Реферат: Бугалтерский учет

      Введение.

      ГЛАВА I. Основы деятельности коммерческих банков

      1.Принципы банковской коммерции;

      2.Стратегия коммерческого банка и факторы успехаего деятельности;

      3.Переход Российской системы бухгалтерского учетафинансовых результатов на международные стандарты.

      ГЛАВА II. Учет финансовых результатов деятельностибанка и их распределения

      1.Состав и учет доходов банка;

      2.Состав и учет расходов банка;

      3.Формирование конечного финансового результата ираспределение прибыли банка;

      4.Финансовая отчетность коммерческого банка.

      ГЛАВА III. Анализ финансовых результатовкоммерческого банка

      1.Цели, содержание и информационное обеспечениеанализа;

      2.Анализ доходов коммерческого банка;

      3.Анализ расходов коммерческого банка;

      4.Анализ прибыльности коммерческого банка.

      Заключение.

      О С Н О В Ы   Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И  

            К О М М Е Р Ч Е С К И Х   Б А Н К О В

     1.ПРИНЦИПЫ   БАНКОВСКОЙ  КОММЕРЦИИ

      Коммерция в банковской сфере базируется наопределенных принципах. Главный среди них -принцип прибыльного хозяйствования,достижение возможно большей прибыли. Движущим мотивом деятельности банкаявляется получение прибыли.

      Банковская прибыль важна для всех участниковэкономического процесса. Акционеры заинтересованы в прибыли, так как онапредставляет собой доход на инвестированный капитал. Прибыль приносит выгодывкладчикам, ибо благодаря увеличению резервов и повышению качества услугскладывается более прочная, надежная и эффективная банковская система. Заемщикикосвенно заинтересованы в достаточной банковской прибыли, в связи с тем, чтоспособность банка предоставлять ссуды зависит от размера и структуры егокапитала, а прибыль — основной источник собственного капитала. Даже экономическиегруппы, непосредственно не прибегающие к услугам коммерческих банков, получаюткосвенную выгоду от банковской прибыли, так как надежная банковская системаозначает безопасность вкладов и наличие источников кредита, от которых зависятфирмы и потребители.

      В последнее время показатель прибыли и в нашейстране официально стал главным показателем деятельности банка.  Доходность,прибыльность как принцип означает то, без чего банк не может существовать, безчего теряется смысл его экономического обслуживания. Показатель можно изменить,заменить другим, принцип отменить нельзя, он носит неизбежный постоянныйхарактер.

      Второй принцип банковской коммерции умещается вформулу: «Подешевле купить- подороже продать». Собственно, этоспекулятивный принцип. Поэтому банк с полным основанием можно назватьспекулятивным предприятием. Конечно, спекуляция со стороны банка имеет своипределы. Каждый имеет право торговать, но для этого спекуляция должна носить«цивилизованный „характер. Для этого она обязана опираться на законодательство,не противоречить ему. Предполагается, что для осуществления коммерции каждый избанков при этом располагает равными  информационными возможностями о рынке.Биржа с ее котировкой ценных бумаг, информация о рынке того или иного продукта,анализ тенденций в развитии отраслей народного хоэяйства могут дать каждомуравные возможности делать свой бизнес. Равные возможности должны быть созданы ив создании продукта. Только в том случае, если каждый банк получит возможностьпредложить свою услугу, реализовать ее в рамках законодательства, можноговорить о действительно циивилизованных формах, при которых спекуляция теряетсвой криминальный оттенок и становится нормой предпринимательства. Чем больше вэтих условиях банк становится спекулянтом, тем в большей степени егодеятельность соответствует изначальным принципам коммерции. От того, насколькоудачно “спекулирует» банк, зависит его успех, его прибыль.

      Для коммерческого банка небезразлично, какой ценойдостигнута прибыль. Принцип банковской коммерции предполагает получение большейприбыли при меньших инвестициях. Небезразлична для банка и его собственная доляв общих ресурсах, с помощью которых формируется доход. Каждому банку известно,что эффект будет тем более заметен, если большая прибыль достигнута при меньшейего собственной доли в пассивах.

      С позиции коммерции не должно быть празднолежащихресурсов. Все деньги, все ресурсы обязаны максимально работать. Реальности,однако, состоят в том, что какая-то часть средств находится в резервах, обращаетсяслабо, либо не обращается совсем. РАзумеется с позиции бизнеса этопротивоестественно, поэтому всегда полезно знать, что прибыль будет тем выше,чем выше доля кредитов по отношению к первичным и вторичным резервам.

      Предпосылкой реализации целей банковской коммерцииявляется безопасность банковской деятельности. При прочих равных условияхприбыль банка тем выше, чем выше безопасность банка и меньше риск. И тем неменее банк- это рисковое предприятие. Недаром говорят, что коммерческийбанк-это риск, затем период ожидания, а вслед за ним прибыль или убыток. Нокоммерции вредно опираться на принцип случайности, напротив, она носитпостоянный характер, ее цели при различных колебаниях должны быть реализованы.Важный принцип банковской коммерции состоит здесь в том, что банк какэкономическое предприятие может рисковать своим капиталом, своей прибылью, ноне капиталом клиента, его прибылью. От неудачной или неумелой коммерции можетпострадать банк, но никогда не должен страдать клиент.

      Банковская коммерция должжна действовать попринципу: все для клиента. Банк несет полную ответственность за клиента,обеспечивает его прибыль. Поскольку банковская коммерция развернута нахозяйство в целом, то доходность, получение прибыли не может быть целью толькобанка, она составляет всеобщую цель банка с клиентом. На практике все должнобыть в согласии: прежде всего прибыль клиента, а затем прибыль банка; вернооднако и то, что прибыль клиента- это не единственная цель, а основа дляполучения банковской прибыли. Обеспечивая прибыль клиенту, банк реализует исвой собственный интерес.

      Партнерские отношения коммерческого банка склиентами базируются на принципе взаимной заинтересованности. Только в томслучае, если банк и предприятие заинтересованы друг в друге, можно рассчитывать,что партнерские отношения между ними действительно состоятся. Свою выгоду банкможет получить не прямо от данного клиента, а от клиентов данного клиента,которые вместе с ним приходят со своими деньгами в банк. Свой коммерческийинтерес банк, наконец, реализуют не сразу, не немедленно, а по истеченииопределенного времени. В связи с этим сегодня то или иное предприятие может неинтересовать банк с позиции получения прибыли, сегодня клиент находится впрорыве, испытывает платежные затруднения, однако уже в ближайшее времяпотенциальные убытки могут обернуться для банка крупной прибылью. Банкиру неследует быть алчным, прибыль может прийти потом. Ее ожидание- тревожный,волнительный момент, но он неизбежен, оправдан, ибо банковское дело всегда былодостаточно рентабельным предприятием.

      К сожалению, в условиях перехода к рыночнойэкономике российские банки понимали принцип прибыльного хозяйствования какпринцип, обеспечивающий исключительно их собственный экономический интерес.Прибыль банка становилась как бы на первое место в деятельности кредитногоучреждения. Эффект достигался прямолинейным путем: получить с клиента как можноболее высокую плату. Стремление «обобрать» клиента достигалофантастических размеров. Ни о каком подлинном значении  принципов банковскойкоммерции здесь не идет речь, это извращенное понимание принципов коммерции,которое неизменно должно привести как к убыткам клиента, так и в конечном счетек потерям  банка, потерям клиентуры, а вместе с ней и прибыли от банковскойдеятельности.

     2.СТРАТЕГИЯ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА И ФАКТОРЫ УСПЕХАЕГО                         ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

      Под стратегией коммерческого банка надо пониматьучение о наиболее эффективной его деятельности. Если стратегия разработана,если научное представление о банковской деятельности сформировано, то этоявляется решающим фактором успеха банковской деятельности. Для устроителейбанка прежде всего должны быть ясны его цели, стратегические позиции при этомпредполагаются разные. Разумеется, политика банка в каждом из конкретных случаевбудет неодинаковой. Стратегия должна учитывать внешние условия банковскойдеятельности, определять тот результат,, которого банк стремится достигнуть.Можно сказать, что стратегия является как бы частью общей системы, элементом,фактором успеха банковской деятельности.

      Цель коммерческого банка определяется с позиции егодоходности, рентабельности, структуры баланса, направлений его деятельности(депозитная политика, политика на финансовом рынке, в области кредитованияссудного процента и др.). В каждом конкретном случае могут быть общие цели ( вцелом по банку, на перспективу) и частные цели, формируемые как текущие задачи.Сочетание стратегических целей и оперативных задач, сочетание стратегического итекущего планирования позволяют коммерческим банкам избежать неудач в своейдеятельности, полнее реализовать свой интерес в мире коммерции. Яснаястратегическая ориентация банка дает ему значительный импульс для развитияпредпринимательской деятельности.

      Немаловажное значение в организации деятельности банкаимеет его структура. До недавнего времени она носила отпечаток  старой системы.Каждый банк с позиции построения своего аппарата управления воспроизводил однуи ту же схему, отражающую скудность выполняемых им операций ( в основном поуправлению кредитованием). Вхождение банков в рыночные отношения неизбежнодолжно разрушить это однообразие.

      Рядом со стратегической ориентацией банка,определяющей успех банковской деятельности, следует выделить качество иквалификацию менеджмента, его маркетинговую активность. Западные банки смоглисделать качественный скачок в своем развитии прежде всего благодаря прекрасноналаженному маркетингу и менеджменту. Акцент на современные методы управления,технологию, широкие связи банка с внешними структурами, бесспорно, могут дать инашим банкам мощный импульс для развития. Следует отметить, что именноотсутствие культуры предпринимательства, неэффективная система управленияявляются в настоящее время заметным тормозом в  банковском обслуживании.

      Стратегия коммерческого банка немыслима безобращения к банковскому персоналу. Руководитель банка — это не номенклатурнаядолжность, он не столько администратор, сколько банкир в прямом смысле этогослова, профессионал, обладающий коммерческими и аналитическими способностями.Когда говорят о хорошем банке, то имеют в виду прежде всего банк, обладающийвысококвалифицированными кадрами. И это не случайно. В современный банк(разумеется, при достаточно развитой сети кредитных учреждений) клиенты идут недля того, чтобы получить ту или иную финансовую услугу, а для того, чтобывоспользоваться советом банка, как правильнее организовать бизнес. Разумеется,для того чтобы обеспечить подобное качество работы, в банке должна бытьсформирована сильная команда, способная поддерживать его высокийпрофессиональный авторитет.

      Это стратегические факторы, обеспечивающие успехбанковской деятельности. Помимо этих факторов есть и другие. Их можно назватьоперативными.

      Удача редко приходит неожиданно. Банк- это нерулетка, а повседневный напряженный труд. Успеха можно добиться только тогда,когда банковская политика ориентирована на определенные ценности, неизбежноприводящие к достижению желаемого. Среди оперативных факторов, приводящих куспеху, следует выделить ориентацию коммерческого банка на клиента. Клиентвсегда прав, это не лозунг, а подлинная философия поведения банка, рассчитаннаяна ожидание дохода. В наших условиях это не так просто сделать. Так какхозяйство долгое время было на диктате банка, а не наоборот. Тем не менее там,гле банку удается «перебороть» себя, наконец, встать на единственноправильный путь, там удача неизбежна.

      Но доверие к банкам завоюешь не за один день, аповседневной стабильной политикой, сориентированной на удовлетворениепотребностей предприятий и населения. Аекценты на всемерное развитиедоверительных и партнерских отношений с клиентом  должны практическисосуществовать с философией мотивации и продажи банковского продукта,ориентацией на рынок, его меняющиеся потребности.

      Важнейшим оперативным фактором успеха банковскойдеятельности является стратегия затрат, линия на экономию затрат труда,снижение стоимости банковских услуг. К сожалению, нашими банками утраченочувство экономии своих собственных затрат, исчезли такие понятия, каксебестоимость кредитного рубля, без чего, конечно, не может быть и эффективнойполитики. Выжить в жесткой конкурентной борьбе, получить большой доход можнотолько на базе экономии, рачительного отношения к ресурсам, ускоренияоборачиваемости средств. Следовательно, и здесь банкам необходимо не толькопреодолеть себя, но и создать механизм, который обеспечивал бы экономиюпроизводимых затрат, снижение себестоимости банковского продукта.

      В качестве факторов, обеспечивающих успехикоммерческого предприятия, бесспорно, выступают: создание всеобъемлющихинформационных систем, сотрудничество с иностранными банками, диверсификациябанковского риска ( по отраслям, формам собственности, видам услуг),организация внутреннего банковского аудита, в целом переход на новую технологиюбанковского обслуживания.

      3. ПЕРЕХОД РОССИЙСКОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА               ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ

      Для того, чтобы банковская система России сталачастью мировой банковской системы, необходимо решить проблему совершенсовованиябухгалтерского баланса отечественных коммерческих банков, а также унификациибухгалтерских норм и правил на основе международных стандартов.

      Первым существенным шагом на пути к решению этойпроблемы была разработка Рабочей группой ЦБ РФ по реформе бухгалтерского учетав коммерческих банках временной инструкции ЦБ РФ по составлению общейфинансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24 августа 1993 года.Впоследствии с учетом предложений и замечаний, внесенных коммерческими банкамии Главными территориальными управлениями (Национальными банками) ЦБ РФ,Департамент банковского надзора совместно с указанной Рабочей группой  издалидополнения NN 1,2,3 к этой инструкции, содержащие уточненные формы общейфинансовой отчетности, а также консультации по порядку их составлениякоммерческими банками (дополнения N 1 содержится в письме ЦБ РФ от 25 февраля1994 года N 78; дополнения N 2 в письме ЦБ РФ от 30 сентября 1994 года N 114).

      Цель данной Инструкции — представить  коммерческимбанкам новую форму   общей   финансовой   отчетности,   которая  являетсяопределенным этапом  приближения  российских  норм  бухгалтерского учета к международным  стандартам  и  практике.  Общая финансовая отчетность — этоотчетность коммерческого банка, используемая  для ознакомления и   анализа  его  деятельности  Центральным  банком, руководителями коммерческого  банка,  другими   заинтересованными юридическими и   физическими   лицами  ,  а также вдальнейшем — для открытой публикации.

      Настоящая  Инструкция  в  ряде  случаев  основана не  на действующем законодательстве,  а  на мировых нормах бухгалтерскогоучета. В связи с этим, составление новых форм отчетности потребует условногоисправления нескольких статей баланса.

      Представляемые в настоящей Инструкции формыотчетности не заменяют формы,  ранее установленные Центральным банкомРоссийской Федерации, а действуют одновременно с ними.                 Международные стандарты,  к  которым  прилагаемые  формы приближены в общих чертах,определены международными организациями профессионалов   и  изложены  в  такихнормативных документах, как Европейская  директива  N  86/635  «О  годовойи консолидированной отчетности банков и кредитных  учреждений» и  нормы  Комитета  по международным  бухгалтерским  стандартам.  Эти  документы обобщаютмнения  экспертов  всего   мира    и     соблюдаются  почти  всемикоммерческими банками мира.

    Международные стандарты     предназначены    для   унификации бухгалтерского учета исходя из следующих требований: а) содержаниеотчетности; б) критерии внесения в отчетность разных ее элементов; в) правила оценки  этих  элементов;  г)  объем  представляемой  в отчетности информации.

     Главное   назначение   международных   стандартов  общей финансовой отчетности  коммерческих  банков  -  сделать  ее такой, чтобыона могла быть полезна наибольшему числу  пользователей  для принятия ими  экономических   решений.

      Одна из  целей приведенных этих форм отчетности — поддерживать доверие к банку, показывая, как он управляется и защищает интересысвоих депозиторов.  Следовательно,  такая  отчетность поддерживает взаимноедоверие между банком  и  его  партнерами,  что  дает  ему преимущества, в том числе  материальные,  на  долгий  срок. Кроме того,  публикация  банковской информации  в  форме таких  отчетов позволяет ей быть понятной пользователямвсего мира.

      Новые формы представляют  собой  первый шаг ксоставлению отчетности по мировым правилам.

    Вместе с  тем,  они  не  являются  новым  планом счетов   или обоснованием для расчета налога на доход .

    В них  не  внесены  все  изменения,  предусмотренные мировыми стандартами  и необходимые для составления российскими финансовымиучреждениями отчетов, целиком приведенных в соответствие с мировой практикой.Данная   Инструкция   не   касается   учета   инфляции, консолидации,отсроченного налогообложения, которые также являются основополагающимипринципами   мировых   требований.  Кроме  того, методология расчета и системаоценки резерва на  возможные  потери по ссудам клиентам должны быть ещеусовершенствованы.

    С целью  облегчения   дальнейшего   применения  международных стандартов в   бухгалтерском   учете   через  новый  план счетов, необходимо их    скорейшее    внедрение    сначала    в    отчеты,предназначенные для пользователей внутри и вне банков.

     Новые  формы  отчетности,  представляемые   в  настоящей Инструкции, отвечают  требованиям  большой части пользователей внебанка. Этими пользователями являются:

      а) те,  кто  дает  банку  ресурсы,  т. е.  его  настоящие или возможные российские   или   иностранные   акционеры    (пайщики),депозиторы и заимодавцы;

      б) сотрудники банка,  его заемщики, российские имеждународные финансовые  организации,  налоговые  органы   и  Центральный банк России.

     Всем пользователям необходима информация,  котораяпомогла  бы им при  оценке  реального финансового состояния,  рентабельности ирисков банка  с  учетом  новых  экономических  правил.  Они  также нуждаются в информации,  которая дала бы им возможность правильно понимать операции,осуществляемые банком.

        Применение следующих принципов  дает возможностьсоставлять, как  правило,  финансовую  отчетность,  представляющую правдивую и ясную  картину  экономическо-финансовой  деятельности коммерческого банка.Представление такой картины должно пониматься как общий основной принцип,  откоторого зависят другие  принципы, или логичным следствием которого ониявляются.

    1. Непрерывность деятельности

    Предполагается, что  коммерческий   банк   будет    непрерывноосуществлять свою деятельность, т.е. продолжит ее в предполагаемом будущем. Онне намерен  ликвидировать  или  значительно  сокращать свои операции и ненуждается в этом. Этот принцип предполагает постоянство оценки активов,пассивов и хозяйственных операций.

    2. Постоянство правил бухгалтерского учета

    Правила оценки   активов   и   пассивов   должны  применяться последовательно из  года  в  год,  т. е. коммерческий  банк долженпостоянно руководствоваться   одними   и   теми    же    правиламибухгалтерского учета,  кроме  случаев существенных перемен в своей деятельностиили в правовом механизме. Этот принцип позволяет сделать финансовые результатысопоставимыми по методике исчисления.

    3. Осторожность

    Активы и пассивы должны быть  оценены  и  отражены в  отчетах разумно с  достаточной степенью осторожности,  чтобы не переноситьуже существующие,  потенциально угрожающие  финансовому  положению банка риски,на следующие периоды. Этот принцип позволяет балее объективно отражать доходы,расходы, а следовательно и прибыль банка.

    4. Наращивание доходов и расходов

    В отчетности  должны отражаться доходы и расходы, относящиеся исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления  в нем,независимо от времени поступления платежей или средств по ним.     Вследствие этого,   доходы   и   расходы,    наращенные,   но неполученные илиневыплаченные до  конца  отчетного  периода,  или расчет  по   которым  переносится   на  будущие  периоды,  должны учитываться в отчетности тогопериода, в котором они выявлены.

    Например, в случае выдачи ссуды,  по которой клиентуплачивает проценты на  каждое  двадцатое число,  банк должен учесть на конецотчетного года в своих доходах оставшуюся часть процентов  с 20-го декабря.

    5. Раздельное отражение активов и пассивов

    Статьи активов  и  пассивов  должны  быть  оценены отдельно и отражаются в развернутом виде. Это дает возможность правильноотражать в учете доходы, расходы и соответственно выводить финансовый результат.В международном учете только расчетные (текущие) счета могут оказатьсяактивными по остатку, если существует право их сальдирования. Другие счетаявляются исключительно пассивными или активными в зависимости от их назначения(например, остатки кредиторской и дебиторской задолженности должны отражатьсяотдельно); их остатки не должны сальдироваться.

    6. Незыблемость входящего баланса

    Остатки на   начало   текущего   отчетного  периода    должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода,поэтому все изменения в собственных средствах банка производятся  за  счетприбылей и убытков отчетного периода.

    7. Приоритет содержания над формой

    В бухгалтерском  учете  отражается  достоверная экономическая сущность операций скорее, чем ее юридическая форма.

    8. Существенность

    В финансовых  отчетах  должна  отражаться   вся  существенная информация, полезная    для    принятия    решений  руководителямикоммерческого банка или инвесторами.

    Информация является   существенной,  если  ее отсутствие  или искаженное представление может повлиять на  экономические решения пользователей отчетности, на величину доходов, расходов и прибыли.

    9. Открытость

    Финансовые отчеты  должны быть достаточно ясными иподробными, чтобы избежать двусмысленности,  правдоподобно  отражать  операциикоммерческого банка  и  их  влияние  на его финансовое положение с необходимымипояснениями  в  записках  (например:  правила  оценки активов и   пассивов, анализ  отдельных статей отчетов, анализ активов и  пассивов   по   срокам  погашения,   анализ   движения собственных средств,  анализ валютных позиций, выделение и анализ операций, проведенных  с  крупными  акционерами   банка  или  его дочерними и совместными предприятиями (банками).

    10. Консолидация

    Коммерческий банк   должен   составлять   сводную  финансовую отчетность в  целом  по банку с учетом своих дочерних и совместныхпредприятий и организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и  вложениям.   Дочерние   и  совместные  предприятия  и организации банкаявляются самостоятельными юридическими  лицами в отличие от  филиалов, являющихся  неотъемлемой частью банка,  как юридического лица. Несмотря на это,филиалы представляют свои отчеты (Баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет обиспользовании прибыли и др.) в Государственную Налоговую Службу.

    Рабочей группой  принято  решение  не  обязывать коммерческие банки в  1993 г. составлять   консолидированных   отчетов   помеждународным правилам. Они будут составлять финансовую отчетность с учетомсвоих филиалов,  но без учета своих дочерних и совместных предприятий(банков),  пока не будет принято решение о составлении ими консолидированнойотчетности.

      Согласно временной инструкции N 17 счетадействующего Плана счетов коммерческих банков сначала группируются исоставляется предварительный отчет. Затем некоторые статьи корректируются путемусловных проводок и составляется окончательный балансовый отчет. Такой жепорядок составления отчета о прибылях и убытках.

      Применительно к теме моей дипломной работы вИнструкции N 17 изложена корректировка чистой прибыли отчетного периода на суммы наращенных и накопленных до даты отчетности процентов.

      Согласно действующему плану счетов требуетсярегистрация доходов и раходов по кассовому принципу: когда банк получает иливыплачивает средства или их эквивалент. Между тем, согласно международнойпрактике в финансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы,относящиеся к отчетному периоду, независимо от того, когда получены илиоплачены средства или их эквивалент. Операции должны отражаться в учете в деньвозникновения  прав или обязательств, связанных с ними.

      В связи с этим для составления отчетов всоответствии с временной инструкцией N 17 необходимо внести несколькокорректировок статей балансового отчета и отчета о прибылях и убытках. Так какбольшая часть доходов банка состоит из поцентного дохода, корректировкакасается только учета наращенных процентов по ссудам и депозитам.

      Отнесение к отчетному периоду наращенных процентов,накопленных до даты отчетности включительно, представляется не совсемцелесообразным. При относительно стабильной экономике применение принципанаращивания сумм доходов обосновано. Однако в условиях экономическойнестабильности коммерческие банки имеют высокую вероятность несвоевременногополучения накопленных таким образом и учтенных сумм и даже неполучения ихвообще. Поэтому отражение российскими банками всех операций в учетенепосредственно в день возникновения обязательств, связанных с ними,нецелесообразно.

      Подробнее корректировку чистой прибыли на суммунаращенных процентов, об исправлении прибыли и о заполнении формы N 2 Отчета оприбылях и убытках с учетом корректировок я рассмотрю в 3-ей главе «Анализфинансовых результатов» на  примере.

      Таким образом, внесистемная корректировка данныхбухгалтерского учета и перегруппировка статей действующего баланса,представленные во временной инструкции N 17, в целом направлены на приближениеотчетности российских коммерческих банков к международным нормам бухгалтерскогоучета.

      Имеются, конечно, и существенные недоработки.Например, инструкцией N 17 не учтен принцип отсроченного налогообложения. Помеждународным стандартам прибыль не может зависеть от налоговой политики иналоговые правили не должны влиять на порядок бухгалтерского учета операцийбанка. В России же применение принципа отсроченного налогообложения длякоммерческих банках невозможно, так как с 1-го января 1994 года налогобложениебанков производится в порядке и на условиях, определенных Законом РФ " Оналоге на прибыль предприятий и организаций". Коммерческие банки должныпроизводить авансовые взносы налога на прибыль исходя их предполагаемой прибылии лишь по истечении отчетного периода рассчитывать сумму налога исходя изфактически полученной прибыли. Такой порядок не соответствует принципуотсроченного налогообложения.

      Внесены не все изменения, необхолимые дляприведения отчетов в соответствие с международной практикой. К тому же,корректировки, содержащиеся в инструкции N 17, на мой взгляд, не учитываюттаких особенностей экономической ситуации в России, как инфляция, экономическаянестабильность, несовершенство системы расчетов, кризис неплатежей, а также неучитывают действующего в России законодательства и порядка налогообложения, чтов частности, не дает возможности реально оценить кредитные и другие риски ипринять меры по защите от них банков.

      ЦБ РФ было разработано Письмо от 22.12.1994 года N132 «О публикуемой отчетности коммерческих банков». В соответствии с нимЦБ РФ устанавливает следующие формы отчетности по коммерческим банкам,предназначенные для публикации:

      — Годовой баланс коммерческого банка;

      — Отчет о прибылях и убытках коммерческого банка(форма N 2) по итогам работы за год.

      При установлении форм публикуемой отчетности ЦБисходит из требований Временной инструкции по составлению общей финансовойотчетности от 24.08.93 года N 17 с учетом последующих дополнений и действующегоПлана счетов бухгалтерского учета и отчетности в коммерческих банках.Для заполненияуказанных форм коммерческие банки должны использовать разработочные таблицы.

      Формы публикуемой отчетности не являются годовойбухгалтерской отчетностью, представляемой коммерческими банками в ЦБ РФ или ворганы ГНС РФ, а предназначены для публикации в центральных или местныхпечатных органах и других средствах массовой информации. Коммерческие банкипубликуют годовую отчетность после подтверждения аудиторской фирмойдостоверности укзанных в них сведений.

      Учитывая предложения, поступающие от коммерческихбанков, банковских ассоциаций, аудиторских фирм, вкладчиков и клиентов банков-предприятий и населения, ЦБ, начиная с 1995 года, приступает с изданиюСправочника по коммерческим банкам России, который будет включать не толькообщие сведения о банках и их реквизиты, но также годовые балансы и отчеты оприбылях и убытках.

      ЦБ РФ прилагает все усилия для перехода российскойсистемы бухгалтерского учета на международные стандарты. Это подтверждается ивышеизложенным письмом «О публикуемой отчетности КБ» и Инструкцией N17 с ее последующими дополнениями.

      Но Инструкция построена путем перевода данныхнашего учета и отчетности в международную отчетность путем многочисленныхкорректировок, расшифровок и таблиц. Опыт наших банков показывает, что ведениетакой параллельной отчетности уже второй год не облегчает переход на мировойучет, а лишь отдаляет этот момент.

      Поэтому необходимо скорейшее составление ЦБ РФнового Плана счетов с учетом мировых стандартов и внедрение международныхметодов и принципов в нашу систему учета.

      Учет должен быть обеспечивать информационную базудля составления и анализа финансовой отчетности в соответствии с международнымистандартами.

      Рассмотрим же наш российский учет формирования ираспределения финансовых результатов.


     У Ч Е Т  Ф И Н А Н С О В Ы Х  Р Е З У Л Ь Т А Т ОВ  

          Д Е Я Т Е Л Ь Н О С Т И  Б А Н К А   И  

            И Х    Р А С П Р Е Д Е Л Е Н И Я

      Учет финансовых результатов — наиболее сложный иответственный участок учета, связанный с формированием налогооблагаемой базы ирасчетом налогов. При его ведении следует руководствоваться следующимиосновными нормативными и инструктивными документами:

      — Положением об особенностях определенияналогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитнымиучреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации N490 от 16.05.94г.

      -    Положением о составе затрат  по производству иреализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Российской Федерации N 552от 05.08.92 г.

      Главная задача бухгалтерского учета связана соперативным, правильным выявлением сумм доходов, расходов и прибыли банка дляцелей эффективного управления банком, и правильного расчета налогов, а такжедля составления установленной отчетности.

      Одним мз принципиальных положений учета являетсято, что доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, к которому ониотносятся, независимо от даты поступления или перечисления денежных средств.

      Для раздельного учета доходов и расходов отчетногои будущего периодов планом счетов предусмотреныы отдельные позиции.

      Учет финансовых результатов будущих периодовосуществляется на следующих синтетических счетах:

      943 «Доходы будущих периодов»

      941 «Расходы будущих периодов»

      947 «Доходы будущих периодов по операциям сценными бумагами»

      Учет финансовых результатов текущего периодаосуществляется на счетах:

      960 «Операционные и разные доходы»

      969 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

      970 «Операционные и разные расходы»

      971 «Расходы на содержание аппарата управлениябанка»

      979 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»

      Аналитический учет доходов и расходов долженобеспечить достаточную степень их детализации  для управления и налогообложениябанков и ведется по статьям доходов и расходов.

     1.С О С Т А ЩЮA_@A&A.A*I_ЯЪsЮaТ@ТaЮ0 1_Ю_p_ч╩_∙_JyАВ_А%├╩_! Всоставд доходо_Ю__Hк╜_Жh|@_зА___ yBВLKдxы+:╚+K┬_├А______└є└__________└_└______3└_3└_┬_@├___s├┬_Г_├Г└ps├├┬_B_В____s├Г└___ps├_____└_┬@___@_s└_______ыебанком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованнымкредитам, предоставляемым ЦБ РФ.

      Начисление процентов и порядок отражения их в учетеустановлен письмом Госбанка СССР N 338 от 22.01.91 г. Проценты должны бытьпроведены по балансу банка в том же периоде, за который они начислены. Если покаким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, ониначисляются и проводятся заключительными оборотами.

      Взыскание процентов по кредитам, выданнымзаемщикам- клиентам банка, производится по счетам следующей проводкой:

      Д р/с клиента

      К 960 «Операционные и разные доходы»

      При отсутствии средств на счетах  клиентов иневозможности погашения  суммы задолженности переносятся на другие счета.

      Учет срочной ссудной задолженности клиентов(банков) ведется на счетах ссудной задолженности клиентов. Учет просроченнойссудной задолженности клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельномлицевом счете балансовых счетов N 620 «Кредиты, не погашенные всрок», N 627 «Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные другимбанкам» и N 780 «Просроченная задолженность по долгосрочнымссудам».

      Учет начисленных, но не полученных в срок(просроченных) процентов по кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетахпассивного балансового счета N 943 «Доходы будущих периодов» вкорреспонденции со счетами N 626 «Просроченные проценты по краткосрочнымссудам клиентов», N 628 «Просроченные проценты по кредитам(ресурсам), предоставленным другим банкам» и N 781 «Просроченныепроценты по долгосрочным ссудам клиентов».

      При непогашении задолженности коммерческие банкиобязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченнойзадолженности (NN 620, 627, 780) в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срокссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные)проценты (NN 626, 628, и 781) в день наступления срока погашения задолженностипо процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительнымисоглашениями к ним (в случае пролонгации ссуды). При этом делаются следующиебухгалтерские проводки:

      а) Отражение ссудной задолженности клиентов насчетах просроченной задолженности по основному долгу — в сумме непогашенной вустановленный срок  ссудной задолженности:

      Д-т Просроченная задолженность по ссуднымсчетам                     клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627,780)

      К-т  Ссудные счета клиентов, банков

      б) Отражение задолженности клиентов на счетахпросроченной задолженности по процентам:

      Д-т Просроченная задолженность по процентам

         (балансовые счета NN  626, 628, 781)

      К-т Начисленные, но не полученные проценты закредит                 (б/с N 943)

      Если величина необходимого резерва должна бытьбольше величины ранее созданного и учитываемого на балансовом счете 945резерва, то ежеквартально (ежемесячно) производится доначисление резерва дорасчетной величины:

      Д-т 970 Операционные и разные расходы

          по статье 70 «Прочие расходы»

      К-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      Если величина необходимого резерва меньше ужесозданного и учитываемого на балансовом счете 945 резерва, то на сумму разницыежеквартально (ежемесячно) делается проводка:

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      К-т 960 Операционные и разные доходы

          по статье 70 «Прочие доходы»

      если ранее созданный резерв был отнесен на расходыбанка.

      либо

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетным исозданным        резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

      если ранее созданный резерв был отнесен набалансовый счет N 948.

      Если ссудная задолженность клиента (в том числебанка) после неоднократной (после двух раз) пролонгации признается вустановленном порядке безнадежной ссудой и подлежащей списанию за счетсозданного резерва, то производится расходование  указанного  резерва:

      а) Списание с баланса основного долга по ссуде:

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде)

      К-т Просроченная задолженность по ссудным счетам                     клиентов,банков (бал. счета NN 620, 627, 780).

      и одновременно перенесение в установленном порядкена внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанной сбаланса просроченной ссудной задолженности клиентов- в сумме основного долга поссуде: приход по внебалансовому счету N 9971 «Долги, списанные вубыток»;

      б) Списание с баланса банка просроченнойзадолженности по начисленным, но не полученным в срок (просроченным) процентам:

      Д-т 943 Доходы будущих периодов

      К-т Просроченная задолженность по процентам

          (балансовые счета NN 626, 628, 781)

      и одновременно перенесение в установленном порядкена внебалансовый счет для учета в течение последующих пяти лет списанных сбаланса просроченных и неполученных процентов по конкретной ссуде: приход повнебалансовому счету N 9930 «Начисленные, но не полученные (просроченные)проценты по кредитам банка»;

      в) В том случае, если величина созданного резерва(остаток отдельного лицевого счета балансового счета N 945) недостаточна дляпокрытия всей задолженности, нереальной для взыскания и подлежащей списанию сбаланса (на основании решений судебных органов), то разница между суммойссудной задолженности, подлежащей списанию, и резервом, созданным по указаннойссуде, относится на убытки банка:

      Д-т 980 Прибыли и убытки

      К-т Неперекрытая резервом просроченнаязадолженность по       ссудным счетам клиентов, банков

          (остатки по балансовым счетам NN 620, 627, 780)

      либо

      К-т Ссудные счета клиентов, банков

     в случае  списания нереальной для взысканияссудной         задолженности клиентов.

      Коммерческий банк покрывает полученный в отчетномгоду убыток за счет уменьшения своих фондов (счет 011 «Резервныйфонд», 016 «Фонды экономического стимулирования»), остатканераспределенной чистой прибыли прошлого года (счет 981 «Прибыли и убыткидо отчетного года»):

      Д-т 981, 011, 016

      К-т 980 Прибыли и убытки;

      г) В случае непоступления средств от должника втечение последующих пяти лет указанная просроченная ссудная задолженностьсписывается с внебалансовых счетов коммерческого банка:

      Расход по внебалансовому счету N 9971 «Долги,списанные в убыток»;

      Расход по внебалансовому счету N 9930«Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитамбанка».

      При поступлении средств от должника в покрытиессудной задолженности, по которой ранее был создан резерв на возможные потерипо ссудам и задолженность еще не списана с баланса коммерческого банка,делаются следующие бухгалтерские проводки.

      а) Уменьшается ссудная (текущая / просроченная)задолженность клиентов по основному долгу:

      Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

      или

      Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

      в  зависимости   имеет  или  не  имеет клиентрасчетный        (текущий) корреспондентский счет в данном банке

      К-т Ссудные счета клиентов, банков

      или

      К-т Просроченная задолженность по ссуднымсчетам                     клиентов, банков (балансовые счета NN 620, 627,                     780);

      б) Одновременно восстанавливаются доходы банка навеличину ранее созданного резерва на возможные потери по ссудам в частиосновного долга по ссуде:

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам

          (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

      К-т 960 Операционные и разные доходы,

         по статье 70 «Прочие доходы»,

      если ранее созданный резерв был отнесен на расходыбанка,

      либо

      Д-т 945 Резерв на возможные потери по ссудам                        (отдельные лицевые счета по каждой ссуде).

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетными и 

          созданным резервом на возможные потери поссудам в        1994 году.

      если ранее созданный резерв был отнесен набалансовый счет N 948.

      Уменьшается просроченная задолженность клиентов поначисленным, но не полученным процентам:

      Д-т Расчетный (текущий) счет клиента

      или

      Д-т Корреспондентский счет банка (N 161)

      в  зависимости  имеет  или  не имеет клиентрасчетный       (текущий) корреспондентский счет в данном банке

      К-т Просроченная задолженность клиентов (банков)по                  процентам (балансовые счета NN 626, 628, 781).

      б) Одновременно увеличиваются доходы банка навеличину полученных процентов:

      Д-т Начисленные, но неполученные проценты за кредит

         (балансовый счет N 943)

      К-т 960 Операционные и разные доходы

         по статье 70 «Прочие доходы».

      При этом зачисление денежных средств клиентов,поступивших в погашение кредитов, полученных от коммерческого банка за счетцентрализованных или собственных ресурсов, начисленных процентов по такимкредитам, осуществляются в порядке, предусмотренном кредитными договорами.

      Если в течение пятилетнего периода должник или егоправопреемник возвращают ранее списанную в установленном порядке с балансакоммерческого банка ссудную задолженность, то на сумму поступившего долгаделается проводка:

      а) Поступление денежных средств в погашениезадолженности от заемщика:

      Д-т Расчетный (текущий)счет клиента

      или

      Д-т Корреспондентский счет (N 161)

      в зависимости имеет или не имеет клиентрасчетный     (текущий) корреспондентский счет в данном банке

      К-т 960 Операционные и разные доходы

          по статье 70 «Прочие доходы»

      или

          по статье 53 «Поступления по списанным вубыток                        долгам»

      в зависимости от источника списания ссуды (за счетрезерва на возможные потери по ссудам либо за счет уменьшения прибыли)

      либо

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетным исозданным         резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году

      если ранее созданный резерв был отнесен набалансовый счет N 948.

      б) Расход по внебалансовому счету N 9971«Долги, списанные в убыток» — на суму поступившего основного долга.

      Расход по внебалансовому счету N 9930«Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитамбанка» — на сумму поступивших процентов.

      В течение последующих пяти лет, начиная с 1 января1995 года, производится ежеквартальное списание остатков (равными долями) сосчета N 948 с одновременным отнесением их на расходы банка (балансовый счет N970, по статье 70). При этом делается следующая проводка:

      Д-т 970 Операционные и разные расходы,

         по статье 70 «Прочие расходы»

      К-т 948 Возмещение разницы между расчетным исозданным         резервом на возможные потери по ссудам в 1994 году.

      По состоянию на конец операционного дня 31 декабря1999 года балансовый счет N 948 закрывается.

      Суммы начисленных процентов до зачисления их насчет 960 не включаются в доход банка, формирующий конечный финансовыйрезультат, и в расчете налогооблагаемой прибыли не учитываются.

      2.В доходы банка включаются комиссионные и иныесборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковскиеоперации, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений.

      3.Плата за услуги, оказываемые банком клиентам заоткрытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов,выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных,консультативных, экспертных и иных услуг.

      Взимание платы за эти услуги учитывается следующейпроводкой:

      Д р/c клиента

      К 960 «Операционные и разные доходы»

      4.Доходы, полученные банком от проведенияфорфейтинговых, факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

      5.Доходы, полученные банком по гарантийным иакцептным операциям.

      6.Плата за услуги, оказываемые банком населению.

      7.Плата за инкассацию, за перевозку денежныхсредств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов.

      Следует учесть, что доходы, полученные банком по пунктам4,5,6,7 включают налог на добавленную стоимость и спецналог.

      При поступлении этих сумм делается следующаяпроводка:

     Д счетов клиентов банка или счетов денежных средств,на которые поступили суммы: 161 «Корсчет КБ»

                         031 «Касса КБ»

     К  960  «Доходы банка»

        904  «Прочие дебиторы и кредиторы» поотдельным лицевым счетам расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимостьи спецналогу.

      8.Доходы, полученные банком по операциям с ценнымибумагами, включая операции по их размещению и управлению, и иным операциям нафондовом рынке.

      9.Доходы, полученные банком за работу по размещениюгосударственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства РоссийскойФедерации и его территориальных органов.

      10.Банки, осуществляющие операции с иностраннойвалютой, драгоценными металлами и с иными валютными ценностями, имеют доходы, втом числе, комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажейвалюты за счет и по поручению клиента. Доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях. Приэтом доходы, полученные в инвалюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ,действовавшему на день получения дохода.

      11.Доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащегобанку, включая доходы от проведения лизинговых операций.

      12.Разница между продажной и номинальной стоимостьюакций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формированииуставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестведобавочного капитала банка).

      13.В доход банка входит разница между ценойреализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включаягосударственные ценные бумаги.

      14.Денежные и основные средства, материальные инематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку юридическими ифизическими лицами также относятся в доход банка.

      15.Доходы от приобретенных или арендуемых банкомброкерских мест на биржах.

      16.Суммы, перечисленные банку клиентами, в счетвозмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи.

      17.Проценты и комиссионные сборы, полученные банкомпо операциям за прошлые годы, а также востребованные проценты и комиссионныесборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы, проводятся в учете втекущем периоде на счете 960 «Операционные и разные доходы».

      18.Излишки кассы банка.

      19.На счете 960 отражаются прочие доходы,включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, атакже полученные в результате осуществления иной деятельности.

      Классификация доходов банка имеет важное значениедля организации их аналитического учета, который должен обеспечить достаточнуюстепень детализации для целей управления и налогообложения банка.

      Доходы банка целесообразно классифицировать на тригруппы:

      — Доходы от банковской деятельности;

      — Доходы от «небанковских» операций;

      — Доходы, не связанные с деятельностью банка иучастием его средств.

      Каждую из групп можно разбить на подгруппы: доходы,полученные от операций с валютой РФ и иностранной валютой.

      Имеет практическое значение раздельный учет доходовот межбанковских операций (включая проценты, полученные за предоставленныемежбанковские кредиты) и доходов от ведения клиентских счетов, включая процентыза предоставленные коммерческие кредиты.

      Может представлять интерес для аппарата управленияинформация о доходах, которые получены за обслуживание наличного денежногооборота (Кассовые операции и инкассация денег, банковские сделки) иобслуживание безналичных платежей клиентов (комиссия за открытие, ведениесчетов и проведение платежей и расчетов).

      Особое значение для управления имеет выделение вучете доходов, полученных в отчетном году по операциям прошлых лет, а такжевостребованные проценты и комиссионные сборы, излишне уплаченные банкомклиентам в прошлые годы. Эти доходы следует учитывать отдельно от доходовтекущего периода.

      Отдельные виды доходов, имеющие незначительную долюв общем объеме доходов банка и разовый характер целесообразно не выделять вотдельную аналитическую позицию, а учитывать в составе прочих доходов банка.Следовательно, разработка аналитических позиций к счету доходов основана научете специфики деятельности каждого банка и потребностей аппарата управления.

      Далее приведем примерный вариант классификациидоходов для организации аналитического учета.

      I.Доходы от банковских операций.

      1.Начисленные и полученные кредиты попредоставленным:

          а)кредитам другим банкам;

          б)коммерческим кредитам.

      2.Платежи за открытие и ведение счетов клиентов:

          а)банков -корреспондентов;

         б)предприятий, учреждений

      3.Комиссионные сборы за переводные, инкассовые,аккредитивные и другие расчетно-платежные операции.

      4.Доходы по операциям с ценными бумагами нафондовом рынке.

          а)комиссия за услуги по размещению и управлениюценными бумагами.

          б)разница между продажной и номинальной ценойакций.

          в)разница между ценой реализации и приобретенияценных бумаг.

          г)доходы от операций с государственными ценнымибумагами.

      5.Доходы от выдачи гарантий.

      6.Плата за инкассацию.

      7.Доходы от факторинга.

      8.Комиссия за кассовые операции.

      Каждый из видов доходов может быть получен как зауслуги по обслуживанию клиентов в валюте РФ, так и в инвалюте. Для целейуправления можно предусмотреть аналитические позиции, позволяющие получить информациюо доходах в разрезе валют.

      II.Доходы от прочей, «небанковской»деятельности.

      1.Плата за информационные, консультационные услуги.

      2.Доходы, полученные от участия в деятельностипредприятий, организаций, банков.

      3.Доходы от сдачи имущества в аренду.

      4.Суммы, полученные от клиентов в счет возмещенияпочтово-телеграфных услуг.

      III.Доходы, не связанные с деятельностью банка ивложениием его средств.

      1.Безвозмездно полученные основные и денежныесредства, другие активы.

      2.Излишки материальных ценностей и денежныхсредств, выявленные при инвентаризации.

      2. С О С Т А В  И  У Ч Е Т  Р А С Х О Д О В  Б А НК А

      Расходы банка связаны с выполняемыми ими функциямив сфере денежного обращения и их хозяйственной деятельностью. В действующемплане счетов для учета расходов банка предназначены два активных синтетическихсчета:

      970 «Операционные и разные расходы»

      971 «Расходы на содержание аппаратауправления».

      Наибольший удельный м_РРQ_p╨
_аве операфионд _AS9ВВЮ┤ *^`_pД__А_gД_Б АЗБFdБ*yъ9 ╥      мБJAPA╟X_ТA$_═RIЗ┘._H_А_x__H_@HД╝_U]P_*иикредитам, по срочным вкладазЮ_Ю___‑_‑_Ю__Ю____‑____‑___БЮ`­Ю_____ЯЯДАМГЮ_Ю________ГЮ______‑____Ю‑‑_____Ю__Ю___‑__Ю__рудавсего персонала банка, включая и работников аппарата управления, и расходы наих социальное обеспечение. При кодировании лицевых счетов необходимопредусмотреть возможность получения информации по следующим направлениям:

      I.Операционные расходы.

     

      1.Начисленные и уплаченные проценты помежбанковским кредитам (включая целевые централизованные кредиты и овердрафт,по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банком и его филиалами,а также между филиалами одного банка) в пределах ставки ЦБ.

      2.Начисленные и уплаченные проценты помежбанковским кредитам сверх ставки ЦБ.

      3.Начисленные и уплаченные проценты по срочнымвкладам (депозитам) юридических лиц.

      4.Начисленные и уплаченные проценты по срочнымвкладам (депозитам) физических лиц.

      5.Начисленные и уплаченные проценты по долговымобязательствам банка (облигациям, депозитным и  сберегательным сертификатам,векселям  и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) междуценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью впределах ставки ЦБ.

      6.Начисленные и уплаченные проценты по долговымобязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам идругим ценным бумагам) сверх ставки ЦБ.

      7.Начисленные и уплаченные проценты по остаткам нарасчетных и текущих счетах клиентов банка.

      8.Начисленные и уплаченные комиссионные сборы зауслуги и коротношения, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживаниюклиентов, открытию им расчетных, текущих и других счетов, плату другим банкамза расчетно-кассовое обслуживание и другие аналогичные расходы.

      9.Начисленные и уплаченные проценты по кредитамрефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, приобретенные нааукционной основе в порядке, устанговленном ЦБ РФ.

      10.Начисленные и уплаченные проценты по отсроченным(пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, а также покредитам, отсроченным по решению Правительства РФ. Расходы, указанные в пунктах1 и 10 включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемойбазы налога на прибыль в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитнымресурсам, увеличенной на три пункта.

      11.Уплаченные банком комиссионные сборы (плата) запокупку (продажу) инвалюты. Расходы ао управлению и защите от валютных рисков,а также иные расходы по проведению банком валютных операций.

      12.Расходы по осуществлению банком форфейтинговых,факторинговых, доверительных (трастовых) операций.

      13.Проценты и комиссионные сборы, уплаченные банкомв счет прошлых (по отношению к отчетному году) лет, и возврат банком процентовикомиссионных сборов, излишне взысканных с клиентов в прошлые (по отношению котчетному) годы.

      II.Расходы по обеспечению хозяйственнойдеятельности банка, содержание материально-технической базы и инвентаря.

      1.Износ  основных фондов банка, используемых дляосуществления банковской деятельности, в форме амортизационных отчислений наполное восстановление основных фондов по нормам, утвержденным в установленномпорядке, включая ускоренную амортизацию их активной части (операционной ивычислительной техники и т.д.), производимую в порядке, установленном всоответствии с законодательством.

      2.Износ МБП.

      3.Амортизация нематериальных активов.

      4.Расходы по аренде основных фондов, включая ихотдельные части, используемых для осуществления банковской деятельности, в томчисле автомобильного транспорта для инкассации выручки и специальногоавтомобильного транспорта для перевозок банковских документов и ценностей.

      5.Расходы на ремонт оборудования, включая расходына образование ремонтного фонда. Отчисления в ремонтный фонд производятся поутверждаемым в установленном порядке самим банком нормативам от балансовойстоимости основных фондов).

      6.Расходы по оплате канцелярских принадлежностей.

      7.Расходы банка по изготовлению, приобретению ипересылке бланков, магнитных носителей, иных носителей банковской информации, атакже бланков строгой отчетности и др.

      8.Эксплуатационные расходы по содержанию зданий,оборудования, инвентаря.

      9.Расходы на содержание автотранспорта.

    10.Расходы на приобретение специальной одежды иобуви.

      III.Расходы по оплате труда персонала банка, атакже на его социальное страхование и переподготовку.

      1.Затраты на оплату труда штатного персонала.

      2.Затраты на оплату труда работников по договорамгражданско-правового характера.

      3.Отчисления в Пенсионный фонд.

      4.Отчисления в фонд обязательного медицинскогострахования.

      5.0тчисления в фонд занятости.

      6.Отчисления в фонд социального страхования.

      7.Расходы, связанные с набором персонала, включая оплату молодым специалистам, окончившим высшее или среднее учебное заведение,проезда к месту работы.

      8.Расходы на обучение персонала по договорам свысшими учебными заведениями.

      9.Расходы на подготовку и повышение квалификацииработников банка.

      Затраты, указанные в пунктах 8 и 9 относятся нарасходы банка, исключаемые при расчете налогооблагаемой базы налога на прибыль,при условии заключения договоров и выполнения услуг по обучению российскимиобразовательными учреждениями, имеющими соответствующуюё лицензию, изарубежными профессиональными образовательными учреждениями соответствующегопрофиля, а также в соответствии с утверждаемыми правлением (советом) банкаежегодно сметами.

      IY.Налоги, включаемые в затраты банка.

      1.Налог на имущество.

      2.Земельный налог.

      3.Транспортный налог.

      4.Налог с владельцев автотранспортных средств.

      5.Налог на пользователей автодорог.

      6.Налог на приобретение транспортных средств.

      7.Сбор на нужды образовательных учреждений.

      8.Налог на эмитируемые банком акции, другие налоги.

      Y, Прочие расходы.

      1.Расходы, связанные с организацией и выпускомбанком акций, облигаций, депозитных и сберегательных сертификатов, другихдолговых обязательств и прочих ценных бумаг, обращающихся на финансовом рынке (расходы по подготовке проспекта эмиссии, типографские расходы и др.)

      2.Затраты в соответствии со сметами, утверждаемымиежегодно правлением банка в пределах установленных в соответствии сзаконодательством норм и нормативов:

    — представительские расходы при наличииподтверждающих документов;

    — расходы на рекламу;

    — на командировки, связанные с банковскойдеятельностью.

      3.Оплата консультационных, информационных услуг иаудиторских услуг, оказываемых банку на договорной основе с целью подтверждениягодового бухгалтерского отчета, а также оплата аудиторских проверок,проведенных в соответствии с требованиями банковского законодательства.

      4.Почтовые, телеграфные расходы.

      5.Оплата маркетинговых и иных подобных услуг вслучаях, когда в структуре управления банка отсутствуют соответствующиефункциональные службы или должностные лица, на которые возложено исполнениесоответствующих функциональных обязанностей.

      6.Расходы на обеспечение безопасности банковскойдеятельности.

      7.Расходы на приобретение специальной литературы,нормативных и инструктивных актов, а также по подписке на специальные издания.

      8.Суммы платы за инкассацию банкнот, монет, чеков,других расчетно-платежных документов.

      9.Расходы по ремонту и реставрации инкассаторскихсумок, замене на новые и др.

      10.Расходы, связанные с изготовлением и внедрениемплатежно-расчетных средств.

      YI.Отчисления в специальные резервы.

     1.Резерв под обесцение ценных бумаг.

     2.Резерв под возможные потери по ссудам.

 

      Значительную долю расходов банка составляютпроценты, начисленные по расчетным, текущим, корреспондентским счетам и срочнымвкладам предприятий и граждан. При этом правильное исчисление налогооблагаемойприбыли банка требует учета в сумме расходов только уплаченных процентов.Начисленные и невыплаченные проценты, задолженность по которым числится  вучете на счете 904 «Прочие дебиторы и кредиторы» на конец отчетного периода,за который производится расчет налогооблагаемой прибыли, не должны включаться.

      Этот порядок распространяется и на проценты,начисленные по межбанковским кредитам. В сумме затрат, которые принимаются врасчет для определения налогооблагаемой базы налога на прибыль, они учитываютсяпри условии уплаты банкам-корреспондентам. При этом проценты за пользованиемежбанковским кредитом  включаются   в  расчет  в пределах ставки Центральногобанка, увеличенной на 3 пункта. Остальная часть процентов относится наспециальную аналитическую позицию к счету 970 «Операционные и разныерасходы банка» и при подсчете налогооблагаемой прибыли не учитывается врасчете.

      Другие же нормируемые для целей налогооблажениярасходы (представительские, расходы на командировки, связанные с банковскойдеятельностью, расходы на рекламу, на обучение персонала по договорам сучебными заведениями) в части превышения относят на прибыль, остающуюся враспоряжении банка или покрывают за счет специальных фондов.

      3. Ф О Р М И Р О В А Н И Е   К О Н Е Ч Н О Г О  

Ф И Н А Н С О В О Г О   Р Е З У Л Ь Т А Т А   И 

Р А С П Р Е Д Е Л Е Н И Е    П Р И Б Ы Л И    Б А Н К А.

      Конечный финансовый результат- прибыль или убыток — выявляется путем сравнения доходов и расходов, полученных банком за отчетныйпериод.

      Накопленные за период доходы, отражаются по кредитусчета 960 «Операционные и прочие доходы банка», а расходы — по дебетусчетов 970 «Операционные и разные расходы банка» и 971 " Расходына содержание аппарата управления".

      Кроме этих финансовых результатов в учетесодержатся сведения о штрафных санкциях по кредиту счета 969 «Штрафы,пени, неустойки полученные» и по дебету счета 979 «Штрафы, пени,неустойки  уплаченные», которые также являются финансовыми результатамитекущего периода.

      Непосредственно  на  финансовые  результаты деятельности банков относятся следующие доходы:

     — дивиденды и  проценты,  полученные  по  акциям, облигациям  и другим  выпущенным   в  Российской   Федерации   ценным  бумагам, принадлежащим  банку,  а  также  доходы,  полученные  от  долевогоучастия в деятельности других банков, предприятий и организаций.

     Указанные доходы облагаются налогом у источника ихвыплаты;

     — положительные  курсовые     разницы   по операциям   банка  в иностранной валюте, включая нереализованные положительныекурсовые разницы по открытой валютной позиции;

     — присужденные или  признанные должником штрафы,пени, неустойки и другие  виды санкций  за нарушения  условий  договора,  а также доходы от  возмещения причиненных  банку убытков, включая выплаты,связанные со страхованием кредитных рисков;

     — суммы, поступившие  от работников банка ввозмещение убытков и расходов, понесенных банком по их вине;

     — прибыль банка прошлых лет, выявленная в отчетномгоду;

  — доходы от реализации банкомв установленном законодательством порядке объектов  залога  и заклада (материальных инематериальных активов, товаров народного потребления и иного имущества);

     — возврат клиентами ссуд, ранее списанных в убыткибанка;

     -  другие доходы  от операций, непосредственно  не связанных  с банковской   деятельностью,    включая   доходы    от   реализациипринадлежащих банку основных средств и иного имущества.

      Непосредственно  на  финансовые  результаты деятельности  банков относятся следующие расходы и потери:

     — местные налоги  и сборы,  относимые на финансовые  результаты деятельности банка в соответствии с законодательством;

     — присужденные или  признанные штрафы,  пени,неустойки и другие виды санкций  за нарушения  банком условий  договоров (кромесумм, внесенных   в   бюджет   в   виде   санкций   в   соответствии   сзаконодательством), а  также  расходы  по  возмещению  причиненных банкомубытков клиентам;

     — не компенсированные  за счет  резерва не  возможныепотери  по ссудам убытки от списания дебиторской задолженности индивидуальныхзаемщиков, по которым срок исковой давности истек, и других видов, нереальныхдля взыскания;

     -  убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году;

     — некомпенсированные  потери  от  стихийных бедствий,  пожаров, аварий, других  чрезвычайных  ситуаций,  вызванных экстремальными условиями,  включая   затраты,  связанные  с  предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий и аварий;

     — отрицательные  курсовые   разницы   по  операциям   банка в иностранной валюте, включая нереализованные отрицательныекурсовые разницы по открытой валютной позиции;

     — убытки, понесенные банком по фальшивым авизо;

     — судебные издержки  и арбитражные расходы по делам,связанным с деятельностью банка;

     — убытки от  хищений, виновники  которых  по решениям  суда  не установлены, включая:

     — просчеты и  недостачи по  кассовым операциям (кроме  валютных операций);

     — хищения и  растраты  по  кассовым  операциям (кроме  валютных ценностей);

     — убытки по иностранным операциям и валютнымценностям;

     — принятые неплатежные и фальшивые денежные билеты имонеты;

     — хищения, растраты  и другие  злоупотребления по инкассации  и перевозке ценностей;

     — хищения, растраты и другие злоупотребления попрочим операциям банка (кроме кассовых и по инкассации и перевозке ценностей);

     — утрата ценностей при пересылке;

     — суммы, выплаченные по претензиям клиентов.

     

      По окончанию отчетного периода производитсязакрытие счетов следующими проводками:

            Д-т счет

      960 «Операционные и разные доходы».

            К-т счет

      980 «Прибыль и убытки отчетного года».

            Д-т счет

      969 «Штрафы, пени, неустойки полученные»

            К-т счет

      980 «Прибыли и убытки отчетного года».

            Д-т счет

      980 «Прибыли и убытки отчетного года».

            К-т счет

      970 «Операционные и разные расходы».

            Д-т счет

      980 «Прибыли и убытки отчетного года».

            К-т счет

      971 «Расходы на содержание аппаратауправления».

            Д-т счет

      980 «Прибыли и убытки отчетного года».

            К-т счет

      979 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные».

      Сальдо по дебету счета 980 представляет собойубыток, полученный в результате превышения расходов над доходами, в противномслучае, по кредиту счета 980 фиксируется прибыль.

      Прибыль (убыток) определяется нарастающим итогом втечение текущего календарного финансового года. При этом прибыль одногоквартала может быть уменьшена или перекрыта убытком следующего.

      По окончании года прибыль полностью или частичнораспределяется, а убыток погашается за счет различных источников.

      Распределение прибыли производится в соответствии сзаконодательством и учредительными документами банка.

      Остаток нераспределенной прибыли переносится насчет 981 «Прибыль и убытки до отчетного года» следующей проводкой:

            Д-т счет

      980 «Прибыли и убытки отчетного года».

            К-т счет

      981 «Прибыли и убытки до отчетного года».

а сумма непокрытого убытка — следующей записью:

            Д-т счет

      981 «Прибыли и убытки до отчетного года».

            К-т счет

      980 «Прибыли и убытки отчетного года».

      Для учета распределения прибыли служит активныйсчет 950 «Отвлеченные средства за счет прибыли». Счет используетсядля контроля  за расходованием прибыли. На нем по дебету учитываетсяраспределение прибыли, полученной в отчетном периоде.

      На этом счете отражается начисление налога наприбыль банка (включая и платежи с перерасхода заработной платы сверхустановленной законодательством суммы).

      Начисление налога на прибыль отражается в учетеследующей проводкой:

            Д-т счет

      950 «Отвлеченные средства за счетприбыли».

            К-т счет

      904 «Прочие дебиторы и кредиторы» поотдельному       лицевому счету расчета с бюджетом по налогу на прибыль.

      Если в следующем квартале будет получен убыток, тосумма начисленного налога, числящегося на счете 950 показывается к возмещениюиз бюджета и в учете переносится на счет 904 следующей проводкой:

            Д-т счет

      904 «Прочие дебиторы и кредиторы».

            К-т счет

      950 «отвлеченные средства за счетприбыли».

      Распределение прибыли с целью создания фондовотражается в учете записью:

            Д-т счет

      950 «Отвлеченные средства за счетприбыли».

            К-т счет

      011 «Резервный фонд»;

      016 «Фонд экономического стимулирования»;

      018 «ФЭС, направленный на производственноеразвитие».

      Убытки текущего отчетного периода могут бытьпогашены за счет накопленного ранее резервного фонда. В учете при этом делаетсязапись:

            Д-т счет

      011 «Резервный фонд».

            К-т счет

      980 «Прибыли и убытки отчетного года».

      Счета 950 и 980 закрываются после утверждениягодового отчета Общим собранием акционеров (пайщиков) банка.

      Согласно действующему плану счетов требуетсярегистрация доходов и расходов по кассовому методу: когда банк получает иливыплачивает средства или их эквивалент. Поэтому финансовый результатформируется  путем сопоставления начисленных и полученных доходов сначисленными и произведенными расходами. Таким образом формируется финансовыйрезультат для налогообложения.

      Но между тем, согласно международной практике вфинансовых отчетах банков должны отражаться все доходы и расходы, относящиеся котчетному периоду, независимо от того, когда получены или оплачены средства илиих эквивалент. Операции должны отражаться в учете в день возникновения прав илиобязательств, связанных с ними. Поэтому этим методом наращиванияпредусматривается образование финансового результата сопоставлениемначисленного дохода за отчетный период независимо от поступления денег иначисленного расхода за отчетный период независимо от расходования средств. Такможно определить финансовый результат для самого банка и ЦБ РФ.

      В связи с этим, во избежание многочисленныхразногласий между Государственной Налоговой Службой  и ЦБ РФ можно попробоватьсоставлять два отчета о финансовых результатах. В первом случае — по кассовомуметоду — для Государственной Налоговой Инспекции, а во втором случае — пометоду наращивания — для ЦБ РФ.

      4. Ф И Н А Н С О В А Я   О Т Ч Е Т Н О С Т Ь 

К О М М Е Р Ч Е С К О Г О   Б А Н К А

      Финансовая отчетность — системапоказателей, а такжепояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово-хозяйственнойдеятельности, предназначенных для внешних потребителей информации — акционеров(участников), кредиторов, поставщиков, клиентов и покупателей, персонала,государственных органов и других. Финансовая отчетность является открытой длялюбых заинтересовадмлрO___БR__й├@Хt╡%_
‑_ `_╩Тшe_HДТА___
_А_HРBBЕ╘_h__JвG╩ ____F __бe_$_P__┴TА_y_╘_R

Т_$_ъ°ъ║Y_Р_У┬@_У└___B___├_ХtаHR   __`ВКд0 __<_0  0__80_<_8_ <__<_8 8_ 
0_< !< _<
__80__<_ _0<<____80__<0_ __ __80_<_<_0 <__<___<<0  подробно раскрывать применяемую учетную политику и соответствие еедействующим положениям о бухгалтерском учете, утвержденным в соответствии сзаконодательством РФ.

      Финансовая отчетность составляется на основедокументально подтверженных, выверенных записей на счетах бухгалтерского учета.В случаях, предусмотренных законодательством, записи на счетах должны бытьподтверждены инвентаризацией имущества и обязательств. До составленияфинансовой отчетности на счетах необходимо уточнить оценку активов и пассивов,провести начисление  всех необходимых сумм, предусмотренных Положением обухгалтерском учете, образовать соответствующие резервы и фонды, списать поназначению расходы, понесенные в отчетном периоде, отразить доходы, которыеотносятся к данному отчетному периоду, правильно вывести финансовый результат.Для сравнения в финансовой отчетности приводятся показатели предыдущегоотчетного периода. По замечаниям аудитора и других проверяющих в финансовуюотчетность могут вноситься необходимые изменения.

      Финансовая отчетность по срокам представленияразличается на :

      — ежедневную;

      — ежемесячную;

      — ежеквартальную;

      — годовую.

      К первому и второму виду относятся баланс, которыйсоставляется коммерческими банками ежедневно в целях оперативного управлениябанком, ежемесячный баланс представляетсяв ЦБ РФ.

      В состав квартальной финансовой отчетности входитБаланс (форма N 1), Отчет о прибылях и убытках (форма N 2), они представляютсяв ЦБ РФ и ГНИ.

      В состав годовой отчетности входит:

      — Баланс (форма N 1);

      — Отчет о прибылях и убытках (форма N 2);

      — Отчет об использовании прибыли (форма N 3);

      — Справка о составе фондов банка, разных средств ифондов специального назначения (форма N 5);

      — Отчет о хищениях и просчетах (форма N 113);

      — Справка об остатках средств на корсчетах исубсчетах, открытых в других банках (филиалах);

      — Отчет по труду (форма N 1-Т);

      — Объяснительная записка.

      Применительно к моей теме дипломной работырассмотрим состав и порядок составления «Отчета о прибылях и убытках»(форма N 2) и «Об использовании прибыли» (форма N 3) на условномпримере. Рассмотрим годовой баланс коммерческого банка (приложение N 1) на01.01.95 года.

          1. Годовой баланс (форма N 1)

      Балансы коммерческих  банков   и   кредитных  учреждений   по состоянию на  1  января  1995 года должны быть составлены сучетом действующего Плана счетов бухгалтерского учета  и  Указаний  БанкаРоссии от 28.11.94 N 204-94, от 22.12.94 нр 217-94, от 26.12.94 н-р 219-94.

      В балансе на 1 января 1995 года не должно бытьсчетов N  N  729,  871,  872, 907, 960, 969, 970, 971 и 979, поскольку на этудату предусмотрено их закрытие.

     Остаток по счету  N  161,  который  согласно Указаниям  Банка России  от 28.11.94 N 204-94 может быть только активным, подлежит обязательной сверке с данными расчетно-кассового центра, в которомоткрыт  этот  счет.  При  наличии расхождений в записке приводятся объяснения, а также причины и срок образования дебетового  сальдо по   корреспондентским  счетам   банков   в  РКЦ,  меры  Главного управления.

     Отраженные в   балансах   отдельных   филиалов  банка  убытки принимаются на баланс головного банка.  В результате побалансовым счетам  N N 980  и  981  у  банков  может быть только одно сальдо:пассивное (прибыль) либо активное (в случае убытков).

     Остатки счета  N 980 «Прибыли и убыткиотчетного года» должны, как правило, соответствовать результату счета N980, отраженному в Отчете  о  прибылях  и убытках коммерческого банка (форма N2),  а также данным строки 021 Отчета об использовании прибыли  (форма  N 3).

     Отраженные на  б/сч.  N  980  результатыдеятельности банка за истекший год (прибыль или убыток) после сдачи Главному управлению годового  бухгалтерского  баланса  с  заключительными  оборотами втечение января 1995 года должны быть перенесены на балансовый счет N 981,  аостатки б/сч.  N 950 — на вновь открываемый б/сч.  N 951 «Отвлеченные средства  за  счет  прибыли  прошлых  лет»  в  целях высвобождения  б/сч. N N 980  и  950  для  отражения  результатов деятельности банка и использованияприбыли в новом году.

     Закрытие (реформация)  счетов  N  951«Отвлеченные средства за счет прибыли прошлых лет» и N 981«Прибыли и убытки  до  отчетного года»   должно  производиться только  после  утверждения  годовых бухгалтерских отчетов на  общих  собраниях акционеров  (пайщиков) банков  оборотами  нового  года.  Указанные  собрания должны быть проведены, как правило,  не  позднее  3  месяцев  после  окончанияфинансового года, т.е. до 1 апреля.

     В случае  ожидаемых  убытков  по итогам работы заотчетный год банкам рекомендуется  в  оставшееся  до  конца  года  время   либозаключительными оборотами  за 1994 год направить в кредит б/сч.  N 980начисленные,  но  не  выплаченные  дивиденды  (б/сч.  N  904), включаядобровольные    взносы   акционеров   (пайщиков),   фондов экономическогостимулирования (б/сч. N 016) и др. фондов банка.

     Балансовый счет   N  950  является  накопительным и  отражает использование в течение года фактически полученной в отчетном годуприбыли (б/сч.  N  980)  и  оставшейся  нераспределенной   прибыли прошлых лет(б/сч. N 981).

     В связи  с  этим,   активные  остатки балансовогосчета N 950 в течение года и на 1 января 1995 года не должны превышатьпассивных остатков счетов N N 980 и 981,  а с 1995 года — пассивных остатковсчета N 980.

     При ожидаемом   или   фактическом   образовании   у отдельных коммерческих банков превышения  распределенной  прибыли  (б/сч.  N950) над полученной (пассивные остатки б/сч. N N 980 и 981) банкамрекомендуется направлять на восполнение  указанного  превышения  в оставшеесядо конца года время либо заключительными оборотами 1994 года начисленные,  но не  выплаченные акционерам (пайщикам) банка дивиденды,  учитываемые  на  б/сч.   N   904,   средства   фондов экономического  стимулирования  (б/сч.  N 016),  резервного фонда банка (б/сч.  N 011).  При этом делается следующаяпроводка: Дебет б/сч. N N 904, 016, 011 и Кредит б/сч. N 950.

     Превышение б/сч.  N 950 над пассивными остаткамиб/сч. N N 980 и 981 вследствие переплаты в бюджет налогов из прибыли заистекший год должно быть отнесено в дебет балансового счета N 904,  если дозаключительных оборотов за год сумма переплаты не была  возвращена банку.

     В случае,  если указанные меры не позволят полностьюустранить превышение дебетового сальдо б/сч.  N 950 над  имеющейся  прибылью(пассивное  сальдо  б/сч.  N N 980 и 981),  банкам следует сделать следующуюбухгалтерскую   проводку    заключительными    оборотами отчетного года:  Дебетб/сч.  N 980,  Кредит б/сч. N 950 на сумму, оставшуюся на б/сч. N 950.

     В результате  у  коммерческого  банка  с  учетомзаключительных оборотов досрочно закроется  б/сч.  N  950  и  изменится  сумма и характеристика сальдо б/сч.  N 980,  а именно — по дебету б/сч.  N 980 будетотражен реальный  результат  деятельности  коммерческого банка  за  отчетный год  — убыток,  равный разнице между активным сальдо б/сч. N 950 и пассивнымсальдо б/сч. N 980.

     Коммерческие банки, закончившие 1994 год с убытками(дебетовое сальдо  б/сч.  N  980)  и  в  то  же  время  допустившие в течениеистекшего года использование средств через  б/сч.  N  950,  должны отнести указанные  отчисления  с  балансового счета N 950 на свои результатыдеятельности,  т.е.  увеличить убыток, сделав следующую проводкузаключительными оборотами 1994 года:  Дебет б/сч.  N 980, Кредит б/сч. N 950 навсю сумму дебетового остатка по б/сч. N 950. О возникших в связи с досрочнымзакрытием б/сч. N 950 расхождениях данных строки 021 Отчета об  использовании прибыли  (ф.  N  3)  с балансовыми  данными  и  данными  формы N 2 должно бытьсообщено в объяснительной записке.

     Материалы анализа деятельности банковсвидетельствуют  о  том, что превышение распределенной прибыли над полученной вбольшинстве случаев происходит вследствие слабого контроля головного банка  задеятельностью подведомственных  филиалов,  предоставления им правасамостоятельного распределения и использования после  обязательных платежей вбюджет всей полученной прибыли,  в результате чего банк не имеет  резерва нераспределенной  прибыли  для   восстановления образовавшегося  превышения распределенной прибыли над полученной у допустивших убытки филиалов, ранееприбыльно работающих.

     Во избежание  подобного в дальнейшем   банкам нерекомендуется предоставлять подведомственным  филиалам  права  самостоятельного распределения и   использования  прибыли  в  течение  года (кроме платежей в бюджет).

     Образовавшиеся у  банков  убытки  по  итогам работы  за  год, отраженные в годовом бухгалтерском  отчете,  подлежат восполнению прежде  всего  за  счет средств резервного и других аналогичных поназначению фондов, а в случае их недостаточности на эти цели можетнаправляться   прибыль  нового  года.  При  этом   часть  прибыли,распределяемая и направляемая равными долями в течение последующих пяти   лет на  покрытие  убытков  прошлых  лет   (кроме  убытков, отраженных на б/сч.  N980 (N 981) вследствие досрочного  закрытия б/сч.  N 950),  освобождается отналогообложения при условии,  что все налоговые льготы уменьшают налогооблагаемуюприбыль  не  более чем на 50%.

    2. Отчет о прибылях и убытках коммерческогобанка                                    (форма N 2),(приложение N 2).

     

     За основу  указанной  формы взята ранеедействующая,  однако в нее внесен ряд  изменений.  В  частности,  в  конце формы,  перед строкой «Результаты счета N 980:  Прибыль_______тыс.  руб.,Убыток ______________тыс. руб.» дополнительно вводятся строки:

     Суммы, непосредственно  отнесенные  на  финансовые результаты деятельности банка:

    — на прибыль (символ 450) ___________ тыс. руб.

    — на убытки  (символ 460) ___________ тыс. руб.

     По символу 450  следует  отразить  средства резервного  фонда банка (б/сч.    011),    фондов   экономического  стимулирования, направленные на покрытие убытков ,  а также суммы переоценкинераспределенной прибыли (см. Указания Банка России от  10.08.92  N  15)  и другие  суммы, непосредственно направляемые в кредит б/сч. N 980.

      По символу  460  должны  быть отражены суммы, непосредственно направляемые  в  дебет  балансового  счета  N  980,  кроме  сумм, отраженных по символу 999 «Итого списано в убыток».

      Приведенная в конце формы справка пересмотрена исостоит из 21 пункта,  которые  обязательны  к  заполнению  на   основе  данных аналитического учета банков.

      По строке «Результаты счета N 980»коммерческие  банки  должны отражать только  один результат деятельности — прибыль или убыток, независимо от того,  что у входящих в его  состав филиалов  могли сложиться разные результаты (у одних — прибыль, у других — убыток, что видно из п. п.  5 — 8 справки к данной форме),  поскольку банк какюридическое лицо отчитывается за свою деятельность в целом.

     Результат счета  N 980 определяется как разницамежду доходами банка  (балансовый  счет  N  96),  увеличенными  на дополнительно введенный  символ  450,  и  расходами банка (балансовые счета N97 (кроме сч.  N 971) плюс N 971), увеличенными на суммы, списанные в убыток (символ  999 лицевого счета «Суммы,  списанные в убыток» и символ 460данной формы).

     При отнесении доходов и расходов непосредственно нафинансовые результаты    коммерческие    банки    должны    руководствоватьсядействующими  Правилами  ведения бухгалтерского учета и Указаниями поприменению Плана счетов  бухгалтерского  учета  от  18.11.87  N 1027,  поскольку   порядок   ведения   бухгалтерского   учета   в коммерческих банках  не  изменялся,   несмотря   на   особенности определения  ихналогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль в  соответствии  с  Положением   «Об   особенностях   определения налогооблагаемой  базы  для уплаты  налога  на  прибыль банками и другими  кредитными  учреждениями», утвержденным   постановлением Правительства РФ  от  16.05.94  N  490. 

      Крупные суммы,  списанные в убыток,  необходиморасшифровать в объяснительной записке.

     Сумма по  строке  2  Справки  определяется  путемвычитания из результатов счета N 980 «Прибыль» или«Убыток», отраженных в форме N 2,  суммы  по счету N 969«Штрафы,  пени,  неустойки полученные» (символ 119 формы N 2) иприбавления суммы по счету N 979 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»  (символ  219  формы  N 2) и суммы по символу 999 «Итогосписано в убыток».

     По строке 4 «Полученная сумма налога надобавленную стоимость» необходимо указать сумму НДС, полученную банком отклиентов в 1994 году за реализованные (оказанные) услуги, учитываемую наотдельном лицевом счете  «Налог  на  добавленную  стоимость,  полученный за реализованные услуги»  балансового  счета N 904 «Прочие дебиторы икредиторы».

     Поименованные в п. п. 15, 20,  21 справки к форме N2  расходы банков  в  полной  сумме  относятся  на соответствующие балансовыесчета  N N 970   или   971,   однако   при   составлении   расчетаналогооблагаемой    базы    в    расходах    банка,    уменьшающих налогооблагаемую  базу,   они   принимаются   лишь   в   пределах утвержденных  норм (совместное  письмо Госналогслужбы от 28.01.94 N НП-4-01/11-Н,  Минфина РФ от24.01.94 N  8  и  Банка  России  от 21.01.94 N 71).

         3. Отчет об использовании прибыли (форма N 3)    

              (приложение N 3).

     При рассмотрении вопроса  о  распределении  прибыли отчетного года  после   уплаты   налогов   и   др.   обязательных   платежейкоммерческие банки должны прежде всего направить  ее  на  покрытие убытковпрошлых  лет с отражением по строке 015 указанной формы (в случаенедостаточности средств резервного и других  фондов  банка, специальносозданных для этих целей).

     При определении размера отчислений  в  резервный фонд  банкам необходимо  иметь  в  виду  предоставленное  им  право  уменьшенияваловой  прибыли  при  исчислении  облагаемой  прибыли  на   сумму отчислений врезервный фонд,  но не более 25% уставного фонда (см. п. 14 инструкцииГосналогслужбы от 06.03.92 N 4).

      Данные по  строке 008 заполняются на основесуммирования строк 009, 010,  011,  012 и 013 этого же отчета, данные по строке014 — складываются из суммы строк 015, 016, 017 и 018.

     Строка 019    «Итого    распределено»   определяется    путем суммирования строк 002,  004, 006 графы 3, а также строк008 и 014 и должна быть равна сумме,  отраженной в балансе (форма  N  1)  насчете N 950 «Отвлеченные средства за счет прибыли».

     Строка 021 «Всего» определяется путемсуммирования строк 019 и 020 и должна быть равна сумме пассивных остатковбалансовых счетов N N 980 и 981 за минусом  активных  остатков по этим счетам(форма N 1).

     В случае возникновения расхождений данных отчета поформе N  3 о  распределенной  прибыли  с  данными Отчета о прибылях и убытках(форма N 2) и баланса вследствие досрочного  закрытии  балансового счета N 950(см. выше) должны быть даны соответствующие объяснения в записке к отчету. Приэтом строка 019 отчета по форме N 3 у этих банков должна быть равна суммедосрочно закрытого б/сч. N 950.


            СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

      1. Черкасов В.Е., Плотицына Л.А. Банковскиеоперации: маркетинг, анализ, расчеты.- М.: Метаинформ, 1995.

      2. Тараканова Л.А., Горина С.А. Бухгалтерский учет вбанке.- М.: Приор,1994.

      3. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк.Управление и операции.- М.: ИПЦ «Базар-Ферро», 1994.

      4. Банковское дело: Справочное пособие /Под ред.Ю.А. Бабичевой.- М.: Экономика, 1994.

      5. Банковское дело /Под ред. О.И.Лаврушина.-М.:Банковский и биржевой научно-консультационный центр, 1992.

      6. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков изарубежный опыт.- М.: Финансы и статистика, 1993.

      7. Крис Дж.Барлтроп и Диана МакНотон Банковскиеучреждения в развивающихся рынках. Том II — Интерпретация финансовых отчетов.Технические материалы Института экономического развития.- Вашингтон: ВсемирныйБанк Реконструкции и развития, 1994.

      8. Современный маркетинг /Под ред. В7Е. Хруцкого.-М.: Финансы и статистика, 1991.

      9. Пономарев В.А. Анализ балансов капиталистическихкоммерческих банков.- М.: МФИ, 1982.

      10. Исаев А.М., Шепелева Н.Ю. Практика банковскогоуправления и финансового анализа в формулах.- М.: АО «Арго», 1992.

      11. Королев О.Г. Общая финансовая отчетностькоммерческих банков // Бухгалтерский учет, 1995, N 2.

      12. Ширинская Е.Б. К проблеме анализа деятельностикоммеческих банков // Ваш партнер: приложение к газете «Экономика ижизнь», 1992, май.

      13. Черкасов В.Е. Учебное пособие пофинансово-экономическим расчетам.- М.: Аузбанк, 1993.

      ОФИЦИАЛЬНЫЕ ДОКУМЕНТЫ:

      14.Письмо от 21.12.89г. N 254 «О плане счетовбухгалтерского учета в банках» с последующими дополнениями.

      15. Инструкция N 1 ЦБ РФ от 30.04.91г. в редакцииот 03.01.95г. «О порядке регулирования деятельности коммерческихбанков».

      16. Временная Инструкция ЦБ РФ по составлению общейфинансовой отчетности коммерческими банками N 17 от 24.08.93, с учетомдополнений NN 1,2,3 от 25.02.94г. N 78 и от 30.09.94г. N 114.

      17.Письмо ЦБ РФ «О публикуемой отчетностикоммерческих банков» от 22.12.94 N 132.

      18. Письмо ЦБ РФ «О порядке фомирования ииспользования резерва на возможные потери по ссудам» от 20.12.94г. N 130а.

      19. Постановление Правительства РФ от 16.05.94г. N490 «Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы дляуплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями».

      20. Постановление РФ от 05.08.92г. N 552«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ,услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядкеформирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

      21. Письмо ЦБ РФ от 16.12.94 N 129 «О годовомбухгалтерском отчете по коммерческим банкам за 1994 год».

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту