Реферат: Признание и классификация основных средств

Согласно МСБУ 16 основныесредства — это материальные активы, которыми предприятие вла­деет с целью ихиспользования в процессе произ­водства или поставки товаров и оказания услуг,сдачи в аренду прочим лицам, или для целей управления, и которые, какпредполагается, будут использоваться в течение более одного отчетного периода.

МСБУ 16 распространяется на всевиды акти­вов, которые соответствуют данному определению, кроме лесов иподобных воспроизводимых при­родных ресурсов.

Основные средства признаются, т.е. отражают­ся в балансе предприятия, если соответствуют об­щим критериямпризнания активов, а именно:

• существует вероятность того,что предприятие получит в будущем экономические выгоды, свя­занные сиспользованием данного актива;

• его оценка может бытьдостоверно определена.

Уверенность в том, что объектосновных средств соответствует первому критерию, связана с нали­чиемподтверждения, что все риски и вознаграж­дения, связанные с его использованием,уже пере­шли к предприятию.

Необходимо учитывать, что внекоторых случа­ях основные средства непосредственно не увеличи­ваютэкономические выгоды, но могут быть необ­ходимы для обеспечения получениябудущих эко­номических выгод от других активов. Примером являются основныесредства, приобретенные для охраны окружающей среды или с целью безо­пасности.

Второй критерий в большинствеслучаев обу­словливается наличием информации о затратах на приобретение илипроизводство объекта.

Важным вопросом признанияосновных средств является определение состава их объекта.

Прежде всего необходимоподразделить активы на подлежащие амортизации и такие, по которым амортизацияне начисляется. Например, если зем­ля и здание приобретены вместе, их следуетвыде­лять в отдельные объекты основных средств, по­скольку земля не подлежитамортизации.

Целесообразно также отдельновести учет от­дельных компонентов основных средств, кото­рые имеют разные срокиполезной эксплуатации или разными способами обеспечивают выгоды дляпредприятия. Например, самолет и его дви­гатели часто рассматривают какотдельные объекты основных средств.

При этом целесообразно объединятьв один объект группу однородных основных средств, по­ступивших одновременно иимеющих одинаковый срок полезной эксплуатации. Примером таких объек­товявляются инвентарь и оргтехника.

Кроме того, в случае, еслизапасные части и дополнительное оборудование могут быть ис­пользованы тольковместе с объектом основных средств, они также рассматриваются как основ­ныесредства, т. е. включаются в состав соответ­ствующего объекта.

Рассматривая вопрос о признании основных средств, следуетпомнить, что МСБУ не применя­ются к несущественным статьям (суммам). В связи сэтим в МСБУ не встречается понятие «малоцен­ные и быстроизнашивающиесяпредметы».

Объекты, соответствующиеопределению основ­ных средств, но имеющие незначительную стои­мость, обычносписываются на расходы в момент их приобретения. При этом решение относительнограницы существенности стоимости для предпри­ятия принимает его руководство.

МСБУ 16 не содержит требованияотносительно классификации основных средств, но предусматри­вает ихраспределение на классы.

Класс основных средств — этогруппа объек­тов, одинаковых по характеру и способу использо­вания вдеятельности предприятия.

Примерами отдельных классовосновных средств являются следующие:

• земля;

• здания;

• машины и оборудование;

• корабли;

• самолеты;

• автотранспорт;

• мебель и приспособления;

• офисное оборудование.

ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Первоначальной оценкой основных средств являетсясебестоимость их приобретения или создания.

Себестоимость основных средств – это уплаченная суммаденежных средств или их эквивалентов,  или справедливая стоимость другой формыкомпенсации (прочих активов или обязательств, предоставленной для полученияактива  на момент его приобретения или создания .

Себестоимость объекта основных средств включает покупнуюцену (в том числе ввозную таможенную пошлину и безвозвратные налоги ) изатраты, непосредственно связаны с приведением данного объекта в рабочеесостояние (состояние, по­зволяющее использовать его по прямому назначе­нию), аименно на:

• подготовку строительной площадки;

• доставку и разгрузку;

• установку и наладку;

• лицензии и государственнуюрегистрацию;

• гонорары, уплаченныеспециалистам (архитек­торам, юристам и пр.);

• прочие расходы.

При определении себестоимостиосновных средств из цены их приобретения вычитают любые торго­вые скидки.

Себестоимость приобретенияосновных средств обычно не включает:

• административные и прочие общиенакладные расходы (если они непосредственно не связаны с приобретением актива иприведением его в рабочее состояние);

• подготовительные и подобныезатраты, произ­веденные перед началом производства (если они не являютсянеобходимыми для приведения актива в рабочее состояние);

• первоначальные операционныеубытки, поне­сенные перед достижением активом плановой про­дуктивности.

Пример1.

Предприятие приобрелооборудование на сумму 40 000 грн. со скидкой, составляющей 1 % его стоимости.

Кроме того, предприятие понеслотакие расходы, грн.:

Налог на добавленную стоимость 8000 Железнодорожный тариф 1000 Затраты на транспортирование от станции на предприятие 300 Оплата труда монтажников 700

Исходя из этого, себестоимостьприобретенного оборудова­ния равна:

40 000 — 400 + 1000 + 300 + 700 =41 600 грн.

Приобретение основных средствотражается записью:

Д-т счёта «Расчёты по НДС» 8000 Д-т счёта «Основные средства» 41600 К-т счёта «Денежные средства» или «Расчёты с кредиторами» 49600

Затраты, связанные с приобретениеземельного участка, могут включать чистые затраты на снос зданий или сооруже­ний,находящихся на этом участке

Пример2.

Земля приобретена вместе состарым зда­нием за 600 000 гон.

Старое здание было снесено.

Затраты, связанные со сносом(зарплата), равны 10 000 грн. В результате ликвидации здания полученыстроительные материалы на сумму 2000 грн.

В данном случае себестоимость приобретенногоземельного

участка составляет:

600 000 + 10 000 — 2000 = 608 000грн.

Эти операции должны учитыватьсяследующими записями:

а) Плата за приобретённый земельный участок: Д-т счёта «Основные средства» 600000 К-т счёта «Денежные средства» 600000 б) Затраты на снос старого здания: Д-т счёта «Основные средства» 10000 К-т счёта  «Начисленная зарплата» 10000 в) Стоимость полученных материалов: Д-т счёта «Материалы» 2000 К-т счёта «Осносные средства» 2000

В случае, если объект основныхсредств приоб­ретен в результате бартерной операции (или обме­на с частичнойоплатой денежными средствами), его оценка зависит от того, имел ли место обменподобными или неподобными активами.

Подобными считаются объектыосновных средств, которые соответствуют двум критериям:

а) выполняют подобную функцию втаком же виде деятельности;

б) имеют подобную справедливую стоимость. Объект основныхсредств, полученный в ре­зультате обмена на неподобный объект основных средствили другой актив, оценивают по спра­ведливой стоимости отданного актива,скоррек­тированной на любую сумму денежных средств и их эквивалентов,поступивших или оплачен­ных в ходе данной операции.

Финансовый результат такойоперации опреде­ляется как разница между справедливой и балан­совой стоимостьюотданного актива и отражается в Отчете о прибылях и убытках.

Пример3.

Предприятие приобрело компьютерыв обмен на автомобиль (первоначальная стои­мость 30 000 грн., начисленный износ2500 грн.), справедливая стои­мость которого на момент обмена составляла 36 000грн. Кроме то­го, предприятие перечислило поставщику компьютеров 5200 грн.

Исходя из этого, себестоимостьприобретенных компьютеров равна

36 000 + 5200 = 41 200 грн.

Результатом данной операцииявляется прибыль в сумме

 [36 000 — (30 000 — 2500)] =8500 грн.

Данные операции в системе счетовбухгалтерского учета учи­тываются по схеме, приведенной на рис. 1 (дляупрощения иллю­страции здесь и далее не учтен НДС).

«Основные ср-ва» (автомобиль) «Реализация основных ср-в 30000 30000 »Износ основных средств" 2500 2500 «Денежные ср-ва» 5200 5200 «Основные ср-ва» (компьютеры) «Прибыли и убытки» 41200 41200 8500 8500

Рис. 1. Схема учета операций,связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого являетсяприбыль

«Товары» «Реализация основных ср-в 20000 20000 »Основные средства" 11000 11000 «Денежные средства» 6000 6000 «Прибыли и убытки» 3000 3000

Рис. 2. Схема учета операций,связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого являетсяубыток

Пример4.

Предприятие приобрело мебель вобмен на собственные товары (балансовая стои­мость 20 000 грн.), справедливаястоимость которых равна 17 000 грн. При этом кроме мебели оно получило доплатув сумме 6000 грн. В этом случае себестоимость приобретенной мебели составляет11 000 грн. (17 000 — 6000), а результатом операции является убыток в сумме3000 грн. (17 000 — 20 000).

Схему учета этих операцийиллюстрирует рис. 2.

•В случае, если один объектосновных средств обменивается на подобный (или на долю капитала в подобномобъекте), себестоимостью полученного объекта является балансовая стоимостьотданного объекта. При этом не возникают прибыли или убытки вследствие обмена.

Пример5.

Предприятие получило сооружение(балансовая стоимость 70 000, износ 20 000 грн.) в

обмен на собственный ангар(балансовая стоимость 60 000, износ 10 000 грн.). Оба сооружения имеютодинаковую справедливую

стоимость.

Записи, отражающие такую операциюв бухгалтерском учете, приведены на рис. 3.

Практическая проблема возникает,когда при об­мене подобными объектами основных средств пред­приятие уплачиваетили получает определенную сумму денежных средств или их эквивалентов. Такаядоплата фактически свидетельствует о том, что

«Основные средства» (ангар) «Реализация основных ср-в 70000 70000 »Износ основных средств" 10000 10000 «Основные средства» (полученное сооружение) 60000 60000

Рис. 3. Схема учёта операций, связанных с обменом подобных основныхсредств.

Оценка основных средств, полученных в обмен на актив Подобный Неподобный Стоимость приобретения Стоимость приобретения = = Балансовая стоимость переданного актива Справедливая стоимость полученного актива

Рис. 4. Методика оценки основныхсредств, полученных в обмен на другие активы

объекты имеют разную справедливуюстоимость, по­этому данный обмен необходимо рассматривать и отра­жать в учетекак обмен неподобными активами. Одна­ко на практике доплата, не превышающая 10% спра­ведливой стоимости объекта основных средств, обыч­но не считаетсясущественной. Это позволяет пред­положить, что в данной ситуации объекты имеютоди­наковую справедливую стоимость, а операцию можно отразить как обменподобных основных средств.

В обобщенном виде подход копределению оценки основных средств, полученных в обмен на. другие активы,показан на рис. 4.

Оценка основных средств,созданных собст­венными силами, осуществляется с соблюдением тех же общихпринципов, что и оценка приобре­тенных основных средств.

Если объект основных средствизготовлен соб­ственными силами, а предприятие также изготов­ляет подобныеактивы (продукцию) для реализа­ции, себестоимость такого объекта определяется всоответствии с положениями МСБУ 2 «Запасы».

Поступление основных средств,изготовлен­ных собственными силами, отражается в учете записью:

Д-т счета «Основныесредства»

К-т счета «Производство» или счета«Готовая про­дукция».

Себестоимость объектов,сооруженных собст­венными силами, обычно включает:

• стоимость работ, выполненныхсубподрядчиками;

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты на оплату труда;

• накладные расходы,непосредственно связанные со строительством актива;

• стоимость лицензии (илиразрешения) на строи­тельство;

• оплату профессиональных услуг(архитекторов, юристов и пр.).

Себестоимость основных средств,построенных собственными силами, отражается записью:

Д-т счета «Основныесредства»

К-т счета «Незавершенноестроительство».

Затраты на уплату процентов поссудам, свя­занным с приобретением или строительством ос­новных средств, могутбыть включены в их себе­стоимость, если соответствуют условиям, преду­смотреннымМСБУ 23 «Затраты на ссуды».

В некоторых случаях отдельныеМСБУ преду­сматривают другие подходы к оценке основных средств, а именно:

• оценка арендованных основныхсредств осуще­ствляется согласно МСБУ 17 «Аренда»;

• оценка основных средств,полученных на услови­ях государственных грантов, которая разрешается МСБУ 20«Учет государственных грантов и рас­крытие информации о государственнойпомощи»;

• порядок оценки основныхсредств, полученных в результате объединения предприятий, опре­деляет МСБУ 22«Объединение предприятий»;

• пересчет стоимости основныхсредств в условиях гиперинфляции рассматривается в МСБУ 29 «Финансоваяотчетность в условиях гиперинфляции»;

• корректировка оценки основныхсредств вследствие снижения их полезности подробно рассматривается в МСБУ 36«Снижение полезности активов». МСБУ 16 содержит два подхода к оценкеос­новных средств в балансе после их поступления — базовый и разрешенныйальтернативный (рис. 5).

Оценка основных средств Базовый подход Альтернативный разрешенный подход Балансовая стоимость основных средств Балансовая стоимость основных средств = = Первоначальная стоимость (себестоимость) Переоценённая стоимость - - Накопленный износ Дальнейший накопленный износ

Рис. 5. Подходы к оценке основных средств в балансе после ихпоступления

Затраты, связанные с содержанием основных средств Влияние на будущие экономические выгоды Вследствие улучшения состояния актива существует вероятность возрастания будущих экономических выгод Восстанавливаются или сохраняются будущие экономические выгоды Капитальные затраты (прибавляются к балансовой стоимости актива) Текущие затраты

Рис. 6. Подходы к учету затрат,связанных с содержанием основных средств

Таким образом, балансовойстоимостью основ­ных средств является сумма, по которой они при­ведены вбалансе после вычетания суммы накоп­ленной амортизации (накопленного износа).

Балансовая стоимость основныхсредств может изменяться не только 'вследствие амортизации и переоценки, но и врезультате дополнительных за-:   трат, понесенных предприятием послепоступления  объекта.

Затраты, возникающие послепоступления основных средств. После поступления основ­ных средств предприятиеможет иметь затраты, связанные с их эксплуатацией или улучшением их состояния.Подход к отражению таких затрат в бухгалтерском учете зависит от их влияния набу­дущие экономические выгоды, которые ожидаются от использования объекта (рис.6).

Затраты на ремонт и обслуживаниеосновных средств обычно осуществляются для восстановления или поддержкиожидаемых от них будущих эконо­мических выгод. В связи с этим такие расходы спи­сываютсяна затраты в момент их возникновения.

Затраты, связанные с улучшениемсостояния ос­новных средств, приводящим к увеличению ожидае­мых будущихэкономических выгод, включаются в балансовую стоимость основных средств.Примерами такого улучшения являются:

а) модификация объекта основныхсредств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения егопроизводственной мощности;

б) замена отдельных частей станкадля повы­шения качества изготовляемой продукции;

в) внедрение более эффективноготехнологиче­ского процесса, что позволило уменьшить первона­чально оцененныепроизводственные затраты.

Существуют два варианта отраженияв учете за­трат, связанных с улучшением основных средств.

При первом варианте сумма затратна улучше­ние списывается на счет основных средств:

Д-т счета «Основныесредства»

К-т счета «Денежныесредства» или других счетов.

При втором варианте сумма затратна улучше­ние списывается на уменьшение накопленного из­носа:

Д-т счета «Износ основныхсредств»

К-т счета «Денежные средства» или другихсчетов.

АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСБУ 16 определяет амортизациюкак систе­матическое распределение стоимости объекта ос­новных средств, котораяподлежит амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации.

Стоимость основных средств, подлежащая амор­тизации,рассчитывается как разница между себе­стоимостью объекта (или другой суммой,заме­няющей его себестоимость в балансе) и его ликви­дационной стоимостью.

В свою очередь, ликвидационнойстоимостью является сумма, которую предприятие ожидает по­лучить от реализацииили ликвидации объекта по окончании срока его полезной эксплуатации послевычета ожидаемых затрат, связанных с реализацией или ликвидацией. Иначе говоря,если предприятие приобрело автомобиль за 50 000 грн. и рассчитывает продать егочерез 5 лет за 8000 грн., а затраты на реализацию ожидаются в пределах 1000грн., тогда:

Стоимость автомобиля, подлежащаяамортизации = 50 000 – (8 000 – 1 000) = 43 000 грн.

 

Необходимо отметить, что напрактике доволь­но трудно предусмотреть ликвидационную стои­мость основныхсредств в момент их поступления. В связи с этим в случае, если ихликвидационная стоимость незначительна или нет возможности осу­ществить ееоценку, обычно считается, что ликви­дационная стоимость объекта равна нулю.

Объектом амортизации являютсяосновные сред­ства, имеющие ограниченный срок полезной эксплуа­тации. Земля,например, срок полезного использова­ния которой неограничен, не подлежитамортизации.

Сроком полезной эксплуатацииосновных средств является период, на протяжении которого пред­приятиепредполагает использовать соответствую­щий объект, или количество единицпродукции (ус­луг), которое предприятие ожидает получить от его использования.

Срок полезной эксплуатацииопределяется са­мим предприятием с учетом таких факторов:

• ожидаемой мощности илифизической произво­дительности объекта;

• ожидаемого физического износа;

• морального износа (вследствиетехнического про­гресса или изменения спроса на продукцию);

• правовых или аналогичных ограниченийпо ис­пользованию объекта (например срок аренды, пре­дусмотренный соглашением,или законодательство, определяющее предельный срок безопасной экс­плуатацииопределенных объектов, и пр.)

Поскольку срок полезнойэксплуатации опре­деляется исходя из полезности объекта основных средств дляконкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический,эко­номический) срок эксплуатации.

Таким образом, срок полезнойэксплуатации от­ражает намерения руководства предприятия отно­сительно использованияопределенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценкирыночной ситуации.

МСБУ 16 не содержитисчерпывающего переч­ня методов, которые следует использовать для рас­четаамортизации основных средств.

Единственным требованием являетсято, что ме­тод амортизации должен обеспечить распределение стоимости актива насистематической основе и отра­жать способ, которым экономическая выгода от дан­ногоактива потребляется предприятием. Это означает, например, что если автомобильиспользуется для дос­тавки грузов заказчикам, его амортизацию уместно на­числятьна основе пробега в каждом отчетном периоде.

В свою очередь, амортизацияслужебного авто­мобиля руководителя может начисляться методом прямолинейногосписания.

Методы амортизации основных средств Основываются на времени использования основных средств Основываются на количестве единиц, полученных от использования обьекта основных средств Равномерной амортизации Дегрессивной (ускоренной) амортизации Прогрессивной (замедленной) амортизации Суммы единиц продукции (производственный) Прямолинейного списания Суммы цифр лет (кумулятивный) Снижения остатка Амортизционного фонда Аннуитета

Рис. 7. Классификация методов амортизации основных средств

Классификация методов амортизацииосновных средств приведена на рис. 7. Для их иллюстрации используем следующийпример.

Пример6.

Себестоимость приобретенногостанка со­ставляет 20 000 грн., а срок его полезной эксплуатации равен 4 года.Ожидается, что этот станок будет иметь ликвидационную стоимость 2000 грн.

МЕТОДЫ РАВНОМЕРНОЙ АМОРТИЗАЦИИ

Равномерная амортизациядостигается пре­имущественно с помощью метода прямолинейно­го списания.

МЕТОД ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ

При использовании метода прямолинейного списаниястоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всегопе­риода его эксплуатации.

Сумма ежегодных амортизационныхотчисле­ний может быть рассчитана двумя способами.

При первом способе расчетпроизводится деле­нием стоимости объекта, подлежащей амортиза­ции, на срок егополезной эксплуатации.

В нашем примере сумма ежегодныхамортиза­ционных отчислений равна:

(20 000 – 2 000)/4 = 4 500 грн.

При втором способе суммаежегодных отчис­лений определяется умножением установленной или рассчитаннойгодовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом еголиквидационной стоимости).

В нашем примере годовая нормаамортизации равна 25 % (100: 4) и, следовательно, сумма еже­годных отчисленийсоставит:

((20 000 – 2 000) * 25)/100 = 4 500  грн.

Расчет амортизационных отчисленийпри ис­пользовании метода прямолинейного списания при­веден в табл. 1.

Таблица 1.

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ ПРЯМОЛИНЕЙНОГОСПИСАНИЯ

Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 1/4*18000 4500 4500 15500 2 1/4*18000 4500 9000 11000 3 1/4*18000 4500 13500 6500 4 1/4*18000 4500 18000 2000 Итого 18000

Метод прямолинейного списанияимеет свои преимущества и недостатки.

Преимуществами данного методаявляется прос­тота расчета и равномерность распределения сум­мы амортизациимежду учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости про­дукциис доходом от ее реализации.

Недостатком его считают то, чтоон не учиты­вает моральный износ, различие производственной мощности основныхсредств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат наремонт в последние годы службы.

Однако, несмотря на недостатки,метод прямо­линейного списания является наиболее распро­страненным в практике.

МЕТОДЫ ДЕГРЕССИВНОЙ (УСКОРЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ

При использовании методовускоренной амор­тизации в первые годы эксплуатации основных средств списываетсябольшая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает еже­годноеснижение суммы амортизационных отчис­лений.

Целесообразность примененияметодов ускорен­ной амортизации объясняется следующими при­чинами:

• наибольшая интенсивностьиспользования ос­новных средств приходится на первые годы их эксплуатации,когда они физически и морально еще являются новыми;

• накапливаются средства длязамены амортизи­руемого объекта в случае его быстрого мораль­ного старения иинфляции;

• обеспечивается возможностьувеличения доли рас­ходов на ремонт амортизируемых объектов, кото­раяприходится на последние годы их использо­вания, без соответствующего увеличенияиздер­жек производства (за счет того, что сумма начис­ленной амортизации в этигоды уменьшается).

Наиболее распространеннымиметодами ускорен­ной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивныйметод) и метод снижения остатка.

МЕТОД СУММЫ ЦИФР ЛЕТ (КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД)

Сумма цифр лет — это результатсложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.

В нашем случае, поскольку срокслужбы стан­ка составляет 4 года, сумма цифр лет равна:

1 +.2 + 3 +4 = 10.

Согласно этому методу годоваянорма аморти­зации определяется как отношение оставшегося (на начало отчетногогода) срока службы к сумме цифр лет.

В нашем примере эта нормасоставляет: в 1-й год — 4/10, во 2-й — 3/10, в 3-й — 2/10, в 4-й — 1/10.

Для определения годовой суммыамортизаци­онных отчислений норма амортизации соответст­вующего года умножаетсяна разницу между пер­воначальной стоимостью объекта и его ликвидаци­оннойстоимостью (табл. 2).

Таблица 2

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫЦИФР ЛЕТ

Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 4/10*18000 7200 7200 12800 2 3/10*18000 5400 12600 7400 3 2/10*18000 3600 16200 3800 4 1/10*18000 1800 18000 2000 Итого 18000

В случае, если срок эксплуатацииобъекта дос­таточно продолжителен, сумма цифр лет опреде­ляется по формулекумулятивного числа:

((n+1)*n)/2 = ((4+1)*4)2 = 10 лет

МЕТОД СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА

Метод снижения остаткапредусматривает оп­ределение суммы амортизационных отчислений умножениембалансовой стоимости объекта основ­ных средств на начало отчетного периода напо­стоянную норму амортизации. Эта норма рассчи­тывается по формуле

Норма амортизации = 1 — n Ликвидационная стоимость Себестоимость объекта

где n  — количество лет полезной эксплуатации объекта.

В нашем примере норма амортизации равна:

2000 = 1 — 0,5623 = 0,437 = 44% 2000

1 – 4

Используя данную норму, получимрасчет амор­тизационных отчислений по годам (табл. 3).

Таблица 3

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМСНИЖЕНИЯ ОСТАТКА

Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 44% * 20000 8800 8800 11200 2 44% * 11200 4928 13728 6272 3 44% * 6272 2760 16488 3512 4 44% * 3512 1545 18033 1967

Разновидностью рассмотренногометода являет­ся метод удвоенного снижения остатка. При этом методе в качественормы амортизации использует­ся удвоенная ставка амортизационных отчислений,рассчитанная методом прямолинейного списания.

Для определения годовой суммыамортизаци­онных отчислений полученную норму амортизации следует умножить набалансовую стоимость объек­та к началу отчетного года.

Амортизационные отчисления = 2 *Норма амортизации * Балансовая стоимость

В нашем примере годовая нормаамортизации станка составляет 25 %. Следовательно, удвоенная норма будет равна50 %.

Расчет амортизации для каждогогода полезной эксплуатации станка с использованием данной нор­мы приведен втабл. 4.

Таблица 4

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМУДВОЕННОГО СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА

Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 50% * 20000 10000 10000 10000 2 50% * 10000 5000 15000 5000 3 50% * 5000 2500 17000 2500 4 - 2500 20000 -

Следует отметить, чтоликвидационная стоимость станка в данном случае не принимается во внима­ние прирасчете сумм амортизационных отчисле­ний.

Сумма амортизации последнего годарассчиты­вается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в концепериода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.

В ряде стран норма амортизацииувеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции применяются следующиекоэффициенты: 1,5 — при сроке службы объекта 3-4 года; 2 — 5-6 лет;

2,5 — если срок службы объектапревышает 10 лет.

Однако наиболее часто, особенно в США, при­меняется методудвоенной нормы амортизации.

МЕТОДЫПРОГРЕССИВНОЙ (ЗАМЕДЛЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ

Методы прогрессивной амортизациипредпола­гают постепенное увеличение суммы амортизаци­онных отчислений напротяжении срока эксплуа­тации основных средств.

Эти методы обычно используютсятолько в от­дельных отраслях, таких как коммунальное хо­зяйство и предприятия,осуществляющие операции с недвижимостью.

К методам прогрессивной(замедленной) амор­тизации относится метод амортизационного фонда и методаннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от другихметодов амортизации они предусматривают дисконтирова­ние будущих денежныхпоступлений от инвести­ций в основные средства с использованием слож­ныхпроцентов. В связи с этим такие методы амор­тизации иногда называют методамисложных про­центов.

Ставка дисконта обычно равна стоимости капи­тала компанииили основываются на ней.

МЕТОД АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА

При этом методе одновременно спериодиче­ским начислением амортизации сумма, равная ве­личине амортизационныхотчислений, вкладывает­ся в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельномсчете.

Полученные проценты поинвестициям или вкла­дам также зачисляются в амортизационный фонд.

Таким образом, амортизационный фонд фор­мируется за счетдвух источников: амортизацион­ных отчислений и полученного дохода в виде про­центовна инвестиции или вклады.

Величина амортизационныхотчислений рас­считывается таким образом, чтобы к концу срока службы основныхсредств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за выче­томликвидационной стоимости).

В результате данный метод обеспечиваетпосте­пенное накапливание денежных средств, необхо­димых для заменыизносившихся объектов без от­влечения текущих финансовых ресурсов.

Предположим, что в нашем примерестанок амор­тизируется с помощью создания амортизационного фонда вложением его средствв 5 %-ные ценные бумаги. Проценты по инвестициям выплачиваются один раз в год.

Годовая сумма отчислений вамортизационный фонд рассчитывается по формуле

Амортизационные отчисления Себестоимость объекта — Ликвидационная ст-ть Будущая стоимость аннуитета

Подставим в эту формулу данные из нашего примера:

Амортизационные отчисления = 20000 — 2000 = 4176 грн. 4,3101

Расчет отчислений вамортизационный фонд при­веден в табл. 5.

Таблица 5

РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙВ УСЛОВИЯХ СОЗДАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА

Год Отчисления в аморт. фонд Процент на остаток фонда (5%) Итого увеличение амортизационного фонда Остаток амортизационного фонда Расходы на амортизацию Накопленный износ Балансовая стоимость - - - - - - 20000 1 4176 4176 4176 4176 4176 15824 2 4176 209 4385 8561 4385 8561 11439 3 4176 428 4604 13165 4604 13165 6835 4 4176 659 4835 18000 4835 18000 2000

МЕТОД АННУИТЕТА

При данном методе сумма годовыхамортизационных отчислений расчитывается по формуле

Амортизационные отчисления = Себестоимость объекта - Настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимоти Настоящая стоимость единицы аннуитета

Подставив данные предыдущегопримера с использованием таблиз настоящей стоимости, получим

Амортизационные отчисления = 20000 — (2000*0,8227) = 5176 грн. 3,546

Расчет амортизации прииспользовании метода аннуитета приведен в табл. 6

Таблица 6

 РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ  АННУИТЕТА

Год Расходы на амортизацию Доход от процентов (5%) от балансовой стоимости Начисленная амортизация Накопленный износ Балансовая стоимость - - - - 20000 1 5176 1000 4176 4176 15824 2 5176 791 4385 8561 11439 3 5176 572 4604 13165 6835 4 5176 342 4834 17999 2001

Для отдельных видов основныхсредств начисление амортизации производится на основе суммарной выработкиобъекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения(количество изготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега, ипр.).

Норма амортизации рассчитываетсяна единицу деятельности (производства, услуг) по формуле

Норма амортизации = Себестоимость объекта - Ликвидационная стоимость Расчётный объём деятельности (производства)

Допустим, что в нашем примерестанок был куплен для изготовления 90 000 ед. продукции. Тогда норма амортизациина единицу продукции составит:

(20 000 – 2 000)/ 90 000 = 0,2грн./ед.

На протяжении срока эксплуатациифактически изготовлено, ед.: 1-й год — 30 000; 2-й год — 25 000; 3-й год — 15000; 4-й год — 20 000.

Исходя из этого рассчитаемамортизационные отчисления (табл. 7).

Таблица 7

 РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫЕДИНИЦ ПРОДУКЦИИ

Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 0,2*30000 6000 6000 14000 2 0,2*25000 5000 11000 9000 3 0,2*15000 3000 14000 6000 4 0,2*20000 4000 18000 2000 Итого 18000

Основным недостатком этого методаявляется то, что в ряде случаев трудно определить выработ­ку отдельных объектовосновных средств. В связи с этим его применение целесообразно только в томслучае, если можно заранее определить суммар­ную выработку объекта.

УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Для отражения начисленнойамортизации обыч­но используется отдельный регулирующий счет, получившийназвание «Накопленная амортизация основных средств» или «Износосновных средств».

Предприятия, ведущие финансовыйучет затрат по их элементам, отражают начисленную аморти­зацию записью:

Д-т счета «Расходы наамортизацию»

К-т счета «Износ основных средств».

Основные ср-ва                          Аморт.  фонд                       Расходы на аморт-ю

/> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> <td/> /> />

                      5) 18000           5) 18000       1)4176                        1) 4176

                                                                    2) 4385                        2) 4176

/>/>                                                                    3) 4604                        3) 4176

                    Списание основных               4)4835                        4) 4176

                     средств в конце срока

                     эксплуатации                             

/>


     Инвестиции                                 Начисление                     Денежные средства

/>/>/>/>/>/>    Вценные бумаги                          амортизации

/>                                                           (включая                         2) 209               1) 4176

/>/>/>/>1) 4176                 5)18000                 проценты)                      3) 428                2)4385

/>/>2)4385                       Получение накопленной                       4) 659                3)4604                                                                                    

/>3) 4604                    суммы денежных ср-в                             5) 18000            4)4835         

4) 4835

                               Инвестирование средствамортизационного фонда

/>


Рис. 8. Учет операций, связанныхс амортизацией основных средств, в условиях создания амортизационного фонда

Если финансовый учет затратосуществляется по их функциональному признаку, начисленная амортизация будетотражена записью:

Д-т счета «Производственныенакладные расходы»

Д-т счета «Расходы насбыт»

Д-т счета «Общие иадминистративные расходы»

К-т счета «Износ основныхсредств».

Таким образом, частьамортизационных отчисле­ний (например по административным зданиям и пр.)включается в состав расходов отчетного периода и отражается в Отчете о прибыляхи убытках, а часть (например амортизацию производственного обору­дования) — всостав запасов (незавершенного про­изводства или готовой продукции), которыеприво­дятся в балансе.

В некоторых странах (Германии,Бельгии) не используется отдельный счет для отражения на­численной амортизации.Поэтому начисленная амортизация учитывается непосредственно на сче­те«Основные средства» (субсчет «Износ основных средств»). Притаком подходе остаток по счету «Основные средства» отражаетбалансовую (оста­точную) стоимость основных средств.

В условиях применения методаамортизацион­ного фонда бухгалтерские записи имеют некото­рые особенности (рис.8).

Остаток по счету «Амортизационныйфонд» обычно вычитается в балансе из суммы остатка счета «Основныесредства».

При использовании методааннуитета начисле­ние амортизации отражается записью:

Д-т счета «Расходы наамортизацию»

К-т счета «Износ основныхсредств»

К-т счета «Доход от процентов».

ПЕРЕСМОТР СРОКА ПОЛЕЗНОЙЭКСПЛУАТАЦИИ И МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Поскольку срок полезнойэксплуатации основ­ных средств основывается на предварительных оцен­

ках руководства предприятия, егоследует перио­дически пересматривать.

Если в результате анализа выяснится, что ожидае­мый срокполезной эксплуатации объекта основных средств существенно отличается отпредварительных оценок (вследствие модернизации оборудования, изме­нения спросана продукцию, изготовляемую с его ис­пользованием, и пр.), необходимоскорректировать суммы амортизации в текущем и будущем периодах.

Пример7.

 Оборудование было приобретено вянваре 1997 г. за 25 000 грн. На момент приобретения ожидаемый срок егополезной эксплуатации составлял 5 лет. Ожида­ется, что оборудование не имеетликвидационной стоимости, а аморти­зация начисляется методом прямолинейногосписания.

В 1999 г. руководство предприятиярешило, что это обору­дование может быть полезно использовано на протяжении ещедвух лет сверх первоначально определенного срока. Исходя из этого на протяжении1999-2003 гг. предприятию необходимо ежегодно начислять амортизацию в сумме3000 грн. (а не 5000 грн., как это было в 1997-1998 гг.).

Периодически следует также пересматривать методначисления амортизации основных средств. В случае, если ожидаемый способполучения экономической вы­годы от актива существенно изменился, необходимосоответственно изменить метод его амортизации.

Например, если служебныйавтомобиль руко­водителя предприятия теперь используется для доставки заказовклиентов, может быть целесооб­разно изменить метод его прямолинейной аморти­зациина метод начисления амортизации в зависи­мости от пробега автомобиля.

Изменение метода амортизациидолжно быть отражено в отчетности как изменение в учетной оценке, а суммыамортизации в текущем и буду­щем периодах следует скорректировать.

Пример 8.

Оборудование было приобретено вначале  1994 г. за 40 000 грн. Срок его полезного

использования составляет 8 лет.Ликвида­ционная стоимость равна нулю. Для начисления амортизации оборудованиябыл использован метод прямолинейного списания.

В 1998 г. предприятие изменилорежим эксплуатации обо­рудования и начало начислять амортизацию методомудваивае­мого уменьшения остатка.

Таблица 8

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ АМОРТИЗАЦИОННЫХОТЧИСЛЕНИЙ В УСЛОВИЯХ ИЗМЕНЕНИЯ МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ

Год Сумма амортизации, грн. Балансовая стоимость на конец года, грн. 1994 5000 35000 1995 5000 30000 1996 5000 25000 1997 5000 20000 1998 10000 10000 1999 5000 5000 2000 2500 2500 2001 2500

Распределение амортизационныхотчислений на протяжении срока полезного использования обо­рудования послекорректировки сумм амортиза­ции на 1998-2001 гг. приведено в табл. 8.

ПЕРЕОЦЕНКАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

МСБУ 16 разрешает осуществлятьпереоценку основных средств исходя из их справедливой стоимости на моментпереоценки.

Справедливой стоимостью основныхсредств является их рыночная стоимость, определенная путем экспертной оценки,которую обычно произ­водят профессиональные оценщики.

Справедливая стоимость объектаосновных средств определяется исходя из способа его использования на моментпереоценки.

Иногда в связи сузкоспециализированным ха­рактером или уникальностью отдельных машин иоборудования могут отсутствовать свидетельства об их рыночной стоимости. В этомслучае пере­оцененной стоимостью таких объектов является их амортизированнаявосстановительная себестоимость, т. е. затраты на их приобретение всуществующих условиях, скорректированные на определенный процент износа.

Переоценки необходимо производитьдоста­точно регулярно, для того чтобы балансовая стоимость основных средствсущественно не от­личалась от их справедливой стоимости на дату баланса.

Класс основных средств можетпереоцениваться постоянно при таких условиях:

• переоценка класса активов будетосуществлена на протяжении короткого периода;

• переоценки будутсвоевременными.

В случае незначительногоколебания рыночной стоимости основных средств достаточно произво­дить ихпереоценку каждые три или пять лет.

Следует помнить, что когда переоцениваетсяоп­ределенный объект основных средств, необходимо переоценить весь классосновных средств, к кото­рому принадлежит данный объект. При этом объ­екты,принадлежащие к определенному классу основных средств, переоцениваютсяодновремен­но, для того чтобы избежать выборочной пере­оценки активов иотражения в финансовой от­четности сумм, являющихся смешением оценок на разныедаты.

Результаты первой послепоступления объекта основных средств переоценки отражаются в учете следующимобразом:

• сумма дооценки учитывается покредиту счета «Дооценка» (или «Капитал от переоценки») ипоказывается в балансе в составе собственного капитала предприятия;

• сумма уценки списывается нарасходы пред­приятия и отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих(неоперационных) рас­ходов отчетного периода.

Отражение результатов последующихпереоценок зависит от тенденции и величины изменения спра­ведливой стоимостиобъекта основных средств.

В случае дооценки объекта, который ранее был уценен,дооценка в пределах суммы предыдущей уценки, списанной на затраты, включается всо­став дохода отчетного периода. И наоборот, при уценке объекта, который ранеебыл дооценен, сумма уценки, в пределах величины предыдущей дооценки списываетсяв дебет счета «Дооценка».

Рассмотрим несколько примеров,иллюстрирующих учет переоценки основных средств.

Пример 9.

Первоначальная стоимостьоборудования —  800 000 грн., сумма его износа на дату пер­вой оценки — 200 000грн.

В результате экспертной оценкиустановлено, что справедливая стоимость этого оборудования на дату переоценкиравна 900 000 грн.

ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕОЦЕНКАПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

При использовании этого вариантаваловая (первоначальная) стоимость и износ основных средств в результате переоценкивозрастают пропорционально увеличению чистой балансовой стоимости, т. е. в 1,5раза (900 000: 600 000).

Произведя перерасчет первоначальной стоимости и износа,получим:

До пеоценки После переоценки Валовая балансовая стоимость 800000 1200000 Износ 200000 300000 Чистая балансовая стоимость 600000 900000

Для отражения результатовпереоценки в дан­ном случае необходимо сделать такие записи:

• на сумму увеличения валовойстоимости обо­рудования:

Д-т счета «Основныесредства»

К-т счета «Дооценка»;

• одновременно на сумму дооценкиизноса:

Д-т счета «Дооценка»

К-т счета «Износ основныхсредств».

ИСКЛЮЧЕНИЕ СУММЫ ИЗНОСА ВПРОЦЕССЕ ПЕРЕОЦЕНКИ

При данном варианте сумма износаобъекта основных средств на момент переоценки не учитывается, поэтому рас­четбудет иметь следующий вид:

До пеоценки После переоценки Валовая балансовая стоимость 800000 900000 Износ 200000 - Чистая балансовая стоимость 600000 900000

Результаты этого расчета отражают в бухгал­терском учете следующимизаписями:

• на сумму увеличения валовой балансовой стои­мости оборудования:

Д-т счета «Основные средства»         100 000

К-т счета «Дооценка»                          100 000;

• на сумму списания износа:

Д-т счета «Износ основных средств»  200 000

К-т счета «Дооценка»                           200 000.

Как видим, в обоих вариантах сумма дооценки составляет 600 000 грн.

 Пример 10.

Сооружение имеет первоначальнуюстоимость 400 000 грн., а сумма его износа на дату переоценки равна 100 000грн.

После переоценки чистая балансоваястоимость сооружения снизилась до 210 000 грн. Следовательно, сооружениеуценено на 90 000 грн.

В случае пропорциональнойпереоценки вало­вой балансовой стоимости и износа необходимо сделать следующуюзапись:

Д-т счета «Потери от уценкиоснов­ных средств»                        90 000

Д-т счета «Износ основныхсредств»                                            30 000

К-т счета «Основныесредства»                                                     120 000.

При использовании второговарианта будет про­изведена аналогичная запись, но с полным списани­ем суммыизноса:

Д-т счета «Потери от уценки основ­ных средств»                        90 000

Д-т счета «Износ основных средств»                                           100 000

К-т счета «Основные средства»                                                    190 000.

Пример 11.

 Допустим, что во время следующейпере­оценки стоимость уцененного сооружения (см. пример 10) возросла до 320 000грн.

На данный момент чистаябалансовая стоимость сооруже­ния составляла 200 000 грн., а сумма износа,начисленного по­сле предыдущей переоценки, — 10 000 грн.

Следовательно, сумма дооценкисооружения составляет 120 000 грн. Поскольку ранее сооруже­ние было уценено на90 000 грн., эту сумму необ­ходимо включить в состав дохода отчетного периода,а остальную дооценку в сумме 30 000 грн. — отнес­ти на счет«Дооценка».

Если применяется вариант учетапереоценки, не учитывающий начисленный износ, дооценка соору­жения отражаетсятакой записью:

Д-т счета «Основные средства»                                      110 000

К-т счета «Доход от переоценки основных средств»       90000

К-т счета «Дооценка»                                                         20 000.

Д-т счета «Износ основныхсредств»                                10 000

К-т счета «Дооценка»                                                         10 000.

Пример12.

Далее допустим, что оборудованиепосле предыдущей дооценки (см. пример 9) бы­ло уценено до 492 000 грн. В данныймомент чистая балансо­вая стоимость оборудования была равна 820 000 грн., а из­нос- 380 000 грн.

Как видим, сумма уценкиоборудования составляет 328 000 грн.

Исходя из этого динамикапереоценки оборудо­вания будет иметь следующий вид:

До первой пеоценки После первой переоценки До второй переоценки После второй переоценки Валовая балансовая стоимость 800000 1200000 1200000 720000 Износ 200000 300000 380000 228000 Чистая балансовая стоимость 600000 900000 820000 492000

Во время предыдущей переоценкиоборудова­ние было дооценено на сумму 300 000 грн., поэто­му данную суммуследует^, отнести в дебет счета «Дооценка», а остальные 28 000 грн. —списать на расходы предприятия.

В условиях применения методапропорцио­нальной переоценки для отражения уценки обору­дования необходимопроизвести запись:

Д-т счета «Дооценка»                                                                   300 000

Д-т счета «Потери от уценкиоснов­ных средств»                        28 000

 К-т счета «Основныесредства»                                                   480 000.

Сумма дооценки, отраженная всоставе собст­венного капитала, обычно списывается на счет нераспределеннойприбыли в момент реализации или ликвидации объекта основных средств.

МСБУ 16 разрешает такжепостепенное спи­сание суммы дооценки основных средств на протяжении периода ихэксплуатации. В этом случае сумма дооценки, подлежащая списанию всоответствующем отчетном периоде, равна разнице между амортизацией объектаосновных средств, начисленной исходя из его первона­чальной стоимости, иамортизацией, начислен­ной на основе переоцененной стоимости данного объекта.

Пример13.

Первоначальная стоимостьсооружения равна 9 млн грн., а срок его полезной эксплуатации составляет 30лет. Через 10 лет данное сооруже­ние было дооценено до 12 млн грн.

На дату переоценки балансовая стоимость сооружения рав­на,млн грн.:

Первоначальная стоимость    9

/>Износ                                       3

Балансовая стоимость            6

Как видим, сумма дооценкисоставляет 6 млн грн. Годовая сумма амортизационных отчислений равна:

до переоценки: 9 млн грн.: 30лет = 0,3 млн грн.;

после переоценки: 18 млн грн.:30 лет = 0,6 млн грн.

Разница в амортизации ежегодноподлежит спи­санию записью:

Д-т счета «Дооценка»                              300 000

К-т счета «Нераспределеннаяприбыль» 300 000.

В результате по окончании срокаэксплуатации объекта остаток его дооценки будет равен 0.

ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В случае выбытия основных средствиз экс­плуатации в результате их реализации или вслед­ствие отсутствиякакой-либо экономической выго­ды от их дальнейшего использования их стоимостьсписывается с баланса.

Финансовый результат от списанияосновных средств рассчитывается как разница между балан­совой стоимостьюобъекта и ожидаемой чистой суммой поступления от его продажи или ликви­дации.

Прибыль или убыток от выбытияосновных средств отражается в Отчете о прибылях и убыт­ках в составесоответственно прочих доходов или расходов обычной деятельности. Однако, еслипричиной списания основных средств было чрез­вычайное событие (авария, пожар ипр.), соответ­ствующая сумма прибыли или убытка отражает­ся как финансовыйрезультат от чрезвычайных событий.

В случае, если объект основныхсредств вы­бывает из эксплуатации и хранится для прода­жи, он отражается в балансев составе оборот­ных активов по более низкой из двух оценок — по балансовойстоимости или чистой стоимости реализации.

Например, если предприятие решилопродать ав­томобиль балансовой стоимостью 15 000 грн., а чис­тая стоимостьреализации составляет 11 000 грн., следует списать 4000 грн. Это будет отраженозаписью:

Д-т счета «Потери от уценкиоснов­ных средств»                         4000

К-т счета «Основныесредства»                                                      4000.

Рассмотрим несколько примеров,связанных с выбытием основных средств.

Пример14. 

Машина, балансовая стоимостькоторой составляет 40 000 грн., а износ — 10 000 грн., была реализована за 60200 грн.

Дооценка машины за время ееэксплуатации равна 12 500 грн.

Для отражения реализации машинынеобходи­мо произвести следующие записи:

• на сумму валовой балансовойстоимости:

Д-т счета «Реализация»                                                      50 000

К-т счета «Основныесредства»                                         50 000;

• на сумму износа и стоимостьреализации:

Д-т счета «Износ основныхсредств»                                10 000

 Д-т счета «Денежныесредства»                                        60 200

 К-т счета «Реализация»                                                     70 200;

• на сумму прибыли от реализациимашины,:

Д-т счета «Реализация»                                                       20 200

К-т счета «Прибыль отреализации основных средств»   20 200;

• на сумму списанной дооценкимашины:

Д-т счета «Дооценка»                                                         12 500

К-т счета «Нераспределеннаяприбыль»                           12 500.

Пример15.

 Сооружение, первоначальнаястоимость которого 90 000 грн., а износ — 40 000 грн.,

было уничтожено вследствиепожара. Убыток частично был возмещен страховой компанией, выплатившей 35 000грн.

В этом случае будут сделаныследующие записи:

Д-т счета «Денежныесредства»                              35 000

Д-т счета «Убыток от чрезвычайныхсобытий»    15000

Д-т счета «Износ основныхсредств»                      40 000

К-т счета «Основныесредства»                               90 000.

РАСКРЫТИЕИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ

Согласно МСБУ 16 предприятиедолжно раскрывать в финансовой отчетности следую­щую информацию по каждомуклассу основ­ных средств:

• база, применяемая дляопределения валовой ба­лансовой стоимости;

• используемые методыамортизации;

• период полезной эксплуатацииили используе­мые нормы амортизации;

• валовая балансовая стоимость исумма износа на начало и конец отчетного периода;

• согласование балансовойстоимости на начало и конец отчетного периода.

Согласование балансовой стоимостиосновных средств на начало и конец отчетного периода обеспе­чивается отражениемих изменения вследствие:

• поступления;

• выбытия;

• приобретения в результатеобъединения пред­приятий;

• увеличения или уменьшениявследствие пере­оценки;

• снижения стоимости вследствиеуменьшения первоначальной суммы возмещения;

• амортизации;

• чистой курсовой разницы,возникшей вслед­ствие переведения финансовой отчетности в иностран­ных валютах;

• прочих изменений.

Финансовая отчетность должнатакже содер­жать такую информацию:

• были ли дисконтированы будущиеденежные потоки для определения суммы возмещения;

• наличие и объем ограниченийправ собствен­ности, а также основные средства, переданные для обеспеченияобязательства;

• учетная политика относительнорасходов, свя­занных с восстановлением основных средств;

• сумма незавершенных капитальныхвложе­ний;

• сумма соглашений, связанных сприобретени­ем основных средств.

В случае переоценки основныхсредств в финан­совой отчетности следует раскрывать такую инфор­мацию:

• база для переоценки;

• дата, начиная с которойпереоценка имеет силу;

• был ли привлечен независимыйэксперт;

• природа индексов,использованных для опре­деления восстановительной стоимости;

• балансовая стоимость каждогокласса основ­ных средств, которая должна быть включена в финансовую отчетностьв случае отражения основ­ных средств по себестоимости за вычетом износа;

• изменения суммы резервапереоценки на про­тяжении отчетного периода и любые ограничения пораспределению его сальдо между акционерами.

Рекомендуется (но не требуется)приводить в финансовой отчетности также следующую ин­формацию об основныхсредствах:

• балансовая стоимость временноне используе­мых основных средств;

• валовая балансовая стоимостьосновных средств, которые полностью амортизированы, но все еще нахо­дятся впроцессе эксплуатации;

• балансовая стоимость выведенныхиз экс­плуатации и хранящихся для эксплуатации основ­ных средств;

• справедливая стоимость основныхсредств, если она существенно отличается от их балансовой стоимости.

Далее приведены фрагментыпримечаний к финансовым отчетам корпорации «Нестле» за 1997 г.,которые иллюстрируют раскрытие информации об основных средствах.

Основные средства приведены вбалансе по чистой восстановительной стоимости, определённой следующим образом:

Земля: Рыночная стоимость наоснове принципа осмотрительности.                                

Прочие  основные средства:Восстановительная новая стоимость (сумма, которую теоретически необходимоинвестировать для замены основных средств на аналогичные новые активы) завычетом амортизации, исчисленной исходя из этой стоимости.

Восстановительная стоимостьрассчитывается на основе коэффициентов, определённых профессиональными илиофициальными органами. Эти суммы пересматриваются каждый год.

Амортизацию рассчитывают методом прямолинейного списаниявосстановительной новой стоимости основных средств на протяжении расчётногопериода их  полезной эксплуатации, составляющий, лет:

Здания                                                                            25-50

Машины иоборудование                                             10-15

Инструменты, мебель и различное оборудование      3-5

Транспортныесредства                                                   5

Земля не амортизируется

Капитализированная премия, связанная с арендой зданий иземли, амортизируется на протяжении срока аренды:

Основные средства

Показатель, млн. швейцарских франков Земля и здания Машины и оборудование Инструменты, мебель, различное оборудование Транспортные средства Всего 1997 г Всего 1996 г Валовая оценка На 1 января 17819 28353 5540 1024 52736 44802 Перевод валюты и поправка на инфляцию -229 -263 -36 -12 -540 5314 Капитальные вложения 600 1822 673 166 3261 3054 Выбытие -176 -669 -346 -126 (1317)) (1052)) Приобретение и продажа компаний группы -30 -149 41 -10 -148 341 Переоценки -358 -112 -60 -3 -533 277 На 31 декабря 17626 28982 5812 1039 53459 52736

Амортизация основных средстввключается в расходы с аналогичным названием в Отчёте о прибылях и убытках:

Показатель, млн. швейцарских франков Земля и здания Машины и оборудование Инструменты, мебель, различное оборудование Транспортные средства Всего 1997 г Всего 1996 г Накопленная амортизация На 1 января (8179)) (17542)) (4053)) -655 (30429)) (25536)) Перевод валюты и поправка на инфляцию 192 272 46 15 525 (2906)) Годовая амортизация -447 (1685)) -589 -133 (2854)) (2496)) Выбытие 105 502 292 100 999 842 Приобретение и продажа компаний группы 41 146 - 11 198 -210 Переоценки 154 52 63 1 270 -123 На 31 декабря (8134)) (18255)) (4241)) -661 (31291)) (30429)) Нетто на 31 декабря 9492 10727 1571 378 22168 22307

На 31 декабря 1997 г чистыеосновные средства включали незавершённое строительство в сумме 482 млн. франков( 1996 г  — 533 млн.)

Чистые основные средства наусловиях финансовой аренды на 31 декабря 1997 г составили 150 млн. франков (1996 г – 130 млн.)

Чистые основные средства на сумму427 млн. франков (1996 г – 414 млн.)

Переданы в качестве залогафинансовым кредиторам.

Резерв переоценки включён вбалансовую стоимость чистых основных средств по чистой восстановительной стоимости:

Показатель, млн. швейцарских франков Земля и здания Машины и оборудование Инструменты, мебель, различное оборудование Транспортные средства Всего 1997 г Всего 1996 г Чистая восстановительная стоимость 9492 10727 1571 378 22168 22307 Чистая балансовая стоимость 7474 8724 1659 328 18185 17717 Резерв переоценки 2018 2003 -88 50 3983 4590 Доля меншиства - - - - -104 -153 Резерв переоценки, доступный акционерам - - - - 3879 4437 Совокупная разница при переводе валюты - - - - 310 131 Дооценка - - - - 4189 4568

Стоимость страховки на случайпожара отражена по чистой восстановительной стоимости основных средств.

Чистая восстановительнаястоимость обеспечивает справедливую оценку основных средств.

МСБУ 16 предусматривает такжепериодическое сопоставление балансовой стоимости основных средств с суммойвозмещения, отражающей будущую ожи­даемую выгоду от их использования. Этотвопрос более подробно будет рассмотрен при изучении МСБУ 36 «Снижениеполезности активов».

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту