91-2| 29 |
|произведеныдля собственных нужд | | |
|——————————————————————————————————————————————————|——————|————————|
|Определенфинансовый результат | 90-9 | 99 |
| | (99) | (90-9) |
1.4. Варианты отражения в учетнойполитике операций по учету затратна производство
Согласно действующемузаконодательству учетная политика предприятия в течение финансового года недолжна изменяться. Все ее элементы логически увязываются между собойпосредством одной из выбранных форм бухгалтерского учета, среди которых самымираспространенными на сегодняшний день в России являются:
1) журнально-ордерная;
2) мемориально-ордерная (и ееразновидность Журнал-Главная);
3) упрощенная форма для малыхпредприятий;
4) автоматизированная.
На крупных и средних предприятияхприменяют журнально-ордерную форму или Журнал-Главную. На малых предприятиях:мемориально-ордерную, Журнал-Главную, упрощенную (реже журнально-ордерную).Автоматизированную форму применяют на всех типах предприятий.
Общехозяйственные расходы частичноотносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательногопроизводства, в дебет счета 23 при соблюдении следующих условий.
Во-первых, учетная политикаорганизации не должна предусматривать отнесения общехозяйственных расходовнепосредственно в дебет счета 90 «Продажи».
Во-вторых, часть общехозяйственныхрасходов относится в дебет счета 23 только за те отчетные периоды, в которыхвспомогательное производство оказывало услуги на сторону.[3]
1.5. Краткая характеристика АООТ «Хлебозавод им. Лемисова»
Хлебозавод им. Лемисова вступил встрой в 1962 году. В 1992 году было учреждено «АООТ хлебозавод им. Лемисова» всоответствии с государственной программой приватизации государственныхмуниципальных предприятий на базе общедолевой собственности «ТОО хлебозавод им.Лемисова» и государственной собственности, переданной в аренду. Основнымивидами деятельности являются: производство и реализация хлебокондитерскихизделий, розничная торговля, а, кроме того, оказание транспортных услугпредпринимателям и сторонним организациям. Основные партнеры завода — хлебозаводы Астрахани и Волгограда, мукомольные заводы Астрахани, Волгограда,Санкт-Петербурга и Москвы.
Производственная площадь завода 2131кв. м. Имеется 2 цеха — хлебный и кондитерский. Завод оборудован современнымновым технологическим оборудованием, включающим 4 поточно-технологические линиина непрерывном замесе теста. Одновременно может вырабатываться 4 ассортиментаизделий. Несколько лет назад был реконструирован кондитерский цех. Снята спроизводства выработка печенья и пряников, осуществлена полная специализация навыработку только бисквитно-кремовой продукции — торты, пирожные, кексы, рулеты,восточные сладости, что позволило заводу значительно повыситьконкурентоспособность своей кондитерской продукции на рынке.
Завод постоянно совершенствуеттехнологические процессы, так, несколько лет назад на заводе заново былареконструирована парокотельная. Вместо 4-х водогрейных котлов малойпаропроизводительности были установлены 4 новых паровых котла, что позволилозавод полностью обеспечить паром на производственно-технологические и бытовыенужды.
Введена в строй холодильная установкуна 60 тыс. к/кал в час для обеспечения сохранности скоропортящегося сырья на 15т и сохранности готовой кремовой продукции на 1,5 т.
Суточная выработка составляет всреднем 13 тонн хлеба и 0,8 тонны кондитерских изделий. В настоящее время совершенствуютсядействующие технологии, работники контролируют качество продукции, санитарноесостояние и соблюдение правил по технике безопасности.
Проектная мощность завода — 80 тонн хлебокондитерской продукции в сутки.Из-за отсутствия заявок торговли мощности на заводе используются на 22, 5 %.
Каждый производственный участок подчинен управленческому блокупредприятия. Кроме того, они все между собой взаимосвязаны: котельный имеханический участки являются вспомогательными для производственных цехов (хлебного,кондитерского), так как вырабатывают энергию, осуществляют ремонтпроизводственного оборудования и транспортных средств.
/>
Рис. 1. Производственная структуразавода
На «АООТ хлебозавод им. Лемисова»действует двухуровневая структура управления. Первый уровень — общее собраниеакционеров, совет директоров и генеральный директор, второй — старшие мастераосновных производственных участков, начальники и главы соответствующих отделов,начальники обслуживающих участков.
Организация являетсяцентрализованной, т.к. руководители высшего звена оставляют за собой большуючасть полномочий, необходимых для принятия важнейших решений, связанных сдеятельностью завода.
Общее собрание
акционеров
/>
Рис. 2. Структура управления заводом
Анализ технико-экономическихпоказателей деятельности предприятия
Завод работает в три смены, пять днейв неделю. Степень механизации основного производства составляет 94%, удельныйвес ручного труда 17%. 40% продукции выпускается в упакованном виде. Основное идополнительное сырье поступает бестарным способом, 50 % продукции отправляетсяв контейнерах.
Возраст работающих на предприятии: от18 до 24 лет -17%, 25-35 лет — 33 %, 35-50 лет -19%, 50 и старше — 31 %. Среднесписочнаячисленность работников в 2000 году составила 223 человека, в том числепромышленно — производственный персонал 180 человек, из них рабочие -172человека. Среднесписочная численность персонала в 2001 году выросла на 14человек, т.к. были введены новые рабочие места и открыты новые магазины. Средивновь принятых работников: кассир, юрист, инженер-программист, автослесарь. В2002 году по сравнению с 2001 численность промышленно — производственногоперсонала уменьшилась на 13 человек и приблизилась к уровню 2000 года. В числевыбывших сотрудников — 3 человека вышли на пенсию, 6 – уволились пособственному желанию, 1 работница получила производственную травму и, какследствие, инвалидность 2 группы, 3 человека сократили в виду сокращения должности.Увеличение численности работников в 2001 году привело к увеличению фонда оплатытруда в 2001 году на 31, 8 тыс. руб. по сравнению с 2000 годом. В 2002 году,несмотря на уменьшение численности работающих фонд заработной платы возрос на21, 81 тыс. руб., что обусловлено увеличением среднемесячной заработной платы,которая возросла за период с 2000 по 2002 год в среднем на 10%. Конечно, данныйрост можно назвать мизерным, учитывая, что фактические темпы инфляции за тот жепериод в несколько раз больше. Другая причина роста фонда заработной платысостоит также в том, что предприятие регулярно осуществляет выплатывознаграждений за выслугу лет, за стаж работы на данном предприятии и т.п.
Одним из важнейших показателейдеятельности завода является выпуск продукции, будь то в натуральном выраженииили в оптовых ценах. Как видно из анализа, в исследуемый период выпускпродукции неуклонно снижался. Так, в 2001 году по сравнению с 2000 он упал чутьболее, чем на 2 тыс. тонн, а в 2002 еще на 1775 тонн, то есть за 2 года — почтина 4 тыс. тонн. Снижение объемов выпуска продукции, в первую очередь, связано стем, что завод не в состоянии реализовать всю ту продукцию, которую в состояниивыпустить. Отсутствие заявок магазинов и предпринимателей, неуплата за товар, отданный на реализацию, конкуренция со стороны других хлебозаводов и частных пекарен - все это заставляет руководство принимать решение о снижении объемов производства. Например, в 2001 году воинские части управления внутренних дел и
следственных изоляторов отказались от поставки хлеба и хлебобулочныхизделий в связи с организацией выпечки хлеба собственными силами, а в 2002 годузаводом было закрыто 4 собственных торговых точки из-за убыточности продаж. Ещеодна причина снижения объемов выпуска связана с нестабильным качествомпоступающей муки, что является грубым упущением в работе отдела снабжения. Так,по хлебу высшего сорта, использование муки несоответствующего качества недопускается и невозможно на специализированном оборудовании.
Коэффициент использования производственной мощности в исследуемомпромежутке тоже соответственно снижался и в целом за период упал на 20 %.Причины те же — несмотря на то, что завод поставляет продукцию во все районыгорода Астрахань и обслуживает более 100 торговых предприятий, объемыреализации не могут быть сопоставимы с объемами выпуска. К тому же, большаячасть оборудования изношена и не может быть использована на 100 %.
Свыше 80 % заводского оборудования нестандартное, машиностроительнымизаводами в массовом порядке не выпускается, это сдерживает обновлениепроизводственных мощностей завода. В течение 2000, 2001 и 2002 года былапроведена реконструкция трех линий по выработке хлебобулочных изделий, разработаныи установлены транспортеры для раздачи теста по машинам, новый делитель спневматическим нагнетанием теста. Это является основной причиной увеличениясреднегодовой стоимости основных производственных фондов, которая в 2001 годупо сравнению с 2000 увеличилась на 563 тыс. руб., а в 2002 по сравнению с 2001- еще на 945 тыс. руб. Однако, несмотря на проделанную работу по техническомуперевооружению, необходимо отметить, что предприятию не хватает современногоспециализированного оборудования. В настоящее время проводятся работы помеханизации оформления документации и экспедиции на базе применения ЭВМ.
Полная себестоимость продукцииуменьшалась с каждым годом, и за весь период уменьшение составило порядка 2960тыс. руб. на весь объем выпуска, что также вызвано спадом объема производства.Для сравнения — объем выпуска в оптовых ценах предприятия уменьшился за 2 годана 4871,2 тыс. руб.
Между тем, затраты на 1 руб. товарнойпродукции — важнейший показатель убыточности или безубыточности производства — сильно возросли. Это связано с подорожанием, в первую очередь, основного сырья- муки, масла, сахара и т.д., а также с увеличением тарифов на электроэнергию идругие коммунальные услуги. В 2000 году затраты на 1 рубль товарнойпродукции составляли 89,29 копеек, в 2001 - 90, 69 копеек, то есть на 1, б % больше, а в 2001 году увеличились сразу на 8,5% и достигли отметки в 98, 42 копейки. То есть, по существу приблизились к рублю, что и привело в конечном итоге кубытку от финансово — хозяйственной деятельности предприятия.
Таблица 1
Основные технико — экономическиепоказатели деятельности хлебозавода в 2000 и 2001
Показатели
Единица измерения
2000
2001
Абсолютное отклонение за год
Темп
роста, %
А 1 2 3 4 5 Выпуск товарной продукции в натуральном выражении Тыс. тонн 6529 4476 -2053 68,5 Товарная продукция в оптовых ценах предприятия Тыс. руб. 20111,9 17174,8 -2937,1 85,4 Полная себестоимость товарной продукции Тыс. руб. 17957,5 15576 -2381,5 86,7 Затраты на 1 руб. товарной продукции Коп. 89,29 90,69 +1,4 101,6 Объем реализованной продукции в отпускных ценах Тыс. руб. 22792 19162 -3130 84,1 Себестоимость реализованной продукции Тыс. руб. 20656 17563 -3093 85 Производственная мощность Тонн/год 9514 9315 -199 98 Коэффициент использования производственной мощности % 78,4 71,6 -6,8 91,3Численность ППП, в т.ч. основных производственных рабочих
Чел. 223 237 +14 106,3 172 181 +9 105,2 Фонд заработной платы Тыс. руб. 301,25 333,05 +31,8 110,5 Средняя заработная плата за месяц Руб. 1126 1171 + 45 104 Производительность труда Руб./чел 90188 72468 -17720 80,4 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов Тыс. руб. 23637 24200 +563 102,4 Фондоотдача Руб. 850,8 709,7 — 141,1 83,5 Фондоемкость Руб. 1175 1409 + 234 119,9 Балансовая прибыль (убыток), в т.ч. от прямой деятельности Тыс. руб. 2432 1809 -623 74,4 2136 1599 -537 74.86 Рентабельность продукции % 10,34 9,1 -1,2 88,0
Таблица 2
Основные технико — экономические показателидеятельности хлебозавода
в 2001 и 2002 г.
Показатели
Единица измерения
2001
2002
Абсолютное отклонение за год
Темп роста,
%
А 1 2 3 4 5
Выпуск товарной продукции в натуральном выражении Тыс. тонн 4476 2701 -1775 60,3
Товарная продукция в оптовых ценах предприятия Тыс. руб. 17174,8 15240 -1934,1 88,7
Полная себестоимость товарной продукции Тыс. руб. 15576 14998 -578 96,2
Затраты на 1 руб. товарной продукции Код 90,69 98,42 +7,73 108,5
Объем реализованной продукции в отпускных ценах Тыс. руб. 19162 16305 -2857 85,1
Себестоимость реализованной продукции Тыс. руб. 17563 16340 -1223 93,0
Производственная мощность Тонн/год 9315 9208 -107 98,9
Коэффициент использования производственной мощности % 71,6 64,2 -7,4 89,6
Численность ППП, В т.ч. основных производственных рабочих Чел. 237 224 -13 94,5
181 178 -3 98,3
Фонд заработной платы Тыс. руб. 333,05 354,86 21,81 112,5
Средняя заработная плата за месяц Руб. 1171 1241 +70 106
Производительность труда Руб./чел 72468 68035 -4433 93,8
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов Тыс. руб. 24200 25745 +945 106,4
Фондоотдача Руб. 709,1 592 -177,7 83,4
Фондоемкость Руб. 1409 1689 +280,3 119,9
Балансовая прибыль (убыток), в т.ч. от прямой деятельности Тыс. руб. 1809 -313 -2122 -17,3
1599 -35 -1634 -2,2
Рентабельность продукции % 9, 1 -1,5 -10,6 -16,5 /> /> /> /> /> /> />
Состояние бухгалтерского учёта иотчётности АООТ «Хлебозавод им. Лемисова» удовлетворительное. Форма учётаприменяется журнально-ордерная на 17 журналах. Расчёты за товары и услугиосуществляются — часть, в основном предпринимателями, по предоплате, часть — поотгрузке с последующей оплатой. Метод определения выручки для целейналогообложения — до 1 января 2003 года применялся метод «по отгрузкеготовой продукции, оказания услуг», а с 1 января 2003 года предприятиеперешло на метод «по мере оплаты». Связано это с тем, что на конецотчетного периода возникала большая дебиторская задолженность, например, на01.01.2003 г. она составила 661,0 тыс. руб. Между тем, налоги с этой суммыпредприятие в бюджет оплатить обязано, хотя на самом деле реальных денег назавод не поступило, то есть фактически платить еще нечем. Поэтому учетнойполитикой АООТ «Хлебозавод им. Лемисова» с 1 января 2003 годапредусматривается переход на метод определения выручки «по оплате».
Износ по основным средствам начисляютлинейным способом. Затраты на проведение ремонта производственных основныхсредств включаются в себестоимость продукции текущего отчетного периода. Вцелях осуществления капитального и текущего ремонта ОПФ создаётся ремонтныйфонд, в счёт которого производятся ежемесячные отчисления в соответствии сустановленными сметами расходов на содержание и эксплуатацию оборудования иобщехозяйственных расходов.
Хлебозавод им. Лемисова являетсяакционерным обществом и подвергается обязательней аудиторской проверке. Однакоознакомиться с аудиторскими заключением ним нам не удалось, посколькупредприятие относит подобную информацию в разряд коммерческой тайны.
Территория завода ограждена, складскиепомещения и касса находятся под сигнализацией на пульте. Контроль за ввозом ивывозом материалов и готовой продукции осуществляется работниками ведомственнойохраны.
Техническое состояниетехнологического оборудования, котлов, газового оборудования, и т.д.соответствует установленным нормам и требованиям, снабжено защитнымиустройствами, приборами и сигнализацией безопасности.
Отдел снабжения обеспечивает основноеи вспомогательное производства сырьем, материалами, инвентарем. Отдел сбытазаключает договора на поставку хлебобулочной продукции с предпринимателями иорганизациями, в 2002 году было заключено 207 таких договоров.