Реферат: Бухгалтерский учет на предприятии

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ЯКУТСКИЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КОЛЛЕДЖ

ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

УТВЕРЖДАЮ

Зам. директора по УР

______ Черемисина Л. В.

от «__» _______ 2010 г.

ПРОГРАММА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ

(ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ) ПРАКТИКИ

по специальности 0601 «Экономики,

бухгалтерский учет (по отраслям)»

(базовый и повышенный уровень)

Якутск — 2010

Центросоюз российской федерации

Якутский торгово-экономический колледж

Потребительский кооперации

Кафедра экономики и бухгалтерского учета

потребительский кооперации

ОТЧЕТ О ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКЕ

в комбинате питания «Сэргэлээх»

студентки группы Б-07III курса

Родионовой АнныЛеонидовны

Руководитель предприятиядиректор

Слепцова Наталья Никитична

Руководитель практики отпредприятия

бухгалтер НегнюроваНатоя Николаевна

Руководитель практики откафедра

Якутск — 2010

ОГЛАВЛЕНИЕ

Раздел 1. По бухгалтерскому учету

Тема 1. Общая характеристика СтоловойАК Алроса

Тема 2. Учетная политика, применяемаяв столовой АК Алроса

Тема 3. Учет кассовых операций

Тема 4. Учет операций на расчетномсчете

Тема 5. Учет расчетов и кредитов

Тема 6. Учет на предприятияхобщественного питания

Тема 7. Учет на автотранспортныхпредприятиях

Тема 8. Учет основных средств и НМА

Тема 9. Учет капиталов (фондов)

Тема 10. Учет труда и зарплаты

Тема 11. Учет расходов на продажу ифинансовых результатов

Тема 12. Бухгалтерская отчетность

Раздел 2. По налоговому учету

Тема 1. Учет и отчетность по налогам:

-         НДС;

-         НДФЛ;

-         Фонд социальногострахования;

-         Налог на прибыль;

-         Налог наимущество

Раздел 3. По анализуфинансово-хозяйственной деятельности

Тема 1. Анализ экономических ресурсовпредприятия

Тема 2. Анализ объемных показателейдеятельности предприятия

Тема 3. Анализ расходов на продажу(себестоимости продукции)

Тема 4. Анализ финансовых результатовпредприятия

Тема 5. Анализ финансового состоянияпредприятия

Тема1. Общая характеристика предприятия

Комбинатпитания «Сэргэлээх» ЯГУ организован в апреле 2006 года и находится по адресу г.Якутск. Акт приемки-передаче по материальным ценностям ОАО ФАПК «Якутия»составлен и ими же передан в министерство имущественных отношений РС(Я).

Комбинатпитания «Сэргэлээх» на сегодня имеет следующую базу:

Восновном здании

1.  Столовую«Сэргэлээх» на 2 торговых зала по 150 посадочных мест

Режимработы с 11-00 до 18-00

2.  Кафе «Авеню» на40 посадочных мест

Режимработы с 8-30 до 16-00

3.  Магазин кулинариина 1 рабочее место и 16 посадочных мест

Вучебных корпусах и общежитиях

1.Столовая общежития № 6 блок В на 50 посадочных мест

Режимработы с 7-30 до 9-00 / с 12-00 до 15-00 / с 17-00 до 19-00

2.Кафе «Экспресс» общежития № 7/1 подъезд 1 на 25 посадочных мест

Режимработы с 9-00 до 14-00 / с 15-00 до 17-00

3.  Столовая вглавном учебном корпусе на 25 посадочных мест

Режимработы с 9-00 до 14-30/ с 15-00 до 17-00

4.  Буфет в общежитии№1 на 20 посадочных мест

Режимработы с 10-00 до 18-30

5.  Буфет вмедицинском институте

Режимработы с 9-00 до 17-00

6.  Буфет вавтодорожном институте

Режимработы с 10-00 до 15-00

Комбинатпитания работает как заготовочное предприятие, поставляет по объектам питаниякондитерские и мучные изделия, овощные салаты, вторые горячие блюда.

Численностьработников предприятия составляет 71 человек.

№ Должность Количество Образование

Производство

42 Завпроизводством 3 2 с/спец 1 в/о Старший повар 2 с/спец Шеф-повар 1 с/спец Повар 5 р 1 с/спец Повар 4 р 11 с/спец Повар 3 р 7 Поварские курсы обучения ЯТКС Кухрабочие 6 Посудомойщицы 2 Кассир-контролер 5 с/спец Буфетчицы 3 1 с в/о и 2 с/спец Продавец 1 с/спец

Техперсонал

17 Уборщица 2 Рабочий 3 Прачка-кастелянша 1 Охранники 4 АУП 7 в/о

Предприятиемпройдено своевременная регистрация в соответствующих органах, поставлено научет в налоговые органы, Госкомстат, ПФР и фонд социального страхования. Открытсчет в отделении федерального казначейства в ноябре 2006 года, по причинедолгого рассмотрения в городе Москве.

Предприятиенаделено правом по генеральной доверенности совершать закупки, сделки дляпроизводственных нужд, приема и увольнения работников.

Потребностьв сырье в месяц

1 Мясо (сырое, полуфабрикаты) 2,5 т. 2 Картофель 1,3 т. 3 Овощи 1 т. 4 Мука высшего сорта 1,8 т. 5 Сахар песок 1 т. 6 Крупы в ассортименте 1,5 т. 7 Макаронные изделия 0,5 т. 8 Напитки в ассортименте 100 упак/1500 л. 9 Яйцо 40 коробок 10 Молочные продукты 40 упаковок 11 Колбасные изделия 1 т. 12 Соки натуральные 200 упак/2400 л.

Комбинатомпитания производится до 35 наименований кондитерских изделий, 10 мучныхизделий, 15 холодных блюд и изделий, 10 вторых горячих блюд.

Среднийразмер наценки составляет 43,5%.

Пропускнаяспособность комбината питания «Сэргэлээх» в день:

Объекты Кол-во чел., 1 Столовая «Сэргэлээх» 350 2 Кафе «Авеню» 150 3 Магазин кулинарии 100 4 Столовая общежития 6 блок В 350 5 Столовая ГУК 350 6 Кафе общежития 7/1 150 7 Кафе общежития 8/1 200 8 Буфет общежития 14 корпуса 100 9 Буфет мединститута 250 10 Буфет автодорожный 60 Итого 1860

Впериоды сентябрь-октябрь, март-апрель проходимость составляет до 700 человек встоловой «Сэргэлээх», по другим объектам увеличения в 1,5-2 раза.

Средняястоимость питания в день составляет от 15 рублей до 56 рублей.

Комбинатомпитания «Сэргэлээх» проводится работа по увеличению охвата клиентов итоварооборота. Еженедельно проводится выездная торговля в УЛК, организуетсяпредпраздничная расширенная торговля.

Вцелях оперативного контроля за предоставляемые услуги по всем объектам средистудентов проводится опрос- анкетирование, по внесенным претензиям ипредложением с работниками проводится работа по улучшению качества и ассортимента.

Вцелях повышения качества приготовления блюд, обслуживания посетителей,квалификации работников проводятся семинары с приглашением преподавателейторговых, учебных заведений.

Комбинатпитания «Сэргэлээх» является базовым предприятиям для Якутского технологическогоколледжа сервиса, ежемесячно проходят от 2 до 5 студентов практикантов – курсыпо подготовке поваров, кондитеров очного и заочного обучения специалистовобщественного питания. По окончанию наиболее активным и работоспособнымпредлагают место работы в комбинате питания.

Вкомбинате питания проводили обслуживания различных мероприятий: питанияучастников чемпионата России по вольной борьбе, фестиваля «Полярная звезда»,республиканского семинара работников торговли и общественного питания,республиканской конференции «Шаг в будущее».

Тема2. Учетная политика

Учетнаяполитика – это принятая предприятием совокупность способов ведениябухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущаягруппировка и итоговое обобщение хозяйственной деятельности).

Кучетной политике предъявляют следующие требования: полноты, осмотрительности,приоритета содержание перед формой, непротиворечивости, рациональности.

Полнота– полное отражение всех фактов хозяйственной жизни.

Осмотрительность– большая готовность к учету потерь, расходов и пассивов, чем предполагаемыхдоходов и активов. При этом нельзя допускать создания скрытых (неоправданных)резервов, что может ввести в заблуждение пользователей бухгалтерскойотчетности.

Приоритетсодержания перед формой означает, что факты хозяйственной жизни должныотражаться в бухгалтерском учете исходя не только из их правовой формы, но и изэкономического содержания и условий хозяйствования предприятия. Данноетребование особенно актуально в период становления рыночной экономики, так какзаконодательство, как правило, отстает от реальной экономической жизни.

Непротиворечивостьпредполагает соответствие данных, формирующих различными видами учета, то естьтождество данных аналитического учета оборотам и остаткам синтетического учетав каждом учетном периоде, а также тождество показателей бухгалтерскойотчетности данным аналитического и синтетического учета.

Рациональностьозначает, что бухгалтерский учет должен вестись рационально и экономично, всоответствии с размерами предприятия и масштабами его деятельности.

Кспособам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценкифактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организациидокументооборота, инвентаризации, способы применения счета бухгалтерскогоучета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иныесоответствующие способы и приемы.

Всоответствии с требованиями Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗРФ от 21.11.96 г., ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия», утвержденнаяприказом Минфина РФ № 34-н от 29.07.98 г. И рабочего плана счетов,разработанного на основе Плана счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению,утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. №94-н, утверждена учетнаяполитика КП «Сэргэлээх» на 2009 г., регламентирующая ведения бухгалтерскогоучета и порядка налогообложения (налоговая политика).

Учетнаяполитика организации формируется главным бухгалтером предприятия и утверждаетсяруководителем организации.

Приэтом утверждается:

— выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические ианалитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета всоответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактовхозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичныхучетных документов, а также формы документов, а также формы документов длявнутренней бухгалтерской отчетности;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации

— порядок контроля за хозяйственными операциями

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Приформировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения иорганизации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа изнескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами побухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах неустановлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетнойполитики осуществляется разработка организацией соответствующего способа,исходя из положений по бухгалтерскому учету.

Принятаяорганизацией учетная политика подлежит оформлению соответствующейорганизационно-распорядительной документацией предприятия.

Способыведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетнойполитики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно-распорядительного документа.

Существенныеспособы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительнойзаписке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетныйгод.

Промежуточнаябухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политикеорганизации, если в последней не произошло изменений со времени составлениябухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Измененияучетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние нафинансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации,подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о нихдолжна включать причину изменения учетной политики; оценку последствийизменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иногопериода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетныйгод); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный годсоответствующие данные периодов, предшествующие отчетному, скорректированы.

Измененияучетной политики на год, следующий за отчетным, отражаются в пояснительнойзаписке к бухгалтерской отчетности организации.

/>Тема 3. Учет кассовых операций напредприятии КП«Сэргэлээх»

КП«Сэргэлээх» филиал.

Виддеятельности общественное питание

Для работыс наличными денежными средствами КП «Сэргэлээх» имеет кассу и соблюдаеттребования, установленные Порядком ведения кассовых операций в РФ.

Согласно Порядку ведения кассовыхопераций КП «Сэргэлээх» выполняет следующее:

• приходует полученные наличныеденежные средства в кассу, хранит свободные денежные средства в учрежденияхбанков;

• производит платежи по своимобязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке,а наличными деньгами в пределах установленной ЦБ РФ суммы;

• хранит в кассе наличные деньги впределах установленного банком лимита согласованного с руководителеморганизации, он составляет 15000 руб.

Сверх лимита в кассе КП «Сэргэлээх» хранитналичные деньги, предназначенные для выплаты зарплаты и пособий, но не более 3рабочих дней (включая день получения денег в банке).

Нарушение порядка работы с денежнойналичностью и порядка ведения кассовых операций, выразившиеся в осуществлениирасчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленныхразмеров, неоприходования (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности,несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплениив кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложениеадминистративного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесятиминимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц от четырехсот до пятисотминимальных размеров оплаты труда.

Ответственность за сохранностьценностей, находящихся в кассе КП «Сэргэлээх», несет кассир. С кассиромзаключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Для обобщения информации о наличии идвижении денежных средств в кассе в КП «Сэргэлээх» используется активный счет50 «Касса» к которому открыты следующие субсчета: 50-1 «Касса организации»;50-2 «Операционная касса»; 50-3 «Денежные документы» и др.

Приход наличных денег в кассуотражается по дебету счета 50 «Касса» на основании приходного кассового ордера (форма№ КО-1).В кассе могут храниться не только наличные деньги, но иденежные документы (почтовые марки, оплаченные авиабилеты, проездные билеты ит. д.) Все поступающие в организацию денежные средства оприходованысвоевременно и в полном объеме. Наличные деньги, не подтвержденные кассовымиордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Расход наличных из кассы КП «Сэргэлээх» отражается по кредитусчета 50 «Касса» на основании расходного кассового ордера (форма № КО-2). Привыдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документуотдельному лицу кассир требует предъявления документа, удостоверяющего личностьполучателя, записывает наименование, номер документа, кем и когда он выдан врасходном кассовом ордере. Лицо, получившее деньги, ставит свою подпись врасходном кассовом ордере. Выдача денег из кассы не подтвержденная распискойполучателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе,считается недостачей и взыскивается с кассира.

Выдача денег лицам, не состоящим всписочном составе организации, должна осуществляться по расходным кассовымордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или отдельной ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордеравыписываются в день совершения операции в одном экземпляре с учетомустановленных правил их оформления.

Не допускаются подчистки и исправления в приходныхкассовых ордерах и квитанциях к ним, а также расходных ордерах и заменяющих ихдокументах. Ненадлежащим образом заполненные документы подлежат уничтожению, ивзамен их составляются новые документы.

Приходный кассовый ордерподписывается главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным. Расходныйкассовый ордер подписывается руководителем организации и главным бухгалтеромили лицом, на это уполномоченным. В тех случаях, когда на прилагаемых красходным кассовым документам имеется разрешительная подпись руководителяорганизации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.

До передачи в кассу КП «Сэргэлээх» приходныеи расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются вжурнале регистрации (форма № КО-3). Расходные кассовые ордера, оформленные наплатежные (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненныхк ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Запрещается выдавать приходные и расходныекассовые ордера на руки лицам, вносящим или получающим деньги.

Для учета поступлений и выдачналичных денег организации в кассе, используется кассовая книга (форма КО-4). КП«Сэргэлээх» ведет только одну кассовую книгу, которая пронумерована,прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью на последней странице,где делается запись «В этой книге пронумеровано и прошнуровано _ листов». Общееколичество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителяи главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге производятсякассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру илидругому заменяющему его документу и ведутся в 2-х экземплярах черезкопировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Ежедневно в конце рабочегодня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассена следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второйотрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными ирасходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Подчистки и неоговоренные исправленияв кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписямикассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Основнымучетным регистром является журнал ордер № 1, состоящий из двух частейжурнала-ордера № 1, в котором осуществляется учет операций по кредиту счета 50«Касса» и ведомости 1, предназначенной для учета оборотов по дебету счета 50.

Тема4. Учет операций на расчетном счете

Каждаяорганизация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета дляхранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных,кредитных и кассовых операций.

 Дляоткрытия расчетного счета КП «Сэргэлээх» представило в учреждение выбранного еюбанка следующие документы:

— заявление на открытие счета установленного образца;

— нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора ирегистрационного свидетельства;

— справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

— копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фондРоссийской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования;

— карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главногобухгалтера с оттиском печати предприятия по установленной форме, завереннуюнотариально.

Срасчетного счета КП «Сэргэлээх» банк оплачивает обязательства, расходы ипоручения предприятия, проводимые в порядке безналичных расчетов, а такжевыдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды. Операции позачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк производит наосновании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежныхсредств, объявлений на взнос денег наличными, платежных требований) или с ихсогласия (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключениясоставляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решениюГосударственного арбитража, суда или финансовых органов.

Вбесспорном порядке со счетов предприятия списывают платежи, не внесенные в срокв государственный бюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, затаможенные процедуры, платежи по исполнительным и приравненным к нимдокументам.

Ежедневноили в другие сроки, установленные по соглашению с КП «Сэргэлээх», банк выдаетей выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. Ввыписке указывают начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммыопераций, отраженных на расчетном счете. Бухгалтерия проверяет правильностьсумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибки немедленно извещает об этомбанк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с моментаполучения выписки.

Денежныесредства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на активномсинтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записываютпоступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит-уменьшение денежныхсредств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служатвыписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Наоснове бухгалтерских записей и банковской выписки перечисленные суммыразносятся в журнал-ордер и ведомость по счету 51 «Расчетный счет» или подругим счетам в банке. При этом в ведомости отражается поступление денежныхсредств, в журнале-ордере – списание. Таким образом, сопоставляя дебетовые(поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период, выводитсяконечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), которыйдолжен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке, и имеющихсяна счете на эту дату (аналитический учет).

Нарядус расчетными счетами КП «Сэргэлээх» имеет счета для учета денежных средствцелевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках ииных платежных документах и предназначенных для финансирования капитальногостроительства и других текущих расходов.

Учетданных средств ведется в порядке, аналогичном описанному выше, но на активномсинтетическом счете 55 «Специальные счета в банках». К счету 55 открываютсубсчета: «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета» и др.

Зачислениеденежных средств на специальные счета отражается по дебету счета 55«специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныйсчет», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Помере использования денежных средств их списывают с кредита счета 55«Специальные счета в банках» в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Неиспользованныесредства возвращаются на тот счет в банке, с которого они были перечислены, иотражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту 55 «Специальные счетав банках».

Предприятиясоставляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета).

Отчетсостоит из четырех разделов:

I.Остаток денежных средств на начало года.

II.Поступило денежных средств – всего, в том числе по видам поступлений (выручкаот реализации товаров, продукции, работ, услуг, от реализации основных средстви иного имущества, авансы, полученные от покупателей, бюджетные ассигнования ииное целевое финансирование, полученные безвозмездно, кредиты и займы,дивиденды и проценты по финансовым вложениям, прочие поступления).

III.Направление денежных средств – всего, в том числе по направлениям расходов (наоплату приобретенных товаров, работ, услуг, на оплату труда, отчисления насоциальные нужды, выдачу подотчетных сумм, выдачу авансов, оплату долевогоучастия в строительстве, оплату машин, оборудования и транспортных средств,финансовые вложения, выплату дивидендов и процентов, расчеты с бюджетом, оплатупроцентов по полученным кредитам и займам, прочие выплаты и перечисления).

IV.Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Сведенияо движении денежных средств представляются в валюте Российской Федерации –рублях – по данным счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютныесчета», 55 «Специальные счета в банках». Движение денежных средств показываетсяпо видам деятельности – текущей, инвестиционный, финансовой.

Подтекущей деятельностью понимается деятельность организации по производствупродукции, торговле, общественному питанию и т.п.

Инвестиционнаядеятельность связана с капитальными вложениями и долгосрочными финансовымивложениями, а финансовая деятельность – с осуществлением краткосрочныхфинансовых вложений.

Отчето движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовойдеятельностью КП «Сэргэлээх». Справочные сведения отчета по наличному расчету,из них с применением контрольно-кассовых аппаратов, позволяют контролироватьналичный поток денежных средств.

Всоставе бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация о курсовыхразницах:

— о величине курсовых разниц, отнесенных на счет учета финансовых результатахпредприятия;

— о величине курсовых разниц, отнесенных на другие счета бухгалтерского учета;

— об официальном курсе ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности.

Тема5. Учет расчетов и займов

Поддебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физическихлиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию,подотчетных лиц за выдаваемые им под отчет денежные суммы и др.). Организации илица, которые должны данной организации, называют дебиторами.

Кредиторскойназывают задолженность данной организации, называют дебиторами.

Вбухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по ихвидам.

Дебиторскаязадолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – на счетах6 0 «Рачсеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами».

Поистечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженностьподлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Дляотдельных видов требований законом могут быть установлены специальные срокиисковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срокисковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполненияобязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникаетправо предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторскаязадолженность по истечении срока давности списывается на уменьшение прибыли илирезерва сомнительных долгов.

Списаниезадолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскимизаписями:

1)        Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 62,76

2)        Дебет счета 63«Резервы по сомнительным долгам»

Кредит счета 62,76.

Списаннаядебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться назабалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособныхдебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью еевзыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Припоступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счетаучета денежных средств (50,51,52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы ирасходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовые счет 007«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Кредиторскаязадолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовыерезультаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебетсчетов 60, 76

Кредитсчета 91.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчикамиза:

полученные товарно-материальные ценности, принятыевыполненные работы и потребленные услуги, включая предоставлениеэлектроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработкематериальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежатоплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которыерасчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемыенеотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при ихприемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты понедоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договорастроительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских,опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генеральногоподрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенныематериальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются насчете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо отвремени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учетутоварно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учетаэтих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальныхценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставкематериальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на сторонезаписи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов,товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей ваналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» всинтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когдасчет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке насклад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостачасверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, атакже если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счетбыл акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, атакже арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции сосчетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет«Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступившихценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы ипредварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств идр. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываютсяобособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданнымиорганизацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов впорядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построениеаналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данныхпо: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплатыкоторых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам;поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам повыданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченнымоплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группывзаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочиедоходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов насуммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этомсуммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженностьпокупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженностиделается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютныесчета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (навеличину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам)счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможностьполучения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетнымдокументам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срокпоступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным(учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили всрок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группывзаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерскаяотчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»обособленно.

Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» предназначен для обобщения информации о расчетах по операциямс дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 — 75: поимущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным изоплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лицна основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личномустрахованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другимдоходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

Депонированные суммы отражаются по кредиту счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и дебету счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате этих суммполучателю делается запись по дебету счета 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамкахгруппы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется своднаябухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторамии кредиторами» обособленно.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначендля обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам,уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуетсяна суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты(в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налогана прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — насумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога надобавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленнуюстоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам исборам» ведется по видам налогов.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах посоциальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскомустрахованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскомустрахованию».

При наличии у организации расчетов по другим видамсоциального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование иобеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их,подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся вкорреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — вчасти отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытковили расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновнымилицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, ав корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученныев случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию иобеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы,выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение,обязательное медицинское страхование.

Тема6. Учет на предприятиях общественного питания.

Продукция,изготовляемая в предприятии общественного питания, реализуется по ценам,которые складываются из стоимости расходуемого сырья и торговой наценки.

Товарыи услуги, в организациях общественного питания цены на реализуемую готовуюпродукцию и товары формируются исходя из цен поставщика на поступившие товары исырье и торговой наценки.

Размерыторговых наценок в КП «Сэргэлээх» устанавливаются с учетом возмещения расходовпо реализации готовой продукции, налога на добавленную стоимость.

Ценына готовую продукцию определяются методом калькуляции. При этом исчисляется насебестоимость продукции, а ее розничная цена.

Розничныецены рассчитываются на основании следующих документов: плана меню; сборникарецептур блюд; реестра цен; калькуляционной карточки.

План-меню(форма № ОП-2) на выпуск продукции собственного производства составляетсяежедневно с учетом наличия продуктов в кладовой, спроса покупателей,сезонности, мощностей производства и т.п. Группировка блюд в плане-менюосуществляется по видам (холодные закуски, первые, вторые блюда и т.д.). Сучетом остатка сырья на производстве (кухне) на основании плана-менювыписывается требование на отпуск продуктов из кладовой. План-меню и требованиена продукты, составленные в одном экземпляре, подписывает заведующийпроизводством и утверждает руководитель. После этого документы передаются вбухгалтерию. На основании плана-меню бухгалтерия устанавливает розничные цены наблюда и изделия кухни, а на основании требования выписывает накладную на отпускпродуктов из кладовой. Одновременно составляется меню для посетителей.

Сборникрецептур используется для расчета норм вложения сырья на каждое блюдо. Вучетной политике указывается, какие сборники рецептур блюд применяются ворганизации. Нормы вложения сырья приведены в сборнике рецептур в граммах. Тамже приведены нормы выхода готовых изделий с указанием полуфабрикатов и всегоблюда в целом.

Реестрцен на сырье, продукты, используемые при изготовлении блюд, полуфабрикатов,кондитерских изделий, ежедневно утверждается руководителем.

Вкалькуляционной карточке (форма № ОП-1) ведется расчет розничной цены на каждоеблюдо. Калькуляцию рекомендуется составлять из расчета общей стоимостисырьевого набора на 100 порций по первым, вторым и третьим блюдам, по холоднымзакускам на 10 кг сырьевого сырья в зависимости от применяемых Сборниковрецептур блюд, которые предлагают нормы вложения сырья на выход – нетто 1000 г.

Розничнаяцена сырьевого набора исчисляется путем умножения количества сырья каждогонаименования на цену и суммирования полученного результата. Розничная ценаодного блюда определяется делением стоимости сырьевого набора на 100.Калькуляцию подписывают заведующий производством, лицо, составившеекалькуляцию, и утверждает руководитель.

Привозникновении изменений состава в сырьевом наборе блюда или цен на сырье ипродукты исчисляется новая цена блюда данного наименования в той жекалькуляционной карточке с указанием даты этих изменений.

Розничныецены на гарниры и соусы калькулируются отдельно.

Калькуляционныекарточки регистрируют в специальном реестре калькуляционных карточек, в которомуказываются: порядковый номер, дата открытия калькуляционной карточки,наименование блюда, номер блюда по сборнику рецептур.

Покупныетовары (конфеты, соки, мороженое и др.) реализуются без дополнительнойобработки через буфеты, магазины кулинарии по розничным ценам (покупная цена сучетом торговой наценки).

Формированиерозничных цен на каждое блюдо начинается на складах (в кладовых). Продуктыотпускаются в производство, буфеты, торговые точки по учетным ценам кладовых сдобавлением единой наценки или без нее в соответствии с положениями учетнойполитики предприятия.

В КП«Сэргэлээх» товары поступают от различных поставщиков. Получение товаров наскладе поставщика производится на основании доверенности с предъявлениемпаспорта. При закупке материальных ценностей на рынке или у населениясоставляется закупочный акт по форме № ОП-5, в котором приводят подробноеизложение хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества ицены, а также данных паспорта продавца товара.

Закупочныйакт применяется для закупки продуктов у населения. Составляется в двухэкземплярах в момент совершения закупки сельхозпродуктов у населения (продавца)представителем организации. Акт подписывается лицом, закупившим продукты, ипродавцом. Утверждается руководителем организации. Один экземпляр закупочногоакта передается продавцу, второй — остается покупателю.

Приполучении товара со склада поставщика поставщик оформляет товарную накладную и счет-фактурув соответствии с требованиями налогового законодательства.

Учетпродуктов и товаров в кладовых осуществляют материально-ответственные лица(заведующий складом, кладовщики) по наименованию, сорту, количеству и цене накарточках количественно-суммового учета или в товарных книгах.

Накаждое наименование продуктов, товаров по сортам открывают отдельную карточкуили отводят определенное количество страниц в товарной книге.

Материально-ответственноелицо (заведующий складом) получает товарную книгу (карточки) в пронумерованномвиде в бухгалтерии под расписку. После того как книги (карточки) полностьюиспользованы, их сдают в бухгалтерию, где они хранятся как регистрыаналитического учета наряду с другими бухгалтерскими документами.

 Материально-ответственноелицо приходует товары на склад по ценам поставщика либо с торговой наценкой.Одним из названных вариантов учета товаров на складах оговаривается учетнойполитикой.

Приобретениетоваров у поставщиков осуществляется на основании договоров купли-продажи, вкоторых оговариваются условия поставок. Поступающие от поставщиков товарыдолжны иметь товаросопроводительные документы, предусмотренные договором иусловиями поставок. К ним относятся счета-фактуры, товарные накладные.

Припоступлении товара могут быть выявлены несоответствия в его качестве иколичестве. Если выявлены расхождения при приемке, то составляется акт обустановленном расхождении в количестве и качестве при приемкетоварно-материальных ценностей в присутствии представителя поставщика. Актсоставляется в двух экземплярах, один из которых служит для направленияпретензионного письма поставщику.

Ежедневнозаведующий производством составляет расчет потребного количества сырья назаданный выпуск продукции на основе утвержденного плана-меню. Указанный расчетявляется основанием для составления требования в кладовую, которое утверждаетсяруководителем предприятия. Отпуск продуктов и товаров из кладовой напроизводство осуществляется на основании требований и оформляется накладными.Отпуск продуктов со склада в производство осуществляется ежедневно, исходя израсчета количества сырья, необходимого для изготовления намеченного согласноплана-меню количества блюд и кулинарных изделий. Отпуск товаров в буфет и вдругие организации общественного питания производится ежедневно в зависимостиот потребности в товарах и необходимости пополнения товарных запасов.

Приотпуске готовой продукции в буфет выписываются дневные заборные листы.

В КП«Сэргэлээх» осуществляют ведение количественно-суммового учета товаров.Материально-ответственное лицо ведет учет по наименованиям, количеству, сортамтоваров, продуктов, тары на каточках количественного учета или товарной книге встоимостном выражении.

Приэтом в основном используется сортовой способ хранения, когда поступившие товарыприсоединяют к имеющимся на складе в остатке товарам таких же наименований исортов. На каждое наименование продуктов товаров, тары открывают отдельнуюкарточку или отводят определенное количество страниц в товарной книге.

Книги(карточки) выдают материально-ответственному лицу в пронумерованном виде подрасписку. Материально-ответственное лицо склада производит записи о движениитоваров ежедневно на основании приходных и расходных документов только поколичеству без указания суммы.

Посостоянию на 1-е число каждого месяца материально-ответственное лицо переноситостатки из карточек в ведомость учета остатков товаров на складе и представляетее в бухгалтерию, где проставляются цены, подсчитываются суммы по каждомунаименованию, по всем наименованиям вместе и производится сверка с суммойостатков ценностей, отраженных в журнале-ордере по учету товаров на складе илив файлах компьютера.

Синтетическийучет товаров ведется на счете 41 «Товары», который имеет следующие субсчета;41-1 «Товары на складах», 41-2 «Товары в розничной торговле», 41-3 «Тара подтоваром и порожняя».

Записив соответствующем журнале-ордере и ведомости ведут на основании товарныхотчетов.

Тара– изделие, обеспечивающие сохранность продукции в процессе хранения,транспортировки, складирования и т.д. Тара является самостоятельной учетнойединицей, которая отражается на счетах бухгалтерского учета в зависимости от ееназначения. Если тара используется как хозяйственный инвентарь, она учитываетсяв составе основных средств со сроком службы более 12 месяцев или средств вобороте со сроком службы менее года. Тара, используемая для упаковывания итранспортировки готовой продукции, учитывается на предприятиях общепита насубсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя».

Приемкатары от поставщиков, возвратной тары от покупателей, отпуск тары на сторону, атакже перемещение тары внутри организации оформляются первичными документами,накладными, актами и др. Выбытия тары, пришедшей в негодность вследствие ееизноса, боя или порчи, оформляется актом, составляемым комиссией, котораяпроизводит осмотр тары на месте, определяют причины ее непригодности и виновныхлиц, допустивших порчу тары.

Аналитическийучет движения тары ведется бухгалтерией в количественном и денежном выражениипо складам, цехам и другим местам ее хранения; по материально-ответственнымлицам; видам, группам и назначению тары.

КП«Сэргэлээх» учет тарыведут на активном счете 41 субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»; при этом посубсчету 41 субсчет 2 «Товары в розничной торговле» учитывается стекляннаяпосуда. По дебету этого субсчета отражается оприходование поступившей тары вкорреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а по кредиту – выбытие тары (приэтом дебетуется счет 41 «Товары» и другие счета в зависимости от причин еевыбытия).

Пооперациям с тарой могут быть получены доходы. К доходам по таре относятся:стоимость тары, полученной от поставщиков бесплатно; превышение стоимости тарыпо сдаточным ценам над стоимостью тары по учетным ценам и др.

Расходывключают в себя затраты, без которых, невозможно обойтись (перевозка, погрузка,выгрузка, ремонт и т.п.). Расходы по таре учитываются на счете 44 «Расходы напродажу», а потери и доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Инвентаризациятоваров и тары на складах проводится в соответствии с Методическими указаниямипо инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Дляпроведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующаяинвентаризационная комиссия, возглавляемая руководителем или его заместителем.

Комиссияпри обязательном участии материально-ответственного лица проверяет фактическоеналичие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности.

Послеподсчета и сверки итогов с ответственным за ценности лицом данные о качестветовара вносят в инвентаризационную опись.

Результатыинвентаризации в 5-10-дневный срок должны быть определены в бухгалтериипредприятия после проверки документов, цен, а также таксировки описей покаждому наименованию товаров и тары в количественно-суммовом выражении. Дляэтого сопоставляют данные бухгалтерского учета с фактическим наличием товаров итары по описи. На ценности, по которым выявлены расхождения, составляютсличительную ведомость. Также сличительную ведомость составляют и по таре.

Всальдовой книге записывают остатки по каждому товару в количественном выражениипо наименованиям на основе регистров складского учета с указанием цены. Затемопределяют общую стоимость товаров. Общий итог по сальдовой ведомости сверяют споказателями остатков товаров товарного отчета склада и сальдо на счете 41-1«Товары на складах».

Врезультате инвентаризации могут быть выявлены потери. Учет недостач и потерь отпорчи ценностей, включая денежные средства, ведется на счете 94 «Недостачи ипотери от порчи ценностей» независимо от того, выявлены ли они в процессехранения, реализации или инвентаризации.

Покредиту счета 94 отражают суммы в размерах и величинах, принятых на учет подебету указанного счета. На счет 94 списывают недостающие, похищенные илииспорченные материальные ценности по их фактической себестоимости или попродажным ценам.

В КП«Сэргэлээх» учет продуктов в производстве имеет характерные особенности:продукты приходуются по массе необработанного сырья, то есть по массе брутто,полуфабрикаты – по массе нетто, а списание реализованных готовых изделийпроизводится по учетным ценам сырья.

Припоступлении товаров оформляется накладная на основании требования в кладовую,утвержденного руководителем

Движениепродуктов отражают на счете 20 «Основное производство». В дебет счета относятстоимость продуктов, поступивших в производство, а в кредит счета – стоимостьпродуктов, израсходованных на приготовление блюд, стоимость возвращенныхпродуктов из кухни в кладовую.

Дебетовоесальдо счета 20 показывает стоимость остатков продуктов, стоимостьполуфабрикатов и нереализованных готовых изделий, находящихся на кухне.

Аналитическийучет ведется по каждому производству и материально-ответственному лицу.

Продажапродукции собственного производства и покупных товаров населению или другимпотребителям составляет розничный товарооборот.

Выручкуза проданную продукцию за наличный расчет определяют по показаниям счетчиковконтрольно-кассовых машин и сверяют с документами производства: актами ореализации и отпуске изделий кухни, дневными заборными листами.

Синтетическийучет продажи реализации готовой продукции и покупных товаров ведется на счете90 «Продажи». По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» отражается розничная стоимостьреализованной готовой продукции и покупных товаров (включая НДС), а по дебетусубсчета 90-2 «Себестоимость продаж» списываются продукты, израсходованные нареализованную продукцию по ценам поставщика. Кроме того, в дебет субсчета 90-3«Налог на добавленную стоимость» списывается соответствующая сумма НДС.

Счет90 «Продажи» называется сопоставляющим операционно-результатным, так как длявыявления финансового результата от продажи ежемесячно сопоставляют дебетовыйоборот по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитовый оборот по субсчету 90-1. Выявленныйфинансовый результат списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»на счет 99 «Прибыли и убытки».

Учетготовой продукции и покупных товаров ведется чаще всего по розничным ценам. Приэтом применяется счет 42 «Торговая наценка» для учета торговых наценок напродукты и покупные товары, находящиеся в кладовых, буфетах, на кухне, а такжесуммы наценок, прибавляемые к стоимости продукции кухни, буфетов по продажнымценам. Торговые наценки на продукты используются для возмещения расходов напродажу и являются источником дохода предприятий общепита.

Тема7. Учет на автотранспортных предприятиях

Послеоценки автотранспортного средства предприятие принимает его на учет. Всоответствии с Законом все организации обязаны применять первичные учетныедокументы при учете автотранспорта составленные по форме содержащейся в альбомеутвержденном постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 года №71а ”Обутверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и егооплаты основных средств и нематериальных активов материалов малоценных и быстроизнашивающихся предметов работ в капитальном строительстве”При наличии операцийпо которым в данном альбоме отсутствуют формы первичных учетных документоворганизация самостоятельно решает вопрос о содержании требуемой формы с учетомналичия в ней обязательных реквизитов установленных Законом Поступлениеавтотранспортных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачиосновных средств (типовая форма №ОС-1) Акт составляется на каждое транспортноесредство к нему прилагается техническая документация. Этот акт составляетсядвумя сторонами – принимающей средство и передающей с указанием временивступления в эксплуатацию даты изготовления первоначальной стоимости и суммыизноса в части полного восстановления. После оформления акт приемки-передачиосновных средств и техническую документацию передают в бухгалтерию предприятия.На основании этих документов средству присваивается инвентарный номернезависимо от дальнейшей формы использования данного средства – эксплуатацияили передача в аренду. Инвентарный номер назначается для средства на весь срокего службы? При списании автотранспорта с баланса его инвентарный номер неприсваивается новому объекту в течение следующих пяти лет. На каждоеавтотранспортное средство открывается инвентарная карточка (формы №ОС-6). В нейуказывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дата и номеракта о приемке, полная стоимость, нормы износа, шифр затрат (для отнесения суммизноса), сумму износа на дату приемки или переоценки объекта. Инвентарнуюкарточку составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одномэкземпляре. Затем ее регистрируют в специальных описях и помещают в картотеку основныхсредств. В дальнейшем в инвентарной карточке отражают все измененияпроизошедшие в автотранспортном средстве. На арендованный автотранспорт вбухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают.

 Дляих аналитического учета используют копии инвентарных карточек арендодателя иливыписки из инвентарной книги. На основе инвентарной картотеки наавтотранспортные средства открывают карточку учета движения основных средств(форма №ОС-12) в начале января на текущий год. В карточке за каждый месяцуказывают наличие средств на начало месяца, поступление и выбытие, сумму износаи затраты на ремонт, По их данным составляют оборотную ведомость, итогикоторой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составленияотчетности о наличии и движении автотранспортных средств. При списанииавтотранспортных средств вследствие полного износа на предприятии приказомруководителя создается комиссия. Она образуется для определения непригодностиавтотранспорта? невозможности и неэффективности проведения его ремонта? а такжедля оформления необходимой документации на списание. Обычно в состав комиссиивходят:

Главныйинженер или заместитель руководителя предприятия (председатель комиссии);начальник структурного подразделения, в ведении которого находитсяавтотранспорт; главный бухгалтер или его заместитель; лицо на которое возложенаответственность за сохранность основных средств. Комиссия составляет акт насписание по форме ОС-4а «Акт на списание автотранспортных средств»? Этот Акт?типовая форма которого утверждена Постановлением Госкомстата России от30?10?97г. №71а применяется для оформления полного или частичного списанияосновных средств. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членамикомиссии, утверждается руководителем организации или лицом на это уполномоченным.Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается у лица,ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачина склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов,металлолома т.п. Затраты по списанию, а также стоимость поступившихматериальных ценностей отражаются в разделе «Справка о затратах, связанных сосписанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от ихсписания».

ВАкте на списание автотранспортных средств указывают данные, характеризующиеданное автотранспортное средство, год изготовления, дату поступления напредприятие, время ввода в эксплуатацию, первоначальную и восстановительнуюстоимость (если данное автотранспортное средство подвергалось переоценке на предприятии),сумму начисленных амортизационных отчислений по данным бухгалтерского учета,количество и сроки проведения капитальных ремонтов, указывается пробегавтомобиля. Подробно освещают в акте причины выбытия? описывается состояниеосновных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов и возможность ихдальнейшего использования.

Разборкана запчасти автотранспортного средства до утверждения Акта на списаниеруководителем предприятия не допускается. При списании автотранспортных средстввследствие аварии комиссией также составляется Акт на списание автотранспортныхсредств, но при этом к Акту прилагается Справка по факту нарушения правилдорожного движения, повлекшего причинение материального ущерба, объясняютсяпричины, вызвавшие аварию, указываются меры, принятые в отношении виновных лиц.В соответствии с Инструкцией по организации в органах внутренних делпроизводства по делам об административных правонарушениях правил дорожногодвижения и иных норм, действующих в сфере обеспечения безопасности дорожногодвижения, утвержденным приказом МВД России 23 марта 1993 года №130.

Справкапо факту нарушения правил дорожного движения, повлекшего причинениематериального ущерба должна быть получена в Госавтоинспекции,зарегистрировавшей дорожно-транспортное происшествие (аварию) по письменномузапросу предприятия. Для списания объекта автотранспортных средств в ГАИ поместу регистрации автомобиля получают справку о снятии автотранспортногосредства с учета. Данные Акта на списание автотранспортных средств заносятся вспециальный регистр аналитического учета –

Журналвыбытия основных средств за 1990 г. Журнал открывается ежегодно, а итогиподсчитываются ежемесячно, так как используются при расчете ежемесячныхамортизационных отчислений. При реализации автотранспортных средств Актпремки-передачи основных средств составляется по форме №ОС-1 в трехэкземплярах? первые два остаются у предприятия-продавца? а третий передаетсяпредставителю покупателя. Рыночная стоимость автомобиля устанавливаетсяпредставителями страховой компании, комиссионного магазина, региональногоотделения Российского общества оценщиков. При этом составляется Акт оценкиавтотранспортного средства.

Послесоставления Акта приемки-передачи делается отметка о выбытии объектаавтотранспортных средств в инвентарной карточке. При безвозмездной передачеавтотранспортных средств акт приемки-передачи основных средств по форме №ОС-1составляется в двух экземплярах. Один экземпляр – для передающего предприятия,другой – для принимающего автотранспортное средство. Основанием для передачиавтотранспортного средства от предприятия физическому лицу или некоммерческойорганизации является договор дарения.

Приаренде предприятие-арендодатель выдает предприятию-арендатору копию инвентарнойкарточки на автотранспортное средство, переданное в аренду.Предприятие-арендатор передает предприятию-арендодателю второй экземпляр Актаприемки-передачи основных средств по форме №ОС-1. Аренда осуществляется наоснове заключенного договора между предприятиями. КП «Сэргэлээх» собственноготранспорта нет, пользуются услугами такси. Затраты списывают на расходыорганизации.

Тема8. Учет основных средств и НМА

Основныесредства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнении работ или оказание услуг либо для управленияорганизацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Косновным средствам на предприятиях общественного питания относятсяпроизводственное оборудование (кухонное, холодильное, складское и др.), а такжепредметы мебели (стойки, столы, стулья, различные предметы оформления зала ит.п.).

Принципыоценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от формсобственности. Различают первоначальную, остаточную и восстановительнуюстоимость основных средств.

Всехозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и операции поучету основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Этидокументы являются первичными документами, на основании которых ведетсябухгалтерский учет.

Восновном используется следующие учетные документы: акт о приемке-передачеобъекта основных средств (форма № ОС-1); акт о приемке-сдаче отремонтированных,реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3);акт о списании объектов основных средств (форма № ОС-4); инвентарная карточкаучета объекта основных средств (форма № ОС-6); акт о приемке (поступлении)оборудования (форма № ОС-14); акт о приемке-передаче оборудования в монтаж(форма ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Единицейучета основных средств является отдельный инвентарный номер, то естьзаконченное устройство, предмет или комплекс предметов со всемиприспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию.

Каждомуинвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, которыйсохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации,запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается научитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных сдвижением основных средств.

Инвентарныеномера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основнымсредствам не ранее чем через пять лет после выбытия.

Источникамиприобретения основных средств являются источники вложения во внеоборотныеактивы. Они представляют собой долгосрочные инвестиции, связанные с новымстроительством (реконструкцией, перевооружением предприятия), приобретениемновых объектов.

Учетдолгосрочных инвестиций организации предварительно ведется на счете 08«Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам.

Еслипредприятие приобретает в качестве объекта основных средств оборудование,требующее монтажа, фактические затраты, связанные с его приобретением исооружением, отражаются на счете 07 «Оборудование к установке».

Оценкаобъектов основных средств в денежном выражении осуществляется различно, взависимости от того, каким образом объекты были приобретены.

Вслучае приобретения объекта основных средств за плату помимо сумм, уплачиваемыхпоставщику, фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовлениеосновных средств включают:

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительногоподряда и другим договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением основных средств;

— регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи,произведенные в связи с приобретением прав на объект основных средств;

— таможенные пошлины и иные платежи;

— невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основныхсредств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которуюприобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением иизготовлением, а также с доведением объектов основных средств до состояния, вкотором они пригодны к использованию.

Фактическиезатраты покупателя объектов основных средств, включаемые согласноустановленному порядку в их первоначальную стоимость при приобретении за платуили возведении основных средств, отражаются по дебету счета 08 «Вложения вовнеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60,76, 71. 70, 69, 10 и т.д.).

Припринятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету фактические затратыотносятся на дебет счета 01 «Основные средства». Счет 01 «Основные средства»является активным счетом, на котором ведется синтетический учет основныхсредств по их первоначальной стоимости.

Аналитическийучет по счету 01 «Основные средства» ведется отдельно по видам и отдельныминвентарным объектам основных средств.

Учетамортизации ОС. Объекты ОС не более 10 000 р. за единицу разрешаютсясписывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска впроизводство или эксплуатацию при условии организации надлежащего контроля заих движением.

Дляамортизируемого имущества установлен следующий порядок начисления амортизационныхотчислений: организация самостоятельно в соответствии с требованиями ПБУ 6/01устанавливает срок полезный эксплуатации ОС. Срок полезного использования – этопериод, в течение которого использование объекта ОС призвано приносить доходили служить для выполнения целей деятельности организации.

Амортизационныеотчисления по объекту ОС начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцемпринятия такого объекта к бухгалтерскому учету. Начисление амортизационныхотчислений производится до полного погашения стоимости объекта. Амортизационныеотчисления по объекту ОС прекращаются с 1-го числа месяца, следующего замесяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта.

Определеныследующие способы начисления амортизации объектов ОС: линейный; уменьшаемогоостатка; списания стоимости по сумме лет срока полезного использования;списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационныеотчисления по объектам ОС отражаются в учете путем накопления соответствующихсумм на отдельном счете учета амортизации – пассивном регулирующим счете 02«Амортизация ОС»

Счет02 «Амортизация ОС» предназначен для обобщения информации об амортизации,накопленной за время эксплуатации объектов ОС.

Ксчету 02 «Амортизация ОС» могут быть открыты субсчета: 02-1 «Амортизациясобственных ОС», на котором учитывается движение амортизации ОС, принадлежащихпредприятию на правах собственности; 02-2 «Амортизация имущества, сданного варенду» для учета движения амортизации ОС, сданных в аренду.

Сумманачисленной амортизации относят в кредит счета 02 в корреспонденции со счетамиучета расходов на продажу бухгалтерской записью: дебет счета 44 «Расходы напродажу» кредит счета 02 «Амортизация ОС».

Привыбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и т.п.) объектов ОС,принадлежащих предприятию на праве собственности, сумма начисленного по нимизноса списывается со счета 02 «Амортизация ОС» в кредит счета 01 «Основныесредства». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация ОС» ведется по видам иотдельным инвентарным объектам ОС.

Выбытиеобъектов ОС может произойти в результате: продажи объекта, списания в случаеморального или физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствияхи иных чрезвычайных ситуаций, передаче по договорам мены, дарения, по другим причинам.

Операциипо списанию ОС оформляются актом о списании объекта ОС (форма № ОС-4).

Поступления,связанные с продажей и прочим списанием ОС и иных активов, отличных отденежных, продукции, товаров отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы ирасходы» в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств.

Дляотражения процесса выбытия ОС к счету 01 открывается отдельный субсчет 01-1«Выбытие ОС», в дебет которого относят стоимость выбывающего объекта, а вкредит счета 02 «Амортизация ОС» — сумма накопленной амортизации.

Подебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода такжеотражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС вкорреспонденции со счетами учета расходов.

Дляуточнения данных о наличии ОС в сроки, установленные руководством организации,проводится инвентаризация.

Дляпроведения инвентаризации ОС приказом руководителя назначается специальнаякомиссия, которая проверяет фактическое их наличие в местах эксплуатации ихранения. Результаты проверки записывают в инвентаризационную опись ОС (форма №ИНВ-1).

Результатыинвентаризации отражаются в учете и отчетности в том месяце, в котором былазакончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в годовом бухгалтерскомучете.

Дляотражения результатов инвентаризации используют счет 91 «Прочие доходы ирасходы». Выявление недостачи отражается на счете 94 «Недостачи и порчиценностей». По дебету указанного счета отражается остаточная стоимостьнедостающих или полностью испорченных ОС.

Привзыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница междустоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73-2 «Расчеты повозмещению материального ущерба», и стоимостью, отраженной на счете 94«Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходыбудущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с негосуммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» вкорреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Приотсутствии конкретных виновников по недостачам. По взысканию которых судомотказано, составляется бухгалтерская запись по дебету счета 91 и кредиту счета94.

Кнематериальным активам (НМА) относятся приносящие доход долгосрочные вложениясредств – стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности ииных имущественных прав. Правила формирования в бухгалтерском учете информациио НМА установлены ПБУ 14/2000.

КНМА могут быть отнесены следующие объекты интеллектуальной собственности:исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, наполезную модель; исключительное авторское право на программы для ЭВМ и базыданных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологииинтегральных микросхем; исключительное право владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование места происхождения товаров; исключительное правопатентообладателя на селекционные достижения.

Единицейбухгалтерского учета НМА является инвентарный объект – совокупность прав,возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

УчетНМА ведется в карточке по форме № НМА-1 и отражается на счете 04«Нематериальные активы», а учет амортизации – на счете 05 «Амортизация НМА».

Правилаоценки НМА практически совпадают с правилами оценки ОС. Следует отметить, что впервоначальную стоимость НМА включаются также пошлины, уплаченные прирегистрации соответствующего патента и др.

Начислениеамортизации по НМА может производится одним из следующих способов: линейныйспособ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорциональнообъему продукции (работ).

Начислениеамортизационных отчислений производится в течение всего срока полезногоиспользования НМА. Приостановление начисления амортизации допускается только вслучае консервации организации.

Срокполезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету исходя из срока действия патента.

Вбухгалтерском учете амортизационные отчисления по НМА могут отражаться одним изспособов: накоплением соответствующих сумм на отдельном счете или уменьшениемпервоначальной стоимости объекта.

Накоплениеамортизации на отдельном счете оформляется бухгалтерской записью: дебет счета20 «Основное производство» кредит счета 05 «Амортизация НМА».

Приуменьшении первоначальной стоимости объекта производится запись: дебет счета 20«Основное производство» кредит счета 04 «НМА».

ВКомбинате Питания «Сэргэлээх» нематериальные активы отсутствуют.

Тема9. Учет капиталов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации осостоянии и движении капитала организации.

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен дляобобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочногокапитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должносоответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительныхдокументах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал»производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличенияи уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений вучредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставныйкапитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренныхучредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставныйкапитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты сучредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится покредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции сосчетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал»организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации поучредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состояниии движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этомслучае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счетих вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета»,01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам припрекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятсяобратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей»ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен дляобобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются покредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается подебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — в части суммрезервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчетыпо долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых напогашение облигаций акционерного общества.

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен дляобобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал»отражаются:

прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый порезультатам переоценки их, — в корреспонденции со счетами учета активов, покоторым определился прирост стоимости;

сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций,вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества(при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) засчет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, — вкорреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал»,как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь вслучаях:

погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихсяпо результатам его переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, покоторым определилось снижение стоимости;

направления средств на увеличение уставного капитала — вкорреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80«Уставный капитал»;

распределения сумм между учредителями организации — вкорреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал»организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации поисточникам образования и направлениям использования средств.

В Комбинате Питания «Сэргэлээх» учет капиталов не учитывается

Тема10.Учет труда и заработной платы

Оплататруда – это выраженная в денежной форме доля труда работников в общественномпродукте, которая поступает в личное потребление.

Внастоящее время предприятиям предоставлены значительные права в организациитруда и в определение порядка его оплаты: установление режима работы, выборформ и систем оплаты труда и т.п. Трудовые отношения между работодателем иработником регулируется трудовым договором, порядок разработки и заключениякоторого определены Законом Российской Федерации «О коллективных договорах исоглашениях».

Одновременносохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством,устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от видадеятельности и организационно-правовой формы. Основным документом регулирующимтрудовые отношения, является Кодекс законов о труде РФ.

Организацияучета и заработной платы является одним из важнейщих аспектов бухгалтерскогоучета, так как трудовые затраты занимают значительное место в издержкахпроизводства и обращения.

Оперативныйучет численности работников и отработанного времени ведется на основаниипервичных документов. Такими документами, являются: листки по временнойнетрудоспособности, справки о выполнении государственных и общественныхобязанностей, листки простоя, списки из сверхурочной работы и т.п. Учет явок наработу и использования рабочего времени осуществляется в табеле учета рабочеговремени методом сплошной регистрации (все явившиеся, неявившиеся, опоздания ит.д.) или путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.п.)

Рабочеевремя можно разделить на: отработанное время, неотработанное оплаченное время,неотработанное неоплаченное время. Отработанное время включает: время,отработанное в пределах рабочего дня; сверхурочные часы; работу в выходные ипраздничные дни. Неотработанное неоплаченное время – это ежегодные отпуска,перестои, выполнение государственных и общественных обязанностей, временнаянетрудоспособность (болезнь, роды), льготные часы подростков и т.п.Неотработанное неоплаченное время включает прогулы. Опоздания илипреждевременный уход с работы. От вида рабочего времени зависят форма и размероплаты труда, а также порядок и способы включения трудозатрат в издержкипроизводства и обращения.

Всесредства, начисленные работникам предприятия в соответствии с количеством икачеством труда, включаются в фонд заработной платы. Состав фонда заработнойплаты регламентируется Инструкцией о составе фонда заработной платы включают:оплату отработанного времени в денежной и натуральной формах (заработная платапо окладам, тарифам и расценкам, премии и вознаграждения регулярного характера,стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты за вредные условиятруда, доплаты за работу в ночное время, оплата праздничных, выходных дней,сверхурочных и др.); оплату непроработанного времени (оплата отпусков, льготныхчасов подростков, простоев, вынужденных прогулов); единовременные выплаты(материальная помощь, подарки, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.);выплаты на питание, жилье, топливо.

Однимиз важнейших показателей научной организации труда является нормирование труда– установление норм выработки и норм времени.

Нормавыработки устанавливает объем продукции (работ, услуг), который должен бытьвыполнен за единицу времени (час, смену, месяц). Норма времени устанавливаетколичество времени (мин, час), необходимое для выполнения определенного объемаработ. Разновидностью норм выработки являются нормы обслуживания, нормированныезадания.

Применяютдве формы оплаты труда: сдельная, при которой заработок зависит от объемавыполненной работы; повременная, при которой заработок зависит от количестваотработанного времени.

Аналитическийучет расчетов с работниками по оплате труда ведут в лицевых счетах, расчетной(расчетно-платежной) ведомости. Учет осуществляется в разрезе подразделений ислужб, по видам выплат, по каждому работнику. Для удобства ведения учетакаждому работнику при приеме на работу присваивается табельный номер, которыйпроставляется во всех документах, связанных с начислением и выплатой заработнойплаты. Расчетная ведомость содержит три основных показателя: начислено (повидам оплат). Удержано и зачтено (по видам удержаний и зачетов), 5к выдаче наруки. На основании последнего показателя заполняется платежная ведомость. ведомость.В которой ведут расчет начисленной заработной платы и по которой        производят выплаты. Называют расчетно-платежной. При расчете заработной платыс помощью средств вычислительной техники составляются расчетные листи длякаждого работника. На основании расчетных листов составляется платежнаяведомость.

Основаниемдля составления расчетных ведомостей и расчетных листков являются первичныедокументы: табели учета рабочего времени; накопительные карточки заработнойплаты; расчеты бухгалтерии по всем видам доплат; расчетные ведомости за прошлыймесяц; исполнительные листы4 кассовые документы на выдачу заработной платы(авансов,, отпускных) и другие документы, отражающие сведения для расчетазаработной платы.

Применяютсяавансовый и безавансовый способы расчетов.

Впервом случае работникам выдается аванс (40% или 50% от оклада), аокончательный расчет производится по окончании месяца.

Вовтором случае работникам начисляется заработная плата за первую половину месяцаза фактически отработанное время или изготовленную продукцию, выполненныеработы).

Накаждого работника открывают лицевые счета. В которых отражаются сведения оработнике: дата поступления на предприятие, стаж работы, фамилия, имя,отчество, табельный номер, место работы (цех, отдел), профессия (должность),тарифная ставка и т.п. Лицевые счета после увольнения работников сдаются вархив, где хранятся на протяжении 75 лет.

Бухгалтерияпредприятия производит не только начисления заработной платы, но и удержания ивычеты из нее. К ним относятся: подоходный налог, отчисления в Пенсионный фонд;удержания по исполнительным листам; вычеты в счет возмещения материальногоущерба, причинного работникам предприятию; вычеты за брак продукции; удержанияза товары, купленные в кредит, и в счет погашения выданных ссуд и т.п.

Наосновании расчетных (расчетно-платежных) ведомостей и листов составляют Сводначислений заработной платы – регистр синтетического учета.

Синтетическийучет расчетов по оплате труда ведут на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда». Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом,состоящим и не состоящим в штате предприятия. По оплате труда, а также повыплате доходов по ценным бумагам предприятия. По кредиту счета 70 отражают всевиды начислений, а по дебету – выплаты и удержания из заработной платы.Кредитовое сальдо показывает задолженность предприятия перед работниками пооплате труда.

Дляорганизации бухгалтерского учета начисления заработной платы имеет значениеделение ее на основную и дополнительную.

Основнаязаработная плата – зарплата по тарифу и окладам, премии и доплаты, связанные свыполнением производственных программ, а также оплата простоев.

Дополнительнаязаработная плата – оплата непроработанного времени в соответствие сзаконодательством.

Суммыначисленной заработной платы по сдельным рачценкам, по тарифным ставкам иокладам, премии за производственные показатели работников общественного питанияотносятся в дебет счета 44 с кредита счета 70.

Начисленнаязаработная плата за неотработанное время относится в дебет тех же счетов, что изаработная плата за отработанное время.

Дляболее равномерного включения затрат в себестоимость выпущенной продукции,выполненных работ, оказанных услуг на предприятии могут создаваться резервы навыплату отпускных вознаграждений за выслугу лет. Для учета созданных резервовиспользуют счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Создание резерваотражается по кредиту счета 89 с дебетованием тех же счетов, что и приначислении основной заработной платы. Резервировать можно не только суммызаработной платы за время отпусков, но и суммы отчислений в социальные фонды.Начисление отпускных в этом случае отражается записью: дебет счета 89, кредитсчета 70.

Начислениепособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий идругих аналогичных пособий оформляется проводкой: дебет счета 69, кредит счета70.

Тема11. Учет расходов на продажу и финансовых результатов

Счета этого раздела Классификация доходов и расходов взависимости от их характера, условий получения и осуществления и направлений деятельностиорганизации: доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы ирасходы.

Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных с обычнымивидами деятельности. Назначение счета «Продажи» и его структура.

Порядок определения финансового результата от продаж заотчетный месяц. Закрытие счета «Продажи» по окончании отчетного года.

Учет прочих доходов и расходов. Назначение счета «Прочиедоходы и расходы» и его структура. Организация аналитического учета дляформирования отчета «О прибылях и убытках».

Учет прибылей и убытков. Назначение и структуры счета«Прибыли и убытки». Отражение на счете «Прибыли и убытки»финансовых результатов от обычных видов деятельности и прочих доходов ирасходов.

Учет начисления платежей по налогу на прибыль, платежей поперерасчету по данному налогу и налоговых санкций.

Порядок закрытия счета «Прибыли и убытки» поокончании года.

Отчет о прибылях и убытках, его содержание, структура,порядок составления.

Элементы учетной политики по доходам и расходам от обычнойдеятельности, прочим доходам и расходам, резервам и расходам будущих периодов.

Раскрытие информации доходах и расходах, резервах, о прибыляхи убытках в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Финансовые результаты

предназначены для обобщения информации о доходах и расходахорганизации, а также выявления конечного финансового результата деятельностиорганизации за отчетный период.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщенияинформации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельностиорганизации, а также для определения финансового результата по ним. На этомсчете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским,геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

товарам;

услугам по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочнымоперациям;

услугам связи;

предоставлению за плату во временное пользование (временноевладение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это являетсяпредметом деятельности организации);

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности(когда это является предметом деятельности организации);

участию в уставных капиталах других организаций (когда этоявляется предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажитоваров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредитусчета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ,услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41«Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основноепроизводство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущихучет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи»отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетамиучета денежных средств и расчетов), а по дебету — их учетная стоимость (вкорреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированиемсумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции сосчетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступленияактивов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитываетсясебестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признанавыручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость»учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению отпокупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммыакцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать ксчету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учетасумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) отпродаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2«Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленнуюстоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течениеотчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота посубсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог надобавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота посубсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыльили убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно(заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убытокот продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетическийсчет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90«Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток отпродаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль /убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется покаждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуги др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионампродаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен дляобобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» втечение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату вовременное пользование (временное владение и пользование) активов организации — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав,возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности — в корреспонденции со счетами учета расчетовили денежных средств;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах другихорганизаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам — в корреспонденциисо счетами учета расчетов;

прибыль, полученная организацией по договору простоготоварищества, — в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимсядивидендам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основныхсредств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте,продукции, товаров — в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежныхсредств;

поступления от операций с тарой — в корреспонденции сосчетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставлениев пользование денежных средств организации, а также проценты за использованиекредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации вэтой кредитной организации, — в корреспонденции со счетами учета финансовыхвложений или денежных средств;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,полученные или признанные к получению, — в корреспонденции со счетами учетарасчетов или денежных средств;

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, — в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

поступления в возмещение причиненных организации убытков — вкорреспонденции со счетами учета расчетов;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, — вкорреспонденции со счетами учета расчетов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности, — в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» втечение отчетного периода находят отражение:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временноепользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающихиз патентов на изобретения, промышленные образцы и других видовинтеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием вуставных капиталах других организаций, — в корреспонденции со счетами учетазатрат;

остаточная стоимость активов, по которым начисляетсяамортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемыхорганизацией, — в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списаниемосновных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российскойвалюте, товаров, продукции — в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой — в корреспонденции со счетамиучета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей впользование денежных средств (кредитов, займов) — в корреспонденции со счетамиучета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитнымиорганизациями, — в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,уплаченные или признанные к уплате, — в корреспонденции со счетами учетарасчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов,находящихся на консервации, — в корреспонденции со счетами учета затрат;

возмещение причиненных организацией убытков — вкорреспонденции со счетами учета расчетов;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, — вкорреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценныебумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам — в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срокисковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, — в корреспонденциисо счетами учета дебиторской задолженности;

курсовые разницы — в корреспонденции со счетами учетаденежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, — вкорреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут бытьоткрыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываютсяпоступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываютсяпрочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2«Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочиерасходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы»определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдоежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдопрочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Такимобразом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо наотчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочихдоходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9«Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы ирасходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построениеаналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той жефинансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявленияфинансового результата по каждой операции.

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщенияинформации о формировании конечного финансового результата деятельности организациив отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистыйубыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, атакже прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли иубытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли(доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов заотчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

(в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н)

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетногогода отражаются:

прибыль или убыток от обычных видов деятельности — вкорреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — вкорреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

абзац исключен. — Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н;

суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактическойприбыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции сосчетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

По окончании отчетного года при составлении годовойбухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Приэтом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетногогода списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет)счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли иубытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых длясоставления отчета о прибылях и убытках.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммнераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списываетсязаключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибылии убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительнымиоборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходовучредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерскойотчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты сучредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного годаотражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытыйубыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активоворганизации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашениеубытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» — припогашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников идр.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечитьформирование информации по направлениям использования средств. При этом ваналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные вкачестве финансового обеспечения производственного развития организации и иныханалогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще неиспользованные, могут разделяться.

Тема 12. Бухгалтерская отчетность

 

1. Все организации обязаны составлять на основе данныхсинтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

2. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключениемотчетности бюджетных организаций, а также общественных организаций(объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющихпредпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имуществаоборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит из:

(в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

а) бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения или заключения ревизионного союзасельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерскойотчетности организации, если она в соответствии с федеральными законамиподлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

(в ред. Федерального закона от 03.11.2006 N 183-ФЗ)

д) пояснительной записки.

Состав бухгалтерской отчетности бюджетных организацийопределяется Министерством финансов Российской Федерации.

Для общественных организаций (объединений) и их структурныхподразделений, не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющихкроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг),устанавливается упрощенный состав годовой бухгалтерской отчетности всоответствии со статьей 15 настоящего Федерального закона.

(абзац введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

3. Формы бухгалтерской отчетности организаций, а такжеинструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансовРоссийской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерскогоучета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетностибанков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, непротиворечащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

4. Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетностидолжна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении,сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки исущественных статьях бухгалтерской отчетности, сведения, предусмотренныезаконодательством об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности.

(в ред. Федерального закона от 23.11.2009 N 261-ФЗ)

В пояснительной записке должно сообщаться о фактахнеприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяютдостоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельностиорганизации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменениеправил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения ипризнается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерскомучете.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетностиорганизация объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетныйгод.

5. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем иглавным бухгалтером (бухгалтером) организации.

Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерскийучет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией илибухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации,централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом,ведущим бухгалтерский учет.

6. Бухгалтерская отчетность составляется, хранится ипредставляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме набумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователейбухгалтерской отчетности, указанных в статье 15 настоящего Федерального закона,организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде всоответствии с законодательством Российской Федерации.

(п. 6 введен Федеральным законом от 28.03.2002 N 32-ФЗ)

Отчетный год

1. Отчетным годом для всех организаций является календарныйгод — с 1 января по 31 декабря включительно.

2. Первым отчетным годом для вновь созданных организацийсчитается период с даты их государственной регистрации по 31 декабрясоответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, — по 31декабря следующего года.

Данные о хозяйственных операциях, проведенных догосударственной регистрации организаций, включаются в их бухгалтерскуюотчетность за первый отчетный год.

3. Месячная и квартальная отчетность является промежуточной исоставляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

 Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

1. Все организации, за исключением бюджетных, представляютгодовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документамиучредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а такжетерриториальным органам государственной статистики по месту их регистрации.Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляютбухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственнымимуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и инымпользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.

2. Организации, за исключением бюджетных и общественныхорганизаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющихпредпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имуществаоборотов по реализации товаров (работ, услуг), обязаны представлять квартальнуюбухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — втечение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательствомРоссийской Федерации.

(в ред. Федерального закона от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна бытьутверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

3. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную игодовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

4. Общественные организации (объединения) и их структурныеподразделения, не осуществляющие предпринимательской деятельности и не имеющиекроме выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг),представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетногогода в упрощенном составе:

а) бухгалтерский баланс;

б) отчет о прибылях и убытках;

в) отчет о целевом использовании полученных средств.

(п. 4 введен Федеральным законом от 23.07.1998 N 123-ФЗ)

5. Бухгалтерская отчетность может быть представленапользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя,направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационнымканалам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать впринятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставитьотметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связипользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию оприемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетностисчитается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ееотправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачипо принадлежности.

(п. 5 в ред. Федерального закона от 28.03.2002 N 32-ФЗ)

Публичность бухгалтерской отчетности

Акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитныеорганизации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды,создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов),обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года,следующего за отчетным.

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социальногострахования Российской Федерации и их представительства и филиалы на территориисубъектов Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, атакже в случаях, установленных федеральными законами, иные организации обязаныпубликовать квартальную бухгалтерскую отчетность.

(в ред. Федерального закона от 10.01.2003 N 8-ФЗ)

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ееопубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерскойотчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащихбухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органамгосударственной статистики по месту регистрации организации для предоставлениязаинтересованным пользователям.

Хранение документов бухгалтерского учета

1. Организации обязаны хранить первичные учетные документы,регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемыхв соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но неменее пяти лет.

2. Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документыучетной политики, процедуры кодирования, программы машинной обработки данных (суказанием сроков их использования) должны храниться организацией не менее пятилет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерскойотчетности в последний раз.

3. Ответственность за организацию хранения учетныхдокументов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несетруководитель организации.

Ответственность за нарушения законодательства РоссийскойФедерации о бухгалтерском учете

Руководители организаций и другие лица, ответственные заорганизацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведениябухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерациии нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерскогоучета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков еепредставления и публикации привлекаются к административной или уголовнойответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации

Раздел 2. Налоги и налогообложение

Тема1. Налог на добавленную стоимость

Налогна добавленную стоимость – это федеральный, косвенный, многоступенчатый налог,фактически оплачиваемый потребителем.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимостьпризнаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемыеналогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещениемтоваров через таможенную границу Российской Федерации,

 Организации и индивидуальные предприниматели имеют право наосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой налога, если за три предшествующих месяца сумма выручкиот реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальныхпредпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллионарублей.

Освобождение от использования обязанностей налогоплательщикупредоставляются по истечению этого срока организации и ИП должны вновь податьзаявление в случае, если в течение этого времени превысит лимит, то начиная спервого числа месяца, в котором было это превышение налогоплательщик утрачиваетправо на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РоссийскойФедерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатоввыполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступногоили новации, а также передача имущественных прав.

2) передача на территории Российской Федерации товаров(выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые непринимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при ис-

числении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственногопотребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию РоссийскойФедерации.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые отналогообложения) приведены в статье 149 НК РФ.

Налоговая база

При применении налогоплательщиками при реализации (передаче,выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) различныхналоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров(работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставокналога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемыхпо этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров(работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходовналогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ,услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральнойформах, включая оплату ценными бумагами.

Порядок определения налоговой базы

Налоговая база по НДС определяется как стоимостное выражениереализованных товаров (работ, услуг), определяемое по рыночной цене в зависимостиот особенностей реализации произведенных им или приобретенных на сторонетоваров (работ, услуг).

Рыночной ценой признается цена, определяемая в процессеспроса и предложения (договорная цена). Чаще всего рыночная цена устанавливаетсясоответствующий цене на идентичные или однородные товары (работы, услуги) вопределенной экономической зоне.

При невозможности установления рыночной цены предыдущим способомцены устанавливается следующими методами: 1) метод цены последующей реализации= Покупная стоимость + Торговая наценка; 2) затратный метод = Материальныезатраты + Оплата труда + Нормальная доля прибыли; 3) оценочный метод.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика полученныхим в денежной или натуральной фермах, включая оплату ценными бумагами.

При определении налоговой базы выручка в иностранной валютепересчитывается в рубли по курсу Центрального банка на дату реализации товаров(работ, услуг).

Порядок определения налоговой базы при реализации товаровустановлен статьей 154 НК РФ.

Налоговый период (в том числе для налогоплательщиков,исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налогообложение может производиться по следующим ставкам:

— по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров,перемещаемых через таможенную границу РФ. В статье 165 НК РФ введен порядокподтверждения права на возмещение при налогообложении по ставке 0 %.

— по налоговой ставке 10 процентов при реализациипродовольственных товаров первой необходимости; некоторых товаров для детей,периодичных печатных изданий; некоторых медицинских товаров

— по налоговой ставке 18 облагаются все остальные товары(работы, услуги).

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельномучете — как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов,исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные долисоответствующих налоговых баз.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняяиз следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественныхправ; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Счет-фактура

Счет-фактура – это налоговый документ, служащий основаниемдля принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг),имущественных прав сумм налога к вычету

В счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ,услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщикаи покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае полученияавансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполненияработ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описаниевыполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ееуказания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) посчету-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему единицизмерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ееуказания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае применениягосударственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммыналога;

8) стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав завсе количество поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненныхработ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ,услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) посчету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественныхправ с учетом суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер таможенной декларации.

Счет-фактура подписывается руководителем и главнымбухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом поорганизации или доверенностью от имени организации

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленныхсчетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Правительством РоссийскойФедерации.

Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, наустановленные налоговые вычеты.

 Вычету подлежат суммы налога, предъявленныеналогоплательщику иностранному лицу при приобретении им товаров (работ, услуг)имущественных прав или уплаченным им при ввозе товаров на таможенную территориюРФ.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцомпоказателю в случае возврата этих товаров.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами иуплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставоктоваров, реализуемых на территории РФ в случае изменения условий либораспоряжения соответствующего договора.

Вычетам подлежат сумма налога предъявленные налогоплательщикуподрядчикам при выполнении строительно-монтажных работ, а также сумма налога,исчисленные налогоплательщикам при выполнении строительно-монтажных работхозяйственным способом.

Подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировкии представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога наприбыль организации.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщикомс сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров(работ, услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщикомв случае отсутствия документов по операциям реализации товаров (работ, услуг).

Вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада вуставный капитал имущество, нематериальные активы и имущественные права,подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционерам (участником,пайщиков).

Вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты,частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передаче имущественныхправ подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров, имущественныхправ.

Порядок применения налоговых вычетов определен статьей 172 НКРФ.

НДСуплачивается в бюджет декларационным способом не позднее 20-го числа месяца,следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 2. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

НДФЛ – это федеральный, прямой налог. 70% доходов от уплатыНДФЛ зачисляются в местные бюджеты.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаютсяфизические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица,получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РоссийскойФедерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактическинаходящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подрядмесяцев, российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а такжесотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления,командированные на работу за пределы РФ.

Объектом налогообложения признается доход, полученныйналогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источниковза пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговымирезидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц,не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходыналогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальнойвыгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению судаили иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания неуменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов,в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых, предусмотрена налоговаяставка в размере 13 % налоговая база определяется, как денежное выражение такихдоходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажетсябольше суммы доходов в размере 13 % подлежащих налогообложению, за этот женалоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая базапринимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммойналоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов с налоговой ставкой13 % подлежащих налогообложению, не переносится.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговыеставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов,подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доходы налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностраннойвалюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РоссийскойФедерации, установленному на дату фактического получения доходов (на датуфактического осуществления расходов).

Налогоплательщики могут получать доход в денежном выражении,в натуральной форме и в виде материальной выгоды

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями илииндивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественныхправ, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересахналогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные винтересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщикауслуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальнойвыгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентахза пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученнымиот организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров(работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц,организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми поотношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценныхбумаг.

НК РФ предусмотрено 4 вида налоговых вычетов на которыеналогоплательщик может уменьшить налоговую базу: 1) стандартные налоговые вычеты2) социальные налоговые вычеты 3) имущественные налоговые вычеты 4)профессиональные налоговые вычеты.

Льготные стандартные вычеты (размер 3000 и 500 рублей) предоставляютсяза каждый месяц независимо от размера полученного

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов вотношении следующих доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимыхконкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг.

процентных доходов по вкладам в банках

суммы экономии на процентах при получении налогоплательщикамизаемных (кредитных) средств

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношениивсех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговымирезидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов отдолевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которыхналоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношениидоходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в видедивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношениидоходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется каксоответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную врезультате сложения сумм налога.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периодаприменительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которыхотносится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентаминарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительноко всем доходам начисленным налогоплательщику за данный период с зачетомудержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Сумма налога применительно к доходам, в отношении которыхприменяется иные налоговые ставки, начисляется налоговыми агентами отдельно покаждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанногоналога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средствна выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентовв банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц вбанках.

Налоговые агенты предоставляют отчет по форме-1 НДФЛ(количество работников, совокупный доход этих работников, сумма НДФЛисчисленная и удержанная). Форма-1 НДФЛ предоставляется организациями в которомработают более 100 человек в электронном виде.

Каждый работник имеет право требовать от налогового агентаф-2 НДФЛ (сведения о доходах работника и сумма НДФЛ исчисленная и удержанная).Если физическое лицо имеет доходы отличные от доходов получаемых по трудовойдеятельности или получает доходы от нескольких источников, то он обязанпредоставить в налоговый орган форму-3 НДФЛ. Форма-3 НДФЛ заполняется ипредоставляется в налоговый орган также в случаях необходимости получениясоциальных и имущественных налоговых вычетов.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апрелягода, следующего за истекшим налоговым периодом.

Тема 3. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Налог на прибыль организации – это федеральный, прямой налог.Налог на прибыль организации является регулирующим налогам это значит, чтобольшая часть дохода получаемых при применении данного налога зачисляется не вфедеральный бюджет, а в бюджеты субъектов РФ. По доходности данный налогзанимает первое место в РФ.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:российские организации; иностранные организации, осуществляющие своюдеятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или)получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаетсяприбыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций — полученные доходы,уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность вРоссийской Федерации через постоянные представительства, — полученные через этипостоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенныхэтими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций — доходы, полученные отисточников в Российской Федерации.

Прибыль = Доходы + Расходы

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) иимущественных прав.

2) внереализационные доходы.

3) доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

Доходом от реализации признаются выручка от реализациитоваров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранееприобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественныеправа, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными доходами признаются доходы, не относящиесяк доходам от реализации товаров (работ, услуг).

Классификация расходов:

1) Расходы, связанные с производством и реализациейподразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммыначисленной амортизации; прочие расходы.

2) Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов, не связанных спроизводством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществлениедеятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

3) Расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Определение доходов и расходов может производится: методомначисления и кассовым методом.

Выбор метода признания доходов и расходов определяетсяучетной политикой организации для целей налогообложения. В практике применяетсяследующие: средние и крупные организации, те которые являются налогоплательщикомналога на прибыль применяют метод начисления.

Порядок начисления доходов при методе начисления. Доходыпризнаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо отфактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и(или) имущественных прав.

Порядок признания расходов при методе начисления. Расходы, признаютсятаковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо отвремени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе. Организацииимеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) покассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки отреализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога надобавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датойполучения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или)в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав,а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом(кассовый метод).

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячныеавансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц,два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей

По итогам каждого отчетного (налогового) периоданалогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога иприбыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с началаналогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течениеотчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансовогоплатежа.

Если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательнаили равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходыот реализации, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал,а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющиедеятельность в Российской Федерации через постоянное представительство,некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ,услуг), участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими отучастия в простых товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции вчасти доходов, полученных от реализации указанных соглашений,выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают толькоквартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовыхплатежей

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течениеотчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяцаэтого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежипо фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-гочисла месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчислениеналога.

Налоговая декларация

Налогоплательщики представляют налоговые декларации непозднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетногопериода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей пофактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки,установленные для уплаты авансовых платежей.

Налоговые декларации по итогам налогового периодапредставляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего заистекшим налоговым периодом.

Тема 4. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Налогоплательщиками налога признаются: российскиеорганизации; иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ черезпостоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимоеимущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительнойэкономической зоне РФ.

Объектами налогообложения для российских организацийпризнается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качествеобъектов основных средств в порядке.

Объектами налогообложения для иностранных организаций,осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, признаютсядвижимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств,имущество, полученное по концессионному соглашению.

 Объектами налогообложения для иностранных организаций, неосуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, признаютсянаходящееся на территории РФ и принадлежащее указанным иностранным организациямна праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашениюнедвижимое имущество.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимостьимущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемоеобъектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированнойв соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета,утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средствначисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целейналогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью ивеличиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационныхотчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого нало-

гового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранныхорганизаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянныепредставительства, а также в отношении объектов недвижимого имуществаиностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФчерез постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимостьуказанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества,подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имуществакаждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, вотношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося внеместонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющегоотдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, атакже в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектомналогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы,полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ечисло каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего заотчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное наединицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектомналогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы,полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ечисло каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода,на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимогоимущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационнойстоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года,являющегося налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девятьмесяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и немогут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставокв зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемогообъектом налогообложения.

Налоговые льготы

Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы — в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на нихфункций;

2) религиозные организации — в отношении имущества,используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в томчисле созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членовкоторых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов,- в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставнойдеятельности;

4) организации, основным видом деятельности которых являетсяпроизводство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемогоими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов,предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов, признаваемыхпамятниками истории и культуры федерального значения в установленномзаконодательством РФ порядке;

9) организации — в отношении ядерных установок, используемыхдля научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ,а также хранилищ радиоактивных отходов;

10) организации — в отношении ледоколов, судов с ядернымиэнергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации — в отношении железнодорожных путей общегопользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральныхтрубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихсянеотъемлемой технологической частью указанных объектов.

12) организации — в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедическихпредприятий;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро июридических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

17) организации — в отношении имущества, учитываемого набалансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного илиприобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономическойзоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашенияо создании особой экономической зоны и расположенного на территории даннойособой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учетуказанного имущества;

18) организации — в отношении судов, зарегистрированных вРоссийском международном реестре судов.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода какпроизведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной заналоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налоговогопериода, определяется как разница между суммой налога, и суммами авансовыхплатежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогамкаждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующейналоговой ставки и средней стоимости имущества.

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектовнедвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетногопериода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимогоимущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом,умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного иналогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению,по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющегоотдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимогоимущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплатыналога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговуюдекларацию по налогу.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовымплатежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующегоотчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периодапредставляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего заистекшим налоговым периодом.

Фонд социального страхования

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации;индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальнымипредпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы,занимающиеся частной практикой.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплатыи иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лицпо трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являетсявыполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков и иныевознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которыхявляется выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками впользу физических лиц.

Налоговая база налогоплательщиков, определяется как суммавыплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый периодв пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения,вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности,полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иныхправ), предназначенных для физического лица — работника, в том числекоммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховыхвзносов по договорам добровольного страхования.

Налоговая база налогоплательщиков, определяется как суммавыплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Налогоплательщики, определяют налоговую базу отдельно покаждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого меся-

ца нарастающим итогом.

Налоговая база налогоплательщиков, определяется как суммадоходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной,так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональнойдеятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом составрасходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков,определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения внатуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этихтоваров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночныхцен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары(работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующаясумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров исоответствующая сумма акцизов.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговойбазы в части, касающейся авторского договора.

Суммы, не подлежащие налогообложению приведены в статье 238НК РФ.

От уплаты налога освобождаются:

1) налогоплательщики — с сумм выплат и иных вознаграждений,не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическоелицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) налогоплательщики — с сумм выплат и иных вознаграждений,не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическоелицо:

общественные организации инвалидов, среди членов которыхинвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональныеи местные отделения;

организации, уставный капитал которых полностью состоит извкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численностьинвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов вфонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

учреждения, созданные для достижения образовательных,культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационныхи иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам,детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которыхявляются указанные общественные организации инвалидов.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал,полугодие и девять месяцев календарного года.

Дата осуществления выплат и иных вознаграждений или получениядоходов определяется как:

день начисления выплат и иных вознаграждений в пользуработника (физического лица, в пользу которого осуществляются выплаты) — для выплати иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками;

день выплаты вознаграждения физическому лицу, в пользукоторого осуществляются выплаты, — для налогоплательщиков;

день фактического получения соответствующего дохода — длядоходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а такжесвязанных с этой деятельностью иных доходов. При этом днем фактическогополучения дохода адвокатами, осуществляющими профессиональную деятельность вколлегиях адвокатов, адвокатских бюро или юридических консультациях, признаетсядень выплаты дохода соответствующим адвокатским образованием, в том числе деньперечисления дохода на счета адвокатов в банках.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщикамиотдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующаяпроцентная доля налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в Фонд социальногострахования РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенныхими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования,предусмотренных законодательством РФ.

Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащаяуплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленныхими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховомувзносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределахтаких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов. При этом сумманалогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа поналогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

В течение налогового (отчетного) периода по итогам каждогокалендарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовыхплатежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений,начисленных (осуществленных — для налогоплательщиков — физических лиц) с началаналогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставкиналога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате,определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляютразницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитаннойнарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующегоотчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовыхплатежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представлениярасчета по налогу.

В случае, если в отчетном (налоговом) периоде суммапримененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченногострахового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммыналога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за которыйуплачены авансовые платежи по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащаяперечислению в федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетныефонды, определяется в полных рублях. Сумма налога (сумма авансовых платежей поналогу) менее 50 копеек отбрасывается, а сумма 50 копеек и более округляется дополного рубля.

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшимкварталом, налогоплательщики обязаны представлять в региональные отделенияФонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденнойФондом социального страхования РФ, о суммах:

1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

2) использованных на выплату пособий по временнойнетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достиженияим возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированногоперечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий погосударственному социальному страхованию;

3) направленных ими в установленном порядке насанаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

4) расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогупо

форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшимналоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налоговогооргана или иным документом, подтверждающим предоставление декларации вналоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего заистекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионногофонда РФ.

Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течениеналогового периода налогоплательщиками, производится налоговым органом исходяиз налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период иставок.

Если налогоплательщики начинают осуществлять предпринимательскуюлибо иную профессиональную деятельность после начала очередного налоговогопериода, они обязаны в пятидневный срок по истечении месяца со дня началаосуществления деятельности представить в налоговый орган по месту постановки научет заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий налоговыйпериод по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации. Приэтом сумма предполагаемого дохода (сумма предполагаемых расходов, связанных сизвлечением доходов) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый периодпроизводится налоговым органом исходя из суммы предполагаемого дохода с учетомрасходов, связанных с его извлечением, и ставок. В случае значительного (болеечем на 50 процентов) увеличения дохода в налоговом периоде налогоплательщикобязан (а в случае значительного уменьшения дохода — вправе) представитьуточненную декларацию в месячный срок после установления данного обстоятельствас указанием сумм предполагаемого дохода на текущий налоговый период. В этом случаеналоговый орган производит перерасчет авансовых платежей налога на текущийналоговый период по ненаступившим срокам уплаты не позднее пяти дней с моментаподачи уточненной декларации. Полученная в результате такого перерасчетаразница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа срокилибо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком наосновании налоговых уведомлений.