Реферат: Бухгалтерский учет

Лекция 1

Методы бухгалтерскогоучёта.

            Методы ведениябухгалтерского учёта на предприятии регламентируются положениями по ведениюбухгалтерского учёта, утвержденными Федеральным законом № 129 от 21.11.96 г. и№ 123 от 23.07.98 г.

Строгое документирование хозяйственных операций.

Основаниямидля записи в регистрах бух учета являются первичные документы, фиксирующие фактсвершения хозяйственной операции.

Стоимостная оценка хозяйственных средств.

Оценкаимущества, источников его формирования и обязательств предприятия в бух учетеосуществляется в денежном выражении в валюте РФ (руб., коп)

Методы оценкиустанавливаются законодательством РФ.

Инвентаризация, которая заключается в сверке фактического наличия к оприходованному количеству имущества и денежных обязательств в целях обеспечения достоверности данных бух учета.

Количестваинвентаризации и сроки их проведения устанавливаются самим предприятием, крометех случаев, когда оно устанавливается законодательством.

Передсоставлением  в договоре отчетности, при смене материально-ответственных лиц,при установлении факторов хищения или недостатке материальных ценностей, вслучае стихийного бедствия, в случае ликвидации или реорганизации предприятия.

Выявленные приинвентаризации расхождения фактического наличия с данными бух учетарегулируются следующим образом:

            Материальныеценности, оказавшиеся в излишке подлежат оприходованию, их стоимость относитсяна финансовые результаты предприятия, т.е. в данном случае на увеличениеприбыли.

            Убыльценностей в пределах установленных норм убыли списывается по письменномураспоряжению руководителей предприятия на издержки производства и обращения.Недостача ценностей сверх установленных норм убыли или если нормы убылиотсутствуют – относятся на возмещение виновными лицами. В тех случаях, когдавиновные лица не установлены – убытки от недостачи или порчи имуществаотносятся на финансовые результаты предприятия, но уже на увеличение убытка.

Калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, т.е. за счёт затрат, связанных с производством и реализацией продукции. Себестоимость калькулирует как по всему предприятию в целом, так и по отдельным видам продукции, в том числе на единицу продукции. Калькуляция себестоимости составляется по отдельным статьям затрат. Составление баланса, который заключается в учете имущества и источников его формирования на определенную дату.

Баланспредставляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей. В левой части, котораяназывается активной (А), учитывается  имущество, находящееся в собственностипредприятия по его видам. В правой части, которая называется пассивной (П),отражаются источники формирования имущества. Итог (валюта) актива и пассивабаланса равна между собой. Баланс является методом контроля правильностиведения бух учета на предприятии.

Метод двойной записи по счетам бух учета.

С помощью негоотражается движение имущества и источников его формирования одновременно на 2-хсчетах. Счет бух учета – это элемент данного метода, представляющий собойспособ текущего отражения экономической группировки и оперативного контроля заимуществом., источниками его формирования и хозяйственными операциями. Накаждый вид имущества и источниками открывается отдельный счет. Открыть счет – это,значит, дать ему наименование по виду объекта учёта и записать (если оно есть)сальдо (остаток) на начало отчетного периода. Перечень счетов, используемых вбух учете предприятий всех видов деятельности не зависимо от организационно-правовойформы и формы собственности за исключением бюджетных и кредитных учрежденийприводятся в плане счетов бух учета, утвержденным приказом Минфин РФ от 21октября 2000 г. за № 94 Н. План счетов представляет собой схему регистрации игруппировки фактов хозяйственной деятельности. В нем приведены наименования икоды синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов или счетов 2-го порядка.Графически счет представляет собой таблицу, состоящую из 2-х частей: левой,которая называется дебет и правой – кредит.  

/>        Д – т                  К– т  

/>

Сальдо н. 50

/>
           

  Оборот

/>Сальдо к.

Все счета, указанные в плане м/о подразделить на 2-еосновные группы:

1.        Активные счета, предназначенные для учета имущества, находящиеся в

собственности предприятия по егосоставу и размещению (счет 01 – осн средства, 04 -  нематериальные активы)  

2.        Пассивные счета, предназначенные для учета источников формированияимущества и обязательств предприятия по их целевому назначению ( 68 – расчетыпо налогам и сборам, 70 – расчеты с персоналом по оплате труда, 80 – уставнойкапитал, 83 – добавочный капитал)

Кроме этих 2-х групп в бух учете выделяются:

1.         Активно – пассивные  счета, которые в зависимости от учитываемогообъекта и записи остатка по дебету и кредиту м/т принимать как активный так ипассивный характер

2.         Результатные счета – отражают фин результатпроизводственно-хозяйственной деятельности. Эти счета Никогда не имеют остатка.

90 – продажа

            К активно – пассивным счетам относятся:

                        60 – расчеты с поставщиками иподрядчиками

                        62 – расчет с покупателями изаказчиками

                        71 – расчет с подотчетными лицами

3.         Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии идвижении имущества не принадлежащего предприятию, но временно находящемуся вего распоряжении. Отражение в балансе остатка по этим счетам не производится.Учет на них ведется не двойной, а простой записью. Хотя все счета имеютодинаковое графическое строение, назнач-е дебитовой и кредитовой сторон в А(активной) и П (пассивной) различны.

А

Д-т

К-т

Сальдо начальное показывает остаток имущества на начало отчетного периода.

 

По дебету отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение данного вида имущества в отчетном периоде. (операции связанные с поступлением) 

По кредиту отражаются операции, вызывающие уменьшение имущества в отчетном периоде

Дебитовый оборот – это сумма всех хозяйственных операций за отчетный период

Кредитовый оборот – это сумма всех операций по кредиту за отчетный период.

Сальдо конечное показывает наличие имущества на конец отчетного периода

 

Сд к = Сд н + об Д-ту – об К-ту

П

Д-т

К-т

 

Сальдо начальное показывает остаток соответсвующего источника на начало отчетного периода.

По дебету отражаются операции связанные с уменьшением в отчетном периоде.  

По кредиту отражаются операции, связанные с их увеличением в отчетном периоде.

Дебитовый оборот

 

Кредитовый оборот

Сальдо конечное показывает остаток имущества на конец отчетного периода

 

Сд к = Сд н + об К-ту — об Д-ту

Сальдо всегда записывается по основной стороне  счета. У А –по дебиту, у П – по кредиту.

У А счетов не м/т получится остатка со знаком «-».Минимальная величина остатка – 0.

У П  счетов м/т получится «-» остаток который пишут покредитовой стороне счета, но красным цветом.

Схема результатногосчета.

90

Д-т

К-т

Суммарное НДС, себестоимость производства и реализации продукции. Т.о. это затраты.

 

Прибыль (если К>Д)

Суммарная выручка от реализации продукции вместе с НДС

Убыток (если Д>К)

об Д-ту 

об  К-ту

Схема активно-пассивногосчета.

А-П

Д-т

К-т

Сд н – суммарное дебит задолженность на начало отчетного периода

Сд н – суммарная кредитовая задолженность на начало отчетного периода

По дебету отражается хоз операции связанные с увеличением дебит задолженности и уменьшением кредитовой в отчетном периоде

По кредиту отражается хоз операции связанные с увеличением кредит задолженности и уменьшением дебитовой в отчетном периоде

Об-т Д-ту

 

Дебит – это когда п/п-тию должны

Об-т К-ту

 

Кредит – это когда п/п-тие должно.

Сд к – суммарная дебит задолженность на конец отчетного периода

Сд к – суммарная кредит задолженность на конец отчетного периода

Проверка правильностизаписи  для А-П.

Сд к (к-ту) = Сд н (к-ту) + об (к-ту) – об (Д-ту) + Сд к(Д-ту) – Сд н (Д-ту)

Сд к (д-ту) = Сд н (д-ту)+ об (д-ту) – об (к-ту) + Сд к(к-ту) – Сд н (к-ту)

Лекция 2

Метод двойной записи.

Прииспользовании этого метода сумма любой хозяйственной операции отражается вучете на 2-х взаимосвязанных экономическим содержании счетах, а именно подебиту одного счета и к-ту другого.

Счета накотором отражается одна хозяйственная операция называется корреспондирующими(корреспондентскими). Для составления бухгалтерской проводки необходимоследующие рассуждения:

1.                    Какие явления вызывает данная хоз операция, т е определить объекты вкоторых произойдут изменения величины имущества или источников его формированияи характер этих изменений.

2.                    Определить какие счета участвуют в данной хоз операции

3.                    К какой группе относятся корреспондентские счета.

4.                    На какой стороне счета отражаются увеличение или уменьшение объектаучета.

5.                    Составить бухгалтерскуб проводку.

Пример:         С р/сч в кассупоступило наличными 5000 руб.

           

                        Д-т 50 К-т51 – 5000 руб

                       

                        Из кассывыплачено зар плата в сумме 15 000 руб

                       

                        Д-т 70К-т 50 – 15 000 руб

Значение двойной записи.

1.         С её помощью осуществляется экономический контроль за учетными записями,т е по корреспонденции счетов м/о определить характер и наименование операциибез пояснительного текста.

2.         Осуществляется арифметическая проверка данных бух учета, в виду суммыкаждой хоз операции записывается одновременно по дебету одного счета и кредитудругого, то итоги оборотов по дебиту и кредиту всех счетов за отчетный периоддолжны быть равны м/у собой.

Виды бухгалтерскихпроводок.

           

1.         Простые проводки. В этом случае Д-т одного счета корреспондируется скредитом другого, т е в корреспонденции участвуют только 2-а счета.

2.         Сложные проводки. При их написании Д-т одного счета м/ткорреспондируется с кредитом нескольких счетов и наоборот.

Д-т 68 К-т 51                         (перечислениеналога в бюджет каких нибудь)

Д-т 69 К-т 51                         (перечислениеединого соц налога)

Д-т 60 К-т 51                         (оплатапоставщику)

Д-т 50 К-т 51                         (поступлениев кассу наличных денег)

           

3.         Отрицательные бух проводки (сторнированные).

В ряде  случаевдля исправления допущенной в учетной записи ошибки, а также, когда обычнаязапись уменьшения величины объекта учета искажает экономическое содержаниеоперации  хотя при этом не изменяется  арифметический результат применяетсяотрицательная бух проводка, сделанная методом «красного сторно». Сущностьметода в том, что сумма  уменьшения записывается на  той стороне счета накоторой как правило фиксируется увеличение объекта учета, но красным цветом какбы «-» числом. И при подсчете оборота такая запись вычитается из общей суммы.

Схема учетногопроцесса на предприятии.

Весь учетный процесс  м/о разбитьна 3 составляющие:

1.         Первичный учет

2.         Текущий

3.         Обобщение учетных данных

1.         Первичный.

Все хоз операции проводимые предприятием должны быть подкрепленыоправдательными учетными документами, которые и являются основой первичногоучета.

Первичные бух документы должны содержать все необходимые реквизиты.Только в этом случае они являются действительными. Для большей части первичныхдокументов такими реквизитами являются:

— наименование документа

— дата составления  документа

— наименование организации от имени которой составляется документ

— содержание хоз операции

— измерители в натуральном и денежном выражении

— наименование должностей лиц, подписывающих документ

— личная подпись указанных лиц и их расшифровка (ФИО)

— печать организации, если этого требует закон

Первичный  документдолжен составляться в момент свершения хоз операции или сразу же после этого.Первичные документы м/т иметь унифицированную или произвольную форму.

Унифицированныепервичные документы разрабатываются Минфин РФ и используются организациями ип/п-тиями без изменения.

Произвольнаяформа первичных документов предприятия м/т видоизменятся и разрабатыватьсяпроизвольно.

Внесениеизменений (исправлений) в кассовые и банковские первичные документы недопускаются. В остальных документах исправления сделанные корректорным способомзаверяются личными подписями лиц ранее его подписывавшими, дата внесения исправленияи если это необходимо то печать п/п – тия.

В бухгалтериипервичные документы:

1.         проверяют по форме исодержанию

2.         расценивают или таксируют их т е производят денежнуюоценку товарно-материальных ценностей указанных в документе.

3.         группируют т е осуществляют подбор однородных документов впачке и подводят по ним общие итоги за весь период. На основе пачки первдокументов составляется сводная ведомость.

4.         различают или контируют т е определяют корреспонденциюсчетов по каждой хоз операции отраженной в документе. Затем данные заносятся всчета аналитического и синтетического учета, а использованные документы сдаютсяв архив. Путь перв док-та от момента их выписки и до сдачи в архив на хранениеназ-ся документооборотом.

           

Лекция 3

Текущий учёт.

Оносуществляется с помощью счетов бух учета в целях повседневного контроля запроизводственно хозяйственной деятельностью предприятия. Он представляетинформацию характеризующую состояние не только отдельных объектов учета, но иих элементов и поэтому ведется в 2-х направлениях.

1.              Синтетический учет который осуществляется на синтетических счетах 1-гопорядка и дает сводные обобщающие данные о состоянии каждого объекта бух учета.Синтетические счета имеют единую табличную форму, их количество определяется кол-вомобъектов учета на предприятии, а код наименования и основные корреспонденциипланов счетов бух учета.

2.              Аналитический учет который ведется на аналитических счетах 3-го порядкаи дает подробную информацию о состоянии каждого элемента объекта учета. Аналитическиесчета имеют многообразную форму которая определяется содержанием объекта(ведомости, журналы, карточки и т.д.)

Между счетами синт и анал учетасуществует тесная связь:

(1)  и теи др выполняются на основании первичных документов

(2)  сальдоодного синт счета = сумме остатков по всем анал счетам к ниму относящимся

(3)  оборотпо кредиту или дебиту одного синт счета д/б равен сумме оборотов по дебиту иликредиту всех анал счетов к ниму относящихся.

(4)  еслисинт счет  А, то и анал – ие счета относящиеся к нему тоже и наоборот.

Хоз операции наоснове первичных документов фиксируются сначала в регистрах синт учета, а затемв регистрах анал учета. Закрываются в конце отчетного периода учетные регистрыв обратном порядке.

М/у 1 и 2существует учет с помощью суб счетов или счетов 2-го порядка, находящихся междусинт и анал учетом. С его помощью осуществляется доп учет по укрупненнымоднородным группам отдельных объектов учета. Формы суб счетов также табличны,перечень их и наименование определены планом счетов бух учета в отдельныхслучаях такое право предоставляется самим предприятиям.

3.              Обобщение данных текущего учета  представляет собой совокупностьспособов контроля за  правильностью данных по счетам бух учета. К основнымрегистрам этого направления учета относятся оборотные ведомости по счетам синтили анал учета, шахматная оборотная ведомость по счетам синт учета, сальдоваяоборотная ведомость синт учета и наконец баланс.

№ счета Сд н Оборот за отчетный период Сд к По Д-ту По К-ту По Д-ту По К-ту По Д-ту По К-ту

01

…

99

Итого

∑Сд н

по Д-ту

∑Сд н

по К-ту

∑об по

Д-ту

∑об по

К-ту

∑Сд к

по Д-ту

∑Сд к

по К-ту

            В приведеннойоборотной ведомости д/б 3 пары = м/ собой итог:

1.         ∑Сд н (Д-ту) = ∑ Сд н (К-ту)

2.         ∑об по (Д-ту) = ∑ об по (К-ту)

3.         ∑Сд к (Д-ту) = ∑ Сд к (К-ту)

Неравенство хотябы в одной паре свидетельствует об ошибке при составление ведомости или приподсчете остатков на синт счетах или же при записи хоз операций на них.

Оборотнведомости составляются и по анал счетам, но их форма носит произвольныйхарактер, зависящий от конкретного объекта учета.

 По даннымбаланса осуществляется контроль за наличием и структурой имущества и источниковего формирования, а также для фин состояния и платежеспособности предприятия.

Все хоз операциипредприятия по своему влиянию на стороны делятся на 4-ре:

           

1.   вызывают изменение только в А баланса. Одна статья его увеличивается, адругая  уменьшается, т.е. видоизменяется состав имущества без изменения общейего стоимости. Итог баланса при этом не меняется. К этому типу относятся всеоперации по использованию материальных ценностей в процессе производства,выпуска готовой продукции, её отгрузки, оплате приобретаемых мат ценностей,получении различных денег с расчетного счета в кассу и наоборот сдача их врасчет счет из кассы.     

2.   вызывает изменение только в П баланса. Одна его статья увелич, а другаяуменьшается, т.е. видоизменяется  соотношение источников формирования имуществапредприятия. Итог баланса при этом const. К этому типуотносятся операции связанные с начислением различных выплат за счет чистойприбыли предприятия, удержанными из зарплаты предприятия и др.

3.   вызывает изменение в А и П баланса одновременно в сторону увеличения егостатей. Итог баланса также увеличивается на сумму хоз операций по А и П. Кэтому типу относятся операции по начислению амортизации, зарплаты и ЕСН,включаемых в состав себестоимости продукции, поступление авансовых платежей отзаказчиков и некоторые другие.

4.   вызывает изменение одновременно в А и П баланса в сторону уменьшения егостатей. Итог баланса уменьшается на сумму хоз операций этого типа. Сюдаотносятся операции связанные с оплатой всех видов кредиторских задолженностей,например перечисление налогов в бюджет, выплата зарплаты, перечисление поставщикуза уже полученную продукцию и т.д.

Исправление ошибок вучетных регистрах.

1.         Корректурный.

Используется в случаях еслиошибка не затрагивает корреспонденции счетов или когда она быстро обнаружена ине отражена в итоговых учетных записях. Ошибка зачеркивается тонкой линией такчтобы м/о было прочесть ошибочный текст. Над ошибкой надписывается правильныйтекст или сумма. Исправление подтверждается подписями и оговоркой«исправленному верить».

2.         Способ дополнительной проводки.

Применяется в случаях когдакорреспонденция счетов определена верно, но занижена сумма хоз операции.

Пр-р:

           

            С р/с в кассуполучено наличными 15000 руб.

            Д-т  50  К-т 51  — 15000 =

Сделана ошибка:                  Д-т  50 К–т 51    -  10000  =

Исправление:                                   Д-т  50 К–т 51    -  5000  =

           

3.         Способ красного сторно

Применяется тогда, когда:

а)         неверно определенакорреспонденция счетов, ошибочная запись повторяется, но красным цветом и затемзаписывается верная корреспонденция обычным цветом. При подсчете итогов суммазаписанная красным цветом вычитается из общего итога

Пр-р:

Надо: 

                                   Д-т50 К-т 51 – 15000 =

Неверно:

                                   Д-т51 К-т 50 – 15000 =

Исправлено:

                                   Д-т 51 К-т 50 – 15000 =

                                   Д-т50 К-т 51 – 15000 =

б) Также этот способ применяетсякогда корреспонденция определена верно, но сумма хоз операции завышена:

Пр-р:  

Д-т 50 К-т 51 –15000                      Надо

Д-т 50 К-т 51 –20000                      Ошибка

Д-т 50 К-т 51–  5000                       Исправление

Лекция 4.

Учет формированияуставного капитала предприятия.

На каждомпредприятии независимо от её организационно правовой формы собственностиформируется правовой капитал, представляющий собой совокупность имуществавложенного в предприятие его собственниками, т.е. учредителями или акционерами,кот м/б как юрид так и физ лицами.

Синт учетформирования и движения уставного капитала, а также расчетов с учредителямиведется на след-х 2-х счетах:

Сч 80 –уставной капитал, это П счет, фондовый, балансовый.

Остаток пок-ту показывает величину зарегистрированного уставного капитала на начало иконец отчетного периода. Оборот по д-ту показывает сумму уменьшения уставногокапитала, а оборот по кр-ту его увеличение.

Сч 80 П

Д-т

К-т

К-т 75/2

 

Сд н

Д-т 75/1

К-т 84

Д-т 75/1

83

Д-т 83, 84

К-т 75/2  — уменьшение капитала за счет выхода одного изучредителей

Сч 84 – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Сч 83 – добавочный капитал

Сч 75 – расчеты с учредителями

Сч 75 – это счет А – П балансовый, счет имеет два субсчета.

1)        75/1 – расчеты по вкладам в уставной капитал, учитываются Д-торскаязадолженность учреждением перед предприятием. По д-ту отражается размеруставного капитала как задолженность его учредителей, а по кредиту погашениеэтой задолженности при внесении вклада учредителей различными видами имущества.

Остаток под-ту показывает сумму задолженности учредителей на начало и конец отчетногопериода (рис. 1)

Сч 75/1 А

Д-т

К-т

Сд н

 

Д-т 08

К-т 80

 

10,41,50,51,52

Сд к

 

08 – учетдолгосрочных вложений

10 –материалы

41 – товары

50 – касса

52 – валютныесчета

2)        75/2 – расчеты по выплате дивидендов акционерам или учредителямпредприятия, субсчет П, балансовый.

Кредитовыйостаток показывает сумму кредиторской задолженности предприятия передучредителями и акционерами по начисленным но ещё не выплаченным дивидендам наначало и конец отчетного периода. Оборот по к-ту отражает сумму начисленныхдивидендов в отчетном периоде, а оборот по д-ту выплаты их в отчетном периоде.

По кредиту –удержание подоходного налога.

Сч 75/2 П

Д-т

К-т

 

 

К-т 62/п-н

Сд н

/>

 

Д-т 84, 91

/>

К-т 75/1

 

К-т 50,51

82

 

К-т 90

 

 

Сд к

 

84 –нераспределенная прибыль

91 – прочиедоходы и расходы

82 –резервный капитал

68 – поналогам и сборам

90 – продажа

Формированиеуставного капитала.

1.         Формирование уставного капитала вновь созданного предприятия. Онформируется из средств акционеров или учредителей предприятия. Размер усткапитала, способ его формирования и доля каждого участника или кол-во акцийустанавливается уставом предприятия, учредительным договором и утверждается наобщем собрании учредителей или акционеров.

Минимальныйразмер уст капитала установлен законодательством РФ не ниже 100 кратногоразмера МРОТ. 50% объявленного уст капитала вносится учредителями в моментрегистрации предприятия, остальные 50 % в течение года после его регистрации.

Д-т 75/1 К-т80

Д-т08,10,11,41,50,51,53 К-т 75/1

Сд к всегдапоказывает всю величину уст капитала.

Т.о. разницам/у этими остатками т.е Сд к (80) б/т показывать величину полного уст капитала.

Сд к (75/1) –задолженность учредителей или акционеров.

Изменение усткапитала производится лишь по решению общего собрания учредителей (акционеров).

Д-т 75/1 К-т80 так и за счет собственных средств предприятия.

Д-т  84 К-т 80или Д-т 83 К-т 80 добавочный капитал.

Уменьшение усткапитала м/б произведено за счет выхода акционеров без передачи их доли дрлицам Д-т 80 К-т 75/1 или

                                                           Д-т80 К-т 75/2

Возвратучредителю его вклада при выходе: Д-т 75/2 К-т 50,01,90

  

2.         Формирование уст капитала при приватизации гос предприятия. С моментарешения на общем собрании об приватизации и утверждении его Госкомимуществомпроизводится инвентаризация имущества и обязательств, их оценка формирующаярыночную стоимость предприятия подлежащую выкупу из гос собственности, т.к. навновь образуемом предприятии сохраняются все обязательства (долги) его предшественников,то сумма стоимости или выкупа уменьшается на сумму кредиторской задолженности.Не подлежит выкупу и часть имущества, остающаяся в гос собственности.

Результатыинвентаризации оформляются актом оценки имущества на основе которого составляетсяликвидационный баланс.

Имеющиесясобственные источники формирования имущества (нераспределенная прибыльотчетного года и прошлых лет, резервный и добавочный капиталы), м/б направленылибо на погашение имеющихся убытков отчетного года и прошлых лет Д-т 82,83,84,99К-т 84,99 или же, если убытка нет, то присоединяется к имеющимся уст капиталам.

Т.о.формируется новый уст капитал по величине которого определяется доли вносимыеучредителями, количество и номинальная цена выпускаемых акций, после чегосоставляется передаточный баланс. На счете 80 открывается 4-ре субсчета.

                        80/1– объявленный уст капитал. По К-ту отражается полный размер сформулированногоэтими предыдущими действиями уставного капитала.

                        80/2– подписной уст капитал. На нем по к-ту – отражается номинальная стоимостьакций распространяемых по подписке (поступающих в продажу).

                        80/3– оплаченный уст капитал. По к-ту отражается номинальная стоимость акцийоплаченных акционерами.

                        80/4– изъятый уст капитал. По к-ту отражается номинальная стоимость акций,выкупленных предприятием у акционеров и не поступивших в дальнейшую продажу.

                        Есличасть акций передается безвозмездно, то в Госкомимущество на утверждениенаправляется список лиц, получающих акции бесплатно. В этом списке указываетсявеличина пакета акций, передающаяся в собственность. Это операциядополнительной бухгалтерской проводкой не оформляется, т.е. их стоимость продолжаетчислиться на счете 80/1. Стоимость акций поступающих в продажу учитывается пок-ту счета 80/2:

                                                          

Д-т 80/1          К-т 80/2

                       

            Одновременностоимость этих акций фиксируется как задолженность акционеров передпредприятием и к-торская задолженность предприятия перед Госкомимуществом:

Д-т 75/1          К-т76

Оплата акций или поступление денег от акционеров оформляетсяД-т 50,51   К-т 70/1

Расчеты с Госкомимуществом  Д-т 76 псн           К-т 51

Лекция 5

Классификация хозсредств предприятия.

            Они включают в себяимущество или активы и источники его формирования пассивы. В свою очередьимущество делится на 2-е основные категории:

1)   называется внеоборотные активы, сюда относятся следующие виды имущества:

-    основныесредства (ОС) представляют собой совокупность материально вещественныхценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральнойформе в течение длительного периода времени без изменения первоначального вида.Сюда относятся: здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовыемашинные установки и т.д.

-    нематериальные активы, представляют собой затраты предприятия на внематериальныеобъекты, используемые в течение длительного периода времени и приносящие доход.Относятся сюда исключительные права пользования земельными участкамиизобретениями, патентами, ноу хау, монопольное право.

-      капитальные вложения которые представляют собой затраты на строительство,монтажные работы, приобретение основных средств и нематериальных активов (НА) ипрочие капитальные работы.

2) Оборотныеактивы

-          товарно– материальные ресурсы, включающие в себя производственные запасы,незавершенное производство, готовую продукцию и товары предназначенные дляперепродажи. Их особенностью является однократное участие в процессепроизводства, полный перенос своей стоимости на выпускаемую продукцию,изменение натурально – вещественных форм в течение одного производственногогода.

-          денежныесредства предприятия находящиеся в кассе на р/с и валютных и спец счетах.

-          финансовыевложения предприятия, представляющие собой инвестиции, ЦБ, и уст капиталы дрюридических лиц, также займы, предоставленные юрид и физ лицам.

-          средстварасчета, представляющие собой различные виды дебиторской задолженности, т.е.долги др юрид или физ лиц перед п/п.

Источникиформирования имущества также делятся на 2 осн группы:

           

1.         Собственные источники

-           уставнойкапитал, необходимый для начала хоз деятельности п/п, образуется за счет госсредств, вкладов учредителей или эмиссии акций (выпуска и реализации).

-           нераспределеннаяприбыль п/п, полученная в результате любой деятельности п/п, остающаяся враспоряжении п/п после уплаты всех налогов и текущих расходов.

-           добавочныйкапитал, образующийся в результате переоценки основных средств или получениеэмиссионного дохода.

-           целевыефинансовые поступления. Сюда относятся средства, полученные из бюджетавнебюджетных фондов и п/п, а также физ лиц для осуществления мероприятийцелевого назначения и неподлежащие возврату.  

            2.         Заемныесредства.

-           Займы,включающие в себя ссуды и кредиты банков и др

организаций, атакже выпуск п/п ценных бумаг

-           кредиторскаязадолженность, представляющая собой долги п/п перед поставщиками за полученные,но еще не оплаченные матер ценности, перед покупателями за оплаченный, но ещёне отгруженный товар, перед своими работниками за начисленную но еще невыплаченную зарплату, перед бюджетом по начисленным, но еще не перечисленнымналогам.

Учет операций порасчетному счету.

            Расчетные счетаоткрываются п/п являющимися юрид лицами и имеющими самостоятельный баланс ислужат для осуществления операции по безналичному расчету. После оформлениянеобходимых документов и представлении их в кредитную организацию заключаетсядоговор, в котором оговариваются все права и обязанности обеих сторон, тарифына банковские услуги, п/п – ю присваивается номер расч счета, который вдальнейшем проходит ч/з все документы по движению денежных средств на р/с.

            Через расчетный счетосуществляется след операции:

1)        зачисление денег на расч счет по безналичному расчету

2)        перечисление денеж средств с расчетного счета по безналичному расчету.

3)        Взнос наличных денег на расчет

4)        Получение наличных денег с р/с

Всеперечисленные операции оформляются документами в специальной унифицированнойформе. К ним относятся:

1)         Платежное поручение и платежное требование

2)         Объявление на взнос наличными

3)         Денежный чек

В первичном документе не каких исправлений и приписок делать нельзя. Сумма операцийзаписывается 2 раза: цифрами и прописью.

            Приходнымидокументами являются:

-           платежноепоручение составленное покупателем или заказчиком п/п-ия

-           объявлениена взнос наличными

-           платежноетребование составленное самим предприятием.

Расходными документами  (счета скоторых деньги уходят т.е уменьшаются) являются:

            -           платежныетребования, составленные поставщиками и подрядчиками

            —           платежноепоручение составленное предприятием

            -           денежныйчек

Аналитическимсчетом по учету операций на р/с является журнал ордер №2 «Расчетный счет».Основанием для записи в кот является выписка банка с р/с вместе с однимэкземпляром первичных документов с отметкой банка об исполнении.

            Если на р/сдостаточно ден средств для удовлетворения всех необходимых платежей, тосписание ден средств производится в порядке календарной очередности. Принедостаточности ден средств списание производится в очередности установленномписьмом ЦБ РФ от 1 марта 1996 года, согласно которому в 1-ю очередь производитсяперечисление или выдача денежных средств для удовлетворения требований овозмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также алименты. Во 2-юочередь производится оплата выходных пособий. В 3-ю очередь оплата труда лицам,работающим по трудовым договорам, а также договорам гражданско – правовогохарактера.

            В 4-ю очередь –налоговые платежи в бюджет.

            В 5- ю очередь –списание по исполнительным документам (налоговые алименты)

            В 6 – ю очередь –выплаты по др платежным документам (платежи по хоз деятельности и некоторымдругим).

           

            Синтетический учет пор/с ведется на активном балансовом счете 51, который называется р/с.

            Если п/п имеетнесколько р/с в различных кредитных учреждениях, то на каждый р/с на счете 51открывается отдельный субсчет. Остаток по Д-ту счета отражает наличие денег нар/с на начало и конец отчетного периода.

            По Д-ту счетафиксируется операции с поступлениями ден средств на р/с в отчетном периоде, апо К-ту наоборот по списанию их с р/с.

 Сч 51 А

Д-т

К-т

Сд н

Д-т 50

К-т 50

Д-т 60,76

К-т 90, 62

Д-т 70

К-т 91

Д-т 68,69

К-т 76, 71

Д-т 91

Сд к

 

Лекция 6

Учет движенияналичных денежных средств.

Ведется наоснове постановления ГБ СССР №18 от 4 октября 1993 года «Подядок ведениякассовых операций в РФ».

Дляосуществления расчетов наличными каждое п/п должно иметь кассу (1 илинесколько). Все операции с наличными деньгами осуществляет кассир с котзаключается письменный договор о материальной ответственности. П/п м/т иметь вкассах наличные только в пределах лимита установленного их банком по согласию сруководством п/п. Хранить деньги сверх установленного лимита м/о только длявыдачи зарплаты и пособия по соц страхованию не свыше 3-х дней, включая деньполучения денег в банке.

Первичнымидокументами по учету кассовых операций являются приходные и расходные кассовыеордера, они оформляются на все операции по кассе. Исключение составляетрасчетно – платежные ведомости. Если на всё предприятие составляется однаведомость и нет депонированной (неполученной) зарплаты. Приём наличных денегпроизводится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером икассиром. Лицу, сдавшему деньги в кассу выдается квитанция к приходно кассовомуордеру за теми же подписями заверенная печатью или отметками кассовогоаппарата.

Выдачаналичных денег производится по расходным кассовым ордерам и подписямруководителей и главного бухгалтера. При выдаче кассир требует предъявлениядокумента, удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номердокумента кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменяющийрасходный ордер составлен на выдачу денег несколькими лицами, то получательтакже предьявляет документ удостоверяющий личность и расписку в соответствующейграфе, но в этом случае данные документа в платежном документе нерасписываются.

Расписка ополучение денег м/б сделана получателем только собственноручно с указаниемсуммы прописью. Приходн и расходный кассовый ордера заполняются бухгалтером сприменением ЭВМ. Исправления в них не допускаются. Выдача кассовых ордеров наруки лицам, вносящих или получающих деньги запрещается.

Прием и выдачаденег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Приполучении кассовых ордеров кассир проверяет правильность их заполненияподписывает выдает или получает деньги и ставит на ордере отметку ПОГАШЕНО илиОПЛАЧЕНО.

Регистроманалитического учета является:

1.             Кассовая книга п/п. Ведется в одном экземпляре не зависимо от  кол-вакасс. Кассовая книга имеет унифицированную форму, она на п/п пронумеровываетсяпрошнуровывается скрепляется печатью и подписями руководителя и глав буха. Накаждый операционный день заполняется отдельный лист записи, делится под копиркув 2-х экз, подчистки и неоговоренности в книге не допускаются. Исправлениязаверяются подписями кассира и глав буха. Записи в книге производятся сразу жепосле получения или выдачи денег по каждому ордеру. В конце раб дня кассирподсчитывает итоги  операций за день, выводит остаток денежных средств в кассеи передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист сприходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтерпроверяет отчет кассира и регистрирует хоз операции в журнале учета хозопераций и главн книге.

2.             Журнал ордер №1 – касса.

Регистромсинт учета является активный баланс счет 50, который называется касса.Дебитовый остаток показывает наличие денежных средств в кассе на начало иликонец отчетного периода. По дебиту отражаются поступление денежных средств вкассу в отчетном периоде, а покредиту – их выдача.

Сч 50

Д-т

К-т

Сд н

 

К-т 51

Д-т 51

К-т 90,62

Д-т 71

К-т 73

Д-т 76

К-т 71

Д-т 70,75

К-т 91

Д-т 73

 

Д-т 94

Ревизия кассы иконтроль за соблюдением кассовой дисциплины

            Сроки установленныеруководителем предприятия но не реже 1 раза в год, а также при схеме кассировпроизводятся ревизия кассы. С полным пересчетом денежной наличности и проверкойдругих ценностей, находящихся на хранении в кассе. Составляется комиссия неменее3 человек утверждается руководителем. Перед началом ревизии с кассираберется расписка о том, что все приходные и расходные кассовые ордераполученные им из бухгалтерии зарегистрированы в кассовой книге и возвращеныобратно вместе с отчетом кассира. Остаток по кассе выведен в соответствии сдокументами. Комиссия сопоставляет фактическое количество денег и ценностей состатком указанным в кассовой книге и описью. Выдача денег из кассынеподтверждается подписью получателя на расходном кассовом ордере, а также безоформления последнего в оправдании остатка наличных денег не принимается. Этасумма считается недостачей и взыскивается с кассира.

Д-т 94             К-т50

Д-т 73             К-т94

Д-т 50             К-т73

Лекция 7

            Наличные деньги неподтвержденные приходным кассовым ордером считаются излишком кассы изачисляются в доход п/п-я. Поскольку в кассе запрещено хранение денег и дрценностей не принадлежащих п/п-ю, то оправдание кассира о том, что этособственность работников п/п-я оставленная ей на временное хранение непринимается во внимание и оформляется этот излишек Д-т 50 К-т 91.

            Если с кассиром при приемена работу заключен договор о материальной ответственности, то основанием дляпривлечения его к ответственности за выявленную недостачу. Если ревизиейустановлено, что причиной недостачи является отсутствие необходимых условийобеспечивающих сохранность денежных средств материальная ответственностьвозлагается на руководителей п/п. На каждую ревизию составляется актпроизвольной формы в 2-ъ экз. 1 экз хранится в бухгалтерии, 2-й вручаетсякассиру под расписку. Кроме внутренней проверки внешнюю проверку веденияопераций по кассе осуществляет банк в котором открыт счет п/п. По результатампроверки составляется акт с указанием всех выявленных нарушений и сумма штрафовналагающихся на руководителей п/п гл буха и кассира.

           

Учет расчетов сподотчетными лицами.

            Подотчетными лицами(ПДЛ) являются работники п/п, получившие авансом наличные суммы денежныхсредств на предстоящие административно – хозяйственные или командировочныерасходы или же потратившие на перечисленные расходы свои личные денежныесредства, которые д/б возмещены им п/п-ем.

            Список лиц, имеющихправо получать в кассе денег на хоз нужды утверждается руководителем п/п.Основанием для выдачи денег является письменное распоряжение руководителя п/п.Список лиц, которым выдаются деньги под аванс на командир расходы неустанавливается, т.к в командировку м/б послан любой работник п/п. В этомслучае издается приказ руководством п/п с указанием места, срока и целикомандировки, а также дата прибытия.

            Использованиеподотчетных средств имеет строго целевое назначение и контролируетсябухгалтерией. Размер аванса на админ хоз расходы не лимитируется и определяетсянасущной необходимостью.

             Размер аванса накомандир расходы зависит от срока командировки и места назначения. Сотруднику,командируемому в связи с производственной необходимостью выписываетсякомандировочное удостоверение.

            Выдача наличных денегиз кассы в подотчет оформляется расходным кассовым ордером. Лица, получившиеденьги в подотчет обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечению срока на которыйони выданы или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтериюотчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет.

            Выдача наличных денегв подотчет производится при условии полного отчета работником по ранеевыданному ему авансу. Передача выданных сумм одним лицом другому воспрещается.

            По возвращении изкомандировки подотчетный составляет авансовый отчет с приложением всехдокументов, подтверждающих произведенные расходы. Не нуждаются вдокументировании лишь суточные расходы.

            Командировочныерасходы нормируются инструктивными письмами МИНФИН РФ следующих размеров:

            -           стоимостьпроезда и оплата постельных принадлежностей по фактически документальноподтвержденным суммам

-           оплатанайма жилого помещения по фактическим суммам, но не более 270 р в сутки. Приотсутствии документов – 9 р/сутки.

Оплата наймажилого помещения осуществляется за каждую ночь, проведенную в командировке безучета нахождения в транспорте.

Оплатасуточных рассчитывается исходя из 55 руб за каждый день проведенный вкомандировке.

День отъезда иприезда считаются за отдельные целые дни. Командировочные расходы включаются всебестоимость выпускаемой продукции и поэтому их превышение сверхлимитаувеличивает общепроизводственные расходы п/п и относится  на счета учета затрати принимается к возмещению только с письменного распоряжения руководства.

Суммы, непревышающие фактических расходов над нормируемыми, исчисляются налоги на доходыс физ лиц и ЕСН.

В случае, еслирасходы по найму жилого помещения документально подкреплены, то сверх лимитныйрасход не считается доходом и с него не удерживается налог на доходы сфизических лиц.

Расход денег,выданных на административно – хозяйственные расходы также должен иметьоправдательные документы в виде товарных, кассовых чеков и квитанций приходныхи кассовых ордеров. Если подтвержденных документов нет, то все расходыоформляются актом составленным подотчетным лицом и утвержденным руководством,которое прикладывается к авансовому отчету.

Затраты поадмин – хоз расходам отражаются на счетах учета товарно – мат ценностей. При получении утвержденных руководством авансовых отчетов бухгалтер проверяетдостоверность прилагаемых документов, правильность расчета и определяетперерасход который должен быть возмещен работнику из кассы по расходномукассовому ордеру или остаток неиспользованного аванса, который возвращается вкассу по приходному кассовому ордеру. Если возврат не использованного аванса непроисходит бухгалтер имеет право без предупреждения погашать долг за счет удержанияиз зар платы работника.

Т.о.регистрами первичного учета являются:

-           авансовыйотчет

-           командировочноеудостоверение

-           распоряжениена выдачу денег на админ – хоз деятельность

-           авансовыйотчет работника.

Регистроманалитического учета являются журнал – ордер № 7 который называется расчеты сподотчетными лицами. Регистр открывается ежемесячно и ведется по каждомуподотчетному лицу отдельно. Основанием для записи операций в журнале ордереявляется отчеты кассира.

Авансовыеотчеты работников и справки бухгалтеров если погашение не использованногоаванса производится из зар платы.

После журналыордере хоз операции регистрируются сначала в журнале учета хоз операций, азатем разносятся по синтетическим счетам главной книги. Для учета хоз операций порасчетам с подотчетными лицами открываются А-П синтетический, балансовый счет71 который называется расчеты с подотчетными лицами.

Сч 71 А

Д-т

К-т

Сд н

 

К-т 50

Д-т 25, 26

 

Д-т 01, 10, 41

 

Д-т 50,70

Сд к

 

 

.

Сд к показывает дебитзадолженность на конец отчетного периода

 

Сч 71 П

Д-т

К-т

 

Сд н

К-т 50

Д-т 25, 26

 

Д-т 01, 10, 41

 

 

 

Сд к

              

Лекция 8

Учет труда изарплаты.

            Организация учетарабочего времени, которое осуществляется в табелях учета рабочего времениведущихся по отдельным структурам подразделениям предприятия. Табеля необходимыне только для учета рабочего времени но и для контроля за соблюдениемработниками установленного режима работы и расчетов с ними по зарплате.

            Табель заполняется отруки в одном экземпляре табельщиком или лицом на это уполномоченным ипередается в расчетный отдел бухгалтерии 2 раза в месяц. Первый раз длякорректировки суммы аванса, второй раз для окончательного расчета по зарплатеза месяц.

            На предприятияхприменяется 2 формы табеля:

ü в форме Т № 12 отражается не только учет рабочего времени но ирасчет зарплаты

ü в форме Т № 13 отражается учет использованного рабочего временибез расчета зарплаты за месяц

Табель можетзаполняться методом сложной регистрации т.е. отмечается все явившиеся,неявившиеся на работу и др. отклонения от установленного режима или же путемрегистрации только отклонений.

Отметки втабеле о причинах неявок на работу или о работе в условиях отклонения отнормальной производится только на основание документов, оформленных вустановленном порядке.

Организациязар платы

Два вида классификации зарплаты:

1.         По видам выплат. Согласно этой классификации вся зарплата подразделяетсяна:

a.   Основную зарплату, в которую включены выплаты, производимые всоответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени. К нимотносятся не только сдельная и повременная зарплата, но и все выплатыначисленные на нее, а именно премии, доплаты за бригадирство, за работу вовредных условиях труда, в ночное время, за сверхурочные, по совмещению и др. Основнаязарплата – это зарплата которую работник получает за проработанное время.

b.   Дополнительная зарплата в которую включается выплаты за фактически неотработанное рабочее время, подлежащее оплате согласно ЯКЗОТу РФ. Доп зарплата– зарплата за неотработанное время.

2.         По способу включения в себестоимость выпускаемой продукции:

a.   Прямая зарплата сюда включается зарплата рабочих непосредственно занятыхпроизводством определенного вида продукции. Прямая зарплата в полном размеревключается в себестоимость определенного вида продукции.

b.   Косвенная зарплата включающая в себя зарплату обслуживающего иуправленческого персонала. Она распределяется на каждый вид выпускаемойпродукции работ или услуг пропорционально выбранному критерию, либо в полномразмере списывается на уменьшение выручки от реализации.

Начисление основной зарплаты.

            Производится врасчетном отделе бухгалтерии в соответствии с установленным на предприятиисистемами и формами оплаты труда, на основании следующих первичных документов:

-           Табель учета рабочеговремени при повременной форме оплаты труда,

-           Нарядов,

-           Маршрутных карт всоответствии с установленными расценками и фактической выработкой изделия вформе оплаты труда. Кроме того к основной зарплате относятся следующие доплатыи надбавки:

-           За совмещениепрофессий т.е. выполнение функций других рабочих мест или профессий в течениенормированного рабочего дня за счет уплотнения рабочего времени.

-           Доплаты за отклонениеот нормальных условий труда

-           За сверхурочнуюработу

-           За работу в ночноевремя

-           За работу в выходныеи праздничные дни

-           За работу с тяжелымии вредными условиями труда.

-           За работу в районах снеблагополучными условиями труда

Порядок иразмер, перечисленных выплат производится в соответствии с КЗОТ РФ илипостановлением советом Министров.

-           премии, выплачиваемыедля усиления материальной заинтересованности работника. Условия показатели иразмеры выплат устанавливаются премиальными положениями, разрабатываемыми напредприятии.

            Все выплаты, входящиев осн зарплату за исключением некоторых видов премий включаются в себестоимостьвыпускаемой продукции. Их начисление оформляется следующими корреспонденциями6

Д – т 20,23,25,26,29,44         К-т70

            Премии могутвыплачиваться как путем включения в себестоимость выпускаемой продукции, так иза счет чистой прибыли предприятия. Перечень устанавливается предприятиемсамостоятельно и начисление премий выплачиваемых за счет чистой прибылипредприятия оформляется:

Д-т 91             К – т 70

91 – прочие доходы и расходы

Порядок расчета дополнительнойзарплаты.

            Оплата пособий повременной нетрудоспособности. Основанием для выплат и начисления служит табельучета использования рабочего времени и листок временной нетрудоспособности.Право на пособие имеют лишь работники для которых предприятие является основнымместом работы, но не совместими или временные работники. Членство в профсоюзезначения для выплат пособий не имеет. Размер оплаты зависит от непрерывногостажа работы. При стаже работы до 3-х лет размер пособий составляет 6-% отсрелней зарплаты. При стаже до 8-лет – 80 % и свыше 8 лет – 100 % средн зарплаты.

            При расчете пособийпо беременности и родам, а так же за травматизм связанный с производством,оплата производится в размере 100% среднего заработка не зависимо от стажаработы. Расчет суммы пособия производится по средней дневной зар платерассчитанной исходя из фактического заработка за 2 предшествующих болезнимесяца. В расчет средн зарплаты не включается все виды доп зарплаты, а такжематериальное помощь. Суммы фактического заработка за 2 месяца делятся наколичество дней фактически отработанных работником и умноженных на число днейболезни. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средствфонда сой страхования и начисляется его производится корреспонденцией

Д – т   69/фсс             К – т70

Лекций 9

Оплата очередногоотпуска.

            Основанием дляначисления служит распоряжение руководителя предприятия или утвержденный имграфик отпусков. Право на  оплачиваемый отпуск имеют лишь постоянные работникизаключившие с предприятием трудовой договор ч/з 11 месяцев после приема наработу. В последующие годы работы отпуск работы предоставляется любо по графикуотпусков, либо по заявлению работника.

            Продолжительностьотпуска конкретным исполнителем устанавливается предприятием самостоятельно неменее 24 дней исходя из расчета 6-ти дневной рабочей недели.

            Расчет отпускныхтакже производится на основании определения среднедневного заработка за 3календарных месяца предшествующих уходу в отпуск. В сумму фактической зарплатыне включаются доп зарплата и материальная помощь.

Среднедневнойзаработок начисляется в случае:

1.         Если каждые из 3 – х месяцев отработаны полностью путем деления суммыфактического заработка на 3 и на 25,25

2.         В случае если каждый из 3 месяцев отработан не полностью путем деленияначисленной суммы зарплаты на количество рабочих дней по календарю 6 – тидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

3.         В случае когда в расчетном периоде 1 или 2 месяца отработаны неполностью путем деления начисленной зарплаты на суммарное кол-во днейопределенных для полностью отработанных месяцев из расчета 25,25 дней, а для неполностью отработанных месяцев исходя из количества рабочих дней по календарю 6дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Если отпускзатрачивает 2 календарных месяца, то отпускные рассчитываются по каждому месяцуотдельно т. к. налога с дохода с физ лиц исчисляется за каждый месяц отдельносумма начисленных отпускных включается в себестоимость выпускаемой продукции иотражается по Д-ту счетов учета затрат на производство и обращение вкорреспонденции с с к-том 70 счета.

Д – т20,23,25,26,29,44   К-т 70

Для того,чтобы в отдельные особенно летние месяцы не происходила искусственное завышениезатрат на предприятии в течение календарного года ежемесячно равными частямисоздаются резервные или отпускные фонды. Но формирование и начисление этогорезерва отражается корреспонденцией.

Д- т20,23,25,26,29,44    К-т 96

В момент уходаработников в очередной отпуск и начисления ему отпускных оформляетсякорреспонденция:

Д-т  96      К-т70

Если резервныйфонд мал, т.е. его не хватает, то происходит дочисление. Если резервный фондизбыточный, то происходит списание с 96 счета и присоединяется нераспределеннаяприбыль.

Д-т 96       К-т91

Расчет удержаний иззарплаты.

По трудовомузаконодательству РФ обязательным для всех юр лиц независимо от ихорганизационно правовой формы и формы собственности из зарплаты работающихежемесячно производится удержание и отчисление сумма которых не должнапревышать 50 % начисленного общего заработка.

Удержаниеможет производится:

-           В виде обязательныхудержаний, к которым относятся налог на доходы физ лиц и удержания поисполнительным листам,

-           удержание поинициативе администрации, относятся удержания за производственный брак инанесение материального ущерба,

-           удержание по личномузаявлению работника,

            Кроме перечисленныхудержаний по справке бухгалтера без письменных свидетельств и предупрежденийможет быть погашена задолженность по подотчетным суммам даже если она превышает50 % лимит.

            Обязательныеудержания. Самое основное здесь налог на доходы физ лиц. Его расчетпроизводится в соответствии со статьями 207 – 233 часть 2 Налогового кодексаРФ. Плательщиком данного налога является физ лицо, а объектом налогообложениясовокупный доход, получаемый как в денежной, так и в натуральной форме, в томчисле в виде материальной выгоды.

Налогудерживается работодателем по окончание каждого месяца с суммы совокупногодохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговымкодексом установлен  перечень доходов не подлежащих налогообложению:

-           Всевиды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,

-           пенсии,

-           Компенсационныевыплаты в пределах установленных норм,

-           Алиментыи др.

            Налоговым кодексомпредусмотрены следующие стандартные налоговые вычеты:

1)        В размере 3 тыс рублей в месяц у лиц пострадавших от радиационныхкатастроф и испытаний, а также инвалидов ВОВ.

2)        В сумме 500 руб у героев СССР и РФ, участников ВОВ, инвалидов с детстваи инвалидов 1 и 2 группы.

3)        В сумме 400 руб распространяется на все др категории, до месяца вкотором совокупный доход превысит 20 тыс рублей.

4)        В сумме 300 руб на каждого ребенка, находящегося на иждивении илипопечении родителей и опекунов до месяцев с совокупным доходом 20 тыс руб.

Стандартныеналоговые вычеты производятся только у постоянных работников.

            Существуют ещеимущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которыепроизводятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам позаявлению физ лица в момент подачи налоговой декларации.

Налоговые ставки.

-           35% с сумм выигрышей, призов, страховых выплат,

-           30% с сумм дивидендов и доходов лиц, неявляющихся гражданами РФ,

-           13% со всех остальных видов доходов,

            Предприятие обязано перечислить в бюджет суммыналога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средствна выплату зарплаты.

Д-т      70        К-т      68

Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия

Д-т      68        К-т      51

Лекция 10

Удержание поисполнительным листам в пользу юр или физ лиц.

            Исполнительный лист –документ, выданный судом в котором указана причина, порядок и размер удержанияс работников. Наиболее распространенным удержанием этой этой группы являютсяалименты в пользу несовершеннолетних детей или престарелых родителей, не имеющихсобственного дохода.

Удержаниеалиментов производится со всех видов как основной, так и доп зарплаты,полученной в денежной или натуральной форме как по основному месту работы, таки по совместительству, а также др пособия.

Удержаниеалиментов не производится со следующих видов заработка:

-           материальной помощиоказываемой в связи со стихийными бедствами, хищением, увечьем или смертьюблизкого родственника.

-           с премий, носящихединовременный характер.

-           с пособий повременной нетрудоспособности, беременности, родам, безработице.

            Удержаниепроизводится по следующим шкалам:

-           на 1 ребенка  — 25%валового дохода

-           на 2 детей – 1/3заработка

-           на 3 и более – 50 %

            Алименты взыскиваютсяс начисленной суммы заработка после вычетов из дохода суммы налога на доходыфиз лиц.

            Сумма алиментов непозднее чем в 3 дневный срок со дня зарплаты выдается взыскателю лично из кассыпредприятия или перечисляется ему почтовым переводом.

            При этом оплатапочтового перевода производится за счет средств плательщика алиментов.Начисление алиментов и других удержаний по исполнительным листам оформляетсякорреспонденцией:

            Д – т 70          К-т     76

Удержание поинициативе администрации организации.

1)    Удержаниеза причиненный предприятию материальный ущерб.

По распоряжению руководителяпредприятия м/б удержан материальный ущерб не превышающий месячного заработкаработника. В случае если сумма ущерба больше, то удержание производится порешению суда согласно исковому заявлению администрации предприятия.

Д-т 73       К-т 94

            2)  Удержание за брак по вине работника,

Неисправимым браком называетсяпродукция, которая в силу имеющихся в ней  дефектов не м/т быть использована всоответствие с её назначением. Потери, принесенные предприятию из-за не исправностиматериала складываются из стоимости предприятия, зарплаты, ЕСН и частинакладных общехозяйственных расходов. Сумма потери м/б уменьшена на стоимостьреализации лома, оформляется корреспонденцией:

       Д – т 28          К-т      20,23,26

Удержание из зарплаты работника

Д-т  70       К-т 73

Списание суммы неисправного бракав вину из-за которого она произошла:

Д-т 73        К-т 28

                  

3) Удержаниепо инициативе работника.

               Производится на основании поданных письменных заявлений работника предприятия.По письменному заявлению м/т производится добровольное удержание алиментов,однако лицо, изъявившее добровольно платить алименты вправе в любое время  какувеличить их размер, так и прекратить выплату.

              Также по письменному заявлению происходит удержание сумм направленных на уплатукоммунальных платежей, товаров купленных в кредит, разных видов страхованияжизни и имущества, добровольного и др.

В этомслучае:

Д-т      70        К-т      76

Затем суммаперечисляется той организацией которая эти удержания принадлежат:

Д-т 76             К-т51

Порядок выдачизарплаты, учет невыданной депонированной зарплаты.

Распоряжениемруководителя по согласованию с банком обслуживающим предприятие устанавливаетсядень выплаты зарплаты работникам предприятия. Для учета произведенных вкалендарном году исчислений и удержаний на каждого работника даже если онпроработал 1 календарный месяц открывается лицевой счет в котором отражаетсявсе данные влияющие на расчет удержания, членство в профсоюзах, статусработника, наличие иждевенца ( детей ), уплата алиментов и т.д.

            На лицевом  счетеежемесячно отражается весь доход, получаемый работником на предприятии по всемоснованиям, суммы удержания, суммы причитающиеся к выплате.

            Для выплат зарплатыпо данным лицевых счетов бухгалтером в едином экземпляре составляется платежнаяили расчетно-платежная ведомость. Исправление в ведомостях делать нельзя.

            На титульном листеведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписьюруководителя предприятия и главного бухгалтера. Выдается  зарплата в течение3-х дней начиная со дня поступления денег с расчетьного счета в кассупредприятия, которое называется расчетным периодом по зарплате. Все остальныедни до следующей выплаты зарплаты называются межрасчетным периодом, в течениекоторого из кассы могут производится выплаты отпускных листов по временнетрудоспособности, компенсации выплат по расходным кассовым ордерам.

            Выдачу денег кассирпроизводит лицу указанному в ведомости по предъявлению удостоверения личности,данные которого в ведомость не заносятся, а отбирается расписка работника сполучением денег. Если выдача поизводится по доверенности оформленной ссоблюдением соответствующих правил. В этом случае перед распиской по получениюденег кассир делает надпись по доверенности, получатель предъявляетудостоверение личности и расписывается в ведомости своей подписью. Доверенностьостается в кассе как приложение к ведомости. По истечению 3-х дней кассирдолжен:

1)   В ведомости против фамилии лиц, которым не была проведена выплатазарплаты, делается отметка «депонированная».

2)   В конце ведомости сделать надпись о суммах фактически выплаченнойзарплаты. Сверить с общим итогом по платежной ведомости и скрепить своейподписью даты.

3)   Записать в кассовую книгу сумму фактически выпалченной зарплаты.

Бухгалтерпроверяет отметки сделанные кассиром в платежной ведомости. Итоги суммывыплаченной и депонированной зарплаты. Если на всем предприятии составляетсяодна платежная ведомость и отсутствует депонированная зарплата, то платежнаяведомость является первичным  расходным кассовым документом, дополнительно расходнокассовый ордер не оформляется. Если же ведомостей несколько или естьдепонированная зарплата, то на фактически выплаченную сумму составляется 1расходно кассовый ордер и еще один на сумму депонированной зарплаты, котораясдается на расчетный счет в банк обьявлением на взнос наличными.

Депонированнаязарплата в бухгалтерии ставится на учет и выдается по расходному кассовомуордеру по мере требования или в специально установленные дни.

Выплатазарплаты из кассы предприятия

Д- т 70                        К-т50

Перечислениезарплаты на расчетный счет или сбер книжки работников

Д-т 70             К-т51

Выплатазарплаты в натуральной форме

Д-т 70             К-т90

Учетдепонированной зарплаты отражается:

Д-т 70             К-т76

Сдачадепонированной зарплаты из кассы в банк

Д-т 51             К-т50

Выплатазарплаты работнику из кассы

Д-т 76             К-т50

Лекция 11

Документальный учет.

Начисления и выплатызарплаты.

Регистрамипервичного учета являются табель учета рабочего времени, маршрутные листы,платежные и расчетно-платежные ведомости, т.е. те документы по которым вбухгалтерии производится начисление и выплата зарплаты.

            Регистрамианалитического учета являются лицевые счета и налоговые карточки, а такжеформируемые на их основе оборотные ведомости, которые составляются по отдельнымподразделениям или категориям работников.

            Синтетический учетведется на пассивном балансовом счете 70 «расчеты с персоналом по зарплате»,который предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, каксостоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видамзарплаты премий, пособий, пенсий, выплачиваемые работающим пенсионерам и дрвыплаты.

            По кредиту сч 70отражаются начисления всех видов основной и доп зарплаты, а то Д-ту удержания,погашение по подотчетным суммам, а также выплаты зарплаты из кассы предприятияили перевод её на сберегательную книжку работника. Кредитовый остатокпоказывает сумму задолженности предприятия перед своими работниками поначисленной, но еще невыплаченной зарплате на начало или конец отчетногопериода. 

Сч 70

Д-т

К-т

К-т 68

Сд н

К-т 73,76

Д-т 20,23,25,26,29,44

К-т 71

Д-т 08,01

К-т 50

Д-т 91

К-т 51

Д-т 99

К-т 90

Д-т 94

К-т 76

Д-т 69

 

Сд к

Начисление и уплатаЕСН.

Всепредприятия независимо от организационно правовой формы и формы собственностиосуществляют обязательное гос страхование всех категорий своего персонала. ЕСНначисляется на все основные выплаты, выплачиваемые работнику в качестве оплатыза его труд. Порядок начисления и уплаты налога регулируется 2 частью НК РФ.

Синтетическийучет расчета с органами соц страхования осуществляется на пассивном балансовомсчете 69 «расчет по соц страхованию и соц обеспечению».

Для учетарасчета с каждым фондом открывается отдельный субсчет. По кредиту счетаотражается  суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммыперечисления налога в отчетном периоде, а  также по субсчету расчеты с пенсфондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия ипо субсчету «расчеты с фондом соц страха», суммы оплаченные по временныойнетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и дрпособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по к-ту показывает суммузадолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетногопериода.

По пенсионномуфонду и фонду социального страхования остаток м/б отрицательным, которыйпоказывается по кредиту, но красным цветом, в том случае, если суммы фактическипроизведенных выплат отраженных по д-ту субсчетов больше суммы начисленногоналога отраженного по к-ту.

Суммы налоганачисленные по к-ту счет 69 корреспонденция с д-том тех счетов на которыеотносятся выплаты, являющие налогооблагаемой базой. 

Сч 69

Д-т

К-т

К-т 51

Сд н

К-т 70

Д-т 20,23,25,26,29,44

 

Д-т 08,01

 

Д-т 91

 

Д-т 99

 

Д-т 94

 

 

 

Сд к

 

Учет расчетов сбюджетом по НДС.

            Характерными чертаминалога являются:

1)    Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапепроизводства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции истоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е.включенных в себестоимость продукции.

2)    Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.

3)    Налог как правило не включается в себестоимость выпускаемой продукции ипоэтому не влияет на финансовые результаты деятельности пердприятия, посколькуналог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налогначисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджетвключается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.

Себестоимость+ прибыл = Отпускная цена.

Налог             наНДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовыерезультаты от деятельности предприятия.

Плательщикомналога является юр лица независимо от форм собственности в ведомственнойпринадлежности, а также индивидуальные частные предприниматели без образованияюр лица, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность.

Лекция 12

            Объектомналогообложения является обороты по реализации на территории РФ товаров,выполненных работ или оказанных услуг. Объектом налогообложения являютсяпродукция как собственного производства, так и приобретенная на стороне.Товаром признается продукция не т/о массового бытового потребления, но ипроизводственно-технического назначения. Для определения облагаемого оборотапринимается стоимость реализованной продукции исчисленная:

— Исходя из свободных рыночныхцен и товаров

— Исходя из оптовых цен итарифов.

Ставки налога:

— 10 % на некоторыепродовольственные товары первой необходимости и некоторые товары для детей.

— 20 % на все остальные товары иуслуги.

В том случае,если указанная стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налогаприменяется ставка 16,67 % или 9,09%.

Себестоимость:

1.   материальные затраты

2.   амортизация основных фондов

3.   прочие затраты

4.   Зарплата

5.   ЕСН

Порядок исчисленияНДС.

НДС поприобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым дляпроизводственной деятельности на издержки производства и обращения неотносятся, а учитываются на А балансовом счете 19 «НДС по приобретеннымценностям».

По Д-ту счотражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, оснфондам и услугам на отдельных субсчетах. По кредиту сумма НДС, списанная вотчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства иобращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые былииспользованы материальные ценности.

Остаток поД-ту показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальнымценностям и услугам.

Сч 19 А

Д-т

К-т

Сд н

 

К-т 60,76,71

Д-т 68

 

Д-т 20,23,25,26,29,44

 

Д-т 91

 

Сд к

Для выделениясуммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобыприобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е.поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная приприобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельновыделена сумма налога.

Если продукцияне облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Не списываютсяна расчеты с бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком.

1)              по продукции, использованной на непроизводственные цели материальныеценности.

2)              По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, наизготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списываетсяв Д-т счетов учета издержек производства и обращения т.е. включается всебестоимость выпускаемой продукции

 Сч 90

Д-т

К-т

К-т 68

Д-т 62,51

Сумма НДС,подлежащая перечислению в бюджет определяется как разница м/у суммами налогаполученным от покупателей з а реализованную продукцию и суммами налогафактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованныематериальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержкипроизводства и обращения.

            Для синтеза этойинформации служит П балансовый сч 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на которомоткрывается субсчет «Расчеты по НДС».

            По кредиту отражаютсясуммы налога, исчисленные с выручки от реализации сумм полученных авансов ипредоплат, а также полученных штрафов за нарушение хоз договоров.

            По д-ту отражаетсясуммы налога списанные в отчетном периоде с к-та 19 сч, а также суммы,перечисленные в бюджет.

            Остаток по кредитупоказывает величину задолженности предприятия перед бюджетом на начало иликонец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, котораязаписывается по кредитовой стороне но красным цветом, она м/б  засчитана в счетпредстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменномузаявлению плательщика.

            Отрицательные разницыполучаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а такжесписанные с к-та сч 19. К возмещению из бюджета превышают суммы налогарасчитанные с выручки от реализации.

Сч 68

Д-т

К-т

 

Сд н

К-т 19

Д-т 90

К-т 51

Д-т 68

 

Д-т 91

 

Сд к

Лекция 13

Учет долгосрочныхвложений.

            Под капитальными илидолгосрочными вложениями понимается затраты предприятия на создание илиприобретение зданий сооружений, оборудования, транспорта, земельных участков инематериальных активов, т.е. всех внеоборотных активов.

            Источникамикапитальных вложений являются:

1)   амортизационные отчисления со стоимости основных средств инематериальных активов.

2)   Нераспределенная чистая прибыль предприятия или фонд накопления.Созданный за свой счет.

3)   Кредит банка

4)   Специальные источники

Все затраты подолгосрочному вложению учитываются на синтетических А балансовых счетах 08«Вложения во внеоборотные активы».

По д-ту счотражается  фактически произведенные затраты по строительству приобретению,доставки монтажу и вводу в эксплуатацию объектов внеоборотных активов вотчетном периоде.

По кредиту –инвентарная, т.е. балансовая стоимость объектов сданных в эксплуатацию вотчетном периоде.

Остаток подебиту показывает сумму капитальных вложений предприятия в незавершенноестроительство и приобретение ОС и нематериальных активов не введенных вэксплуатацию на начало и конец отчетного периода.

Т.о по дебитусч 08 учитывается покупная цена, расходы по доставке, расходы по установке идемонтажу, расходы по оплате труда и соответствующие суммы ЕСН, % с банковскогокредита.

     

Сч 08

Д-т

К-т

Сд н

 

К-т 75

 

К-т 60,76

Д-т 01, 04

К-т 51,10,70,69

 

К-т 76

 

К-т 91

 

Сд к

 

Учет поступленийвнеоборотных активов.

            Внеоборотные активым/т поступать на предприятие по следующим каналам:

как вклад в уставной капитал предприятия одного из учредителей

Д-т 08             К-т75

Стоимостьобъекта определяется по договоренности сторон поскольку вклады в уставнойкапитал не облагаются НДС, то сумма его или сумма налога из договорнойстоимости не выделяются.

В результате долгосрочных вложений за счет собственных средств. В процессе осуществления капитальных вложений возникает необходимость учета НДС суммы налога уплаченные при приобретении внеоборотных активов производственного назначения учитываются отдельно по Д-ту сч 19 и списываются на расчет с бюджетом в момент передачи объектов в эксплуатацию. В результате безвозмездной передачи физическими или юридическими лицами.

Стоимостьвнеоборотных активов определяется по договоренности сторон или экспертнымпутем. Независимо от того выделены ли суммы НДС с передаточных документов вбухгалтерском учете она отдельно не выделяется и возмещению из бюджета неподлежит, а включается в стоимость учтенную по Д-ту сч 08. В соответствии сдействующим законодательством эта операция включается в состав нереализованныхдоходов предприятия. Это оформляется корреспонденцией:

Д-т 08             К-т91

Стоимость переданногобезвозмездного объекта включается в состав налогооблагаемой прибылипредприятия.

Для аналитическогоучета производимых капитальных вложений используются оборотная ведомость № 18 ижурнал-ордер №10/1, 13, 16, представляющие собой накопительную ведомость сотражением всех произведенных затрат с момента начала работ и до ввода объектав эксплуатацию. После окончания строительства, монтажа оборудования и доведенияобъекта до состояния пригодного к эксплуатации, что оформляется актом приемки –передачи объекта в эксплуатацию. Все затраты составляющие инвентарную,балансовую стоимость объекта и отраженные по Д-ту сч 08 списываютсясоответственно в Д-т сч 01 или сч 04 НМА.

Учет основныхсредств.

            Представляет собойсовокупность материально-вещественных ценностей используемых в качестве средствтруда и действующих в натуральной форме в течение длительного более одного годавремени, как сфере материального производства, так и в непроизводственнойсфере.

            Типовая классификацияосновных средств по их видам установлена Гостом РФ и включает в себя следгруппы:

1.   Здания

2.   Сооружения

3.   Передаточные устройства

4.   Машины и оборудование

5.   Транспортные средства

6.   Инструмент

7.   Рабочий и продуктивный скот

8.   Многолетние насаждения

9.   Прочие основные средства

Классифицируется

— поназначению

1)производственные ОС, в которые включены ОС непосредственно участвующие впроизводственном процессе

2)непроизводственные ОС, используемые для культурно-бытовых нужд работниковпредприятия

— по степенииспользования ОС м/т находится:

1) в запасе

2)эксплуатации

3) аренде

4) наконсервации

— попринадлежности

1) собственныесредства

2)арендованные ОС

В бухучете существует 4 оценкистоимости ОС:

1.   первоначальная балансовая стоимость – эта стоимость ОС на момент вводаего в эксплуатацию

2.   восстановленная балансовая стоимость определяется при переоценке ОС сцелью проведения балансовой стоимости к реальным экономическим условиям. Еёопределяют исходя из рыночных цен на аналогичные объекты сложившиеся на моментпереоценки.

3.   Остаточная стоимость которая представляет собой балансовую стоимость завычетом суммы начисленной амортизации ОС остаточная стоимость уменьшается.

4.   Ликвидационная стоимость. Это стоимость основного средства на котороеона выбывает, т.е. списывается с учета.

Лекция 14

Учет использованияОС.

            В процессеэксплуатации ОС происходит их износ, т.е. потери физических и моральныххарактеристик. Стоимостное выражение износа или амортизационные исчисления –это процесс переноса части балансовой стоимости объекта на текущие издержкипроизводства и обращения. При начислении амортизации на полное восстановлениеОС следует руководствоваться едиными нормами амортизационных отчисленийутвержденных постановлением правительства РФ или исходить из установленного срокаполезного использования, который представляет собой период в течение которогоиспользуемое ОС  приносит доход предприятию.

            Начислениеамортизации по ОСвновь введенным в эксплуатацию начинается с первого месяцаследующего за месяцем введения в эксплуатацию, а по выбывшим ОС прекращаются спервого месяца следующего за месяцем выбытия.

            Начисление амортизациине производится во время проведения реконструкции и технического перевооруженияс полной остановкой ОС а также в случае их перевода на консервацию. Начислениеамортизации производится до тех пор пока сумма амортизационных отчислений недостигнет величины равной балансовой стоимости ОС. После этого если ОС непотеряло своих  эксплуатационных качеств предприятие может использовать его и вдальнейшем, но уже без начисления амортизации.

            Начислениеамортизации оформляется следующим корреспонденцией:

По основным средствам производственного назначения

Д-т      сч20,23,25,26,44       К-т      02

По основным средствам не производственного назначения

Д-т      29,91   К-т02

По основным средствам сданным в аренду

Д-т      91        К-т02

Объекты ОСстоимостью не более 2 тыс рублей за единицу м/т списываться на затраты по мереих отпуска в эксплуатацию:

Д-т      20,23,25,26,44           К-т     01

            Согласно методическимуказаниям по бухучету ОС утвержденным МинФином РФ от 20 июля 1998 г № 33намортизация объектов ОС м/т начисляться одним из следующих 4-х способов:

1.   Линейный

Годовая суммаамортизационных отчислений определяется исходя из баланса стоимости и нормыамортизации

2.   Уменьшения остатка (только для активной части ОС)

Годовая суммаамортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости ОС наначало отчетного года и норма амортизации рассчитанная по сроку полезногоиспользования и коэффициенту ускорения, который устанавливается по согласованиюс Минэкономикой РФ и не м/т превышать 2.

3.   Списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

Годовая суммаамортизации определяется по балансовой стоимости ОС и годового соотношения, гдев числителе число лет остающихся до конца срока службы, а в знаменателе суммачисел лет срока службы.

4.   Списания стоимости пропорционально объему продукции или произведенныхработ.

Расчетамортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции вотчетном периоде и соотношения балансовой стоимости и объема продукции за весьсрок полезного использования.

Применяетсядля группы инструментов транспортных средств.

Начислениеамортизации может производится по разным группам ОС различными способами но безизменения их в течение всего срока эксплуатации.

Переоценка ОС.

           

            Переоценка ОСпроизводится на основании решения правительства РФ, утвержденного приказомМинфина РФ или же по распоряжению самого предприятия. Для приведения балансовойстоимости ОС к существующей рыночной цене и условиям воспроизводства.

            Переоценка можетпроизводится либо способом индексации при этом коэффициенты индексацииразрабатываются Госкомстатом РФ и публикуются в открытой печати, либо путемпрямого пересчета балансовой стоимости применительно к ценам складывающимся нарынке. При наличии официального подтверждения цены в средствах массовойинформации в органах ценообразования по оценке профессионального экспертаоценщика. Увеличение балансовой стоимости на сумму разницы м/увосстановительной и первоначальной отражаются корреспонденцией

Д-т 01             К-т 83

Если на моментпереоценки ОС ещё не введено в эксплуатацию и учитывается по Д-ту сч 08, торезультат переоценки отражается корреспонденцией Д-т 08               К-т 83

            Разница между суммойамортизации начисленной по восстановительной стоимости и суммой фактическиначисленной амортизации на момент переоценки отражаются корреспонденцией:

Д-т 83             К-т 02

              

 

 

Лекция 15Учет краткосрочной или текущей аренды ОС

При этой формеаренды собственникам, сдаваемых в аренду основных средств продолжает оставатьсяарендодатель, т.к. основное средство учитывается на его балансе.

Учет уарендодателя, т.е. у юр. Или физ. Лица, сдающего в аренду ОС. Кроме того варенду не включается в состав затрат производства и издержек обращения, аотносится в состав прочих расходов предприятия (внереализационных расходовпредприятия).

Арендодатель в соответствии с договором об аренденачисляет арендную плату, входящую в состав его нереализационных доходов,начисление арендной платы осуществляется:

Д-т 76  К-т 91

Сч.76 –расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.

Т.к. услуги посдачи имущество в аренду облагаются НДС, то на сумму арендной платы начисляетсяНДС (20%):

Д-т76  К-т 68/ндс

Таким образомпо Д-ту 76 формируется полная задолженность.

Получение нар/с арендной платы формируется:

Д-т51  К-т 76

Учет у арендаторов, арендатор принимает взятые в арендуОС к учету на за балансовым счете 001 «Арендованные основные средства».Начисленная сумма арендной платы включается в состав затрат на производство иобращение предприятий:

Д-т20,23,25,26,44  К-т 76

Отдельно учитывается сумма НДС:

Д-т19  К-т 76

Д-т76  К-т 51 – погашение кредиторских задолженностей иуменьшение денежных массы на р/с.

Списание:

Д-т68/ндс  К-т 19

Выбытие ОС

ОС выбывают с учета (баланса предприятия) по следующимпричинам:

1.   в результате продажи;

2.   ликвидации (списании) по причине не исправимой поломке физического илиморального устарения;

3.   как вклад в УК другого предприятия;

4.   в результате безвозмездной передачи.

Все эти операции отражаются на отдельном субсчете сч.01,который называется «Выбытие ОС» с выявлением финансового результата.

По Д-тусубсчета отражается балансовая стоимость основного средства, а также всерасходы понесенные предприятием в связи с выбытием ОС (демонтаж, стоимостьтранспортировки), сумма НДС начисленная с цены реализации, за исключением случаяп.п.2,3.

По К-тусубсчета отражается сумма амортизации, начисленная за весь период эксплуатацииОС и цена реализации вместе с НДС. В результате сопоставления оборотов по Д-туи К-ту субсчета выявляется финансовый результат от выбытия объект, который отражаетсяпо Д-ту субсчета, если это прибыль, либо по К-ту, если убыток.

Субсчетостатка не имеет.

В случаевыбытия ОС в результате безвозмездной передачи НДС уплачивается за счетпередающей стороны, а в случае продажи за счет покупателя.

С/с01/»Выбытие ОС»

Д-т К-т К-т 01 Д-т 02 К-т 10,70,69 Д-т 76, 62 К-т 76 Д-т 91 К-т 68/ндс или К-т 91

            Об Д-ту               об К-ту

Основанием для постановки на баланс объекта ОС являетсяакт приемки-передачи ОС. На каждое ОС заводится инвентарная карточка, в которомотличается основные параметры, характеризующие эксплуатацию объекта. Так вчастности в ней фиксируется дата оприходования, первоначальная стоимость, нормаамортизации, результат переоценки, дата выбытие и т.д.

В моментвыбытия ОС составляется акт о ликвидации.

Синтетическийучет эксплуатации ОС ведется на счете 01 «ОС» и на сч.02 «Амортизация ОС».

Сч. 01,балансовый, «А», предназначен для обобщения информации о наличии и движениисобственных ОС предприятия, находящихся в эксплуатации.

По Д-ту счетаотражается балансовая стоимость ОС введенных в эксплуатацию в отчетном периоде,а по К-ту стоимость (баланс) выбывших в отчетном периоде ОС. Остаток по Д-тупоказывает стоимость ОС исходящихся в эксплуатации на начало или конецотчетного периода.

Сч.01

Д-т К-т С-до нач К-т 08 Д-т 01/выб ОС К-т 83

Сч. 02, пассивный, балансовый, предназначен для обобщенияинформации о начислении АО по собственным ОС предприятия, находящихся вэксплуатации.

По К-ту счетаотражается суммы амортизации, начисленные в отчетном периоде, а также доначисления амортизации в момент переоценки.

По Д-ту счетафиксируются суммы АО по выбывшим в отчетном периоде ОС.

Кредитовойостаток показывает суммы амортизации начисленную по всем ОС предприятия наначало или конец отчетного периода.

Сч.02

Д-т К-т С-до нач К-т 01/выб.ОС Д-т 20,23,25,26,44 Д-т 29,91 Д-83 С-до кон.

Задание:

В январеприобретено ОС производственного назначения по цене 120 тыс.руб, в т.ч. НДС. Запроизводство монтажа работникам начислена з/п в сумме 5 тыс.руб. В феврале ОСпередано в эксплуатацию, а в июле по договорной цене 132 тыс.руб, в т.ч. НДС.Норма амортизации 12% в год.

Отразить всехозяйственные операции по учету движения ОС, вывести финансовые результаты отреализации.

Решение:

1.   Оприходование: Д-т 08  К-т 60-100000

2.   Учет НДС: Д-т 19  К-т 60 – 20000

3.   Поставщику оплачена с р/с: Д-т 60  К-т 51

4.   Доведение ОС до оприходного состояния. Начисление з/п: Д-т 08  К-т 70 –5000

5.   Начисление ЕСН: Д-т 08 К-т 69 – 1780

6.   Ввод ОС в эксплуатацию: Д-т 01  К-т 08 – 106780

7.   На расчеты с бюджетом списывается НДС уплаченный поставщикам:

Д-т68/ндс  К-т 19 -20000

8.   Начисление АО: Д-т 20  К-т02-106780*5%=5339

9.   Выбытие ОС: Д-т 01/выб.ОС  К-т 01-106780

С/с 01 «Выбытие ОС»

Д-т К-т 106780 5339 22000 132000 8559

Д-т 02  К-т01/выб.ОС-5339

Д-т 76 К-т01/выб.ОС-132000

Д-т 01/выб.ОС К-т 68/ндс – 22000

Д-т 01/выб.ОС К-т 91 – 8559.

Лекция 16

Учет движения нематериальных активов (НМА)

К ним относятся затраты предприятия, в НМ объекты,используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности иприносящие доход.

Положение поБУ от 2000 года утвержденное Минфином РФ от 6 октября 2000 года №91/н.

Согласно этомуположению НМА должны обладать следующими свойствами:

1.   отсутствие материально-вещественной структуры;

2.   возможность идентификации, т.е. отделение одного имущества от др.;

3.   использование в производстве продукции, либо для управленческих нуждпредприятия;

4.   использование в течение длительного свыше 1 года периода;

5.   не предполагается последующая перепродажа объекта. Если объектприобретен в целях перепродаж, то он учитывается по Д-ту сч.41 «Товары»;

6.   Способность приносить предприятию доход;

7.   наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существованиесамого актива и исключительного права у предприятия (авторского права) на него.

К НМАотносятся следующие объекты:

-  исключительное правопатента обладателя на изобретение промышленный образец или полезную модель;

-  исключительноеавторское право на программы ЭВМ и базы данных;

-  имущественные праваавтора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, товарныезнаки.

Кроме того в составе НМА также учитывается деловаярепутация предприятия и организационные расходы, связанные с образованиемюр.лица.

НМАпринимаются к бух.учету (БУ) по первоначальной стоимости, определяемую каксумму фактических расходов на приобретение НМА и доведение его до состоянияпригодного к эксплуатации за исключением НДС.

Д-т 08  К-т75,60,91,76

Д-т 19  К-т 60,76

В момент сдачиНМА в эксплантацию оформляются акт приема-сдачи и первоначальная (балансовая)стоимость объекта. Списываются со сч.08 в Д-т 04, т.е.:

Д-т 04  К-т 08

И одновременносумма НДС списываются со счета:

Д-т 68/ндс  К-т 19

Стоимость НМА погашается по средствам начисленияамортизации одним из следующих способов:

-     линейный способ;

-     способ уменьшаемого остатка;

-     способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Применение одного из способов по группе однородных НМАпроизводится в течение всего срока их использования.

По НМА, покоторым невозможно определять срок полезного использования нормы амортизацииустанавливается в расчете на 20 лет полезного использования.

АО начисляетсяс месяца следующего за месяцем ввода объекта эксплуатацию и начисляются до полногопогашения стоимости либо выбытие НМА с БУ. Амортизация прекращается с 1 месяцаследующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания его сБУ. Амортизация отражается в БУ одним или двумя способами

1.           либо путем накопления АО на отдельном счете 05 «Амортизация НМА» и вэтом случае оформляется корреспонденция:

Д-т 20,23,25,26  К-т 05

2.           либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, в этом случаеотдельный счет 05 не открывается. Начисление амортизации оформляетсякорреспонденция:

Д-т 20,23,25,26  К-т04

Переоценка НМА не производится.

Выбытие НМАможет осуществляться по следующим причинам:

1.   Продажа.

2.   Списание по причине морального износа.

3.   Списание по причине полного погашения стоимости объекта через АО.

4.   Как вклад в УК другого юр.лица.

5.   В результате безвозмездной передачи.

При выбытие НМА третьим причине оформляетсякорреспонденция:

Д-т 05  К-т 04 (в томслучае, если АО накапливались по К-ту 05).

Если же сумма амортизации отражалась по К-ту 04, то вмомент выбытия дополнительная бухгалтерская проводка не составляется, асоставляется только акт о выбытии НМА.

При выбытии востальных случаях финансовый результат от выбытия определяется на сч.91 «Прочиедходы и расходы», пассивный, двухсторонний счет.

По Д-ту счетаотражается балансовая стоимость корреспонденции Д-т 91  К-т 04, сумма НДСначисленная с цены не реализации Д-т 91 К-т 68/ндс и затраты, связанные среализацией НМА (в основном услуги посредников Д-т 91  К-т 76).

По К-ту счетаотражается сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации объектаД-т 05 К-т 91, а также цена реализации вместе с НДС:

Д-т 60,76  К-т 91

Сопоставляя обороты по Д-ту или К-ту сч.91 определяетсяфинансовый результат от выбытия, величина которого уравнивает обороты по активуи пассиву сч.91. Прибыль от выбытия записывается корреспонденция: Д-т 91  К-т99.

Убыток отвыбытия: Д-т 99  К-т 91.

Сч. 91

Д-т К-т К-т 68/ндс Д-т 60,76 К-т 04 Д-т 05 К-т 76 К-т 99 Д-т 99 прибыль убыток

Синтетическийучет движения НМА осуществляется на следующих счетах.

сч.04 «НМА», синтетический, балансовый, «А».

По Д-ту счетаотражается балансовая стоимость НМА введенных в эксплуатацию в отчетномпериоде, а по К-ту счета:

1.           балансовая стоимость НМА выбывших в отчетном периоде;

2.           отражается сумма амортизации, начисленная до полного погашения стоимостиобъекта учета;

3.           сумма амортизации, начисленная в отчетном периоде при двойном случае БУначисление амортизации.

Остаток поД-ту показывает в зависимости от способа БУ амортизации либо балансовую, либоостаточную стоимость НМА, находящихся в эксплуатации на начало или конецотчетного периода.

Сч. 04

Д-т К-т С-до нач. К-т 08 Д-т 20,26 Д-т 05 Д-т 91 С-до кон.

Лекция 17

Сч. 05 «Амортизация Нематериальных Активов»

Сч. 05 балансовый, синтетический, «П».

По К-туотражается сумма начисленных в отчетном периоде амортизации.

По Д-ту счетаотражается сумма АО по выбывшим в отчетном периоде НМА.

Сч. 05

Д-т К-т С-до нач. К-т 04 К-т 91 Д-т 20,23,25,26 С-до кон.

Кредитовый остаток показывает сумму амортизации по всемнаходящимся в эксплуатации НМА на начало или конец отчетного периода.

бу движения материалов

Материалы – это предметы труда, предназначенные дляразового использования, они за один производственный цикл полностьювидоизменяются и полностью переносят свою стоимость на затраты производства иобращения.

Т.о. материалывходят в состав оборотных средств предприятия. Материалы могут бытьклассифицированы по следующим группам:

1.   Сырье и материалы.

2.   Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия.

3.   Топливо.

4.   Тара.

5.   Запасные части для собственного оборудования.

6.   Строительные материалы.

7.   Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Цена материалов, поступающих на предприятие складываетсяиз фактической себестоимости заготовления, отраженные в сопроводимых документахпоставщиков, включающиеся в себя: покупную стоимость материала,транспортно-заготовительные расходы, услуги посредника, процент за товарныйкредит и прочие затраты. Связанные с приобретением и доставкой материалов напредприятии.

Поступлениематериалов на предприятие могут быть:

1.    отпоставщика юр.лица. В этом случае оприходование материалов оформляетсякорреспонденцией: Д-т 10,15  К-т 60.

2.    отфизического лица или индивидуального частного предпринимателя (ИЧП):

Д-т 10,15  К-т 76

3.    отподотчетного лица, являющегося работником самого предприятия:

Д-т 10,15  К-т 71

Все случаи поступления и оприходования материалов должнобыть документально подтверждены. Если поставщиком является юр.лицо, то оновыписывает счет-фактуру на оплату стоимости материала и накладную на получениегруза по доверенности. В обоих документах выделяется сумма НДС.

Припоступление материалов от подотчетного лица составляется авансовый отчетподкрепленный товарным и кассовым чеком, сумма НДС не выделяется.

Припоступлении материала от физ.лица оформляется акт купли-продажи произвольнойформы с обязательным указанием формы с обязательным указанием ФИО, адреса,паспортных данных продавца, дата подписания акта, наименование, единицыизмерения, цены за одну единицу и общей стоимости покупки, НДС не выделяетсяпоскольку физ.лица не является плательщиками НДС.

Если продавцомявляется ИЧП он должен выписать счет-фактуру с обязательным выделением суммыНДС.

Припоступлении материалов на склад предприятия оформляется приходный ордер поформе МЧ в одном экз., который хранится в бухгалтерии вместе с накладной.Оприходование оформляется корреспонденция:

Д-т 10,15  К-т60,71,76                        Д-т 19  К-т 60,76

Кроме того первичными документами по учету движенияматериалов является:

-     карточка учета материалов по форме М 17 для учета движения материалов наскладе по каждому виду, сорту или размеру отдельно.

требование-накладнаяпо форме М11 с ее помощью оформляется операции по передаче материалов соскладов подразделение, до склада на склад, из подразделения в подразделение, изподразделения на склад в случае возврата неиспользованного материала, а такжевозврата отходов и брака. Выдача материалов со склада в производствооформляется корреспонденция:

Д-т 20,23,25,26,44  К-т10

В моментсписания материала с подразделения списывается сумма НДС:

Д-т 68/ндс  К-т 19

Списание материала со склада на склад:

Д-т10/1  К-т10/2

-     накладная на отпуск материалов на сторону по форме М15. По заполнениюсразу же передается в бухгалтерию для оформления документа на оплату иотражение в учете. Списание материала на сторону: Д-т 91  К-т 10

Аналитическими регистрами по учету материалов является:

1.    Книгапокупок, который фиксируются все расходы предприятия, связанные с приобретениемматериалов. Она также является основанием для учета сумм НДС уплаченнымпоставщикам, запись производится на основания поступивших счетов-фактур.

2.    Ведомость«Учета производственных товаров и запасов» по форме В2. ведомость открываетсяна месяц и ведется по каждому материально ответственному лицу в разрезе всехвидов материалов (т.е. по всем видам материалов), оприходованных на складе,независимо было ли в отчетном месяце движение по ним (наличие прихода расхода).

3.    Ведомость«Учета расчетов с поставщиками» по форме В7. Открывается на каждый месяц иведется по каждому поставщику в отдельности.

Синтетическийучет.

Сч10 «Материалы», синтетический баланс «А». Помере необходимости на нем открывается субсчета по видам материалов. В целом летобобщает информацию о наличие и движение принадлежащих предприятию материалов.

По Д-ту счетаотражается стоимость оприходованных в отчетном периоде материалов ценефактической или нормативной себестоимости.

По К-ту счетастоимость материалов отпущенных в отчетном периоде сос клада.

Дебет.остатокпоказывает наличие материалов на складе на начало или конец отчетного периода.

Сч. 10

Д-т К-т С-до нач. К-т 60,71,76 Д-т 20,23,25,26 К-т 76 Д-т 91 К-т 70,69 Д-т 73 К-т 15 С-до кон.

Все материалыприобретенные с целью перепродажи учитывается по дебету счета 41 «Товар».

Сч.60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», балансовый, «А-П», предназначен дляотражения информации о приобретении и оприходовании материалов.

По Д-ту счетаотражается увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности вмомент оплаты поставщикам стоимости материалов.

По К-ту счетанаоборот увеличение кредиторской задолженности или увеличение дебиторской вмомент получения и оприходования материалов в отчетном периоде.

Остаток поД-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-ту кредиторской наначало или конец отчетного периода.

Сч. 60 «А»

Д-т К-т С-до нач. К-т 51 Д-т 10,15 Д-т 19 С-до кон. <p/>

Сч. 60 «П»

Д-т К-т С-до нач. К-т 51 Д-т 10,15 Д-т 19 С-до кон. <p/>

Сч.15«Заготовление и приобретение материалов», балансовый, «А».

По Д-ту счетаотражается фактическая себестоимость оприходованных в отчетном периодематериалов.

По К-туотражается также фактическая себестоимость оприходованных и оплаченных вотчетном месяце материалов:

-     по нормативной себестоимости в корреспонденции с Д-м сч.10

-     В сумме отклонения фактической себестоимости от нормативной вкорреспонденции с Д-м сч.16 «Отклонение стоимости материалов».

Дебитовый остаток показывает фактическую себестоимость,полученных, но еще не оплаченных материалов на начало или конец отчетногопериода.

Сч. 15

Д-т К-т С-до нач. К-т 60,71,76 Д-т 10 К-т 76 Д-т 16 К-т 70,69 С-до кон.

Лекция 18

Сч.16 «Отклонение стоимости материальныхценностей», «А-П». Предназначен для обобщения информации о разницах стоимостиприобретения товарно-материальных ценностей исчисленной фактическойсебестоимости приобретения и учетных (нормативных) ценах.

По Д-ту счета отражается положительная разница(стоимостная), а по К-ту отрицательная по материальным ценностям приобретеннымв отчетном периоде. Кроме того по Д-ту отражается списание отрицательнойразницы, а по К-ту наоборот, положительной по материалам использованным вотчетном периоде на производственно-хозяйственные нужды предприятия илиреализованные на сторону.

Дебетовое сальдо показывает сумму положительной разницыпо материалам, исходящимся на складе на начало или конец отчетного периода.

Остаток по К-ту показывает аналогичную величинуотрицательной разницы.

Когда норматическая стоимость больше фактическойсебестоимости – отрицательная разница и наоборот положительная разница.

Сч. 16

Д-т К-т С-до нач. С-до нач. К-т 15 Д-т 20-26,44,91 К-т 20-26,44,91 Д-т 15 С-до кон. С-до кон.

БУ поступления материалов на склад может осуществлятьсядвумя способами:

1.   фактическая себестоимость заготовления в полной сумме отражается по Д-тусч.10, с кредита которого списывается по мере использования материала в этомслучае сч.15,16 не открывается.

2.   по нормативной (учетной) себестоимости, в этом случае фактическаясебестоимость заготовления материалов отражается по Д-ту сч.15, а затем по мереоплаты списывается в Д-т сч.10 по нормативной цене и на счет 16 в сумме разницымежду фактической и нормативной себестоимостью.

Пример: Приобретены и оплачены 100 кгматериалов по стоимости 10 руб. за 1 кг без НДС. Стоимостьтранспортно-заготовительных расходов составляет 100 руб. Установленанормативная цена: 1. 9 руб.; 2. 12 руб. В отчетном периоде израсходованы нанужды предприятия 90 кг материалов. Отразить поступления и расход материалов пообоим вариантам БУ.

Решение:

1.   Д-т 10  К-т 60 – 1000 руб. (покупная стоимость)

Д-т 60  К-т51 – 1000 руб. (оплата стоимости материалов)

Д-т 10  К-т76 – 100 руб. (учет транспортно-заготовительный расход)

Д-т 76  К-т51 – 100 руб. (оплата этих расходов)

Фактическаясебестоимость составили: 11 руб.=10 руб/кг + 100руб./100 кг

Д-т 20  К-т10 – 980 (списывается стоимость израсходованные на нужды предприятия).

2.   Д-т 15  К-т 60 – 1000 руб. (оприходование материалов)

Д-т 60  К-т51 – 1000 руб. (оплата оприходованных материалов)

Д-т 15  К-т76 – 100 руб. (учет транспортно-заготовительных расходов)

Д-т 76  К-т51 – 100 руб. (оплата транспортно-заготовительных расходов)

Фактическаясебестоимость больше нормативной себестоимости =9 руб

Д-т 10  К-т15 – 900 (учитывается материалы по нормативной цене).

Д-т 16  К-т15 – 200 (положительная суммарная разница).

Д-т 20  К-т10 – 810 (списание израсходованных материалов на нужды предприятия).

Д-т 20  К-т16 – 180 (списывается разница).

Фактическаясебестоимость меньше нормативной себестоимости = 12 руб.

3.   Д-т 10  К-т 15 – 1200 руб. (списание материалов по нормативной цене)

Д-т 15  К-т16- 100 руб. (списывается отрицательная разница)

4.   Д-т 20  К-т 10 – 1080 руб. (списание израсходованного материала на нуждыпредприятия)

Д-т 16  К-т20 – 90 (списание разницы)

Расход материалов

В условиях рынка, когда цены на один и тот же сортматериала колеблются, а также могут значительно отличаться величинасопутствующих расходов (транспортно-заготвительные расходы, услуги посредникови др.) в производство одновременно списывается материал одного наименования сразной фактической себестоимостью и возникает необходимость расчета единойфактической себестоимости для всей партии списываемой в данный момент. Расчетможет производиться одним из трех методов:

1.   по средней себестоимости;

2.   по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

3.   по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Пример:

Кол-во материалов в нат.ед. Цена за           1 ед., руб. На общую сумму руб. или всего 1. Остаток на начало периода 10 10 100 2. Поступило за отчетный период 10 20 200 10 15 150 10 30 300 3. Отпущено в производство 1 метод 35 18,75 656 Метод ФИФО 25 17,14 600 Метод ЛИФО 35 20 700 4. Остаток на конец отчетного периода 5 18,75 94 Метод ФИФО 5 30 150 Метод ЛИФО 5 10 50

Рассчитать фактическую себестоимость каждым методом,определить стоимость материалов оставшихся на складе.

Решение:

1 метод: /> руб.75коп. – средняя стоим.1кг.

Себестоимость всех материалов, списанных в производство:35 ед.*18,75=656 руб.

Остаток на конец отчетного периода: 5ед.*18,75=94 руб.

2 метод ФИФО: С-до нач. 10*10, 10*20, 10*15, 5*30.

Израсходованных материалов на сумму:

/>=600 руб.

Остаток: 5*30=150 руб.

Оценка запасов по методу ФИФО основывается на допущенных,что материалы, учитываемые в течение отчетного периода в последовательных ихзакупки, т.е. материалы отпущенные со склада должны быть оценены посебестоимости первых по времени покупок с учетом стоимости остатка на началоотчетного периода. Т.о. оценка остатка материалов на складе на конец отчетногопериода производится по себестоимости последних по времени покупок.

3 метод ЛИФО основан на противоположном допущении, т.е.материалы, списанные со склада, должны быть оценены по себестоимости последнихпо времени покупок, т.о. остаток материала на конец отчетного периодаоценивающихся по себестоимости остатка на начала периода.

С-до нач. 5*10, 10*20, 10*15, 10*30

Стоимость материалов, списанных со склада:

(10*30)+(10*15)+(10*20)+(5*10)=700руб.

Остаток: 5*10=50 руб.

Распределение стоимости израсходованных материалов наколичество произведенной продукции производится независимо от метода оценкипутем расчета средней стоимости.

Лекция 19

учет затрат на производство и реализациюпродукции. калькуляция себетсоимости

Под себестоимостью продукции понимается выраженная вденежной форме совокупность затрат на ее производство и реализацию. Важнымэтапом производственного учета являются калькулирование, т.е. исчислениесебестоимости выпускаемой продукции, оказываемых услуг или выполняемых работ.

При этом различают несколько видов себестоимости. Взависимости:

I.         от затрат включаемых в себестоимость объекта калькулирования выделяется:

1.      сокращенная производственная себестоимость, состоящую из суммы затрат напроизводство продукции, отраженных по Д-ту счетов 20,23,25.

2.      полная производственная себестоимость, состоящая из суммы затрат напроизводство продукции и общехозяйственных расходов, отраженных по Д-ту счетов20,23,26,25

3.      полная себестоимость, включающая в себя затраты на производствопродукции и реализацию и управление предприятием, отраженная по Д-тусч.20,23,25,26,44

II.        от оперативности ее формирования:

1.      фактическая себестоимость, определяемую по данным БУ о фактическихзатратах на производство и реализацию продукции.

2.      нормативная себестоимость, которая составленная на основе, действующихна начало отчетного периода норм расхода.

3.      плановая себестоимость, представляющая собой среднюю себестоимостьпродукции за отчетный период. В ее состав не включающаяся непроизводительныерасходы (потери от браков, прогулов), а нормируемые расходы (командировочные,проценты за кредит, представительские), включаются в размере установленныхнорм.

Для исчисления себестоимостипродукции затраты группируются:

1.   по элементам:

-     материальные затраты;

-     затраты на оплату труда;

-     вычисления на соц.нужды и обеспечения (ЕСН);

-     амортизационные отчисления со стоимости основных фондов;

-     прочие расходы.

По элементная калькуляция себестоимости применяется дляопределения себестоимости продукции по всему производству в целом.

2.      по статьям калькуляции, применяется для расчета себестоимости отдельныхвидов продукции. К наиболее типовым статьям калькуляции относятся следующие:

1.   сырье и материалы;

2.   возвратные отходы (стоимость которых, вычитается из общей суммы затрат);

3.           покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного назначениясторонних организаций;

4.           топливо и энергия на производственные нужды;

5.           з/п производственных рабочих;

6.           ЕСН начисленный с этой з/п;

7.           Расходы на подготовку и освоения производства;

8.           Потери от брака;

9.           Общепроизводственные расходы;

10.         Общехозяйственные расходы;

11.         Расходы на продажу или коммерческие расходы.

Сумма затрат с 1 по 9 ст. формирует сокращеннуюпроизводственную себестоимость, с 1 по 10 – полную производственнуюсебестоимость, и сумма всей статей с 1 по 11 – полную себестоимость продукции.

В свою очередь затраты классифицируются по рядупризнаков:

1.   в зависимости по экономической роли в процессе производства затратыделятся на:

-     основные, непосредственно, связанные с процессом производства иучитываемые на сч.20,23;

-     накладные, связанные с управлением и обслуживанием производства, а такжереализации продукции, учитывается на сч.25,26,44.

2.   по способу включения в себестоимость продукции, различают:

-     прямые затраты, которые можно отнести на определенный вид продукции(стоимость сырья, материалов, з/п рабочих, отчисления с нее), учитывается насч.20,23;

-     косвенные затраты, одновременно относятся ко всем видам выпускаемойпродукции (отопления, освещение помещения), учитывается на сч.25,26.

3.          по отношению к объему производства различают:

-     условно-переменные затраты, величина которых пропорциональна объемувыпускаемой продукции, учитывается на сч.20,23,25;

-     условно-постоянные, их величина не зависит от объема выпускаемойпродукции. Эти затраты учитываются на сч.26,44.

4.          по периодичности возникновения:

-     текущие затраты, являющиеся обязательным элементом себестоимости любогоотчетного периода (амортизация со стоимости основных фондов, з/п);

-     единовременные затраты, возникающие по мере необходимости в отдельныеотчетные периоды. К ним относятся расходы на подготовку и освоенияпроизводства, на рекламу, представительские, командировочные расходы.

документальный учет себестоимости выпускаемойпродукции

Первичными документами, дающими право на отнесение техили иных затрат на себестоимость является документы, связанные с учетом наличияи движения имущество, находящегося в собственности или хозяйственного веденияпредприятия (договор об аренде, ведомости по начислению з/п, расходные,приходные кассовые ордера и т.п.).

Регистром аналитического учета является ведомость учетазатрат на производства, которая ведется в разрезе календарного месяца покаждому виду выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг.При определении затрат на законченную продукцию работу или услуги определяетсяфактическая себестоимость, который списывается с К-та сч.20 в Д-т сч.43, либоД-т сч.90.(для услуг и работ).

Затраты, приходящиеся на незаконченную продукцию, продолжаютчислиться на сч.20, как незавершенное производство. Остатки незавершенногопроизводства на начало месяца переносятся из ведомости прошлого месяца, остатокна конец месяца определяется по актам инвентаризации или учетным данным:

Сфакт=НЗП(н)+З-НЗП(к),

Сфакт — об К-тусч.20

НЗП(н) — незавершенное производство на началомесяца (С-до нач.);

З – общие затраты за месяц (об-т Д-ту);

НЗП(к) — незавершенное производства на конецмесяца (С-до кон.)

Синтетический учет осуществляется на группе «А» счетов,предназначенных для обобщения информации о затратах, связанных с осуществлениемпроизводственной деятельности предприятия:

1.   сч.20 «Основное производство», сч. «А», калькуляционный,балансовый. По     Д-ту счета суммируются фактические затраты отчетногопериода, по К-ту отражается фактическая себестоимость с данной на склад готовойпродукцией. Остаток по Д-ту показывает стоимость незавершенного производства наначало или конец отчетного периода.

Сч. 20

Д-т К-т С-до нач. К-т 10 Д-т 40 К-т 02,05 Д-т 43 К-т 70,69 Д-т 90 К-т 76 К-т 23 К-т 25,26 С-до кон.

К-т 10 – стоимость материалов, запасных частей.

К-т 02,05 – АО со стоимости ОС и нематериальных активов

К-т 70,69 – з/п и ЕСН с нее(производственных рабочих)

К-т 76 – стоимость работы иуслуг, оказываемых сторонними организациями (отопление и др.).

К-т 23 – услугивспомогательного производства предприятия.

К-т 25,26 –общепроизводственные и общехозяйственные расходы

2.   сч.23 «Вспомогательное производство», сч. «А», калькуляционный,балансовый, предназначен для обобщения затрат вспомогательных производственныхподразделений предприятия. По Д-ту счета учитываются затраты отчетного периодапо обслуживанию основных производственных подразделений предприятия, а такжефактические затраты по производству продукции в том случае, есливспомогательные подразделения выпускают продукцию или оказывает услугиреализуемые на сторону. По К-ту отражается фактическая себестоимость готовойпродукции и работ (выполненных) как для внутреннего потребления так иреализованных на сторону. Остаток по Д-ту, который может быть только в случаереализации на сторону показывает стоимость незавершенного производства наначало или конец отчетного периода.

Сч. 23

Д-т К-т С-до нач. Прямые затраты К-т 10 Д-т 20 Внутренне применение К-т 02,05 Д-т 43 Реализация на сторону К-т 70,69 Д-т 90 К-т 76 С-до кон.

3.   сч.25 «Общепроизводственные расходы», сч. «А»,собирательно-распределительный, остатка не имеет, т.к. все учтенные на немзатраты списываются в конце месяца в полном объеме в Д-т сч.20 и распределяетсямежду отдельными видами выпускаемой продукции. По Д-ту счета отражаются затратына содержание и эксплуатацию оборудования, стоимость материалов, используемыхна эти цели, амортизация, з/п персонала, обслуживающего оборудования и ЕСН,услуги сторонних организаций.

Сч. 25

Д-т К-т К-т 10 К-т 02,05 Д-т 20 К-т 70,69 К-т 76

Лекция 20

4.    сч.26 «Общехозяйственные расходы», сч. «А»,собирательно-распределительный, остатка не имеет. По Д-ту счета отражаются нарасходы, связанные с управлением предприятия в целом, а по К-ту, описание этихрасходов в конце отчетного периода в зависимости от выбранной предприятиемучетной политики либо в Д-т сч.20, либо в Д-т сч.90

Сч. 26

Д-т К-т К-т 10 К-т 02,05 Д-т 20 К-т 70,69 Д-т 90 К-т 71 К-т 76 К-т 68

5.   сч.44 «Расходы на продажу», «А», балансовый, по Д-ту счетаучитываются расходы, связанные с реализацией продукции (это стоимость тары,упаковки, транспортировки и т.д.) производственной в отчетном периоде, по К-туотражается фактическая стоимость расходов на продажу, относимые насебестоимость реализованной продукции. Все расходы, отраженные по Д-ту счета заисключением транспортно-заготовительных расходов и процентов за банковскийкредит может списываться в полном объеме, перечисленные же расходы списываютсяпропорционально удельному весу реализованной продукции в общем объем готовойпродукции. Остаток по Д-ту показывает сумму транспортно-заготовительныхрасходов и процента за кредит, приходящейся на долю нереализованной готовойпродукции на начало или конец отчетного периода.

Сч. 44

Д-т К-т С-до нач. К-т 10,02 Д-т 90 К-т 70,69 К-т 76 С-до кон.

Сч.43 «Готовая не реализованная продукция» — отражаетдвижение продукции на складе.

Сч. 43 «А»

Д-т К-т 80000 Готовая нереализованная продукция С-до нач. 250000 Объем поступления на склад готовой продукции Объем реализованной продукции 30000 С-до кон.

Объем реализованной продукции в общем объеме готовойреализованной продукции: 300000/330000=0,9=90%.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР):ТЗР/100000=90000

Методы учета затрат и калькулированиесебестоимости продукции

1.   Нормативный метод, важнейшим элементом которого выступаетпредварительная калькуляция себестоимости по отдельным статьям в действующихнормах, нормативах и сметах. Нормативная себестоимость используется для оценкивыпуска продукции за отчетный период по цехам и предприятию в целом, оценкибрака и незавершенного производства.

Сопоставление нормативной и фактической себестоимостипозволяет установить степень заданий по себестоимости (степень напряженностинорм), определять величину отклонения фактической себестоимости от нормативной.Статьи калькуляции по которому произошло отклонение и анализ их причин,позволяет разработать мероприятия по сокращению затрат по этим статьям.

2.   Позаказный метод, все прямые затраты учитываются в разрезе установленныхстатей калькуляции по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранееопределенные количество изделий одного вида. Косвенные расходы учитываются поместам возникновения расходов, суммируются, а затем распределяются по отдельнымзатратам пропорционально установленной экономически обоснованной базе.

Объектом калькулирования является отдельныйпроизводственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется послеего изготовления. До полного выполнения заказа все относящиеся к нему затратысчитаются как незавершенное производство. Этот метод предназначен в основномдля применения в индивидуальном или мелкосерийном производстве при изготовлениинеповторяющихся или редко повторяющихся экземпляров продукции сложного вида.

3.   Попроцессный, применяется для которых характерен массовой типпроизводства, незначительная номенклатура продукции, краткий периодтехнологического процесса и как правило отсутствие незавершенного производства(предприятия добывающих отраслей, электро и тепло станции, предприятия попроизводства строительных материалов).

При этом методе прямые и косвенные затраты учитываются постатьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицыпродукции определяется путем деления суммы производственных за отчетный периодзатрат на количество готовой продукции.

4.   Попередельный в основном на предприятиях по переработке промышленногосельскохозяйственного материала, для которых характерна последовательнаяпереработка по отдельным стадиям, который называется переделом, т.о. передел –совокупность технологических операций, который завершается выработкойпромежуточного полуфабриката, в свою очередь являющегося исходным сырьем дляследующего передела.

Результат последнего передела является готовая продукция.

Объектом калькулирования в том методе является передел,т.к. полученные полуфабрикаты не только идут в дальнейшую переработку, но имогут быть реализованы на сторону. Прямые затраты отражаются в учете не повидам продукции, а по переделам, либо по стадиям производства. Косвенныерасходы распределяются по всем переделам, входящим в технологическую цепочкупропорционально установленной базе.

Способыраспределения косвенных расходов

Существует два способа распределения косвенных расходов:

1.   калькуляционной, традиционном для отечественного бух.учета. При егоиспользование косвенные расходы, учтенные по Д-ту сч.25,26, в конце отчетногопериода списывается в Д-т сч.20 и распределяется между объектамикалькулирования (отельные виды продукции) пропорционально выбранной базесч.25,26 закрываются, на сч.20 калькулируется полная производственнаясебестоимость готовой продукции. Предприятие по своему усмотрению, взависимости т особенности производственного процесса, выбирают базу дляраспределения косвенных (з/п производственных рабочих, стоимость материалов,израсходованных на производство продукции, общая сумма прямых затрат, учтенныхпо Д-ту сч.20 и на конец. На предприятиях многопрофильного производство вкачестве базы выбирается выручка от реализации отдельных видов продукции.

2.   «директ-костинг» появляется у нас с 1995г., предполагает разделение всехзатрат на пропорциональные, прямо или косвенно связанные с производственнымпроцессом, который отражается по Д-0ту сч.20,23,25 и периодические(непропорциональные), связанные не столько с интенсивностью производственногопроцесса сколько с длительностью отчетного периода(сч.26).

В конце отчетного периода в расчет себестоимостиотдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат, включаетсятакие косвенные производственные затраты, учтенные по Д-ту сч.25пропорционально выбранной базе, а затраты, учтенные по Д-ту сч26, в концеотчетного периода, общей суммой списываются на уменьшение выручки отреализации. В этом случае по Д-ту сч.20 калькулирование неполная себестоимость.

Пример: На предприятие производятся 3 видапродукции А, Б, В. Прямая з/п производственных рабочих по изделию: А-1000000руб., Б-150000 руб., В – 250000 руб. За отчетный период суммированиеобщепроизводственных расходов учтенных по Д-ту сч.25 составила 120000 руб., асумма общепроизводственных расходов – 80000 руб. Распределить косвенные расходыдвумя методами.

Решение:

1.   В этом случае косвенные расходы списываются в Д-т сч.20 и распределяетсямежду отдельными видами продукции:

Д-т 20  К-т 25 –120000руб.

Д-т 20  К-т 26 –80000 руб.

З/п:

А  100000     20%

Б  150000      30%

В  250000      50%

    500000

общепроизводственные:

А  24000 (120000*20%)      16000

Б  36000 (120000-30%)       24000

В  60000 (120000-50%)       40000

Сумма прямых расходов + 120000руб.+80000 руб.=полнаяпроизводственная себестоимость.

2.   Д-т 20  К-т 25 – 120000

      Д-т 90  К-т 26 — 80000

общепроизводственные:

А  24000

Б  36000

В  60000

Сумма прямых расходов + 120000руб=неполнаяпроизводственная себестоимость.

На сч.20 полная себестоимостьне калькулируется, а собирается на сч.90.

Лекция 21

УЧЕТ ГОТОВОЙПРОДУКЦИИ

Готовая продукция – это или законченное в производстве ипредназначенная для реализации продукции или выполненная работа, оказываниеуслуги данному заказчику.

Учет готовой продукции, ее оприходование на складе припередаче из производства производятся по фактической или нормативнойсебестоимости. Для учета наличия движения готовой продукции используетсяследующие синтетические счета:

Сч.43. «Готовая продукция», «А», балансовый поД-ту сч. отражается себестоимость оприходованная за отчетный период готовойпродукции, по К-ту себестоимость продукции, отгруженной заказчику в отчетномпериоде. Остаток по Д-ту отражает стоимость готовой нереализованной на началоили конец отчетного периода продукции.

Сч. 43

Д-т К-т С-до нач. Отражается фактическая себестоимость готовой продукции К-т 20,23 Д-т 90 Выбытие готовой продукции в момент отпуска покупателю, если реализация учитывается по моменту отгрузки продукции Отражается нормативная себестоимость готовой продукции К-т 40 Д-т 62 Если реализация учитывается по моменту оплаты покупателем С-до кон.

 

Сч.40 «Выпуск готовой продукции», не балансовый,остатка не имеет.

Сч. 40

Д-т К-т Отражается фактическая себестоимость готовой продукции сданная на склад К-т 20,23 Д-т 43 Отражается нормативная себестоимость готовой продукции той же партии, что и в Д-те К-т 90 Д-т 90 экономична перерасход

В конце отчетного периода отклонения (между Д-том иК-том) списываются:

1.   на Д-те сч.90 – года фактическая больше нормативной себестоимости.

2.   на К-те сч.90, когда нормативная больше фактической (экономия).

При учете готовой продукции по фактической себестоимостисч.40 не открывается, сдача готовой продукции на склад отражается: Д-т 43  К-т20,23.

Отгрузка готовой продукции покупателю оформляется понормативной себестоимости является разработка и технико-экономическоеобоснование по отдельным статьям затрат.

Фактическое количество сдаваемой на склад готовойпродукции отражается по Д-ту сч.43 в корреспонденции с К-ом сч.40 в оценки понормативной себестоимости, а в корреспонденции: Д-т 40  К-т 23,20 отражаетсяэто же количество произведенной продукции, но уже по фактической себестоимости.Т.о. на сч.40 выявляется от ее нормативной величины. Экономия, т.е. превышениенормативной себестоимости над фактической списывается по Д-ту 40 скорреспонденцией с К-ом 90, а перерасход, т.е. превышение фактическойсебестоимости над нормативной – Д-т 90  К-т 40.

Сч.40 закрывается ежемесячно и не имеет остатка. Т.о.сумма отклонения фактической себестоимости над нормативной списывается нареализацию непропорционально удельному весу реализованной продукции в общемобъеме готовой, а всей суммы целиком. Что в свою очередь моет привестиобразованию убытка при незначительных объемах реализации продукции. Кроме тогов Д-т сч.90 продажа может списывать какие-либо затраты, в данном случаеперерасход или экономию.

Можно списывать перерасход только при наличии реализациипродукции, отраженный в сч.90, но и оставлять выявленную сумму отклонения насч.40 бухгалтер не имеет право, т.к. согласно плану БУ этот счет на конец илиначало отчетного периода остатка иметь не должно. Т.о. этот вариант учетаготовой продукции может применяться только на предприятиях с большим ипостоянным объемом реализации продукции.

Положительными сторонами этого варианта являются:

1.   то, что он позволяет наглядно и достаточно просто контролироватьотклонения фактической себестоимости от нормативной в целях управленческогоучета.

2.   уменьшает налогооблагаемую базу при расчете налога на имущество. Т.к. вэтом случае остаток по сч.43 представляет собой нормативную себестоимостькоторая, как правило меньше фактической.

3.   в случае применения этого варианта происходит уменьшениеналогооблагаемой прибыли списывается сумма отклонений на сч.90 непропорционально, а всей суммой.

Учет реализациипродукции

Процесс реализации представляет собой двойственную процедуру,т.к. с одной стороны происходит материально-вещественный процесс ее передачи, ас другой – процесс ее оплаты. Хотя о полной реализации можно говорить толькопосле отгрузки продукции и ее оплаты или после свершения обоих процессов, вреальной жизни за исключением розничной торговли они могут иметь между собойдлительный промежуток времени.

Поэтому существует 2 варианта учета или определениевыручки от реализации:

1.   по мере оплаты продукции, ранее отгруженной, т.е. по моменту поступленияденежных средств на р/с, либо в кассу предприятия (Реализация по оплате).

2.   по моменту отгрузки продукции покупателю и предъявлению ему расчетныхдокументов. Предприятия имеет право самостоятельно выбирать для учета один извариантов.

Предоплата в счет будущих поставок независимо от вариантаучета реализации никогда не может служить основанием для учета реализации иоткрытия сч.90. Получение предоплаты отражается корреспонденция Д-т 51  К-т 69с возникновением кредиторской задолженности, которая погашается в момент отгрузкипродукции покупателю, тогда же открывается сч.90 с отражением на нем всехнеобходимых операции и определение финансового результата от реализации.

1.   По оплате: традиционен для отечественного БУ он приводит к уменьшениюдостоверности при определении финансового результата от производственнойдеятельности предприятия. Поскольку производственные затраты, связанные сизготовлением продукции происходят в один отчетный период, а поступлениевыручки и следовательно признание факта реализации продукции, как правило, вдругой отчетный период.

В этом случае нарушается принцип единовременностисвершения экономических процессов. Это нарушение тем больше, чем длительнеепериод между отгрузкой продукции покупателю и ее оплатой.

2.   По моменту отгрузки, характерен для западноевропейского исевероамериканского БУ. В этом случае в момент отгрузки продукции сразу же весьпроцесс реализации отражается на сч.90, происходит начисление в бюджет НДС,налога на прибыль, налогов, рассчитываемых с выручки от реализации (налог запользование автодорогами, акцизы и др.).

Для синтетического учета реализации используютсяследующие синтетические счета:

1.   результативный сч.90 «Продажа», по Д-ту и К-ту которого отражается однаи таже партия продукции. Но в разной оценки, по К-ту – по цене реализациивместе с НДС, по Д-ту по фактической стоимости затрат, произведенныхпредприятием при производстве и реализации продукции, т.е. по полнойсебестоимости. Сопоставление      Д-ого и К-ого оборота по счету позволяетопределять финансовый результат от реализации. Если оборот по Д-ту больше, чемоборот по К-ту, т.е. затраты предприятия больше, чем выручка от реализации, тофинансовым результатом будет являться убыток в сумме разницы между двумя этимивеличинами. И наоборот, если оборот по К-ту, т.е. выручка от реализации больше,чем затраты предприятия отраженные по Д-ту сч.90, то финансовым результатомбудет являться прибыль.

Величина финансового результата записанная по Д-у илиК-ту сч.90 уравнивает обороты по сторонам счета, т.о. сч.90 остатка не имеет.

Сч. 90

Д-т К-т Начисление НДС с выручки от реализации К-т 68/ндс Списывается полная или сокращенная себестоимость реализованной продукции К-т 43,62 Д-т 62,51 (50) отражается выручка от реализации вместе с НДС К-т 40 Отражение суммы общехозяйственных расходов сч.26 и расхода на продажу сч.44 К-т 26,44 К-т 99 Д-т 99 убыток Д-т оборот Оборот К-ту

Лекция 22

2.   Для синтетического учета реализации продукции собственного производства,а также реализации товаров, приобретенный для перепродажи открывается баланс«А-П» сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По Д-ту счета отражается увеличение дебиторскойзадолженности или уменьшение кредиторской в момент отгрузки продукциипокупателю. По К-ту сч. наоборот, уменьшение дебиторской или увеличениекредиторской задолженности при поступление денежных средств на р/с или в кассупродавца. Остаток по Д-ту показывает сумму дебиторской задолженности, а по К-тукредиторской на начало или конец отчетного периода.

Сч. 62 «А» поотгрузке

Д-т К-т С-до нач. Реализация продукции вместе с НДС оценивается по цене реализации К-т 90 Д-т 50,51 С-до кон.

Сч. 62 «А» пооплате

Д-т К-т С-до нач. Реализация продукции оценка дебиторской задолженности производительности по фактической или нормативной себестоимости К-т 43,40 Д-т 90 Погашение кредиторской задолженности в момент его оплаты С-до кон.

Сч. 62 «П» попредоплате

Д-т К-т С-до нач. Погашение кредиторской задолженности в момент отгрузки К-т 90 Д-т 50,51 Учитывается кредиторская задолженность в момент поступления денежных средств на р/с или в кассу предприятия Отгруженная, но еще неоплаченная продукция С-до кон.

 

Метод учета реализации по отгрузке

В момент отгрузки продукции или же подписание актасдачи-приемки по выполненным работам или оказанным услугам, считается моментомсвершения реализации продукции с отражением реализации на сч.90 «продажа» ивыведением финансового результата.

В день отгрузки продукции покупателю оформляютсяследующие бухгалтерские проводки:

1.   Д-т 62  К-т 90 – отгружена продукция покупателю и одновременно возникаетдебиторская задолженность по цене реализации с НДС.

2.   Д-т 90  К-т 68/ндс – начислен НДС с выручки от реализации.

3.   Д-т 90  К-т 43 – на реализацию списывается себестоимость отгруженнойпродукции.

4.   Определяется финансовый результат от реализации: Д-т 90  К-т 99 – в томслучае, если финансовым результатом является прибыль.

Д-т 99 К-т 90 – если финансовым результатом от реализацииявляется убыток.

В этом случае начисленный НДС, а также другие налогивеличина которого зависит от реализации продукции (налог на прибыль, автодорогии др.) перечисляется в бюджет не за счет средств покупателя, а за счетсобственных средств предприятия. Дебиторская задолженность погашается в моментпоступления денежных средств на р/с или в кассу предприятия: Д-т 50,51  К-т 62.

В том случае, если дебиторская задолженность признаетсябезнадежной, то она списывается корреспонденций: Д-т 91  К-т 62

Метод учета реализации по оплате

В момент отгрузки факт свершения реализации продукции непризнаются и финансовый результат от сделки не определяется. Т.к. продукцияотгружена, т.е. передана в имущественное пользование покупателю, то за нимвозникает дебитовая задолженность в сумме фактической или нормативнойсебестоимости. Отгрузка продукции оформляется корреспонденцией: Д-т 62  К-т43больших никаких бухгалтерских проводок не оформляется, налоги не начисляются,сч.90 не открывается.

1.   Момент реализации наступает при перечислении денежных средств в кассуили на р/с предприятия: Д-т 50,51  К-т 90.

2.   С выручки от реализации начисляется НДС: Д-т 90  К-т 68/ндс.

3.   На реализацию списывается дебиторская задолженность покупателя в оценкипо фактической или нормативной себестоимости: Д-т 90  К-т 62.

4.   Выводится финансовый результат от реализации:

-     если прибыль: Д-т 90  К-т 99;

-     если финансовым результатом является убыток: Д-т 99  К-т 90

-     если дебиторская задолженность, то она списывается: Д-т 91  К-т 62.

Пример:

Предприятие 20 декабря отгрузило продукцию на сумму 12тыс.руб, в т.ч. НДС, фактическая себестоимость продукции 8 тыс.руб., оплатапроизведена 15 января полностью.

1.           учет реализации по отгрузке.

1.1. отгружена продукция покупателю и возникновение дебиторской задолженностипо цене реализации с НДС: Д0т 62  К-т 90 – 12000

1.2.  начислена НДС с выручки от реализации: Д-т 90  К-т 68/ндс – 2000

1.3. на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции:

Д-т 90  К-т 43 — 8000

1.4.Д-т 90  К-т 99 – 2000 — прибыль

2.    учет реализации по оплате:

2.1.  Д-т62  К-т 43 – 12000 – списание себестоимости.

2.2.  Д-т50,51  К-т 90 – 12000 – перечисление денежных средств на р/с.

2.3.  Д-т90  К-т 68/ндс – 2000.

2.4.  Д-т90  К-т 62 – 8000 – списание себестоимости.

2.5.  Д-т90  К-т 99 – 2000 – прибыль.

3.   погашение дебиторской задолженности: Д-т 50  К-т 62 – 12000.

Метод учета реализации попредоплате.

Пример:

20 декабря получена предоплата от покупателя в сумме12000 руб, в т.ч.НДС. 15 января продукция отгружена, фактическая себестоимость– 8000 руб.

1.   получена предоплата: Д-т 51  К-т 62 – 12000

2.   отгружена продукция покупателю: Д-т 62  К-т 43 – 12000

3.   начислен НДС с выручки от реализации: Д-т 90  К-т 68/ндс – 2000

4.   на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции: Д-т 90К-т43

5.   учитывается прибыль: Д-т 90  К-т 99 – 2000.

Лекция 23

документальный учет реализации

Первичными документами является счет-фактура, являющаясяоснованием для оплаты реализуемой продукции покупателям, а такая накладная,которая оформляется при отгрузке товаров. Регистром аналитического учетаявляется:

1.   книга продаж, в которой фиксируется каждая сделка по реализациипродукции в отдельности с обязательным выделением суммы НДС, т.к. записи в нейявляется основание для начисления суммы НДС следуемых перечислению в бюджет.

2.   ведомость учета реализации, который имеет две разновидности: по оплате ипо отгрузке.

Указанная ведомость совмещает в себе учет реализациипродукции и расчетов с покупателями.

В ведомости по отгрузке, отгруженная, но еще неоплаченнаяпродукция (дебиторская задолженность) показывается в отпускных ценах вместе сНДС.

В ведомости по оплате (дебиторская задолженность,числящаяся за покупателем показывается по фактической или нормативнойсебестоимости готовой продукции. Отпускная стоимость или цена реализации с НДСприводится в этой ведомости справочно.

Учет бартерныхили товарообменных операций.

Сущность бартерных операций в том, что расчет запоставлению продукцию покупатель производят не денежными средствами, а своейпродукцией или покупными товарно-материальными ценностями.

В соответствие с Указом Президента РФ выручка отбартерных операций для целей налогообложения определяется исходя из среднейцены на аналогичную продукцию, реализованную за последний месяц или ценыпоследней реализации (до бартерной сделки), но не ниже фактическойсебестоимости.

Бартер считается выполненным только после свершенияусловий сделки обеими сторонами. Если предприятие получает товар от своегопартнера (контрагента) до отгрузки своей продукции, то осуществляетсяоприходование материальных ценностей с выделением суммы НДС по Д-ту 19, которыйможет быть списана на расчеты с бюджетом, т.е. Д-т 68 только после отгрузкипродукции предприятия.

Учет товарообменных операций можно вести на сч.60, 62 или76, поскольку оба предприятия одновременно является и поставщиками ипокупателями продукции с обязательным отражением всех операций на сч.90 ивыведением финансового результат на сч.99.

Пример:

Предприятие А получило от предприятия Б материалы насумму 7440 руб., в т.ч. НДС 1240 руб. И в свою очередь отгрузило продукциисобственного производства по отпускной цене на эту же сумму. Себестоимостьотгруженной продукции = 4960 руб. Отразить все операции и вывести финансовыйрезультат.

Решение:

Учитывается от лица А:

1.   Оприходование материалов: Д-т 10  К-т 60 – 6200

2.   Учет суммы НДС: Д-т 19  К-т 60 – 1240

В момент отгрузки продукции происходит: погашениекредиторской задолженности, оплате полученной продукции.

3.   отгружена продукция: Д-т 60  К-т 90 – 7440

4.   с выручки начислен НДС: Д-т 90  К-т 68/ндс – 1240

5.   на реализацию списывается себестоимость отгруженной продукции:

Д-т 90 К-т 43 — 4960

6.   Выводится финансовый результат от реализации: Д-т90  К-т 99 – 1240 –прибыль.

7.   списание НДС, учтенный по оприходованию материалов на расчеты сбюджетом: Д-т 68/ндс  К-т 19 – 1240

Погашение задолженности между предприятиями: Д-т 60  К-т62 – 7440

собственные источники имущества предприятия

Источники:

1.           Добавочный капитал. Возникает не в результатепроизводственной деятельности предприятия, а за счет прироста стоимости ОС, приих переоценки и эмиссионного дохода. Учет движения и возникновения добавочногокапитала осуществляется на балансовом, «П» сч.83 «Добавочный капитал». По К-тусчета отражается увеличение капитала, по Д-ту – уменьшение. Кредитовый остатокпоказывает величину добавочного капитала на начало или конец отчетного периода.Увеличение балансовой стоимости ОС при их переоценки отражаетсякорреспонденцией:

Д-т 01  К-т 83 на сумму разницы между восстановительной ипервоначальной стоимостью ОС. Одновременно происходит до начисления амортизациипо восстановительной стоимости: Д-т 83 К-т 02 на величину до начисления.

Оприходование эмиссионного дохода осуществляетсякорреспонденцией:

Д-т 50,51  К-т 83 – на разницу между ценой реализации иноминальной стоимостью акций.

Суммы, отнесенные в К-т 83, как правило (не списываются,не отражается по Д-ту этого счета.

Дебитовые записи по счету за исключением вышеуказанногодо начисления амортизации при переоценки ОС производится в следующих случаях:

1.  погашение за счет средств переоценки, снижениястоимости ОС, выявившегося по результатом по следующих переоценок: Д-т 83  К-т01.

2.   погашение убытка, образовавшегося в результате выбытия ОС:

Д-т 83  К-т01/выб.ОС

3.   добавочный капитал может быть направлен на увеличение уставного капиталапредприятия: Д-т 83  К-т 80.

4.   погашение убытка выявленного по результатам деятельности предприятия вотчетном году: Д-т 83  К-т 84.

Сч. 83

Д-т К-т С-до нач. Доначисление амортизации снижение стоимости ОС К-т 02 Д-т 01 Увеличение ДК в момент переоценки ОС или Погашение убытка, выявленного в результате выбытия ОС К-т 01 Д-т 50,51 Получения эмиссионного дохода К-т 01/выб.ОС К-т 80 К-т 84 С-до кон.

2.Прибыль, полученная предприятием порезультатам производственно-хозяйственной деятельности. Выручка от реализацииот основной деятельности (без НДС) минус полная себестоимость реализациипродукции = прибыль от реализованной продукции (прибыль от производственнойдеятельности предприятия) (К-т 99).

Выручка от реализации = К-т 90– НДС – себестоимость.

Полная себестоимостьреализации продукции: Д-т 90.

Лекция 24

Операционные расходы и доходы

Внереализационные доходы и расходы.

Налогооблагаемая (валовая) прибыль или убыток отчетногопериода.

Налог на прибыль

Чистая прибыль предприятия (прибыль, оставшаяся враспоряжении предприятия).

Использование для внутренних нужд предприятия, платежей вбюджет, штрафные санкции и т.д.

Использованная прибыль

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетногопериода.

Налогооблагаемая прибыль предприятия образуется врезультате его производственно-хозяйственной деятельности как разница междудоходами и расходами предприятия по всем направлениям деятельности, т.о.предприятие не только получает доходы и несет расходы от своей основной производственнойдеятельности, но также операционные и внереализационные доходы и расходы,которые учитываются не на результатном сч.91 «Прочие доходы и расходы». По Д-тукоторого отражаются расходы отчетного периода, а по К-ту наоборот – доходы. Вконце периода сопоставление Д-го и К-го оборотов, определяется финансовыйрезультат от прочей деятельности, который списывается на сч.99 №Прибыль иубытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного годаи, хотя, счет остатка никогда не имеет окончательно закрывается он в конце годав процессе реформации баланса. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч.91могут иметь следующие субсчета:

Первого порядка:

91/1 Прочие доходы

91/2 Прочие расходы

91/9 Сальдо доходов и расходов

Однако, т.к. в БУ и при составлении формы №2«Бух.баланса» отчет о прибылях и убытках операционные и внереализационныедоходы и расходы показываются отдельно к сч.91 открываются дополнительносубсчета.

Второго порядка на суб.сч.91/1:

91/11 Операционные доходы

91/12 Внереализационные доходы

Второго порядка на суб.сч.91/2:

91/21 Операционные расходы

91/22 Внереализационные расходы

На субсчетах первого порядка будет отражаться суммарныедоходы или расходы от прочей деятельности на субсчете 91/9 определяется общейфинансовый результат от нее.

Операционными признаются доходы или расходы, связанные сдвижением активов (имущества предприятия), внеоборотных активов, ценных бумаг ит.д., а также полученные от участия в УК других предприятий и в результатесовместной деятельности. Кроме того в состав операционных расходов включаютсяналоги, относящиеся на финансовые результаты деятельности предприятия (налог наимущество, налог на реализацию и т.д.).

Операционные доходы:

1.   движение ценных бумаг, получивший % по облигациям, депозитам игос.ценным бумагам: Д-т 51  К-т 91/11.

2.   доход от продажи ОС: Д-т 01/выб.ОС  К-т 91/11

К операционным расходам относятся:

1.   Выплаты % по облигациям и акциям, выпущенных предприятием:

-     % за использование кредитов и займов;

-     расходы по оплате банковских услуг: Д-т 911/21  К-т 51

2.   Расходы по имуществу, сданному в аренду:

Д-т  91/21 К-т 02

3.   Убыток, полученный в результате реализации ОС: Д-т 91/21  К-т 01/выб.ОС

4.   Расходы на содержание ОС, находящиеся на консервации: Д-т 91/21  К-т10,70,69

5.   Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия(имущества, содержание милиции и т.д.): Д-т 91/21  К-т 68/соотв.субсчете.

К внереализационным относятся доходы и расходыпредприятия, несвязанные с процессов реализации продукции.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени,полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий хозяйственныхдоговоров: Д-т 51  К-т 91/12.

-  поступление,возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических или юр.лиц:  Д-т 73 К-т 91/12 (для физических лиц)

Д-т 76  К-т 91/12 (дляюридических лиц)

-  суммыбезнадежной кредиторской задолженности, который включается в составвнереализационных доходов: Д-т 60,76  К-т 91/12.

-  Положительныекурсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств на валютныесчета: Д-т 52  К-т 91/12

-  Стоимостьбезвозмездно полученного имущество: Д-т 98  К-т 91/12.

-  Излишкивыявленные в результате инвентаризации: Д-т 10,41,43  К-т 91/12.

Внереализационные расходы:

-  убыткиот выбытия недамортизированных ОС по причине непригодности к дальнейшейэксплуатации: Д-т 91/22  К-т 01/выб.ОС.

-  уплаченныепредприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хоз.договоров: Д-т91/22  К-т 51.

-  Списаннаябезнадежная дебиторская задолженность: Д-т 91/22  К-т 62,76

-  Отрицательнаякурсовая разница: Д-т 91/22  К-т 52.

-  Убыткиот хищения материальных ценностей, виновные по которым не установлены: Д-т91/22  К-т 01,10,41,43.

-  Судебныеиздержки: Д-т 91/22  К-т 51

Лекция 25

В составе внереализационных расходов учитывается такиезатраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключениерасчетов с бюджетом (т.е. перечисление налогов, штрафных санкций и т.д.),начисление выплат работниками предприятий, пособий:

Д-т 91/32  К-т 70

Оплата услуг сторонних организаций по социальнокультурному обслуживанию предприятия: Д-т 91/32  К-т 76.

При определении налогооблагаемой прибыли общая суммавнереализационных расходов уменьшается на перечисленные выплаты (которыеосуществляются за счет чистой прибыли).

Для обобщения информации о формировании конечногофинансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен«П», балансовый. Двухсторонний счет (имеет остатка или по Д-ту или по К-ту)сч.99 «Прибыли и убытки».

Конечный финансовый результат складывается:

1.   из финансового результата от основной деятельности предприятия, которыйотражается:

Д-т 90  К-т 99

Д-т 99  К-т 90

2.   из финансового результата от прочей деятельности предприятия, которыйопределяется на сч.91 и списывается на корреспонденции:

Д-т 91/9  К-т 99

Д-т 99  К-т 91/9

3.   финансовый результат складывается из потери и расходов, связанный счрезвычайными обстоятельствами (пожар, стихийные бедствия, авария,нациоканализация): Д-т 99  К-т 01,10,41,43,50,70,69.

4.   расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, а также иных налогов иштрафных санкций, уплачиваемых за счет чистой прибыли предприятия:

Д-т 99  К-т68/налог на прибыль, расчеты по штрафным санкциям и др.

Записи на сч.99 ведутся накопительно в течение года. Счетимеет остаток по одной из своих сторон. Т.о. на сч.99 путем сопоставления Д-ыхи К-ых оборотов формируется сумма нераспределенной прибыли, который в течениегода показывается как остаток по К-ту счета или непокрытый убыток (его сумма),который в течение года показывается как остаток по Д-ту сч.99.

В конце года при реформации баланса финансовый результатотносится на сч.84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток» сч.99закрывается.

4. Резервный капитал Образование и движениерезервного капитала (РК) учитывается на балансовом, «П» сч.82 «Резервныйкапитала».

По К-ту сч. отражается образование и увеличение капиталаза счет отчислений от чистой нераспределенной прибыли предприятиякорреспонденции: Д-т 84  К-т 82.

По Д-ту фиксируются хозяйственные операции, связанные сиспользованием капитала и его уменьшением РК может использоваться на выплатудивидендов учредителем в случае недостаточности чистой прибыли отчетного года,в этом случае корреспонденция: Д-т 82  К-т 75.

РК может использоваться для покрытия образовавшегосяубытка отчетного года:

Д-т 82  К-т 84.

Остаток по К-ту показывает величину резервного капиталана начало или конец отчетного периода.

Реформациябаланса

 

Показатели прибылей и убытков, а также использованиеприбыли отражается на разных счетах, а именно сч.91, 99.

Согласно ПБУ: «Основы поведения бух.счета» перечисленныесчета на 1 января каждого года должны иметь нулевой остаток. В этих целях иосуществляется реформация баланса.

Сч.91, хотя и не имеет остатка в целом по счету,однако имеет остатки по отдельным субсчетам. В процессе реформации балансасуммы последовательно реформации с субсчетов второго порядка на соответствующиесубсчета первого порядка, которые в свою очередь списываются на субсчет 9,после чего при условие правильного ведения бух.учета обороты на всех субсчетахэтого счета по обеим сторонам сравняются и счет будет закрыт не только в целом.Но и по отдельным субсчетам.

Лекция 26

В течение года накопительно отражается фин.результат отпроизводственной и прочей деятельности предприятия, а также убытки от чрезвычайныхобстоятельств  использование прибыли (чистой) на расчеты с бюджетом. Разницамежду ними представляет собой нераспределенная прибыль или непокрытый убытокотчетного года, который показывается как остаток по счету 99. В конце года приреформации баланса сумма нераспределенная прибыли или непокрытого убыткасписывается на сч.84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток»:

Д-т 84  К-т 99 –непокрытый убыток

Д-т 99  К-т 84 –нераспределенная прибыль.

Т.о. сч.99 также закрывается.

Закрытие сч.91:

Д-т 91/11  К-т91/1 – списывается операционные доходы.

Д-т 91/12 К-т 91/1– внереализационные доходы списываются.

На К-т 91/1 отражается суммарная деятельность отоперационных и внереализационных доходов за год: Д-т 91/2  К-т 91/21 – списаниеоперационных расходов.

Д-т 91/2  К-т91/22 – внереализационные расходы.

Субсчета второго порядка закрываются на сч. 91/2 общаясумма расходов операционных и внереализационных за весь год.

Д-т 91/1  К-т 91/9– списывается общая сумма доходов по К-т 91/1

Д-т 91/9  К-т91/2  закрывается счет 91/2,

т.е. списываетсяобщая сумма расходов (Д-т 91/2)

Бухгалтерская отчетность

Все юридические лица независимо от организационноправовой формы и формы собственности на основе данных аналитически исинтетического учета обязаны составлять бух.отчетность, который состоит изследующих документов:

1.   бух.баланса или формы №1;

2.   отчета о прибылях и убытках или форма№2;

3.   отчет о движение капитала (форма№3);

4.   отчет о движении денежных средств (форма №4);

5.   форма №5, приложение к бух.балансу;

6.   аудиторского заключения;

7.   пояснительная записка.

Формы №3 и №5, а также аудиторское заключениепредставляется только по итогам работы за год. Предприятия малого бизнесапредставляют формы №1, №2 и расчеты по отдельным налогам.

Состав и формы бух.отчетности разрабатывается иутверждается в министерстве финансов РФ.

Бух.отчетность подписывается главным бухгалтером,утверждается руководителем предприятия и завершается печатью предприятия.

Отчетным годом является календарный год с 1 января по 31декабря включительно.

Месячная и квартальная отчетность является промежуточнойи составляется нарастающим итогом с начала года.

Предприятие обязано представлять квартальную отчетность втечение 30 дней по окончанию квартала, а годовую в течение 90 дней.

АО открытого типа, кредитное учреждение. Страховыеорганизации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовуюбухгалтерскую отчетность, а органы социального обеспечения и страхованияквартальную отчетность в открытых периодических изданиях.

Предприятие обязано хранить первичные учетные документы,регистры бух.учета и бух.отчетность в течение пяти лет. Ответственность заорганизацию хранения документов несет руководитель предприятия. В случае утеридокументов по той или иной причине руководителем предприятия составляетсякомиссия по выяснению причин утери документов. Акт с выводами комиссии долженбыть подтвержден в зависимости от обстоятельств органами внутренних дел, МЧСили вневедомственной пожарной охраны.

Бух.баланс (форма№1), представляет собой элемент методабух.учета как способ отражения состояния имущества предприятия и источников егоформирования в денежном выражении на определенный момент времени.

Бух.баланс – таблица, составляющая из двух частей:

-  влевой (активе) показывается наличие имущества предприятия по его видам;

-  вправой части (пассиве) показывается тоже имущество, но по источникам егообразования.

Особенностью баланса является равенство итогов (валюты)по активной и пассивной частям. Это объясняется тем, что в обеих частяхотражается одно и тоже имущество, но в двух различных группировках. В активе повидам, в пассиве по источникам формирования.

Основные требования к бух.отчетности:

1.   статьи баланса должны соответствовать остаткам по соответствующим имсчетам синтетического и аналитического учета.

2.   остатки по счетам, отражающим расчеты предприятия в связи с различнымифизическими и юридическими лицами, т.е. по активно-пассивным счетам60,62,68,69,71,75,76 приводятся в балансе в развернутом виде. А именно если«А-П» счет имеет остатки по обеим сторонам, то они не приводятся кокончательному итогу, а показывается отдельно, остаток по Д-ту отражается влевой части баланса, т.е. активе, а по К-ту в пассиве, т.е. правой части.

3.   остатки по счетам аналитического учета должны быть сверены с остаткамипо счетам синтетического учета.

Этапы составления баланса (составляется 4 раза в год):

1.   реформация баланса (составляется в конце года);

2.   подсчет оборотов и остатка по счетам аналитического и синтетическогоучета и их сверка.

3.   составления оборотной ведомости по синтетическим счетам.

4.   заполнение основной формы баланса (форма №1).

5.   заполнения приложений к ней (формы №: 2,3,4,5).

6.   заполнение форм расчетов по отдельным видам налогов.

В форме №2 в отчете о прибылях и убытках показываетсясведения о производственной и прочей деятельности предприятия с выведениемфинансового результата от деятельности по всем направлениям, так и определениемконечного финансового результата в виде нераспределенной прибыли илинепокрытого убытка. Отчет составляется по данным счетов 90,91,99.

Исправления в бух.отчетности допускаются толькооговоренные с датой исправления и подписью лица, вносящего исправления.

Лекция 27

Предметбух.учета, задачи, принципы ведения и требования к ведению.

Бух.учет является видом хозяйственного учета.

Хоз.учет – наблюдение за ходом производства материальныхблаг и его измерений. В настоящее время различают три вида хоз.учета:

1.   оперативный, осуществляется на местах производства работ (участки, цеха,отдел). Данные оперативного учета используется для текущего руководствапредприятия, он прерывен во времени и осуществляется по мере возникновениянеобходимости.

2.   статистический учет изучает явление носящий массовый характер иприменяет выборочный метод наблюдения и регистрации. В ходе его осуществленияпроводится единовременный учет и переписи с использованием данных оперативногои бух.учета.

3.   БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации иобобщения информации в денежном выражении об имуществе предприятия и источниковего формирования и их движения путем сплошного, непрерывного и документальногоучета всех хозяйственных операций. БУ уже, чем статистический, который изучаетне только хоз.деятельность, но и др. аспекты общественной жизни и шире, чемоперативный, учитывающий лишь отдельные стороны хоз.деятельности.

Предметом изучения БУ является имущества, находящиеся всобственности предприятия, источники его образования, а также хоз.операции ипроцессы, осуществляемые предприятием в ходе своей деятельности.

В состав хоз.средств включается как имущество, так иисточники его образования.

Хоз.операцией признается момент движения хоз.средстводновременно на двух взаимосвязанных объектах учета.

Хоз.процессом является совокупность однородных ицеленаправленных хозяйственных операций (начисление з/п, получение денег с р/св кассу, депонирование з/п).

Пользователей информацией БУ можно разделить на тригруппы:

1.   группа внутренних пользователей, к которым относятся в основномруководители различного уровня предприятий;

2.   внешние пользователи с прямым финансовым интересом, сюда относятся:инвесторы, кредиторы и акционеры.

3.   внешние пользователи с косвенным финансовым интересом, сюда относятся:территориальные инспекции по налогам и сборам. Органы соц.страхования иобеспечения, контрольно-ревизионное управление.

Третье направление в БУ, которые взаимосвязаны:

а) финансовый учет, который охватывает все предприятие вцелом без подразделения на отдельные объекты, осуществляется по правиламведения БУ.

б) управленческий учет, более конкретный, осуществляетсяпо отдельным объектам учета и подразделениям предприятия и хотя в целом такжебазируются на общих правилах ведения БУ, однако в ходе  его осуществления могутприменяться методы, разработанные на самом предприятии.

в) налоговый учет осуществляется на основе общих правилведения БУ, однако с поправками, оговоренными в налоговом законодательстве РФ(для внешних пользователей с косвенным финансовым интересом).

Основными задачами БУ является следующие:

1.   формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятияи его имущественного положения необходимый внутренним и внешним пользователямбух.отчетности.

2.   обеспечение информацией необходимой пользователям бух.отчетности дляконтроля за соблюдением законодательства РФ при осуществление предприятиемхоз.операций и их целесообразностью.

3.   предотвращение отрицательных результатов хоз.деятельности предприятий ивыявление резервов обеспечивающих его финансовую устойчивость.

Основные принципы ведения БУ, который в свою очередьподразделяется:

I. основополагающие допущения;

II.дополнительные требования.

Лекция 28

I.

1.   допущение имущественной обособленности. Имущество и обязательствапредприятия существуют обособленно от имущества и обязательств егособственника.

2.   допущение непрерывности деятельности, оно подразумевает, что предприятиебудет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуютнамерение ликвидации деятельности. Если же такое намерение есть, то оно должнобыть объявлено в приказе по учетной политики и пояснительной записки к балансу.Допущение последовательности применения учетной политики. Согласно этомувыбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одногофинансового года к другому.

3.   допущения временной определенности факта хоз.деятельности, котораяотражается в том периоде, в котором они совершенны. Независимо от фактическогопоступления или выплаты денежных средств связанных с этими фактами.

II.

1.   Требования полноты, подразумевает необходимость отражения всех фактовхоз.деятельности предприятия.

2.   Требование осмотрительности, означает большую готовность бухгалтера кучету расходов или убытков, чем доходов или прибылей. В западноевропейской бух.Учета это требование выражается в осиметрическом учете прибылей и убытков. Согласнокоторому прибыль отражается в учете только после свершения соответствующиххоз.операций, а убыток может отражаться с момента возникновения предположения оего возможности.

В отечественном бух.учете для покрытия такихпредполагаемых убытков создаются резервы: резервы по сомнительным долгам,резервы под обесценивание ценных бумаг и т.д.

3.   Требование приоритета содержания перед формой, согласно ему фактыхоз.деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но ииз экономического содержания актов и условий хозяйствования.

Так например, ссуда, выданная руководителю предприятия неявляется противопоказанным фактом, однако в период неустойчивого фин.положенияпредприятия, он является неправомерным.

4.   Требования непротиворечивости, тождество данных аналитического учетасбора и остатка на синтетических счетах, а также показателей бух.отчетностиданным аналитического и синтетического учета.

5.   Требование рациональности, необходимость рационального и экономноговедения БУ, исходя из условий хоз.деятлеьности.

6.   Требование доброкачественном информации, т.е. обеспечение достоверностиинформации на основание первичных документов с целью отражения реальногофинансового положения предприятия.

Учетная политика предприятия (УП)

Порядок формирования и содержания УП предприятияопределяется ПБУ 1/98 «УП предприятия» утвержденного приказом Минфина РФ от 30декабря 1999 г. №107н.

Согласно этому положению под УП понимается принятаяпредприятием совокупность способов ведения БУ – первичного наблюдения, стоимостьюизмерения, текущей группировки  итогового обобщения факторов хоз.деятельности.Способом ведения БУ является способы группировки и оценки фактовхоз.деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота,инвентаризации, способы применения счетов бух.учета, системы регистров,обработки информации и тому подобное. На выбор и обоснование учетной политикивлияют след.факторы:

1.   организационно-правовая форма предприятия;

2.   отраслевая принадлежность и вид деятельности;

3.   объем деятельности, структура предприятия, среднесписочная численностьперсонала;

4.   налоговое поле деятлеьнотси предприятия, налоговые льготы и т.д.;

5.   стратегия хозяйственного финансового развития, включающая в себя цели изадачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу,ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы и решению перспективныхзадач;

6.   наличие материальной базы и информационного обеспечения предприятия;

7.   уровень квалификации бухгалтерских кадров и руководителей предприятия.

УП формируется главным бухгалтером и утверждаетсяруководителем предприятия в форме приказа, состоящего из двух разделов:

I. организационно-технический, внем раскрываются следующие вопросы:

1.   рабочий план счетов БУ, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые для ведения БУ;

2.   порядок организации работы бухгалтерии предприятия. Согласно ФЗ РФ «ОБУ» руководители предприятия в зависимости от объема учетной работы могут:

2.1.учредить самостоятельную бухгалтерскую службу какструктурное подразделение предприятия возглавляемое главным бухгалтером;

2.2.ввести в штат должность бухгалтера;

2.3.передать на договорных началах ведение БУспециализированной организации или бухгалтеру — специалисту, не являющегосяработниками предприятия;

2.4.вести БУ лично.

Последние варианты 2.2-2.4 организации работы бухгалтерииможет применяться лишь предприятиями малого бизнеса.

Лекция 29

3.   Порядок проведения инвентаризации активов, кредиторской и дебиторскойзадолженности предприятия;

4.   правила документооборота и технология обработки учетной информации;

5.   порядок контроля за хоз.операциями.

II. раскрываются методы оценкиактивов или имущества применяемые в БУ на предприятии.

Здесь описываются методы начисления амортизации, учетматериалов (фактическая, нормативная себестоимость и т.д.); методы LIFO, FIFO и т.д.

При формирование второго раздела учетной политикиосуществляется выбор одного способа учета из нескольких допускаемыхзаконодательством и нормативными актами по бУ.

УП избранная предприятием применяется с 1 январяследующего за годом утверждения приказа об учетной политики. Изменение УП можетпроизводится в следующих случаях:

1.   в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов по БУ;

2.   при разработке предприятием новых способов ведения БУ, обеспечивающихболее достоверное представление фактов хоз.деятельности в учете и отчетностиили меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверностиинформации;

3.   случай существенного изменения условий деятельности предприятиясвязанного с реорганизацией, изменением собственников или видов деятельности ив других аналогичных случаях.

Не считается изменением УП утверждение способ ведения БУ,фактов хоз.деятельности, которые возникли впервые. Изменения УП должны бытьобоснованы, утверждены приказом руководителя предприятия и введены в действие спервого января следующего финансового года.