Реферат: Учет финансовых результатов на предприятиях торговли
Введение стр. 3
1. Характеристика категорий доходов,прибылей и убытков. стр. 5
1.1. Экономическая характеристикакатегорий прибылей, доходов и убытков. стр. 5
1.2. Порядок формирования финансовыхрезультатов на современном этапе. стр. 11
1.3. Значение и задачи учета финансовыхрезультатов. стр. 14
2. Учет результатов реализации товаровкак основного источника доходов оптового предприятия. стр. 16
2.1. Документальное оформление реализациитоваров в оптовых предприятиях стр.17
2.2. Учет реализации товаров. стр. 19
3. Учет результатов хозяйственнойдеятельности оптовой организации. стр. 23
3.1. Учет доходов и прибылей. стр. 24
3.2. Учет убытков и расходов. стр. 26
3.3. Использование прибыли. Реформациябухгалтерского баланса. стр. 28
3.4. Отчетность по прибыли и убыткам. стр. 30
Заключение стр. 31
Список литературы стр. 32
Приложение
Введение
Одним из главных принципов рыночной экономики являетсярентабельность предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственнойдеятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшегоразвития. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ееиспользование и связанные с ней расчеты [лит.24].
Прибыль,известная с давних времен категория, получила новое содержание в условияхсовременного развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектовхозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, онаобеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия. Поэтому одной из актуальных задач современного этапа является овладениеруководителями и финансовыми менеджерами современными методами эффективногоуправления формированием прибыли в процессе операционной, инвестиционной ифинансовой деятельности предприятия. Грамотное, эффективное управлениеформированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующихорганизационно-методических систем обеспечения этого управления, знаниеосновных механизмов формирования прибыли, использования современных методов ееанализа и планирования.
Нарядус формированием прибыли на каждом предприятии должно быть обеспечено иэффективное управление ее распределением. Необходимо при этом иметь в виду, чтокаждый цикл распределения прибыли отчетного периода — это одновременно ипроцесс обеспечения эффективности условий ее формирования на расширенной основев предстоящем периоде, реализации целей стратегического развития предприятия. [лит.15].
Конечнымфинансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль.Однако, в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятиямогут возникнуть и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижаютрентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается изфинансовых результатов от реализации и доходов от внереализационныхрезультатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. [лит. 24].
Цельданной курсовой работы — рассмотреть, как формируются финансовые результаты напредприятии, что влияет на величину прибыли.
Длянаписания курсовой работы были использованы материалы реально существующегопредприятия. В целях сохранения коммерческой тайны наименование организации неуказывается.
Основнымвидом деятельности данной организации является оптовая торговля. Помимо этого,она получает доход от реализации путевок сторонним организациям и занимаетсяпосреднической деятельностью.
Длянаписания курсовой работы использовались документы за 1998 год. Товарооборот вданном периоде составил 459 893 рубля, а за аналогичный период прошлого года — 52 558 рублей.
Вданном отчетном году организация получила прибыль в размере 8444,89 рублей, чтона 584, 89 рублей больше, чем в предыдущем году. Для более оперативного учетаорганизация использует программу автоматизированного учета “BEST-4”.
Вкурсовой работе будет дан сравнительный анализ методики и методологиибухгалтерского учета финансовых результатов.
1. Характеристика категорий доходов, прибылей и убытков
1.1. Экономическая характеристика категорий доходов,прибылей и убытков.
Прибыль- наиболее простая и одновременно наиболее сложная категория рыночнойэкономики, и простота определяется тем, что она является стержнем и главнойдвижущей силой экономики рыночного типа, основным побудительным мотивомдеятельности предпринимателей в рыночной экономике. В то же время, ее сложность определяется многообразием сущности сторон, которые она отражает, атакже многообразие отличий, в которых она выступает.
Рассматриваясущность прибыли, следует в первую очередь отметить такие ее характеристики:
1. Прибыльпредставляет собой форму дохода предпринимателя, осуществляющего определенныйвид деятельности.
2. Прибыльявляется формой дохода предпринимателя, вложившего свой капитал с цельюдостижения определенного коммерческого успеха.
3. Прибыльне является гарантированным доходом предпринимателя, вложившего свой капитал втот или иной вид бизнеса.
4. Прибыльхарактеризует не весь доход, а только ту часть дохода, которая “очищена” отпонесенных затрат на осуществление этой деятельности.
5. Прибыльявляется стоимостным показателем, выраженным в денежной форме.
Сучетом рассмотренных основных характеристик прибыли, ее понятие в наиболееобобщенном виде может быть сформулировано следующим образом: “Прибыльпредставляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя навложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществленияпредпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупнымдоходом и затратами в процессе осуществления этой деятельности”.
Рассмотрим,какую роль играет прибыль предприятия в условиях рыночной экономики.
Схема 1.1.1.
Роль прибыли предприятия в условиях рыночной экономики
/>
Основной защитной механизм от угрозы банкротства предприятия
База экономического развития государства
Главная цель предпринима тельской деятельности
2
7
/> /> /> /> /> /> /> <td/> />1
/>
Критерий эффективности конкретной произведенной деятельности
Важнейший источник удовлетворения соц. потребностей общества
Прибыль предприятия в условиях рыночной экономики
6
3
/>
/> /> /> /> /> /> <td/> />5 4
Под общим понятием “прибыль” понимают самыеразличные ее виды, характеризуемые в настоящее время несколькими десяткамитерминов. Все это требует определенной систематизации используемых терминов.Такая систематизация, проведенная лишь по наиболее важным классификационнымпризнакам, приведена в таблице.
Таблица 1.1.1.
Систематизация видов прибыли предприятия по основнымклассификационным признакам
Признаки классификации прибыли предприятия
Виды прибыли по соответствующим признакам классификации
1 2 1. Источники формирования прибыли, используемые в ее учетеа) прибыль от реализации продукции
б) прибыль от реализации имущества
в) прибыль от внереализационных операций
2. Источники формирования прибыли по основным видам деятельности предприятияа) прибыль от операционной деятельности
б) прибыль от инвестиционной деятельности
в) прибыль от финансовой деятельности
3. Состав элементов, формирующих прибыльа) маржинальная прибыль
б) балансовая или валовая прибыль
в) чистая прибыль
4. Характер налогообложения прибылиа) налогооблагаемая прибыль
б) прибыль, не подлежащая налогообложению.
5. Характер инфляционной “очистки” прибылиа) прибыль номинальная
б) прибыль реальная
6. Рассматриваемый период формирования прибылиа) прибыль предшествующего периода
б) прибыль отчетного периода
в) прибыль планового периода (планируемая)
7. Регулярность формирования прибылиа) регулярно формируемая прибыль
б) чрезвычайная прибыль
8. Характер использования прибылиа) капитализированная (нераспределенная) прибыль
б) потребленная (распределенная) прибыль
9. Значения итогового результата хозяйствованияа) положительная прибыль (соответственно, прибыль в обычном ее понимании)
б) отрицательная прибыль (убыток)
Рассмотрим более подробно отдельные видыпредприятия в соответствии с приведенной ее систематизацией по основнымпризнакам.
1. По источникам формирования,используемым в ее учете:
а) Прибыль от реализации продукции – товаров, работ,услуг – является основным ее видом на предприятии, непосредственно связанным сотраслевой спецификой их деятельности. Под этой прибылью понимается результатхозяйствования по основной производственно-сбыточной деятельности.
б) Прибыль от реализации имущества представляет собойдоход от продажи изношенных им неиспользуемых видов основных фондов инематериальных активов, а также излишне закупленных ранее запасов сырья,материалов и некоторых других видов материальных ценностей, уменьшенный насумму затрат, понесенных предприятием в процессе обеспечения их реализации.
в) Прибыль от внереализационных операций отражается в отчетностив виде сальдо между полученными доходами и понесенными расходами по этимоперациям. К таким доходам относятся: доходы от паевого участия данногопредприятия в деятельности других предприятий; доходы от принадлежащихпредприятию облигаций, акций и других ценных бумаг, выпущенных стороннимиэмитентами; доходы по депозитным вкладам предприятия в банк; полученные штрафы,пени и неустойки.
2. Поисточникам формирования в разряде основных видов деятельности.
На первый взгляд кажется, что этот признак идентичен ранеерассмотренному, но это не так. Только первые позиции систематизации прибыли поэтим признакам совпадают, так как операционная прибыль является результатомоперационной деятельности. Что касается инвестиционной деятельности, то ее результатыотражены частично в прибыли от внереализационных операций, а частично – вприбыли от реализации имущества. Под прибылью от финансовой деятельности понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников наусловиях более выгодных, чем среднерыночные.
3. По составу элементов, формирующихприбыль
а) маржинальная прибыль характеризует сумму чистогодохода от операционной деятельности (валового дохода предприятия от этойдеятельности, уменьшенного на сумму налоговых платежей за счет него) за вычетомсуммы переменных затрат. Формула выглядит так:
Мп = ЧД – И пер, где ЧД – чистый доход,
И пер – сумма переменных затрат.
ЧД = ВД – Н, где ВД – валовый доход
Н- налоговые платежи
б) валовая прибыль характеризует сумму чистого дохода отоперационной деятельности за вычетом всех операционных расходов, какпостоянных, так и переменных.
ВП = ЧД – И пер – И пост, где ИД – чистый доход
И пер – расходыпеременные
И пост – расходыпостоянные
Балансовая прибыль – это разница между всей суммойчистого дохода предприятия и всей суммой его текущих затрат.
в) чистая прибыльхарактеризует сумму балансовой (или валовой) прибыли, уменьшенной на суммуналоговых платежей за счет нее
ЧП = Бп (ВП) – Н
4. Похарактеру инфляционной “очистки” прибыли.
Реальная прибыль характеризует размер номинально полученной еесуммы, скорректированный на темпы инфляции в соответствующем периоде.
5.По рассматриваемому периоду формирования выделяют прибыль предшествующегопериода, отчетного периода и планового периода. Такое деление используется вцелях анализа и планирования для выявления соответствующих трендов и динамики,построения соответствующего базиса расчетов и т. д.
6.По регулярности формирования.
Термин“чрезвычайная” прибыль характеризует необычайный для данного предприятияисточник или очень редкий характер ее формирования.
7.По характеру использования.
Капитализированнаяприбыль характеризует ту ее сумму, которая направлена на финансирование прироста активов предприятия, а потребляемая прибыль ту ее часть, котораяизрасходована на выплаты собственникам (акционерам), персоналу или насоциальные программы предприятия.
Несмотряна довольно значительный перечень рассмотренных классификационных признаков,он, тем не менее, не отражает всего многообразия видов прибыли. [лит. 15].
Таккак прибыль и доход – взаимосвязанные между собой категории, перейдем крассмотрению дохода. Прибыль обычно трактуется как разница между доходами ииздержками. Доходы подразделяют на общий, средний и предельный.
Общийдоход – это денежная сумма, поступающая от продажи определенного количестватоваров (работ, услуг). Общий доход равен цене товара умноженной на количествотовара.
Среднийдоход – это общий доход, деленный на количество единиц продукции, т. е. ценатовара. Предельный доход – это приращение дохода за счет бесконечно малогоувеличения произведенной и проданной продукции (увеличение продаж на однуединицу товара). [лит. 24]
Валовыйдоход как экономическая категория представляет собой часть стоимости товара,которая предназначена для покрытия издержек обращения и образования прибыли. Вего составе можно выделить чистую продукцию. Чистая продукция характеризуетсобой вновь созданную стоимость, которая, как и в других отраслях экономики, состоит из заработной платы работников и прибыли.
Валовыйдоход торгового предприятия – это разница между денежной выручкой от реализациитоваров (работ, услуг) и их покупной стоимостью. Валовый доход характеризуется суммой и уровнем. Уровень этого дохода в розничной торговле рассчитывается какотношение суммы валового дохода от реализации к объему розничноготоварооборота, выраженное в процентах; в оптовой торговле – к объему оптовоготоварооборота (складского и транзитного с участием в расчетах), в общественном питании– ко всему товарообороту в продажных ценах (валовому). [лит. 16].
Вусловиях рыночной экономики в результате хозяйственной деятельности предприятиеможет получать как прибыль, так и убыток. Предприятие, систематически невыполняющее план по прибыли, может превратиться в убыточное, а значит выручкаот реализации продукции (работ, услуг) становится меньше затрат на производствои реализацию. В результате предприятие становится должником перед государством,поставщиками, кредитными и страховыми органами, перед своими рабочими ислужащими. Если на протяжении трех – четырех месяцев предприятие не выполняетобязательств перед бюджетом, внебюджетными фондами, не обеспечивает выполнениепредъявленных ему имущественных претензий юридических и физических лиц втечение установленного законом срока, имеет долговые обязательства на сумму,вдвое превышающую стоимость имущества предприятия, то оно являетсянесостоятельным, то есть банкротом. [лит. 22]
1.2. Порядок формирования финансовых результатов насовременном этапе
Финансовыйрезультат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли илиубытка, формируемым в течение календарного года.
Финансовыйрезультат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основнымиз которых является реализационный результат, т. е. полученный от реализациипродукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов,непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров, работ,услуг образует внереализационный финансовый результат деятельности предприятия.Если за отчетный период предприятие от реализации продукции, товаров, работ,услуг получило прибыль, то весь его финансовый результат будет равенреализационной прибыли плюс внереализационные доходы, минус внереализационныерасходы.
Рассмотримболее подробно реализационный финансовый результат. Он определяется в видеразницы между суммой выручки (без косвенных налогов и платежей — НДС, акцизы) исуммой фактической себестоимости реализованной продукции, товаров, работ,услуг.
Особенностиопределения реализационного финансового результата в торговых(снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислениивалового дохода. Для определения реализационного финансового результататоргового предприятия из суммы его валового дохода вычитается величина издержекобращения, относящаяся к реализованным товарам. [лит.27].
СогласноПоложению Правительства РФ № 552 от 05 августа 1992 года “О составе затрат попроизводству и реализации продукции (товаров, работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли”, выручка от реализациипродукции (работ, услуг) определяется либо по мере их оплаты (при безналичныхрасчетах — по мере поступления средств за товары на счета в учреждениях банков,а при расчетах наличными деньгами — ) по поступлению средств в кассу), либо помере отгрузки товаров и предъявлению покупателем расчетных документов. Висследуемом предприятии моментом перехода прав собственности является отгрузкатоваров.
Методопределения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливаетсяпредприятием на длительный срок, исходя из условий хозяйствования и заключаемыхдоговоров. Он фиксируется в учетной политике предприятия. [лит. 7]
Всоответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 10 августа 1995 года № 37“О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций, реализационная прибыль подлежит увеличению на сумму разницы междурыночной и фактической ценой реализации продукции, работ, услуг на основанииспециальных расчетов, представляемых в налоговый орган.
ПостановлениемПравительства Российской Федерации от 1 июля 1995 года № 661 “О внесенииизменений в Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли” в целях ограничения отдельных видов расходов реализационнаяприбыль по данным бухгалтерского учета для целей налогообложения должнаувеличиваться на сумму перерасхода нормируемых Минфином России статей затрат,включаемых в себестоимость продукции. В связи с этим, к сумме прибыли,полученной в бухгалтерском учете, следует прибавить сверхнормативные расходы пообслуживанию банковских кредитов (%), по командировкам, по добровольномустрахованию, по подготовке кадров, по рекламе, представительские расходы,компенсации за использование личных автомобилей. Информация об этих расходах вфактическом и нормативном размере должна накапливаться в аналитическом учете ксчетам учета издержек производства и обращения. [лит. 7].
Прибыльот реализации продукции занимает наибольший удельный вес в структуре балансовойприбыли организации. Ее величина формируется под воздействием трех основныхфакторов: себестоимость продукции, объема реализации и уровня действующих ценна реализуемую продукцию. Важнейшим из них является себестоимость. В структурецены она занимает значительный удельный вес, поэтому снижение себестоимостиочень заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях. [лит.17].
Перейдемк рассмотрению формирования финансового результата от внереализационнойдеятельности предприятия.
ВПоложении о составе затрат № 552, в п. 14 говорится, что в составвнереализационных доходов включаются:
n доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределамиот долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям идоходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию;
n доходы от сдачи имущества в аренду;
n присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другиевиды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы отвозмещения причиненных убытков;
n прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
n другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производствоми реализацией продукции (работ, услуг);
n положительные курсовые разницы
Согласно п. 15 Положения № 552 в составвнереализационных расходов включаются:
n затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты напроизводство, не давшее продукции;
n затраты на содержание законсервированных производственных мощностей иобъектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников);
n на компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
n убытки по операциям с тарой;
n судебные издержки и арбитражные расходы;
n присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкцийза нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещениюпричиненных убытков;
n убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены;
n другие внереализационные расходы [ лит. 7].
Так, в Российской Федерации происходит реформациябухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами, ПравительствоРФ от 6 марта 1998 года приказало утвердить Положение № 283 по бухгалтерскомуучету “Доходы организации” ПБУ 9/99 и ввести его в действие с января 2000 года.
В комментариях к данному ПБУ говорится следующее:“Новым моментом в перечне внереализационных доходов является признание вкачестве дохода активов, полученных организацией безвозмездно, в том числе подоговору дарения. Операция по получению активов безвозмездно сразу инепосредственно увеличивает капитал организации. Рыночная стоимость получаемыхбезвозмездно активов определяется организацией на основе цен на данный илианалогичный вид активов к бухгалтерскому учету. Что касается внереализационныхрасходов, то больших изменений нет, так как перечень их не закрыт, согласно ПБУ10/99 “Расходы организаций” [ лит. 5, 6]
1.3. Значение и задачи учета финансовых результатов
Основнымизадачами бухгалтерского учета являются:
1. Формирование полной и достоверной информации о финансовой деятельности организации. [лит.2]. Эту задачу можно назвать основной, так как по даннымбухгалтерского учета делается анализ хозяйственной деятельности предприятия, восновном анализируется финансовый результат. На основе сделанного анализаруководитель принимает управленческое решение, которое направлено на улучшение или расширение деятельности организации. Если бухгалтер предоставитнедостоверную информацию, то это может негативно отразиться на работе предприятия.Информация о финансовых результатах может представляться как внутренним, так ивнешним пользователям: инвесторам, поставщикам, покупателям, кредиторам,налоговым и финансовым органам, банкам и иным заинтересованным организациям илицам.
2. Обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованиемматериальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами и нормативными сметами.Контроль за соблюдением норм и нормативов, установленных законодательством,должен осуществляться с особой тщательностью, так как сверхнормативные расходывлияют на финансовый результат. Они не должны уменьшать налогооблагаемую базуво избежание конфликтов с налоговой инспекцией. Также необходим контроль заматериально ответственными лицами и работниками, занимающими руководящиедолжности, чтобы исключить хищения, злоупотребления, кражи, оказывающиенегативное влияние на финансовый результат.
3. Своевременное, полное и достоверное отражение финансовых результатов насчетах и в регистрах бухгалтерского учета, так как на основании этих данных составляется вся отчетность как длявнешних, так и для внутренних пользователей.
4. Своевременное предоставление отчетности о финансовых результатах иуплате налогов, производимых за счет прибыли текущего года.
5. Предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовойдеятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов для увеличения доходной части и рентабельности. Дляэтого необходимо анализировать деятельность предприятия не только в концеотчетного периода, но и в процессе хозяйственной деятельности.
Такжеодной из важнейших задач является грамотное составление учетной политики, таккак в ней оговариваются все спорные моменты, касающиеся формированиярезультатов деятельности предприятия. Бухгалтер обязан рассмотреть все вариантыучетной политики и выбрать и выбрать наиболее выгодный для организации.
Нужноотметить, что на каждом предприятии разрабатываются свои особенности ведениябухгалтерского учета, имеющие отличия от методологии, которые мы рассмотрим вследующих главах.
2. Учет результатов реализации товаров как основногоисточника доходов предприятия
Учеттоварных операций относится к числу наиболее трудоемких учетных процессов всилу крупного объема информации: 70% учетной информации приходится натоварно-материальные операции. Для того, чтобы облегчить труд бухгалтера, намногих предприятиях, как мелких, так и более крупных, была организованаавтоматизированная обработка учетных данных. Главная цель учета заключается вконтроле за ходом выполнения поставленных задач:
n за своевременным и правильным оприходованием поступивших ценностей;
n за расходом, реализацией списанием ценностей;
n за ассортиментом продукции, что является немаловажным в условияхконкуренции.
Внастоящее время широко используются такие программы автоматизированного учета,как “1S бухгалтерия”, “BEST”, “Парус”, “Менеджей o/у” и др.Данная курсовая работа будет построена на сравнительном анализе методологии,описанной в научной литературе, и методике, разработанной на предприятии,которое использует программу “BEST-4”
2.1. Документальное оформление реализации товаров
Реализациятоваров предприятиями осуществляется на основании договора, заключенного спокупателями. В договорах на поставку товаров указывают поставщика ипокупателя, необходимые показатели по товарам, цены, скидки, порядок расчетов,сумму налога на добавленную стоимость и другие реквизиты. В международнойпрактике принято дополнительно указывать непреодолимые обстоятельства(форс-мажор), поручительство, гарантии исполнения договорных условий, порядоквозмещения убытков, оговорку о подсудности и арбитраже и другие сведения. [лит. 21]
Отпусктоваров со склада осуществляется материально ответственными лицами, с которымизаключается договор о полной материальной ответственности. Реализация товаровоформляется оправдательными документами. Эти документы служат первичнымиучетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:наименование документа (формы), код формы, дату составления, наименованиеорганизации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственнойоперации, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежномвыражении), наименование должностных лиц, ответственных за совершениехозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи с ихрасшифровками.
Первичныедокументы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся вальбомах унифицированных (типовых) форм первичной документации.
Переченьлиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждаетруководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
Первичныйдокумент должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, аесли это не представляется возможным, то непосредственно по окончании операции.Создание документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерскомучете производится в соответствии с утвержденным в организации графикомдокументооборота. При реализации товаров могут составляться следующиедокументы: накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожнаянакладная, счет, счет-фактура. Дадим краткое описание некоторых из них. [лит. 3]
Еслитовар перевозят автотранспортом, то в качестве первичного документа применяюттоварно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-хэкземплярах. Первый служит основанием для списания товаров у грузоотправителя,второй — для оприходования товара получателем, третий — для расчетов савтотранспортной организацией и является приложением к отчету на оплату заперевозку ценностей, четвертый является основанием для учета транспортнойработы и прилагается к путевому листу. Служит как приходным, так и расходнымордером, если не обнаружены расхождения по количеству и качеству товара. [лит. 12]
Счет-фактурасоставляется поставщиком по мере отгрузки товаров в 2-х экземплярах, один изкоторых предоставляется покупателю, второй экземпляр является основанием длясписания товара с материально ответственного лица. [лит. 19]
Счет-фактураподписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом,ответственным за отпуск товаров и скрепляется печатью организации, учетсчетов-фактур производится в книге продаж в хронологическом порядке [лит. 26]
ВФедеральном законе “О бухгалтерском учете” № 129-Ф3 от 21.11.96г. отмеченоследующее: в отдельных случаях, при наличии соответствующих техническихсредств, допускается сдавать первичные документы на машиночитаемых носителяхинформации. При этом должны соблюдаться руководящие указания о приданииюридической силы документам на магнитной ленте и бумажном носителе, создаваемымсредствами вычислительной техники.
Вусловиях автоматизации бухгалтерского учета реквизиты первичных документовмогут быть зафиксированы в виде кодов, а подписи лиц, ответственных засоставление могут быть заменены паролем.
Первичныедокументы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверкаосуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов,заполнения реквизитов), по содержанию ( законность документированных операций,логическая увязка отдельных показателей). Так же бухгалтер обязан обработатьпервичные документы, то есть составить соответствующие проводки. Документы,прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность ихповторного использования. [лит.1]
Еслирабочее место бухгалтера автоматизировано, то проводки делаются автоматически,в зависимости от вида программы. На рассматриваемом предприятии, которое ведетучет в автоматизированном режиме при помощи программы “BEST-4”, заполнениепервичных документов осуществляется на компьютере. Основным документов,составляемым при реализации товаров, является счет-фактура, все требования,предъявляемые к этому документу, соблюдены.
Обработка первичных документов также делается вавтоматизированном режиме.
2.2. Учет реализации товара в оптовых предприятиях
Учетреализации товаров и определения финансовых результатов от их реализацииведется на счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. Этот счетактивно-пассивный, операционный, сопоставляющий, операционно-результативный. По кредиту данного счета в течение отчетного периода показывают сумму выручкиот реализации продукции. В оптовых предприятиях выручкой считается весьоптовый оборот в оптово-отпускных ценах. По дебету собирают все затраты,связанные с приобретением товаров.
Счет46 сальдо не имеет и должен закрываться в конце месяца, но некоторыеорганизации не соблюдают методологию учета и закрывают счет 46 только в концеотчетного года. На исследуемом предприятии сложилась именно такая ситуация, чтовидно из оборотной ведомости по счету 46 за период с 01.10.98г. по 31.12.98г.(приложение 1) — кредитовое сальдо на начало четвертого квартала составило 1,02рубля, но в конце года счет 46 закрывается.
Воптовых предприятиях продажа товаров производится по рыночным (продажным)ценам. Рассмотрим структуру продажной (рыночной) цены:
покупная стоимость + оптовая надбавка =
оптово-отпускная стоимость + НДС =
продажная (рыночная) стоимость товаров
При отраженииопераций по реализации товаров кроме счета 46 могут использоваться следующиесчета:
1. 45 — “Товарыотгруженные”
2. 76 — “Расчетыс разными дебиторами и кредиторами”
3. 62 — “Расчетыс покупателями и заказчиками”
4. 44 — “Издержки обращения”
5. 41 — “Товары”
идругие.
Рассмотримподробнее структуру счета 46.
Схема 2.2.1.
Дебет Кредит сальдо начальное -1. Списывается сумма отгруженных товаров с МОПа по покупным ценам
2. Начислен НДС от реализованных товаров
3. В конце месяца списывается доля издержек обращения, относящихся к реализованным товарам
1. Делается запись на сумму выписанного счета за товары по продажным ценам с НДС 4. Отражается сумма прибыли 2. Отражается сумма убытка оборот по дебету = оборот по кредиту сальдо конечное - - /> /> />Отражениеопераций на счетах бухгалтерского учета при реализации товаров можетосуществляться несколькими вариантами. [лит. 19]
1. Моментомреализации товаров считается отгрузка.
а) расчеты с бюджетом происходят послеотгрузки товаров.
При этом методе бухгалтер делает следующие проводки:
Таблица 2.2.1.
№ Содержание Кор. счета сумма п/п проводки дебет кредит 1
отгруженные покупателем товары:
по продажным ценам
на стоимость тары
62
62
46
413
151339,63
-
2 Списаны реализованные товары по покупным ценам 46 411 124276,09 3 Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованные товары (от рыночной стоимости за минусом НДС) 46 68 25227,27 4Списываются издержки обращения в доле, относящейся к реализованным товарам согласно расчета
затраты, связанные с реализацией товаров
Выручка от реализации в рыночных ценах
45
46
441
46
5 Прибыль от реализации 46 80 6 Убыток от реализации 80 46
б) расчетыс бюджетом происходят после оплаты за товары
Таблица 2.2.2.
№ п/п Содержание операции дебет кредит 1
Отгрузка покупателем товара:
по продажным ценам
на стоимость тары
62
62
46
413
2 Списаны реализованные товары по совокупным ценам 46 411 3 Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованные товары 46 76 тыс. по неполуч. Плат. 4 Списываются издержки обращения в доле относящиеся к реализованным товарам согласно расчета 46 441 5 Получен платеж от покупателей 50, 51, 52 62 6 Переоформляется НДС, подлежащий оплате в бюджет 76 НДС 68 7 Прибыль от реализации 46 80 8 Убыток от реализации 80 46 9 На сумму зачтенного НДМ в уменьшение долга перед бюджетом 68 19 10 Оплачено задолженность перед бюджетом по НДС 68 51в)моментом реализации является оплата
Таблица 2.2.3.
№ п/п Содержание операции дебет кредит 1 Списаны отгруженные товары по учетной цене (покупной) и тара с МОПа 45 411 2 Оплачена покупателями рыночная стоимость товаров (оптово-отпускная + НДС) 51 46 3 Оплачена стоимость тары 51 45 4 На сумму реализованных товаров по учетной стоимости 46 45 5 Начислен НДС, подлежащий взносу в бюджет за реализованные товары 46 68 6 Прибыль от реализации 46 80 7 Убыток от реализации 80 46 8 На сумму зачтенного НДС в уменьшение долга перед бюлдетом 68 19 9 Погашена задолженность перед бюджетом по НДС 68 51Согласноучетной политике, разработанной на предприятии, в целях налогообложенияустановлен метод определения выручки от реализации — по мере отгрузки товаров ипредъявлению покупателю расчетных документов, а расчеты с бюджетом проходятпосле отгрузки товара. Следовательно, составляются проводки, описанные втаблице 2.2.1.
Аналитическийучет товаров ведут с целью детализации данных синтетического учета в денежном,а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Суммовой учет в бухгалтериипо счету 41 ведут в журнале № К-2 при книжно-журнальной форме учета, а также вкниге К-39 по 46 счету. По итогам журнала К-2 составляют мемориальные ордера,один из них по кредиту 46 счета к дебету разных счетов. Мемориальные ордеразаносятся в главную книгу. Также по счету 46 составляются оборотные ведомости.
Вавтоматизированном варианте, с применением программы “BEST-4”, посчету 46 составляется оборотная ведомость (приложение 2), результаты которойавтоматически переносятся в главную книгу (приложение 3). Также по счету 46составляют ведомость операций (приложение 4).
Внастоящее время на практике большинство предприятий не ведут книгу К-39 ижурнал К-2, что нарушает методологию учета. Аналогичная ситуация сложилась наисследуемом предприятии.
3. Учет результатов хозяйственной деятельности оптовойорганизации
Конечныйфинансовый результат длительности предприятия в отчетном году формируется насчете 80 “Прибыли и убытки”, (активно-пассивный, балансовый, операционный,сопоставляющий, финансово-результативный) в виде сальдо, характеризующегосопоставление всех доходов и расходов (прибылей и убытков). Доходы и прибылиотражаются на кредитовой стороне счета, а расходы и убытки — на дебетовой.Следовательно, кредитовое сальдо по счету прибылей и убытков представляетповышение доходов над расходами, т. е. прибыль. Дебетовое сальдо — превышениерасходов над доходами — отражает убыток предприятия. Доходы и расходы, прибылии убытки регистрируются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода- счет прибылей и убытков отражает динамику процесса получения прибыли.
Счетприбылей и убытков органично связан с бухгалтерским балансом и позволяетвыявить приток или отток капитала буквально по каждой операции.
Информационнаяфункция счета прибылей и убытков позволяет получить обобщенную идетализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов ирасходов; о причинах достижения данного уровня финансовых результатов; обустойчивости доходов и расходов; о возможности распределения прибыли. [лит. 25]
3.1. Учет доходов и прибылей
Организацииполучают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ, услуг(мы рассмотрели порядок формирования прибыли во второй главе). Кроме товароворганизации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы,производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основныхсредств отражают на счете 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, апрочих активов — на счете 48 “Реализация прочих активов”. Следует отметить, чтона счете 47 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие их полюбым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче,передаче в счет вклада в уставной капитал другой организации и др.). Прибыль,полученную от этих операций, отражают проводкой дебет 47, кредит 80. [лит.12]
Прочиеактивы при выбытии также оказывают влияние на финансовые результаты через счет48.
48 80 на сумму дохода от реализации прочего актива и прибыли от списания полностьюамортизированного актива. Помимо реализационной прибыли организации получаютвнереализационные доходы.
Кним, в частности, относятся:
n результат от списания после истечения срока исковой давностиневостребованной кредиторской задолженности поставщиков и подрядчиков. Делаютсязаписи по дебету счетов учета задолженности (60, 76) и кредиту счета 80;
n штрафы, пени и неустойки, начисленные или полученные за несоблюдениедоговорных обязательств. Делаются записи по дебету счетов учета расчетов илиденежных средств и кредиту 80 счета;
n прибыль по операциям прошлых лет, выявленная в отчетном году. Делаютсязаписи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту 80;
n штрафы, пени, неустойки, присужденные или признанные должником за нарушение условий хозяйственных договоров, а также по возмещению причиненныхубытков. По мере их присуждения или признания отражают по дебету счетов учетарасчетов и кредиту 80;
n прибыль, образованная в результате дооценки товарно-материальныхценностей (многооборотной тары, драгоценных металлов и т. п.) делают записи подебету счетов уценки (10, 41) и кредиту 80;
n прибыль, образованная в результате доведения покупной стоимостигосударственных ценных бумаг до их номинальной стоимости в случае покупкиценных бумаг ниже их номинальной стоимости. Делаются записи по дебету счетов06 “Долгосрочные финансовые вложения” и 58 “Краткосрочные финансовые вложения”,или 51, 52, в зависимости от учетной политики организации, к кредиту 80;
n сумма излишков материалных ценностей, выявленных в процессеинвентаризации. Делаются записи по дебету счетов учета ценностей (01, 07, 10,12 и т. п.) и кредиту 80;
n превышение полученных страховых возмещений над суммой ущерба. Делаетсязапись по дебету счета 65 “Расчета по имущественному и личному страхованию” икредиту 80;
n прибыль, образованная в результате списания неиспользованных резервовсомнительных долгов и под обесценивание вложений в ценные бумаги. Делаетсязапись по дебету счета 82 “Оценочные резервы” и кредиту счета 80; [лит.31]
n доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевогоучастия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходыпо облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Начислениеэтих доходов учитывается проводкой: дебет счета 76 — кредит 80, а поступление — дебет 51, 52 — кредит 76;
n доходы от сдачи имущества в аренду (при краткосрочной дебет 76 — кредит 80, при долгосрочной дебет 83 — кредит 80);
n положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям синостранной валютой (дебет 5 — кредит 80) [лит. 24]
Рассматриваяметодику учета доходов и прибылей на исследуемом предприятии были обнаруженыотклонения от методологии учета. Согласно учетной политике, разработанной напредприятии, счет 47 “Реализация по неосновному виду деятельности” используетсядля отражений операций, связанных с реализацией путевок сторонним лицам иоказания посреднической деятельности. Предприятием была получена лицензия направо реализации путевок. Операции, отражаемые по счету 47 обрабатываются вавтоматическом режиме, выходная информация представлена в виде оборотнойведомости по счету 47 и ведомостью операций по счету 47 (приложение 5,6).
3.2. Учет убытков и расходов
Впроцессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могутвозникать избытки, которые уменьшают полученную прибыль.
Убыток от реализации и прочего выбытия основныхсредств и прочих активов будет отражаться записью по дебету 80 счета и кредиту47. “Реализация и прочее выбытие основных средств” и 48 “Реализация прочихактивов”.
К внереализационным убыткам, которые учитываются подебету 80 счета, относятся:
n затраты на содержание законсервированных производственных мощностей иобъектов, кроме затраь, возмещаемых из других источников. Делают записи подебету 80 счета, кредиту 20, 23;
n не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.Дебет 80 — кредит 76, 26;
n потери от переоценки товаров и производственных запасов. Отражают покредиту 14.
n убытки по операциям с тарой. Кредит 10, 41;
n судебные издержки и арбитражные расходы. Кредит 51;
n убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срокисковой давности. Кредит 76;
n убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году. Кредит 51;
n сумма сомнительных долгов по расчетам с предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с действующимзаконодательством. Кредит 82;
n некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порчапроизводственных запасов, готовых изделий, других материальных ценностей;затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий от стихийныхбедствий) их списывают с кредита счетов 10, 12, 20, 40, 70, 69, 60, 51 — дебет80;
n убытки от простоя и хищений, виновника которых, по решению суда, неустановлены. Кредит 84;
n износ основных средств, переданных в аренду. Кредит 02;
n убытки от списания ранее присужденных долгов по недостачам и хищениемвследствие несостоятельности должника. Кредит 73;
n отрицательная курсовая разница по валютным счетам, а также по операциямв иностранной валюте. Кредит 52, 60;
n присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойкии другие виды санкций за нарушение хозяйственных договоров, а также расходы повозмещению предприятием убытков. Кредит 50, 51, 52, 76 — дебет 80;
n налоги, уплачиваемые предприятием за счет валовой прибыли, например,налог на содержание правоохранительных органов, налог на рекламу и др. (приначислении кредит 68, 76 — дебет 80, при уплате дебет 68, 76 — кредит 51) [лит.24];
Необходимоотметить, что аналитический учет по счету 80 ведется в разрезе статей прибылейи убытков при книжно-журнальной форме учета в книге формы К-39, прижурнально-ордерной форме учета — в журнале-ордере № 15. В условияхавтоматизированного учета на исследуемом предприятии данные регистры неиспользуют, а получают оборотную ведомость и ведомость операций по счету 80(приложение 7, 8).
3.3. Использование прибыли. Реформация бухгалтерскогобаланса
Порядок распределения прибыли в организацияхустановлен Положением о составе затрат.
Организация производит из балансовой прибыли уплаты вбюджет налога на прибыль и отдельные виды доходов. Оставшаяся часть прибылииспользуется организацией самостоятельно. Из налогооблагаемой прибылипроизводят удержание налога на прибыль, остальная ее сумма остается враспоряжении организации. Из чистой прибыли создается резервный капитал,погашаются расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли, производятсяотчисления в фонды накопления и потребления. Состав расходов, осуществляемыхза счет чистой прибыли, определен Положением о составе затрат.
Использование прибыли отражают на счете 81, которыйимеет два субъекта:
1. “Платежив бюджет из прибыли”
2. “Использованиеприбыли на другие цели”
Напервом субсчете отражают начисление в течение года авансовых платежей в бюджетиз прибыли и платежи по перерасчетам по этим налогам из фактической прибыли.
Начислениесумм платежей в бюджет отражают по дебету счета 81-1 к кредиту 68 “Расчеты сбюджетом”. Перечисление средств в бюджет отражается по дебету счета 68 икредиту счета 51.
Насубсчете 81-2 “Использование прибыли на другие цели” отражают отчисления врезервный капитал организации, другие фонды, необходимые для осуществлениядеятельности организации и социального развития коллектива, а также другиенаправления использования прибыли.
Суммыуказанных отчислений отражают по дебету субсчета 81-2 с кредита счетов: 86“Резервный капитал”; 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”; насуммы отчислений в фонды накопления и потребления; 96 “Целевые финансированияи поступления” и других счетов, на которых учитывают расходы, осуществляемые засчет чистой прибыли организации.
Числящиесяна субсчетах 81-1 и 81-2 суммы использованной прибыли списываются на уменьшениеприбыли после утверждения годового отчета в порядке реформации баланса скредита счета 81 “Использование прибыли” в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. Вследствиеэтой бухгалтерской записи счет 81 “Испоьзование прибыли” закрывают.
Суммунераспределенной прибыли отчетного года списывают в дебет счета 80 “Прибыль иубытки” и в кредит счета 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.Непокрытый убыток списывают в кредит счета 80 и дебет счета 88. [лит.21]
Данныйспособ реформации баланса, принятый по методологии учета на практике неиспользуется. Исследуемое предприятие разработало свою методику реформациибаланса без использования счета 80, т. е. делается запись по дебету счета 81 вкредит счета 88, что является нарушением методологии учета. В отчетном периодепредприятие получило прибыль в сумме 6 898 рублей, на эту сумму была данапроводка дебет 88-1 и кредит 80. Данную прибыль предприятие, согласно учетнойполитике, использовало на расширение финансово-хозяйственной деятельностиорганизации.
Данныевыводы были сделаны на основании машинограмм автоматизированного учета,приложенных к данной курсовой работе (приложение 9, 10).
3.4. Отчетность по прибыли и убыткам
Бухгалтерскаяотчетность является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаетсянарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.
Сведенияо формировании и использовании прибыли, содержащейся в отчетности, о прибылях иубытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовойотчетности предприятия.
Отчето прибылях и убытках и их использовании — форма № 2 финансовой отчетностироссийский предприятий — в последние годы претерпела весьма значительныеизменения, стал более компактным и удобным для использования, по своемусодержанию приблизился к требованиям международных стандартов бухгалтерскогоучета. А с 2000 года в связи с переходом на международные стандартыбухгалтерского учета структура отчетности изменится.
Вмеждународной практике сложились два основных подхода (формата) к составлениюотчетности о прибылях и убытках. Первый формат основан на раскрытии затрат напроизводство по элементам затрат, второй — на себестоимость продукции. Обаформата позволяют получить совершенно идентичные результаты, но по-разномураскрывают данные о их формировании. [лит. 25]
Наисследуемом предриятии результаты хозяйственной деятельности отражаются в“Отчете о прибылях и убытках”, к которому составляются “Расчет налога отфактической прибыли” и справка о порядке определения данных, отражаемых построке 1 “Расчет налога от фактической прибыли” (приложение 11, 12, 13). Отчетность составляется ежеквартально, а также в конце года. Отклонений отметодологии учета нет.
Заключение
Финансоывйрезультат — прибыль или убыток за отчетный период — важнейший показательхозяйственной деятельности любого предприятия. Для хозяйственных обществсущественным является не общий финансовый результат их деятельности, арезультат, характеризующийся показателями чистой прибыли и нераспределеннойприбыли.
Наисследуемом предприятии за 1998 год было получено нераспределенной прибыли 9444 руб., что на 8 600 больше, чем в 1997 году. В ходе рассмотренияформирования данного финансового результата были обнаружены отклонения отметодологии учета. Перечислим их:
1. Счет46 “Реализация товаров” закрывается только в конце года, а не ежемесячно.
2. Счет47 используется для учета реализации по неосновному виду деятельности.
3. Счет80 не используется при реформации баланса.
Даннаяметодика, разработанная на предприятии, зафиксирована в учетной политике и рабочемплане счетов.
Большимплюсом в работе предприятия является автоматизация бухгалтерского учета припомощи прикладной программы “BEST-4”, что облегчает труд бухгалтера и позволяетсэкономить время для обдумывания вопроса об увеличении прибыли. На мой взгляд,это можно сделать следующим образом: производить операции с ценными бумагами,валютой; участвовать в деятельности других организаций; сдавать имущество варенду, если это возможно, т. е. заниматься внереализационной деятельностью.
Предприятиемв отчетном году была списана кредиторская задолженность по истечении срокаисковой давности и отражена в отчете по строке “Прочие внереализационныедоходы”.
Необходимоотметить, что прибыль по основной деятельности 1 267,7 в три раза меньше, чемприбыль по посреднической деятельности (4 793,31). Таким образом, организацииболее выгодно вести посредническую деятельность, избрав ее как основную.
Итак,исследуемое предприятие прибыльно. Оно платит налоги и пополняет бюджетНовосибирской области и государства в целом, а это является одной из главныхего задач.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Федеральныйзакон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-Ф3 (в ред. от23.07.98г. № 123-Ф3)
2. ПБУ№ 170 утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 26.12.94г.
3. Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29 июля 1998года № 34-Н
4. Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства Финансов СССРот 01 ноября 1991 года № 56 (с изменениями и дополнениями)
5. ПБУ9/99 “Доходы организаций” от 6 мая 1999 года № 32-Н(введен в действие с 01.01.2000г.)
6. ПБУ10/99 “Расходы организаций” от 6 мая 1999 года № 32-Н(введен в действие с 01.01.2000г.)
7. Положениео составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формированияфинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. № 552 от 5августа 1992 года (с изменениями и дополнениями)
8. Приказ№ 97 “О годовой бухгалтерской отчетности” с изменениями по приказу № 81-Н от21.11.97г.
9. “Опорядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий иорганизаций” Инструкция ГНС РФ от 11.11.95г. № 37 (с изменениями идополнениями)
10. Бабо Прибыль: пер. с франц. / Общ. ред. и коммент. В.И.Кузнецова.- 4-е изд. испр.- М.: Издат. Группа “Прогресс” — “Универс”. 1993
11. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет.- М.: Филинъ, 1997
12. Безруких П. С. Бухгалтерский учет. — М.: Бухгалтерский учет, 1994
13. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. — М.: Бух.учет, 1994
14. Борисов Е. Ф. Основы экономики. — М.: Юрист, 1998
15. Бланк И. А. Управление прибылью. — Киев.: Ника-центр, 1998
16. Валевич Е. А. Экономика торгового предприятия. Учебное пособие. — Минск: Высшая школа, 1996
17. Грузинов Г. Н., Грибов А. В. Экономика предприятия — М.: Финансы истатистика, 1997
18. Евстигеев Е.Н., Ковалев В.В. Автоматизированная система обработкиэкономической информации в торговле. — М.: Экономика, 1991
19. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. — 4-е изд., доп. и перераб. — М.: ДИС., 1997
20. Кондраков Н.П. План и корреспонденция счетов. М.: Гроссбух, 1998
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА, 1997
22. Ковалева А.М. Финансы в управлении предприятием. — М.: Финансы истатистика, 1995
23. Клейникова В.Г. Оптовая торговля. Учет и налогообложение. — М.: ДШ.1997
24. Ларионова Е. А. Бухгалтерский учет: Учебник.- М.: Проспект, 1998
25. Палий В.Ф. Палий В.В. Финансовый учет: учебное пособие: в 2 ч. — М.:ФБК — ПРЕСС 1998
26. Сажина М. А., Чибриков Г.П. Основы экономической теории: Учебноепособие для неэкономических вузов. — М.: Экономика, 1995
27. Ануфриев В.А. Учет и распределение финансовых результатов //Бухгалтерскийучет. — 1999. — № 4. — с. 15 — 18
28. Борисов В.В. Расчет валовой выручки и налога на прибыль //Бухгалтерскийучет. — 1999. — № 1. — с. 14 — 19
29. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет прибыли и ее использования //Главбух.- 1998. — № 10. — с. 15 — 5
30. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Доход как учетная категория//Бухгалтерский учет. — 1998. — № 6. — с. 99 — 103
31. Годовой отчет за 1997г. — приложение к журналу Главбух