Реферат: Совершенствование бухгалтерского учета операций с денежными средствами

Содержание

Введение. 3 1. Денежные средства — основа оборотного капитала. 6 1.1.  Задачи учета денежных средств в период перехода к рыночным отношениям. 6 1.2.  Нормативно- регламентирующая база учета. 10 2.  ООО “ТЭД-Медик” — субъект учета. 20 2.1.  Технико-экономическая характеристика. 20 2.2.  Анализ основной  финансовой и производственно-хозяйственной деятельности. 21 2.3.  Организация бухгалтерского учета на предприятии. 35 2.4.  Учетная политика. 41 3.Организационное обеспечение учета денежных средств 53 на предприятии ООО “ТЭД-Медик”. 3.1.  Учет денежных средств на счетах в банке. 53 3.2.  Учет денежных средств в кассе. 60 3.3.  Учет прочих денежных средств. 67 4.Мероприятия направленные на совершенствования учета денежных средств на предприятии ООО “ТЭД-Медик”. 69 Заключение. 70 Список использованной литературы. 72 Приложение 74

В в е де н и е

    С введением в России рыночныхотношений, в стране, по  данным Госкомстата, значительно  выросло  количество малых  и  больших предприятий торговли. В связи с либерализацией цен натовары,  контроль за предприятиями торговли со стороны государственных и общественных органов значительно снизился.  Большая часть предприятий  торговлистала частной собственностью или  собственностью  трудового коллектива, и наповестку дня стал вопрос об обеспечении действенного контроля за сохранностьюсобственности владельцев  предприятий. Именно поэтому стали актуальными вопросыучета товарных операций.

    В настоящее время  торговлямедицинским оборудованием является одной из наиболее  привлекательных  сфер деятельности   малого  предпринимательства.  Небольшая  трудоемкость,незначительный стартовый капитал обеспечивают  получение прибыли от реализациитоваров, посреднической деятельности по купле-продаже товаров. Немаловажным вэтом вопросе является  поддержка правительством малого предпринимательства, чтов  конечном итоге должно привести к образованию в России большого  числа  новыхрабочих мест, улучшение обслуживания населения,  формирование среднего класса внашей стране. Поддержка осуществляется в  соответствии с Федеральным законом “Огосударственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”.

     Интеграция экономики России всистеме международной торговли ставит перед руководителями предприятий,организаций и объединений насущные вопросы о приближении применяемых в Россиитребований бухгалтерского учета к  требованиям международных стандартовбухгалтерского учета. Ни один серьезный иностранный партнер не станетвкладывать капитал в предприятие, в системе учета и отчетности которого он несможет разобраться. Так как внешняя торговля, согласно своей специфики, требуетсовместной организации деятельности иностранных и российских партнеров, товопросы совершенствования учета денежных  средств на предприятиях торговлистановятся наиболее злободневными.

    Целью работы является комплексноеисследование организации бухгалтерского учета денежных средств, раскрытиесуществующей методологии ведения учета  на предприятии ООО “ТЭД-Медик” иразработка предложений по его совершенствованию.

    Соответственно, основнымизадачами данной работы являются: 

— ознакомление с основными требованиями и положениями по  учету денежных средств на предприятиях торговли;

— анализ их выполнения напредприятии;

— формирование  мнения одостоверности отражения денежных  операций на изучаемом предприятии;

— выработка конкретных мер ипредложений по совершенствованию учета  денежных операций на предприятии попреодолению выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствийдействующим требованиям.

         Предметом исследованияслужит система организации бухгалтерского учета денежных средств.

          Субъектом исследованиявыбрано общество ограниченной ответственности ООО “ТЭД-Медик”, котороеявляется  самым  крупным предприятием  по оптово-розничной торговли медицинскимоборудованием   на Северном Кавказе. И вопросы, возникающие при учете денежныхопераций на данном предприятии являются типичными для всего круга подобныхпредприятий.

    Теоретической и методологическойосновой работы послужили:

1) основные положениянормативно-законодательной базы России,

2) новый план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению,

3) положение о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации,

4) положения об организации материальнойответственности, письма Минфина,

5) положения требований международныхстандартов бухгалтерского учета,

6) требований учетной политикипредприятия ООО “ТЭД-Медик” материалы его налоговой, статистической, финансовойи внутренней отчетности  предприятия.

        В дипломной работеиспользовались материалы налоговой, статистической, финансовой и внутреннейотчетности  предприятия ООО “ТЭД-Медик”.

         Дипломная работа состоит извведения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы иприложения.

1.Денежные средства — основа оборотного капитала.

1.1. Задачи  учета денежных  средств в период перехода к рыночным     отношениям.

Важное значение дляблагополучия предприятий  имеет своевременность  денежных расчетов, тщательнопоставленный учет кредитных и расчетных операций.

В процессе  хозяйственнойдеятельности предприятия постоянно  ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности  и оказанные услуги; с покупателями, за купленныеими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям;с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежам, с другимиорганизациями и лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчетыпроизводятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются  спомощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по  расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредствомсистемы корреспондентских счетов между различными банками, а также клиринговыхзачетов взаимных требований через расчетные палаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются  плательщиком их получателю,безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различныхбанковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги воборот.  Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение,сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банкахсвободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежнуюсохранность.

Денежные средствапредприятий находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, насчетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, вчековых книжках и пр. Их  приумножение,  правильное  использование,  контроль за  сохранностью — важнейшая задача бухгалтерии.От успешности ее решения  вомногом зависит платежеспособность  предприятия, своевременность выплатызаработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей  в бюджет идр. Бухгалтерский  учет денежных средств, расчетных и кредитных операций имеет важное значение  для правильной операции организации денежного обращения расчетов и кредитования  в народном хозяйстве, в укреплении платежнойдисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

Целью бухгалтерскогоучета денежных средств, расчетных и кредитных операций -  является контроль засоблюдением  кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностьюиспользования денежных средств и кредитов, обеспечение  сохранности денежнойналичности  и документов в кассе. В условиях рыночной  экономики бухгалтериядолжна исходить  из принципа, что умелое использование денег и денежныхсредств  само по себе  может приносить  предприятию дополнительный доход.Поэтому нужно  постоянно думать  о рациональном вложении временно свободныхденежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигациисторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекаютследующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

-проверка правильности документального оформления и законности  операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете ;

-обеспечениесвоевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам  платежей ипоступлений, выявление дебиторской  и кредиторской задолженностей, средств врасчетах в  иностранной валюте;

-своевременное выявлениерезультатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечениевзыскания дебиторской и погашение  кредиторской задолженностей и ссуд кредитныхучреждений в установленные сроки ;

-обеспечение сохранностиденежных средств, документов в кассе и других местах  их выдачи,бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нуждпредприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности онанеобходима ;

-изыскание возможности наиболее рационального  вложения  свободных денежных средств как источникафинансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этогоучастка бухгалтерии являются:

-контроль за оплатойсчетов ,

-получение долгов сзаемщиков и дебиторов ;

-наблюдение за кассовойдисциплиной;

-правильное заполнениепервичной документации.

Предприятия, осуществляюттекущую, инвестиционную и финансовую  деятельность, вступают вовзаимоотношения с юридическими и физическими лицами, в том числе с членамисвоего трудового коллектива. Эти взаимоотношения  основаны на денежныхрасчетах.

Большая часть расчетов повзаимным обязательствам проводится  через учреждения банков, т.е. путембезналичных расчетов. При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, вчастности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники  допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличнымиденьгами.Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовымипотерями  в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банкиконтролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной  дисциплины, атакже  содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов .

Оплачиватьтоварно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги вбезналичной форме расчетов предприятия могут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, чеками,  векселями

Для бухгалтерского учетаденежных средств и расчетных операций применяется система счетов бухгалтерскогоучета, объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежныесредства” и “Расчеты”.Они включают в себя счета учета денежных средств ифинансовых документов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), и расчетов.

        1.2. Нормативно- регламентирующая база учета.

Учет, порядок хранения,расходования и учета денежных средств в кассе установлен ИнструкциейЦентрального банка РФ “О порядке ведения кассовых операций в РоссийскойФедерации”.

В соответствии с этимдокументом, организации, независимо от организационно — правовых форм и сферыдеятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производятрасчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, вбезналичном порядке через банки или применяют другие формы безналичныхрасчетов, устанавливаемые Банком Российской Федерации в соответствии с законодательствомРФ.

Для осуществлениярасчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вестикассовую книгу по установленной форме .

Прием наличных денегорганизациями при осуществлении расчетов с населением производится собязательным применением  контрольно-кассовых машин.

Наличные деньгиполученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Расчетный  чек содержит письменное поручение  владельца  счета  (чекодателя)  обслуживающему его банку на  перечисление  указанной  в  чеке  суммы денег  с его счета на счет получателя  средств ( чекодержателя ). Данная форма  расчетов в последние годы  все  шире  используется  при однородных  расчетах  ( особенно для расчетов  с транспортными  организациями).

Различают  чеки  из лимитированных  и нелимитированных  чековых  книжек.  Лимитированные  чековые книжки выдаются  для  расчетов только с одним  поставщиком   или  подрядчиком. Сумма  лимита  и срок  действия  книжки  должны  быть ограничены.

При поступлении товаров(оказании  услуг ) плательщик выписывает  чек  из  книжки  и  передает  егопредставителю  поставщика  или подрядчика , который  становится  чекодержателем.  Чекодержатель  представляет  выписанный  чек  в свое  учреждение  банка,как правило, на следующий  день  со дня  выписки  для  зачисления  денег  наего расчетный  счет .

Депонирование  средств при выдаче  чековых  книжек  у  плательщика  учитывается на счете 55“Специальные  счета  в  банках”, субсчет 2 “Чековые книжки “, с кредита счетов51 “Расчетный счет “, 90 “Краткосрочные  кредиты  банков” и других  подобныхсчетов.  По мере оплаты  задолженности  чеками  их  списывают  с кредита счета  55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами “ идругих подобных  счетов.

 Ответственность за соблюдениеПорядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей  организаций,главных бухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушениикассовой дисциплины, привлекаются к ответственности    в соответствии сзаконодательством Российской Федерации.  Порядок ведения кассовых  операцийсистематически проверяют банки.

За несоблюдение условийработы с денежной наличностью  и порядка ведения  кассовых операций, всоответствии с Указом Президента РФ от 23 мая 1994 г. №1006 “Об осуществлениикомплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иныхобязательных платежей”, с организации взимаются штрафы:

— в  2-кратном размерепроизведенного платежа -за расчеты  наличными денежными средствами с другимиорганизациями;

— в 3-кратном размере неоприходованной  суммы-  за  не оприходование или неполное оприходование в кассуденежной наличности;

— в 3-кратном размеревыявленной сверхлимитной  кассовой наличности- за несоблюдение действующегопорядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверхлимитов.

На руководителяорганизации, допустивших указанные нарушения, налагается административный штрафв размере 50-кратной величины  установленной минимальной месячной оплаты труда.

Порядок ведения кассовыхопераций в РФ, утвержденный Центральным банком РФ  в 1993 г., в основном,сохраняет порядок учета указанных операций, установленный постановлениемГосбанка СССР от 8 августа 1991 г. №2.

Вместе с тем, в новомдокументе содержится указание об обязательном  использовании при расчетах снаселением контрольно-кассовых машин.

Кроме того, в Положении1 к Порядку ведения кассовых операций  в РФ (1993 г.) изложены  признаки иправила определения платежности банковских билетов (банкнот) и монет БанкаРоссии (признаки платежности, допустимые повреждения платежных банкнот, порядокобмена банкнот и монет, порядок экспертизы денежных знаков ), которыми должныруководствоваться  кассиры при осуществлении кассовых операций с банковскимибилетами и монетами Банка Росси.

Изменены сроки проведенияревизий  кассовых операций, теперь вместо  ежемесячных ревизий, сроки проверкиустанавливаются руководителем организаций.

Как уже отмечалось выше,для учета расчетов с населением организации  обязаны использоватьконтрольно-кассовые машины .

Если организации, в силуспецифики своей деятельности  или особенностей местонахождения, не имеютвозможностей применять контрольно-кассовые машины, то в качестве документовстрогой отчетности при расчетах  с населением могут использоваться  специальныеформы бланков документов, утвержденные Министром России.

За нарушение требованийЗакона РФ “О применении  контрольно -кассовых машин  при осуществлении денежныхрасчетов с населением” применяются штрафные санкции к организациям от10-кратной до 350 — кратной величины установленного размера минимальноймесячной оплаты труда в зависимости  от характера нарушения. Рассмотрим этуданный пункт подробнее: в случае ведения расчетов с населением безконтрольно-кассовых машин -350-кратная величина; при использовании неисправныхмашин -200-кратная величина; если не вывешен ценник  на продаваемый товар илипрейскурант на оказываемые услуги-100- кратный размер; в случае невыдачи чекаили занижения суммы в чеке-10-кратная величина, но не менее 20%  от стоимостипокупки).

Каждая организация вправеоткрывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободныхденежных средств  и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовыхопераций.

Организациям, имеющимотдельные нехозрасчетные подразделения (магазины, склады, филиалы и др.) внесвоего местонахождения, по ходатайству  владельца основного счета, могут бытьоткрыты расчетные субсчета для зачисления выручки  и производства расчетов поместу нахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущие  счета  открываюторганизациям, не обладающим признаками, дающими возможность открыть расчетныйсчет:ïðîèçâîäñòâåííûì(ñòðóêòóðíûì) единицам производственных  и научно-производственных объединений ;  другимхозрасчетным подразделениям организаций, расположенных вне их местонахождения;кооперативам по месту нахождения их филиалов и др.

Следует отметить, чтовопрос о количестве расчетных счетов  в одной организации  решается в различныегоды по- разному. Например, в соответствии с Указом Президента  РФ от 23 мая1994 г. №1006  организация могла иметь  в банках только один расчетный(текущий) счет для осуществления  операций по основной деятельности.

Указом Президента РФ от21 марта  1995 г. № 291 Указ Президента  от 23 мая  1994 г. №1006 отменен,следовательно, организации снова получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных (текущих ) счетов, рассчитываться с бюджетом ипроизводить другие расчеты с любого расчетного счета.

При этом нужно иметь ввиду, что в соответствии с Указом Президента РФ № 1006 с целью контроля  запервоочередностью платежей в бюджет, налогоплательщики  обязаны  предоставлять ежеквартально, начиная с отчета  за 4 квартал 1994г., сведения обо всехрасчетных ( текущих) счетах, а также ссудных, депозитных и других счетах вбанках и других кредитных учреждениях.

Для открытия расчетногосчета, организация должна предоставить в учреждение, выбранного ею банка, следующие документы:

— заявление на открытиесчета  установленного образца ;

— нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора  и регистрационного свидетельства;

— справку налоговогооргана о регистрации  организации  в

качественалогоплательщика  ;

— копии документов орегистрации  в качестве плательщиков  в Пенсионный фонд РФ и в Фондобязательного медицинского страхования  ;

— карточку с образцами подписей руководителя, заместителя  руководителя и главного бухгалтера, иоттиском печати организации  по установленной форме, заверенную нотариально.

В случаи отсутствия ворганизации должности главного бухгалтера  на карточке  ставится подпись толькоруководителя организации.

При временном отсутствиипечати у созданной организации руководитель банка   разрешает в течении  срока, необходимого для  изготовления печати, представлять в банк  документы безоттиска печати .

С расчетного счета банкоплачивает обязательства, расходы и поручения организации, проводимые впорядке  безналичных расчетов, а также выдает средства  на оплату труда  итекущие  хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм  на расчетный счет или списания с него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцев расчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денегналичными, платежных поручений ) или с их согласия (оплата платежных требованийпоставщиков и подрядчиков).Исключения составляют платежи, взыскиваемые вбесспорном порядке по решению Государственного  арбитража, народного суда,налоговых  или финансовых  органов.

В бесспорном порядке сосчетов организации  списывают платежи, не внесенные в срок в государственныйбюджет, внебюджетные фонды, фонды социального назначения, за таможенныепроцедуры, платежи по исполнительным  и приравненным к ним документам.

В безакцептном порядкеоплачивают счета энергоснабжающих,  теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций .

С 1 июля 1994г. всеплатежи, за исключением выплат денежных средств  на неотложные нужды, платежейв бюджеты всех уровней, Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральныйдорожный фонд РФ, Фонд социального страхования, Государственный фонд занятостинаселения  и фонды обязательного медицинского страхования, производятся срасчетных  (текущих) счетов юридических лиц  в порядке календарной очередностипоступления  в банк расчетных документов (наступления сроков платежей).

Очередность списанияденежных средств с расчетного счета клиента банка установлена ст. 855Гражданского кодекса РФ, в  соответствии, с которой различают шесть группочередности платежей :

— платежи первойочередности — списание по исполнительным документам для  удовлетворениятребований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также поуплате алиментов;

— платежи второйочередности — выдача (перечисления )денежных средств на  оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплатавыходных пособий, выплаты по авторским договорам;

— платежи  третей очередности  -  перечисление   ( выдача)  денежных  средств для  расчетов пооплате  труда  с лицами, работающими  по трудовому договору (контракту), атакже по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования иГосударственный фонд занятости ;

— платежи четвертойочередности -платежи в бюджет и  внебюджетные фонды (кроме перечисленных втретьей группе очередности ) по платежным документам  таможенных органов;

— платежи пятойочередности -списание по исполнительным документам, предусматривающимудовлетворение других денежных средств ;

— платежи  шестойочередности — списание по другим платежным документом 

Списание денежных средствс расчетного счета по требованиям, относящемся к одной очередности,производится в порядке календарной очередности поступления документов.

Банк контролируетоперации, совершаемые по расчетному счету, в частности, совершаемые порасчетному счету. Банк, проверяет, не проводит ли предприятие -владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотреннойуставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правилрасчетов.

При недостаточности илиотсутствии  средств на  расчетном счете предприятия, предъявленные  к оплатеплатежные документы, банк помещает в картотеку  2. Документы, помещенные вкартотеку, банк оплачивает по мере  поступления  средств на расчетный счетпредприятия, соблюдая условия очередности.

Организации (юридические лица) имеют право  открыть валютный счет на территории  РФ  в любом  банке , уполномоченном Ценральным  банком РФ  на проведении операций с иностраннымивалютами.  Обычно банки  открывают счета по отдельным видам иностранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, что  позволяет  избежатьконверсии валюты из одной в  другую, осуществляемой  за плату по действующемукурсу международного валютного рынка на день совершения операции. Возникающиепри этом курсовые разницы относятся на счет организации .

На валютный счеторганизации могут быть зачислены в иностранной валюте  следующие суммы :

— переведенные из-заграницы через уполномоченный банк в оплату экспортных товаров(работ, услуг) иоставшиеся после обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннемвалютном рынке ;

— перечисленные свалютных счетов  других владельцев в оплату купленных товаров ;

— купленные владельцемсчета на валютный бирже и на валютном аукционе;

— другие поступления сразрешения уполномоченного банка, Центрального банка РФ или Минфина РФ .

Суммы, числящиеся навалютных счетах, по распоряжению владельцев могут быть переведены за границупо  экспортно- импортным операциям, перечислены на счета внешнеэкономическихорганизаций для последующего перевода за границу в оплату за импортные товары ина валютные счета других организаций в оплату товаров; использованы на оплатузадолженности по кредитам в иностранной валюте; командировочных  расходов, банковской комиссии  и почтово-телеграфных расходов; для продажи на валютнойбирже и на валютных аукционах, и на другие цели, с разрешения уполномоченногобанка, Центрального банка РФ или Минфина РФ .

Банк начисляет ивыплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходыот их размещения на международном валютном рынке.

Организация можетосуществлять в уполномоченном банке вклады на  1,2,3,6,9 и 12 месяцев взависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляютпроценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке,базирующейся на ставках, действовавших на международном банковском рынке.

Для обобщения информациио наличии и движении  средств в иностранной валюте использует счет 52 “Валютныйсчет”. По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютныесчета организации, по кредиту -списание денежных средств с валютных счетов.Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных кним   денежно — расчетных документов .  Суммы,  ошибочно отнесенные  в дебетили  кредит валютных счетов и обнаруженные при  проверке выписок банка,отражают на счете 63 “Расчеты по претензиям”.

Аналитический учет посчету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банков для храненияденежных средств в иностранных валютах.

Операции с валютой порасчетам с юридическими и физическими лицами (резидентами ), за выполненныеработы и оказанные услуги, запрещены действующим законодательством. Однако,валютные операции с наличной валютой могут иметь место при командированииработников предприятия за рубеж .

Если предприятие не имеетвалютного счета, оно может для командировки приобрести наличную валюту вуполномоченных банках. Для учета операций с наличной валютой к счету 50открывают субсчет 50-2 “Валютная касса”.

Поступление (выдача )валюты оформляется кассовыми приходными (расходными) ордерами обычным порядком. Ордера  выписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках,английских фунтах  стерлингов, французских  франках и т.д. Операции в кассовойкниге отражаются как в валюте платежа, так и в ее рублевом  эквиваленте покурсу Центрального банка России на дату совершения операции .

При командированииработников предприятия за границу, наличная валюта, полученная с текущеговалютного счета ( дебет субсчета 50-2, кредит субсчета 52-2) ,  выдается подотчет (дебет счета 71, кредит субсчета 50-2). При совершении текущих валютныхопераций, в результате меняющихся курсов валют, возникают курсовые разницы,которые относят: на операционные доходы (кредит субсчета 80-2) предприятия-положительные курсовые разницы; на операционные расходы (дебет субсчета 80-2)- отрицательные курсовые разницы.

Под суммами курсовойразницы понимается разность курсов рубля к иностранным валютам на последнеечисло отчетного периода и дату совершения операции (выписки денежно-расчетногодокумента), на последние число отчетного периода и предыдущего отчетногопериода и другие аналогичные разницы .

В  течении годапредприятиям разрешено курсовую разницу  учитывать на счете  83 “Доходы будущихпериодов “, субсчет “Курсовая разница” которая  в декабре подлежит списанию сосчета 83 на счет 80 “Прибыли и убытки “, субсчет 2 “Операционные доходы ирасходы” .

2.   ООО“ТЭД-Медик”- субъект учета.

                      2.1 Краткая технико-экономическаяхарактеристика.

ООО “ТЭД-Медик” было организованно  1 августа 1996г.  на базе действующего до  этого момента предприятия ТОО МП “ТЭТ”, которое было организованно в 1988г.

Основными направлениямидеятельности  ООО “ТЭД-Медик” является: торговля  медицинским оборудованием, атакже комплексное оснащение лабораторий  промышленных предприятий и учебныхзаведений.  Предприятие осуществляет доставку , монтаж и  гарантийный ремонтпоставляемого оборудования, а  также  производит заточку  медицинскогоинструментария. На предприятии регулярно проводятся обучающие семинары поработе с  оборудованием. Семинары проводятся с участием официальныхпредставителей АО “ЛОМО” и др.

ООО “ТЭД-Медик” являетсяофициальным и единственным представителем  Ленинградского оптико-механическогозавода  АО “ЛОМО” и  АО  “МЕТО-ФК” на Северном Кавказе, а также заключаетдолгосрочные договора  с отечественными производителями, такими как: АО  “Госметр”,  АО    “Электроаппарат”, АО “Химлаборприбор”, АО “Красногвардеец” и др.; с  предприятиями стран ближнего зарубежья Белоруссии, Казахстана, Украины,стран Прибалтики, а также с официальными  представительствами иностранных производителей на территории РФ.

 На ООО “ ТЭД-Медик”существуют такие отделы, как:

       -   финансовый отдел;

       -  бухгалтерия;

— отдел кадров;

— отдел рекламы;

— отдел поставок:  имеетбольшой банк данных по отечественным и зарубежным производителям, постояннорасширяя картотеку поставщиков,  а также несет ответственность за дачу заявок поставщикуи  за доставку поставляемого оборудования.

— отдел продаж: в его обязанности входит обеспечениеработы с покупателями, сбор и обработка заявок поступающих от физических июридических лиц. Каждый работник отдела продаж  несет ответственность за свойраздел ( например: специалист по  лабораторному  оборудованию,  по хим.реактивам, медицинскому инструментарию, лабораторному стеклу и т.д.)

2.2. Анализ основной финансовой ипроизводственно-хозяйственной деятельности.

 Анализ структуры хозяйственныхсредств.

Как видно из таблицы 2.1,стоимость имущества  увеличилась на 14%.

Рост имущества, главным образом,произошел за счет увеличения оборотных средств, т.к.  их темпы роста выше, чемвнеоборотных активов.

В структуре имущества  произошлоуменьшение удельного веса внеоборотных активов на 10%. В свою очередь, из них:8% составили  основные средства и 2% другие внеоборотные активы .

Внеоборотные активы на конец периодауменьшились  на2%.Это произошло главным образом, за счет выбытия устаревших основных средств. Основные средства на конец периода уменьшились на 3%.

В структуре оборотных средств наибольшими темпами  возрастали оборотные средства в обращении на 57%.

Анализ состояния текущих активов.

Оценим тенденцию кизменению труднореализуемых активов и общей величины активов, а такжетруднореализуемых и легко реализуемых активов в табл. 2.2.

В нашем случае, удельный веструднореализуемых активов в структуре имущества, увеличился на  5% — этопроизошло из-за нестабильного снабжения и увеличения себестоимости  реализуемыхтоваров, и может привести к снижению ликвидности  активов.

Как видно из таблицы 2.2доля труднореализуемых активов в общем объеме текущих активов  к концу года,увеличилась  на 19%, и  их отношение  к легко реализуемым активам  возросло с7% до12%, при этом повышении необходимо  избавиться от такого количестватруднореализуемых активов потому, что в соответствии  с действующимзаконодательством, налог на имущество берется  со всей совокупности средствпредприятия.

По результатам проведенияинвентаризации, залежалые товары и неликвиды, должны быть списаны илиреализованы  со значительной скидкой в цене или доработкой.

 

Анализ источников формированияхозяйственных средств предприятия

Анализируя таблицу 2.3.видим, что стоимость имущества за отчетный период возросла на 365423 т. р., вкотором 243536 т. р. увеличилась за счет собственных средств предприятия. Приэтом доля собственных средств на 2% меньше чем на начало периода и составляет80,9% всего имущества. Данное снижение является незначительным и никак неотразится на состоянии собственных средств предприятия, так как сократиласьтолько их доля в имуществе. В свою очередь произошло увеличение доли заемныхсредств в имуществе на 2%, что составило 121887 т. р. и связано с получениемотсрочки платежа за поставленные товары от поставщиков, и свидетельствует обувеличении доверия к фирме поставщиков продукции.

Рассматривая структурутекущих пассивов, табл. 2.4., можно увидеть, что заемные средства увеличилисьтолько за счет бесплатных заемных средств. За счет отсрочки платежей запоставленные товары на 45511 т. р., за счет начисленной заработной платы 141572т. р. и начисленных налогов 29937 т. р. Большое увеличение фонда оплаты трудасвязано с увеличением численности работников в связи с интенсивным развитиемдеятельности фирмы.

 Оценка платежеспособностипредприятия.

      Платежеспособность предприятия- способность предприятия своими текущими активами ( 2 и 3 раздел активабаланса) полностью погасить внешнюю задолженность (2  раздел пассива баланса).

  Характеризуя платежеспособностьпредприятия ООО “ТЭД-Медик”, рассчитаем и проанализируем коэффициентыликвидности предприятия, то есть способности предприятия в определенные срокивыполнять  свои  обязательства перед кредиторами. Для чего рассчитаем триотносительных показателя ликвидности, различающихся набором ликвидных средств,рассматриваемых в качестве покрытия краткосрочных обязательств.

     Коэффициент абсолютнойликвидности равен отношению величины наиболее ликвидных активов к сумменаиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Выражается формулой,табл. 2.5… Этот коэффициент показывает какую часть краткосрочной задолженностипредприятие может оплатить в ближайшее время и характеризует платежеспособностьпредприятия на дату составления баланса.

    Коэффициент абсолютнойликвидности показывает, что за чет денежных средств предприятие на  конецотчетного периода, в самое короткое время, могло погасить 33%  краткосрочной задолженности, а на начало отчетного периода — 51%, то есть, произошлоизменение этого показателя на 18%, в основном за  счет  вложения предприятиемденежных средств в акции  других  предприятий  и товарно-материальные ценности,что в  период  инфляции, считается весьма разумным.

     Коэффициент критическойликвидности (другое название — коэффициент промежуточной ликвидности) равенотношению величины наиболее ликвидных активов и дебиторской задолженности ксумме наиболее срочных обязательств и краткосрочных пассивов. Этот коэффициентпоказывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может оплатитьза период, равный продолжительности одного оборота дебиторской задолженности ихарактеризует платежеспособность .              

    Коэффициент промежуточногопокрытия, рассчитанный по формуле, табл. 2.5., показывает, что за счет денежныхсредств, краткосрочных ценных бумаг и средств  в  расчетах, предприятие наконец отчетного периода могло погасить  33% краткосрочной  задолженности,  а на  начало  отчетного   периода 57%, то есть, произошло ухудшение этогопоказателя на 24%,  в основном за счет вложения предприятием денежных средств в  акции других предприятий, государственные краткосрочные облигации итоварно-материальные ценности, которые могут дать фиксированный доход и, принеобходимости, легко реализованы, что в период  инфляции считается весьмаразумным.

  Коэффициент текущей ликвидности(другое название — коэффициент общего покрытия) равен отношению стоимости всехоборотных средств предприятия к величине краткосрочных обязательств и выражаетсяформулой, табл. 2.5… Этот коэффициент показывает платежные возможности предприятия, оцениваемые не только при условии своевременных расчетов сдебиторами и благоприятной реализации продукции, но и продажи в случае нуждыпрочих элементов материальных оборотных средств и характеризует ожидаемуюплатежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительностиодного оборота всех оборотных средств.

    Коэффициент общего покрытияпоказывает, что за счет всех оборотных средств, предприятие на конец отчетногопериода  могло  погасить 200% краткосрочной задолженности, а на начало отчетного  периода — 163%, то есть произошло изменение этого показателя на 37%, а это положительное явление так как, оптимальное значение этого показателядля  торговли — 150-200%. К этому значению предприятие и должно стремится.

    Так как в ходе анализаплатежеспособности предприятия ООО “ТЭД-Медик”, нарушений внутренней и внешнейфинансовой дисциплины (неплатежи, несвоевременная выдача заработной платы,низкая рентабельность продаж и др.) не обнаружено, то платежеспособностьпредприятия можно охарактеризовать как абсолютно устойчивое финансовоесостояние.

Анализ финансовой устойчивости.

Проведем анализ основныхпоказателей финансовой устойчивости предприятия ООО “ТЭД-Медик” за двенадцать месяцев 1996 г. согласно данных баланса (прил. 1). Для начала проведем анализисточников хозяйственных средств и их размещения табл. 2.6..

Коэффициент мобильности,рассчитанный по формуле, табл. 2.6., показывает, удельный вес средств в общейсумме  собственных средств, которыми можно свободно маневрировать.  На началопериода 4% собственных средств  было направленно на обеспечение оборотныхсредств, а на конец отчетного периода количество оборотных средств возросло до16%. Это хорошая тенденция, т.к. фирма может более гибко маневрировать своимисредствами.

Коэффициент финансовойустойчивости говорит о том, что на каждый рубль собственных средств на началопериода приходилось0,83руб. заемных средств., а на конец — 0,80 руб. заемныхсредств. Это хорошая  тенденция, так как зависимость от заемных средств заотчетный  период снизилась, и так как оптимальным значением   показателяявляется приблизительно 1,0, то данное предприятие весьма не зависимо отзаемного капитала.

Коэффициент автономиисредств предприятия (коэф. фин. независимости) табл.2.6., показывает долюисточников собственных средств  в имуществе. На начало периода он был завышенна 10%, но к концу периода предприятию удалось улучшить свое положение икоэффициент стал соответствовать оптимальному значению.

Коэффициент соотношениязаемных и собственных средств, табл.2.6., показывает сколько заемных средствприходится на 1 р. собственных средств. Этот показатель к концу года увеличилсяи это увеличение можно рассматривать как положительный эффект, т.к. увеличениезаемных средств произошло за счет получения в качестве кредита отсрочек платежаза товар у поставщиков.

Коэффициент соотнесениямобильных и иммобильных средств, табл. 2.6., показывает сколько мобильных средств приходится на 1 р.   иммобильных. Как видно из таблицы, этот показательна конец периода увеличился на 21%, т.е. у фирмы появилось больше средствкоторыми можно свободно маневрировать.

Коэффициент  реальнойстоимости производственных фондов, табл. 2.6. — более 0,5, это произошло засчет больших площадей складского характера для хранения закупаемых товаров. Присуществующих объемах реализации, закупка должна быть соответствующей, и поэтомуэта мера оправдана.

Коэффициент реальнойстоимости основных средств в имуществе, табл. 2.6, показывает удельный вес основных средств в общей стоимости имущества предприятия и производственныйпотенциал предприятия. Его снижение на 7% говорит об освобождении предприятияот основных средств, которые не могут ни в настоящем, ни в будущем, принестиположительного эффекта в развитие фирмы.

Коэффициентинвестирования собственных источников, табл. 2.6., показывает  в какой степениисточники собственных средств покрывают производственные инвестиции. Увеличениена 14% этого показателя свидетельствует о направлении свободных средств вразвитие фирмы. 

Таким образом, анализ хозяйственной  деятельности предприятия показал, что за отчетный  период предприятие  добилось значительных успехов. По многим показателям была достигнута почти оптимальная структура вложения  собственных  и  привлеченыхзаемных источников финансирования, были преодолены некоторые  отрицательныетенденции в развитии предприятия.   Предприятие отказалось от заемногокапитала, что  значительно улучшило его показатели и  дало  возможностьдальнейшей оптимизации структуры вложения средств на данном предприятии.

2.3.Организация бухгалтерского учета на предприятии

 

Ведением бухгалтерскогоучета в ООО “ТЭД-Медик” занимается  финансовый  отдел, состоящий из шестичеловек. При достаточно больших объемах  работы фирмы невысокий уровень затратучетного труда  объясняется как компьютеризацией труда всех сотрудниковкомпании, так и предоставлением в финансовом отделе всеми служащими уже готовойсистематизированной информации о доходах, затратах и т.п.

Структурная организация бухгалтерии ООО “ТЭД-Медик”  схематично представлена на рисунке 2.1.

/>

                                      Главный экономист

/>

 

  Главный    бухгалтер

 

 

 

 

 

 

Отдел обработки Кассир

 

 

бух. Информации

 

 

 

1

 

 2

 

 3

4 /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

Рис. 2.1. Структурабухгалтерии ООО “ТЭД-Медик”.

Главный экономистзанимается вопросами анализа финансовых ресурсов предприятия, регулированиядвижения товаров и товарных остатков, доведения до работников финансовой службыизменений налогового законодательства, анализом бухгалтерской отчетности иконтролем за информацией, поступающей из бухгалтерии.

Главный  бухгалтер занимается  вопросами  координации   деятельности работников бухгалтерии и других  отделов фирмы, взаимоотношениями фирмы с налоговыми органами  и другие вопросы.

Отдел обработкибухгалтерской информации является основой финансового отдела. Сюда поступаетвся финансовая информация фирмы.

Работники этого отделаимеют следующие обязанности:

1. Старший бухгалтер — контролирует работу бухгалтеров и кассира, подготавливает информацию длязаполнения отчетных форм, распределяет обязанности.

2. Работник, занимающийсякадровыми вопросами, решает задачи по учету труда и заработной платы, ведетучет расчетов с подотчетными лицами и занимается составлением своднойотчетности по этим операции.

3. Работник, ведущий учетбанковских и  расчетных операций, расчеты с прочими дебиторами, занимающийсявопросами учета  основных  средств, материалов, малоценныхбыстроизнашивающихся предметов и составлением сводной отчетности по этимоперации.

4. Работник, ведущий учетпоступления товаров, составляющий материальные отчеты, составляет сводный отчетпо этим операциям и решает другие смежные вопросы.

 

Вторая часть бухгалтериисостоит из кассира, занимающегося приемом и выдачей наличных денежных средств исоставлением сводной отчетности по кассе.

В бухгалтерии ООО“ТЭД-Медик” достигнута полная взаимозаменяемость  работников, всекомпьютеры включены в единую сеть и образуют  общую базу данных длябухгалтерского учета,  что  обеспечивает  его точное и правильное ведение.

В ЭВМ ведется журналопераций по календарным месяцам, а  так же отдельные программы по учетурасчетов труда и заработной  платы, кассовых и банковских операций, ценныхбумаг и т.д.  Исходным объектом автоматизированной системы учета являетсяоборотная  ведомость за отчетный период по счетам бухгалтерского учета первогои второго порядков. В дальнейшем данные этого документа  для составленияотчетности уже ведутся “вручную”.  Это  трудоемко,  но  дает большийанализ предоставляемой в статистике информации.  Внутреннюю отчетность дляруководства составляют данные о состоянии  активов и пассивов по их статьям, атакже их прогнозируемое изменение.

    В качестве источника  информации для  анализа  хозяйственной деятельности, данные бухгалтерского учета в ООО“ТЭД-Медик” выступают практически идеально. Так из-за автоматизации  не составляет труда подсчитать затраты, выручку, прибыль, стоимость основныхпроизводственных фондов, иного имущества за любой период времени, рассчитатьналоги, решить другие задачи. По тем же  причинам не вызывает сомнений достоверность  предоставляемой  информации, лишь бы соблюдалось единствометодологии анализа.

За время существованияпредприятия ООО “ТЭД-Медик” сформировалась следующая система бухгалтерскогоучета. На основе информации, содержащейся в первичных документах, в системебухгалтерского учета предприятия делаются определенные проводки, согласно которых формируются накопительные, сводные вторичные документы. Информация из вторичныхдокументов переносится в сальдово-оборотную ведомость за отчетный период, наоснове которой готовятся все виды отчетности.

      Рассмотрим поэтапно системудвижения бухгалтерской информации предприятия ООО “ТЭД-Медик” в разрезеподразделений предприятия, готовящих эту информацию

 Первичными документамипо журналу-ордеру “Касса” являются приходные кассовые ордера (типовой формыКО-1)(прил.  2), расходные кассовые ордера (типовой формы КО-2)(прил. 3), книгаучета приходных и расходных кассовых ордеров (типовой формы КО-3), кассоваякнига (типовой формы КО-4), которая является первым сводным документом. Всевыше перечисленные документы оформляются кассиром предприятия и передаются вбухгалтерию, где на их основе формируют журнал-ордер “Касса” (прил. 4 ). Итогипо этому журналу-ордеру переносят в сальдово-оборотную ведомость.

 Первичными документамидля формирования журнала-ордера “Расчетный счет” являются выписки банка с расчетногосчета (прил. 5) с прилагающимся к ним документами: платежными поручениями(прил. 6), корешками объявлений на сдачу в банк наличных денег, инкассовыепоручения, квитанции о зачислении денег, инкассированных ранее, мемориальныеордера о снятии денег за услуги банка и операции банка по поручению предприятия( ценные бумаги, телеграф, расчетно-кассовое обслуживание, услуги электроннойпочты, оплата процентов за кредит и т.д.), на что на предприятии должны иметьсязаключенные договора. Итоги по этому журналу-ордеру переносятся в сальдово — оборотную ведомость. Все функции по этому этапу осуществляются главнымбухгалтером предприятия.

  Главный бухгалтер ведеткнигу учета собственных, арендованных основных средств и нематериальныхактивов, их износа и амортизации. В этой книге также отражается информация опроведении переоценки основных производственных фондов. Накопительные итогиданной книги формируют соответствующий журнал-ордер, а его итоги переносятся всальдово-оборотную ведомость.

 Первичными документамипо журналу-ордеру “Долгосрочные финансовые вложения” являются выписки изреестра акционеров, договора купли-продажи ценных бумаг, паев обществ,формирование Уставных капиталов и др.  Накопленные в журнале-ордере итогиглавный бухгалтер переносит в сальдово-оборотную ведомость.

 Первичными документамипо журналу-ордеру “Расчеты с подотчетными лицами“ являются авансовые отчеты(прил. 7) с прилагающимися к ним оправдательными документами (мягкие чеки,накладные, корешки приходных кассовых ордеров, квитанции об оплате наличными,счета гостиниц, ресторанов и т.д.), командировочные удостоверения (прил. 8 ) сприлагающимися к ним оправдательными документами (счета гостиниц,  зателефонные услуги, билеты и т.д.). Накопленные в журнале-ордере итоги главный бухгалтерпереносит в сальдово-оборотную ведомость.

 Первичными документамипо журналу-ордеру “Расчеты с различными дебиторами и кредиторами” (прил. 9 )являются данные следующих журналов-ордеров: “Касса”, “Расчетный счет”,  иприлагающиеся документы (распоряжения суда, др. документы). Накопленные вжурнале-ордере итоги главный бухгалтер переносит в сальдово-оборотнуюведомость.

 Первичными документамипо журналу-ордеру “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” являются договора напоставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), накладные, акты и пр., атакже следующие журналы-ордера: “Касса”, “Расчетный счет”,  ведомости расчетовс поставщиками, ведомость учета поступивших накладных. Накопленные вжурнале-ордере итоги главный бухгалтер переносит в сальдово-оборотнуюведомость.

 Первичными документами кжурналу-ордеру по учету товаров являются другие журналы-ордера “Касса”,“Расчетный счет”, материальный отчет по движению товаров на складе за отчетныйпериод, специальные расчеты (реализованного наложения, списания транспортныхрасходов на издержки обращения и т.д.) Накопленные в журнале-ордере итогиглавный бухгалтер переносит в сальдово-оборотную ведомость.

Первичными документами порасчету ведомостей по заработной плате и отчислениям во внебюджетные фонды иместных налогов являются табеля по учету рабочего времени, специальные расчетыи т.д. Накопленные в ведомости итоги главный бухгалтер переносит всальдово-оборотную ведомость.

 Для формированияведомости по налогам и отчислениям во внебюджетные фонды, итоги которой главныйбухгалтер переносит в сальдово-оборотную ведомость, на основе информации,содержащейся в соответствующих журналах-ордерах, ведомостях и расчетах.

2.4. Учетная политика

С переходом к рыночнымотношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях.От  жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом, — в настоящее  время перешли к разумному сочетанию  государственногорегулирования  и самостоятельности организаций  в постановке бухгалтерскогоучета. Сущность новых подходов к этому процессу  заключается в основном в том,что на основе  установленных государством общих правил  бухгалтерского учета,организации самостоятельно разрабатывают учетную политику  для решенияпоставленных перед учетом задач.

Учетная политика — этовыбор организации вариантов учета и оценки субъектов учета, по которымразрешена вариантность, а также  формы, техники ведения и организациибухгалтерского учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностейсвоей деятельности.

Основы формирования (выбора  и обоснования ) и раскрытия

 ( предания гласности)  учетнойполитики предприятия  установлены Положением по бухгалтерскому учету “Учетнаяполитика предприятия”, утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994г. №100. Данное Положение применяется с 1 января 1995г.  В Положении под учетнойполитикой организации понимается выбранная ею совокупность способов  ведениябухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения текущей группировкии итогового обобщения  фактов хозяйственной ( уставной и иной ) деятельности.

Учетная политика предприятия формируется ее руководителем и полежит  оформлению и соответствующейорганизационно-распорядительной документацией ( приказом, распоряжением и др. )предприятия.

При формировании учетнойполитики предприятие осуществляет выбор одного способа ведения и организациибухгалтерского учета из нескольких, допускаемых законодательными и нормативнымиактами, входящими в систему  нормативного регулирования бухгалтерского учета поконкретному вопросу, при формировании учетной политики  предприятияразрабатывает соответствующий способ, исходя из положений по бухгалтерскомуучету.

Учетная политикапредприятия может быть изменена в случаях:

— реорганизации;

— смены собственников;

— изменений в законодательстве РФ илив системе нормативного регулирования — — бухгалтерского учета в РФ;

— разработке нового способа ведениябухгалтерского учета.

Характеризуя далеесистему бухгалтерского учета на предприятии ООО “ТЭТ — Медико”, начнем  с раскрытия  наиболее  существенных принципов Учетной политики изучаемогопредприятия.

 Для отраженияфинансово-хозяйственной деятельности  предприятия в его системе бухгалтерскогоучета открыт следующий  перечень бухгалтерских счетов:

01  “Основные средства”

02  “Износ основных средств”

04  “Нематериальные активы”

05  “Амортизация нематериальныхактивов”

06  “Долгосрочные финансовыевложения”

08  “Незаконченные капитальныевложения”

12  “Малоценные быстро изнашиваемыепредметы”

13  “Износ малоценныхбыстроизнашиваемых предметов”

19  “Налог на добавленную стоимостьполученный”

31  “Расходы будущих периодов”

41/1”Товары для оптовой торговли”

41/2”Товары для розничной торговли”

42/1”Наценка по товарам для оптовойторговли”

42/2”Наценка по товарам для розничнойторговли”

44  “Издержки обращения”

45  “Товары отгруженные”

46/1”Реализация товаров в оптовойторговле”

46/2”Реализация товаров в розничнойторговле”

47  “Реализация основных средств”

48   “Реализация прочих активов”

50  “Касса ”

51  “Расчетный счет”

58 “ Краткосрочные финансовыевложения”

57  “Денежные документы в пути”

60  “Расчеты с поставщиками”

62  “Расчеты по предварительнойоплате”

63  “Расчеты по претензиям”

67  “Расчеты по внебюджетнымплатежам”

68  “Расчеты с бюджетом”

69  “Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению”

70  “Расчеты с персоналом по оплатетруда”

71  “Расчеты с подотчетными лицами”

73  “Расчеты с персоналом по прочимоперациям”

75  “Расчеты с учредителями”

76  “Расчеты с разными дебиторами икредиторами”

80  “Учет финансовых результатов”

81  “Использование прибыли”

83  “Доходы будущих периодов”

85  “Уставный капитал”

87  “Добавочный капитал”

88  “Нераспределенная прибыль илиубыток прошлых лет”

90  “Кредиты банков”

      На предприятии ООО “ТЭТ — Медико”бухгалтерский учет ведется, согласно приказа от 01.01.1997 года “Об  учетнойполитике ООО “ТЭТ — Медико” .

 В нем определены обязанностиглавного бухгалтера по организации бухгалтерского учета на предприятии,организация работы структурного подразделения — бухгалтерии, организациидокументооборота предприятия, основными средствами считать средства трудастоимостью свыше  100 минимальных заработных плат на момент их приобретения исроком службы более года, применять норму амортизации основных средств в соответствиис Указом президента № 685  “Об основных направлениях налоговой реформы вРоссийской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”, анорму амортизации по нематериальным активам определить в размере 12% в год,учет малоценных и быстроизнашиваемых предметов стоимостью до 100 минимальныхзаработных плат на момент его приобретения и сроком службы менее года учитыватьна счете 12 “Малоценные и быстро изнашиваемые предметы”, а стоимостью до 1/20от  100 минимальных заработных плат включительно, списывать на издержкиполностью при передаче в эксплуатацию. Малоценные и быстро изнашиваемыепредметы стоимостью свыше 1/20 от  100 минимальных заработных плат, припередаче в эксплуатацию списывать на издержки 50% стоимости. Оставшуюся частьстоимости списывать на издержки при получении акта об их полном износе. Учетматериальных ценностей вести в фактических ценах, учет товаров в ценахреализации с учетом наценок, утверждаемых  местными органами власти. Моментомреализации считать момент получения средств в кассу или на расчетный счет, апри товарообменных операциях — момент получения материальных ценностей.Устанавливается порядок проведения инвентаризации. 

Особенностью Учетнойполитики данного предприятия  также  является то, что на нем  используетсявсего два, из четырех  возможных, метода списания малоценных и быстроизнашиваемых  предметов  на издержки обращения.

Полное  списание стоимости  малоценного  быстро изнашиваемого предмета на издержки обращения вмомент передачи его в эксплуатацию (при стоимости малоценного и быстроизнашиваемого  предмета стоимостью до 1/20 части от пятидесяти минимальныхмесячных оплат труда).

Списание 1/2 стоимостималоценного и быстро изнашиваемого предмета на издержки обращения в моментпередачи его в эксплуатацию (во всех других случаях, не предусмотренных первымвариантом) и  списание оставшейся стоимости малоценного и быстро изнашиваемого предмета при выводе его из эксплуатации (за вычетом  стоимости  полученного входе его ликвидации вторичного сырья).

Фонды на предприятии необразованы.

На предприятии ООО“ТЭД-Медик” товарные операции составляют  большую часть всех хозяйственныхопераций и поэтому требуют к  себе  наибольшего внимания.

Учет товарных операций наанализируемом предприятии решает следующие задачи:

-обеспечение правильной организацииматериальной ответственности за товары;

-обеспечение правильностидокументального оформления  ,  законности и целесообразности товарных операцийи их отражения в  бухгалтерском учете;

-обеспечение полноты и  своевременности оприходования  товаров материально ответственными лицами, правильностью и своевременностью списания реализованных и отпущенных товаров;

-контроль за соблюдением нормативныхзапасов, выявление неходовых и недоброкачественных товаров;

-обеспечение правильности проведения инвентаризации,  своевременное и правильное отражение ее результатов;

-обеспечение правильности определенияцен,  соблюдения  условий франкировки.

-обеспечение своевременности иправильности выявления  валового дохода.

    В основу организации учетатоварных операций на предприятии ООО “ТЭТ — Медико” положены следующие основныепринципы:

-организация учета товаров отдельнопо местам хранения в разрезе по  каждому  отдельному  материально ответственному лицу;

-натурально-стоимостной метод учетатоваров;

-товары учитываются в продажныхценах;

    Для синтетического учета товаровв системе бухгалтерского учета предприятия ООО “ТЭД-Медик” используютсяследующие  счета:

Балансовые (когда товары являютсясобственностью предприятия):

41 “Товары”, на котором товарыучитываются по продажным ценам.

42 “Торговая наценка”, на которомучитывается торговая наценка на товары;

Забалансовые, (когда товары неявляются собственностью предприятия):

002 “Товарно-материальные  ценности, принятые  на  ответственное хранение”, на котором учитывают товары не принятыепо  каким-либо причинам от поставщиков по ценам,  указанным  в сопроводительных документах.

004 “Товары, принятые на комиссию”,на котором учитываются  товары принятые на перепродажу на комиссионных началахпо продажным  ценам.

    Существует два основных видатоварных  операций:  поступление товаров и их выбытие.

    Товары на предприятие ООО “ТЭТ — Медико” поступают  от  поставщиков  со следующими документами: счета-фактуры,товарно-транспортные  накладные и накладные, коносаменты и прочие. В этихдокументах отражаются все необходимые реквизиты предприятий и данные о самомтоваре. С поступающими товарами могут поступать и другие документы, которыеотражают дополнительную информацию о поставляемом  грузе: упаковочный лист, вкотором содержится информация о весе, количестве, размерах, упаковке,количестве мест занимаемых  товаром, сертификаты  соответствия  стандартам  и гигиеническим   нормам, справки о лабораторных испытаниях и прочие.

Основным видом выбытиятоваров является их реализация.  Оптовая реализация оформляется путемоформления  вышеуказанных  соответствующих документов. Продажа товаров в розницу, на анализируемом предприятии оформляется кассовым чеком или приходнымкассовым ордером.

    Выделяют также прочие товарныеоперации, к которым относятся: закупка товаров у населения, внутреннее перемещение  товаров  на предприятии, отражение в учете результатовинвентаризации, отражение в учете товарных потерь, переоценки товаров и другие.Такие операции оформляются следующими документами:  закупочными актами,накладными, инвентаризационными актами, сличительными ведомостями, актами опорче, актами о переоценке товаров и другими документами.

    На основании вышеперечисленных операций,  которые  оформлены соответствующими документами, материальноответственные лица ежемесячно составляют отчетность о наличии и движениитоваров  и  сдают  ее  в бухгалтерию.

       При организации материальнойответственности на предприятии ООО “ТЭД-Медик” руководствуются “Указаниями о порядке  применения  в  государственной торговле законодательства,регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб,причиненный  предприятию,  учреждению или организации”,  утвержденными приказом  Министерства торговли СССР от 19.08.1982 года N 169, и последующимиизменениями и дополнениями, внесенными в них приказом от 20.03.1987 года N76.

    Материальная ответственность наданном предприятии возлагается на экспедитора и работников склада.

    Раскрывая требования учетнойполитики предприятия ООО “ТЭТ- Медико” по учету товарных операций подчеркиваем,что:

 - товары учитываются по продажнымценам;

— товары продаются по свободнымрыночным ценам, с учетом наценки не более 25%;

— в учете принят кассовый метод определения  момента  реализации товаров, то есть товар считается проданным,если  он  отгружен  и фактически оплачен (деньги в оплату товара поступили либона расчетный счет, если имеет место безналичный расчет,  либо  в  кассупредприятия — при наличном расчете с покупателем).

— инвентаризация товаров проводитсяежемесячно, первого числа каждого месяца;

— инвентаризация по материальнымценностям проводится ежегодно, но не позднее  октября 1997 г.;

— контрольно-кассовые машиныиспользовать в соответствии с нормативными документами, ответственным за ихэксплуатацию назначают кассира предприятия;

Раскрывая далее вопросыорганизации системы бухгалтерского учета на  данном предприятии надо отметить,что  для  учета  товаров  используются продажные цены. Спецификой данногопредприятия является  то,  что на нем нет разделения учета товаров на складскойи  бухгалтерский учет, то есть торговый отдел и оба склада имеют одну отчетность, которую готовит торговый отдел: 

— ежедневный отчет о продажахтоваров;

— отчет о приходе и расходе товаровза месяц;

— товарный отчет за квартал.

      Данная отчетность используется,после  ее  проверки контролером по складу, передается в бухгалтерию, где онаиспользуется для отражения товарных операций на  счетах  бухгалтерского учета исоставления финансовой, статистической  и  внутренней отчетности. Складотдельного учета движения товаров не имеет,  работники склада фактическизанимаются лишь физическим приемом, выдачей,  сортировкой товаров. Заведующийскладом отчитывается перед контролером по складу согласно приходных и расходныхнакладных за отчетный

период, для упрощения проведенияинвентаризации по складу используются распечатки ведомостей движения товаров запроверяемый период.

    На предприятии ООО “ТЭД-Медик”,согласно учетной политике, товары проходят следующий путь: оприходование товара на склад, выбор товара, его заказ, оплата, доставка.

    После анализа спроса на рынке,менеджер по  продажам  составляет заказ на товар и получает на него счет отпоставщика,  после чего согласовывает оплату этого товара с менеджером пофинансам предприятия и поставщиком, и передает счета для оплаты в бухгалтерию,при  кредитовании предприятия товаром со стороны поставщика или  оплате  затовар по факту его получения, в бухгалтерию для  оплаты  одновременнопередаются и счета и накладные на товар (прил. 10 и 11).

    После получения товара на склад,оприходованием товара на склад занимается контролер по складу. Он определяетфактическое  соответствие товара полученным сопровождающим товар документом,при необходимости составляет акты на недовоз или испорченный товар и  передаетвсю эту документацию менеджеру по  продажам.  Менеджер  по продажам, совместнос менеджером по финансам, занимается  ценообразованием на полученный товар, вводятв компьютер в меню “Накладные — приход” информацию о приходе товара на склад по  наименованию поставщика и артикулу товара, и на основании введенных данныхформируется файл прайс-лист, где для покупателя обнародуется информация оналичии и ценах на весь  перечень имеющихся на складе товаров, а для работниковторгового  отдела содержится информация о наличии товара, его  стоимости, товарных остатках на начало дня в разрезе по производителям товара, егонаименованиям и артикулам, приход и расход товара за  текущий день, итоги подвижению товара за день  на  момент  обращения  за этой информацией.

    После проверки контролером по складу  правильности  внесения прихода товара на склад в прайс — лист,начинается  продажа  товара торговым отделом, путем составления в меню“Накладные — продажа” расходных накладных о продаже товара покупателям.  При распечатывании набранной в меню “Накладные — продажа” накладной (прил. 11 ),которая тиражируется в трех экземплярах, из которых по  первому, с оттиском “Отпускразрешен”, покупателю выдают продукцию на складе, причем, на данном экземпляренакладной обязательно стоят  подписи ответственных за движение товаров лиц, техкто разрешил отпуск товара, то есть, подпись того лица, кто непосредственно выписывал  эту накладную; — подпись кладовщика непосредственно  выдавшего товар покупателю и подпись покупателя в получении товара по данной накладной,ее данные автоматически вычитаются  из  файла  прайс-лист, таким образоминформация в файле  прайс-лист  обновляется,  после выдачи по выписаннойнакладной товара со склада, данные складского учета и торгового отдела(бухгалтерского учета) становятся идентичными.

    Оттиск “Отпуск разрешен” ставитсяна накладной менеджером  по продажам лишь в двух случаях: первый — если товарпо данной  накладной уже оплачен, о чем говорит запись в личном листке покупателя (файл), который заводится на всех покупателей, в нем  содержитсяинформация о проданных каждому конкретному покупателю товарах отдельно покаждой выписанной на него накладной и их  оплате, что позволяет иметьнакопительный итог по отгрузке и задолженности каждого покупателя, а также егоисторию  продаж,  что  в  свою очередь, открывает возможности для болееширокого анализа  возможного сбыта товаров в обозримом будущем даннымклиентом.  Платежи вносятся менеджером по продажам в личный листок после предоставления ему информации об  оплате  товаров  наличными  через  кассупредприятия, тогда первый экземпляр накладной  дополнительно  гасится кассиромштампом “Оплачено наличными” и покупателю  выдается корешок приходногокассового ордера (прил. 2),  либо  при оплате по безналичному расчету,информацию о  платежах  менеджеру по продажам представляет главный бухгалтерпосле получения в банке платежных документов: выписки и платежного поручения(прил. 6); второй — если товар по накладной отдается покупателю с отсрочкойплатежа по договоренности покупателя с менеджером по продажам с разрешенияменеджера по финансам. Надо добавить, что  задолженность в файле личный-листокобразуется также  автоматически при распечатывании накладной, уменьшение задолженности  производится менеджером по продажам вручную.

Второй экземплярнакладной с вышеуказанными подписями, но без оттисков, остается у покупателядля оприходования купленного товара, а третий экземпляр остается в торговомотделе  для  ежевечерней сверки продаж товаров за день.

Контролер по складуоперативно проверяет  фактическое соответствие движения товаров на складедокументообороту, сопоставляя соответствующие документы: Приходные и расходныенакладные с отчетами  торгового отдела, причем первый и второй экземплярырасходных  накладных также сравниваются между собой. Об  обнаруженных расхождениях контролер сразу докладывает менеджеру по  продажам,  который, совместно с главным бухгалтером разрешает данные вопросы, при необходимости,  крешению таких вопросов могут привлекаться как менеджер по  продажам, так идиректор предприятия.

3.Организационное обеспечение учета денежных средств на предприятии ООО“ТЭД-Медик”

 

3.1. Учет денежныхсредств на счетах в банке.

Фирма ООО “ТЭТ — Медико”имеет расчетный счет для хранения свободных денежных средств и осуществлениявсех видов расчетных, кредитных и кассовых операций в Восточном филиале АКБ“Югбанк”.

 Для осуществлениядвижения денежных средств по расчетному счету ООО “ТЭД-Медик” используетследующие документы:

денежный чек — представляет собой распоряжениепредприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетногосчета. Предприятие получило чековую книжку в обслуживающем его  Восточномфилиале АКБ “Югбанка”. Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой.В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения оназначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительскиеили командировочные расходы и т.д.)

На ООО “ТЭД-Медик” чекиподписывают директор предприятия и главный экономист или главный бухгалтер, искрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, вчеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинностиподписей и печати, т.е. их соответствие образцам.

объявление на взносденег наличными — этописьменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счетналичные деньги, сдаваемые из кассы (выручка и другое). В нем проставляютсяномер расчетного счета, сумма взноса и дата. Объявление заполняют в одномэкземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка,депонированная заработная плата и др.). На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию,которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассовогоордера и списание денежных средств в кассе;

платежное поручение — письменное распоряжение владельцасчета банку на перечисление средств с его расчетного счета  на  счет получателяденег.

Документооборот прирасчете платежными -  поручениями можно представить в виде следующей схемы, рисунок 3.1.

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> />

/>/>                                       2                  3                       4

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> />

                                                                                   5

/>

/>/>/>/>/>                                                                           

                                       1                                          6

Рис. 3.1. Документооборотпри расчете платежными — поручениями.

1,2 — Поставщикпредоставляет покупателю товар или услуги и выписывает на них счет-фактуру.При  поступлении счета покупателю проводится проверка  правильности  оформлениядокумента  и соответствие его содержания  заключенному договору или контракту.При согласии  оплатить на счет — фактуре ставится соответствующий штамп,заверенный подписью руководителя предприятия или заменяющего его лица.

3 — На основании счет — фактуры выписывается платежное поручение, которое передается банку покупателя.Платежное поручение предоставляется в банк на бланке установленной формы. Поручение принимается от Плательщика  к исполнению только при наличии средствна счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета.  Платежныепоручения действительны в течение 10 дней со дня выписки (  день выписки врасчет не принимается ).

4,5 — Банк Покупателяпроизводит списание средств со счета своего клиента  и пересылает документы оперечислении средств на счет поставщика в его банк.

6 — Получив этидокументы, банк  поставщика производит зачисление средств на счет поставщика.

На предприятии“ТЭД-Медик” платежные поручения оформляют, как  правило, на сумму не менее 10000 000 рублей, установленной для банковских операций по безналичным расчетам.Платежи менее этой суммы осуществляют обычно почтовыми переводами.

Ежедневно, банк   выдаетпредприятию   выписки из  его расчетного счета с приложением оправдательныхдокументов. В  выписке  указываются   наличные    и   конечные  остатки нарасчетном  счете  и  суммы  операций,  отраженных    на  расчетном  счете.Бухгалтерия предприятия “ТЭД-Медик”  проверяет правильность сумм,  указанных  ввыписке, и при обнаружении ошибки, немедленно извещает об  этом банк.

Для учета операций  нарасчетном счете ООО “ТЭД-Медик” использует активный счет 51. На дебете счета 51отражают  поступление средств на расчетный счет  с кредита  разных счетов взависимости от вида поступления.

 Бухгалтерия предприятия использует следующую  корреспонденцию счетов для отражения поступления денежныхсредств на расчетного  счете, табл. 3.1.

Таблица. 3.1.

Корреспонденциясчетов для отражения поступления денежных средств на расчетный  счет.

Дебет счета 51 (операций) Кредитуемые /> счета Поступила выручка за реализацию : продукции (работ, услуг) 46 основных средств 47 прочего имущества 48 Наличные деньги внесены из кассы 50 Возврат неиспользованных остатков аккредитивов (55-1) и лимитированных  чековых книжек (55-2) 55 Зачислены суммы, числящиеся в пути 57 Возврат поставщиками  и подрядчиками ранее полученных  авансов 61 От покупателей и заказчиков 62 Возврат поступления по претензиям 63 /> Авансы от покупателей и заказчиков 64 Возмещены излишне перечисленные платежи в бюджет 65 Зачислены страховые возмещения: Продолжение табл. 3.1. личного страхования 65 из Фонда социального страхования РФ (69-1), Пенсионного фонда РФ  (69-2), Федерального (69-3) или территориальных (69-4) Фондов обязательного медицинского  страхования, Фонда занятости населения  (69-5) 69 от  отдельных лиц  в погашении  задолженности по беспроцентным ссудам   (73-1), за причиненный ущерб (73-2), за форменную одежду (73-3) 73 /> От учредителей  (участников) взносы в уставный капитал  и другие поступления 75 Погашена дебиторская задолженность 76 Зачислены: штрафы за нарушения хозяйственных договоров, ранее  списанная на потери дебиторская задолженность, пени, неустойки, проценты по расчетному счету 80-3 /> Зачислены ссуды банка: краткосрочные 90 Зачислены средства целевого финансирования 96

По кредиту  счета 51отражают   списание денежных  средств с расчетного счета  в дебет  разныхсчетов в зависимости от вида расходов.

 Бухгалтерия предприятия использует следующую  корреспонденцию счетов для отражения выбытия  денежныхсредств с расчетного  счета, табл. 3.2.

Таблица 3.2.

Корреспонденция счетовдля отражения выбытия  денежных средств с расчетного  счета

Кредит счета 51 ( операции ) Дебетуемые счета Оплачены банку комиссионные за совершение операции  (  обналичивание денежных средств и др.) 20, 26 Выставленные аккредитивы ( 55-1 ), приобретены лимитированные чековые книжки ( 55-2 ) 55 Произведены  финансовые вложения краткосрочные 58 долгосрочные 6 Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за отпущенные товарно-материальные  ценности и оказанные услуги. 60 Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам 61 Возвращены покупателям и заказчикам неиспользованные авансы 64 Перечислены платежи по договору страхования имущества предприятия, по договору индивидуального страхования членов трудового коллектива 65 Погашена задолженность предприятию по предъявленным  претензиям 63 Перечислены платежи в бюджет  ( налоги и штрафы нарушение налогового законодательства ) 68 Перечислены платежи  во внебюджетные социальные фонды:  Фонд социального страхования ( 69-1 ), Пенсионный фонд РФ ( 69-2 ), Федеральный ( 69-3 ) и территориальные ( 69-4 ) Фонды обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения ( 69-5 ) 69 Продолжение табл. 3.2. Перечислена заработная плата 70 Перечислены авансы подотчетным лицам 71 Перечислены платежи учредителям ( участникам ): возврат финансовых вложений при выбытии. 75 Уплачены штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам 80-3 Перечислены средства по обязательствам разным кредиторам: по удержаниям из оплаты труда ( 76-1 ), депонированная заработная плата ( 76-2 ), разным кредиторам ( 76-3 ) 76 Погашена задолженность по краткосрочным кредитам банка  и процентам по ним 90 Произведены платежи  за счет специальных источников: чистой прибыли 81-2 нераспределенной прибыли и спец фондов 86 средств целевого финансирования 96

                               3.2. Учет денежных средств  в кассе.

К кассовым относятсяоперации, связанные с получением и расходованием наличных денег непосредственноиз кассы предприятия.

Для ведения кассовыхопераций на предприятии ООО “ТЭД-Медик” предусмотрена должность кассира.Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всехпринимаемых  им ценностей .

На  предприятии принятынеобходимые меры для обеспечения сохранности денежных средств в кассе. Длякассы выделено отдельное помещение с сейфом который по окончанию работы  кассирзакрывает ключом и опечатывает сургучной печатью .

Поступающие в кассупредприятия с расчетного счета, от покупателей и др. наличные деньги,оформляются приходными кассовыми ордерами (ф. Ко-3  или КО-3а ). ( прил. 2).Приходный кассовый ордер передается непосредственно в кассу, где кассирпроверяет правильность его заполнения, наличие и подлинность подписи главногобухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер  и квитанцию. Деньгипо кассовым ордерам принимаются  только  в день их составления.

При приемке наличныхденег кассир руководствуется документом “Признаки и правила  определенияплатежеспособности  банковских билетов (банкнот) и монет банка России”  Этимдокументом определены: признаки платежеспособности, допустимые поврежденияплатежеспособных банкнот, порядок обмена банкнот .

Оформление и  выдачаналичных денег из кассы  происходит на основании расходных кассовых ордеров(ф.КО-2 ) (прил. 3 ) или  других документов  (платежных ведомостей, заявленийна выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный  штамп, заменяющийрасходный кассовый ордер .Все документы на выдачу денег подписываютсяруководителем предприятия  или главным бухгалтером. На предприятии “ТЭТ-Медико” расходный кассовый ордер составляется в бухгалтерии, регистрируется  вжурнале  регистраций приходных и расходных кассовых ордеров  и  передается кассиру  для исполнения .

При выдаче денеготдельному лицу кассир записывает в расходный кассовый  ордер наименование иномер документа,  удостоверяющего личность,  кем, когда он выдан  и отбираетрасписку получателя. Предъявление документов, удостоверяющих личность,обязательно и при получении денег  по одному платежному документу,выписанному   на   несколько лиц. Лицам, не состоящим  в списочном  составе предприятия,  деньги выдаются только  по расходным  кассовым  ордерам,выписываемым  на  каждое  лицо или  по отдельной ведомости на основаниизаключенных договоров .

 На предприятии “ТЭД-Медик “ деньги  из  кассы  выдаются  только  лицам, указанным  в расходномкассовом ордере или  заменяющем его  документе (ведомости и др.) При  выдаче денег по доверенности  в ордере указывают  фамилию ,  имя  и  отчествополучателя  и  лица, которому  поручено  получение  денег,  а  в  ведомости,перед  распиской  получателя, кассир делает надпись “По доверенности “. Оформленная доверенность остается  у  кассира  ,  он  прилагает  ее  к расходному кассовому ордеру   или  ведомости. 

Заработную  плату, пособия по  временной нетрудоспособности, премии, кассир  выплачивает поплатежным  ведомостям.  На  титульном (заглавном) листе   платежной  ведомости делается  разрешительная  надпись  в  кассу  о  выдаче  денег  за  подписями руководителя   предприятия  и  главного бухгалтера ,  с указанием сроков выдачи денег   и  их  суммы  (прописью ).  

По истечении  трех рабочих  дней  после получения денег  из учреждения  банка  для  оплаты труда,  пособий  по  временной  нетрудоспособности,  премий  кассир  в платежной  ведомости  против фамилии  лиц, не  получивших деньги, делает пометку  от  руки  “Депонировано”,  затем  составляет  реестр   депонированных   сумм.  В  ведомости  кассир  делает  надпись    о фактически   выплаченных   и  неполученных   суммах,   которую  заверяет своей  подписью. На выписанный  по платежной   ведомости  сумму  выписывают расходный  кассовый  ордер .

Наличные  деньги,  полученные  в  банке  для оплаты  труда,  не  использованные  в  трехдневный срок ,  а  также всю  денежную  наличность, превышающую   установленный  лимит хранения  наличных  денег, предприятие  сдает  в банк .  Кассир  выписывает объявление  на взнос наличных  денег ,  в  котором  указывает  источник образования  вносимых  средств  .  Банк  выдает  кассиру   квитанцию  напринятые  суммы, которая  служит  основанием   для  составления  в бухгалтерии  расходного кассового ордера .  

Кассовые  ордера  четко заполняются по  всем  реквизитам.  В них  указываются  основания    для  их составления  и  перечисляются  документы  ,  которые  к  ним  прилагаются . Приходные и  расходные кассовые ордера  после  получения  или  выдачи  денег   подписывает кассир ,  а  приложенные  к  ним  документы  погашаются   надписью“Оплачено”  — с обязательным  указанием  даты  (числа, месяца, года), чтобы исключить их  повторного  использования  .   Если  при заполнении  кассового ордера  была  допущена  ошибка  ,   то  его  оформляют  заново.

После  получения  или выдачи  денег  по  каждому  ордеру    кассир  делает  записи  в  кассовой книге (ф. КО-4), которая  предназначена для учета движения  наличных  денег.Предприятие  ведет кассовую  книгу, которая пронумерована ,  прошнурована  иопечатана мастичной печатью. На  последней  странице  кассовой  книгеуказывается  количество  пронумерованных  страниц,  заверяемое подписями руководителя предприятия  и  главного бухгалтера  .  Записи  в кассовой  книги делаются  в  двух   экземплярах  через  копировальную  бумагу. Ежедневно, в конце  рабочего  дня,  кассир  подсчитывает  итоги (обороты )   операций  задень,   выводит  остаток   денег  в кассе    на  следующее  число  и  сумму по  платежным  ведомостям   на  оплату  труда  не списанную  в  расход .Второй отрывной  лист   (  отчет  кассира  — копия  записей  в  кассовой  книгеза  день)  с приходными  и  расходными  документами  кассир передает  в бухгалтерию под  расписку  в  кассовой книге 

На предприятии“ТЭД-Медик” бухгалтерская  обработка  отчета  кассира  заключается  в тщательной проверке   правильности оформления  приходных  и  расходных кассовых  документов; соответствия  записей   в отчете  данным  приложенных  к нему  документов; подсчетов  итогов операций  за  день и  остатков  на начало  и конец   рабочего  дня. Обязательно должны  быть  сверены  суммы полученных  и сданных  наличных денег  в  банк по расчетному  счету  Послепроверке  кассового отчета, в  специальной  его  графе, проставляют  номера корреспондирующих  счетов.

На  предприятии проводятся     ревизии  кассы  с полным  полистным пересчетом денег  и  других  ценностей , находящихся  в кассе,  в сроки, установленные руководителем  предприятия.

Ревизию кассы проводитинвентаризационная комиссия , назначенная приказом  по  предприятию. Члены комиссии  в  присутствии кассира  проверяют наличие  полистным  пересчетом всех  денег ,  находящихся  в кассе,   квитанции  на  сданные  для хранения ценности  ,  ценные  бумаги  ,  бланки  строгой  отчетности, а также  ведение кассовой  книги  и  порядок  хранения  денег.

Результаты  инвентаризации оформляют  актом  ф. Инв.-15. В  акте  фактические  остатки  кассовой  наличности   сопоставляют  с данными  учета, что  дает  возможность определить   недостачу  или  излишек  денежных  средств. Акт оформляется в деньревизии кассы и подписывается  всеми  членами  инвентаризационной комиссии . 

Если  установлена недостача   или  излишек  денег, кассир  представляет  комиссии  письменное объяснение.

Акт  составляется  в двух  экземплярах :  один   остается  в делах  бухгалтерии,  другой- у кассира. Выявленные   при  инвентаризации    излишки  зачисляют  в  доходпредприятия   и  приходуют  ( дебет  счета 50,  кредит  субсчета 80-3), а недостачу  относят  на виновное  лицо  (дебет  счета 84,  кредит счета 50; дебет  субсчета  73-2, кредит счета 84) и удерживают  с него (дебет  счетов50,  70,  кредит 73-2).

Для учета кассовыхопераций на предприятии ООО “ТЭД-Медик”

использует активный счет 50. Надебете счета 50 отражают хозяйственные операции по  поступлении наличных денегв кассу с кредита разных счетов в зависимости от вида поступления.

 Бухгалтерия предприятия использует следующую  корреспонденцию счетов для отражения поступления наличныхденег  в кассу, табл. 3.3.

                                                                                Таблица 3.3.

Корреспонденциясчетов для отражения поступления наличных денег  в кассу.

Дебет счета 50 ( операции ) Кредитуемые счета Получены в кассу: в возмещении издержек обращения 44 зачислена выручка: от продажи товаров и оказанию услуг 46 от продажи прочего имущества 48 по чеку наличные деньги 51 возвращены авансы выданные 61 платежи от покупателей и заказчиков 62 Продолжение табл. 3.3. в погашение задолженности по претензиям 63 авансы от покупателей и заказчиков 64 от подотчетных лиц 71 от членов  трудового коллектива  в погашение долга по беспроцентным ссудам ( 73-1 ), за причиненный материальный ущерб ( 73-2 ) 73 погашение дебиторской задолженности 76 за счет краткосрочных кредитов банка 90 выявлены  при инвентаризации кассы излишки денежных средств 80-3

По кредиту  счета 50отражают   операции по выбытии наличных денежных  средств с дебета разныхсчетов   в зависимости от вида расходов.

 Бухгалтерия предприятия использует следующую  корреспонденцию счетов для отражения выбытия  денежныхсредств из  кассы, табл. 3.4.

                                                                    Таблица 3.4.

Корреспонденциясчетов для отражения выбытия  денежных средств из  кассы

Кредит счета 50 (операции ) Дебетуемые счета Выбыли из кассы: за наличные деньги приобретены: материалы, включая расходы по доставке МБП, включая расходы по доставке 10 НДС на сумму оплаченных предприятием 19 наличными при приобретении имущества (по соотв. субсчетам) Продолжение табл. 3.4. внесены наличные деньги на расчетный счет 51 приобретены марки, конверты, путевки в дома отдыха, пансионаты, санатории 56 оплачены счета поставщиков за услуги и приобретенное имущество 60 выданы авансы поставщикам ( подрядчикам) 61 в погашение задолженности по претензиям 63 возвращены авансы полученные 64 выдана заработная плата 70 выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым отчетам 71 выданы беспроцентные ссуды членам трудового коллектива 73-1 выплачены по обязательствам предприятиям, юридическим и физическим лицам  суммы, удержанные из заработной платы ( 76-1 ), депонированная заработная плата ( 76-2 ), требования разных кредиторов (76-3 ) 76 оплачены наличными расходы, подлежащие списанию за счет: чистой прибыли 81-2 нераспределенной прибыли  и специальных фондов 88 средств  целевого финансирования 96 недостача наличных денежных средств в кассе 84

                                3.3. Учет прочих денежных средств.

К денежным средствам впути относятся  выручка предприятия,  полученная в кассу от покупателей изаказчиков за реализованную  продукцию (услуги) внесенная в отделения банка,кассу почтового отделения  или переданная инкассатору банка.

На предприятии ООО“ТЭД-Медик”  для учета  денежных средств (переводов) в пути, используется  счет57 “Переводы в пути”.

Суммы сданной наличностиотражают в учете  на основании квитанции на сдачу наличных  учреждению банка,почтовому  отделению, копии   сопроводительных ведомостей на сдачу выручкиинкассатору  банка и бухгалтерия делает проводку :

дебет счета 57   кредитсчета 50.

Суммы в пути зачисляют нарасчетный счет предприятия и на основании выписки банка бухгалтерия делаетпроводки:

 дебет счета 51, кредитсчета 57

Учет денежных документовнаходящихся в кассе предприятия  ( путевки в санатории, дома отдыха, оплаченыавиабилеты и др. )  учитывается на счете  56 “ Денежные документы”.

На приобретенныепредприятием путевки делается проводка :

 дебет счета56, кредитсчетов51, 52, 76-3 .

 Путевки могут выдаватьсясотрудникам фирмы с полной, частичной оплатой их стоимости или безвозмездно.

На предприятии ООО“ТЭТ-Медкио” из-за отсутствия фонда социальной сферы, выдачу льготных путевокотносят за счет чистой прибыли предприятия:

 дебет субсчета 81-2,кредит счета 56 .

Денежные документыучитываются по номинальной стоимости.

На счете 58“Краткосрочные финансовые вложения “ предприятие, учитывает  вложенные  инвестиции сроком  не более года,

дебет счета 58,  кредит субсчета    80-2,

 а также предоставленныезаймы другим предприятиям.

  На  предприятии“ТЭД-Медик” аналитический  учет краткосрочных  финансовых  вложений ведется попредприятиям, продавшим ценные бумаги. Дивиденды, полученные по ценным бумагам,предприятие зачисляет, как операционные доходы и бухгалтерия делает проводку

дебет счета 51, кредитсубсчета 80-2.

Предоставленные другим предприятиям на срок не более одного года  займы в денежной форме :

дебет субсчета 58-3,кредит счета  51

 числятся до тех пор,  пока они небудут погашены:

дебет счета 51, кредит субсчета 80-2.

 С полученных  процентов по выданнымзаймам  предприятия уплачивает в бюджет НДС  по расчетной ставке 16, 67 %,который отражается в бухгалтерии проводкой:

дебет субсчета 80-3, кредит счета68.  

4.Мероприятия,направленные на совершенствование учета денежных средств на предприятии ООО“ТЭД-Медик”.

 

Предприятие ООО“ТЭД-Медик” реализует товары медицинского назначения населению с использованиемкассового аппарата. Кассир каждый день снимает с кассового аппарата отчет,регистрирует его и передает данные в бухгалтерию. На первый взгляд, это неочень трудоемкий процесс, но очень часто кассир ошибается именно в этой цепочкеопераций. В связи с этим необходимо внедрение программного продукта,позволяющего исключить чисто механические ошибки кассира при переносе данных, атакже для более оперативного поступления данных в бухгалтерию.

Эту проблему успешнорешают такие программные продукты, как “RS — БАЛАНС” или “ПАРУС”. В этих программных продуктахпредусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированномурабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводками вбухгалтерию. При такой постановке вопроса исключаются механические ошибкикассира, а электроника позаботится о полноте и своевременности предоставленияданных.

Что касаетсясовершенствования операций по расчетному счету,  серьезные изменения должныкоснутся в организации механизма безналичных платежей.

Всем известно, что чемвыше оборачиваемость денежных средств, тем больше прибыли получает предприятиеза короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним извозможных вариантов увеличения оборачиваемости денежных средств являетсяуменьшение срока прохождения денежных средств по банковской системе.

Большинство поставщиковтоваров ООО “ТЭТ — Медико” находятся в С.-Петербурге, Москве и Московскойобласти. Денежные средства, отправленные из Краснодарского, банка доходят допоставщиков не раньше, чем через 6 -7 дней. Открытие расчетного счета в Москвеили С. — Петербурге позволит сократить этот срок до 1 -2 дней.

Это достигаетсяиспользованием двухсторонней компьютерно — модемной связи “Банк- Клиент”.Клиент банка по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение ипринять выписки из банка в течении нескольких минут. В свою очередь, денежныесредства указанные в платежном -поручении, в тот же день будут списаны со счетаклиента и в течении 1-2 дней дойдут до поставщика. 

З а к л юч е н и е

    Результаты проведенногоисследования позволяют сделать выводы о том, что цель работы достигнутаполностью, раскрыта существующая  система бухгалтерского учета и методологияведения учета денежных операций на предприятии ООО “ТЭД-Медик”:

-организация аналитического исинтетического учета денежных операций,

-методика проведения и отражения вбухгалтерском учете  денежных средств на счетах в банке;

— ведение кассовых операций и ихбухгалтерский учет,

— учет прочих денежных средств ?

 в общем и целом  соответствуетсовременным требованиям по их ведению и отражению в финансовой, статистическойи иной отчетности предприятия. Отчетность предприятия ООО “ТЭД-Медик”,отражающая денежные операции, признается  достоверной.

     В ходе проведения исследованияорганизации бухгалтерского учета   денежных операций  были выявлены недостаткии предложены меры по их   ликвидации.

Предложено глобальноеизменение в организации работы бухгалтерского учета предприятия ООО“ТЭД-Медик”, что позволит сделать систему более динамичной и повыситьоперативность отражения в учете требований быстро меняющейся рыночной ситуации.

Внедрение данныхпредложений на предприятии ООО “ТЭД-Медик” позволит не только устранитьвыявленные в ходе исследования недостатки в системе бухгалтерского учетаденежных операций данного предприятия, но и сформировать новые подходы врешении актуальных вопросов учета денежных средств. Повысить гибкость,оперативность, аналитичность системы, снизить ее трудоемкость, повысить качествоучета.

  Задачи данной работы достигнутыполностью.

 Автор данной работы ознакомился сосновными нормативными материалами и  положениями по учету денежных операций напредприятиях торговли, проанализировал их выполнение на анализируемомпредприятии. Отчетность, по отражению в бухгалтерском учете, данногопредприятия, денежных операций, признана достоверной, внесены конкретныепредложения по  совершенствованию учета денежных средств на предприятии, по преодолению  выявленных в ходе исследования недостатков и несоответствий действующим нормативным и законодательным требованиям, которые отражены в табл.4.1.

Таблица. 4.1.

Предложения по  совершенствованиюучета денежных средств на предприятии ООО “ТЕД — Медик”

Внедрение сетевого программного продукта

1. Исключается искажение информации при переносе данных в бухгалтерию

2. Оперативность получения данных

3.  Полный контроль над информацией поступающей в бухгалтерию

Внедрение системы “Банк — Клиент” Увеличение оборачиваемости денежных средств

 

Списокиспользованной литературы

 

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации: принятГосударственной думой 21.10.94г., гл.4, ст-и 96-104.

2. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от21.11.96. №129ФЗ.  М.,1996.

 

3. О годовой бухгалтерской отчетности организаций: ПриказМинфина РФ от 12.11.96г. № 97.

 

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по егоприменению: Утверждены приказом Минфина СССР от 01.11.91г. №56 с изменениями идополнениями от 28.12.94г. № 173, от 28.07. 95г. № 81, от 25.09.95г. № 105.

5. Положение о бухгалтерском учете и отчетности вРоссийской  Федерации: Утверждено Минфином РФ 26.12.94г., №170. М., 1996.

6. Положение побухгалтерскому учету ”Учетная политика предприятия”: утверждено приказомМинфина РФ от 28.07.94г., №100. М., 1994.

7. Положение по бухгалтерскому учету ”Бухгалтерскаяотчетность организации”: Утверждено приказом Минфина РФ от   08.02.96г.,№10.М., 1995.

8.Положение о документах и документообороте вбухгалтерском учете: Утверждено приказом Минфина СССР 29.07.83г. № 105. М.,1983.

9. О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельныхоперации, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами: ПисьмоМинфина РФ № 96. от 12.11. 96г.

10 Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф.//Бухгалтерский учет напредприятиях различных форм собственности, М, МАГИС,1995.

11. Глушаков И.Е. //Бухгалтерский учет на современномпредприятии, 4-е издание, Новосибирск, ЭКОР ,1995.

12. Ефимова О.В. //Как анализировать финансовоеположение

предприятия,М.,1994.

13. Ефимова О.В. //Финансовый анализ, М., Бухгалтерский

учет,1996.

14. Кондраков Н.П. //Бухгалтерский учет М.,ИНФРА-М,1996.

15. Корпусов А.А.   Особенности аудита на предприятияхрозничной

торговли. //Бухгалтерский учет, 1995, N4 — C. 39-41.

16. Корпусов А.А.   Журнально — ордерная  форма учета  в  торговле.  //Бухгалтерский учет, 1995 г., N8 — C. 23-25.

17. Волков Н.Г. Учет капиталов и фондов организации //Бухгалтерский учет, 1996. № 10. С21-24.

18. Пантелеев Н.В. Об отражении на счетах уставногокапитала хозяйственных товариществ и обществ // Бухгалтерский учет, 1995. № 2.С35-39.

19. Патров В.В. Эволюция бухгалтерского учета вторговле // Бухгалтерский учет, 1994. № 7. С23-27.

20. Подольский В.И. Современные тенденции развитияавтоматизированного учета в России // Бухгалтерский учет, 1995. № 1. С52-77.

21. Палий В.Ф. Новое в бухгалтерском учете финансовыхрезультатов // Бухгалтерский учет, 1994. № 4. С23-26.

22. Ивашкин Б.И. //Бухгалтерский учет в торговле.,М.:  ДИС, 1995 г. С 185.

23. Белуха Н.Т.// Судебно-бухгалтерская экспертиза.,М.:  Дело, 1993 г. С 190 .

24. Шишкин А.К., Микропов В.А., Дышкант И.Д. //Учет,анализ, аудит  на предприятии, М,  ЮНИТИ, 1996г. 

ПРИЛОЖЕНИЕ