Реферат: Бухгалтерский учет финансовых вложений
1. Понятие и классификация финансовых вложений.
Финансовые вложения — это инвестиции организации в государственные ценные бумаги,ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, предоставлениезаймов другим организациям и физ. лицам, вклады в общее имуществопо договору о совместной деятельности.
К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговыеценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена(облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталыдругих организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.
Также, составе финансовыхвложений учитываются вклады организации — товарища по договорупростого товарищества.
Ценная бумага –денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займам владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.
В соответствии со статьей143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятсягосударственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный исберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка напредъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумагии другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленномими порядке отнесены к ценных бумаг.
Финансовые вложенияклассифицируют по различным признакам:
В зависимости от связис уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образованияуставного капитала и долговые. К вложениям с целью образованияуставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы другихорганизаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долюучастия в инвестиционном фонде других предприятий и дающие право наполучение дохода. К долговым ценным бумагам относят облигации,закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейскиеобязательства и векселя.
По формам собственностиразличают государственные и негосударственные ценные бумаги.
В зависимости от срока,на который произведены ценные финансовые вложения, они подразделяютсяна долгосрочные, установленный срок погашения которых превышает1год, и краткосрочные, срок погашения которых менее года, либо намеренияполучать доходы по ним менее 1года.
В ценной бумаге на предъявителявсе удостоверенные этой ценной бумагой права принадлежат ее фактическомувладельцу, т.е. тому лицу, которое может предъявить данную ценную бумагук исполнению обязанному лицу. Передача прав по предъявительскойценной бумаге производится путем передачи самой ценной бумаги.
В именной ценной бумагевсе удостоверенные ею права принадлежат исключительно названномув этой ценной бумаге лицу. Никому, кроме этого лица, исполнениепо именной ценной бумаге не может быть произведено. Права, удостоверенныеименной ценной бумагой, передаются в порядке, установленном дляуступки требования)
В ордерной ценной бумагеуказывается лицо, которое может осуществить удостоверенные даннойценной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением(ордером, приказом) другое управомоченное лицо. При этом новый владелецтакже имеет право передать эту ценную бумагу. Переход прав, удостоверенныхордерной ценной бумагой, осуществляется с помощью передаточнойнадписи — индоссамента. Виды индоссамента: бланковый (без указаниялица, которому должно быть произведено исполнение); ордерный (суказанием лица, которому или по приказу которого должно быть произведеноисполнение); препоручительный (дающий индоссату как представителювладельца-индоссанта только поручение осуществить указанное правов интересах владельца). В отличие от именных ценных бумаг индоссант,т.е. лицо, осуществившее передачу ценной бумаги, отвечает перединдоссатом, т.е. лицом, которому передана ценная бумага, не толькоза действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и заего осуществление
Ценные бумаги могут выпускатьсяв документарной (бумажной) и бездокументарной (на машинных носителях)форме.
Документарная форма- форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается наосновании предъявления оформленного надлежащим образом сертификатаценной бумаги или, в случае депонирования такового, на основаниизаписи по счету «Депо».
Бездокументарная форма- форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается наосновании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумагили, в случае депонирования ценных бумаг, на основании записи посчету «Депо».
Учет финансовых вложенийосуществляется счете 58 «Финансовые вложения». Счет 58 активный,и к нему могут быть открыты следующие субсчета:
58 – 1 «Паи иакции»
58 – 2 «Долговыеценные бумаги»
58 – 3 «Предоставленныезаймы»
58 – 4 «Вкладыпо договору простого товарищества»
По дебету счета 58 отражаютфинансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов(51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 10 «Материалы»). С кредитасчета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «прочие доходы ирасходы».
Средства долгосрочныхи краткосрочных финансовых вложений, переведенных организацией,на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающиеправа организации учитываются на счете 58 обособленно.
Аналитический учет финансовыхвложений ведут по видам вложений и объектам, в которые осуществленыэти вложения, с обязательным получением данных о финансовых вложенияхна территории страны и за рубежом. Также аналитический учет долженобеспечить возможность получения данных о долгосрочных и краткосрочныхвложениях.
При использовании журнально– ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производитсяв журнале – ордере №8 и ведомости №7. В этих регистрах можно отражатьсоответствующие данные аналитического учета. Дебетовые оборотыпо счету 58 отражают в журналах ордерах №2, №2/1, №8.
При использовании компьютерныхсистем по операциям на счете 58 формируются соответствующие машинограммы– учетные регистры.
В бухгалтерском учетепредприятий и организаций с 1 июля 1997 года должна применяться Книгаучета ценных бумаг, в которой должны быть описаны все ценные бумаги,хранящиеся в организации. Книга учета ценных бумаг должна иметь следующиеобязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальная ценаценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия и др.; общее количество;дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна бытьсброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителяи главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
Исправления в Книгу учетаценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главногобухгалтера с указанием даты внесения исправлений.
В случае ведения Книгиучета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники результатнаяинформация может формироваться в виде выходного документана машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемыхносителей осуществляется по мере необходимости или требованиюорганов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже 1 раза в год.
Ответственность за организациюхранения Книги учета ценных бумаг несет руководитель организации.
При хранении бланков(сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числитьсяв бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическомучете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
1.2 Оценка финансовых вложений.
Первоначальная оценка. Финансовые вложения принимаютсяк учету по первоначальнойстоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату,признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключениемНДС и иных возмещаемыхналогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).
Фактическими затратами наприобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромпродавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациями иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которыхприобретены ценныебумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретениеценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценныхбумаг.
Фактические затраты по приобретениюфинансовых вложений определяются с учетом суммовых разниц, возникающихпри оплате в рублях всумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
Если по приобретенным ценнымбумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договорупродавцу, то остальныезатраты по приобретению ценных бумаг могут признаваться организацией в качествеоперационных расходов, т.е. учитыватьсяна счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».
Первоначальной стоимостьюперечисленных ниже финансовых вложений признается:
• по вкладам в уставный капитал организации — денежнаяоценка, согласованная учредителями(участниками организации);
• полученным безвозмездно — их рыночная стоимость надату принятия к учету;
• внесенным в счет вклада организации — товарища подоговору простого товарищества — по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договорав силу;
• приобретенным по договорам,предусматривающим исполнение обязательствнеденежными средствами, — стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
При оплате финансовых вложенийиностранной валютой их первоначальная стоимость определяется врублях путем пересчета иностраннойвалюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.
Ценные бумаги, не принадлежащиеорганизации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиямидоговора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Последующая оценка финансовыхвложений. Первоначальнаястоимость финансовыхвложений, по которой они приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценкифинансовых вложенийони разделяются на две группы:
• вложения, по которым может быть определенатекущая рыночная стоимость (приобретениеакций и др.);
• вложения, по которымрыночная стоимость не определяется (вкладыв уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная дебиторская задолженность,облигации и др.).
Финансовые вложенияпервой группы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетногопериода по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценкина предыдущую отчетнуюдату. Такие корректировки могут производиться ежемесячно или ежеквартально. Результатыкорректировки списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов ирасходов.
Финансовые вложения второйгруппы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостьюравномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации и уменьшениеили увеличение расходовнекоммерческой организации.
Кроме того, по долговым ценнымбумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществлениязаписей в бухгалтерскомучете.
Оценка финансовыхвложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставныйкапитал другой организации и пр.). Финансовые активы, по которымопределяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последнейоценки.
Финансовые вложения,по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытияоценивают одним из следующихспособов:
• по первоначальной стоимости каждойединицы учета;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первыхпо времени приобретения финансовыхвложений (способ ФИФО).
По первоначальной стоимостикаждой единицыучета списываютвклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ),предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях,дебиторскую задолженность,приобретенную на основании уступки права требования.
Ценные бумаги при их выбытиимогут оцениваться по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждомувиду ценных бумаг поданным об их стоимости и количестве на начало месяца и поступившим в течениемесяца ценным бумагам.
Таблица 1
Расчет средней первоначальнойстоимости ценной бумаги
Дата количество, шт. Приход цена за единицу, руб. сумма, тыс, руб. количество, шт. Расход цена за единицу, руб. сумма, тыс, руб. количество, шт. Остаток цена за единицу, руб. сумма, тыс. руб.Остаток на 1-е число 10 15
25
Итого
100
50 60 90 300
1000
1040 1050 1100 1047
100
52
63
99
314
70 100
170
1047 178100
80
40
130 130
1047 136По данным приведенного примерасредняя первоначальная стоимость однойценной бумаги составила в данном месяце 1047 руб. (314 000 руб.: 300шт.). Стоимость выбывших ценных бумаг составила 178 тыс. руб., а оставшихсяна конец месяца — 136 тыс. руб.
При использовании способаФИФО выбывшие ценные бумаги (поданным приведенной таблицы) оценивают следующим образом:
100 шт. по 1000 руб. = 100 000 руб.
50 шт. по 1040 руб. = 52 000 руб.
20 шт. по 1050 руб. = 21 000 руб.
Итого 170 шт. на 173 000 руб.
Оставшиеся на конец месяца ценные бумаги оценивают:
40 шт. по 1050 руб. = 42 000 руб.
90 шт. по 1100 руб. = 99000 руб.
Итого 130 шт. на 141 000 руб.
1.3 Изменение оценки отдельных видов вложений.
В соответствиис Положением о бухгалтерском учете и отчетности (3, п. 39) вложенияорганизации в акции других организаций, котирующиеся на биржеили на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется,при составлении годового бухгалтерского баланса отражают на конецгода по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости.Указанную корректировку производят на сумму резерва под обеспечениевложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатову организации или уменьшения финансирования (фондов) у бюджетнойорганизации.
Изменениеоценки указанных ценных бумаг осуществляется на последний рабочийдень декабря отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночнуюкотировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуютна фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются(не менее чем в одной общероссийской газете с тиражом не менее 500тысяч экземпляров). Список таких ценных бумаг объявляет Комиссияпо ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте России. При этомрыночная стоимость определяется как средняя величина между ценамипокупателя и продавца на указанную выше дату.
Рыночнаястоимость принадлежащих организации ценных бумаг эмитентов, не зарегистрированныхв России или осуществляющих свою деятельность вне нашей страны, определяетсяисходя из котировок на признанных за рубежом фондовых биржах (Лондонской,Нью-Йоркской и др.).
Резервыпод обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценнуюбумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуютсчет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги»,и дебетую счет 99 «Прибыли и убытки».
При повышениирыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы оценочныерезервы, суммы резервов списывают по дебету 59, и кредиту счета99. Такая же бухгалтерская запись производится при списании с балансаценных бумаг (по которым начислен оценочный резерв) вследствие их выбытия.
1.4 Учет доходов и расходов по финансовым вложениям.
Доходы по финансовым вложениямпризнаются в качестве:
• доходов от обычных видов деятельности;
• операционных доходов.
В первом случае доходыотражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае— по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Например,в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталахдругих организаций, начисление дохода(выручки) отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» и кредиту счет 90 «Продажи». Если предмет деятельности организаций иной, то начислениедохода по вкладам в уставный капиталдругой организации отражают по дебету счета 76 и кредитусчета 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы пофинансовым вложениям также могут признаваться в качестве:
• расходов по обычным видам деятельности;
• операционных расходов.
В первом случае они учитываютсяпо дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.
Основнаячасть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений(оплата услуг банка и депозитария за хранение финансовых вложений,предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в качествеоперационных расходов. Операционными расходами признаются также расходы, связанные с предоставлением организациейзаймов другим организациям.
1.5 Обесценение финансовыхвложений и создание резервапод обесценение.
Под обесценением финансовыхвложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между учетнойстоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называетсярасчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем финансовым вложениям,по которым не определяют текущуюрыночную стоимость.
Устойчивое снижение стоимостифинансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:
• на отчетную дату и на предыдущуюотчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;
• в течение отчетного года расчетнаястоимость финансовых вложений существенноуменьшалась;
• на отчетную дату отсутствуют признаки существенногоповышения расчетной стоимости.
Обесценение финансовых вложений происходит при появленииу организаций — эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделокс ценными бумагами по цене существенно ниже их стоимости,отсутствии или существенном снижениипоступлений от финансовых вложений и т.п. При возникновенииуказанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивогоснижения стоимости финансовыхвложений.
Если проверкой будет подтвержденоустойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений,то на разницу между их учетной и расчетнойстоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.
Образование резерва отражаетсяпо дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервыпод обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используетсядля; формирования балансовой стоимостифинансовых вложений, котораявыступает как разница между учетной стоимостью и созданнымрезервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциямс финансовыми вложениями.
Проверка на обесценение финансовыхвложений производится не реже одногораза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаковобесценения. Проверка может производитьсяна отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.
Если по результатам проверки выявляетсядальнейшее снижение расчетной стоимостифинансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственноувеличивается. При повышении расчетнойстоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшаютсозданный резерв.
При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценениефинансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующиерезервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценениефинансовых вложений» ведется по каждому резерву.
Если до конца года, следующегоза годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либочасти не будет использован, то неизрасходованныесуммы присоединяются при составлениибухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующегогода (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).
1.6 Учет вкладов в уставныекапиталы других организаций.
Вклады в уставные капиталыдругих организаций учитывают на счете58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».
Вклады могут бытьвнесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается подоговоренности сторон на основе реальныхрыночных цен.
Денежные вклады списывают с кредитасчета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 58.Валютные средства пересчитывают врубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы врублях, зачисленной в уставныйкапитал проинвестированной организации.
При передаче имущества дебетуютсчет 58 и кредитуют счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальныеактивы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41«Товары», 43 «Готовая продукция».
Переданное имущество отражаетсяна счете 58 в согласованной оценке. Со счетов 01 и 04 имущество списываетсяпо остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданнымосновным средствам и нематериальнымактивам списывают в дебет счетов 02 «Амортизация основныхсредств», 05 «Амортизация нематериальных активов» с кредита счетов01 и 04.
Со счетов 10,20,23,29,41,43 имуществосписывают по фактической себестоимостиили в иной оценке, принятой организацией. Разница между оценкойвклада, отраженной по счету 58, и стоимостью переданного имуществаотражается на счете 91 «Прочие доходыи расходы» в качестве операционного дохода или операционногорасхода.
Начисление доходов на вкладыв уставные капиталы других организацийотражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчетыпо причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета91 «Прочие доходы и расходы».
При поступлении доходов дебетуют счета 51«Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредитуют счет 76.
Организация можетполучить доходы от долевого участия в других организациях в форме продукции(работ, услуг) этих организаций. В этом случае начисление доходовоформляют уже указанной бухгалтерской записью. Поступление дивидендовотражают по дебетуследующих счетов:
08 «Вложения во внеоборотные активы» — на стоимостьпоступивших основных средств и оборудованияк установке и нематериальныхактивов;
10 «Материалы» — на поступившие материалы идругих счетов учета имущества с кредита счета 76.
Операции по возврату участникуего вклада в уставный капитал организации при ее ликвидации или выходе организации-вкладчика из состава ее участников ввиде денежных средств или другого имуществаотражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 01, 04, 10, 41 и других счетовс кредита счета 58.
Разница междуоценкой вклада, отраженной по счету 58 и стоимостью переданного имуществаотражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционногодохода или операционного дохода.
При начислениидоходов на вклады в уставные капиталы других организаций следуетиметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях,дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территорииРоссии, за исключением доходов по государственным облигациям,облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков – 18%). Налогудерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в федеральныйбюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентовпри начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражаетсяпо дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Вклады в уставные капиталыдругих организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которыхрегулярно публикуется, при составлении бухгалтерского балансаотражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняяниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разностьпроизводится образование в конце отчетного года резерва под обесцениваниевложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.
Резерв создается по каждомувиду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночнойстоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказываетсяниже их учетной стоимости.
Образование резерваотражается по дебету счета 91 «Прочие расходы и доходы» и кредитусчета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Суммарезерва используется для формирование балансовой стоимости финансовыхвложений, которая выступает как разница между учетной стоимостьюи созданным резервом.
Если по итогам года рыночнаяя стоимость ценных бумаг под которые был создан резерв, повысилась,то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва.При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценныебумаги» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичназапись делается при списании с баланса ценных бумаг.
Если резерв под обесценениевложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года созданиябудет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединенак финансовым результатам организации.
1.7 Учет финансовых вложений в займы.
По предоставленным займамтекущая рыночная стоимость не определяется— они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальнойстоимости. Организациям разрешается рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.
Предоставленные другим организациям денежныеи иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения»,субсчет 3 «Предоставленные займы», скредита денежных и других счетов (07 «Оборудование к установке»,10 «Материалы» и т.п.). Договор займаможет быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.
При договоре возмездногозайма размер и порядок выплаты процентовопределяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонамипорядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваютсяежемесячно до дня фактического возврата займа.
При отсутствии в договорепрямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавцабанковской ставкой рефинансирования.В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставкарефинансирования ЦБ РФ).
Начисление дивидендов попредоставленным займам отражают по дебетусчета 76 и кредиту счета 91, а поступление дивидендов — по дебетуденежных счетов и кредиту счета 76.
Начисление и последующееполучение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают вначалепо дебету счета 76 и кредиту счета 91, азатем по дебету счетов 08 (на стоимость поступивших основныхсредств), 10 (на стоимость поступивших материалов) и других счетов скредита счета 76.
Возврат займов отражают подебету денежных и других соответствующихсчетов (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары»и др.) и кредиту счета 58.
Если заемщик не возвращаетв срок сумму займа, то на эту сумму должны уплачиваться проценты, которые определяются исходяиз учетной ставки банковскогопроцента, существующей в месте жительства (для граждан) или в месте его нахождения(для юридического лица).
Суммы начисленных штрафныхсанкций отражают по дебету счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет2 «Расчетыпо претензиям», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Для целей налогообложениясуммы причитающихся штрафных санкций включаются в состав внереализационных доходов заимодавца только по мере их признаниязаемщиком или присуждения арбитражным судом.
Таким образом,при займе денежных средств заимодавец составляет следующие проводки:
1) предоставление суммы займа
Дебет счета 58; Кредит счета 51(52, 50)
2) начислены проценты по предоставленномузайму
Дебет счета 76; Кредит счета 91
3) возвращены суммы займов
Дебет счета 51 (52, 50); Кредит счета 58
4) получены проценты по займу
Дебет счета 51; Кредит счета 76
5) начислены штрафные санкции за невозвращениев срок займа
Дебет счета 76; Кредит счета 91
6) поступили суммы штрафов
Дебет счета 51; Кредит счета 76-2
При займе вещей, определенныхродовыми признаками, в первой и третьей проводках вместо счетов учета денежных средств используют счета учета соответствующего имущества(07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и др.). Соответствующиесчета имущества вместо счетов учетаденежных средств могут быть использованыи по четвертой проводке, если начисленные проценты по займам полученыв виде имущества.
В ГК РФ допускаетсявозможность заключения договора целевого займа, устанавливающего условие использованияполученных средств на строго определенныецели (ст. 814).
По целевому займув договоре должны быть определены:
• конкретные цели использованияполученного займа;
• меры конкретного контроля заимодавцаза целевым использованиемпереданных денежных средств или другого имущества (предоставление заимодавцу заемщикомопределенных документов, финансовых отчетов и т.п.).
1.8 Инвентаризацияфинансовых вложений.
При инвентаризации финансовыхвложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациямзаймы.
При проверке фактического наличия ценных бумагустанавливаются:
• правильность оформления ценных бумаг;
• реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
• сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактическогоналичия с данными бухгалтерского учета);
• своевременность и полнота отраженияв бухгалтерском учете
полученных доходовпо ценным бумагам.
Прихранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводитсяодновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.
Инвентаризацияценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашенияи общей суммы. Реквизиты каждойценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризацияценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк-депозитарий, т.е. специализированное хранилище ценных бумаг, и др.), заключаетсяв сверке остатков сумм, числящихсяна соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этихспециальных организаций.
Финансовые вложенияв уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям,при инвентаризации должны быть подтверждены документами.
Выявленные при инвентаризациинеучтенные ценные бумаги приходуютсяпо дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочиедоходы и расходы».
Недостачи и потери от порчиценных бумаг списывают со счета 58 в дебетсчета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемыепотери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарамии т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли иубытки».
1.9 Раскрытие информации о финансовых вложенияхв бухгалтерской отчетности.
Сведения о долгосрочных икраткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетногогода по основным их видам (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные и муниципальные ценные бумаги,ценные бумаги других организаций, предоставленные займы, депозитные вклады, прочиефинансовые вложения)приведены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Кроме того, в отчетео движении денежных средств (ф. №4) содержатсяданные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям ирасходе денежных средств на финансовые вложения и на выплатудивидендов и процентов по ценным бумагам.
Информация о процентах к получениюи уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе«Прочие доходы и расходы» Отчета о прибыляхи убытках (ф. № 2).
В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерскойотчетности финансовые вложения отражаютсяс разделением на краткосрочные и долгосрочные.
Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежитраскрытию следующая информация:
- о способах оценки финансовыхвложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;
- о стоимости финансовыхвложений, по которым можно определитьтекущую рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимостьне определяется;
- о разнице между текущейрыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовыхвложений;
- по долговым ценным бумагам — о разнице междуих стоимостью в течение их срока обращения;
- о стоимости ивидах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другиморганизациям и лицам;
- по долговым ценным бумагам и предоставленнымзаймам — данные об их оценке по дисконтированнойстоимости, величине даннойстоимости, способах дисконтирования;
- о резерве под обесценение финансовых вложенийс указанием
вида финансовых вложений, величинырезерва, созданного в отчетном году и признанного операционнымдоходом отчетного периода, сумм, использованных в отчетном году.Организации, являющиеся участникамидоговора о совместной деятельности,обязаны раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию:
- цель совместной деятельности(производство продукции, выполнениеработ и т.д.) и вклад в нее;
- способ извлечения экономическойвыгоды или дохода (совместно осуществляемыеоперации, используемые активы, совместная деятельность);
- классификация отчетногосегмента (операционный или географический);
- стоимость активов и обязательств,относящихся к совместной деятельности;
- сумма доходов, расходов,прибыли или убытка, относящихся к совместнойдеятельности.