Реферат: Финансовый бухучет

Тема1. Принципы построения бухгалтерского финансового учета.

1.Понятие и задачи финансового учета.

Внастоящее время действ Закон “О б у” и в этом законе сформулировано понятие бу.

Б у — упорядоченная система сбора, регистрации иобобщения инф-ции в денежном выражении об имуществе, обязательствах орг-ций иих движении путем сплошного непрерывного и документального учета всех хозопераций.

Вэтом же опр-нии прослеживаются осн этапы учетного цикла (проц):

1)наблюдение (сбор)

2)регистрация

3)измерение

4)обобщение

получениеинф-ции пользователем

Зак-вомподчеркнуто, что б у применяется внутри отд хоз органа. Из опр-ния б у вытекаюти объекты б у. По закону к объектам б у относятся имущество, обязательства ихоз операции (движение).

Кимуществу относят:

— основные средства

— обор ср-ва

— нематер активы

— фин активы

— ср-ва в расчетах

— отвлеч ср-ва

Источникиобр-ия средств (обязательства), хоз процессы (снабжение, пр-во, реализация).

ВЗ “О бу” сформул и задачи, которые стоят перед б у:

1)формирование полной достоверн инф-ции о деят-сти орг-ции, ее имущ положении,необх внутр и внешн пользователям б отчетности

2)обеспечение инф-цией, необх внутр и внешн пользователям для контроля засоблюдением зак-ва РФ при осущ-ии орг-цией хоз операции и их целесообразностью,наличием, движением имущ-ва и обязательств, использованием всех ресурсов всоотв-ии с утвержд нормами, нормативами, сметами

3)предотвращение отриц рез-тов хоз деят-сти и выявление внутрихоз резервов,обеспечение ее фин устойчивости

Ещеодна задача — оценка реального исп-ия выявл резервов.

Внаст время достат бурно развив новые и экон, и правовые отн-ия. Это касаетсяхоз субъектов и внутри страны, и с иностр партнерами. Поэтому необходимо, чтобыи б у мог достат правильно отражать новые взаимосвязи: встал вопрос огармонизации б у, ориентир на исп-ие общепринятых в мир практике принципов иправил ведения б у.

Вовсех нормат док-тах примен-ся общеприн допущения и требования. При этомсчитают, что допущения — базовый принцип ведения у, предполаг опред усл-ия,создаваемые хоз субъектами при постановке у, которые не должны меняться. И унас и в междунар практике к ним относят:

1)имущ обособление хоз субъкта: имущ-во и обяз-ва орг-ции сущ отдельно от имущ-ваи обяз-в собственника этой орг-ции

2)непрерывность деят-сти: п/п будет продолж свою деят-сть в обозрим будущем, утакой орг-ции отсутств намерения и необх-сть ликвидироваться или существсократить свою деят-сть, обяз-ва будут погаш-ся в устан порядке

3)последовательность прим-ия уч политики: не должны менять методологию учета отодного отч периода к др

4)временная определенность фактов хоз деят-сти: совершение хоз операции нужноотносить к тому отч периоду, в котором она имела место независ от фактичвремени поступления или выплаты ден ср-в, связ с этой операц

Требованияк б/у (осн принципы ведения у; соблюдение принятых правил ведения б/у):

1)полнота, т.е. отр-ие всех фактов хоз деят-сти без изъятия

2)осмотрительность: б у д б больше готов к отр-ию расходов и потерь, чем квозможности доходов и активов. Однако, на Западе треб-ся не допускать скрытыхрезервов

3)приоритет содержания над формой: хо операции и факты хоз деят-сти в б у отр-сяне только исходя из их правовой формы, но и исходя из их эконо содержания иусловий хоз-ния

4)непротивореивочть: д б тождество данных анал у, оборота и остатков по синтсчетам на 1-е число месяца, а также пок-лей отчетности данным синт и анал у

5)рациональность: треб-ие экономичного и рац ведения у исходя из условий хоздеят-сти и величины орг-ции

Сприходом в РФ принципов и междунар стиндартов у и в норм док-тах появилосьразграничение б/у на фин у и упр у.

Подфин у принято понимать б у, который заним-ся подготовкой отчетности длявнешних, в основном, пользователей. Ф у во всех странах строго регламентировани осущ-ся в соотв-вии с устан стандартами.

Упру — у внутри п/п с целью упр-ия объктами у внутри хоз органа. Он не так строгорегламентирован.

Унас их особо не разделяют: т.к. считают, что они дополн друг друга. Напр., дляполучения инф-ции о прибыли хоз органа нужны данные о затратах п/п, а этообласть упр у.

Носущ различия между ф и упр у:

1)потребитель инф-ции: в ф у -как правило, внешние (сторонние) орг-ции и лица, вупр — внутр потребители

2)регулирование: для ф — обязятельно, в упр — большая свобода

3)применение двойн записи: в ф — обяз, в упр — если это требует операция

4)измерители: в ф — денежный, в упр — все три, зависит от объекта и от того, чтотреб-ся

5)группировка затрат на пр-во: в ф у примен-ся групп-ка по элементам (их ограничкол-во, они устан-ся гос-вом), в упр — по статьям калькуляции (это дело п/п,есть типовые рекомендации)

6)объект у: в ф — хоз субъект, п/п в целом (отчит-ся о работе п/п), в упр — чащевсего внутр подразделения п/п

7)периодичность составления отчетности: в ф — регламентировано (поквартально), вупр — по мере необх-сти

8)степень надежности инф-ции: в ф — объективноотражает, в упр — объективностьзависит от целей, для которых нужна инф-ция

9)обязательность ведения у: ф- обязательно, упр — частично обязательно, там гдесоприкасается с ф

2.Нормативные документы, регламентирующие методические основы построения учета вРФ.

Глдок-т для орг-ции у — Федер З-н “О б у” (96 г., доп-ия — на дек 99 г.).

Разработаныстандарты б у. В наст время приняты след стандарты (ПБУ):

ПБУ1/98 Учетная политика

ПБУ2/94 Учет договоров, контрактов на кап строит-во

ПБУ3/95 Учет имущ-ва и обяз-в, ст-ть которых выражена в иностр валюте

ПБУ4/96 Б отчетность орг-ции и в дополнение к нему Положение по орг-ции и ведениюб у и отч

ПБУ5/98 У матер-произв запасов

ПБУ6/97 У осн ср-в

ПБУ7/98 События после отч периода

ПБУ8/98 Условн факты хоз деят-сти

Вних даны определения осн понятий. К каждому стандарту — пояснения, положения поу объектов у.

3.Адаптация б/у в РФ к междунар стандартам.

Вопрособ адаптации стандартов б у в России к международным возник недавно. Такиевопросы как налогообложение, показатели себестоимости никого не волновали. Мы исами не стремились, чтобы эти данные понимались однозначно.

Зарубежом эти вопросы решены уже давно: создан и действует при ООН Институт поразвитию б у. Он много сделал по стандартизации б у (особенно финансового).Самое главное — международные стандарты б у и международные стандарты аудита.Они, в основном, раскрывают Положение по ведению финансового у.

Всемеждународные стандарты носят рекомендательный характер. Все страны в то жевремя разрабатывают свои национальные стандарты у (у нас — ПБУ). В настоящеевремя в мире особенно ярко выражены две школы (системы) финансового б у:

1)англо-американская система; она очень гибкая в плане регламентации (минимальноеколичество регламентирующих документов). Главное — она рассчитана наинформацию, которая нужна инвесторам и кредиторам.

2)европейская (континентальная) система; она характеризуется жесткимрегулированием б у на государственном уровне.

Можновыделить несколько направлений адаптации:

1)Разработка норм и стандартов б у и налогообложения. До настоящего временипорядок налогообложения и методика расчета налогооблагаемых баз постоянноизменяются. Это сказывается на б у. Наши стандарты ведения б у не соответствуютмеждународным требованиям. Решается этот вопрос так:

— хотят выделить налоговый учет, но тогда встает вопрос, кто его будет вести изачем нужен финансовый у;

— навести порядок в законодательстве о налогообложении и не выделять налоговый у,а осуществлять в рамках финансового у необходимые налоговые расчеты.

2)Подготовка кадров.

3)Нужно продолжать переводить б у на средства автоматизации. Хотя многое ужесделано, мы все еще отстаем от Запада. В этом виновато и наше законодательство.

4)Совершенствование системы управления б у. Заниматься управлением б у должны игосударственные органы (Министерство финансов и общественные организации). Унас существует организация бухгалтеров и аудиторов. При ней должны действоватьспециальные методологические отделы по б у. Они должны оперативно консультироватьспециалистов, лицензировать, осуществлять связь с международными общественнымиорганизациями по б у.

Этинаправления курирует государство. Оно разработало план мероприятий по основнымнаправлениям “Реформы б у”. Основными вопросами являются следующие:

1)Совершенствование нормативно-правового регулирования б у. Государство обязуетсяразработать и принять (внести поправки) Закон “О б у”.

2)Разработка стандартов по б у (к 2000 г.), международных — примерно 30, у настолько 8.

3)Разработка новых планов счетов. Разные планы счетов для бюджетных организаций,организаций, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг,и коммерческих организаций. Срок — до 98 г. С 1 января 98 г. по новому планусчетов работают только банки.

4)Чтобы бухгалтер мог правильно использовать нормативы, планируется разработкаинструкций и комментариев к плану счетов

5)Должны быть разработаны первичные документы и новые регистры по ведению б у.

6)Формирование бухгалтерской профессии. Разработка норм и нормативовпрофессиональной этики бухгалтеров. Должна быть разработана специальнаяучебно-методическая литература. Срок — 98 — 99 гг. Нужно создатьсоответствующие структуры и провести аттестацию профессиональных бухгалтеров(для тех, кто хочет быть главным бухгалтером).

7)Развитие международного сотрудничества.

4.Учетная политика.

Естьстандарт ПБУ 1/98 — “Учетная политика”. В нем дается определение учетнойполитики предприятия и указаны основные направления, по которым осуществляетсяэта учетная политика и область применения учетной политики. Международныестандарты б у под учетной политикой понимают совокупность принципов и правилведения б у (правил осуществления метода б у). Это молодое понятие, котороепоявилось 4-5 лет назад как перевод иностранных книг и статей. Раньше былиправила, которые не были оформлены и сформулированы.

Учетнаяполитика на любом предприятии включает целый ряд вопросов. Во-первых, раскрытиеучетной политики. Она должна быть гласной — приказ об учетной политике. Должныбыть сформулированы основные требования и основные факторы на выборпредприятием учетной политики:

— форма собственности;

— отраслевая принадлежность;

— объем деятельности;

— свобода выбора рыночных отношений;

— возможность финансово-хозяйственного расширения;

— уровень квалификации бухгалтеров;

— материальная база;

— материальная заинтересованность.

Учетнуюполитику должен формировать руководитель. Должен исходить из следующихдопущений (см. первый вопрос).

Вучетной политике нужно обязательно указать, что предприятие может полностью иличастично менять учетную политику:

— изменение законодательной базы;

— реорганизация;

— разработка новых методов, приемов ведения б у.

Учетнаяполитика обязана обеспечить целостность ведения б у. Кто-то из тех, ктозаинтересован в работе предприятия, должен одобрить учетную политику. Этодолжно быть оформлено протоколом (совет директоров, учредители).

Вприказе нужно показать:

1.На основании каких документов организуется б у (ПБУ + инструкции)

2.Какой из вариантов у взяли

3.Отчетность (как часто, не реже 1 раза в квартал)

4.Вариант техники ведения учета (какая форма у)

5.Какие первичные документы

6.Какими способами распределяются косвенные расходы

7.Вариант организации сводного учета

8.Как организуется б у на предприятии (кто ведет, форма организации б у: — централизованная бухгалтерия, — децентрализованная, — смешанная; структурааппарата бухгалтерии)

Тема2. Учет денежных средств.

1.Учет операций по кассе.

Кденежным средствам принято относить кроме того, чековые книжки, переводы в путии денежные документы. В последнее время к ним также относят вложения в легкореализуемые ценные бумаги, требования по получению денежных средств. Объемденежных средств определяет платежеспособность п/п и его деловую активность.

Денежныесредства — единственный вид оборотных активов, которые имеют абсолютнуюликвидность, т.е. они выступают идеальным средством платежа.

Ставитсявопрос, сколько нужно денег п/п?

— столько, чтобы оплатить все свои обязательства + процент (5-8 %), который будетпредставлять резерв на непредвиденные расходы + свободные денежные средства,которые можно было бы использовать на выгодные краткосрочные вложения;

— больше не надо, т.к. 1) из-за инфляции они будут обесцениваться и 2) будутснижаться показатели оборачиваемости.

Порядокхранения, расходования и у денежных средств в кассе определяется Инструкцией ЦБ“Порядок ведения кассовых операций в РФ” и Положением ЦБ “О правилахорганизации наличного денежного обращения на территории РФ”. В соответствии сэтими документами все п/п обязаны хранить свободные денежные средства вучреждениях банка и, тем самым, осуществлять основную массу расчетов между п/по государством безналично. И только небольшая масса денежных средств можетнаходиться в кассе п/п и использоваться им по целевому назначению.

Установленлимит, который может меняться. Но есть п/п, непосредственно работающие снаселением. Для них сделаны некоторые послабления, т.к. они имеют постояннуюденежную выручку. Им разрешается превышать лимит и использовать деньги из кассына з/п, пенсии, закупку товаров у населения. Для них также существуютопределенные ограничения  — не разрешается задерживать наличные деньги у себядля выдачи з/п.

Вседенежные средства п/п должны сдавать: — в кассы банка (дневные и вечерние), — инкассаторам, — в объединенную кассу, — в отделения связи. Превышениеустановленного лимита денежной наличности разрешается в течение 3 рабочих днейво время выплаты з/п, пенсий и т.п.

Нап/п денежные средства поступают: — в оплату счетов за проданную продукцию, — ввиде остатка неиспользованных подотчетных сумм, — из банка для выдачиработникам ссуд, — взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях.Они сравнительно невелики, и основная масса денежных средств поступает в кассус р/сч ли специальных счетов на выдачу з/п, пенсий, пособий, хозяйственныенужды.

Всоответствии с действующими положениями, осуществление кассовых операцийвозложено на кассира, несущего полную материальную ответственность. Он обязанвыполнять действующие положения по ведению кассовых операций. Касса должнабыть: — в отдельном помещении, — не на первом и последнем этажах, — дверь, сейфи окно, — не должны впускать никого, кроме начальника (главбуха ируководителя), — по окончанию рабочего дня все денежные средства должны бытьубраны в сейф, сейф закрыть и опечатать. Движение денег по кассе оформляетсяутвержденными документами: приходными и расходными кассовыми ордерами. В этихдокументах указывается основание получения (выдачи) денег, сумма, от кого(кому). Лицо, внесшее деньги в кассу, получает квитанцию (должна быть подписанакассиром, главбухом, печать). При выдаче — в расходном ордере — паспорт илидругой заменяющий документ. Деньги из кассы можно выдать по расчетно-платежнымведомостям (з/п, стипендия) или по заявлениям на выдачу денег. В кассу можнопредставить счета. Все документы после выдачи денег обязательно гасятся. Кассирвсе приходные и расходные кассовые ордера должен регистрировать в журналерегистрации кассовых операций. В нем: дата и номер документа, сумма ипримечания. Кроме него кассир по данным первичных документов ведет кассовуюкнигу. Она ведется под копирку в 2 экземплярах (второй отрывается и отдается вбухгалтерию). Записи по каждому документу — по мере совершения операций (хронологическийучет). В зависимости от количества операций (или каждый рабочий день, или раз вмесяц) подводятся итоги. На п/п, где у ведется с помощью средств вычислительнойтехники, составляются на машинах два регистра: вкладной лист кассовой книги иотчет кассира. Бухгалтер, получив от кассира отчет или страницу книги вместе сдокументами, должен проверить соответствие отчета первичным документам, потомуказывает корреспонденцию счетов.

Синтетическимсчетом, на котором отражается у кассовых операций, является счет 50 “Касса”. Д- поступление денег, К — расход. По Д счета “Касса” отражаются следующиеоперации:

— К 51 — поступление денег с расчетного счета на все цели,

— К 46 (47, 48) — реализация продукции, основных средств, проч.

— К 76 — от прочих дебиторов, в т.ч. от родителей,

— К 62 — от покупателей,

— К 71 — возврат остатка аванса подотчетными лицами,

— К 73 — погашение наличными ущерба (недостач, растрат и хищений),

— К 94 (95) — получение займов,

— К 80 — в кассе нашли излишек.

ПоК счета 50:

— Д 51 — возврат депонированной з/п, все сверх лимита,

— Д 70 — выдана з/п,

— Д 69 — пособия, дотации, больничные,

— Д 88 — материальная помощь,

— Д 76 — оплата счетов, депонирована з/п, любые выплаты по исполнительным листам(алименты),

— Д 71 — выдача под отчет,

— Д 84 — отражение недостачи денежных средств в кассе,

— Д 94 (95) — погашение займов.

Всеоперации должны быть отражены в регистрах по у кассовых операций: при ЖОФУ — ведомость №1 и ж/о №1, при автоматизированной ФУ — ведомость у по счету 50. Сцелью проверки правильности использования наличных денежных средств периодическиосуществляется контроль правильности ведения кассовых операций. С кассиромзаключается договор о полной материальной ответственности. Если кассир заболел,проводится проверка кассы, все ценности, которые находятся в кассе, передаютсядругому кассиру ли работнику под материальную ответственность. Если во времяпроверки кассы выявляется нарушение, то осуществляется принятие соответствующихмер, взимается штраф:

— за расчеты наличными деньгами с другими предприятиями (в двухкратном размере отплатежа),

— за неоприходование или неполное оприходование денежной наличности (3-х),

— сверхлимитная наличность денежных средств (3-х),

— за несоблюдение установленного порядка хранения денежных средств (3-х),

-занеиспользование контрольно-кассового аппарата в расчетах с населением.

Подействующим положениям не реже 1 раза в месяц надо проводить проверку кассы икассовых операций. Проверка заключается в сплошном ее осуществлении.Пересчитываются наличные деньги, марки и другие ценности. Если документальнаяпроверка кассы, то проверяется осуществление кассовой дисциплины (вышестоящейорганизацией или аудиторской фирмой). Проверка проводится вместе с главбухом икассиром. Результаты пересчета денег отражаются в описи по каждой купюреотдельно. Фактическое наличие денег и денежных документов сверяют с данными б уи составляют акт. Если выявляются излишки, то их относят на прибыль. Еслинедостача, то (Д84 — К50) и одновременно отражается долг кассира (Д73-К84).Если взломали кассу, (Д84-К50 и Д80-К84) — на убытки (только по акту измилиции).

Проверкукассы должны осуществлять и банки. Они систематически проверяют соблюдениетребований кассовых операций и условия работы с денежной наличностью. Если банкне проверяет, то ЦБ его штрафует. Руководитель определяет круг и периодичностьпроверки. Они зависят от: — как п/п соблюдает правила работы с деньгами, — мнение налоговых органов. Периодичность — не менее  3 месяцев. Проверяющий избанка должен иметь соответствующий документ, руководитель п/п должен бытьпоставлен в известность заранее. При проверке соблюдения порядка работникибанка изучают следующие вопросы: 1) ведется ли кассовая книга, приложены ли кней документы, которые зафиксированы, 2) полнота оприходования денежнойналичности, полученную в банке (не имеют права снимать остатки излишков вкассе), 3) целевое использование денежных средств, 4) проверяют лимит на каждыйдень, сроки и порядок сдачи денег в банк и возврат депонированных средств. Еслинайдет нарушения, то определяют, в какой сумме, на какой срок и почему былопревышение лимита. Если несколько раз, то рассчитывают среднюю величину сверхлимита кассовой наличности, затем среднее превышение лимита, умножают на 3 иполучают сумму штрафа, 5) осуществление расчетов наличными между юридическимилицами: соблюдается ли предельная норма, сумма предела по одному платежу. Внастоящее время и банк, и налоговые органы рассматривают платеж одногоюридического лица в адрес другого юридического лица в один день по несколькимдокументам как один платеж.

У денежных документов- самостоятел.

 

2.Учет операций по расчетному счету.

Основнаямасса денежных средств всех п/п и организаций в национальной валюте хранится нар/сч и через этот счет осуществляются основные расчеты хозоргана сгосударством, с другими п/п и организациями. Р/сч открывается п/п, которыеимеют самостоятельный баланс и собственные оборотные средства (небюджетныеюридические лица). Всем остальным п/п и организациям, которые на имеют праваоткрывать р/сч, банки открывают текущие счета. И п/п, которые являютсяподразделениями, представительствами, филиалами и находятся в других городах,по ходатайству владельца р/сч могут быть открыты р/субсч. И по этим счетамбудут осуществляться только те операции, которые разрешил владелец р/сч. Чащевсего ими могут являться зачисление выручки на субр/сч, перечисление денежныхсредств владельцу р/сч, снятие остатков средств в пользу головного п/п. По текущимсчетам могут отражаться операции, связанные с зачислением денег с р/счголовного п/п для выдачи з/п, командировочных и различные перечисления повкладам граждан. Если имеется разрешение банка, то с этих счетов можно получатьналичные деньги для осуществления производственных заданий. Р/сч хозорганаоткрывается в банке после того, как хозорган зарегистрируется. П/п самовыбирает банк. Если много безналичных перечислений, то следует определить,взимает ли банк проценты или определенную сумму. В настоящее время п/п могутиметь много р/с и текущих (Указ № 29 от 05. 95 или 96). При составленииотчетности нужно показать сумму по счету всего (баланс) и по банкам(объяснительная записка).

Чтобыоткрыть р/сч в банк надо представить определенные документы:

— заявление открыть счет,

— свидетельство о регистрации,

— копии Устава и учредительного договора, заверенные должным образом(нотариусом),

— справки (из фондов соцстрахования и налоговой инспекции),

— 2 экземпляра заверенных банковских карточек с подписью распорядителя кредита,главбуха (или того, кто будет подписывать документы), оттиск печати, если есть.

Еслиоткрывать р/субсч, то в банк вместе с банковскими карточками нужно представитьПриказ об открытии филиала и заявление с перечислением разрешенных операций.Нужно представить утвержденный головной организацией Устав, а банковскиекарточки будут заверяться вышестоящей организацией и ее печатью.

Нерезидентам(иностранным юридическим лицам) также можно открывать рублевые счета по местунахождения. Для них будет действовать особая инструкция о порядке открытия иведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте РФ.

Текущиеи р/сч могут быть закрыты банком в предусмотренных случаях (по заявлениювладельца счета, если изменился характер деятельности — утратил признаки,дающие право на открытие р/сч, если есть решение вышестоящей организации, приотсутствии записей по счету длительное время -квартал, не действует в связи снеплатежами). Для двух последних случаев банк за 10дней до закрытия счетаобязан уведомить и п/п, и вышестоящий орган в письменном виде.

Существуеточередность платежей с расчетного счета:

1)на неотложные нужды, в бюджет, дорожный фонд, фонды соцстрахования, фондзанятости, фонд медстрахования, Пенсионный фонд,

2)все остальные платежи погашаются в порядке календарного поступления в банкдокументов.

Всоответствии с действующими документами, все платежи с р/сч должныосуществляться только с согласия владельца счета. Но есть исключения. В бессрочномпорядке списываются платежи, на внесенные в срок в бюджет, внебюджетные фонды,фонды соцстрахования, за таможенные процедуры и по исполнительным листамсудебных органов. Ряд платежей списывается в безакцептном порядке (счета п/пэнергоснабжения, теплоснабжения и водоснабжения). Если на р/сч — недостачасредств, или они вообще отсутствуют, то неоплаченные в срок документыпомещаются в специальную картотеку № 2, и погашаться эти документы будут помере поступления средств. Если п/п объявлено банкротом, то очередность платежейпо его обязательствам будет определяться руководством банка.

Всеоперации, которые осуществляются по р/сч, оформляются первичными документами(унифицированная форма):

— чеки на получение наличных денег из банка (получение денег на выдачу з/п,пособий, командировочные расходы, хозяйственные расходы), п/п составляет исдает в банк специальный документ — в какие дни месяца нужны деньги — кассовыйплан, заранее представлять чек,

— платежное поручение за работу, продукцию, услуги по безналичному расчету,

— российские чеки за продукцию, работу и услуги,

— требования, поручения (сначала дает тот, кому должны, п/п проверяет и сдает вбанк),

— в пределах свободного остатка средств платежи могут осуществляться и пообязательствам за подписью руководителя организации и главбуха,

— объявление на взнос денежной наличности — письменное распоряжение владельцасчета о зачисление на р/сч денег из кассы.

Навсех п/п для учета операций по р/сч открывается активный синтетический счет 51“Р/сч” и все записи по счету будут осуществляться по данным первичныхдокументов, приложенных к выписке из р/сч, которую будет выдавать банк. Онавыдается регулярно (раз в неделю, 10 дней, месяц в зависимости от объемаопераций). В выписке указаны период, остаток средств на дату начала, по каждомупервичному документу будет отражаться движение средств по р/сч, остаток наконец периода. Р/сч для п/п активный, а для банка пассивный. Банк дает своювыписку. Бухгалтер, получив выписку, должен проверить все эти документы и толькопотом осуществлять записи по 51 сч. Если бухгалтер при сверке обнаружит суммы,ошибочно зачисленные банком на р/сч, то нужно сделать запись Д51-К63”Расчет попретензиям”; ошибочно списанные — Д63-К51. Банк в 10 дней надо уведомить о всехошибках, которые нашли.

Операциипо Р/сч.

Поступления- по Д51 и по К разных счетов:

— К50 — при сдаче на р/сч выручки, при депонировании неполученной в срок з/п;

— К46(62) — зачисление выручки за проданную продукцию;

— К63 — ошибочно зачисленные, зачисление средств по решению арбитража или суда;

— К65 — страховое возмещение, получение от страховых организаций при наступлениистрахового случая;

— К67(68) — бюджет возместил переплату ( чаще автозачет);

— К78 — получение средств от дочерних или зависимых п/п.

Списаниеденег с р/сч отражается по К51 и Д следующих счетов:

— Д50 — на выдачу з/п;

— Д70 — на счета клиентов в банке (счета рабочих);

— Д60(76) — поставщикам;

— Д 65 ( 67,68,69) — налоги, платежи по страхованию и фондам (учитываются на 69счете);

— Д90 (92) -  погашение ссуды;

— Д 94 (95) — погашение займов.

Потекущим счетам есть некоторые особенности в отражении операций. Приперечислении средств у владельца р/сч будет запись: Д78 — К51 — списание денегв пользу филиала. У филиала будет следующая запись: Д55 — К78.

Взависимости от формы б.у. используются различные регистры: при ЖОФУ — ведомость№2, журнал — ордер №2, при других — ведомость по счету 51.

Систематическидля проверки правильности операций по р/сч нужно сличить итоги оборотов иостатка на р/сч по состоянию на 1-ое число месяца по данным б.у. в балансе, введомости журнала — ордера №2, Главной книге, ведомости по счету 51 (еслимашинный у.) с данными выписки банка. Потом проверить правомерность всехсторнировочных и восстановительных записей, разовые и случайные выплаты.

3.Учет операций по прочим счетам в банках.

Дляу движения  денежных средств в банке кроме 51 счета открывается счет 55 “Прочиесчета в банках”. По нему отражается движение денежных средств ив российской, ив иностранной валюте. Движение денег отражается независимо от того, где онинаходятся: на территории РФ или за рубежом (нужно открыть соответствующиесубсчета).

Взависимости от того, в чем воплощена данная часть денежных средств в у к счету55 ведется несколько субсчетов. Обязательными являются: 1) аккредитивы; 2)чековые книжки. Также открываются отдельные субсчета, отражающие движениесредств целевого финансирования, требующего обособленного учета ( от родителейна содержание детей в детском саду, от других лиц и организаций).

1субсчет — Аккредитивы. По нему отражается движение денежных средств следующимобразом: при открытии аккредитива — Д55/1, а кредитовать нужно разные счета взависимости от того, за счет каких средств аккредитив открыт:1) за счет собственныхсредств — Д55/1 К51; 2) за счет банковского кредита (краткосрочный) — Д55/1К90.

Использоватьможно на: 1) погашение долгов перед поставщиками — Д60 -К55/1

Еслина счете 55/1 остались деньги, то аккредитив нужно закрыть: Д51 — К 55/1 илиД90 — К55/1 ( в зависимости от того, каким способом открывали).

Аналитическийу. должен быть организован по каждому отдельному аккредитиву.

2субсчет — Чековые книжки. Используются для одногородних расчетов.

П/п,имеющие чековые книжки, часть средств депонируют для их приобретения: Д55/2 — К51 (90). Кредитовые записи по 55/2 делаются на основании выписок, после оплатывыданных п/п средств: Д60 (76) — К55/2.

Аналитическийу осуществляется по каждой чековой книжке. Чековые книжки лимитированы.

Синтетическимрегистром для отражения операций по счету 55 являются журнал — ордер №3 иливедомость учета операций по55 счету ( ведется в разрезе субсчетов).

Тема3. Учет долгосрочных инвестиций.

1.Понятие, классификация и оценка долгосрочных инвестиций.

Подинвестициями будем понимать совокупность затрат, осуществляемых п/пдеятельностью в целях получения прибыли и других эффектов. Долгосрочныеинвестиции — затраты, не зависимо от источников возмещения, на строительствоновых, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение действующих п/п,а также приобретение новых основных средств производственного и непроизводственногоназначения, земельных участков, объектов природоохранного назначения инематериальных активов. Раньше они назывались капитальными вложениями.

1)капитальное строительство новых объектов основных средств — строительство новыхобъектов любого назначения, осуществляемое на новых площадях;строительство на новой площадке такого же или большей мощности объекта взаменликвидированного п/п;

2)реконструкция — переустройство существующих цехов и объектов без расширения ужеимеющихся зданий и сооружений; связана с совершенствованием техники, технологиипроизводства, должна осуществляться по комплексному проекту п/п в целяхувеличения производственных мощностей;

3)расширение действующих п/п — строительство дополнительных производств надействующих п/п, а также строительство новых цехов на территории действующегоп/п; строительство филиалов на новых площадях без выделения их в дальнейшем насамостоятельный баланс;

4)техническое перевооружение действующих объектов — меры по повышениютехнико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основевнедрения передовой техники и технологии; модернизация и замена устаревшегооборудования.

Задачамиу долгосрочных инвестиций являются:

— своевременное полное достоверное отражение всех затрат по строительству,приобретению объектов основных средств по их видам;

— обеспечение контроля за ходом выполнения строительства и вводом объектов вэксплуатацию;

— правильное исчисление инвентарной стоимости возведенных (приобретенных)объектов;

— контроль за наличием и использованием источников финансирования долгосрочныхинвестиций.

Впрактике б у долгосрочные инвестиции группируются по целому ряду признаков:

1)уровень централизации источников финансирования: централизованные средства(источники) (из бюджета) и нецентрализованные собственные и заемные средства.

2)технологическая структура: затраты на строительные работы, затраты на монтажныеработы, затраты на приобретение новых видов оборудования и прочие капитальныеработы.

3)характер воспроизводства основных средств: новое, расширение, реконструкция.

4)способ выполнения работ: хозяйственный способ (Строительство осуществляется надействующем п/п, создаются специальные отделы или управления, которые будутсдавать выполненные работы дирекции действующего п/п. Застройщик организуетсвоими силами выполнение строительных и монтажных работ, сам приобретаетоборудование, необходимое для возведения объекта, строительно-монтажные работыв целях частичной реконструкции, модернизации п/п, установка нового оборудования- т.н. работы рассредоточены, а стоимость их относительно невелика, и жилищноестроительство. Можно строить и новые объекты — небольшие, в отдаленныхрайонах), подрядный способ (Застройщик выступает в роли заказчика по отношениюк организации, которая выполняет все работы по возведению объектов — подрядно-строительной организации. Она выполняет для заказчика в соответствии спроектом и сметной документацией и титульными списками — перечень строек, которыеразрешены — осуществление работ. Покупка оборудования и инструментов — капитальные приобретения — обязанность заказчика. Как правило, подрядчикспециализируется на выполнении определенных работ и располагает и средствамитруда, и кадрами. Все взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком строятсяна основе договора подряда. При расширении действующих п/п заказчиком выступаетдирекция хозоргана, при возведении новых объектов — дирекция строящегося п/п.Заказчик заключает договор подряда только с одной подрядной организацией — генеральным подрядчиком. Он выполняет общие строительные работы. Специальныеработы выполняет специализированная организация, и договор на осуществлениеспециальных работ с такими организациями заключает генеральный подрядчик, и такиеорганизации называются субподрядными организациями. Генеральный подрядчик несетперед заказчиком полную ответственность за выполнение всех работ и их качество.Договор, заключенный между заказчиком и генеральным подрядчиком на весь периодстроительства называют генеральным подрядом, в нем отражаются объем работ,сроки строительства и стоимость. В развитие генерального договора составляютсяи годовые подрядные договоры.) и смешанный вариант выполнения работ(хозяйственным способом — общие работы, подрядным — специализированные).

5)по назначению: производственного и непроизводственного характера.

Удолгосрочных инвестиций осуществляется по фактическим расходам и по отдельнымобъектам, входящим в него.

Застройщикорганизует строительство и осуществляет контроль за ходом его осуществления,ведет у затрат по строительству нарастающим итогом с начала строительства доего окончания в разрезе отчетных периодов. Одновременно независимо от способаосуществления работ у осуществляется и по договорной форме. У долгосрочныхинвестиций у застройщика осуществляется на специальном счете 08 “Капитальныевложения”. К нему могут быть открыты следующие субсчета:

— 08-1 — приобретение земельных участков;

— 08-2 — приобретение объектов природопользования;

— 08-3 — строительство объектов основных средств;

— 08-4 — приобретение отдельных объектов основных средств;

— 08-5 — затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

2.У финансирования долгосрочных инвестиций.

Долгосрочныеинвестиции могут финансироваться за счет ряда источников как собственных, так ипривлеченных. Особенностью у финансирования долгосрочных инвестиций являетсято, что в б у нет одного общего единого счета, на котором бы отражаласьсовокупность источников финансирования затрат. Существует ряд счетов, покоторым разбросаны источники финансирования:

— 88 “Нераспределенная прибыль”;

— 02 “Износ основных средств”;

— 96 “Целевое финансирование”;

— 92 “Долгосрочные кредиты”;

— 95 “Долгосрочные займы”.

Особенностьу состоит в том, что законченные построенные основные фонды не списываются науменьшение источников финансирования. Кредитовые обороты по счетамфинансирования будут показывать создание источников, а конечный остаток не даетвозможность определить общую сумму источника финансирования.

1)Прибыль, которая остается в распоряжении п/п. П/п могут образовывать на 88счете специальный фонд, который используется для финансирования капитальныхвложений — ФН. Его создание отражается записью по субсчетам 88 счета(Д88/1(2)-К88/3). Расходование средств этого фонда в течение строительствазаписями по 88 счету не отражается (Д счетов затрат(10, 60 и т.п.)-К51). Послепринятия объекта в эксплуатацию собственный источник финансирования можноприсоединить к добавочному капиталу (Д88/3-К87). Если собственных источников нехватает, то используются различные привлеченные источники.

2)Централизованные капитальные вложения (по госзаказу), за счет государственногоинвестиционного кредита. В этом случае целевые денежные средства ЦБ даетМинистерству финансов на основе соглашения. Платежными поручениями эти средстваперечисляются через банки п/п. Под залог имущества — этого незавершенногообъекта строительства. Возврат средств по новым стройкам осуществляется послеввода их в эксплуатацию, а по объектам, строящимся на действующих предприятияхвозврат может начаться и до окончания строительства. Процент начисляется смомента предоставления кредита в соответствии с договором, а возмещениепроцента может осуществляться по новому строительству после ввода объекта вэксплуатацию, по строящимся на действующих п/п ежемесячно. При получениисредств делается проводка Д51-К76, при возврате — обратная.

3)Средства от бюджета и внебюджетных фондов на безвозмездной основе. Получениеотражается проводкой Д счетов денежных средств-К96. Чтобы получить отгосударства средства на безвозвратной основе, заемщик предоставляет банкусписок перечня строек на государственные нужды. Государственный контракт.Предоставляется расчет начала и окончания строительства, справка о платежеспособности.Средства, полученные от государства, используются строго по целевомуназначению. При использовании средств их списывают с К счетов материалов,затрат в Д96. К 96 счету открываются счета аналитического у по каждомупредоставленному бесплатно источнику, по назначению затрат. Внебюджетные фонды.При получении средств: Д счетов денежных средств-К65 (из страхового фонда). Прииспользовании источника Д08-К счетов затрат.

4)Займы, полученные в качестве источников финансирования (Д денежныхсредств-К95). Проценты по займам будут погашаться: — если проценты уплачиваютсяв ходе строительства, то их относят на увеличение затрат (Д08-К51), — послесдачи объекта в эксплуатацию, то их уплачивают за счет прибыли, остающейся враспоряжении п/п (Д81-К51).

5)Кредиты от банка. Учитываются получение (Д51-К92) и возврат (Д92-К51) суммы.

6)Средства дольщиков.

— 1-й вар. Дольщик не является основным застройщиком (титулодержателем), апостроенный объект будет отражаться на балансе титулодержателя. У дольщикабудут делаться следующие записи: — Д61-К51 на сумму средств, перечисленных научастие в строительстве; — Д08-К61 на сумму средств, освоенных застройщиком(титулодержателем) в пределах перечисленных авансов; — Д88/3(4)-К08 послезавершения строительства по списанию капитальных вложений за счет источника егопокрытия. У титулодержателя, получающего средства в порядке долевогоучастия: — Д51-К96 на сумму полученных денег от дольщика; — Д08-К счетов затратна сумму затрат по строительству (в обычном порядке); — Д01-К08 на стоимостьвозведенного объекта; Д96-К87(88).

— 2-й вар. Объект строительства отражается на балансе дольщика. В этом случае удольщика Д61-К51 на сумму перечисленных средств. Д08-К61 на сумму освоенныхзастройщиком затрат. Д01-К08 - дольщик принимает на баланс объектзавершенного строительства. Застройщик должен передать после завершениястроительства объект на баланс дольщика. Записи у застройщика: Д51-К96получено финансирование в доле участия. Д08-К счетов затрат в ходеосуществления строительства застройщик собирает все затраты. Показывается, чтообъект введен в эксплуатацию: затраты в ходе строительства списываются за счетразрешенных источников (свои и средства дольщика): Д источников(88,96)-К08. Врезультате строительства может быть экономия (или перерасход). Экономия поделенамежду застройщиком и дольщиком, если предусмотрено в договоре. У застройщика насумму экономии, причитающейся дольщику Д96-К51. У дольщика Д51-К80/2 (неприбыль от реализации). Если при договоре предусмотрено, то вся прибыль узастройщика Д96-К80.

3.Группировка затрат на капитальные вложения.

Наорганизацию у затрат по капитальным вложениям оказывает влияние ряд факторов:процесс производства осуществляется на неподвижных объектах, сл-но любоестроительство связано с дополнительными затратами:

1)расходы на монтаж, демонтаж, перебазировку строительных машин и механизмов,

2)строительство осуществляется достаточно длительный период времени: остаткинезавершенного производства не стабильны и имеет место нарастание остатковнезавершенного производства (от 0 до ввода в эксплуатацию). У и контроль заформированием затрат — сложный участок б у,

3)неоднородные неравномерные по степени механизации и трудоемкости работывызывают неравномерность нарастания затрат, сл-но, контроль за затратами,объемами работ.

Продукцияв строительстве носит специфический характер, поэтому редко универсальнаястроительная организация: количество подрядчиков, контроль затруднен. Затраты,капитальные вложения в б у группируются по ряду признаков, в соответствии сэтой группировкой осуществляется у. Виды:

1)строительные — по возведению и расширению титульных зданий и сооружений,связаны с монтажом железобетонных и других ...(?).Работы по сооружению внешних и внутренних сетей водоснабжения, канализации,теплоснабжения, природоохранных установок. Нефте-, газо-, продуктопроводы,воздушные и кабельные ЛЭП. Установка санитарно-технического оборудования,оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование. Расходы поосвоению участков под строительство, озеленение, мелиоративные работы, антиэрозийныеработы. Расходы на геологические и гидрологические работы, связанные состроительством объектов.

2)затраты на монтажные работы. Затраты, связанные с установкой, сборкойтехнологического оборудования, энергетического оборудования на месте постояннойэксплуатации. Расходы на перевозку оборудования, передача воды, пара, подводку.Расходы, связанные с приведением площадок с оборудованием в нормальное рабочеесостояние,

3)затраты на оборудование, входящее и не входящие в сметы на строительство: — оборудование, требующее монтажа, — оборудование, не требующее монтажа,

4)затраты на инструмент и инвентарь, включенный в сметы на строительство.Контрольно-измерительные приборы и МБП,

5)прочие капитальные работы. Расходы на проектно-изыскательные работы,осуществляемые за счет капитальных вложений. Расходы по содержанию дирекциистроящихся п/п. Расходы, связанные с эксплуатационным бурением на нефть, газ,термальные воды. Расходы по отводу земельных участков и переселению людей всвязи со строительством. Расходы, связанные с возмещением землепользователямубытков в связи с изъятием у них земель. Расходы по выращиванию зеленыхнасаждений вдоль дорог. Расходы по подготовке эксплуатационных кадров.

4.У затрат по строительным и монтажным работам.

Укапитальных вложений ведет заказчик. У осуществляется по фактическим затратамна строительство и приобретение объектов. Он же одновременно осуществляет укапитальных вложений по договорной стоимости их пополнения. Синтетический уосуществляется на счете 08 в разрезе утвержденных субсчетов. Аналитический уосуществляется по каждому строящемуся объекту. Все расходы группируются потехнологической структуре. У затрат зависит от способа осуществления работ.

1)При подрядном способе у заказчика расходы отражаются по договорнойстоимости в соответствии с принятыми к оплате счетами от подрядных организацийна счете 08/3 — строительство. Стоимость принятых от подрядчика строительных иподрядных работ оформляется справками: или о законченных технологическихэтапов, или о законченных комплексах работ. По завершении работы составляютсяакты приемки выполненных и сданных заказчику работ. Акт составляется приемочнойкомиссией. На основе этого акта делается запись на акцепт счета подряднойорганизации: Д08/3-К60. Если заказчик выявил при проверке завышение стоимостистроительных и монтажных работ, то на сумму завышения понижается задолженностьперед подрядчиком — сторнировочная запись на сумму завышения. На выполненныйподрядчиком объем строительных и монтажных работ начисляется НДС, и этот налогпри строительстве включается в первоначальную стоимость объекта: Д08-К60. НаК60 — договорная стоимость и НДС. По принятии объекта в эксплуатацию: Д01-К08на сумму договорной стоимости с НДС. Счет 08/3 закрывается. Амортизация со всейсуммы погашается за счет себестоимости.

2)Хозяйственный способ осуществления капитальных вложений. В течение всегостроительства все затраты по мере их осуществления собираются на счете 08, приэтом кредитуются счета затрат: Д08-К10, 70, 71, 12, 69, 07. На счете 10 (10/8)кроме материалов (кирпич, цемент и др.) учитываются конструкции, блоки, сборныеэлементы, отопительное, санитарно-техническое и вентиляционное оборудование.НДС при выполнении работ отражается: Д08-К68. По мере ввода объекта в эксплуатациюфактические расходы по строительству списываются с ранее начисленной суммы НДСзаписью: Д46-К08. После исчисления инвентарной стоимости, принятие объекта набаланс отражается записью: Д01-К46 на сумму вместе с НДС. На счете 46 выявляютэкономию или перерасход. На сумму доплатить Д46-К68. Во время строительстваобъектов возникает необходимость строить временные титульные здания,сооружения. Расходы будут собираться на счете 30 “Некапитальные работы”.Субсчет 30/1 — “Возведение временных титульных сооружений”. После завершения ихстроительства принимаются на баланс как основные средства: Д01-К30. Послезавершения строительства они ликвидируются, реализуются и выявляется финансовыйрезультат, который списывается на счет “Прибыли и убытки”.

 

5.У затрат по приобретению оборудования.

Расходыпо приобретению оборудования включают:

1)стоимость его по счетам поставщиков,

2)транспортные расходы по доставке на объект,

3)заготовительно-складские расходы,

4)комиссионные вознаграждения,

5)таможенные пошлины.

Застройщику оборудования, требующего монтажа ведет на счете 07 “Оборудование кустановке”, отечественное и импортное, в корреспонденции со счетом 60: Д07-К60.При передаче оборудования в монтаж запись по К07 будет производиться в томмесяце, в котором начаты производственные работы по установке его на местеэксплуатации. Подрядная организация учитывает оборудование за балансом. Расходыпо доставке оборудования учитываются на счете 07. Эти расходы являютсяотклонениями фактической стоимости приобретения оборудования от стоимости егопо счетам поставщиков. Эти отклонения включаются в состав затрат по строительствуконкретных объектов пропорционально стоимости оборудования, сданного в монтаж.На счетах б у записи по у оборудования, требующего монтажа:

1)при поступлении оборудования на склад Д07-К60 на сумму по счетам поставщиков.Одновременно Д19/1-К60 на сумму НДС,

2)перечисляются суммы поставщику: Д60-К51 на сумму договорной цены с НДС,

3)оборудование передается в монтаж: Д08/3-К07,

4)на сумму расходов по монтажу: Д08-К60,

5)сумма НДС по монтажным работам: Д19/1-К60,

6)когда объект завершен: Д01-К08 н стоимость введения в эксплуатацию,

7)сумма НДС перечисляется в бюджет: Д68-К19.

Еслиесть оборудование, не требующее монтажа, то все расходы, связанные с приобретениемтакого оборудования, сразу списываются на счет 08.

Еслип/п само изготавливает оборудование, то в у застройщика нужно сделать следующиезаписи:

1)Д46-К08/3 на сумму фактических затрат на изготовление оборудования (с у суммыНДС),

2)эти объекты принимаются на баланс: Д01-К46, если есть налог, подлежащий сдаче вбюджет (например, НДС), то: Д46-К68.

 

6.У прочих капитальных работ.

Упрочих капитальных работ, предусмотренных в сметах на строительство,осуществляется на 08/3. У прочих затрат ведется по фактически осуществленнымрасходам по мере их возникновения или по договорной оценке на основе оплаченныхили принятых к оплате счетов сторон...(?).При этом Д08/3-К:

— 26 — на сумму расходов по организованному набору рабочей силы, — содержаниедирекции строящегося п/п;

— 51, 70, 76 — на сумму затрат по отводу земельных участков и переселению;

— 60 — на сумму премий подрядчикам в соответствии с условиями договора подряда идругих договоров, связанных с применением доплат и льгот, не входящих в единичныерасценки, но предусмотренные сметами и договорами подряда.

Всеперечисленные расходы, собранные на 08/3, распределяются между объектамистроительства по прямому признаку, а при невозможности — исходя из сметнойстоимости.

7.У затрат, не увеличивающих стоимости основных средств.

Затраты,не увеличивающие инвентарной стоимости объектов строительства, делятся на 2части:

1)Затраты, не увеличивающие инвентарной стоимости объектов, предусмотренные всводных сметных расчетах. Они обычно включают:

— расходы на подготовку кадров для эксплуатации строящихся п/п: Д08/5-К счетовчаще денежных средств (51, 55, 76),

— расходы перспективного характера (изыскательные работы, геологоразведочныеработы), всегда связаны со строительством объектов, но они не могут быть списанына затраты по строительству, такие расходы будут списываться с К счетов 60, 76(Д08/5),

— расходы, связанные с долевым участием в строительстве объектов, которые послеввода в эксплуатацию переходят в собственность других организаций (К счетовденежных средств),

— расходы по возмещению стоимости строений и посадок, идущих под снос при отводеземельных участков под строительство (К денежных средств, 76).

2)Расходы, не увеличивающие инвентарную стоимость объектов, не предусмотренные всводных сметах на строительство:

— затраты застройщика по объектам незаконченного строительства Д08/5-К07,денежных средств и т.п.

— стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно другим п/п Д08/5-Ксчетов материальных средств, которые передали. Такие записи по счету делаютсятолько при наличии актов приема-передачи и справки принимающей стороны обоприходовании полученной ценности,

— расходы по оплате процентов по кредитам банков свыше учетной ставки ЦБ К93(92),

— убытки от стихийных бедствий, возникшие вследствие разрушения основных средствстроительства и незаконченных строительством зданий и сооружений К47 — реализация и прочее выбытие,

— затраты, связанные с консервацией объектов строительства К счетов затрат (10,денежные средства, расчеты),

— расходы по демонтажу и сносу объектов К разных счетов (60, 76; 10 — если самивзрывают),

— штрафы, пени и неустойки, уплаченные в связи с нарушениемфинансово-хозяйственной деятельности.

Затраты,собранные на 08/5, списываются после полного осуществления работ с К счета 08/5в Д счетов источников финансирования (собственных и заемных) в Д 88 или 96.

8.Определение инвентарной стоимости объектов строительства.

Инвентарнаястоимость завершенных объектов строительства будет складываться из 2 группрасходов: затрат на строительно-монтажные работы и прочих капитальных затрат.

Инвентарнаястоимость оборудования, требующего монтажа, будет складываться из фактическихрасходов по приобретению оборудования, а также расходов на строительные имонтажные работы и из прочих капитальных расходов, относящиеся к доле навводимые в эксплуатацию объекты.

Инвентарнаястоимость зданий, сооружений, оборудования и транспортных средств,приобретенных отдельно от строящихся объектов, будет складываться изфактических затрат по их приобретению и расходов по доведению их до состояния,пригодного к использованию.

Инвентарнаястоимость МБП (инструмента и инвентаря), предусмотренного в сметах настроительства (1-ый комплект) определяется по договорной цене и при вводе вэксплуатацию, зачисляется в состав МБП и делается запись: Д12-К88/3(ФН).

Инвентарнаястоимость земельных участков и различных объектов природопользования будетслагаться из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению ихкачественного состояния.

Винвентарную стоимость этих объектов включаются и комиссионные вознаграждения.

Затратыпо возведению временных титульных зданий и сооружений, включенные в сметы,учитываются застройщиком обособленно, по стоимости работ, оплаченных подрядныморганизациям. В инвентарную стоимость данных объектов включаются расходы настроительные работы и прочие затраты. Если данные объекты будут ликвидированыпо окончанию строительства или в ходе строительства, то инвентарная стоимостьэтих объектов будет включать только затраты на строительные работы. При вводе вэксплуатацию временных титульных зданий и сооружений они зачисляются на балансзастройщика и показываются в составе основных средств. Следующие записи: — получение объектов от подрядной организации Д08-К60, приняты к оплате счетаподрядчиков за сооружение временных титульных зданий и сооружений; — вводобъектов в эксплуатацию Д01-К08; — платим подрядчикам Д60-К51. По временнымтитульным зданиям и сооружениям износ начисляется в общеустановленном порядке.Чаще всего на практике временные титульные здания и сооружения используют входе строительства основных объектов подрядные организации. Поэтому они должнывернуть заказчику расходы по амортизации в виде арендной платы. У заказчикаследующие записи: — Д80-К02 начисляется износ, списывается на счет “Прибыли иубытки”; — подрядная организация должна нам Д76-К80; — получение денег сподрядчика Д51-К76. Если пользуются этим объектом только в периодстроительства, то ликвидация таких объектов будет производиться в том жепорядке, в котором списываются и ликвидированные объекты основных средств(через 47 счет).

Стоимостьвыполненных подрядными организациями работ по строительству объектовфиксируется специальными справками и актами о приеме работ. Оплата указанных вактах работ осуществляется за минусом стоимости возвратных материалов (заитогом сводной сметы). Вместе с подрядчиками проводится ревизия. На стоимостьостающихся материалов, а также на расхождения в стоимости материалов междузаложенной в смету и реальной оценкой заказчик должен скорректировать размерзадолженности по данным ценностям перед подрядчиком либо дополнительной, либосторнировочной записью. Долг: Д08-К76. Уменьшение долга: Д08-К76 сторном. Суммадооценки имущества застройщика, а также стоимость безвозмездно полученныхценностей относят на увеличение стоимости имущества: Д08(07)-К87.

Ведется,как правило, специальная ведомость по у затрат капитального строительства.Ведомости ведутся в разрезе каждого отдельного объекта, внутри объекта послагаемым инвентарной стоимости. Регистры ведутся нарастающим итогом с началастроительства о принятия объекта на баланс. 1-ая колонка — незавершенноестроительство.

Тема4. Учет основных средств.

1.Понятие основных средств (ОС), их классификация и оценка.

ОСкак средства труда представляют собой часть имущества, используемого припроизводстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо дляуправленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев илиоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев. ОС должны стоить больше лимита(100 минимальных окладов).

Внастоящее время для ОС применяется понятие: срок полезного использованияобъекта — период, в течение которого использование объекта ОС приносит доходорганизации, или объект служит целям, для которых он приобретен. Для некоторыхгрупп ОФ срок полезного использования может устанавливаться исходя изколичества продукции, или натурального показателя объема, ожидаемого кполучению.

ПБУ6 не применяется: 1) в отношении машин, оборудования и других аналогичныхценностей, учитываемых как готовые изделия на складах предприятий-изготовителейили как товары на складах организаций, занимающихся торговлей; 2) в отношенииобъектов, сданных в монтаж, подлежащих монтажу и находящихся в пути; 3) накапитальные финансовые вложения и другие долгосрочные инвестиции.

СоставОФ на п/п достаточно разнообразен. Для организации у и контроля за наличием,движением и использованием ОС производится их классификация. Выделяют несколькоклассификационных признаков объектов ОС:

1.По характеру участия в процессе пр-ва:

   1) промышленно-производственные ОФ включают объекты, которые участвуют впроцессе пр-ва или создают н.у. для хода процесса пр-ва.

   2) производственные фонды других отраслей, на промышленном п/п это могут бытьОС с/х, транспорта, стр-ва

   3) непроизводственные ОФ, они заняты обслуживанием разных соц потребностей п/п

Этагруппировка важна для начисления амортизации.

2.По отраслевой принадлежности. Используется для целей статистики, для анализаданных развития отраслей хоз-ва.

3.По признаку использ-я:

   1) действующие

   2) резервные (запасные)

   3) на консервации

Дляб/у амортизации.

4.По принадлежности:

   1) собственные

   2) заемные (привлеченные, арендованные)

Дляб/у амортизации.

5.По видам. На основе этой группировки осуществляется аналит у ОС, используетсядля построения отчетности по ОС, позволяет обобщать данные в рамках стат у оналичии и движении ОС в масштабах отраслей и эк-ки страны в целом.

Типоваяклассификация ОС по видам представлена общероссийским классификатором ОФ (с1.01.96). Классификатор разработан в соответствии с программой перехода нашейстраны на международные стандарты у и стат-ки. Классификация дана по признакуназначения, связ с видами деят-ти. Каждая позиция имеет 9-значный код.Материальные ОФ сгруппированы в отдельном разделе классификатора и имеютследующие подразделы:

   1).здания (кроме жилых) — такие архитектурно-строительные объекты, которыеиспользуются для создания условий труда, хранения матер цен-тей и соц-культобслуж насел. Крыша и стены.

   2) сооружения- инж-строит объекты, назначением которых явл выполн-е техничфункций в процессе пр-ва продуктов труда. Они не должны изменять эти продукты.Например, скважины, плотины, мосты, законченные функц устр-ва для предачиэнергии и информации.

   3) жилища-здания — все жилые дома+разл передвижные (вагончики, плавучие дома)(и произв., и непроизв)

   4) машины и обор — устр-ва, преобр-щие энергию, материалы и информацию. Взависимости от основного назначения делят на:

       а) силовые — генераторы, двигатели, предн для выраб тепловой и электрическойэнергии и превращ энергии любого вида в механическую (от парового котла доатомного реактора).

       б) рабочие — аппараты, предн для механ, термич и химич воздействия в целяхполучения готов продукта, перемещения предмета труда в ходе процесса пр-ва.Включают:

— автоматические машины и оборудование

— транспортное оборудование

— строительное

— торговое

— оборудование для с/х

— оборуд-е для санитарно-гигиенических целей

— обор-е для водоснабж-я, канализации

— измерит и регулир-щие приборы

— вычисл техника

— обор-е сис-м связи

— ср-ва для акустической и визуальной обработки инф-ции

— ср-ва для хранения инф-ции

   5) транспортные ср-ва, предназначены для премещения людей и груза. Подвижсостав всех видов трансп. Но если автомоб, вагоны имеют специализир назначение,то их к этой группе относ нельзя, а след учит как здание или соответствующееоборуд.

   6) произв и хоз инвентарь. Все ср-ва труда, кот предн для облегчения произпроцессов (прилавки, шкафы, также для хран сыпучих и жидких м-лов, предметыконторского и хоз обзаведения).

   7) рабочий и продукт скот (от лошадей до овец, кроме молодняка жив-х и жив-х наоткорме)

   8) многолетние насаждения Все виды насажд искусств независимо от возраста ипороды деревьев, включая индив огражд кажд насаждения

   9) прочие виды ОС. Кроме перечисл ОС вкл также кап вложения, коренное улучш-еземель, капит влож в арендов ОС. Кап влож-я в многолетние насаждения и улучшенземель включ ежегодно в сумму затрат, относ к принятым в эксплуат площадямнезависимо от срока окончания всех работ.

   10) земельн участ и объекты природопольз, наход в собств-ти орг-ции

ОСоцен одинаково во всех п/п и организациях, независимо от формы собственности. Вб/у ОС отражаются и в стоимостн, и в нат оценке.

Приоценке ОС различают:

1.первонач ст-ть объекта ОС — в целом сумма факт затрат по приобрет. Взависим от способа приобр первонач ст-ть будет склад из разных величин:

   1) если приобр за плату, или сами постр объект. Под первонач ст-тью поним суммузатрат, кот склад из суммы уплач поставщику в соответствии с договором (илиподрядчику); суммы, уплаченной посреднику за информацию, консультационныеуслуги, связанные с приобретением объектов; регистрационных сборов, гос пошлин,которые осуществляются в связи с приобретением прав на объект ОС; невозмещналогов (НДС) и других затрат (монтаж, доставка и т.д.). Запрещено вкл впревонач ст-ть таких объектов общнхоз расходы, за искл случаев, когда онисвязаны непосредственно с приобретением.

   2) если объект ОС пост в виде вклада в УК. Превонач ст-ть предст из себя согласден оценку с учредителями.

   3) если объект ОС получен безвозмездно. Первон оценкой явл рын ст-ть такогообъекта.

   4) если пост объект в обмен на им-во, отлич от денег. Превонач ст-ть= ст-тиобмениваемого им-ва

Воценке по первоначальной стоимости в у, кроме установленных законом случаев(достройка, реконструкция, частичн ликвидация), измен-е ст-ти объектов отраж надобав капитале (или за счет прибыли).

Разв год предпр имеют право производить переоценку ОС. В рез-те ее определяется

2.восстан ст-ть ОС(ст-ть старых ОС в новых услов хозяйствования). Раньшепроцесс переоц ОС был очень редким. В результате на п/п ОС отраж по смешоценке.

3.Реальная оценка — остаточ ст-ть. Она опред в виде разницы междупервоначальной (восстан) ст-тью и суммой начисл износа. Это балансовая оценкаОС.

2.Инвентарный учет основных средств.

Инвентарныйу осн ср-в осуществляется в разрезе инвент объектов. Это пообъектн у осн ср-в.Инвент объект представляет собой объект осн ср-в со всеми приспособлениями,принадлежностями, предназначенными для выполнения определенной самост ф-ции илиобособл комплекс конструктивно сочлененных предметов, предназнач для вып-яопред работы. Если объект состоит из неск частей, имеющих разный срок исп-я, токажд часть будет учит-ся как самост инвент объект.

Дляорг-ции у и контроля за сохранностью осн ср-в кажд инв объекту, находящемуся взапасе или эксплуатации, присваивается опред номер — инвент номер. (на объекте- краской через жетон). Это кодовое обозначение. Для кажд номенкл группы оснср-в относится серия номеров. Присвоенный инвент номер за объектом сохраняетсяв течение всего срока нахождения объекта на п/п. Во всех первичн док-тах будутпроставляться инвент номера объектов. Если объект выбыл, то в теч-е 5 лет поокончании года списывания номен номер не присваивается. Если имеютсяарендованные осн ср-ва, то объекты могут учитываться по номеру, присвоенномуарендодателем.

Аналу осн ср-в ведется п/п на типовых карточках формы ОС-6. Такие карточкизаводятся на кажд инвент объект. Там даются все пок-ли, которыми можноопреелить этот объект (наименование, номенкл номер, кратк хар-ка, номер док-таи дата приемки, первонач и восстан ст-ть, срок полезн исп-я, метод начисл-яамортизации). В процессе эксплуатации — пометки о перемещении объекта внутрип/п, все произведенные работы и затраты по ремонтным работам. Когда приходитвремя выбывать, то в карточке расходы по выбытию и результаты от ликвидацииобъекта. При переоценке объектом восстан ст-ть будет отражаться в спец разделекарточки — реконструкция и амортизация. По наиболее важным объектам основныхсредств в отделе гл механика составляется спец паспорт (дело) на объект. Приавтоматизир у — карточки в памяти, или на спец бум носителе, в 1 экз. Еслибоимся потерять, та также заводятся спец описи инвент карточек формы ОС-7(номер карточки, что, стоимость, амортизация). Для МП — в книге такой же формы,как и карточки.

Поместам нахождения объектов основных средств тоже ведется пообъектный у.Составляется инвентарный список основных средств (форма ОС-9). Частично пок-лисписка и карточек совпадают. Также время поступления и выбытия из цеха.

Втечение отчетного месяца инвент карточки по поступившим и выбывшим оъектам, атакже перемещаемым внутри п/п организации должны храниться отдельно от другихкарточек. В конце месяца составляются карточки у движ-я осн ср-в (ОС-8).Составляются в разрезе видов осн ср-в. По данным карточек ОС-8 составляетсяоборотная ведомость движ-я осн ср-в. Итоги этой ведомости сверяются с даннымиГлавной книги. Ведомость и карточки служат источником данных для составленияотчетности о движении осн. средств

Аналитическийучет осн. средств строится на исп-ии унифицированных форм первичных документов.(с1.11.97.) к ним относятся:

— ОС-1 акт (накладная приемки — передачи осн. средств);

— ОС-3 акт приемки-сдачи отремонтир, реконстр, модерниз объектов;

— ОС-4 акт на списание осн. средств;

— ОС-4 А акт на списание для автотрансп. средств;

— ОС-14 акт о приемке оборудования;

— ОС-15 передача оборудования в монтаж;

— ОС-16 акт с выявленных дефектах оборудования.

Всеперечисленные формы должны применяться на п/п всех форм собственностинезависимоот отраслевой принадлежности.

3.Учет износа (амортизации) основных средств.

Особенностьюфункционирования объектов осн. средств является сохранение в течениедлительного времени их натуральной формы с одновременным изменением стоимости.Сл-но, возникает необходимость в определении величины износа осн. средств.

Различают 2типа износа:

1.Физическийизнос.Непосрсвязан с участием ОС впроизв процессе иопред в завис от времени их нахожд в хоз пр-се или от объема выполн работ.

2.Моральнизнос.Опредтемпами технич пргресса и появлением новых более соверш образцов ОС, след-но, возникаетнеобходимость заменыобъектов.

Применяющаясяу нас сечасуч пол-ка в отношенииамортизации ОС полностью соотв межд станд. В нашей практике в ФЗ “О б/у”запис, что начисл-еамортиз по ОС произ незав от результатов хоз деят-ти вданном отч периоде. Прямоили косвенно онадложна относ на сч 80.

Учетаморт по объектам и начисл ведется в соотв ПБУ-6

Начисл-еамортизи распределение сумм по источникам покрытия (себест-ть, изд-ки обращения,прибыль и др.)осущ самой ор-цией. Аморт начисл по ОС, наход в орга-ции на праве собс-ти, хозведения опер управл и договор аренды. Объектами начисламортиз служат ОС, учит на сч 01,03,08, кот не оформл актами приемки. Амортизначислина капит затраты, накоренное улучш земель, на капит влож. на арендованныеобъекты ОС и на объекты, нах в резерве. Всоотвс полож аморт не начисл:

  1) пообъектам ОС, получ безвозмездно, в процессе приватизацииили по договорударения

  2) пообъектам жилого фонда, внешнблагоустр, по аналог объектам дорожного и лесного хоз-ва.

  3) попродукт скоту, по буйвалам, оленям и волам

  4) помноголетн насажд до дост ими эксплутац возр

  5) поприобр изданиям (книги)

  6) по темобъектам ОС, потреб св-ва которых в течение длит времени не меняются (зеиля)

  7) по различным мобилизационным мощностям.

Важнымприформ-ии аморт политики важным явл установл срока п/и ОС. Срок п/и — тотпериод времени, в теч кот объект ОС приносит орг доход или служит для опредцелей организ.Для разных групп ОС он может выражаться разными показателями: временными инатуральными(объем работ).

Еслисрок п/и центр-но не опред или его нет в технич условиях эксплуат объекта, тоорганизациядожна сама определить этот срокисходя из следданных:

— ожидсрок исп-я объекта в соотв с его произ-тью или мощностью

— ожидфиз износ в соотв с реж эксплуат (ск-ко смен, есть ли агрессивная среда)

— разлправовили нормативныеогранич использ объекта(аренда на опред кол-во лет)

Т.о.для объектов ОС, приобр позже 1.01.98, срок п/и опредисходя их указ призн.

Начисл-е амортпроизв до полного погаш ст-ти объекта или его списания со счетов б/у вустан порядке,в связи с прекращением права собственности или др вещного права.

Начисл-еамортиз не прекращ в течение всегосрока п/и объекта. Но есть некот искл. Аморт не начисл:

— еслиосущ восстан ОС,если срок восстановления более 12 мес

— еслиобъект ОС наход на реконстр, модерниз

— Порядокперевода ОС на консервацию по реш руков хоз органа может привести к тому, чтоамортизтоже можно не начислять.

Амортизначисл по объектам ОС с 1ого числа мес, след за меспринятия объекта на баланс. Прекращ начисламортиз с 1 числа мес, следза мес полного погаш ст-ти объекта или списания объекта сбаланса.

ПБУ-7разреш исп-ть неск методов начисл амортиз. Из них 2 метода — методы прямогоначисления (1 и 2), 2 — ускренного (3 и 4).

1.Линейныйспособ начисл амотиз

Начисламортиз осущ на основе первонач ст-ти объекта ОС и нормы амортиз, исчисленнойисходя из срока п/и

Пример.Первонач ст-ть объекта -30 тыс руб. Срок п/и — 5 лет. На(год) = 20%

Ежегоднов равной сумме весь срок п/и будет спис 20% от первонач ст-ти — 6 тыс руб.

2.Прпорцион-нообъему выполн работ

Начисламортиз произв исходя из натур показ-ля объема пр-ции в отчетн периоде исоотнош первонач ст-ти объекта ОС и предполаг объема продукции, работ или услуг завесь срок п/и объекта ОС.

Пример.Первонач ст-сть 30 тр. Срок п\и — 5 лет. Объемдобычи 10 млн т.

Ст-тьобъекта на 1 т добычи = 30000/1000000=3/1000. Кажд год умнож этот пок-ль нафакт доб пр-т

3.Способуменьшаемого остатка.

Базир-сяна ост ст-ти объектов ОС на нач отч года и нормы амортиз, исчислисходя из срока п/и. Усткоэф ускорен ( зависят от эфф-ти видов машин и обор).

Пример. Первст-ть-30тр.Срокп/и 5лет.К=2

1год30тр* 20%*2/100%=12тр

2год18тр*20%*2/100%=7,2тр

3год10,8тр*20%*2/100%=4,32тр

4год6,48тр*20%*2/100%=2,592тр

5год все остальное

4.Способсписания ст-ти по суммечисел лет срока.

Способоснов на первонач ст-ти объекта.

Пример. Первоначст-ть 30тр.Срокп/и 5 лет.Суммачисел лет =1+2+3+4+5=15.

1год5/15 10тр

2год4/15 8тр

3год3/15 6тр

 4год2/15 4тр

5год1/15 2тр

Вс/сили за счет др источника амортиз вкл в размере 1/12 от годовсуммы амортизкаждый месяц.

Сущнекот особен начисл амортиз по отдельным объектам ОС: понефт скважинам аморт произв в теч опред срока (15 лет) поустаннормам, а по газ скважинам- 12 лет незав от факт срока п/и объектов

Вб/у дляотражсуммы амртотчисл по объектам ОС исп сч 02 “Износ ОС”. Назначение данного счета- обобщениеданных по величине перенес ст-ти по объектам, принадл ор-ции направе собств или сдан вфинаренду.2субсчета:

02/1-износ собств ОС

02/2- износ имущ, сдан в лизинг

Приначисл износа в б/у могутбыть сдел след записи:

Д08-К02/1 насумму износа по объектам ОС, исп-х в кап стр-ве (в случае ведениякап стр-ва хозспособом).

Суммуначисл износа вкл в затраты: Д20,25,29,44- К02 на суммуначисленного износа

Д80-К02 насумму износа по объектам ОС, сдан в аренду

Пообъектам жилого фонда и внешнего благоустр, ст-сть кот-х не аморт, износ начислпо нормам и отраж на забаланс-х счетах:

014 — “Износжилого фонда”

015 — “Износобъектов внешн благоустр и др аналог объектов”.

Техникаподсч ежегодн аморт отчисл несложн и зависит от использ совр форм б/у. При автоматизирформе у — метод прямого расчета амортиз отчислений. На п/п, где исп-ся старыеформы у, может применяться балансовый метод начисления амортизации (еслинет движения объектов ОС,то сумма аморт = сумме амрт за прошлый год)

Суммааморт март = аморт за февр + сумма аморт по объектам, пост в февр — сумма амотрпо объектам,выбывш в февр.

Данныеоб аморт обобщ в регистре

Исп-ся:

— передсост годов отчетно-ти

— приперех на нов амортиз политику

— переоценкаОС

— при несч случаях (пожар, наводнение).

Вб/у у износа поотдинвентобъектамневедется.Износпо инв объектам нужнорасчтольков случ необх, при ликвид, переоц, продаже и перепродаже, измен нормыамортизации.

Износопр по данным инвент карточек. Для расчета износа время опред-ся вцелых месяцах иисп-ся месячн нормы аморт отч.

Вбух от-ти в поясн записке котчету раскрыв аморт политика, след, нужно указ причины изм ст-ти ОС, отразитьинф-цию об устан сроков п/и, способы начисл амортиз ОС. Изменаморт политики нужноувязс налогом наим-во.

4.Учет наличия и движения основных средств.

Дляучета ОС действ планом счетов предусм след сч:

01 — “ОС”, покот отраж инфо о налич и движ объектов ОС, находящихся как в собст-типредпр, так и аренд им-ва.01/1-“СобствОС”.01/2-“Аренд имущ-во”,

02 — “ИзносОС”

08 — “Капвлож”

85-УК,для обобщ инфо о сост идвиж У или складочного К

87- ДК, для обобщ инфо об измен капит предпр в части ОС. 87/1прирост ст-ти имущ по переоц. 87/3 безв-но получ цен

1).У приобретения объектов ОС в результате кап вложений = кап вложения (покупка истр-во)

2).ПостОС в кач вклада в УК или склад капит орг-ции. На учет эти объекты приним посоглас с учред ст-ти, которая становится для этих объектов первоначальной. В кач-ветакой же оценки может быть признана аренд плата за польз этими объектами завесь срок работы предр.Оценка должна быть зафикс в протоколе собр акционер. Приучрежд тов-ва или АО поступ ОС отраж в 2 этапа: 1.Д75/1-К85(заявка — будущие акционеры сообщают об этом). 2.Д01-К75/1 (приносятобъекты). Еслиобъекты были в употр, то Д01-К75/1, К02 (догов оценка)

3).Припост объектов ОС по догов дарения или др случ безвозмездн поступл от др предпр,физ лиц их первонач ст-тью признается рыночн ст-ть надату ихприобретения. Составляется акт приемки-передачи ( ОС1)

Вкач рын ст-тиможно использовать:

— цены нааналог объекты, получ в письм форме от предпр-изготов

— цены,кот поблик органами гос стат службы

— данные о др ценах из СМИ

— данныеторговых инспекций

— данныеоценщиков.

Вовсех случ безвозм дарения и получ ОС затраты по их доставке организ-получ учиткак капит влож и относ на увел первонач ст-ти объекта.

Д01-К87/3порыночным ценам

Д08-К60 (и др затраты) Насумму расх по доставке объекта и иных затрат по довед их до состояния,пригоднк использ

Д08-К60налог НДС

Д01-К08на суммудоп расходов с налогом

Объектыжилого фонда и др им-во соц сферы безвозм поступ от др некоммерч ор-ции или физлиц отраж: Д01 -К88/4 (Фонд соц сферы)

Всеобъекты, вкл об, получ по догов дарения, если счит налог на прибыль в него вклвся первонач ст-ть. Если нам подарила иностр фирма ОС для осущ целевых прогр имы отчит о целевом исп-ии ср-в, то в налооблаж базу для расчета налога наприбыль эти ср-ва не вкл.

5.Учет затрат на восстановление основных средств.

Снашиваниеразл частей ОС происходит неравномерно. Некоторые детали могут утрачивать своюработоспособность до наступления нормативного срока. Для бесперебойнойработы ОС необходимо каксистематическоеповседневное наблюдение за ихсостоянием,так ипериод восстанавл путем проведения ремонта. Ремонтобъектов ОС полож по учету рекоменд проводить в соответствии сзаранее составленным планом. Такой план долженбыть составлен по видам ОС, подлежащих ремонту (в стоимостном выражении). Этотплан кажд п/псоставляет, основываясь на системе ППР (планово- предупредительных ремонтов). Такие ППР п/празрабатывают сами, базируясь на технических характеристиках ОС и условиями ихэксплуатации.И план ремонта, и сборник ППР утверждает руководитель п/п.

Всоотв с полож по учету ОС сис-ма ППР включ исходя из объема работ:1)обслуж ОС;2)текущ, средний и кап ремонты.

Классификацияремонтных работ в зависимости отобъема:

— к работампо обслуж ОСотносятся работы, связанные с ежедн осмотром, наладкойрегулировкой,смазкой.

— текущийремонт-исправл или замена отд узлов и деталей для поддерж объектов в раб состоянии. Все работы будутосуществляться без разборки ол причинах.

— среднийремонт связан с заменой отд важн частей ОС.

— кработам по кап ремонту оборудов и трансп ср-в относ всевиды работ, связ с полной разборкой объекта, заменой базови корпусн деталейи узловна новые.Будут работы по наладке, регулировке, испытанию. Занимает значительное время. Подкап ремонтом зданий и сооружен поним работы, связ со сменой изнашив-ся конструкций и деталейна более прочные и экономные.

Выполненрем работ возлаг на отдел главн механика и технологе службы п/п.

Сметузатрат на проведение рем работ п/п составляет самостоятельно, а для контроля засвоевременностью осуществления всех ремонтных работ по капитальному ремонтуинвентарные карточки ОС размещаются в особом отделе картотеки — “ОС в ремонте”,а послезаверш работ сост акт приемки ОС-З и карточки возвращаются обратно.

Всоотв. с действующем положением все затраты на ремонт работы включаются либо виздержки пр-ва и обращ (по ОС произв назнач), либо погашаются за счет собствисточникафинансирования(сч88, для ОФ непроизвназн).

Ремонткапитможетосущ 2 способами:

1) подрядный (сумма посчетам).

2) хозяйствен (фактичзатраты осущ на п/п).

Затратына ремонт значительны по размеру, могут осущ  равномерно или разово.

Поэтомуполож по учету ОС предсм разн варианты учета затрат и списания их за счетисточников:

1)Включениефактич затрат по ремонту в с/с по мере пр-ва ремонт работ  (в том периодевремени, когда производились ремонтные работы). Этотвариант пригоден на предприятиях, где объем затрат по рем из месяца вмесяцбольшим колебаниям не подверг.

Если в этих условиях ремраб осущ подряд орг-ция, то при получ счета на выполнен работы Д счета затрат (20,23,25,26), а К60

Д19-К60НДС

Д60-К51оплачподрядчсчетс НДС.

Еслиремонт осущ хоз способом, то до начала работ проводят осмотр объект и сост-тведомость дефектов (дефектнуюведомость), в которой будетнаписано, что надо сделать, чтобы потом составить смету расходов нарем, кот сост-ся 2 способами:

а)Всистеме ППР приведена трудоемкость ремонта по каждому отдельному виду ОС вединицах рем сложности; рассчитываем норматив затрат на ед-цу ремсложности.

б) Исходяиз перечня работ(дефектная ведомость) и имеющим-ся на п/п нормативов ирасценок опр-т з/п рабочих и ст-сть необход-х зап чпстей и мат-лов; все ост затратыопред-сяв %к з/п рем рабочих.

Наоснов дефект ведомости и смет в отделении главного механикавыписыв наряд-заказ (2 экз): 1 экз напр в тот цех, кот будетосущ все ремонт работы, 1экзпередают в бухгалтерию п/п, котприсваивают номер, по кот  бухгалтерия открыв спец уч регистр, в кот и будутсобираться все расходы по ремонту объекта (ведомость по узатрат на рем объектов ОС).

Оченьчасто ремонт оборудови дрОС при хоз способе выполн ремонтно-механич цех (вспом пр-во) и, следоват, затраты учитыв по Д23-К70,69,10,02,89,25.

Поокончанию работ все расходы спис с К23 в Д25,26,44(если торговля) (по принадлежномтиобъекта).

Прихоз способе осущ-ия работтакие же работы могут выполнять и рем бригады цехов осн пр-ва (текущ рем иосмотр). Расходысразу включ в затрат на пр-во Д25,26-К10,60,02.

2). Онисп-ся, когда затратына ремонтнеравномерны. В этом случае созд-сярезерв расх на рем ОС путем отчислен, вкл в с/с в период, предшеств провед рем работ. При образованиирезерва расходов в затраты на пр-во и изд-ки обращения включается суммаотчислений, определенная исходя из ст-ти ремонта. Например, годовсмета затрат на ремонтсост120тр, тогдаежемес суммазатрат должна быть 10 тр. Т.е. каждый месяц Д20,23,25,26-К89/резерв на ремонтОС на 10 тр.

Прихоз способе осущ-я работ по ремонту затраты, собран в Д20,23 по оконч работсписыв за счет резервов Д89-К20,23

Еслиремонт осущ подрядн способом, то на основ счетов подряд: Д89,19-К60

Вконце отчетн года нужно осуществитьинвентаризациюрезерва,созд на рем ОС.

  а)могутзатраты на рем оказ-ся ниже создан резерва, тогда излишек зарезервир суммунужно сторнироватьД 20,25,26 — К 89 сторном, уточнить себестоимость продукц, работ, услуг.

  б)затратыбольше резерва, однократно недостающую сумму спис на издержки пр-ва.

Еслирем работы должны быть закончен в след году, то остаток ремонт фондасторнировать не надо. А по оконч такого ремонта, если обнаружизлишка зарезервир суммы, то их необходимо отнести на фин рез-т следотч годаД80-К89

3) Отнесенфакт затрат на ремонт ОС в буд пер с послед-м равномерн списанием на с/с (на п/п сезонныхотраслей).

Приподрядн способе акцептсчета подрядчика за вып-ие работы отраж Д31-К60, Д19-К60 на сумму счетовподрядчика.

Еслихоз способ Д31-К10,60,70,89

Послеоконч работ равными долями спис расх в с/с пр-ции, работ, усуг:Д20,25,26-К31.

Послезаверш работ факт затраты отраж в инвент карточках.

Прихоз способе факт затраты можно уменьшить на ст-ть отход, пригодныхк исп-июД10-К23.

Еслизатраты по восстановл ОС связ с улучш ранее имевшихся показателей помощности, качеству и сроку п/и, то такие работы наз работами по реконструкции имодернизации.

Расходыпо модернизации и реконструкции относят на увел первонач ст-сти объектов ОС итогда эти расходы отраж каккапит вложения: Д08-К23,60.К87/1 — прирост ст-ти имущества по переоценке. Д01-К08.

6.Учет ликвидации и прочего выбытия основных средств.

Многовидов выбытия ОС:

1)ВыбытиеОС в рез-те физич и моральн износа- ликвидация

Необходимоопределить непригодность объекта к эксплуат (когда нельзясделать ремонт). Необходимо создать комиссию: главн инженер, нач-ксоотв структподразделения,глав (зам)бухгалт, лицо, матер ответств за дан объект. Этакомиссия должна произвести осмотр объекта и проверить все документы, подтвержналичие данного объекта на предприятии (для зданий — поэтажный план, длястанков — паспорт), установить возможность восстановления данногообъекта, определить причину выбытия (стих бедствие, авария, не та среда работы) — при досрочномвыбытии, определить виновных лиц, внести предложение о привлечении этого лица кответственности, решается вопрос о возможности исп-ния отд деталейобъекта, произвести их оценку.

Еслисодержатся драг металлы или др ценн части — должен бытьпроизведен контроль за прав их сдачей.

Составлакт списания (ликвид) объекта. К ОС, кот выбыв врез-те этих бедствий и аварий, необх справка спец орг-ции. Акт насписание утвержд руководитель предпр-я. Из общей картотекиизым инвентарн карточка, кот хранится отдельно.

Учетликвидации отражается на сч 47 “Реализация ипрочее выбытие ОС”

Порядокотраж опер:

-напервонач ст-сть(на оценку на сч 01) Д47-К01

-рассчитсумма износа по объекту ОС на момент ликвидации, отраж-ся суммв износаД02/1-К47

-еслиработы поликвидации осущ силами своего предприятия, то Д47-К70,69,23. Еслисторон орг-ция, тоД47-К60 (+НДС)

— еслиразбирая свой объект, получили ценности, то Д10/5-К47 (годн к исп-ю зап части) илиД10/6-К47(негодные).

— сравниваемД 47 с К.

ЧащеД47 больше возмещения- убыток. Списыв эту разницу на сч80.

Аналогичноучит выбытие в рез-те стих бедствий.

Тожесч47,такие же операции.

Особенность: вспис фин рез-та

Убытокот выбытия ОС будет списыв на сч 80, а остатст-сть недостающих объектов в Д84.

Еслисписание осущ в связи с недостойкой и порчей, либо по вине мат-отв лиц или повине неустан лиц, то Ст12 з-на о БУ.

Всевыявлен расхожден между наличием и дан БУ нужно отразить на счетах вслед порядке. Излишек заносится на фин рез-т раб предпр-я. Недостачу списыв навиновн лицо; еслиего нет или судом отказано во взимании с вин лиц, то сумма недостачи относ наубыток предприятия.

Пример. Поданныминвентаризационно-сличительной ведом выявлен недостача компьютера, котбыл передан по разов доверенности для ремонта. Первст-сть 15тр. Износмат пропажи 5тр.

1)Списаниепервонач ст-сти компьютера Д47-К01 15 тр

2)Списывизнос Д02/1-К01 5тр

3)Сумманедостач Д84-К47 10тр

4)Сумманедостач относ на виновн лицо Д73/3-К84

5)Взимаем долями Д70-К73/3

Естьряд случаев,которые регулируются законодательством, когда взым с виновн лица можноосущ по рын ст-сти, кот больше балансовой. Тогдаразницу между ценой иоценкойобъектов на счетах относят на доходы буд периодов Д73/3-К83. Помере получ денег равными долями отн Д83-К80.

Недостачаценностей выявл в текущ году, но относ-ся к прошл пер, по кот им-ся решение судорганов отражД84-К83. Приудерж Д84-К80

Регулярноменяют лимитность объектов ОС, т.е. переводим ОС в состав ср-в в обороте (МБП).

Тогдана первонач ст-сть ОС, перевед в МБП Д12-К01. На сумму износа, начислен на моментперевода ОС Д02-К13. Далее рассчит, какая сумма износа должна была бытьначислен за время эксплуат МБП. Если износ неначисл в должной сумме, то вы начисл, а разницу Д счета затрат 20,23,25,26-К13

2).Реализацияобъектов ОС.

Дляучета и отраж опер по реал объектов ОС исп-т сч 47.Тогда по Д отраж первонач ст-сть объектов и все расх, связ с реализациейобъектов, а по К отраж сумму начисл износа на момент продажи, выручку отреализации, а разница между Д и К спис на фин рез-ты.

Пример. Пустьпродан станок и его восстанов ст-сть с учетом всех переоценок на 1.01.99г-30000.Износ-10000. Расхпо реал-ции 3000.Продажнцена 22000

1)Списпервонач ст-сть Д47-К01 30000

2)Износспис Д02/1-К4710000

3)Нарасх по реал Д47-К43 3000

4) Отраж выручку Д62-К47 22000

5) Финрез-т: убыток Д80-К47 1000

Еслиполуч прибыль, то встает вопрос о налоге на прибыль.

Нужноскорректировать сумму налогооблогаемой прибыли. На кажд п/п естьиндексы-дефляторы. Корректировки для цел налогообл операций попродаже ОС подлежит остатст-сть продав объекта.Надо применять индексы-дефляторы от момента переоценки, последн остат ст-тьумножают на индексы 1-го кварт, 2-го и т.д. И на разницу междуост ст-стю с уч инфл и остст-стьюна счетахуменьшим прибыль от реал-ции.

Такиеже индексы нужно примен для продажи всех мат ценностей.

Продажасвяз с получ в составе выручки суммы НДС

Д62-К47 не только насумму цены объектов, но и на НДС

Д47-К68-на сумму долга бюджету.

К68 уменьшается на сумму НДС по приобретенным ценностям (Д19-К(поставки)) — Д68-К19

Толькоразницу платим гос-ву (между Д69 и К19)

КогдаД68>К19, то гос-во нам должно. Можно писать письмо в ГНИ с требованиемвернуть или можно зачесть в счет следующих платежей.

3).Безмозмездпередача.

Первоначст-сть и износ спис также как и при реал

Д47-Красходовпо передаче

НДСна израсх мат-лы, связ с безвоз передачей, и НДС по передав безвобъекту будет погашаться за счет остав-ся в распоряж п/пприбыли.Д88-К68

Убытокпо безв передаче Д47-К87(поОС производственного назначения). А по ОСнепроизв назнач за счет прибыли, ост в распоряж п/п Д47-К88. Также за счетприбыли можно спис убыток и по перед произв объектам, если добавл капитала оказнедостат.

4)Еслимы отдаем объекты ОС вкачестве вкладрвУК др п/п.Тогда на согласов ст-сть передан объектов Д06-К47.Далее в согласпорядке: списс 01, спис износ.

Еслисоглас ст-сть < ст-сти на сч 01, то этаразница относ на сч 88.

7.Учет переоценки и инвентаризации основных средств.

Всоотв с положением о порядке проведения инвен, инвен объектов ОС должнапровод не реже 1 раза в 3 года. Исключ явл-ся случаи, когда провед-е инвенобязательно:

1) 1.передача объектов в аренду

    2.продажа

    3. выкуп

    4.преобразов предприятия

2)передсост год отчетности(переоценка)

3)присмене мат-отвлиц на день приемки-передачи объектов

4)недостача, хищения

5)чрезвычситуация

6)передсотавл ликвид баланса, разделит баланса

7)припровед инвен по реш собственника

8)передачапредпр другому собственнику

Инвентаризациюпроводят постоянно действующие или рабочие комиссии, кот выявляютналичие, использование и сост опись объектов ОС.

Приинвентар недвижим и зем участ комиссия проверяет наличие документов, подтв правособственности.

Описьсоставл по местам нахождения объектов ОС и мат-отв лицам. По неиспользобъектам составл отдельная опись.

Еслипри инвентар выявл объекты, не отраж в учете, то их нужно оценить по ценамвоспр-вана момент инвент и внести в описи.

НаОС, принятые варенду,сост отдельная опись.

Есликомиссией установленно, что по отд объектам имеломесто изменение первоначальной стоимости (достройка, надстройка, сноска ит.д.), то комиссия должна определить это изменение ст-сти и отразить его вописи. При этом сост акт, в кот отраж причину и виновников в несвоевротр-ии изм-ий в оценке ОС.

Отдопись сост пообъектамОС,не пригодным кэкспл.

Всевыявлен расхожденияподлежат урегулированию и результатыинвентотраж в ведомостях, кот подпис руководитель, ГБ, бухгалтером., рук-лемкомиссии.

ИзлишкиОС приним на баланс Д01-К80, а недостачи списыв на вин лиц, убытки финоргана.

Всоотв с действ нормативными актами все орг-ции им права не чаще 1 раза в годпроводить переоценку объектов ОС по восстановит ст-сти.

Определитьэту восстановит ст-сть можно опред неск способами:

— путемпересчета баланс ст-сти объекта по установ индексам измен ст-сти ОС

— прямойпересчет объектов ОС по рын ценам на дату переоценки (справки торговойили сг\набж орг-ции о ценах, либо заключения о рын ст-ти объектов ОС, подтвспециализир орг-цией, незав эксп-оценщиками, инф-ция СМИ).

Еслиисп-ся индексный метод, то индексы разраб по видам ОС, увязсобщероссклассиффикатором ОФ. Дифференциация.Здания и соор — с уч терр страны.

Внаст время введены поправкоэффдля старых и изношенных ос, кот называть сжатой оценкой.

Введиндексы измен валютного курсов

Всеразницы между кот возн с переоцен ОС относ на сч87

Насумму увелич ст-сти ОС по переоценке Д01-К87/1

Еслиснизить ст-сть объекта Д87/1-К01

Суммадооценки оборуд, требмонтажа, произв и непроизв незав строительства отраж поД07,08-К87/1

Еслиобъекты непроизв назн,тона сч88

Всерез-ты перероцен ОС отраж и в бухг, и в стат отчетности в кварталеследующим за кварталом переоценки ОС.

Есливо время инвентнайдены объекты с физ и мор износ, но не оформленные актами списания, их надопереоценить.

Орез-тах переоценки ОСнужно сообщить в органы налогслужбы.

Вседанные о наличии ОС по ихбухгоценке, о начислен износе, о выбытие ОС, наход отраж во вермя отчетности. В бухготчетн по ОСнеобх отразить:

— изменениест-сти ОС

— способыоценки обьъектов ОС,приобретв обменна др имущество.

— Срокип/и объектов

— объектыОС, по кот не будет начислятьсяамортиз.

— Способыначислен аморт по объектам ОС.

Тема5. Учет нематериальных активов (НМА).

1.Понятие НМА.

НМА- учётные объекты, не облад. физическими свойствами, но позволяющие получатьдоход постоянно или в течение длит. времени. Все они обладают следующимипризнаками: отсутствие мат. формы; длительность эксплуатации; неопределённостьсроков использования; многоцелевой характер эксплуатации; отсутствие полезныхотходов.

СоставНМА разнообразен и зависит от деятельности предпр. и уровня развития НТП встране.

Всоотв. с выполняемыми функциями НМА делят на: имущественные права и правапользования природными ресурсами; интеллект. собственность; отложенные расходы;цену фирмы.

Вобщерос. классификаторе ОФ в основу группировки положены имущественные права иинтеллект. собств-ть, в соотв. с этими признаками НМА делятся нагеолого-разведочные работы; компьютерное прогр. обеспечение, базы данных;оригинальные произвед. развлекательного жанра, литературы и искусства;наукоёмкие и пром. технологии; прочие немат. ОФ (патенты, торг. знаки,ноу-хау). В состав НМА не включают орг. расходы и цену фирмы; по ним существуетособый порядок начисления амортизации.

ВПБУ “По ведению б/у иотчётности” в основу групп. положены права, возникающие из авторских догоров,прав на программные продукты, патентов на изобретение, пром. образцы,селекционные достижения, свидетельств на полезные модели, товарные знаки илилицензионных договоров на их использование, прав на ноу-хау.

Патент- документ, охраняющий изобретения. Выдаётся спец. органами, кот. удостоверяютпризнание государством новизны техн. решения и потенциальную пригодностьизобретения. Закрепляет за владельцем монопольное право на опред. срок и недопускает др. лиц к изгот., использов. и продаже изобретения.

Кизобретениям относятся прогр. решения технологич. задач, кот. можноиспользовать на практике: ноу-хау — произв. опыт, накопл. предпр., научные итехнические знания; права пользования земельными участками и прир. ресурсами,кот. подтверждаются спец. лицензиями; отдельные виды научно-исслед. иопытно-конструкторских работ, если они не предназначены для продажи, аиспользуются в производстве длит. время, и по кот. выявлена полезность.

Ценафирмы опред. в момент продажи целого хоз. органа и расчитывается в виде разницымежду уплаченной суммой за объект и его оценочной стоимостью.  Покупатель будетразницу учитывать в составе НМА. На цену фирмы влияют положение продаваемогообъекта, конкурентоспособность продукции, эффективность производства.

Орг.расходы — расходы, возникающие при созд. хоз. органа. Включают расх. поосуществлению расчётов по обоснованию деят-ти предпр., по оплате посредническихи консультац. услуг, по оплате сборов, пошлин, кот. возникают при создании.

Вмеждунар. пракике учёта существует франчайзинг — контракт, по кот. одно предпр.передаёт другому право за вознаграждение  использовать фирм. имя или тов. знакипри продаже товаров или услуг. У нас законодат. не определён

2.Способы оценки НМА

ВБУ все НМА оцениваются по первоначальной стоимости. Перв. ст-ть — сумма факт.затрат на приобрет. НМА, на получение консультаций по защите прав, расходы намаркетинговые исследования. Понятие перв. ст-ти зависит от видов НМА,источников приобрет., роли и места в процессе эксплуатации.

1)Экспертная оценка. Определяется незаинтересованной стороной. Используется прибезвозмездном поступлении, а также при оценке отд. видов НМА и при поступленииих без первичных документов.

2)Договорная ст-ть — сумма вкладов в УК. При создании совместных предпр. оценказемли, права на кот. защитываются в счёт вклада в УК, осущ. по договорнойст-ти.

3)Сумма фактич. затарат на пр-во ценностей. Используется при оценке НМА, созд.самим предприятием.

Платаза землю определяется в зависимости от того, какая земля подлежитиспользованию. Оценка зависит от качестваи местоположения участков. Припользовании с/х землёй оценка определяется исходя из размеров возмещаемыхубытков, при этом принимаются во внимание потери с/х пр-ва. Возмещаются ипотери, кот. возникают в связи с освоением новых земель, и потери, возник. всвязи с необходимостью использовать худшие земли. При пользовании городскимиземлями оценка определяется в соответствии с комплексной градостроительнойоценкой территории с учётом расходов на инфраструктуру. оценку зем. участковдолжна осущ. комиссия, созд. при мэрии.

Прирасчёте платы за пользов. прир. ресурсами исходят из затрат на воспр-воресурсов и рентных платежей.

Всоотв. с международными стандартами БУ используются иные подходы к оценке НМА: доходный(предполагает, что на приобретение объектов не будет вложено больше средств чемможно было получить др. способом за это же время), рыночный (оценка НМАустанавливается путём сравнения недавних продаж с помощью корректировок исходяиз возможных различий между разными объектами НМА. Такой способ возможен, еслиимеется много информации по аналогичным сделкам), затратный (предусматриваетисчисление затрат на пр-во перв. ст-ти НМА с учётом последующих улучшений,полученная величина уменьшается на величину амортизации за период использованияобъекта).

Способоценки НМА отражается в учётной политике.

3.Учёт поступления НМА.

Учётпоступления НМА осущ. на основе первичных документов и протоколов о внесенииНМА в УК. Во всех первичных док. содержится следующая инф. о поступающихобъектах: краткое описание, оценка, по кот. принимаются на учёт, порядокиспользования, срок эксплуатации.

Аналит.учёт НМА по их видам может осуществляться в карточках учёта типовой формыНМА-1. Если применяется автоматич. вариант учёта используют ведомость учёта НМАи начаисления износа. Для синт. учёта используют активный инвентарный счёт 04“НМА”. В развитие этого счёта открываются субсчета на каждый вид НМА.

04-1- права на объекты интеллект. и пром. соб-ти. Формируется инф-ия о наличии идв-ии прав на изобретения, полезные модели, пром. образцы, тов. знаки.

04-2- права на пользование прир. ресурсами. Инф-ия об имущ. правах субъектов.

04-3- орг. расходы. Отражаются сведения о расходах, кот возникают у учредителя всвязи с оформлением док. по созд. предпр.

04-4- прочие НМА.

Порядокотражения операций зависит от канала поступления НМА: 1) в качестве вклада вУК: Д04-К75/1; 2) безвозмездное поступление: Д04-К87/3; 3) покупка НМА исоздание самим хоз. органом рассматривается как кап. влож.: Д08/6 — собираютсявсе расходы, относ. на перв. ст-ть НМА, и исчисляется инв. ст-ть НМА. Наосновании акта приёмки объекты зачисляются в состав НМА Д04-К08/6, по НМАнепроизв. назначения НДС списывается на уменьш. источников их образованияД81,88,29-К19. При создании объектов НМА на предпр. на счёте 08 собираются всезатраты, связ с их пр-вом Д08-К10,02,70,69,68. Фактическая себестоимостьобъектов НМА служит базой для расчёта НДС: Д08-К68. При введении НМА в эксплуатацию:Д46-К08 — списываются затраты по созданию объекта НМА, Д04-К46 — принятиеобъекта на баланс. Выявленные неучтённые объекты НМА, обнаруженные в ходеинвентаризации, оцениваются экспертным путём и принимаются на баланс — Д04-К80.При этом ст-ть выявленных объектов включается во внереализационные доходы, кот.подлежат налогообложению. Все НМА, принятые на балнс, обалгаются налогом наимущество; 4) получение по бартеру: до принятия в эксплуатацию учитываются каккап. влож. — Д08-К60 (76), при сдаче объектов в экспл. — Д04-К08. Одновременноотражается передача имущества в порядке бартера — Д48-К10,12,..

4.Учёт износа НМА

НМАиспользуются длит. время, перенося свою стоимость на вновь созданную прод. иуслуги постепенно.

05“Износ НМА”. Оборот по дебету — сумма списанного износа по выбывшим НМА. Сальдонач. по кредиту — сумма начисленного износа по НМА на начало периода, оборот — сумма начисленного износа в текущем периоде, сальдо кон. — сумма нач. тзноса наконец периода.

Износначисляется по тем видам НМА, доходность кот. не уменьшается в зависимости отсрока их использования. Нормы износа каждое предпр. определяет самостоятельно.При расчёте норм во внимание принимается перв. ст-ть НМА и предп. срокполезного использования. Срок полезного использования — период времени, втечение кот. этот объет НМА будет приносить доход. По некоторым НМА нельзяопределить срок пол. исп., тогда периодизноса устанавливается 10 лет, но неболее предполагаемого срока деятельности данного предпр.

Расчётизноса по НМА ведётся в спец. ведомостях, на основании кот. осущ. записи всистеме счетов. Регистрами синт. учёта явл. журнал-ордер №13, ведомость посчёту 05.

Ежемесячносуммы начисленного износа включаются в затраты — Д20, 23, 25, 26, 31, 44-К05.Пообъектам НМА, используемых на непроизводств. цели, износ отражается записьюД81-К05. Износ по НМа, исп. для нужд обслуживающих производств — Д29-К05.

Амортизацияпо деловой репутации фирмы (цене фирмы) осущ. на счёте 04, а по НМА, кот.поступили на предпр. безвозмездно или используются на нём для неуставнойдеят-ти, износ в затраты не включается.

ЕслиНМА выбывают досрочно, то в момент их выбытия осуществляется доначислениеизноса Д80-К05 с одновременным списанием перв. ст-ти выбывающего объекта.

5.Учёт выбытия НМА.

ВыбытиеНМА оформляется актом приёма-передачи, протоколом заседания правления АО иактами по списанию НМА. Выбытие отражается на счёте 48. Выявляется финансовыйрезультат по операции. Разница между кредитовым и дебитовым оборотом по счётусписывается на финансовый результат.

1)Безвозмездная передача. Д48-К04 — на перв. ст-ть, Д05-К48 — на величинуначисленного износа. Финансовый результат списывается на Д87 (по НМА произв.назнач.), Д88 (непроизв. назнач.).

2)Операции по вкладам НМА в УК других предпр. отражаются на счёте 06, разницумежду остаточной стоимостью НМА и суммой фин. вложений списывают на счёт 80.

3)При реализации НМА продавец перечисляет в доход бюджета сумму НДС, расчит. спродажной цены: Д48-К04 — на перв. ст-ть, Д05-К48 — на сумму начисленногоизноса, Д76-К48 — на сумму полученной от покупателя выручки, Д48-К68 — на суммуНДС, получ. от покупателя, финансовый результат списывается на прибыль.

Учетфинансовых вложений.

1.Понятиеи классификация фин.вложений.

Фин.вложения– это активы предприятия, организации, предназначенные для роста ее капиталапосредством участия в распределении прибыли других организаций или дляполучения иных эк.выгод. Др.эк.выгодами могут быть доход от перепродажифин.вложений, выгоды, полученные через долговременные договорные связи исоздание определенных коммерч.преимуществ.

Видыфин.вложений:

инвестициив цен.бумаги:

акции,

облигации,

депозитныесертификаты,

векселя,

др.документы,которые законодат-вом о цен.бумагах отнесены к числу цен.бумаг;

инвестициив устав.капиталы др.предприятий, не являющихся АО;

предоставляемыедр.организациям займы.

Особенностифин.вложений:

обладаютбольшей ликвид-тью по сравнению с др.активами;

даютвозможность достаточно быстро получать больший доход, который складывается из%%, дивидендов, прироста капитала, вложенного в них;

обеспечиваютлучшую защиту от инфляции;

инвестициив цен.бумаги и устав.капиталы др.предприятий, в займы позволяют, кромеполучения ден.дохода, контролировать деят-ть др.предприятий.

Рын.стоимостьфин.вложений подвержена значительным колебаниям, причем они могут происходить вдостаточно короткий промежуток времени. Эти колебания обусловлены, как правило,действием внеш.факторов и не только эк.характера.

Классификацияфин.вложений:

Поназначению

долевые(акции, вклады в устав.капитал; свидетельствуют о том, что их обладательявляется совладельцем др.хоз.органа);

долговые(инвестиции в гос.облигации, облигации коммерч.организаций, депозитныесертификаты, векселя, займы, предоставляемые др.организациям; используютсяэмитентом для решения текущих и перспективных задач; не подтверждают правасобственности, лишь право получения определенной суммы или % дохода).

Посрочности

краткосрочные(<1года);

долгосрочные(>1года).

Похарактеру отношений с получателем инвестиций (основывается на возможности истепени влияния инвестора на деят-ть получателя инвестиций)

вложенияв дочерние общества (позволяют инвестору определять фин. и хоз.решения,принимаемые получателем инвестиций, если инвестор владеет 50% голосующихакций);

вложенияв зависимые общества (инвестор принимает участие в фин.и хоз.политикепредприятия-получателя инвестиций, но не конкретизирует его деят-ть);

проч.вложения(все остальные вложения, которые не дают возможности инвестору контролировать иоказывать существенное влияние на деят-ть получателя инвестиций).

Способыоценки ценных бумаг (с т.зр.инвестора):

номинальная(нарицательная) стоимость – стоимость, обозначенная на бланке;

рын.стоимость– цена, по которой цен.бумага может покупаться или продаваться на рынкецен.бумаг. Эта оценка является для инвестора определяющей.

учетнаястоимость – стоимость, по которой цен.бумага отражается в бух.учете вконкретный момент времени;

балансоваястоимость – стоимость, по который цен.бумаги будут представлены в бух.балансе;

бух.стоимостьакций – расчетная оценка, исчисляемая по данным бух.отчета АО как разница междуактивами и обязательствами, делённая на общее число простых акций, находящихсяв обращении. Показывает размер капитала, приходящегося на 1 акцию;

справедливаястоимость фин.вложений – сумма ден.средств, на которую можно обменять данныйактив при сделках между хорошо осведомленными независимыми друг от другасторонами, т.е.сумма, за которую продавец может продать цен.бумаги покупателю.В ряде случаев это рын.оценка, экспертная оценка.

Фин.вложения,стоимость которых при приобретении определена в иностр.валюте, принимают кбух.учету в рублях по официальному курсу, действующему на день оприходованияорганизацией данных активов.

Дляполучения обобщенной информации о фин.вложениях в бух.учете ведется 2 счета:

06“Долгосрочные фин.вложения”;

58“Краткосрочные фин.вложения”.

Кним организуется развернутый аналит.учет

повидам инвестиций;

пообъектам, в которые осуществляются фин.вложения(в дочерние, зависимые ипроч.предприятия);

организованныйтаким образом, чтобы можно было получать информацию о фин.вложениях внутристраны и за рубежом.

2.Учетинвестиций в акции.

Акция– цен.бумага, которая удостоверяет право ее владельца на долю всобств.средствах АО, право на получение дохода от его деят-ти, на участие вуправлении АО.

Акцииотносятся к категории частных цен.бумаг (выписываются не государством).Онивыписываются, как правило, на длительные сроки (сроки не указаны). Большинствоакций приносят плавающий(изменяющийся)доход. Если организация приобретает акциис намерением получить доход в течение срока <1года, то такие вложения учитываются как краткосрочные.

Дляцелей бух.учета акции оцениваются по сумме фактических затрат на приобретение:

покупнаястоимость – основная доля затрат. Она складывается из номинальной цены и суммыпремии, уплаченной продавцу, или из суммы скидки, которую предоставляетпродавец;

дополнительныерасходы (обусловлены спецификой данного товара):

расходы,связанные с оплатой услуг инвестиционного консультанта,

вознаграждениефин.брокеру,

уплаченныйили начисленный % по заемным средствам, использованным на приобретение акций(до принятия их к учету).

Помимоденег, приобретенные акции могут оплачиваться путем предоставления иногоимущества в собственность, либо в пользование АО.В этом случае фактическимизатратами на приобретение акций признаются

остаточнаястоимость передаваемого амортизируемого имущества(осн.средства, НМА);

учетнаястоимость передаваемого имущества(сырье, материалы, другие цен.бумаги);

Еслиакции получены безвозмездно, то они принимаются по рын.стоимости на моментпередачи. Обязательна экспертная оценка, или можно оценить на основе документальноподтвержденной информации.

Еслиосуществляются вложения в акции, то их учетная стоимость формируется на сч.08,к которому открывается субсчет “Вложения в цен.бумаги”.

Перечислениеден.средств в оплату акций и расходов, связанных с этой операцией выглядит так:Дт08 — КТсчетов ден.средств.

Еслиоплата производится любым другим имуществом: Дт08 – Кт46/47/48. Одновременносписывается с учета переданное имущество: дт46/47/48 – ктсчетов имущества. Еслипередаются основные средства и НМА, то списывается и ранее начисленный износ:дт02/05 – кт47/48.

Такжеможно передать и сумму расходов по созданию АО, произведенных инвестором, когдатакие расходы рассматриваются как организационные. Эти расходы учитываются насч.31“Расходы будущих периодов”.

Можнопередать долгосрочные цен.бумаги.

Учетныезаписи по Дт и кт счетов реализации будут осуществляться в балансовой стоимостипередаваемых активов, согласованной с акционерами на основе рын.цен, или наоснове оценки, определенной оценщиком. Основанием записи по счетам реализациибудут служить документы, подтверждающие факт передачи имущества(актприемки-передачи, накладные и т.д.).

Полнаястоимость приобретенных акций, сформировавшаяся на сч.08, будет списываться насчета 06 или 58. Эта запись делается при переходе прав, закрепленныхприобретением акций, к инвестору.

Операциипо продаже или перепродаже приобретенных ранее акций на биржевом и внебиржевомрынках отражаются на сч.48.Сумма, причитающаяся с покупателя: дт76 – кт48. Научетную стоимость акций дт48 – кт06/58. По дт48 отражаются и дополнительныерасходы, связанные с продажей акций.

Способыопределения учетной стоимости акций при продаже:

посредней стоимости(Средняя стоимость одной акции одного эмитента рассчитываетсякак частное от деления стоимости всех акций данного вида на их количество. Врасчет принимаются акции, поступившие в отчетном месяце, и остаток напредприятии, т.е. СН+ОбД);

способомФИФО — first-in-first-out(Стоимость списываемых акций принимается в сумме,равной стоимости первых приобретенных аналогичных цен.бумаг. Допускается, чтоцен.бумаги продаются в последовательности их поступления);

способомЛИФО — last-in-first-out(За стоимость проданных акций принимается суммастоимостей последующих приобретенных аналогичных акций).

Насч.48 сопоставляются ОбД и ОбК и определяется результат от продажи:

убыток(вДТ80);

прибыль(вКТ80).

Результатявляется одной из составляющих прочих операционных результатов.

Таковже порядок записи в бух.учете при ликвидации АО, акции которого были ранееприобретены инвестором.

Симеющимися у организации акциями могут осуществляться и др.операции:

дробление(Порешению собрания акционеров акции заменяются несколькими другими меньшегономинала);

консолидация(Порешению собрания акционеров акции заменяются на меньшее число акций сповышенным номиналом)

Придроблении и консолидации доля участия инвесторов в капитале АО не меняетсяÞнасинтет.счетах записей делать не надо(только в аналитике);

обменпривилегированных акций на обыкновенные(синтет.записи не делаются).

Припередаче акций в залог записи делаются по сч.06,58.Стоимость таких акцийотражается на специально открываемом субсчете “Акции, переданные в залог”.Информация на нем группируется по залогодержателям. Потом делается обратная запись.

Дивиденды,полученные организацией по принадлежащим ей акциям, являютсяпрочими(внереализационными)доходами. Размер дивидендов и порядок выплатыобъявляется решением общего собрания акционеров. На основании такого решенияинвестор может начислять соответствующую сумму. При начислении дивидендов будутделаться записи по счетам источников выплаты(прибыль). Фактически поступающие вначисление дивидендов ден.средства могут отличаться от объявленного размера.Разница возникает в том случае, если в соответствии с налоговым законодат-воминвестор уплачивает налог на доходы у источника выплаты дивидендов, т.е. АО,перечисляющее дивиденды, взимает налог и перечисляет инвестору суммуобъявленных дивидендов за вычетом налога на доходы. При зачислении на счет ден.средствв учете делают запись ДТсчетов ден.средств(на сумму зачисленных на счетинвестора ден.средств), ДТ68(на сумму налога, удержанного у источника выплаты) –КТсчетов расчетов.

Дивидендыпредприятия могут получать не только в виде ден.средств, но и в виде продукции,услуг или иного имущества. Тогда погашения задолженности по начисленнымдивидендам будет отражаться в ДТ счетов имущества.

3.Учетвложений в облигации.

Облигации- цен.бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем ден.средств иподтверждающая обязательство возместить владельцу ее нарицательную стоимость вустановленный срок с уплатой фиксированного %.

Видыоблигаций:

государственные;

частные.

Облигации– менее рискованные вложения, относящиеся к наиболее ликвидной части имущества.

Вотличие от акций, облигации не дают владельцам права на участие в управлениихоз.органом(эмитентом).

Типыоблигаций:

долгосрочные;

краткосрочные(вмеждународной практике <5 лет).

Существуюттакие облигации, для которых не установлен срок погашения. Если речь идет огос.облигациях, то срок их действия нельзя связать с годом.

Вучете облигации приходуются по фактическим затратам на приобретение:

покупнаястоимость – нарицательная(номинальная)стоимость, увеличенная на сумму премиипродавцу или уменьшенная на сумму скидки покупателю;

расходы,непосредственно связанные с приобретением облигаций:

суммы,выплачиваемые специальным организациям или лицам за информацию иликонсультационные услуги,

вознагражденияпосредническим организациям,

%%по заемным средствам до принятия облигаций к учету.

Учетнаястоимость облигаций, приобретенных в обмен на имущество или полученныхбезвозмездно, определяется аналогично с акциями.

Вдальнейшем все суммы, по которым облигации приняты на учет, постоянно доводятсядо величины их номинальной стоимости. Если фактические затраты >номинала,то разница между этими двумя оценками постепенно должна быть списана. Еслиучетная оценка <номинала,то надо доначислить разницу. Корректировка ведется равномерно в течение всегосрока обращения облигаций. К моменту срока их погашения учетная стоимостьдолжна быть = номиналу. Разница между фактическими затратами и номиналомсписывается(доначисляется) за счет %%, получаемых организацией по принадлежащимей облигациям.

Правилаучета могут ограничивать круг долевых цен.бумаг, по которым допускаетсякорректировка первоначальной учетной стоимости. Если цен.бумаги не включены вперечень, по которому разрешена корректировка, то корректировку неосуществляют, а разницу нужно рассматривать как составляющую общегофин.результата от выбытия имущества.

Предприятия,покупающие облигации, перечисление средств в оплату этих цен.бумаг отражают посч.08 по субсчету “Вложения в цен.бумаги” и по КТ счетов ден.средств.

Получениеорганизацией свидетельства перехода прав на облигации в учете отражается насчетах цен.бумаг: ДТ06/58 – КТ08. Если приобретаются облигации с нарастающими, покупатель ипродавец должны разделить сумму %% между собой. Покупатель уплачивает продавцу,кроме рын.стоимости облигации, еще и %%, причитающиеся за период, прошедший смомента их последней выплаты. При наступлении срока выплаты %% покупательполучает их полностью за весь прошедший период. Записи:

фактическиезатраты на приобретение облигации, включая % за период с момента их последнейвыплаты ДТ08 – КТ51;

получениеправ на облигации(на учетную стоимость) ДТ58/06 – КТ08;

сумма за период с момента покупкиоблигации) ДТ76 – КТ31,80.

Выбытиеоблигаций:

выкуппо истечении срока обращения (самый распространенный вариант. Производится пономинальной стоимости облигации. Отражается на сч.48:

списаниеоблигаций(по учетной стоимости)ДТ48 – КТ06,58;

получениеден.средств(по номиналу)ДТ51 – КТ48;

списаниеразницы со сч.48 на сч.80.

досрочныйвыкуп(Если продаются облигации со сроком погашения >1года, выплата дохода по которым производится периодическими платежами по %-нымкупонам, сумма %%, начисляемая со дня начала %-ного периода, на дату продажиоблигаций может быть включена в цену продажи как ее составная часть. Такаясумма относится на сч.80. В учете делается запись ДТ48 – К80(сумма начисленных%%),06/58(по учетной стоимости). Дальше – как обычно.

Еслипокупаются конвертируемые облигации АО, то инвестор одновременно приобретаетправо обмена их в определенный момент времени на акции данного общества. Приреализации такого права в учете надо сделать внутренние записи по сч.06/58 ваналит.учете.

Также,как по акциям, по облигациям выплачивают %%. Они должны быть включены в общийфин.результат работы предприятия(внереализационные расходы). Сумма начисленных%% по облигациям будет отражаться по ДТ76 на субсчете “Проценты по облигациям кполучению” и КТ80. При этом суммы %%, относящихся на сч.80, корректируются наразницу между фактическими затратами и номиналом, подлежащим списанию в данномпериоде.

4.Учетпрочих фин.вложений.

Прочиефин.вложения:

вкладыв уставный капитал др.предприятий и организаций(учитываются на определенномсубсчете к сч.06; порядок оценки и записи в текущем учете такой же, как уакций);

депозитныесертификаты – цен.бумаги, удостоверяющие сумму вклада, внесенного в банк, иправо вкладчика(держателя сертификата)на получение по истечении установленногосрока суммы вклада и оговоренные в сертификате %%.

Банковскийвклад считается краткосрочным, если делается на срок <1года. Вклад до востребования признается долгосрочным, если он осуществлен снамерением получать %% >1 года.

Перечислениеден.средств во вклады: ДТ06/58 – КТсчетов ден.средств. Возврат банком вклада ипричитающихся по нему %%: ДТсчетов ден.средств(на всю сумму) – КТ06/58, 80(насумму %%).

Аналит.учетдепозитных сертификатов организуется по каждому вкладу в разрезе банков.

Еслидепозиты содержатся в иностранной валюте, то к учету они принимаются в рублевомэквиваленте, который рассчитывается пересчетом номинальной суммы вклада покурсу на момент перечисления. Впоследствии ведется пересчет средств во вкладе.Курсовые разницы списываются со сч.06 на сч.80.

займы,предоставляемые др.организациям.

Предприятиямогут предоставлять другим хоз.субъектам денежные или иные займы. При этомзаимодавец передает в собственность заемщика деньги или иные активы,определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется вернуть ту же суммузайма.

Средства,предоставляемые в заем, учитываются в качестве фин.вложений. К каждому займу сосч.06/58 надо открыть субсчет “Предоставляемые займы”. Аналит.учет ведется вразрезе организаций-заемщиков по каждому заключенному договору займа.

Передачасредств в заем: ДТ06/58 – КТсчетов имущества. Возврат займа – обратная запись.

Организации,предоставляющие займы, получают по ним отражается по ДТ76 иотносится на увеличение фин.результата. При фактическом получении денег: ДТ51 –КТ76.

5.Переоценкаинвестиций в цен.бумаги.

Сцелью обеспечения надежности и полезности информации, исходя из требованияосмотрительности при составлении годового отчета, вложения в частные цен.бумагипереоценивают по рын.стоимости. Такая практика позволяет в годовом отчетеотразить тенденции фондового рынка и предоставить пользователям информацииобъективные дынные о величине фин.вложений организации.

Чащевсего цен.бумаги не надо переоценивать, т.к. они обладают высокой надежностью.Альтернатива — переоценка гос.облигаций и др.обязательств по цене скупки ЦБ впоследний рабочий день отчетного года

Переоценкабумаг, имеющих рын.котировку, производится по средней рыночной цене на отчетнуюдату. При этом обычно используются котировки той фондовой биржи, на которойторгуется наибольший объем данных цен.бумаг. Рын.стоимость цен.бумагорганизаций, наибольший объем по которым приходится на иностранные биржи,определяется исходя из их котировок на признанных за рубежом биржах.

По цен.бумагам, имеющим рын.котировку,обычно публикуются специальные списки, которые объявляют органы, регулирующиеработу фондового рынка. Такие списки отвечают следующим критериям:

соответствуютусловиям допуска к биржевым торгам;

должныбыть допущены к официальной котировке хотя бы на одной фондовой бирже;

втечение отчетного периода на фондовой бирже должно быть продано цен.бумаг впределах определенной суммы;

официальныекотировки должны быть опубликованы не менее, чем в одном общероссийскомиздании.

Еслицен.бумаги не обращаются на фондовых биржах, то за их рын.стоимость принимаютусловную величину, которая определяется путем умножения учетной стоимостицен.бумаги на коэффициент дисконтирования(»0,3–0,6 %).Определенная рын.стоимость сопоставляется с учетной стоимостью. Если рыночная >учетной, то балансовой оценкой считается учетная стоимость и в учете не надоделать записей, если рыночная < учетной, то она принимается забалансовую оценкуÞнадо создавать резерв под обесценениевложений в цен.бумаги.

Функциирезерва под обесценение цен.бумаг:

сего помощью формируется баланс.стоимость фин.вложений в цен.бумаги;

обеспечиваетпокрытие возможного убытка при неблагоприятной ситуации на фондовом рынке.

Резервпод обесценение цен.бумаг создают по каждому виду цен.бумаг(бумаги одного итого же вида и одного и того же эмитента). Сумма резерва относится нафин.результаты деятельности предприятия. Для учета обращения и использованиярезерва используется сч.82 “Оценочные резервы”, субсчет “Резерв под обесценениецен.бумаг”. Записи по данному резерву производятся заключительными оборотамиотчетного года. Создание резерва: ДТ80-КТ82. Балансовая стоимость цен.бумагбудет представлять собой арифметическую сумму учетной стоимости и резерва.Пример: Затраты по приобретению цен.бумаг — 1000 р.; рын.цена – 900 р. В концегода создаем резерв: ДТ80-КТ82 — 100 р. Если рын.стоимость = 950 р., токорректировка стоимости цен.бумаг осуществляется только (!) за счет резерва.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту