Реферат: Признание и классификация основных средств
Согласно МСБУ 16 основныесредства — это материальные активы, которыми предприятие владеет с целью ихиспользования в процессе производства или поставки товаров и оказания услуг,сдачи в аренду прочим лицам, или для целей управления, и которые, какпредполагается, будут использоваться в течение более одного отчетного периода.
МСБУ 16 распространяется на всевиды активов, которые соответствуют данному определению, кроме лесов иподобных воспроизводимых природных ресурсов.
Основные средства признаются, т.е. отражаются в балансе предприятия, если соответствуют общим критериямпризнания активов, а именно:
• существует вероятность того,что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные сиспользованием данного актива;
• его оценка может бытьдостоверно определена.
Уверенность в том, что объектосновных средств соответствует первому критерию, связана с наличиемподтверждения, что все риски и вознаграждения, связанные с его использованием,уже перешли к предприятию.
Необходимо учитывать, что внекоторых случаях основные средства непосредственно не увеличиваютэкономические выгоды, но могут быть необходимы для обеспечения получениябудущих экономических выгод от других активов. Примером являются основныесредства, приобретенные для охраны окружающей среды или с целью безопасности.
Второй критерий в большинствеслучаев обусловливается наличием информации о затратах на приобретение илипроизводство объекта.
Важным вопросом признанияосновных средств является определение состава их объекта.
Прежде всего необходимоподразделить активы на подлежащие амортизации и такие, по которым амортизацияне начисляется. Например, если земля и здание приобретены вместе, их следуетвыделять в отдельные объекты основных средств, поскольку земля не подлежитамортизации.
Целесообразно также отдельновести учет отдельных компонентов основных средств, которые имеют разные срокиполезной эксплуатации или разными способами обеспечивают выгоды дляпредприятия. Например, самолет и его двигатели часто рассматривают какотдельные объекты основных средств.
При этом целесообразно объединятьв один объект группу однородных основных средств, поступивших одновременно иимеющих одинаковый срок полезной эксплуатации. Примером таких объектовявляются инвентарь и оргтехника.
Кроме того, в случае, еслизапасные части и дополнительное оборудование могут быть использованы тольковместе с объектом основных средств, они также рассматриваются как основныесредства, т. е. включаются в состав соответствующего объекта.
Рассматривая вопрос о признании основных средств, следуетпомнить, что МСБУ не применяются к несущественным статьям (суммам). В связи сэтим в МСБУ не встречается понятие «малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы».
Объекты, соответствующиеопределению основных средств, но имеющие незначительную стоимость, обычносписываются на расходы в момент их приобретения. При этом решение относительнограницы существенности стоимости для предприятия принимает его руководство.
МСБУ 16 не содержит требованияотносительно классификации основных средств, но предусматривает ихраспределение на классы.
Класс основных средств — этогруппа объектов, одинаковых по характеру и способу использования вдеятельности предприятия.
Примерами отдельных классовосновных средств являются следующие:
• земля;
• здания;
• машины и оборудование;
• корабли;
• самолеты;
• автотранспорт;
• мебель и приспособления;
• офисное оборудование.
ОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВПервоначальной оценкой основных средств являетсясебестоимость их приобретения или создания.
Себестоимость основных средств – это уплаченная суммаденежных средств или их эквивалентов, или справедливая стоимость другой формыкомпенсации (прочих активов или обязательств, предоставленной для полученияактива на момент его приобретения или создания .
Себестоимость объекта основных средств включает покупнуюцену (в том числе ввозную таможенную пошлину и безвозвратные налоги ) изатраты, непосредственно связаны с приведением данного объекта в рабочеесостояние (состояние, позволяющее использовать его по прямому назначению), аименно на:
• подготовку строительной площадки;
• доставку и разгрузку;
• установку и наладку;
• лицензии и государственнуюрегистрацию;
• гонорары, уплаченныеспециалистам (архитекторам, юристам и пр.);
• прочие расходы.
При определении себестоимостиосновных средств из цены их приобретения вычитают любые торговые скидки.
Себестоимость приобретенияосновных средств обычно не включает:
• административные и прочие общиенакладные расходы (если они непосредственно не связаны с приобретением актива иприведением его в рабочее состояние);
• подготовительные и подобныезатраты, произведенные перед началом производства (если они не являютсянеобходимыми для приведения актива в рабочее состояние);
• первоначальные операционныеубытки, понесенные перед достижением активом плановой продуктивности.
Пример1.
Предприятие приобрелооборудование на сумму 40 000 грн. со скидкой, составляющей 1 % его стоимости.
Кроме того, предприятие понеслотакие расходы, грн.:
Налог на добавленную стоимость 8000 Железнодорожный тариф 1000 Затраты на транспортирование от станции на предприятие 300 Оплата труда монтажников 700Исходя из этого, себестоимостьприобретенного оборудования равна:
40 000 — 400 + 1000 + 300 + 700 =41 600 грн.
Приобретение основных средствотражается записью:
Д-т счёта «Расчёты по НДС» 8000 Д-т счёта «Основные средства» 41600 К-т счёта «Денежные средства» или «Расчёты с кредиторами» 49600Затраты, связанные с приобретениеземельного участка, могут включать чистые затраты на снос зданий или сооружений,находящихся на этом участке
Пример2.
Земля приобретена вместе состарым зданием за 600 000 гон.
Старое здание было снесено.
Затраты, связанные со сносом(зарплата), равны 10 000 грн. В результате ликвидации здания полученыстроительные материалы на сумму 2000 грн.
В данном случае себестоимость приобретенногоземельного
участка составляет:
600 000 + 10 000 — 2000 = 608 000грн.
Эти операции должны учитыватьсяследующими записями:
а) Плата за приобретённый земельный участок: Д-т счёта «Основные средства» 600000 К-т счёта «Денежные средства» 600000 б) Затраты на снос старого здания: Д-т счёта «Основные средства» 10000 К-т счёта «Начисленная зарплата» 10000 в) Стоимость полученных материалов: Д-т счёта «Материалы» 2000 К-т счёта «Осносные средства» 2000В случае, если объект основныхсредств приобретен в результате бартерной операции (или обмена с частичнойоплатой денежными средствами), его оценка зависит от того, имел ли место обменподобными или неподобными активами.
Подобными считаются объектыосновных средств, которые соответствуют двум критериям:
а) выполняют подобную функцию втаком же виде деятельности;
б) имеют подобную справедливую стоимость. Объект основныхсредств, полученный в результате обмена на неподобный объект основных средствили другой актив, оценивают по справедливой стоимости отданного актива,скорректированной на любую сумму денежных средств и их эквивалентов,поступивших или оплаченных в ходе данной операции.
Финансовый результат такойоперации определяется как разница между справедливой и балансовой стоимостьюотданного актива и отражается в Отчете о прибылях и убытках.
Пример3.
Предприятие приобрело компьютерыв обмен на автомобиль (первоначальная стоимость 30 000 грн., начисленный износ2500 грн.), справедливая стоимость которого на момент обмена составляла 36 000грн. Кроме того, предприятие перечислило поставщику компьютеров 5200 грн.
Исходя из этого, себестоимостьприобретенных компьютеров равна
36 000 + 5200 = 41 200 грн.
Результатом данной операцииявляется прибыль в сумме
[36 000 — (30 000 — 2500)] =8500 грн.
Данные операции в системе счетовбухгалтерского учета учитываются по схеме, приведенной на рис. 1 (дляупрощения иллюстрации здесь и далее не учтен НДС).
«Основные ср-ва» (автомобиль) «Реализация основных ср-в 30000 30000 »Износ основных средств" 2500 2500 «Денежные ср-ва» 5200 5200 «Основные ср-ва» (компьютеры) «Прибыли и убытки» 41200 41200 8500 8500Рис. 1. Схема учета операций,связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого являетсяприбыль
«Товары» «Реализация основных ср-в 20000 20000 »Основные средства" 11000 11000 «Денежные средства» 6000 6000 «Прибыли и убытки» 3000 3000Рис. 2. Схема учета операций,связанных с обменом неподобных основных средств, результатом которого являетсяубыток
Пример4.
Предприятие приобрело мебель вобмен на собственные товары (балансовая стоимость 20 000 грн.), справедливаястоимость которых равна 17 000 грн. При этом кроме мебели оно получило доплатув сумме 6000 грн. В этом случае себестоимость приобретенной мебели составляет11 000 грн. (17 000 — 6000), а результатом операции является убыток в сумме3000 грн. (17 000 — 20 000).
Схему учета этих операцийиллюстрирует рис. 2.
•В случае, если один объектосновных средств обменивается на подобный (или на долю капитала в подобномобъекте), себестоимостью полученного объекта является балансовая стоимостьотданного объекта. При этом не возникают прибыли или убытки вследствие обмена.
Пример5.
Предприятие получило сооружение(балансовая стоимость 70 000, износ 20 000 грн.) в
обмен на собственный ангар(балансовая стоимость 60 000, износ 10 000 грн.). Оба сооружения имеютодинаковую справедливую
стоимость.
Записи, отражающие такую операциюв бухгалтерском учете, приведены на рис. 3.
Практическая проблема возникает,когда при обмене подобными объектами основных средств предприятие уплачиваетили получает определенную сумму денежных средств или их эквивалентов. Такаядоплата фактически свидетельствует о том, что
«Основные средства» (ангар) «Реализация основных ср-в 70000 70000 »Износ основных средств" 10000 10000 «Основные средства» (полученное сооружение) 60000 60000Рис. 3. Схема учёта операций, связанных с обменом подобных основныхсредств.
Оценка основных средств, полученных в обмен на актив Подобный Неподобный Стоимость приобретения Стоимость приобретения = = Балансовая стоимость переданного актива Справедливая стоимость полученного активаРис. 4. Методика оценки основныхсредств, полученных в обмен на другие активы
объекты имеют разную справедливуюстоимость, поэтому данный обмен необходимо рассматривать и отражать в учетекак обмен неподобными активами. Однако на практике доплата, не превышающая 10% справедливой стоимости объекта основных средств, обычно не считаетсясущественной. Это позволяет предположить, что в данной ситуации объекты имеютодинаковую справедливую стоимость, а операцию можно отразить как обменподобных основных средств.
В обобщенном виде подход копределению оценки основных средств, полученных в обмен на. другие активы,показан на рис. 4.
Оценка основных средств,созданных собственными силами, осуществляется с соблюдением тех же общихпринципов, что и оценка приобретенных основных средств.
Если объект основных средствизготовлен собственными силами, а предприятие также изготовляет подобныеактивы (продукцию) для реализации, себестоимость такого объекта определяется всоответствии с положениями МСБУ 2 «Запасы».
Поступление основных средств,изготовленных собственными силами, отражается в учете записью:
Д-т счета «Основныесредства»
К-т счета «Производство» или счета«Готовая продукция».
Себестоимость объектов,сооруженных собственными силами, обычно включает:
• стоимость работ, выполненныхсубподрядчиками;
• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• накладные расходы,непосредственно связанные со строительством актива;
• стоимость лицензии (илиразрешения) на строительство;
• оплату профессиональных услуг(архитекторов, юристов и пр.).
Себестоимость основных средств,построенных собственными силами, отражается записью:
Д-т счета «Основныесредства»
К-т счета «Незавершенноестроительство».
Затраты на уплату процентов поссудам, связанным с приобретением или строительством основных средств, могутбыть включены в их себестоимость, если соответствуют условиям, предусмотреннымМСБУ 23 «Затраты на ссуды».
В некоторых случаях отдельныеМСБУ предусматривают другие подходы к оценке основных средств, а именно:
• оценка арендованных основныхсредств осуществляется согласно МСБУ 17 «Аренда»;
• оценка основных средств,полученных на условиях государственных грантов, которая разрешается МСБУ 20«Учет государственных грантов и раскрытие информации о государственнойпомощи»;
• порядок оценки основныхсредств, полученных в результате объединения предприятий, определяет МСБУ 22«Объединение предприятий»;
• пересчет стоимости основныхсредств в условиях гиперинфляции рассматривается в МСБУ 29 «Финансоваяотчетность в условиях гиперинфляции»;
• корректировка оценки основныхсредств вследствие снижения их полезности подробно рассматривается в МСБУ 36«Снижение полезности активов». МСБУ 16 содержит два подхода к оценкеосновных средств в балансе после их поступления — базовый и разрешенныйальтернативный (рис. 5).
Оценка основных средств Базовый подход Альтернативный разрешенный подход Балансовая стоимость основных средств Балансовая стоимость основных средств = = Первоначальная стоимость (себестоимость) Переоценённая стоимость - - Накопленный износ Дальнейший накопленный износРис. 5. Подходы к оценке основных средств в балансе после ихпоступления
Затраты, связанные с содержанием основных средств Влияние на будущие экономические выгоды Вследствие улучшения состояния актива существует вероятность возрастания будущих экономических выгод Восстанавливаются или сохраняются будущие экономические выгоды Капитальные затраты (прибавляются к балансовой стоимости актива) Текущие затратыРис. 6. Подходы к учету затрат,связанных с содержанием основных средств
Таким образом, балансовойстоимостью основных средств является сумма, по которой они приведены вбалансе после вычетания суммы накопленной амортизации (накопленного износа).
Балансовая стоимость основныхсредств может изменяться не только 'вследствие амортизации и переоценки, но и врезультате дополнительных за-: трат, понесенных предприятием послепоступления объекта.
Затраты, возникающие послепоступления основных средств. После поступления основных средств предприятиеможет иметь затраты, связанные с их эксплуатацией или улучшением их состояния.Подход к отражению таких затрат в бухгалтерском учете зависит от их влияния набудущие экономические выгоды, которые ожидаются от использования объекта (рис.6).
Затраты на ремонт и обслуживаниеосновных средств обычно осуществляются для восстановления или поддержкиожидаемых от них будущих экономических выгод. В связи с этим такие расходы списываютсяна затраты в момент их возникновения.
Затраты, связанные с улучшениемсостояния основных средств, приводящим к увеличению ожидаемых будущихэкономических выгод, включаются в балансовую стоимость основных средств.Примерами такого улучшения являются:
а) модификация объекта основныхсредств с целью продления срока его полезной эксплуатации или увеличения егопроизводственной мощности;
б) замена отдельных частей станкадля повышения качества изготовляемой продукции;
в) внедрение более эффективноготехнологического процесса, что позволило уменьшить первоначально оцененныепроизводственные затраты.
Существуют два варианта отраженияв учете затрат, связанных с улучшением основных средств.
При первом варианте сумма затратна улучшение списывается на счет основных средств:
Д-т счета «Основныесредства»
К-т счета «Денежныесредства» или других счетов.
При втором варианте сумма затратна улучшение списывается на уменьшение накопленного износа:
Д-т счета «Износ основныхсредств»
К-т счета «Денежные средства» или другихсчетов.
АМОРТИЗАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВМСБУ 16 определяет амортизациюкак систематическое распределение стоимости объекта основных средств, котораяподлежит амортизации, на протяжении срока его полезной эксплуатации.
Стоимость основных средств, подлежащая амортизации,рассчитывается как разница между себестоимостью объекта (или другой суммой,заменяющей его себестоимость в балансе) и его ликвидационной стоимостью.
В свою очередь, ликвидационнойстоимостью является сумма, которую предприятие ожидает получить от реализацииили ликвидации объекта по окончании срока его полезной эксплуатации послевычета ожидаемых затрат, связанных с реализацией или ликвидацией. Иначе говоря,если предприятие приобрело автомобиль за 50 000 грн. и рассчитывает продать егочерез 5 лет за 8000 грн., а затраты на реализацию ожидаются в пределах 1000грн., тогда:
Стоимость автомобиля, подлежащаяамортизации = 50 000 – (8 000 – 1 000) = 43 000 грн.
Необходимо отметить, что напрактике довольно трудно предусмотреть ликвидационную стоимость основныхсредств в момент их поступления. В связи с этим в случае, если ихликвидационная стоимость незначительна или нет возможности осуществить ееоценку, обычно считается, что ликвидационная стоимость объекта равна нулю.
Объектом амортизации являютсяосновные средства, имеющие ограниченный срок полезной эксплуатации. Земля,например, срок полезного использования которой неограничен, не подлежитамортизации.
Сроком полезной эксплуатацииосновных средств является период, на протяжении которого предприятиепредполагает использовать соответствующий объект, или количество единицпродукции (услуг), которое предприятие ожидает получить от его использования.
Срок полезной эксплуатацииопределяется самим предприятием с учетом таких факторов:
• ожидаемой мощности илифизической производительности объекта;
• ожидаемого физического износа;
• морального износа (вследствиетехнического прогресса или изменения спроса на продукцию);
• правовых или аналогичных ограниченийпо использованию объекта (например срок аренды, предусмотренный соглашением,или законодательство, определяющее предельный срок безопасной эксплуатацииопределенных объектов, и пр.)
Поскольку срок полезнойэксплуатации определяется исходя из полезности объекта основных средств дляконкретного предприятия, он может быть короче, чем нормативный (технический,экономический) срок эксплуатации.
Таким образом, срок полезнойэксплуатации отражает намерения руководства предприятия относительно использованияопределенного объекта основных средств с учетом накопленного опыта и оценкирыночной ситуации.
МСБУ 16 не содержитисчерпывающего перечня методов, которые следует использовать для расчетаамортизации основных средств.
Единственным требованием являетсято, что метод амортизации должен обеспечить распределение стоимости актива насистематической основе и отражать способ, которым экономическая выгода от данногоактива потребляется предприятием. Это означает, например, что если автомобильиспользуется для доставки грузов заказчикам, его амортизацию уместно начислятьна основе пробега в каждом отчетном периоде.
В свою очередь, амортизацияслужебного автомобиля руководителя может начисляться методом прямолинейногосписания.
Методы амортизации основных средств Основываются на времени использования основных средств Основываются на количестве единиц, полученных от использования обьекта основных средств Равномерной амортизации Дегрессивной (ускоренной) амортизации Прогрессивной (замедленной) амортизации Суммы единиц продукции (производственный) Прямолинейного списания Суммы цифр лет (кумулятивный) Снижения остатка Амортизционного фонда АннуитетаРис. 7. Классификация методов амортизации основных средств
Классификация методов амортизацииосновных средств приведена на рис. 7. Для их иллюстрации используем следующийпример.
Пример6.
Себестоимость приобретенногостанка составляет 20 000 грн., а срок его полезной эксплуатации равен 4 года.Ожидается, что этот станок будет иметь ликвидационную стоимость 2000 грн.
МЕТОДЫ РАВНОМЕРНОЙ АМОРТИЗАЦИИРавномерная амортизациядостигается преимущественно с помощью метода прямолинейного списания.
МЕТОД ПРЯМОЛИНЕЙНОГО СПИСАНИЯ
При использовании метода прямолинейного списаниястоимость объекта основных средств списывается равными долями в течение всегопериода его эксплуатации.
Сумма ежегодных амортизационныхотчислений может быть рассчитана двумя способами.
При первом способе расчетпроизводится делением стоимости объекта, подлежащей амортизации, на срок егополезной эксплуатации.
В нашем примере сумма ежегодныхамортизационных отчислений равна:
(20 000 – 2 000)/4 = 4 500 грн.
При втором способе суммаежегодных отчислений определяется умножением установленной или рассчитаннойгодовой нормы амортизации на первоначальную стоимость объекта (за вычетом еголиквидационной стоимости).
В нашем примере годовая нормаамортизации равна 25 % (100: 4) и, следовательно, сумма ежегодных отчисленийсоставит:
((20 000 – 2 000) * 25)/100 = 4 500 грн.
Расчет амортизационных отчисленийпри использовании метода прямолинейного списания приведен в табл. 1.
Таблица 1.
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ ПРЯМОЛИНЕЙНОГОСПИСАНИЯ
Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 1/4*18000 4500 4500 15500 2 1/4*18000 4500 9000 11000 3 1/4*18000 4500 13500 6500 4 1/4*18000 4500 18000 2000 Итого 18000Метод прямолинейного списанияимеет свои преимущества и недостатки.
Преимуществами данного методаявляется простота расчета и равномерность распределения суммы амортизациимежду учетными периодами, что обеспечивает сопоставимость себестоимости продукциис доходом от ее реализации.
Недостатком его считают то, чтоон не учитывает моральный износ, различие производственной мощности основныхсредств в разные годы их эксплуатации и необходимость увеличения затрат наремонт в последние годы службы.
Однако, несмотря на недостатки,метод прямолинейного списания является наиболее распространенным в практике.
МЕТОДЫ ДЕГРЕССИВНОЙ (УСКОРЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ
При использовании методовускоренной амортизации в первые годы эксплуатации основных средств списываетсябольшая (основная) часть их стоимости. Ускоренная амортизация означает ежегодноеснижение суммы амортизационных отчислений.
Целесообразность примененияметодов ускоренной амортизации объясняется следующими причинами:
• наибольшая интенсивностьиспользования основных средств приходится на первые годы их эксплуатации,когда они физически и морально еще являются новыми;
• накапливаются средства длязамены амортизируемого объекта в случае его быстрого морального старения иинфляции;
• обеспечивается возможностьувеличения доли расходов на ремонт амортизируемых объектов, котораяприходится на последние годы их использования, без соответствующего увеличенияиздержек производства (за счет того, что сумма начисленной амортизации в этигоды уменьшается).
Наиболее распространеннымиметодами ускоренной амортизации являются метод суммы цифр лет (кумулятивныйметод) и метод снижения остатка.
МЕТОД СУММЫ ЦИФР ЛЕТ (КУМУЛЯТИВНЫЙ МЕТОД)
Сумма цифр лет — это результатсложения порядковых номеров тех лет, в течение которых функционирует объект.
В нашем случае, поскольку срокслужбы станка составляет 4 года, сумма цифр лет равна:
1 +.2 + 3 +4 = 10.
Согласно этому методу годоваянорма амортизации определяется как отношение оставшегося (на начало отчетногогода) срока службы к сумме цифр лет.
В нашем примере эта нормасоставляет: в 1-й год — 4/10, во 2-й — 3/10, в 3-й — 2/10, в 4-й — 1/10.
Для определения годовой суммыамортизационных отчислений норма амортизации соответствующего года умножаетсяна разницу между первоначальной стоимостью объекта и его ликвидационнойстоимостью (табл. 2).
Таблица 2
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫЦИФР ЛЕТ
Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 4/10*18000 7200 7200 12800 2 3/10*18000 5400 12600 7400 3 2/10*18000 3600 16200 3800 4 1/10*18000 1800 18000 2000 Итого 18000В случае, если срок эксплуатацииобъекта достаточно продолжителен, сумма цифр лет определяется по формулекумулятивного числа:
((n+1)*n)/2 = ((4+1)*4)2 = 10 лет
МЕТОД СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА
Метод снижения остаткапредусматривает определение суммы амортизационных отчислений умножениембалансовой стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода напостоянную норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле
Норма амортизации = 1 — n Ликвидационная стоимость Себестоимость объектагде n — количество лет полезной эксплуатации объекта.
В нашем примере норма амортизации равна:
2000 = 1 — 0,5623 = 0,437 = 44% 20001 – 4
Используя данную норму, получимрасчет амортизационных отчислений по годам (табл. 3).
Таблица 3
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМСНИЖЕНИЯ ОСТАТКА
Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 44% * 20000 8800 8800 11200 2 44% * 11200 4928 13728 6272 3 44% * 6272 2760 16488 3512 4 44% * 3512 1545 18033 1967Разновидностью рассмотренногометода является метод удвоенного снижения остатка. При этом методе в качественормы амортизации используется удвоенная ставка амортизационных отчислений,рассчитанная методом прямолинейного списания.
Для определения годовой суммыамортизационных отчислений полученную норму амортизации следует умножить набалансовую стоимость объекта к началу отчетного года.
Амортизационные отчисления = 2 *Норма амортизации * Балансовая стоимость
В нашем примере годовая нормаамортизации станка составляет 25 %. Следовательно, удвоенная норма будет равна50 %.
Расчет амортизации для каждогогода полезной эксплуатации станка с использованием данной нормы приведен втабл. 4.
Таблица 4
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМУДВОЕННОГО СНИЖЕНИЯ ОСТАТКА
Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 50% * 20000 10000 10000 10000 2 50% * 10000 5000 15000 5000 3 50% * 5000 2500 17000 2500 4 - 2500 20000 -Следует отметить, чтоликвидационная стоимость станка в данном случае не принимается во внимание прирасчете сумм амортизационных отчислений.
Сумма амортизации последнего годарассчитывается таким образом, чтобы остаточная стоимость объекта в концепериода его эксплуатации была не меньше его ликвидационной стоимости.
В ряде стран норма амортизацииувеличивается не в 2, а в 1,5, 3 или 4 раза. Так, во Франции применяются следующиекоэффициенты: 1,5 — при сроке службы объекта 3-4 года; 2 — 5-6 лет;
2,5 — если срок службы объектапревышает 10 лет.
Однако наиболее часто, особенно в США, применяется методудвоенной нормы амортизации.
МЕТОДЫПРОГРЕССИВНОЙ (ЗАМЕДЛЕННОЙ) АМОРТИЗАЦИИ
Методы прогрессивной амортизациипредполагают постепенное увеличение суммы амортизационных отчислений напротяжении срока эксплуатации основных средств.
Эти методы обычно используютсятолько в отдельных отраслях, таких как коммунальное хозяйство и предприятия,осуществляющие операции с недвижимостью.
К методам прогрессивной(замедленной) амортизации относится метод амортизационного фонда и методаннуитета. Особенностью этих методов является то, что в отличие от другихметодов амортизации они предусматривают дисконтирование будущих денежныхпоступлений от инвестиций в основные средства с использованием сложныхпроцентов. В связи с этим такие методы амортизации иногда называют методамисложных процентов.
Ставка дисконта обычно равна стоимости капитала компанииили основываются на ней.
МЕТОД АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА
При этом методе одновременно спериодическим начислением амортизации сумма, равная величине амортизационныхотчислений, вкладывается в надежные ценные бумаги или депонируется на отдельномсчете.
Полученные проценты поинвестициям или вкладам также зачисляются в амортизационный фонд.
Таким образом, амортизационный фонд формируется за счетдвух источников: амортизационных отчислений и полученного дохода в виде процентовна инвестиции или вклады.
Величина амортизационныхотчислений рассчитывается таким образом, чтобы к концу срока службы основныхсредств амортизационный фонд был равен их первоначальной стоимости (за вычетомликвидационной стоимости).
В результате данный метод обеспечиваетпостепенное накапливание денежных средств, необходимых для заменыизносившихся объектов без отвлечения текущих финансовых ресурсов.
Предположим, что в нашем примерестанок амортизируется с помощью создания амортизационного фонда вложением его средствв 5 %-ные ценные бумаги. Проценты по инвестициям выплачиваются один раз в год.
Годовая сумма отчислений вамортизационный фонд рассчитывается по формуле
Амортизационные отчисления Себестоимость объекта — Ликвидационная ст-ть Будущая стоимость аннуитетаПодставим в эту формулу данные из нашего примера:
Амортизационные отчисления = 20000 — 2000 = 4176 грн. 4,3101Расчет отчислений вамортизационный фонд приведен в табл. 5.
Таблица 5
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙВ УСЛОВИЯХ СОЗДАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОГО ФОНДА
Год Отчисления в аморт. фонд Процент на остаток фонда (5%) Итого увеличение амортизационного фонда Остаток амортизационного фонда Расходы на амортизацию Накопленный износ Балансовая стоимость - - - - - - 20000 1 4176 4176 4176 4176 4176 15824 2 4176 209 4385 8561 4385 8561 11439 3 4176 428 4604 13165 4604 13165 6835 4 4176 659 4835 18000 4835 18000 2000МЕТОД АННУИТЕТА
При данном методе сумма годовыхамортизационных отчислений расчитывается по формуле
Амортизационные отчисления = Себестоимость объекта - Настоящая оценка ожидаемой ликвидационной стоимоти Настоящая стоимость единицы аннуитетаПодставив данные предыдущегопримера с использованием таблиз настоящей стоимости, получим
Амортизационные отчисления = 20000 — (2000*0,8227) = 5176 грн. 3,546Расчет амортизации прииспользовании метода аннуитета приведен в табл. 6
Таблица 6
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ АННУИТЕТА
Год Расходы на амортизацию Доход от процентов (5%) от балансовой стоимости Начисленная амортизация Накопленный износ Балансовая стоимость - - - - 20000 1 5176 1000 4176 4176 15824 2 5176 791 4385 8561 11439 3 5176 572 4604 13165 6835 4 5176 342 4834 17999 2001Для отдельных видов основныхсредств начисление амортизации производится на основе суммарной выработкиобъекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения(количество изготовленной продукции, отработанных часов, километров пробега, ипр.).
Норма амортизации рассчитываетсяна единицу деятельности (производства, услуг) по формуле
Норма амортизации = Себестоимость объекта - Ликвидационная стоимость Расчётный объём деятельности (производства)Допустим, что в нашем примерестанок был куплен для изготовления 90 000 ед. продукции. Тогда норма амортизациина единицу продукции составит:
(20 000 – 2 000)/ 90 000 = 0,2грн./ед.
На протяжении срока эксплуатациифактически изготовлено, ед.: 1-й год — 30 000; 2-й год — 25 000; 3-й год — 15000; 4-й год — 20 000.
Исходя из этого рассчитаемамортизационные отчисления (табл. 7).
Таблица 7
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ МЕТОДОМ СУММЫЕДИНИЦ ПРОДУКЦИИ
Год Расчёт Аморт. Отчисления Накопленная амортизация (износ) Балансовая стоимость - - - 20000 1 0,2*30000 6000 6000 14000 2 0,2*25000 5000 11000 9000 3 0,2*15000 3000 14000 6000 4 0,2*20000 4000 18000 2000 Итого 18000Основным недостатком этого методаявляется то, что в ряде случаев трудно определить выработку отдельных объектовосновных средств. В связи с этим его применение целесообразно только в томслучае, если можно заранее определить суммарную выработку объекта.
УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Для отражения начисленнойамортизации обычно используется отдельный регулирующий счет, получившийназвание «Накопленная амортизация основных средств» или «Износосновных средств».
Предприятия, ведущие финансовыйучет затрат по их элементам, отражают начисленную амортизацию записью:
Д-т счета «Расходы наамортизацию»
К-т счета «Износ основных средств».
Основные ср-ва Аморт. фонд Расходы на аморт-ю
/> /> /> /> /> /> /> /> <td/> /> <td/> /> />5) 18000 5) 18000 1)4176 1) 4176
2) 4385 2) 4176
/>/> 3) 4604 3) 4176
Списание основных 4)4835 4) 4176
средств в конце срока
эксплуатации
/>
Инвестиции Начисление Денежные средства
/>/>/>/>/>/> Вценные бумаги амортизации
/> (включая 2) 209 1) 4176
/>/>/>/>1) 4176 5)18000 проценты) 3) 428 2)4385
/>/>2)4385 Получение накопленной 4) 659 3)4604
/>3) 4604 суммы денежных ср-в 5) 18000 4)4835
4) 4835
Инвестирование средствамортизационного фонда
/>
Рис. 8. Учет операций, связанныхс амортизацией основных средств, в условиях создания амортизационного фонда
Если финансовый учет затратосуществляется по их функциональному признаку, начисленная амортизация будетотражена записью:
Д-т счета «Производственныенакладные расходы»
Д-т счета «Расходы насбыт»
Д-т счета «Общие иадминистративные расходы»
К-т счета «Износ основныхсредств».
Таким образом, частьамортизационных отчислений (например по административным зданиям и пр.)включается в состав расходов отчетного периода и отражается в Отчете о прибыляхи убытках, а часть (например амортизацию производственного оборудования) — всостав запасов (незавершенного производства или готовой продукции), которыеприводятся в балансе.
В некоторых странах (Германии,Бельгии) не используется отдельный счет для отражения начисленной амортизации.Поэтому начисленная амортизация учитывается непосредственно на счете«Основные средства» (субсчет «Износ основных средств»). Притаком подходе остаток по счету «Основные средства» отражаетбалансовую (остаточную) стоимость основных средств.
В условиях применения методаамортизационного фонда бухгалтерские записи имеют некоторые особенности (рис.8).
Остаток по счету «Амортизационныйфонд» обычно вычитается в балансе из суммы остатка счета «Основныесредства».
При использовании методааннуитета начисление амортизации отражается записью:
Д-т счета «Расходы наамортизацию»
К-т счета «Износ основныхсредств»
К-т счета «Доход от процентов».
ПЕРЕСМОТР СРОКА ПОЛЕЗНОЙЭКСПЛУАТАЦИИ И МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Поскольку срок полезнойэксплуатации основных средств основывается на предварительных оцен
ках руководства предприятия, егоследует периодически пересматривать.
Если в результате анализа выяснится, что ожидаемый срокполезной эксплуатации объекта основных средств существенно отличается отпредварительных оценок (вследствие модернизации оборудования, изменения спросана продукцию, изготовляемую с его использованием, и пр.), необходимоскорректировать суммы амортизации в текущем и будущем периодах.
Пример7.
Оборудование было приобретено вянваре 1997 г. за 25 000 грн. На момент приобретения ожидаемый срок егополезной эксплуатации составлял 5 лет. Ожидается, что оборудование не имеетликвидационной стоимости, а амортизация начисляется методом прямолинейногосписания.
В 1999 г. руководство предприятиярешило, что это оборудование может быть полезно использовано на протяжении ещедвух лет сверх первоначально определенного срока. Исходя из этого на протяжении1999-2003 гг. предприятию необходимо ежегодно начислять амортизацию в сумме3000 грн. (а не 5000 грн., как это было в 1997-1998 гг.).
Периодически следует также пересматривать методначисления амортизации основных средств. В случае, если ожидаемый способполучения экономической выгоды от актива существенно изменился, необходимосоответственно изменить метод его амортизации.
Например, если служебныйавтомобиль руководителя предприятия теперь используется для доставки заказовклиентов, может быть целесообразно изменить метод его прямолинейной амортизациина метод начисления амортизации в зависимости от пробега автомобиля.
Изменение метода амортизациидолжно быть отражено в отчетности как изменение в учетной оценке, а суммыамортизации в текущем и будущем периодах следует скорректировать.
Пример 8.
Оборудование было приобретено вначале 1994 г. за 40 000 грн. Срок его полезного
использования составляет 8 лет.Ликвидационная стоимость равна нулю. Для начисления амортизации оборудованиябыл использован метод прямолинейного списания.
В 1998 г. предприятие изменилорежим эксплуатации оборудования и начало начислять амортизацию методомудваиваемого уменьшения остатка.
Таблица 8
РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СУММ АМОРТИЗАЦИОННЫХОТЧИСЛЕНИЙ В УСЛОВИЯХ ИЗМЕНЕНИЯ МЕТОДА АМОРТИЗАЦИИ
Год Сумма амортизации, грн. Балансовая стоимость на конец года, грн. 1994 5000 35000 1995 5000 30000 1996 5000 25000 1997 5000 20000 1998 10000 10000 1999 5000 5000 2000 2500 2500 2001 2500Распределение амортизационныхотчислений на протяжении срока полезного использования оборудования послекорректировки сумм амортизации на 1998-2001 гг. приведено в табл. 8.
ПЕРЕОЦЕНКАОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
МСБУ 16 разрешает осуществлятьпереоценку основных средств исходя из их справедливой стоимости на моментпереоценки.
Справедливой стоимостью основныхсредств является их рыночная стоимость, определенная путем экспертной оценки,которую обычно производят профессиональные оценщики.
Справедливая стоимость объектаосновных средств определяется исходя из способа его использования на моментпереоценки.
Иногда в связи сузкоспециализированным характером или уникальностью отдельных машин иоборудования могут отсутствовать свидетельства об их рыночной стоимости. В этомслучае переоцененной стоимостью таких объектов является их амортизированнаявосстановительная себестоимость, т. е. затраты на их приобретение всуществующих условиях, скорректированные на определенный процент износа.
Переоценки необходимо производитьдостаточно регулярно, для того чтобы балансовая стоимость основных средствсущественно не отличалась от их справедливой стоимости на дату баланса.
Класс основных средств можетпереоцениваться постоянно при таких условиях:
• переоценка класса активов будетосуществлена на протяжении короткого периода;
• переоценки будутсвоевременными.
В случае незначительногоколебания рыночной стоимости основных средств достаточно производить ихпереоценку каждые три или пять лет.
Следует помнить, что когда переоцениваетсяопределенный объект основных средств, необходимо переоценить весь классосновных средств, к которому принадлежит данный объект. При этом объекты,принадлежащие к определенному классу основных средств, переоцениваютсяодновременно, для того чтобы избежать выборочной переоценки активов иотражения в финансовой отчетности сумм, являющихся смешением оценок на разныедаты.
Результаты первой послепоступления объекта основных средств переоценки отражаются в учете следующимобразом:
• сумма дооценки учитывается покредиту счета «Дооценка» (или «Капитал от переоценки») ипоказывается в балансе в составе собственного капитала предприятия;
• сумма уценки списывается нарасходы предприятия и отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих(неоперационных) расходов отчетного периода.
Отражение результатов последующихпереоценок зависит от тенденции и величины изменения справедливой стоимостиобъекта основных средств.
В случае дооценки объекта, который ранее был уценен,дооценка в пределах суммы предыдущей уценки, списанной на затраты, включается всостав дохода отчетного периода. И наоборот, при уценке объекта, который ранеебыл дооценен, сумма уценки, в пределах величины предыдущей дооценки списываетсяв дебет счета «Дооценка».
Рассмотрим несколько примеров,иллюстрирующих учет переоценки основных средств.
Пример 9.
Первоначальная стоимостьоборудования — 800 000 грн., сумма его износа на дату первой оценки — 200 000грн.
В результате экспертной оценкиустановлено, что справедливая стоимость этого оборудования на дату переоценкиравна 900 000 грн.
ПРОПОРЦИОНАЛЬНАЯ ПЕРЕОЦЕНКАПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
При использовании этого вариантаваловая (первоначальная) стоимость и износ основных средств в результате переоценкивозрастают пропорционально увеличению чистой балансовой стоимости, т. е. в 1,5раза (900 000: 600 000).
Произведя перерасчет первоначальной стоимости и износа,получим:
До пеоценки После переоценки Валовая балансовая стоимость 800000 1200000 Износ 200000 300000 Чистая балансовая стоимость 600000 900000Для отражения результатовпереоценки в данном случае необходимо сделать такие записи:
• на сумму увеличения валовойстоимости оборудования:
Д-т счета «Основныесредства»
К-т счета «Дооценка»;
• одновременно на сумму дооценкиизноса:
Д-т счета «Дооценка»
К-т счета «Износ основныхсредств».
ИСКЛЮЧЕНИЕ СУММЫ ИЗНОСА ВПРОЦЕССЕ ПЕРЕОЦЕНКИ
При данном варианте сумма износаобъекта основных средств на момент переоценки не учитывается, поэтому расчетбудет иметь следующий вид:
До пеоценки После переоценки Валовая балансовая стоимость 800000 900000 Износ 200000 - Чистая балансовая стоимость 600000 900000Результаты этого расчета отражают в бухгалтерском учете следующимизаписями:
• на сумму увеличения валовой балансовой стоимости оборудования:
Д-т счета «Основные средства» 100 000
К-т счета «Дооценка» 100 000;
• на сумму списания износа:
Д-т счета «Износ основных средств» 200 000
К-т счета «Дооценка» 200 000.
Как видим, в обоих вариантах сумма дооценки составляет 600 000 грн.
Пример 10.
Сооружение имеет первоначальнуюстоимость 400 000 грн., а сумма его износа на дату переоценки равна 100 000грн.
После переоценки чистая балансоваястоимость сооружения снизилась до 210 000 грн. Следовательно, сооружениеуценено на 90 000 грн.
В случае пропорциональнойпереоценки валовой балансовой стоимости и износа необходимо сделать следующуюзапись:
Д-т счета «Потери от уценкиосновных средств» 90 000
Д-т счета «Износ основныхсредств» 30 000
К-т счета «Основныесредства» 120 000.
При использовании второговарианта будет произведена аналогичная запись, но с полным списанием суммыизноса:
Д-т счета «Потери от уценки основных средств» 90 000
Д-т счета «Износ основных средств» 100 000
К-т счета «Основные средства» 190 000.
Пример 11.
Допустим, что во время следующейпереоценки стоимость уцененного сооружения (см. пример 10) возросла до 320 000грн.
На данный момент чистаябалансовая стоимость сооружения составляла 200 000 грн., а сумма износа,начисленного после предыдущей переоценки, — 10 000 грн.
Следовательно, сумма дооценкисооружения составляет 120 000 грн. Поскольку ранее сооружение было уценено на90 000 грн., эту сумму необходимо включить в состав дохода отчетного периода,а остальную дооценку в сумме 30 000 грн. — отнести на счет«Дооценка».
Если применяется вариант учетапереоценки, не учитывающий начисленный износ, дооценка сооружения отражаетсятакой записью:
Д-т счета «Основные средства» 110 000
К-т счета «Доход от переоценки основных средств» 90000
К-т счета «Дооценка» 20 000.
Д-т счета «Износ основныхсредств» 10 000
К-т счета «Дооценка» 10 000.
Пример12.
Далее допустим, что оборудованиепосле предыдущей дооценки (см. пример 9) было уценено до 492 000 грн. В данныймомент чистая балансовая стоимость оборудования была равна 820 000 грн., а износ- 380 000 грн.
Как видим, сумма уценкиоборудования составляет 328 000 грн.
Исходя из этого динамикапереоценки оборудования будет иметь следующий вид:
До первой пеоценки После первой переоценки До второй переоценки После второй переоценки Валовая балансовая стоимость 800000 1200000 1200000 720000 Износ 200000 300000 380000 228000 Чистая балансовая стоимость 600000 900000 820000 492000Во время предыдущей переоценкиоборудование было дооценено на сумму 300 000 грн., поэтому данную суммуследует^, отнести в дебет счета «Дооценка», а остальные 28 000 грн. —списать на расходы предприятия.
В условиях применения методапропорциональной переоценки для отражения уценки оборудования необходимопроизвести запись:
Д-т счета «Дооценка» 300 000
Д-т счета «Потери от уценкиосновных средств» 28 000
К-т счета «Основныесредства» 480 000.
Сумма дооценки, отраженная всоставе собственного капитала, обычно списывается на счет нераспределеннойприбыли в момент реализации или ликвидации объекта основных средств.
МСБУ 16 разрешает такжепостепенное списание суммы дооценки основных средств на протяжении периода ихэксплуатации. В этом случае сумма дооценки, подлежащая списанию всоответствующем отчетном периоде, равна разнице между амортизацией объектаосновных средств, начисленной исходя из его первоначальной стоимости, иамортизацией, начисленной на основе переоцененной стоимости данного объекта.
Пример13.
Первоначальная стоимостьсооружения равна 9 млн грн., а срок его полезной эксплуатации составляет 30лет. Через 10 лет данное сооружение было дооценено до 12 млн грн.
На дату переоценки балансовая стоимость сооружения равна,млн грн.:
Первоначальная стоимость 9
/>Износ 3
Балансовая стоимость 6
Как видим, сумма дооценкисоставляет 6 млн грн. Годовая сумма амортизационных отчислений равна:
до переоценки: 9 млн грн.: 30лет = 0,3 млн грн.;
после переоценки: 18 млн грн.:30 лет = 0,6 млн грн.
Разница в амортизации ежегодноподлежит списанию записью:
Д-т счета «Дооценка» 300 000
К-т счета «Нераспределеннаяприбыль» 300 000.
В результате по окончании срокаэксплуатации объекта остаток его дооценки будет равен 0.
ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВВ случае выбытия основных средствиз эксплуатации в результате их реализации или вследствие отсутствиякакой-либо экономической выгоды от их дальнейшего использования их стоимостьсписывается с баланса.
Финансовый результат от списанияосновных средств рассчитывается как разница между балансовой стоимостьюобъекта и ожидаемой чистой суммой поступления от его продажи или ликвидации.
Прибыль или убыток от выбытияосновных средств отражается в Отчете о прибылях и убытках в составесоответственно прочих доходов или расходов обычной деятельности. Однако, еслипричиной списания основных средств было чрезвычайное событие (авария, пожар ипр.), соответствующая сумма прибыли или убытка отражается как финансовыйрезультат от чрезвычайных событий.
В случае, если объект основныхсредств выбывает из эксплуатации и хранится для продажи, он отражается в балансев составе оборотных активов по более низкой из двух оценок — по балансовойстоимости или чистой стоимости реализации.
Например, если предприятие решилопродать автомобиль балансовой стоимостью 15 000 грн., а чистая стоимостьреализации составляет 11 000 грн., следует списать 4000 грн. Это будет отраженозаписью:
Д-т счета «Потери от уценкиосновных средств» 4000
К-т счета «Основныесредства» 4000.
Рассмотрим несколько примеров,связанных с выбытием основных средств.
Пример14.
Машина, балансовая стоимостькоторой составляет 40 000 грн., а износ — 10 000 грн., была реализована за 60200 грн.
Дооценка машины за время ееэксплуатации равна 12 500 грн.
Для отражения реализации машинынеобходимо произвести следующие записи:
• на сумму валовой балансовойстоимости:
Д-т счета «Реализация» 50 000
К-т счета «Основныесредства» 50 000;
• на сумму износа и стоимостьреализации:
Д-т счета «Износ основныхсредств» 10 000
Д-т счета «Денежныесредства» 60 200
К-т счета «Реализация» 70 200;
• на сумму прибыли от реализациимашины,:
Д-т счета «Реализация» 20 200
К-т счета «Прибыль отреализации основных средств» 20 200;
• на сумму списанной дооценкимашины:
Д-т счета «Дооценка» 12 500
К-т счета «Нераспределеннаяприбыль» 12 500.
Пример15.
Сооружение, первоначальнаястоимость которого 90 000 грн., а износ — 40 000 грн.,
было уничтожено вследствиепожара. Убыток частично был возмещен страховой компанией, выплатившей 35 000грн.
В этом случае будут сделаныследующие записи:
Д-т счета «Денежныесредства» 35 000
Д-т счета «Убыток от чрезвычайныхсобытий» 15000
Д-т счета «Износ основныхсредств» 40 000
К-т счета «Основныесредства» 90 000.
РАСКРЫТИЕИНФОРМАЦИИ ОБ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВАХ
Согласно МСБУ 16 предприятиедолжно раскрывать в финансовой отчетности следующую информацию по каждомуклассу основных средств:
• база, применяемая дляопределения валовой балансовой стоимости;
• используемые методыамортизации;
• период полезной эксплуатацииили используемые нормы амортизации;
• валовая балансовая стоимость исумма износа на начало и конец отчетного периода;
• согласование балансовойстоимости на начало и конец отчетного периода.
Согласование балансовой стоимостиосновных средств на начало и конец отчетного периода обеспечивается отражениемих изменения вследствие:
• поступления;
• выбытия;
• приобретения в результатеобъединения предприятий;
• увеличения или уменьшениявследствие переоценки;
• снижения стоимости вследствиеуменьшения первоначальной суммы возмещения;
• амортизации;
• чистой курсовой разницы,возникшей вследствие переведения финансовой отчетности в иностранных валютах;
• прочих изменений.
Финансовая отчетность должнатакже содержать такую информацию:
• были ли дисконтированы будущиеденежные потоки для определения суммы возмещения;
• наличие и объем ограниченийправ собственности, а также основные средства, переданные для обеспеченияобязательства;
• учетная политика относительнорасходов, связанных с восстановлением основных средств;
• сумма незавершенных капитальныхвложений;
• сумма соглашений, связанных сприобретением основных средств.
В случае переоценки основныхсредств в финансовой отчетности следует раскрывать такую информацию:
• база для переоценки;
• дата, начиная с которойпереоценка имеет силу;
• был ли привлечен независимыйэксперт;
• природа индексов,использованных для определения восстановительной стоимости;
• балансовая стоимость каждогокласса основных средств, которая должна быть включена в финансовую отчетностьв случае отражения основных средств по себестоимости за вычетом износа;
• изменения суммы резервапереоценки на протяжении отчетного периода и любые ограничения пораспределению его сальдо между акционерами.
Рекомендуется (но не требуется)приводить в финансовой отчетности также следующую информацию об основныхсредствах:
• балансовая стоимость временноне используемых основных средств;
• валовая балансовая стоимостьосновных средств, которые полностью амортизированы, но все еще находятся впроцессе эксплуатации;
• балансовая стоимость выведенныхиз эксплуатации и хранящихся для эксплуатации основных средств;
• справедливая стоимость основныхсредств, если она существенно отличается от их балансовой стоимости.
Далее приведены фрагментыпримечаний к финансовым отчетам корпорации «Нестле» за 1997 г.,которые иллюстрируют раскрытие информации об основных средствах.
Основные средства приведены вбалансе по чистой восстановительной стоимости, определённой следующим образом:
Земля: Рыночная стоимость наоснове принципа осмотрительности.
Прочие основные средства:Восстановительная новая стоимость (сумма, которую теоретически необходимоинвестировать для замены основных средств на аналогичные новые активы) завычетом амортизации, исчисленной исходя из этой стоимости.
Восстановительная стоимостьрассчитывается на основе коэффициентов, определённых профессиональными илиофициальными органами. Эти суммы пересматриваются каждый год.
Амортизацию рассчитывают методом прямолинейного списаниявосстановительной новой стоимости основных средств на протяжении расчётногопериода их полезной эксплуатации, составляющий, лет:
Здания 25-50
Машины иоборудование 10-15
Инструменты, мебель и различное оборудование 3-5
Транспортныесредства 5
Земля не амортизируется
Капитализированная премия, связанная с арендой зданий иземли, амортизируется на протяжении срока аренды:
Основные средства
Показатель, млн. швейцарских франков Земля и здания Машины и оборудование Инструменты, мебель, различное оборудование Транспортные средства Всего 1997 г Всего 1996 г Валовая оценка На 1 января 17819 28353 5540 1024 52736 44802 Перевод валюты и поправка на инфляцию -229 -263 -36 -12 -540 5314 Капитальные вложения 600 1822 673 166 3261 3054 Выбытие -176 -669 -346 -126 (1317)) (1052)) Приобретение и продажа компаний группы -30 -149 41 -10 -148 341 Переоценки -358 -112 -60 -3 -533 277 На 31 декабря 17626 28982 5812 1039 53459 52736Амортизация основных средстввключается в расходы с аналогичным названием в Отчёте о прибылях и убытках:
Показатель, млн. швейцарских франков Земля и здания Машины и оборудование Инструменты, мебель, различное оборудование Транспортные средства Всего 1997 г Всего 1996 г Накопленная амортизация На 1 января (8179)) (17542)) (4053)) -655 (30429)) (25536)) Перевод валюты и поправка на инфляцию 192 272 46 15 525 (2906)) Годовая амортизация -447 (1685)) -589 -133 (2854)) (2496)) Выбытие 105 502 292 100 999 842 Приобретение и продажа компаний группы 41 146 - 11 198 -210 Переоценки 154 52 63 1 270 -123 На 31 декабря (8134)) (18255)) (4241)) -661 (31291)) (30429)) Нетто на 31 декабря 9492 10727 1571 378 22168 22307На 31 декабря 1997 г чистыеосновные средства включали незавершённое строительство в сумме 482 млн. франков( 1996 г — 533 млн.)
Чистые основные средства наусловиях финансовой аренды на 31 декабря 1997 г составили 150 млн. франков (1996 г – 130 млн.)
Чистые основные средства на сумму427 млн. франков (1996 г – 414 млн.)
Переданы в качестве залогафинансовым кредиторам.
Резерв переоценки включён вбалансовую стоимость чистых основных средств по чистой восстановительной стоимости:
Показатель, млн. швейцарских франков Земля и здания Машины и оборудование Инструменты, мебель, различное оборудование Транспортные средства Всего 1997 г Всего 1996 г Чистая восстановительная стоимость 9492 10727 1571 378 22168 22307 Чистая балансовая стоимость 7474 8724 1659 328 18185 17717 Резерв переоценки 2018 2003 -88 50 3983 4590 Доля меншиства - - - - -104 -153 Резерв переоценки, доступный акционерам - - - - 3879 4437 Совокупная разница при переводе валюты - - - - 310 131 Дооценка - - - - 4189 4568Стоимость страховки на случайпожара отражена по чистой восстановительной стоимости основных средств.
Чистая восстановительнаястоимость обеспечивает справедливую оценку основных средств.
МСБУ 16 предусматривает такжепериодическое сопоставление балансовой стоимости основных средств с суммойвозмещения, отражающей будущую ожидаемую выгоду от их использования. Этотвопрос более подробно будет рассмотрен при изучении МСБУ 36 «Снижениеполезности активов».