Реферат: Учет основных средств

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1.   Технико-экономическаяхарактеристика предприятия.

2.   Цель, задачи иособенности учета основных средств.

2.1. Последовательность работ при учете основных средств.

2.2. Организация аналитического учета основных средств.

3.   Оценка и поступление основныхсредств.

3.1. Поступление основных средств.

3.2. Переоценка основных средств.

4.   Учет аренды основных средств.

4.1.Сущность аренды основных средств.

4.2.Учет лизинговых операций.

4.2.1.Бухгалтерский учет у лизингодателя.

4.2.2.Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

5.   Амортизация основных средств.

5.1. Сущность амортизации основных  средств.

5.2. Порядок начисления амортизации.

5.3. Порядок применения ускоренной амортизации активной

             части основныхфондов.

6.   Восстановление основных средств.

7.   Выбытие основных средств.

8.   Журнально-ордерная формасчетоводства.

9.   Заключение.

10.  Список использованных источников.

11.  Приложения.

ВВЕДЕНИЕ.

   В современных экономических условиях эффективное функционирование предприятиялюбой организационно-правовой формы вне зависимости от видов деятельностиявляется обязательным условием его существования, деятельность любого предприятия  должна  быть рентабельна и целью любого производстваявляется получение прибыли. Достижение этой  цели  зависит от  очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства, применениемвысоких  технологий, финансовыми  возможностями, а также стехнической оснащенностью предприятия.

    Производственно-хозяйственная деятельность предприятий  обеспечивается нетолько за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но иза счет основных фондов — средств труда и материальных условий процесса труда.

    Основные средства предприятия, задействованные  в  производственном процессе, безусловновлияют на результаты производственной деятельности и перспективное развитие  предприятия, и   грамотный   учет   основных средств, внимательноеотношение  к  этому  направлению в учетной работе является очень важным аспектом вработе бухгалтера.

    К основным средствам относятся средства труда, которые участвуют в процессепроизводства на протяжении длительного  периода, сохраняя  при этомнатуральную форму, и по мере износа постоянно переносят свою стоимость навновь созданный продукт. Кроме того, в качестве определения основных средств  можно привести  также то, которое дано в Положении о бухгалтерском учете: Основныесредства представляют собой  совокупность материально-вещественных ценностей,используемых   в  качестве  средств труда и действующих в натуральной форме втечение длительного  времени как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере.

    Основные средства играют огромную роль в процессе труда,  так как они в своейсовокупности образуют производственно-техническую  базу  и определяютпроизводственную мощь предприятия.

     На протяжении длительного периода использованияосновные средства поступают на  предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации;  подвергаются ремонту,  при  помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутрипредприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или  целесообразностидальнейшего использования.  Одним из показателей эффективного примененияосновных фондов является увеличение времени их работы путем сокращенияпростоев,  повышения коэффициента сменности,  производительности на  базе внедрения  новой  техники и  технологии,  фондоотдачи,  т.е. увеличение выпускапродукции на каждый рубль основных фондов.

1.ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.

 Товарищество сограниченной ответственностью Оренбургская  авторемонтная мастерская /Товарищество  ОАРМ/.Местонахождение 460038  г.Оренбург, проспектДзержинского 2а.Учредителямитоварищества является  трудовой коллектив  Оренбургской авторемонтноймастерской,протоколобщегособранияколлектива   Оренбургской   авторемонтной    мастерской    от 14.01.1994 г.

     «Оренбургская авторемонтнаямастерская»- товарищество сограниченной ответственностью  зарегистрировано распоряжением Дзержинскогорайона г.ОренбургаN9-р от 14.01.1994 г.Уставтоварищества с  ограниченной ответственностью «Оренбургская авторемонтная  мастерская» N 9-Р от 14.01.1994 г.

Основная цель-получение максимальнойприбыли и использование ее в  интересах учредителей Товарищества в целях развитияпроизводства и решения социальных задач.

     Товарищество при  полнойхозяйственной самостоятельности осуществляет следующие виды деятельности:

— капитальныйремонт и восстановление подвижного состава, узлов и агрегатов автомобилей,

— производство продукциипроизводственно-технического назначения и изготовление товаров   народногопотребления,

— осуществляетстроительно-монтажные,ремонтные, реставрационные и специальныеработы,

— осуществляетбиржевую   и  коммерческую  деятельность,  выполняет перевозку грузови пассажиров,

— оказываетуслуги  населению  по производству, ремонту, изготовлению продукции, строительству.

     Уставный фонд  товарищества составляет 1916 тыс.руб., разделенные на долиучредителей.Имуществоформируется за счет источников:

     денежные и  материальные  взносы учредителей,образующиепервоначальный уставный фонд, доходы от реализации и выкупа ценных бумаг,      кредитовбанков и прочих кредитов,капитальныхвложений и дотаций из бюджетов, иных законных источников.

     Учредители вносят  в  уставный фонд  вклады,внесенныев денежнойформе /размерыоговариваются в учредительном договоре/.

     К органам управления Товариществаотносятся:

     — общее собрание /Советучредителей/,

     — исполнительная дирекция.

     Высшим органом управленияТоварищества является собрание  учредителей.

     Доля имущества трудового коллективаучредителей товарищества составляет 1916  тыс. руб.: на долю зданияприходится 48,5% основных средств (930 тыс. руб.), 24,5% — машины иоборудование (470 тыс. руб.),  20,9% — транспортные средства (400 тыс. руб.),6,1% — инвентарь производственный и хозяйственный (116 тыс. руб.).

     Финансово-хозяйственнаядеятельность товарищества.

     Товарищество создает резервный фондв размере 10%  уставного фонда. Резервный фонд  формируется за счет отчислений отприбыли до достижения фондом указанного размера.

     Источниками формирования финансовыхресурсов товарищества является прибыль, амортизационные отчисления, средстваполученные от реализации ценных  бумаг, дополнительные  взносы участниковтоварищества,взносы организаций, граждан, а также другиепоступления.

     Прибыль товарищества  определяется на  конец каждого квартала и на конец года. Чистая прибыль товарищества, образуемая всоответствии  сустановленнымпорядком  после  уплаты налогов, возмещением материальных затрат, расходов наоплату труда,послевнесения необходимых средств  на развитие производства  и  социальное развитие  подлежат распределению между участниками товариществапропорционально их доли в уставном фонде.

           2… ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ И ОСОБЕННОСТИ  УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

2.1 Последовательность работ при учете основныхсредств.

    Основные средства – часть имущества, используемая в качестве средств труда припроизводстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо дляуправления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычныйоперационный цикл, если он превышает 12 месяцев.

    К основным средствам относятся:

Здания,сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные ирегулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортныесредства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь ипринадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насажденияи прочие основные средства.  К основным средствам относятся также капитальныевложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другиемелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

    Целью  учета основных средствявляется:

1. Организация  синтетического  ианалитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и поматериально  ответственным лицам,  в местах эксплуатации  основных средств(цехах, отделах, службах). Причем как собственных (счет 01),  так иарендованных, в порядке  текущей (за балансовый счет 001) и долгосрочной аренды(счет 03), в соответствии с установленными правилами;

2. Ежемесячное  начисление износа (кредит счета 02) по собственным (кредит субсчета 02-1) и долгосрочноарендуемым (кредит субсчета 02-2) основным средствам.   Поскольку это связано сформированием себестоимости (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43) реализуемойпродукции  (работ,  услуг)  и конечном итоге — с финансовым результатомпредприятия (его балансовой прибылью или убытком),  что влияет навзаимоотношения предприятия с бюджетом по налогу на прибыль;

3.Оценка  действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт (текущий икапитальный) основных средств при  подрядном  и хозяйственном способах  работ,исходя  из принятой предприятием учетной политики на год;

4. Анализ в  необходимых случаях, если  это  обусловлено условиями заключенного договора, использованияпредприятием основных  средств  по времени и  мощности  с  учетом спецификипроизводственной деятельности предприятия.

     При ведении учета основныхсредств на предприятии необходимо руководствоваться “Методическими указаниямипо бухгалтерскому учету основных средств”, утвержденными приказом Министерствафинансов РФ № 33н от 20 июля  1998 года.

    Принятая предприятием формабухгалтерского учета определяет перечень регистров  синтетического  и аналитического  учета — журналы — ордера, ведомости, карточки — в условиях ручного ведения учета, различные разработки — при  механизированной(автоматизированной) организации   учета.

      Все хозяйственные операции,проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.  Этидокументы являются первичными учетными документами, на основании которыхведется бухгалтерский учет.

     Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

     Формы первичной документации  для учета основных средств и краткие указания поих заполнению утверждены постановлением Государственного комитета РоссийскойФедерации по статистике от 30 октября 1997г.  № 71а “Об утвержденииунифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и егооплаты, основных средств и нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальном строительстве”.

Ких числу относятся следующие:

     Форма ОС-1  Акт(накладная) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных    средств (см.приложение 1);

     Форма ОС-3 Актприемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов(см. приложение 5);

     Форма ОС-4 Акт насписание основных средств (см. приложение 6);

     Форма ОС-4а Акт насписание автотранспортных средств (см. приложение 7);

     Форма ОС-6 Инвентарная карточкаучета основных средств (см. приложение 2);

     Форма ОС-14 Акт оприемке оборудования (см. приложение 3);

     Форма ОС-15 Актприемки-передачи оборудования в монтаж (см. приложение 4);

     Форма ОС-16 Акт овыявленных дефектах оборудования (см. приложение 8).

Документы,форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомахунифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующиеобязательные реквизиты:

1.  наименование документа;

2.  дату составления документа;

3.  наименование организации, от именикоторой составлен документ;

4.  содержание хозяйственной операции;

5.  измерители хозяйственной операциив натуральном и денежном выражении;

6.  наименование должностей лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления;

7.  личные подписи указанных лиц.

2.2. Организация аналитического учета основныхсредств.

    В бухгалтерии предприятия аналитический учет основных средств ведут в инвентарных карточках (форма ОС-6),  открываемых на каждый объект.

    Карточки должны  храниться  в  бухгалтерии  предприятия в разрезеклассификационных групп,  а внутри них — по  местам  эксплуатации,  чтопозволяет при  составлении  годового отчета заполнить отчет о движении основныхсредств с наименьшими усилиями.   Если учет компьютеризирован, то вестикарточки вручную нет необходимости.  Информация в этом случае содержится  в машинограммах аналитического учета,  имеющихся в бухгалтерии, но она должнабыть не менее полной по  числу  учитываемых позиций, содержащихся в карточкахформы ОС-6.

    Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарнымобъектом основных средств является объект со всеми приспособлениями ипринадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или жеобособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собойединое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. В случаеналичия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезногоиспользования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарныйобъект.

     Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средствкаждому объекту основных средств (инвентарному объекту) независимо от того,находится ли он в эксплуатации, должен присваиваться при принятии их кбухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер. В тех случаях, когдаинвентарный объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезногоиспользования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, каждойчасти присваивается отдельный инвентарный номер.    Инвентарные номерасписанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваютсявновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончаниигода списания.

     Объект основных средств, потупивший в организацию в соответствии с договоромаренды, может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенномуарендодателем.

     На основные средства, принятые в аренду, для осуществления забалансового учетауказанных объектов бухгалтерской службе организации – арендатора рекомендуетсятакже открывать инвентарные карточки.

     Аналитический и синтетический учет основных средств организуется на основерегистров бухгалтерского учета, рекомендуемых Министерством финансов РФ илиразработанных министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общихметодологических принципов бухгалтерского учета.

    Инвентарные карточки суммарно сверяются с данными синтетического учета основныхсредств.

     Для нужд товарищества “Авторемонтная мастерская” в январе 1999 года  былприобретен автобус ПАЗ-651, стоимостью 210 тыс. рублей.   15 января  1999г.автобус был принят к бухгалтерскому учету, о чем свидетельствует акт(накладная) № 1 приемки-передачи основных средств (формы ОС-1) от 15 января1999 года (см. приложение 1).   После оприходования автотранспортного средстваПАЗ-651, на него была заведена инвентарная карточка учета основных средств № 38(формы ОС-6)  от 16 января 1999 года.

3. ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

3.1. Поступление основных средств.

      Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальнойстоимости.

Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных за плату (в том числе бывших вэксплуатации), признается  сумма фактических затрат организации наприобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленнуюстоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическиезатраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаютсяиз:

1.    сумм,уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставки их поставщику,договором купли-продажи (продавцу);

2.    сумм,уплачиваемых организациям за осуществление работ по договору строительногоподряда и иным договорам;

3.    сумм,уплачиваемых организациям за информационные и консультационные услуги,связанные с приобретением основных средств;

4.    регистрационныхсборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных всвязи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

5.    таможенныхпошлин и иных платежей;

6.    невозмещаемыхналогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

7.    вознаграждений,уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объектосновных средств;

8.    иных затрат,непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объектаосновных средств и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригоднык использованию.

Не включаются вфактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иныеаналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны сприобретением основных средств.

       На основании актов формы ОС-1  устанавливают источник  получения основных средств (дебет  счета  01): в  качестве вклада вуставный капитал (кредит субсчета  75-1),  безвозмездное  получение  от юридических (кредит субсчета 80-3) или физических лиц (кредит субсчета 88-5),приобретение за плату или на бартерной основе (кредит  счета  08), в  порядкекапитальных вложений (кредит  счета 08), на условиях текущей или долгосрочнойаренды(кредит счета 09), выявленных  неучтенных  объектов (кредит субсчета80-3). Исходя  из  способов поступления основных средств, установлен порядокотражения указанных операций на  счетах  бухгалтерского учета. Так,  основныесредства, полученные безвозмездно от юридических лиц, предприятие должноотразить для целей налогообложения как внереализационные доходы (дебет счета01, кредит субсчета 80-3).

Первоначальнойстоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и виных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на датуоприходования.

При определениирыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичнуюпродукцию, полученные в письменной форме от организаций — изготовителей;сведения об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики;торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные всредствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения остоимости отдельных объектов основных средств.

Затраты подоставке указанных объектов основных средств, полученных по договору дарения ив иных случаях безвозмездного получения, учитываются как затраты капитальногохарактера и относятся организациями — получателями на увеличение первоначальнойстоимости объекта. Указанные расходы отражаются на счете учета капитальныхвложений в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Принятые кбухгалтерскому учету объекты основных средств отражаются на дебете счета учетаосновных средств в корреспонденции со счетами: учета добавочного капитала вразмере рыночной стоимости объекта; учета капитальных вложений — на суммупроизведенных затрат по доставке указанных объектов и иных затрат по доведениюих до состояния, в котором они пригодны к использованию.

    Поступление безвозмездно полученных  основных  средств от юридических  лиц(дебет счета 01)  отражается, как увеличение специальных фондов (кредит счета 87-3,субсчет «Безвозмездно  полученные ценности „).

    Между тем по действующему налоговому законодательству налогооблагаемая прибыль должна быть увеличена на сумму безвозмездно полученных основных средств отюридических лиц,  за исключением тех случаев, которые перечислены.  Таким образом,  если на предприятии принят порядок, согласно которому безвозмезднополученные от юридических лиц  основные средства отражаются в бухгалтерскомучете по кредиту счета 88, субсчет “Безвозмездно полученное имущество», то должна быть на сумму данного имущества расчетно увеличена налогооблагаемаяприбыль предприятия.

    По основным средствам, приобретенным за плату, на бартерной основе, в порядкестроительства, реконструкции или технического перевооружения, предприятиедолжно одновременно при расширенном воспроизводстве отразить источник ихфинансирования — чистая прибыль,  фонд  накопления, нераспределенная прибыль прошлых  лет  (дебет  субсчетов 81-2,  88-1, 87-2; кредит субсчета 88-2).

Первоначальнойстоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество,отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, покоторой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

На стоимостьсписываемых материалов производится запись по кредиту счета учета материалов вкорреспонденции с дебетом счета учета реализации. На дату перехода правасобственности обмениваемого имущества дебетуется счет учета капитальныхвложений в корреспонденции с кредитом счета учета реализации.

Затраты подоставке указанных объектов основных средств как затраты капитального характераотносятся организациями — получателями на увеличение первоначальной стоимостиобъекта и отражаются по дебету счета учета капитальных вложений вкорреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии кбухгалтерскому учету основных средств, приобретенных в обмен на другоеимущество, производится запись по дебету счета учета основных средств вкорреспонденции с кредитом счета учета капитальных вложений.

Оценка объектовосновных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностраннойвалюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсуЦентрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретенияорганизацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения,оперативного управления или договора аренды.

Пообъектный учетосновных средств ведется в рублях.

Принятиеобъектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется на основанииутвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки — передачиосновных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект.

Общим актом(накладной) приемки — передачи основных средств может оформляться принятие кбухгалтерскому учету однотипных объектов одинаковой стоимости и принимаемыхбухгалтерской службой к учету одновременно.

Один изэкземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе стехнической документацией передается в бухгалтерскую службу организации,которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточкуили делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке.

Техническаядокументация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться поместу эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Приемказаконченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актомприемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов (форма N ОС-3).  В 1 квартале 1999 года ТОО “Авторемонтная мастерская”произвело капитальный ремонт основного здания. Первоначальная балансоваястоимость до проведения ремонта составляла 700 тыс. руб. Здание введено вэксплуатацию в 1977г.  Согласно “Единым нормам амортизационных отчислений наполное восстановление основных фондов народного хозяйства”, норма амортизациина здание (2-х этажное, кирпичное) составила 1,2% в год. На конец 1998 года процент амортизационных отчислений составил 25,2 %. Исходя из первоначальнойбалансовой стоимости здания,  сумма амортизации составила 176,4 тыс. руб.Ремонт здания осуществлялся хозяйственным способом.  Завершение ремонтных работоформлено документально актом приемки-сдачи отремонтированных,реконструированных и модернизированных объектов (форма ОС-3) от 20 марта 1999года (см. приложение 5).

Оборудование, нетребующее монтажа (транспортные передвижные средства, свободно стоящие станки,сельскохозяйственные машины, строительные механизмы и т.п.), а такжеоборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, принимается кбухгалтерскому учету на основании утвержденного руководителем акта о приемкеоборудования (форма N ОС-14).  ТОО “Авторемонтная мастерская” в феврале 1999года для производственных нужд был приобретен агрегат окрасочный безвоздушногораспыления “Финиш-211-1”.  Агрегат был оприходован согласно акту о приемкеоборудования №1 (форма ОС-14) от 17 февраля 1999 года (см. приложение 3), после чего, 18 февраля 1999 года, оборудование было передано в монтаж, о чемсвидетельствует акт приемки-передачи оборудования в монтаж №1 (форма ОС-15) от18 февраля 1999 года (см. приложение 4).  Если в процессе ревизии, монтажа илииспытания оборудования обнаружены какие-либо дефекты, это необходимо отразить вакте о выявленных дефектах оборудования, форма ОС-16, (см. приложение 8).

По акту приемки- сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов,увеличивающих первоначальную стоимость объекта в результате его ремонта,реконструкции или модернизации, производятся соответствующие записи в прежнейинвентарной карточке, на которой он был учтен. Если отражение всех изменений вуказанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарнаякарточка (с сохранением ранее присвоенного номера) с отражением показателей,характеризующих дооборудованный или реконструируемый объект.

    В случае приобретения предприятием автомобилей необходимо произвести начисления(дебет счета 08,  кредит счета 67) и  перечисления (дебет счета 67,  кредитсчета 51) налога  на  приобретение  транспортных средств и включить суммууплаченного налога в первоначальную стоимость приобретенного автомобиля.

Операции приобретения предприятием основных  средств у физических лиц должны быть оформлены договором купли — продажи, составленным в  письменной  форме, с указанием паспортных  данных  продавца. С  суммы,уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства,принадлежащие ему по  праву личной собственности, должен  быть  удержан иперечислен в бюджет подоходный налог.

Вслучае, когда в течение года производится несколько  таких  выплат, превышающейуказанные размеры, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

    При этом  предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержания налога в своюналоговую инспекцию с  указанием  фамилии, имени, отчества продавца и места егопостоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано какпредприниматель(имеет лицензию) и как плательщик подоходного налога, то припокупке у него основных средств с него удерживается подоходный налог.

3.2. Переоценка основных средств.

    Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года)переоценивать полностью или частично объекты основных средств повосстановительной стоимости путем индексации ( с применением индекса — дефлятора ) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночнымценам с отнесением возникающей разницы на добавочный капитал  организации, еслииное не установлено законодательством РФ.

    Индексы изменения  стоимости основных фондов для проведения их переоценки ввосстановительную стоимость на 1 января 1999г осуществляемую в соответствии сПоложением по бух учету “Учет основных средств” ПБУ 6/97 индексным методом(Утверждены Государственным комитетом РФ по статистике 22.02.99 № МС-1-23/761).

    В бухгалтерском учете увеличение (уменьшение) стоимости числящихся на балансеорганизации по состоянию на начало отчетного года объектов основных средств доих восстановительной стоимости в результате применения вышеуказанных способовпереоценки отражается по дебету (кредиту) счетов учета основных средств вкорреспонденции с дебетом (кредитом) счета учета добавочного капитала(соответствующие субсчета).

    Разница между суммой амортизации, полученной путем пересчета с применениеминдексов изменения стоимости (индекса – дефлятора) или коэффициента пересчета(при применении  способа прямого пересчета), и суммой амортизации, начисленнойдо начала отчетного периода, отражается по кредиту (в случае превышения ) идебету (в случае уменьшения) счета учета амортизации основных средств или вкорреспонденции со счетом учета добавочного капитала (соответствующиесубсчета).

4. УЧЕТ АРЕНДЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.

4.1. Сущность аренды основных средств.

    Основные средства предприятия  подразделяются  на  собственные  и арендованные.Собственные основные  средства  принадлежат предприятию, а арендованныенаходятся на предприятии на условиях  аренды — текущей  или долгосрочной.

     При аренде основных средств взаимоотношения между арендаторами  и арендодателемрегулируются договором аренды (имущественного найма).

Отдельнымивидами договора аренды являются договоры: проката, аренды транспортных средств(с экипажем, без экипажа), аренды здания или сооружения, аренды предприятия,финансовой аренды (лизинга).

Договором арендыможет быть предусмотрен переход арендованного имущества в собственностьарендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесенияарендатором всей обусловленной договором выкупной цены, в этом случае договораренды заключается в форме, предусмотренной для договора купли — продажи такогоимущества.

В договореаренды указываются соответствующие данные об имуществе, подлежащем передачеарендатору (состав и стоимость), срок аренды, размер, порядок, условия и срокивнесения арендной платы, распределение обязанностей сторон по поддержанию имуществав состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, и другиеусловия аренды.

Имущество,предоставляемое арендатору (нанимателю) во временное владение и пользование иливо временное пользование, подлежит обособленному отражению в бухгалтерскомучете у арендодателя (наймодателя), за исключением имущества по договору арендыпредприятия.

Передачаобъектов основных средств (ссудодателем) в безвозмездное временное пользованиедругой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть тот же объект втом состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или всостоянии, обусловленном договором, оформляется договором безвозмездногопользования. К указанному договору применяются соответствующие правила аренды.

Имущество подоговору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса учитываетсяарендатором по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом идоговором аренды предприятия.

Учет основных  средств в порядке текущей аренды долженбыть организован на забалансовом счете 001.  По каждому арендованному объекту вбухгалтерии предприятия  должна быть копия инвентарной карточки (формы ОС-6)арендодателя. Приемка объекта в аренду должна быть оформлена актом по формеОС-1.

    Предприятия-арендаторы включают суммы арендной платы  за  текущую аренду виздержки производства (дебет счетов 20,  23,  25,  26; кредит субсчета 76-3), а уплачиваемые при этом НДС относят на  счет  19 .

    Предприятия-арендодатели причитающуюся с арендатора арендную плату за  сданные в  текущую  аренду основные средства включают в состав внереализационныхдоходов  (дебет  субсчета  76-3,   кредит   субсчета 80-3).При этом  они являются  плательщиками  в бюджет в установленном размере НДС .

     Для долгосрочной  аренды  основных  средств характерны следующие особенности. Во-первых,  в организации  учета: учет основных  средств арендуемых в порядке долгосрочной аренды,  ведут наодноименном балансовом счете 03 «Долгосрочно арендуемые основныесредства». Во-вторых, предприятия, арендующие основные средства в порядкедолгосрочной аренды, начисляют ежемесячно в общеустановленном порядке износ,учитываемый на счете 02, субсчет «Износ арендованных основныхсредств» (дебет счетов 20,  23, 25, 26, 43, кредит субсчета 02-2). Втретьих, счет расчетов  арендодателем  за аренду  основных  средств предприятиеучитывает на специально предусмотренном для этого счете 97 «Арендные обязательства».

4.2. Учет лизинговых операций.

4.2.1. Бухгалтерский учет у лизингодателя.

    Затраты, связанные  с приобретением лизингового имущества,  относятся ккатегории капитальных вложений и учитываются на счете 08  «Капитальныевложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основныхсредств».

    Финансирование приобретения  лизингового имущества осуществляетсялизингодателем как за счет собственных, так и заемных средств.

    Одним из основных требований к договору лизинга является условие, всоответствии с которым лизинговое имущество приобретается лизингодателем упродавца лизингового имущества только при условии передачи его в лизингелизингополучателю.

    Поэтому оприходование имущества в составе основных средств лизингополучателяосуществляется только при передаче лизингового  имущества лизингополучателю,что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет  «Лизинговое  имущество»  и кредиту счета  08«Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектовосновных средств».

    Текущие издержки  лизингодателя,  носящие некапитальный характер, связанные сосуществлением лизинговой и иной деятельности, формируются в соответствии  сПоложением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),  и о порядке формирования  финансовых результатов, учитываемых  при налогообложении  прибыли,  утвержденным постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 5 августа 1992 года   N 552,  с изменениями и дополнениями,внесенными постановлением  Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г.N 661.

    Учет издержек  ведется на счете 20 «Основное производство» вкорреспонденции со счетами учета производственных ресурсов  и  затрат.  Всоставе текущих  издержек  лизингодателя  отражается также ежемесячноеначисление амортизационных отчислений на полное восстановление  объектов поимуществу, переданному в лизинг, исходя из норм, утвержденных в установленномпорядке,  и механизма ускоренной амортизации,  в корреспонденции с кредитомсчета 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ лизинговогоимущества».

    Причитающаяся, исходя из условий договора лизинга, сумма лизинговых платежейвключается в выручку от реализации продукции (работ,  услуг) и  отражается подебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» вкорреспонденции со счетом 46 «Реализация  продукции  (работ, услуг)».Поступление  от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредитусчета 62 и дебету счетов учета денежных средств.

    В том  случае,  если договором лизинга предусмотрено право выкупа лизинговогоимущества лизингополучателем,  его стоимость списывается с баланса на датувыкупа. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

    - дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» — кредит счета 01 «Основные средства», субсчет «Лизинговоеимущество»;

    - дебет счета 02 «Износ основных средств»,  субсчет «Износлизингового имущества» кредит счета 47.

    При выкупе  лизингового имущества до истечения срока договора лизинга по немудоначисляются амортизационные отчисления в порядке, описанном выше.

    В случае возврата лизингового имущества его стоимость переносится внутри счета 01  с  субсчета  «Лизинговое имущество» на субсчет учета собственныхосновных средств.

4.2.2. Бухгалтерский учет у лизингополучателя.

    Так как  лизингополучатель  не является собственником лизингового имущества, тоего стоимость  учитывается  на  забалансовом  счете  001 «Арендованныеосновные средства».

    Начисление причитающихся лизингодателю платежей отражается по дебету счета  20 «Основное  производство»  в корреспонденции с кредитом счета 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Уплата  лизинговыхплатежей  отражается по дебету счета 76 и кредиту счетов учета денежныхсредств.

    В случае  осуществления  права выкупа до истечения срока договора лизинга,досрочно начисленные платежи относятся на счет 31 «Расходы будущихпериодов»  (с  последующим равномерным списанием на счет 20 «Основноепроизводство» в течение ранее установленного срока договора лизинга) илина прибыль,  остающуюся в распоряжении организации. При выкупе лизинговогоимущества его стоимость на дату перехода права  собственности списывается сзабалансового счета 001 «Арендованные основные средства» иприходуется одновременно на баланс: дебет счета 01 «Основныесредства» — кредит счета 02 «Износ собственных основныхсредств».

    В случае возврата лизингового имущества лизингодателю  его  стоимостьсписывается  с  забалансового  счета  001 «Арендованные основныесредства».

    Бухгалтерский учет у продавца лизингового имущества.     

    Учет лизингового имущества у продавца  осуществляется  в  обычном порядке либокак готовая продукция (счет 40 «Готовая продукция»), если продавецявляется изготовителем машин,  оборудования,  либо как  товар (счет 41«Товары»),  если продавец является торговой организацией. При этомлизинговое имущество включается в объем реализации  продавца  лизинговогоимущества в общеустановленном порядке.

    При применении пояснений к счетам 03 «Долгосрочно арендуемые  основныесредства»,  09  «Арендные  обязательства  к  поступлению»  и 97«Арендные обязательства» следует иметь в виду, что они применяютсяпри учете операций по обязательствам, связанным с долгосрочной арендой основныхсредств арендными  организациями,  а  для  операций  финансовой аренды(лизинга) не используются.

    Включение лизинговых платежей в себестоимость продукции   (работ, услуг)лизингополучателя.

    В соответствии с п. 19 Временного положения о лизинге (утвержденопостановлением Правительства Российской Федерации от 29 июня 1995 года N 663)общая сумма лизинговых платежей включает:

— сумму, возмещающую полную (или близкую к ней) стоимость лизингового имущества;сумму, выплачиваемую лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные им дляприобретения имущества по договору лизинга;

— комиссионное вознаграждение лизингодателю;

— сумму, выплачиваемую за страхование лизингового  имущества,  если оно былозастраховано лизингодателем;

— иные затраты лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

    Лизинговые платежи  включатся  в соответствии с законодательством РоссийскойФедерации в себестоимость продукции (работ, услуг), произведеннойлизингополучателем.

    Действующее в 1995 г.  Положение о составе затрат  (постановление ПравительстваРоссийской Федерации от 5 августа 1992 г.,  с учетом изменений и дополнений, внесенных в него  постановлением  Правительства Российской Федерации от 1 июля1995 г.  N 661) не предусматривает прямого отнесения на себестоимостьпродукции  (работ,  услуг)  лизинговых платежей, хотя в  постановлении   Правительства  Российской Федерации от 29 июня 1995 г. N 663 «О развитиилизинга в инвестиционной деятельности» предусмотрено  внесение дополненийв Положение о составе затрат на предмет отнесения сумм лизинговых платежей,включая платежи по процентам за  кредиты банков и других кредитных учреждений, на себестоимость продукции (работ, услуг), произведенной лизингополучателем.

    Формально договор  лизинга  можно рассматривать как разновидность договорааренды,  а в соответствии с Положением о составе затрат в себестоимость продукции(работ, услуг) включается "… плата за аренду отдельных объектов основныхпроизводственных фондов  (или  их  отдельных частей)".

    Напомним, что в соответствии с Инструкцией  о  порядке  заполнения типовыхформ  годовой бухгалтерской отчетности производственным основным средствамотносятся средства,  которые  связаны  с  осуществлением предпринимательскойдеятельности,  то  есть производством промышленной продукции, строительством,сельским хозяйством, торговлей и общественным питанием, заготовкойсельскохозяйственной продукции и другими аналогичными видами деятельности.

    Одним из основных требований к договору лизинга является то,  что лизинговоеимущество используется лизингополучателем только в предпринимательских целях.

    Отнесение на себестоимость лизингополучателя затрат,  связанных сэксплуатацией, техническим  обслуживанием  и ремонтом лизингового имущества.

    На  основании   Временного   положения о  лизинге  лизингополучатель несет всерасходы по содержанию лизингового имущества,  его страхованию, включаястрахование своей  ответственности  перед  лизингодателем, а также всерасходы,  возникающие в связи с эксплуатацией,  техническим обслуживанием иремонтом этого имущества,  если иное не предусмотрено договором лизинга.

    Согласно Положению  в  составе  затрат  в себестоимость продукции (работ,услуг) включаются расходы по поддержанию  основных  производственных фондов  в рабочем  состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведениетекущего, среднего и капитального ремонтов).

    Основной критерий для возможности отнесения такого рода  расходов насебестоимость — производственный характер основных средств.

    Однако следует обратить внимание на то обстоятельство, что у ряда налоговыхорганов существует мнение о том, что в себестоимость продукции (работ, услуг)можно включать эксплуатационные расходы  только  по собственным основнымпроизводственным фондам организации,  учитываемым на счете 01 «Основныесредства».

    С нашей точки зрения, это позиция некоторых налоговых органов неоправданна, таккак в Положении о составе затрат не делается  акцент  на собственных основных средствах,  а  классификация основных средств на собственные и арендованныеобщепринята в бухгалтерской методологии.

     Применение  механизма  ускоренной  амортизации поотношению к основным средствам, являющимся объектом лизинга.

    Согласно    временного  положения о лизинге «по соглашению сторон вдоговоре  лизинга может предусматриваться ускоренная амортизация лизинговогоимущества в соответствии с законодательством Российской  Федерации споследующим уведомлением об этом налоговых органов».

    Законодательным актом, регламентирующим в настоящее время порядок примененияускоренной  амортизации  в  Российской Федерации,  является постановлениеПравительства Российской Федерации от 19 августа 1994 г. N 967  «Обиспользовании механизма ускоренной амортизации и переоценки основныхфондов».

    В пунктах 7 и 8 данного постановления говорится:  «В целях созданияусловий для  развития  высокотехнологичных  отраслей  экономики  и внедренияэффективных машин и оборудования предоставить право предприятиям и организациямприменять механизм ускоренной амортизации  актив ной части производственныхосновных фондов.

    Перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования,по  которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливаетсяфедеральными органами исполнительной власти.

    При введении  ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) методее исчисления,  при котором утвержденная в установленном порядке норма  годовыхамортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере невыше 2.

    Необходимость применения механизма ускоренной амортизации в большем размересогласовывается с финансовыми органами субъектов  Российской Федерации».

    В соответствии с постановлением N 967 лизингодатель, будучи собственникомосновных средств, вправе применять их ускоренную амортизацию при выполнениитребований, указанных выше.

    Это решение  применяется  и  оформляется предприятием как элемент учетнойполитики в соответствии с Положением по  бухгалтерскому  учету «Учетнаяполитика  предприятия»,  утвержденным приказом Минфина России от 28 июля1994 г. N 100.

    Возникает вопрос  о  соотношении и смысле пункта договора лизинга об ускореннойамортизации и постановления N 967.

    Первый вариант. Лизингодатель  применяет механизм ускоренной амортизации наосновании постановления N 967 при условии наличия соответствующего пункта  в договорах  лизинга. На наш взгляд,  такой подход не имеет смысла,  так как, во-первых,  не отвечает целям самого договора лизинга, а во-вторых, применятьускоренную амортизацию можно и без записи в договоре.

    Второй вариант.  Договор лизинга сам определяет механизм применения ускореннойамортизации по основным средствам,  сданным  в  лизинг. Например, основные средства  амортизируются за срок действия договора лизинга.

    С экономической точки зрения такой подход,  видимо, оправдан. Вопросзаключается в юридической состоятельности такого решения,  и,  как следствие,могут возникнуть проблемы с налоговой точки зрения.

    Кроме того,  в соответствии с " Положением    о  составе   затрат(редакция 1995  г.)  «для  целей налогообложения суммы амортизационных отчислений,начисленным ускоренным методом  в  порядке,  установленном законодательствомРоссийской Федерации,  в случае не целевого использования в себестоимостьпродукции (работ, услуг) не включаются».

    Должна ли  эта  налоговая  норма  распространяться  на ускоренную амортизациюлизингового имущества, и каким образом понимать ее  целевое использование — ответа в настоящее время в законодательстве нет.

5.  АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ.

5.1. Сущность амортизации основных  средств.

    Амортизация  основных фондов (средств труда) обеспечивает  экономическийпроцесс, который предполагает перенос первоначальной (восстановительной)стоимости средств труда по мере их износа, в себестоимость производимой с ихпомощью продукции или оказываемых услуг. Таким образом, обеспечиваетсявозмещение (возврат) стоимости, вложенной в основные фонды. В процессепроизводства основные средства изнашиваются, тем самым постепенно теряют своюстоимость.  Уменьшение стоимости происходит как в  результате физического,  таки морального износа средств труда.

Объектами для начисления амортизации являются объектыосновных средств, находящиеся в организации на правах собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления.

Для возмещения стоимости  потребляемых  средств  труда правительством страны устанавливаются нормы амортизации.

Общая норма амортизации определяется в процентахбалансовой стоимости основных средств,  которая начисляется по следующейформуле:

                                          Сп+Сл

                                  На = — * 100 ,        (1)

                                              tн

    где:

 Сп -  первоначальная восстановительная стоимость основных средств;

 Сл -  ликвидационная стоимость основных средств;

  tн -  нормативный срок службы основных средств.

    Первоначальная стоимость  (Сп) складывается из затрат на приобретение(строительство) плюс расходы по доставке и установке.  Поскольку первоначальнаястоимость  основных  средств не всегда может быть равна затратам по ихвоспроизводству амортизация начисляется исходя из восстановительной стоимости. Ликвидационная  стоимость  (Сл) определяется как разница между выручкой  от реализации  использованного  имущества (металлолома, запчастей, стройматериалови т.п.) и затратами связанными с демонтажем основных средств.  Срок службыосновных средств (tн)  исчисляется исходя из периода их эксплуатации,  которыйназывается амортизационным периодом.

    Для расчета  суммы  амортизации  по  предприятию в целом наряду с нормамиамортизации необходимы данные по среднегодовой стоимости амортизируемыхосновных средств. Эти данные получают следующим путем:

    к стоимости основных средств на начало года добавляется стоимость вновьвводимых  основных  средств  и уменьшается на стоимость основных средствподлежащих выбытию (списанию).

    Расчет среднегодовой  стоимости  амортизируемых  основных средств составляетсяпо формуле:

                   Св. к    Св1. (12 — к1)

    Сс = С + — — -----------------    ,                   (2)

                      12             12

    где:

Cc- среднегодовая стоимость основных средств;

С-   стоимость основных средств на начало года;

Св- стоимость основных средств, вводимых в текущем году;

к -    количество месяцев их функционирования;

Св1-стоимость основных средств, выбывающих в текущем году;

Амортизация не начисляется по следующим основным фондам:

    - продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям;

— библиотечным фондам;

— по объектам, относящимся к фильмофонду,сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках идругих аналогичных учреждениях;

    -  сооружениям  городского благоустройства,  подведомственным исполкомамместных Советов народных депутатов  и  автомобильным  дорогам общегопользования;

    -  фондам, переведенным в установленном порядке на консервацию;

-          фондам  бюджетных  организаций, включая научно-исследовательские, конструкторские и технологическиеорганизации.

    Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойствакоторых с течением времени не изменяются.

К основным фондам не относятся и не являются объектамидля начисления амортизации:

    -  средства труда,  служащие менее одного года,  независимо от их  стоимости;

    - орудия лова независимо от их стоимости и срока службы;

    -  бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы  и временные ветки лесовозных дорог,  временные здания в лесу сроком эксплуатациидо двух лет (передвижные  обогревательные  домики, котлопункты, пилочныемастерские, бензозаправки и т. д.);

    -  специальные инструменты и специальные приспособления  (инструменты иприспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массовогопроизводства определенных изделий или для  изготовления индивидуального заказа)независимо от их стоимости;

    -  специальная одежда,  специальная обувь и постельные принадлежностинезависимо от их стоимости и срока службы;

    -  отдельные строительные конструкции и детали,  части и агрегаты машин,оборудования  и подвижного состава,  предназначенные для строительства,ремонтных целей и комплектации,  числящиеся в оборотных фондах;

    - оборудование и машины,  числящиеся как готовые изделия (товар) на складах предприятий-изготовителей,снабженческих и сбытовых организаций, а также оборудование, требующее монтажа ичислящееся на балансе капитального строительства;

    -  машины и оборудование,  законченные монтажом, но не эксплуатируемые ичислящиеся на балансе капитального строительства;

    -  временные (нетитульные) сооружения,  приспособления и устройства, затраты повозведению которых относятся в соответствии с действующим порядком насебестоимость строительно-монтажных  работ  в  составе накладных расходов;

    -  молодняк животных и животные на откорме,  птица, кролики, пушные звери,семьи пчел, а также подопытные животные;

-          многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в  качестве посадочного материала.

Амортизационные отчисления по объекту основных средствначинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объектак бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений производится дополного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта  сбухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иноговещного права.  Начисление амортизационных отчислений не приостанавливается втечение срока полезного использования объектов основных средств, кроме случаевих нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителяорганизации, и по основным средствам, переведенным по решению руководителяорганизации на консервацию с продолжительностью, которая не может быть менеетрех месяцев. Начисление амортизационных отчислений приостанавливается напериод восстановления объектов основных средств, продолжительность которогопревышает 12 месяцев.

 Амортизационные отчисления по объекту основныхсредств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полногопогашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерскогоучета.

Срок полезного использования – период, в течениекоторого использование объекта основных средств призвано приносить доходорганизации или служить для выполнения целей деятельности организации.  Дляотдельных групп основных средств срок полезного использования определяетсяисходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ,ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.    

     Нормы амортизационных отчислений по жилым зданиям  установлены только дляопределения износа.

     В разделе «Рабочие машины и оборудование» единых норм  амортизацииприведены  нормы амортизационных отчислений только для специализированноготехнического оборудования и машин соответствующих отраслей и видовпроизводства.  Эти нормы применяются на предприятиях всех других отраслей,имеющих такие основные фонды.

    Особенности отдельных видов производства, режима  эксплуатации машин иоборудования,  естественных условий и влияния агрессивной среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ основных фондов, эксплуатируемых вцехе или  на  предприятии,  учитываются  посредством применениясоответствующих  поправочных  коэффициентов, установленных к нормамамортизационных отчислений.  При применении к одной  и  той  же нормеамортизационных отчислений одновременно двух поправочных коэффициентов общаянорма определена по формуле:

                                    Н2 = Н1 * (К1 + К2 — 1) ,   (3)

    Где:

Н2- скорректированная норма амортизации;

Н1- утвержденная базовая норма амортизации;

К1и К2 — коэффициенты,  применяемые при наличии  отклонений от установленныхбазовой нормой режимов работы и других условий.

    В случае необходимости применения к установленной норме трех поправочныхкоэффициентов искомая норма определяется по формуле:

               Н2 = Н1 * ( К1 + К2 + К3 — 2 )  ,                (4)

Нормы амортизационных  отчислений установлены,  как правило в процентах балансовойстоимости  основных  фондов  (первоначальной  или восстановительной).Нормыамортизационных отчислений подвижного состава автомобильного транспортаустановлены в процентах от балансовой  стоимости машин (автобуса,  тяжеловоза,прицепа), кроме автомобилей грузовых (шифры 50402-50409),  автомобилей легковых(шифры 50417,  50419) и автобусов (шифры 50421,  50422,  50424) по которымнормы установлены в процентах от стоимости на 1000 км пробега.

    Нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основныхпроизводственных фондов по отраслям горнодобывающей  промышленности (угольной,сланцевой, горнорудной, по добыче редких, драгоценных металлов, алмазов инерудных ископаемых),  срок службы которых зависит от сроков  отработки запасовполезных ископаемых и которые после отработки запасов без капитальногопереоборудования не могут быть  использованы на другие цели,  устанавливаютсясогласно прилагаемой к настоящему Положению Инструкции в рублях на тоннупогашаемых запасов (извлекаемые плюс эксплуатационные потери) полезныхископаемых.

    Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основныхфондов народного хозяйства СССР (в дальнейшем именуется — «единые нормыамортизации»),  утвержденные постановлением  Совета  Министров СССР от 22октября 1990 года N 1072 по классификационным группам, дальнейшейдифференциации не подлежат.

     При  начислении амортизационных отчислений по основным фондам следуетруководствоваться:

    -  едиными  нормами  амортизационных отчислений на полное восстановлениеосновных фондов народного хозяйства СССР,  утвержденными постановлением СоветаМинистров СССР от 22 октября 1990 года N 1072.  Начисление амортизации поосновным фондам,  в том числе и поступившим по импорту, отсутствующим вСборнике единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление поосновным  фондам  народного  хозяйства СССР, следует производить по нормамамортизационных отчислений на аналогичные фонды.  В случаях,  когда созданыновые типы основных  фондов или утвержденные нормы по аналогии использоватьнельзя,  головные разработчики технической документации указанных фондовпредставляют  проекты соответствующих норм амортизационных отчислений вместе срасчета-

мии обоснованиями на утверждение в Госплан СССР и в копии — в  Минфин СССР иГосстрой СССР.  До утверждения запроектированных норм предприятия могутпроизводить начисление амортизации по этим запроектированным нормам;

    -  нормами амортизационных отчислений,  утверждаемыми МГА СССР по согласованиюс Госпланом СССР и Минфином СССР,  — по самолетам, вертолетам и авиационнымдвигателям гражданской авиации;

    -  нормами амортизационных отчислений, утверждаемыми соответствующимивышестоящими организациями, — по производственным фондам горнодобывающихотраслей промышленности, срок службы которых зависит от периода отработкизапасов полезных ископаемых .

5.2. Порядок начисления амортизации.

     Возмещение балансовой (первоначальной или  восстановительной) стоимостиосновных  фондов  предприятий осуществляется путем включений амортизационныхотчислений по утвержденным единым  нормам  в  издержке производства(обращения), сметы расходов.

    Амортизационные отчисления производятся предприятиями  (организациями)ежемесячно  исходя из установленных единых норм амортизационных отчислений ибалансовой стоимости основных фондов  по  отдельным группам или  инвентарным объектам,  состоящим  на балансе предприятия (организации).

Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов (машин, оборудования  и  транспортных  средств) производится в течение нормативногосрока их службы или срока,  за который балансовая стоимость этих фондовполностью  переносится  на  издержки производства и обращения.  По всем другимосновным фондам амортизационные отчисления на полное восстановлениепроизводится в течении всего фактического срока их службы.

    По нефтяным скважинам начисление амортизации на полное  восстановлениепроизводится по установленным нормам в течение 15 лет, а по газовым скважинам — в течении 12 лет независимо от фактического  срока их службы. Поликвидированным нефтяным и газовым скважинам амортизационные отчисления  на полное  восстановление  продолжают   начисляться впредь до  полного пересечения  их  балансовой стоимости на добываемую предприятием нефть, газ идругие продукты.

Предприятия, исходя из своих особенностей учета основных фондов и возможностей использованиявычислительной техники, определяют метод расчета суммы амортизационныхотчислений.  При этом следует выполнить следующие работы:

    - произвести  группировку  действующих основных фондов  на начало планируемогопериода по группам, предусмотренным в единых нормах амортизационных отчисленийна полное восстановление, и определить их стоимость. При этом из основныхфондов, относящихся к машинам оборудованию и транспортным средствам,  исключитьполностью амортизированные, нормативный срок службы которых истек;

    - определить  по  группам  (инвентарным  объектам)  среднегодовую стоимостьвводимых в действие основных фондов и фондов, поступающих от другихорганизаций  по уже состоявшимся решениям,  среднегодовую стоимость выбывающихосновных фондов,  включая передачу и продажу основных фондов по  состоявшимсярешениям,  а также среднегодовую стоимость основных фондов,  относящихся к машинам,  оборудованию  и  транспортным средствам, нормативный срок службыкоторых истекает в планируемом году;

    - определить  по  группам  (инвентарным  объектам)  среднегодовую стоимостьвсех амортизируемых основных фондов.

    Стоимость основных фондов,  вводимых в действие в предстоящем году, принимаетсяв  соответствии  с намечаемыми предприятиями объемами капитальных вложений,  атакже учитывается поступление основных фондов от других  производственных объединений,  предприятий  и организаций.

    Среднегодовая стоимость вводимых в действие основных фондов  определяетсяпутем  деления  стоимости  этих основных фондов на 12 и умножения полученногорезультата на число целых месяцев,  в течение которых будут эксплуатироваться вводимые  в эксплуатацию основные фонды.  Стоимость выбывающих основных фондовопределяется на основе данных о  проектируемом выбытии  их  в  планируемом году исходя из их технического состояния, экономической целесообразностиобновления и других  причин, учитываемых в плане технического перевооружения иреконструкции предприятий и организаций. Среднегодовая стоимость выбывающихосновных фондов определяется путем деления стоимости выбывающих основных фондовна 12 и умножения полученного результата на число целых месяцев,  остающихся доконца года со времени намечаемого их выбытия. Аналогичным образом определяетсясреднегодовая стоимость основных фондов, относящихся к машинам,  оборудованию итранспортным средствам, нормативный срок службы которых истекает в планируемомпериоде,  а их балансовая  стоимость к  этому  времени полностью перенесена наиздержки производства.

    При этом стоимость этих фондов делится на 12  и  умножается  на  число целыхмесяцев, остающихся до конца года с момента истечения их нормативного срокаслужбы.

    Среднегодовая  стоимость  той или иной группы основных фондов складывается изих стоимости на начало планируемого периода и  среднегодовой стоимости,вводимых в действие и поступающих в планируемом году основных фондов от другихпредприятий за вычетом  среднегодовой  стоимости выбывающих  основных  фондов. При этом не учитывается стоимость полностью амортизированных основных  фондов, относящихся  к  машинам, оборудованию и транспортным средствам, нормативныйсрок службы которых истекает на начало планируемого года,  а также среднегодоваястоимость этой группы  основных фондов с момента истечения их нормативногосрока службы в течении планируемого года.

    Сумма  амортизационных отчислений на планируемый период рассчитывается покаждому инвентарному объекту или группе основных  фондов путем умножениясреднегодовой стоимости этих фондов на соответствующие нормы амортизационныхотчислений с учетом  поправочных  коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии.  Длякорректировки норм амортизационных отчислений на фактические  условия  работымашин и оборудования берется сменность работы орудий труда, принятая в расчетахплана производства, а при отсутствии ее  — фактическая сменность,  при которыхцех или предприятие работает большую часть года. На предприятиях с сезоннымхарактером производства коэффициенты  сменности  работы  оборудования  неприменяются. Кроме того, в соответствующих случаях применяются такиепоправочные коэффициенты, учитывающие  особенности  естественных условий,  влиянияагрессивной среды. Общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по  всем  амортизируемым  основным  фондам определяется путем подсчета суммамортизации, исчисленных по всем группам основных фондов без учета  полностью с амортизированных фондов, относящихся к машинам, оборудованию и транспортнымсредствам.  Сумма начисленной  амортизации относится на  себестоимость выпускаемой продукции,  выполненных работ или оказанных услуг ежемесячно, всезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений включается виздержки производства за период работы предприятия в году. На протяжении  года определение  размера амортизационных отчислений за данный месяц производитсяисходя из суммы амортизации,  начисленной за предыдущий месяц, скорректированнойпо установленным нормам в связи с изменением в составе основных фондов запредыдущий месяц,  а также в связи  с  истечением  нормативных  сроков службыполностью с амортизированных машин, оборудования и транспортных средств.

По  неоконченным строительствам или неоформленнымактами приемки объекта капитального строительства или их частям, фактическиэксплуатируемым теми предприятиями и организациями, которым они будут переданыв основные фонды, или с их согласия другими предприятиями и организациямиамортизация  начисляется в общем порядке — с первого числа

месяца,следующего за месяцем ввода в эксплуатацию,  без соответствующего отражения вучете суммы износа по этим основным фондам. Основанием для начисления суммыамортизации является справка о стоимости  указанных объектов  или  их  частейпо данным учета капитальных вложений.

    При оформлении актами о приемке ввода в действие этих объектов  и  зачисленииих  в состав основных фондов производится уточнение ранее начисленной суммыамортизации и одновременно определяется износ, который отражается в учете.

По основным фондам,  сданным в аренду, амортизационныеотчисления производятся арендодателем или арендатором в соответствии с формойаренды  и  условиями  договора.  При  сдаче  организациям в аренду предприятий(объединений) или структурных единиц объединений амортизационные отчисления поарендуемым основным фондам производятся арендными предприятиями с отражениемотчислений в составе себестоимости  производимой ими  продукции (работ,  услуг). В случае сдачи действующими предприятиями в аренду отдельных объектов основныхфондов  амортизационные отчисления на них производится арендодателем сотнесением отчислений в состав расходов от внереализационных операций свозмещением за счет получения арендной платы, зачислением в состав доходов отвнереализационных операций.  По основным фондам строящегося  предприятия,  атакже по объектам,  находящимся в незавершенном строительстве, используемым всоответствии с проектом организации строительства для  выполнениястроительно-монтажных работ и других нужд подрядной организации, амортизацияначисляется застройщиком по установленным  нормам  на основании справки  о стоимости  указанных основных фондов.  Подрядная строительная организациявозмещает амортизационные отчисления в составе арендной платы за использованиемосновных фондов строящегося предприятия.

 Капитальные затраты на арендованные основные фонды, подлежащие по истечении договора на аренду передачи арендодателю,амортизируются ежемесячно  арендатором в течении срока аренды исходя изустановленных норм по объектам, на которые произведены указанные затраты.

В  случае  списания основных фондов до полногоперенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения суммы недоначисленных амортизационных отчислений возмещаются за счет прибылиостающейся в распоряжении предприятия. Эти суммы используются в таком жепорядке, как и амортизационные отчисления.

    Амортизация объектов основных средств производится одним  из следующих способовначисления амортизационных отчислений:

1.   линейный способ;

2.   способ уменьшаемого остатка;

3.   способ списания стоимости по суммечисел лет срока полезного использования;

4.   способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ)

Применение одного из способов по группе однородныхобъектов основных средств производится в течение всего его срока полезногоиспользования.

При линейном способе годовая сумма начисленияамортизационных отчислений определяется  исходя их первоначальной стоимостиобъекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта.

Примером может служить амортизация основного зданияТОО “Авторемонтная мастерская”, начисленная по линейному способу.Первоначальная стоимость здания составляла 700 тыс. руб., норма амортизации –1,2% (согласно справочнику амортизационных отчислений). За 21 год службыздания, сумма амортизации составила 176,4 руб. (700*1,2*21).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумманачисления амортизационных отчислений определяется исходя их остаточнойстоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объектаи коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательствомРоссийской Федерации.

При способе списания стоимости по сумме чисел летсрока полезного использования, годовая сумма амортизационных отчисленийопределяется исходя из первоначальной  стоимости объекта основных средств игодового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срокаслужбы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объектамосновных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо отприменяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

    Амортизационные отчисления, начисленные по объектам основных средств,отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому ониотносятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации вотчетном периоде.

    Сумма начисленной амортизации отражается в бухгалтерском учете по дебету счетовучета издержек производства или обращения в корреспонденции с кредитом счетаучета амортизации.       ( Д 20,44   К 02)

5.3.Порядок применения ускоренной амортизации активнойчасти основных фондов.

    В целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производствонаучно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий вускорении обновления и техническом развитии активной части  основных производственных фондов (машин,  оборудования, транспортных средств)предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной частипроизводственных основных фондов,  введенных в действие после 1 января 1991 г.

    Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению снормативными сроками службы основных фондов, полного перенесения их балансовойстоимости на издержки производства и обращения.

Предприятия могут применять ускоренный метод исчисленияамортизации в отношении основных фондов,  используемых для увеличения  выпускасредств вычислительной техники,  новых прогрессивных видов материалов, приборови оборудования,  расширения экспорта продукции в случаях, когда  ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники новойболее производительной при согласовании этого вопроса  с Министерствомэкономики.

    При ведении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный)метод исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке  (посоответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовыхамортизационных отчислений на полное  восстановление увеличивается, но не болеечем в два раза.

Метод исчисления ускоренной амортизации  не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

    - машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы дотрех лет;

    - отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка  Аэрофлота,нормативный  срок службы которых определяется в зависимости от количества часовработы самолетов и вертолетов;

    - подвижной состав автомобильного транспорта,  по которому начисленииамортизации на реновацию производится по нормам,  определяемым в процентах от стоимости автомашины,  отнесенной к 1000 км фактического пробега;

    - уникальная техника и оборудование,  предназначенные для использования толькопри определенных видах испытаний и производстве ограниченного вида конкретнойпродукции.

Повышенные  амортизационные отчисления на полноевосстановление машин,  оборудования и транспортных средств производятся втечение нового расчетного  амортизационного срока их службы до полногоперенесения всей их стоимости на изготовляемую продукцию или оказываемыеуслуги.

Малые предприятия наряду  с  применением  ускоренного метода амортизации для  стимулирования  обновления машин и оборудования могутпервый год эксплуатации списывать  дополнительно  как  амортизационныеотчисления до 20 процентов первоначальной стоимости основных фондов со срокомслужбы свыше трех  лет.  При  прекращении  деятельности  малого

предприятия до  истечения  одного года суммадополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счетувеличения балансовой прибыли предприятия.

6. ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

    Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта(текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции.

      Ремонт основных средств рекомендуется проводить всоответствии с планом, который формируется по видам основных средств,подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя их системыпланово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией с учетомтехнических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и другихпричин.  Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваютсяобслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный иособо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

    Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельнымобъектам или группам основных средств.

    Затраты на модернизацию  и реконструкцию объектов основных средств после ихокончания, если указанные затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативныепоказатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качествоприменения и т.п.) объектов основных средств, могут увеличить первоначальнуюстоимость объекта и относятся на добавочный капитал организации.

    В случае  наличия у одного объекта нескольких частей, которые имеют разный срокполезного использования, замена каждой такой части при восстановленииучитывается как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

    Предприятие  все  затраты,  связанные  с  ремонтом  основных средств, включаетв себестоимость произведенной продукции (работ,  услуг), что в конечном итогесказывается на формировании финансового результата и,  следовательно, навзаимоотношениях предприятия с бюджетом по платежам от прибыли.

Однипредприятия,  принимая учетную политику на предстоящий год, определяют порядок,при котором все затраты на ремонт списываются ежемесячно в размере фактическихрасходов. Другие предприятия создают ремонтный фонд (резервирование сумм на всевиды ремонта), а сами затраты на фактически выполненные ремонтные работысписывают за счет образованного  ремонтного фонда в пределах фактическиимеющихся в нем средств.

    В первом  случае все затраты по ремонту предприятие обязано прямо инепосредственно включать в себестоимость продукции  в  том  отчетном периоде(месяце),  в котором он фактически выполнен;  во втором случае предприятиерассчитывает нормативы отчислений в ремонтный фонд в  процентах кпервоначальной стоимости основных средств,  числящихся на балансе предприятия.

    Как правило,  первый вариант учетной политики применяют предприятия малого исреднего бизнеса, второй — крупные предприятия, где основные средствасоставляют значительную долю имущества (активов).

Чтобыопределить,  какая учетная политика принята на предприятии, необходимоознакомиться со счетом 89. Если там выделен отдельной учетной позицией резервна ремонт  то, следовательно, необходимо удостовериться в том, насколькообоснован (подтвержден экономическими расчетами) размер отчислений в ремонтныйфонд.

Срокслужбы различных объектов (зданий,  сооружений, транспортных средств, машин  и оборудования)  различен,  поэтому применение единых норм отчисленийнедостаточно корректно.  С другой стороны, особенности эксплуатации машин иоборудования при различной сменности работы, особых условиях технологическойсреды и т.п., вызывающие повышенную изношенность, также предполагаютиспользование повышенных отчислений в ремонтный фонд.  Они должны быть выше, но насколько? Здесь можно рекомендовать использование коэффициентов износа, приведенных в действующих нормах амортизации.

Особенность  ремонтных  работ, выполненных подряднымспособом.

    В этом случае все ремонтные работы выполняются подрядными организациями наосновании заключенных договоров. Объектом учета  являются операциивзаимоотношений предприятия с ремонтными организациями,  т.е. счет 60. Иногдаремонтные работы могут выполняться по договорам подряда, заключенным  сфизическими лицами,  не являющиеся предпринимателями. Начисленные суммы подоговорам подряда  включаются  в  затраты  как расходы на оплату труда (дебетсчетов 20,  23,  25, 26, 43, 89, кредит счета 70) с начислением платежей посоциальному страхованию и  обеспечению (дебет счетов 20,  23,  25,  26, 43, 89,кредит счетов 67, 69) и транспортного налога (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43,89, кредит счета 68). Включение  в  издержки производства возможно лишь в томслучае, если договором предусмотрена смета на проведение ремонтных работ.  Еслитаковая  отсутствует,  то выполненные ремонтные работы по договорам подряда сфизическими лицами должны быть списаны предприятием за  счет чистой прибыли  (ане себестоимости):  дебет счетов 81-2,  88,  кредит счетов 67, 68, 69, 70. Суказанных лиц должен быть удержан (дебет счета 70,  кредит счета 68) и перечисленв бюджет в установленном размере подоходный налог.

    Такой же порядок отражения операций в учете производится  в  случае, еслидоговор подряда заключен с предпринимателем,  не зарегистрированным в качествеплательщика подоходного налога. Если работы по договору подряда выполняетпредприниматель, зарегистрированный в качестве плательщика подоходного налога,то с него предприятие не удерживает подоходного налога.

Особенности ремонтных  работ,  выполненных хозяйственным способом.

    Большинство предприятий, не формирующих ремонтного фонда, как отмечалось выше, все затраты по мере их фактического производства включает в издержки поизготовлению продукции (работ, услуг).

    На крупных  и средних предприятиях могут быть специальные ремонтные службы (цеха, участки).  Затраты таких подразделений учитываются, как правило, на счете 23«Вспомогательные производства», где предварительно собираются затратыпо видам ремонтов:  текущий,  средний, капитальный (дебет счета 23,  кредитсчетов 10, 12, 13, 70, 69, 67, 60, 71 и др.),  а после их завершениясписываются с кредита счета 23, в зависимости от принятой предприятием учетнойполитики,  на издержки производства (дебет счетов 20,  25, 26) или за счетремонтного фонда (дебет субсчета 89-2).  На  проведения среднего и капитальныхремонтов должны быть составлены сметы.

    Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по актуприемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов(форма № ОС-3).

    Затраты на ремонт арендованных (сданных в аренду) основных средств,производимые в соответствии с условиями договора за счет средств:

— арендодателя – учитываются в общем порядке,установленном для отражения затрат на  ремонт, и списываются в дебет счетаучета финансовых результатов;

-  арендатора – включаются в себестоимость продукции(работ, услуг).

Затраты на технический осмотр и уход, затраты поподдержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затратына обслуживание производственного процесса.

Затраты на восстановление объектов основных средствотражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому ониотносятся.

7. ВЫБЫТИЕ  ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ

     Объекты основных средств  выбывают из организации врезультате:

-          продажи (реализации) объектадругому юридическому или физическому лицу;

-          списания в случае  морального и(или) физического износа;

-          передаче объектов основных средствв виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

-          ликвидации при авариях, стихийныхбедствиях и чрезвычайных ситуациях;

-          передачи по договорам мены,дарения объектов основных средств;

-          списания объектов основныхсредств, ранее сданных в аренду, с правом выкупа, в момент перехода правасобственности на указанные основные средства к арендатору;

-          по другим причинам.

    Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств кдальнейшему использованию, невозможности  или неэффективности еговосстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектовв организации (если наличие основных средств является существенным) приказомруководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в составкоторой входят соответствующие должностные лица.

    Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основныхсредств (форма № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с указанием данных, характеризующих объект.

    На основании оформленных актов на списание основных средств     в инвентарнойкарточке производится отметка о выбытии объекта.

    В ТОО “Авторемонтная мастерская” в феврале 1999 года по причине физическогоизноса и непригодности к дальнейшей эксплуатации были списаны основныесредства:

1)сварочныйаппарат. Оформлен акт на списание основных средств №1 (форма ОС-4) от 5 февраля1999г. (см. приложение 6).

2)автомобиль“Москвич-412”. Оформлен акт на списание автотранспортных средств №1 (формаОС-4а) от 5 февраля 1999 года (см. приложение 7).

    Безвозмездная передача объектов основных средств, осуществляемая по договорударения, и передача основных средств в собственность другого юридического илифизического лица в обмен на другой товар,  совершаемая по договору мены,оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

    Списание стоимости объектов основных средств отражается в бух. учетеразвернуто: по дебету счета учета списания (реализации) основных средств –первоначальная стоимость объекта и затраты, связанные с выбытием основныхсредств, которые предварительно аккумулируются на счете учета затратвспомогательного производства, а по кредиту указанного счета – сумманачисленных амортизационных отчислений, сумма выручки от продажи ценностей,относящихся к основным средствам, стоимость оприходованных материальных ценностей,полученных от разборки основных средств по цене возможного использования иливозможной реализации.

   Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основныхсредств отражаются в бух. учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерскогобаланса подлежат зачислению со счета учета списания (реализации) на финансовыерезультаты организации.

    Независимо от причины выбытия все операции отражаются на счете 47, на которомвыявляются потери или  доходы  предприятия.  Количество  операций  выбытияосновных средств обычно незначительно, поэтому рекомендуется проверить их все сточки зрения: соблюдения правильности оформления, полноты отражения на счете47,  достоверности выявления и списания полученных доходов  (потерь),соблюдения требований действующего законодательства.

    Внимание следует уделить объектам, переданным безвозмездно или реализованнымфизическим лицам,  так как  предприятие обязано в этом случае удержать иперечислить в бюджет подоходный налог.

8. ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНАЯ ФОРМА СЧЕТОВОДСТВА

    Журнал-ордер N 13

    Для учета  основных  средств собственных,  долгосрочно арендуемых основныхсредств и нематериальных активов в бухгалтерском учете  предназначены счета 01«Основные средства», 03 «Долгосрочно арендуемые основныесредства» и 04 «Нематериальные активы».

    По дебету этих счетов объекты отражаются в корреспонденции с кредитом счетов 75«Расчеты с учредителями» — при  формировании  уставного фонда; 08 «Капитальные  вложения» и 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» — в случае приобретения основных  средств  и  нематериальныхактивов; 88 «Фонды специального назначения» — при безвозмездной передачеэтих объектов предприятию; 97 «Арендные обязательства» — приполучении основных  средств на условиях долгосрочной аренды с правом ихпоследующего выкупа.

    Аналитический учет  собственных и долгосрочно арендуемых средств, а такжеобъектов нематериальных активов осуществляется  в  пообъектных карточках или инвентарных  книгах  (ведомостях). Для  учета кредитовых оборотов по счетам 01,03 и 04 предназначен журнал- ордер N 13.

    Объекты бухгалтерского учета,  учитываемые на счетах 01,  03, 04, могутвыбывать с предприятия по разным  причинам,  что  отражается  по кредиту этих счетов в корреспонденции с дебетом счетов 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств» и 48 «Реализация  прочих  активов» — припродаже, ликвидации, безвозмездной передаче активов; 06 «Долгосрочныефинансовые вложения» — при вложении средств в уставные фонды другихпредприятий; 01 «Основные средства» — при переводе долгосрочноарендуемых основных средств в состав собственных после их окончательного выкупа и др.

    Обороты по кредиту счетов 01,  03, 04 записываются в журнале-ордере N  13 непосредственно на основании первичных бухгалтерских документов (актов оликвидации основных средств,  договоров  об  аренде  и продаже, актов о выбытиии т.п.)

Вариантыотражения в учетных регистрах движения основных средств и нематериальныхактивов.

    В соответствии  с письмом Министерства финансов России от 24 июля 1992 г. N 59в журнале- ордере N 13 помимо кредитовых оборотов по счетам 01,  03  и  04также предлагается отражать кредитовые обороты и по счетам 47 «Реализацияи прочее выбытие основных средств» и 48  «Реализация прочихактивов».  Для этого журнал- ордер N 13 содержит дополнительныеаналитические данные по учету реализации и прочего выбытия основных средств,нематериальных активов.

ВедомостьN 17 «Реализация и прочее выбытие основных  средств и прочихактивов».

    Ведомость N 17 предназначена для учета оборотов по  реализации  и прочемувыбытию основных средств и прочих активов,  а также финансовых результатов отэтих процессов. Ведомость ведется в разрезе каждого реализуемого (выбываемого) объекта основных средств или прочих активов, а также каждого показателя,необходимого для контроля выявления финансового результата.  Основанием  для записи  в ведомость N 17 являются первичные документы и карточки аналитическогоучета.

Журнал- ордер N 11/1.

    Журнал-ордер N 11/1 по кредиту счетов 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных  средств» и 48 «Реализация прочих активов» обобщаетинформацию об оборотах по реализации и прочему выбытию основных  средств ипрочих активов.

    Для ведения журнала-ордера N 11/1 используются данные ведомости N 17.

9.  ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Отличительной особенностью основных средств являетсяих многократное использование в процессе производства, сохранениепервоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Подвоздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваютсяпостепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства втечение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) поустановленным нормам.

Предприятия имеют право владения, пользования ираспоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другимпредприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно вовременное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения,оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если ониизношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли ониамортизированы или нет.

Основные средства всегда играли большую роль впроцессе труда, так как они являются основной базой производственного процесса.В наше время, в период кризиса и нестабильности в стране, необходимо болеесерьезно относится к учету основных средств, обеспечивать бережное отношение кним, рациональное их использование.

В связи с этим перед бухгалтерским учетом основныхсредств стоят задачи:

-          контроль за сохранностью иналичием основных средств по местам их использования;

-          правильное документальное оформлениеи своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

-          контроль за правильнымрасходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

-          исчисление доли стоимости основныхсредств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

-          контроль за правильностью иэффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственныхплощадей, транспортных средств и других основных средств;

-          точное определение результатов отсписания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации иобеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств,расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

10. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХИСТОЧНИКОВ.

1.Абол Р.В.,  Куприян С.Е. “Cостав затрат, нормы амортизационных отчислений,инвентаризация, списание недостач”.  М.:1996 г.-543 с.

2.“Все налоги России”  М. Экономико-финансовый и юридический центр.ДИЗАЙН-РУСИНВЕСТ – 1994 г.

3.Галимзянов Р.Ф.   “Минимизация налогов с позиций финансовой оптимизации”. УФА,1994г.

4.Гусев В.В., Макарова  В.И., “Порядок  определения налогооблагаемой базы дляисчисления  налога   на   прибыль   предприятий   и    организаций”.  М. 1995г.-156 с.

5.Гусев В.В.  “Государственная налоговая служба  разъясняет”. М. Международныйцентр финансово-экономического развития.1995 г.

6.Инструкция N 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленнуюстоимость”.  М. 1996 г.-63 с.

7.Инструкция N 33 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет  налога  на имуществопредприятий”.  М. 1995 г.-12 с.

8.Инструкция N 30  “О порядке исчисления и уплаты налогов  поступающих в дорожныефонды”.  М. 1995 г.-31 с.

9.Инструкция N 37  “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога  на прибыльпредприятий и организаций”.  М. 1995 г.-63 с.

10.Индексы изменения стоимости основных фондов (коэффициенты пересчета дляопределения   восстановительной   стоимости   основных   фондов  с 1.01.1995г.). Госкомстат Р.Ф.

11.Козлова Е.П., Парашутин  Н.В., Бабченко  Т.Н. “Бухгалтерский  учет  впромышленности”  М. 1993 г.-432 с.

12.Костин А.П. “Методология учета основных средств” //Консультант бухгалтера  N 6– 1995г.   с. 21-26.

13.Коровкин В.В., Кузнецова  Г.В.   “Подготовка  к  налоговой  проверке” — М. 1995г. 144 с.

14.Макарьева  В.И. “Состав  и учет затрат, включаемых в себестоимость:промышленность, торговля, сельское хозяйство, наука, банки”. М. 1995 г.-336 с.

15.Макарьева  В.И. “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности  предприятий  и   инструкция   по   его   применению”. М. 1995г.-191 с.

16.Макарьева В.И. “Комментарий к методологическим указаниям по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств”.  //Главбух – 1995 г.-N9 с. 9

17.Николаева  С.А. “Особенности   учета   затрат   в   условиях   рынка”. М. 1993г.-123 с.

18.“Об использовании  механизма  ускоренной  амортизации и переоценке основныхфондов”. Постановление правительства Р.Ф.  от 19.08.1994 г.  N967.

19.“Об утверждении порядка  исчисления  индекса  инфляции, применяемого дляиндексации стоимости основных фондов и иного имущества предприятий при ихреализации в целях определения налогооблагаемой  прибыли”. Постановлениеправительства Р.Ф. от 21.03.1996 г. N315.

20.“О переоценке основных фондов (средств) в Р.Ф.”. Постановление правительстваР.Ф. от 14.08.1992 г. N595.

21.“О переоценке основных фондов (средств) предприятий  и  организаций”.Постановление правительства Р.Ф. от 25.11.1993 г. N1233.

22.“О переоценке основных фондов (средств) в Р.Ф.”. Постановление правительстваР.Ф. от 23.11.1995 г. N1148.

24.“О порядке  отражения  результатов   переоценки   основных   фондов (средств) вбухгалтерском учете и отчетности”. Письмо Минфина Р.Ф. от 26.08.1992 г. N82.

25.“О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности результатов переоценкиосновных средств по состоянию на 1.01.1994 г.”. Письмо  Минфин Р.Ф. от13.12.1993 г. N147.

26. “О порядке отражения в  бухгалтерском  учете  и отчетности  операций, связанных с  применением механизма ускоренной амортизациии переоценкой основных средств по состоянию на 1 января 1995 г.”. Минфин Р.Ф. от 19.09.1994 г. N126.

27.Палий В.Ф. “Комментарий к новому плану  счетов  бухгалтерского  учета”. М. 1992г.  156 с.

28.“Положение по  бухгалтерскому   учету. Учетная   политика   предприятия”.Минфин Р.Ф. от 28.07.1994 г. N100.

29.“Сборник единых норм амортизационных отчислений на  полное  восстановлениеосновных фондов народного хозяйства СССР”. М. 1991 г.-125 с.

30.Министерство финансов РФ от 20.07.1998г. №33н “Методические указания побухгалтерскому учету основных средств”.