Реферат: Бухгалтерский учет на предприятии ООО "Страховая компания"

Негосударственноеобразовательное учреждение

высшегопрофессионального образования

«САМАРСКАЯГУМАНИТАРНАЯ АКАДЕМИЯ»

Кафедра Налоговогодела, бухгалтерского учета и аудита

Специальность080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ОТЧЕТ

о производственнойпрактике

Выполнен поматериалам ООО «Страховая компания»

Самара 2009


Содержание

1. Краткая организационно-экономическая характеристикапредприятия ООО «Страховая компания»

2. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Страховая компания»

2.1. Учет основных средств

2.2. Учет нематериальных активов

2.3. Учет страховых операций

2.4. Учет капитала

2.5. Учет страховых резервов

2.6. Учет расчетов по кредитам и займам

2.7 Бухгалтерский управленческий учет в ООО «Страховаякомпания»

3. Анализ налогового учета ООО «Страховая компания»

4. Анализ финансового состояния предприятия ООО «Страховаякомпания»

Список использованной литературы


1. Краткаяорганизационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Страховаякомпания»

Самарская «Страховаякомпания» работает на страховом рынке с 1993 года. Основными видамидеятельности являются добровольное имущественное страхование: страхованиесредств наземного и водного транспорта, страхование грузов, страхованиеответственности и др. Кроме активного продвижения стандартных страховыхпрограмм заключаются договоры и с уникальными условиями, ориентированными напожелания клиентов.

Кроме Самарыпредставительства ООО «Страховая компания» есть в нескольких городах России.

Уставный капитал ООО«Страховая компания» составляет 75 млн. руб.

Свою деятельность «Страховаякомпания» осуществляет на основании лицензии, выданной Федеральной службойстрахового надзора.

Высшиморганом управления деятельностью страховой компании является собраниеучастников ООО «Страховая компания» (Схема 1). Компетенция общего собранияучастников определяется Уставом страховой компании и ФЗ от 08.02.98г.N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственности».

Ккомпетенции собрания участников ООО «Страховая компания» относятся:

1)изменение устава, в том числе изменение размера уставного капитала страховойкомпании;

2)внесение изменений в учредительный договор;

3) утверждениегодовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;

4) принятиерешения о распределении чистой прибыли между участниками общества;

5) утверждение(принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества(внутренних документов общества);

6) назначениеаудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты егоуслуг;

7) избраниеединоличного исполнительного органа общества (директора) и досрочноепрекращение его полномочий, а также принятие решения о передаче полномочийединоличного исполнительного органа общества коммерческой организации илииндивидуальному предпринимателю, утверждение такого управляющего и условийдоговора с ним и др.

ДиректорООО «Страховая компания» утверждает правила страхования, страховые тарифы,типовые договоры страхования и устанавливает порядок их составления, утверждаетдругие документы, необходимые для обеспечения деятельности компании. Директортакже утверждает документы, которые регламентируют деятельностьпредставительств, устанавливает зону их ответственности, назначает и увольняетдиректоров представительств и др. Ответственность за организацию, состояние идостоверность бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерскойотчетности несет директор.

Бухгалтерский учет в ООО«Страховая компания» осуществляется бухгалтерией, являющейся структурнымподразделением. анимается отдел бухгалтерии, состоящий из 3 специалистов:бухгалтера, заместителя главного бухгалтера и главного бухгалтера. Бухгалтеробеспечивает полный учет поступающих денежных средств, ТМЦ, занимается ведениеми учетом первичных документов, выполняет обязанности кассира, участвует вподготовке данных для составления бухгалтерской, налоговой и статистическойотчетности. Заместитель главного бухгалтера занимается учетом основныхсредств и нематериальных активов, ведет учет расчетов с поставщиками иподотчетными лицами, составляет реестр дебиторской и кредиторскойзадолженности, обеспечивает своевременное и правильное начисление иперечисление налогов и сборов в бюджеты всех уровней, обеспечивает разработку иосуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

Главный бухгалтер ООО«Страховая компания»является ответственным за рациональную организацию бухгалтерского учета напредприятии и в его подразделениях, составление финансовой отчетности, принимаетмеры по накоплению финансовых средств для обеспечения финансовой устойчивости,вдет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовойдисциплины.

Главный бухгалтер такженесет ответственность и формирование учетной политики. Основы формирования(выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политикиустановлены Положением по бухгалтерскому учету 1/2008 «Учетная политикаорганизации». Утверждает учетную политикудиректор ООО «Страховая компания». В составе учетной политики должны бытьутверждены:

·    рабочий плансчетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности. План счетов ООО «Страховаякомпания» разработан в соответствии с Приказом Министерства финансов РФ от04.09.2001г. № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкции по его применению» (Приложение № 3);

·    формы первичныхдокументов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым непредусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формыдокументов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·    порядокпроведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

·    правиладокументооборота и технологии обработки учетной информации;

·    порядок контроляза хозяйственными операциями, а также решения, необходимые для организациибухгалтерского учета.

ООО «Страховая компания»,наряду с учетной политикой для бухгалтерского учета, должна разработатьналоговую учетную политику.

Бухгалтерский учетведется в соответствии с Федеральными законами «О бухгалтерском учете» от21.11.96г. №129-ФЗ, «Об обществах с ограниченной ответственности» от 08.02.98г.N 14-ФЗ, Законом «Об организации страхового дела в Российской Федерации»от 27.11.92г. №4015-1, Приказом Министерства финансов РФ от 04.09.2001г. № 69н«Об особенностях применения страховыми организациями плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иинструкции по его применению», Положениями по бухгалтерскому учету и др.


2. Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Страховая компания»

 

2.1Учет основных средств

 

Учетосновных средств в ООО «Страховая компания» регламентируется Положением побухгалтерскому учету «Учет основныхсредств» (ПБУ 6/01).

Основныесредства – часть имущества, используемая в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо дляуправления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Всоответствии с ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основныхсредств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а)использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуглибо для управленческих нужд организации;

б) использованиев течение длительного времени, свыше 12 месяцев, либо более одного обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в)организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вслучае, если приобретенные ценности на момент приобретения не соответствуютназванным условиям, они подлежат учету в составе материально-производственныхзапасов.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость представляетсобойвеличину, зависящую отисточника поступления основных средств.

Для объектов,внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал,первоначальная стоимость определяется в денежной оценке, согласованной учредителями(участниками), но не выше оценки эксперта.

Для объектов, полученных по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления,первоначальной стоимостью признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Для объектов, приобретенных за плату,первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление этихобъектов.

Не включаются в фактические затраты на приобретениеосновных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев,когда они непосредственно связаны с приобретением основныхсредств.

Изменениепервоначальной стоимости ОС, в которой они приняты к бухгалтерскому учету,допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичнойликвидации объектов основных средств.

Особенностьюформирования первоначальной стоимости приобретаемых основных средств длястраховой деятельности является то, что НДС, уплачиваемый продавцам основныхсредств, не принимается к возмещению из бюджета, а включается в их стоимость.Указанный порядок основан на ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы налога,предъявленные покупателю при приобретении основных средств либо фактическиуплаченные при ввозе основных средств на территорию Российской Федерации,учитываются в стоимости основных средств, используемых для операций попроизводству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию собственныхнужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).Оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию, страховымиорганизациями, согласно пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождается от уплаты НДС.

Вналоговом учете первоначальнаястоимость амортизируемого основного средства, приобретаемого после вступления всилу главы 25 НК РФ (после 01.01.2002 г.), определяется как сумма расходов наего приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния,в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов при исчислении налога наприбыль.

Вналоговом учете при определении первоначальной стоимости основных средств неучитываются платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю,суммовые разницы и проценты, начисляемые по заемным средствам, полученным дляприобретения объектов основных средств. Данные расходы включаются в налоговомучете в состав либо прочих, либо внереализационных расходов.

Вслучае, если первоначальная стоимость основных средств в бухгалтерском учетеоказалась выше, чем в налоговом учете, например из-за включенных в неепроцентов за кредит или платежей за регистрацию прав на недвижимое имущество,то в бухгалтерском учете, в соответствии с ПБУ 18/02, отражаются отложенныеналоговые обязательства (Д 68 К 77), которые затем погашаются по мереначисления амортизации (Д 77 К 68).

Первоначальнаястоимость основного средства, полученного как вклад в уставный капитал,принимается равной остаточной стоимости по данным налогового учета у передающейстороны.

Первоначальнаястоимость основных средств, полученных безвозмездно, равна их рыночнойстоимости, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета у передающейстороны.

Первоначальнаястоимость амортизируемого имущества изменяется в случаях достройки,дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения,частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Переоценкиосновных средств в налоговом учете не изменяют первоначальную стоимостьосновных средств.

Учетосновных средств в ООО «Страховая компания» осуществляется на основе первичнойдокументации следующих типовых форм, утвержденных постановлением ГоскомстатаРоссии от 21.01.2003г. № 7:

— акт оприеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (формаОС-1);

— акт осписании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (формаОС-4);

— акт осписании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

— инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6).

Учетосновных средств в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезеинвентарных объектов. Инвентарным объектом является объект со всеми приспособлениямии принадлежностями, или отдельный конструктивный обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

Каждомуинвентарному объекту присваивается инвентарный номер по серийно-порядковойсистеме кодирования, который указывается в первичных документах и сохраняется втечение всего жизненного цикла объекта. На каждый инвентарный объектоткрывается инвентарная карточка.

Синтетическийучет основных средств ведется на следующих счетах.

Счет 01«Основные средства», активный, основные средства на нем показываются попервоначальной стоимости.

Д

Счет 01 «Основные средства»

К

Сальдо – стоимость ОС на начло периода

Поступление ОС по первоначальной стоимости

Дооценка ОС

Сальдо – стоимость ОС на конец периода

Амортизация выбывающих ОС

Выбытие ОС по остаточной стоимости

Уценка ОС

/> /> /> />

Счет 02«Амортизация основных средств», пассивный:

Д

Счет 02 «Амортизация основных средств»

К

Амортизация по выбывшим ОС

Уценка амортизации

Сальдо – величина амортизации ОС на начало периода

Начисление амортизации по действующим ОС

Дооценка амортизации

Сальдо – величина амортизации ОС на конец периода

/> /> /> />

Счет 08«Вложения во внеоборотные активы», активный:

Д

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К

Сальдо – стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы на начало периода

Затраты на приобретение отдельных объектов ОС

Сальдо – стоимость незавершенных вложений во внеоборотные активы на конец периода

Списание стоимости введенных в эксплуатацию ОС /> /> /> />

Поступлениеосновных средствможет осуществляться в виде:

· вклада в уставныйкапитал;

· безвозмездногополучения;

· приобретения.

Привкладе основных средств в уставный капитал учредителем страховой организации их стоимость определяется посогласованной оценке учредителей, но не выше оценки независимого оценщика. Приоприходовании основных средств (кроме объектов недвижимости) на счетахбухгалтерского учета отражаются следующие операции:

Д 08 К75.1 – оприходованы основные средства по согласованной учредителями стоимости,но не выше оценки, данной независимым оценщиком;

Д 08 К76 – отражены затраты, связанные с доставкой, установкой приведением в рабочеесостояние объекта основных средств. Услуги сторонних организаций отражаются насчете 08 вместе с НДС, так как основные средства приобретаются для страховой деятельности,которая не облагается НДС. В этом случае входной НДС не возмещается из бюджета,а включается в стоимость приобретаемого имущества или работ, услуг со стороны;

Д 76 К51 – отражена оплата услуг сторонних организаций;

Д 08 К51 – отражена оплата за регистрацию права собственности на объект основныхсредств (регистрация производится по транспортным средствам);

Д 01 К08 – введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости,равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации на данноеосновное средство.

Привкладе в уставный капитал объектов недвижимости в учете отражается следующийблок операций:

Д 08 К75.1 – оприходованы объекты недвижимости по согласованной учредителямистоимости, но не выше оценки, данной независимым оценщиком;

Д 08 К76 – отражены затраты, связанные с приведением в рабочее состояние объектанедвижимости. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08 вместе; НДС;

Д 76 К51 – отражена оплата услуг сторонним организациям;

Д 08 К51 – поданы документы на государственную регистрацию объектов недвижимости иотражена оплата за регистрацию права собственности на данные объекты;

Д 01субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственнуюрегистрацию» К 08 – введен в эксплуатацию объект недвижимости по инвентарнойстоимости, равной сумме согласованной оценки учредителей и затрат организации(данная операция отражается в учете на дату подачи документов на регистрацию).По введенному в эксплуатацию объекту со следующего месяца начинает начислятьсяамортизация, отражаются затраты на его эксплуатацию;

Д 01 К 01субсчет «Объекты недвижимости, документы по которым переданы на государственнуюрегистрацию» — после проведения государственной регистрации и получения правасобственности, объект недвижимости переводится со специального субсчета на счет01 «Основные средства».

Приполучении основных средств безвозмездно (подоговору дарения) их оценка производится по рыночной стоимости.

Всоответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 575 Гражданского кодекса РФ в отношениях междукоммерческими организациями не допускается дарение, за исключением обычных подарков,стоимость которых не превышает трех тысяч рублей.

Приоприходовании основных средств в случае безвозмездного поступления (кроме объектовнедвижимости) на счетах бухгалтерского учета отражаются следующие операции:

Д 08 К98 – оприходовано основное средство по рыночной стоимости. Рыночная стоимость основногосредства определяется чаще всего по оценке независимого оценщика;

Д 08 К 76– отражены затраты, связанные с доставкой, установкой, приведением в рабочеесостояние объекта ОС. Услуги сторонних организаций отражаются на счете 08вместе с НДС;

Д 76 К51 – оплачены услуги сторонних организаций;

Д 08 К 51 – оплачено за регистрациюправа собственности на объекты основных средств (регистрация производится потранспортным средствам);

Д 01 К08 – введен в эксплуатацию объект основных средств по инвентарной стоимости,равной рыночной стоимости основного средства и затрат организации на данное основноесредство;

Д 98 К91.1 – списывается часть рыночной стоимости основных средств с доходов будущихпериодов в текущие доходы, равная сумме начисленной амортизации с рыночнойстоимости основного средства за данный период.

Пообъектам недвижимости порядок отражения операций тот же самый, но только вэксплуатацию данные объекты вводятся на дату подачи документов нагосударственную регистрацию и отражаются на специальном субсчете к счету 01(субсчет к счету 01 «Объекты недвижимости, документы по которым переданы нагосударственную регистрацию»). Затем, после проведения государственнойрегистрации, они переводятся на счет 01 (Д 01 К 01 субсчет «Объектынедвижимости, документы по которым переданы на государственную регистрацию»).

Приобретение(покупка) отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений) отражается на счете 08 по фактическимзатратам, включая НДС (Д 08 К 60). Ввод в эксплуатацию отдельных объектовпроизводится по инвентарной стоимости, подсчитанной на счете 08.

Пример. Страховая организация приобретает офисное помещение по цене 5000 000 рублей; НДС по ставке 18% — 900 000 рублей. По акту приемки-передачи офисноепомещение передано продавцом страховой организации, в учете которой делаетсязапись: Д 08 К 60 – 5 900 000 рублей (цена офиса и НДС). Затем страховаяорганизация передает документы на регистрацию права собственности на купленноеофисное помещение и, соответственно, уплачивает государственную пошлину в сумме7 500 рублей). Государственная пошлина включается в стоимость офисногопомещения: Д 08 К 51 – 7 500 руб. После передачи документов на регистрациюстраховая организация вводит объект основных средств в эксплуатацию, чтоотражается проводкой: Д 01 субсчет «Объект недвижимости, документы по которымпереданы на государственную регистрацию», К 08 – по инвентарной стоимости,равной сумме фактических затрат на его приобретение (5 907 500рублей). После получения права собственности офисное помещение переводится наобычный счет 01 «Основные средства»: Д 01 К 01 «Объект недвижимости, документыпо которым переданы на государственную регистрацию» — 5 907 500 рублей.

Стоимостьобъектов основных средств погашается путем начисления амортизации.Начисление амортизации производится в течение срока полезного использования.Срок полезного использования – это период, в течение которого использованиеобъекта основных средств приносит доход организации.

Амортизируемоеимущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со срокамиего полезного использования. Срок полезного использования определяетсяналогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объектаамортизируемого имущества на основании налоговой классификации основныхсредств, определенной Правительством Российской Федерации (постановлениеПравительства РФ от 01.01.2002 г. № 1).

Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иначисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этогообъекта с бухгалтерского учета.

Амортизационныеотчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.

Объектыосновных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а такжеприобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты помере отпуска их в эксплуатацию.

Применениеодного из способов начисления амортизации по группе однородных объектовосновных средств производится в течение всего срока полезного использованияобъектов, входящих в эту группу.

Амортизациядля целей бухгалтерского учета начисляется линейным, способом:

 

Ак= Сперв * На / 100,

где Ак– амортизация за k-й год;

Сперв – первоначальная стоимость основногосредства;

На – норма амортизации, исчисленнаяисходя из срока полезного использования, %.

 

На= 100 / Тпол,

где Тпол– полезный срок использования основного средства.

Втечение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средствисчисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере1/12 годовой суммы.

В бухгалтерскомучете амортизационные отчисления отражаются в том отчетном периоде, к которомуони относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности страховойорганизации в отчетном периоде. Суммы амортизации основных средств включаются вобщехозяйственные расходы страховой организации (Д 26 К 02).

Переоценкиосновных средствдо 01.01.98 г. проводились по решениям Правительства. Были проведены переоценкиосновных средств по состоянию на 1 июля 1992г., 1 января 1994 г., 1 января 1995 г., 1 января 1996 г., 1 января 1997 г., 1 января 1998 г.

Всоответствии с ПБУ 6/01 с 01.01.2001 г. коммерческие организации могут не чащеодного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы основных средствпо текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчетапо документально подтвержденным рыночным ценам.

Припринятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем онидолжны переоцениваться регулярно, чтобы их оценка в бухгалтерском учете соответствовалатекущей (восстановительной) стоимости.

Проведениепереоценки можно производить двумя методами:

— индексации балансовой стоимости основных средств;

— прямогопересчета балансовой стоимости в цены, действующие на соответствующие видыосновных средств на момент переоценки.

Внастоящее время индексов для проведения переоценок основных фондов индекснымметодом не имеется. В случае необходимости эти индексы для отдельных регионовмогли бы быть разработаны НИИ статистики Госкомстата России на коммерческойоснове.

Организациимогут также произвести оценку основных средств по рыночной стоимости,действующей на момент переоценки. Так и делается в ООО «Страховая компания».

Пример. Балансовая стоимость основных средств по группе«здания и сооружения» составляет 6 180 000 руб., амортизация –50 000 руб. Рыночная цена (согласно отчету об оценке) –8 980 000 руб.

Разницамежду балансовой и рыночной стоимость равна:

8 980 000– 6 180 000 = 2 800 000 руб.

Величинувосстановительной амортизации получим следующим образом:

(8 980 000/ 6 180 000) * 100 = 145%;    145% — 100% = 45%

50 000* 45% = 22 500 руб.

Полученныеразницы (дооценка) отражаем на счетах добавочного капитала:

Д 01 К83 – 2 800 000 руб.

Д83 К 02– 22 500 руб.

Результатыпроведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектовосновных средств отражаются в бухгалтерском учете обособленно. Результатыпереоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущегоотчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса наначало отчетного года. Они учитываются при начислении амортизации и приисчислении налога на имущество, если переоценка была произведена как по решениюПравительства, так и на добровольной основе.

Вналоговом учете переоценки основных средств неизменяют их первоначальную стоимость. В этом случае в бухгалтерском и налоговомучете основные средства учитываются по разной стоимости, что приводит кпоявлению разниц и их отражению в учете согласно ПБУ 18/02.

Выбытиеосновных средствможет осуществляться в результате:

— безвозмезднойпередачи;

— продажи;

— ликвидациипо причине физического или морального износа.

Прибезвозмездной передаче основного средства в учете отражаются операции по еговыбытию: Д 02 К 01 – списывается сумма начисленной амортизации по основномусредству; Д 91.2 К 01 – списывается его остаточная стоимость. Безвозмездная передачаимущества облагается НДС, поэтому при передаче основного средства в этом случаенужно начислить НДС с разницы между его рыночной и остаточной стоимость по ставке18/118: Д 91.2 К 68 НДС.

Припродаже основных средств на счет 91 списывается в обычном порядке остаточнаястоимость продаваемого основного средства: Д 02, К 01; Д 91.1 К 01. Также наэтом счете учитываются и расходы, связанные с продажей основного средства(демонтаж, упаковка, транспортировка и т. п.): Д 91.1 К 10, 70, 69, 60. Услугипо продаже основных средств со стороны включаются в расходы вместе с НДС. Выручкаот продажи основного средства показывается по кредиту счета 91.1: Д 76 К 91.1.

НДС, подлежащий взносу в бюджет, припродаже приобретенных основных средств (НДСбюд) определяется следующимобразом:

 

НДСбюд= (Спрод – Сост ) * Рндс,

где Спрод,Сост – соответственновыручка от продажи, включающая в себя цену и НДС, и остаточная стоимость продаваемогоосновного средства, руб.; Рндс – расчетная ставка НДС (18/118).

Для целейисчисления налога на прибыль в налоговом учете финансовый результат отпродажи основных средств (ФРос) определяется следующим образом:

 

ФРос= Спрод – НДС – Сост – Рпрод,

где Спрод– продажная стоимость основного средства; НДС – НДС, предъявленныйпокупателю основного средства; Сост – остаточная стоимость проданногоосновного средства, исчисленная по правилам налогового учета; Рпрод – расходы,связанные с продажей основного средства.

В случаеесли будет получен убыток от продажи основного средства, то он будет признаватьсядля целей налогообложения следующим образом: убыток будет включаться в составпрочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница междусроком полезного использования основного средства, определенного по правилам налоговогоучета, и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Посколькуубыток от продажи основного средства в бухгалтерском учете полностью включаетсяв финансовый результат в момент продажи, а в налоговом учете он включаетсяравномерно в течение оставшегося срока использования, то в бухгалтерском учетена сумму убытка формируется отложенный налоговый актив (Д 09 К 68), которыйпостепенно погашается в течение оставшегося срока использования основногосредства (Д 68 К 09).

Приликвидации основных средств на счет 91.1 списывается их остаточная стоимость.Материальные ценности, остающиеся от списанных основных средств, приходуются порыночной стоимости на дату списания с зачислением в прочие доходы (Д 10 К91.1). Расходы по ликвидации основных средств включаются в состав прочихрасходов страховой организации (Д 91.2 К 10, 70, 69, 60 и др.).

ООО«Страховая компания» арендует офисные помещения для работы представительств и,соответственно, ведет учет арендованных основных средств.Договора аренды заключаются на срок не более 1 года. Арендная плата вноситсясвоевременно в порядке, на условия и в сроки, определенные договором.

Припрекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество втом состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа.

Таблица1.

Отражениеопераций по аренде основных средств на счетах бухгалтерского учета арендатора

Содержание операции

Документ

Корреспондирующие счета

Д

К

Получение в аренду ОС Акт приема-передачи ОС 001 - Начисление арендной платы с НДС Расчет 26 76 Перечисление арендной платы Выписка из р/с 76 51 Возврат арендованных ОС арендодателю Акт приема-передачи ОС - 001

2.2Учет нематериальных активов

 

Вбухгалтерском учете правила формирования информации о нематериальных активахкоммерческих организаций (кроме кредитных), находящихся у них на правесобственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, установленыПоложением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007,введенным в действие с 27.12.2007г.

Всоответствии с ПБУ 14/2007 при принятии к бухгалтерскому учету активов вкачестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствиематериально-вещественной (физической) структуры;

б)возможность идентификации (выделения, отдаления) объекта от другого имущества;

в)использование в производстве продукции (работ, услуг), при выполнении илиоказании услуг либо для управленческих нужд;

г) использованиев течение длительного времени, т.е. срока полезного использования,продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если онпревышает 12 месяцев;

д)Обществом не предполагается продажа данного имущества;

е)способность приносить Обществу экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличиенадлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива иисключительного права у Общества на результаты интеллектуальной деятельности(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки(приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Кнематериальным активам могут быть отнесены исключительные права на результатыинтеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства товарный знак программыдля ЭВМ, базы данных), а также деловая репутация организации и организационныерасходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные всоответствии с учредительными документами частью вклада участников(учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

В ООО«Страховая компания» учет нематериальных активов ведется на основе документов,аналогичных документам по основным средствам (акт приемки нематериальныхактивов, акт передачи и т.п.). Основанием для составления акта приемки являютсядокументы, подтверждающие права на нематериальные активы (патенты,свидетельства, другие охранные документы).

Аналитическийучет нематериальных активов ведется в форме «Карточка учета нематериальныхактивов» (НМА-1).

Длясинтетического учета нематериальных активов используются счета 04«Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 08.5«Приобретение нематериальных активов».

Д

Счет 04 «Нематериальные активы»

К

Сальдо – стоимость НМА на начало периода

Поступление НМА

Сальдо – стоимость НМА на конец периода

Списание амортизации по выбывающим НМА

Списание остаточной стоимости при выбытии НМА

Погашение стоимости НМА (по деловой репутации и организационным расходам)

Д

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

К

Списание амортизации по выбывающим НМА

Сальдо – сумма амортизации НМА на начало периода

Начисление ежемесячной амортизации

Сальдо- сумма амортизации НМА на конец периода

Д

Счет 08.5 «Приобретение нематериальных активов»

К

Сальдо – стоимость НМА, не введенных в эксплуатацию на начало периода

Затраты по приобретению и созданию НМА

Сальдо – стоимость НМА, не введенных в эксплуатацию на конец периода

Списание первоначальной стоимости НМА, введенных в эксплуатацию /> /> /> /> /> />

 

Нематериальныеактивы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальнаястоимость НМА изменению не подлежит.

Особенностьюформирования первоначальной стоимости приобретаемых НМА для страховойдеятельности является то, что НДС, уплачиваемый продавцам нематериальныхактивов, не принимается к возмещению из бюджета, а включается в их стоимость.Указанный порядок основан на ст. 170 НК РФ, согласно которой суммы налога,предъявленные покупателю при приобретении НМА, приобретенных для операций попроизводству и (или) реализации, не подлежащих налогообложению (освобожденныхот налогообложения), учитываются в стоимости НМА. Согласно пп. 7 п. 3 ст. 149НК РФ оказание страховыми организациями услуг по страхованию, сострахованию иперестрахованию освобождается от уплаты НДС.

Такимобразом, налог на добавленную стоимость, уплаченный при покупке НМА, относитсятакже на счет 08.5 (Д 08.5, К 60).

Дляцелей исчисления налога на прибыль первоначальнаястоимость амортизируемых НМА определяется как сумма расходов на их приобретениеи доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, заисключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов при исчислении налогана прибыль.

Впервоначальную стоимость нематериальных активов в налоговом учете, в отличие отфинансового учета, не включаются суммовые разницы и проценты по заемнымсредствам, полученным для приобретения данных НМА. Суммовые разницы и процентыпо заемным средствам в налоговом учете включаются в состав внереализационныхрасходов.

СтоимостьНМА включается в себестоимость продукции путем начисления амортизации.

Начислениеамортизации нематериальных активов производится в отчетном периоде независимоот результатов хозяйственной деятельности организации.

Амортизациянематериальных активов в ООО «Страховая компания» начисляется линейным способомисходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезногоиспользования;

Линейнымспособом амортизация начисляется по нормам амортизации к первоначальнойстоимости нематериальных активов:

 

Анма= Снма * Ннма/100,

где    Анма– амортизациянематериальных активов, руб.;

Снма – первоначальная стоимостьнематериальных активов, руб.;

Ннма – норма амортизации к первоначальнойстоимости, %.

Нормыамортизации нематериальных активов определяются исходя из сроков их полезногоиспользования:

 

Ннма= 100/Тисп,

где Тисп– срок полезногоиспользования нематериальных активов, лет.

Срокполезного использования НМА определяется исходя из:

-    срока действияпатента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектовинтеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

-    ожидаемого срокаиспользования объекта, в течение которого организация может получатьэкономические выгоды (доход).

Вслучае, если срок полезного использования не определенорганизацией-изготовителем, он определяется приказом директора ООО «Страховаякомпания» или на основании экспертной оценки.

По НМА,по которым невозможно определить срок полезного использования, нормыамортизации устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельностиорганизации).

Начислениеамортизации по НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцемпринятия объекта к бухгалтерскому учету, и осуществляется до полного погашениястоимости объекта или выбытия этого объекта в связи с уступкой (утратой)организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Прекращаетсяначисление амортизации по НМА с первого числа месяца, следующего за месяцемполного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерскогоучета.

В ООО«Страховая компания» начисление амортизации отражается путем накопления сумм наотдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»: Д 26, К 05.

Дляцелей исчисления налога на прибыль амортизацию НМА начисляем линейным методом.Сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной(восстановительной) стоимости НМА и нормы амортизации для объекта НМА:

 

Ннма= 100/М,

где Ннма– норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимостиНМА;

М – срокполезного использования НМА, в месяцах.

Привыбытии нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04, уменьшается насумму начисленной амортизации за время использования объектов: Д 05, К04. Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 на счет 91.2«Прочие расходы»: Д 91.2, К 04.

Доходы ирасходы, связанные с выбытием нематериального актива, отражаются на счете 91«Прочие доходы и расходы»:

·    по дебетусубсчета 91.2 показываются: остаточная стоимость выбывающих нематериальныхактивов (Д 91.2, К 04); расходы, связанные с их продажей (Д 91.2, К 10, 70, 60,69 и др.); НДС, начисленный по проданным и безвозмездно переданным активам (Д91.2, К 68 НДС);

·    по кредиту счета91.1 показываются: выручка от продажи нематериальных активов (Д 62, К 91.1).

НДС,подлежащий взносу в бюджет по проданным или безвозмездно переданным НМА (НДС),определяется следующим образом:

 

НДС= (Спрод Сост)* Рндс,

гдеСпрод – продажная стоимость нематериального актива с НДС, руб.;

Сост– остаточнаястоимость нематериального актива с НДС, руб.;

Рндс– расчетная ставкаНДС, (18/118).

Дляцелей исчисления налога на прибыль финансовый результат от продажи нематериального актива (ФРна)определяется следующим образом:

 

ФРна= Спрод – НДС Сост Рпрод,

Спрод – продажная стоимостьнематериального актива;

НДС –НДС, предъявленныйпокупателю нематериального актива;

Сост– остаточнаястоимость проданного НМА, исчисленная по правилам налогового учета;

Рпрод – расходы, связанные с продажей НМА.

В случае, если будет получен убыток от продажинематериального актива, то он будет признаваться для целей налогообложения следующим образом:убыток будет включаться в состав прочих расходов равными долями в течениесрока, определяемого как разницу между сроком полезного использованиянематериального актива и фактическим сроком его эксплуатации до моментапродажи.

 


2.3 Учет страховых операций

 

Добровольноестрахование осуществляется на основе договора. В страховании существуютследующие виды договоров страхования: основной договор (ст. 927 ГК РФ); договорперестрахования (ст. 967 ГК РФ).

Основныедоговоры имущественного страхования заключаютсягражданином или юридическим лицом (страхователем) с ООО «Страховая компания» (страховщиком).

Подоговору перестрахования риск выплатыстрахового возмещения, принятый на себя страховщиком по основному договорустрахования, может быть им застрахован полностью или частично у другогостраховщика (страховщиков). При перестраховании ответственным передстрахователем по основному договору страхования за выплату страховоговозмещения или страховой суммы остается страховщик по этому договору.Допускается последовательное заключение двух или нескольких договоровперестрахования.

Междустрахователем и страховщиком в письменном виде заключается договорстрахования, в силу которого страховщик обязуется при страховом случаепроизвести страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которогозаключен договор страхования, а страхователь обязуется уплатить страховыевзносы в установленные сроки.

Страховаявыплата осуществляется страховщиком в соответствии с договором страхования наосновании заявления страхователя и страхового акта Страховой акт составляетсястраховщиком.

К страховщику,выплатившему страховой возмещение по страхованию имущества, переходит впределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь или иноелицо, получившее страховое возмещение, имеют к лицу, ответственному запричиненный ущерб.

Договорстрахования может быть прекращен досрочно по требованию страхователя илистраховщика, если это предусмотрено условиями договора страхования, а также посоглашению сторон. О намерении досрочного прекращения договора страхованиястороны обязаны уведомить друг друга не менее чем за 30 дней до предполагаемойдаты прекращения договора страхования, если договором не предусмотрено иное.

В случаедосрочного прекращения договора страхования по требованию страхователя страховаяпремия не подлежит возврату, если договором не предусмотрено иное.

Придосрочном прекращении договора страхования по требованию страховщика онвозвращает страхователю часть страховой премии, пропорционально времени, втечение которого действовало страхование.

Операциипо основному страхованию включают в себя: получение страховых взносов (премий);выплату страхового возмещения.

Дляучета операций по основному страхованию используются:

·    счет 22 «Выплатыпо договорам страхования, сострахования, перестрахования», субсчета 22.1«Страховые выплаты по договорам страхования (основным)», 22.5 «Возвратстраховых премий (взносов) и выкупные суммы»;

·    счет 92«Страховые взносы (премии)», субсчет 92.1 «Страховые премии (взносы) по договорамстрахования (основным)»;

·    счет 77. «Расчетыпо страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 77.1 «Расчет постраховым премиям (взносам) со страхователями».

Насубсчете 22.1 «Страховые выплаты по договорам страхования» отражаютсяначисленные страхователям (выгодоприобретателям) в отчетном периоде страховыевыплаты в связи с наступлением страхового случая, а также оплата расходовстрахователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они былинеобходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика.

Аналитическийучет по счету 22.1 ведется по видам страхования. Структура счета 22 имеетследующий вид:

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту