Реферат: Бухгалтерский финансовый учет
ЛЕКЦИЯ.
УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВОПРОДУКЦИИ
(РАБОТ, УСЛУГ)
1. Основные принципы учета затрат напроизводство.
2. Классификация производственныхзатрат.
3. Варианты организации учета затратна производство.
4. Методы учета затрат напроизводство.
5. Учет материальных затрат.
6. Учет затрат на оплату труда.
7. Учет расходов будущих периодов ирезервов предстоящих расходов и платежей.
8. Учет расходов по содержанию иэксплуатации оборудования.
9. Учет общепроизводственныхрасходов.
10. Учет общехозяйственных расходов.
11. Учет непроизводительных расходов ипотерь.
12. Учет незавершенного производства иего оценка.
13. Учет затрат вспомогательныхпроизводств.
14. Сводный учет затрат напроизводство.
1. Основные принципы учетазатрат на производство
Любая коммерческая организация имеет своейцелью извлечение прибыли. Прибыль определяется по формуле:
Прибыль = доходы (выручка) –затраты (расходы).
Деятельность организации, поименованная вуставе отдельной строкой (ради которой создана организация), является основной,и затраты на ее осуществление этой деятельности называются текущимизатратами.
Затраты на производство и продажупродукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме представляют собой себестоимостьпродукции (работ, услуг).
В основу организации учета затрат напроизводство продукции (работ, услуг) положены следующие принципы:
– неизменность принятой методологии учета затрат на производство;
– полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
– правильное отражение доходов и расходов по отчетным периодам;
– разграничение в учете текущих затрат на производство,капитальных вложений, финансовых вложений.
Состав себестоимости продукцииопределяется технологией и организацией производства и регламентируетсяследующими нормативными документами:
– ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
– Методическими рекомендациями (указаниями) попланированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, разработаннымиотраслевыми министерствами и ведомствами вместе с профессиональной общественнойорганизацией - Институтом профессиональных бухгалтеров (ИПБ) России;
– Учетной политикой организации.
Через показатель себестоимости государствоосуществляет свою финансовую и социальную политику. Государство устанавливаетразличные нормы и нормативы на затраты, включаемые в себестоимость. Например,определяет способы начисления амортизации, устанавливает размер отчислений насоциальные нужды и т.д.
2. Классификацияпроизводственных затрат
Для правильной организации учетапроизводственных затрат важное значение имеет классификация затрат.
Затраты классифицируются по следующимпризнакам.
I. По месту возникновения:
– затраты цехов;
– затраты участков;
– затраты производств.
Данная классификация обеспечиваетисчисление себестоимости продукции, выпущенной подразделениями организации, являетсябазой для расчета результатов деятельности конкретного подразделения.
II. По видам продукции (работ, услуг).
– затраты на производство продукции «А»;
– затраты на производство продукции «Б»;
– и т.д.
Эта группировка гарантирует правильноеисчисление себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), чтопозволяет определить рентабельность каждого из них.
III. По видам:
– экономические элементы;
– статьи калькуляции.
Элементы затрат необходимы для того, чтобыорганы Государственной статистики могли рассчитать национальный доход иливаловой внутренний продукт.
Затраты по элементам группируются для всехорганизаций России одинаково. Группировка затрат по экономическим элементамсодержится в ПБУ 10/99 «Расходы организации»:
– материальные затраты;
– затраты на оплату труда;
– отчисления на социальные нужды;
– амортизация;
– прочие затраты.
Учет затрат по экономическим элементам неорганизуется. Отчетность по экономическим элементам содержится в составеприложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Эта отчетность позволяетопределить какие расходы понесла организация и на какую сумму для осуществлениясвоей текущей деятельности.
Для эффективного управления организацией важнознать, с какой целью осуществлялись затраты и где они возникли, в какомподразделении. На эти вопросы отвечает применяемая на практике классификациязатрат по статьям калькуляции.
Перечень статей калькуляцииустанавливается организацией самостоятельно и зависит от многих факторов:
– характера выпускаемой продукции;
– технологии производства;
– организации производства;
– целей, поставленных менеджерами;
– стратегии развития организации;
– личности главного бухгалтера, его профессионализма;
– и т.д.
Традиционно типовой считается группировказатрат для машиностроения, поскольку оно является эталонной отраслью.
Типовые калькуляционные статьи:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы (вычитаются);
3. Покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия;
4. Топливо и энергия на технологическиецели;
5. Заработная плата производственныхрабочих;
6. Отчисления на социальное страхование иобеспечение;
7. Расходы на подготовку и освоениепроизводства;
8. Расходы на содержание и эксплуатациюоборудования;
9. Общепроизводственные расходы;
10. Потери от брака;
11. Прочие производственные расходы;
12. Общехозяйственные расходы;
____________________________
Итого производственная себестоимость
13. Расходы на продажу
___________________________
Итого полнаясебестоимость
Примерный перечень калькуляционных статейсодержится в отраслевых Методических рекомендациях (указаниях) по планированию,учету и калькулированию себестоимости продукции.
Для каждой отрасли промышленностиотраслевыми министерствами и ведомствами совместно с Минфином РФ разработаныМетодические рекомендации (указания) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Эти Методические рекомендации являютсянормативными документами третьего уровня регулирования бухгалтерского учета иорганизации обязаны ими руководствоваться.
IV. По экономической роли в производственном процессе:
– основные затраты, т.е. те, которые обусловленытехнологией производства;
– накладные – затраты на организацию, управление иобслуживание производства, независящие от технологии производства.
V. По способу включения в себестоимость продукции:
- прямые затраты, которые можно отнести на себестоимостькаждого конкретного вида продукции на основе первичных документов (в первичномдокументе указывается вид продукции);
- косвенные затраты, которые включаются в себестоимость продукциипутем распределения пропорционально базе, предусмотренной в учетной политикеорганизации. Они предварительно учитываются на собирательно-распределительныхсчетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97«Расходы будущих периодов».
VI. По однородности (по составу):
– одноэлементные(например, материалы, основная и дополнительная заработная плата);
– комплексные,состоящие из нескольких элементов (например, общехозяйственные, коммерческие,общепроизводственные расходы).
VII. По отношению к объему выпускаемой продукции:
- условно-переменные, которые изменяются в зависимостиот объема производства или другими словами деловой активности организации (например,сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.);
- условно-постоянные, которые не зависят от объемавыпускаемой продукции (например, канцелярские расходы, расходы на арендупомещения и т.д.).
VIII. По периодичности возникновения:
– текущие (ежедневные, регулярные) затраты, относящиесяк данному отчетному периоду (например, расход сырья и материалов, начислениезаработной платы);
– единовременные (однократные) – производимые режеодного раза в месяц, относящиеся к следующим отчетным периодам (например,расходы на подготовку и освоение производства).
IX. По участию в процессе производства:
– производственные, которые образуют производственнуюсебестоимость (затраты по изготовлению продукции);
– внепроизводственные – расходы, связанные с продажей продукции.
X. По отношению к отчетному периоду:
– истекшие, те, которые произведены и приняты к учету вотчетном периоде;
– зарезервированные, те, которые включены всебестоимость продукции, но фактически еще не произведены;
– расходы будущих периодов, т.е. активы, не признанные вкачестве расходов отчетного периода, но уже понесенные организацией (например,на подготовку и освоение производства).
XI. По эффективности:
– производительные, т.е. затраты на изготовлениекачественной продукции при определенной организации производства;
– непроизводительные, т.е. расходы являющиесярезультатом несовершенства организации производства (не планирующиеся), к нимотносятся потери от брака, простоев, оплата сверхурочных и т.д.
3. Варианты организацииучета затрат на производство
Учет затрат на производство организацииведут по одной из возможных схем, которая должна быть зафиксирована в учетнойполитике и не запрещена отраслевыми Методическими рекомендациями (указаниями)по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Существует два варианта организации учетазатрат, которые заложены в Плане счетов бухгалтерского учета:
– традиционный;
– директ-костинг.
Традиционный вариант организации учета затрат предусматривает исчислениеполной себестоимости. Он основан на классификации затрат по способу включения всебестоимость продукции, т. е. делении затрат на прямые и косвенные. Учеторганизуется следующим образом. К счету 20 «Основное производство» открываетсястолько аналитических счетов, сколько видов продукции (работ, услуг) выпускаеторганизация. На этих счетах в течение месяца собираются прямые затраты.Основанием для учета затрат являются первичные документы. В бухгалтерском учетепроизводятся записи:
1) ДТ сч.20 «Основноепроизводство»
(соответствующие аналитические счета)
статья «Сырье и материалы».
КТ сч.10 «Материалы»,
сч.16 «Отклонение в стоимостиматериальных цен-
ностей»;
2) ДТ сч.20 «Основноепроизводство»
(соответствующие аналитические счета)
статья «Заработная плата производственныхра-
бочих»
КТ сч.70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда»;
3) ДТ сч.20 «Основноепроизводство»
(соответствующие аналитическиесчета)
статья «Отчисления на социальноестрахование и
обеспечение»
КТ сч. 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспе-
чению»
и т.д.
Затраты, являющиеся косвенными, в течениемесяца предварительно собираются по дебету собирательно-распределительныхсчетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
По дебету счета 25 «Общепроизводственныерасходы» собираются расходы по управлению и обслуживанию производственныхподразделений организации (цехов, участков и т.д.):
1) ДТ сч.25«Общепроизводственные расходы»
субсчет 1 «Расходы по содержанию иэксплуата-
ции оборудования»
КТ сч.10 «Материалы»,
сч.16 «Отклонение в стоимостиматериальных цен-
ностей»,
сч.70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда»,
сч.69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспе-
чению»
и др. счетов.
2) ДТ сч.25.2«Общепроизводственные расходы»
КТ разных счетов.
По дебету счета 26«Общехозяйственные расходы» собираются затраты по управлению и обслуживаниюорганизации в целом:
ДТ сч.26 «Общехозяйственныерасходы»
КТ разных счетов.
По окончании месяца затраты, собранные насчетах 25.1, 25.2, 26, переносятся на счет 20 «Основное производство». При этомони распределяются между видами продукции (аналитическими счетами)пропорционально установленной в организации базе распределения, В учетеделаются записи:
1) ДТ сч.20 «Основноепроизводство»
(соответствующие аналитическиесчета)
статья «Расходы по содержанию иэксплуатации
оборудования»
КТ сч.25 «Общепроизводственныерасходы»
субсчет 1 «Расходы по содержанию иэксплуата-
ции оборудования»;
2) ДТ сч.20 «Основноепроизводство»
(соответствующие аналитическиесчета)
статья «Общепроизводственные расходы»
КТ сч.25 «Общепроизводственныерасходы»
субсчет 2 «Расходы по обслуживанию и управ-
лению цехом»;
3) ДТ сч.20 «Основноепроизводство»
(соответствующие аналитические счета)
статья «Общехозяйственные расходы»
КТ сч.26 «Общехозяйственныерасходы».
Таким образом, по дебету счета 20«Основное производство» по каждому виду выпущенной продукции определяетсяполная производственная себестоимость. Сданную на склад готовую продукциюприходуют в бухгалтерском учете по полной производственной себестоимостизаписью:
ДТ сч.43 «Готовая продукция»
КТ сч.20 «Основноепроизводство»
(соответствующие аналитические счета).
Сальдо по счету 20 «Основное производство»означает остаток незавершенного производства на конец отчетного периода.
Вариант директ-костинг базируется на другой классификации затрат. В его основу положено делениезатрат в зависимости от объема выпускаемой продукции на условно-переменные иусловно-постоянные. Себестоимость продукции рассчитывается по сокращеннойноменклатуре статей затрат, только по условно-переменным расходам. Такимирасходами являются затраты на сырье и материалы, оплату труда производственныхрабочих, отчисления на социальное страхование этой категории персонала идругие. Для учета условно-переменных затрат в Плане счетов бухгалтерского учетапредусмотрены счет 20 «Основное производство», в дебет которого списываютсяпрямые условно-переменные расходы, и 25 «Общепроизводственные расходы», в дебеткоторого списываются косвенные условно-переменные расходы, связанные с несколькимивидами выпускаемой продукции. Косвенные условно-переменные расходыпредварительно в течение месяца учитываются по дебету сч.25 «Общепроизводственныерасходы» в корреспонденции с кредитом разных счетов. По окончании месяца этирасходы списываются с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебетсчета 20 «Основное производство» на разные аналитические счета пропорциональноустановленной в организации базе распределения. Таким образом, по окончаниимесяца счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, а на аналитическихсчетах сч.20 «Основное производство» формируется сокращенная фактическаясебестоимость видов продукции. Сданная на склад готовая продукция оформляется вучете записью:
ДТ сч.43 «Готовая продукция»
КТ сч.20 «Основноепроизводство».
Условно-постоянные затраты, к которымотносятся, как правило, управленческие, хозяйственные, часть расходов по сбыту,учитываются на предназначенном для этой цели счете 26 «Общехозяйственныерасходы».
По окончании месяца условно-постоянныезатраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» полностью списываются нафинансовый результат деятельности организации
ДТ сч.90 «Продажи»
КТ сч.26 «Общехозяйственныерасходы».
4. Методы учета затрат на производство
Метод учета затрат на производство иисчисления себестоимости продукции – система определенных приемов, используемых для сбора затрат и расчетасебестоимости продукции.
Метод учета затрат зависит от технологиипроизводства, продолжительности производственного цикла, наличия незавершенногопроизводства, номенклатуры выпускаемой продукции. В зависимости оттехнологических особенностей производств различают три метода учета затрат:
– позаказный;
– попередельный;
– простой (попроцессный).
Позаказный метод. Объектом учета затрат и калькулирования являетсяотдельный производственный заказ. В чистом виде этот метод используется в индивидуальноми мелкосерийном производстве. Но поиздельный вариант егоприменяют массовые и крупносерийные производства. В этом случае постояннодействующим заказом выступают виды продукции или законченные конструкции,агрегаты, узлы, т. е. части готовой продукции. Каждому заказу производственнымотделом присваивается шифр. В бухгалтерии для учета затрат на каждый заказоткрывается отдельный аналитический счет. Учет затрат по отдельным заказамведется на основании первичных документов, отражающих выработку, расходматериалов и т.д. с обязательным указанием соответствующего шифра заказа.Косвенные расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительныхсчетах, по окончании месяца распределяются между отдельными заказами условно,по принятым в данном производстве или отрасли способам. Все затраты считаютсянезавершенными производством, вплоть до окончания заказа. Отчетная калькуляциясоставляется только после выполнения заказа. Недостатком позаказного методаявляется отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат, сложность игромоздкость инвентаризации незавершенного производства.
Попередельный метод используется в массовых и крупносерийных производствах,где предмет труда (сырье и материалы) проходит последовательно несколько стадийобработки (переделов), прежде чем превратиться в готовую продукцию. Например, вчерной металлургии предмет труда должен пройти три стадии производства:доменное, сталеплавильное и прокатное производство; в целлюлозно-бумажнойпромышленности – варку целлюлозы, отбелку и сушку и т.д. Как правило,производства, применяющие попередельный метод, являются комплексными. Это производства,в которых из одного вида сырья в едином технологическом процессе вырабатываетсянесколько разных, совершенно самостоятельных видов продукции. Затратыучитываются не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и попределам. Следовательно, при этом методе для исчисления себестоимости отдельныхвидов продукции используются специальные калькуляционные расчеты.
Простой (попроцессный) метод применяется в организациях с ограниченной номенклатуройпродукции, там, где нет незавершенного производства или оно незначительно. Этодобывающие отрасли, электростанции, мукомольное дело и т.д. Так, в угольнойпромышленности производственная себестоимость 1 тонны угля определяется делениемзатрат на количество угля, выданного на поверхность, при этом уголь, оставшийсяв шахте, в расчет не принимается.
Для обеспечения контроля запроизводственными затратами при всех методах может использоваться нормативнаясистема управления затратами, которая называется нормативным учетом.
Задачи нормативного учета:
– недопущение перерасходаматериальных, финансовых и трудовых ресурсов;
– выявление резервов и возможностейснижения себестоимости продукции.
Нормативный учет подразумевает, чтоотдельные виды затрат на производство учитываются по текущим нормам,обособленно ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от норм суказанием места возникновения отклонений, причин и виновников. Кроме тогофиксируются изменения текущих норм в результате внедрения организационно-техническихмероприятий и определяется влияние этих изменений.
В итоге фактическая себестоимостьпродукции определяется путем алгебраического сложения суммы затрат по текущимнормам, отклонений от норм и изменений норм.
Нормативный учет основывается на расчетныхвеличинах затрат (материальных, денежных, трудовых) на единицу продукции. Нормыпроизводственных затрат отражают технический и организационный уровни развитияорганизации, оказывают влияние на экономику организации, на конечный результатее деятельности.
Особенность нормативного учета – возможностьтекущего и предварительного контроля за расходами.
5. Учет материальных затрат
Материальные затраты отражаются понескольким калькуляционным статьям, т. к. сырье и материалы выполняют различныефункции в процессе производства продукции. Одни из них вещественно входят всостав производимой продукции, другие содействуют процессу производства(изготовления), третьи используются для нормального функционирования процессапроизводства и управления им. Из-за различных функций, которые предметы труда выполняютв процессе производства продукции, их подразделяют на:
– сырье;
– основные материалы;
– вспомогательные материалы;
– топливо;
– тару;
– запасные части;
– и т.д.
Деление материальных ценностей зависит неот их физических и химических свойств, а от той роли, которую они играют визготовлении продукции. Следовательно, классификация предметов труда отражаетособенности отдельных отраслей промышленности.
Отнесение затрат на материалы по объектамучета затрат и калькулирования (видам продукции) зависит от классификациипредметов труда и направлений их использования. Один и тот же вид материаловможет быть израсходован на производство продукции, на ремонт основных средств,на хозяйственные нужды организации и т.д.
В зависимости от направления использованияматериалы отражаются по статьям:
– Сырье и материалы;
– Расходы на подготовку и освоение производства;
– Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
– Общепроизводственные расходы;
– Общехозяйственные расходы;
– Расходы на продажу.
Включение материальных затрат всебестоимость отдельных видов продукции осуществляется различными методами, взависимости от особенностей производства. В тех отраслях промышленности, где изодного сырья (основного материала) в едином технологическом процессе изготавливаетсяодин вид продукции одного сорта, качества, затраты на сырье и материалывключаются в себестоимость продукции прямым путем, т. е. затраты группируются наоснове первичных документов и делается бухгалтерская запись:
ДТ сч.20 «Основноепроизводство»
(аналитическиесчета, соответствующие определен-
ному видупродукции)
статья «Сырье иматериалы»
КТ сч.10 «Материалы»,
сч.16 «Отклонение в стоимостиматериальных ценностей».
В тех отраслях, где из одного и того жесырья (основных материалов) в едином технологическом процессе одновременноизготавливается несколько разнородных видов продукции или несколько различныхсортов, марок продукции одного вида, затраты на сырье и материалы нельзя прямоотнести на себестоимость конкретного вида продукции. В таких отрасляхприменяются различные методы (способы) косвенного распределения сырья иматериалов между видами продукции.
Наиболее распространенными являютсянормативный и коэффициентный способы распределения.
Нормативный распространен в машиностроении, химической, легкой идругих отраслях промышленности. Его сущность заключается в том, что для каждоговида продукции устанавливается норма расхода конкретного материала на единицупродукции или на определенное количество продукции (например, на 100 кг, 100 шт.). Умножая норму расхода на фактическое количество выпущенной продукции по видам,определяется нормативный расход материала на фактический выпуск. Этотнормативный расход сопоставляется с фактическим расходом данного материала иопределяется процент перерасхода или экономии. Затем нормативный расходматериала по видам продукции корректируется на процент перерасхода илиэкономии, тем самым определяется фактический расход материала на данный видпродукции.
Например, в цехе было израсходовано материалов на производствопродукции «А» и «Б» 100 кг, по цене 3 руб. за 1 кг. Из производства было выпущено 10 ед. продукции «А» и 20 ед. продукции «Б». По нормам,установленным в организации, для производства продукции «А» на 1 ед.расходуется 1 кг материала, а для производства 1 ед. продукции «Б» – 3 кг материала. По нормам должно быть израсходовано 70 кг. (10 ед. × 1 кг. + 20 ед. × 3 кг.) на сумму 210 руб. Перерасход составил 42,86 %
70 кг – 100 %
100 кг – х %
/>
142, 86 % — 100 % = 42,86 % (перерасход)
Продукция Фактический расход «А» (10 кг. × 142,86 %: 100 %) × 3 руб. = 42,86 руб. «Б» 60 кг. × 142,86 %: 100 % × 3 руб. = 257,14 руб. Итого: 300 руб.При коэффициентном способераспределения материалов в основу коэффициентов в разных отраслях положеныразличные показатели. Например, в нефтепереработке в основу расчетакоэффициентов положен вес нефтепродуктов, в лесопилении – цена продаж.
Применение того или иного методараспределения сырья или материалов между видами продукции оправдано только втом случае, если прямое отнесение невозможно, но даже в этом случае должна бытьнайдена наиболее обоснованная база распределения.
Если в большинстве отраслей промышленностисырье и материалы включаются в себестоимость продукции прямым путем, то прямоеотнесение вспомогательных материалов чаще всего затруднено или даже невозможно, т.к. вспомогательные материалы лишь содействуют процессу изготовленияпродукции. Поэтому, там, где прямое включение вспомогательных материалов всебестоимость продукции затруднено, их распределяют. Базы распределенияприменяются разные: нормы расхода вспомогательных материалов, расход основныхматериалов и т.д.
К материальным затратам относится расходтоплива и энергии на технологические цели. Топливо и энергия расходуются натехнологические цели, если они вещественно входят в состав продукции илиявляются необходимым компонентом при производстве продукции. Например,производство цветных металлов невозможно без электроэнергии, следовательно,электроэнергия является здесь технологической.
Затраты на топливо, электроэнергию, воду,пар, сжатый воздух, которые используются на приведение в движение станков идругих механизмов, включаются в состав расходов на содержание и эксплуатациюоборудования. Топливо и энергия, используемые на освещение, отопление и другиехозяйственные цели, включаются в состав общепроизводственных иобщехозяйственных расходов.
Только в отраслях, где есть топливо иэнергия на технологические цели, в составе калькуляционных статей выделяетсяотдельная статья «Топливо и энергия на технологические цели», а если удельныйвес в себестоимости продукции этих затрат велик, то выделяются две статьикалькуляции «Топливо на технологические цели» и «Энергия на технологические цели».
Там, где возможен учет использованиятоплива и энергии на технологические цели по видам продукции, эти затратывключаются в себестоимость видов продукции прямым путем. В тех отраслях, гдетопливо и энергию на технологические цели не возможно учесть по видампродукции, затраты на них распределяются пропорционально базе распределения(сметным ставкам и др.).
Важное значение для исчислениясебестоимости продукции имеет учет и оценка возвратных отходов.
Отходы – остатки сырья, полуфабрикатов и материалов,утратившие полностью или частично потребительские свойства (физические,химические) и не пригодные для прямого назначения или используемые сповышенными затратами на обработку.
Величина и качество отходов зависят отусловий хранения материалов, рациональной организации производства итехнологического процесса, от организации расхода материалов, от мер по сбору ихранению отходов.
Для правильного исчисления себестоимостиотдельных видов продукции важно организовать учет отходов по местам ихвозникновения, а внутри мест возникновения – по видам материалов, сырья, т. к.возвратные отходы исключаются из стоимости сырья и материалов, отпущенных напроизводство продукции.
Большое значение имеет оценка возвратныхотходов. Существует два вида оценки отходов:
– по пониженной цене исходного сырья и материалов.Эта оценка используется,если отходы перерабатываются в данной организации, либо используются в качествесырья и материалов, но с повышенными затратами на обработку, либо используютсядля нужд вспомогательного производства.
– по договорным ценам, которые используются при продаже отходов на сторону.
Стоимость отходов, определяемая на основеведомостей или отчетов о движении материалов, уменьшает себестоимостьпродукции. Возвратные отходы вычитаются из статьи «Сырье и материалы», а есликоличество возвратных отходов велико, то в составе калькуляционных статейимеется отдельная статья «Возвратные отходы (вычитаются)». На стоимость возвратныхотходов в учете делается запись:
ДТ сч.10 «Материалы»
КТ сч.20 «Основноепроизводство»,
статья «Возвратныеотходы».
6. Учет затрат на оплатутруда
Трудовые затраты отражаются всебестоимости продукции также как и материальные в зависимости от роли каждойкатегории работников организации в выпуске продукции. Именно роль, которуюиграют отдельные категории работников в производстве продукции, предопределяетпорядок включения затрат на оплату труда в себестоимость видов продукции.
Из всего комплекса трудовых затрат выделяют затраты на оплату труда работников, непосредственно занятыхизготовлением продукции. Как правило, это оплата труда основных производственныхрабочих.
По действующему законодательствузаработная плата подразделяется на основную и дополнительную, поэтому в составекалькуляционных статей выделяются две статьи:
– «Основная заработная плата производственных рабочих»;
– «Дополнительная заработная плата производственных рабочих».
Обычно заработная плата производственныхрабочих является прямыми расходами, но в условиях автоматизации производства, вкомплексных производствах, при бригадной форме организации труда прямоевключение заработной платы рабочих в себестоимость отдельных видов продукциине всегда возможно, поэтому заработную плату приходится распределять междувидами продукции. Способы распределения заработной платы производственных рабочихмежду видами продукции:
– пропорционально сметным ставкам. При сдельной форме оплаты труда в организациисоставляется специальный расчет сметных ставок затрат на оплату труда производственныхрабочих на единицу продукции. Сметная ставка определяется исходя иззапланированного объема производства продукции, количества рабочих мест, норм обслуживания.
– пропорционально нормативным расходам на оплату труда. Эта база обычно используется в том случае, когда ворганизации преобладает повременная форма оплаты труда. Нормативный расходисчисляется исходя из штатного расписания рабочих, их тарифных ставок изапланированного объема производства продукции.
Дополнительная заработная платапроизводственных рабочих всегда распределяется между видами продукциипропорционально основной заработной плате.
Оплата труда работников, непосредственноне изготавливающих продукцию, является косвенными расходами, и отражается постатьям:
– «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования»;
– «Общепроизводственные расходы»;
– «Общехозяйственные расходы».
Непосредственно с заработной платойсвязана статья «Отчисления на социальное страхование и обеспечение», потому чтобазой для расчета отчислений на социальные страхование и обеспечение являетсязаработная плата работников.
7. Учет расходов будущихпериодов и резервов предстоящих
расходов и платежей
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиесяк будущим отчетным периодам.
Основную часть расходов будущих периодовсоставляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, красходам будущих периодов относятся расходы на ремонт основных средств всезонных отраслях промышленности, когда не создается резерв на ремонт основныхсредств.
Учет расходов будущих периодов ведут наактивном счете 97 «Расходы будущих периодов». Формирование этого вида расходовведется по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в корреспонденции скредитом материальных, расчетных и других счетов (10 «Материалы», 02«Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и др.).
Ежемесячно или в сроки, установленныеорганизацией, расходы, собранные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов»,списываются на счета затрат:
ДТ сч.20 «Основное производство»,
сч.25 «Общепроизводственные расходы»,
сч.26 «Общехозяйственные расходы»,
сч.44 «Расходы на продажу»
КТ сч.97 «Расходы будущихпериодов».
Сроки списания расходов будущих периодов,соответствующие статьи затрат или другие источники, на которые списываютсяуказанные расходы, регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учетуи фиксируются организацией в учетной политике.
Например, расходы по ремонту основных средств, учтенныепредварительно на счете 97 «Расходы будущих периодов», могут списываться в последующемравными долями ежемесячно:
– пропорционально объемупроизводства;
– пропорционально плановым затратамна ремонт основных средств;
– равномерно по месяцам.
Из общего состава расходов будущихпериодов отдельной калькуляционной статей на счете 20 «Основное производство»отражаются только расходы на подготовку и освоение производства. Остальные видырасходов будущих периодов списываются со счета 97 «Расходы будущих периодов» вдебет собирательно-распределительных счетов 25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы».
По статье «Расходы на подготовку иосвоение производства» отражаются расходы, связанные с подготовкой и освоениемпроизводства, не предназначенные для серийного и массового производства, затратыпо подготовительным работам в добывающих отраслях и расходы на освоение новыхвидов продукции, не носящие капитального характера.
Основными особенностями учета расходов наподготовку и освоение производства являются:
1) несоответствие времени выполненияработ и осуществления расходов по выпуску продукции;
2) отнесение на себестоимостьпродукции расходов в полном объеме.
Номенклатура расходов на подготовку иосвоение производства устанавливается организацией самостоятельно на основеноменклатуры расходов, рекомендуемой отраслевыми Методическими рекомендациями(указаниями) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
Сроки погашения расходов будущих периодовзависят от вида расходов и времени, в течение которого эти расходы способны приноситьприбыль. Например, если лицензия на право осуществлениядеятельности организацией получена сроком на 3 года и соответственно оплачена,то стоимость этой лицензии отражается записью
ДТ сч.97 «Расходы будущихпериодов»
КТ сч.51 «Расчетные счета».
В дальнейшем она будет погашаться втечение 36 месяцев с месяца действия лицензии
ДТ сч.26 «Общехозяйственныерасходы»
КТ сч.97 «Расходы будущихпериодов».
В целях равномерного включения затрат всебестоимость продукции организации могут создавать резервы предстоящихрасходов и платежей в порядке, установленном нормативными актами побухгалтерскому учету.
Организация может создавать следующиерезервы:
1) на предстоящую оплату отпусковработникам;
2) на выплату ежегодноговознаграждения за выслугу лет;
3) на выплату вознаграждений поитогам работы за год;
4) на ремонт основных средств;
5) резерв производственных затрат поподготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
и др.
В бухгалтерском учете резервы обычноначисляются равными долями в течение года ежемесячно, исходя из запланированныхна год затрат. Так, например, в организации есть планпредупредительного ремонта основных средств, в соответствии с которым составляетсясмета затрат, необходимых для проведения ремонта. Создание резерва отражаетсяпо дебету счетов затрат сч.20 «Основное производство», сч.23 «Вспомогательныепроизводства», сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч.26 «Общехозяйственныерасходы», сч.44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с КТ сч.96«Резервы предстоящих расходов».
Фактически использованные суммы ранееначисленных резервов списываются проводкой:
ДТ сч.96 «Резервы предстоящихрасходов»
КТ сч.23 «Вспомогательныепроизводства»,
сч.60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»,
сч.70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда»
и др. счетов.
Фактически начисленные и использованныесуммы по видам резервов периодически проверяют на соответствие данным сметырасходов. Обычно в обязательном порядке это делают перед составлением годовогоотчета. При необходимости суммы начисленных резервов корректируют. Излишне начисленныесуммы сторнируют, а по недостающим суммам – доначисляют. На счете 96 «Резервыпредстоящих расходов» может быть остаток, если ремонт основных средств былначат в отчетном году, а закончится в следующем или, если в текущем годуработники не использовали все дни отпуска.
8. Учет расходов по содержаниюи эксплуатации оборудования
К расходам по обслуживанию производства иуправлению относятся:
– расходы по содержанию и эксплуатации оборудования;
– общепроизводственные расходы;
– общехозяйственные расходы.
Объединение их в одно понятие связано стем, что они являются комплексными расходами и подлежат распределению междуотдельными видами продукции косвенно, пропорционально принятой базе.
Расходы по содержанию и эксплуатацииоборудования выделяют из состава общепроизводственных расходов в связи ссущественным удельным весом их в себестоимости продукции и значимостью. Расходыпо содержанию и эксплуатации оборудования учитываются на субсчете 25.1 «Расходыпо содержанию и эксплуатации оборудования». Затраты собираются по дебету 25.1«Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования» с кредита разных счетов.
Аналитический учет этих расходов ведут покаждому цеху или производству в отдельности. Состав расходов определяетсяотраслевыми Методическими рекомендациями (указаниями) по планированию, учету икалькулированию себестоимости.
Типовая номенклатура расходов посодержанию и эксплуатации оборудования:
– амортизация оборудования итранспортных средств;
– эксплуатация оборудования итранспортных средств (стоимость смазочных, обтирочных материалов, запчастей,заработная плата рабочих, обслуживающих это оборудование, отчисления насоциальное страхование, стоимость потребляемого топлива и всех видов энергии идр.;
– ремонт оборудования и транспортныхсредств;
– внутризаводское перемещениегрузов;
– амортизация инструментов испецприспособлений;
– прочие расходы.
Учет расходов по аналитическим статьямведется в ведомости учета затрат цехов (ф. № 12). По окончании месяца расходыпо содержанию и эксплуатации оборудования распределяются между видами продукциии незавершенным производством и списываются на сч.20 «Основное производство»,сч.28 «Брак в производстве» в части исправимого брака.
Наиболее распространенные базыраспределения расходов:
– пропорционально нормативнымсметным ставкам расходов по содержанию и эксплуатации оборудования;
– пропорционально массе или объемувыпущенной продукции;
– пропорционально количествуотработанных рабочими человеко-часов;
– пропорционально количествумашино-часов работы оборудования;
– пропорционально сумме основнойзаработной платы производственных рабочих без доплат попрогрессивно-премиальным системам.
При выборе способа распределения косвенныхрасходов необходимо учитывать специфику работы организации, уровеньавтоматизации производственного процесса, уровень организации производства идаже квалификацию бухгалтера.
9. Учетобщепроизводственных расходов
На субсчете 25.2 «Общепроизводственныерасходы» ведут учет расходов по обслуживанию и управлению структурныхподразделений организации. Аналитический учет общепроизводственных расходовосуществляется также, как и учет расходов по содержанию и эксплуатацииоборудования в ведомости учета затрат цехов (форма № 12).
Типовая номенклатура статейобщепроизводственных расходов:
I. Производительные расходы
1.1. Содержание аппарата управления цеха(заработная плата с отчислениями начальника цеха, инженеров, мастеров, диспетчеров);
1.2. Содержание прочего цехового персонала(заработная плата с отчислениями работников, не относящихся к управленческомуперсоналу: уборщиков, кладовщиков и др.);
1.3. Амортизация зданий, сооруженийобщепроизводственного (цехового) назначения;
1.4. Содержание зданий и сооруженийцехового назначения;
1.5. Ремонт зданий и сооружений цеховогоназначения;
1.6. Амортизация инвентаря общецеховогоназначения (инструментов общего пользования);
1.7. Расходы на охрану труда и техникубезопасности;
1.8. Прочие расходы.
II. Непроизводительные расходы
2.1. Потери от простоев по внутреннимпричинам;
2.2. Потери от порчи материальныхценностей при хранении в цехах;
2.3. Прочие непроизводительные расходы.
По истечении месяца расходы, собранные введомости учета затрат цехов по дебету счета 25.2, списывается:
ДТ сч.20 «Основноепроизводство»,
сч.28 «Брак в производстве»
КТ сч.25.2«Общепроизводственные расходы».
Между видами продукции они распределяютсяпропорционально:
– расходам по содержанию и эксплуатации оборудованияплюс основная заработная плата производственных рабочих без доплат попрогрессивно-премиальным системам;
– основной заработной плате производственных рабочих бездоплат по прогрессивно-премиальным системам.
10. Учет общехозяйственныхрасходов
Общие для всей организации расходы пообслуживанию и управлению, учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственныерасходы». Аналитический учет этих расходов ведут по статьям в ведомости учетаобщехозяйственных расходов (форма № 15).
Общехозяйственные расходы группируются вчетыре раздела:
I. Расходы на управление организацией
1.1. Заработная плата аппарата управленияорганизации;
1.2. Отчисления на социальное страхованиеи обеспечение;
1.3. Командировки и перемещения;
1.4. Представительские расходы;
1.5. Прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфныеи др.).
II. Общехозяйственные расходы
2.1. Содержание прочего общехозяйственногоперсонала, не относящегося к управленческому (бухгалтеров, кассира);
2.2. Содержание пожарной, военизированнойи сторожевой охраны;
2.3. Амортизация основных средствобщехозяйственного назначения;
2.4. Содержание и ремонт основных средствобщехозяйственного назначения;
2.5. Производство испытаний, опытов,исследований, содержание общезаводских лабораторий;
2.6. Расходы по охране труда и техникебезопасности;
2.7. Расходы на подготовку кадров;
2.8. Прочие расходы.
III. Сборы и отчисления
3.1. Налоги и сборы, уплачиваемые за счетсебестоимости продукции (земельный налог).
IV. Непроизводительные общехозяйственные расходы
4.1. Потери от простоев по внешнимпричинам;
4.2. Недостачи и потери от порчиматериалов и готовой продукции на общезаводских складах;
4.3. Прочие непроизводительные расходы.
По окончании месяца общехозяйственныерасходы распределяются между видами готовой продукции и списываются проводкой:
ДТ сч.20 «Основноепроизводство» по аналитическим сче-
там (видам продукции)
КТ сч.26 «Общехозяйственныерасходы».
База распределения общехозяйственныхрасходов обычно та же, что и общепроизводственных.
11. Учет непроизводительныхрасходов и потерь
К непроизводительным расходам относятсяпотери от брака и простои.
Брак – изделия или полуфабрикаты, несоответствующиеопределенным стандартам качества, договорным условиям.
Брак подразделяется на исправимыйи неисправимый. Исправимый брак возникает тогда, когда бракованныеизделия могут быть использованы после исправления брака по своему назначению,при этом устранение недостатка возможно и экономически целесообразно.
При неисправимом (окончательном) браке,его исправление не возможно или экономическинецелесообразно. Бракованные изделия либо продают по приемлемым сниженнымценам, либо используют как сырье для переработки.
В зависимости от места обнаружения бракподразделяется на внутренний ивнешний.
Внутренним считается брак тогда, когда он обнаруживается в организации до отправкипродукции покупателю;
Внешний брак выявляется покупателем и отражается в документах позже периодаизготовления продукции.
Исправимый брак как внутренний, так ивнешний оценивают по стоимости затрат, связанных с исправлением. Потери от внутреннегобрака по возможности списываются на виновных лиц. Потери от внешнего бракаотносятся на себестоимость аналогичной продукции отчетного периода, а еслитакая продукция была снята с производства, то потери от брака распределяютсямежду всеми видами продукции, выпускаемой в отчетном периоде.
С виновника брака взыскивают:
– при исправимом браке – стоимость исправления;
– при неисправимом браке – стоимость материалов изаработной платы за минусом стоимости полученных отходов.
Брак отражается в документах о выработке.В них содержится информация о количестве принятых годных изделий изабракованных. Неисправимый брак оформляется актом о браке, в котором указываются:
– причина, по которой произошел брак;
– виновники брака;
– количественная и качественная характеристика брака;
– затраты на забракованную продукцию и выявленные потериот брака;
– суммы, подлежащие взысканию с виновника брака.
Акт составляется мастером или начальникомцеха и работником отдела технического контроля (ОТК). Он передается в бухгалтериюдля исчисления себестоимости брака. Акт должен содержать отметку цеха –получателя или склада о приеме забракованной продукции. Акт утверждаетсяруководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь.
Аналитический учет потерь от брака ведутпо видам забракованной продукции и статьям расходов по цехам или участкам.
Синтетический учет потерь от брака ведетсяна активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». По дебету счета 28«Брак в производстве» отражаются:
а) по исправимому браку – затраты наисправление:
– материалы
ДТ сч.28 «Брак в производстве»
КТ сч.10 «Материалы»,
сч.16 «Отклонение в стоимостиматериальных цен-
ностей»;
– оплата труда работников,исправляющих брак (если они не являлись виновниками брака)
ДТ сч.28 «Брак в производстве»
КТ сч.70 «Расчеты с персоналомпо оплате труда»;
– отчисления на социальноестрахование
ДТ сч.28 «Брак в производстве»
КТ сч.69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспе-
чению»;
– доля общепроизводственных расходов
ДТ сч.28 «Брак в производстве»
КТ сч.25 «Общепроизводственныерасходы».
б) по неисправимому браку – себестоимостьзабракованной продукции. На нормативную (плановую) себестоимость забракованнойпродукции делается запись:
ДТ сч.28 «Брак впроизводстве»
КТ сч.20 «Основноепроизводство».
По кредиту счета 28 «Брак в производстве»отражаются суммы, уменьшающие потери от брака:
– суммы, подлежащие удержанию с виновников брака
ДТ сч.73 «Расчеты с персоналомпо прочим операциям»
КТ сч.28 «Брак в производстве»;
– суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставкунедоброкачественных материалов
ДТ сч.76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами»
КТ сч.28 «Брак в производстве»;
– стоимость забракованной продукции по цене возможногоиспользования (например, стоимость металлолома)
ДТ сч.10 «Материалы»
КТ сч.28 «Брак в производстве».
По окончании месяца сопоставляютсядебетовые и кредитовые обороты счета 28 «Брак в производстве» и выявляетсярезультат, т. е. потери от брака. Как правило, дебетовые обороты превышаюткредитовые. Выявленная на счете 28 «Брак в производстве», сумма потерьсписывается в дебет счета 20 «Основное производство» по аналитическим счетам (видам продукции) на статью «Потери от брака» с кредита счета 28 «Брак в производстве».Счет 28 «Брак в производстве» сальдо не имеет.
К непроизводительным расходам относятсяпростои. По причинам возникновения они делятся на внешние и внутренние.
Квнешним относятся простои, вызванные непоступлениемматериалов, топлива от поставщиков, неподачей электроэнергии, тепла. Простоиоформляют актом о простое, в котором отражается характер простоя, его продолжительностьв днях (часах), время начала и конца простоя, рассчитываются потери от простоя,определяются причины и виновники. Акт утверждается руководителем организации.Потери от простоев по внешним причинам складываются из:
– основной заработной платы за времяпростоя;
– дополнительной заработной платы;
– отчислений на социальноестрахование;
– стоимости топлива и энергии,непроизводительно затраченных во время простоя.
Все эти затраты отражаются по ДТсч.26 «Общехозяйственные расходы» по статье «Потери от простоев» вкорреспонденции с КТ сч.70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», сч.96 «Резервыпредстоящих расходов», сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч.23«Вспомогательные производства» и др. счетов.
Виновникам простоев по внешним причинаммогут быть предъявлены претензии. При возмещении суммы потерь в бухгалтерскомучете делается запись:
ДТ сч.76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»
КТ сч.91 «Прочиедоходы и расходы».
Простои по внутренним причинам (по винеорганизации) оформляются также актом, складываются из тех же затрат, что ипростои по внешним причинам. Эти потери отражаются
ДТ сч.25.2«Общепроизводственные расходы
по статье«Потери от простоев»
КТ сч.70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»,
сч.69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспе-
чению»,
сч.23 «Вспомогательныепроизводства»,
сч.60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»
и др. счетов.
12. Учет незавершенногопроизводства и его оценка
Незавершенное производство – продукция, начатая обработкой и незаконченная наконец отчетного периода.
Не относятся к незавершенномупроизводству:
– материалы, находящиеся в цехе, но не начатыеобработкой;
– покупные полуфабрикаты;
– забракованная продукция;
– изделия по аннулированным заказам;
– возвращенная покупателем продукция.
Учет незавершенного производства долженвестись по месту его возникновения, т. е. по рабочим местам и производственнымучасткам.
Учет незавершенного производства необходимдля:
– исчисления себестоимости готовой продукции, выпущеннойв отчетном периоде;
– контроля за производственными запасами;
– планирования производственной программы;
– определения выработки (выпуска готовой продукции).
Учет незавершенного производствазаключается в его количественном измерении и денежной оценке.
Количество (размеры) незавершенногопроизводства могут определяться следующим образом:
– инвентаризацией. Ежемесячно на первое число месяца проводится инвентаризация на рабочихместах, с помощью которой определяется степень готовности продукции.Инвентаризация является самым точным методом подсчета размеров незавершенногопроизводства.
– расчетным способом. Во многих организациях, чтобы осуществить инвентаризациюнезавершенного производства, требуется остановить производство продукции, нопрервать технологический процесс невозможно. На таких предприятиях рассчитываютостатки незавершенного производства исходя из количества отпущенного сырья иматериалов и количества выпущенной и оприходованной готовой продукции.
Существуют различные варианты оценкинезавершенного производства. Для каждой отрасли промышленности они предложены вотраслевых Методических рекомендациях (указаниях) по планированию, учету икалькулированию себестоимости.
Наибольшее распространение получилиследующие виды оценки незавершенного производства:
– по стоимости сырья и материалов;
– по стоимости сырья и материалов, основной идополнительной заработной плате производственных рабочих и отчислениям насоциальное страхование;
– по всей номенклатуре калькуляционных статей, т.е. попроизводственной себестоимости.
13. Учет затратвспомогательных производств
Вспомогательные производства обслуживаютосновное производство и бывают простыми и сложными.
Простое вспомогательное производство имеет однопредельный характер и выпускает однороднуюпродукцию (энергоцех, котельная). Себестоимость продукции этих производстврассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции вразрезе статей калькуляции.
Сложные вспомогательные производства выполняют различные виды работ, изготавливаютпродукцию и оказывают услуги путем осуществления множества технологическихопераций (инструментальный, ремонтный, транспортный цехи). В этих цехах(производствах) планируют затраты и рассчитывают фактическую себестоимость покаждому виду продукции в отдельности, по каждому заказу по статьям калькуляции.
Учет затрат вспомогательных производствведется на синтетическом счете 23 «Вспомогательное производство». По дебетусчета в течение месяца собираются все затраты вспомогательного производства постатьям калькуляции в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», сч.16«Отклонение в стоимости материальных ценностей», 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02«Амортизация основноых средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» и др. счетов.
Чаще всего во вспомогательныхпроизводствах все затраты и прямые и косвенные учитываются на счете 23«Вспомогательные производства» и только в крупных организациях, где вспомогательныепроизводства имеют очень большие объемы, являются многообразными, для косвенныхзатрат открывается счет 25 «Общепроизводственные расходы».
Затраты вспомогательного производстваучитываются в ведомости учета затрат по статьям калькуляции и видам продукции(работ, услуг). Выпуск продукции, выполнение работ или оказание услугвспомогательными производствами оформляется следующими документами:
– накладными (выпуск инструментов иприспособлений);
– путевыми листами (объемы перевозокв транспортном цехе);
– актами приема-передачиотремонтированных объектов (выполненные и сданные заказчикам ремонтные работы);
– справками главного механика,главного инженера, главного технолога (объемы работ и услуг в простыхвспомогательных производствах таких как выработка пара, сжатого воздуха).
Основными потребителями услугвспомогательных производств считаются цехи основного производства и заводоуправление.
Услуги, оказываемые вспомогательнымипроизводствами друг другу, называются встречными. Встречныеуслуги оцениваются в бухгалтерском учете по плановой цеховой себестоимости илипо фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основнымпотребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости. В случаевыполнения работ и услуг на сторону, (при продаже другим юридическим и физическимлицам) они оцениваются по производственной фактической себестоимости, т. е. к цеховойсебестоимости добавляется доля общехозяйственных расходов.
Учет затрат в сложных вспомогательныхпроизводствах требует группировки затрат по видам продукции, видам выполненныхработ, услуг. Поэтому затраты на этих производствах калькулируются повнутрипроизводственным заказам, для чего составляются калькуляционныеведомости.
Наибольшее распространение получил такойвариант калькуляции, когда на заказы прямо относят стоимость материалов,заработную плату производственных рабочих с отчислениями на социальноестрахование, а остальные затраты, являющиеся косвенными, собирают на счете 25«Общепроизводственные расходы», а затем распределяют между заказамипропорционально прямым затратам.
Списание затрат вспомогательныхпроизводств на стоимость встречных услуг осуществляется:
ДТ сч.23 «Вспомогательныепроизводства»
КТ сч.23 «Вспомогательныепроизводства».
Причем для какого-то одного цехавспомогательного производства списание производится по плановой цеховойсебестоимости, а для остальных – по фактической. Иначе невозможно будет начатьпроцесс исчисления себестоимости продукции основных производств.
На фактическую себестоимость услуг,оказанных цехам основного производства, в случае, если эти услуги являютсяпрямыми затратами делается запись:
ДТ сч.20 «Основноепроизводство»
КТ сч.23 «Вспомогательныепроизводства».
На фактическую себестоимость услуг,оказанных цехам основного производства, в случае, если эти услуги являютсякосвенными
ДТ сч.25.1«Общепроизводственные расходы»
ДТ сч.25.2«Общепроизводственные расходы»
КТ сч.23«Вспомогательные производства».
Услуги, выполненные для общезаводских служб,списывается проводкой:
ДТ сч.26 «Общехозяйственныерасходы»
КТ сч23 «Вспомогательныепроизводства».
14. Сводный учет затрат напроизводство
Для организации важным является не толькоучет затрат по отдельным объектам, но и свод затрат в целом по организации.Свод затрат по организации в целом – дело достаточно сложное и можетосуществляться двумя вариантами: полуфабрикатным и бесполуфабрикатным.Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный – это названия вариантов сводного учетазатрат на производство. Они не зависят от метода учета затрат и наличия илиотсутствия полуфабрикатов.
Условия применения полуфабрикатноговарианта сводного учета затрат на производство:
–каждый последующий передел (стадия производства)учитывает не только свои затраты на обработку, но и затраты всех предыдущихпеределов (стадий), для чего предусматривается калькуляционная статья«Полуфабрикаты собственного производства»;
–на каждом переделе (стадии производства)рассчитывается фактическая себестоимость выпускаемых деталей, полуфабрикатов, узлов,изделий;
–движение деталей, полуфабрикатов, узлов оформляется всистемном бухгалтерском учете, с помощью двойной записи для чего в рабочемПлане счетов организации предусматривается счет 21 «Полуфабрикаты собственногопроизводства»;
–при исчислении затрат в целом по организацииисключается внутризаводской оборот (фактическая себестоимость переданных впоследующий передел (стадию обработки) полуфабрикатов, узлов, деталей).
Схему полуфабрикатного варианта сводногоучета затрат на производство см. на стр. 284.
Условия применения бесполуфабрикатноговарианта сводного учета затрат на производство:
– каждый последующий передел (стадияпроизводства) учитывает только свои затраты на обработку;
– фактическая себестоимость деталей,узлов, полуфабрикатов не рассчитывается;
– движение деталей, полуфабрикатов,узлов в системном бухгалтерском учете не ведется, а учитывается только воперативном учете;
– фактическая себестоимость готовойпродукции определяется путем сложения калькуляционных статей затрат каждогоподразделения.
Схему бесполуфабрикатного варианта учетазатрат на производство см. на стр.