Реферат: Бухгалтерский учет расчетных операций

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций

1.1. Учет операций с банками

1.1.1. Порядок открытия и ведения расчетных и прочих счетов в банках

1.1.2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов банка

1.2. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

1.2.1. Расчеты по внебюджетным платежам

1.2.2. Расчеты с бюджетом

1.2.3. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению

1.3. Учет прочих расчетных операций

1.3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

1.3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.3.3. Расчеты по авансам выданным и полученным

1.3.4. Расчеты по претензиям

1.4. Бухгалтерский учет взаимозачетов

1.5. Роль и место ценных бумаг в расчетных операциях предприятия

1.5.1. Вексельное обращение и учет

1.5.2. Учет операций с казначейскими обязательствами

Глава II. Аудит расчетных операций

2.1. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2. Расчеты по претензиям

2.3. Расчеты по авансам полученным

2.4. Расчеты с покупателями и заказчиками

2.5. Расчеты с подотчетными лицами

2.6. Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

2.7. Расчеты по оплате труда

2.8. Расчеты по совместной деятельности

2.9. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Глава III. Анализ финансового положения предпрития

3.1. Анализ платежеспособности и ликвидности предприятия

3.1.1. Предварительная оценка платежеспособности

и ликвидности

3.1.2. Внутренний анализ состояния активов

3.1.3. Внутренний анализ краткосрочной задолженности

3.2. Анализ структуры источников средств и их использования

3.3. Оценка оборачиваемости оборотных средств

3.3.1. Общая оценка оборачиваемости активов предприятия

3.3.2. Анализ движения денежных средств

3.3.3. Анализ дебиторской задолженности

3.4. Оценка структуры баланса и несостоятельности предприятия

Заключение

Библиографический список

Глава I. Бухгалтерский учет расчетных операций

1.1. Учетопераций с банками

Врыночной экономике между предприятиями и банками постоянно совершаются сделкипо поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты,возникающие между предприятиям, также ведутся при помощи денежных средств. С ихпомощью завершается превращение денежной формы выделенных средств впроизводственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в нейчистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим факторомобеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служитнеобходимым условием процесса производства.

Расчетысовершаются в двух формах: путем безналичных перечислений через систему банкаили в виде платежей наличными деньгами.

Проведениекассово-расчетных операций через банк позволяет государству всестороннеконтролировать финансово-хозяйственную деятельность объединений (предприятий).Банк контролирует предприятия и в части соблюдения ими установленных фондовзаработной платы, лимитов на командировки и хозяйственные расходы, следит засвоевременностью расчетов предприятий с госбюджетом по налогам. сборам. засвоевременной оплатой счетов и платежных требований поставщиков, выдаетпредприятию ссуды на различные цели, под определенные обеспечения и наблюдаетза возвратом этих ссуд в установленный срок и т.п.

Посколькуденежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что дляобеспечения нормального кругооборота средств в народном хозяйстве, ведениядеятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременновыполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций вомногом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных икредитных операций. Перед бухгалтерским учетом в области учета денежныхсредств, расчетов и кредитов стоят следующиеосновные задачи:

· своевременное и правильноепроведение необходимых расчетов как путем безналичных перечислений, так иналичными деньгами;

· полное и оперативное отражение вучетных регистрах наличия и движения денежных средств и расчетных операций;

· соблюдение действующих правилиспользования денежных средств по назначению в соответствии с выделеннымилимитами. фондами и сметами;

· организация и проведение вустановленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов,изыскание возможностей недопущения возникновения просроченной дебиторской икредиторской задолженности;

· контроль за наличием исохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках;

· контроль соблюдениярасчетно-платежной дисциплины. своевременности перечисления сумм заматериальные ценности, а также средств. полученных в порядке кредитования.

1.1.1. Порядокоткрытия и ведения расчетных

и прочих счетов в банках

Всоответствии с законодательством РФ о предприятиях и предпринимательскойдеятельности каждое предприятие вправе открывать в любом банке по своемуусмотрению расчетный и другие счета для хранения денежных средств иосуществления через эти счета всех видов расчетных, кредитных и кассовыхопераций. Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется безналичнымпутем — перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя.На этом счете сосредотачиваются денежные средства, поступающие от реализациипродукции, работ, услуг, и проводятся платежи другим предприятиям, а такжевыдача наличных денег в кассу предприятия. Посредником при осуществлении этихрасчетов является банк. Порядок производства и виды расчетов регламентирующая“Положением о безналичных расчетах РФ” ГУ ЦБ России №14 от 9 сентября 92г.;порядок оформления документов для безналичных расчетов в банке указан вПоложении о расчетных документах, утвержденном 16 сентября 83г №911.

Порядокоткрытия счетов регламентируется Инструкцией Госбанка СССР о расчетных, текущихи бюджетных счетах №28 от 30 октября 86г. с дополнениями и изменениями всоответствии с письмами Госбанка СССР №1009 от 11 августа 87г., №301 30 июня90г., №320 от 30 августа 90г. и другими.

Вбанковских учреждениях предприятиям, объединениям, организациям и учреждениямоткрываются расчетные, текущие и бюджетные счета.

Расчетныесчета открываются хозяйствующим субъектам, состоящим на хозяйственномрасчете, наделенным собственными оборотными средствами и имеющимсамостоятельный баланс, наделенным правом юридического лица.

Расчетныесубсчета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим отдельныенехозрасчетные подразделения — магазины, склады, филиалы и т.п. — вне своегоместонахождения. Такие счета открываются по ходатайству владельца основногосчета и используются для зачисления выручки и производства расчетов по местунахождения нехозрасчетных подразделений.

Текущиесчета в учреждениях банка открываются хозяйствующим субъектам, не состоящимна хоз. расчете, не наделенным собственными оборотными средствами и не имеющимсамостоятельный баланс. Текущие счета открываются структурным единицампроизводственных и научно-производственых объединений, другим хозрасчетнымподразделениям, организаций и учреждений, расположенным вне их местонахождения.Текущие счета открываются также: учреждениям и организациям, состоящим на гос.бюджете, руководители которых не являются самостоятельными распорядителями кредитов;предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счетреспубликанского бюджета для целевого использования; кооперативам по местунахождения филиалов.

Расчетный счет

Дляхранения временно свободных денежных средств и безналичных расчетов каждомупредприятию в избранном им банке открывается прежде всего расчетный счет. Черезнего и осуществляются расчеты путем записей (переноса сумм) с расчетного счетаодного предприятия или объединения на расчетный счет другого.

Расчетныесчета открываются всем юридическим лицам вне зависимости от форм собственности,находящимся на полном хозяйственном расчете и составляющим самостоятельныйбаланс.

Дляоткрытия расчетного счета в банк представляется заявление, учредительный договори устав, заверенные нотариусом. На основании этих документов банк открываетвременный расчетный счет. На него зачисляются суммы, внесенные учредителями вуставный фонд. После регистрации предприятия в органе местной власти иналоговой инспекции в банк представляются зарегистрированный устав и карточка собразцами подписей руководителя и главного бухгалтера предприятия, заверенныенотариусом, для открытия постоянного расчетного счета. Об открытии счетаглавный бухгалтер учреждения банка на подлинном экземпляре устава предприятияделает отметку с указанием номера счета и заверяет этот факт гербовой печатью.Банк присваивает расчетному счету предприятия специфический серийно-порядковыйномер. Предприятие, которому открыт расчетный счет, является его владельцем.Оно распоряжается в пределах предоставленных ему прав всеми средствами,числящимися на этом счете.

Вбухгалтерии предприятия расчетному счету присваивается код 51 без открытиясубсчетов. Однако по усмотрению бухгалтера в современном учете при использованииПЭВМ рационально иметь 2 субсчета: “Зачислено” (и несколько аналитическихсчетов к нему по приходу), “Списано” (и несколько десятков аналитических счетов(видов операций) к нему по расходу). Этот счет активный, и сальдо показывает,сколько свободных средств предприятия находится на хранении в банке наопределенное число. В бухгалтерском учете на предприятии согласно Плану счетови инструкции по его применению, поступления средств на расчетный счетотражаются по дебету, а списание — по кредиту. Кредитовые обороты по счету 51записываются в журнале-ордере 2, а обороты по дебету отражаются в разныхжураналах-ордерах. Однако, учитывая важность точности учета и необходимостьконтроля дополнительно к журналу-ордеру 2 ведется ведомость 2, в которой учитываютсявсе суммы, отнесенные в дебет счета 51.

Однимиз основных документов, необходимых для учета операций по расчетному счету,является банковская выписка . Как правило, предприятия получают такиевыписки периодически (ежедневно) или в другие согласованные с банком сроки. Квыписке прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций,на основании которых происходит списание или зачисление средств на расчетныйсчет. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об одной особенности. Денежныесредства клиента в банковском учете фактически являются кредиторскойзадолженностью, вследствие чего поступления на расчетный счет клиентазаписываются по кредиту, а списание с расчетного счета и выдача наличными — подебету. Поэтому средства, указанные в выписке по кредиту, бухгалтером должныбыть отражены по дебету сч. 51. В различных банках выписки могут отличатьсядруг от друга по своей форме. Это связано с тем, что КБ используют различныепрограммы автоматизации учета.

Пример.

В первой колонке под названием “Вид операции”указывается условный кодированное обозначение операции которая используетсявсеми банками. Расшифровка этих обозначений приведена в табл.1.

Во второй графе под названием “№ документа”указывается номер документа, на основании которого происходит списание илизачисление средств на расчетный счет. Этим документом может быть платежноепоручение, требование, объявление на взнос наличными и др.

В третьей колонке указывается код, которыйприсваивается банку, если он является участником прямых расчетов.

В четвертой колонке указывается счет, с которого былопроизведено списание средств ( на который производится зачисление средств). Какправило, данный счет является либо расчетным счетом предприятия, в адрескоторого производятся платежи (от которого поступает платеж), либокорреспондентским счетом банка, обслуживающего это предприятие.

В следующих графах показываются соответственно: подебету — списание средств с расчетного счета, по кредиту — их поступление.Итоговый оборот по дебету — общую сумму средств, списанных с расчетного счета.Сумма, которая указывается в выписке как остаток на конец дня, должнасоответствовать остатку средств на 51 счете предприятия. Она же должна стоять вследующей выписке как остаток на начало дня.

Выписка банка являетсяоснованием для бухгалтерских записей. Она же является и регистроманалитического учета по расчетному счету. Проверка и обработка выписки должныпроизводиться в день их поступления. При ошибочном зачислении сумм на расчетныйсчет они должны отражаться проводкой: Д-т 51 К-т 63 на ошибочно зачисленнуюсумму, с использованием счета 63 “Расчеты по претензиям”. В кратчайшие сроки обошибочно зачисленной сумме должно быть сообщено банку для внесениясоответствующих исправлений.

Данныйпорядок сохраняется, если ошибочное зачисление произошло по вине банка. Приошибочном списании сумм делается обратная запись: Д-т 63 К-т 51 — на ошибочносписанную сумму.

Длясдачи излишних наличных денег сверх норм оптимальной потребности из кассыпредприятия на хранение в банк на имя представителя предприятия выписываетсярасходный кассовый ордер, по которому деньги изымаются из кассы. В банкепредставитель предприятия получает у оператора банка и заполняет “Объявление навзнос наличными” в одном экземпляре, состоящем из трех частей После проверкиправильности заполнения объявления работником банка, наличные деньги сдаются вбанковскую приходную кассу. Третья часть объявления возвращается на предприятиевместе с выпиской банка за тот день, когда будет зачислена на расчетный счетпоступившая сумма.

Получаетпредприятие наличные деньги из банка по денежному чеку, выписанному на его имя.В день получения сумы бухгалтер заполняет все реквизиты одного чека и корешок кнему и под роспись в корешке выдает чек кассиру. Чек представляется в банк.Работник банка проверяет правильность заполнения чека, отрывает от него ипередает предприятию контрольную марку по которой выдают деньги из кассы банка.На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовыйордер на имя получателя денег с указанием номера чека. Квитанция от приходногоордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер — к кассовомуотчету.

Банкне имеет права списывать деньги со счета предприятия по своей инициативе безего согласия. Это выполняется платежными поручениями.

Вслучаях, когда в соответствии с договором, предприятие само должно взыскивать спокупателей стоимость отгруженной продукции, выполненных работ, оказанныхуслуг, составляется платежное требование-поручение, форма и содержание которогоаналогичны платежному поручению.

Прирасчетах с финансовыми органами по просроченным платежам, по приказамарбитража, при погашении просроченных ссуд. списание денежных средств срасчетного счета клиента производится банком без согласования с клиентом,принудительно инкассовым поручением.

Такимобразом, существует несколько уровней учета денежных средств на расчетномсчете:

1)Выписка с лицевого счета, в которой показан остаток средств на счете на датупредыдущей выписки, суммы, зачисленные на счет, суммы, перечисленные со счета,остаток на дату выписки. Все данные — в цифровом выражении, часть из нихявляется служебной (банковской) информацией. Выписка банка является первымнакопительным документом, первой группировкой однородных проводок за одну дату.

2)Способ дальнейшей обработки банковских документов прямо зависит от количестваопераций в день и от частоты выписок в течение месяца. Если операций в деньвыполняется не более двух-трех и количество выписок ограничено за меся, всеоперации можно записывать непосредственно в учетный регистр по счету 51. Еслиопераций в день выполняется более трех, то по счету 51 открываютсальдо-оборотную ведомость. Каждая выписка заносится в сальдо-оборотнуюведомость только строго по одной строке.

3)Не позже третьего числа месяца, следующего за отчетным, подводятся месячныеитоги по строке “Итого за месяц”. Данные этой строки из сальдо-оборотнойведомости переносятся в регистр счета 51. После этого подводятся итоги пографам “Дебет” и “Кредит” счета 51

4)После этого обороты и сальдо за отчетный меся по счету 51 переносят из регистрав “Сводную сальдо-оборотную ведомость”.

Послезакрытия счета 51 за месяц в отчетные формы по пенсионному фонду, фондумедстрахования, фонду соцстрахования следует занести из регистра илисальдо-оборотной ведомости счета 51 суммы, перечисленные в первом месяцетекущего квартала в погашение задолженности за предыдущий квартал. На этомобработка данных по счету 51 за месяц заканчивается. При такой системе учета всяинформация по расчетному счету за год в разрезе по месяцам концентрируется водном документе-регистре или сальдо-оборотной ведомости, которые могут состоятьиз нескольких страниц или листов.

Специальные счета в банках

Подпрочими счетами в банке понимаются частные счета, открываемые банкомпредприятию для обособленного хранения части его безналичных средств,предназначенных для конкретных целей, которые являются субсчетами:

Þ на пополнение лимитированных чековых книжек;

Þ на выставление аккредитивов;

Þ на пополнение Справки по расчетам с железной дорогой;

Þ депозиты ( для учета средств на чековых книжкахфизических лиц);

Þ прочие счета

Насубсчете “Аккредитивы” учитываются безналичные денежные средства в случае,когда плательщик поручает обслуживающему его банку произвести за счет своихсредств или ссуд, депонированных в банке плательщика, оплатутоварно-материальных ценностей и оказанных услуг по месту нахождения получателясредств. Условия расчетов называются в заявлении на выставление аккредитива. Позаявлению предприятия обслуживающий банк снимает с расчетного счета указанную взаявлении сумму и перечисляет на особый счет в банк поставщика. Банк поставщикапо предъявлении отгрузочных документов проверяет соблюдение всех условийаккредитива и зачисляет на расчетный счет поставщика сумму, указанную в счете.Неиспользованный остаток аккредитива возвращается на расчетный счет покупателя.Аккредитивная форма расчетов успешно используется, когда поставщик товара, неимеющий действенных мер воздействия на далекого покупателя, требуетпредварительной оплаты, а покупатель сомневается в надежности поставщика ибоится производить предоплату. Для выставления аккредитива банк можетпредоставить кредит.

Аккредитивнаяформа расчетов оговаривается в договоре на поставки. Каждый аккредитивпредназначается для расчетов только с одним поставщиком и может открываться попочте или телеграфу с указанием срока действия аккредитива. Выплата наличнымиденьгами с аккредитива запрещена.

Насубсчете 55-3 “Текущий счет уполномоченного” учитываются средства,перечисляемые головным предприятием своему филиалу или уполномоченному,находящимся за пределами города или области, для оплаты только мелких текущихрасходов: зарплаты, аренды, заготовительных расходов и др. Выписки из банкауполномоченное лицо пересылает в центральную бухгалтерию вместе с отчетом орасходе средств для отражения в бухгалтерском учете.

Наcубсчете 55-4 “Депозиты” учитываются средства на чековых книжках физических лиц(при внесении акционерами стоимости акций до официального их распространения).Предприятие заранее открывает в банке спецсчет по расчетам за акции и сообщаетбанковские реквизиты будущим акционерам, которые изъявят желание перечислитьсвои сбережения на счет предприятия. Средства, поступающие на этот субсчет,отделены от средств предприятия до определенного момента и не могут бытьиспользованы на текущие расходы предприятия до его акционирования.

Взависимости от количества операций по этому счету применяется несколько вариантов регистрации записей.

Приоткрытии более одного субсчета и при наличии нескольких аналитических счетов ккаждому из них на каждый субсчет следует открывать отдельные учетные карточки.Это второй уровень учета.

Непозже третьего числа следующего за отчетным месяца подводятся месячные итоги вовсех открытых карточках. После этого данные строки “Итого за месяц” заносят изкаждой карточки отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 55,группируя записи по субсчетам, а затем подводят общий итог в ведомости в целомпо счету 55 за месяц. Это третий уровень учета.

Принебольшом количестве операций их можно регистрировать сразу в сальдо-оборотнойведомости счета 55. Записи выполняются на основании выписок банка и приложенныхк ним денежно-расчетных документов, обрабатываемых так же, как выписки срасчетного счета, но с группировкой по субсчетам.

Ежемесячноданные строки “Итого за месяц” из сальдо-оборотной ведомости переносятся врегистр счета 55. Одновременно суммы заносятся в регистры (ведомости и/иликарточки) корреспондирующих счетов по правилу “двойной записи”. Дальнейшаяобработка информации в регистре 55 идентична описанной по счету 51.

Порядоксовершения и оформления операций по специальным счетам регулируютсяспециальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколькосредств предприятия, предусмотренных на конкретные цели, находится в банке наопределенное число.

1.1.2. Учет краткосрочных и долгосрочных кредитовбанка

Любоенормально функционирующее предприятие ведет расширенное производство, то естьне просто возмещает свои затраты. Полученную прибыль расходуют на потребление,частично на восстановление основных средств, используемых в производстве, ачастично на расширение производства, на его развитие. Но если предприятие планируетзамену выпускаемой продукции или изменение направления собственных средствможет оказаться недостаточным, то предприятие привлекает капитал из другихисточников, в качестве которых могут выступать кредиты банков.

Порядоккредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банкови кредитными договорами.

Дляполучения кредита предприятие представляет в обслуживающий его банк заявлениена получение кредита, в котором указывается размер, срок и цель, обеспечениекредита с приложением документов, балансы (годовой и на последнюю отчетнуюдату); технико-экономическое обоснование потребности в кредите, кредитныйдоговор по принятой в данном банке форме; договор залога, договор гарантии илидоговор страхования ответственности — в зависимости от формы обеспечениякредита, выбранной предприятием по согласованию с банком, срочноеобязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки. В отдельныхслучаях могут прилагаться дополнительные документы: лицензия; складская справкао наличии товара у поставщика; сертификат на продукцию; справка о полученныхзаемных средствах в других банках; бизнес-план и другие. В случае обеспечениякредита под залог имущества прилагается также страховой полис на заложенноеимущество.

Предприятиеможет получить кредит также в другом банке, не по месту нахождения егорасчетного счета. Для этого в заявлении на получение кредита оно указываетсведения: полное и сокращенное наименование предприятия-заемщика с изложениемформы ответственности, способа формирования капитала; юридический адреспредприятия; наименование учреждения банка, где открыт расчетный счет;наименование учредителей, кем и когда зарегистрировано предприятие; основнойвид деятельности; размер уставного капитала, в том числе оплаченного; балансоваястоимость имущества, находящегося в собственности предприятия; цель и размеркредита; желательные условия получения кредита (срок, порядок погашения:разовый, поэтапный); образцы подписей должностных лиц, имеющих право подписибанковских документов. Одновременно с заявлением на получение кредитапредприятие представляет в банк свой Устав и баланс, заверенные нотариально, атакже другие документы.

Припоступлении заявки на получение кредита банк проверяет кредитоспособность иплатежеспособность предприятия-заемщика: оценивает дееспособность,правоспособность и способность своевременно выплатить кредит и проценты понему. Для проверки заемщик должен представить в банк баланс и финансовый отчет.

Кредитыбанков могут выдаваться как в рублях, так и в иностранной валюте. Расчеты,связанные с кредитами в иностранной валюте, учитываются в рублях в суммах,определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на датувыписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти расчеты отражаются ввалюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по кредитам в иностранной валюте,в том числе разницы от переоценки задолженности на дату составления баланса,относятся на счет 80 “Прибыли и убытки”. Курсовая разница определяется какразница между суммой полученного кредита по курсу на день его получения исуммой этого же кредита по курсу на день погашения.

Платаза кредит взымается по ставкам, сложившимся на денежном рынке по краткосрочнымкредитам и на рынке капиталов — по долгосрочным кредитам.

Приначислении и взыскании процентов коммерческие банки руководствуются инструкциейГосбанка СССР от 22.04.94г. №338. Проценты начисляются в размере и в сроки,предусмотренные договором, но не реже одного раза в квартал. Начисление ивзыскание процентов авансом в момент выдачи кредита не допускается.

Призаключении кредитного договора банк устанавливает размер пеней за просрочкуплатежа в виде определенного процента в день от суммы просроченнойзадолженности, либо по удвоенной кредитной ставке по основной ссуде.

Платежипо процентам за кредиты банков в пределах учетной ставки, установленной ЦБ РФ,увеличенной на три пункта, относятся на себестоимость продукции(работ, услуг)предприятия (счета 20, 26, 44). Расходы предприятия по уплате процентов покредитам банков и иным заемным обязательствам, использованным при осуществлениикапитальных вложений и приобретении нематериальных активов, относятся на счетаих учета (08, 04). При этом проценты, уплаченные после ввода в действиеобъектов основных средств и поставки на учет нематериальных активов, подлежатотнесению на чистую прибыль (счет 81). Расходы по уплате процентов, превышающихучетную ставку, а также по просроченным ссудам осуществляются также за счетчистой прибыли предприятия.

Формыкредитования могут быть разными. Наиболее часто на практике встречаютсяследующие:

1)банк перечисляет на расчетный счет предприятия сумму кредита, по истечениисрока кредит погашается, т.е. предприятие перечисляет со своего расчетногосчета банку соответствующую сумму;

2)банк для предприятия открывает специальный ссудный счет, на который зачисляетсявыручка предприятия и с которого производится расчет (оплата) поступившихрасчетных документов, или средств по обязательствам, банк кредитует его впределах установленной договором суммы, сумма полученного кредита определяетсякак разница поступлений и платежей по специальному ссудному счету; расчеты покредиту производятся в установленный договором период. Такая форма кредитованияносит название “контокоррентный кредит”;

3)банк открывает предприятию специальный текущий счет под залогтоварно-материальных ценностей или ценных бумаг, в пределах обеспеченногокредита банк оплачивает все счета предприятия; погашение кредита производитсяпо первому требованию банка за счет средств, поступивших на счет предприятияили путем реализации залога. Такая форма кредитования носит название “онкольныйкредит”;

4)банк предоставляет учетный кредит векселедержателю путем покупки (учета)векселя до наступления срока платежа; владелец векселя получает от банка суммууказанную в векселе, за минусом учетной ставки, комиссионных платежей и другихрасходов; закрытие учетного кредита производится на основании извещений банкаоб оплате векселя.

5)банк приобретает у предприятия право на взыскание дебиторской задолженностипокупателей продукции, работ, услуг данного предприятия; банк перечисляетпредприятию около 80-90% суммы счетов за отгруженную продукцию, выполненныеработы и услуги в момент их предъявления; после получения платежа по этимсчетам от покупателей банк перечисляет предприятию оставшиеся 10-20% суммысчетов за вычетом процентов и комиссионного вознаграждения. Такая формакредитования носит название “факторинг”.

Кредитыбанка учитываются на пассивных счетах 90 “Краткосрочные кредиты банков” и 92“Долгосрочные кредиты банков”.

Суммыполученных кредитов банков отражаются по кредиту счетов 90, 92 и дебету счетов50, 51, 52, 55, 60 и т.д.

Насуммы погашенных кредитов дебитуется счет 90 (92) в корреспонденции со счетамиучета денежных средств. Кредиты банков, не уплаченные в срок, учитываютсяотдельно.

Аналитическийучет долгосрочных и краткосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам,предоставившим их, и отдельным кредитам.

Наотдельном субсчете к счетам 90,92 учитываются расчеты с банками по операцииучета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения неболее одного года.

Операцияучета векселей и иных долговых обязательств отражаетсяпредприятием-векселедержателем по кредиту счетов 90, 92 и дебету счетов 51, 52и 80 “Прибыли и убытки” (учетный процент, уплаченный банку).

Операцияучета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основанииизвещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счетов 90, 92и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской и кредиторской задолженности(счет 62).

Привозврате предприятием-векселедержателем денежных средств, полученных от банка врезультате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-заневыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком повекселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счетов 90,92 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженностьпо расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченнаяпросроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учетадебиторской задолженности.

Аналитическийучет дисконтированных векселей ведется по банкам, осуществляющим учет (дисконт)векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Взаключении данного параграфа стоит отметить, что значение кредита в современнойэкономике трудно переоценить. Будучи одним из экономических рычагов воздействияна производство, кредит способствует развитию производства, повышению егоэффективности. По образному выражению С.Г. Струмилина, его можно уподобить“кровеносной системе, по которой распределяются питательные соки народногохозяйства, устремляясь туда, где они всего нужнее в данный момент”.

1.2. Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Состав налогов, оплачиваемых предприятием,определяется законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ”. В соответствии сэтим законом с предприятий взимаются федеральные, республиканские и местныеналоги.

Кфедеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы наотдельные группы и виды товаров; налог на операции с ценными бумагами;таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль предприятий;подоходный налог с физических лиц; налоги, перечисляемые в дорожные фонды;гербовый сбор; госпошлина; сбор за использование названия “Россия”;транспортный налог с предприятий; сбор за регистрацию банков и их филиалов.

Федеральныеналоги и порядок их зачисления в бюджеты разных уровней или во внебюджетныефонды устанавливается законодательными актами РФ и взымаются на всей еетерритории.

Креспубликанским налогам, налогам краев, областей, автономных краев иобластей относятся: налог на имущество предприятий; лесной налог; плата заводу; сбор на нужды образовательных учреждений; сбор за регистрациюпредприятия.

Этиналоги устанавливаются законодательными актами РФ и взымаются на всейтерритории. При этом конкретные ставки этих налогов определяются законамиреспублик в составе РФ или решениями органов гос. власти краев и областей.

Кместным налогам относятся: земельный налог; налог на строительствообъектов производственного назначения в курортной зоне; сбор за право торговли;целевые сборы; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей,вычислительной техники и персональных компьютеров; лицензионный сбор за правоторговли винно-водочными изделиями; лицензионный сбор за право проведенияместных аукционов и лотерей; сбор за парковку автотранспорта; сбор за правоиспользования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах; сбор сосделок, совершаемых на биржах; сбор за право проведения кино- и телесъемок;сбор за уборку территорий населенных пунктов; сбор за открытие игорногобизнеса; налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурнойсферы.*

Частьместных налогов (земельный налог) устанавливается законами РФ, часть районнымии городскими органами власти.

1.2.1.Расчетыпо внебюджетнымплатежам

Расчетыпредприятия с различными внебюджетными фондами (кроме расчетов по социальномустрахованию и обеспечению и медицинскому страхованию) обобщаются на счет 67“Расчеты по внебюджетным платежам”.

Размери порядок исчисления взносов регламентируются законодательными и нормативнымиактами.

Ксчету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” могут быть открыты субсчета:

67-1“Расчеты по налогу на пользователей автодорог”

67-2“Расчеты по налогу с владельцев транспортных средств”

67-3“Расчет по налогу на приобретение автотранспортных средств”

67-4“Налог на реализацию ГСМ”

67-5“Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование с граждан”

67-6“Расчеты с фондом имущества”

67-7“Расчеты по фонду научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ иосвоения новых видов наукоемкой продукции”

67-8“Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства”.

Насубсчетах 67-1, 67-2, 67-3 учитываются расчеты по налогам, предусмотреннымЗаконом РСФСР “О дорожных фондах в РСФСР” от 18.10.91 г. № 1759-1 с учетомдополнений и изменений.

Начислениеналога отражается по дебету счетов: 26 “ОХР” или 44 “издержки обращения”, а поналогу на приобретение автотранспортных средств — по дебету счета 08“Капитальные вложения” и кредиту счета 67 по соответствующим субсчетам.

Насчете 67-6 “Расчеты с фондом имущества” отражаются расчеты с Фондом имуществапри приватизации предприятий. На сумму платежей, причитающихся к перечислениюФонду имущества, создается задолженность по кредиту счета 67-4 вкорреспонденции со счетом 96-2 “Расчеты с фондом за акции”.

Помере перечисления платежей делается запись по дебету счета 67, кредиту счетов51 или 55-3 “Депозит участников подписки”.

_______________________________________

*Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (Минфин РФ от 20 марта 1992г. №10 с дополнениями и изменениями от 4 июня 1993 г. №68 и приказ Минфина РФот 26 декабря 1994 г. №170)

Насубсчете 67-7 “Расчеты по фонду научных исследований, опытно-конструкторскихработ и освоения новых видов наукоемкой продукции” учитываются расчеты поначислению и расходованию этого фонда.

СогласноПостановлению Правительства РФ от 24.12.91 г. № 60 разрешено создаватьмежотраслевые внебюджетные фонды в размере 1,5% от себестоимости товарнойпродукции (работ, услуг), выпускаемой предприятиями оборонного комплекса.

Насубсчете 67-8 “Расчеты по фонду содействия конверсии военного производства”учитываются расчеты по начислению и расходованию этого фонда.

Согласновышеуказанному Постановлению, разрешено создавать фонд в размере 3% отсебестоимости товарной продукции(работ, услуг), выпускаемой предприятиямиоборонного комплекса.

Аналитическийучет по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” ведется по каждомувнебюджетному фонду, плательщиком в который является предприятие.

Остановимсяподробнее на некоторых налогах, отражаемых на данном счете.

Налог на пользователей автодорог

Налогна пользователей автодорог уплачивают все предприятия и организации, являющиесяюридическими лицами, включая и предприятия с иностранными инвестициями.

Объектомобложения является:

· выручка (валовый доход) от реализации продукции,работ, услуг (ставка налога — 0,8%);

· заготовительный, снабженческо-сбытовой и торговыйоборот (ставка налога — 0,06%);

Ставкиналога могут изменяться местными органами власти.

Порядокрасчетов налога при этом не меняется.

Размереналога на пользователей автодорог (Ндор) рассчитывается:

Ндор=Сдор:100*(В-НДС-А),

гдеВ — выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.

С — ставка налога на пользователей автодорог, %

Длязаготовительных, снабженческо-сбытовых организаций размер налога определяется:

Ндор=Сдор:100*(От-НДС),

гдеОт — заготовительный, снабженческий, торговый оборот.

Суммаплатеже по налогу на пользователей автодорог включается в состав затрат попроизводству и реализации продукции. работ, услуг (Д26 К67авт).

Налог на реализацию ГСМ

Плательщикаминалога являются предприятия, реализующие данные материалы.

Ставканалога на реализацию ГСМ равняется 25%.

Попредприятиям-изготовителям налог на ГСМ определяется:

Нгсм=Сгсм/100*(В-НДС),

Попредприятиям, перепродающим ГСМ:

Нгсм=Сгсм/100*(Цр-Цпок),

гдеЦр — выручка от реализации ГСМ без НДС, Цпок — стоимость приобретения ГСМ безНДС.

Попредприятиям, осуществляющим обмен ГСМ на какой-либо товар, работы, услуги:

Нгсм=Сгсм/100*Црын,

гдеЦрын — рыночная цена товара, работ, услуг, на которые произведен обмен ГСМ.

Данныепо расчетам должны быть занесены в специальную форму (табл.)

Налог на приобретение автотранспортных средств

Плательщикаминалога на приобретение автотранспортных средств являются предприятия,приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга ивзносов в УК.

Ставка налога зависят от вида транспортных средств:

· грузовые автомобили, пикапы и легковые фургоны,автобусы, специальные автомобили и легковые автомобили — 20%;

· прицепы и полуприцепы — 10%.

Расчетналога на приобретение автотранспортных средств производится следующим образом:

1- при приобретении автотранспортных средств путем мены на какой-либо товар: Нприоб=Срын*Сприоб/100,

2- при приобретении автотранспортного средства, бывшего в употреблении:

Нприоб=Спрод*Сприоб/100

3- при приобретении автотранспортных средств путем лизинга:

Нприоб=Сост*Сприоб/100,

гдеСост — балансовая стоимость автотранспортного средства

4- при приобретении автотранспортного средства за валюту:

Нприоб=Спрод*kб*Сприоб/100,

гдеСпрод — продажная стоимость автотранспортного средства, инвалюта;

кб- курс рубля, котируемый ЦБ РФ на день приобретения автотранспортного средства.

5- при приобретении автотранспортного средства за пределами РФ:

Нприоб= Стам*Сприоб/100,

гдеСтам — таможенная стоимость автотранспортного средства

Налогна приобретение автотранспортных средств в учете отражается следующим образом:

А. Налог включается всостав капитальных сложений:

Д08 К67приоб

Б. При вводе вэксплуатацию автотранспортного средства налог включается в его первоначальнуюстоимость:

Д01 К08

В. Налог включается взатраты на производство через начисление износа автотранспортного средства:

Д25,26 К02

Данныепо расчетам заносятся в специальную форму.

Налог с владельцев транспортных средств

Налог свладельцев транспортных средств платят все предприятия, имеющие транспортныесредства.

Размерналога с владельцев транспортных средств (Нвл) определяется:

Нвл=Мдв*Свл,

гдеМдв — мощность транспортного средства, л.с., Свл — размер годового налога поданному виду транспортного средства.

Ставкиналога зависят от вида и мощности транспортного средства и устанавливаютсяместными органами власти.

Суммыплатежей с владельцев транспортных средств включаются в состав затрат пропроизводству и реализации продукции, работ, услуг (Д26 К67).

Основныеоперации по сч.67 отражены в журнале регистрации хозяйственных операций.

Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 67

№ п/п Содержание операций

Корреспондирующие счета

дебет кредит

Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды (с сумм капитальных вложений, приобретения материальных ценностей)

Отражены суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды и относимые на себестоимость продукции (работ, услуг)

Отражены суммы начисленных взносов во внебюджетные фонды, относимые за счет коммерческих расходов, а также издержек обращения (в торговле)

Суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные средства и связанные с потерями от брака

Отражены суммы причитающихся взносов во внебюджетные фонды, относимые в затраты продукции, работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, затраты, учитываемые в составе расходов будущих периодов

Суммы, причитающихся взносов во внебюджетные фонды начислены за счет внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы, а также за счет распределения прибыли

Перечислены во внебюджетные фонды начисленные ранее суммы; погашена задолженность фонду имущества по средства от реализации акций

08, 15 67

20, 23, 67

25, 26

43, 44 67

28 67

29,31 67

79, 81 67

67 50, 51

52, 55

1.2.2. Cчет 68 “Расчеты с бюджетом”

Наэтом счете учитывается информация о расчетах с бюджетом по налогам,уплачиваемым предприятием, и налогам с персоналом этого предприятия.

Порядокисчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими актами, вчастности инструкциями Госналогслужбы РФ:

· “О порядке исчисления и уплаты акцизов” от 17.07.95 г.№36;

· “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наприбыль предприятий и организаций” от 10.08.95 г. №37;

· “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наимущество предприятия” от 8.08.95 г. №33;

· “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога наимущество иностранных юридических лиц, осуществляющих свою деятельность черезпостоянные представительства и другие обособленные подразделения, расположенныена территории РФ” от 23.02.94 г. №24;

· “О налогообложении прибыли и доходов иностранныхюридических лиц” от 16.06.95 г. №34;

· “По применению Закона РФ “О подоходном налоге сфизических лиц” от 29.06.95 г. №3 и другим.

Ксчету 68 “Расчеты с бюджетом” могут быть открыты субсчета:

68-1“Расчеты по налогу на прибыль”

68-2“Расчеты по НДС”

68-3“Расчеты по налогу на имущество”

68-4“Расчеты с персоналом “ и другие.

Покредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” отражаются суммы, причитающиеся к взносув бюджет, а по дебету отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет.

Налог на прибыль

Плательщикаминалога на прибыль являются предприятия, являющиеся юридическими лицами, включаяпредприятия с иностранными инвестициями, международные объединения иорганизации, филиалы предприятий.

Неплатят налог на прибыль предприятия, производящие и реализующиесульскохозяйственную и сельскохозяйственную продукцию(кроме сельскохозяйственныхпредприятий индустриального типа).

Объектомналогообложения является валовая прибыль предприятия:

Пвал= Пр+Двн-Рвн,

гдеПр — прибыль от реализации продукции, работ, услуг;

Двн- внереализационныее доходы; Рвн — внереализационные расходы.

Пр= В-З-НДС-А,

гдеВ — выручка от реализации продукции, работ, услуг, иных материальных ценностей;З — затраты на производство; А — акцизы.

Составзатрат на производство продукции, работ, услуг устанавливается правительствомРоссии.

Выручкаот реализации продукции складывается:

В= Вр+Овв+Кб+Рп,

гдеВр — рублевая выручка за продукцию, работы. услуги; Овв — остаток валютнойвыручка, перечисленной на валютный счет предприятия; Кб — курс рубля кинвалюте, в соответствии с курсом ЦБ РФ; Рп — рублевое покрытие обязательнойпродажи валюты на внутреннем валютном рынке.

Прибыль,облагаемая налогом, рассчитывается следующим образом:

Побл= Пвал-Ср-Дцб-Дду-Ди-Дз-Пп-Дстр-Дб-Псх-Л-Ор,

гдеСр — рентные платежи; Дцб — доход по ценным бумагам; Ду — доход от долевогоучастия в других предприятиях; Ди — доходы от игорного бизнеса, видеосалонов,от проката аудио- и видеокассет и записи на них; Дз — доход от зрелищныхмероприятий; Пп — прибыль от посреднической деятельности; Дстр — доход отстраховой деятельности; Дб — доход от банковской деятельности; Псх — прибыль отпроизводства и реализации сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции;Л — льготы по налогу на прибыль; Ор — отчисления в резервный фонд (по АО).

Суммыльгот, исключаемых из облагаемой налогом прибыли, определяется в соответствии сЗаконом о налоге на прибыль предприятий (общая сумма льгот — не более 50%налога на прибыль). Отчисления в резервный фонд,. не облагаемый налогом, посуществующим законам должны производить АО (размер фонда — не более 25% УФ;сумма отчислений в фонд — не более 50% налога на прибыль).

Расчетфактической суммы налога на прибыль производится ежеквартально нарастающимитогом с начала года:

Нприбk= Побл*Сприб/100 — Нприбi,

гдеНприбk -сумма налога на прибыль в рассчитываемом k-ом квартале; Побл — размероблагаемой прибыли по всем кварталам с начала года до рассчитываемого периода;Сприб — ставка налога на прибыль; Нприбi — сумма налога на прибыль, уплаченнаяс начала года по всем кварталам, предшествующим расчетному.

Ставканалога на прибыль по всем предприятиям, в том числе полностью принадлежащиминостранным инвесторам, до принятия органами гос. власти субъектов РФсоответствующих решений установлена в размере 35%; 13% — в республиканскийбюджет, до 22% — в местный бюджет.

Принятыедва федеральных закона вносят изменения и дополнения в Закон РФ от 27 декабря1991 г. № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”.

Федеральныйзакон от 14 декабря 1996 г. № 151-ФЗ “О внесении изменений в Закон РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” вступил в силу с 1 января 1997 г.Внесены поправки в пункт 7 статьи 6.

Согласноэтому пункту при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль уменьшается нафактически произведенные затраты и расходы за счет прибыли, остающейся враспоряжении предприятия, по которым предоставляются льготы, но не более чем на50% фактической суммы налога, исчисленной без учета льгот. В общую сумму льгот,подлежащий такому ограничению, входит также льгота, предусматривающаяосвобождение от уплаты налога части прибыли, направленной на покрытие убытка,полученного в предыдущем году, в течение последующих пяти лет. Ранее исключениебыло сделано только для государственных и муниципальных учреждений, а такженегосударственных образовательных учреждений, получивших лицензии вустановленном порядке, направивших свои средства непосредственно на нуждыобеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (включаяоплату труда) в данном образовательном учреждении.

С1 января 1997 г. указанное ограничение снято при предоставлении льготыпредприятиям за счет собственной прибыли затраты на развитие социальной икоммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента, питание и вещевоедовольствие спецконтингента, укрепление базы производства сельскохозяйственнойпродукции для спецконтингента и личного состава. Эта льгота, как и льгота дляобразовательных учреждений, может быть предоставлена в размере фактическихзатрат без ограничения.

Федеральныйзакон от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в ЗаконРФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” вступил в силу со дня егоофициального опубликования, за исключением пункта 4 статьи 1, который вступил всилу с 1 января 1997 г.

Этотзакон затрагивает ряд важных положений статей основного закона и в первуюочередь существенно изменяет порядок уплаты в бюджет налога на прибыль.

Присохранении основной нормы — уплаты налога в виде авансовых платежей споследующими ежеквартальными перерасчетами по фактически полученной прибыли — всем предприятиям, за исключением бюджетных организаций, малых предприятий ииностранных юридических лиц предоставлено право принять решение о переходе с 1января 1997 г. (ст.2 Федерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ) на ежемесячнуюуплату в бюджет налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли запредшествующий месяц и ставки налога. Этот порядок должен действовать безизменения до конца календарного года.

Предприятия,перешедшие на вновь предусмотренный порядок расчетов с бюджетом, должнысоставлять расчеты налога по фактически полученной прибыли ежемесячнонарастающим итогом с начала года и представлять их в налоговые органы по местусвоего нахождения не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Одновременнос указанными налоговыми расчетами должны представляться обоснованные расчеты поналоговым льготам и дополнительные материалы по корректированию для целейналогообложения прибыли, определенной согласно бухгалтерскому учету, вчастности, на суммы: превышения фактических затрат предприятий, которые должныучитываться при налогообложении исходя из действующих норм и нормативов;средств, полученных безвозмездно от других предприятий; убытков, полученных отреализации и безвозмездной передачи основных фондов и иного имущества;отклонений от рыночных цен при реализации продукции (работ, услуг) по ценам невыше фактической себестоимости и т.д.

Уплатаналога должна производиться по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца,следующего за отчетным.

Бюджетныеорганизации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, малыепредприятия, как и ранее, уплату в бюджет налога на прибыль производятежеквартально, исходя из фактически полученной прибыли за предшествующийотчетный период.

Всепредприятия. как рассчитывающиеся с бюджетом ежемесячно исходя из фактическиполученной прибыли, так и уплачивающие авансовые платежи, представляют вналоговые органы квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность, дополнительныематериалы по определению налогооблагаемой прибыли, обоснованные расчеты поналоговым льготам.

Уплатаналога по квартальным расчетам производится в пятидневный срок со дня,установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовымрасчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для представлениябухгалтерского отчета за истекший год. Сумма налога на прибыль, подлежащаявзносу в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей.

Попредприятиям, являющимся плательщиками авансовых взносов налога, сохраняетсяположение об уточнении разницы между суммой. подлежащей внесению в бюджет пофактически полученной прибыли, и авансовыми взносами налога за истекшийквартал, на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России,действовавшей в истекшем квартале.

В1997 г. ставка налога на прибыль предприятий и организаций, зачисляемого вфедеральный бюджет, не изменилась и составила 13%. Сохранены также порядокустановления и предельные ставки налога, зачисляемого в бюджеты субъектовРоссийской Федерации.

Вчастности, из основного закона исключено положение, предусматривающеекорректирование для целей налогообложения валовой прибыли на суммыположительных (отрицательных) курсовых разниц, образовавшихся в результатеизменения курса рубля по отношению к котируемым ЦБ РФ иностранным валютам,действовавшего на день поступления валютных средств на валютный счетпредприятия (или на дату последнего отчета), и курса рубля по отношению ккотируемым ЦБ РФ иностранным валютам на день определения предприятием суммыналогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом. В связи с этимположительные курсовые разницы будут облагаться налогом на прибыл в составеобщей прибыли, отрицательные курсовые разницы будут уменьшать налогооблагаемуюбазу.

Валоваяприбыль не должна уменьшаться на сумму отчислений в резервный и другиеаналогичные по назначению фонды, создаваемые акционерными обществами ипредприятиями с иностранными инвестициями.

Предусмотренановая льгота для товариществ собственников жилья, жилищно-строительных, жилищныхпотребительских кооперативов. Освобождены от налогообложения направляемые имисобственные средства на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений,инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми иэксплуатации которых эти организации были созданы.

Изложенав новой редакции льгота, связанная с направлением средств на финансированиекапитальных вложений.

Приисчислении налога на прибыль облагаемая прибыль при фактически произведенныхзатратах и расходах за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия,должна уменьшиться на суммы, направленные на финансирование капитальныхвложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого участия),а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели,включая проценты по кредитам, только предприятиями отраслей сферы материальногопроизводства.

Вто же время льготой по направлению прибыли на финансирование жилищногостроительства (в том числе в порядке долевого участия), а также на погашение кредитовбанков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам,могут воспользоваться предприятия всех без исключения отраслей народногохозяйства.

Приэтом сохранено положение, при котором эти льготы предоставляются предприятиямпри условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) напоследнюю отчетную дату.

Измениласьльгота, связанная с направлением прибыли в течение пяти лет на покрытиеубытков. Согласно новой редакции закона при определении размера указаннойльготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием за год убыткитолько от реализации продукции (работ, услуг). До этого льгота предоставляласьна покрытие всей суммы полученного в предыдущем году убытка по данным годовогобухгалтерского отчета.

Существенныепоправки внесены в статью закона, регулирующую налогообложение отдельных видовдоходов предприятий.

Так,отменена льготная ставка налога по доходам, полученным по корпоративным ценнымбумагам. Вместо налоговой ставки в размере 15% доходы от этих ценных бумагбудут облагаться в составе общей прибыли по общеустановленной ставке, непревышающей соответственно 35% или 43% в зависимости от категорииналогоплательщиков.

Ранеедействовавший порядок налогообложения по ставке 15% сохранен только по доходамв виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру иудостоверяющим право владельца этих ценных бумаг на участие в распределенииприбыли предприятия-эмитента, у источника выплаты этих доходов.

Аналогичныйпорядок налогообложения доходов в виде процентов установлен по государственнымценным бумагам РФ, государственным ценным бумагам субъектов РФ и ценным бумагаморганов местного самоуправления, эмитированным с момента вступления в силуФедерального закона от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ, и соответственно не подлежатналогообложению такие доходы по ценным бумагам, эмитированным до вступления всилу этого закона.

Интереснымпредставляется проведение параллели в отношении порядка начисления и уплаты вбюджет налога на прибыль по российским и международным (а также американским)стандартам бухгалтерского учета (МБСХ). Так, например, согласно МБСУ поотношению к предприятиям плательщикам налога на прибыль применяется методотложенного налогообложения. Стандарт 12 МБСУ рассматривает налоги на прибыль(доходы), в частности, отложенные налоги. Данный стандарт допускаетиспользование либо метода отсрочки налоговых платежей (при этом резервсоздается по ставке налога на момент возникновения временных расхождений), либометода налоговых обязательств (при этом создается резерв по ожидаемой ставкеаннулирования различий).

Всоответствии со Стандартом 12 отложенный налог должен, как правило,рассчитываться по всем временным различиям. Однако предприятие может исключитьвлияние определенных временных различий по налогам, если существует достаточноедоказательство того, что эти временные расхождения не будут устранены в течениепоследующего значительного периода времени (по крайней мере в течение трехлет). Для этого также необходимо, чтобы не было указания признаков того, чтопослед данного периода эти временные расхождения, вероятно, будут устранены.Необходимо расшифровать сумму, связанную с временными расхождениями и неотраженную в учете как текущем, так и кумулятивном.

Дебетовыеостатки по отложенными налогам не должны быть перенесены при отсутствиидостаточной уверенности в том, что они будут выплачены.

Потенциальнаяэкономия по налогам, связанная с отложенными налоговыми убытками, может бытьвключена в чистый доход за отчетный период, в которым был отражен убыток, приналичии разумной уверенности в том, что будущий доход, подлежащийналогообложению, будет достаточен для реализации налоговых льгот по отраженномуубытку. Если это условие не удовлетворяется, то экономия по налогам, связаннаяс отложенными налоговыми убытками, должна быть включена в чистый доход вразмере чистых кредитовых позиций по отложенному налоговому сальдо, которыебудут или могут быть устранены в течение периода, во время которого можновоспользоваться налоговыми льготами по убыткам.

Вфинансовой отчетности отложенный налоговый платеж находит отражение в форме“Отчет о финансовых результатах” по строке “Налог на прибыль” со знаком“минус”, а в бухгалтерской отчетности по международным стандартам — в графе“Income profit tax”.

Российскимистандартами бухгалтерского учета использование метода отложенногоналогообложения при исчислении налога на прибыль не разрешается.

Налог на добавленную стоимость

НДСплатят все юридические лица, в том числе с иностранными инвестициями; полныетоварищества; ИЧП; филиалы предприятий.

ОбъектомНДС является:

· реализация продукции, работ, услуг собственногопроизводства, реализация имущества предприятия (основных средств,нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, запчастей, тары, МБП);

· реализация товаров, приобретенных со стороны;

· средства, полученные от других предприятий иорганизаций (за исключением средств, зачисляемых в УФ предприятия и егоучредителями в порядке, установленном законодательством РФ, средств на целевоебюджетное финансирование, а также осуществление совместной деятельности), доходы, полученные от передачи во временное пользование финансовых ресурсов приотсутствии лицензии на осуществление банковских операций, а также средства отвзимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек, полученных за нарушениеобязательств, предусмотренные за нарушение обязательств, предусмотренныхдоговорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг (с 1.01.94 г.).

С1 января 1993 г. и по настоящее время установлены следующие ставки НДС:

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных);товарам для детей по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ.При реализации для промышленной переработки и промышленного потреблениясельскохозяйственной продукции продовольственного назначения, продукциимукомольно-крупяной и пищевых отраслей промышленности (за исключениемподакцизной и спират этилового из пищевого сырья, отпускаемого для выработкиликеро-водочных изделий и винодельческой продукции) — ставки налога также 10%;

20% — по остальным товарам, работам, услугам, включаяподакцизные продовольственные товары.

Предприятиеопределяет величину НДС в следующих случаях:

1)при выставлении счета покупателю (заказчику) за товары, работы, услуги;

2)при расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет по полученной выручке;

3)при расчете окончательной суммы НДС, уплачиваемой предприятием в бюджет.

НДС,уплачиваемый предприятием в бюджет (НДСб) определяется следующим образом:

НДСб= НДСпол-НДСупл,

гдеНДСпол — НДС, полученный от покупателей по реализованной им продукции, работам,услугам, товарам, основным средствам, материалам и др.; НДСупл — НДС,уплаченный поставщикам по приобретенным от них товарам, работам, услугам,включенным в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

УчетНДС ведется на счетах 19 “НДС по приобретенным ценностям”, 68 “Расчеты сбюджетом”, субсчет “Расчеты по НДС”. Схематично расчеты по НДС можнопредставить следующим образом:

Д-т 19 К-т Д-т 68 К-т

/>/>/>/>

/>/>/>К-тсчетов 60,76 Д-тсчетов 46, 47,

48, 64,80

Счета 47, 48

Счета 29, 81

/> /> /> /> /> <td/> /> /> /> />

Бухгалтерские записи по счету 68 “Расчеты с бюджетом”

№ п/п Содержание операций

Корреспондирующие счета

дебет кредит

Отражена задолженность по суммам, связанным с капитальными вложениями и подлежащим взносу в бюджет

Отражена задолженность бюджету по налогам и сборам, связанным с заготовкой материалов и приобретением МБП, а также оплатой труда

Отражена задолженность финансовым органам по различным налогам и сборам по заготавливаемым материалам

Отражена задолженность финансовым органам по различным платежам, налогам, взносам и сборам общехозяйственного значения;

то же, но по обслуживающим производствам и хозяйствам, основному и вспомогательному производствам

Отражена задолженность финансовым органам по разным отчислениям, налогам и сборам. начисляемым при сбыте и реализации продукции; то же, отражаемым в издержках обращения

Различные налоги и сборы, уплачиваемые из выручки за реализованную продукцию (работы, услуги); то же, но связанные с выбытием основных средств и продажей прочих активов, в т.ч. НДС

Возврат средств из бюджета

Отражены суммы удержаний подоходного налога из зарплаты

Отражены суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие уплате в бюджет

Отражены начисленные в течение года суммы задолженности по платежам из прибыли (налоги) в бюджет; отражены экономические санкции

Одновременно с погашением сумм по недостачам отражено начисление задолженности по вносимой в доход бюджета разнице между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостачи и их стоимостью по учетным ценам

Фактическое перечисление платежей бюджету в течение года; дополнительные перечисления платежей

Задолженность финансовым органам погашена путем получения краткосрочной ссуды банков

Списывается НДС, относящийся к материальным ресурсам, оплаченным поставщикам, а также МБП, выданным в эксплуатацию

08 68

10, 12 68

15 68

26 68

29 68

43 68

44 68

46, 47 68

48 68

51, 52 68

70 68

75 68

80 68

81 68

83 68

68 50, 51

52, 55

68 90

68 19

Всоответствии с Указом Президента РФ “Об основных направлениях налоговой реформыв РФ и мерах по укреплению налоговой платежной дисциплины” от 8.05.96 г. №685пунктом 2 установлено, что “с 1 января 1997 года вводится льготный порядокосуществления налоговых платежей в виде отмены авансовых платежей иосуществления единовременной уплаты всех налоговых платежей не чаще одного разав месяц для всех налогоплательщиков, не имеющих по состоянию на 1 января 1997года текущей задолженности по налогам, ведущих учет реализованной продукции наоснове метода начислений и составления счетов-фактур, не осуществляющих бартерныхопераций и эмиссии ценных бумаг на предъявителя, не нарушающих таможенное иналоговое законодательство РФ, а также соблюдающих иные требования,устанавливаемые указами Президента РФ.

1.2.3.Счет 69 “Расчеты по социальному

страхованию и обеспечению”

Этотсчет предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям нагосударственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинскоестрахование персонала предприятия.

Порядокпроизводства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируетсясоответствующими законодательными и другими нормативными актами.

Ксчету 69 могут быть открыты субсчета:

69-1“Расчеты по социальному страхованию”

69-2“Расчеты по пенсионному обеспечению”

69-3“Расчеты по страхованию”

69-4“ Расчеты по отчислениям в фонд занятости”.

Насубсчете 69-1 “Расчеты по социальному страхованию учитываются расчеты поотчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.

Насубсчете 69-2 “ Расчеты по пенсионному обеспечению учитываются расчеты поотчислениям на пенсионное обеспечение.

Насубсчете 69-3 “Расчеты по медицинскому страхованию” учитываются расчеты поотчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.

Насубсчете 69-4 “Расчеты по отчислениям в фонд занятости” учитываются расчеты поотчислениям в фонд занятости.

Счет69 кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечениеработников, их медицинское страхование, а также в фонд занятости, подлежащиеперечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся вкорреспонденции:

· со счетами, на которых отражено начисление зарплаты — в части отчислений, производимых за счет предприятия;

· со счетом 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” — в части отчислений, производимых за счет персонала предприятия.

Крометого, по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” вкорреспонденции со счетами учета использования прибыли или расчетов сперсоналом по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражаетсяначисленная сумма пеней за несвоевременную уплату отчислений, в корреспонденциисо счетом %! — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходовнад отчислениями.

По дебету счета 69 проводятся суммы,перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые засчет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионноеобеспечение, медицинское страхование.

Бухгалтерские записи по счету 69 “Расчеты посоциальному обеспечению и страхованию”

№ п/п Содержание операции

Корреспондирующие счета

дебет кредит

Произведены отчисления органам социального страхования по заработной плате и т.п., начисленной при приобретении и хранении оборудования

Отражена задолженность по социальному страхованию, фонду занятости, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию персонала. занятого в капитальном строительстве

Отчисления органам социального страхования и обеспечения, связанные с заготовкой материалов, приобретением МБП, а также их собственным производством

Отчисления по суммам оплаты труда по заготовке и доставке материальных ценностей (погрузочно-разгрузочные работы)

Произведены отчисления по суммам оплаты труда рабочих основных и вспомогательных цехов,

Произведены отчисления в фонды по суммам оплаты труда, отнесенным на общепроизводственные и общехозяйственные расходы

То же, но по оплате труда, связанной с исправлением брака

То же, но по оплате труда персонала обслуживающих производств и хозяйств

То же, но по оплате труда персонала, занятого некапитальными работами

То же, но по оплате труда работников, занятых сбытом и реализацией продукции

Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при выбытии основных средств

Поступления на счета от страховых организаций сумм, полученных в случаях превышения соответствующих расходов над отчислениями

Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным непосредственно за счет фондов специального назначения (премии, затраты по созданию нового имущества и пр.)

Отчисления произведены по суммам оплаты труда, отнесенным за счет резервов предстоящих расходов и платежей

Отчисления произведены по суммам оплаты труда, начисленным при осуществлении мероприятий целевого назначения

Отражены суммы, причитающиеся работникам по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию

Фактическое перечисление отчислений в фонд занятости, по социальному страхованию в пользу страховых организаций; выплаты работникам за счет этих органов наличными

Отражены суммы по добровольному страхованию работников за счет их средств

Отражены суммы по страхованию работников, произведенному за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также суммы штрафных санкций

07 69

08 69

10, 12 69

15 69

20, 23 69

25, 26 69

28 69

29 69

30 69

43 69

47 69

51, 52 69

88 69

89 69

96 69

69 70

69 50, 51,

52, 53

73 69

81 69

1.3. Учет прочих расчетных операций

1.3.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поступлениематериальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчикамипроизводится на основании заключенных между предприятием и поставщиками иподрядчиками договоров. В договорах оговариваются: вид поставляемыхматериальных ценностей, работ или услуг, коммерческие условия поставки,количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (работ,услуг), сроки отгрузки материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), срокиотгрузки материальных ценностей (работ, услуг), порядок расчетов (условияплатежей) между предприятием и поставщиком и подрядчиком.

Порядокрасчетов между предприятием и поставщиками и подрядчиками по внутрироссийскимпоставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ*;по импортным поставкам — в соответствии с правилами международных расчетов.

Условиявнутрироссийских поставок формируются в стране условиями (франко-завод;франко-станция отправления; франко-вагон и др.), определяющими права иобязанности продавцов и покупателей по отношению к товару.

Условияимпортных поставок формируются на основе международных торговых условий“Инкотермс”, установленных Международной Торговой палатой. В соответствии сними четко определяется, кто организует и оплачивает перевозку товара отпродавца к покупателю, несет риск при осуществлении этих функций и при гибелии порче товара. Наибольшее распространение в настоящее время получили условия,приведенные в таблице 2.

Расчетыпредприятия за поступившие ТМЦ, принятые выполненные работы и потребленныеуслуги учитываются на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Расчетыс поставщиками производятся независимо от того, поступили ТМЦ на складпокупателя или находятся в пути. Если материальные ценности поступили на складпокупателя, но поставщик счет для оплаты не выставил (неотфактурованныепоставки), то их приходуют по прейскурантным ценам или по ценам за аналогичныематериальные ценности. При получении счета-фактуры ранее отраженная суммасторнируется и проводится новая — предъявленная поставщиком.

Вслучае отсутствия средств на счете плательщика оплата пени поставщику занесвоевременный платеж относится на счет 80 “Прибыли и убытки”.

Счет60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” предназначен для обобщенияинформации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. К счету 60 могут бытьоткрыты субсчета: 60-1 “Расчеты плановыми платежами”

60-2 “Векселя выданные”

60-3 “Импортные поставки”

Насубсчете 60-1 “Расчеты плановыми платежами” учитываются расчеты с поставщикамии подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними. На субсчете60-2 “Векселя выданные” учитываются операции, когда задолженность поставщикам иподрядчикам оформляется путем выдачи векселя. При учете расчетов по импортуиспользуется субсчет 60-3. Он кредитуется на суммы расчетных документовиностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте,предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно ввалюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ вдень совершения операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцептаплатежных документов и их оплаты, списывается на счет 80 “прибыли и убытки”.

Кредитуетсясчет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” только после того, как на складпокупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потребленыэлектроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат напроизводство возможно, если время выполнения работ, предоставления услугсовпадает с их производством. Бухгалтеры должны следить и своевременноначислять (включать) расходы на счета затрат на производство, связанные сиспользованием различных видов услуг (энергия, газ, вода и т.п.).

______________________________________

* Положение о безналичныхрасчетах в РФ (Центробанк РСФСР от 9 июля 1992 г. №14

Еслипоставщик выставляет счет по авансовым платежам за разного рода услуги, то онидолжны относиться на счет 31 “Расходы будущих периодов”. Со счета 31 расходысписывают на счета затрат на производство по периодам, к которым они относятся.

Вслучае, когда оплата за услуги производится раньше времени их потребности, тоих относят на счет 83 “Доходы будущих периодов”, а в отчетный период списываютна счета затрат на производство.

Наубытки (счет 60) списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к получениюиз-за пропуска срока исковой давности или по другим причинам (когда не созданрезерв по сомнительным долгам).

Насчет 84 “недостачи и потери от порчи материальных ценностей” списывают суммыпотерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами,несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. дорешения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то этисуммы относятся на счет 63 “Расчеты по претензиям”, а если они отклонены,списываются на счет “Прибыли и убытки”.

Когдарасчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдаетпоставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он являетсяакцептованным платежным документом), при этом задолженность, обеспеченная векселями,не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счетвекселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: Д60 К94”Краткосрочные займы”. За предоставленные краткосрочные займы предприятиевыплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся на счета издержекпроизводства или обращения.

Аналитическийучет по счету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” можно вести разнымиспособами: на карточках суммового учета, по наименованию поставщиков. Для проверкисоответствия данных аналитического учета синтетические записи с карточекпереносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должнысоответствовать сальдо по счету 60. Учет можно вести также по поставщикам, укоторых остались незаконченные расчеты (сальдо).

Впрактической работе по расчетам с поставщиками и подрядчиками применяют журналили книгу, которую заводят на квартал или больший учетный период в зависимостиот количества расчетных операций. Записи в журнал производят по каждому платежномудокументы позиционным способом (вне зависимости от того, что расчетыпроизводятся с одним и тем же поставщиком).

Бухгалтерские записи по счету 60 “Расчеты споставщиками и подрядчиками”

№ п/п Содержание операций

Корреспондирующие счета

дебет кредит

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для внутренних подразделений, имеющих отдельные балансы

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за услуги, оказанные при ликвидации или предотвращении стихийных бедствий; расходы по доставке возвратной тары

Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы (без использования счета 15); также за транспортные услуги по неотфактурованным поставкам: излишки по приемке

Приняты к оплате счета-фактуры поставщиков за поступившие МБП

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные ими работы и оказанные услуги для капитального строительства

Приняты к оплате счета-фактуры за приобретенные ТМЦ (при использовании счета 15)

Отражена сумма НДС

Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. предоставление энергии, газа, пара, воды, для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд

Отражены операции по оказанию различных услуг поставщиками в связи с обнаруженным внешним браком: за услуги при его исправлении и по гарантийному ремонту

Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы и оказанные услуги, в т.ч. за электроэнергию, газ и т.п. для нужд обслуживающих производств и хозяйств

Акцептованы счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги при производстве некапитальных работ

Счета поставщиков и подрядчиков приняты к оплате за выполненные услуги при производстве работ, относящихся к расходам будущих периодов

Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные товары, в т.ч НДС

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при сбыте продукции (транспорт, энергия)

Акцептованы счета поставщиков за оказанные ими услуги и выполненные работы при приобретении товаров (в торговых и т.п. предприятиях)

Возврат сумм поставщиками ранее им перечисленных и неиспользованных плановых платежей; возврат сумм перебора тарифов (фрахта)

Перечислены поставщиками суммы, ранее отраженные по пересчетам; возврат перебора тарифов (фрахта)

Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)

Отражены операции, связанные с транспортным получением, отгрузкой и реализацией грузов (материалов, товаров) в торговле и т.п.

При поступлении различных ТМЦ обнаружена их недостача до оприходованная в пределах норм естественной убыли: недостача ТМЦ сверх норм естественной убыли, образовавшаяся по вине предприятия

Погашена задолженность перед поставщиками или подрядчиками

При оплате счетов-фактур произведены зачеты по предварительно выданным авансам и оплаченным счетам поставщиков и подрядчиков

Суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками

Отражены суммы, зачтенные при взаимных расчетах

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена дочерними предприятиями

Отражены суммы списания кредиторской задолженности с истекшими сроками исковой давности

Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашена полученными краткосрочными или долгосрочными кредитами банков (оплата акцептованных платежных документов)

79 60

80 60

10 60

12 60

08 60

15 60

19 60

20, 23,

25, 26 60

28 60

29 60

30 60

31 60

41 60

43 60

44 60

50 60

51, 52 60

62 60

79 60

60 46

84 60

60 50, 51,

52, 55

60 61

60 62

60 76

60 78

60 80

60 90, 92

1.3.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учетрасчетов предприятия с покупателями и заказчиками за товары, выполненные работыи оказанные услуги ведется на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Ксчету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” могут быть открыты субсчета:62-1 “Расчеты в порядке инкассо”

62-2 “Расчеты плановыми платежами”

62-3 “Векселя полученные” и другие.

Насубсчете 62-1 “Расчеты в порядке инкассо” учитываются расчеты по предъявленнымпокупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам заотгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Насубсчете 62-2 “Расчеты плановыми платежами” учитываются расчеты с покупателямии заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такиерасчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты поотдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.

Насубсчете 62-3 “Векселя полученные” учитывается задолженность по расчетам спокупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Счет62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” дебетуется в корреспонденции сосчетами 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытиеосновных средств” и 48 “Реализация прочих активов” на суммы, на которыепокупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы (при применении методаопределения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по их отгрузке).

счет62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов иплатежей и т. п. если по полученному векселю, обеспечивающему задолженностьпокупателя (заказчика) предусмотрен процент, то по мере погашения этойзадолженности делается запись по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 62 (насумму погашения задолженности) и 80 (на величину процента).

Аналитическийучет по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” ведется по каждомупредъявленному покупателям (заказчикам) счету, а расчетов плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику.

Приэтом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность полученияданных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченнойвекселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил, учтеннымив банках векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Журнал регистрации хозяйственных операций по счету 62“Расчеты с

покупателями и заказчиками”

№ п/п Содержание операций

Корреспондирующие счета

дебет кредит

Некапитальные работы произведены для покупателей и заказчиков (им предъявлены счета)

Отражена задолженность заказчиков по произведенным для них товарам

Списана стоимость работ по окончании строительства

Списываются суммы транспортных расходов и тары, ранее отраженные на счете 45 как задолженность покупателей и заказчиков (по мере оплаты ими счетов-фактур)

Отражена реализация продукции, работ и услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам (без применения счета 45)

Отражены суммы задолженности покупателей в связи с реализацией им основных средств (на суммы по предъявленным расчетным документам)

Отражены суммы задолженности покупателей и заказчиков в связи с реализацией им прочих активов

Погашена задолженность покупателям и заказчикам

Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)

Отражен зачет задолженности между отдельными покупателями и заказчиками; отражено получение краткосрочного векселя за товары, проданные в кредит

Отражена задолженность покупателей и заказчиков за проценты по полученным от них векселям и по перерасчетам по операциям прошлых лет

Поступили платежи от покупателей и заказчиков

Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками)

Отражено списание на убыток некомпенсируемых долгов покупателей и заказчиков, если не образуются резервы по сомнительным долгам

Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам

Списывается оплаченная заказчиком стоимость этапов работ, по окончании работ по договору

Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за поставленные ими материальные ценности и услуги для дочерних предприятий ( в момент акцепта)

62 60

62 41

62 36

62 45

62 46

62 47

62 48

62 50, 51,

52, 55

62 60

62 62

62 80

50, 51, 62

52, 57

60 62

80 62

82 62

62 36

78 60

1.3.3. Расчеты по авансам выданным и полученным

Впроцессе своей хозяйственной деятельности предприятие может получать и/иливыдавать авансы. С точки зрения экономической целесообразности можно привестидоводы в пользу и против данных операций. Так, например, выдавая авансыпоставщику, предприятие изымает из оборота денежные средства до моментапоступления ТМЦ, выполнения работ, оказания услуг, также возрастает вероятностьнепоступления данных ценностей на предприятие вопреки договору поставки. Сдругой стороны, получая аванс, предприятие каким-то образом застраховано отнеплатежей, что особенно актуально в настоящей экономической ситуации.

Насчете 61 “Расчеты по авансам выданным” обобщается информация о расчетахпо выданным авансам под поставку продукции либо под выполнение работ, а такжепо оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты и работ отражаются подебету счета 61 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммывыданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком приоплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 61 в корреспонденции сосчетом 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Аналитическийучет по счету 61 “Расчеты по авансам выданным” ведется по каждому дебитору.

Счет64 “Расчеты по авансам полученным” предназначен для обобщения информациио расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо подвыполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных длязаказчиков по частичной готовности.

Суммы,полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовностипродукции и работ отражаются по кредиту счета 64 в корреспонденции с счетамиучета денежных средств. Средства полученных авансов и полученной оплаты почастичной готовности продукции и работ, зачетные при предъявлении покупателям(заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы ивыполненные работы, отражаются по дебету счета 64 и кредиту счета 46“Реализация продукции (работ, услуг) или счета 62 “Расчеты с покупателями изаказчиками” в зависимости от порядка учета реализации.

Аналитическийучет по счету 64 ведется по каждому кредитору.

Бухгалтерские записи по счету 61 “Расчеты по авансамвыданным “

и счету 64 “Расчеты по авансам полученным”

№ п/п

Содержание операций

Корреспондирующие счета

дебет кредит

Выданы авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по оплате при частичной готовности

Отражено перечисление авансов за счет полученных краткосрочных кредитов банков

Возврат ранее выданных авансов

Зачет ранее выданных авансов и погашение задолженности поставщикам или подрядчикам

Списание на убытки ранее выданных, но невостребованных авансов

Списание невостребованных долгов, ранее признанных предприятием сомнительными

61 50, 51,

52, 55

61 90

50, 51, 52 61

60 61

80 61

82 61

Получены авансы под поставку материальных ценностей, выполнение работ, по частичной оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков (по частичной готовности)

Аванс получен в виде поступившего перевода

Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы

Отражен зачет сумм ранее полученных авансов при предъявлении счетов покупателям в процессе реализации основных средств или прочих активов

Погашена задолженность по ранее полученным авансам

Задолженность по полученным авансам погашена путем денежного перевода (суммы до этого числились в пути)

Зачтены суммы ранее полученных авансов при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за полностью произведенные изделия и работы (без счета 15)

Суммы НДС по установленной ставке от суммы полученных авансов

Полученные авансы погашены за счет краткосрочных кредитов банков

Списаны невостребованные авансы

Списывается сумма НДС при отгрузке продукции, отраженная на счете 68 при получении аванса

50, 51, 64

52, 55

57 64

64 46

64 47, 48

64 50, 51,

52. 55

64 62

64 68

64 90

64 80

68 64

1.3.4. Расчеты по претензиям

Предприятиев процессе своей хозяйственной деятельности может предъявлять к сторонниморганизациям следующие виды претензий:

· к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациямпо выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствияцен и тарифов, обусловленных договором или предусмотренных прейскурантом, атакже при выявлении арифметических ошибок, когда завышение цен либоарифметические ошибки предъявленных поставщиками и подрядчиками счетахобнаружился после того, как записи по счетам ТМЦ или затрат были совершены;

· к поставщикам материалов, товаров, как и корганизациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженныенесоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;

· к поставщикам, транспортным организациям за недостачугруза в пути сверх норм естественной убыли;

· за брак и простои, возникшие по вине поставщиков илиподрядчиков, в суммах, признанных или присужденных арбитражным судом;

· к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным(перечисленным) по счетам предприятия;

· по санкциям (штрафы, пени, неустойки), взыскиваемым споставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных идругих услуг за несоблюдение договорных обязательств в размерах, признанныхплательщиками или присужденных арбитражным судом.

Претензиюпредъявляют в письменной форме, ее подписывает руководитель предприятия или егозаместитель. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающиепредъявленные заявителем требования, или надлежаще заверенные копии, либовыписки из них, если эти документы отсутствуют у другой стороны.

Претензиярассматривается в течение 30 дней со дня получения, если иной срок неустановлен соглашением сторон, — по требованиям заказчиков и поставщиков. Принеполучении затребованных документов к указанному сроку претензию рассматриваютна основании имеющихся документов. Ответ о результатах рассмотрения претензиидают в письменной форме. Если в ответе о признании претензии не сообщается оперечислении признанной суммы и к ответу не прилагается поручение банку сотметкой об исполнении (принятии к исполнению), заявитель вправе по истечении20 дней с момента получения ответа предъявить в банк инкассовое поручение насписание в бесспорном порядке признанной должником суммы с начислением вслучаях, установленных законодательством, пени за просрочку платежа. При полномили частичном отказе в удовлетворении претензии или неполучении в срок ответана претензию заявитель вправе предъявить иск в арбитражный суд.*

Дляучета расчетов по претензиям предусмотрен счет 63 “Расчеты по претензиям”, подебету которого отражаются возникающие к сторонним организациям претензии, а покредиту — поступление платежей в корреспонденции со счетами учета денежныхсредств. Суммы, которые, как выяснилось в последствии, взысканию не подлежат,относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебетусчета 63 “Расчеты по претензиям”.

Аналитическийучет по счету 63 “Расчеты по претензиям” ведется по каждому дебитору иотдельным претензиям.

1.4. Бухгалтерский учет взаимозачетов

Последние несколько летсостояние российской экономики характеризуется кризисом неплатежей, которыйнаиболее остро проявляется на крупных предпритиях. Не получая своевременноденег за производимую ими продукцию, они не могут рассчитываться со своимипоставщиками и подрядчиками. Как правило, крупными кредиторами из числаподрядчиков, которым приходится регулярно перевозить к месту производствабольшие объемы товарно-материальных ценностей, являются транспортныеорганизации, в том числе и железные дороги. Сложившаяся ситуация заставляетстороны искать другие пути расчетов. Наиболее доступным среди них являетсяпроведение взаимозачета, осуществляемого по самым разным схемам и основанного,как правило, на передаче продукции в счет дебиторской задолженности. Иногда такиеоперации трактуют как бартерные, но это неверно, так как в нашем случае речьидет о погашении долга деньгами, что и вытекает из договора поставки, в товремя как бартерная сделка с самого начала предполагает погашение обязательстватоварами или услугами.

Представляетсяинтересным рассмотреть порядок отражения подобных операций в бухгалтерии однойиз сторон, например, ГПП “ЗиМ” и провести параллель с другим предприятием,широко использующим в учете метод взаимозачетов. ГПП “ЗиМ” при наличии единогосводного баланса имеет весьма разветвленную организационную структуру (наличиефилиалов, большое число структурных подразделений). В подобных случаях большуюпомощь может оказать специализированная служба, в которой по мере возможностидолжен концентрироваться контроль и учет исполнения договоров с клиентами… Повновь заключенным договорам клиенты поставляют в счет дебиторской задолженностипродукцию, либо реализуемую затем предприятием, либо используемуюнепосредственно для собственных нужд. В задачи подобных служб входитоперативное наблюдение за порядком выполнения договоров, за отгрузкой продукциии снижением дебиторской задолженности поставщиков на основании выставляемых имисчетов. Взаимоотношения подобных специализированных служб с центральнымибухгалтериями и финансовыми службами предприятия, а также с их подразделениямии прочими службами осуществляется через счет 79 “Внутрихозяйственные расчеты”,который используется всеми подразделениями при расчетах с финансовыми службамии центральной бухгалтерией. В данном случае финансовые службы проводят снижениедебиторской задолженности предприятия, перенося снятые суммы со счета 79 наспециализированные службы, если данные дебиторы не могут оплатить полученныеуслуги деньгами, но согласны рассчитываться за них поставками продукции. Внутрислужбы ищут варианты покрытия этой задолженности либо путем заключениядоговоров с платежеспособными покупателями, либо путем заключениямногосторонних договоров с целью взаимозачета между дебиторами и кредиторамикак с участием, так и без участия третьих фирм. По мере получения дохода подоговорам, заключенным специализированными службами (в виде поступления нарасчетный счет денег в рублях или в валюте или снижения кредиторскойзадолженности), получатель дохода (валютный отдел или сектор доходов финансовойслужбы) относит его на специализированную службу (счет 79), где он перекрываетзадолженность плательщика, учтенную по факту отгрузки материальных ценностей.Таким образом, подобные службы выявляют финансовый результат от реализациипрочих материальных активов предприятия, который учитывается на счете 46“Реализация продукции, работ, услуг”.

Работаспециализированной службы по снижению дебиторской задолженности ГПП “ЗиМ” можетразвиваться в нескольких направления. Так, когда в конечном итоге предусмотренопоступление денег на рублевый или валютный счет, проводится поиск иосуществление следующих вариантов:

А.Заключение договоров с оплатой в рублях с платежеспособными покупателямипродукции, поставляемой дебитором в счет снижения своей задолженности.

При этомсоставляются следующие проводки:

1.Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора на указаннуюв договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию):

Д-тсч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 2000000 руб.

К-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” — 2000000 руб.

Подобныедоговоры могут предусматривать или не предусматривать образование прибыли.Отсутствие прибыли по договору на реализацию продукции, поставляемой в счетдебиторской задолженности, обусловливается несколькими причинами: продукцияпередается дебитором на сумму задолженности за оказанные услуги, в которыхзаложена сумма прибыли; продукция передается дебитором по ценам его реализациибез каких-либо скидок,, что затрудняет поиск покупателя по более высоким ценам.

2.Отражается налог на добавленную стоимость:

Д-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” — 333400 руб.

К-тсч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет — по НДС — 333400 руб.

3.Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику передаваемой третьейфирме продукции (на основании выставляемых счетов) с учетом НДС к возмещению избюджета:

Д-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” — 1800000 руб.

Д-тсч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет — расчеты по НДС — 300000 руб.

К-тсч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”- 1500000 руб.

4. Выявляется финансовый результат:

прибыль:

Д-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг”, К-т сч. 80 “Прибыли и убытки”,

убыток:

Д-тсч. 80 “Прибыли и убытки” — 200000 руб.

К-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” — 200000 руб.

Появление прибыли или убытка зависит от условийдоговора. Наиболее четко работает схема, при которой в условиях соглашенияоговорено, что покупатель полностью оплачивает счета, выставляемые продавцом.

5.На сумму, указанную в п.3, централизованно снижается финансовой службойдебиторская задолженность (основанием служат письма специализированной службы):

Д-тсч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — 1800000 руб.

К-тсч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты” — 1800000 руб.

6.Отражается получение дохода:

Д-тсч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты” - 1800000 руб.

К-тсч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” — 1800000 руб.

Б. Заключение договоров с оплатой в валюте с покупателями продукции, поставляемойдебитором в счет снижения своей задолженности.

Приэтом в учете составляются следующие проводки:

1.Учитывается дебиторская задолженность вновь появившегося дебитора на указаннуюв договоре сумму (за отгружаемую ему продукцию). Расчет производится по курсуна день отправки продукции:

Д-тсч. 62 “Расчеты с с покупателями и заказчиками”- 3000000 руб.

Д-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” — 3000000 руб.

2.Отражается НДС:

Д-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” — 500100 руб.

К-тсч. 62 “ Расчеты с покупателями и заказчиками” — 500100 руб.

Особенностьэтой записи в том, что поскольку сумма поступает в валюте на валютный счет, азатраты производятся в рублевом исчислении, то НДС в обязательном порядке посуществующему законодательству платятся в бюджет в валюте. Таким образом этисуммы отражаются в форме отчета по НДС в строке 19 в отчете валютного отделавместе с оборотом, а в отчете специализированной службы обе эти суммы не фигурируют.В данном случае особенность заключается в том, что сумма дохода передаетсяспециализированной службе от валютного отдела без НДС.

3.Фиксируется снижение дебиторской задолженности поставщику передаваемойпродукции (на основании выставляемых счетов) с учетом НДС к возмещению избюджета:

Д-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” — 3120000 руб.

Д-тсч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет — расчеты по НДС — 520000 руб.

К-тсч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — 2600000 руб.

Прииспользовании подобной схемы учета валютных операций (и отсутствии высокойприбыли по рублевым операциям) отчеты специализированной службы по НДС могутвозмещаться из бюджета уплаченными суммами, которые затем передаются финансовойслужбе и отражаются следующей проводкой:

Д-тсч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”, субсчет — по НДС — 520000 руб.

К-тсч. 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет — по НДС — 520000 руб.

4.Выявляется финансовый результат:

прибыль:

Д-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг” — 120000 руб.

К-тсч. 80 “Прибыли и убытки” — 120000 руб.

убыток:

Д-тсч. 80 “Прибыли и убытки”

К-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг”

На сумму, указанную в п.3, финансовой службойцентрализованно снижается дебиторская задолженность (основанием служат письмаспециализированной службы):

Д-тсч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” — 3120000 руб.

К-тсч. 79 “Внутрихозяйственные расчеты”

К-тсч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Ещеодна особенность учета договоров, связанных с валютой, заключается в том, чтовалютный отдел при передаче дохода не всегда ориентируется на реальноепоступление денег, а может учитывать и передавать доход, отраженный на счетерасчетов, а не на счете денежных средств.

Вслучае, если поступления денежных средств не предусмотрено или затруднено, торассмотрим следующие возможные варианты:

А.Заключение договоров, направленных на одновременное снижениедебиторской и кредиторской задолженности, осуществляется, как правило, присодействии третьих фирм, Можно привести примеры договоров, в которых нефигурировали деньги (чистый бартер): продукция в счет снижения дебиторскойзадолженности передается третьей фирме, которая может взамен поставитькредитору интересующую его продукцию в счет снижения задолженности перед нимГПП “ЗиМ”. В этом случае учет аналогичен рассмотренному в пунктах 1-6 учетарублевых договоров, с той лишь разницей, что получателем дохода является несектор доходов финансовой службы и не валютный отдел, а подразделение илислужба предприятия, которые являются должниками по определенным платежам передкредитором ГПП “ЗиМ”.

Особенноинтересен вариант, при котором происходит взаимозачет с местным или федеральнымбюджетом. В данном случае, как правило, выстраивается следующая цепочка. Определяетсяпредприятие, перед которым бюджет, числящий кредиторскую задолженность за ГПП“ЗиМ”, имеет дебиторскую задолженность по финансированию, затем выясняетсязаинтересованность и потребности данного предприятия в определенной продукции,и начинается поиск поставщика, который может ее (продукцию) поставить в счетснижения дебиторской задолженности платежам и ли обменять на продукцию, взятуюпо зачету за платежи. Таким образом, специализированная служба получает отфинансовой службы доход в виде налогового освобождения, которое относится наснижение задолженности получателя продукции (п. 6), а по счету расчетов сбюджетом сумма проводится финансовой службой.

Даннуюоперацию можно считать достаточно перспективной, так как она дает возможностьпредприятиям избежать начисления штрафных санкций за неуплату налогов иодновременно снизить дебиторскую задолженность, а бюджету осуществитьпредусмотренное финансирование.

Б.Заключение договоров, направленных на получение с дебиторов в счет снижениядебиторской задолженности продукции, не предназначенной для дальнейшейреализации и используемой для бартерных сделок с третьими фирмами с цельюполучения от них продукции, используемой для нужд ГПП. Учет здесь аналогиченрассмотренному в пунктах 1-6 для рублевых или валютных (если ставки установленыв валюте) договоров с тем, что получение дохода происходит в виде полученияпродукции по бартеру. Эта операция отражается следующей проводкой:

Д-тсч. 46 “Реализация продукции, работ, услуг”

Д-тсч. 19 “НДС по приобретенным ценностям”, субсчет — расчеты по НДС

К-тсч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Операцияотражается без использования счета 79 “Внутрихозяйственные расчеты”. Необходимоиметь в виду, что получателем дохода также является не сектор доходов финансовойслужбы и не валютный отдел, а получатель и потребитель продукции.

В.Заключение договоров, направленных на получение с дебиторов в счет снижениязадолженности продукции, не предназначенной для дальнейшей реализации ииспользуемой для нужд предприятия.

Необходимоотметить, что несмотря на то, что подобная система расчетов возникла изсложившейся экономической ситуации, она может приносить пользу и при прочих условиях за счет своей гибкости и доступности. Кроме того, она позволяет внекоторых случаях сокращать время расчетов, исключая промежуточные звенья приперечислении денег или в ряде случаев денежные варианты расчетов.

1.5. Место и роль ценных бумаг

в расчетных операциях предприятия

1.5.1. Вексельное обращение и учет

Вексель,являясь ценной бумагой, выполняет функцию средства кредита и платежа и темсамым способствует преодолению кризиса неплатежей и дефицита финансовыхресурсов.

Существуютследующие основные виды векселя:

Простойвексель является ничем не обусловленным обязательством векселедателяуплатить по наступлении срока определенную сумму денег держателю векселя.

Переводнойвексель (тратта) содержит приказ векселедателя плательщику об уплате указанной в векселе суммы третьему лицу. Плательщик становится должником повекселю после того, как он его акцептует, то есть примет обязательство оплатитьвексель.

Вексельявляется документом, в котором отсутствие обязательных реквизитов,предусмотренных положением о векселях, лишает его силы векселя, он превращаетсяв обычный долговой документ.

Переводныевекселя передаются от одного держателя к другому посредством передаточнойнадписи (индоссамента). Векселедатель и все лица, делающие передаточные надписи(индоссанты), несут ответственность за акцепт и платеж по векселю. Вексельныеобязательства могут быть дополнительно гарантированы посредством аваля. Аваль — это вексельное поручительство, которое делает третье лицо в виде особойгарантийной записи на векселе.

Векселямогут быть срочными, то есть в них указан срок платежа, или подлежащимоплате по предъявлению.

Векселяможно разделить на финансовые и товарные. Товарные векселя оформляюткоммерческий кредит: поставщик поставляет покупателю товары, работы, услуги, апокупатель выдает поставщику вексель.

Финансовыевекселя оформляют операции по предоставлению ссуд. Виды векселей представленына схеме.

Рассмотримпорядок учета некоторых вексельных операций.

Пример 1.Поставщик (ГПП ЗИМ) отгрузил покупателю материалы на сумму 1230000 тыс. руб., втом числе НДС: Д62 К46 — 1230000 тыс.руб, отражен НДС по отгруженнойпродукции: Д46 К68 — 200000 тыс.руб. Покупатель выдал ГПП ЗИМ вексель насумму 1500000 тыс.руб. сроком на 30 дней. В валюту векселя включена стоимостьматериалов с НДС — 1230000 тыс.руб. и доход по коммерческому кредиту равный270000 тыс.руб.: Д62векс К62 — 1230000 тыс.руб.

Д62векс К80- 270000 тыс.руб.

Данный доход включается в налогооблагаемую прибыль каквнереализационный доход. Поставщиком полученный вексель может использоватьсяследующим образом:

· ждать оплаты векселя покупателем (вариант 1-1);

· учесть вексель в банке (вариант 1-2);

· продать вексель (вариант 1-3);

· оплатить векселем за приобретенные товары, работы.услуги (вариант 1-4).

Вариант1-1. Вексель оплачен покупателем воговоренный срок: Д51 К62векс — 1500000 тыс.руб.

Вариант1-2. Полученный срочный вексель учтенв банке через 20 дней после его получения. Учетная стоимость векселя — 1400000тыс.руб.: Д51 К90векс — 1400000 тыс.руб.

Отражендоход по коммерческому кредиту на момент учета векселя в банке: 270000тыс.руб./30 дней*20 дней = 180000 тыс.руб. — Д62векс К80. Данный доходвключается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационный доход.

Поступилоизвещение банка об оплате учтенного векселя покупателем: Д90 К62векс — 1400000тыс.руб.

Отражаетсяплата банку за кредит. В пределах учетной ставки ЦБ, увеличенной на 3%(например, 210%+3%=213%), плата банку за кредит включается в себестоимость,сверх учетной ставки — оплачивается за счет использования прибыли.

Банкучел вексель на сумму 1500000 тыс.руб. на срок 10 дней.

Процентыза банковский кредит в пределах учетной ставки:

1500000*213%/100*10дней,360дней=88750 тыс.руб.

Фактическаястоимость учтенного векселя на дату учета равна: 1230000+180000=1410000тыс.руб. Сумма полученного кредита — 1400000 тыс.руб. Фактическая суммапроцентов за кредит: 1410000-1400000=10000 тыс.руб.

Такимобразом, фактическая сумма процентов за кредит банку находится в пределахучетной ставки ЦБ и списывается на себестоимость: Д26 К62векс — 10000тыс.руб.

Вариант1-3. Полученный от покупателя вексельпродан через 20 дней по согласованной цене 1600000: Д51 К48 — 1600000 тыс.руб.

Начислени оплачен налог на операции с ценными бумагами: 1600000*0.3/100=4800

А. Начислен налог: Д81 К68цб — 4800 тыс.руб.

Б. Оплачен налог: Д68цб К51 — 4800 тыс.руб.

Сосчета 62векс списывается стоимость векселя, равная стоимости товара с НДС идоходу по векселю за 20 дней: 1230000 +180000=1410000 тыс.руб. — Д48 К62векс

Определенрезультат от продажи векселя: 1600000-1410000=190000 тыс.руб.- Д48 К80

Этотдоход включается в состав налогооблагаемой прибыли как внереализационный доход.

Вариант1-4. Полученный от покупателя вексельчерез 10 дней с момента получения передан поставщику в оплату за поступившиематериалыпо цене 1500000 тыс.руб. — Д60 К48

Списанастоимость векселя: 1230000+270000*10дней/30дней=1320000 тыс.руб. — Д48 К62векс

Оприходованытовары от поставщика: Д10,15 К60 — 1256100

Д19 К60 — 243900

Переданныйза материал вексель учитывается на забалансовом счете 009; по истечении сроковисковой давности либо при наступлении извещения об оплате — вексель списываетсясо счета 009.

Упокупателя рассмотренные операции с векселями отражаются следующим образом:выдан вексель за материалы: Д10,15 К60векс — 1030000

Д 19ндс К60векс — 200000

Д26 К60векс — 270000

оплаченвыданный вексель: Д60векс К51 - 1500000

Расчетыпредприятия по векселям целесообразно отражать на отдельных синтетическихсчетах “Векселя выданные” и “Векселя полученные”. В “Приложении кбухгалтерскому балансу” имеется информация об опротестованных векселяхполученных и выданных документах, допущенных до протеста. Соответственно в активебаланса по строке “Расчеты с дебиторами по векселям полученным” показываетсясальдо на отчетную дату составления отчета, а по строке “Расчеты с кредиторамипо векселям выданным” сальдо на отчетную дату счета “Векселя выданные”. Причемна счете “Векселя полученные” отражается задолженность по простым и переводнымвекселям, полученным организацией от сторонних лиц — как непосредственно отвекселедателей, так и от индоссантов. По дебету этого счета отражаетсяполучение организацией векселей за проданные товары, в обеспечениепредоставленного займа и т. д. Задолженность по приобретенным векселям должнавключаться в сумму, причитающуюся получению. По кредиту счета учитываетсявыбытие векселей: их погашение плательщиком, индоссирование сторонним лицам ит. д. Сальдо счета показывает причитающуюся к получению сумму по векселям,находящимся в собственности организации. На счете “Векселя выданные” отражаютзадолженность по векселям, по которым организация выступает плательщиком. Покредиту счета записывают возникающую у организации кредиторскую задолженностьпо выданному простому или переводному векселю (до акцепта его плательщиком) иакцепту переводного документа. Задолженность по выданным и принятым к оплатевекселям показывают по кредиту счета в сумме, подлежащей выплатевекселедержателю. По дебету счета отражают погашение задолженности передвекселедержателем. Сальдо счета показывает сумму, подлежащую оплатеорганизацией по выданным и акцептованным векселям.

Возможность применения счетов “Векселя выданные” и “Векселя полученные”допускается нормативными документами, составляющими основу законодательной базыучета в нашей стране. Так, Инструкция по применению Плана счетов разрешаетпредприятиям “по согласованию с Министерством финансов (или другим соответствующиморганом) вводить при необходимости в План счетов дополнительные синтетическиесчета, используя свободные коды счетов”.

Успешностьхозяйственной деятельности предприятия во многом зависит от количествапривлеченных средств. Как правило, инвесторы предпочитают вкладывать своиденьги в финансово устойчивые предприятия. Финансовая устойчивостьхарактеризуется соотношением заемных и собственных средств. Если величиназаемных средств существенно превышает собственный капитал, то предприятиерискует обанкротиться при условии, что большинство кредитором потребуетвозвратить долг в то время, когда у предприятия отсутствуют средства,достаточные для погашения востребованной задолженности. И многие предприятиястараются искусственно завысить величину собственных средств, дабы такимобразом привлечь средства потенциальных инвесторов. Для этой цели иногдаиспользуют вексель. Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ, вексель являетсяценной бумагой. Следовательно, исходя из п. 6 статьи 66 ГК РФ, который гласит,что “Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут бытьденьги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права,имеющие денежную оценку”, векселем может быть совершен вклад в уставный капиталхозяйствующего общества. Это касается как векселей сторонних предприятий, так ипростых и переводных векселей, выписанных непосредственно вкладчиком. Сумма, накоторую предприятие-вкладчик может выписать вексель, ничем не ограничена, как исрок, на который вексель может быть выдан, за исключением простых и переводныхвекселей, выписанных на срок по предъявлении (п. 23 Положения) хотя подобныевекселя и “должны быть предъявлены к акцепту в течение одного года со дня ихвыдачи”, векселедержатель может обусловить срок более продолжительный”.

Сточки зрения “здравого смысла”, может показаться, что подобный вклад не можетбыть совершен векселем, выписанным самим вкладчиком, поскольку для него такойвексель является не имуществом, а лишь долгом. Однако сторонники подобноговзгляда не принимают во внимание, что получение векселя как от векселедателя,так и от индоссантов (за исключением случаем, когда векселедержателемсовершается препоручительный индоссамент) влечет для добросовестногоприобретателя векселя последствия совершенно одинаковые. И в том и в другомслучае получатель векселя становится владельцем ценной бумаги, собственникомимущества.

Врасчетах, связанный с оценкой ликвидности предприятия, используется величинадебиторской задолженности. Ее искусственное завышение путем отражения в учететак называемых бронзовых векселей, т. е. векселей, не имеющих реальногообеспечения, выписанных на вымышленное лицо, — один из способов умышленногоискажения отчетности. Приходилось сталкиваться с фактами, когда эта операцияосуществлялась следующим образом: предприятие А выписывает переводной вексельна несуществующее предприятие Б с приказом заплатить через некоторое времяуказанную в векселе сумму предприятию В, у которого после отражения данноговекселя в учете как полученной безвозмездно ценной бумаги на суму его номиналавозрастает величина дебиторской задолженности. В этом случае показателиликвидности предприятия В будут серьезно искажены. Подобные операции чаще всегоимеют место в расчетах между материнскими и дочерними компаниями, так как вотношениях “дочь” — “мать”, как правило, наблюдается сильная “дружба” и“взаимопонимание” в подобных делах.

Завышаютдебиторскую задолженность также путем выдачи векселей друг другу филиаламиодного и того же юридического лица, выделенными на отдельный баланс. В этомслучае задолженность, обеспеченная такими векселями, отражается в учетефилиалов как задолженность сторонних юридических лиц, а при составлении своднойотчетности не сальдируется. Однако подобные векселя, как выданные в рамкаходного и того же юридического лица, по закону не считаются действительными.

Увеличиваядебиторскую задолженность, обеспеченную бронзовыми векселями, предприятие можетзавысить сумму резерва по сомнительным долгам и уменьшить тем самымналогооблагаемую базу.

Предприятие может завысить дебиторскую задолженность, даже не нарушаядействующих нормативных актов. Известно, как страдают многие предприятия отнехватки свободных денежных средств. Для их получения они используют всевозможные пути, в том числе выдачу друг другу так называемых дружескихвекселей, выдаваемых без намерения выполнить по ним платеж, а лишь с цельюизыскать денежные средства путем взаимного учета векселей в банке.

В“Рекомендациях банкам по работе с векселями” от 9 сентября 1991 г. № 14-3/30приводится обширный список сведений, которые они должны запрашивать укредитозаемщиков, чтобы определить их возможность своевременно погасить кредит.Но ничего не говорится о том, что банкам следует выяснять причины возникновениявексельного обязательства. Это позволяет предприятиям без особых усилийполучать значительные денежные средства, выдавая друг другу векселя и учитываяих в банке или продавая третьим лицам. Можно ли назвать такую операциюнезаконной, ведь российское законодательство не обязывает указывать в векселеоснования его выдачи?

Установлено,что “способ бухгалтерского учета таких векселей зависит от принятогопредприятием на отчетный год метода определения выручки от реализации по мерепоступления денежных средств за поставленные продукцию,

товары,выполненные работы и оказанные услуги на расчетный или иной счет, либо в кассупредприятия, дебиторская задолженность, обеспеченная полученным предприятиемвекселем, отражается в аналитическом учете к счету 45 “Товары отгруженные” всумме, указанной в векселе с отдельным отражением процентов по нему”.* То естьполучение векселя в этом случае не означает реализацию продукции (работ,услуг). Пункт 6 письма гласит: в случае передачи векселя до окончания срока егопогашения векселедержатель, получивший его за поставку товаров, выполненныеработы или оказанные услуги и числящий его на счете 45 “Товары отгруженные”,отражает поступившие за вексель средства по дебету счетов денежных или иныхсредств (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) икредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” в сумме поступившихденежных средств или иных средств (за минусом причитающихся процентов повекселю), счета 80 “Прибыли и убытки” — в сумме процентов, полученных повекселю. Но совершенно очевидно, что описанная в п.6 операция означаетреализацию векселя до срока его погашения — операцию купли-продажи ценнойбумаги, которая, согласно с обращением ценных бумаг (акций, облигаций,сертификатов, векселей и др.), не подлежит обложением налогом на добавленнуюстоимость”. Следовательно, предприятие, приказом об учетной политике которогоустановлен момент реализации “оплата”, получая за реализованные товары векселяи учитывая их в банке или передавая другим лицам, могут совершенно законно (!)уходить от уплаты НДС с этих операций.

Неспособствует достоверности учетных данных предписываемый Инструкцией поприменению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия порядок отражения в бухгалтерском учете операций поучету векселей в банке*.

_______________________________________

* письма МФ РФ № 142 “О порядке отражения вбухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми прирасчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанныеуслуги” от 31 октября 1994 г.

Согласноданной инструкции они должны учитываться по кредиту счетов 90 “Краткосрочныекредиты банков” и 92 “Долгосрочные кредиты банков” в корреспонденции со счетамиучета денежных средств на сумму полученных денежных средств и счетов 80“Прибыли и убытки” — на сумму учетного процента, уплаченного банку. Вексель жедо погашения его плательщиком продолжает числиться на субсчете 3 “Векселяполученные” к счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Тот факт, чтовексель учтен предприятием в банке, отражается, согласно инструкции, лишь ваналитическом учете к субсчету 3 счета 62. Приложение е письму ЦБ РФ от 9сентября 1991 г. № 14-3/30 “Рекомендации банкам по работе с векселями”устанавливает, что на векселях, передаваемых банку для учета, “должна бытьпроставлена бланковая надпись(индоссамент) от имени предъявителя.

Передбланковой надписью оставляется достаточное место, чтобы банк мог поставитьштамп о передаче векселя на имя банка, преврати таким образом бланковую надписьклиента в именную”. Следовательно, с передачей в этом случае векселя банку онстановится его (банка) собственностью, и передача эта означает для предприятияреализацию векселя.

Значит,после принятия векселя банком к учету сумма переданного векселя должна бытьсписана со счета, на котором он отражался в бухгалтерском учете передавшегопредприятия. Отражение же номинала учтенного в банке векселя на субсчете 3“Векселя полученные” счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” приводит кнеобоснованному увеличению дебиторской задолженности в отчетности предприятия,что вводит в заблуждение ее пользователей.

Такимобразом, вексель является для экономики России инструментом новым, хотяправильнее было бы сказать, хорошо забытым старым. Отсутствие достаточныхюридических и экономических знаний в этой области у большинства людей,занимающихся предпринимательской практикой в нашей стране, слабая нормативнаябаза, регламентирующая вексельное обращение, тормозят развитие в Россиивексельного обращения, а следовательно, осложняют выход из кризиса неплатежей идефицита финансовых ресурсов.

1.5.2. Учет операций с казначейскими обязательствами

Порядок размещения, обращения и погашения казначейскихобязательств на территории РФ устанавливается согласно постановлениюПравительства РФ от 9.08.94 г. №906 в соответствии с Положением о порядкеразмещения, обращения и погашения казначейских обязательств, утвержденнымМинистерством финансов РФ №140 от 21.10.94 г.

Казначейскиеобязательства являются государственной ценной бумагой и могут приниматься вкачестве оплаты за реализуемые товары и предоставленные услуги без ограничений.а также быть предметом залога.

Министерствофинансов в РФ, в соответствии с издаваемыми ими приказами, осуществляет выпускказначейских обязательств. Выпуск казначейских обязательств осуществляется вбездокументарной форме, т.е. в виде записей на специальных счетах “депо”уполномоченного коммерческого банка — агента Министерства финансов. Этот жебанк может выступать в роли платежного агента, осуществляющего денежные расчетыс держателями казначейских обязательств на момент их погашения. Ставкапроцентного дохода по казначейским обязательствам устанавливается в зависимостиот срока их погашения.

Держателиказначейских обязательств открывают счета депо на основании собственныхзаявлений. Перевод казначейских обязательств со счета на счет осуществляется наосновании распорядительных документов, в соответствии с регламентомуполномоченного депозитария. На основании перевода казначейских обязательств сосчета на счет их держателям выдаются выписки со счетов депо, подтверждающиеправо собственности того или иного лица на приобретенные обязательства.

СогласноПоложению о порядке размещения, обращения и погашения казначейскихобязательств, обращение казначейских обязательств может производиться внеограниченного и ограниченной форме.

Владелецказначейских обязательств может осуществлять с ними операции. предусмотренныеПоложением о порядке размещения, обращения и погашения казначейскихобязательств.

Впервую очередь, необходимо отметить право владельца на погашение своейкредиторской задолженности при помощи казначейских обязательств (при помощиперевода их на счета кредиторов).

Приосуществлении обязательных расчетов расчеты казначейскими обязательствамиосуществляются по их номинальной цене. Кроме того, возможна продажаказначейских обязательств юридическим и физическим лицам — резидентам РФ, атакже залог казначейских обязательств для получения кредитов, в том числе и вбанке-депозитарии.

Казначейскиеобязательства могут быть погашены денежными средствами либо налоговымиосвобождениями.

Припогашении казначейских обязательств денежными средствами эти средстваперечисляются на расчетный (текущий) счет предприятия (организации).

Болееподробно следует остановиться на рассмотрении налогового освобождения,успешно используемом на ГПП “ЗиМ” в 1995 г. Налоговое освобождение представляетсобой оформленный надлежащим образом именной документ, не подлежащий передачедругому предприятию (организации), указывающий сумму задолженности федеральногобюджета, погашенную в счет причитающихся к уплате предприятием в федеральныйбюджет налоговых платежей.

Предприятиепредставляет налоговое освобождение в налоговую инспекцию по месту своейрегистрации. К зачету задолженности федерального бюджета предприятиюодновременно принимается сумма недоимки в федеральный бюджет по всем видамналогов, имеющейся по данному предприятию по состоянию на дату представления вналоговый орган казначейского налогового освобождения.

Еслисумма недоимки по всем видам налогов по данному налогоплательщику меньше суммыказначейского налогового освобождения, то оставшаяся сумма погашается путемзачета текущих налоговых платежей в федеральный бюджет. В случае отсутствия уналогоплательщика недоимки по платежам в федеральный бюджет, задолженностьпогашается путем зачета текущих платежей в указанный бюджет. Зачет по текущимплатежам осуществляется в сроки. установленные для уплаты соответствующихналогов в федеральный бюджет.

Следуетотметить, что пени, начисленные налоговым органам и невнесенныеналогоплательщиком по неуплаченным в срок налогам и платежам в федеральныйбюджет по состоянию на день зачета недоимки, взысканию в доход федеральногобюджета не подлежат и не принимается к зачету.

Погашениеказначейских обязательств, начиная с даты начала погашения, оговоренной вглобальном сертификате, осуществляется денежными средствами и налоговымиосвобождениями по текущему курсу, рассчитываемому по следующей формуле:

Tk= N*(t*P/100))/360,

гдеTk — текущий курс казначейского обязательства;

Т- номинал казначейского обязательства;

t- срок, который данное казначейское обязательство находится в обращении, но небольше срока обращения, установленного при выпуске данной серии казначейскогообязательства;

Р- ставка процентного дохода по казначейским обязательствам.

Бухгалтерскийучет казначейских обязательств осуществляется предприятием на счете 58“Краткосрочные финансовые вложения”, субсчет “Казначейские обязательства”.Оприходование казначейских обязательств первым держателем производится припомощи следующей бухгалтерской записи:

Д-т 58 К-т 96 — по номинальной стоимости,

сиспользованием счета 96 “Целевые финансирования и поступления”, субсчет“Казначейские обязательства”.

Прииспользовании казначейских обязательств в счет погашения кредиторскойзадолженности их держатель производит в бухгалтерском учете следующую запись:

Д-т 60(76) К-т 58 — по номинальной стоимости

Всвою очередь, предприятие, получившее казначейские обязательства в счетпогашения кредиторской задолженности, отражает этот факт следующим образом:

Д-т 51 К-т 58 — в размере номинальной стоимости

Д-т 51 К-т 80 — на сумму процентов по обязательствам

Припогашении путем выдачи налогового освобождения делается проводка:

Д-т 68 К-т 58,

сиспользованием счета 68 “Расчеты с бюджетом” (по субсчетам соответствующихналогов) с обязательным отражением в аналитическом учете реквизитов полученногоналогового освобождения.

Первичныйдержатель казначейских обязательств производит при их погашении запись:

Д-т 96 К-т 85/Добавочный капитал

Реализация,передача и прочее выбытие (кроме предусмотренных выше случаев) казначейскихобязательств при вторичном их размещении отражается на счете 48 “Реализацияпрочих активов” в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,утвержденном приказом Министерства финансов СССР от 1.11.91 г. №56.

Приэтом в случае реализации казначейских обязательств при их вторичном размещениипо договорной цене, ниже цены их приобретения, разница между ценой продажиказначейских обязательств и их балансовой стоимостью отражается в учете припомощи следующей проводки:

Д-т 81 К-т 48

Глава II. Аудит расчетных операций

Рациональнаяорганизация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорнойи расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции взаданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдениеплатежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности,ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшениюфинансового состояния предприятия.

Проверкусостояния расчетов рекомендуется начинать с анализа материалов инвентаризациирасчетов.

Инвентаризациярасчетов заключается в выявлении по соответствующим документам остатков итщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Учитывая, чтосами предприятия в большинстве случаев проводят инвентаризацию расчетов с низкимкачеством (либо вообще не проводят), аудитор должен установить срокивозникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность илиц, виновных в пропуске сроков исковой давности (согласно гражданскому кодексуРФ срок исковой давности установлен 3 года).

Вслучае необходимости нужно провести сверку расчетов с дебиторами и кредиторамис составлением актов сверок. Для этой работы можно привлечь и сотрудниковбухгалтерии проверяемого предприятия.

Припроверке состояния расчетов следует обратить особое внимание на следующее:

· на правильность оплаты или получения сумм за принятыеили отгруженные материальные ценности;

· на наличие оправдательных документов при совершенииэтих операций и правильность их оформления;

· на полноту оприходования и правильность списанияполученных ценностей.

2.1. Аудитрасчетов с поставщиками и подрядчиками,

дебиторами и кредиторами

Проверкапо счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным направлениям:наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанностисторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплатыили получения сумм за полученные или отгруженные материальные ценности; полнотаоприходования и списания полученных ценностей.

Припроверке следует обратить внимание на следующее:

Þ имеются ли договора на поставку продукции (выполнениеработ, услуг) и правильность их оформления;

Þ при наличии дебиторской и кредиторской задолженностинеобходимо установить дату возникновения и причину образования;

Þ имеется ли задолженность с истекшим сроком исковойдавности, принимаются ли меры к ее взысканию.

Þ При этом следует иметь в виду, что к важнейшимосновам правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров (выполненияработ или оказания услуг) относятся соблюдение формы договора, полнота исвоевременность исполнения обязательств сторонами соответствующих договоров внезависимости от срока договора.* Сделки, осуществляемые сторонами умышленно безсоблюдения установленной Гражданским кодексом РФ формы, не в полном объеме илинесвоевременно, в соответствии с Гражданским кодексом РФ являются ничтожными.Установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставкутоваров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срокаисполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары(выполненные работы или оказанные услуги).

Установленотакже, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам запоставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам смомента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммынеистребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденнымуказанными сделками подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дняфактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ,оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убыткипредприятия-кредитора, за исключением случаев когда в его действиях отсутствуетумысел;

Þ при поступлении товарно-материальных ценностей, накоторые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки),необходимо проверить, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные,но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков, и не числитсяли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

Þ проводилась ли инвентаризация расчетов. Посмотреть еерезультаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов;

Þ полнота оприходования материальных ценностей;

Þ правильность установления цен на материальныеценности, соответствуют ли они ценам, указанным в договорах поставки;

Þ правильность списания затрат с кредита расчетов сдебиторами и кредиторами на себестоимость продукции (работ, услуг);

правильностьсписания задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно Положению обухгалтерском учете и отчетности в РФ, дебиторская задолженность, по которойсрок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания,списываются по решению руководителя предприятия и относятся соответственно насчет средств резерва сомнительных долгов, либо на результаты хозяйственнойдеятельности, если в период предшествующий отчетному, суммы этих долгов нерезервировались или на уменьшение финансирования (фондов). Списание долга вубыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированиемзадолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пятилет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случаеизменения имущественного положения должника. Суммы кредиторской и депонентскойзадолженности, по которым исковая давность истекла, подлежат отнесению нарезультаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования(фондов);

Þ правильность отражения операций при оплате векселями;

Þ предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам вслучае несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также привыявлении арифметических ошибок в счетах; при обнаружении несоответствиякачества

_______________________________________

*Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. №2204 “Об обеспечении правопорядка приосуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работили оказания услуг)”

стандартам или техническим условиям; за недостачу груза в пути сверх норм

естественной убыли;

Þ при проверке расчетов с подрядчиками следуетустановить: обеспечены ли объекты источником финансирования; имеется липроектно-сметная документация на строящиеся объекты; нет ли приписок объемоввыполненных работ;

Þ правильность ведения аналитического и синтетическогоучета по счетам 60 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”;

Þ соответствие данных журналов-ордеров №6, 8 по этимсчетам данным, указанным в главной книге и балансе;

Þ правильность составления бухгалтерских проводок посчетам расчетов.

Особенностирасчетов с поставщиками в иностранной валюте

Синтетическийучет расчетов с поставщиками в СКВ ведется обычным порядком. Аналитический учетведется по каждому поставщику раздельно в валюте платежа и ее рублевомэквиваленте по курсу ЦБ РФ на дату возникновения обязательств.

Приоплате счета поставщика операцию отражают по курсу на день платежа, которыйможет отклоняться от курса на дату возникновения долга.

Указаннаякурсовая разница относится либо на внереализационные доходы (кредит счета 80)или потери (дебет счета 80) предприятия, либо предварительно в течение годаучитывается на счете 83, а в декабре списывается на внереализационные доходыили потери (в зависимости от принятой учетной политики предприятия). В концемесяца все неоплаченные счета поставщиков в СКВ в обязательном порядкепересчитываются по курсу на последний день месяца и возникшую при пересчете покурсу на последний день месяца курсовую разницу, списывают со счета 60 иотносят также либо на счет 80, либо на счет 83.

2.2. Аудит расчетов по претензиям

Основнымнормативным документом, регламентирующим аудиторскую деятельность по проверкерасчетов по претензиям является “Положение о претензионном порядкеурегулирования споров” (постановление Верховного Совета РФ от 24 июня 1992 г.№3116-1).

Припроверке необходимо обратить внимание на:

Þ обоснованность, своевременность и правильностьоформления документов. Несоблюдение сроков предъявления претензий может бытьиспользовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как приотказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержкипроизводства;

Þ обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемомупредприятию. В случае удовлетворения претензий нужно проверить проводились лиадминистративные расследования с целью установления виновных лиц, и еслитаковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб;

Þ правильность составления бухгалтерских проводок посчету 63 “Расчеты по претензиям”;

Þ правильность ведения аналитического учета — он долженвестись по каждому дебитору и отдельным претензиям; соответствие записейаналитического учета записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

2.3. Аудит расчетов по авансам полученным

Авансымогут быть получены под поставку материальных ценностей либо под выполнениеработ (оказание услуг), а также в счет оплаты продукции и работ, произведенныхдля заказчиков по частичной готовности.

Необходимопроверить:

Þ обоснованность получения авансов;

Þ правильность ведения аналитического учета по счету 64“Расчеты по авансам полученным”. Он должен вестись в разрезе кредиторов;

Þ уплачен ли налог на добавленную стоимость с суммыавансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров иливыполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичнойоплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

Þ правильность составления бухгалтерских проводок посчету 64;

Þ соответствие записей аналитического учета с записями вжурнале-ордере №8, главной книге и балансе;

Þ правильность учета авансов, полученных в иностраннойвалюте. Полученные в СКВ авансы должны числиться в валюте на дату возникновениязадолженности по курсу ЦБ РФ до момента их зачета в уменьшение задолженностипокупателей. Возникающая курсовая разница списывается на внереализационныерезультаты.

2.4. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Припроверке необходимо установить:

Þ заключены ли договора поставки продукции;

Þ реальность задолженности покупателей, что должно бытьподтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

Þ правильность ведения аналитического учета по счету 62“Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитическогоучета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности порасчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступленияденежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными(учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок);

Þ правильность составления бухгалтерских проводок посчету 62;

Þ соответствие записей аналитического учета по счету 62записям в журнале-оредере №11, главной книге и балансе.

2.5. Аудит расчетов с подотчетными лицами

Припроверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание наследующее:

Þ имеются ли приказы (распоряжения) о направленииработников в командировку;

Þ правильность возмещения командировочных расходов(суточные, квартирные, стоимость проезда);

Þ имеется ли командировочное удостоверение с отметкой вместе пребывания в командировке;

Þ правильность и своевременность составления авансовыхотчетов;

Þ правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

Þ наличие оправдательных документов;

Þ полнота и своевременность сдачи в кассу остаткаподотчетной суммы;

Þ правильность возмещения затрат на представительскиерасходы.

Включениепредставительских расходов в себестоимость продукции (работ, услуг)производится в пределах смет предприятия и только при наличии оправдательныхпервичных документов, в которых должны быть указаны: дата и место, программапроведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороныпредприятия, величина расходов;

Þ правильность возмещения затрат при краткосрочныхзагранкомандировках;

Þ правильность составления бухгалтерских проводок пооперациям с подотчетными лицами;

Þ правильность выведения остатков на конец месяца посчету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;

Þ соответствие записей в авансовых отчетах записям вжурнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге.

2.6. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

Припроверке необходимо установить:

Þ правильность и обоснованность удержаний поисполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а такжесвоевременность перечисления удержанных сумм получателю;

Þ правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами,проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах, за пользованиеобщежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами;

Þ правильность расчетов за товары, проданные в кредит,наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей,порядок погашения кредита и т.д.;

Þ полноту и правильность расчетов по выданным членамтрудового коллектива беспроцентным ссудам. Необходимо проверить обоснованностьвыдачи этих ссуд, правильность оформления документов на выдачу ссуд (кромесуммы, должен быть установлен срок и порядок погашения ссуды). Особое вниманиеследует обратить на полноту и своевременность погашения ссуд. На практикевстречаются случаи, когда ссуды умышленно своевременно не погашаются и поистечении срока исковой давности списываются за счет предприятия (один измногих способов ухода от налогообложения физических лиц);

Þ полноту и правильность расчетов по ссудам, выданным наиндивидуальное жилищное строительство;

Þ правильность отражения в чете депонированнойзаработной платы, Необходимо сверить записи по счету 76 с записями в книгеучета депонированной зарплаты. В случаях перечисления депонированной зарплаты срасчетного счета необходимо уточнить правильность указанных адресовполучателей. На практике встречаются случаи, когда умышленно неправильноуказывались домашние адреса получателей, а возвращенные в связи с этим переводыв кассу предприятия не приходовались. Также имеются случаи начисления оплатытруда работникам за невыполнявшиеся работы, которая депонировалась иприсваивалась кассиром;

Þ своевременность и полноту начисления и поступлениявзносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

Þ правильность составления бухгалтерских проводок порасчетом с дебиторами и кредиторами;

Þ правильность ведения аналитического учета по счетам73; 76;

Þ соответствие записей аналитического учета по счету 76записям в журнале-ордере №8, главной книге и балансе.

2.7. Аудит расчетов по оплате труда

Основнойзадачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда являетсяпроверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда,удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов пооплате труда.

Источникамиинформации, используемой в процессе контроля, являются аналитические исинтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 88“Нераспределенная прибыль” (субсчет “Фонд потребления”), 76 “Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичныедокументы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учетаотработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности,расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие этиоперации.

Начинатьпроверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установлениясоответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главнойкниге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимосверить сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансепредприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.

Привыявлении расхождений необходимо установить их причины.

Такженеобходимо сверить данные по счету 76 (субсчет “Расчеты с депонентами”) сданными книги учета депонированной зарплаты.

Затемизучаются достоверность первичных документов, правильность их заполнения, ихсоответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплатезаработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое вниманиеобращается на проверку табелей учета рабочего времени.

Приповременной оплате труда проверяются правильность применения тарифных ставокили условий контракта, а при сдельной — выполнение количественных икачественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.

Припроверке первичных документов по учету труда и его оплаты устанавливают наличиеподписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильностьзаполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений(неоговоренных) и т.д.

Припроверке табелей учета рабочего времени и нарядов, а также других первичныхдокументов по начислению оплаты труда необходимо выяснить, нет ли случаеввключения в них вымышленных (подставных) лиц. Для этого следуетпроанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих внарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава.Необходимо проверить, нет ли случаев повторного начисления сумм по ранееоплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц внескольких расчетно-платежных ведомостях. Особое внимание следует обратить нанаряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия ипроработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака попеределке работ, выполненных с низким качеством.

Припроверке первичных документов и расчетных ведомостей особое внимание необходимоуделить правильности арифметических подсчетов.

Дальнейшимиэтапами осуществления аудиторской проверки являются:

Þ выборочная проверка правильности начисления оплатытруда;

Þ порядок оформления доплат в связи с отклонением отнормальных условий работы;

Þ документальное оформление и оплата простоя;

Þ документальное оформление брака продукции и егооплаты;

Þ доплата за работу в ночное время;

Þ оплата труда за работу в сверхурочное время;

Þ оплата работы в праздничные дни;

Þ начисление выплат за неотработанное время,предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходныхпособий и т.п.);

Þ начисление пособий по временной нетрудоспособности;

Þ проверка правильности удержаний из заработной платы. Всоответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведеныследующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашениезадолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввидуарифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам;квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещениематериального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; затовары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительнымдокументам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут бытьпроизведены лишь с согласия работника.

Подоходныйналог удерживается в порядке и размерах, установленных законом РФ “Оподоходном налоге с физических лиц” с последующими изменениями и дополнениями.

Удержанияв пенсионный фонд производится в размере 1% от совокупного дохода.

Удержаниепо исполнительным листам производится только при наличии этих листов либона основании личного заявления работников.

Удержаниеза товары, проданные в кредит, производится на основаниипоручения-обязательства, предусмотренного Правилами продажи гражданам товаровдлительного пользования в кредит (постановление Правительства РФ от 9 сентября1993 г. №895).

Удержаниев возмещение материального ущерба, причиненного работником, производится наосновании приказа по предприятию (при наличии согласия работника) либо порешению суда.

Взаключении проверки необходимо установить:

Þ правильность проверки отнесения расходов к фондуоплаты труда;

Þ правильность отнесения отдельных выплат насебестоимость продукции (работ, услуг);

Þ правильность составления бухгалтерских проводок пофонду оплаты труда;

Þ правильность ведения синтетического и аналитическогоучета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фондуоплаты труда;

Þ соответствие записей аналитического учета по счету 70“Расчеты по оплате труда” и 76 ”Расчеты с дебиторами и кредиторами” в частирасчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, записям вжурналах-ордерах №8, 10 (при журнально-ордерной форме учета), главной книге ибалансе.

2.8. Аудит расчетов по совместной деятельности

Всоответствии с гражданским законодательством совместная деятельность безсоздания юридического лица осуществляется на основе договора между егоучастниками. Имущество, объединенное участниками для совместной деятельности,учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому всоответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.

Данныеотдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущегообщие дела, не включаются.

Каждыйучастник свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности,включает в состав внереализационных доходов при формировании финансовыхрезультатов.

Исходяиз вышеизложенного, необходимо проверить:

Þ заключен ли договор о совместной деятельности;правильность его составления;

Þ ведется ли отдельный учет по совместной деятельности уучастника, ведущего общие дела;

Þ правильность отражения участником, ведущим общие делапо договору о совместной деятельности, операций, связанных с его выполнением(если эти обязанности возложены на проверяемое предприятие);

Þ правильность отражения участником договора осовместной деятельности операций, связанных с его выполнением;

Þ правильность отражекния в учете разницы от превышенияоценки имущества, определенной по договору о совместной деятельности, надбалансовой его оценкой (или разницы от занижения, если последняя оценка вышедоговорной). Эти результаты предприятие должно отенсти соответственно в кредитсчета 85 “Уставный капитал” на субсчет “Добавочный капитал” (при положительномрезультате) с 1.01.95 г. “Добавочный капитал” или в дебет счета 81“Использование прибыли” (при отрицательном результате) либо других аналогичныхсчетов (86; 87; 88).*

Þ правильность ведения бухгалтерского учета операций посовместной деятельности у участника, ведущего общие дела. В письме определено,что учет этих операций осуществляется в общеустановленном порядке, т.е.необходимо руководствоваться

бухгалтерского учета по основной детельности;

Þ правильность отражения в учете полученных отсовместной деятельности финансовых результатов. Долю прибыли, полученную врезультате совместной деятельности, участник должен включать в составвнереализационных доходов по своей основной деятельности;

Þ правильность уплаты налогов в бюджет по результатамсовместной деятельности;

Существуетвопрос, на который до настоящего времени нет ответа. Нужно ли сдавать вналоговую инспекцию участнику, ведущему общие дела, вместе с отчетом

поосновной деятельности отчет по совметной деятельности? С одной стороны,действующим законодательством такого требования не предусмотрено. Но еслиучесть, что многие участники расчеты по совместной деятельности осуществляютчерез свой расчетный счет, платят различные налоги по совместной деятельности,то представление отдельного баланса вместе с основным отчетом представляетсяцелесообразным;

Þ правильность составления бухгалтерских проводок поотражению совместной деятельности.

_____________________________________

*ПисьмоМинфина РФ от 24 января 1994 г. №7

2.9. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами

Аудит расчетов по социальному страхованию иобеспечению

Основнымизадачами проверки расчетов по социальному страхованию и обеспечению являетсяустановление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов(перечислений) причитающихся сумм, правильность отражения в бухгалтерском учетеэтих операция и составления отчетности.

Исходяиз вышеизложенного необходимо проверить:

Þ правильность определения фонда оплаты труда дляначисления страховых взносов;

Þ правильность применения тарифов страховых взносов;

Þ своевременность и обоснованность начисления пособий,пенсий и т.д., выплачиваемых из средств социального страхования;

Þ правильность отражения в бухгалтерском учете операцийпо начислению взносов и их перечислению;

Þ соответствие записей аналитического и синтетическогоучета по счету 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” записям вглавной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета);

Þ правильность и своевременность составления формотчетности по видам страховых взносов и своевременность их сдачи всоответствующие фонды.

Аудитрасчетов по внебюджетным платежам

Общейзадачей проверки по всем видам платежей во внебюджетные фонды являетсяустановление правильности начисления сумм платежей, своевременности взносов(перечислений) причитающихся сумм, выяснение причин просрочки платежей,правильности ведения бухгалтерского учета по этим операциям и составленияотчетности.

Исходяиз вышеперечисленных задач необходимо проверить:

Þ правильность определения объекта налогообложения;

Þ правильность применения ставок налогов;

Þ законность и обоснованность применения льгот по уплатеналогов;

Þ своевременность и полноту перечисления взносов;

Þ правильность отражения в бухгалтерском учете операцийпо начислению платежей и их перечислению;

Þ соответствие записей аналитического и синтетическогоучета по счету 67 “Расчеты по внебюджетным платежам” записям в главной книге ибалансе;

Þ правильность и своевременность составления формотчетности по видам внебюджетных платежей, представляемых в налоговуюинспекцию;

Þ правильность начисления платежей в фонд имущества,фонд НИОКР, фонд содействия конверсии военного производства и другие фонды,предусмотренные действующим законодательством.

Аудит расчетов с бюджетом

Учитываябольшое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность инесовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисленияналогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Практикапоказывает, что далеко не все предприятия правильно начисляют и уплачиваютналоги. Во многих случаях налоговые инспекции применяют к нарушителям штрафныесанкции.

Совершенноестественно, что знать полностью все нормативные документы физическиневозможно, однако аудитор обязательно должен знать, что имеется тот или инойнормативный документ, краткое содержание этого документа и где его можнопрочитать в случае необходимости.

Приналичии компьютера эта задача упрощается, т.к. можно приобрести программу ссодержанием нормативных документов. Если же компьютера нет, то желательно иметьподшивку нормативных документов (раздельно по каждому виду налогов и платежей).

Общимивопросами, подлежащими проверке при проведении аудита расчетов с бюджетом,являются:

Þ полнота и правильность определения налогооблагаемойбазы;

Þ правильность применения ставок налогов и другихплатежей, а также арифметических подсчетов при начислении платежей;

Þ законность и обоснованность применения льгот приуплате налогов в Федеральный бюджет и бюджеты национально-государственных иадминистративно-территориальных образований РФ;

Þ полнота и своевременность уплаты платежей в бюджет;

Þ правильность составления бухгалтерских проводок поначислению и уплате платежей;

Þ правильность составления и своевременностьпредставления в налоговую инспекцию форм отчетности по видам платежей;

Þ правильность ведения аналитического и синтетическогоучета записям в главной книге и балансе предприятия.

Следуетпомнить, что отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми иналоговыми органами должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставлениена балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.*

______________________________________

*Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п. 64)

Глава III. Анализ финансового положения предприятия

3.1. Анализ платежеспособности и ликвидностипредприятия

3.1.1. Предварительная оценка платежеспособности иликвидности

Предварительнаяоценка финансового положения предприятия осуществляется на основании данныхбухгалтерского баланса, “Отчета о финансовых результатах и их использовании”, атакже ф.№5 “Приложение к балансу предприятия”. На данной стадии анализаформируется первоначальное представление о деятельности предприятия, выявляютсяизменения в составе имущества предприятия и их источниках; устанавливаютсявзаимосвязи между показателями.

Сэтой целью определяют соотношения отдельных статей актива и пассива баланса, ихудельный вес в общем итоге (валюте) баланса; рассчитывают суммы отклонений вструктуре основных статей баланса по сравнению с предшествующим периодом. Приэтом общая сумма изменения валюты баланса расчленяется на составные части, чтопозволяет сделать предварительные выводы о характере имевших место сдвигов всоставе активов, источниках их формирования и их взаимной обусловленности.

Дляудобства проведения такого анализа целесообразно использовать уплотненныйаналитический баланс, формируемый путем агрегирования однородных по своемусоставу элементов балансовых статей в необходимых аналитических разрезах, какэто показано в табл. 1.

Наследующем этапе предварительного анализа ликвидности и платежеспособностипроводится расчет и оценка динамики ряда аналитических коэффициентов,характеризующих финансовое положение предприятия.

Результатамрасчетов должна быть дана соответствующая экономическая интерпретация.

Таблица1

Структура имущества предприятия и источников егообразования

Показатели

На начало года, тыс.руб.

В % к валюте баланса

На конец года, тыс.руб.

В % к валюте баланса

Отклонение (гр.4 — гр.2)

А 1 2 3 4 5

АКТИВ

Недвижимое имущество

Текущие активы, всего

в том числе:

· производственные запасы

· готовая продукция

· денежные средства и краткосрочные финансовые вложения

· дебиторская задолженность

ПАССИВ

Источники собственных средств

Заемные средства — всего

Краткосрочные ссуды банков

Краткосрочные займы

Расчеты с кредиторами

1183

2004

734

187

299

612

1932

1255

357

245

653

37.1

62.9

23.0

5.9

9.4

19.2

60.6

39.4

11.3

7.6

20.4

1635

2161

752

172

259

780

2205

1591

888

703

43.1

56.9

19.8

4.5

6.2

20.5

58.0

42.0

23.3

18.5

+6.0

-6.0

-3.8

-1.4

-3.2

+1.3

-2.6

+12.0

-7.6

-1.9

Каквидим из данных табл. 1, за отчетный период активы предприятия возросли на 609тыс.руб., или 19.1%, в том числе за счет увеличения объема недвижимогоимущества — на 452 тыс.руб. (2161-2004). Иначе говоря, за отчетный период внедвижимое имущество было вложено почти втрое больше средств, чек в текущиеактивы. При этом учитывая, что предприятие в течение отчетного не пользовалосьдолгосрочными займами, можно сделать вывод о том, что все инвестиционныевложения осуществлялись за счет собственных источников предприятия.

Следуетотметить, однако, что в целом структура совокупных активов характеризуетсязначительным превышением в их составе доли оборотных средств, которые составили62.9% в начале года и 56.9% — в конце.

Всоставе текущих активов при общем сокращении их доли на 6% обращает на себявнимание рост дебиторской задолженности, удельный вес которой к концу года вструктуре совокупных активов увеличился на 1.3% (20.5-19.2), в структуреоборотных средств — на 5.5% (36.0 — 30.5). Это делает необходимым дальнейшийуглубленный анализ состава и структуры дебиторской задолженности по данныманалитического учета.

Пассивнаячасть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственныхисточников средств, хотя их доля в общем объеме источников сокращается втечение года с 60.6% до 58.0%. Структура заемных средств в течение отчетногопериода претерпела серьезные для предприятия изменения. Так, доля кредиторскойзадолженности поставщикам в общем объеме сократилась к концу года на 1.9%;кроме того, предприятию не удалось получить беспроцентные займы, составлявшиена начало года существенный источник финансирования его деятельности. Все этосделало необходимым для предприятия привлечение краткосрочных ссуд банка, долякоторых в общем объеме источников средств к концу года увеличилась на 12%.Принимая во внимание высокую стоимость банковских кредитов, а также действующийпорядок отнесения на себестоимость продукции лишь части величины процентов,уплачиваемых банку за пользование кредитами, надо полагать, что такие измененияв структуре заемных средств явились для предприятия вынужденной мерой,связанной с острой потребностью в дополнительных источниках финансирования.

Однимиз важнейших критериев финансового положения предприятия является оценка егоплатежеспособности, под которой принято понимать способность предприятиярассчитываться по своим долгосрочным обязательствам. Следовательно, платежеспособнымявляется то предприятие, у которого активы больше, чем внешние обязательства.

Способностьпредприятия платить по своим краткосрочным обязательствам называетсяликвидностью. Иначе говоря, предприятие считается ликвидным, если оно всостоянии выполнить свои краткосрочные обязательства, реализуя текущие активы.Основные средства, если только они не приобретаются с целью дальнейшейперепродажи, в большинстве случаев не могут быть источниками погашения текущейзадолженности предприятия в силу, во-первых, своей особой функциональной роли впроцессе производства, и, во-вторых, весьма затруднительных условий их срочнойреализации.

Дляпредварительной оценки ликвидности предприятия привлекаются данныебухгалтерского баланса. Информация, отражаемая во II и III разделах активабаланса характеризует величину текущих активов в начале и конце отчетного года.Сведения о краткосрочных обязательствах предприятия содержатся в III разделепассива баланса.

Предприятиеможет быть ликвидным в большей или меньшей степени, поскольку в состав текущихактивов входят разнородные оборотные средства, среди которых имеются каклегкореализуемые, так и труднореализуемые для погашения внешней задолженности.

Вто же время в составе краткосрочных пассивов могут быть выделены обязательстваразличной степени срочности. Поэтому одним из способов оценки ликвидности настадии предварительного анализа является сопоставление определенных элементовактива и пассива меду собой. С этой целью обязательства предприятиягруппируются по степени их срочности. а его активы — по степени ликвидности(реализуемости). Так, наиболее срочные обязательства предприятия (срок оплатыкоторых наступает в текущем месяце) сопоставляются с величиной активов.обладающих максимальной ликвидностью (денежные средства, легкореализуемыеценные бумаги). При этом часть срочных обязательств, остающихся непокрытыми,должна уравновешиваться менее ликвидными активами — дебиторской задолженностьюпредприятий с устойчивым финансовым положением, легкореализуемыми запасамитоварно материальных ценностей и др.

Прочиекраткосрочные обязательства соотносятся с такими активами, как дебиторы,готовая продукция, производственные запасы и др.

Исходяиз сказанного, в практике аналитической работы различают и используют целуюсистему показателей ликвидности (см табл. 2). Рассмотрим важнейшие из них.

Проанализировавданные показатели, можно сделать вывод, что в условиях недостаточностиоборотных средств жизнеспособность предприятия будет зависеть от состояния и“качества” активов: состава производственных запасов, спроса на продукцию,надежности покупателей, а также срочности его обязательств. Поэтомуокончательные выводы относительно финансовой устойчивости и ликвидностипредприятия могут быть сделаны по результатам внутреннего анализа текущихактивов и краткосрочных обязательств.

3.1.2. Внутренний анализ состояния активов

Вцелях углубленного анализа целесообразно сгруппировать все оборотные активы покатегориям риска. Примерная классификация текущих активов приведена в табл.3.

Таблица 3

Динамика состояния текущих активов на предприятии

и их классификация по категориям риска

Степень

риска

Группа текущих активов

Доля группы в общем объеме текущих активов, %

на начало на конец

года года

Отклонение (гр.2-гр.1)

А Б 1 2 3 Минима-льная Наличные денежные средства, легкореализуемые краткосрочные ценные бумаги 4.9 2.9 -2.0 Малая Дебиторская задолженность с нормальным финансовым положением+ запасы (исключая залежалые) + готовая продукция, пользующаяся спросом 53.8 49.8 -4.0 Средняя Продукция производственно-технического назначения, незавершенное производство, расходы будущих периодов

8.8

9.5 +0.7 Высокая Дебиторская задолженность предприятий, находящихся в тяжелом финансовом положении, запасы готовой продукции, вышедшей из употребления, залежалые запасы, неликвиды 32.5 40.7 8.2

Приведенныев табл. 3 данные показывают, что 41.3% (8.8+32.5) текущих активов предприятияимели на начало года среднюю и высокую степень риска; к концу года, вследствиеувеличения доли активов с высокой степенью риска на 8.2%, положение еще болееухудшилось. Все это представляет серьезную угрозу финансовой устойчивостипредприятия.

Вразвитие проведенного анализа целесообразно оценить тенденцию изменениясоотношений труднореализуемых активов и общей величины активов, а такжетруднореализуемых и легкореализуемых активов. Тенденция к росту названныхсоотношений указывает на снижение ликвидности.

Сводныеобобщающие данные о состоянии текущих активов на предприятии представлены втабл. 4.

Таблица4

Анализ состояния текущих активов на предприятии

Группа текущих активов

На начало года

тыс. руб. в % к

величине

текущих

активов

На конец года

тыс. руб. в % к

величине

текущих

активов

Изменения за год

тыс. руб. в % к

величине

текущих

активов

А 1 2 3 4 5 6

1. Производственные запасы,

1а. в том числе залежалые

2. Незавершенное производство

3. Готовая продукция,

3а. в том числе труднореализуемая

4. Расходы будущих периодов

5. Дебиторская задолженность

5а. в том числе сомнительная

6. Денежные средства

7. Всего труднореализуемые активы (стр.1а. + стр.2 + стр.3а. + стр.4 + стр.5а)

8. Всего текущие активы

734.0

246.0

110.0

187.0

37.0

61.0

612.0

170.0

300.0

624.0

2004.0

36.6

12.2

5.5

9.4

1.8

3.0

30.6

8.0

14.9

31.1

100

752.0

341.0

118.0

172.0

34.0

79.0

780.0

301.0

260.0

873.0

2161.0

34.7

15.7

5.4

7.9

1.5

3.6

37.9

14.0

12.0

40.4

100

18.0

95.0

8.0

-15.0

-3.0

18.0

68.0

131.0

-40.0

249.0

457.0

-1.9

3.5

-0.1

-1.5

-0.3

0.6

7.3

6.0

-2.9

9.3

Такимобразом. мы убедились в том, что сформировавшаяся на предприятии структураразмещения средств ставит под угрозу дальнейшую стабильность деятельностипредприятия. Так, большая часть средств вложена в наименее ликвидные активы(недвижимое имущество); в составе мобильных активов 50% имеют среднюю ивысокую степень риска; 40% оборотных средств составляют труднореализуемыеактивы.

Руководствупредприятия и его главному бухгалтеру надлежит принять срочные меры по стабилизациифинансового положения предприятия. Такими мерами должны стать:

· совершенствование организации расчетов с покупателями(следует иметь в виду. что в условиях инфляции, как правило, выгоднее продаватьпродукцию быстрее и дешевле. чем ожидать выгодных условий ее реализации);

· проведение инвентаризации состояния имущества с цельювыявления активов “низкого” качества (изношенного оборудования, залежалыхзапасов материалов; сомнительной дебиторской задолженности) и списание их сбаланса в установленном порядке и др.

3.1.3. Внутренний анализ краткосрочной задолженности

Анализкраткосрочной задолженности проводится я на основании данных аналитическогоучета расчетов с поставщиками. полученных кредитов банка. расчетов с прочимикредиторами (журналов-ордеров №4, 6, 8, 10, ведомостей и др.). В ходе анализапроизводится выборка обязательств, сроки погашения которых наступают в отчетномпериоде. а также отсроченных и просроченных обязательств.

Результатыанализа могут быть представлены в виде таблицы 5.

Таблица5

Анализ состояния кредиторской задолженности

(тыс.руб.)

Показатели

Остатки на

начало конец

года года

В том числе по срокам образования (на конец года)

до одного от одного от трех мес. более

месяца месяца до шести шести

1. Краткосрочные кредиты банка

2. Краткосрочные займы

3. Кредиторская задолженность

· за товары и услуги

· по оплате труда

· по расчетам по соц.страхованию и обеспечению

· по платежам в бюджет

· прочим кредиторам

в т.ч. по расчетам с покупателями

4. Просроченная задолженность — всего

в том числе:

· по краткосрочным ссудам

· по краткосрочным займам

· по расчетам с поставщиками

· по расчетам с покупателями

· по платежам в бюджет

· по оплате труда

· по социальному страхованию и обеспечению

Справочно:

краткосрочные обязательства — всего (III раздел пассива баланса)

357

245

653

355

238

211

1255

888

703

222

170

256

248

509

128

122

148

1591

760

322

100

108

100

128

264

122

100

/> /> /> /> /> /> />

Какследует из данных таблицы 5, по ряду статей на конец года имеется просроченнаязадолженность. При этом отношение просроченной задолженности к общей величинекраткосрочных обязательств увеличилось за отчетный период с 19/0%(238/1255*100) до 32.0% (509/1591*100). Кроме того, значительно ухудшилась, всравнении с прошлым годом, структура просроченных обязательств. Безусловно,любой факт просроченной задолженности следует рассматривать как отрицательноеявление. Все это подтверждает выводы о наличии у предприятия серьезныхфинансовых затруднений.

3.2. Анализ структуры источников средств и ихиспользования

Оценкаструктуры средств проводится как внутренними, так и внешними пользователямибухгалтерской информации.

Внутреннийанализ структуры источников имущества связан с оценкой альтернативных вариантовфинансирования деятельности предприятия.

Вцелом информация о величине собственных источников представлена в IV разделебаланса. К ним, в первую очередь, относятся: уставный капитал, резервный фонд,фонды специального назначения, нераспределенная прибыль.

Данныео составе и динамике заемных средств отражаются в V и VI разделах баланса. Кним относятся: краткосрочные кредиты банков, долгосрочные кредиты банков,краткосрочные займы, долгосрочные займы, кредиторская задолженность предприятияпоставщикам и подрядчикам, задолженность по расчетам с бюджетом, долговыеобязательства предприятия, задолженность органам социального страхования иобеспечения, задолженность предприятия прочим хозяйственным контрагентам.

Основныепоказатели, характеризующие структуру источников средств отражены в табл.6.

3.3. Анализ оборачиваемости оборотных средств

3.3.1. Общая оценка оборачиваемости активовпредприятия

Финансовое положение предприятия находится внепосредственной зависимости от того, насколько быстро средства, вложенные вактивы, превращаются в реальные деньги.

Длительностьнахождения средств в обороте определяется совокупным влиянием рядаразнонаправленных факторов внешнего в внутреннего характера.

Основныепоказатели, используемые в оценке оборачиваемости оборотных средств приведены втабл. 7.

Следуетиметь в виду, что на величину коэффициента оборачиваемости текущих активовоказывает влияние не только способ расчета их средней величины, но не в меньшейстепени и принятая на предприятии методика их оценки. В настоящее времязначительно расширены права предприятия в выборе учетной политики оценкиматериальных запасов. Наши отечественные предприятия получили возможностьприменять широко известные за рубежом способы оценки материалов — ЛИФО, ФИФО.

Рассмотрим,какое влияние на величину показателя оборачиваемости текущих активов окажетиспользование того или иного метода их оценки. Начнем с того. что наиболеераспространенным способом оценки материальных запасов в нашей стране был методоценки по фактической себестоимости заготовления. К числу негативных дляпредприятия последствий его использования следует отнести то, что он, с однойстороны, занижает себестоимость реализованной продукции (неоправданно завышаяприбыль и уплачиваемый с нее налог) и, с другой стороны, влечет за собойсущественное занижение стоимости остатков материалов и, следовательно,искусственно завышает их оборачиваемость.

Использованиеметода оценки материалов по стоимости последних закупок, хотя и является весьмапривлекательным в условиях инфляции с позиции налогообложения (поскольку онмаксимизирует себестоимость реализованной продукции), в то же время приводит кискажению величины остатков материалов в сторону их уменьшения. В результатедостоверность показателя оборачиваемости активов снижается.

Применениеспособа ФИФО приводит к тому, что себестоимость реализованной продукцииформируется исходя из наиболее низких (в условиях инфляции) цен на материалы, аих остатки оцениваются по максимально (рыночной) стоимости. Исходя из этогооборачиваемость текущих активов в данном случае будет объективно ниже, чем врассмотренных ранее способах (однако достоинство этого метода может оказаться иего недостатком в глазах менеджера, заинтересованного в предоставлении своимкредиторам или инвесторам информации о высокой оборачиваемости средств напредприятии).

Такимобразом, на примере трех рассмотренных способов оценки ТМЦ можно видеть, чтоисходы из стоящих задач и выбранной стратегии управления активами предприятиеимеет определенную возможность регулирования величины коэффициентаоборачиваемости своих активов.

3.3.2. Анализ движения денежных средств

Особоезначение для стабильной деятельности предприятия имеет скорость движенияденежных средств. Одним из основных условий финансового благополучияпредприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие еготекущих обязательств. Следовательно, отсутствие такого минимально необходимогозапаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений упредприятия. В то же время, чрезмерная величина денежных средств говорит о том,что реально предприятие терпит убытки. связанные с инфляцией и обесценениемденег. В этой связи возникает необходимость оценить рациональность управленияденежными средствами на предприятии.

Существуютразличные способы такого анализа. В частности, барометром возникновенияфинансовых затруднений является тенденция сокращения доли денежных средств всоставе текущих активов предприятия при возрастающем объеме его текущихобязательств. Поэтому ежемесячный анализ соотношения денежных средств инаиболее срочных обязательств (срок которых истекает в текущем месяце) можетдать достаточно красноречивую картину избытка (недостатка) денежных средств напредприятии.

Другимспособом оценки достаточности денежных средств является определениедлительности периода оборота. С этой целью используется формула:

Средниеостатки Длительность

Период оборота = денежных средств * периода __

Оборотза период

Длительностьпериода составляет 360 дней. Для расчета привлекаются внутренние учетные данныео величине остатков на начало и конец периода по счетам денежных средств (50,51, 52, 55). Для ГПП “ЗиМ” данный показатель составляет… Таким образомзаметна..... тенденция в отношении

Длятого, чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценитьсинхронность поступления и расходования денежных средств, а также увязатьвеличину полученного финансового результата с состоянием денежных средств напредприятии, следует выделить и проанализировать все направления поступления(притока) денежных средств, а также их выбытия (оттока).

Указанныенаправления движения денежных средств принято рассматривать отдельно в разрезеследующих основных видов деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Притокденежных средств в рамках текущей деятельности связан, в первую очередь, сполучением выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг,а также авансов от покупателей и заказчиков; отток — с уплатой по счетампоставщиков и прочих контрагентов, выплатой заработной платы работникам.производимыми отчислениями в фонды социального страхования и обеспечения,расчетами с бюджетом по причитающимся к уплате налогам. К текущей деятельностипредприятия принято также относить и выплаченные (полученные) проценты покредитам.

Движениеденежных средств в разрезе инвестиционной деятельности связано с приобретением(реализацией) имущества, имеющего долгосрочное использование. В первую очередь,это касается поступления (выбытия) основных средств и нематериальных активов.

Финансоваядеятельность предприятий связана в основном с притоком средств вследствиеполучения долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов и их оттоком в видевыплаты дивидендов и погашения задолженности по полученным ранее кредитам.

Анализдвижения денежных средств проводится прямым и косвенным методом.

Схемаанализа движения денежных средств прямым методом показана в табл.6.

Таблица6

Движение денежных средств на предприятии

(прямойметод)

Показатели

Источник информации

Сумма, тыс.руб.

1. Текущая деятельность

1.1. Приток денежных средств (поступления):

· выручка от реализации продукции, работ, услуг;

· авансы, полученные от покупателей и прочих контрагентов;

· прочие поступления (возврат средств от поставщиков; сумм, выданных ранее подотчетным лицам; средства по целевому финансированию и др.)

1.2. Отток денежных средств:

· платежи по счетам поставщиков и подрядчиков;

· выплата заработной платы (основной и дополнительной);

· отчисления в фонды соцстрахования и обеспечения;

· расчеты с бюджетом;

· авансы выданные;

· уплата процентов по кредиту;

· выплаты по фонду потребления;

· прочие платежи;

Итого приток денежных средств от текущей деятельности

II. Инвестиционная деятельность

2.1. Поступления:

· выручка от реализации основных средств, НМА, долгосрочных финансовых вложений

2.2. Отток:

· приобретение средств долгосрочного использования

Итого отток денежных средств в результате инвестиционной деятельности

III. Финансовая деятельность

3.1. Приток:

· полученные ссуды, займы

3.2. Отток:

· возврат полученных ранее кредитов;

· краткосрочные финансовые вложения;

Итого приток денежных средств от финансовой деятельности

Общее изменение денежных средств за период

Оборот по кредиту сч.46

Оборот по кредиту счетов 62, 64, 76

Главная книга, операции по дебету сч.51 в корреспонденции со сч.60, 61, 76; операции по д-ту сч.50 в корреспонденции со сч.71; оборот по к-ту сч.96 и др.

Оборот по дебету сч.60

Главная книга, операции по дебету сч.70 в корреспонденции сч.50

Оборот по дебету сч.67, 69 (исключая использованные на предприятии суммы по фонду соцстрахования)

Оборот по дебету сч.68

Обороты по дебету сч.61

Операции по дебету сч.26, 88 (81)

Оборот по дебету сч.88 субсчет “Фонд потребления”

Оборот по д-ту сч.76, 96 и др.

Расчетно (стр.1.1-стр.1.2)

Оборот по к-ту сч.47, 48 (исключая суммы стоимости оприходованных МЦ, оставшихся после ликвидации основных средств)

Оборот по д-ту сч.04, 06, 08

Расчетно (стр.2.1-стр.2.2)

Оборот по к-ту сч.90, 92, 93, 94, 95

Оборот по д-ту сч.90, 92, 93, 94, 95

Оборот по д-ту сч.58

Расчетно (стр.3.1-стр.3.2)

Расчетно (стр.1.3+стр.2.3.+стр.3.3)

5423

3208

348

1994

1013

344

314

3702

443

206

+945

1291

-1271

2171

1885

100

+186

-140

Поданным табл. 6 можно сделать следующие выводы. В результате текущейдеятельности денежные средства предприятия возросли на 945 тыс.руб. При этомосновными направлениями их поступлений стали выручка от реализации продукции(5423 тыс.руб.) Отток денежных средств в отчетном периоде был связан в основномс перечислением средств поставщиком в счет предстоящей поставкипроизводственных запасов (3722 тыс.руб.), оплатой поступивших на предприятиетоварно-материальных ценностей и оказанных услуг (1994 тыс.руб.), а такжевыплатами по фонду оплаты труда (1013 +206 тыс.руб.) с соответствующимиотчислениями в фонды социального страхования и обеспечения.

Наибольшийотток денежных средств произошел на предприятии в рамках осуществляемой иминвестиционной деятельности (1271 тыс.руб.). Совокупное сокращение денежныхсредств за анализируемый период составило 140 тыс.руб. (945-1271+186).

Каквидим, анализ денежных средств прямым методом позволяет оценить ликвидностьпредприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на егосчетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительнодостаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также овозможности осуществления инвестиционной деятельности.

Вто же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он нераскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения величиныденежных средств на счетах предприятия. Так. анализируемое предприятие вотчетном периоде получило чистую прибыль в размере 666 . (данные ф.2). В то жевремя в балансе зафиксировано сокращение денежных средств предприятия к концугода в сумме 140 тыс.руб. (299-159). Бухгалтер, в чьи функции входит задачаобеспечения руководства информацией о наличии и движении денежных средств напредприятии, должен быть в состоянии объяснить причину указанных расхождений. Сэтой целью проводится анализ движения денежных средствкосвенным методом,суть которого состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величинуденежных средств. При этом исходят из того, что в деятельности каждогопредприятия имеются отдельные, нередко значительные по величине, виды расходови доходов, которые уменьшают (увеличивают) прибыль предприятия, не затрагиваявеличину его денежных средств. В процессе анализа на сумму указанных расходов(доходов) производят корректировки величины чистой прибыли таким образом, чтобыстатьи расходов, не связанные с оттоком средств, и статьи доходов, несопровождающиеся их притоком, не влияли на величину чистой прибыли.

Вчастности. всякое выбытие основных средств и прочих внеоборотных активовсвязано с получением убытка в размере их остаточной стоимости, которыйфиксируется на счетах47 и 48 и затем списывается на уменьшение финансовогорезультата в дебет счета 80. Вполне понятно, что никакого воздействия навеличину денежных средств указанные операции списания с баланса остаточнойстоимости имущества не оказывают, поскольку связанный с ними отток средствпроизошел значительно раньше — в момент их приобретения. Следовательно, суммаубытка в размере недоамортизированной стоимости должна быть добавлена квеличине чистой прибыли.

Другимпримером расходов, не вызывающих отток денежных средств, могут служитьбухгалтерские операции начисления износа, уменьшающие величину финансовогорезультата. В данном случае, как и в предыдущем, уменьшение прибыли несопровождается сокращением денежных средств (следовательно, для полученияреальной величины денежных средств суммы начисленного износа должны бытьдобавлены к чистой прибыли).

Крометого, при анализе взаимосвязи полученного финансового результата и измененияденежных средств следует учитывать возможность получения доходов, отражаемых вучете ранее реального поступления денежных средств (например, при учетереализованной продукции по моменту ее отгрузки).

Дляцелей анализа привлекается информация бухгалтерского баланса, формы №2, формы5, данные Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежныхсредств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Совокупныйрезультат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии,складывается из суммы результатов движения средств по каждому видудеятельности.

Анализцелесообразно начинать с оценки тех изменений, которые произошли в состоянииактивов предприятия и их источниках. С этой целью составляется табл. 7.

Таблица7

Изменение величины имущества предприятия и

источников его образования за отчетный период

Статьи баланса

На начало периода

На конец периода

Изменения:

увеличение (+),

уменьшение (-)

АКТИВ

Основные средства

Производственные запасы

Незавершенное производство

НДС по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Краткосрочные финансовые вложения

Денежные средства

ПАССИВ

Уставный капитал

Фонды спец. назначения

Прибыль

Использование прибыли

Краткосрочные кредиты банков

Краткосрочные займы

Расчеты с кредиторами

Расчеты по оплате труда

Расчеты по соц.страхованию, обеспечению и внебюджетным платежам

Расчеты с бюджетом

Расчеты с прочими кредиторами

Авансы, полученные от покупателей и заказчиков

1923

734

110

157

612

299

1907

357

245

355

200

2372

752

118

169

780

100

159

1907

298

980

888

222

170

248

+449

+18

+12

+168

+100

-140

+273

+980

+531

-245

-133

-5

+130

+48

Далееследует определить, как изменение по каждой статье актива и пассива отразилисьна состоянии денежных средств предприятия и его чистой прибыли.

Длятого, чтобы оценить реальный приток денежных средств на предприятие от егопокупателей, рассмотрим механизм отражения бухгалтерских операций на примересчета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

Очевидно,что движение денежных средств возникает лишь при операциях, отражаемых покредиту счета 62 (поступление денежных средств). Как и для любого активногосчета, для счета 62 действует принцип определения конечного сальдо по формуле:

С2=С1 + Од -Ок,

гдеС1, С2 — сальдо на начало и конец периода;

Од,Ок — обороты по дебету и кредиту счета.

Тогда

Ок = Од + С1 — С2 = Од — (С2 — С1)

Еслив течение отчетного периода произошло увеличение задолженности покупателей(С2>C1), делают вывод о том, что реальный приток средств на предприятие былниже зафиксированного в Отчете о финансовых результатах на величину разностиконечного и начального остатка и, значит, эта разность должна быть исключена извеличины чистой прибыли.

Так,запись по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” предполагаеткредитование счета 46 “Реализация продукции, работ, услуг”. Следовательно,приток денежных средств на предприятие будет определяться суммой реализации иизменением величины дебиторской задолженности (учет реализации по отгрузке). Поданным формы №2 выручка от реализации на предприятии составила 5423 тыс.руб.Тогда реальный приток денежных средств на предприятие составил 5423 — (780 — 612) = 5255. Это означает, что на сумму 168 тыс.руб. величина чистой прибыли,отраженной в Отчете о финансовых результатах, была завышена и должна бытьисключена из нее.

Очевидно,что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реальногопритока денежных средств, а значит, в данном случае разность между значениемдебиторской задолженности на начало и конец периода должна быть прибавлена кчистой прибыли.

Аналогичнымбудет механизм корректировок по счету 61 “Расчеты по авансам выданным”.

Влияниена чистую прибыль операций, связанных с приобретением ТМЦ, характеризуется тем,что увеличение остатков по счетам 10 “Материалы”, 12 МБП”, 41 “Товары” и др.занижает реальный отток средств (сумма увеличения остатка по этим счетам должнабыть исключена из чистой прибыли); соответственно сумма уменьшения остатков поуказанным счетам прибавляется к чистой прибыли.

Операции,отражаемые на пассивных счетах, имеют обратный механизм воздействия на движениеденежных средств. Если остаток по счетам обязательств в отчетном периодеувеличивается, то это означает, что по ним было заплачено меньше, чем показанов расходах (себестоимость реализации завышена) и сумма увеличения должна бытьприбавлена к чистой прибыли. Если сальдо уменьшается, следовательно, по счетамобязательств было заплачено больше, чем указано в Отчете о финансовыхрезультатах, и сумма уменьшения должна исключаться из величины чистой прибыли.

Особыйхарактер имеют корректировки величины чистой прибыли, связанные с операцияминачисления износа (оборот по кредиту счетов 02, 05, 13); поскольку указанныерасходы уменьшают балансовую прибыль, но не влияют на движение денежныхсредств.

Поданным предприятия оборот по кредиту указанных счетов за год составил 972тыс.руб. Поэтому для того, чтобы получить полную величину денежного потока, кчистой прибыли (666 тыс.руб.) следует прибавить сумму начисленного износа (972тыс.руб).

Далее,при анализе взаимосвязи денежных потоков и чистой прибыли следуетскорректировать суммы, отражаемые в ф.№2 по статье “Прочая реализация”.Результат от прочей реализации возникает вследствие продажи различных видовимущества. При этом в ф.№2 находит отражение лишь разность между дебетовым икредитовым оборотом счета 47 или 48. Однако, движение денежных средстввозникает лишь при операциях отражаемых по кредиту указанных счетов (выручка отреализации). Следовательно, остаточная стоимость основных средств (дебетовыйоборот) должна быть прибавлена к чистой прибыли.

Крометого, как известно, по кредиту счета 47 отроажаются суммы стоимостиоприходованных материальных ценностей, оставшихся после ликвидации основныхсредств. Хотя такие операции и увеличивают финансовый результат, они несопровождаются движением денежных средств. Следовательно, указанные суммы впроцессе анализа должны быть исключены из величины полученной чистой прибыли.

Наконец,поскольку реализация долгосрочных активов рассматривается как приток денежныхсредств от инвестиционной деятельности, с целью избежания двойного счетауказанная сумма должна быть исключена из раздела текущей деятельности.

Совокупноевлияние рассмотренных процедур, корректирующих величину чистой прибыли, должнопривести к отражению результата изменения денежных средств, как это показано втабл. 8.

Таблица8

Движение средств на предприятии

(косвенный метод)

Показатели

Источник информации

Сумма, тыс.руб., влияние на прибыль:

увеличение (+),

уменьшение (-)

А 1 2

Движение денежных средств от текущей деятельности

Чистая прибыль

Операции, корректирующие величину чистой прибыли:

Начисленный износ

Увеличение производственных запасов

Увеличение НДС по приобретенным ценностям

Увеличение величины НЗП

Увеличение дебиторской задолженности

Использование средств фондов спец. назначения

Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом

Сокращение задолженности поставщикам

Увеличение задолженности по оплате труда

Сокращение задолженности по соц.страхованию, обеспечению и внебюджетным платежам

Увеличение задолженности по прочим кредиторам

Увеличение задолженности по авансам полученным

Остаточная стоимость выбывших основных средств

Уплата процентов за пользование банковским кредитом

Материальные ценности, оприходованные после ликвидации основных средств

Прибыль от реализации ОС

Итого состояние денежных средств от текущей деятельности

Движение денежных средств от инвестиционной деятельности

Приобретение основных средств

Поступления от реализации основных средств

Итого сумма денежных средств от инвестиционной деятельности

Движение денежных средств от финансовой деятельности

Увеличение задолженности банку

Изменение задолженности по полученным займам

Краткосрочные финансовые вложения

Итого состояние денежных средств от финансовой деятельности

Изменения в состоянии денежных средств

Денежные средства на начало года

Денежные средства на конец года

ф. №2

Главная книга, оборот по кредиту сч.02, 05, 13

Баланс

Дебетовый оборот по сч.88, с/счет “Фонд потребления”

Баланс

Аналитические данные к сч.47

Расчетно, справка бухгалтерии

Главная книга, операции по д-ту сч.10 в корресп. со сч.47

ф. №2

ф. “5

ф. №2

Баланс

ф. №5

666

972

-18

-12

-8

-168

-206

+130

-133

-5

+48

+188

-187

-312

-20

+945

-1291

+20

-1271

+531

-245

-100

+186

-140

299

159

Какследует из данных табл. 8, в результате текущей деятельности предприятия егоденежные средства возросли на 945 тыс.руб. Отметим, что наибольшее влияние наизменение чистой прибыли при ее увязке с движением денежных средств оказалапроцедура ее корректировки на величину начисленного износа, в результатекоторой прибыль возросла на 972 тыс.руб.

Науменьшение величины чистой прибыли при ее увязке с денежными средствами оказаловлияние, в первую очередь, увеличение дебиторской задолженности (168 тыс.руб.),сокращение задолженности поставщикам (133 тыс.руб.), выплаты работникам пофонду потребления (206 тыс.руб.).

Однако,наибольший отток денежных средств связан в отчетном периоде с инвестиционнойдеятельностью предприятия. Так, в результате поступления основных средств оттокденежных средств составил 1291 тыс.руб. Следует отметить, что прирост основныхсредств по балансу составил 649 тыс.руб., однако эта величина явиласьрезультирующей двух факторов: поступления основных средств (1291 тыс.руб.) и ихвыбытия (642 тыс.руб.). Поскольку, как уже отмечалось ранее, выбытиенедвижимого имущества не затрагивает состояние денежных средств на предприятии;для целей анализа используется лишь величина их поступления. Данные о движенииденежных средств в рамках инвестиционной деятельности показывают, что напредприятии идет процесс обновления основных средств. При этом частично оттокденежных средств в результате инвестиционной деятельности предприятия былпокрыт за счет полученной прибыли, частично недостающие денежные средства былиполучены за счет накопленных амортизационных отчислений; общий отток средствсоставил 140 тыс.руб. (945 — 1271 + 186).

Данныетабл.8 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересовано какруководство предприятия, так и его акционеры (инвесторы). Так, с ее помощьюруководство предприятия может контролировать текущую платежеспособностьпредприятия, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценить возможностьосуществления дополнительных инвестиций.

Акционеры(инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии,имеют возможность судить о том, насколько стабильно финансовое положениепредприятия, в которое они вложили свои средства, более обоснованно подойти кразработке политики распределения и использования прибыли.

Такимобразом, в отличие от ранее сложившихся подходов к оценке финансовогоположения, анализ движения денежных средств дает возможность сделать болееобоснованные выводы о том, в каком объеме и з каких источников были полученыпоступившие на предприятия денежные средства и каковы основные направления ихиспользования; достаточно ли собственных средств предприятия для осуществленияинвестиционной деятельности; чем объясняются расхождения величины полученнойприбыли и наличия денежных средств и др.

3.3.3. Анализ дебиторской задолженности

Значительныйудельный вес дебиторской задолженности в составе текущих активов (в нашемпримере более 30%), определяет их особое место в оценке оборачиваемостиоборотных средств.

Внаиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за год могутбыть охарактеризованы данными баланса.

Дляцелей внутреннего анализа следует привлечь сведения аналитического учета(журнал-ордер или заменяющую его ведомость учета расчетов с покупателями изаказчиками). Для обобщения результатов анализа состояния расчетов спокупателями и заказчиками составляют сводную таблицу, в которой дебиторскаязадолженность классифицируется по срокам образования (см. табл. 9).

Таблица9

Сведения о состоянии расчетов с покупателями изаказчиками

Статьи дебиторской задолженности

Всего на конец года, тыс.руб.

В том числе по срокам образования

до одного от одного до от трех до от шести более

месяца трех месяцев шести мес до года года

1. Дебиторская задолженность за товары, работы и услуги

2. Прочие дебиторы, в том числе:

а) переплата финансовым органам по отчислениям из прибыли и другим платежам

б) задолженность за подотчетными лицами

в) прочие виды задолженности

г) в том числе по расчетам с поставщиками

Всего дебиторская задолженность

480

300

14.8

285.2

280

780

179

295.2

10.2

285.2

280

474.4

101

4.6

105.6

170

Ежемесячноеведение табл. 9 позволяет бухгалтеру составить четкую картину состояниярасчетов с покупателями и обращает внимание на просроченную задолженность.Кроме того, практическая полезность использования таблицы 9 состоит еще в том,что они в значительной степени облегчают проведение инвентаризации состояниярасчетов с дебиторами.

Дляоценки оборачиваемости дебиторской задолженности используется следующая группапоказателей.

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности

Оборачиваемость

дебиторской = ______Выручка отреализации_______

задолженности Средняя дебиторскаязадолженность,

где

Средняя Дебиторская задолженность + Дебиторская задолженность

дебиторская = _____на начало периода на конецпериода______

задолженность 2

2. Период погашения дебиторской задолженности:

Периодпогашения =___________________360_____________________

дебиторскойзадолженности Оборачиваемость дебиторской задолженности

Следуетиметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск еенепогашения.

3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущихактивов:

Долядебиторской Дебиторская задолженность x 100

задолженностив = Текущие активы (II+III

текущихактивах разделы баланса)

4.Доля сомнительной задолженности всоставе дебиторской задолженности:

Долясомнительной = Сомнительная дебиторская задолженность x 100

задолженности Дебиторская задолженность

Этотпоказатель характеризует “качество” дебиторской задолженности. Тенденция к егоросту свидетельствует о снижении ликвидности.

Расчетпоказателей оборачиваемости дебиторской задолженности показан в табл. 10.

Таблица10

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

Показатели

Предыдущий год

Отчетный год

Изменения

1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество раз 7.981 5443/((612+780)/2)=7/792 -0.189 2. Период погашения дебиторской задолженности, дни 360/7.981=45.7 360/7.792=46.84 1.140 3. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов, %

612/2004 x 100=

30.50

780/2161 x 100=

36.10

+5.6 4. Отношение средней величины дебиторской задолженности к выручке от реализации 0.125*

(612+780)/2/

5443=0.128

+0.003 5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, % 170** x 100/612=27.8 301**x100/780=38.5 10.7

Какследует из табл. 10, состояние расчетов с покупателями по сравнению с прошлымгодом, ухудшилось.

На1.14 дня увеличился средний срок погашения дебиторской задолженности, которыйсоставляет 46, 84 дня. Особое внимание бухгалтер должен обратить на снижение“качества” задолженности.

Посравнению с прошлым годом доля сомнительной дебиторской задолженности вырослана 10.7% и составила 38.5% от общей величины дебиторской задолженности. Имея ввиду, что доля дебиторской задолженности во общем оборотных средств к концугода выросла на 5.6%(составляя 36.1% от величины текущих активов), можносделать вывод о снижении ликвидности текущих активов в целом и, следовательно.ухудшении финансового положения предприятия.

Существуютнекоторые рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью:

· контролировать состояние расчетов с покупателями поотсроченным (просроченным) задолженностям;

· по возможности ориентироваться на большее числопокупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупнымипокупателями;

· следить за соотношением дебиторской и кредиторскойзадолженности: значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозуфинансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных(как правило, дорогостоящих) источников финансирования;

· использовать способ предоставления скидок придосрочной оплате. В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому,что предприятие-производитель (продавец) реально получает лишь часть стоимостиреализованной продукции. Поэтому возникает необходимость оценить возможностьпредоставлени скидки при досрочной оплате. Техника анализа будет следующей.

Падениепокупательной способности денег за период характеризуется с помощью коэффициентаКи, обратного величине индекса цен. Если установленная договором сумма кполучению составляет величину S, а динамика цен характеризуется индексов Iц, тореальная сумма денег с учетом их покупательной способности в момент оплатысоставит Ки = S/Iц. Допустим, что за период цены выросли на 30%, тогда Шц =1.3. Соответственно, выплата 1000 руб. в этот момент равнозначна уплате1000/1.3 = 769.23 руб. в реальном измерении. Тогда 1000 — 769.23 = 230.77 руб.- реальная потеря выручки в связи с инфляцией.

Врамках этой величины скидка с договорной цены, предоставляемая при условиидосрочной оплаты, позволила бы снизить потери предприятия, связанные собесценением денег.

Дляанализируемого предприятия годовая выручка составляет 5443 тыс.руб. Допустим всреднем 30% реализации продукции осуществляется на условиях предоплаты и,следовательно, 70% (0.7x5445=3796 тыс.руб) с образованием дебиторскойзадолженности. По данным табл. 10 мы определили, что средний период погашениядебиторской задолженности на предприятии в отчетном году составил 46,84 дня.Принимая (условно) ежемесячный темп инфляции равным 20%, получаем, что индексцен Iц=1.2. Таким образом. месячная отсрочка платежа приводит к тому, чтопредприятие получит реально лишь 83.33% ((1/1.2)x100) от договорной

______________________________________

*Показатели переносятся из аналогичной таблицы, составляемой по итогампрошедшего года

**Данные о сомнительной дебиторской задолженности взяты из справки бухгалтерии осостоянии активов.

стоимостипродукции (заказа). Для сложившегося на предприятии периода погашениядебиторской задолженности 46.84 дн., индекс цен составит в среднем 1.87((1.2x46.84)/30). Тогда коэффициент падения покупательной способности денегбудет равен 0.5348 (1/1.87). Иначе говоря, при среднем сроке возвратадебиторской задолженности, равном 46,84 дня, предприятие реально получает лишь53,48% от стоимости договора, теряя с каждой тысячи рублей 465.2 (или 46.52%).

Вэтой связи можно говорить о том, что от годовой выручки продукции. реализуемойна условиях последующей оплаты, предприятие получило реально лишь3796x0.5348=2030.15 тыс.руб. Следовательно, 1765.85 тыс.руб. (3796 — 2030.15)составляют скрытые потери от инфляции. В рамках этой суммы предприятиюцелесообразно выбрать величину скидки договорной цены при условии досрочнойоплаты по договору. К примеру 10% скидка со стоимости договора при условии егооплаты в 30-дневный срок приведет к сокращению потерь, связанных с инфляцией,как это показано в табл. 11.

Таблица11

Анализ выбора способов расчета с покупателями изаказчиками

Показатели

Вариант 1 (срок уплаты 30 дн. при условии 10% скидки)

Вариант II (срок уплаты 46.84 дн.)

Отклонения

(гр. 2-гр. 1)

1 2 3 4

1. Индекс цен (Iц)

2. Коэффициент падения покупательной способности

3. Потери от инфляции с каждой тысячи рублей договорной цены, руб

4. Потери от предоставления 10% скидки с каждой тысячи рублей договорной цены, руб

5. Результат политики предоставления скидки с цены при сокращении срока оплаты (стр.3+стр4)

1.2

0.8333

1000-1000x0.8333=166.7

100

266.7

1.87

0.5348

1000-1000x0.5348=465.2

465.2

0.57

-0.2985

298.5

-100

198.5

Такимобразом, предоставление 10% скидки с договорной цены при условии сокращениясрока оплаты с 46.84 дн. до 30 дн. позволяет предприятию сократить потери отинфляции в размере 198.5 руб. с каждой тысячи рублей договора. Аналогично могутбыть рассмотрены варианты предоставления иных размеров скидок и сроковпогашения дебиторской задолженности, удовлетворяющих и продавца, и покупателяпродукции*.

_____________________________________

*Практика предоставления скидок при сокращении сроковоплаты широко используется в странах с развитыми рыночными отношениями. Вчастности, достаточно широкое распространение получил способ расчетов спокупателями на условиях “2/10, n/30”, при котором покупатели имеют право на2-х процентную скидку, при условии оплаты в течение 10 дней; иначе полнаястоимость товара должна быть выплачена в тридцатидневный срок.

3.4. Оценка стурктуры баланса и несостоятельностипредприятия

Необходимым звеном в системе рыночной экономикиявляется институт несостоятельности (банкроства) хозяйствующих субъектов.Поэтому особую актульность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так какпо неудовлетворительности структуры баланса принимаются решения онесостоятельности предприятия.

Выборпартнеров в бизнесе должен осуществляться на базе оценки финансовойсостоятельности предприятий и организаций. Не менее важжно для хозяйствующегосубъекта систематически наблюдать за собственным “здоровьем”, располагаяобъективными критериями оценки финансового состояния. Оценка несостоятельностипредприятия должна занимать определенное место в деятелбности бухгалтера какпрофессионала, осуществляющего контроль за выполнением хозяйственных операций.так или иначе влияющих на финансовую устойчивость предприятия, и аудитора — присоставлении заключения о финансовом состоянии проверяемых субъектов.

Поднесостоятельностью (банкротством) предприятия понимается неспособностьудовлетворить требования кредиторов по оплате товаров (работ, услуг), а такженеспособность обеспечить обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды всвязи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи снеудовлетворительносй структурой баланса должника.

Вусловиях РФ нормативно-правовой базой механизма банкротства являются следующиедокументы:

1.Гражданский кодекс Российской Федерации

2.Закон РФ “О несостоятельности (банкотстве) предприятий” от 19 ноября 1992 г. №3929-1;

3.О мерах по реализации законодательных актов о несостоятельности (банкротстве)предприятий”: Указ Президента РФ от 22 декабря 1992. №2264;

4.О некоторых мерах по реализации законодательства о нестостоятельности(банкротстве) предприятий: Постановление Правительства РФ от 20 мая 1994 г.№498.

5.О Федеральном управлении по делам о несостоятельности (банкротстве) приГосударственном комитете РФ по управлению государственным имуществом:Постановление Правительства РФ от 20 сентября 1993 г. №9268;

6.Положение о Федеральном управлении по делам о несостоятельности (банкротстве)при Государственном комитете РФ по управлению государственным имуществом.Утверждено постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 20 сентября1993 г. №926;

7.Методические положения по оценке финансового состояния предприятий иустановлению неудовлетворительной структуры баланса: Утверждены распоряжениемФедерального управления №31-р от 12 августа 1994 г.

Действующимв РФ порядком установлено, что решения о несостоятельности (банкротстве) предприятийпринимаются:

· в добровольном порядке самим предприятием;

· по заключению арбитражного суда;

· Федеральным управлением по делам о несостоятельности(банкротстве) при Госкомимуществе России.

Показателямидля оценки удовлетворительности структуры баланса предприятия являются:

· коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) — характеризуетспособность предприятия одновременнно погасить краткосрочные обязательства.Нормативное значение КТЛ равно 2;

· коэффициент обеспеченности собственными средствами (КОСС)- определяется как отношение собственных источников финансирования оборотныхактивов к величине оборотного капитала. Норматив определен на уровне 0.1;

· коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности(КВ(У)П) — коэффициенты показывают вероятность того, что неплатежеспособноепредприятие в течение последующих шести месяцев сможет восстановить способностьпогашать краткосрочные обязательства, а платежеспособное — в последующие тримесяца не утратит финансовой устойчивости. Норматив коэффициента — не менее 1*.

По результатам расчетов и полученным значениямперечисленных показателей (критериев) может быть принято одно из следующихрешений:

· о признании структуры баланса предприятиянеудовлетворительной, а предприятия неплатежеспособным:

· о наличии реальной возможности у предприятия-должникавосстановить свою плтежеспособность;

· о наличии реальной возможности утратыплатежеспособности предприятием, когда оно в ближайшее время не сможетвыполнить свои обязательства перед кредиторами.

Принятоерешение является основанием для подготовки предложений по оказанию финансовойподдержки неплатежеспособным предприятиям, их приватизации, либо иных действийв пределах полномочий Федерального управления по делам о несостоятельности(банкротстве).

Основаниемдля признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной. а предприятия- неплатежеспособным является выполнение одного из следующих условий:

· коэффициент текущей ликвидности на конец отчетногопериода имеет значение менее 2;

· коэффициент обеспеченности собственными средствами наконец отчетного периода имеет значение менее 0.1.

Принеудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной возможности упредприятия восстановить свою платежеспособность рассчитывается коэффициентвосстановления платежеспособности сроков на 6 месяцев. Если значениекоэффициента больше, то может быть принято решение о наличии у предприятияреальной возможности восстановить свою платежеспособность и решение о признанииструктуры баланса неудовлетворительной может быть отложено на срок,определяемый Федеральным управлением по делам о несостоятельности(банкротстве).

Приудовлетворительной структуре баланса для проверки устойчивости финансовогоположения расчитывается коэффициент утраты платежеспособности на срок 3 месяца.Если значение коэффициента утраты платежеспособности менее 1, может бытьпринято решение о том, что предприятие в ближайшее время не сможет выполнитьсвои обязательства перед кредиторами (об утрате платежеспособности). Ввидуреальной угрозы утраты данным предприятием платежеспособности оно становится насоответствующий учет в Федеральном управлении по делам о несостоятельности(банкротстве).

______________________________________

*Постановление Правительства РФ “О некоторых мерах по реализациизаконодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятия” от 20 мая 1994г. №498; Методические положения по оценке финансового состояния предприятий иустановлению неудовлетворительной структуры баланса, утвержденнымираспоряжением №31-р от 12.08.94 г.

Результатырасчетов оформляются в таблицу 12. Одной из частых причин неплатежеспособностипредприятия является задолженность государства перед ним. Под задолженностьюгосударства перед предприятием понимаются не исполненные в срок обязательстваполномочного органа государственной исполлнительной власти России или субъектаРФ по оплате заказа, размещенного на предприятии, от исполнения которогопредприятие не вправе отказаться в соответствии с законодательством, что можновидеть на примере ГПП “ЗиМ”. Наличие задолженности государства передпредприятием определяе6тся на основании справки о структуре государственнойзадолженности и документов, подтверждающих наличие данной задолженности(договоров, распоряжений, приказов и т.д.).

Наосновании представленных дкументов по каждому из неисполненных в срокгособязательств, определяются объемы государственной задолженности и срок ихвозникновения. При наличии государственной числитель показателя текущейликвидности уменьшается на объем государственной задолженности. По значениюскорректированного коэффициента текущей ликвидности определяется зависимостьнеплатежеспособности предприятия от задолженности государства перед ним, еслискорректированный КТЛ >=2.

Неплатежеспособностьпредприятия считается не связанной непосредственно с задолженностью государстваперед ним, если:

· значение скорректированного коэффициента текущейликвидности ниже предусмотренного критерием, т.е. КТЛ<2,

зависимостьнеплатежеспособности предприятия от задолженности государства перед ним признаетсянеустановленной. Таблица12

Оценка структуры баланса

Показатели На начало года На момента установления неплатежеспособности Норма коэффициента Возможное решение

1. Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ)

2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (КОСС)

2.39

0.20

1.82

0.20

не менее

2.0

не менее

0.20

Структура баланса неудовлетворительная

3. Коэффициент восстановления платежеспособности (КВП)*

4. Коэффициент утраты платежеспособности (КУП)**

0.77

больше

1.0

У предприятия в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность

_____________________________________

*рассчитывается в случае, если хотя бы один из коэффициентов КТЛ, КОСС принимаетзначение, меньшеее предусмотренного критерием;

**рассчитываесят в случае, если оба коэффициента КТЛ, КОСС принимают значения, неменее предусмотренного критерием.

Послепринятия решения о признании структуры баланса неудовлетворительной, апредприятия — неплатежеспособным у предприятия запрашивается дополнительнаяинформация и проводится углубленный анализ его финансово-хозяйственнойдеятельности в целях выбора варианта провдедения реорганизационных процедур длявосстановления его платежеспособности или ликвидационных мероприятий.

Заключение

Какотмечалось выше, удовлетворительность бухгалтерского баланса определяется поосновным показателям: коэффициент текущей ликвидности, коэффициентобеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановленияплатежеспособности, коэффициент утраты платежеспособности.

Причины финансовой несостоятельности можноклассифицировать на внешние и внутернние. К внешним причинам относят преждевсего экономические факторы (общий спад производства в стране, кризиснеплатежей, банкротство должников), политические (политическая нестабильностьобщества, несовершенство законодательста в области хозяйственного права,условия экспорта и импорта), а также уровень развития науки и техники(устаревшая технлогия, недостаточность капиталовложений в наукоемкиепроизводства, неудовлетворительный ход конверсии и др.).

Длятого, чтобы смягчить воздействие такого рода факторов, предприятию необходимопровести следующие меры.

Срединих можно назвать выпуск в обращение новых акций. Однако тот факт, что фондовыйрынок в стране все еще слабо развит, служит основным аргументом против такогопривлечения необходимых средств.

Надежнымметодом улучшения финансового состояния считается диверсификация производства,т.е. рассредоточение активов по различным видам деятельности. В ряде случаевэффективно урезание сфер производственной деятельности. Например, в уставе ряданефтегазовых организаций к основным видам деятельности, связанных с добычейнефти и газа, до недавнего времени была отнесета также строительнаядеятельность, не связанная с основным и вспомогательным производством,эксплуатация жилищного фонда, водоканальных сетей, производство и реализацияпищевой и сельскохозяйственной продукции и т.д.

Средивнутренних факторов возникновения неплатежей можно выделить те, устранениекоторых напрямую зависит от успешной совместной работы бухгалтерии именеджмента. К ним относятся: дефицит собственных оборотных средств, ростдебиторской и кредиторской задолженности, несовершенство мезанизма определенияфактической цены реализации продукции и низкая договорная дисциплина.

Существеннымфактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового положенияпредприятия, является погашение дебиторской задолженности предприятия. Одним извариантов решения этой проблемы может стать проведение финансовых операциймежду факторинговой компанией или коммерческим банком и предприятием.

Ещеодин путь, предлагаемый компании банками в настоящее время для погашениядебиторской задолженности, — это договор-цессия, т.е. уступка требований ипередача права собственности. Цессия — это документ заемщика (цедента), вкотором он уступает свое требование (дебиторскую задолженность) кредитору(банку) в качестве обеспечения возврата кредита. Иными словами, предприятие получаетв банке ссуду, ему открывают ссудный счет и одновременно оформляетсядоговор-цессия, который предполагает сообщение должнику об уступке требования.При этом должник погашает свое обязательство банку, а не заемщику банка(цеденту). Таким образом, договор-цессия позволяет решить проблемы дебиторскойзадолженности, пополнить оборотные средства и гибко маневрировать своимиресурсами в условиях кредиторской задолженность перед бюджетом, ведь погашениеполученного кредита будет происходить через ссудный счет.

Однойиз причин возникновения дебиторской задолженности является неотрегулированностьотношений предприятия и банка, приводящая к серьезным финансовым прблемам. Присоставлении и заключении договора на расчетно-кассовое обслуживание необходиморуководствоваться следующими рекомендациями:

· договорные отношения с банком должны предусматриватьоплату за временное использование средств предприятия, находящихся на расчетномсчете:

· в договоре должно быть определено, что зачислениесредств предприятия на расчетный счет производится в течение операционного дняна дату поступления платежных документов, в случае задержки поступления банкобязан уплатить пени за каждый день просрочки;

· установить ответственность банка за задержку платежейв связи с неправильной адресацией платежных документов с начислением пеней закаждый день просрочки:

· банку принимать и выдавать денежные средства попервому требованию клиента в пределах средств, имеющихся на его расчетномсчете, и в пределах сумм, предусмотренных заявкой клиента по кассовому плану;

· в случае неоднократного нарушения банком своихобязательств, предприятие оставляет за собой право расторгнуть договор нарасчетно-кассовое обслуживание в одностороннем порядке.

Вкачестве дополнительных источников финансирования можно выделить нетрадиционныеметоды обновления материальной базы и ускоренной модернизации основных фондов,одним из которых является лизинг. Лизингодатель, предоставляя лизинг получателюосновные фонды на установленные договором срок и за определенную плату,посуществу реализует принципы срочности, возвратности и платности, присущиекредитной сделке. Но, с другой стороны, и лизингодатель, и лизингополучательоперируют капиталом не в денежной, а в производственной форме, что сближаетлизинг с инвестированием, резко поднимает его экономическую значимость.

И,наконец, необходимо останосится еще на одном факторе финансового оздоровления.Это совершенствование договорной дисциплины. Влияние данного фактораневозможновыявить без учета отраслевых особенностей производства и организациифинансов.

Учитываямассовые неплатежи между предприятиями, уместно было бы заключениедоговора-инкассо с банком на акцептную форму расчетов спредприятиями-покуптелями по обязательным поставкам, а также заключение сбанком договора об автоматическом начислении штрафа за каждый день прсрочки принесвоевременной оплате продукции с выставлением платежного требования в адресбанка, обслуживающего покупателя.

Подводяитоги, можно выделить алгоритм решения проблемы несостоятельности предприятия:во-первых, тщательное изучение теоретической базы определения банкротства,во-вторых, изучение положения дел на данном предприятии и, в-третьих,использование внешних и внутренних резервов финансового оздоровления.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Новый план счетов

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Автоматизированные информационные технологии в бухгалтерском учете

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Аудит интеллектуальной собственности.

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием и оценка финансового положения

30 Августа 2013