Реферат: Внутренний контроль

Реферат

«Внутреннийконтроль»


 

Содержание

 

1. Этапы внутреннего контроля

2. Принципы системы внутреннего контроля

3. Составляющие системы внутреннего контроля

4. Классификация системы внутреннего контроля

5. Цели и организация внутреннего контроля

6. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственныйрасчет коммерческих организаций (предприятий)


1. Этапывнутреннего контроля

Организация эффективнофункционирующей системы внутреннего контроля — это сложный многоступенчатыйпроцесс, включающий следующие этапы.

Критический анализ исопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целейфункционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии итактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с еевозможностями.

Разработка идокументальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиямхозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляеторганизация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентныепреимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий,способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованиюорганизации, успешной реализации еецелей, укреплению ее позиций на рынке.Такими документами должны быть положения о финансовой,производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной,учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основеглубокого анализа каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернативнаиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политикиорганизации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволитосуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов еефункционирования.

Анализ эффективностисуществующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработатьположение об организационной структуре, в котором должны быть описаны всеорганизационные звенья с указанием административной, функциональной,методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые онивыполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность,показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этимзвеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях(отделах, бюро, группах и т. д.), к планам организации труда их работников.Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатноерасписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей иответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможноосуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системывнутреннего контроля организации.

Разработка формальныхтиповых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Этопозволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроляфинансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оцениватьуровень достоверности (качества) информации для принятия управленческихрешений.

Организация отделавнутреннего аудита (или другого специализированного контрольногоподразделения).

При организации такогоотдела необходимо учитывать основные требования к эффективности егофункционирования.

Может быть и большееколичество этапов оценки системы контроля в зависимости от индивидуальныхособенностей экономического субъекта, подвергнутого проверке.

Общее знакомство ссистемой внутреннего контроля включает получение информации о специфике имасштабах деятельности субъекта, представление о системе его бухгалтерскогоучета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о возможностииспользования в проверке системы внутреннего контроля. Если контролер-ревизорне может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен спланироватьсвою проверку, таким образом, чтоб выводы его не основывались на доверии к этойсистеме. Низкая эффективность системы внутреннего контроля должна быть отраженав заключении о проверке субъекта.

 

2.Принципы системы внутреннего контроля

Критерием эффективностисистемы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроляорганизации.

1.   Принципответственности.

2.   Принципсбалансированности (сбалансированность означает, что субъекту нельзяпредписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для ихвыполнения).

3.   Принципподконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего ворганизации.

4.   Принципсвоевременного сообщения об отклонениях.

5.   Принцип ущемленияинтересов (необходимо создавать специальные условия, при которых любыеотклонения ставят какого-либо работника или подразделение организации вневыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).

6.   Принципинтеграции (при решении задач, связанных с контролем, должны создаватьсянадлежащие условия для тесного взаимодействия работников функциональныхразличных направлений).

7.   Принципзаинтересованности администрации.

8.   Принципкомпетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля.Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знанийпри контроле финансово-хозяйственной деятельности, а также предполагаетобязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации,семинары, тренинги, необходимо постоянно быть в курсе всех последних измененийв законодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремиться кповышению профессионализма.

9.   Принципсоответствия (степень сложности системы внутреннего контроля должнасоответствовать степени сложности подконтрольной системы).

10.  Принцип постоянства (адекватноепостоянное функционирование системы внутреннего контроля позволит вовремяпредупреждать о возможности возникновения отклонений).

11.  Принцип приемлемости методологиивнутреннего контроля (означает целесообразное распределение контрольныхфункций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемыхметодов).

12.  Принцип непрерывности развития исовершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управленияустаревают).

13.  Принцип приоритетности (абсолютныйконтроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и будет толькоотвлекать силы от более важных задач).

14.  Принцип комплексности (нельзядобиться общей эффективности, сосредоточив контроль только над относительноузким кругом объектов).

15.  Принцип согласованности пропускныхспособностей различных звеньев системы внутреннего контроля.

16. Принцип оптимальнойцентрализации (динамичность, устойчивость, непрерывность функционированиясистемы обусловливаются единством и оптимальным уровнем централизацииоргструктуры организации).

17. Принцип единичнойответственности (во избежание безответственности недопустимо закреплениеотдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности).

18. Принципфункциональных потенциальных имитаций (временное выбытие отдельных субъектоввнутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов).

19. Принцип регламента(эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана стем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации).

20. Принцип разделенияобязанностей.

21. Принцип разрешения иодобрения.

22. Принципвзаимодействия и координации. Важным аспектом функционирования системывнутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблюдениекоторых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так ивнутренних пользователей данными контроля.

Контроль необходимоосуществлять на основе четкого взаимодействия всех подразделений и служборганизации.

Совокупность указанныхпринципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля.

 

3.Составляющие системы внутреннего контроля

Система внутреннегоконтроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов,учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий.Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно-ревизионный отдел,инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлятьпостоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

Объекты внутреннегоконтроля — это предметы контроля, т. е. активы и обязательства, источникисредств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению,сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам,прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Контроль долженосуществляться набором средств, в первую очередь это технические средства ввиде помещений, наборов измерительных, контрольных инструментов, системобработки полученной информации (ЭВМ); финансовые средства — это зарплата, кней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы; процедуры и методы (приемы)контроля — это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный иэффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наблюдение,анализ, сверка и т. д.). Одна из важных составляющих системы внутреннегоконтроля — база показателей, это могут быть нормативные, статистические,справочные данные, плановые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов.Также должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядкавзаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обменуинформацией. Еще одна составляющая системы — документация. Разрабатываетсясамостоятельно экономическим субъектом. Система внутреннего контроляэкономического субъекта должна включать в себя:

надлежащую системубухгалтерского учета;

контрольную среду;

отдельные средстваконтроля.

Система внутреннегоконтроля может с определенной степенью вероятности подтвердить, что цели, радикоторых она была создана, достигнуты. Причиной этого являются следующиенеизбежные ограничения системы внутреннего контроля:

естественное требованиеруководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществлениеконтрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, которые даетприменение таких мероприятий;

тот факт, что большинствосредств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственныхопераций, а не тех, которые являются необычными;

свойство человека делатьошибки по небрежности, из-за рассеянности, неверных суждений или недопониманияинструктивных материалов;

умышленное нарушениесистемы контроля в результате сговора сотрудников экономического субъекта как сдругими сотрудниками данного экономического субъекта, так и с третьими лицами;

нарушение системыконтроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства,ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

распространенная практикасущественного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, врезультате чего принятые контрольные процедуры могут перестать выполнять своифункции.

Средства контроля экономическогосубъекта должны использоваться с учетом следующего:

хозяйственные операциивыполняются с одобрения руководства как в целом, так и в конкретных случаях;

все операции фиксируютсяв бухгалтерском учете в правильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерскогоучета, в правильном периоде времени;

доступ к активам возможентолько с разрешения соответствующего руководства;

соответствиезафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активовопределяется руководством с установленной периодичностью.

 

4.Классификация системы внутреннего контроля

Поскольку системаконтроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, дляраскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучитьособенности ее составных элементов, а для этого необходимо ее классифицироватьпо разным признаками.

Систему внутреннегоконтроля классифицируют по форме внутреннего контроля, который зависит отособенностей организационной и правовой структуры субъекта; видов и масштабовфинансово-хозяйственной деятельности субъекта; рациональности ицелесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта; отношенияруководства организации и ведению контроля.

Также различаютвнутренний контроль в зависимости от применяемых методов и приемов контроля(общие методы контроля — индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение идругие, самостоятельно разработанные методы — замеры, взвешивание, пересчет,инвентаризация, наблюдение, экспертиза, сверка, обратная калькуляция,логическая и экономическая проверка, тестирование, анкетирование, опрос и т.д., специальные методы — методы экономической статистики, анализа,прогнозирования, моделирования и т. д.). Одна из наиболее развитых формвнутреннего контроля — внутренний аудит.

Организация внутреннегоконтроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средниморганизациям, для которых характерны:

усложненная оргструктура;

многочисленностьфилиалов, дочерних компаний;

разнообразие видовдеятельности и возможность их кооперирования;

стремление органовуправления получать достаточно

объективную и независимуюоценку действий менеджеров

всех уровней управления.

Кроме задач чистоконтрольного характера, внутренние аудиторы могут выполнять экономическуюдиагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговыеисследования, управленческое консультирование. К институтам внутреннего аудитаотносят и ревизионные комиссии, деятельность которых регламентированадействующим законодательством.

В зависимости от времениконтроль подразделяют на оперативный, тактический и стратегический.

В зависимости от данных,которые используются при контрольных мероприятиях, различают фактический,документальный контроль и контроль показателей, полученных с помощью обработкисредствами ЭВМ.

По этапам проведения контрольныхмероприятий различают предварительный, текущий и последующий контроль. Контрольможет быть плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодическим. Постепени охвата данных может быть сплошным и выборочным.

В зависимости от типасистемы внутреннего контроля он может осуществляться с помощью систем ЭВМ иливручную, либо возможна частичная автоматизация отдельных стадий контроля.

Неавтоматизированныйвнутренний контроль осуществляется контролером-ревизором без применения средствЭВМ.

Частично автоматизированныйвнутренний контроль осуществляется его контролерами с применением средствавтоматизации в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осуществляемыйс помощью средств автоматизации, ведется под руководством контролера-ревизора,что облегчает ему работу с большими массивами данных, экономит время, позволяетделать всесторонний анализ, задавая параметры выборки.

Следующий признакклассификации — значимость субъектов контроля в процессе осуществленияконтрольных операций.

По данному признакуразделяют:

1)   контролеров-ревизоров,непосредственно осуществляющих контроль;

2)   участников, вобязанности которых входят функции контроля, — это различные специалистыпредприятия. Данная классификация не исчерпывающая, но в ней приведены основныеклассификационные признаки, необходимые для правильного понимания системывнутреннего контроля.

 

5. Цели иорганизация внутреннего контроля

Цель внутреннего контроля— обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностныхобязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля вовремени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время.Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управленияпредприятием. Государством регламентируются только основные направлениявнутреннего контроля — порядок проведения инвентаризаций, правила организациидокументооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определениедолжностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. Приорганизации и осуществлении внутреннего контроля используются как денежные, таки неденежные измерители.

Успешно применяютсянатуральные показатели: штуки, метры, тонны, литры — в зависимости ототраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времениприменяются такие показатели, как часы, машино-часы. При осуществлениивнутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно,объектами проверки являются циклы деятельности предприятия: снабжения,производства, реализации.

Внутренний контрольосуществляется непрерывно. Отдельные контрольные мероприятия проводятся по меренадобности.

Руководство предприятиясамостоятельно устанавливает состав, сроки, периодичность контрольных процедур.Главный принцип организации внутреннего контроля — целесообразность иэкономичность. Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторскойпроверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) являетсяоткрытым документом. Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерскойотчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключениемпо данной отчетности. Конфиденциальной информацией предприятия является толькоаналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитораруководству проверяемого экономического субъекта по результатам проведенияаудита.

При публикациибухгалтерской отчетности указываются и результаты аудиторской проверки. Вседокументы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер.Внутренний контроль призван организовывать его структуру, а также поддерживатьее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целямпредприятия. Если предприятие имеет только один вид деятельности и реализуетсвою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структуравнешнего контроля, если это же предприятие организует реализацию своейпродукции в розницу через торговый павильон, структура внутреннего контролядолжна быть изменена. Таким образом, основной целью внутреннего контроляявляется ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.

Внутренний аудит решаетследующие задачи:

контроль над состояниемактивов и недопущение убытков;

подтверждение выполнениявнутрисистемных контрольных процедур;

анализ эффективностифункционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

оценка качестваинформации, выдаваемой управленческой информационной системой. Таким образом, врамках внутреннего аудита осуществляется

не только детальныйконтроль над политикой и качеством менеджмента.

Внутренний аудиторвыполняет следующие функции:

проверка систем контроляв целях выработки политики компании в рамках законодательства;

оценка экономичности иэффективности операций компании;

проверка уровнядостижений программных целей;

подтверждение точности информации,используемой руководством при принятии решений. Ответственность за выполнениесвоих обязанностей аудитор

несет только передруководством предприятия.


 

6.Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческихорганизаций (предприятий)

Внутрихозяйственныйкоммерческий расчет предполагает выделение внутри структурной организациипредприятия подразделений, которые призваны самостоятельно решать своиорганизационно-технические задачи. Они могут взять в аренду активы организации.Эти подразделения условно покупают у предприятия ресурсы по учетной стоимости(по согласованию между администрацией и трудовым коллективом подразделения).Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяетзаконность совершения хозяйственных операций, их экономическуюцелесообразность.

Продукцию или услугитакие подразделения условно продают предприятию по учетным ценам, вычитаяусловную прибыль, т. е. в основе внутрихозяйственного коммерческого расчеталежат принципы такой системы, как директ-костинг, с элементами нормативногоучета, который может, однако, и не применяться.

Исходя из функцийвнутреннего контроля выделяют такой вид контроля, как управленческий контроль.

Управленческий контроль —это процесс влияния менеджеров на работников предприятия для эффективнойреализации организационной стратегии. При этом его главной задачей являетсяконтроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима системаотражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходецентра ответственности.

Важно организоватьдейственную систему управленческого контроля, что позволит руководствупредприятия делегировать свои полномочия по управлению затратами подчиненным,которые могут более детально ориентироваться в обстановке на местах. Этифункции возможно осуществлять с помощью не только управленческого, но иуправленческо-финансового контроля. Внутренний финансовый контроль в данныхусловиях сводится к изучению хозяйственно-технологических связей, потоковресурсов от предприятия к подразделению и наоборот, отслеживанию оценки этихресурсов и продукции от подразделения к предприятию, контролю нормативныхпоказателей, отслеживанию отклонений от норм с выяснением причин, влияющих наэти отклонения, анализу номенклатуры затрат, которая не должна противоречитьдействующему законодательству.

Финансовому контролюподвергается документооборот между подразделениями и предприятием, проверкеподвергается определение валового дохода подразделения исходя из стоимостипроизведенной продукции, работ, услуг в оценке по учетным ценам за вычетомстоимости ресурсов, отчислений в фонды, обязательных платежей. Остаток дохода иесть хозрасчетный доход, который направляется на выплату зарплаты.

Для того чтобы правильно,тщательно проконтролировать, необходимо понять специфику подразделения, т. е.прежде чем приступить к осуществлению финансового контроля, нужно проработатьвсю документацию, регламентирующую деятельность такого подразделения, это могутбыть решения, распоряжения, положения, внутренние локальные нормативные акты.

С помощью финансовогоконтроля руководство предприятия может осуществлять эффективноефинансово-хозяйственное управление, а собственники — следить за управляющими ихкапиталов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения вэкономику частных инвестиций и личных средств граждан. Осуществлениефинансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений отпринятых стандартов и нарушений принципов законности, эффективности и экономиирасходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии. Этопозволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности,получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия,направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту