Реферат: Учет деятельности субъекта малого предпринимательства без образования юридического лица
СОДЕРЖАНИЕВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………….…….………….3
1. ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА БЕЗОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
1.1Определение предпринимателя безобразования юридического лица………5
1.2Порядок регистрации и прекращения деятельности индивидуального предпринимателябез образования юридического лица (ПБОЮЛ)……………………………………………………………………………71.2 Учетдеятельности индивидуального предпринимателя безобразования юридического лица (ПБОЮЛ)…………………………………………………...101.3Отчетность индивидуального предпринимателя без образования юридического лица(ПБОЮЛ)…………………………………………………...212. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИСУБЪЕКТА МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
ЧП«БЕЗЫМЯННЫЙ»…………………………………………………………………..29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………………..33
СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………………………..35
ПРИЛОЖЕНИЕ…………………………………………………………………………..36
ВВЕДЕНИЕ
Правоспособность представляет собой одно из качеств, характеризующихлицо, как участника гражданских правоотношений. В самом общем виде подправоспособностью понимается возможность лица иметь гражданские права и нестиобязанности. Другим важным качеством субъекта гражданских правоотношенийявляется дееспособность, то есть способность приобретать гражданские права иобязанности посредством своих собственных действий.
Наличие правоспособности и дееспособности является важнейшим условиемучастия в гражданском обороте. Различные субъекты предпринимательскойдеятельности имеют существенные различия в правоспособности и дееспособности.Так, например, одно из важнейших отличий в этом плане между коммерческойорганизацией и индивидуальным предпринимателем состоит в том, что у организациимоменты возникновения право- и дееспособности совпадают и определяются моментомгосударственной регистрации в качестве юридического лица, а у гражданинаправоспособность возникает с момента рождения, а полная дееспособность — подостижении совершеннолетия
Правовой статус индивидуальных предпринимателей регулируется ст. 23-25 ГКРФ.
В соответствии с законодательством РФ лицо вправе осуществлятьпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Врезультате ведения такой деятельности, возникает индивидуальное (частное)предприятие. Имущество этого предприятия формируется из имущества гражданина,его семьи, если она участвует в предпринимательской деятельности, полученныхдоходов и других предусмотренных законом источников.
Индивидуальный предприниматель получает единолично весь доход отосуществляемой им предпринимательской деятельности и несет весь риск от еерезультатов.
Индивидуальный предприниматель отнесен законом к субъектам малого предпринимательства.Следовательно, индивидуальный предприниматель обладает правом на всепредусмотренные законом о государственной поддержке малого предпринимательствальготы и привилегии.
К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образованияюридического лица соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируютдеятельность юридических лиц являющихся коммерческими организациями, такимобразом, в сфере потребительского рынка и услуг предприниматель, осуществляющийсвою деятельность без образования юридического лица, выступает на равных сюридическими лицами условиях.
Осуществление предпринимательской деятельности без образованияюридического лица несравнимо проще в смысле финансового и налогового учета, дляэтих субъектов предусмотрена упрощенная процедура регистрации.
Индивидуальный предприниматель вправе иметь свой расчетный счет, товарныйзнак, заключать сделки и подписывать договоры, получать банковский кредит.
Ставки налогообложения, доходов, полученных от этого вида предпринимательскойдеятельности, значительно ниже, чем у других субъектов предпринимательскойдеятельности.
Индивидуальный предприниматель также имеет право на использованиенаемного труда.
Целью настоящей работы является изучение учета деятельности субъекта малогопредпринимательства без образования юридического лица. В ходе реализациипоставленной цели решаются следующие основные задачи:
1. Определение понятия предпринимателяосуществляющего деятельность без образования юридического лица.
2. Определение порядка регистрации и прекращения деятельности ПБОЮЛ.
3. Рассмотрение правилучета и отчетности деятельности ПБОЮЛ.
Объектом исследованияявляется частный предприниматель «Безымянный», осуществляющийдеятельность без образования юридического лица.
1. ОСНОВЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТАМАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА
1.1 Определение предпринимателя безобразования юридического лица
Индивидуальныйпредприниматель (другие названия: частный предприниматель, предприниматель безобразования юридического лица, ПБОЮЛ, ИП, ЧП) — это гражданин,зарегистрированный как предприниматель без образования юридического лица. Апоскольку все граждане считаются физическими лмцами, то игражданин-предприниматель — тоже лицо физическое. Однако, согласно статье 23«Предпринимательская деятельность гражданина» Гражданского Кодекса РФ«К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой безобразования юридического лица, соответственно применяются правила настоящегоКодекса, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихсякоммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовыхактов или существа правоотношения».Итак, этотгражданин-предприниматель, чаще именуемый как частный предприниматель (ЧП) илииндивидуальный предприниматель (ИП), сидит на двух стульях. С одной стороны, он- лицо физическое, с другой — к нему применяются все правила хозяйственногоправа, как к коммерческой организации, т.е. как к юридическому лицу.
Иногда это — выгоднаяпозиция. Например, можно расплатиться за недвижимость (или, наоборот, принятьплатёж) наличными без всяких ограничений на сумму платежа единовременно. Такимобразом, обходится следующее ограничение: в случае, если оба участника сделки — юридические лица, то сумма наличного платежа за каждый день согласно УказаниюЦБ РФ не должна превышать 60000 рублей (до 21.11.2001 — 10000 рублей).
А иногда быть физическимлицом невыгодно. Корпоративные партнеры неохотно ведут дела с«частниками». Например, предприятие реализует свою (или чужую)продукцию только оптом. Индивидуальный предприниматель готов купить партию, но… Он лицо физическое, а, как известно, при расчетах с населением необходимоиспользовать кассовый аппарат (см п.3 Постановления Пленума ВысшегоАрбитражного Суда Российской Федерации от 4 августа 1999 года «О некоторыхвопросах практики применения Закона Российской Федерации „О примененииконтрольно — кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением“, в котором разъясняется, что сферой регулирования указанногоЗакона являются денежные расчеты с участием граждан, покупающих товары илизаказывающих услуги, независимо от того, в каких целях граждане совершаютпокупки (заказывают услуги), и судам в этой связи следует иметь в виду, чтоданный Закон подлежит применению и в тех случаях, когда денежные расчетыосуществляются с индивидуальным предпринимателем (покупателем, клиентом). Этуже позицию занял и Конституционный Суд РФ (см определение № 88-О от 15 мая 2001г.). Вопрос не праздный, т.к. в случае продажи (оказания услуги) юридическимлицом индивидуальному предпринимателю без применения ККМ, на предприятие можетбыть наложен штраф, предусмотренный ст. 7 Закона „О ПРИМЕНЕНИИКОНТРОЛЬНО-КАССОВЫХ МАШИН ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ РАСЧЕТОВ СНАСЕЛЕНИЕМ“ (до 10000 рублей).
Таким образом, еслипокупателей-предпринимателей немного, то заводить ради них кассовый аппаратневыгодно. Однако, с 01.01.2001 г индивидуальные предприниматели сталиплательщиками НДС и теперь им нужны счета-фактуры для зачета входного НДС.Все-таки налог на добавленную стоимость (НДС) — это не налог с оборота, а налогименно на добавленную стоимость, т.е. на разницу между НДС с продажи и НДС спокупки.
Однако, выдачасчета-фактуры и чека ККМ одновременно невозможна. Поэтому:
1) либо предприятие,желая сохранить клиента, выдает предпринимателю-частнику счет-фактуру ипринимает наличные по приходному ордеру, рискуя тем самым „попасть“на штраф,
2) либо выдает ему чекбез счет-фактуры, но тогда он не сможет зачесть уплаченный НДС и подобнаяпокупка становится для частника дороже на 1/6 часть (20%:120%).
Чтобы выйти из»штопора", надо уговорить предпринимателя сменить наличную формурасчета на безналичную. Если же это невозможно, то остается один путь: сходитьс ним в ближайшее отделение Сбербанка и отправить оттуда по форме ПД-4 (обычныйбланк квитанции для населения) самим себе эти наличные деньги на расчетный счетпредприятия в банке. Тогда и штрафа нет, и счет-фактура выдана. Правда, деньгипоступят на счет с некоторым запозданием (до 3-х дней).
1.2 Порядок регистрации ипрекращения деятельности индивидуального предпринимателя без образованияюридического лица (ПБОЮЛ)Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателейустановлен Положением о порядке государственной регистрации субъектов предпринимательскойдеятельности, утвержденным Указом Президента РФ от 8 июля 1994 года № 1482х; всоответствии с которым граждане — предприниматели регистрируются администрациейрайона, города и района в городе, поселка, села по месту постоянного жительствапредпринимателя.
Гражданин, желающий зарегистрироваться в качестве индивидуальногопредпринимателя, оформляет в администрации района по месту жительства заявление/бланки заявления выдаются в администрации/.
Физические лица, получившие разрешение заниматься предпринимательскойдеятельностью, обязаны своевременно встать на учет в качестве налогоплательщикав налоговый орган по месту постоянного жительства в 10-ти дневный срок смомента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В случаенесоблюдения указанного срока на предпринимателя налагается штраф от 5 000рублей.
Постановка на налоговый учет сопровождается присвоением 12-разрядногоидентификационного номера налогоплательщика (ИНН). Налоговая инспекция выдаетсвидетельство установленная образца.
Индивидуальный предприниматель обязан зарегистрироваться в Пенсионномфонде и в Фонде обязательного медицинского страхования в качестве плательщикастраховых взносов. Страховые взносы уплачиваются, во-первых, с чистого дохода,представляющего собой разницу между полученными предпринимательскими доходами ирасходами, непосредственно связанными с их извлечением (сумма указанногочистого дохода подтверждается справкой из налоговой инспекции). Во-вторых, сдоходов, выплачиваемых в пользу физических лиц, работающих у предпринимателя потрудовым контрактам и выполняющих работы по гражданско-правовым договорам.
Государственная регистрация гражданина в качестве индивидуальногопредпринимателя утрачивает силу с момента вынесения судом решения о признаниииндивидуального предпринимателя банкротом (ст. 25 ГК РФ), либо в день получениярегистрирующим органом заявления предпринимателя об аннулировании егогосударственной регистрации в качестве предпринимателя и ранее выданного емусвидетельства о регистрации.
При заполнении заявления особенно внимательно следует подойти кперечислению видов деятельности, которые Вы хотите осуществлять.
Предприниматель вправе заниматься только теми видами деятельности,которые указаны в свидетельстве о регистрации, а туда они в точностипереносятся из Вашего заявления. Занятие некоторыми видами деятельности требуетналичия у предпринимателя лицензии или квалификационного аттестата. Однако,отсутствие у Вас этих документов на момент регистрации не может являтьсяпричиной отказа в регистрации /исключение — занятие охранной деятельностью/.
Занятие отдельными видами деятельности возможно только после получениясоответствующей лицензии.
Основным нормативным актом, содержащим порядок ведения лицензионнойдеятельности, а также перечень, видов деятельности, для занятия которыминеобходимо получение лицензии, является постановление Правительства РФ «0лицензировании отдельных видов деятельности» от 24.12.94 г. (СЗ РФ, 19951, ст.69).
Указанным постановлением предусмотрено, что; в Российской Федерацииотдельные виды деятельности осуществляются предприятиями, организациями иучреждениями независимо от организационно-правовой формы, а также физическимилицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, на основании лицензии специального разрешения органов,уполномоченных на ведение лицензирования.
Установлено, что лицензия является официальным документом, которыйразрешает осуществление указанного в нем вида деятельности в течение указанногосрока, а также определяет условия его осуществления.
Лицензия выдается после представления заявителем документа,подтверждающего ее оплату, отдельно на каждый вид деятельности подписываетсяруководителем (в случае его отсутствия — заместителем) органа и заверяетсяпечатью этого органа.
При осуществлении лицензируемого вида деятельности на несколькихтерриториально обособленных объектах, лицензиату одновременно с лицензиейвыдаются ее копии, заверенные уполномоченным органом, с указаниемместоположения каждого объекта.
Выданная лицензия теряет юридическую силу при ликвидации предприятия,организации, учреждения или прекращении действия свидетельства огосударственной регистрации физического лица в качестве предпринимателя.
Лицензиат обязан в 15-дневный срок подать заявление о переоформлениилицензии в случае реорганизации, изменения наименования юридического лица,изменения паспортных данных физического лица, утраты лицензии.
До переоформления лицензии, производимой в порядке, установленном для ееполучения, лицензиат осуществляет деятельность на основании ранее выданнойлицензии, в случае ее утраты на основании временного разрешения, выдаваемогоорганом, уполномоченным на ведение лицензионной деятельности.
Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качествеиндивидуального предпринимателя оформляется в 3 экземплярах: один выдаетсяпредпринимателю, второй остается у местной администрации, а третий направляетсяналоговому органу по месту регистрации предпринимателя.
Так как к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой безобразования юридического лица, применяются правила Гражданского кодекса РФ,которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческимиорганизациями, то в сфере потребительского рынка и услуг индивидуальныйпредприниматель выступает на равных с юридическими лицами. В то же времяпредпринимательство в качестве индивидуального предпринимателя несравнимо прощев смысле финансового и налогового учета его можно вести и без специальногобухгалтерского образования. Что касается использования труда других граждан,индивидуальный предприниматель имеет право привлекать их на основе договоровгражданско-правового характера (договоры подряда, поручения, комиссии,агентирования).
Понятие предпринимательской деятельности без образования юридическоголица, которую могут осуществлять граждане, содержится в п. 1 ст. 23 ГК.
Индивидуальная предпринимательская деятельность ведется гражданином отсвоего имени, он совершает сделки и другие юридически значимые действия,необходимые для осуществления своей деятельности. Правоспособностьиндивидуального предпринимателя является универсальной, т. к. в соответствии сост. 49 ГК, которая согласно п.3 ст.23 ГК должна применяться к нему, он можетиметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые дляосуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом (ст. 49 ГК).
Имущественная ответственность гражданина в соответствии со ст.24 ГКследующая: он отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим емуимуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом неможет быть обращено взыскание. Взыскание на имущество гражданина не обращается,если есть возможность погасить долг за счет его дохода заработной платы, иногозаработка, пенсии, стипендии. Это возможно, если размер взыскания не превышает20-50% месячного дохода, в зависимости от того, по каким долгам производитсявзыскание (ст. 383 ГПК). В этом случае взыскание обращается на доходы.
Индивидуальный предприниматель может быть признан несостоятельным(банкротом) в судебном или добровольном порядке путем официального объявлениядолжником о своей несостоятельности (банкротстве). Основания и порядокпризнания судом индивидуального предпринимателя банкротом, или объявления им освоем банкротстве установлены Законом о банкротстве, т.к. в соответствии спреамбулой этого закона понятием предприятия охватывается и гражданин — предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность.
Требования кредиторов предпринимателя банкрота удовлетворяются из сумм,полученных от продажи принадлежащего ему имущества, на которое может бытьобращено взыскание (ст. 24 ГК).
В случае утери свидетельства, если причины уважительные (например, пожар,кража), администрация района выдаст Вам его дубликат. За это взимается 20% отсуммы ранее уплаченного сбора. В других случаях (т. е. если причины утерипризнаны неуважительными) регистрация производится заново с уплатой 100% сборапо ставкам, действующим на момент сбора.
1.3 Учет деятельности индивидуального предпринимателя без образованияюридического лица (ПБОЮЛ)Каждая товарная операция индивидульногопредприниматемя, как и любого предприятия оформляется соответствующимдокументом, который составляется в момент ее совершения, а если это непредставляется возможным – непосредственно по окончании операции.Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных несут лица,создавшие и подписавшие эти документы.Все товарные операции индивидульногопредприниматемя делятся на два вида: поступление товаров и их выбытие, кромеэтого существует такая товарная операция, как переоценка товаров, котораяоформляется актами о переоценке товаров.Торговые операции должны быть документальнооформлены в соответствии с правовыми требованиями, предъявляемыми действующимзаконодательством.При оформлении торговых операций чаще всегоиспользуются договоры купли-продажи. Подоговору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар)в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этоттовар и уплатить за него определенную сумму (цену).Каждая партия реализуемых товаров должнасопровождаться сертификатом соответствия, подтверждающим качество товаров,безопасность их для здоровья и жизни потребителей.Каждый год перечень продукции, подлежащейобязательной сертификации, утверждает Госстандарт РФ. Законодательствомпредусмотрены следующие формы документов по сертификации: сертификат соответствия; гигиенический сертификат;качественное удостоверение; протокол испытания.Основными документами, фиксирующими прибытиетовара, являются счет-фактура, товарнаянакладная (униф. ф. ТОРГ-12), приходно-расходный кассовый ордер(Униф. ф. № КО-1) (См. приложение).Товарная накладная является основным перевозочнымдокументом, в котором указывается номер и дата выписки; наименование поставщикаи покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество, цена иобщая сумма отпущенного товара. Подписывается накладная сдавшими и принявшимитовар материально-ответственными лицами.Для товара, следующего без оформлениянакладной, сопроводительным документом является счет-фактура. Он же выступает вкачестве приходного товарного документа. Счет-фактура содержит: дату еговыписки и номер, наименование и банковские реквизиты грузоотправителя иплательщика; наименование грузополучателя; краткое описание товара, егоколичество, цену, сумму; стоимость доставки, сумму к оплате получателя;фамилии, имена, отчества и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.Приходно-расходный кассовый ордер необходим дляподтверждения осуществления расчета.При доставке товара в отделматериально-ответственное лицо, как правило, продавец, работающий в данномотделе, вносит в «Журнал учета поступления товара» данные о поступившем товаре(дату отпуска, наименование, количество и сумму).Согласно инструкции ЦБ РФ №118 от 04.10.93г. впоследней редакции, определяющей порядок ведения кассовых операций в РФ, дляосуществления расчетов наличными деньгами индивидуальный предприниматель, как илюбое предприятие должен иметь кассу, вести кассовуюкнигу по установленной форме. Прием наличных денег производится с обязательнымприменением контрольно-кассовых машин.Использование контрольной ленты обязательно приработе на всех контрольно-кассовых машинах.На кассовую машину заводится «Книга кассира-операциониста»по форме №24, которая должна быть прошнурована, пронумерована и скрепленаподписью налоговаго инспектора. Для индивидуальных предпринимателей, не перешедшим на упрощенную системуналогообложения и не являющимися плательщиками единого налога на вмененныйдоход налоговое и финансовое ведомства разработали новые правила ведения учетадоходов и расходов и хозяйственных операций (далее — Порядок). Утверждена иновая форма книги учета упомянутых доходов и расходов (далее — Книга учета).
Ранее предприниматели руководствовались методическим пособием, утвержденнымписьмом Госналогслужбы России от 20.02.96 № НВ-6-08/112. Однако с 1 января 2001года закон, на основании которого было разработано это пособие, утратил силу.Речь идет о Законе РФ от 07.12.91 № 1998-1 «О подоходном налоге сфизических лиц», утратившем силу (за исключением некоторых норм, неотносящихся к рассматриваемому вопросу) с введением в действие главы 23«Налог на доходы физических лиц» НК РФ. В итоге, публикуемый Порядокс момента его вступления в силу (т. е. с 1 июля 2001 года) заменит дляпредпринимателей указанное методическое пособие.
Обратим внимание на то, что Порядок содержит одно очень существенноеотличие от пособия. Дело в том, что в Порядке нет ссылок на нормативныедокументы, регулирующие ведение бухгалтерского учета организациями. А значит,предприниматели теперь не должны руководствоваться механизмом отнесенияобъектов к определенной группе основных фондов (основные средства, МБП,нематериальные активы), применимым к организациям. Соответствующие нормызаложены уже в самом Порядке.
Далее остановимся на основных отличиях нового Порядка от ранее действующихнорм.
Книга учета доходов и расходов
Книга учета является регистром налогового учета предпринимателя. В нейсистематизируется и накапливается информация, которая содержится в первичныхдокументах, принятых к учету. На основании данных Книги учета формируются итогидеятельности предпринимателя. Впоследствии они используются при заполнениипредпринимателем декларации по налогу на доходы физических лиц.
Основные правила ведения Книги учета изложены в разделе 2 Порядка.
В новой редакции Книга учета содержит 6 разделов. В разделе I отражаются доходыи расходы предпринимателя. Разделы II — IV предназначены для расчетаамортизации основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов. Вразделе V отражается расчет сумм оплаты труда, выданных предпринимателем. И,наконец, налогооблагаемая база определяется в VI разделе Книги учета. Сюдазаносятся итоговые данные из всех предыдущих разделов.
Как и прежде, налогоплательщик вправе изменить форму Книги учета(применительно к специфике своей деятельности). В таком случае Книга учетадолжна быть обязательно согласована с соответствующим налоговым органом.
В пункте 7 Порядка закреплено право предпринимателя по ведению Книгиучета в электронном виде. По окончании налогового периода (т. е. один раз вгод) Книга учета распечатывается. И, разумеется, только по окончании налоговогопериода распечатанная Книга учета может и должна быть прошнурована,пронумерована и опечатана налоговым органом. В этом ее отличие от Книги учета,ведущейся предпринимателем на бумажных носителях. В последнем случаеналогоплательщик обязан произвести указанные действия до начала налоговогопериода.
Доходы и расходы предпринимателя
Рассмотрим порядок отражения данных в разделах Книги учета.
Согласно пункту 14 Порядка, в Книге учета предприниматель отражает операциикассовым методом. Иначе говоря, обязательным условием отражения доходов(расходов) является их фактическое получение (совершение) предпринимателем.
В доход включаются все поступления от реализации, а также стоимостьбезвозмездно полученного имущества. Причем, согласно статье 210 НК РФ,включаются и доходы в виде материальной выгоды, а также полученныеналогоплательщиком в натуральной форме. В последнем случае доходом являетсярыночная стоимость полученного имущества, исчисленная согласно статье 40 НК РФ.Особенности исчисления указанных видов доходов установлены в статьях 211 и 212кодекса.
Учет доходов и расходов, связанных с реализацией товаров (работ, услуг),ведется предпринимателем в разделе I Книги учета. Стоимость же безвозмезднополученного имущества, а также прочие виды доходов отражаются обособленно построке 2 раздела VI Книги учета.
Определяя расходы, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы,предприниматель должен руководствоваться действующим Положением о составезатрат. В дальнейшем, после вступления в силу главы «Налог на прибыльорганизаций» Налогового кодекса РФ, расходы будут приниматься к вычету всоответствии с нормами этой главы.
В целях упорядочения учета расходы предпринимателя формируются по видамзатрат. Это материальные расходы, расходы на оплату труда, амортизационныеотчисления и прочие расходы. Рассмотрим виды расходов подробнее.
Материальные расходы
Перечень материальных расходов, принимаемых к вычету приисчислении налога на доходы, приведен в разделе 4 Порядка. Здесьперечислены виды расходов, наиболее часто производимые предпринимателями. Эторасходы на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий и пр.
При формировании материальных расходов предпринимателям нужно учитыватьследующее. Согласно пункту 15 Порядка стоимость приобретенныхматериальных ресурсов включается в расходы того налогового периода, в которомфактически были получены доходы от реализации товаров (выполнения работ,оказания услуг).
Расходы определяются исходя из цен на приобретение материальных ресурсов.В случае, если предприниматель освобожден от обязанностей плательщика НДС(согласно ст. 145 НК РФ), суммы уплаченного налога учитываются в стоимостиприобретенных ресурсов. В противном случае суммы налога в составе расходов неучитываются.
Основные средства и МБП
Существенным изменениям подвергся порядок отнесения имуществапредпринимателя к основным средствам и МБП.
Согласно пункту 21 Порядка, к объектам основных средств относитсяимущество предпринимателя, используемое им в процессе осуществлениядеятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев.
При этом имущество предпринимателя, стоимость которого нижеустановленного лимита, как и раньше, учитывается в составе малоценных ибыстроизнашивающихся предметов. Однако, в отличие от прежнего порядка, этотлимит теперь не зависит от каких-либо величин (как-то: базовой суммы либовеличины МРОТ). Данный лимит установлен в пункте 34 Порядка и равен 10тыс. руб.
Кроме того, некоторые предметы учитываются в составе МБП независимо от ихстоимости и срока использования (подп. 3 п. 34 Порядка). В их числеспецодежда, сменное оборудование, многолетние насаждения и др.
Объекты основных средств: формирование стоимости, амортизация, отражениев Книге учета
Первоначальная стоимость объектов основных средств формируетсяпредпринимателем с учетом затрат на их приобретение, изготовление и доведениедо состояния, пригодного к использованию. Перечень таких затрат приведен впункте 23 Порядка. Это суммы, уплачиваемые поставщику по договору поставки, атакже стоимость информационных и консультационных услуг, регистрационные сборыи прочие затраты по приобретению объекта основных средств.
В дальнейшем изменение стоимости объекта основных средств возможно лишь вслучае его достройки, дооборудования, реконструкции либо частичной ликвидации.
Расходы на ремонт и техническое обслуживание основных средств включаютсяпредпринимателями в состав материальных расходов.
Стоимость объекта основных средств погашается путем начисленияамортизации исходя из срока его полезного использования. При этом в составерасходов предпринимателя учитываются суммы амортизации, исчисленные в пределахдействующих норм. Имеются в виду единые нормы амортизационных отчислений наполное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденныепостановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072.
Кроме того, предприниматели вправе использовать механизм ускореннойамортизации объектов основных средств. Такая возможность предоставлена имстатьей 10 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ «О государственнойподдержке малого предпринимательства». Это означает, что амортизацияосновных производственных фондов может производиться в размере, вдвоепревышающем установленные нормы.
Также в составе амортизационных отчислений может быть дополнительноучтено до 50 процентов от первоначальной стоимости ряда объектов основныхсредств. Имеются в виду объекты, срок службы которых превышает три года.
Суммы ускоренной амортизации в полном объеме включаются в расходыпредпринимателя, принимаемые к вычету при расчете налога на доходы.
Причем нужно учитывать, что в ряде случаев сумма дополнительноначисленной амортизации может быть восстановлена за счет увеличения доходапредпринимателя. А именно, согласно пункту 33 Порядка, это произойдет в томслучае, если период деятельности предпринимателя составил менее года со дня егогосударственной регистрации. При этом сумма ускоренной амортизациивосстанавливается полностью, по каждому из дополнительно амортизированныхобъектов.
Также нужно учитывать следующее. Предприниматель должен выбрать один изспособов начисления амортизации — либо ускоренную амортизацию, либо линейнуюисходя из установленных норм. В первом случае предприниматель заполняет графы15 и 16 ведомости, во втором — графу 12. Применять к одному и тому же объектуосновных средств оба метода нельзя.
Вместе с тем, Порядок не содержит и норм, предписывающих применять ковсем объектам основных средств одни и те же методы амортизации.
Амортизация по объекту основных средств начисляется с первого числамесяца, следующего за месяцем начала его использования.
По объектам основных средств, по которым фактические затраты наприобретение не могут быть подтверждены, амортизация не начисляется.
Стоимость объектов основных фондов (основных средств, нематериальныхактивов и МБП), используемых предпринимателем, и суммы начисленной по нимамортизации отражаются в разделе II Книги учета.
Имущество предпринимателя отражается в ведомостях учета позиционнымспособом по каждому объекту отдельно.
Амортизация МБП, отражение в Книге учета
МБП принимаются к учету по первоначальной стоимости.
Амортизация МБП начисляется процентным способом (50 процентов отстоимости объекта начисляется при поступлении, 50 процентов — при выбытии). Предметыстоимостью до 500 руб. включительно (1/20 от установленного лимита) относятсяна затраты в полном объеме по мере их использования.
При заполнении расчета амортизации МБП (раздел III) нужно учитыватьследующее. Так как амортизация предметов МБП стоимостью менее 1/20установленного лимита (сегодня это 500 руб.) начисляется в момент их выбытия,то и в расчете отражение находят только те из них, которые были списаны всоответствующем налоговом периоде.
Учет нематериальных активов и их амортизации
Учет нематериальных активов и их амортизации ведется предпринимателем сучетом положений раздела 7 Порядка.
В пункте 37 Порядка перечислены виды неимущественных правпредпринимателя, которые должны им учитываться в составе нематериальныхактивов. Прежде всего, это исключительные права на результат деятельностипредпринимателя. Имеются в виду права, возникающие из авторских и иныхдоговоров на произведения науки, литературы и искусства. Также в составенематериальных активов учитываются права на патенты, товарные знаки, знакиобслуживания и пр.
Кроме того, в отличие от организаций, предприниматели относят кнематериальным активам еще и объекты, используемые ими на правах владения.Например, приобретенные (а не только самостоятельно разработанные) базы данныхи прикладное программное обеспечение.
Первоначальная стоимость нематериальных активов формируется аналогичнопервоначальной стоимости объектов основных средств. А именно, с учетомфактических затрат на их приобретение, изготовление и доведение до состояния,пригодного к использованию (п. 38 Порядка).
Изменение же стоимости нематериальных активов настоящим Порядком непредусмотрено.
Амортизация нематериальных активов производится равномерно в течениесрока их использования. При невозможности определения данного срока онпринимается равным двадцати годам (но не более периода деятельностипредпринимателя).
Прочие расходы
Затраты, включаемые в состав прочих расходов, перечислены в пункте 41Порядка. К ним, в частности, относятся налоги (взносы), сборы, расходы насертификацию продукции, плата за аренду основных средств и др.
Разумеется, расходы предпринимателя должны быть фактически произведены иподтверждены документально.
Расчет налогооблагаемой базы
Раздел VI Порядка является обобщающим. В соответствующиестроки этого раздела заносятся итоговые данные разделов I — V Книги учета.По окончании налогового периода по итогампредпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель заполняетдекларацию по налогу на доходы физических лиц (глава 23 «Налог на доходыфизических лиц» НК РФ).Особенности определения налоговой базы для предпринимателейизложены в методических рекомендациях, утвержденных приказом МНС России от29.11.2000 № БГ-3-08/415.В Книге использованны следующие сокращения: НДС — налог на добавленнуюстоимость; НП — налог с продаж, ЗП — заработная плата; Н/д — налог на доходыфизических лиц.
Если продукция НДС не облагается или ставка равна 0, то вграфе 15 проставляются нули.Индивидуальным предпринимателем, являющимсяналогоплательщиком НДС, результат от сделки по графе 25 рассчитываетсяследующим образом: — пореализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам: гр. 20 — гр. 13.Индивидуальным предпринимателем, получившим освобождение отисполнения обязанностей налогоплательщика НДС, результат от сделки по графе 25рассчитывается следующим образом: — пореализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам: гр. 20 — (гр. 6х гр. 12).Расчет начисленных ивыплаченных доходов с сумм оплаты труда физических лиц ведется помесячно.
Общие требования к порядку заполненияКниги учета
Индивидуальные предприниматели заполняют Книгу учета непосредственно вмомент совершения операции. Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющихреализацию товаров (выполнение работ, оказание услуг) с применением контрольно- кассовых машин и ведущих Книгу кассира — операциониста, разрешаетсязаполнение Книги учета по окончании рабочего дня.
Новая Книга учета открывается записямисуммы остатков на начало налогового периода (начало деятельностииндивидуального предпринимателя) по каждому виду товаров, основных средств,малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов.
Книга учета состоит из 6 разделов. На титульном листе Книги учетаотражаются персональные данные об индивидуальном предпринимателе, а такжеуказывается номер, серия, том по Журналу учета, заведенному в налоговом органедля регистрации книг.
В разделе I «Учет доходов и расходов»ведется учет доходов и произведенных расходов, связанных с реализацией товаров(работ, услуг), как-то: понесенных в связи с приобретением, изготовлениемтоваров, выполнением работ, оказанием услуг. Расходы о покупной стоимоститоваров отражаются в соответствующих графах поля «Стоимостные показателиприобретенных, изготовленных товаров, выполненных работ, оказанных услуг впользу индивидуального предпринимателя», другие графы иных полей незаполняются. По мере реализации товара, выполнения работ, оказания услуг втечение дня заполняются другие графы полей «Стоимостные показателиприобретенных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, подлежащихреализации» и «Стоимостные показатели реализованных товаров, выполненныхработ, оказанных услуг».
В разделе II «Расчет амортизационных отчислений на восстановлениеосновных средств за налоговый период 200_ г.» определяется размерамортизационных отчислений на восстановление основных средств для целейналогообложения, для включения в расходы.
Данные по основным средствам записываются вразделе II Книги учета позиционным способом по каждому объекту отдельно.Заполнение этого раздела производится в момент начала использованияприобретенных основных средств.
Ежегодно при наличии движения основных средств подсчитываются суммыамортизационных отчислений на восстановление основных средств, включаемые врасходы налогового периода, и выводится остаток для списания в последующиеналоговые периоды.
Суммы начисленной амортизации ускоренным методомс начала использования основных средств указываются в соответствующих графах 15и 16 раздела II Книги учета.
В разделе III «Расчет амортизации малоценныхи быстроизнашивающихся предметов за налоговый период 200_ г.» производитсярасчет амортизации по малоценным и быстроизнашивающимся предметам для целейналогообложения, для включения в расходы.
Ежегодно при наличии движения малоценных ибыстроизнашивающихся предметов рассчитываются суммы амортизации для включения врасходы налогового периода, графа 9 раздела III Книги учета.
В разделе IV «Расчет амортизации нематериальных активов за налоговыйпериод 200_ г.» производится расчет суммы амортизации по нематериальнымактивам для целей налогообложения, для включения в расходы.
Ежегодно при наличии движения нематериальных активов рассчитываются суммыамортизации для включения в расходы налогового периода, графа 8 раздела IVКниги учета и выводится остаток на конец налогового периода.
Раздел V «Расчет начисленных и выплаченных доходов за ___ 200_ г. ссумм оплаты труда физических лиц» предназначен для учета расчетов сфизическими лицами, с которыми индивидуальный предприниматель заключил трудовыедоговоры (контракты) и (или) гражданско — правовые договоры.
В графе «Начислено» отражаются начисленные физическим лицамсуммы по оплате труда, выплате вознаграждений.
Приведенная форма ведется помесячно и предназначена для выдачи заработнойплаты (вознаграждений) физическим лицам, работающим у индивидуальногопредпринимателя.
Раздел VI «Определение налогооблагаемой базыза налоговый период 200_ г.» является обобщающим. В нем отражаются итогипредпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя на основанииданных разделов Книги учета, которые затем используются им для заполнения декларациипо налогу на доходы физических лиц.
Предприниматели, не перешедшие на уплату единого налога на вмененныйдоход (ЕНВД), включая применяющих упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности уплачивают следующие налоги:
1. Налог с продаж (НСП)
2. Налог на добавленнуюстоимость (НДС)
3. Единый социальныйналог и Налог на доходы физ. лиц (НДФЛ)
1. Налог с продаж (НСП)
Предприниматели налог спродаж уплачивают ежемесячно (при осуществлении наличных расчетов с ККМ).(Закон СПб от 7.12.98 (ред. от 24.11.00) №248-57, ст.5, п.2) и представляют«Расчет» не позже 20-го числа следующего за отчетным месяца. (ЗаконСПб от 7.12.98 (ред. от 24.11.00) №248-57, ст.5, п.3)
2. Налог на добавленную стоимость(НДС)
С 1 января 2001 г. в составплательщиков налога включены индивидуальные предприниматели. В том числе,являются плательщиками налога на добавленную стоимость (далее — налога)индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную системуналогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 N 222-ФЗ«Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектовмалого предпринимательства». Этим Законом для индивидуальных предпринимателейпредусмотрена замена уплаты установленного законодательством РоссийскойФедерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемойпредпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие даннойдеятельностью.
Не являются плательщиками налогасогласно пункту 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства» организации, перешедшие на упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности, а также согласно статье 1 Федеральногозакона от 31.07.98 N 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход дляопределенных видов деятельности» организации и индивидуальныепредприниматели, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенныхвидов деятельности. При этом они не освобождаются от исполнения обязанностиналогового агента и уплаты налога в соответствии со статьей 161 Налоговогокодекса Российской Федерации (далее — Кодекса).
Указанные организации ииндивидуальные предприниматели по тем видам деятельности, по которым они неявляются плательщиками НДС (организации, применяющие упрощенную системуналогообложения, учета и отчетности — по всем видам деятельности), невыписывают своим покупателям счета-фактуры и осуществляют расчеты с ними безвыделения в первичных документах сумм налога.
Налог по товарам (работам, услугам)производственного назначения, используемым организациями и индивидуальнымипредпринимателями после перехода их на уплату единого налога на вмененный доходлибо организациями — на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности,к вычету не принимается, а относится на затраты по производству и реализациитоваров (работ, услуг). Если отгрузка товаров (работ, услуг) в соответствии сзаключенными договорами была произведена в период до перехода организации илииндивидуального предпринимателя на уплату единого налога на вмененный доход илиорганизации на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, авыручка за эти товары (работы, услуги) получена в период, когда организация илииндивидуальный предприниматель перешли на уплату единого налога на вмененныйдоход, или организация — на упрощенную систему налогообложения, учета иотчетности, то налог исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленномпорядке.
Индивидуальным предпринимателям,являющимся с 1 января 2001 года плательщиками налога, необходимо учитыватьследующее. Налог принимается к вычету только по товарам (работам, услугам),приобретенным (принятым к учету) и оплаченным после 1 января 2001 года приналичии счетов — фактур поставщиков, зарегистрированных в книге покупок упокупателя.
Суммы налога по товарам (работам,услугам), приобретенным до 1 января 2001 года, к вычету не принимаются иучитываются в составе их покупной стоимости.
В целях применения статьи 145 следуетучитывать следующее.
Освобождение от исполненияобязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость индивидуальногопредпринимателя, перешедшего на уплату стоимости патента по упрощенной системеналогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства всоответствии с Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства», производится в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики имеют право наосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных сисчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, в соответствии состатьей 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, если за трипредшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализациитоваров (работ, услуг) этих налогоплательщиков без учета налога на добавленнуюстоимость и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн. рублей.
Налогоплательщики, реализовавшие вкаком-либо из трех предшествующих последовательных календарных месяцевподакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, не имеют права наосвобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.
Освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленнуюстоимость в соответствии со статьей 145 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации (далее — освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика), не освобождает его от исполнения иных обязанностей всоответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и другими актамизаконодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Для подтверждения права наосвобождение от исполнения обязанности налогоплательщика в налоговый орган поместу постановки на учет (налоговый орган по месту представления декларации поналогу на добавленную стоимость) представляется заявление по форме,утвержденной приказом МНС России от 29.01.01 N БГ-3-03/23 «О статье 145части второй Налогового кодекса Российской Федерации», зарегистрированнымМинюстом России 14.02.01 рег. N 2574, с приложением к нему соответствующихдокументов.
Подавая заявление по утвержденнойформе, налогоплательщик заявляет об отсутствии у него деятельности по реализацииподакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, подтверждая это своейподписью.
При реализации подакцизного товара и(или) подакцизного минерального сырья в период освобождения от исполненияобязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость налогоплательщикутрачивает право на указанное освобождение до конца срока, на который ему былопредоставлено освобождение.
Заявление и документы представляютсяналогоплательщиком, претендующим на освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которогоналогоплательщик претендует на освобождение.
Если налогоплательщик не обратился сзаявлением об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика или непредоставил подтверждающих документов, то данный налогоплательщик исчисляет иуплачивает налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В течение 10 дней, начиная со дняпредоставления полного пакета документов, налоговый орган производит ихпроверку для установления правомерности освобождения от исполнения обязанностейналогоплательщика, выносит решение по форме, утвержденной приказом МНС Россииот 29.01.01 N БГ-3-03/23 «О статье 145 части второй Налогового кодексаРоссийской Федерации», зарегистрированным Минюстом России 14.02.01 рег. N2574, (далее — решение) и направляет первый экземпляр решенияналогоплательщику.
По результатам проверки документов,представленных налогоплательщиком, налоговый орган принимает решение обосвобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленнуюстоимость на срок, равный двенадцати последовательным календарным месяцам,оформляемое в двух экземплярах, первый из которых направляетсяналогоплательщику, второй остается у налогового органа.
Повторная подача налогоплательщикомвышеуказанного заявления и документов производится в следующем налоговомпериоде, не позднее 20 числа календарного месяца, начиная с которогоналогоплательщик претендует на освобождение.
Организации (индивидуальныепредприниматели), получившие право на освобождение от исполнения обязанностейналогоплательщика и принявшие для целей налогообложения дату возникновенияналогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступленииот покупателей оплаты за товары (выполненные работы, оказанные услуги), обязаныначислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям всчетах-фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.
3. Единый социальный налог
Вторая часть Налогового кодекса,принята 5 августа 2000 года федеральным законом №117-ФЗ вводит в действие с 1января 2001 года новый налог – единый социальный налог (взнос), зачисляемый вгосударственные внебюджетные фонды. Этот налог заменяет собой совокупностьдействующих взносов в Пенсионный фонд населения РФ, Фонд социальногострахования РФ, фонды обязательного медицинского страхования РФ игосударственный фонд занятости РФ (последний попросту ликвидируется).
Таким образом сокращается отчетностьи упрощается исчисление данного налога. Кроме того, суммарный тариф страховыхвзносов снижается до 35,6 процентов, с введением регнессивной шкалы.
Предприниматели относится кплательщикам данного налога относятся как работодатели и как индивидуальныепредприниматели.
В качестве первой категории налоговаябаза определяется и ведется отдельно по каждому работнику с начала налоговогопериода нарастающим итогом по истечении каждого месяца. Доходы, полученныеработником от других работодателей не должны учитываться.
В качестве второй категории налоговаябаза определяется как сумма доходов от предпринимательской деятельности завычетом расходов, связанных с извлечением, полученных налогоплательщиками заналоговый период как в денежной, так и в натуральной форме в РФ. При этом дляопределения доходов принимается налоговая база для исчисления налога на доходыфизических лиц (см. статья 21 Налогового кодекса). Вместе с тем в расходы могутбыть отнесены только профессиональные налоговые вычеты (так как есть отсылка кстатье 221 Налогового кодекса), при этом запрещено производить стандартныеналоговые вычеты, предусмотренные в статье 218 Налогового кодекса, социальныеналоговые вычеты (см. статья 219 Налогового кодекса), имущественные налоговыевычеты (см. статья 220 Налогового кодекса).
В налоговую базу по единому социальномуналогу включаются доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ,услуг). Они учитываются по рыночной стоимости на день их получения.
Статьей 238 Налогового кодексаопределен перечень сумм, не подлежащих обложению социальным налогом. С 2001года он единый, в отличие от имеющихся перечней по различным внебюджетнымфондам, утверждеными нормативными документами.
Налоговым периодом для единогосоциального налога по Налоговому кодексу признается календарный год, поэтомудекларация по данному налогу будет подаваться раз в год.
При этом для более равномерногопоступления средств в бюджет налогоплательщики-работодатели ежемесячно в срок,установленный для выдачи заработной платы за истекший месяц, но не позднее15-го числа следующего месяца уплачивают авансовые платежи по налогу.
Следует отметить, что когда в течениегода у предприниейателя появляется доходы они обязаны предоставить налоговуюдекларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от деятельности в текущемналоговом периоде.
Налоговые органы на основанииполученных данных расчитывают авансовые платежи и посылают данной категорииналогоплательщиков налоговые уведомления. Авансовые платежи уплачиваются:
- за январь – июнь– не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовыхплатежей;
- за июль –сентябрь – не познее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовойсуммы авансовых платежей;
- за октябрь –декабрь – не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертойгодовой суммы авансовых платежей.
4.Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налог на доходы физических лицисчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй Налоговогокодекса Российской Федерации (далее — Кодекса), принятой Федеральным законом от5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29 декабря 2000г. N 166-ФЗ), введенного в действие с 1 января 2001 года Федеральным законом от5 августа 2000 г. N 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налоговогокодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательныеакты Российской Федерации о налогах».
Налогоплательщиками налога на доходыфизических лиц (далее налогоплательщики) признаются физические лица, являющиесяналоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, неявляющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы отисточников в Российской Федерации.
Налогообложение доходов, полученныхналогоплательщиком — нерезидентом от российских источников, не подпадающих поддействие статьи 217 Кодекса, производится по ставке 30%, установленной пунктом3 статьи 224 Кодекса.
В соответствии со статьей 53 Кодексаналоговая база представляет собой стоимостную, физическую или инуюхарактеристики объекта налогообложения.
С учетом положений статей 226, 227 и228 главы 23 части 2 Кодекса, исчисление налоговой базы по налогу на доходыфизических лиц производится физическими лицами, зарегистрированными вустановленном действующим законодательством порядке и осуществляющимипредпринимательскую деятельность без образования юридического лица, — по суммамдоходов, полученных от осуществления такой деятельности;
Индивидуальные предпринимателиисчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов ихозяйственных операций. Учет доходов и расходов и хозяйственных операцийосуществляется в соответствии с Порядком, утвержденным совместным приказомМинистерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерациипо налогам и сборам.
Учет доходов, полученных от них физическими лицами, ведется по форме,установленной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам (формаN1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физическихлиц»).
Для наглядности обобщимизложенные в этой главе данные в схему №1:
Схема №1 НалогооблажениеПБОЮЛ
/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТА МАЛОГОПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦАЧП «БЕЗЫМЯННЫЙ»
ЧП «Безымянный»занимается торгово-закупочной деятельностью на основании Свидетельства огосударственной регистрации предпринимателя, осуществляющего свою деятельностьбез образования юридического лица №3192/24 от 25 октября 1996г.
ЧП «Безымянный» являетсяарендатором отдела в ТЦ «Русь». Объект деятельности – детская одежда.
Решением от 21.05.2001г № 5481, освобожден от исполнения обязанностейналогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленнуюстоимость.
В соответствии с Приказом от 21 марта 2001 года «Об утверждении порядкаучета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальныхпредпринимателей», ведется Книга учета доходов, расходов и хозяйственныхопераций.
РазделI
УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ
N
п/п
Дата
опе-
рации
(число,
месяц,
год)
Наименование приобретенных,
изготовленных товаров, вы-
полненных работ, оказанных
услуг
По единице товара (выполнен-
ной работе, оказанной услуге)
Коли-
чество
Стоимость
с НП (гр.
7 х гр. 4)
Сумма
НДС
всего
(гр. 7
х гр.
5)
Общая стои-
мость с НДС
и НП (гр. 8
+ гр. 9)
Цена с НП
без воз-
мещаемого
НДС
Сумма НДС,
подлежащего
возмещению
(вычету)
Цена с
НДС
(гр. 5
+ гр. 4)
Стоимостные показатели
выполненных работ, ока-
занных услуг, приобре-
тенных товаров, подлежа-
щих реализации (руб.)
Стоимостные показатели реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг (руб.)
Резуль-
тат от
сделки
<1>
Цена
единицы
вара с
НП
Коли-
чество
Стоимость
с НП (гр.
11 х гр.
12)
Коли-
чес-
тво
Сумма
дохода
(гр. 14
х гр.
19)
Сумма НДС
(гр. 20 х
20% либо
гр. 20 х
10%)
Общая
сумма
с НДС
(гр.
20 +
гр.
21)
Сумма НП
(гр. 22
х на ус-
тановлен-
ную став-
ку налога
с продаж)
Общая
стои-
мость
со всеми
налогами
(гр. 22
+ гр.
23)
Цена
без
нало-
гов
Сумма НДС
(гр. 14 х
20% либо
гр. 14 х
10%) <*>
Цена с
НДС, но
без НП
(гр. 14
+ гр. 15)
Сумма НП
(гр. 16
х на уста-
новленную
ставку НП)
Цена с
налогами
(гр. 16
+ гр.
17)
470 5 2350 680 680 680 5 3400 3400 3400 1050
400 3 1200 580 580 580 3 1740 1740 1740 540 … … … … … … … … … … … … … … … х х х х х х х х
Пожеланию ЧП «Безымянный» дальнейшая информация по разделу I не приводится
Раздел III РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИИМАЛОЦЕННЫХ И БЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД 2001 Г.
N
п/п
Наименование
МБП
Дата при-
обретения
(число,
месяц,
год), ос-
нование
приобрете-
ния
Первона-
чальная
стои-
мость
(руб.)
Дата выбытия
(число, ме-
сяц, год),
основание
выбытия
Приме-
чание
Не более
1/20 ли-
мита за
единицу
(от 10
тыс. руб.)
50% в мо-
мент на-
чала ис-
пользова-
ния
(50% от
гр. 5)
Оставшиеся
50% при
выбытии
Годовая сумма
амортизации,
включаемая в
расходы налого-
вого периода
(руб.) (значение
гр. 6 либо гр. 7,
а при выбытии и
гр. 8)
Всего за год х 137 х х
РазделV
РАСЧЕТ НАЧИСЛЕННЫХ И ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ
ЗА __июль___ 2001 г. С СУММ ОПЛАТЫ ТРУДА ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
N
п/п
Фамилия, имя,
отчество, пас-
портные данные
Дата (число,
месяц, год)
документа
(основание)
Сумма
к вып-
лате
(гр. 6
— гр.
9)
Роспись
в полу-
чении
Дата
(число,
месяц,
год)
выплаты
ЗП
Вознаг-
раждения
Всего
Н/д
Всего
РазделVI
ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД 2001 Г.
1. Доход от реализации товаров, выполненных работ,
оказанных услуг (графа 20 раздела I)
75238.00
2. Прочие доходы (в том числе стоимость имущества,
полученного безвозмездно)
1. Материальные расходы (для индивидуального
предпринимателя — налогоплательщика НДС графа 13
раздела I; для индивидуального предпринимателя,
получившего освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика НДС произведение графы 6 на графу 12
раздела I)
51559.00
2. Амортизационные отчисления на восстановление
основных средств, амортизация малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, нематериальных активов
(графа 12 либо графы 15 и 16 раздела II; графа 9
раздела III; графа 8 раздела IV)
137.00
Подпись индивидуального предпринимателя Безымянный
"31 "_ июля _ 2001 г.
Гражданский кодекс,статья 23, пункт 1: «Гражданин вправе заниматься предпринимательскойдеятельностью без образования юридического лица с момента государственнойрегистрации в качестве индивидуального предпринимателя»
Индивидуальным предпринимателемявляется гражданин, решивший вести предпринимательскую деятельность безобразования юридического лица и зарегистрировавшийся в установленном порядке.
Основное отличие положения ПБОЮЛот положения учредителя юридического лица — хозяйственного общества — объемответственности. Индивидуальный предприниматель отвечает по своимобязательствам всем принадлежащим ему имуществом, то есть по решению судавзыскание может быть обращено на все имущество, кроме того имущества, накоторое, в соответствии с законом не может быть обращено взыскание. Учредительже юридического лица (ООО и АО) несет имущественную ответственность только впределах внесенного вклада в уставный капитал общества
Что жетогда привлекает в этой форме ведения бизнеса?Основное преимущество на данныймомент — это упрощенный порядок регистрации и прекращения деятельности ПБОЮЛ.На втором месте стоит упрощенная система ведения бухгалтерского и налоговогоучета. Учет ведется в книге учета доходов и расходов котловым методом, то естьфактически не требуется специальное бухгалтерское образование. На втором месте- потому что и юридическое лицо может перейти на упрощенную системуналогообложения и отчетности, если является субъектом малогопредпринимательства.
Налоговое бремя для ПБОЮЛотносительно не тяжелое, по сравнению с традиционной системой налогообложения уюридических лиц.
ПБОЮЛуплачивает следующие основные налоги1. налогна доходы физических лиц (13%) либо стоимость патента (10 МРОТ — 1-й год),
2. НДСдо 20 % (можно получить освобождение, если за 3 предшествующих последовательныхмесяца сумма выручки без учета НДС и НСП не превысила в совокупности 1 млн.руб.),
3. налогс продаж — 5% (некоторые товары не облагаются НСП — актуально для торговли),
4. налогс имущества физических лиц (уплачивается ПБОЮЛ, если в его собственностинаходятся жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения исооружения; самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, катера, мотосани, моторныелодки и другие водно-воздушные транспортные средства (за исключением весельныхлодок),
5. единыйсоциальный налог (взнос) — 22,8 % со своего дохода за вычетом расходов наведение предпринимательской деятельности (и 35,6 % с зарплаты работников, еслитаковые имеются)
При известных условиях ПБОЮЛ являетсяплательщиком акцизов, налога с владельцев транспортных средств, платы запользование водными объектами.
Индивидуальный предприниматель вправеиспользовать в своей деятельности труд других граждан, но только привлекая ихна основе договоров гражданско-правового характера (договоров подряда,возмездного оказания услуг и т.д.).
Занятие предпринимательскойдеятельностью засчитывается в общий трудовой стаж, что дает право на получениепенсии.
Индивидуальным предпринимателем можетстать любой полностью дееспособный гражданин, то есть достигший совершеннолетияили эмансипированный несовершеннолетний с 16 лет. Исключение составляютгосударственные служащие, а также военнослужащие. Лица с ограниченнойдееспособностью (злоупотребляющие спиртными напитками или наркотическимисредствами, а также несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет) могутзаниматься предпринимательской деятельностью только с согласия законныхпредставителей. Иностранные граждане и лица без гражданства, постояннопроживающие на территории Российской Федерации, то есть имеющие на эторазрешение и вид на жительство, выданные органами внутренних дел, имеют правополучить статус индивидуального предпринимателя и заниматьсяпредпринимательской деятельностью по месту постоянного проживания.
Гражданин вправе заниматьсяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица только смомента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ1. Гражданский кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс РоссийскойФедерации
3. Федеральный закон от 5августа 2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налоговогокодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательныеакты Российской Федерации о налогах»
4. Федеральный закон от 29.12.95 №222-ФЗ «Обупрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малогопредпринимательства»
5. Федеральный закон от31.07.98 № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенныхвидов деятельности»
6. ФЗ РФ от 21 ноября 1996г.№129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. ФЗ от 23.07.98г. №123-ФЗ)
7. ФЗ от 14 июня 1995г.№88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ»
8. Закон «Орегистрационном сборе с физических лиц, занимающихся предпринимательскойдеятельностью, и порядке их регистрации» от 7 декабря 1991 года № 2000-1
9. Постановление ПленумаВысшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 4 августа 1999 года «Онекоторых вопросах практики применения Закона Российской Федерации „Оприменении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов снаселением“
10. ПостановлениеПравительства РФ „О лицензировании отдельных видов деятельности“ от24.12.94 г.
11. Постановлениеот 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетнойдокументации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»(в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000 № 36)
12. Письмо ПФ РФ № ЕВ-16-11/6275-ИН от 25 августа 1997г. «О некоторых вопросах, связанных с регистрацией индивидуальныхпредпринимателей в органах ПФ РФ
13. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (в ред. Приказа Минфина РФот 30.12.99г. №107н.)
14. Методическиерекомендации по применению главы 21»Налог на добавленную стоимость"Налогового кодекса Российской Федерации от 20 декабря 2000 г. N БГ-3-03/447 (сизменениями от 22 мая 2001 г.)
15. Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета длясубъектов малого предпринимательства от 21 декабря 1998г. №64н.
16. Приказ от 21 марта 2001 года «Об утверждениипорядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальныхпредпринимателей»
17. Касьянова Г.Организация документооборота на предприятии // «Экономика и жизнь»1998, № 1 //
18. Моисеев М «Предпринимательская деятельностьграждан: Понятие и конститутивные признаки» // «Хозяйство иправо» 1997, № 3//
19. Никитин Е. «Правовой статус гражданина-предпринимателя безобразования юридического лица» // «Российская юстиция» 1997,№12//
20. Подпорин Ю.В.Определение выручки и затрат для целей налогообложения //«Бухгалтерскийучет» 2000, № 3//
21. Рябова Р.И. Налоговыеаспекты учетной политики на 1999 год //«Бухгалтерский бюллетень»1999, № 2//
22. Терехова В.А. Квопросу о формах бухгалтерского учета //«Все для бухгалтера» 1999 №1//
23. Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет М: Инфра-М, 2000
24. Парашутин Н.А.Бухгалтерский учет М: Финансы и статистика, 1998