Реферат: Учет и анализ расчетов с поставщиками и покупателями

Содержание

Введение_______________________________________________________2

1. Теоретические и методологические основы учета ианализа расчетов с поставщиками и покупателями____________________________________________4

2. Организационно –экономическая характеристика предприятия ________18

3. Учет расчетов споставщиками и покупателями _____________________26

3.1. Учет расчетов споставщиками и подрядчиками ________________26

3.2. Учет расчетов спокупателями и заказчиками __________________28

3.3. Учет расчетов сиспользованием векселей _____________________31

3.4. Учет расчетов,основанных на зачете взаимных требований ______32

3.5. Порядок списанияистребованной и не истребованной задолженности__________________________________________________________ 34

4. Анализ расчета сдебиторами и кредиторами ________________________36

4.1. Анализ динамики,структуры дебиторской и кредиторской задолженности__________________________________________________________36

4.2. Анализ качествадебиторской и кредиторской задолженности ____42

4.3. Анализоборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности __________________________________________________________44

4.4. Анализ соотношениядебиторской и кредиторской задолженности__________________________________________________________ 47

4.5. Пути улучшениясостояния расчетов __________________________48

Заключение _____________________________________________________50

Список используемойлитературы __________________________________54

Приложения _____________________________________________________57

Введение

Предприятияпостоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основныесредства, сырье, материалы и другие товарно — материальные ценности и оказанныеуслуги; с покупателями – за купленные ими товары; с заказчиками – завыполненные работы и оказанные услуги.

Вусловиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременнойоплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской икредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово –хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимыхзначений.

Сомнительнаядебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженностьсвидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежнойдисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер дляустранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно,только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Развитиерыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий ввыработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективностирасчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской икредиторской задолженности приводят к изменению финансового положенияпредприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженностинад кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Этосвязано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота иневозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основанииэтого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Дляпроведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности,поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерскогоучета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отраженияхозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Цельювыпускной квалификационной работы является учет и анализ расчетов споставщиками и покупателями.

Всоответствии с поставленной целью необходимо решать следующие задачи:

1. изучить учетрасчетов с поставщиками и покупателями;

2. охарактеризоватьучет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;

3. рассмотретьпорядок списания истребованной и не истребованной задолженности;

4. провести анализдинамики, структуры и качества дебиторской и кредиторской задолженности;

5. проанализироватьсоотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

6. выявить путиулучшения состояния расчетов.

Объектомисследования в выпускной квалификационной работе является открытое акционерноеобщество «Кировстрой», г. Киров.

Впроцессе изучения и обработки материалов применяются следующие методыэкономических исследований: экономический, монографический, экономико –математический, рассчетно – конструктивный; используются основные методыэкономического анализа, такие как: элиминирование, балансовый метод и такдалее.

Методологическойи технической основой для написания выпускной квалификационной работыпослужили: Федеральный Закон о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введениюбухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления Правительства РФ иинструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и трудыотечественных и зарубежных ученых.

Источникамиконкретной информации для проведения исследования являются годоваябухгалтерская отчетность предприятия за 1998 – 2000 гг.:

форма№ 1 «Бухгалтерский баланс»;

форма№ 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

данныеаналитического и синтетического учета по счету 60 «Расчеты с поставщикамии подрядчиками»;

счету62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

первичныедокументы.

1.Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с поставщикамии покупателями

Хозяйственныесвязи, по утверждению Лубяной В. С., — это необходимое условие деятельностипредприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывностьпроцесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции(работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами,согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальныхценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит иплательщиком [И]. В договорах оговариваются: видпоставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг; коммерческиеусловия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; срокиотгрузки материальных ценностей (выполнения работ услуг); порядок расчетов(условия платежей) между предприятием и поставщиками (подрядчиками). Поопределению Кондракова М. П., к поставщикам и подрядчикам относят организации,поставляющие сырье и другие товарно – материальные ценности, а так жеоказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды и др.) ивыполняющие различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств идр.).

Порядокрасчетов между предприятием поставщиками и подрядчиками по внутри – российскимпоставкам определяется в соответствии с правилами безналичных расчетов в РФ.Условия внутри – российских поставок формируют в соответствии с принятыми встране условиями (франко – завод, франко – станция отправления, франко – вагони др.), определяющими права и обязанности продавцов и покупателей по отношениюк товару.

Действующимпланом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность взаимосвязанногоотражения многих видов расчетов. Учет расчетов с поставщиками и подрядчикамиведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», схема этого счета представлена на рисунке 1, и активномсчете 61 «Расчеты по авансам выданным» (рис. 2).

Счет 60 Д К

Оплата счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности и услуги.

Зачет выданных авансов и предварительных оплат.

Сальдо – остаток задолженности поставщикам на начало периода.

Акцент счетов поставщиков и подрядчиков за поставленные материальные ценности, выполненные работы, услуги; выдача векселей; акцент трат; отражение коммерческого кредита.

Сальдо – остаток задолженности поставщикам и подрядчикам на конец периода.

Рис1. Схема счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Насчете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется учетрасчетов за полученные ТМЦ, выполненные работы и услуги, расчетные документы,по которым акцептованы и подлежат оплате; расчеты по которым производятся впорядке плановых платежей; расчетные документы, по которым не поступили(неотфактурованные поставки); излишки ТМЦ, выявленные при их приемке.

Покредиту счета 60 в корреспонденции со счетами производственных запасов,товаров, издержек производства и обращения отражается задолженность предприятияпоставщику (подрядчику) за фактически поступившие ТМЦ, принятые работы иуслуги, за услуги по доставке ТМЦ, а так же НДС.

Суммы,отражаемые по кредиту формы 60, отмечает Вещунова Н. Л., зависят также отсоответствия сроков поступления материальных ценностей и платежных документов(таблица 1. 1.).

Таблица 1.1.

Отражениезадолженности поставщикам.

Материальные ценности Платежные документы Записи в учете Переход права собственности на материальные ценности произошел

Поступили

Не поступили

Поступили

Не поступили

Поступили

Сумма в пределах акцепта:

Д сч. 10, К сч. 60

Д сч. 19, К сч. 60

Сумма фактически поступивших материалов по ценам, установленным в договоре:

Д сч. 10 неотфакт. пост., К сч 60

Д сч. 19, К сч. 60.

Сумма, указанная в счете поставщика:

Д сч. 10 материалы в пути, К сч. 60

Д сч. 19, к сч. 60

Переход права собственности на материальные ценности не произошел

Поступили

Не поступили

Поступили

Не поступили

Поступили

Сумма, согласно договора Д сч. 002

Не отражается

Еслипри заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику(подрядчику), то он отражается на счете 61 «Расчеты по авансамвыданным» (см. рис. 2).

Д Счет 61 К

Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на начало периода.

Сумма выданных авансов поставщикам и подрядчикам под поставку материальных ценностей и выполнение работ, предварительных оплат.

Сальдо – остаток задолженности поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам на конец периода.

Сумма выданных авансов и оплаты частичной готовности продукции и работ, зачтенных поставщиком при оплате законченных работ.

Рис.2. Схема счета 61 «Расчеты по авансам выданным».

Приокончательном расчете поставщик производит зачет суммы полученного аванса,предварительной оплаты.

Прижурнально – ордерной форме учета учет расчетов с поставщиками ведут в Ж/О № 6,где синтетический расчет учетов с поставщиками сочетается с аналитическимучетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах в порядкеплановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включаютобщими итогами по корреспондирующим счетам в Ж/О № 6.

Приавтоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммысинтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учетарасчетов с поставщиками и покупателями («Расчет с поставщиками иподрядчиками», «Расчеты по авансам», «Расчеты спокупателями и заказчиками», «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммыслужат основанием для разработки оборотных ведомостей по счетам, по итоговымданным, на основании которых делаются записи в Главную книгу.

Внастоящее время, как отмечает Кондраков Н. П., в бухгалтерском учете приотгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражаетсяпо цене реализации продукции на активном счете 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками». Счет имеет следующую структуру (рис. 3).

Счет 62 Д К

Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на начало периода.

Суммы предъявленных расчетных документов покупателям (заказчикам).

Сальдо – сумма задолженности покупателей (заказчиков) на конец периода.

Суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов.

Рис.3. структурная схема счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками».

Кэтому счету могут быть открыты следующие субсчета: 62 – 1 «Расчеты впорядке инкассо»; 62 – 2 «Расчеты плановыми платежами»; 62 – 3«Векселя полученные» и другие.

Насубъекте 62 – 1 «Расчеты в порядке инкассо» учитывает расчеты попредъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетнымдокументам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы, услуги.

Насубъекте 62 – 2 «Расчеты плановыми платежами» учитывают расчеты спокупателями и заказчиками при длительных хозяйственных связей с ними, когдарасчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты поотдельному расчетному документу.

Насубъекте 62 – 3 «Векселя полученные» учитываются расчеты спокупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями. На суммыоплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услугиорганизация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику ипроизводит бухгалтерскую запись:

Дебетсч. 46 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредитсч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Припогашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают суммуданной задолженности с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в дебет счетов денежных средств. Если по полученному векселюпредусмотрено взимание процента от суммы векселя, то на величину процентадебетуют денежные счета и кредитуют счет 80 «Прибыли и убытки».

Аналитическийучет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчикомсчету, а при расчетах в порядке плановых платежей – по каждому покупателю изаказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в Ж/О № 11,а затем в Главную книгу.

Прииспользовании метода учета реализации продукции (работ, услуг) «поотгрузке» организациям разрешается создавать резервы по сомнительнымдолгам, учитываемые на субсчете 1«Резервы по сомнительным долгам»счета 82 «Оценочные резервы». Величина резерва определяется покаждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организациидолжника и оценки вероятности погашения им долга. На сумму создаваемых резервовсомнительных долгов дебетуют счет 80 «Прибыли и убытки» и кредитуютсчет 82 «Оценочные резервы». Не востребованная в срок дебиторскаязадолженность списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями изаказчиками» в дебет счета 82 «Оценочные резервы».

Ворганизациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные,проектные, научные) для учета расчетов с заказчиками может использоваться счет36 «Выполненные этапы по незавершенным работам». С 1. 01. 2000 г. всоответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» это правилораспространяется на продукции и услуги.

Д Счет 36 К Стоимость оплаченных заказчиком этапов работ Стоимость всех этапов работ, оплаченных заказчиком.

Рис. 4. Схема счета 36«Выполненные этапы по незавершенным работам».

Каждыйзаконченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованныхвыполненных работ данного отчетного периода. Стоимость законченных предприятиемэтапов работ, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком,относится в дебет счета 36 «Выполненные этапы по незавершеннымработам» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции(работ, услуг)». По окончании всех этапов работ в целом оплаченнаязаказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 36, списывается в дебет счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками ». Аналитический учет по счету36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» ведется по видамработ.

БезрукихП. С. справедливо утверждает, что в условиях рыночной экономики для уменьшенияриска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либопотребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счетвыставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной формерасчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средствпокупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственностьплательщика. Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежныхсредств покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременнообеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная формарасчетов. Согласно Гражданского Кодекса РФ (2, ст. 815), вексель являетсяформой договора займа. С момента выдачи векселя отношения сторон регулируютсянормами вексельного права (3).

Различаютпростые и переводные векселя. Простой вексель по определению Кондракова Н. П.,- это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (вексельдателя)уплатить определенную сумму денег по наступлению срока платежа другой стороны(векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненныеработы или указанные услуги.

Переводнойвексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказдебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу(ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговоеобязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи(индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, выполняя функциюуниверсального кредитно – расчетного документа.

Выделениерасчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.Выданные векселя под приобретение ТМЦ отражают по кредиту счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселявыданные». По мере погашения задолженности по векселям она списывается вдебет счета 60 субсчет «Векселя выданные» с кредита счетов по учетуденежных средств (50, 51,52 и др.) .

Организации,получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счет 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», субъект 3 «Векселяполученные», который дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитасчетов учета реализации готовой продукции (46) или другого вида имущества (47 и48). Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств икредиту счета 62.

Процентыпо векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселюоплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленного процентаотражают по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» и дебету счета 62субсчет 3 «Векселя полученные».

Порядокпроведения взаимозачета установлен Гражданским Кодексом РФ (2, ст 410),согласно которого обязательства одного из участников договора прекращаются(полностью или частично) зачетом встречного однородного требования другогоучастника договора, срок исполнения которого наступил или определен моментомвостребования. Необходимым условием осуществления взаимозачетов является то,что он производится только между организациями, имеющими однородные договорныеобязательства друг перед другом без участия третьей стороны. При этом каждый изучастников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому должником(дебитором).

Зачетнаяоперация отражается в бухгалтерском учете:

Дебетсчета 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками»,

счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредитсчета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Бартернаяоперация является договором мены, действие которого регулируется ГражданскимКодексом РФ (2, гл. 31).

Подоговору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другойстороне один товар в обмен на другой.

Помере отгрузки продукции (работ, услуг) товары и иное имущество, отгруженные всчет бартерной операции отражаются по кредиту счетов реализации (46, 47, 48) вкорреспонденции со счетом 62 по стоимости, предусмотренной условиями бартера. Одновременно в дебет счетов 46, 47. 48 списывается себестоимость отгруженнойпродукции, товаров, основных средств и иного имуществ в корреспонденции ссоответствующими счетами учета этих ценностей.

Товары,поступившие на предприятие по товарообменной операции, приходуются по дебетусчетов производственных запасов, товаров или других счетов в корреспонденции скредитом счетов 60, 76. одновременно на эту стоимость уменьшаетсязадолженность: Дебет 60, 76 Кредит 62.

Поопределению Кондракова Н. П. Под дебиторской задолженностью понимаютзадолженность других организаций, работников и физических лиц даннойорганизации.

Кредиторскойназывают задолженность данной организации другим организациям, работникам илицам, которые называются кредиторами.

СогласноГражданского Кодекса РФ (2, ст. 196), срок исковой давности по расчетам междуюридическими лицами установлен в 3 года.

Дебиторскаязадолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшениеприбыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляетсяприказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебетсчета 80 «прибыли и убытки» или

счета 82 «Оценочные резервы»

Кредитсчетов 62, 61, 76

Списаннаядебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться назабаллансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженностьнеплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет с момента списания длянаблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественногоположения должника.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается нафинансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебетсчетов 60, 64, 76 Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»

Всоответствии с Положением о составе затрат (5, п. 14) суммы списаннойкредиторской задолженности включаются в состав внереализованных доходов,участвующих в формировании финансовых результатов, которые учитываются приналогообложении прибыли.

Установленныйв Указе Президента порядок расчета между дебиторами и кредиторами уточненПостановлением Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817. в соответствии спунктом 2 данного Постановления не востребованная организацией – кредиторомдебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срокисполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактическогополучения организацией – должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) вобязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результатыорганизации – кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшаетприбыли, учитываемую при налогообложении.

Всвязи с введением нового плана счетов претерпел порядок отражения на счетахбухгалтерского учета некоторых расчетов организаций с контрагентами. Однако этиизменения по большей части не носят принципиального характера; они не меняюттрадиционные подходы к бухгалтерскому учету расчетов. В отличие от предыдущегосчетного плана в плане счетов 2001 г. не предусмотрены специальныесинтетические позиции для учета расчетов по авансам выданным (счет 61«Расчеты по авансам выданным» плана счетов 1992 г.) и авансамполученным (счет 64 «Расчеты по авансам полученным»). Теперь авансы,выданные торговым контрагентам, должны учитываться на счете 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», а авансы полученные от них, — на счете 62«Расчеты с покупателями и заказчиками». В аналитическом расчете поэтим счетам расчеты по авансам подлежат обособлению, для чего могут применятьсяразные способы, в том числе открытия отдельных субсчетов.

Помнению Савицкого Г. В., квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер,аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований,методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного,своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

Предварительнаяоценка финансового положения предприятия, отличает Ефимова О.В.осуществляется на основании данных бухгалтерской отчетности. При этом отчетность предприятия рассматривается в двух основных аспектах: с точки зренияустановления рациональности структуры имущества и его источников,обеспечивающей текущую платежеспособность, и с точки зрения выявленияфинансового результата. Первую задачу позволяет выполнить бухгалтерскийбаланс(ф.№1), вторую – отчет о прибылях и убытках (ф.№2).

Анализвозможного проводить непосредственно по бухгалтерскому балансу, подготовленномудля анализа, однако целесообразно преобразовать бухгалтерский баланс в болееудобную агрегированную форму, пригодную для проведения последующихэкономических расчетов. Построение агрегированного аналитического балансапредусматривает выделение в нем групп, объединяющих однородные статьи: в активе– по степени ликвидности, в пассиве – по степени срочности обязательств.Целоусова Л.А. предлагает расположение выделенных групп в аналитическомбалансе по принципу убывания ликвидности активов и снижения срочности погашенияобязательств в пассиве.

В I группу актива аналитического баланса(Приложение) включены статьи IIраздела бухгалтерского баланса 2000 года: денежные средства (стр. 260) икраткосрочные финансовые вложения (стр. 250). 2 группа включает«Дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12месяцев после отчетной даты» (стр. 240) плюс «Товарыотгруженные» (стр. 215), а так же суммы, указанные по статье «Прочиеоборотные активы» (стр. 270). В 3 – ю группу входят суммы статьи«Запасы» (стр. 210) за минусом статьи «Товары отгруженные»(стр. 216) плюс статья «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» (стр. 220).

Такимобразом, 1, 2, 3 группы актива аналитического баланса объединяют текущие(оборотные) активы предприятия.

4группа включает все статьи Iраздела бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы» (стр. 190) плюс«Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через12 месяцев после отчетной даты» (стр. 230).

Пассиваналитического баланса: 1 группа пассива (см. Приложения) включает всякредиторскую задолженность (стр. 620), статью «Прочие краткосрочныепассивы» (стр. 660). Во вторую группу по балансу 2000 г. входит статья«Займы и кредиты» (стр. 610). Таким образом, 1 и 2 группааналитического баланса объединяют краткосрочные заемные средства (краткосрочныеобязательства) предприятия. 3 группа представлена раздела IV «Долгосрочныеобязательства» стр. 510 баланса 2000 г. 4 группа включает собственныеисточники (III раздела баланса 2000 г.) плюс«Резервы предстоящих расходов» (стр. 650).

Ваналитическом балансе сохраняется общая балансовая модель: Ва = Врили S + Ra + Z + F = Rp + Kt + Kd<sup/>+ Ec.

Эффективнаяорганизация анализа и управление дебиторской и кредиторской задолженностьюрешает следующие задачи, стоящие перед предприятием:

- обеспечениепостоянного и действенного контроля за состоянием задолженности, своевременнымпоступлением достоверной и полной информации о состоянии и динамикезадолженности, необходимой для принятия управленческих решений;

- соблюдениедопустимых размеров дебиторской и кредиторской задолженности и их оптимальногосоотношения;

- обеспечениесвоевременного поступления средств по счетам дебиторов и кредиторов,исключающих возможность применения штрафных санкций и нанесения убытков;

- выявлениенеплатежеспособных и недобросовестных плательщиков;

- определениеполитики предприятия в сфере расчетов, в частности предоставление товарногокредита, скидок и иных льгот потребителям продукции, получения коммерческихкредитов при расчетах с поставщиками.

СавицкаяГ. В. считает, что в процессе анализа составления расчетов нужно изучитьдинамику, состав, причины и давность образования задолженности (45); дляанализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской – V раздела пассива баланса 2000 г. иданные первичного и аналитического бухгалтерского учета. Бланк И. А.предлагает на первом этапе анализа оценить также уровень дебитоскойзадолженности, т. е. определить коэффициент отвлечение оборотных активов вдебиторскую задолженность, и уровень кредиторской задолженности, т. е.Определить коэффициент отвлечения текущих (краткосрочных) обязательств в кредиторскуюзадолженность.

Навтором этапе анализа, по мнению Бланка И. А., определяются средний периодинкассации дебиторской задолженности и количество ее оборотов в рассматриваемомпериоде, а так же оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия,выявляется ее роль в формировании финансового цикла. На третьем этапе анализаоценивается состав дебиторской задолженности по отдельным ее «возрастнымгруппам», т. е. по по предусмотренным срокам ее инкассации, а такжеизучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам; выявляетсядинамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторскойзадолженности. На четвертом этапе анализа подробно рассматривается составпросроченной дебиторской задолженности, выделяются сомнительная и безнадежнаязадолженности и изучается зависимость изменения отдельных видов кредиторской отизменения объема реализации продукции – по каждому виду этой задолженностирассчитывается коэффициент ее эластичности от объема реализации продукции.

Напятом этапе анализа определяют сумму эффекта, полученного от инвестированиясредств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли,полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставлениякредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита иинкассации долга, а так же прямых финансовых потерь от не возврата долгапокупателями.

ЦелоусоваЛ. А. Предлагает оценивать качество задолженности по следующим показателям:

- доля сомнительнойдебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченнойдебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности;

- доля просроченнойкредиторской задолженности в общей сумме кредиторской задолженности;

- доля просроченныхкредитов и займов (кредиты и займы не погашенные в срок) в общей суммекредитов.

Оценкусостава и структуры задолженности производить по конкретным поставщикам ипокупателям. При этом Стражев В. И. рекомендует изучать, какой процентневозврата кредиторской задолженности приходится на одного или несколькихглавных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников нафинансовое положение предприятия. Оценку состава и структуры задолженности, помнению Целоусова Л. А., желательно производить по срокам образованиязадолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространеннаяклассификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до30 дней, от 1 –го – до 3 – х месяцев, от 3 – 6 месяцев, от 6 – 12 месяцев,более 12 месяцев.

Анализпо срокам образования позволяет контролировать задолженность, своевременновыявлять просроченную и принимать меры к ее взысканию.

Обобщеннымпоказателем возврата задолженности, по определению Стрижева В. И., являетсяоборачиваемость, ожидаемая на оснований условий договоров.

Входе анализа оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженностей,рассчитываются следующие показатели:

- коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности, определяемый как отношение суммыоборота по дебиторской задолженности (выручки от реализации) к среднейдебиторской задолженности;

- срокоборачиваемости дебиторской задолженности, показывающей период погашениядебиторской задолженности или средний сложившийся за анализируемый период срокрасчета покупателей с предприятием;

- коэффициентоборачиваемости кредиторской задолженности;

- срокоборачиваемости кредиторской задолженности в период погашения, характеризующийсредний срок в течении которого предприятие рассчитывает по своим долгам скредиторами (без учета банковских кредитов).

ЕфимоваО. В. предлагает следующие пути улучшения состояния расчетов:

- следить засоотношением кредиторской и дебиторской задолженности: значительноепреобладание кредиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивостипредприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило,дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторскойможет привести к неплатежеспособности предприятия;

- контролироватьсостояние расчетов с покупателями по отсроченной (просроченной) задолженности;

- по возможностиориентироваться на большее число покупателей, чтобы не уменьшить риск неуплатыодним или нескольким крупным покупателям;

- предоставитьскидки при досрочной оплате, т. к. снижение цены приводит к расширению продаж,система скидок интенсифицирует приток денежных средств, система скидок заускорение оплаты более эффективна, чем система штрафных санкций за просроченнуюоплету; в условиях инфляции всякая просрочка платежа приводит к тому, чтопроизводитель (продавец) реально получает лишь часть стоимости реализованнойпродукции. При этом потери от обесценивания денежных поступлений могутоказаться значительно выше потерь от предоставления скидок цены.

2. Организационно – экономическаяхарактеристика предприятия

Исследуемымпредприятием в выпускной квалификационной работе является открытое акционерноеобщество производственно – коммерческое строительное предприятие«Кировстрой».

Открытоеакционерное общество производственно – коммерческое строительное предприятие «Кировстрой»является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на егосамостоятельном балансе. Форма собственности – акционерная.

ОАОПКСП «Кировстрой» имеет гражданские права и несет обязанности,необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенныхФедеральным законом.

Цель– извлечение прибыли.

Основнымвидом деятельности ОАО ПКСП «Кировстрой» является производственная.

Бухгалтерскийучет на данном предприятии осуществляется в соответсовии с Федеральным закономО бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129 – ФЗ. Бухгалтерский учет вОАО ПКСП «Кировстрой» осуществляется бухгалтерской службой, котораяпредставлена (Приложения). Бухгалтерский учет ведется на основании принятогоположения от … № … (Приложение). Бухгалтерский учет на данном предприятииосуществляется в соответствии с разработанным планом счетов (Приложение). В ОАОПКСП «Кировстрой» применяется журнально – ордерная форма учета.Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован.

Послеутверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статусюридического документа. Бухгалтерия организации обеспечивает обработкудокументов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и наих основе – составление отчетности. Своевременное получение учетной информациио финансово – хозяйственной деятельности организации позволяет руководителямоперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие мерыдля повышения экономических показателей работы организации.

ВОАО ПКСП «Кировстрой» структура бухгалтерии состоит из отделов:

- расчетной группы,работники которой на основании первичных документов выполняют все расчеты позаработной плате и удержания из нее, осуществляют контроль за использованиемфонда оплаты труда, ведут учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

- производственно –калькуляционной группы, работники которой ведут учет затрат на все видыпроизводства, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции исоставляют отчетность, определяют состав затрат на незавершенное производство;

- общей группы,работники которой осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу исоставляют бухгалтерскую отчетность;

- финансовойгруппы, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с дебиторами икредиторами, юридическими и физическими лицами;

- материальнойгруппы, работники которой ведут учет приобретенных материальных ценностей,расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрядемест их хранения и использования.

Аппаратбухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам организации. Онполучает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Ответственностьза организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательствапри выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Главныйбухгалтер, возглавляющий бухгалтерскую службу, действует в соответствии сзаконом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняетсяруководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетнойполитики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной идостоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер подписывает денежные ирасчетные документы, финансовые и кредитные обязательства. К финансовым икредитным обязательствам относятся документы, оформляющие финансовые вложения,договоры займа, кредитные договоры.

Общаяпроизводственная структура открытого акционерного общества производственно –коммерческого строительного предприятия может быть представлена следующимобразом. (Приложения)

Экономическуюхарактеристику предприятия можно дать на основе расчетов, приведенных в таблицах2.1. и 2.2.

Таблица 2.1.

Размеры и основные экономическиепоказатели предприятия.

№ Показатели 1998 г. 1999г. 2000г. % 1 Выручка от реализации продукции 23156000 27989006 39419113 170,2 2 Стоимость производственных основных средств, руб. 36454014 40141964 44055051 120,9 3 Стоимость оборотных средств, руб. 9415000 9522766 14968368 160,1 4 Среднесписочная численность работников, чел. 374 365 410 109,6 5 Фондовооруженность, руб 97471 109978 107451 1,10 6 Производительность труда одного работника, руб. 61914 76682 96144 1,55 7 Фондоотдача, руб. 0,63 0,70 0,89 1,41 8 Оборачиваемость оборотных средств 2,46 2,94 2,63 1,07

Таблица 2.2.

Финансовые результаты и финансовоесостояние предприятия

№ Показатели 1998г. 1999г. 2000г. % 1 Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), руб. 1153000 5637 2595 1150405 2 Балансовая прибыль, руб. 1933000 491411 2324887 391887 3 Рентабельность оборота, % 5,3 0,02 0,01 0,001 4 Коэффициент автономии 0,60 0,60 0,60 - 5 Коэффициент обеспеченности собственными средствами. — 1,20 — 1,30 — 0,70 0,5 6 Коэффициент абсолютной ликвидности 0,01 0,01 0,03 0,02 7 Коэффициент промежуточной ликвидности 0,02 0,04 0,12 0,1 8 Коэффициент текущей ликвидности 0,40 0,40 0,60 0,2 9 Тип финансовой устойчивости 4 4 4 -

Наосновании данных таблицы 2.1. можно определить эффективность использованияресурсов предприятия.

Согласнопроведенным расчетам (таблица 2.1.) наблюдается тенденция увеличения значенийпочти по всем показателям. Так за 2000 год выручка составляет 3941913 руб, чтона 170,2 % больше аналогичного показателя за 1998 год (он составлял 23156000).Это произошло благодаря повышению производительности труда одного работника в1,55 раза (за 2000 г. производительность труда составила 96114 р/1 работника).Увеличение производительности труда напрямую связано с ростом показателяотносительной оснащенности предприятия основными средствами –фондовооруженностю; за 2000 г. фондовооруженность составила 107451 р/одногоработника (при среднесписочной численности 410 человек), что на 10,24 %аналогичного показателя за 1998 г. (он составил 97471 р/1 работника присреднесписочной численности 374 чел.).

Каквидно из приведенных расчетов (см. таб. 2.1.) темпы роста производительноститруда одного работника опережают темпы роста его фондовооруженности,следовательно, все это привело к повышению фондоотдачи – основному обобщающемупоказателю использования фондов. Так за 2000 год предприятие получило 0,89 к.выручки от продажи продукции, оказания услуг и выполнения работ на один рубльосновных промышленно – производственных фондов, что на 0,26 к. большеаналогичного показателя за 1998 год (он составляет 0,63 коп.).

Стоимостьпроизводственных основных фондов выросла за анализируемый период на 120,9 % исоставила за 2000 год 44055051 рублей.

Стоимостьоборотных средств за 2000 год составила 14968368 рублей, что на 60,1 % большеданного показателя в 1998 году (он составлял 941500 р.).

Внастоящее время нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, снижение спросав следствие низкой платежеспособности снижают оборачиваемость средствпредприятия. Так в 2000 году 2,63 раза обернулись средства предприятия,вложенные в активы, но можно отметить наметившуюся тенденцию роста данногопоказателя — по сравнению с 1998 годом оборачиваемость оборотных средствпредприятия увеличилась в 1,07 раза.

Насегодняшний день финансовое состояние предприятия не совсем благополучно, вэтом можно убедиться проанализировав данные, приведенные в таблице 2.2.

За1998 г. предприятие получило прибыль в размере 1153000 р., но уже в 1999 г. – 5637 руб. К 2000 году прибыль, полученная предприятием, снижается посравнению с 1999 г. и составила 2595 руб.

Наосновании произведенных расчетов, можно сказать о повышении балансовой прибыли– в 2000 г. она составила 2324887 рублей, что на 391887 рублей больше данногопоказателя за 1998 год (он составил 1933000 р.).

Несмотря на прибыль, полученную предприятием, рентабельность оборота за 2000 годснизилась на 5,29 и составила 0,01 % или 0,01 коп прибыли от продажипредприятие получило на 1 рубль выручки, аналогичный показатель за 1998 годсоставил 5,3 %. Следовательно, рентабельность предприятия очень низкая инаблюдается тенденция к снижению.

Проанализировавтаблицу 2.2., определили неудовлетворительную структуру баланса:

- предприятие имеетвысокую степень зависимости от заемных источников; это говорит об увеличениириска финансовых затруднений в будущем, а для кредиторов означает низкиегарантии возврата обязательств, так как коэффициент автономии или финансовойнезависимости предприятие в расположении совокупного составляет за 2000 год 0,6при оптимальном значении для российских предприятий 0,7-0,8;

- собственныеоборотные средства у предприятия отсутствуют (Ас < 0), а так как предприятие непривлекает для своей деятельности долгосрочный заемный капитал – отсутствуют ичистые мобильные активы (АU<sup/> < 0), следовательно, предприятие можно отнести к 4 – му типу финансовойустойчивости, т. е. кризисное финансовое состояние – это предприятие оченьвысокого риска и низкой платежеспособности, возможность достаточно быстрогоулучшения финансового состояния очень незначительная;

- на основаниипроизведенных расчетов (см. таб. 2.2.) наблюдаем повышение значенийкоэффициентов ликвидности баланса: так, коэффициент абсолютной ликвидностисоставляет за 2000 г. 0,03, т. е. 3 % краткосрочных обязательств может бытьнемедленно погашено за счет свободных денежных средств и краткосрочныхфинансовых вложений (оптимально значение 0,1).

Прирасчете коэффициента промежуточной ликвидности определили, что всего лишь 12 %текущих обязательств в 2000 г. может быть достаточно быстро погашено за счетактивов первой и второй степени ликвидности, т. е. денежных средств, ценныхбумаг и ожидаемых поступлений от дебиторов. Это цифра недостаточно велика,если учесть тот факт, что оптимальное значение составляет 0,8.

Коэффициенттекущей ликвидности (покрытия) составил за 2000 год 0,60, что на 0,2 большеданного коэффициента за 1998 год, таким образом, это говорит о неспособностипредприятия оплачивать свои текущие обязательства в ходе обычноговоспроизводственного процесса.

Внастоящее время ОАО ПКСП «Кировстрой» решает вопрос о нехваткесобственных оборотных средств.

3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями

3.1. Учет расчетов с поставщиками иподрядчиками

Поступлениематериальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчикамипроизводятся на основании заключенных между ОАО ПКСП «Кировстрой» и поставщиками договоров – поставки(Приложение), где оговариваются вид поставляемых материальных ценностей,выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественныеи стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ,услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов,ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика ипокупателя с оттисками печатей обоих сторон. Вес ТМЦ, поступающие на ОАОПКСП «Кировстрой» от поставщиков должны сопровождаться накладными(Приложение) или товарно – транспортными накладными и счет – фактурами(Приложение), причем счет – фактуру поставщик мог послать сразу, либо в течении10 – ти дней.

Всвязи с введением с 2001 г. в действие II части налогового кодекса, счет – фактуры должны выписыватьсяв течении 5 дней.

Поступающиена ОАО ПКСП «Кировстрой» ТМЦ кладовщик должен принять поколичеству и качеству. После приемки ТМЦ на склад, кладовщик составляетприходный ордер с присвоением номенклатурного номера (Приложение), учет сырьяведут в разрезе наименований. Поступившее на предприятие сырье приходуют пофактическим ценам. Все накладные на приход сырья ежедневно сдаются на проверкув бухгалтерию.

Послеоплаты поступивших ТМЦ поставщикам, данные из счета – фактуры заносятся в книгупокупок (Приложение) для того, что бы в конце месяца вывести общую сумму НДС замесяц.

Учетрасчетов с поставщиками бухгалтерия ОАО ПКСП «Кировстрой» ведетна пассивном синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:

60/00– Расчеты с поставщиками

60/1– Расчеты с поставщиками столовой

60/2– Расчеты с субподрядчиками

Еслипри заключении договора предусмотрен аванс (предварительная оплата) поставщику,то он отражается бухгалтерией ОАО ПКСП «Кировстрой» на счете60/00 «Расчеты с поставщиками» без применений счета 61 «Расчетыпо авансам выданным».

Всерасчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточкепоставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будетпроизводиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60/00.

Оплатапоставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится наОАО ПКСП «Кировстрой» через расчетный счет – платежнымипоручениями, наличными денежными средствами через кассу.

Напредъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60/00 «Расчеты споставщиками» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета поучету соответствующих расходов (Приложение).

Насчет е60/00 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружениинедостач по поступившим ТМЦ, несоответствия цен, обусловленных договором, иарифметических ошибок кладовщик составляет Акт приемки, где указывается видтранспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья. При этомв бухгалтерии составляется следующая проводка:

дебетсчета 63 «Расчеты по претензиям»

кредитсчета 60/00 «Расчеты с поставщиками»

Послечего поставщик высылает в денежном выражении суммы недостачи:

Дебетсчет 51 «Расчетный счет» Кредит счета 63 «Расчеты попретензиям» или присылает взамен некачественного товара новый: Дебетсоответствующих материальных счетов Кредит счета 60/00 «Расчеты споставщиками» (см. Приложение).

СуммаНДС включается поставщиками в счета на оплату и отражается бухгалтерией ОАО«СПК» по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость поприобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) и кредиту счета60/00 «Расчеты с поставщиками».

Погашениезадолженности перед поставщиками отражается: подебету счета 60/00 и кредиту счета 51 «Расчетный счет»,

или по дебету счета 60/00 и кредиту счета 58/00«Вексель».

Учетрасчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ОАО «СПК», при помощикомпьютерной программы «Система бухгалтерского учета», котораядействует и разработана по особенностям предприятия, синтетический учет ведетсяв журнале – ордере № 6 (Приложение 16) по кредиту счета 60/00 «Расчеты споставщиками», аналитический учет – в ведомости по дебету этого счета(Приложение 17). Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостейпо счету 60/00 (Приложение 18), по итоговым данным которых делаются данныезаписи в Главную книгу (Приложение 19).

3.2. Учет расчетов с покупателями изаказчиками.

Отгрузкаи отпуск готовой продукции ОАО ПКСП «Кировстрой» осуществляетсяскладом на основании товарно – транспортных накладных (Приложение) и счетов –фактур (Приложение), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов –фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж(Приложение).

Отгрузка(отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключеннымидоговорами – поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемкапоставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлениюпроизводится заказчиком на складе ОАО ПКСП «Кировстрой». С этогомомента заказчику переходит право собственности на продукцию. Поставляемаяпродукция ОАО «СПК», в соответствии с договором на поставку,отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

Учетрасчетов с покупателями и заказчиками ОАО «СПК» ведется на активномсинтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Ккаждому счету открыты следующие субсчета:

62/00– расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы;

62/01– расчеты с покупателями и заказчиками за материалы;

62/02– расчеты с покупателями и заказчиками по столовой;

62/20– расчеты с покупателями и заказчиками за автосервис.

НаОАО ПКСП «Кировстрой» бухгалтерский учет ведется по отгрузкепродукции, а исчисление всех налогов производится исходя из оплаченнойпокупателями продукции.

Помере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущеннуюпродукцию бухгалтерия ОАО ПКСП «Кировстрой» отражает по кредитусчета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебету счета 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую предъявленырасчетные документы. Одновременно себестоимость отгруженной продукциисписывается с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46«Реализация продукции». Затем начисляется НДС по отгруженнойпродукции: Дебет счета 46 «Реализация продукции» Кредит счета 76.

Послеоплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

Дебет50«Касса» Кредит62/01 «Расчеты с покупателями за материалы»или

Дебет51 «Расчетный счет» Кредит 62/00 " расчеты с покупателями завыполненные работы"

Одновременносписывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 46 «Реализацияпродукции» и Кредит сч. 40 «Готовая продукция».

НачисляетсяНДС на оплаченную продукцию:

Дебетсч. 76/01 Кредит 68/01 «Расчеты по НДС»

ОплатаНДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ОАО «СПК»:

Дебетсч. 68/01 «Расчеты по НДС» и Кредит сч. 51 «Расчетныйсчет».

Начисленакциз на оплаченную продукцию:

Дебетсч. 46 Кредит 68/03 «Расчеты по акцизам».

Вслучае, если идет оплата за наличный расчет бухгалтерией ОАО ПКСП «Кировстрой» составляется следующая бухгалтерская проводка: Дебет сч.46 Кредит сч. 68/14 «Расчет по налогу с продаж».

Всоответствии с заключенными договорами ОАО ПКСП «Кировстрой» можетполучать авансы под поставку материальных ценностей, или при оплате продукции.Для учета, полученных от покупателей авансов на ОАО ПКСП «Кировстрой» используется пассивный счет 64 «Расчеты по авансамполученным». К этому счету открыты следующие субсчета:

64/01– расчеты по предоплате (наличный расчет).

Суммыполученных авансов (предварительных оплат) отражаются ОАО ПКСП «Кировстрой» на счете 64 в виде кредиторской задолженности вкорреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно производитсяначисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, наставке 20%. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 64«Расчеты по авансам полученным» и увеличивается задолженностьбюджету: Дебет счета 64/01 «Расчеты по предоплате (наличный расчет)»или 64/00 «Расчеты по предоплате (безналичный расчет)». Кредит счета68/01 «Расчет по НДС».

Приотгрузке продукции, выполнении работ на сумму начисленного НДС сначала делаетсяобратная запись: Дебет сч. 68/01 Кредит 64/00 или сч. 64/01 на восстановленииего в сумме аванса (предварительной оплаты), а затем отражаются все операции,связанные с реализацией продукции. Зачет полученных предварительных оплатпроизводится следующей бухгалтерской проводкой: Дебет сч. 64/00 Кредит сч.62/00 или Дебет сч. 64/01 Кредит сч. 62/01.

Вотличие от предыдущего плана в плане счетов 2001 года не предусмотренаспециальная синтетическая позиция для учета расчетов по авансам полученным (сч.64). Теперь авансы полученные от покупателей должны учитываться на сч. 62«Расчеты с покупателями и заказчиками».

ПродукцияОАО ПКСП «Кировстрой» отпускается в тару предприятия, обеспечивающуюсохранность продукции при перевозке и хранении или в обмен на тару покупателя.В состав тары входят ящики, емкости, которые являются многооборотной тарой ипредметом залога на сумму стоимости тары до момента возврата.

Отпущеннаяпокупателям возвратная тара отражается следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет сч. 62/00 «Расчеты с покупателями повозвратной таре» и Кредит сч. 10/01 «Материалы завода ЖБК-7».

Возвратзалога по таре производится путем зачета в счет погашения долга по продукцииили в счет предстоящей поставки на сумму, не превышающую суммы долга по таре надень ее возврата.

Возвратзалоговой тары оформляется приемной квитанцией и приходным ордером к ней.

Учетвозвратной тары от покупателей продукции производится на счете 60/00«Расчеты по возврату тары».

Привозврате тары в бухгалтерском учете производится следующая запись: Дебет сч.10/41 «Тара» и Кредит сч. 60/00 «Расчеты по возврату тары».НДС по возвратной таре не начисляется.

Призачете сумм по возвращенной таре производится следующая запись: Дебет сч. 60/00Кредит сч. 62/00.

Учетрасчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ОАО ПКСП «Кировстрой» ведет при помощи компьютеров в журнале-ордере №11(Приложение) по кредиту сч. 62 и в ведомости по данному счету – по дебету. Всеэто является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62, поитоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

3.3. Учет расчетов с использованиемвекселей.

Вусловиях рыночной экономики, наиболее гибкой, оперативной и одновременнообеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная формарасчетов.

Привексельной оплате продаваемой продукции ОАО ПКСП «Кировстрой»использует простые векселя Сбербанка.

Простойвексель – это письменное долговое денежное обязательство одной стороны(векселедателя) уплатить определенную сумму денег по наступлении срока платежадругой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплатуза выполненные услуги, работы.

Внем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства, срок и место платежа,наименование получателя, подпись векселедателя.

ОАОПКСП «Кировстрой» получает простые векселя Сбербанка от покупателей,в счет оплаты за поставленную продукцию. При передаче векселя междувекселедателем (индоссантом) с одной стороны и ОАО ПКСП «Кировстрой»(индоссатом) с другой стороны оформляется Акт приема-передачи векселей в 2экземплярах, где указывается серия, номер, номинал векселя, дата платежа повекселю по предъявлению, но не ранее указанной даты, реквизиты индоссата ииндоссанта, заверенные печатями и подписями. После чего данные заносятся вкнигу регистрации полученных векселей.

Учетвекселей Сбербанка ОАО ПКСП «Кировстрой» ведет на синтетическомсчете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» субсчет 00«Вексель».

ОАОПКСП «Кировстрой» полученные от покупателей векселя, сдает вСбербанк, при это оформляется Акт приема-передачи векселей и Реестр векселей поустановленной форме.

Передачавекселей в Сбербанк отражается бухгалтерией ОАО «СПК» следующейбухгалтерской проводкой: Дебет сч. 48/10 «Выбытие ценных бумаг» иКредит сч. 58/00 «Вексель». В свою очередь Сбербанк перечисляет нарасчетный счет ОАО ПКСП «Кировстрой» сумму указанную в векселе.Расчет производится по номинальной стоимости векселя без дисконтной ставки.Денежные средства, поступившие на расчетный счет ОАО ПКСП «Кировстрой»от выбытия векселя бухгалтерия оформляет следующей проводкой: Дебет сч. 51/00«Расчетный счет» и Кредит сч. 48/10 «Выбытие ценных бумаг».

Погашениезадолженности покупателей отражается бухгалтерией предприятия по Дебету сч.58/00 «Вексель» и Кредиту сч. 62/00 «Расчеты спокупателями».

Помимоэтого ОАО ПКСП «Кировстрой» использует простые векселя Сбербанка дляоплаты поставщикам за поступившее сырье, составляется следующая проводка: Дебетсч. 60/00 «Расчеты с поставщиками» Кредит сч. 58/00«Вексель».

3.4. Учет расчетов, основанных назачете взаимных требований.

Междуорганизациями часто используются расчеты по сальдо взаимных требований, несвязанных с непосредственным перечислением денежных средств. Также расчетыимеют место только с тех случаях, когда между организациями заключены дваразличных договора на поставку продукции (работ, услуг), по которым возникаютвзаимные требования по исполнению средствами по каким-либо причинам невозможныили нецелесообразны. У организаций образуется взаимная дебиторская и кредиторскаязадолженность, которая может быть погашена зачетом взаимных требований.

Дляпроведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора приусловии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета. Для этого необходимооформить Акт сверки расчетов, в котором указать документы, по которым возниклизадолженности и суммы задолженности с выделением НДС, оформить письменноезаявление одной из сторон о проведении зачета за подписью руководителя иглавного бухгалтера.

Вбухгалтерском учете ОАО ПКСП «Кировстрой» выручка от реализациипродукции определяется по мере отгрузки, при этом отгруженные и отпущенные всчет товарообменных операций ТМЦ отражают по цене реализации по Дебету сч. 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» и Кредиту сч. 46 «Реализацияпродукции».

Производственнуюсебестоимость отгруженных и отпущенных ТМЦ списывают с кредита сч. 40«Готовая продукция» в дебет сч. 46 «Реализация продукции».

Поступившиев порядке обмена ТМЦ приходуют по счетам 10 «Материалы», 12«МБП», 41 «Товары» с кредита счета 60/00 «Расчеты споставщиками».

Стоимостьпоступивших ТМЦ засчитывают в погашение дебиторской задолженности поотгруженным и отпущенным ТМЦ. При этом дебитуют счет 60/00 «Расчеты споставщиками» и кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями».

Финансовыйрезультат от товарообменных операций определяют по счетам реализации (46«Реализация продукции, работ, услуг», 47 «Реализация и прочеевыбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов») исписывают его с этих счетов на счет 80 «Прибыли и убытки».

3.5. Порядок списания истребованной инеистребованной задолженности.

Поддебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций,работников и физических лиц данной организации.

Дебиторскаязадолженность ОАО ПКСП «Кировстрой» увеличилась по сравнению с 1998годом на 2084219 рублей и составила в 2000 году 2184219 рублей.

Кредиторскойназывается задолженность данной организации другим организациям, работникам,лицам. В 2000 г. данная задолженность составила 25224979 рублей, что на 4827979рублей выше данного показателя за 1998 год (Приложение).

Вбухгалтерском балансе ОАО ПКСП «Кировстрой» дебиторская икредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебитоская задолженностьотражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями» и 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская – насчетах 60 «Расчеты с поставщиками» и 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами».

Всвязи с тем, что ОАО ПКСП «Кировстрой» работает давно дебиторская икредиторская задолженности подлежали списанию, т. к. срок исковой давностиустановлен Гражданским Кодексом РФ в 3 года.

Напредприятия ведется ра бота с неистребованной дебиторской задолженностью.Составляются Акты сверки расчетов, но однако некоторые Акты сверки не подписаныорганизациями – должниками. По части задолженности предъявлены исковыезаявления в Кировский областной арбитражный суд, к которым прикладываютсядоговор о поставке продукции, накладные на отпуск продукции, копия направленнойпретензии, квитанция об уведомлении, но в части исков отказано судом.

Неистребованнаязадолженность списывалась на счет Убытков – в соответствии с Указом ПрезидентаРФ от 20. 12. 94г. № 2204 предельный срок расчетов между юридическими лицами 3месяца, по истечении 4 месяцев дебиторская задолженность в обязательном порядкесписывается на Убытки и относится на финансовые результаты организации –кредитора, но в целях налогообложения не уменьшает облагаемую прибыль.

Длясписания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата непроизведена, необходимо иметь следующие документы:

1) Договор напоставку продукции (товара);

2) Документыподтверждающие поставку;

3) Определениеарбитражного суда о принятии дела к производству.

Просроченную дебиторскую задолженность можно погашатьза счет резерва по сомнительным долгам (сч. 82). На ОАО ПКСП«Кировстрой» данный резерв создан.

4. Анализ расчетов сдебиторами и кредиторами.

4.1. Анализ динамики,структуры дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами проводитсяпо данным за 1998, 1999, 2000 года.

Дебиторская задолженность является важной частьюоборотных средств предприятия, потому начиная анализ динамики и структурыдебиторской задолженности целесообразно определить уровень текущих активов,отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия, для этого используемданные аналитических балансов 1998, 1999, 2000 годов (приложение).

Основные результаты анализа представлены в таблице4.1.

Таблица 4.1.

Уровень текущих активов,отвлеченных в дебиторскую задолженность предприятия и его измененияанализируемый период.

№ Показатели

Расчетная

формула

1998 1999 2000 Откл. 1 Общая сумма дебиторской задолженности, руб.

100000 724013 2184219 2084219 2 Общая сумма оборотных активов, руб.

9415000 9522766 14968368 5553368 3 Коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскую задолженность

Kотвл=Ra/At

0,01 0,08 0,15 0,14

По результатам проведенного анализа (см. таб. 4.1.)определили: коэффициент отвлечения оборотных активов в дебиторскуюзадолженность составил в 2000 году 0,15, что на 14% выше значения данногопоказателя за 1998 г. и означает вовлечение средств предприятия в расчеты, чтонегативно сказывается на воспроизводственном процессе предприятия. Этоувеличение произошло из – за значительного увеличения общей суммы дебиторскойзадолженности за анализируемый период на 2084219 р. со 100000 руб. в 1998 г. до2184219 руб. в 2000 г. на фоне увеличения общей суммы оборотных активов на5553368 руб. Это означает, что дебиторы перестали своевременно рассчитыватьсяпо своим долгам.

Для более анализа изменения за анализируемый периодобщей суммы дебиторской задолженности необходимо изучить состав и структуруэтой задолженности по данным второго раздела актива баланса (Приложение), приведеннымв таблице 4.2.

Таблица 4.2.

Состав и структурадебиторской задолженности ОАО ПКСП«Кировстрой»

Показатели 1998 1999 2000 Отложения Расчеты с дебиторами руб. уд. вес % руб. уд. вес % руб. уд. вес% руб. уд. вес % 1 2 3 4 5 6 7 8 9

1. за товары, работы, услуги

2. по векселям полученным

3. с филиалами

4. с учредителями по взносам в уставной капитал

5. по авансам выданным

6. с прочими дебиторами.

—

68000

32000

33702

164047

14537

915551

1,6

98,4

— 53463

883551

— 66,4

66,4

Итого 100000 100 197749 100 930088 100 830088 Х

Данные таблицы 4.2. показывают, что в составе иструктуре дебиторской задолженности ОАО ПКСП «Кировстрой» произошлисущественные изменения. За 2000 год сумма дебиторской задолженности измениласьпо сравнению с 1998 годом на 830088 руб., в том числе задолженность по расчетамс филиалами уменьшилась на 53463 руб. – с 68000 руб. в 1998 году до 14537 руб.в 2000 году, при том что изменение удельного веса произошло в отрицательнуюсторону (- 66,4 %); задолженность по расчетам с прочими дебиторами увеличиласьна 883551 руб. – с 32000 руб. в 1998 году до 915551 руб. в 2000 году, удельныйвес этой задолженности также увеличился на 66,4%.

В целом можно сделать вывод о том, что наибольшийудельный вес в структуре кредиторской задолженности составляет задолженностьпрочих дебиторов. И на увеличение этой задолженности за анализируемый периодоказало влияние ухудшение общего экономического положения в стране, снижениеплатежеспособности покупателей и заказчиков. Так как существует тенденциядальнейшего снижения платежной дисциплины покупателей и заказчиков, остаетсяоткрытым вопрос о плохой работе бухгалтерии ОАО ПКСП «Кировстрой» поистребованию возврата задолженностей – несвоевременного предъявления претензийпо оплате услуг.

Значительный удельный вес в составе источников средствОАО ПКСП «Кировстрой» занимают заемные, в т. ч. кредиторскаязадолженность.

Для того, чтобы исследовать динамику общей суммыкредиторской задолженности предприятия за анализируемый период, а так жеизменение его удельного веса в общем объеме привлекаемого краткосрочногозаемного капитала, воспользуемся данными аналитического баланса за 1998, 1999,2000 гг. (Приложение), приведенными в таблице 4.3.

Таблица 4.3.

Уровень текущихпассивов, отвлеченных в кредиторскую задолженность предприятию и его изменениеза анализируемый период.

Показатели Расчетная формула 1998 г. 1999 г. 2000 г. Отклонения

Общая сумма кредиторской задолженности, руб.

Общая сумма краткосрочного заемного капитала, руб.

Коэффициент отвлечения заемного капитала в кредиторскую задолженность

Котвл.=/>

21097000

24038284

25924979

4827979

Как следует из данных таблицы 4.3. коэффициентотвлечения краткосрочного заемного капитала в кредиторскую задолженностьсоставил в 2000 году 1, т. е. 100 % составляет удельный вес кредиторскойзадолженности в общей сумме краткосрочных обязательств. Этот показатель неизменился по сравнению с 1998 годом, что свидетельствует о том, что предприятиепродолжает использовать бесплатные или более дешевые источники покрытияпотребности предприятия в оборотных средствах. Общая сумма кредиторскойзадолженности увеличилась на 4827979 руб. в 2000 г. – с 21097000 руб. до25924979 руб.

Для более углубленного анализа изменения кредиторскойзадолженности за 1998, 1999, 2000 гг. целесообразно изучить состав и структурукредиторской задолженности, используя данные пятого раздела пассива баланса(Приложение), приведенные в таблице 4.4.

Таблица 4.4.

Состав и структуракредиторской задолженности ОАО ПКСП«Кировстрой»

Расчеты с кредиторами 1998 1999 2000 Отложения руб % Руб % руб % руб %

1. За товары, работы и услуги

2. По векселям к описи

3. С филиалами

4. По оплате

5. По внебюджетным платежам

6. С бюджетом

7. По авансам полученным

8. С прочими кредиторами

10193000

283000

4174000

5141000

1306000

48,3

1,3

19,8

24,4

6,2

11305179

234932

3520453

7282890

1694830

14,6

30,3

7,1

11910653

390786

3781947

7723177

2118416

1,5

14,5

29,8

8,2

1717653

107786

-392053

2582177

812416

-2,3

0,2

-5,3

5,4

Итого 21097000 100 24038284 100 25924979 100 4827979 Х

Данные таблицы 4.4. показывают, что за 2000 год общаясумма кредиторской задолженности предприятия увеличилась по сравнению с 1998годом на 4827979 руб.

На это увеличение оказал влияние значительный ростзадолженности предприятия бюджету: так за 2000 год задолженность перед бюджетомсоставила 7723177 (удельный вес – 29,8% в общей сумме кредиторскойзадолженности), что н а 2582177 руб. (или 5,4%) выше данного показателя за 1998год.

Задолженность по внебюджетным платежам уменьшилась на392053 руб. и составила в 2000 году – 3781947 руб.

Задержка выплаты налогов и налоговых платежей являетсяв настоящее время самым дорогим источником заемных средств, так как вызываетрост штрафных санкций, ухудшает деловой имидж предприятия, снижает егокредитный рейтинг.

Задолженность перед персоналом по оплате трудасоставила в 2000 году 390786 руб., что на 107786 руб. (0,2%) выше чем в 1998году.

В последующие периоды необходимо приложить все усилияпо предотвращению возникновения задолженности, так как задержка выплатызаработной платы персоналу снижает уровень материальной заинтересованности ипроизводительности труда работников, приводит к росту текучести кадров.

Отрицательно сказались на увеличении кредиторскойзадолженности предприятия расчеты с прочими кредиторами. Задолженность передпрочими кредиторами увеличилась за анализируемый период на 812416 и составила в2000 году 2118416 руб. (или 2% удельного веса).

Расчеты с кредиторами за товары, работы, услугисоставили в 1998 году 10193000 руб. (или 48,3% от общей суммы кредиторскойзадолженности), но уже в 2000 году данная задолженность увеличилась на 1717653руб. (или 2,3%)

В целом, кредиторская задолженность предприятия порасчетам за товары, работы, услуги является дешевым источником покрытияпотребности предприятия в оборотных средствах.

Оценка состава и структуры дебиторской и кредиторскойзадолженности может производится по конкретным поставщикам и покупателям, атакже по срокам образования задолженности или срокам их возможного погашения.

Анализ по срокам образования позволяет контролироватьзадолженность, своевременно выявлять просроченную и принимать меры к еевзысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны бытьрегулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельномдокументе. Но более глубокий анализ состава и структуры расчетов с дебиторами икредиторами произвести невозможно, так как на ОАО ПКСП «Кировстрой»не должным образом организован учет расчетов с дебиторами и кредиторами в разрезепоставщиков и покупателей.

4.2. Анализ качествадебиторской и кредиторской задолженности.

Для того, чтобы оценить качество дебиторской икредиторской задолженности необходимо проанализировать коэффициенты,приведенные в таблице 4.5. и таблице 4.6.

Анализ качества задолженности производится наосновании определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженностив общем ее объеме, с целью уменьшения ее объемов и улучшения расчетов.

Таблица 4.5.

Анализ качествадебиторской задолженности ОАО ПКСП «Кировстрой» и его изменений зааналитический период.

Показатели Условные обозначения 1998 1999 2000 Откло-нения 1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб.

100000 197749 930088 732339 2. Сумма сомнительной дебиторской задолженности, руб.

Rac

2500 4943,7 23252,2 3. Сумма просроченной дебиторской задолженности, руб.

Raпр

30.000 1955 4284 2329 4. Коэффициент просроченной дебиторской задолженности

0,30 0,001 0,004 0,003 5. Коэффициент сомнительной дебиторской задолженности

0,025 0,025 0,025 0,001

На основании данных, приведенных в таблице 4.5. можносделать вывод, что доля просроченной дебиторской задолженности увеличивается в2000 году по сравнению с 1999 годом на 0,3% (с 0,1% до 0,4%), а долясомнительной на 0,1% (с 2,4% до 2,5%).

В результате проведенного анализа (см. таблицу 4.5.)прослеживается отрицательная черта, т.е. повышается уровень некачественнойзадолженности.

Таблица 4.6.

Анализ качествакредиторской задолженности.

Показатели Расчетная формула 1998 1999 2000 Отклонения 1. Общая сумма кредиторской задолженности, руб.

21097000 24038284 25924979 4827979 2. Сумма просроченной кредиторской задолженности, руб.

RPпр

10260000 9109355 6957247 -3302453 3. Коэффициент просроченной кредиторской задолженности, руб.

0,49 0,38 0,27 -0,72

На основании произведенных расчетов (таблица 4.6.)определим уровень просроченной кредиторской задолженности снизилась заанализируемый период на 22% — с 49% в 1998 году до 27% в 2000 году.

В основном это связано с тем, что предприятиенесвоевременно рассчитывается с бюджетом и внебюджетными фондами, а этоотрицательно сказывается на его платежеспособности, так как за несвоевременнуюуплату взымаются штрафные санкции, уплачиваемые за счет прибыли предприятия,следовательно, часть прибыли теряет свою ценность.

4.3. Анализоборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Основные результаты оборачиваемости дебиторской икредиторской задолженности представлены в таблице 4.7. и таблице 4.8.

Таблица 4.7.

Оборачиваемостьдебиторской задолженности ОАО ПКСП «Кировстрой»

Показатели Расчетные функции 1998 1999 2000 Отклонения 1. Сумма оборота по дебиторской задолжен-ности (выручка от реали-зации), руб. V 2315600 27989006 39419113 1626313

2. Величина дебиторской задолженности, руб.

— на начало года

— на конец года

— средний остаток

Raн.г.

Raк.г.

12000

100000

56000

100000

197749

148874,5

197749

930088

563918,5

185749

830088

507918,5

3. Коэффициент обора-чиваемости дебиторской задолженности

188 69,9 -343,6 4. Средний остаток оборота дебиторской задолженности (период погашения)

1 2 5 4

По результатам анализа определили (смотри таблицу4.7.): коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности уменьшился в 2000году по сравнению с 1998 годом на 343,6 оборотов (с 413,5 до 69,9 оборотов).Уменьшение этого коэффициента означает увеличение поставок в кредит, т.е.относительное увеличение коммерческого кредита, предоставляемого заказчикам в2000 году.

За счет замедления оборачиваемости дебиторскойзадолженности на 343,6 оборотов, значительно увеличился срок расчет заказчиковс предприятием: так в 2000 году период погашения дебиторской задолженностисоставил 5 дней, что на 4 дня меньше, чем в 1998 году. Это состояние можнооценить как отрицательное.

Таблица 4.8.

Оборачиваемостькредиторской задолженности ОАО ПКСП«Кировстрой»

Показатели Расчетная формула 1998 1999 2000 Отклонения 1. Сумма оборота по кредиторской задолженности (выручка от реализации, руб) 23156000 2798006 39419113 16263113

2. Величина кредиторской задолженности, руб.

— на начало года

— на конец года

— средний остаток

Rр.н.г.

Rрк.г.

21617000

21097000

21357000

21097000

24038284

22567643

24038284

25924979

24981631,5

2421284

4827979

3624631,5

3. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, раз.

Коб.к.з./>

1,08 1,24 1,58 0,5 4. Средний срок оборота кредиторской задолженности (период погашения кредиторской задолженности), дней

333 290 228 -105

На основании данных таблицы 4.8. определили: коэффициентоборачиваемости кредиторской задолженности повысился в 2000 году по сравнению с1998 г. на 0,5 оборота (с 1,08 до 1,58 в 2000 г.), что связано с ростом выручкиот реализации продукции в 1,7 раз, и означает относительно снижениекоммерческого кредита, предоставляемого предприятию его поставщиками и другимикредиторами. В связи с ускорением оборачиваемости кредиторской задолженности на0,5 оборота, уменьшился средний срок в течении которого предприятиерассчитывается по своим долгам с кредиторами; так в 2000 году период погашениякредиторской задолженности составил 228 дней, что на 105 дней быстрее, чем в1998 году. Снижение данного показателя можно оценить как положительное, новтоже время 228 дней является высоким значением продолжительности одногооборота кредиторской задолженности и может быть связано со снижениемплатежеспособности предприятия или сознательным нарушением платежнойдисциплины.

4.4. Анализ соотношениядебиторской икредиторской задолженности.

Сравнение состояниядебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: напредприятии преобладает сумма кредиторской задолженности. В результате этогоболее низкая скорость ее обращения по сравнению с дебиторской. А так какдебиторская задолженность оборачивается быстрее кредиторской, у предприятияпоявились свободные средства в обороте в размере, соответствующем разностичисла дней оборота кредиторской и дебиторской задолженности.

Так, в 2000 г. предприятиерассчитывалось со своими кредиторами всреднем через 69,9 дня. Таким образом, втечении 158,1 предприятие бесплатно использовало в своем обороте дополнительныесредства, что свидетельствует о финансовых затруднениях предприятия, так как,если бы кредиторы не предоставляли ему эти средства, то предприятие вынужденобыло бы или привлекать платные кредиты банка, или сокращать масштабы своейдеятельности.

Еще одним из способовопределения оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженностейявляется расчет коэффициента, который позволяет определить сколько приходитсядебиторской задолженности на 1 рубль кредиторской, причем оптимальное значениеданного коэффициента варьируется от 0,9 до 1,0, т. е. кредиторскаязадолженность должна не более чем на 10 % превышать дебиторскую.

Расчет коэффициента ведется последующей формуле:

/> КСДК=/>

/>где КСДК – коэффициент соотношения дебиторской икредиторской задолженности;

/>Rа – дебиторскаязадолженность;

/>RР – кредиторскаязадолженность.

Таблца 4.9.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторскойзадолженности ОАО ПКСП «Кировстрой»

Показатели 1998 1999 2000 Отклонения 1. Общая сумма дебиторской задолженности, руб. 100000 197749 930088 830088 2. Общая сумма кредиторской задолженности 21097000 24038284 25924979 4827979 3. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности 0,005 0,008 0,036 0,031

На основании данных, приведенных в таблице 4.9.,имеем: в 2000 году коэффициент соотношения дебиторской и кредиторскойзадолженности составил 0,036, т.е. на 999,96% кредиторская задолженностьпревышает дебиторскую, а в 1998 году данный коэффициент составил 0,005, т.е. на99,99% кредиторская задолженность превышает дебиторскую. Это неправильно, такоесоотношение является нерациональным, так как кредиторская задолженность должнаяне более, чем на 10% превышать дебиторскую. Поэтому необходимо ежеквартальноследить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности и прилагатьвсе усилия для снижения последней.

4.5. Пути улучшения состояниярасчетов.

Для улучшения состояния расчетов:

— необходимо следить за соотношениями дебиторской икредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженностисоздает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимымпривлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышениекредиторской задолженности над дебиторской может привести кнеплатежеспособности предприятия;

— контролировать политику диверсификации вотношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества дляуменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

— постоянно контролировать состояние расчетов попросроченной задолженности;

— производить классификацию покупателей взависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, историикредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

— имея оперативные данные по просроченнойзадолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылатьуведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

— разрабатывать разнообразные модели договоров сгибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок придосрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж иинтенсифицирует приток денежных средств.

Заключение.

Открытое акционерное обществопроизводственно-коммерческое строительное предприятие «Кирострой»является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество,отражаемое на его самостоятельном балансе.

Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности,необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенныхфедеральным законом.

Основным видом деятельности являетсяпроизводственная.

В развитии хозяйственной деятельности предприятия иповышении эффективности использования его ресурсов ведущая роль принадлежиттрудовым ресурсам – темпы роста производительности труда одного работникаопережают темпы роста его фондовооруженности.

Однако, из анализа финансовой устойчивости иплатежеспособности следует, что предприятие на протяжении анализируемогопериода находится в кризисном финансовом состоянии, собственные оборотныесредства у предприятия отсутствуют, а так как предприятие не привлекает длясвой деятельности долгосрочный заемный капитал – отсутствуют и чистые мобильныеактивы. ОАО ПКСП «Кировстрой» имеет высокую степень финансовойзависимости от заемных источников, все это говорит о неудовлетвореннойструктуре баланса и об увеличении риска финансовых затруднений в будущем.

В настоящее время ОАО ПКСП «Кировстрой»решает вопрос о нехватке собственных оборотных средств. Планируется капитальныйремонт зданий и сооружения, ликвидация аварийности оборудования, реализациянеиспользуемого.

Ведение бухгалтерского учета на предприятииосуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разныйстатус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерскомучете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательныйхарактер (план счетов, методические указания, комментарии).

ОАО ПКСП «Кировстрой» применяетавтоматизированную форму учета, созданную на базе использования ЭВМ.

В ходе написания выпускной квалификационной работывыявились следующие отличительные черты в организации расчетов и их учете.

В бухгалтерском учете ОАО ПКСП«Кировстрой» аванс (предварительная оплата) поставщику отражается насчете 60/00 «Расчеты с поставщиками», без применения счета 61«Расчеты по авансам выданным». Определения выручки от реализациипродукции осуществляется по мере отгрузки продукции покупателям, а в целях налогообложения - по мере оплаты покупателями за поставленную продукцию.

При вексельной оплате продаваемой продукции ОАОПКСП «Кировстрой» использует только простые векселя Сбербанка, покоторым расчет производится по номинальной стоимости векселя без дисконтнойставки.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженностипоказал, что за анализируемый период произошло вовлечение средств предприятия врасчеты из-за значительного увеличения общей суммы дебиторской задолженности.Наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности составляетзадолженность покупателей и заказчиков за товары, работы, услуги, а наувеличение этой задолженности оказало влияние повышение неплатежеспособностипокупателей. В то же время произошло увеличение бесплатных или более дешевыхзаемных источников покрытие потребности предприятия в оборотных средствах засчет увеличения общей суммы кредиторской задолженности за анализируемый период.Наибольший удельный вес в структуре кредиторской задолженности занимаетзадолженность предприятия бюджету.

За анализируемый период произошло ускорениеоборачиваемости кредиторской и увеличение дебиторской задолженностей ОАО ПКСП«Кировстрой», в связи с этим увеличился срок расчета покупателей спредприятием и сократился средний срок в течение которого предприятие рассчитываетсясо своими кредиторами.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками ипокупателями на ОАО ПКСП «Кировстрой», рекомендуются следующиемероприятия:

— создать комиссию по работе с дебиторскойзадолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение засостоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов спокупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно статьведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензийпо оплате продукции;

— необходимо производить анализ состава и структурыдебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам ипокупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках ихвозможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования(погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, ихцелесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр старениясчетов дебиторов, кредиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, построкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъектызадолженности, по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативновыявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольшийрезультат для предприятия, а также тех с которыми должны устанавливаться особыеотношения;

— постоянно следить за соотношением дебиторской икредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженностисоздает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимымпривлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторскойзадолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособностипредприятия;

— контролировать оборачиваемость дебиторской икредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченнойзадолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит ктому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленнойпродукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

— в сложившейся ситуации можно посоветоватьорганизовать на предприятии систему аналитического учета дебиторскойзадолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридическихлиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты;

— на высоком уровне организовать работу сдоговорами, в карточке клиента отличать работает он под реализацию или посистеме предоплаты.

Таким образом, вышеизложенные предложения будутспособствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижениюдебиторской задолженности и укреплению финансового состояния Открытогоакционерного общества Производственно-коммерческого строительного предприятия«Кировстрой».

Список используемой литературы.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.№129 – Ф3.

2. Федеральный закон о переводном и простом векселе от 11 марта 1997 г. №48– Ф3.

3. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 и 2, — М.: Проспект, 1998 – 480 с.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности вРФ. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. №34н

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностипредприятий и инструкция по его применению. Утвержден Приказом Минфина СССР от1 ноября 1991 г. №56, в редакции Приказов Минфина РФ от 28.12.94. г. №173, от28.07.95. №81, от 27.03.96. №31, от 17.02.97. №15.

6. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли. Утверждено Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552,с изменениями и дополнениями на 11 марта 1997 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ9/99. Утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. №32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ10/99 Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н.

9. Об улучшении расчетов в хозяйстве и повышении ответственности за ихсвоевременное проведение Указ Президента РФ от 19 октября 1993 г. №1662.

10. Положение о претензионном порядке урегулирования споров. УтвержденоПостановлением Верховного Совета РФ от 24 июня 1992 г. №3116-1.

11. О порядке ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах НДС:Постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. №914.

12. Методические положения по оценке финансового состояния предприятий иустановлению неудовлетворительной структуры баланса. Утверждено распоряжениемФедерального управления №31-р от 12 августа 1994 г.

13. О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд. Письмо Высшего арбитражногосуда РФ от 27 декабря 1994. №С 1-7/ОП-867.

14. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФм/у юридическими лицами. Указание ЦБ РФ от 7 октября 1998. №357-У.

15. Анализ бухгалтерского баланса предприятия: Методические рекомендации/Сост. Л.А. Целоусова. – Киров, 1998 г. – 32с.

16. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности. Учебник/Под ред.В.И. Стражева – Мн: Высш. Шк, 1998 г. 1998 г. – 398 с.

17. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. М.: экспертное бюро, 1997 г.– 351 с.

18. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие – М.:Финансы и статистика, 1997 г. – 480 с.

19. Бухгалтерский учет: Учебник/под ред. П.С. Безруких – 3-е издание,перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999 г. – 624 с.

20. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различныхформ собственности. – СПБ: Издательский торговый дом «Герда», 2000 –640 с.

21. Голомазова Л.А. Списание невостребованной дебиторской задолженности. /Бухгалтерский учет, 1998 г. — №6 – 24-26 с.

22. Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. – М.:«Интер-Тех», 1996 г. – 112 с.

23. Ефимова О.В. Финансовый анализ 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Изд-во«Бухгалтерский учет, 1999 – 352 с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие – 2-е изд., перераб.и доп. – М.: ИНФРА-М, 1999 – 584 с.

25. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие – М.:ИНФРА-М, 1997 – 392 с.

26. Карзаева Н.Н. Счет фактура и расчеты с бюджетом по НДС. / Бухгалтерскийучет – 1998, №12, 34 – 92 с.

27. Кричевский Н.А. Как улучшить финансовое состояние предприятия. /Бухгалтерский учет – 1996, №12, 34 с.

28. Ложников И.Н. О порядке отражения в бухгалтерском учете организацийопераций с векселями. / Главбух. Практический журнал для бухгалтеров. – 1997 г.- №7, — 4-15 с.

29. Лубяная В.С. Дебиторская и кредиторская задолженность. Бухгалтерскийучет. Налоговые аспекты. / Налоговый вестник – 1998, №10 – 99 с.

30. Методические указания по выполнению выпускных квалифицированных работдля студентов 5 курса всех специальностей. / Кировский филиал ВЗЭФИ – Киров,1999 г.

31. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд.перераб. и доп. – Минск: ООО „Новое здание“, 1999 – 688 с.

еще рефераты

Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Операционная техника и учет в КБ

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Признание и классификация основных средств

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Ответственность главного бухгалтера

30 Августа 2013

Реферат по бухгалтерскому учету и аудиту

Отчет о практике ЗАО АРЭК предприятие Республики Казахстан

30 Августа 2013