Реферат: Бухгалтерский учет и принятие решений в бюджетных организациях

Оглавление

Введение… 3

1. ТИПОВАЯ ПРОГРАММА КУРСА… 4

2. БЛОК УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ… 7

Тема 1.  Актуальныевопросы теории бухгалтерского учета бюджетных организаций. 7

Тема 2.  Учетфинансирования, денежных средств и расходов бюджетных учреждений. 16

Тема 3.  Учет расчетов позаработной плате и стипендиям… 32

Тема 4.  Учет прочихрасчетов. 44

Тема 5.  Учет основныхсредств. 55

Тема 6.  Учет материалов,продуктов питания и малоценных и быстроизнашивающихся предметов. 64

Тема 7.  Учетвнебюджетных средств. 73

Тема 8.  Учет фондов. 82

Введение

Изменения, происходящие в экономике Украины, охватывают как сферуматериального производства, так и области непроизводственной сферы. Областисоциальной сферы — образование, культура, медицина — требуют особого внимания ивзвешенных шагов в их реформировании. Одной из главных задач в этом направленииявляется построение качественно новых финансово-экономических отношений, аименно: определение общего механизма их действия и внутренней структуры,субъектов указанных отношений и принципов их построения, разработка методикиопределения стоимости услуг бюджетных учреждений и норматива финансирования. Значительнуюроль в решении данных вопросов призван отыграть обновленный учет бюджетныхучреждений как средство формализации и отображения указанных отношений.

Курс «Бухгалтерский учет бюджетных организаций и принятие решений»является составной частью завершающего блока учебных дисциплин при подготовкебудущих специалистов — бухгалтеров и магистров по специализации «Бухгалтерскийучет, контроль и анализ в бюджетных организациях». Процесс обучения носит комплексныйхарактер и включает лекционные, практические и семинарские занятия. Кроме того,учебной программой предусмотрено определенное количество часов насамостоятельную работу студентов.

Цель данного курса — помочь слушателям с помощью разнообразных методовобучения и контроля освоить теорию и практику бухгалтерского учета бюджетныхучреждений в полном ее объеме. Значительное внимание на практических исеминарских занятиях уделяется формированию научного мышления у студентов.

Соответственно цели определен круг задач курса «Бухгалтерский учетбюджетных организаций и принятие решений», а именно:

–    изучениетеоретических основ учета бюджетных учреждений;

–    ознакомлениес задачами учета по различным его направлениям;

–    усвоениеметодики регистрации учетной информации на различных стадиях и по различнымнаправлениями учета бюджетных учреждений;

–    овладениемеханизмом логического получения показателя (составление бухгалтерскихпроводок);

–    ознакомлениес методикой калькулирования услуг бюджетных учреждений;

–    определениепроблемных вопросов учета бюджетных учреждений и путей их решения.

1. ТИПОВАЯ ПРОГРАММА КУРСА

Общий объем курса — 108 часов, с них 32 часа лекционных занятий, 24часа практических и семинарских занятий, 12 часов индивидуальной работыпреподавателя со студентами и 40 часов отводится на самостоятельную работустудентов (подготовка к практическим и семинарским занятиям, работа над материаламик диссертационной работе по избранной теме).

№ п/п

Тема

Количество часов

лекции

практические, семинары

самостоятельная работа

индивидуальная работа со студентами

всего

1 Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета бюджетных учреждений 2 2 4 2 10 2 Учет финансирования, денежных средств и расходов бюджетных учреждений 6 4 8 2 20 3 Учет расчетов по заработной плате и стипендиям 4 4 4 2 14 4 Учет прочих расчетов 4 2 4 2 12 5 Учет основных средств 4 4 4 2 14 6 Учет материалов, продуктов питания и МБП 4 2 4 2 12 7 Учет внебюджетных средств 6 4 6 2 18 8 Учет фондов 2 2 2 2 8 Всего 32 24 36 16 108

Тема 1.  Актуальные вопросытеории бухгалтерского учета бюджетных учреждений

Особенности финансово-хозяйственной деятельности бюджетныхучреждений и их влияние на методику и теорию бухгалтерского учета. Классификациябюджетных учреждений и характеристика главного результата деятельностиучреждений социально-культурного комплекса.

Функции и задача учета бюджетных учреждений. Управленческая,информационная и контрольная функции бухгалтерского учета. Конкретизацияфункций учета в задачах бухгалтерского учета. Контроль выполнения сметырасходов и взятых обязательств, соблюдения финансово-хозяйственной дисциплины,своевременное выявление нежелательных последствий финансово-хозяйственнойдеятельности, обеспечение внутренних и внешних потребителей информации.

Общепринятые в международной практике принципы бухгалтерскогоучета: принцип двойственности, принцип автономности, принцип денежногоизмерения, принцип непрерывности, принцип себестоимости, принципматериальности, принцип периодичности, принцип прироста (начисления), принципрегистрации дохода, принцип соответствия, принцип консерватизма, принциппостоянства.

План счетов выполнения сметы расходов бюджетных учреждений:характеристика, принципы построения и структура. Необходимость и пути усовершенствованияплана счетов бюджетных учреждений.

Перспективы развития учета бюджетных учреждений.

Тема 2.  Учетфинансирования, денежных средств и расходов бюджетных учреждений

Порядок и принципы финансирования бюджетных учреждений:безвозвратность предоставления средств, целевой характер бюджетногофинансирования, связь между объемами предоставленных средств и выполнениемпланов бюджетными учреждениями.

Методы финансирования бюджетных учреждений. Финансирование поведомственной структуре: распорядители средств, их права и обязанности;текущие, бюджетные счета и порядок их открытия. Финансирование бюджетныхучреждений через органы Государственного казначейства: открытие регистрационныхсчетов, порядок заключения договоров между органами казначейства и бюджетнымиучреждениями.

Синтетический и аналитический учет финансирования и расчетов понему: счета, которые используются для учета ассигнований, их структура(субсчеты) и экономическая характеристика, реестры аналитического исинтетического учета (в дальнейшем понятие синтетического и аналитическогоучета не детализируются).

Понятие экономической классификации расходов бюджета и ее характеристикав разрезе кодов.

Понятие кассовых и фактических расходов бюджетных учреждений. Синтетическийи аналитический учет кассовых и фактических расходов бюджетных учреждений.

Наличные средства бюджетных учреждений, порядок и условия ихсохранения. Общие положения порядка ведения кассовых сделок в национальнойвалюте Украины. Синтетический и аналитический учет кассовых сделок.

Валютные сделки бюджетных учреждений и их характеристика. Синтетическийи аналитический учет валютных сделок.

Понятие прочих денежных средств, находящихся в распоряжениибюджетных учреждений: аккредитивы, лимитированные чековые книжки, вексели,денежные документы и тому подобное. Порядок осуществления операций по указаннымденежным средствам. Синтетический и аналитический учет.

Тема 3.  Учет расчетов позаработной плате и стипендиям

Труд и заработная плата в бюджетных организациях: их характеристикаи особенности. Задание учета заработной платы и выработки.

Оперативный учет личного состава работников. Классификация составаработников бюджетных учреждений по функциональному признаку. Порядок принятияработника на работу, заключение трудового соглашения между работником иучреждением.

Учет использования рабочего времени и выработки. Порядокосуществления контроля выходу на работу и окончаниемработы работниками (системы контроля). Табельный учет и порядок его ведения. Табельныеномера.

Формы и виды оплаты в бюджетных организациях. Характеристикапочасовой и сдельной формы оплаты труда и особенности их применения вдеятельности бюджетных учреждений. Порядок установления размера заработнойплаты и его критерии относительно бюджетных учреждений различных профилей. Составфонда заработной платы. Основная и дополнительная заработная плата.

Содержание с заработной платы работников: порядок содержанияподоходного налога, сбора на обязательное пенсионное и социальное страхования,профсоюзных взносов, по исполнительным листам и т. п.

Общая схема и этапы начисления заработной платы работникамбюджетных учреждений. Техника начисления заработной платы и составлениерасчетно-платежных документов.

Синтетический и аналитический учет расчетов с рабочими и служащимипо заработной плате.

Порядок выполнения начислений на заработную плату и ставки сборов. Синтетическийи аналитический учет расчетов с внебюджетными социальными фондами.

Экономическая характеристика категории «стипендия». Порядокназначения стипендии в учебных заведениях. Система льгот для студентов высшихучебных заведений. Синтетический и аналитический учет расчетов со стипендиатамии аспирантами.

Тема 4.  Учет прочихрасчетов

Характеристика форм безналичных расчетов. Расчеты с применениемплатежных поручений, платежных требований-поручений, чеков, аккредитивов,векселей, платежных требований, оплата инкассовых поручений.

Учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами. Порядок расчетовпо недостаткам, по специальным видам платежей, с бюджетом, с различнымикредиторами и дебиторами, а также в порядке плановых платежей. Синтетический ианалитический учет расчетов с прочими кредиторами и дебиторами.

Учет расчетов с подотчетными лицами. Направления использованиесредств через подотчетных лиц. Порядок использования средств на хозяйственныепотребности, служебные командировки и т. п. Документальное оформление расходовподотчетных лиц. Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетнымилицами.

Тема 5.  Учет основных средств

Экономическая сущность основных средств бюджетных учреждений. Характеристика,классификация и оценка основных средств бюджетных учреждений. Задача учетаосновных средств бюджетных учреждений.

Учет наличия и поступления основных средств. Документальноеоформление поступления основных средств. Инвентарный учет основных средств вместах нахождения. Синтетический и аналитический учет наличия и поступленияосновных средств.

Понятие износа основных средств. Порядок начисления износа. Видыремонтов основных средств. Синтетический и аналитический учет.

Направления и причины выбытия основных средств. Механизмотображения выбытия основных средств бюджетных учреждений в учете.

Тема6.  Учетматериалов, продуктов питания и МБП

Характеристика, классификация и оценка материалов бюджетныхучреждений. Порядок переоценки материалов и МБП в бюджетных учреждениях. Задачаучета материалов.

Документальное оформление поступления и выбытие материалов:характеристика первичной документации по поступлению материалов, схемадокументооборота.

Учет материалов по месту их поступления и хранения (складской учет)и его связь с учетом в бухгалтерии. Методы учета материалов. Синтетический ианалитический учет материалов.

Особенности учета медикаментов и продуктов питания.

Инвентаризация материалов и порядок ее проведения.

Состав МБП бюджетных учреждений. Синтетический и аналитический учетМБП.

Тема 7.  Учет внебюджетныхсредств

Понятие внебюджетных средств, их виды, назначение и задачи учета.

Учет специальных средств: виды спецсредств, открытие текущих счетовдля хранения указанных средств, синтетический и аналитический учет.

Учет сумм по поручениям: виды сумм по поручениям, открытие текущихсчетов «Суммы по поручениям», синтетический и аналитический учет.

Учет депозитных сумм и прочих внебюджетных средств: виды депозитныхсумм и прочих внебюджетных средств, порядок их хранения, синтетический ианалитический учет.

Классификация затрат на научно-исследовательские работы (НИР) подоговорам. Общая схема учета затрат. Методы и методика калькулирования НИР. Учетзаконченных НИР и расчетов с заказчиками.

Тема 8.  Учет фондов

Понятие фондов в основных средствах и МБП. Синтетический ианалитический учет.

Источники образования и назначения фондов экономическогостимулирования. Синтетический и аналитический учет фондов экономическогостимулирования.

2. БЛОК УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКОГООБЕСПЕЧЕНИЯ

ТЕМА 1. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА БЮДЖЕТНЫХОРГАНИЗАЦИЙ

ПЛАН ИЗУЧЕНИЯ ТЕМЫ

1.   Характеристика деятельности бюджетных учреждений.Новые объекты учета и их экономическая характеристика в условиях перехода ксмешанной экономике.

2.   Функции и задачи бухгалтерского учетабюджетных учреждений. Общепринятые принципы бухгалтерского учета.

3.   План счетов бюджетных учреждений и егоструктура.

4.   Пути усовершенствования бухгалтерского учетабюджетных учреждений.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

1. В основу классификации учреждений иорганизаций как бюджетных возложен, прежде всего, характерфинансово-экономических отношений указанной сферы. Так, бюджетнымиучреждениями и организациями считаются такие, которые полностью иличастично финансируются за счет средств бюджета (государственного или местных) иосуществляют свои расходы соответственно смете — их главному плановому ифинансовому документу. Сфера бюджетных учреждений является достаточноразнообразной по функциональным признакам. Условно ее можно поделить на тригруппы:

–    учреждения,выполняющие законодательные функции, функции управления, охраны, контроля — учреждениязаконодательной и исполнительной власти; министерства, ведомства, управление,то есть аппарат органов государственного и хозяйственного управления,общественных и прочих организаций; финансовые органы, органы казначейства,налоговая инспекция, таможенная служба, армия, органы милиции, судебные органы,органы прокуратуры и пр.;

–    учреждениясоциально-культурного комплекса — учреждения образования всех уровней,медицинские учреждения, детские воспитательные учреждения, учреждения культуры,библиотеки, научные организации и пр.;

–    социальныефонды и службы и прочие бюджетные учреждения.

Предложенный раздел отображает горизонтальные связи, которыесложились в сфере бюджетных учреждений. С учетом сформированной на сегодняшнийдень системы бюджетных отношений, а именно иерархической системы вертикальныхсвязей, бюджетные учреждения делят на: главных распорядителей средств,распорядителей средств второго уровня, распорядителей средств третьего уровня(детально указанная классификация будет рассмотренная в теме 2).

Безусловно, самой существенной составляющей в предложенной схемеявляются учреждения социально-культурного комплекса, сфера деятельности которыхдостаточно разнообразная. Однако, несмотря на это, возможно определить главныеобщие особенности их деятельности, которые выделяют эту сферу не только вбюджетной сфере, но и среди прочих составляющих экономики Украины в целом. Кним следует отнести такие важные моменты:

–    основнымрезультатом деятельности таких учреждений является услуга, которая засвоей экономической сущностью являет особую потребительскую стоимость, полезнуюкак конкретную деятельность, призванную удовлетворить общественные и личныепотребности;

–    показательэффективности труда в этой сфере надлежит рассматривать в экономическом исоциальном аспектах, причем второй, как правило, имеет приоритетное значение;

–    всфере нематериального производства зачастую происходит совпадение двух фаздвижения и реализации непроизводственной услуги, то есть традиционная схема «производство— распределение — обмен — потребление» приобретает сокращенный вид, а именно: «производство— потребление»;

–    услугиневозможно делать «про запас», невозможно транспортировать (транспортированиеуслуги возможное лишь как изменение места пребывания исполнителя), невозможнопотреблять в большем, чем нужно, количестве. Эта особенность продукта сферы нематериальногопроизводства обуславливает необходимость предыдущего индивидуального илиобщественного спроса на определенные виды деятельности;

–    отсутствующеепонятие «брак» в традиционном его понимании: поскольку услуга является нематериальнымрезультатом, тяжело оценить ее стоимость; в научной сфере вообще отрицательныйрезультат не классифицируется как некачественно выполненная работа, разработка,так как в науке отрицательный результат — это тоже результат;

–    бюджетныеучреждения существуют на принципах государственной формы собственности, чтоавтоматически вносит коррективы в права бюджетных организаций как юридическихлиц — ограничения относительно реализации и передачи ценностей; отсутствиепонятия «банкрот» относительно финансового состояния любого бюджетногоучреждения.

Объекты бухгалтерского учета бюджетных организаций определяютсяхарактером отношений относительно финансирования, прав собственности,использование предоставленных средств, здесь традиционно учитывается имуществоорганизаций, их обязательства, источники формирования этого имущества ихозяйственные операции.

Изменения, которые произошли в последнее время в системе указанныхотношений, дополнили состав объектов бухгалтерского учета во всех егосоставляющих, а потому, придавая характеристику новым объектам учета бюджетныхорганизаций, надлежит детальнее остановиться на причинах их возникновения. Так,ранее деятельность бюджетных учреждений была связана с предоставлениемразличного рода услуг по профилю, при этом предусматривалось некотороеотступление от основной характерной особенности непроизводственной сферы — отсутствияпроизводства в виде работы производственных мастерских, подсобных сельскиххозяйств и пр. Основная деятельность — предоставление профильных услуг — полностьюфинансировалась за счет средств государственного и местных бюджетов,дополнительная деятельность осуществлялась на принципах самофинансирования исамоокупаемости, а средства, полученные от реализации продукции указанныхмастерских и хозяйств, формировали так званые внебюджетные средства. Перестройкаэкономической системы Украины, временная потеря связей с республиками бывшегоСССР на макро- и микроуровнях заострила общую экономическую ситуацию. Какрезультат этого Украина уже в первые годы независимости имела большой дефицитгосударственного бюджета, что, в свою очередь, свело расходные статьигосударства к возможному минимуму: при этом, прежде всего, сократились расходына финансирование как раз сферы нематериального производства. Указанные факторыужесточили и без того достаточно трудное финансовое состояниесоциально-культурной и научной сфер, поскольку финансирование указанныхобластей и в советские времена происходило по остаточному принципу. При этихусловиях бюджетные учреждения вынуждены были искать другие источникифинансирования своей деятельности и основой для покрытия бюджетногофинансирования стали средства, полученные от предоставления различного родапрофильных и непрофильных услуг.

Другая причина расширения состава объектов учета бюджетныхорганизаций носит общий характер относительно составляющих отечественнойэкономики и связана с изменением ее категориального аппарата.

Таким образом, процесс расширения объектов учета бюджетныхучреждений носит естественный характер и обусловлен объективными условиямижизни. Важным моментом является и то, что расширение объектов учета бюджетныхучреждений носит скорее качественный, чем количественный характер, посколькукасается внутренней структуры каждого объекта. Так, при предоставлении платныхуслуг учебными заведениями, медицинскими учреждениями и пр. возникаютопределенные обязательства (отображены определенным образом в системебухгалтерского учета) перед потребителями этих услуг; средства, полученные отпредоставления платных услуг, служат источником приобретения материальныхценностей организаций; в соответствующих случаях состав имущества бюджетныхорганизаций пополняется за счет поступления средств или предметов труда,которые играют роль жалованья за предоставленную услугу; к хозяйственным операциямбюджетных учреждений вошли операции предоставления услуг, их реализации,определение затрат на предоставление услуг, расчеты по аренде, расчеты ввалюте, определение финансового результата от реализации услуг и т.п. Характеризуяобъекты учета с точки зрения их балансового распределения на Актив и Пассив,состав активов бюджетных организаций увеличился за счет введения понятиязатраты на предоставление услуг, а внутренняя структура Пассива расширилась засчет изменения состава доходов и прибылей бюджетных организаций.

Заметим, что изменения в хозяйственной деятельности бюджетныхучреждений повлияли не только на объекты учета, но и на задачи и функции учета,а провозглашенный переход отечественной учетной системы к общепринятыммеждународным стандартам поставил вопрос о применении общепринятых принциповучета относительно деятельности бюджетных организаций.

2. Бухгалтерский учет как системаобеспечения жизнеспособности любой хозяйственной единицы выполняет ряд важныхфункций, что (в целом) является общим для всех видов учета. К основным функциямбухгалтерского учета относят информационную, управленческую, контрольную.

Информационная функция бухгалтерского учета, состоящая изнакопления, группирования, переработки и предоставления информации, являетсяглавной среди вышеупомянутых функций и выполняет относительно их рольпервоисточника. Это объясняется тем, что именно предоставление учетной информацииявляется первым подготовительным этапом процесса управления, регулирования,планирования и контроля. А тот факт, что на долю учетной информации приходитсяоколо 70% объема экономической информации, подтверждает первенство указаннойфункции.

Управленческая функция учета состоит в обеспечении объектовуправления различных уровней информацией, необходимой для планирования,регулирование, оценки (анализа) и других составляющих процесса управления.

Функция контроля связана с постоянным сплошным контролем,осуществляемым на всех стадиях проведения хозяйственных операций: предыдущий — кмоменту выполнение операции, текущий — на этапе выполнение операции иокончательный — после выполнение операции.

Указанные функции детализируются в виде соответствующих задач. Следуетотметить, что на этапе конкретизации функций учета происходит еще идифференциация задач относительно видов учета, а потому правомерно говорить озадачах учета именно бюджетных учреждений.

К таким задачам следует отнести:

–    формированиеполной и достоверной информации относительно хозяйственной деятельности бюджетныхорганизаций (их финансового и имущественного состояния) на основе нормативно-правовойбазы;

–    своевременноеобеспечение необходимой информацией внутренних (аппарат управления учреждений,руководители структурных подразделений) и внешних (отраслевые министерства иведомства, органы государственного казначейства, налоговые органы, потребителеуслуг) пользователей в достаточном объеме;

–    контрольсоблюдения финансовой дисциплины, строгого режима экономии, эффективногоиспользования и сохранения денежных средств и материальных ценностей, длясвоевременного предупреждения и предотвращения отрицательных шагов вдеятельности бюджетных учреждений;

–    систематическийконтроль выполнения сметы расходов бюджетных учреждений, что является основнымдокументом, обобщающим деятельность бюджетных учреждений.

Рассмотрение теоретических основ бухгалтерского учета было бынеполным без рассмотрения принципов бухгалтерского учета, что, в сущности,формируют учетную систему. На сегодня существует 12 принципов учета, которыеклассифицируются как общепринятые или концептуальные.

Принцип двойственности предусматривает наличие вбухгалтерском учете двух аспектов: первый — активы предприятия, второй — требованияк ним. Принципиальное положение состоит в равенства этих аспектов, то есть А =О + К, где А — активы, О — обязательства (привлеченные средства, кредиторская задолженность),К — собственный капитал предприятия. Здесь нужно обратить внимание натрадиционную для нашего учета формулу балансового уравнения А = П, где подпассивом понимают все источники средств (как собственные, так и привлеченные). Этаформулировка является разновидностью классического уравнения А = 3 + К, вкотором два элемента правой части объединенные в одной совокупности — в пассивеП, что и отражает задолженность фирмы своим вкладчикам — как кредиторам, так иакционерам. Метод записи операций, что обеспечивает соблюдение принципадвойственности, получил название двойной записи.

Согласно второму принципу — принципу автономности предприятия илиединицы учета хозяйственная единица, которая идентифицируется в учете иотчетности, отделяется от ее собственников или других субъектов, то есть счетапредприятия отделяются от счетов его собственников, совладельцев, другихпредприятий, рабочих.

Принцип денежного измерения или денежной оценкипредусматривает, что деньги являются единым, общим измерителем хозяйственнойдеятельности и что денежная единица является соответствующей базой для оценки ианализа в бухгалтерском учете.

Принцип непрерывности или принцип деятельности, вытекающийиз реальной деятельности хозяйственной единицы в течение определенного периода,если отсутствующее свидетельство об обратном, и нет предпосылок для ееликвидации в ближайшее время. Этот принцип служит основой для включения вбаланс статей по их фактической себестоимости, а не по рыночной цене активов иобязательств, которые будут реализованы в случае ликвидации. Данный принципявляется одним из трех фундаментальных принципов (начисление, постоянство инепрерывности).

Соответственно пятому принципу — принципу себестоимости — объектыбухгалтерского учета должны быть оценены по цене приобретения, включая расходы,связанные с их доставкой, установлением, отладкой и введением в эксплуатацию,то есть в бухгалтерском учете оперируют категорией себестоимости, а не рыночнойстоимостью. Отметим, что во главе угла указанного принципа лежит предположениеотносительно стабильности денежной единицы, используемой в учете.

Принцип материальности означает, что в бухгалтерском учетеможно не принимать во внимание незначительные обстоятельства и вместе с темучитывать все существенное. Разделение операций на существенные инесущественные является субъективным. Как правило, к существенным относятоперации, в результате которых изменяется финансовое состояние предприятия, ноформальных правил по этому поводу не существует. В качестве примера действияуказанного принципа можно привести решение руководства фирмы, предприятия оботнесении того или иного объекта к соответствующей категории материальныхценностей: результат зависит от того, какое значение придает ему собственник. Так,на одном предприятии объект может быть отнесен к основным средствам, а в другом— списан сразу на затраты данного отчетного периода.

Принцип периодичности предусматривает, что хозяйственнаядеятельность предприятия искусственно может быть разделена на периоды. Такимобразом, важным аспектом в бухгалтерском учете становится факт отнесения каждойделовой операции или события к определенному отчетному периоду.

Принцип прироста (начисления) связан с принципом записибухгалтерских операций в момент их выполнение и означает, что доходызаписываются тогда, когда они начислены, а не при условии наличия денежныхсредств, а расходы — тогда, когда они понесены, при этом денежные средствамогут быть еще не уплаченные. Этот метод имеет значительные преимущества передметодом истока денежных средств (кассовым методом), поскольку составленная наоснове начисления финансовая отчетность предоставляет информацию потребителямне только по выполненным соглашениями, которые требуют платежей и обеспечиваютполучение денежных средств, но и по обязательствам, которые нужно уплатить вбудущем, по денежными средствам, ресурсам и другим средствам к получению. Информациятакого плана является чрезвычайно ценной для потребителей в процессе принятиярешения.

Достаточно важным является принцип регистрации дохода илипринцип реализации, определяющий особенности регистрации (записи) дохода. Этотпринцип дополняет принцип начислений и предусматривает запись доходов тогда,когда они заработаны, получены или могут быть получены. Если управленческоезвено не уверено в погашении задолженности по уплате реализованных товаров, вотчете о прибыли начисляется резерв для безнадежных долгов в одном и том жеотчетном периоде, в котором получена валовая выручка от реализации продукции иуслуг. Отметим, что большая часть доходов регистрируется в момент ихреализации, но существуют исключения, например метод постоянного включения иметод продажи в кредит.

Следующий принцип — принцип соответствия — определяет выборпериода для регистрации расходов, и в отчетном периоде отражаются лишь терасходы, которые содействовали получению доходов отчетного периода. Есливзаимосвязь между доходами и расходами отчетного периода тяжело определить,рекомендуется использовать метод «рационального систематического» распределениярасходов, который приближается по смыслу к принципу соответствия (например,распределение стоимости долгосрочных активов в течение всего периода ихиспользования).

Принцип консерватизма или осторожности заключается в том,что доходы учитываются тогда, когда возможность их получения становитсядостаточно реальной, а расходы — тогда, когда возможность их понесения являетсядостаточно возможным событием. Следовательно, осторожность — это большая готовностьк учету потенциальных убытков или пассивов, чем к учету потенциальных прибылейили активов. Это проявляется, в частности, в том, что бухгалтер при любыхобстоятельствах стремится «получить» прибыль, но не исключает и возможностиубытков, а также в том, что при наличии альтернативных вариантов в оценкеизбирается тот метод, который отражает меньшую стоимость. Благодаря этомууменьшается риск решений, которые принимаются.

Важным в методологическом плане является принцип постоянства, сутькоторого заключается в неизменности принятой методологии отображенияхозяйственных операций. То есть каждая фирма избирает тот метод ведениябухгалтерского учета, который дает более полное, объективное представление об основныхнаправлениях ее деятельности. Однако это невозможно, если в текущем годуиспользуется один метод, в следующем — другой, а в прошлом — третий. Постоянноеизменение методов приведет к искажению размера прибылей, которые определяютсяна основании данных бухгалтерского учета. Чтобы предотвратить такую ситуацию,используют принцип постоянства. Вместе с тем, действие этого принципа неозначает, что фирма должна придерживаться одного метода в течение всего своегосуществования. Используемый метод может быть изменен, но только при достаточновесомых обстоятельствах. Когда же происходит изменение, и оно влияет наначисление прибылей за данный период, то результат этого влияния должен бытьотображен на счете прибылей и убытков или в одном из его сопроводительныхсчетов. Этот принцип дает возможность в определенной степени регламентироватьдеятельность фирмы, при этом, оставляя свободу выбора метода бухгалтерскогоучета за фирмой, что, в свою очередь, оказывает содействие развитиюсамостоятельности субъекта хозяйствования.

Приведенные принципы в полном или сокращенном составе используютсяво всех национальных системах учета. Переход Украины на международные принципыи стандарты должен предусматривать, прежде всего, переход к приведеннымконцептуальным принципам, и это условие нашло свое подтверждение в проектеЗакона «О бухгалтерском учете и отчетности». Так, законом предусматриваетсявведение принципов, и указываются предпосылки отечественного учета, на которыхв дальнейшая будет зиждиться организация бухгалтерского учета. Значительныепрактические сдвиги относительно применения в отечественной практике международныхпринципов учета осуществлены в процессе подготовки и принятия дополнений кЗакону Украины «О налогообложении прибыли предприятий», а именно — внедрениепрактики определения доходов методом начислений. Надлежит также отметитьвнедрение указанных принципов учета в полном объеме в практику бухгалтерскогоучета банковских учреждений. Итак, работа по гармонизации отечественной учетнойсистемы ведется взвешенно и достаточно плодотворно.

Рассмотрев теоретические основ учета бюджетных учреждений, надлежитостановиться на таком важном вопросе, как план счетов бюджетных организаций.

3. Хозяйственная деятельность любойорганизации или учреждения сопровождается значительным количеством операций,подавляющее большинство которых должны быть отражены в системе бухгалтерскогоучета. Такие операции носят название трансакций. Отметим, что трансакциивносят изменение в обе части балансового уравнения (см. с. 13) — как вактивную, так и в пассивную. Однако простого отображения указанного событияотносительно активов и пассивов недостаточно, поскольку для полноценногоуправления, планирования, оценки и контроля деятельности нужна болеедетализированная информация в разрезе структуры хозяйственных средств иисточников их возникновения. Средством классификации этой структурыотносительно бухгалтерского учета является бухгалтерский счет. Значительноеколичество и разнообразие трансакций, осуществляемое в процессе хозяйствованияучреждений или организаций, требует достаточно значительного количествабухгалтерских счетов, которые, в свою очередь, — для оптимизации учетногопроцесса — должны быть систематизированные в виде какой-либо схемы или формы. Воплощениемтакого упорядочения и является план счетов, представляющий собойклассификацию номенклатуры бухгалтерских счетов.

Для упрощения процесса бухгалтерского учета, быстрого икачественного обобщения информации на макроуровне (относительно состоянияактивов и пассивов микроуровня) разрабатывается единый план счетов илинесколько планов, как правило, по отраслевым признакам. В Украине фактическидействуют четыре межотраслевых плана счетов: типичный план счетов дляхозрасчетных предприятий; план счетов выполнения сметы расходов учреждений иорганизаций; план счетов по выполнению государственных и местных бюджетов; плансчетов для кредитных учреждений. Кроме того, на основе типичного плана счетовразработаны планы для отдельных областей (сельского хозяйства, торговли и томуподобное).

Бюджетные организации (кроме органов государственного казначейства)осуществляют бухгалтерский учет соответственно Плану счетов бухгалтерскогоучета выполнения сметы расходов учреждений и организаций, утвержденныхинструкцией Министерства финансов СССР № 61 от 10.03.87 (с дальнейшимидополнениями). План счетов, построенный на общих принципах, то есть, определенагруппировка — признаки (разделы) в подлежащем и двухуровневая их классификация (счетаи субсчеты) в сказуемом.

Группировки-признаки имеют название разделов и насчитывают 15наименований:

       I.     Основные средства.

     II.     Материальные запасы.

    III.     Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

    IV.     Затраты на производство.

     V.     Денежные средства.

    VI.     Внутриведомственные расчеты по финансированию.

   VII.     Расчеты.

  VIII.     Расходы.

    IX.     Финансирование.

     X.     Фонды и средства целевого назначения.

    XI.     Реализация продукции.

   XII.     Доходы.

  XIII.     Краткосрочные ссуды из бюджета.

  XIV.     Средства переданные и полученные.

   XV.     Результаты выполнения бюджета.

Забалансовые счета.

Раздел I «Основные средства» содержит 2 счета, накоторых концентрируется информация относительно наличия, движения, а такжесостояния (износа) имущества долгосрочного использования.

Раздел II «Материальные запасы» формирует данные оналичии и движении этих запасов. Характерной особенностью данного разделаявляется то, что в указанную экономическую группу включены не толькоматериальные запасы, приобретенные извне, но и собственные изделия и продукцияпроизводственных мастерских и подсобных хозяйств бюджетных учреждений. Этотраздел насчитывает 4 счета.

Раздел III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» представленодним счетом, на котором фиксируется информация о движении и наличии указаннойкатегории материальных ценностей.

Таким образом, первых три раздела плана счетов представляет блокресурсов бюджетного учреждения, которое включают как предметы, так и средстватруда.

Раздел IV «Затраты на производство и прочие цели» содержитодин счет и отображает как основную деятельность бюджетных учреждений, а именнонаучной сферы, так и вспомогательную (подсобные сельские хозяйства и производственныемастерские).

Раздел V «Денежные средства» насчитывает 5 счетов, накоторых обобщается многоуровневая информация, которая может быть классифицированапо следующим признакам:

а)    поназначению средств — для собственных потребностей, для передачи нижестоящимраспорядителям кредитов;

б)    поисточникам поступления — средства, полученные в виде финансирования;средство-жалованье за предоставленные услуги или выполненной работы; спонсорскаяпомощь;

в)    относительноотечественной денежной единицы — средства в гривнах; валютные средства.

Особенностью указанного раздела является егоконтрольно-аналитическое назначение, которое обеспечивается благодаря учетукассовых расходов бюджетного учреждения.

Раздел VI «Внутриведомственные расчеты по финансированию»имеют один счет, который имеет достаточно специфическую функциональнуюнагрузку — учет расчетов по финансированию с бюджетом.

Раздел VII «Расчеты» объединяет 5 счетов, на которыхнакапливается и обобщается информация обо всех видах расчетов с юридическими ифизическими лицами.

Раздел VIII «Расходы» состоит из двух счетов,назначение которых заключается в фиксации информации относительно фактическихрасходов, то есть соответствующей действительности расходов бюджетногоучреждения в процессе ее хозяйствования. Как и раздел V, имеет равноправное сучетной функцией контрольно-аналитическое назначение. Информация относительноэтого раздела на различных уровнях и этапах управления рассматривается в увязкес данными раздела V.

Раздел IX «Финансирование» содержит один счет,используемый главными распорядителями кредитов.

Раздел X «Фонды и средства целевого назначения» включает3 счета. За их помощью обобщается информация о стоимости имущественныхценностей, которые находятся в распоряжении бюджетных учреждений, а также осредствах, которые формируют различного рода социальные фонды.

Раздел XI «Реализация продукции» состоит из одногосчета. Информация по указанным счетам отображает результаты деятельностибюджетного учреждений, поскольку адресность сальдо по этому счету указывает наприбыль или убыток, который понесло учреждение.

Раздел XII «Доходы» насчитывает 2 счета, которые всовокупности дают представление о финансовом состоянии учреждения в частивнебюджетных средств.

Разделы XIII «Краткосрочные ссуды из бюджета», XIV«Средства, переданные и полученные», XV«Результаты выполнениябюджета» содержат по одному счету. Использование указанных разделовограничено, поскольку они призваны освещать финансовую деятельностьисполнительных комитетов Советов народных депутатов различных уровней.

План счетов бюджетных учреждений включает также забалансовые счета(13 счетов), учет по которым совершается по простой системе. Это означает, чтоуказанные счета закрываются в одностороннем порядке. Сальдо забалансовых счетоввсегда отображается по дебету. На этих счетах отображаются трансакции, которыекасаются ценностей, которые не относятся бюджетному учреждению или организации.

Рассмотрев представленную короткую характеристику плана счетовбюджетных организаций через призму базовых знаний бухгалтерского учета, можносделать вывод, что разделы II — VIII, XI характеризуют хозяйственные средства сточки зрения их состава и размещение. Информация, которая отображается насчетах IX — X, XII — XV, касается источников образования указанныххозяйственных средств. Раздел VI является специфическим и в одних случаях можетбыть отнесенным к первой группе разделов, в других — ко второй (детальнее этивопросы будут рассмотрены в теме 2).

В сказуемом предусмотрен раздел приведенных разделов на счета исубсчеты. Каждый счет имеет свой код, выраженный двумя цифрами. Субсчеты имеюттрехзначную нумерацию. К забалансовым счетам субсчеты не предусмотрены.

4. Как отмечалось, общие изменения вотечественной экономике обусловили адекватные события в бюджетной сфере. Вчастности, это касается образования новой группировки источников финансированияуказанной сферы. Последствием формирования новых финансово-экономическихотношений стало расширение состава объектов учета бюджетных учреждений,которое, в свою очередь, вызывало потребность в методике фиксации в учетеэкономически новой, нетрадиционной информации для бюджетных учреждений. Первымшагом в этого направления стало письмо Министерства финансов СССР от 19 марта1990 г. № 30 «О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы,которые перешли на новые условия хозяйствования». Прежде всего, изменялсяпорядок финансирования, и вместо бюджетных, текущих и внебюджетных счетовоткрывался единый счет — расчетный, на который, кроме бюджетного финансирования,которое осуществлялось перечислением средств платежным поручением, зачислялисьсредства, полученные от платных услуг, а также благотворительные средства. Этаденежная сумма образовывала единый фонд финансовых средств, за счет которогоформировались фонды производственного и социального развития, единый фондтруда, фонд на покрытие материальных и приравненных к ним затрат и фонд материальногопоощрения. Кроме того, согласно с новой концепцией, понятие кассовых расходовнечто изменилось, а их учет осуществлялся не по статьям сметы расходов, а вразрезе фондов.

Вместе с тем началась разработка, внедрение и усовершенствованиеметодики учета затрат и калькулирования услуг учреждений. Однако, несмотря наощутимые результаты, единой методики калькулирования услуг бюджетных учрежденийне было создано, а действие указанного письма отменено и бюджетные учреждениявозвратились к предыдущей системе учета, действующей и сегодня.

Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций указываетна то, что процесс привлечения бюджетных учреждений к системе товарно-денежныхотношений углубляется. Об этом свидетельствует широкий спектр платных услугразличных профилей, состав которых постепенно увеличивается. Отметим, чтостановление субъектов бюджетной сферы как товаропроизводителей и привлечения дополнительныхсредств в виде платы за их продукцию ослабляет финансовую напряженность в частигосбюджетного финансирования, а иногда является гарантом более или менеенормального существования таких учреждений. Однако успешная реализацияпроизводственной деятельности невозможна без научно обоснованной методикиотображения этой деятельности, а именно — методики учета затрат и калькулированияуслуг бюджетных учреждений.

Следовательно, первым направлением усовершенствованиябухгалтерского учета бюджетных учреждений является разработка методики учетазатрат и калькулирования главного результата, продукта их деятельности — услуги.

Информация относительно хозяйственных операций в процессебухгалтерского учета трансформируется в цифровые данные, которые аккумулируютсяна бухгалтерских счетах. Поэтому логичным было бы предположение, чтокачественные и количественные изменения относительно круга трансакций требуютсоответствующих изменений в системе бухгалтерских счетов. Практика веденияучета бюджетных учреждений подтверждает наличие такой связи, причем этокасается изменений в сторону как увеличение (трансакции, бухгалтерские счета),так и уменьшения.

Поскольку бухгалтерские счета существуют не отдельно, а в видеупорядоченной совокупности, имеющей название плана счетов, речь идет опросмотре плана счетов бюджетных учреждений.

Рассмотрев концепцию построения нового плана счетов бюджетныхорганизаций, следует отметить: в последнее время все чаще научныепрактики-специалисты по учету ставят вопросы об образовании единого унифицированногоплана счетов. Положение о едином плане счетов закреплено в ст. 8 проекта закона«О бухгалтерском учете и отчетности». Однако имеет ли такая концептуальнаяпозиция реальные объективные предпосылки, является ли унификация экономическицелесообразной?

Сравнительный анализ плана счетов бюджетных и хозрасчетныхучреждений свидетельствует о незначительных расхождениях (приложение 2), а,следовательно, возможность унификации является целиком реальной. Экономическийэффект заключается в экономии средств относительно печати инструктивныхматериалов (предполагая, что планы счетов разные), а также наперепрофилирование. Важным является также психологический момент переориентациибухгалтера промышленного предприятия на учет по примеру бюджетного учреждения,и наоборот. Процесс адаптации к другой системе учета, безусловно, значительносократится — благодаря знанию большинства счетов.

Следовательно, следующим направлением усовершенствования учетабюджетных учреждений является разработка единого плана счетов, который быотображал специфику деятельности бюджетных учреждений и учитывал ее реалии вусловиях реформирования отечественной экономической модели.

Учет бюджетных учреждений как составляющая отечественной учетнойсистемы представляет собой достаточно многогранную, многоуровневую идинамическую ее составляющую. Широкий круг учетных операций и процедур,трудоемкость которых увеличивается, требуют более рациональной формы организацииучетного процесса, а именно — автоматизации бухгалтерского учета бюджетныхучреждений. Выделение этого вопроса из ряда проблем не является искусственным. Содной стороны, в большинстве бюджетных учреждений функционируют АРМ бухгалтерапо различным направлениям, с другой — программные продукты, которыеиспользуются в данном случае в виде операционной среды бухгалтерского учета,являются очень несовершенными. Так, большинство программ бухгалтерского учетане предусматривает общего сбора информации относительно результатов текущегоучета и конечного ее обобщения главным бухгалтером. Кроме того, за неимениемсредств бюджетные учреждения, как правило, покупают неполный программный пакет,то есть автоматизация касается наиболее трудоемкого участка бухгалтерии вконкретном бюджетном учреждении.

Поставленные проблемы определяют следующее направлениеусовершенствования бухгалтерского учета бюджетных учреждений — полную компьютеризациюбухгалтерского труда учетных работников бюджетных организаций. При этомследует подчеркнуть, что очень важным условием рационализации этого процессаявляется тесное сотрудничество работников бухгалтерии и программистов.

Для рациональной организации любого учетного процесса нужна высокаяквалификация учетных работников, которая состоит из полученных в различныхвысших учебных заведениях знаний и практических навыков, приобретенных впроцессе трудовой деятельности. Следует отметить, что знание, приобретенныебудущим специалистом по окончанию соответствующего учебного заведения, являютсяфундаментом его дальнейшего самосовершенствования как специалиста.

Следовательно, еще одним направлением усовершенствования учетабюджетных учреждений является повышение качества подготовки студентов поразличным степеням подготовки (магистры, специалисты).

ТЕМА 2. УЧЕТ ФИНАНСИРОВАНИЯ, ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И РАСХОДОВ БЮДЖЕТНЫХУЧРЕЖДЕНИЙ

ПЛАН ИЗУЧЕНИЯ ТЕМЫ

1.   Основные принципы и методы финансированиябюджетных учреждений.

2.   Документальное оформление и порядокучета финансирования учреждений, что полностью или частично содержатся за счетбюджетных средств.

3.   Понятие бюджетной классификации и ееструктура.

4.   Учет кассовых и фактических расходов.

5.   Учет кассовых сделок.

6.   Учет валютных сделок.

7.   Учет прочих денежных средств.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

1. Под понятием «финансирование» относительнобюджетных учреждений дословно понимают обеспечение этих учреждений денежнымисредствами. Как отмечалось в предыдущей теме, круг источников финансированиябюджетных организаций значительно расширилось: кроме средств государственного иместных бюджетов, бюджетные учреждения получают денежные поступления в видеплаты за предоставление услуг. Характер и адресность финансирования имеютдостаточно весомое значение, поскольку не только регламентируют дальнейшеерасходование средств (это вопросы будет рассмотрен дальше), но и определяютпринципы финансирования.

Остановимся на рассмотрении основных каналов, по которым происходитпоступление денежных ресурсов к бюджетным учреждениям.

Первым и главным является бюджетное финансирование, котороеосуществляется соответственно смете расходов бюджетных учреждений. Главнымипринципами бюджетного финансирования является:

–    безвозвратностьпредоставления средств;

–    связьмежду объемом финансирования и выполнением планов бюджетным учреждением;

–    целевоеназначение;

–    контрольиспользования предоставленных средств.

Первый принцип означает, что средства, полученные бюджетнойорганизацией из государственного или местного бюджета, не возвращаются кисточнику финансирования. То есть в течение года средства используются напроведение хозяйственной деятельности такой организации, а остатки бюджетного финансированияна конец отчетного года остаются в ее распоряжении.

Сущность второго принципа состоит в потому, что бюджетноеучреждение получает средства не под план, а соответственно фактическомувыполнению плана. При этом на очередную сумму поступлений денежных средствнепосредственно влияет качество использования предварительно предоставленныхсредств и соблюдения учреждением финансовой дисциплины.

Третий принцип — принцип целевого назначения — означает, чтополученные средства должны использоваться соответственно предусмотренных всмете статей бюджетной классификации расходов бюджетных учреждений. Контрольиспользования средств осуществляется на всех этапах хозяйственной деятельностибюджетных учреждений через казначейскую систему выполнения бюджета.

Понятие бюджетного финансирования тесно связано с понятиемраспорядителя средств, с помощью которого схема финансовых (вертикальных)отношений бюджетных учреждений приобретает наглядность и становится болеепонятной. Распорядителями средств являются руководители министерств, ведомстви учреждений, которым предоставлено право распоряжаться бюджетнымиассигнованиями, выделенными на соответствующие мероприятия. В зависимости отстепени подчинении и от объема предоставленных прав они разделяются на главныеи нижестоящие.

Главными распорядителями кредитов являются:

–    министрыи руководители других центральных органов исполнительной власти — погосударственном бюджету;

–    руководителиотделов областных, городских, районных госадминистраций — по местным бюджетам;

–    председателисельских и поселковых Советов — по сельским и поселковым бюджетам.

Главные распорядители средств имеют право использоватьпредоставленные бюджетные средства на собственные потребности и соответствующиемероприятия, а также распределять средства между нижестоящими распорядителямисредств.

Нижестоящие распорядители средств разделяются на распорядителейсредств второго и третьего уровня или степени. К распорядителям средств второгоуровня относятся руководители, которые получают средства как на расходыучреждения, так и на перечисление непосредственно подчиненным им учреждениям,предприятиям или организациям. Распорядители средств третьей степени получаютсредства только на расходы данного учреждения.

Открытию финансирования предшествует доведение объема ассигнованийи смет расходов. Указанная процедура предусматривает такие шаги:

1.    Министерствофинансов Украины доводит главным распорядителям средств объемы ассигнований, которыевыделяются им из бюджета.

2.    Главныераспорядители средств доводят нижестоящим распорядителям средств лимитныесправки о затратах с бюджета, что является основанием для составления единойсметы доходов и расходов.

После этого распорядители средств всех степеней предъявляют сметыдоходов и расходов в соответствующие органы Государственного казначейства.

Так, главные распорядители средств в месячный срок послеутверждения государственного бюджета Украины предъявляют сводную смету доходови расходов Главному управлению Государственного казначейства.

Следует отметить, что общая сумма сметы должна отвечать суммеросписи доходов и расходов государственного бюджета, утвержденного министромфинансов.

Распорядители средств второй степени предъявляют сводную сметудоходов и расходов в разрезе подведомственных учреждений и территорий к отделуучета лимитов расходов и контроля использования смет территориальных управленийГосударственного казначейства. При этом объемы доходов и расходов указанногораспорядителя средств по смете сверяются с росписью расходов, полученных отГлавного управления Государственного казначейства.

Распорядители средств третьей степени подают сводные сметы доходови расходов соответствующим отделениям Государственного казначейства, где ихданные сверяются с данными росписи расходов, которые доказанные вышестоящимиорганами Государственного казначейства.

Сегодня вследствие того, что не все бюджетные учреждения перешли наказначейское обслуживание, финансирование осуществляется как по ведомственнойструктуре, так и через органы Государственного казначейства и регулируетсяИнструкцией Государственного казначейства Украины «О порядке кассовоговыполнения государственного бюджета по расходам», утвержденной 21 марта 1997 г.

При финансировании по ведомственной структуре Главное управление Государственногоказначейства пересчитывает бюджетные средства на текущие бюджетные счетаглавных распорядителей средств на основании представленных ими распределенийбюджетных средств (2 экземпляры). Управление оперативно-кассового планированиясоставляет распоряжение на перечисление средств с единого казначейского счета. Послепроверки распоряжения управлениям бухгалтерского учета один экземплярпередается обратно к оперативно-контрольному управлению для перечислениясредств по назначению. Перечисление бюджетных средств с единого казначейскогосчета осуществляется платежным поручением, которое подается в уполномоченныйбанк в виде электронных расчетных документов каналами связи в системе «клиент-банк».Получив от уполномоченного банка выписки с единого казначейского счета,управление бухгалтерского учета и отчетности Главного управленияГосударственного казначейства проверяет полноту проведенных платежей. Управлениеоперативно-кассового планирования расходов отображает сумму проведенногофинансирования главного распорядителя средств в карточке учета ассигнований. Дальнейшеедвижение финансирования осуществляется по схеме: главный распорядитель средств Ú распорядитель средств второйстепени Ú распорядительсредств третьей степени.

При финансировании распорядителей средств через территориальныеорганы Государственного казначейства в уполномоченных учреждениях банковзакрываются текущие бюджетные счета. Взамен распорядителям средств открывают регистрационныесчета соответственно Инструкции Главного управления Государственногоказначейства Украины «Об открытии регистрационных счетов органами Государственногоказначейства», утвержденной 12 мая 1997 г.

Под регистрационным счетом следует понимать счет, которыйоткрыт в органах Государственного казначейства распорядителям средств для учетаих расходов. Для открытия регистрационных счетов в соответствующих органахГосударственного казначейства на каждый распорядителя средств заводятся личныедела. Распорядители средств подают в органы Государственного казначейства такиедокументы:

1.    Заявлениена открытие счета в системе органов Государственного казначейства, подписаннуюруководителем учреждения и главным бухгалтером.

2.    Справкуо внесении в Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины суказанием идентификационного кода.

3.    Копиюутвержденного положения или устава об учреждении, предприятие, организацию,заверенную вышестоящим учреждением или нотариусом.

4.    Доведенныйк распорядителю средств поквартальный объем ассигнований, который предусмотренв бюджете Украины, с распределением по разделам, главах, параграфах и статьяхбюджетной классификации.

5.    Утвержденнаясмета доходов и расходов с поквартальным распределением.

6.    Карточкус образцами подписей лиц, которые имеют юридическое право распоряжатьсясредствами, находящимися на счете учреждения, и подписывать платежные и прочиерасчетные документы, а также с образцом оттиска печати.

7.    Отчето выполнении сметы расходов учреждения на дату закрытия финансирования натекущие бюджетные счета в учреждении уполномоченного банка.

В случаях изменения адреса учреждения и органа Государственногоказначейства распорядитель средств предоставляет выдержку из его личнойкарточки.

Открытию регистрационных счетов предшествует заключение договоров,которые регулируют отношения между органами государственного казначейства ираспорядителем средств. Договор имеет стандартную форму и содержит такиеразделы: предмет договора; права и обязанности сторон; порядок решенияпротиворечащих вопросов; сроки действия договора, порядок его изменения ипрекращение; другие условия; юридические адреса.

Регистрационные счета открываются в разрезе разделов бюджетнойклассификации на один бюджетный год и ежегодно обновляются. Открытиерегистрационных счетов становится осуществленным фактом после письменногосообщения об этом распорядителя средств.

При изменении юридического адреса распорядитель средств должен втечение одной недели сообщить об указанных изменениях соответствующие органыГосударственного казначейства. В случае если меняется иадминистративно-территориальная подчиненность распорядителя средств,регистрационный счет в органах Государственного казначейства по прежнему местунахождение закрывается. При этом распорядителю средств предоставляется выдержкаиз личной карточки, в которой фиксируется информация относительно итоговогорезультата проведенных бюджетным учреждением расходов. Выдержка предъявляется ворганы Государственного казначейства за новым адресом, после чего междураспорядителем средств и органом Государственного казначейства заключаетсядоговор на расчетное обслуживание.

Другим источником получения денежных средств выступают юридические,физические лица, которые являются потребителями услуг бюджетных учреждений. Отметим,что данный канал поступления денежных средств находится в стадии формирования,поскольку окончательно не решены некоторые вопросы налогового, учетного июридического характера. Однако, несмотря на это, объемы поступлений зауказанным источником возрастают, что дает основание считать, что в дальнейшемсредства от предоставления платных услуг будут играть значительную роль вобеспечении хозяйственной деятельности бюджетных учреждений. Среди главныхпринципов данного направления следует выделить безвозвратность средств,использование средств по целевому назначению и обязательное предоставлениеуслуги соответствующего качества. Поскольку средства, полученные отпредоставления услуг, классифицируются как внебюджетные, более детально этивопросы будут рассмотрены в теме «Учет внебюджетных средств».

2. Для учета финансирования, а такжерасчетов по нему в плане счетов предусмотрены следующие счета:

09 «Регистрационный / текущий (бюджетный) счет»

10 « Текущий счет»

14 « Расчеты по финансированию»

23 « Финансирование»

Каждый с указанных счетов выполняет определенные функции и имеетряд субсчетов. Так, синтетический счет 09 «Регистрационный / текущий(бюджетный) счет по госбюджету» делится на такие субсчеты:

090 «Регистрационный / текущий счет на расходы учреждения»

091 «Текущий (бюджетный) счет для перевода средств подведомственнымучреждениям»

092 « Регистрационный / текущий счет по капитальному ремонту»

093 «Регистрационный / текущий счет по капитальным вложениям»

096 «Регистрационный / текущий счет за счет других бюджетов»

Для учета ассигнований бюджетных организаций, которые финансируютсяиз местных бюджетов, используется счет 10 «Текущий счет по республиканским иместным бюджетам», который фактически — в данном случае — выполняет функциисчета 09. Он, как и предыдущий счет, предусматривает ряд субсчетов:

100 «Текущий счет на расходы учреждения»

101 «Текущий счет для переводов подведомственным учреждениям и надругие мероприятия»

102 «Текущий счет по капитальном ремонту»

108 «Текущий счет по финансированию капитальных вложений» Всеприведенные субсчеты активные, денежные. По дебету учитываются суммы средств,полученные в виде финансирования и платы за некоторые услуги, по кредитуфиксируется факт использования указанных средств или возвращения платы. Отметим,что при финансировании по ведомственной структуре субсчет 090 используетсятолько главными распорядителями средств.

Учет операций относительно движения средств на указанных счетах примемориально-ордерной системе учета ведется в накопительной ведомости движениясредств на бюджетных (текущих) счетах ф. 381, мемориальный ордер № 2, прижурнально-ордерной системе в журналах-ордерах № 2, 3. В бухгалтерияхучреждений, где объем операций по указанным счетам незначителен, учет ведется вкарточках ф. 292-а или книге 292. Аналитический учет бюджетных средств ведетсяв книге учета ассигнований ф. 294 или в карточках учета ассигнований ф. 294-а.

Информация относительно расчетов по финансированию из бюджета,которые возникают в процессе выполнения сметы расходов между распорядителямисредств различных степеней, отображается на счете 14 «Расчеты по финансированиюиз бюджета». Он, в свою очередь, содержит следующие субсчеты:

140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждений ипрочие мероприятия»

142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов»

143 «Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений»

Счет 14 является расчетным. Относительно баланса он являетсяактивно-пассивным и используется только при финансировании по ведомственнойструктуре, при этом адресность соответствующих субсчетов зависит как раз отстепени распорядителя средств.

Так, для главного распорядителя средств он активный: по дебетусоответствующего субсчета счета 14 учитываются суммы финансирования подведомственныхучреждений и расходы, проведенные для подведомственных учреждений за счетассигнований по смете на централизованные мероприятия, а по кредиту — уменьшенияфинансирования подведомственных учреждений и суммы расходов, проведенные нижестоящимираспорядителями средств по год.

Для распорядителя средств второй степени счет 14 выступает какактивно-пассивный, при этом по дебету учитываются суммы финансированияраспорядителю третьей степени, собственные расходы, проведенные в течение года,а также суммы выявленных недостатков и списания, принятые за счет учреждения. Покредиту записывают суммы финансирования полученного от главного распорядителясредств, а также другие суммы по операциям, которые содействуют увеличениюфинансирования. И, в конце концов, относительно распорядителя средств третьейстепени этот счет пассивный. По дебету отображают суммы расходов, которые былиосуществленные в течение года, по кредиту — суммы полученного финансирования.

Аналитический учет расчетов по финансированию главные распорядителисредств ведут в книге ф. № 302 по каждому учреждению в разрезе параграфов истатей бюджетной классификации. Нижестоящие распорядители средств аналитическийучет расчетов по финансированию осуществляют в многографных карточках ф. № 283.

При составлении сводного баланса остатки по субсчетам счета 14 углавного и нижестоящих распорядителей средств взаимоисключаются.

Обобщение информации по операциям по финансированию из бюджетапроисходит на пассивном счете 23 «Финансирование». Отметим, что прифинансировании по ведомственной структуре этот счет ограничен использованиямтолько главными распорядителями средств; при выполнении финансирования черезорганы государственного казначейства счет используется распорядителями средстввсех степеней. Счет 23, как и предыдущие, имеет ряд субсчетов, а именно:

230 «Финансирование с бюджета на расходы учреждения и прочиемероприятия»

231 «Финансирование с бюджета капитальных вложений»

232 «Финансирование за счет других бюджетов»

233 «Источники покрытия дефицита бюджета»

236 «Средства родителей на содержание детского учреждения»

238 « Прочие средства на содержание учреждения»

По кредиту субсчетов счета 23 фиксируется информация о суммахсредств, которые поступили в виде финансирования с бюджета, выделенные доходына покрытие дефицита бюджета, начисленные суммы платы по содержанию детей вдетских дошкольных учреждениях, школах эстетичного обучения, суммы выявленныхизлишков денежных средств в кассе и материалов, а также стоимость безвозмезднополученных материалов. Дебет отображает операции по закрытию расходов за счетфинансирования, перечисление средств на расходы учреждения, а также по списаниюнедостатков материалов и безнадежных долгов.

Аналитический учет по счетом 23 предусматривает дифференцированныйподход относительно субсчетов. Так, по субсчету 230 аналитический учет ведетсяс помощью многографных карточек ф. 283. Относительно других субсчетов счета 23 «Финансирование»данные аккумулируются в карточках ф. 292-а или книге ф. 292.

3. Под расходами понимаютгосударственные платежи, которые не подлежат возвращению (не создают и некомпенсируют финансовые требования). Расходы могут быть возмездными, то естьтакими, которые обмениваются на товар или услугу, или неоплатными. Расходыимеют достаточно сложную структуру, а потому представлены в виде классификации.Бюджетная классификация расходов многоуровневая и представляет собойразмежевание расходов по экономическими признаками. Таким классификационнымпризнаком выступает степень продолжительности расходов. Согласно с этимпризнаком расходы могут быть текущими и капитальными. В роли вторичногопризнака выступают единые экономические категории; направлениями расходов вданном разе служат оплата труда работников бюджетных учреждений, начисление назаработную плату и тому подобное.

Указанная экономическая классификация расходов бюджета являетсядостаточно новой (постановление Верховного Совета Украины «О структуребюджетной классификации Украины» от 12 июля 1996 г. по № 327, введенное вдействие с 1 января 1998 г.). В отличие от действующей ранее бюджетной классификациирасходов, указанный вариант больше детализирован. Кроме того, новаяклассификация расходов дает возможность оперировать понятием «расходы» нетолько на микроэкономическом уровне относительно бюджетных учреждений какхозяйственных единиц, но и на уровне общих государственных расходов, то естьмакроэкономическом уровне.

Рассмотрим подробнее все составляющие экономической классификациирасходов.

ТЕКУЩИЕ РАСХОДЫ (КОД 1000)

Расходы на товары и услуги (код 1100)

Оплата труда работников бюджетных учреждений (код 1110). Куказанным расходам относятся оплата труда в денежной форме всех работниковбюджетных учреждений по установленным должностным окладам, ставкам илирасценкам. Величина оплаты труда исчисляется до вычитания удержанных налогов ивзносов и включает в себя:

–    код1111 — основную заработную плату по установленным окладами, ставками илирасценками всех работников;

–    код1112 — оплату труда по трудовым соглашениям;

–    код1113 — надбавку по выслугу лет;

–    код1114 — доплату за ранг, надбавки и доплаты обязательного характера (оплатаночных смен, внеурочных часов, за научную степень и тому подобное);

–    код1115 — надбавки, которые носят стимулирующий характер;

–    код1116 — премии (все виды премиальных выплат);

–    код1117 — материальную помощь;

–    код1118 — основные виды денежного содержания военнослужащих;

–    код1119 — дополнительные виды денежного содержания военнослужащих).

Начисление на заработную плату (код 1120). К указаннымрасходам относятся отчисления бюджетных учреждений. В их состав включают:

–    код1121 — сбор на обязательное государственное пенсионное страхование;

–    код1122 — сбор на обязательное социальное страхование (в том числе сбор наобязательное социальное страхование на случай безработицы);

–    код1123 — в Фонд ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальнаязащита населения.

Приобретение предметов и материалов (код 1130). Статьяпредставляет собой расходы на приобретение всех предметов и материалов, заисключением капитальных активов, товаров и материалов, которые направленные напроизводство основных фондов, создание стратегических и чрезвычайных запасов, атакже земли и нематериальных активов. Она состоит из таких внутреннихсоставляющих:

–    код1131 — канцелярские принадлежности, материалы и предметы для текущиххозяйственных потребностей. Сюда относятся расходы на приобретениеканцелярских, чертежных, письменных принадлежностей и материалов, изготовлениебухгалтерских и статистических книг, ведомостей, а также классных журналов,бланков, дипломов, свидетельств, медалей, нагрудных значков, грамот, другойдокументации для учебных заведений, кроме того — периодических, справочных,информационных изданий (кроме приобретения книг для библиотечных фондовсвободной библиотечной сети, учебных заведений, домов культуры, больниц, другихучреждений). К этой статье относят расходы на приобретение материалов иинвентаря для текущих хозяйственных затрат (щеток, мастики, моющих средств,электрических лампочек и т. п.), а также расходы на стирку,санитарно-гигиеническое обслуживание контингентов, которые обслуживаютсямедицинскими, социально-реабилитационными учреждениями, и приобретение и пополнениеаптечек (если в этом учреждении отсутствует медицинский кабинет или пункт);

–    код1132 — медикаменты и перевязочные материалы. Сюда относятся расходы наприобретение: медикаментов, медиковосстановительных средств, бактериологическихпрепаратов и перевязочных материалов для лечебно-профилактических илечебно-ветеринарных учреждений, а также для домов-интернатов, санаториев, профилакториев,школ, детских учреждений и тому подобных; витаминов, вакцин, сыроватки, средствдезинфекции, пленки для рентгеновских снимков, материалов для проведенияанализов, оплата доноров, приобретение крови для переливания, пополнение запасамелкого медицинского инвентаря (термометров, ланцетов, пинцетов, игл и т. д.);

–    код1133 — продукты питания. Это расходы на продукты питания в лечебно-профилактическихучреждениях, домах-интернатах, школах, детских домах, детских дошкольныхучреждениях, школах-интернатах, профтехучилищах, высших учебных заведениях испецпитания лиц, которые работают во вредных условиях;

–    код1134 — приобретение оснащения и инвентаря. Прежде всего, это расходы наприобретение предметов, которые относятся к малоценным и быстроизнашивающимсяпредметам (предметы со сроком службы меньше года или малоценные предметы) иматериалов и предметов для научно-исследовательских и учебных работ. Крометого, в указанную статью включаются расходы на изготовление карта, схем, макетов,которые носят временный характер;

–    код1135 — приобретение мягкого инвентаря и обмундирования (МБП);

–    код1136 — прочие материалы и предметы, не учтенные в статьях с кодами 1131–1135, вт. ч. приобретение книг, периодических изданий для библиотечных фондов,животных для станций переливания крови и научно-исследовательских учреждений икормов для них;

–    код1137 — материалы, инвентарь, строительство, капитальный ремонт и мероприятияспециального назначения. Эта статья включает расходы на приобретение товароввоенного назначения, военной техники, инвентаря — как кратковременного, так и длительногоиспользования, военное строительство (кроме жилья для военнослужащих),мобилизационную подготовку народного хозяйства и прочее.

Расходы на командировки (код 1140)

В состав указанной группы расходов относятся расходы на оплатупроезда, суточных, квартирных во время служебных командировок; оплатуподъемных, проезда и суточных при перемещении работников; сессионных выездовнародных судов; командировок на курсы и в учебные заведения, на сессии,совещания и конференции организационно-хозяйственного и научного характера. Крометого, сюда включаются надбавки к заработной плате, которые выплачиваются впредусмотренным решением Правительства случаях отдельным категориям работниковвместо компенсации расходов на командировку (суточных, квартирных).

Оплата услуг по содержанию бюджетных учреждений (код 1150). Указаннаястатья расходов состоит из оплаты аренды помещений и оснастки, транспортныхуслуг, услуг связи, полиграфических услуг, текущего ремонта помещений, зданий,сооружений, оснастки и инвентаря, которые арендуются или находятся на балансе,а также профессиональных услуг по бухгалтерскому учету и аудиту, юридическихуслуг и услуг консультантов. Данная статья конкретизируется следующими кодами:

–    код1151 — оплата транспортных услуг и содержание собственных транспортных средств;

–    код1152 — аренда;

–    код1153 — оплата текущего ремонта оборудования и инвентаря;

–    код1154 — оплата текущего ремонта зданий, сооружений, помещений, которые арендуютсяили находятся на балансе, в части расходов на приобретение строительныхматериалов для текущего и косметического ремонта помещений или оплаты услугпосторонних организаций по ведению этих работ;

–    код1155 — оплата профессиональных услуг бухгалтерского учета, аудита, юридическихуслуг, услуг консультантов;

–    код1156 — услуги связи, то есть абонентная плата по телефон и междугородныеразговоры, факсимильная связь, электронную почту, оплата почтовых отправлений,включая телеграммы, письма, бандероли и т. п.;

–    код1157 — оплата прочих текущих расходов (расходы на вневедомственную охрану,содержание в чистоте зданий, улиц, дворов; дезинфекцию; техническоеобслуживание оборудования, мероприятия по охране труда и техника безопасности;представительские расходы и тому подобное).

Оплата коммунальных услуг и энергоносителей (код 1160). Кэтой статье расходов относятся платежи за коммунальные услуги и энергоносители.По классификации ей соответствует следующая группа кодов:

–    код1161 — оплата теплоснабжения;

–    код1162 — оплата водоснабжения и водоотвода;

–    код1163 — оплата электроэнергии;

–    код1164 — оплата природного газа;

–    код1165 — оплата других видов энергии (уголь, дрова и т. д.);

–    код1166 — оплата других коммунальных услуг, не учтенных в кодах 1161–1165.

Исследование и разработки, государственные программы (код 1170).Эта статья расходов включает расходы на геологоразведочной итопографо-геодезические работы, а также расходы, связанные с выполнением работпо типовому и экспериментальному проектированию и услугахнаучно-исследовательских организаций, других учреждений — как государственных,так и хозрасчетных, по реализации государственных многоцелевых и другихпрограмм. Она содержит следующие составляющие:

–    код1171 — оплата геологоразведочных услуг;

–    код1172 — оплата услуг предприятий, организаций по выполнению многоцелевыхпрограмм;

–    код1173 — оплата услуг по типовому проектированию;

–    код1174 — оплата научно-исследовательских работ;

–    код1175 — оплата выполнения других государственных программ.

Выплата процентов (код 1200)

К этой статье расходов относятся платежи за пользование денежнымизаймами, то есть выплата процентов. Она включает такие составляющие:

Выплата процентов банковским учреждениям (код 1210)

–    код1211 — выплата процентов по займам Национального банка Украины;

–    код1212 — выплата процентов коммерческим банкам.

Выплата процентов по внутренним займам (код 1220).

Выплата процентов по внешнему государственному долгу (код 1230).

Субсидии и текущие трансферты (код1300)

Указанные расходы представляют собой неоплатные государственныеплатежи, которые не подлежат возврату и предусмотренные для текущих целей. Кэтой группе расходов относят субсидии — неоплатные текущие выплатыпредприятиям, которые не предусматривают компенсации, и расходы на возмещениеубытков государственных предприятий, а также трансфертные платежи — неоплатныеи бесповоротные выплаты, целью которых не является приобретения товаров илиуслуг, предоставление кредита и выплаты долга.

Субсидии (код 1310).

–    код1311 — субсидии государственным предприятиям, кроме сельскохозяйственных;

–    код1332 — субсидии финансовым учреждениям;

–    код1313 — субсидии предприятиям и организациям сельского хозяйства;

–    код1314 — субсидии на покрытие убытков предприятий, государственная программаподдержки предприятий, прирост оборотных средств;

–    код1315 — прочие субсидии;

Трансфертные платежи органам государственного управления другихуровней (код 1320).

–    код1321 — средства, которые передаются различным бюджетам;

–    код1322 — другие текущие трансферты.

Трансферты другим учреждениям и организациям (код 1330).

Трансферты населению (код 1340).

–    код1341 — выплаты пенсий и помощи;

–    код1342 — стипендии;

–    код1343 — оплата бесплатно предоставленных квартир и коммунальных услуг, включаядополнительные выплаты населению на покрытие затрат по оплатежилищно-коммунальных услуг;

–    код1344 — прочие трансферты населению, включая одноразовую денежную помощьгражданам, которые пострадали от стихийного бедствия.

Трансферты за границу (код 1350).

КАПИТАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (КОД 2000)

Под капитальными расходами понимают платежи с целью приобретениякапитальных активов, стратегических и чрезвычайных запасов товаров, земли,нематериальных активов или неоплатные платежи, которые передаются получателям сцелью приобретения ими подобных активов, компенсации потерь, связанных сразорением или повреждением основных фондов.

Приобретение основного капитала (код2100)

Указанное направление расходов предусматривает расходы бюджетныхучреждений и организаций на новые или существующие товары длительногопользования (срок службы больше года), которые покупаются или создаютсясобственными силами, и платежи, направленные на модернизацию, продолжениесроков службы основного капитала, повышение его производительности, улучшениеотдачи основных фондов.

Приобретение оборудования и предметов длительного  использования(код 2110).

–    код2111 — приобретение производственное оборудование и предметов долгосрочногопользования для предприятий (учреждений) и для реализации многоцелевыхпрограмм. Относительно бюджетных учреждений — речь идет о приобретенииприборов, машин, станков, бурового оборудования, геодезического инструмента,научно-исследовательских приборов, специальных чертежных столов и пр.;

–    код2112 — приобретение непроизводственное оборудование и предметов длительногопользования для предприятий (учреждений) и для реализации многоцелевыхпроектов. Сюда относятся расходы бюджетных учреждений на приобретение столов,стульев, прочей канцелярской мебели, мебели для детских и учебных заведений,для медицинских и лечебно-профилактических учреждений, спецмебели для библиотек,компьютерной и копировальной техники и т.п.

Капитальное строительство (код 2120).

–    код2121 — строительство (приобретение) жилья, в том числе для военнослужащих, атакже государственный жилой фонд;

–    код2122 — строительство производственных объектов (кроме объектов военногоназначения);

–    код2123 — строительство объектов социально-культурного и бытового назначения, включаяшколы, лечебно-профилактические учреждения, музеи, театры и тому подобное;

–    код2124 — строительство административных объектов;

–    код2125 — прочее строительство.

Капитальный ремонт (код 2130).

–    код2131 — капитальный ремонт жилого фонда;

–    код2132 — капитальный ремонт производственных объектов;

–    код2133 — капитальный ремонт объектов социально-культурного и бытового назначения;

–    код2134 — капитальный ремонт административных объектов;

–    код2135 — реставрация памяток архитектуры;

–    код2136 — прочий капитальный ремонт.

Создание государственных запасов ирезервов (код 2200)

К указанному направлению расходов включают приобретения товаров длясоздания стратегических и чрезвычайных запасов, запасов зерна и товаров,которые имеют особо существенное значение для страны, как-то: государственныефонды драгметаллов и камня, государственный материальный резерв.

Приобретение земли и нематериальныхактивов (код 2300)

Это направление расходов включает:

(код 2310) — приобретение земли;

(код 2320) — оплата права на использование недр;

(код 2330) — приобретение нематериальных активов.

Капитальные трансферты (код 2400)

Понятие капитальных трансфертов связано с понятием трансфертов вобщем, а потому трактуется как неоплатные односторонние платежи органовуправления, которые не ведут к возникновению или погашению финансовыхтребований. Как правило, они носят одноразовый, нерегулярный характер. Цельюкапитальных трансфертов является предоставление возможности приобретениякапитальных активов, компенсации расходов (связанных с повреждением основногоматериала), покрытие убытков, накопленных в течение нескольких лет или таких,которые произошли из-за чрезвычайных обстоятельств. Капитальные трансфертыразделяются на:

Внутренние капитальные трансферты (код 2410).

–    код2411 — трансферты органам государственного управления других уровней;

–    код2412 — трансферты предприятиям (учреждениям);

–    код2413 — прочие внутренние трансферты.

Внешние капитальные трансферты (код 2420).

К этой статье относятся капитальные трансферты за границу.

НЕРАСПРЕДЕЛЕННЫЕ РАСХОДЫ (КОД 3000)

Это направление расходов охватывает расходы с резервных фондовКабинета Министров Украины, фондов непредвиденных расходов Совета МинистровАвтономной Республики Крым, областных и местных администраций, исполкомовместных Советов.

КРЕДИТОВАНИЕ С ВЫЧИТАНИЕМ ПОГАШЕНИЯ (КОД 4000)

Указанное направление расходов включает платежи к бюджетам всехуровней, в результате которых в них появляются финансовые требования к другимэкономическим единицам, при этом целью указанных платежей являетсяэкономическое регулирование, а не получение прибыли или управления ликвидностью.Расходы по указанной статье, как свидетельствует ее название, могут бытьвычислены по простой формуле: от суммы предоставленных кредитов отнимаютсясуммы возвращенных кредитов. Кредитование по экономической классификациирасходов составляется с предоставления внутренних и внешних кредитов.

Предоставление внутренних кредитов свычитанием погашения (код 4110)

Предоставление внутренних кредитов (код 4110).

–    код4111 — кредиты и бюджетные ссуды органам государственного управления другихуровней, включая государственные внебюджетные средства;

–    код4112 — кредиты нефинансовым предприятиям;

–    код4113 — кредиты финансовым учреждениям;

–    код4114 — прочие внутренние кредиты.

Возврат внутренних кредитов (код 4120)

Отображается со знаком «–» относительно статьи 4110. Включает:

–    код4121 — кредиты и бюджетные ссуды, повернутые органам государственногоуправления других уровней, включая внебюджетные фонды;

–    код4122 — кредиты, возвращенные нефинансовыми предприятиями (учреждениями);

–    код4123 — кредиты, возвращенные финансовыми учреждениями;

–    код4124 — возврат прочих кредитов, предоставленных резидентам.

Предоставление внешних кредитов с вычитанием погашения (код4200).

Предоставление внешних кредитов (код 4210). Возврат внешнихкредитов (код 4220).

НАЛОГИ

–    код7100 — налоги и обязательные платежи (кроме налога на прибыль и на добавленнуюстоимость);

–    код7200 — налог на прибыль;

–    код7300 — налог на добавленную стоимость.

Экономическая классификация расходов бюджета служит основой учетарасходов бюджетных учреждений, поскольку все проведенные расходы учитываются вразрезе ее статей. Кроме того, отчетность бюджетных учреждений, построенная попринципу группировки расходов как раз по статьями экономической классификациирасходов бюджета. В дальнейших разделах мы еще не раз будем обращаться к этомувопросу.

4. Как уже отмечалось, для учетногопроцесса бюджетных организаций характерно понятие расходов (не путать сзатратами), которые определяются как суммы средств, израсходованных бюджетнымиучреждениями в процессе хозяйственной деятельности в пределах сумм,установленных сметой, — главным плановым и финансовым документом,определяющим объем, целевое назначение и поквартальное распределение средств. Приучете выполнения сметы расходы разделяются на два подобъекта, а именно:кассовые и фактические расходы.

Кассовыми расходами считаются все суммы, проведенные органомГосказначейства Украины или учреждением банка с регистрационного или текущегосчета учреждения как путем безналичной оплаты счетов, так и денежнойналичностью. В качестве примера кассовых расходов можно привести такие операции:получение денежной наличности в кассу на выплату заработной платы, средств накомандировку, для приобретения материальных ценностей через подотчетные лица;перечисленные средства поставщикам и т. п.

Фактические расходы, в отличие от кассовых, этосоответствующей действительности расходы учреждений для выполнения сметы,которая подтвержденные соответствующими первичными документами. Фактическиерасходы возникают в результате следующих операций: начисленная заработная платаработникам; затраты на продукты питания; утверждения авансового отчета порасходам на командировку и т.п.

Такое распределение расходов как объектов учета определяетсянеобходимостью контроля со стороны государства по использованию средств, приэтом учет кассовых расходов обеспечивает информацией о кассовом выполнениисметы и остатки неиспользованных ассигнований на каждую конкретную дату, а учетфактических расходов дает возможность контролировать как ход фактическоговыполнения сметы расходов учреждений в общем, так и соблюдение установленныхнорм по отдельными статьями и структурными подразделениям. Учет затрат каккассовых, так и фактических, производится по статьям экономическойклассификации расходов бюджета (п. 2.3).

Кассовые и фактические расходы на практике зачастую не совпадают повремени, поскольку в их основу возложены различные принципы записибухгалтерских операций: кассовый метод (когда запись доходов и расходовосуществляется в момент получения средств независимо от периода, к которого ониотносятся) и метод начислений (по которому что запись бюджетных операцийпроисходит в момент их выполнения). Например, фактические расходы по статьям скодовыми номерами 1110, 1120, 1300 во временном измерении опережают кассовые,то есть начисление заработной платы, стипендии, а также взносов на социальноестрахование происходит ранее, чем осуществляются платежи и получаются деньги вкассу на указанные выплаты. По другим статьям, наоборот, кассовые расходыопережают, как правило, фактические. Если кассовые и фактические расходысовпадают по времени, они называются прямыми расходами.

Учет кассовых расходов учреждений ведется на синтетических счетах09 «Регистрационный / текущий счет по госбюджету» и 10 «Текущие счета пореспубликанским и местным бюджетам» в разрезе соответствующих субсчетов. Характеристикауказанных счетов была представлена в предыдущем пункте, а потому следует лишьотметить, что сумма кассовых расходов фиксируется по кредиту этих счетов вразрезе статей экономической классификации расходов бюджета.

Фактические расходы учитываются на счете первого порядка 20 «Расходыпо бюджету», который делится на такие счета второго порядка:

200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и на другиемероприятия»;

202 «Расходы за счет других бюджетов»;

203 «Расходы по бюджету на капитальные вложения»;

а также на счете 21 «Прочие расходы» вразрезе его субсчетов:

210 «Расходы к распределению»;

211 «Расходы по специальным средствам»;

212 «Расходы по специальным средствам на капитальные вложения иприобретение оборудования»;

213 «Расходы по другим средствам»;

217 «Расходы за счет средств от производственной деятельности».

Оба счета являются активными, то есть по дебету фиксируются суммыфактических расходов, осуществленных в течение года, по кредиту в конце годапроисходит списание сумм фактических расходов за счет финансирования. При этомсчет 20 корреспондирует со счетом 23 или 14 (в зависимости от степенираспорядителя средств и способа финансирования), а счет 21 — со счетом 40 «Доходы».Отметим, что в соответствии с письмом главного управления госказначействаУкраины от 27 июня 1997 г. по № 07-04/123-2193 субсчет 200 также можеткорреспондировать со счетом 400, если в течение года выплаты заработной платыосуществлялись частично за счет внебюджетных средств.

Аналитический учет фактических расходов (относительно счета 20 «Расходыпо бюджету») в учреждениях, которые осуществляют учет выполнения сметысамостоятельно, ведется к каждому субсчету в книге расходов ф. № 294 поразделам, параграфами и статьями бюджетной классификации. 2). В централизованныхбухгалтериях аналитический учет фактических расходов бюджетных учрежденийведется в книге учета фактических расходов ф. № 309, в которой по каждому счетурасходов открываются отдельные счета по разделам, главами и параграфами статейрасходов бюджетной классификации.

Аналитический учет расходов по счетом 21 ведется в многографныхкарточках ф. 283 (субсчет 210) или в книге учета специальных средств ф. 297-бпо видам специальных средств (субсчеты 211, 212).

5. Любое учреждение, предприятие илиорганизация в активе имеет денежные средства, их состояние постоянноизменяется, при этом движение может происходить как в безналичной форме, так ив виде денежной наличности. Операции, по которым средства перемещаются в формеденежной наличности, называются кассовыми.

Учет кассовых операций осуществляется соответственно Порядкуведения кассовых сделок в национальной валюте, утвержденного постановлениемНационального банка Украины от 4 ноября 1997 г. Этот порядок является единымдля всех юридических лиц (кроме банков и предприятий связи), независимо от формсобственности и рода деятельности. Согласно указанному документу организации иучреждения должны хранить денежные средства в учреждениях банка. Денежнаяналичность получается в пределах имеющихся средств без дополнительныхобъяснительных документов и расчетов. Цель получения средств отображаетсясоответствующим образом в денежном чеке. Если объектом выдачи денежнойналичности банковскими учреждениями является организации Вооруженных СилУкраины, Службы безопасности Украины, Государственного комитета по делам охраныгосударственной границы Украины, Управление государственной охраны и другихминистерств и ведомств, имеющих в своем распоряжении военные части, цельполучения денежной наличности может быть не расшифрована.

Наличные средства, полученные учреждением или предприятием, должныхраниться в специально оборудованном и изолированном помещении, предназначенномдля принятия, выдачи и временного хранения средств — кассе. Ответственностьза оснащение кассы, доставку и хранение средств несут руководители предприятийи учреждений. Должностное лицо, которое осуществляет операции по первичному учету,принятию, выдаче и хранению денежных средств, называется кассиром. Назначениена должность кассира происходит по приказу руководителя учреждения. Послеознакомления кассира с соответствующими нормативными документами, которыерегулируют порядок ведения кассовых сделок, с кассиром подписывается соглашениео полной материальной ответственности.

Кассир должен неуклонно придерживаться кассовой дисциплины, аименно: денежная наличность должна храниться в несгораемых шкафах (в отдельныхслучаях допускается хранение средств в обычных металлических шкафах); поокончании работы шкафы должны быть опечатаны; ключи от шкафов хранятся укассира (дубликаты — в руководителя учреждения); хранить в кассе наличность иценности, которые не относятся учреждению или предприятию, запрещено. Передоткрытием кассы и металлических шкафов кассир должен освидетельствовать замки,двери, окна, проверить сигнализацию. В случае любых повреждений кассир сразупредупреждает об этом факте руководство учреждения для принятия соответствующихмер.

Рух денежных средств осуществляется соответственно пункту 2 «Порядокприема и выдачи денежной наличности и оформления кассовых документов» наосновании соответствующим образом оформленных прибыльных, расходных кассовыхордеров и платежных (расчетно-платежных) ведомостей.

Выдача денежной наличности из кассы происходит по расходным ордерами платежным ведомостям. Оплата труда, выдача стипендий и т. п. осуществляетсяна основе расчетно-платежных ведомостей, по каждой с которых составляетсярасчетный кассовый ордер. В централизованных бухгалтериях, которые обслуживаютбюджетные учреждения, на общую сумму выданной заработной платы составляетсяодин расходный ордер, номер которого фиксируется в каждой расчетно-платежнойведомости. Выдача средств отдельному лицу по расчетным документам происходитпри условии предъявления документа, подтверждающего личность получателясредств. Кассир в расходном ордере фиксирует соответствующие данные, а именно:что это за документ, кем и когда был выданы, номер. Когда расходный документсоставляется на группу лиц, получатели должны, как и в предыдущем случае,предъявить соответствующие документы кассиру и поставить свою подпись вопределенной графе платежных документов. Выдача средств лицу, не являющемусяштатным работником учреждения или предприятия, происходит по расчетным ордерам,выписываемым на каждое отдельное лицо, или ведомостью.

Поступление средств оформляется приходным кассовым ордером,состоящим из двух частей: самого ордера, остающегося в бухгалтерии учреждения,и квитанции, которая после внесения необходимых записей выдается на рукиполучателю денег. Прием и выдача средств осуществляются в день составлениякассовых ордеров.

Приходные и расходные кассовые ордера составляются и регистрируютсяв соответствующем журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеровбухгалтером, после чего передаются кассиру. Расходные ордера, составленные наоснове платежных (расчетно-платежных) ведомостей на выдачу заработной платы,регистрируются после ее выдачи. Выдача указанных документов на руки лицам,которые получают или вносят средства, запрещенная. Во время получения ордеровкассир должен проверить наличие и достоверность подписей главного бухгалтера,руководителя учреждения; правильность оформления документов; наличие указанныхв документах приложений. Если даже один с перечисленных пунктов не соблюден,кассир возвращает документы составителю на переоформление.

По соответствующим образом оформленным документам кассир выдает илиполучает наличные средства, которые подтверждается его подписью насоответствующем документе. Приложения к кассовым ордерам и другим расходнымдокументам погашаются штампом или надписью «Погашено». На основании указанныхдокументов после получения или выдачи средств кассир осуществляет записи в кассовуюкнигу — реестр аналитического учета кассовых операций. Кассовая книгаведется в каждой организации, на каждом предприятии, имеющем кассу. Оформленнаясоответствующим образом книга (листы пронумерованы, прошнурованы, опечатаныпечатью, их количество подтверждено подписью главного бухгалтера и руководителяучреждения) предоставляется в распоряжение кассира. Принцип построения кассовойкниги дает возможность без лишнего дублирования воссоздавать записи в ней вдвух экземплярах с помощью копировальной бумаги. Записи делаются кассиромшариковой ручкой или чернилами темного цвета. Подчистки и немотивированныеисправления запрещены. Если исправление все же сделано, оно заверяется подписьюкассира и главного бухгалтера (или заместителя). Функция контроля поправильности ведения кассовой книги возложена на главного бухгалтера.

Кассовая книга может вестись с помощью технических средств в видемашинограммы «Вкладной лист кассовой книги». При этом параллельно формируетсямашинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы должны быть идентичными, ихреквизиты имеют полностью соответствовать реквизитам, предусмотренным кассовойкнигой. Данные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня. Вмашинограмме «Вкладной лист кассовой книги» в конце месяца последней строкойавтоматически печатается количество листов кассовой книги по месяц, поокончанию года — общее количество листов за год.

В конце каждого рабочего дня кассир подбивает итоги за день ивыводит остаток денежной наличности в кассе, что подтверждается отчетом кассира(второй отрывной лист кассовой книги). Остаток должен соответствовать условиям лимитакассы — пределу денежных средств, которые могут находиться в кассе на конецрабочего дня. Лимит кассы предприятий и организаций определяется учреждениямибанка ежегодно в течение первого квартала. Пересмотр лимита кассы возможен приусловиях предоставления в учреждение банка обоснованной заявки-расчета. (Общийпорядок установления лимита кассы определяется Инструкцией № 4 Национальногобанка Украины «Об организации работы с наличным оборотом учреждениями банковУкраины», утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины 20июня 1995 г. по № 149). Вся денежная наличность свыше лимита должна быть сданав соответствующее учреждение банка. Сверхлимитная денежная наличность можетхраниться в кассе, если она получена с целью выплаты заработной платы,стипендий, пенсий, компенсаций, помощи, средств по командировкам, только трирабочих дня. По окончании этого срока неиспользованные по назначению средствавозвращаются в учреждение банка.

Средства, выданные из кассы учреждения подотчетному лицу, должныбыть израсходованы по назначению, а факт использования — зафиксирован всоответствующих первичных документах. Отчет об использовании средствподотчетное лицо подает в письменной форме не позднее чем через 3 дня по возвращениииз командировки (если средства были выданы на командировку) или через 10 дней смомента их получения (если это суммы, выданные под отчет). Отчет кассира, какпри ручном способе его получения, так и при механизированном, вместе сприходными кассовыми ордерами и расходными документами передается в бухгалтериюпод расписку в кассовой книге. Кассовые документы, после обработки бухгалтериейотчета кассира, комплектуются в хронологическом порядке, нумеруются ипереплетаются в отдельные папки. В таком виде они хранятся 36 месяцев материально-ответственнымлицом, в обязанности которого входит хранение документов учреждения,соответственно установленному порядку. Регулярно — не меньше чем раз в квартал— проводится внезапная проверка кассы.

Учет кассовых операций осуществляется на счете 12 «Касса». Счетактивный, то есть по дебету отображаются суммы денежных средств, полученных вкассу учреждения, по кредиту — выданные денежные средства. Каждый день вбухгалтерии на основании отчетов кассира делается запись в м/о №1 (при м/оформе учета) или в ж/о №1 (при ж/о форме учета).

6. В последнее время вследствие изменений, которые произошли вэкономике Украины, значительно расширилась сфера деятельности субъектов хозяйствования.Соответственно, расширился и структурно дополнился отечественный экономическийкатегориальный аппарат. В частности, такие понятия, как нематериальные активы,ценные бумаги, гудвилл, появились в активном лексиконе отечественных экономистовнедавно. Это касается и валютных операций, которые на сегодняшний день имеютправо осуществлять в Украине (относительно юридических лиц) как предприятия,так и бюджетные учреждения. Поскольку характеристика любого экономическогоявления или объекта определяет дальнейшую его учетную формализацию, определим,что мы понимаем под валютными сделками. Валютные сделки характеризуютсякак операции, связанные с переходом права собственности на валютные ценности,использованием как средства платежа иностранной валюты. В состав валютныхопераций относят:

1)    поступлениевалюты;

2)    расходованиевалюты;

3)    расчеткурсовых разниц;

Поступление валюты (относительно бюджетных учреждений) может бытьосуществлено в виде целевого финансирования бюджета на укреплениематериально-технической базы учреждения; оплаты нерезидентами предоставленныхуслуг, выполненных работ соответственно международным программам сотрудничества;оплаты лицензий на внедрение изобретений новейших технологий; оплаты услугучебно-педагогического, лечебного, диагностического характера; гуманитарнойпомощи. Операции по расходованию средств включают: расчеты с нерезидентами поимпорту товаров, услуг, работ; оплату услуг банков нерезидентов; расчеты послужебным заграничным командировкам. Расчет курсовых разниц происходит приизменении курса Национального банка Украины переоценки активов, пассивовбаланса на отчетную дату при закрытии валютных счетов.

Порядок учета валютных сделок для бюджетных учреждений определенобщим нормативным документом — Положением по бухгалтерскому учету операций виностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Украиныот 5 декабря 1997 г. № 268, и методическими указаниями с бухгалтерского учетаопераций в иностранной валюте предприятиями, учреждениями, организациями, которыеудерживаются за счет бюджетных средств. Для выполнения указанных операций всоответствующих учреждениях банков, которые имеют право на проведение операцийв иностранной валюте, открываются валютные счета — собственно валютный счет итранзитный счет, на который поступают валютные средства от других бюджетов.

В системе бухгалтерского учета вышеназванные операции отображаютсяс помощью ряда субсчетов:

116 «Валютный счет»;

117 «Транзитный счет»;

121 «Касса в иностранной валюте».

Субсчет 116 — активный счет. По дебету фиксируется поступлениевалютных средств и суммы начисленной курсовой разницы

при изменении курса в сторону увеличения, по кредиту — расходованиявалютных средств и суммы начисленной курсовой разницы при условиях уменьшениякурса валюты.

Субсчет 117 предназначен для транзита средств, полученных от другихбюджетов. Относительно баланса он, как и субсчет 116, активный, то есть подебету записываются суммы полученного от других бюджетов финансирования, а покредиту — перечисленные суммы на валютный счет.

Характеристика субсчета 121 относительно экономического назначения,аналогична субсчету 120. Порядок отображения информации на счетах 116, 117, 120аналогичен отображению операций в отечественной денежной единице на счетах 09,10 и субсчета 120 соответственно.

Отметим, что в первичных документах относительно учета операций виностранной валюте указывается валютная денежная единица, а обобщениеинформации в учетных реестрах происходит в двух направлениях: в иностраннойвалюте и в национальной денежной единице. Относительно кассовых сделок — вбухгалтерии открывают отдельную кассовую книгу, в которой ведется учет покаждому виду валюты и синхронно по курсу Национального банка Украины.

При мемориально-ордерной форме учета для движения валютных средствиспользуются м/о № 1, 2; при журнально-ордерной форме учета — в ж/о № 1, 2, 3.

7. Кроме наличных средств, в кассе учреждения могут находитьсядругие денежные средства, к которым относятся: аккредитивы, средства в денежныхчеках и денежные документы. Аккредитивом называется денежноеобязательство банка, которое выставляется на основании поручение его клиента впользу клиента иногороднего банка. Суть аккредитивной формы расчета состоит втом, что плательщик поручает своему банку провести платеж по месту нахождениепоставщика. Открытию аккредитива предшествует предоставление в учреждение банказаявления на открытие аккредитива. Указанная форма расчетов, как правило,применяется с целью гарантирования платежей поставщику, а поэтомупредварительно, отдельной статьей, выделяется в договоре. Занимаетнезначительное место в безналичном платежном обороте.

Под средствами в денежных чеках в данном случае понимают лимитированныечековые книжки — документ, предназначенный для депонирования средствотносительно безналичных расчетов по товары и услуги (подробнее о данных формахрасчетов см. тему 4, пункт 1).

К денежным документам относятся извещения на денежныепереводы, талоны на питание, бланки трудовых книжек, дипломы, аттестаты,путевки в санатории, дома отдыха, авиабилеты, почтовые марки, маркигосударственной таможенной пошлины, талоны на бензин, горючее и т.п.

Учет вышеупомянутых денежных средств осуществляется насинтетическом счете 13 «Прочие денежные средства» (А), который соответственноприведенной классификации имеет ряд субсчетов:

130 «Аккредитивы»;

131 «Лимитированные чековые книжки»;

132 «Денежные документы»;

134 «Векселя получены».

На субсчете 130 учитываются суммы средств по аккредитивами: насумму выставленного аккредитиву субсчет дебетуется (кредитуются соответствующиебюджетные или текущие счета), на суммы использованных аккредитивов — кредитуется(дебетуются субсчеты, на которых учитываются материальные ценности). Неиспользованныеаккредитивы зачисляются на соответствующие бюджетные и текущие счета. Аналитическийучет по субсчету 130 ведется в разрезе каждого аккредитива на карточках ф.292-а.

Для учета сумм денежных средств на лимитированных чековых книжкахпредназначенный субсчет 131. По дебету указанного субсчета фиксируютсядепонированные суммы на лимитированных чековых книжках, которые выступаюткассовыми расходами учреждения по соответствующей статье экономическойклассификации расходов; по кредиту — суммы израсходованных средств. Неиспользованныесредства с лимитированной чековой книжки зачисляются на бюджетные или текущиесчета. Факт проведения указанной операции классифицируется в учете каквозобновление кассовых расходов учреждения. Аналитический учет операцийдвижения средств по лимитированной чековой книжке осуществляется в накопительнойведомости ф. 323 (мемориальный ордер № 4). Записи осуществляются по каждомуплатежному документу в меру осуществления операции, не позднее следующего дняпосле поступления документа в бухгалтерию. По окончанию месяца в ведомостиопределяются итоги, и выводится остаток лимита по лимитированным чековымкнижкам.

Субсчет 132 предназначен для учета денежных документов. Посколькууказанный субсчет активный, в дебете отображается информация относительноприобретения и получения денежных документов, в кредите их использования ивыдача. Прием и выдача денежных документов оформляется кассовыми ордерами, накоторых относится штамп «фондовый». Аналитический учет денежных документов,кроме бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, ведется по их видам накарточках ф. 292-а. Учет бланков трудовых книжек осуществляется в книге ф. 449.

Для учета векселей — письменного долгового обязательстваустановленной формы, дающего право его собственнику через определенный сроктребовать соответствующую сумму у должника, — предназначен субсчет 134. Относительнобаланса указанный субсчет активный, то есть по дебету фиксируются операции пополучению векселей, по кредиту — погашения кредиторской задолженности. Субсчет134 корреспондирует с субсчетами 178 и 249.

ТЕМА 3. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И СТИПЕНДИЯМ

План семинарских занятий

1.   Труд и заработная плата в бюджетныхорганизациях.

2.   Оперативный учет личного составаработников.

3.   Учет использования рабочего времени ивыработки.

4.   Формы и виды оплаты в бюджетных организациях.

5.   Удержания с заработной платыработников.

6.   Техника начисления заработной платы исоставление расчетно-платежных документов.

7.   Учет расчетов с рабочими и служащими позаработной плате.

8.   Учет расчетов с внебюджетнымисоциальными фондами.

9.   Учет расчетов со стипендиатами иаспирантами.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

1. Под трудом мы понимаем процесс сознательнойцелесообразной деятельности людей, в которой они видоизменяют внешнюю природуили человека, опосредствуют, регулируют и контролируют обмен веществ междусобою и вместе с тем меняют собственную природу.

В нематериальном производстве, как и в материальной сфере, можновыделить предмет труда, орудие труда, сам труд и его результат. Разумеется,такое выделение является условным, однако единство материального идуховно-морального производства позволяет сделать это. Процесс прикладываниятруда в этой сфере имеет определенные особенности.

Да, как отмечалось, услуги предоставляются не как вещь, а какдеятельность. Отметим, что этот труд преимущественно умственный, хотя включаетзатраты физического труда.

Еще одна отличительная черта деятельности бюджетных учреждений — преобладаниеживого труда в составе совокупных затрат: на сегодняшний день расходы назаработную плату составляют от 60 до 85 процентов.

И последнее отличие — высокий уровень квалификации работающих вбюджетной сфере. Речь идет не просто о соотношении численности работниковразличных квалификационных групп, а о качественной структуре кадров. В такихобластях, как образование, здравоохранение, искусство, специалистов самойвысокой квалификации около 50% общей численности работников.

Как общая экономическая категория заработная плата — денежноевыражение стоимости и цены рабочей силы. Более прикладная формулировка изложенав ст. 1 Закона Украины «Об оплате труда»: Заработная плата — этовознаграждение, вычисленная, как правило, в денежном выражении, которое собственникили уполномоченный им орган выплачивает рабочему за выполненную им работу. Вбюджетных учреждениях финансирования выплат по заработной плате осуществляетсяпо отдельной статье (код 1110), которая, соответственно Закону Украины «ОГосударственном бюджете Украины на 1998 год», является защищенной. Этоозначает, что выплаты по заработной плате осуществляются в первую очередь. Источникомвыплаты заработной платы могут быть как бюджетные, так и внебюджетные средства.

Учет труда и расчетов по заработной плате является одним изнаиболее существенных направлений учетного процесса бюджетных организаций. Кего задачам стоит отнести:

–    контрольсоблюдения штатной дисциплины и рационального использования рабочего времени;

–    правильноеисчисление затрат рабочего времени и учет труда;

–    исчислениезаработной платы и удержаний из нее;

–    осуществлениесвоевременных и достоверных расчетов по заработной плате;

–    контрольиспользования фонда заработной платы;

2. Личный состав работающих определяетсяструктурой штатных работников бюджетного учреждения. По функциональномуназначению персонал такого учреждения разделяется на три группы:

–    персоналосновной деятельности;

–    административно-управленческий;

–    вспомогательныйобслуживающий.

К персоналу основной деятельности относятся работники, на которыхвозложено выполнение главных функций в общей системе распределения трудасоответствующего бюджетного учреждения. Задача административно-управленческогоперсонала состоит в обеспечении руководства и рационального функционированияучреждения. Вспомогательный обслуживающий персонал выполняет функцию обслуживанияработников двух предыдущих категорий и оказывает содействие, таким образом,лучшему выполнению функций, закрепленных по указанным учреждениям илиорганизацией.

В бюджетных организациях численность работающих определяетсяштатным расписанием. Общее количество работающих данного учреждения,перечисленное в списках на получение заработной платы, называется ее списочнойчисленностью.

Оперативный учету личного состава возложен на отдел кадров, которыйоформляет прием, переведение и увольнение работающих на основе различного родадокументов, а именно: заявления работника, приказов о приеме на работу (ф. №п-1), о предоставлении отпуска (ф. № п-6), прекращение трудового договора (ф. №п-8). При приеме на работу работник к отделу кадров подает оформленнуюсоответствующим образом трудовую книжку, паспорт или другой документ,удостоверяющий личность, справку о присвоении идентификационного кода,заявление на имя руководителя, документ об образовании (при необходимости),справку о состоянии здоровья (при необходимости). Если лицо не работало доэтого времени и не имеет трудовой книжки, отдел кадров выдает ему трудовуюкнижку.

Принимая работника на работу с соответствующей записью в еготрудовой книжке, администрация бюджетного учреждения вступает, таким образом, сним в трудовые отношения, которые определены Законом Украины «О труде». Основнымдокументом, регулирующим эти отношения, выступает трудовой договор иликонтракт. Трудовой договор (относительно бюджетного учреждения) — этосоглашение между работником и администрацией бюджетного учреждения. Контрактявляется разновидностью трудового договора, он заключается на определенныйсрок и применяется относительно работников, которые трудоустраиваются наопределенный срок или на время выполнения определенной работы. После заключениядоговора или контракта в отделе кадров заводится личный листок, в которомфиксируются анкетные и прочие сведения о трудовой деятельности принятого наработу. Ему также присваивается табельный номер, который в дальнейшем вносится вовсе документы по учету труда и заработной платы.

3. В каждом бюджетном учреждении установлен определенный трудовойрежим, который включает систему регистрации прихода и ухода с работы,распорядок трудового дня, регламентацию труда относительно исходных и рабочихдней и пр.

Учет выхода на работу и ухода с работы в бюджетных организацияхосуществляется по одной из систем регистрации:

–    пропускная— работник, прибыв в учреждение, сдает свой пропуск, а по окончанию рабочегодня получает ее;

–    рапортно-ведомственная— контроль осуществляется с помощью рапортов;

–    карточная— с помощью контрольных часов автоматически (обозначается время прибытия наработу в личной карточке работника;

–    жетонная— регистрация осуществляется с помощью жетонов, на каждом из которых проставлентабельный номер работника — собственника жетона.

Контроль соблюдения распорядка трудового дня осуществляется спомощью табельного учета и формализуется в виде табеля учета использованиярабочего времени (№ п-14). Табель — это именной список работников вразрезе соответствующих структурных подразделений. В нему фиксируются такие данные:табельный номер работника, его фамилия, имя и отчество, количество отработанныхчасов и дней. Обязанности по ведению табельного учета возлагаются на работникаструктурного подразделения, предназначенного приказом по учреждению. Указанноелицо в начале месяца заполняет необходимые реквизиты соответственно данныхучета личного состава. В течение месяца в табеле в виде условных обозначенийфиксируется информация о приходах и неявках на работу на основе соответствующихдокументов — справок о вызове в военкомат, в суд, листков о временнойнетрудоспособности и тому подобное.

Учет выхода на работу осуществляется методом беспрерывнойрегистрации и методом по отклонениями. При системе оплаты труда с начислениемавансовых выплат работникам табель заполняется дважды: по первую половинумесяца — для начисления авансовых платежей, по весь месяц — для расчета суммызаработной платы по месяц. В конце месяца в табеле подсчитывается общееколичество отработанных и неотработанных дней. Заполненный соответствующимобразом табель предъявляется в бухгалтерию, где проводится начислениезаработной платы.

Кроме табельного учета, в бюджетных учреждениях осуществляетсянормирование работ в часах с помощью нормированных задач. То есть длявыполнения соответствующих функций и объема работ устанавливается нормаобслуживания. Так, в высших учебных заведениях установлен нормы на проверку контрольных,курсовых работ, руководство дипломными проектами, диссертациями. В медицинскихучреждениях существуют нормы приема больных врачами. Труд незначительной частиработников научно-исследовательских учреждений измеряется количеством икачеством выработки — учет выработки ведется в нарядах на сдельную работу.

Относительно бюджетных учреждений существует государственнаярегламентация рабочей недели. Соответственно Кодексу законов о труде в Украине(гл. 4) рабочая неделя не превышает 40 часов, при этом она может быть какпятидневной, так и шестидневной.

4. В бюджетных учреждениях основнымиформами оплаты труда являются почасовая и сдельная. Оплату труда, зависящая откачества, объема выполненной работы, а также расценок на эту работу, называютсдельной. При почасовой форме оплаты труда главное значение дляопределения размера заработной платы имеет количество отработанного времени иквалификация работника. В бюджетных учреждениях превалирует почасовая формаоплаты. Она разделяется на простую почасовую, штатно-окладную и повременно-премиальную.За штатно-окладной формой оплаты труда каждому работнику устанавливаетсямесячный должностной оклад согласно штатному расписанию, должности,образованию, ученой степени, категории. Простая повременная форма оплатытруда построена на принципе почасовой оплаты: для работающих устанавливаетсятвердая почасовая ставка. Достаточно продуктивной и стимулирующей является повременно-премиальнаясистема оплаты труда, по которой кроме заработка соответственнодолжностному окладу, выплачивается премия по достижение соответствующихкачественных и количественных показателей.

Для лучшего понимания указанных категорий рассмотрим порядокустановления размера заработной платы и его критериев в бюджетных учрежденияхразличных профилей.

Так, механизм определения размера заработной платы работниковучебных заведений базируется на таких нормативных актах:

–    Инструкция«О порядке исчисления заработной платы работников образования», утвержденнаяприказом Министерства образования Украины от 15 апреля 1993 г. № 102;

–    ПриказМинистерства образования Украины «Об утверждении Типового положения обаттестации педагогических работников Украины» от 20 августа 1993 г. по № 310;

–    ПриказМинистерства образования Украины «О размерах должностных окладов (ставокзаработной платы) работников учебных заведений» от 25 июля 1996 г. № 252.

Соответственно указанным нормативным документам должностной окладработникам образования устанавливается по результатам очередной аттестации,целью которой является подтверждение или повышение квалификационного уровняработника (тарифного разряда).

Начисление заработной платы работникам учреждений здравоохраненияпроводится на основании приказов Министерства здравоохранения Украины «Обутверждении Инструкции о порядке исчисления заработной платы работниковучреждений здравоохранения и социальной защиты населения» от 23 ноября 1993 г.№ 229 и «Об утверждении схем должностных окладов (ставок заработной платы)работникам учреждений здравоохранения и социальной защиты населения» и пр.

Отметим, что общее количество должностей по учреждению определяетсяна основе штатных нормативов медицинского и фармацевтического персонала,работников столовых и кухонь, а также типовых штатовадминистративно-управленческого персонала соответственно фонду оплаты труда,определенного сметой учреждения.

Формирование заработной платы государственных служащих происходитна основании постановления Кабинета Министров Украины «Об условиях трудаработников аппарата органов государственной исполнительной власти и другихорганов» от 21 января 1993 г., постановления Кабинета Министров от 21 декабря1994 г. по № 855, Закона Украины «О государственной службе». Отметим, чтодолжностные оклады госслужащих находятся в прямой зависимости от сложности истепени ответственности выполняемых работ. Для госслужащих существует системанадбавок, а именно: за степень ранга, присвоенного соответствующему госслужащему;за выслугу лет; за высокие достижения в труде и выполнение обязанностейвременно отсутствующих работников и пр.

Начисление заработной платы работникам культурно-образовательныхучреждений проводится на основании постановления Кабинета Министров Украины «Обупорядочении условий оплаты труда работников культуры, и искусств бюджетныхучреждений и организаций» от 29 мая 1996 г. № 565 и приказа Министерствакультуры и искусств Украины «О приведении в порядок условий оплаты трудаработников культуры и искусств бюджетных учреждений и организаций» от 2сентября 1996 г. № 440 (с учетом дальнейших изменений и дополнений). Соответственноуказанным документам руководитель учреждения или организации культуры имеетправо: утверждать штатные расписания и устанавливать должностные окладыработникам согласно с действующими схемами; вводить доплаты по совмещениепрофессий (должностей), увеличение объема работ, расширение зоны обслуживания,высокие творческие достижения; определять порядок и размер премирования работников.

Определение размера заработной платы персонала основнойдеятельности театров происходит на основе показателей тарификации — установленияразмера заработной платы соответственно квалификационная уровня, котораяопределяет, в свою очередь, категорию и характер работы. Работникам концертныхорганизаций размер заработной платы определяется на основе действующих схемдолжностных окладов, расчетных и концертных ставок.

Определение размера заработной платы работников библиотечнойсети происходит также на основе схем должностных окладов, где должность зависитот количества читателей и книговыдачи, то есть объема работы. При этом надолжностной оклад работника влияет уровень его образования, стаж работы,группа, к которой отнесена библиотека.

Для всех указанных категорий работников действует обязательнаясистема ежегодной аттестации или тарификации (в зависимости от специфики).

Разновидностью сдельной формы оплаты труда является прямая,прогрессивная, аккордная и премиальная, применяющиеся в бюджетных учрежденияхдостаточно редко.

Под фондом оплаты труда бюджетных учреждений понимают объемсредств, полученных как в виде финансирования с бюджета, так и отпредоставления платных услуг и т. п., запланированный соответственно сметедоходов и расходы бюджетных учреждений для использования при расчетах позаработной плате с работниками. Соответственно ст. 2 Закона Украины «О «платетруда» фонд заработной платы содержит такие составляющие: основная идополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационныевыплаты.

Основная заработная плата является вознаграждением завыполненную работу соответственно установленным нормам труда. Она имеет формусдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов. В ее состав включают:заработную плату, начисленную по выполненную работу; суммы процентных иликомиссионных отчислений в зависимости от объема доходов (прибыли), полученныхот реализации продукции (работ, услуг); суммы авторского гонорара работникамискусства, редакций газет и журналов, телеграфного агентства, издательств,телевидение и пр., а также оплату их труда, что осуществляется по ставкамавторского вознаграждения.

Дополнительная заработная плата представляет собой тожевознаграждение, однако, в отличие от предыдущей, она выплачивается за труд свышеустановленных норм — за трудовые успехи, изобретательность, а также за особыеусловия труда. К фонду дополнительной заработной платы относят: доплаты инадбавки относительно тарифных ставок и должностных окладов (за высокуюквалификацию, персональные надбавки, за знание иностранных языков, засовмещение профессии (должностей), за работу в трудных, вредных условиях, завыслугу лет, стаж работы и т. п.); гарантийные и компенсационные выплаты предусмотреныдействующим законодательством (оплата труда в выходные и праздничные дни,оплата ежегодных и дополнительных отпусков, суммы возмещение утраченногозаработка вследствие временной потери трудоспособности, суммы выплат, связанныхс индексацией заработной платы, оплата учебных отпусков, оплата работникам-донорамдней обследований, сдачи кровь и т.п.); премии, связанные с выполнениемпроизводственных задач (выполнение и перевыполнение производственных задач,выполнение аккордных задач в установленные сроки, повышение производительноститруда, улучшение конечных результатов хозяйственной деятельности структурногоподразделения, экономия материальных ценностей и т. п.).

К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятвыплаты в форме вознаграждений по итогам работы по год, премии по специальнымисистемам и положениям, компенсационные и прочие денежные и материальныерасходы, не предусмотренные действующим законодательством или которыепроводятся свыше установленных указанными актами нормы (оплата простоев не повине работника, суммы, которые выплачиваются работнику, находящемуся ввынужденном отпуске, с частичным сохранением заработной платы, вознагражденияза открытия, рационализаторство, изобретения, одноразовые поощрения,материальная помощь, суммы предоставленных предприятием трудовых и социальныхльгот работникам и т.п.).

5. Из заработной платы работниковбюджетных организаций и учреждений совершаются следующие удержания:

–    подоходныйналог;

–    сборв Пенсионный фонд;

–    взносына социальное страхование на случай безработицы;

–    профсоюзныевзносы;

–    посудебно-исполнительным листам;

–    порешению администрации.

Удержание подоходного налога осуществляется на основании ЗаконаУкраины «О внесении изменений в Декрет Кабинета Министров Украины «О подоходномналоге с граждан» от 26 декабря 1992 г. № 13» от 13 февраля 1998 г. № 139 иИнструкции о подоходном налоге с граждан от 21 апреля 1993 г. Соответственноуказанным документам объектом налогообложения граждан, которые имеютпостоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доходза календарный год (он состоит из месячных совокупных налогооблагаемыхдоходов), полученный из различных источников как на территории Украины, так иза ее пределами. Объектом налогообложения граждан, которые не имеют постоянногоместожительства в Украине, является доход, полученный из источников натерритории Украины. Надлежит учитывать, что ряд выплат не включается вналогооблагаемый доход (ст. 5, п. 1 Декрета), а именно:

–    помощьс государственного социального страхования и государственного социальногообеспечения (кроме помощи с временной нетрудоспособности, в том числе по уходуза больным ребенком);

–    суммыполученных алиментов;

–    компенсационныевыплаты в денежной и натуральной форме в пределах определенных норм, за исключениемкомпенсаций по неиспользованный отпуск при увольнении;

–    государственныепенсии, а также дополнительные пенсии (выплачиваются при добровольном страхованиипенсий);

–    суммыденежного обеспечения, вознаграждений, которые выплачиваются военнослужащимармии, органов внутренних дел в связи с выполнением ими служебных обязанностей;

–    доходыграждан от продажи выращенной продукции растениеводства, скота, домашнихживотных, птиц;

–    выигрышиот облигаций государственных займов и государственных лотерей, проценты ивыигрыши по вкладам в учреждениях банков, государственных казначейскихобязательствах и сберегательных сертификатах;

–    суммы,полученные гражданами по обязательному и добровольному страхованию;

–    суммыматериальной помощи как в денежной, так и в натуральной форме, которыепредоставляются правительством Украины по поводу стихийного и экологическогобедствия, аварии или катастрофы;

–    суммыматериальной помощи, включая стоимость вещевых подарков, — в пределах 12необлагаемых налогом минимумов на год и пр.

Пунктом 6 указанного Декрета предусмотренная также система льготдля граждан, которые имеют на содержании детей в возрасте до 16 лет; граждан,которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы; инвалидов войны первойгруппы; участников Великой Отечественной войны, других боевых операций позащите бывшего СССР; инвалидов детства и пр.

Начисление подоходного налога по месту основной работыосуществляется по установленной шкале:

ШКАЛА СТАВОК И РАЗМЕРА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

Месячный совокупный налогооблагаемый доход

Количество необлагаемых налогом минимумов

Ставка и размеры налога

До 17 гривен

1

Не облагается налогами От 18 до 85 гривен От 1 до 5 10% от суммы дохода, превышающего размер одного ННМДГ От 86 до 170 гривен От 5 до 10 6 гривен 80 коп. + 15% от суммы, превышающей 85 гривен От 171 до 1020 гривен От 10 до 60 19 гривен 55 коп. + 20% от суммы, превышающей 170 гривен От 1021 до 1700 гривен От 60 до 100 189 гривен 55 коп. + 30% от суммы, превышающей 1020 гривен От 1701 и выше Свыше 100 393 гривны 55 коп. + 40% от суммы, превышающей 1700 гривен

Из сумм доходов, которые были полученные гражданами не по местуосновной работы, в том числе по совместительству, а также граждан, которые непроживают постоянно на территории Украины, налог начисляется в размере 20%суммы заработка. При этом из заработка этих граждан не исключаются ННМДГ и непредоставляются льготы, которые определенные ст. 6 Декрета.

Соответственно ст.10 Декрету субъекты предпринимательскойдеятельности по истечении месяца, но не позднее срока получения соответствующихсумм (для выплаты работникам в учреждениях банка) должны перечислить в бюджетсуммы удержанного подоходного налога. Указанные физические и юридические лицавместе с чеком на получение сумм заработной платы подают платежное поручение наперечисление в бюджет удержанных сумм подоходного налога.

В конце года определяется сумма совокупного годового дохода. Подоходныйналог с годового дохода определяется на основании среднемесячного дохода сучетом удержанного (выплаченного) в продолжение года налога относительно месячныхдоходов. Расчет включает такие операции:

1)    определениесреднемесячного налогооблагаемого дохода (совокупный годовой доход / 12);

2)    определениеподоходного налога с суммы среднемесячного заработка (дохода);

3)    определениесуммы подоходного налога из расчета налогооблагаемого среднемесячного дохода;

4)    сопоставлениеопределенной в результате операций 1-3 суммы с суммой фактически удержанногоналога по год и определение разницы (если она имеет место).

Разница, полученная в результате операции 4, возвращаетсяплательщику налога (если она имеет знак «–») или удерживается дополнительно снего (если она имеет знак «+»).

Размер и порядок удержания в Пенсионный фонду определяются УказомПрезидента Украины «О неотложных мероприятиях по погашению задолженности свыплаты пенсий», Положением о Пенсионном фонде Украины, Законом Украины «Осборе на обязательное пенсионное страхование» с соответствующими дополнениями. Указанноеудержание составляет 1% от объекта налогообложения, если совокупныйналогооблагаемый доход не превышает 150 грн. и 2% — если совокупныйналогооблагаемый доход превышает 150 грн.

Взнос на обязательное социальное страхование на случай безработицы,что рассчитывается как 0,5% объекта налогообложения, осуществляетсясоответственно Закону Украины «О сборе на обязательное социальное страхование»от 26 июня 1997 г. № 402, письма Фонда социального страхования, Минфина иМинтруда Украины от 6 августа 1997 г. № 08-14-515;13/3-12/10; ДУ/1117.

Удержание алиментов из заработной платы происходит согласно постановлениюКабинета Министров Украины «О видах заработка (дохода), подлежащих учету приначислении алиментов» от 26 февраля 1993 г. № 148.

Соответственно Закону Украины «Об оплате труда» общая суммаудержаний не должна превышать 20%, а в отдельных случаях — 50% заработнойплаты. Не позволяется удержание с выходного пособия, компенсационных выплат идругих выплат, определенных законодательно.

6. Для выплаты заработной платы работникамбюджетных организаций осуществляется начисление, которое включает расчет заработказа месяц, суммы удержаний и отчислений.

Начисление заработной платы осуществляется раз в месяц на основаниираспорядительных и первичных документов с учета выработки, которые передаются вбухгалтерию соответствующими структурными подразделениями. При повременнойоплате труда, которая, как отмечалось ранее, является превалирующей в бюджетныхорганизациях, начисление основной и дополнительной заработной платы осуществляетсяна основании штатного расписания, тарифной сетки, приказов о приеме на работу,о присвоении разрядов, о предоставлении отпуска, прекращении трудовогодоговора, а также табеля учета использования рабочего времени. При сдельнойформе оплаты труда для начисления заработной платы необходимые данные об объемевыработки работника. Они подаются в виде актов о принятии выполненных работ,актив-процентовок на объем выполненных работ, накладных на сдачу продукции,накопительной карточки выработки и заработной платы и т. п.

Главным расчетным документом, содержащим сводную информациюотносительно расчетов по заработной плате, является расчетно-платежнаяведомость ф. п-49. В нее заносятся табельный номер работника, категорияперсонала, к которому он относится, количество отработанных дней, часов,начисленная сумма по видам оплат, удержания, задолженность работника, если онаесть, и сумма к выдаче. В некоторых учреждениях для начисления и выплатызаработной платы используются отдельные формы первичного учета, а именно:расчетная ведомость ф. п-50, платежная ведомость. Расчет выплаты за очереднойотпуск делается на основании среднедневной заработной платы, порядок подсчетакоторой регулируется постановлением Кабинета Министров Украины «О Порядкеисчисление средней заработной платы» от 8 февраля 1995 г. № 100 (с дальнейшимидополнениями). Соответственно указанному положению для расчета среднедневнойзаработной платы необходимо итоговый заработок за последние передпредоставлением отпуска 12 месяцев поделить на соответствующее количествокалендарных дней года (за исключением праздничных и нерабочих дней,установленных законодательством). Если работник работает в учреждении меньшегода, к расчету берется сумма заработка за фактически отработанное время иделится на количество календарных дней отработанного периода (по минусомпраздничных и нерабочих дней). Полученный в результате указанных расчетоврезультат умножается на число календарных дней отпуска.

Порядок расчета удержаний из заработной платы регулируетсянормативными актами, приведенными в пункте 6.

Заработная плата выплачивается два раза в месяц в виде аванса иостаточной суммы заработной платы. Аванс — часть заработной платы (как правило,50%), выплачиваемая в первую половину месяца с учетом всех налогов, которыеподлежат удержанию. Изменение планового аванса происходит при условияхневыходов на работу в первой половине месяца: в бухгалтерию предоставляетсясправка на смену планового аванса ф. № 420. Выплата аванса осуществляется поплатежной ведомости.

Расчетно-платежные документы по начислениям и выплате заработнойплаты составляются, подписываются и проверяются бухгалтером расчетного отдела. Надокументах платежного характера руководитель и главный бухгалтер своимиподписями подтверждают разрешение на выплату заработной платы в соответствующемобъеме в установленные сроки.

Выплата заработной платы осуществляется в трехдневный срок(учитывая день получения средств с банка), после чего кассир «закрывает»платежная или расчетно-платежная ведомость, то есть напротив фамилийработников, которые не получили заработную плату, он проставляет штемпелем или отруки отметку «Депонировано». В конце ведомости кассир фиксирует суммыфактически выданной и не полученной заработной платы, сверяет эти цифры изобщей суммой по ведомости и подтверждает предыдущие записи своей подписью. Депонированныесуммы заносятся в реестр депонированных сумм и синхронно отображаются в книгеучета депонентов.

На общую сумму выданной заработной платы составляется расходныйкассовый ордер (который, в свою очередь, регистрируется в журнале регистрацииприходных и расходных ордеров). Дата и номер расходного ордера фиксируются всоответствующих платежных и расчетно-платежных ведомостях.

Депонированные суммы на следующий день по истечении срока выплатызаработной платы вносятся на счет бюджетного учреждения. Выплаты, которые полюбым причинам не совпадают со сроками выплаты заработной платы (это могут бытьсредства на отпуск, внеплановые авансы и т.п.), оформляются расходнымикассовыми ордерами, в которых делается пометка «Разовый расчет по заработнойплате».

При механизированной форме учета операций с начисления заработнойплаты первичные документы с учета выработки и использования рабочего времениформируются в пачки и передаются на вычислительную установку. Потом документыобрабатываются соответствующим работником бухгалтерии, при этом конечная,выходная информация получается синхронно в виде расчетно-платежной ведомости(или расчетной и платежной ведомостей), личного счета работника и расчетноголиста.

7. Синтетический учет расчетов сработниками по всем видам выплат осуществляется на пассивном счете 18 «Расчетыс рабочими, служащими и стипендиатами» в разрезе следующих субсчетов:

180 «Расчеты с рабочими и служащими»

182 «Расчеты с рабочими и служащими по товары, проданные в кредит»

183 «Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перерасчетам насчета по вкладам в Сбербанк»

184 «Расчеты с рабочими и служащими по безналичным перечислениямвзносов по договорам добровольного страхования»

185 «Расчеты с членами профсоюзов по безналичному перечислению суммчленских профсоюзных взносов»

187 «Расчеты по исполнительным удержаниям и другим документами»

189 «Прочие расчеты по выполненной работе»

Кроме того, для расчетов по депонированной заработной платеиспользуется субсчет 177 «Расчеты с депонентами».

Субсчет 180 предназначен для расчетов с рабочими и служащими повсем видам заработной платы. По кредиту указанного счета фиксируются суммыначисленной заработной платы, пенсий и помощей. По дебету — суммы выплаченнойзаработной платы, удержания, проведенные в установленном порядке, и депонированныесуммы. Соответственно приведенной характеристике счет 180 корреспондирует стакими счетами: 200, 211, 240, 173, 171, 120, 177, 187, 173, 198, 199, 185. Следуетотметить: в условиях дефицита бюджетного финансирования в бюджетных учрежденияхдовольно часто возникает задолженность по заработной плате. Согласно сприказами Президента Украины (от 20 февраля 1997 г. № 187 и пр.) и постановлениямиКабинета Министров Украины (от 31 сентября 1996 г. № 1033, от 5 марта 1997 г. №213 и пр.), направленными на пополнение государственного бюджета и усиленияфинансово-бюджетной дисциплины, эта задолженность ликвидируется, прежде всего,за счет внебюджетных средств. Для отображения указанной операции вводится счет09/1 «Текущий счет по выплате заработной платы», на который перечисляютсясредства с текущего счета «По внебюджетным средствам». Механизм начислениязаработной платы от этого не изменяется, однако получение средств для выплатызаработной платы и перечисления удержаний с этой суммы осуществляется со счета09/1.

На субсчете 182 аккумулируется информация относительно удержаний иззаработной платы по поручениям-обязательствам работников за товары, которыебыли приобретены в кредит. По кредиту счета отображаются суммы, удержанные сзаработной платы работников; по дебету — суммы, перечисленные с соответствующихсчетов торговым учреждениям. Корреспондирует указанный субсчет с субсчетом 180и счетами 09, 10, 11 в разрезе соответствующих субсчетов. Аналитический учетуказанных операций должен вестись по каждой торговой организации в отдельностина карточке ф. 292-а (книге ф. 292). Отметим, что данная форма расчетов (поприобретенные товары в кредит) в бюджетных учреждениях сегодня почти неиспользуется.

Субсчет 183 используется для отображения операций по перечислениюзаработной платы (или ее части) на лицевые счета у отделения Сбербанка. Указанныеперечисления осуществляются на основании заявления работника. По кредитусубсчета 183 записываются суммы, удержанные с заработной платы работника дляперечисления, по дебету — суммы перечисленных средств. Аналитический учет поэтому субсчету осуществляется в карточках ф. 292-а (книге ф. 292) по каждомуотделению Сбербанка в отдельности.

На субсчете 184 учитываются суммы удержаний из заработной платы подоверенности работников в уплату страховых платежей по соглашениямдобровольного страхования путем безналичных перерасчетов с органамистрахования. По кредиту учитываются суммы удержаний, по дебету — перечисленныена счета органов страхования суммы. Удержание осуществляются на основании списков,которые предоставляются учреждению страховым агентом. Аналитический учет вразрезе органов страхования ведется в карточках ф. 292-а или книге ф. 292.

Функциональное назначение счета 185 отображает его название. Покредиту указанного счета фиксируются суммы, которые удержанные из заработнойплаты работников в виде профсоюзных взносов, по дебету — объем средств,перечисленных со счетов. Данный счет, как и предыдущий, корреспондирует ссубсчетом 180 и субсчетами счетов 09, 10, 11. Аналитический учет осуществляетсяс помощью карточек ф. 292-а или книги ф. 292.

На субсчете 187 учитываются суммы удержаний из заработной платы истипендий по исполнительным листам и другим документам, при этом по кредитууказанного счета фиксируются удержания, а по дебету — перечисление средств вудержаниях. Счет корреспондирует и субсчетами 180, 181 и счетами 09, 10, 11. Аналитическийучет расчетов ведется по каждому получателю с указанием фамилии или названияорганизации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другогодокумента, а также суммы (процента) удержаний на карточках ф. 292-а (в книге ф.292).

Субсчет 189 предназначен для расчетов с нештатными работниками погонорарам за работы, разовые выступления, доклады и пр. По функциональномуназначению и экономической характеристике он подобен счету 180, а поэтому корреспондируетсо счетами 200, 211, 173, 171, 120, 177, 173, 198, 199, 185.

Депонирование сумм заработной платы — это, в сущности, принятиеобязательства учреждением (организацией, предприятием) на временное хранениесредств, которые фактически принадлежат работнику. Поскольку указанная операциясвязана с перенесением сроков выплаты заработной платы на некоторое время (приопределенных обстоятельствах — со стороны получателя средств), она, безусловно,является составляющей номенклатуры объектов учета расчетов по заработной плате.Поэтому целесообразно представить характеристику субсчета 177 «Расчеты сдепонентами» как раз в данной теме учебного курса. Этот субсчет являетсяпассивным, то есть по кредиту фиксируются суммы заработной платы и стипендий,не полученных в срок, а по дебету — суммы выданной депонентской задолженности. Ксчетам, которые корреспондируют с данным субсчетом, относятся: субсчет 180,181, 120, 160. Если срок исковой давности истек, депонированные суммы вносятсяв бюджет. В системе счетов эта операция отображается на субсчетах 177 и 173. Аналитическийучет депонированных сумм ведется в книге ф. 441 в разрезе каждого депонента.

Синтетический учет заработной платы при м/о форме учета осуществляетсяв м/о № 5, при ж/о — в ж/о № 15.

8. Как уже известно из предыдущих пунктов,учет расчетов по заработной плате включает не только процедуры начисления ивыплаты заработной платы, но и определение объема и перечисления удержаний сзаработной платы в соответствующие учреждения, организации и пр. Еще однойсоставляющей учетного процесса по данному направлению является осуществление начисленийна заработную плату, что в дальнейшем выступают в виде платежей юридическихлиц, размер которых устанавливается на основании соответствующих процентныхставок к общей сумме заработной платы. К начислениям на заработную платуотносятся:

–    сборв Пенсионный фонд;

–    сборна обязательное социальное страхование;

–    сборна обязательное социальное страхование на случай безработицы.

Ставки сбора в Пенсионный фонд и порядок его начисления,определенные Законом Украины «О сборе на обязательное государственноепенсионное страхование» от 26 июня 1997 г. № 400, Положением о Пенсионном фондеУкраины и другими документами. Плательщиками сбора на обязательное государственноепенсионное страхование являются:

1)    субъектыпредпринимательской деятельности независимо от форм собственности;

2)    бюджетные,общественные и прочие учреждения;

3)    филиалы,отделения и прочие отделенные подразделения плательщиков налога (1-2), неимеющие статуса юридического лица;

4)    физическиелица — субъекты предпринимательской деятельности (как использующие труд наемныхработников, так не использующие);

5)    физическиелица, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности изанимаются деятельностью, которая связанная с получением дохода, и пр.;

Соответственно указанным категориям плательщиков определены объектыналогообложения (ст. 2 вышеупомянутого Закона): так, для бюджетных учрежденийобъектом налогообложения являются фактические расходы на выплату заработнойплаты — как основной, так и дополнительной. Ставка сбора составляет 32%. Накомпенсации за неиспользованный отпуск, выходную помощь при увольнении, помощьпо социальному страхованию, стипендии, доплаты и надбавки за разъезднойхарактер работы и прочие выплаты, взносы в Пенсионный фонд не начисляются.

Учет указанных взносов в системе бухгалтерских счетовосуществляется на субсчете 198 «Расчеты с Пенсионным фондом». Относительнобаланса он пассивный: по кредиту фиксируются осуществленные начисления иудержания, по дебету — перечисление взносов в Пенсионный фонд; корреспондируетсо счетами 200, 180, 090. Аналитический учет по субсчету 198 ведется вкарточках ф. 292-а или книге 292.

Взносы в Пенсионный фонд бюджетные учреждения перечисляют синхроннос перечислением подоходного налога, не позднее дня получения в учреждении банкасредств на выплату заработной платы.

Порядок начисления на обязательное социальное страхованиерегулируется Законом Украины «О сборе на обязательное социальное страхование»от 26 июня 1997 г. № 402 (с изменениями от 30 декабря 1997 г.). Соответственнозакону объектами сбора на обязательное социальное страхование являются объектыпредпринимательской деятельности, их объединения, бюджетные и общественныеорганизации и прочие юридические лица, а также физические лица — субъектытрудового или гражданско-правового договора. Объектом налогообложения выступаютфактические затраты на оплату труда, которые подлежат обложению налогом сфизических лиц, а ставка сбора составляет 4% от объекта налогообложения. Соответственнодействующему законодательству часть средств социального страхования может бытьиспользована:

–    навыплату помощи по временной нетрудоспособности;

–    наоплату помощи по беременности и родам;

–    какразовая помощь (по поводу рождения ребенка, смерти и пр.);

–    наорганизацию санаторно-курортного лечения и отдыха работников, их детей и т. п.

Размер помощи по временной нетрудоспособности зависит от общеготрудового стажа: до 5 лет — 60% заработка, до 8 лет — 80% заработка, свыше 8лет — 100% заработка. Кроме того, постановлением Кабинета Министров Украины «Обисчислении размера помощи по временной нетрудоспособности» от 24 апреля 1998 г.№ 571, определен круг лиц, что, независимо от размера трудового стажа, помощьустанавливается в объеме 100% заработной платы. К ним относятся:

–    рабочие,временная нетрудоспособность которых наступила вследствие трудовой травмы иликоторые имеют на содержании 3 и больше детей возрастом до 16 лет (ученики,студенты — до 18 лет);

–    ветеранывойны и лица, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусеветеранов войны, гарантии их социальной защиты»;

–    работники,которые отнесенные к I–IV категории лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльскойкатастрофы;

–    жена(муж) военнослужащего;

–    рабочиеиз числа бывших детей-сирот.

Для учета расчетов по социальному страхованию предназначенпассивный субсчет 171 «Расчеты по социальному страхованию». По кредитууказанного субсчета фиксируется сумма начисленного сбора на обязательноесоциальное страхование, по дебету — перечисление средств на счета Фондасоциального страхования и выплаты помощей. Субсчет корреспондирует ссоответствующими субсчетами счетов 08, 09, 20, 21 и субсчетами 180, 120.

Сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицыначисляется в размере 1,5% согласно с Законом Украины «О сборе на обязательноесоциальное страхование» от 26 июня 1997 г. № 402.

Для учета расчетов по поводу указанного сбора используется пассивныйсубсчет 199 «Расчеты с Государственным фондом содействия занятости населения». Покредиту субсчета 199 отображается начисление сбора, по дебету — перечисление вгосударственный бюджет.

Аналитический учет по субсчетам 199, 198, 171 ведется в книге ф. 292(карточках ф. 292-а).

9. Стипендия — это денежноеобеспечение, которое регулярно предоставляется лицам, которые учатся на дневныхотделениях (факультетах) высших и профессиональных учебных заведений, а также лицам,которые проходят подготовку в аспирантуре и докторантуре, независимо от другихвыплат, предусмотренных законодательством Украины. Она обеспечивает условияреализации гарантий государства относительно получения гражданами высшего ипрофессионального образования и материальное стимулирование качественногообучения.

Стипендия предназначается студентам (ученикам) по результатамитогового контроля с первого числа месяца, наступающего по срокам окончанияитогового контроля соответственно установленным размерам стипендии.

РАЗМЕРЫ СТИПЕНДИЙ СТУДЕНТОВ ВЫСШИХ УЧЕБНЫХ ЗАВЕДЕНИЙ УКРАИНЫ

№ п/п

Средний балл успеваемости

Размер стипендии,
грн., коп.

1 3,00–3,99 9,09 2 4,00–4,24 10,97 3 4,25–4,49 12,52 4 4,50–4,74 13,85 5 4,75–4,89 14,96 6 5,00 15,34 7 Слушателям подготовительных отделений 5,30

Студенты (ученики), которые получили по результатам итоговогоконтроля неудовлетворительные оценки и не ликвидировали академическуюзадолженность в установленные сроки, теряют право на получение стипендии. Спискистудентов (учеников), что предназначена стипендия, утверждаются приказомректора (директора) учебного заведения. До первого итогового контроля стипендияназначается в минимальном размере. Стипендия за летние каникулы выплачиваетсясуммарно перед этим периодом.

Отметим, что студентам (ученикам) и слушателям подготовительныхотделений с числа лиц, отнесенных Законом Украины «О статусе и социальнойзащите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы», к I,II, III и IV категориям, стипендия назначается в минимальном размере и в случаенеудовлетворительных результатов итогового контроля.

За особые успехи в учебе и научно-техническом творчестве студентам(ученикам) могут устанавливаться персональные (именные) стипендии в пределахстипендиального фонда. Размер персональной (именной) стипендии не долженпревышать двух с половиной минимальных заработных плат. Положение об ихназначении разрабатывается и утверждается учебным заведением.

Предприятия, организации и учреждения независимо от формсобственности, которые заключили индивидуальные договоры со студентами илислушателями подготовительных отделений, выплачивают стипендии за счет своихсредств согласно с условиями договора, но не ниже размера стипендии по итогамобучения. Стипендии указанным студентам могут выплачиваться предприятиями,организациями, учреждениями через учебные заведения по договоренности сруководителями этих учреждений путем перечисления им в установленные срокисоответствующих сумм. В случае расторжения договора по инициативе заказчикастипендия студентам (ученикам) назначается учебным заведением на общихоснованиях за счет стипендиального фонда.

При возобновлении в учебном заведении студентов (учеников), которыебыли отчислены, им назначается стипендия в минимальном размере, предусмотренномприложением 1, — до результатов первого итогового контроля, после чегостипендия им назначается на общих основаниях.

Студентам, которые находятся в академическом отпуске помедицинскими показателями, выплачивается ежемесячная помощь в размере 50процентов минимальной заработной платы за счет стипендиального фонда. Повозвращении студента (ученика) из академического отпуска выплата стипендии емувозобновляется с даты, когда согласно приказу руководителя учебного заведенияон должен приступить к обучению.

Студентам (ученикам), которые остались на повторный курс обучения из-заболезни и другим уважительным причинам, стипендии в повторном году обучениявыплачиваются с даты, когда согласно приказу руководителя учебного заведенияони должны приступить к обучению.

Студенты (ученики) во время временной нетрудоспособности,подтвержденной лечебным учреждением, получают стипендию в полном размере. Студентам(ученикам) — женщинам в период отпуска по беременности и родам стипендиявыплачивается на протяжении всего отпуска, установленного действующимзаконодательством. Если время этого отпуска настал в период академическогоотпуска, то при подаче справки единого образца о временной нетрудоспособностиакадемический отпуск прерывается и оформляется отпуск по беременности и родам. Студентам(ученикам) — женщинам, имеющим детей и выполняющим учебный план, выплачиваютсястипендия и ежемесячная помощь, предусмотренная действующими нормативнымиактами, за счет стипендиального фонда. Студентам (ученикам), больнымтуберкулезом, при наличии соответствующих заключений учреждений здравоохраненияоб их временной нетрудоспособности, стипендия выплачивается на протяжении 10месяцев от дня наступления временной нетрудоспособности.

Студентам (ученикам), которые учатся без отрыва от производства, навремя месячного отпуска, что предоставляется без сохранения заработной платы поместу работы для ознакомления непосредственно на производстве с работой поизбранной специальностью и подготовки материалов к дипломному проекту,предназначается стипендия в размере не меньше минимальной заработной платы,выплачивающейся за счет соответствующих предприятий, организаций, учреждений.

Назначение и выплата стипендий студентам — иностранным гражданампроводится соответственно международным соглашениям и решениям КабинетаМинистров Украины. Аспирантам, которые учатся в целевой аспирантуре позаказам-договорам с предприятиями, учреждениями, организациями, стипендиявыплачивается за счет средств заказчика. Размер стипендии аспирантов, обучающимсяпо госзаказам, зависит от наличия стажа работы: для аспирантов, не имеющихстажа работы, стипендия устанавливается в размере 103 грн., для имеющих стажработы — 173 грн. Стипендия докторантов равна 260 грн.

Со стипендии удерживается подоходный налог в размере 10% общейсуммы стипендии. Начисление в фонд социального страхования, Пенсионный фонд настипендии, в отличие от заработной платы, не осуществляется.

Для расчетов по стипендиям предназначен пассивный субсчет 181 «Расчетысо стипендиатами». По дебету данного субсчета отображаются суммы выданных, неполученных в срок стипендий, а также удержание с них, по кредиту — суммыначисленных стипендий. Субсчет 181 корреспондирует с субсчетами 200, 173, 184,187.

В высших учебных заведениях применяется упрощенная форма расчетов состипендиатами, по которой средства на выплату стипендий по каждой группе наосновании поручения получают общественные кассиры (финансовые старосты). Поручениеподписывается и предоставляется финансовому старосте студентами группы.

Начисление и выплата стипендий осуществляются в расчетно-платежнойведомости раз в месяц. В бухгалтерии на каждого студента ведется карточкастипендиата.

По решению совета учебные заведения могут создавать фонд социальнойпомощи студентам, аспирантам, докторантам. Такой фонд создается за счетначисления не меньше 10 процентов стипендиального фонда учебного заведения исредств, полученных из других (внебюджетных) источников. Средства фондаиспользуются соответственно положению, которое разрабатывается и утверждаетсяадминистрацией, профсоюзом и комитетом студентов. В конце годанеизрасходованный остаток средств в бюджет не изымается.

ТЕМА 4. УЧЕТ ПРОЧИХ РАСЧЕТОВ

ПЛАН К ИЗУЧЕНИЮ ТЕМЫ

1.   Формы безналичных расчетов.

2.   Учет расчетов с прочими кредиторами идебиторами.

3.   Учет расчетов с подотчетными лицами.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

1. Под безналичными расчетами понимаютрасчеты, которые осуществляются без участия денежной наличности — путемсписания денежных средств с расчетного счета плательщика и зачисления их насчет получателя. Безналичные расчеты сегодня являются основным способомрасчетов между предприятиями, организациями и учреждениями. В современнойотечественной практике различают такие формы безналичных расчетов, которыесуществуют в хозяйственном обороте:

1)    расчетыс применением платежных поручений;

2)    расчетыс применением платежных требований-поручений;

3)    расчетыс применением чеков;

4)    расчетыаккредитивами;

5)    расчетывекселями;

6)    расчетыплатежными требованиями;

7)    оплатаинкассовых поручений.

Платежное поручение (далее — поручение) — документ,являющийся письменно оформленным поручением клиента обслуживающему банку, наперечисление определенной суммы средств со своего счета. Поручение принимаетсябанком к выполнению на протяжении десяти календарных дней со дня выписки (деньзаполнения поручения не учитывается).

Банк принимает к выполнению от плательщика поручение только впределах имеющих средств на его счете, за исключением поручений на перечислениев бюджет сумм налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в государственныецелевые фонды, которые принимаются банками независимо от наличия средств насчетах предприятий. В случае отсутствия средств на счетах такое поручениеучитываются на банковском счете № 9929. Возврат расчетных документов, которыеучитываются на забалансовом счете № 9929 и касаются уплаты налогов, сборов,других обязательных платежей и взносов в государственные целевые фонды,осуществляется в случаях, предусмотренных действующим законодательством, на основанииотзыва органа, который представил документ на бесспорное взыскание средств, илиполученного от клиента письма об отзыве расчетных документов в уплату налогов иненалоговых платежей. При этом предприятия, учреждения и организации могутотозвать из учреждений банков невыполненное платежное поручение в уплатуналогов и неналоговых платежей только с согласия соответствующего органа взыскания.На письме об отзыве делается отметка органа взыскания о согласии на отзыв скартотеки расчетного документа, которая подписывается уполномоченным лицом искрепляется печатью.

Поручение применяются в расчетах по платежам товарного инетоварного характера.

Расчеты поручениями могут осуществляться:

–    зафактически отгруженную продукцию (выполненной работы, предоставленные услуги);

–    при предварительнойоплате;

–    длязавершения расчетов по актам сверки взаимной задолженности предприятий иучреждений.

При расчетах за фактически отгруженную продукцию (выполненныеработы, предоставленные услуги) в поручении в строке «Назначение платежа»указывается название (вид) отгруженной продукции (выполненных работ,предоставленных услуг), номер, дата товарно-транспортного или другого документа,подтверждающего отгрузку продукции (выполнение работ, предоставление услуг).

В поручениях на перечисление платежей, удержанных из заработнойплаты работников и начисленных на фонд потребления налогов к бюджету иобязательных взносах в государственные целевые фонды, в строке «Назначениеплатежа» указываются подразделения бюджетной классификации (при перечисленииплатежей в бюджет) и срок наступления платежа, а также то, что налоги в бюджетили взносы в государственные целевые фонды, удержанные с заработной платы иначисленные на фонд потребления, перечислены полностью.

Предварительная оплата осуществляется предприятиями и организациямив случае, если это обусловлено в договоре или установлено отдельными указамиПрезидента Украины.

В поручении в строке «Назначение платежа» делается следующаязапись:

«Предварительная оплата за                                                                                                   »,по
                                                                             (названиетовара, выполненных работ, предоставленных услуг)

_____________ № ___ от «_____»_______________ 200__ г. согласно с договором № ___»

(названиедокумента)

Если получатель средств не имеет счета в учреждении банка илирасчеты непосредственно с получателем средств платежными порученияминевозможны, предприятие или учреждение может осуществлять перечисление гарантированнымиплатежными поручениями через предприятия связи.

С помощью гарантированных поручений предприятие или организациямогут осуществлять не ограниченные суммой переводы средств:

–    наимя отдельных граждан — средств, которые принадлежат им лично (пакет, алименты,заработная плата, затраты на командировку, авторский гонорар и т.п.);

–    предприятиям— на расходы для выплаты заработной платы, за организованный набор рабочих, длязаготовки сельскохозяйственной продукции в населенных пунктах, где нет банков.

Гарантированное поручение может быть принято к платежу только вполной сумме.

Платежное требование-поручение (далее — требование-поручение)— это комбинированный документ, состоящий из двух частей:

–    верхняя— требование поставщика (получателя средств) непосредственно к покупателю(плательщика) уплатить стоимость поставленной ему по договору продукции(выполненных работ, предоставленных услуг);

–    нижняя— поручение плательщика своему банку перечислить с его счета «сумму», котораяпроставленная в строке «сумма к оплате» буквами.

Требование-поручение заполняется получателем средств и присылаетсянепосредственно плательщику. Доставку требований-поручений к плательщику можетосуществлять банк получателя через банк плательщика. С целью гарантированнойускоренной доставки плательщикам требований-поручений рекомендуется передаватьих в комплекте с расчетными и отгрузочными документами по поставленной согласнос договором (соглашением) продукции (выполненной работой, предоставленнойуслугой).

В случае согласия оплатить требование-поручение плательщикзаполняет нижнюю часть этого документа и сдает его в обслуживающий банк. Срокипредоставления плательщиком требования-поручения в банк определяются сторонамив договоре и банком не контролируются. Требование-поручение предъявляетсяплательщиком в учреждение банка в двух экземплярах. Банк принимает к оплатетребования-поручения в сумме, которая может быть уплачена имеющимися средствамина счете плательщика. В случае отказа оплатить требование-поручение плательщико мотивах отказа сообщает непосредственно получателю средств в порядке и сроки,указанные в договоре.

Чеки применяются для осуществления расчетов в безналичнойформе между юридическими лицами, а также физическими и юридическими лицами сцелью сокращения сроков наличных расчетов по полученные товары, выполненнойработы и предоставленные услуги.

Расчетный чек — это документ, который содержит письменноераспоряжение собственника счета (чекодателя) банку (банку-эмитенту), ведущемуего счет, уплатить чекодержателю указанную в чеку сумму средств. Чекодатель— юридическое или физическое лицо, которое производит платеж с помощью чекаи подписывает его. Чекодержатель — предприятие, которое являетсяполучателем средств по чеком. Банк-эмитент — банк, что выдает чековуюкнижку (расчетный чек) предприятию или физическому лицу.

Чековые книжки (расчетные чеки) изготовляются на специальной бумагена банкнотной фабрике Национального банка Украины по образцу, утвержденномуНациональным банком Украины. Они брошюруются по 10, 20 и 25 листьев. Чековыекнижки является бланками строгой отчетности.

Расчетные чеки, которые используются физическими лицами приосуществлении разовых операций, изготовляются отдельными бланками, их учетведется в отдельности от чековых книжек. Срок их действия 3 месяца.

Банк-эмитент без выдачи чековой книжки может выдать на имячекодателя (физического лица) один или несколько расчетных чеков на сумму, непревышающую остаток средств на счете чекодателя, или на сумму, внесеннуюденежной наличностью.

Срок действия чековой книжки — один год. По согласованию сучреждением банка срок действия неиспользованной чековой книжки может бытьпродлен.

Чек содержит такие реквизиты:

–    название«расчетный чек»;

–    название(для физических лиц — фамилия, имя, отчество чекодателя, данные его паспортаили другого удостоверения личности) собственника чековой книжки (далее — чекодателя)и номер его счета;

–    названиебанка-эмитента и его номер МФО;

–    идентификационныекоды чекодателя и чекодержателя (ЕГРПОУ), у физических лиц — идентификационныеномера в случае их присвоения Государственной налоговой инспекцией;

–    названиечекодержателя;

–    поручениечекодателя банку-эмитенту уплатить конкретную сумму, указанную цифрами ипрописью;

–    назначениеплатежа;

–    число,месяц и год заполнения чека (месяц должен быть написан буквами), местозаполнения чека;

–    подписичекодателя и оттиск печати (юридического лица).

Чек, на котором отсутствующий любой с указанных реквизитов,считается недействительным и возвращается банку чекодателя без выполнения.

Чек заполняется от руки (шариковой ручкой, чернилами) или сиспользованием технических средств. Не допускаются исправления в чеках ииспользование факсимиле вместо подписи.

Чек из чековой книжки предъявляется к оплате в банк чекодержателемна протяжении десяти календарных дней (день выписки чека не учитывается).

Чек принимается чекодержателем в оплату непосредственно отчекодателя, на имя которого выписан документ, который подтверждает получение имтовара, выполненных работ и предоставленных услуг.

Запрещается передача чековой книжки (расчетного чека) еесобственником любому юридическому или физическому лицу, а также подписаниенезаполненных бланков чеков и проставление на них оттиска печати юридическимилицами. По желанию физического лица расчетный чек может быть выписан на имядругого лица, которое в этом случае становится собственником чека. Выдачарасчетных чеков на предъявителя не проводится. Обмен чека на наличность иполучение сдачи с суммы чека денежной наличностью юридическими лицами неразрешается.

Для получения чековой книжки предприятие подает в банк-эмитентзаявление в одном экземпляре по подписями уполномоченных лиц, что предоставленоправо подписи документов для осуществление расчетно-денежных операций, соттиском печати. В заявлении и талоне к нему чекодатель проставляет номерсчета, с которого будут оплачиваться чеки. Банк обязан под расписку назаявлении ознакомить лицо, которое получает чековую книжку, о порядкезаполнения чеков, а также предупредить относительно ответственности заутраченные или похищенные чеки.

Если при оформлении чековой книжки (расчетного чека) допущенаошибка, она считается испорченной (испорченным) и вместо нее выписывается новаячековая книжка (расчетный чек). В таком случае поперек чековой книжки(расчетного чека) делается надпись «Испорчен», указывается дата и запись подписываетсяконтролером (оператором).

Банк ведет внесистемный учет номеров чеков в специальнойрегистрационной карточке, где указываются номер счета, с которого будутоплачиваться чеки, дата выдачи книжки, номера чеков, срок действия книжки, длякаких расчетов выдается чек.

Гарантированная оплата чеков обеспечивается депонированием средствна отдельном банковском балансовом счете 722. Для этого вместе с заявлением навыдачу чековой книжки в банк предъявляется платежное поручение для перечислениясредств на счет 722 (физическое лицо подает в банк заявление на перечислениесредств, которое хранятся на его счете, или заполняет ордер, или сумму вноситденежной наличностью).

Чеки с чековой книжки выписываются в момент осуществления платежа ивыдаются чекодателем за полученные им товары и предоставленные услуги. Выписываячек, чекодатель переносит остаток лимита с корешка предыдущего чека на корешоквыписанного чека и выводит сумму остатка лимита. Принимая чек в оплату потовары (выполненной работы, предоставленные услуги), чекодержатель проверяет:

–    соответствиечека установленному образцу;

–    правильностьзаполнения чека;

–    отсутствиеисправлений;

–    соответствиесуммы корешка чека сумме, указанной на самом чеке;

–    срокдействия чека;

–    наличиена чеке четкого оттиска штампа или печати банка и названия чекодателя (уфизического лица — фамилии, имя, отчество, данные его паспорта или заменяющегоего документа).

После этого чекодержатель убеждается в лице предъявителя чека попаспорту или заменяющему его документу. Сделав указанную проверку,чекодержатель, принимая чек с чековой книжки к оплате, отделяет его от корешка,проставляет на обороте расчетного чека и корешке календарный штемпель и подписываетчек, а также заносит в ведомость данные паспорта чекодателя или другогозаменяющего его документа. Если окажется, что на корешке чека, который былуплачен ранее, есть надпись «Испорченный», а сам испорченный чек отсутствует,оплата товара не проводится, чекодателю рекомендуется обратиться в учреждениебанка-эмитента для подтверждения остатка на счете по чековой книжке.

Чекодержатель сдает в банк чеки вместе с тремя экземплярамиреестров — если счета чекодателя и чекодержателя ведутся в одном учреждениибанка, и в четырех экземплярах, — на каждое учреждение банка в отдельности,если счета чекодателя и чекодержателя ведутся в различных учреждениях банков.

Реестр содержит следующие сведения о чеке:

–    номерсчета чекодателя, его идентификационный код ЕГРПОУ;

–    названиебанка-эмитента и его номер МФО;

–    названиечекодержателя, номер его счета и идентификационный код;

–    названиебанка чекодержателя, номер его счета и идентификационный код;

–    названиебанка чекодержателя и его номер МФО;

–    суммучека;

–    номерчека;

–    общуюсумму реестра.

Банк-эмитент может отказаться от оплаты чека в следующих случаях:

–    есличек заполнен с нарушениями или имеет исправления и подчистки, факсимиле вместоподписи;

–    реестрчеков заполнен с нарушениями или имеет исправление и подчистки, факсимилевместо подписи;

–    чеквыписан чекодателем на сумму большую, чем депонированная на счете 722.

В случае отказа банка-эмитента оплатить чек, чекодержатель имеетправо предъявить к чекодателю в установленном порядке претензию, а в случае ееполного или частичного отклонения — иск.

Ответственность за неправильное использование чеков, за убытки,которые образовались в случае передачи другому лицу чековой книжки илиотдельных чеков, их потери или кражи, а также по случаи злоупотребления состороны лиц, уполномоченных на подписание чеков, несет чекодатель, которому выданачековая книжка (расчетный чек).

В случае нарушения клиентом порядка расчетов чеками банк можетлишить его права пользования этой формой расчетов, если это предусмотренусловиями договора на расчетно-кассовое обслуживание.

Аккредитив — это форма расчетов, по которой банк-эмитент подоверенности своего клиента (заявителя аккредитива) обязан:

–    выполнитьплатеж третьему лицу (бенефициара) по поставленные товары, выполненные работы ипредоставленные услуги;

–    передатьполномочия другому (исполняющему) банку осуществить этот платеж.

Заявителем аккредитива является плательщик, которыйобратился в обслуживающий банк для открытия аккредитива.

Банк-эмитент — банк плательщика, открывающий аккредитивсвоему клиенту.

В зависимости от характера аккредитивной операции, котораяпорученная банком-эмитентом, исполняющий банк может выступать авизующим илибанком-плательщиком.

Бенефициар — юридическое лицо, в пользу котороговыставленный аккредитив (продавец, производитель работ или услуг и томуподобное).

Исполняющий банк — банк бенефициара или другой банк, которыйпо доверенности банка-эмитента исполняет аккредитив.

Условия и порядок проведения аккредитивной формы расчетов предусматриваютсяв договоре между бенефициаром и заявителем аккредитива.

Банк-эмитент может открывать такие виды аккредитивов:

–    покрытый— аккредитив, для осуществления платежей по которому средства плательщикадолговременно бронируются в полной сумме на отдельном счете в банке-эмитентеили банке-исполнителе;

–    непокрытый— аккредитив, оплата по которому, в случае временного отсутствия средств насчете плательщика, гарантируется банком-эмитентом за счет банковского кредита.

Аккредитивы бывают отзывные и безотзывные. На каждом аккредитиведолжно быть указано: является он отзывным или безотзывным. В случае отсутствиятакого указания аккредитив считается безотзывным. Отзывной аккредитив — аккредитив,который банк-эмитент может изменить или аннулировать без предварительногосогласования с бенефициаром (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренныхдоговором, долгосрочного отказа банка-эмитента от гарантирования платежей поаккредитивам). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива заявительможет предоставить бенефициару только через банк-эмитент, который сообщает обэтом банк-исполнитель, а последний — бенефициара. Безотзывной аккредитив — аккредитив,который может быть изменен или аннулирован только с согласия бенефициара, впользу которого он был открыт.

Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с однимбенефициаром и не может быть переадресован.

Условия аккредитива должны быть составленные таким образом, чтобы,с одной стороны, они давали возможность банкам без осложнений ихпроконтролировать, со второго — обеспечивали бы интересы сторон, которыеиспользуют аккредитивную форму расчетов.

Если открывается аккредитив, депонированный в банке-исполнителе,банк-эмитент перечисляет средства плательщика на балансовый счет 720 в банкбенефициара и уведомляет его об условиях аккредитива. Принятие к выполнениюзаявления об открытии аккредитива учитывается банком-эмитентом на забалансовомсчете 9931 «Аккредитивы к оплате».

После отгрузки продукции, выполнение работ или предоставления услугбенефициар предоставляет необходимые документы, предусмотренные условиямиаккредитива, вместе с реестром документов банку-исполнителю. Реестр документовпо аккредитивам подается в банк в четырех экземплярах. Банк-исполнительтщательно проверяет представленные бенефициаром документы на предмет соблюденияаккредитива и в случае нарушения хотя бы одной из них выплаты по аккредитивомне проводит, о чем информирует бенефициара, и присылает сообщениебанку-эмитенту для получения согласия на выполнение аккредитива. К оплате поаккредитиву не принимаются не оформленные надлежащим образом документы,подтверждающие фактическую отправку товара, выполнение работ или предоставленияуслуг.

Банк имеет право осуществлять контроль сроков действияаккредитивов. Все претензии к бенефициарам, кроме тех, которые возникли по винебанка, рассматриваются сторонами без участия банка. Срок действия аккредитива вбанке-эмитенте устанавливается покупателем в пределах 15 дней со дня открытия,не учитывая нормативный срок прохождения документов по спецсвязи между банками.

 В день окончания срока действия аккредитива, депонированного вбанке бенефициара, в конце операционного дня исполняющий банк списываетсредства со счета 720 и перечисляет банку-эмитенту. После получения банк-эмитентзачисляет их на счет плательщика и списывает соответствующую сумму с забалансовогосчета 9931. О закрытии непокрытого аккредитива в связи с окончанием срока егодействия банк-исполнитель присылает сообщение банку-эмитенту электронной попочте или другим линиям связи, которая предусмотренные корреспондентскимидоговорами, и списывает аккредитив с забалансового счета 9931.

Аккредитив может закрываться по инициативе заявителя илибанка-эмитента при отзывном аккредитиве или в связи с расторжением договора междузаявителем аккредитива и бенефициаром.

Порядок использования векселей в хозяйственном обороте Украинырегулируется Положением о переводной и простой вексель, принятым соответственнопостановлению Кабинета Министров Украины и Национального банка Украины от10.09.92 № 528.

Вексель — это ценная бумага, который удостоверяетбезусловное денежное обязательство векселедателя уплатить после наступленияуказанного срока определенную сумму денег собственнику векселя(векселедержателю). Векселя бывают простые и переводные. Простой вексельсодержит такие реквизиты:

–    наименование— «вексель»;

–    простоеи ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

–    срокплатежа;

–    указаниегорода, в котором должен осуществляться платеж; — наименование того, кому илипо приказу кого платеж должен быть осуществлен;

–    дату,место составление векселя; — подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Переводной вексель должен содержать, кроме указанныхреквизитов, наименование того, кто должен платить.

Документ, в котором отсутствующий любой с реквизитов, простых ипереводного векселей не имеет силы простого или переводного векселя, заисключением случаев, если:

–    вексель,срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате попредъявлению;

–    при отсутствияособого указания места, обозначенного рядом с наименованием плательщика,считается местом платежа и, одновременно, местожительством плательщика;

–    вексель,в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте,обозначенном радом с наименованием векселедателя.

К расчетам, основанных на взаимозачете задолженности плательщиков,принадлежат расчеты, по которым взаимные обязательства должников и кредиторовдруг другу погашаются в равновеликих суммах и лишь по разнице осуществляетсяплатеж на общих основаниях.

Такие расчеты могут осуществляться путем зачисления обязательствмежду двумя плательщиками или между группами плательщиков всех формсобственности одной или различных отраслей хозяйства.

Предприятия, которые имеют постоянные хозяйственные связи попоставкам товаров (выполнению работ, предоставлению услугами), могутосуществлять расчеты периодически по сальдо встречных требований.

При осуществлении разового взаимозачета задолженности между группойпредприятий по решению центральных органов властей оформляются платежныетребования и подаются в банк кредитора в двух экземплярах, заверенныхподписями уполномоченных лиц.

В платежном требовании в строке «Назначение платежа» делается такаязапись:

«Зачет взаимной задолженности по состояниюна (дата)»

                                                                                                        

(номерсчета, товаротранспортных документов и пр.)

Банком плательщика платежные требования на бесспорное взыскание ибезакцептное списание средств с предприятия-плательщика, полученные ранее иучтенные банком на забалансовом счете 9929, перемещаются и приходуются на забалансовомсчете 9702.

Дебитор имеет право полностью или частично отказаться от оплатыплатежного требования. В этом случае дебитор на протяжении трех рабочих дней содня получения реестра электронных платежных извещений подает банку в двухэкземплярах заявление о полном или частичном отказе от акцепта платежа собязательным указанием мотива, отказа от оплаты.

В случае неполучения банком от дебитора в установленный срокзаявления об отказе от акцепта платежа задолженность считается акцептованной иподлежит зачету.

Бесспорное взыскание и безакцептное списания средств осуществляетсяв случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины: статьямиЗакона Украины «О банках и банковской деятельности», Арбитражного процессуальногокодекса, Гражданского процессуального кодекса, Кодекса торгового мореходстваУкраины и т. д.

Выдержки из приказов и инкассовые поручения (распоряжения) осписании со счетов от ответственных хранителей сумм финансовых санкцийприсылаются обслуживающим их учреждениям банков.

На основании представленных документов учреждения банков впервоочередном порядке перечисляют средства со счетов ответственных хранителейк государственному бюджету Украины.

2. Понятия «дебиторы» и «кредиторы» имеютдостаточно давний исторический корень. Относительно бухгалтерского учета онибыли формализованные в середине XVIII ст. итальянцем Пьетро Паоло Скали в видесчетов корреспондентов (дебиторов и кредиторов).

Под дебиторами понимают предприятия, организации, физическихлиц, которые имеют относительно данного учреждения дебиторскую задолженность. Дебиторскаязадолженность, в свою очередь, — это задолженность других организаций,физических лиц, предприятий перед данной организацией.

Кредиторы — это предприятия, организации, физические лица,перед которыми данное предприятие имеет кредиторскую задолженность. Под кредиторскойзадолженностью понимают задолженность организации, предприятия другимпредприятиям, организациям и т. п.

В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженностьотображается по видам. По этому принципу происходит распределениесинтетического счета 17 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» насубсчеты, а именно:

170 «Расчеты по недостаткам»;

171 «Расчеты по социальному страхованию»;

172 «Расчеты по специальным видам платежей»;

173 «Расчеты по платежам в бюджет»;

174 «Расчеты по депозитным суммам»;

176 «Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям»;

175 «Расчеты по реструктуризированной задолженности»

177 « Расчеты с депонентами»;

178 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

179 «Расчеты в порядке плановых платежей».

Субсчет 170 «Расчеты по недостаткам» носит активный характер, тоесть по дебету отображаются суммы недостатков денежных средств и материальныхценностей, которые отнесенные на виновные лица, а по кредиту — суммы, внесенныев кассу учреждения у погашения задолженности виновного лица перед даннымучреждением. Сумма убытков определяется по формуле

/>

где Бс — балансовая стоимость, Іинф— индекс инфляции, НДС — сумма налога на добавленную стоимость при этомк отдельным материальным ценностям применяются индивидуальные коэффициенты. Изсумм, взысканных соответственно Порядку определения размера убытков от хищения,недостатка, уничтожение (порчи) материальных ценностей от 22 января 1996 г. № 116(с последующими дополнениями), осуществляется возмещение ущерба, причиненногоорганизации. Остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины. Субсчет170 корреспондирует со счетами 06, 120, 173.

Аналитический учет расчетов по недостачам ведется в книге учетатекущих счетов и расчетов ф. 292 или на карточках ф. 292-а в разрезе виновныхлиц с фиксацией дать возникновение и суммы недостачи.

Субсчет 172 «Расчеты по специальным видам платежей» являетсяактивным. Он предназначен для расчета родителей за обучение учеников в кружкахпри школах, посещение детьми дошкольного учреждения, питание детей вшколах-интернатах, а также для расчетов с работниками по месту работы по поводупитания и за форменную одежду. По дебету субсчета 172 проводится запись насумму начисленной платы, по кредиту субсчета 172 отображаются суммы полученныхсредств.

По дебету указанного субсчета фиксируется начисление платы запредоставленные услуги или ценности и возврат средств родителя, по кредиту — суммы,полученные у погашения задолженности, которая возникла в процессе потребленияуслуг или получения материальных ценностей. Субсчет 172 корреспондирует ссубсчетами:

–    по дебету— 061, 090, 092, 100, 102, 111, 120;

–    покредиту — 061, 07, 173, 236, 400.

При м/о форме учета аналитический учет расчетов с родителями наудержание детей ведется в ф. 406 (м/о № 15), за содержание воспитанников вшколах-интернатах — в ведомости ф. 327. При журнально-ордерной форме учета дляобобщения информации относительно «расчетов по специальным видам платежей»используется ж/о № 14.

Субсчет 173 «Расчеты с бюджетом» относительно баланса являетсяпассивным. По кредиту отражают суммы удержанных налогов (подоходный налог сфизических лиц, налог на добавленную стоимость, который получен вследствиереализации покупателям услуг или товарно-материальных ценностей, налог наприбыль, если он предусмотрен законодательно); средства, полученные в результатекомпенсации убытков от недостачи, которые пересчитываются к бюджету. По дебетууказанного счета отображается в денежном измерении факт перечисления налогов идругих средств в доход бюджета.

Порядок расчета на добавленную стоимость и налог на прибыльрегулируются Законами Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая1997 г. № 283 и «О налоге на добавленную стоимость» от 3 марта 1997 г. № 168 (сдальнейшими изменениями и дополнениями).

Субсчет 173 корреспондирует со счетами 070, 140, 172, 175, 180,230, 260, 280, 410, 178, 111. Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется вотдельности по каждому виду расчетов на карточках ф. 292-а (в книге форма ф. 292).

Расчеты по депозитным суммам — средства, которые временнонаходятся в распоряжении учреждения на ответственном хранении, ведется напассивном субсчете 174.

По кредиту указанного счета фиксируются депозитной суммы, которыепоступили в распоряжение учреждения, по дебету — возвращенные собственникусредства (выданные или перечислены с текущего счета по назначению). Субсчет 174корреспондирует с субсчетами 172, 120.

Аналитический учет депозитных сумм ведется по каждому собственникуна карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

Субсчет 175 «Расчеты по реструктуризированной задолженности»предназначенный для отображения суммы налоговой задолженности, что плательщикиналогов имеют право реструктуризировать. Указанный субсчет введен в действиеписьмом Главного управления Государственного казначейства Украины «О списании иреструктуризации задолженности бюджетных учреждений — плательщиков налога» от 9февраля 1998 г. Субсчет 175 является пассивным, то есть по кредиту фиксируютсясуммы задолженности, которые подлежат реструктуризации, по дебету — суммыреструктуризированной задолженности, уплаченные по графику погашения. Корреспондируетданный субсчет с субсчетами 173, 090, 100. Аналитический учет субсчета 175 «Расчетыпо реструктуризированной задолженности» ведется в отдельности по каждом видуналогов, сборов (обязательных платежей) в книге ф. 292 (на карточках ф. 292-а).

На субсчете 176 «Расчеты по средствам, полученным на расходы попоручениям» учитываются расчеты:

–    сучреждениями и организациями, от которых получены средства на расходы повыполнению поручений указанных учреждений и организаций;

–    по средствам,полученных управлениями (отделами) администраций, при которых созданы централизованныебухгалтерии, или учреждениями, бухгалтерский учет которых не централизован (пособирание лома черных и цветных металлов, по сдаче и сбору других видов вторичногосырья и пищевых отходов);

–    посредствам, полученным управлениями (отделениями) народного образования отэкономии расходов по бюджету на содержание школ, которые переводятся районными(городскими) финансовыми управлениями (отделами), и средствах, которыепоступили от предприятий, организаций на создание фондов школьных учебников вобщеобразовательных школах;

–    спредприятиями, от которых получены средства, заработанные учениками школ;

–    посредствам, которые поступили свыше государственного плана в учебные заведениясистемы профтехобразования на подготовку кадров и повышения квалификации;

–    поссудам (кредитам), полученных в банковских учреждениях на выдачу рабочим ислужащим;

–    подругим поступлениям, предусмотренным отдельными указаниями Министерства финансовУкраины.

Субсчет 176 имеет пассивный характер: то есть по кредитуфиксируются суммы, полученные на расходы по поручениям, а по дебету — записываютсяпроведенные расходы. Указанный субсчет корреспондирует с субсчетами 110, 112,213.

Аналитический учет расчетов по средствам, полученных на расходы попоручениями, ведется на карточках ф. 292-а (книге ф. 292) по каждому учреждениюили организации, от которых были получены средства, или по каждом видупоступлений.

При журнально-ордерной форме учета результаты текущего учета поуказанным субсчетом отображаются в ж/о 14.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, студентами, ученикамиучебных заведений по пользование общежитием учитывается на субсчете 178 «Расчетыс прочими дебиторами и кредиторами». Относительно баланса указанный субсчетактивно-пассивный. По дебету субсчета 178 фиксируется сумма дебиторскойзадолженности, по кредиту — кредиторская задолженность и погашение дебиторскойзадолженности.

Субсчет 178 корреспондирует со счетами 013 — 019, 044, 050, 060 — 069,070, 080 — 082, 084, 090 — 096, 400.

Аналитический учет расчетов с разными кредиторами и дебиторамиучитывается в накопительной ведомости ф. 408 м/о 6 по каждому документу. Прижурнально-ордерной форме учета информация относительно субсчета 178регистрируется в ж/о 16.

Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами может вестись накарточках ф. 292-а (в книге ф. 292), учет расчетов со студентами и учениками попользование общежитием — в оборотной ведомости ф. 285. Операции по расчетам сразными дебиторами и кредиторами, которые осуществляются за счет спецсредств,могут вестись отдельно в указанных реестрах.

На субсчете 179 «Расчеты в порядке плановых платежей» учитываютсясчета с поставщиками в порядке плановых платежей, то есть не по каждой вотдельности соглашению, а путем перечисления средств в сроках и размерах,установленных и согласованных сторонами ранее.

Сумма каждого планового платежа и сроки перечисленияустанавливаются сторонами на следующий месяц (квартал), исходя с

периодичности платежей и объема поставок (закупки) илипредоставления услуг по договорам и соглашениями или фактической поставки попредыдущий месяц.

В платежных поручениях по плановым платежам покупатель в графе «Назначениеплатежа» должен указать: «Плановый платеж по договору от _______ 199__ г., атакже срок платежа и целевое назначение перечисленных сумм. Ежемесячнопоставщик и покупатель проверяют состояние своих расчетов на основаниифактически полученных материальных ценностей или предоставленных услуг иосуществляют перерасчет и соответствующий платеж в порядке предусмотреннымсоглашением.

Субсчет 179 является активно-пассивным счетом, по дебетунакапливаются суммы плановых платежей, перечисленных поставщикам в порядке заТМЦ плановых платежей, по кредиту — полученные материальные ценности и суммы,внесенные на возобновление кассовых расходов. Указанный субсчет корреспондируетс субсчетами 090–093, 096, 060–067, 013–019.

Аналитический учет расчетов по субсчетам 179, кроме расчетов попродукты питания, ведется в накопительной ведомости № 408 (м/о 7) по каждомудокументу в разрезе поставщиков. При журнально-ордерной форме учета для этихцелей используется ж/о № 14.

Учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей можетвестись на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

3. Как отмечалось в пункте 1, большинстворасчетов бюджетных учреждений осуществляется в безналичной форме, в то же времядостаточно значительная их часть — через подотчетных лиц (получающихденежные средства под отчет на будущие расходы). Подотчетные суммы в бюджетныхучреждениях выдаются на такие цели:

–    нахозяйственные расходы;

–    наслужебные командировки;

–    нанаучные экспедиции.

Порядок расходования средств на хозяйственные потребностирегулируется и ограничивается единой сметой расходов данной бюджетнойорганизации, а также Порядком ведения кассовых сделок в национальной валюте(письмо Национального банка Украины от 4 ноября 1997 г.).

Расходование денежной наличности на служебные командировки, а такжепорядок организации служебных командировок регулируется инструкцией МинфинаУкраины «О служебных командировках в пределах Украины и за границу» от 13 марта1998 г. № 59; постановлением Кабинета Министров Украины от 5 января 1998 г. №10, а также приказом Государственной налоговой администрации Украины «Обутверждении формы удостоверения на командировку» от 28 июля 1997 г. № 260. Расходына научные экспедиции, которые осуществляются через подотчетных лиц,осуществляются согласно инструкциями АН Украины.

Выдача указанных средств происходит при условиях разрешенияруководства учреждения или организации на осуществление этих расходов, а такжепри условии отсутствия задолженности по суммам, полученным ранее.

Разрешение руководителя фиксируется на заявлении работника навыдачу денежной наличности, в которой отмечается назначение аванса и суммы. Выдачесредств предшествует расчет будущих затрат. В случае если наличность будетизрасходована на хозяйственные потребности, расчет носит простой характер,поскольку сумма определяется на основании данных предыдущих аналогичныхприобретений или информации относительно стоимости соответствующих материальныхценностей в продавца. Расчет сумм, которые будут выданы лицу на служебнуюкомандировку, носит более сложный характер.

Так, при расчете сумм к выдаче на служебную командировку в пределахУкраины за основу берется сумма суточных в пределах норм, установленныхпостановлением Кабинета Министров Украины от 5 января 1998 г. № 10. Расчетсредств на командировку за границу осуществляется также на основании нормсовременных расходов относительно каждой страны. Однако конечная сумма всоответствующей валюте получается путем перерасчета гривны в доллары поофициальному курсу учета национальной валюты Украины и последующим перерасчетомустановленной в долларах США предельной нормы суточных расходов в валюте страныкомандировки.

Суммы, полученные под отчет, носят активно целевой характер. Пофакту растрачивания средств составляется авансовый отчет — документ,который составляется и предъявляется в бухгалтерию подотчетным лицом.

К авансовому отчету в обязательном порядке прилагаютсяоправдательные документы:

–    удостоверениена командировку (оформленное в надлежащем виде);

–    проездныедокументы (транспортные билеты, багажные квитанции, страховые документы);

–    документыо найме жилья (счета отелей);

–    акты;

–    другиедокументы, которые подтверждают расходы, осуществленные подотчетным лицом;

–    чеки;

–    квитанции;

–    справки.

Авансовый отчет предъявляется в бухгалтерию, в течение трех днейпосле возврата из командировки и десяти дней после получения средств нахозяйственные потребности. В бухгалтерии происходит конечный расчет сподотчетным лицом: проверяется правильность оформления первичных документов, законностьосуществленных расходов, а также правильность арифметических расчетов, делаетсяконечный расчет фактически осуществленных расходов, подтвержденныхсоответствующими документами. При этом следует учитывать, что возмещениюподлежат следующие расходы:

–    нанаем жилого помещения в пределах норм возмещения расходов с учетом бытовыхуслуг (стирка, чистка, ремонт, глажка одежды, обувь), предоставляемых в отелях,— в размере не больше чем 10% норм суточных расходов за все дни проживания;

–    транспортныерасходы, то есть расходы на проезд к месту назначения и во время командировки сучетом страховых платежей, расходов. Исключением являются расходы на проездработника в более комфортных условиях (мягкий вагон, каюты, которыеоплачиваются по 1-4 группами тарифных ставок, морских судов и речных судов 1-2категории, 1-й класси бизнес-класс воздушного транспорта), которые возмещаютсяв каждом конкретном случае с разрешения руководителя учреждения;

–    расходына служебные телефонные переговоры в размерах, согласованных с руководителемучреждения;

–    расходына питание, стоимость которого включается в счет стоимости проживания в отеле;при одноразовом питании — не больше 20%, при двухразовом — не больше 45%, притрехразовом — не больше 65% нормы суточных расходов (приложение к постановлениюКабинета Министров Украины от 23 апреля 1999 г. № 663);

–    расходына оформление загранпаспортов, разрешения на въезд, комиссионных (при обменевалюты);

–    расходына бронирование билетов (не больше 50% их стоимости).

Следует отметить, что возмещение расходов на проживание свышеустановленной нормы и оплате расходов на провоз более как 30 кг багажаосуществляется при наличии соответствующих документов в оригинале и только сразрешения руководителя учреждения (норма суточных расходов по Украине — 6грн., по заграничным странам — от 40 до 160 грн.). Свыше установленных норм компенсациивозмещаются расходы на уплату налога на добавленную стоимость, на проездныебилеты, использование постели, наем жилого помещения.

На основании указанного расчета аванса на командировку определяетсясумма, которая подотчетное лицо должно внести в кассу как неиспользованныйостаток средств, или наоборот — сумму, которую учреждение должно выплатитьподотчетному лицу.

Неиспользованная денежная наличность в течение трех дней должнабыть внесена работником в кассу. Если работник нарушает это правило, руководительучреждения имеет право издать распоряжение бухгалтерии на удержание суммынеиспользованного аванса из заработной платы работника. В некоторых случаяхуказанные суммы могут быть взысканы через суд.

Учет расчетов с подотчетными лицами осуществляется на активномсчете 16 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету

указанного счета фиксируются суммы, выданные подотчетным лицам, атакже суммы перерасходов, возмещаемые подотчетным лицом, по кредиту — затратысуммы аванса и возвращенные остатки подотчетных сумм. Таким образом, субсчет160 «Расчеты с подотчетными лицами» корреспондирует с соответствующимисубсчетами счетов 09-12, 06, 07, 20, 21.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется примемориально-ордерной форме в накопительной ведомости по расчетам с подотчетнымилицами ф. 386 (м/о 8), при журнально-ордерной форме в ж/о № 13.

Учет ведется по каждому подотчетному лицу с фиксацией суммывыданного аванса, сумм осуществленных расходов и суммы возвращенногонеиспользованного аванса.

В небольших бюджетных организациях аналитический учет расчетовведется по каждому лицу на карточках формы 292-а или книге формы 292.

Если возмещение расходов подотчетных лиц происходит за счетвнебюджетных средств, учет расчетов с подотчетными лицами может осуществлятьсяв указанных реестрах в отдельности.

ТЕМА 5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

ПЛАН СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ

1.   Характеристика, классификация и оценкаосновных средств бюджетных учреждений. Задачи учета основных средств бюджетныхучреждений.

2.   Учет наличия и поступления основныхсредств.

3.   Учет износа и ремонта основных средств.

4.   Учет выбытия основных средств.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

1. Как известно, главным результатом деятельности бюджетныхучреждений является услуга. Для предоставления услуг различного характерабюджетные учреждения должны иметь, прежде всего, средства труда, поскольку какраз они являются определяющим важным элементом в процессе предоставления услуг.В бухгалтерском учете бюджетных учреждений средства труда выделены всамостоятельный объект учета, имеющий название «основные средства». Под основнымисредствами бюджетных учреждений понимают материальные ценности, которыеиспользуются в деятельности указанных учреждений на протяжении периода,превышающего год, и стоимость которых постепенно уменьшается из-за физическогои морального износа. В состав основных средств, соответственно Инструкции поучету основных средств бюджетных учреждений утвержденной ГУДК Украины,Минэкономики Украины и Госкомстатом Украины от 2 декабря 1997 г. №124/136/71включаются:

–    дома(или часть домов), сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовыемашины, оборудование, измерительные и регулировочные приборы и устройства,вычислительная техника, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарьи приспособления, столовый и кухонный инвентарь, многолетние насаждения. Следовательно,к первой группе относятся материальные ценности, стоимость которых превышает 15ННМДГ или срок службы больше одного года;

–    сельскохозяйственныемашины и орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий и продуктивныйскот, все виды средств передвижения, предназначенные для перемещения людей игрузов, музейные ценности, кроме музейных экспонатов, экспонаты животного мирав зоопарках и других аналогичных учреждениях, сценическо-постановочные средствастоимостью за единицу свыше 30% сумм ННМДГ (декорации, мебель и реквизиты,бутафория, театральные и национальные костюмы, главные уборы, белье, обувь,парики), документацию по типовому проектированию, библиотечные фонды. Отметим,что указанные материальные ценности относятся к основным средствам независимоот стоимости и срока службы;

–    капитальныевложения у улучшения земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные ипрочие работы), в многолетние насаждения, в арендованные дома, сооружения,оборудование и прочие. Эта группа основных средств, в отличие от предыдущих,имеет не конкретную денежную форму измерения, а лишь денежную.

Не относятся к основным средствам материальные ценности,предусмотренные Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности вУкраине от 3 апреля 1993 г. № 250 и приказом министерства финансов Украины от17 декабря 1998 г. № 258, а именно: предметы со сроком службы меньше годанезависимо от стоимости и предметы стоимостью по единицу до 500 гривеннезависимо от срока службы (кроме материальных ценностей, перечисленных вгруппе 2); орудия лова (тралы, невода, сети и пр.) независимо от стоимости исрока службы; бензомоторные пилы, сучкорезы, тросы для сплава, сезонные дороги,временные ответвления лесных дорог и временные здания в лесе со срокомэксплуатации до 2 лет (передвижные домики, котлопункты, пилозатачивальныемастерские, бензозаправки и пр.); специальный инструмент и специальныеприспособления (для серийного и массового производства определенных изделий илидля изготовления индивидуальных заказов) независимо от стоимости; специальная,специальная обувь, постельные вещи независимо от их стоимости и срока службы;форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам учреждения, одежда иобувь в учреждениях здравоохранения, образования, социальной защиты, которыесодержатся за счет бюджета независимо от стоимости и срока службы; временные(нетитульные) сооружения, приспособление и устройства, затраты на возведениекоторых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ; тара дляхранение товарно-материальных ценностей на составах или для осуществлениятехнологических процессов, стоимость приобретения или изготовления которой непревышает 500 грн.; предметы, предназначенные для выдачи на прокат, независимоот стоимости; молодняк животных и животные на откорме, птица, кроли, меховыезвери, пчелы, а также подопытные животные; многолетние насаждения, которые выращиваютсяв рассадниках как посадочный материал.

Проанализировав состав основных средств бюджетных учреждений, можносделать вывод: круг материальных ценностей (МЦ), относящихся к основнымсредствам, достаточно широк, а их структура неоднородна. Средством упорядочениясостава основных средств систематизации учета и отчетности в части основныхфондов является их классификация. Соответственно Государственномуклассификатору Украины «Классификация основных фондов» № 10/3-97 от 19 августа1997 г. по № 507 основным классификационным признаком, по которой и построенаклассификация, является функциональный признак. Соответственно ей основныесредства делят на такие группы:

группа 1 —здания, сооружения, их структурные компонентыи передаточные устройства;

группа 2 —транспортные средства, включая грузовые илегковые автомобили; мебели, конторское оборудование; бытовыеэлектромеханические приборы и инструмент; информационные системы, включая ЭВМ ипрочие машины для автоматической обработки информации;

группа 3 —прочие основные фонды, которые не вошли вгруппы 1, 2, включая сельскохозяйственные машины и орудие, рабочий ипродуктивный скот и многолетние насаждения.

Кроме указанной группировки, применяются дополнительные признаки — постепени использования и по принадлежности.

По степени использования основные средства делятся:

–    надействующие (основные средства, которые используются в хозяйственнойдеятельности учреждений, организаций, предприятий);

–    находящиесяв запасе (предназначенные для замены действующих во время ремонта,модернизации и т.п.);

–    недействующие(основные средства, которые не используются в связи с различнымиобстоятельствами).

По принадлежности основные средства делятся на собственные иарендуемые. К собственным основным средствам относят основные средства,которые принадлежат данной организации, предприятию. Под арендованными основнымисредствами понимают основные средства, которые является собственностью другихпредприятий и организаций и, соответственно соглашению об аренде, используютсяданным предприятием или организацией.

Поскольку основные средства — это соответствующая категорияматериальных ценностей (см. определение основных средств), важным моментомявляется их оценка. Основные средства бюджетных учреждений отображают вбухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, то есть пофактическими затратами на их приобретение, сооружение и изготовление. Объекты(предметы), первоначальная стоимость которых изменялась, — по восстановительнойстоимости — стоимости их воспроизведения в современных условиях.

Безвозмездно переданные или полученные основные средства, а такжеосновные средства, которые выбыли, отображаются в учете по балансовойстоимости — стоимости, по которой они отображаются в балансе.

Изменение первоначальной стоимости основных средств проводится вслучаях индексации их балансовой стоимости, достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Она не являетсяоснованием для переведения основных средств на другой субсчет. Бюджетныеучреждения проводят ежегодную индексацию балансовой стоимости групп основныхсредств согласно с индексом инфляции года и соответственно порядку,предусмотренного пунктом 8.3.3 Закона Украины «О налогообложении прибылипредприятий».

Расходы на капитальный ремонт основных средств не относятся наувеличение их стоимости.

В случаях, когда проиндексированная стоимость отдельных видовосновных средств значительно отличается от стоимости их аналогичных новыхобразцов, она зачисляется на баланс учреждения по рыночным свободным ценам наэти виды основных средств, действующим на дату проведения индексации. Учетосновных средств, за исключением библиотечных фондов, ведется в гривнах, безкопеек.

Главными задачами учета основных средств являются:

–    правильноедокументальное оформление и своевременно отображения в учетных реестрах поступленияосновных средств, их внутреннего движения и выбытия;

–    правильноеначисление и отображения в учете суммы износа основных средств и расходов,связанных с их ремонтом;

–    точноеопределение результатов ликвидации основных средств;

–    контрольсохранности основных средств.

2. В процессе хозяйственной деятельностибюджетных учреждений основные средства постепенно изнашиваются как физически,так и морально, а поэтому требуют восполнения. Источниками такого восполнениямогут стать капитальное строительство, приобретение в готовом виде, бесплатнаяпередача от юридических и физических лиц.

Принятие основных средств в результате приобретения или получения ввиде бесплатной передачи осуществляет комиссия по «Акту приемки-передачиосновных средств» ф. ОЗ-1 (бюджет), который составляется на каждый объект. Вакте фиксируется информация относительно первоначальной стоимости суммы износа,года выпуска, даты введения в эксплуатацию и тому подобное. К акту прилагаетсятехническая документация, которая вместе с ним передается в бухгалтерию. Разрешаетсяоформление принятия отдельных предметов непосредственно на основаниипервоначальных документов. На этих документах материально-ответственное лицоделает запись о принятии основных средств на ответственное хранение и занесениеих к инвентарному списку по местонахождению.

Основные средства, полученные безвозмездно как гуманитарная помощь,принимаются комиссией, что создается приказом руководителя учреждения. В составтакой комиссии обязательно включают работника бухгалтерии учреждения ипредставителя вышестоящей организации. Комиссия, как и в случае приобретения,составляет акт, в котором отмечаются наименования, количество, процент износа(если указанный объект ранее эксплуатировался). Отметим, что в акте фиксируетсястоимость полученных основных средств — но не первоначальная, а по рыночнымсвободным ценам на их аналогичные виды. Данные акты передаются в бухгалтерию.

Все основные средства должны находиться на ответственном хранениидолжностных лиц, которые назначаются приказом руководителя учреждения. Сдолжностными лицами, которые отвечают за хранение материальных ценностей,заключается письменный договор о полной индивидуальной ответственности. Лица,ответственные по сохранение основных средств, следят за их сохранностью и ведутинвентарные списки.

В случае изменения ответственного лица осуществляетсяинвентаризация основных средств, которые находятся на хранении у него, о чемсоставляется приемопередаточный акт. Акт утверждается руководителем учреждения.

При поступлении в учреждение основных средств материально-ответственноелицо должно расписаться в их получении на документе поставщика или на акте опринятии.

Поступление основных средств сопровождается открытием инвентарныхкарточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимыхзаписей в реестрах аналитического учета.

Инвентарный номер имеет 8 знаков: первые три знака означаютсубсчет, четвертый — подгруппу, последние четыре — порядковый номер предмета вподгруппе. Инвентарный номер отмечается на жетоне краской и прикрепляется кобъекту любым способом. Присвоенный объекту инвентарный номер сохраняется заним на весь период его нахождения в учреждении. Если объект выбывает покакой-либо причине, его инвентарный номер не присваивается на протяжении трехлет вновь прибывшим основным средствам.

Инвентарные карточки имеют формы № ОЗ-6 (бюджет) — Инвентарнаякарточка учета основных средств в бюджетных учреждениях; № ОЗ-8 (бюджет) — Инвентарнаякарточка учета основных средств в бюджетных учреждениях (для животных имноголетних насаждений); № ОЗ-9 (бюджет) — Инвентарная карточка групповогоучета основных средств в бюджетных учреждениях.

В карточках соответствующим работником бухгалтерии записываютсятакие данные: инвентарный номер, первоначальная стоимость, износ, нормыгодового износа, предоставляется короткая техническая или индивидуальнаяхарактеристика объекта. Инвентарные карточки регистрируются в описании инвентарныхкарточек по учету основных средств типовой формы № ОЗ-10 (бюджет), котораяведется в одном экземпляре. Записи в описании делаютсяматериально-ответственным лицом по классификационным группам основных средств. Инвентарныекарточки хранятся в картотеках бухгалтерии в разрезе субсчетов и подгрупп спараллельным распределением по материально-ответственными лицами, а вцентрализованных бухгалтериях — по обслуживаемым учреждениям.

Для учета средств предназначен счет 01 «Основные средства», имеющийтакие субсчеты:

010 «Дома»

011 «Сооружения»

012 «Передаточные устройства»

013 «Машины и оборудование»

015 «Транспортные средства»

016 «Инструмент, производственный (включая устройства) ихозяйственный инвентарь»

017 «Рабочий и продуктивный скот»

018 «Библиотечный фонд»

019 «Прочие основные средства»

В разрезе каждого субсчета выделены подгруппы. Так, объекты,которые учитываются на субсчете 010 «Дома», разделены на:

1)    домапроизводственно-хозяйственного назначения, занятые органами управление,социально-культурными (здания учебных заведений, больниц, поликлиник иамбулаторий, домов-интернатов для престарелых и инвалидов, детских учреждений,библиотек, клубов, музеев, научно-исследовательских институтов, лабораторий ипр.) и другими учреждениями;

2)    дома,которые полностью или преимущественно предназначенные для проживания.

На субсчете 011 «Сооружения» учитываются водокачки, стадионы,бассейны, дороги, мосты, памятники, ограды парков, скверов и общих садов ипрочее.

На субсчете 012 «Передаточные устройства» учитываются линииэлектропередач, трансмиссии и трубопроводы со всеми промежуточнымиустройствами, необходимыми для трансформации (преобразования) и передачиэнергии и для перемещения по трубопроводам жидких и газообразных веществ кпотребителю.

На субсчете 013 «Машины и оборудование» отображается информацияотносительно таких объектов основных средств:

1)    силовыемашины и оборудование, машины-генераторы, которые вырабатывают тепловую иэлектрическую энергию, и машины-двигатели, которые превращают различного родаэнергию (энергию воды, ветра, тепловую, электрическую и пр.) в механическую, тоесть в энергию движения;

2)    рабочиемашины и оборудование, машины, аппараты и их оборудование, котороепредназначенные для механического, термического и химического влияния» напредмет труда в процессе создания продукта или услуг производственногохарактера и перемещения предметов труда в производственном процессе с помощьюмеханических двигателей, силы человека и животных;

3)    измерительныеприборы — дозаторы, амперметры, барометры, ваттметры, водомеры, вакуумметры, вапориметры,вольтметры, высотомеры, гальванометры, геодезические приборы, гироскопы,индикаторы, компасы, манометры, хронометры, специальные веса, мерники, кассовыеаппараты и пр.;

4)    регулирующиеприборы и устройства — кислородно-дыхательные приборы, регулирующие, электрические,пневматические и гидравлические устройства, пульты автоматического управления,аппаратура централизации и блокирования, линейные устройства диспетчерскогоконтроля и пр.;

5)    лабораторноеоборудование — пирометры, регуляторы, калориметры, приборы для определениявлаги, перегонные кубы, лабораторные копры, приборы для испытания нагазонепроницаемость, приборы для опробования прочности образцов на разрыв,микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и пр.;

6)    вычислительнаятехника — электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровыевычислительные машины и устройства (клавишные вычислительные и суммирующиемашины и пр.);

7)    медицинскоеоборудование — зуболечебные кресла, операционные столы, кровати со специальнымоборудованием и пр., специальное дезинфекционное и дезинсекционноеоборудование, оборудование молочных кухонь и молочных станций, станцийпереливания крови и пр.;

8)    компьютернаятехника и комплектующие — компьютеры, мониторы, периферийное и сетевое оборудованиекомпьютеров (стоимость которых за единицу или комплект превышает 500 гривен;

9)    прочиемашины и оборудование — машины, аппараты и прочее оборудование, не указанные ввышеперечисленных подгруппах. К прочим машинам и оборудованию относятся:оборудование стадионов, спортплощадок и спортивных помещений (в том числеспортивные снаряды), оборудование кабинетов и мастерских в учебных заведениях,киноаппаратура, осветительная аппаратура, оборудование сцен, музыкальныеинструменты, телевизоры, радиоаппаратура, специальное оборудованиенаучно-исследовательских и других учреждений, которые занимаются научнойработой, оборудование АТС, телефоны, факсы, копировальная техника, пожарныемашины на автомобильном и конном ходу, пожарные автоцистерны, механическиепожарные лестницы, стиральные и швейные машины, холодильники, пылесосы и пр.

На субсчете 015 «Транспортные средства» учитываются все видысредств передвижения, которые предназначенные для перемещения людей и грузов, аименно:

1)    подвижныйсостав железнодорожного, водного, автомобильного транспорта (поезда, тепловозы,паровозы, мотовозы, мотодрезины, вагоны, платформы, цистерны, теплоходы,пароходы, дизель-электроходы, буксиры, баржи и барки, лодки и суднаслужебно-вспомогательные, спасательные, пристани плавучего, парусного судна,автомобили грузовые и легковые, прицепы, автосамосвалы, автоцистерны, автобусы,тракторы-тягачи и пр.);

2)    подвижныйсостав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты);

3)    гужевойтранспорт (телеги, сани и пр.);

4)    производственныйтранспорт (электрокары, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, тележки и пр.);

5)    всевиды спортивного транспорта.

На субсчете 016 «Инструменты, производственный (включая устройства)и хозяйственный инвентарь» фиксируются операции по таким подгруппам основныхсредств:

1)    инструменты— механические и немеханические орудия труда общего значения, а также прикрепленныек машинам предметы, которые предназначенные для обработки материалов. К нимотносятся: режущее, ударное, сдавливающее и уплотняющее орудие ручного труда,включая ручное механическое орудие, работающее на электроэнергии, энергиисжатого воздуха и пр. (электродрели, краскопульпы, электровибраторы, гайковертыи пр.), а также различного рода устройства для обработки материалов, выполнениемонтажных работ и пр. (тиски, патроны, делительные головки, устройстве дляустановления двигателей и для проворачивания карданного вала на автомобилях ипр.);

2)    производственныйинвентарь и приспособления — предметы производственного значения, которыеслужат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы,верстаки, кафедры, парты и пр.; оборудование, которое содействует охране труда;хранилища для хранения жидких и сыпучих тел (баки, сундуки, чаны, засеки ипр.); шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы техническогозначения, которые не могут быть отнесенные к рабочим машинам (например, светокопировальныерамы и пр.);

3)    хозяйственныйинвентарь — предметы конторского и хозяйственного оборудования, конторская обстановка,переносные барьеры, вешалки, гардеробы, шкафы, диваны, столы, кресла, шкафы иящики огнеупорные, печатные машины, гектографы, шапирографы и прочие ручныемножительные и нумеровальные аппараты, переносные юрты, палатки (кромекислородных), кровати (кроме кроватей со специальным оборудованием), ковры,портьеры и прочий хозяйственный инвентарь, а также предметы противопожарногозначения — гидропульты, стендеры, лестницы ручные и пр. (кроме насосов пожарныхна автомобильном или конном ходу и механических пожарных лестниц, учтенных насубсчете 013 «Машины и оборудование»).

На субсчете 017 «Рабочий и продуктивный скот» учитывается:

1)    рабочийскот — кони, волы, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных испортивных коней и прочих транспортных животных);

2)    продуктивныйи племенной скот — коровы, быки-плодники, буйволы и яки (кроме рабочих),жеребцы-плодники и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные натабунное содержание, верблюды-плодники и матки (нерабочие), олени-матки и самки(рогачи), хряки и свиноматки, овцематки, козы, бараны и пр.

На субсчете 018 «Библиотечный фонд» учитываются библиотечные фондынезависимо от стоимости отдельных экземпляров книг. В библиотечный фондвключается научная, художественная и учебная литература,

специальные виды литературы и прочие издания. Учет библиотечныхфондов ведется только в денежном виде общей суммой.

На субсчете 019 «Прочие основные средства» учитываются с выделениемв отдельные подгруппы:

1)    многолетниенасаждения, к которым относятся искусственные многолетние насаждения независимоот их возраста: плодово-ягодные насаждения всех видов (деревья и кусты),озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах,скверах, на территории учреждений, во дворах жилых домов, живые изгороди,снегозащитные и полезащитные полосы, насаждение для укрепления песков и береговречек, яро-балочные насаждения и пр.; искусственные насаждения ботаническихсадов и других научно-исследовательских учреждений и учебных заведений длянаучных целей и прочие искусственные многолетние насаждения. Стоимостьмноголетних насаждений увеличиваются на сумму капитальных вложений. Молодыенасаждения всех видов учитываются в отдельности от насаждений, которые достиглиполного развития, то есть возраста начала плодоношения, смыкания крон и пр.;

2)    капитальныезатраты на улучшение земель. К капитальным затратам на улучшение земельотносятся затраты неинвентарного характера (не связанные со строительствомсооружений), на культурно-технические мероприятия поверхностного улучшенияземель для сельскохозяйственного пользования, которые осуществляются за счеткапитальных вложений (планирование земельных участков, корчевание площади подпашню, очищение полей от камня и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей,очистка водохранилищ и пр.);

3)    музейныеценности (независимо от их стоимости), кроме музейных экспонатов (предметовискусства и природоведения, древности и народного быта, экспонатов научного,исторического и технического значения), которые учитываются согласно сИнструкцией по учету и хранению музейных ценностей в государственных музеях имузеях различных ведомств;

4)    экспонатыживотного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях независимо от ихстоимости;

5)    сценическо-постановочныесредства стоимостью за единицу свыше 30 ННМДГ (декорации, мебель и реквизит,бутафория, театральные и национальные костюмы, головные уборы, белье, обувь;парики);

6)    документацияпо типовому проектированию независимо от стоимости;

7)    программына технических носителях стоимостью по единицу (комплект) свыше 500 гривен, программноеобеспечение, учебные кинофильмы, магнитные диски и ленты, кассеты и пр.;

8)    прочиеосновные средства стоимостью за единицу свыше 500 гривен, которые не вошли кдругим подгруппам основных средств.

Указанные субсчеты являются активными, то есть по дебетуотображаются операции по поступлению объектов основных средств, а по кредиту — операцииих выбытия. Корреспондирует указанный счет с субсчетами 178, 116, 100, 090,091, 101, 020, 250, 084.

Для обобщения данных текущего учета основных средств примемориально-ордерной форме используются м/о 9, при журнально-ордерной форме — ж/о№ 6.

3. Состояние основных средств бюджетныхучреждений характеризует их износ, то есть постепенное снижениепервоначальной стоимости. Износ начисляется на основные средства, которыенаходятся на балансе бюджетных учреждений. К ним относятся:

–    домаи сооружения;

–    передаточныеустройства;

–    машиныи оборудование;

–    рабочийскот;

–    транспортныесредства;

–    производственныйи хозяйственный инвентарь;

–    многолетниенасаждения, которые достигли эксплуатационного возраста. Износ не начисляетсяна отдельные основные средства, а именно:

–    домаи сооружения — универсальны памятки архитектуры и искусства;

–    оборудование,экспонаты, образцы, действующие и недействующие модели, макеты и другиенаглядные пособия, которые находятся в кабинетах и лабораториях и используютсяв учебных и научных целях;

–    продуктивныйскот, буйволы, волы, олени, экспонаты животного мира;

–    многолетниенасаждения, которые не достигли эксплуатационного возраста;

–    библиотечныефонды, фильмофонды, сценическо-постановочные средства, музейные ихудожественные ценности;

–    основныесредства учреждений, находящиеся за границей.

Для начисления износа основные средства бюджетных учрежденийделятся на три группы:

1)    дома,сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числежилые дома и их части;

2)    автомобильныйтранспорт и узлы, мебель, бытовые электронные, античные, электромеханические приборыи инструмент, включая электронно-вычислительные машины, прочие машины дляавтоматической обработки информации, информационные системы, телефоны,микрофоны и рации, прочее конторское (офисное) оборудование, оборудование иприспособления к нему;

3)    прочиеосновные средства, которые не вошли в I и II группы.

Нормы износа основных средств, то есть процентноесоотношение суммы годового износа к первоначальной стоимости, установленныесоответственно указанным группам: группа 1 — 5%; группа 2 — 25%; группа 3 — 15%.

Годовая норма износа в гривнах и процентах заносится в инвентарныекарточки учета основных средств типовых форм № ОЗ-6 (бюджет), № ОЗ-8 (бюджет). Сумманачисленного износа не может превышать 100% стоимости основных средств, однакоизнос, начисленный на объекты в размере 100% стоимости, не может бытьоснованием для их списания. Начисление износа происходит за полный календарныйгод. Понятие износа основных средств, непосредственно связанное с определениемих остаточной стоимости — разницы между первоначальной стоимостью иизносом.

Ежегодно с карточек сумма износа записывается в типовую форму №ОЗ-12 (бюджет) «Ведомость начисления износа на основные средства». В последнийрабочий день декабря на общую сумму износа составляется мемориальный ордер, изкоторого она переносится в книгу «Журнал-Главная».

Для учета износа используется субсчет 020 «Износ основных средств»:по кредиту отображается сумма износа основных средств, по дебету — суммаизноса, списываемая одновременно с выбытием основных средств.

Для поддержки объектов основных средств в рабочем состоянииосуществляется их ремонт. В зависимости от объема работ ремонты разделяются натекущие и капитальные.

При текущем ремонте выполняется замена отдельных частей,деталей, ликвидируются повреждения и т. п. Капитальный ремонт предусматриваетзамену конструкций сооружений и зданий, а также замену или возобновлениеизношенных узлов. Капитальный ремонт может проводиться подрядным способом (спривлечением к ремонту специализированных подрядных организаций) ихозяйственным (проводится учреждением). Если учреждение выполняет ремонтсобственными силами, бухгалтерия учреждения учитывает фактические расходы наремонт по соответствующим статьями расходов.

Как отмечалось, расходы на капитальный ремонт не увеличиваютстоимость основных средств. Они относятся на расходы учреждения и списываются,таким образом, за счет финансирования.

4. Выбытие основных средств бюджетныхучреждений происходит вследствие нескольких причин, а именно:

–    физическийи моральный износ (морально устаревшие, поврежденные вследствие аварии,изношенные и тому подобное);

–    бесплатнаяпередача;

–    реализация;

–    всвязи со строительством новых объектов.

Для определения непригодности основных средств, которая наступила врезультате физического или морального износа, неэффективности ихвосстановления, и оформления необходимой документации по их списаниюруководитель учреждения своим приказом ежегодно создает постоянно действующую комиссию.В ее состав входят: руководитель учреждения или его заместитель, главныйбухгалтер или его заместитель, руководители групп учета, лица на которыхвозложена ответственность по сохранение основных средств, и прочие должностныелица. В отдельных случаях (для установления непригодности автомобилей,нагревательных котлов и пр.) в состав комиссии включаются представителисоответствующих государственных инспекций или штатные специалисты, которыеотвечают за техническое обслуживание основных средств.

К задачам комиссии относятся:

–    обзоросновных средств для составление акта на их списание на основании техническойдокументации и данных учета;

–    определениеневозможности восстановления и дальнейшего использования данного объекта;

–    установлениепричин списания объекта;

–    установлениелиц, виновных в преждевременном выбытии основных средств;

–    определениевозможностей использования отдельных узлов, деталей, материалов, которыеоставляют после демонтажа, и их оценка;

–    контрольизъятия из списанных основных средств пригодных узлов, деталей, материалов сцветными и драгоценными металлами и их оприходования.

По результатам обследования комиссии составляются акты на списаниеосновных средств по формам ОЗ-3 (Бюджет) «Акт о списании основных средств»,ОЗ-4 (Бюджет) «Акт о списании автотранспортных средств», ОЗ-5 (Бюджет) «Акт осписании с баланса бюджетных учреждений и организаций изъятой из библиотекилитературы». В актах подается характеристика объекта, а именно:

–    годизготовления или строительства;

–    датаполучения учреждением;

–    первоначальнаястоимость (для проиндексированных — восстановленная);

–    сумманачисленного износа;

–    количествопроведенных ремонтов;

–    инвентарныйномер (если автотранспорт, то и заводской);

–    массаобъекта по паспорту;

–    наличиедрагметаллов и т. п.

Кроме того, в актах детализируется информация относительно выбытиеобъекта, состояния основных частей узлов, деталей, конструктивных элементов иобосновывается нецелесообразность и невозможность их восстановления.

Если непригодность основных средств является следствием аварии, какту прилагается копия акта об аварии, где объясняются причины аварии иуказываются виновные лица.

Акт на списание основных средств подписывает руководительучреждения.

Отметим, что, поскольку основные средства бюджетных учреждений попринадлежности являются государственной собственностью, их списание происходитисключительно при условии разрешения руководителей различных уровней управления.При этом нормы стоимости списания основных средств зависят непосредственно отстепени распорядителя средств и источника государственного финансирования (местныйбюджет, государственный бюджет). Так, для бюджетных учреждений, которыесодержатся за счет средств государственного бюджета, установлены такие нормыстоимости списания основных средств:

–    стоимостьюза единицу до 150 ННМДГ — с разрешения руководителя;

–    стоимостьюза единицу от 150 до 300 ННМДГ — с разрешения вышестоящей организации;

–    стоимостьюпо единицу свыше 300 ННМДГ — с разрешения министерства или другого центральногооргана исполнительной власти.

Для бюджетных учреждений, которые содержатся за счет местныхбюджетов, нормы стоимости на списание основных средств несколько иные:

–    стоимостьюза единицу до 75 ННМДГ — с разрешения руководителя учреждения;

–    стоимостьюот 75 до 150 ННМДГ — с разрешения вышестоящего учреждения;

–    стоимостьюсвыше 150 ННМДГ — с разрешения местной государственной администрации.

Основные средства с балансов министерств, других центральныхорганов исполнительной власти, местных государственных администраций списываютнезависимо от их стоимости с разрешения их руководителя.

Детали, узлы, агрегаты и материалы, полученные в результатедемонтажа оборудования, приходуются на соответствующие субсчеты бухгалтерскогоучета. Изъятые драгметаллы и камни подлежат сдаче на специализированныепредприятия Украины. Изготовленные из цветных металлов детали и узлы, которыене используются в данном учреждении, подлежат сдаче учреждениям, на которыевозложены функции по собиранию такого сырья.

Если основные средства утратили свое значение и не используютсяучреждением, они могут быть реализованы или бесплатно переданные. Безвозмезднаяпередача основных средств разрешается:

–    впределах одного министерства или другого центрального органа исполнительнойвласти — учреждениям, которые содержатся за счет государственного бюджета;

–    впределах одного бюджета — учреждениям, которые содержатся за счет местныхбюджетов;

–    посогласованию с соответствующими органами и управленческими структурами.

Продажа основных средств осуществляется только через аукционы илибиржи. Продажа основных средств, стоимость которых превышает 100 ННМДГ,проводится при условиях обязательного согласования с органами, уполномоченнымираспоряжаться этим имуществом.

Суммы средств, полученные учреждением вследствие продажи основныхсредств (кроме зданий и сооружений), остаются в распоряжении учреждения справом их дальнейшего использования на ремонт, модернизацию, приобретение основныхсредств. Поступление указанных средств отображается в виде увеличенияфинансирования. Суммы от продажи или демонтажа зданий и сооружений, вносятся вдоход бюджета, за счет которого эти учреждения содержатся.

ТЕМА 6. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ, ПРОДУКТОВ ПИТАНИЯ И МАЛОЦЕННЫХ ИБЫСТРОИЗНАШИВАЮЩИХСЯ ПРЕДМЕТОВ

ПЛАН СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ

1.   Характеристика, классификация и оценкаматериалов бюджетных учреждений. Задачи учета материалов.

2.   Документальное оформление поступления ивыбытия материалов.

3.   Учет материалов по месту их поступленияи хранения (складской учет) и его связь с учетом в бухгалтерии. Методы учетаматериалов.

4.   Особенности учета медикаментов,продуктов питания.

5.   Инвентаризация материалов.

6.   Учет МБП.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

1. Категория материалов как предметовтруда присущая как сфере материального производства, так и бюджетнымучреждениям, основным продуктом деятельности которых является услуга. Под материаламибюджетных учреждений понимают разнообразные вещевые элементы, которыеиспользуются в процессе хозяйственной деятельности как предметы труда. Вотличие от производственной сферы, где материалы переносят свою стоимость насебестоимость продукции, стоимость потребленных материалов бюджетнымучреждением относится на ее фактические расходы.

Состав материалов достаточно разнообразный, а потому требуетклассификации. В бюджетных учреждениях основным является группировка материаловпо функциональными назначению:

–    материалыдля учебных, научных и других целей;

–    продуктыпитания;

–    медикаментыи перевязочные средства;

–    хозяйственныематериалы и канцелярские приспособления;

–    горючее,топливо и смазочные материалы;

–    материалыв пути;

–    кормаи фураж;

–    запасныечасти;

–    прочиематериалы.

Отметим, что указанная классификация положена в основу учета посинтетическим счетам.

Кроме классификации по функциональному признаку, с цельюотображения всех видов материалов используется более детализированное ихгруппирование в разрезе подгрупп, субподгрупп, наименований, сортов и т. п. Каждомунаименованию, сорту, размеру материалов присваивают соответствующий номенклатурныйномер — постоянно действующее сокращенное условное обозначение. Номенклатурныйномер фиксируется в специальном реестре номенклатуре-ценнике, то естьсистематизированном перечне материаловучреждения, применяющемся как справочник для всех служб и подразделенийучреждения. Кроме номенклатурного номера, в ценнике отображаются учетная цена,единица измерения, сорт, размер и наименование материала.

Важным моментом учета материалов является их оценка. В бюджетныхучреждениях материалы в учете и отчетности отображаются по покупательной цене,при этом наценки, транспортные расходы, сумма НДС списывается на фактическиерасходы учреждения. За учетную цену принимают фиксированные цены на год(усредненные) или средневзвешенные цены.

Периодически, как правило, вследствие очередного повышения цен наматериальные ценности, бюджетные учреждения осуществляют их дооценку. Последняядооценка материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов осуществляласьсоответственно приказу Главного управления Государственного казначейства иМинистерства экономики Украины от 2 декабря 1997 г. № 127/138. Согласно указанномунормативному документу для проведения дооценки и установления реальной стоимостиматериальных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов приказомруководителя учреждения создавалась специальная временная комиссия по дооценкев составе:

1)    заместителяруководителя учреждения (председатель комиссии);

2)    главногобухгалтера или его заместителя (в учреждениях и организациях, в которых штатнымрасписанием должность главного бухгалтера не предусмотрена, — лица, на котороевозложено ведение бухгалтерского учета);

3)    руководителейгрупп учета (в учреждениях, которые обслуживаются централизованнымибухгалтерами) или других работников бухгалтерии, которые учитывают материальныеценности;

4)    лиц,на которых возложена ответственность по сохранению материальных запасов,малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

5)    другихдолжностных лиц (на усмотрение руководителя учреждения). Комиссия осуществляетдооценку каждой отдельной единицы материальных запасов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов путем приведения ее стоимости в соответствие сценой, которая сложилась в торговой сети на аналогичные образцы товаров,которые производятся предприятиями Украины или предприятиями-производителями запределами Украины и поставляются в торговую сеть.

Для определения новой цены комиссия по проведению дооценки можетпользоваться:

–    счетомили накладной на полученные аналогичные материальные ценности;

–    опубликованнымв средствах массовой информации листом или прайс-листом предприятия-поставщикаи других предприятий, которые выпускают аналогичную продукцию, с отображениемновой цены;

–    ценами,установленными в торговой сети на подобные товары;

–    экспертнымвыводом о стоимости материальных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

При этом установленные при дооценке цены на однотипные предметы впределах одного учреждения или организации или учреждений, которыеобслуживаются одной централизованной бухгалтерией, должны быть одинаковыми.

По результатам дооценки комиссия учреждения составляет впроизвольной форме акт об изменении стоимости материальных запасов, малоценныхи быстроизнашивающихся предметов. В акте нужно указать наименования дооцененныхматериальных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, ихколичество и стоимость по данного бухгалтерского учета, новую цену единицыпосле дооценки и сумму разницы, которую предстоит отразить в бухгалтерскомучете. Акт утверждает руководитель учреждения.

Материальные запасы бюджетных учреждений нормируются. Нормы запасовматериальных ценностей определяются в минимальных размерах, которыеобеспечивают беспрерывную работу учреждения, и устанавливаются в днях или впроцентах к их годовому потреблению. Величина нормы запасов материалов зависитот норм и объемов их потребления, организации материально-техническогообеспечения и условий хранения. Выполнение норм запасов материалов является однимиз направлений соблюдения финансовой дисциплины бюджетными учреждениями.

Учет материалов, как и ранее рассмотренные учетные направления,оказывает содействие выполнению ряда задач хозяйственной деятельности бюджетныхучреждений. К главным задачам учета материалов относят:

–    правильноеи своевременное документальное оформление операций по поступлению, движения ивыбытию материалов;

–    контрольхранения и движения материалов на складе;

–    контрольрационального использования материалов и соблюдения норм их использования.

2. В процессе хозяйственной деятельностибюджетных учреждений происходит движение материалов, включающеепоследовательные операции: поступление, передача в пределах учреждения ирасходования (или реализация). Указанные операции отображаются в учете спомощью первичных документов, оформленных надлежащим образом.

Основными документами относительно поступления материалов выступаютсчета-фактуры, приходные накладные, копии железнодорожных накладных, акты попринятию материалов. В этих документах фиксируются следующие сведения: от когопоступили материалы или продукты питания, наименование, сорт, количество (вес),цена, сумма, дата поступления на склад и подпись материально-ответственного лица,которое получило ценности. Если при принятии материалов на склад не выявленырасхождения между их фактическим наличием и документальным количеством,материалы могут быть оприходованы без выписки дополнительных документов. Еслипри оприходовании выявлен повреждения или потери материалов вследствиетранспортировки, бюджетные учреждения составляют коммерческий акт, которыйпередается транспортной организации, выполнявшей доставку материалов. Еслирасхождения выявлены при оприходовании материалов на склад, составляется актприемки по форме 429, в котором фиксируются наименования материалов, единицаизмерения, шифр субсчета, номенклатурный номер, фактическое количество, цена исумма. Акт в двух экземплярах составляется приемочной комиссией по обязательнымучастием заведующего складом и представителя от поставщика или стороннейорганизации. Один экземпляр акта используется для учета принятых материальныхценностей, второй — для направления претенциозного письма поставщику.

На основании указанных документов делается запись операций попоступлению материалов в соответствующие учетные регистры.

Затраты на наем транспорта для перевозки материалов не относятся наувеличение стоимости приобретенных ценностей, а списываются на соответствующиестатьи расходов за счет ассигнований, на которые ценности приобретены. Расходыпо доставке продуктов питания, медикаментов и перевязочных средств относятся накод 1151 «Оплата транспортных услуг и содержание собственных транспортныхсредств».

Выдача материалов со склада осуществляется по документам,утвержденным руководителем учреждения. Для этого нужны:

–    накладная(требование) ф. 434 — при перемещении материалов в учреждении. Онавыписывается, как правило, в одном экземпляре, если другой порядок неустановлен министерствами и ведомствами по согласованию с Министерствомфинансов Украины;

–    меню-требованиеф. 298 и ф. 299 — для выдачи продуктов питания. Меню-требованиесоставляется каждый день на основании данных о количестве людей, котороепосещают столовую, и норм раскладки продуктов питания. Меню-требование сподписью лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерию всроки, установленные графиком, но не реже чем три раза в месяц;

–    ведомостьна выдачу кормов и фуража ф. 397. По ней в пределах установленных нормотпускаются со склада корма и фураж;

–    ведомостьна выдачу материалов на потребности учреждения ф. 410 — для выдачихозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течениемесяца. Записи в ведомости следует делать не в хронологическом порядке, а длякаждого вида материалов — оставлять соответствующее количество строк, чтобы вконце месяца по каждом виду можно было подсчитать общий итог;

–    заборнаякарточка ф. 431 — как при ежедневном отпуске материалов и топлива, так ичерез соответствующие промежутки времени в течение месяца. Эта карточка выписываетсяна каждого получателя на несколько наименований материалов для потребностей попрямому назначению. Заборная карточка выписывается в двух экземплярах, один изкоторых с подписью получателя хранится на складе, второй — у получателя. Приежедневном отпуске материалов заборная карточка выписывается сроком на 15 дней,а при периодическом — на месяц;

–    материалыи топливо выдаются в пределах установленного лимита при предъявленииполучателем своего экземпляра заборной карточки. Выдача материалов свыше установленноголимита проводится по накладной (требованию) ф. 434;

–    вслучаях, когда выдача топлива со склада по накладной или по заборной карточкеявляется невозможной, списание использованного топлива проводится по актамобмера остатков. При нехватке топлива по актам замера сравнительно сустановленными нормами расходования руководитель учреждения принимает меры повыявлению причин перерасходов и в надлежащих случаях — меры по взысканию;

–    дорожныйлисток является основанием для списания на расходы автомобильного бензина. Бензинсписывается по фактическим расходам, но не выше норм, утвержденных дляотдельных марок автомобилей;

–    товарно-транспортнаянакладная ф. 1-т (типовая) межведомственная применяется в учреждениях иорганизациях при перевозке грузов для потребностей своего учреждения насобственных автомобилях.

3. Ответственность за приемку, хранение иотпуск материальных ценностей возлагается на материально-ответственных лиц. Материальнаяответственность рабочих и служащих наступает согласно с действующим трудовымзаконодательством. С материально-ответственными лицами заключается письменныйдоговор о полной индивидуальной материальной ответственности на основанииодноименного типового договора. В бюджетных учреждениях письменные договора ополной материальной ответственности должны заключать с заведующим хозяйством,рабочими, которые выполняют работы по приемке (выдаче) материальных ценностейрабочим учреждения.

Администрация учреждения обязанная: создать рабочему условия,необходимые для нормальной работы и обеспечения сохранения материальныхценностей; ознакомить с действующим законодательством относительно материальнойответственности рабочих и служащих за убытки, нанесенные учреждению, а такжедействующими инструкциями, нормативами и правилами хранения, приемки,обработки, продажи (отпуска), перевозка или применения в процессе производствапереданных ему материальных ценностей; проводить в установленном порядкеинвентаризацию материальных ценностей.

Материалы должны сохранять в специально приспособленных помещениях(складах, амбарах), оснащенных весоизмерительными приспособлениями, которыеобеспечивают точность подсчета количества принятых и отпущенных материалов. Еслив учреждении есть несколько хранилищ (в отделениях, филиалах), то за каждым сних закрепляется определенная группа материалов. Хранилищу присваивают номер(шифр), который проставляется на всех приходных и расходных документах. Дляобеспечения быстрой приемки и выдачи, а также проведение инвентаризацииматериалы размещаются на стеллажах, в ячейках, поддонах с обязательнымиматериальными ярлыками. В ярлыках обозначают наименование материала, его марку,сорт, размер, номенклатурный номер, единицу измерения, цену, норму запаса.

Поступление материалов оформляется распиской материально-ответственноголица на документах поставщика (счете, акте, накладной, товарно-транспортнойнакладной). При централизованной доставке материальных ценностей их приемкаподтверждается не только распиской материально-ответственного лица всопроводительном документе поставщика, но и штампом (печатью) бюджетногоучреждения.

Оформление отпуска материалов со складов учреждения осуществляетсяна основании документов, утвержденных руководителем учреждения. Расходныедокументы, описанные ранее, по составу и назначению можно объединить в двегруппы: разовые требования и накопительные ведомости.

Первая группа: накладная (требование) ф. 434 (при выдаче материаловсо складов и при внутреннем перемещении материалов по учреждению);меню-требование ф. 298 и 299 (для выдачи продуктов питания со склада);ведомость на выдачу кормов и фуража ф. 397; дорожный листок для списания врасход автомобильного бензина.

Вторая группа: ведомость выдачи материалов на потребностиучреждения ф. 410 и заборная карта ф. 431.

В бюджетных учреждениях складской учет ведется, как правило, двумяметодами: количественно-суммовым и оперативно-бухгалтерским.

Количественно-суммовой метод. Сортовой учет материаловведется на складе материально-ответственным лицом только по количеству. Этаинформация фиксируется в книге складского учета материалов ф. М-17 на основанииприходно-расходных документов. Соответственно графику первичные документыотносительно поступления, выбытия и движения материалов передаются со склада вбухгалтерию. Соответствующий отдел бухгалтерской службы осуществляетаналитический учет материально-ответственным лицам по наименованиям материалов,количеству, стоимости в книге ф. 296 или карточках ф. 296-а. Данные складскогои бухгалтерского учета ежемесячно сверяются и, таким образом, осуществляетсяпроверка достоверности обоих видов учета и выявление ошибок. После исправленияошибок в бухгалтерии составляется сортовая оборотная ведомость, данные которойсверяются с «Журналом-Главной».

Оперативно-бухгалтерский метод. Карточки ф. 296-а или книгиф. 296 заполняются в бухгалтерии и передаются на склад под расписку в реестревыдачи карточек. На складе материально-ответственное лицо осуществляетколичественно-сортовой учет материалов. Записи в карточках или книгах делаютсяна основании приходно-расходных документов. Бухгалтер материального отделасистематически, непосредственно на складе, осуществляет прием указанныхдокументов, проверяет карточки на полноту, достоверность и своевременностьзаполнения, а также проводит выборочную инвентаризацию (в частности дефицитныхи дорогих материалов). По данным проверки составляется акт.

В бухгалтерии учет ведется только в денежном выражении в ведомостяхприхода и выбытия материалов по субсчетам и материально-ответственным лицам.

Ежемесячно кладовщик на основании данных складского учетасоставляет сальдовую ведомость (книга остатков материалов), в которой покаждому номенклатурном номеру фиксируются количественные остатки на первоечисло месяца. В бухгалтерии эту ведомость (книгу) проверяют, определяют суммуостатков, которые сверяются с данными бухгалтерии. Необходимое условиеприменения указанного метода учета материалов — наличие твердых цен.

В бухгалтерском учете материалы и продукты питания отражаются насчете 06 «Материалы и продукты питания», имеющем следующие субсчеты:

060 «Материалы для учебных, научных и других целей»

061 «Продукты питания»

062 «Медикаменты и перевязочные средства»

063 «Хозяйственные материалы и канцелярские приспособления»

064 «Топливо, горючее и смазочные материалы»

065 «Корма и фураж»

066 «Тара»

067 «Прочие материалы»

068 «Материалы в пути»

069 « Запасные части к машинам и оборудованию»

На субсчете 060 учитываются реактивы и химикаты, стекло ихимпосуда, металлы, электроматериалы и радиоматериалы, радиолампы,фотопринадлежности, бумага для задания учебных программ, подопытные животные ипрочие материалы для учебных целей и научно-исследовательских работ, а такжедрагоценные и прочие материалы для протезирования. Учет драгметаллов ведетсясогласно с Инструкцией о порядке получения, использование, учета и хранениядрагметаллов и драгоценного камня, утвержденной приказом Министерства финансовУкраины от 6 апреля 1998 г. № 84.

Информация относительно продуктов питания в бюджетных учрежденияхфиксируется на субсчете 061.

На субсчете 062 учитываются медикаменты, компоненты, бактерицидныепрепараты, сыроватки, вакцины, кровь и перевязочные средства в больницах,лечебно-профилактических, лечебно-ветеринарных и иных учреждениях. На этомсчете учитываются также вспомогательные и аптекарские материалы в лечебныхучреждениях, которые имеют свои аптеки.

Хозяйственные материалы, которые используются для текущихпотребностей учреждений (электрические лампы, мыло, щетки и пр.), строительныематериалы для текущего и капитального ремонтов, а также медикаменты и перевязочныесредства в учреждениях, деятельность которых не связанная с лечением,учитываются на субсчете 063. В небольших учреждениях канцелярскиепринадлежности (бумага, карандаши, чернило, пера и т.п.), а также медикаменты иготовые лекарства (за исключением спирта, перевязочных средств и дорогихмедикаментов), приобретенные и одновременно выданные на текущие потребности,могут списываться на фактические расходы с отображением их общей стоимости пооприходованию и расходах на субсчете 063. На документах, подтверждающихприобретение и получение этих ценностей, должна быть подпись лица, котороеполучило эти материалы.

Субсчет 064 предназначен для учета всех видов топлива, горючего исмазочных материалов, которые находятся на складах и в амбарах (дрова, уголь,торф, бензин, керосин, мазут, автол и т.п.), а также непосредственно уматериально-ответственных лиц.

На субсчете 065 учитываются сено, овес, прочие виды кормов и фуражадля скота и других животных.

На субсчете 066 учитывается обратная тара (бочки, бидоны, ящики,банки стеклянные, бутылки и т.п.) как пустая, так и та, в которой находятсяматериальные ценности.

На субсчете 067 учитываются семена, удобрения и прочие материалы;также приплод молодняка (жеребят) — при наличии в учреждениях рабочих коней,которые содержатся за счет смет расходов по бюджету.

Субсчет 068 «Материалы в дороге» служит для учета материалов,которые оплачены учреждениями по иногородними поставками, но еще не поступилина склад, а также материалов, которые полученные на склад групп централизованногоснабжения и не распределены по учреждениями.

На субсчете 069 «Запасные части к машинам и оборудованию»учитываются запасные части, предназначенные для ремонта и замены отработанныхчастей в машинах, оборудовании, тракторах, комбайнах, транспортных средствах.

Указанные субсчеты являются активными, то есть по дебетуфиксируется поступление материалов, по кредиту — использование. Счет 06 «Материалыи продукты питания» корреспондирует со счетами 178, 179, 090 — 092, 100 — 102,111, 160, 140, 230, 400, 170.

Аналитический учет материалов по субсчетам 060, 063-067 вбухгалтериях учреждений и централизованных бухгалтериях ведется понаименованиям, сортами, количеству, стоимости и материально-ответственным лицамна карточках ф. 296-а (в книге ф. 296).

4. Медикаменты и продукты питания являютсядостаточно весомой составляющей материалов бюджетных учреждений, в частностимедицинских учреждений. Организация учета материалов зависит, прежде всего, отналичия в указанном учреждении такого структурного подразделения, как аптека. Большинствоучреждений обеспечивается медикаментами через хозрасчетные аптеки.

Учет значительной части медикаментов осуществляется в денежномвыражении. Материалы отпускаются по требованию на текущие потребности лечебныхучреждений непосредственно у отделения. Наркотические и отравляющиелекарственные средства, психотропные лекарственные препараты, лекарственныесредства, которые имеют одурманивающее свойство, спирт этиловый и марадолподлежат количественно-суммовому учету. Отделения получают указанные препаратытолько по требованиям, подписанными главным врачом, к которым обязательноприлагают рекомендации врача или историю болезни. В отделениях учетмедикаментов ведет главная или старшая медсестра. Информация фиксируется всоответствующих регистрах по наименованиям, расфасовке, дозированию, упаковкам,лекарственным формам.

Поступление продуктов питания в учреждение учитывается внакопительной ведомости по оприходованию продуктов питания (ф. 300),составляемой по каждому материально-ответственному лицу в отдельности. Записи вэтой ведомости осуществляются в количественном и суммарном выражении на основаниипервичных документов.

По истечении месяца в ведомости подводятся итоги. Основанием длясоставление мемориального ордера 11 является накопительная ведомость (ф. 300)или сведение данных накопительных ведомостей по оприходованию продуктов питания(ф. 398).

Учет выданных продуктов питания ведется в накопительной ведомостипо затратам продуктов питания (ф. 399). Эта ведомость составляется на материально-ответственныхлиц. Записи в ведомость проводят на основании меню-требования (ф. 298 или ф. 299).По истечении месяца в ведомости подводятся итоги, которые определяют стоимостьзатраченных продуктов питания. При этом сверяется количество лиц, которыепитались в детских учреждениях, с данными учета посещаемости детей, в лечебныхучреждениях — с ведомостями о наличии больных. Накопительная ведомость (ф. 399)или ведомости накопительных ведомостей по расходам продуктов питания (ф. 411)являются основанием для составления мемориального ордера 12. У сведения (ф. 411),кроме данных накопительных ведомостей, записываются данные прочих расходныхдокументов питания (актов) на нехватку продуктов питания, возвращение — на базуснабжения, затраты на прочие цели и тому подобное.

Аналитический учет продуктов питания ведется по наименованиям,сортам, количеству, стоимости и материально-ответственным лицам в оборотныхведомостях ф. м-44. Записи в оборотные ведомости осуществляются на основанииданных накопительных ведомостей (ф. 300 и ф. 399) и других документов пооприходованию и расходу продуктов питания. В оборотных ведомостях ежемесячноподсчитываются обороты и определяются остатки на начало месяца.

5. Бюджетные учреждения и организацииобязаны проводить инвентаризацию основных средств, материальных ценностей,средств, расчетов и прочих статей баланса.

Инвентаризация материалов, продуктов питания, топлива и прочихматериальных средств проводится по месту хранения и в отдельности — по материально-ответственнымлицам. Материалы при инвентаризации записываются в описи по каждому отдельномунаименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, сорта иколичества (счета, веса или меры). На выявленные при инвентаризации испорченныематериальные ценности дополнительно составляются акты, в которых отмечаютсяпричины, характер и степень порчи, и указываются виновные в этом лица. Наматериальные ценности, которые находятся в пути, составляется отдельный акт, вкотором по каждой отправке приводятся такие данные: наименование и количество(согласно с документами бухгалтерского учета), дата отгрузки, а также переченьи номера документов на отгруженные ценности. Материальные запасы, которыепоступили во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственнымилицами в присутствия членов инвентаризационной комиссии и приходуются послеинвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись подназванием «Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации». В описиотмечается: когда, от кого поступили, дата и номер приходного документа,наименование, количество, цена и сумма. Синхронно на приходном документе подписьюпредседателя инвентаризационной комиссии делается отметка «После инвентаризации»с ударением на дату описи, в котором записанные эти ценности.

На большом складе при удлиненном проведении инвентаризации висключительных случаях и только по письменному разрешению руководителя иглавного бухгалтера учреждения в процессе инвентаризации материальные ценностимогут отпускаться материально-ответственными лицами в присутствия членовинвентаризационной комиссии. Такие ценности заносятся в отдельную опись подназванием: «Материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Оформлятьопись следует по аналогии с документами на материальные ценности, поступившимво время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписьюпредседателя инвентаризационной комиссии.

Выявленные при инвентаризации различия между фактическими остаткамии данными бухгалтерского учета регулируются в таком порядке:

–    ценности,которые выявленные в излишках, подлежат оприходованию со следующим выявлениемпричин их возникновения и виновных в этом лиц;

–    нехваткаматериальных ценностей в пределах установленных норм естественной убылисписывается по распоряжению руководителя учреждения на уменьшениефинансирования. Нормы естественной убыли применяются лишь в случаях выявленияфактических нехваток. Списание материальных ценностей в пределах норместественной убыли до установлению факта недостачи запрещается. При отсутствииутвержденных норм естественной убыли все недостачи рассматриваются каксверхурочные;

–    взаимноезачисление излишков и недостач из-за пересортицы может быть разрешено только впорядке исключения за один и тот же период, для одного и того самого лица,относительно материальных ценностей одного и одного и того же наименования и втождественных количествах. В том случае, когда при зачете недостач и излишковот пересортицы стоимость материальных ценностей, которых не хватает, превышаетстоимость ценностей, выявленных в излишках, разница в стоимости должна бытьотнесена на виновных лиц;

–    недостачаматериальных ценностей свыше нормы естественной убыли, а также потери от порчиотносятся на виновных лиц и взимаются с них по государственным розничным ценам,а при отсутствии розничных цен — в порядке, установленном Госкомценом Украины.

Взыскание с виновных лиц убылей, причиненных кражей, недостачей илипотерей, проводится соответственно Порядку определения размера убылей отхищения, недостачи, уничтожение (порчи) материальных ценностей, утвержденномуприказом Кабинета Министров Украины от 22 января 1996 г. № 116. При выявлениинедостачи и потерь вследствие злоупотреблений соответствующие материалы напротяжении пяты дней после установления факта недостачи подлежат передачиследственным органам, а на эту сумму предъявляется гражданский иск. Недостачиматериальных ценностей свыше нормы естественной убыли, потери от порчи,стихийного бедствия (наводнения, пожара), от нераскрытых краж, в случаях, когдаконкретные виновники не установлены, списываются с балансов на уменьшениефинансирования лишь после проверки соответствующей действительности отсутствиявиновных лиц и принятия необходимых мер для недопущения убылей в дальнейшем.

По истечении инвентаризации оформленные описи (акты) сдаются вбухгалтерию для проверки, выявления и отображения в учете результатовинвентаризации. При этом количественные и стоимостные показатели по даннымбухгалтерского учета проставляются напротив соответствующих данных описи и путемсравнения выявляются различия между данными инвентаризации и учета.

Относительно ценностей, которые принадлежат другим организациям, порезультатам их инвентаризации с приложением копии описи также должна бытьсделанная отметка о проверке цен, таксы и подведение итогов за подписями лиц,которые проводили эту проверку.

Выявленные бухгалтерией в описях ошибки должны быть выправленные иисправление оговорено за подписями всех членов комиссии и материально-ответственныхлиц.

По всем недостачам и излишкам, потерям, связанным с порчейматериальных ценностей, а также пропуском сроков исковой давности по взысканиюдебиторской задолженности инвентаризационная комиссия должна получитьписьменные объяснения соответствующих работников. На основании представленных объясненийи материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер выявленныхнедостач, потерь и порчи ценностей, а также их излишков и с учетом этого вноситпредложение относительно регулирования разниц между данными инвентаризации ибухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность результатовинвентаризации и свои выводы и предложения отображает в протоколе, в которомтакже приводятся детальные сведения о причинах и лицах, виновных в недостачах,потерях, излишках, и отмечаются меры, принятые относительно этих лиц. Протоколыинвентаризационной комиссии утверждаются руководителем учреждения. Вцентрализованной бухгалтерии протоколы центральной инвентаризационной комиссииутверждаются руководителем учреждения, при которой созданная централизованнаябухгалтерия, не позднее чем в десятидневный срок по истечении инвентаризации. Результатыинвентаризации должны быть отражены в бухгалтерском учете за тот месяц, вкотором она была закончена.

6. Учет малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов (МБП) на складе аналогичен складскому учету материалов. Дляаналитического учета МБП используется уже известная из раздела 5 книга ф. 296,которая ведется в разрезе материально-ответственных лиц, наименований МБП, ихстоимости и количества. Списание МБП происходит через выбытие по непригодностиили достижение полного фактического износа (по нормативам службы). Факт износаили непригодности подтверждает постоянно действующая комиссия, в обязанностикоторой входит:

–    обзорпредметов;

–    контрольоприходования списанных МБП на складе;

–    выявлениевиновных лиц в порче или пропаже МБП;

–    составлениеактов на списание.

Наличие и движение всех малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, которые находятся в учреждении, учитываются на активном счете 07 «Малоценныеи быстроизнашивающиеся предметы» в разрезе субсчетов:

070 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на складе»

071 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в эксплуатации»

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые находятся на складе,независимо от их стоимости учитывают на субсчете 070. Учет МБП, находящихся наскладе, материально-ответственными лицами ведется по наименованиям предметов иколичеству в книге ф. м-17. Выдача этих предметов со склада осуществляется понакладной (требованию) ф. 434. При выдаче со склада на предметах ставитсямаркировальный штамп с указанием наименования учреждения, отделения, года имесяца выдачи их в эксплуатацию. Маркировка может выполняться краской (стойкойк стиранию и химического воздействия), прикреплением жетона или другимспособом. Выдача МБП стоимостью менее 30% ННМДГ, в учете отображается какуменьшение фонда малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, которые передаются(стоимость которых свыше 30% ННМДГ) и находятся в эксплуатации, в бухгалтерииучитываются на субсчете 071. Все малоценные и быстроизнашивающиеся предметы вэксплуатации должны находиться на хранении у лиц, ответственных за ихправильную эксплуатацию и хранение. Ответственные лица обязаны учитыватьпредметы по наименованиям и количеству в книге ф. м-17. Учет операций повыбытию и перемещению малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется внакопительной ведомости ф. 438 (мемориальный ордер 10).

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов посубсчету 071 ведется по наименованиям предметов, их количеству, стоимости и материально-ответственнымлицам на карточках ф. 296-а или на вкладных листах ф. 402 к инвентаризационнойописи и сравнительной ведомости. Движение малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов в течение года отражается в соответствующих графах вкладных листов свыделением остатков на конец каждого квартала. При применении в аналитическомучете вкладных листов оборотные ведомости не составляются.

ТЕМА 7. УЧЕТ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ

ПЛАН СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ

1.   Понятие внебюджетных средств, их виды изадачи учета.

2.   Учет специальных средств.

3.   Учет сумм по поручениям.

4.   Учет депозитных сумм и прочихвнебюджетных средств.

5.   Учет затрат на научно-исследовательскиеработ по договорам.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

1. Как отмечалось в теме 2, бюджетные учреждения в процессе своейдеятельности получают средства как из бюджета, так и из других источников. Средства,которые бюджетные учреждения и организации получают свыше ассигнования, которыевыделяются им с государственного и/или местных бюджетов, называются внебюджетными.

Внебюджетные средства неоднородны по принципу происхождения ииспользования, а потому разделяются на специальные средства, суммы по поручениям,депозитные и прочие внебюджетные средства. Специальные средства — этодоходы бюджетных учреждений и организаций, которые они получают отпредоставления платных услуг, выполнение работ, реализации продукции или другойдеятельности, осуществляемой соответственно утвержденным нормативно-правовымактам. Суммы по поручениям — это средства, которые бюджетные учрежденияи организации получают от предприятий, учреждений, организаций, физических лици благотворительных фондов для выполнения определенных поручений. Депозитныесуммы — это средства, которые поступают во временное распоряжение бюджетныхучреждений и организаций и с наступлением соответствующих условий подлежатвозвращению. К прочим внебюджетным средствам относят такие, которые невходят в состав специальных средств, сумм по поручениям и депозитных сумм.

Использование внебюджетных средств, в частности специальных, как исредств, полученных из бюджета, планируется соответственно порядку,установленного постановлением Кабинета Министров Украины от 16 февраля 1998 г.№ 164 «О Положении о порядке составление единой сметы доходов и расходовбюджетного учреждения и организации».

Внебюджетные средства должны использоваться строго по целевомуназначению. Распорядителями внебюджетных средств являются руководителибюджетных учреждений и организаций, которым предоставлено право распоряжатьсябюджетными ассигнованиями. Временно свободные внебюджетные средства могутнаправляться на расходы, предусмотренные разделом «Бюджетные ассигнования»единой сметы доходов и расходов учреждения, на осуществление расходов позащищенным статьям, с последующим возмещением, если другое не установленонормативно-правовыми актами Министерства финансов Украины и Главного управленияГосударственного казначейства Украины. Решение о направлении внебюджетныхсредств на бюджетные расходы и их возмещение принимается распорядителемвнебюджетных средств самостоятельно и оформляется приказом учреждения. Об этомраспорядитель средств обязанный письменно сообщить соответствующий органГосударственного казначейства или местный финансовый орган, на территориикоторого он расположен.

Бухгалтерский учет операций с внебюджетными средствамиосуществляется на едином балансе по плану счетов, предусмотренном «Инструкциейпо бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих наГосударственном бюджете СССР», утвержденной приказом Министерства финансов СССРот 10 марта 1987 г. № 61 (с последующими изменениями) и инструкцией Главногоуправления Государственного казначейства «О порядке использования и учетавнебюджетных средств бюджетных учреждений и отчетности по ним» от 11 сентября1998 г. № 0561.

Для хранения внебюджетных средств и проведения операций по ниморганизациям открываются текущие счета только в тех учреждениях уполномоченныхбанков, где им открыты бюджетные счета или регистрационные счета на Единомказначейском счете соответствующего органа Государственного казначейства (заисключением дипломатических представительств Украины за границей, все средствакоторых хранятся на текущих банковских счетах страны нахождения этихучреждений). Счета открываются по балансовому счету «Прочие средства клиентов,которые содержатся из государственного бюджета» или «Прочие средства клиентов,которые содержатся из местных бюджетов». После переведения на обслуживаниевнебюджетных средств в органы Государственного казначейства текущие счетаорганизаций закрываются и открываются аналогичные им регистрационные счета.

2. К специальным средствам относятсядоходы от внебюджетной деятельности учреждений, получение которых предусмотреносоответствующими нормативно-правовыми актами, в частности: арендная, квартирнаяплата и прочие доходы от домов, которые относятся учреждениям; доходы отэксплуатации транспорта учреждений; доходы от лекций, вечеров, концертов; платаза обучение на контрактной основе в учебных заведениях всех уровнейаккредитации; входная плата в музеи и выставки; доходы от подсобныхнехозяйственных предприятий; плата за обучение учеников в кружках школах;прочие средства от предоставления услуг, выполнение работ, выполнение прочейдеятельности. Отметим: право иметь специальные средства предоставляется приусловии, если отсутствует возможность организовать на основах хозяйственногорасчета реализацию продукции, выполнение работ, предоставление услуг или осуществлениепрочей деятельности, а также, если расходы, связанные с осуществлениемуказанной деятельности, полностью обеспечиваются получаемыми доходами.

Доходы специальных средств учреждения на отчетный год состоят изостатка средств соответствующего вида к началу года и их поступление в плановомпериоде. За основу расчетов доходов берутся показатели, которые характеризуютобъемы предоставленных платных услуг, а также прочие расчетные показатели(площадь помещений, стоимость оборудования или другого имущества, которое сдаютв аренду, количество посещаемостей музеев, выставок и тому подобная) истоимость единицы показателя, которая должна устанавливаться соответственнодействующему законодательству Украины по вопросам ценообразования. На основаниипересчитанных показателей определяется сумма доходов на плановый период вразрезе каждого источника доходов. Во время формирования плановых показателейобязательно учитываются уровень фактических поступлений доходов по последнийотчетный год и ожидаемый уровень по период, предшествующий плановому. Расчетыпоказателей осуществляются на основании данных бухгалтерской отчетности посоответствующие периоды, с учетом изменений в налоговом законодательстве,инфляции, других факторов.

Расходы учреждений за счет специальных средств планируютсясоответственно кодам экономической классификации расходов, предусмотренныхприказом Министерства финансов Украины от 3 декабря 1997 г. № 265 «Обутверждении новой бюджетной классификации Украины» (с последующими изменениямии дополнениями). Расходование специальных средств осуществляется в строгомсоответствии их целям. Из специальных средств, не указанных в смете, расходыпроводить не разрешается, кроме временного направления средств на покрытиедефицита бюджетных ассигнований.

Утверждение объемов специальных средств осуществляется в порядке,предусмотренном постановлением Кабинета Министров Украины от 16 февраля 1998 г.№ 164 «О Положении о порядке составление единой сметы доходов и расходовбюджетного учреждения и организации». Доходы и расходы, утвержденные в единойсмете доходов и расходов учреждения, считаются соответственно валовыми доходамии валовыми расходами учреждения.

Специальные средства облагаются налогами в случаях, когда этопредусмотрено действующим законодательством Украины, и с учетом особенностейобласти. Сумма, которая подлежит налогообложению, отображается в мемориальномордере. Согласно со сделанным расчетом заполняются налоговые декларации. Насуммы расчетов за отчетный налоговый период бухгалтерские проводки относительносписания доходов в счет проведенных расходов не осуществляются.

Для хранения специальных средств в учреждении уполномоченного банкаоткрывается отдельный текущий счет для всех видов специальных средств,принадлежащих учреждению. При централизации бухгалтерского учета для всехучреждений и всех видов специальных средств открывается один текущий счет.

Открытие текущих счетов для специальных средств осуществляется наосновании документов, определенных инструкцией № 3 «Об открытии банками счетовв национальной и иностранной валюте», утвержденным постановлением правленияНационального банка Украины от 4 февраля 1998 г. № 36, а именно:

–    заявленияна открытие счета установленного образца, подписываемое руководителем и главнымбухгалтером предприятия;

–    копиисправки о внесении в государственный реестр отчетных статистических единицУкраины, что также удостоверяется нотариально или органом, который выдалсоответствующую справку;

–    копиизарегистрированного устава (положения), заверенной нотариально. Учреждениебанка ставит отметку об открытии текущего счета на том экземпляре устава(положения), на котором стоит оригинал отметки налогового органа о регистрации предприятияв налоговом органе. Этот экземпляр возвращается собственнику счета;

–    копиидокумента, подтверждающего, что предприятие взято на налоговый учет;

–    карточкис образцами подписей лиц, которым законодательно предоставлено правораспоряжения счетом и подписи расчетных документов. В карточку также заноситсяобразец оттиска печати предприятия;

–    копиидокумента о регистрации предприятия в органах Пенсионного фонда Украины.

К указанным документам прилагается справка об утвержденных объемахдоходов и расходов по специальным средствам, которая выдается:

–    Министерствомфинансов Украины — относительно главных распорядителей средств;

–    органами,которые утвердили сметы доходов и расходов относительно учреждений — распорядителейсредств второго и третьего степеней, которые содержатся за счетгосударственного бюджета;

–    местнымифинансовыми органами относительно учреждений, которые содержатся за счетместных бюджетов.

На основании указанной справки срок действия счетов продлевается нановый год. Учреждения, которые находятся на государственном бюджете, уведомляютоб открытии текущих счетов для специальных средств соответствующий органГосударственного казначейства. В случае изменения направлений и суммрасходования специальных средств, утвержденных в смете, предъявляется новаясправка соответственно порядку, указанного в пункте 3.13 ИнструкцииГосударственного казначейства (№ 0561).

Специальные средства, которые находятся в распоряженииисполнительных комитетов, а также учреждений, бухгалтерский учет которыхцентрализован сельским, поселковым, городским (в городе районного подчинения)советом, хранятся на текущем счете, открытом соответствующему исполнительномукомитету. На этот текущий счет поступают также прочие внебюджетные средства(кроме сумм по поручениям, для которых открывается отдельный текущий счет)указанных исполнительных комитетов советов и подведомственных им учреждений(бухгалтерский учет которых централизован). Текущие счета по специальными ипрочими внебюджетным средствам открываются исполнительным комитетам советовсельский, поселковых, городских (мост районного подчинения) в учрежденияхбанков, осуществляющих кассовое обслуживание сельских, поселковых и городскихбюджетов. Для открытия указанных текущих счетов исполнительные комитеты советовсельских, поселковых, городских (городов районного подчинения) предъявляютучреждению банка аналогичный пакет документов, за исключением справки обутвержденных объемах доходов и расходов по специальным средствам.

Зачисление специальных средств на текущие счета осуществляетсяпутем безналичных расчетов или путем внесения платежей денежной наличностью. Наличнаявыручка по специальным средствам, которые поступила к кассе учреждения, сдаетсяна текущий счет по специальным средствам. Использование этих средств безпредыдущего зачисления на текущий счет запрещается.

Для учета специальных средств и операций с ими в бухгалтерскомучете учреждений используются субсчеты

111 «Текущий счет по специальным средствам»

172 «Расчеты по специальным видам платежей»

211 «Расходы по специальным средствам»

212 «Расходы по специальным средствам на капитальные вложения иприобретение оборудования»

400 «Доходы по специальным средствам»

401 «Доходы по последующим затратам»

409 «Превышение доходов над расходами».

Учет операций на текущем счете по специальным средствам ведется насубсчете 111. Суммы специальных, а также некоторых прочих внебюджетных средств(средств фонда всеобуча и на расширение материально-технической базы учебных инаучных учреждений; оплата питания), поступившие на текущий счет, записываютсяв дебет субсчета 111; суммы, уплаченные с текущего счета путем безналичных расчетов,и суммы, полученные денежной наличностью в кассу учреждения с этого счета,отображаются по кредиту указанного субсчета. Субсчет 111 корреспондирует подебету с соответствующими субсчетами счетов 03, 05,10, 12, 13, 16, 17, 28 и 40,по кредиту — 01, 04, 06, 07, 08, 12, 13, 16,17, 21. Аналитический учет операцийпо специальным средствам на текущем счете осуществляется в накопительнойведомости ф. 381 (мемориальный ордер 3).

Расходы за счет специальных средств учреждений учитываются насубсчете 211. На суммы израсходованных материалов, средств и прочихосуществленных расходов осуществляются записи в дебет субсчета 211 и кредитсоответствующих субсчетов счетов 03, 04, 05, 06, 11, 12, 13, 16, 17, 18, 19. Поистечении года сумма осуществленных за год расходов списывается с кредитасубсчета 211 в дебет субсчета 400.

На субсчете 212 учитываются: затраты на новое строительство,реконструкцию и приобретение оборудование, которые проводятся за счетспециальных средств; затраты производственных (учебных) мастерских, подсобныхсельских и учебно-исследовательских хозяйств, которые не подлежат отнесению насебестоимость выпускаемой продукции (приобретение оборудования и инвентаря,капитальные вложения в строительство). В конце года затраты по законченным исданным в эксплуатацию объектам, а также прочие затраты, которые не подлежатотнесению на себестоимость выпускаемой продукции, списываются с кредитасубсчета 212 в дебет субсчета 400. Затраты по незаконченным и законченным, ноне сданными в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции остаются набалансе на субсчете 212.

Доходы учреждения по специальным средствам учитываются на субсчете400. По кредиту субсчета 400 фиксируются: специальные средства — суммыначисленной арендной и квартирной платы, платы за работу транспорта и суммыпоступлений доходов от прочих видов специальных средств; прочие внебюджетныесредства — суммы начисленной платы за питание детей в школах-интернатах,поступление сумм в фонд всеобуча, — при этом дебетуются субсчеты 178, 172, 111.По дебету субсчета 400 по истечении года отображаются расходы по специальнымсредствам, осуществленные в течение года (с кредита субсчета 211) инеиспользованные доходы (в кредит субсчетов 401 и 409).

Суммы средств по договорам с физическими или юридическими лицами запредоставленные услуги (обучение, медицинское обслуживание и тому подобном),поступившие в отчетном году и не использованные, но которые будут израсходованыв последующем году на расходы, предусмотренные договорами, учитываются насубсчете 401. В кредит субсчета 401 с дебета субсчета 400 записываются суммы,которые остались на конец года, соответственно договорам, на расходы следующегогода. В дебет субсчета 401 и кредит субсчета 211 по истечении года записываютсясуммы проведенных расходов. Результаты, полученные от реализации выработаннойпродукции, изделий и предоставления услуг, учитываются на субсчете 409. Аналитическийучет по этим субсчетом ведется в многографной карточке ф. 283. Учет операцийпри начислении доходов ведется в накопительной ведомости ф. 409 (мемориальныйордер 14). Аналитический учет доходов и расходов ведется по каждому видуспециальных средств (а в централизованных бухгалтериях также по каждомуобслуживаемому учреждению) в книге ф. 297-б или на многографных карточках ф. 283.

3. Суммами по поручениям считаютсясредства, которые получены учреждениями для выполнения определенных поручений,в частности:

–    дляпроведения расчетов с молодыми специалистами; на выплату студентам стипендий,материальной помощи и доплат к государственным стипендиям за счет средствзаказчиков; для приобретения методической литературы и учебных пособий длястудентов заочной формы обучения;

–    наприобретение заказанных в централизованном порядке бланков документации побухгалтерскому учету, отчетности, статистики;

–    наприобретение путевок;

–    длясоздания фонда премирования сотрудников научно-исследовательских учреждений — вотдельных случаях, предусмотренных действующим законодательством;

–    средства,которые соответственно решению Правительства поступили на имя учреждения длявыполнения определенных поручений;

–    добровольныекомпенсации больных за предоставленные им прочие медицинские услуги лечебно- исанитарно-профилактическими учреждениями;

–    прочиесредства, которые учреждения получают от предприятий, учреждений, организаций ичастных лиц для выполнения отдельных поручений.

Средства, которые поступают как благотворительные и спонсорскиевзносы, также относятся к суммам по поручениям. Такие поступления должны иметьписьменное подтверждение цели взносов (письмо, заявление или соответствующиезаписи спонсора на расчетных документах и тому подобное).

Суммы по поручениям хранятся на отдельном текущем счете «Суммы попоручениям», открытом в учреждении уполномоченного банка на основаниивышеприведенных документов и разрешений органа Государственного казначейства, вкотором учреждение обслуживается (для учреждений, которые удерживаются за счетсредств государственного бюджета), или финансового органа (для учреждений,которые удерживаются за счет местного бюджета).

Разрешение выдается на основании заявления распорядителя средств.

В разрешениях на открытие текущих счетов «Суммы по поручениям»указываются:

–    источникпоступления средств;

–    цели,на что они используются;

–    номераи даты решений Правительства Украины, местных органов исполнительной власти илипрочих нормативно-правовых актов, соответственно которым учреждениямпредоставлено право получать средства для выполнения соответствующих поручений.

По средствам, которые поступают как благотворительные и спонсорскиевзносы, приводить нормативно-правовые акты не нужно.

Разрешения подписываются вышестоящим учреждением и органом,выдающим разрешение. Разрешения на открытие текущих счетов «Суммы по поручениям»выдаются на период, необходимый для выполнения соответствующих операций насчете, и действуют в течение срока, указанного в разрешениях. Для всех видовсумм по поручениям открывается один текущий счет. Если срок действия текущегосчета не ограничивается, то в разрешении отмечается, что он действителен до егоотмены. При необходимости выполнения учреждениями операций, не предусмотренныхв разрешениях об открытии текущего счета «Суммы по поручениям», или продолжениесрока действия того или иного вида сумм по поручениям дается дополнительноеразрешение. Дополнительно к разрешениям по некоторым видам сумм по поручениям сразличными сроками их действия отмечается срок действия каждого вида сумм. Формаразрешения на открытие текущих счетов «Суммы по поручениям» на продолжениесрока их действия, на проведение дополнительных операций по этим счетамприведена в приложении 3.

Денежные средства, которые зачисляются на текущие счета «Суммы попоручениям», расходуются учреждениями строго по назначению, указанному всоответствующем поручении.

Для операций со средствами «Суммы по поручениям» предусмотреныследующие субсчеты:

110 «Текущий счет сумм по поручениям»

176 «Расчеты по средствам, полученным на расходы по доверенности».

Учет средств, которые поступают на текущий счет «Суммы попоручениям», ведется на субсчете 110. Счет активный, а потому поступление натекущий счет сумм по поручениям (кроме премий) отражается по дебету субсчета110 и кредиту субсчета 176, расходование сумм фиксируется соответствующей записьюпо кредиту субсчета 110 и дебету субсчета 176. Приобретение материальныхценностей отражается в бухгалтерском учете с помощью субсчета 178 «Расчеты спрочими дебиторами и кредиторами». Аналитический учет на субсчете 110 ведетсяпо отдельным видам сумм по поручениям на карточках ф. 292-а или в книгах ф. 292в разрезе учреждений, от которых получены средства.

4. Депозитные суммы — это средства,которые поступают в учреждение, но не имеют отношения к выполнению единой сметыдоходов и расходов учреждения. К ним относятся средства больных, находящихся влечебных учреждениях; залога; средства по нерешенным судебным делам; суммы не выданнойзаработной платы рабочим и служащим и т.п.

Депозитные суммы хранятся на отдельных текущих счетах организаций вучреждениях уполномоченных банков. Порядок открытия текущих счетов подепозитными суммами аналогичный описанному механизму открытия текущих счетов. Средствасо счетов по депозитным суммам выдаются учреждениям по именным чекам илиперечисляются платежными поручениями на имя тех лиц или организаций, которые ихполучают. Ответственность за правильность перечисления и выдачу депозитных суммвозлагается на руководителя учреждения. Хранение на текущих счетах депозитныхсумм ограничивается сроками, установленными законодательными актами Украины.

Невостребованные депозитные суммы, которые находятся на текущемсчете учреждения, по истечении срока их хранения подлежат перечислениюучреждением в доход того бюджета, за счет которого оно содержится.

Порядок хранения и использования учреждениями депозитных сумм виностранной валюте, которые находятся как на территории Украины, так и заграницей, устанавливается соответствующими министерствами и другимицентральными органами исполнительной власти по согласованию с Министерствомфинансов Украины.

Учет депозитных сумм в учреждениях ведется на таких субсчетах:

112 «Текущий счет по прочим внебюджетным средствам»

174 «Расчеты по депозитным суммам»

Субсчет 112 относительно баланса активный. В дебет указанногосубсчета записываются суммы, которые поступили во временное распоряжениеучреждения, средства, которые поступили учебным заведениям системыпрофтехобразования на подготовку кадров и повышения квалификации, а такжештрафы согласно действующему законодательству, в кредит — суммы, выданные илиперечисленные с текущего счета по назначению, возвращенные неиспользованныесредства (относительно подготовки кадров), а также перечисленные в бюджетштрафы. Субсчет 112 корреспондирует с такими субсчетами: по дебету — 174, 173,176; по кредиту — 174, 176;

Аналитический учет депозитных сумм осуществляется по каждомуполучателю на карточках ф. 292-а (в книге ф. 292).

К прочим внебюджетным средствам относятся:

1)    платапо содержание детей в дошкольных учреждениях;

2)    платапо обучение в государственных школах эстетичного воспитания детей;

3)    средства,из которых образован фонд общего обязательного обучения (фонд «всеобуча») вобщеобразовательных школах, для оказания материальной помощи ученикам, которыев ней нуждаются;

4)    средства,которые поступают на питание детей в интернатах при школах и в группах продленногодня;

5)    платастудентов за пользование общежитием при высших и средних специальных учебныхзаведениях;

6)    средства,которые остаются учебным заведениям профессионально-технического образования изсумм, которые поступили за работы, выполненные учениками, и по договорам наподготовку кадров и повышение квалификации рабочих;

7)    средстваработников за питание, полученное по месту работы;

8)    суммы,возвращенные за форменную одежду, которую выдают работникам некоторыхминистерств (других центральных органов исполнительной власти) иподведомственным им бюджетным учреждениям;

9)    средства,которые поступают согласно действующему законодательству Украины от штрафов ипрочих финансовых санкций, что является результатом контрольно-аналитическойработы министерств, других центральных органов исполнительной власти и ихподведомственных учреждений, и направляются в установленных законодательством процентахна укрепление материально-технической базы и / или материальное поощрениеработников;

10)  сбор за выполнение работ,связанных с оказанием услуг во время экологического контроля в пунктах пропускачерез государственную границу;

11)  денежные поступления отреализации продукции и услуг учреждениями государственной сортоиспытательнойсети, государственными проектно-разведывательными станциями химизации сельскогохозяйства и машиноиспытательными станциями;

12)  средства, полученные отреализации лицензий пользователям охотничьих угодий, а также за выдачуудостоверения охотника.

Перечисленные средства хранятся по видам, в частности:

–    нарегистрационном/бюджетном счете — средства, предусмотренные пунктами 1, 2, 5,7;

–    натекущих счетах по специальным средствам — средства по пунктами 3, 4;

–    наотдельных текущих счетах, которые открываются в учреждениях уполномоченныхбанков, — остальные средства.

Средства, которые зачисляются на регистрационные/бюджетные счетаучреждений, расходуются таким образом:

–    предусмотренныепунктами 1 и 7 — на восстановление кассовых расходов по коду 1133 «Продукты питания»экономической классификации расходов;

–    предусмотренныепунктом 2 — на восстановление кассовых расходов по коду 1110 «Оплата труда работниковбюджетных учреждений» экономической классификации расходов;

–    предусмотренныепунктом 5 — на восстановление кассовых расходов по коду 1150 «Оплата услуг посодержанию бюджетных учреждений» и 1160 «Оплата коммунальных услуг иэнергоносителей» экономической классификации расходов — соразмерно сфактическими расходами учреждения на содержание общежития.

Средства, предусмотренные пунктами 3 и 4, которые хранятся на текущихсчетах по специальным средствам, зачисляются в состав раздела II «Прочиесредства» единой сметы доходов и расходов учреждения. По средствам, предусмотреннымпунктами 6, 8, 9, 10, 11, 12 и зачисляются на отдельные текущие счета,составляются отдельные сметы. Расходование средств осуществляетсясоответственно смете.

Бухгалтерский учет прочих внебюджетных средств осуществляется натаких субсчетах:

090 «Регистрационный/текущий счет на расходы учреждения»,

100 «Текущий счет на расходы учреждения»,

111 «Текущий счет по специальным средствам»

112 «Текущий счет по прочим внебюджетным средствам»

120 «Касса»

236 «Средства родителей на содержание детского учреждения»

400 «Доходы по специальным видам средств»

Указанные субсчеты были детально рассмотрены в предыдущих темах.

5. Бюджетные учреждения, в частностинаучно-исследовательские институты Национальной академии наук Украины,Министерства здравоохранения, Министерства образования,научно-исследовательские сектора или части высших учебных заведений,медицинских учреждений, которые выполняют научно-исследовательские работы позаказу. Отношения между заказчиком и исполнителем регулирует соглашение, вкотором определяется договорная цена заказа, сроки выполнения, предмет соглашения,стоимость работ, которые будут выполненные, расчеты затрат по статьями. Крометого, в соглашении предусматривается порядок приемки/сдачи выполненных работ иответственность сторон (на случай нарушения условий сделки).

В процессе выполнения заказа, то есть научно-исследовательскихработ, бюджетные учреждения осуществляют определенные затраты. Такие затратыносят более конкретный, адресный характер, чем расходы, однако бездополнительной их группировки определения себестоимости работ невозможно.

Поэтому затраты, которые представляют стоимостьнаучно-исследовательских работ, группируются по темам (согласно утвержденномутематическому плану); календарным периодам; видами затрат; местом возникновениязатрат (по структурным подразделениям учреждения); источниками финансирования;по способу включения в себестоимость.

Основной группировкой среди приведенных является классификация повидам затрат, по которой затраты разделяются на экономические элементы икалькуляционные статьи. Экономические элементы представляют собойзатраты на выполнение продукции, работ, оказание услуг, сгруппированные по их однороднымвидам, без указания места их возникновения. Группировка затрат по экономическимэлементам используется для изучения их структуры, планирование, анализаиспользования материальных и денежных ресурсов. Под калькуляционнымистатьями понимают определенный вид затрат, которые представляютсебестоимость как отдельных видов продукции, работ, услуг, так и продуктадеятельности в целом. Группировка по статьям калькуляции используется дляорганизации аналитического учета затрат, калькулирования и контролясебестоимости.

Обе группировки выполняют различные функции. Поэтому ихпараллельное использование дает возможность всестороннего изучения затрат, атакже рационализации их учета, начисления и анализа себестоимости.

Фактически дополнительной группировкой статей калькуляции являетсяраспределение затрат на прямые — такие, которые могут быть прямовключены в затраты на производство продукции, работ, услуг, соответственнопервичным документам; и косвенные — которые не могут быть прямо отнесены наопределенный продукт деятельности, а потому распределяются соответственноизбранной базе распределения.

Для определения себестоимости научно-исследовательских работиспользуется позаказный метод калькулирования, по которому прямыезатраты учитываются в разрезе статей калькулирования по заказами, а косвенные —по местами возникновения в разрезе статей, после чего они включаются всебестоимость заказов соответственно базе распределения. Необходимым условиемпозаказного метода калькулирования является открытие заказов. Объектом учетазатрат и объектом калькулирования согласно с данным методом выступает заказ,фактическая себестоимость которого определяется после выполнения работ. Заказырегистрируются и кодируются соответствующим образом. Присвоенный код (шифр) вдальнейшем фиксируется на всех документах о затратах нанаучно-исследовательские работы, которые могут быть прямо отнесены насебестоимость той или иной работы. В бухгалтерии на каждый заказ открываетсякарточка, в которой накапливается информация о затратах на него.

Для учета затрат на научно-исследовательские работы предназначенысубсчеты:

044 «Спецоборудование для хозяйственных договорныхнаучно-исследовательских работ»

082 « Затраты на научно-исследовательские работы по соглашениям»

154 «Расчеты с заказчиками по НИР, подлежащие оплате»

155 «Расчеты с заказчиками по авансам на НИР»

282 «Реализация НИР по соглашениям»

210 «Расходы к распределению»

Субсчет 044 «Спецоборудование для хозяйственных договорных работ»носит активный характер и предназначен для учета спецоборудования,приобретенного для выполнения хозяйственных договорных НИР по конкретной темезаказчика до передачи его в научное подразделение. По дебету указанного субсчетафиксируется приобретение спецоборудования, по кредиту — передачаспецоборудования (на основании требования) в соответствующие структурныеподразделения для работы над заказом.

Субсчет 044 корреспондирует с такими субсчетами: по дебету — 178,160, 90, 100, 111; по кредиту — 082. Аналитический учет по данным субсчетамведется по наименованиям предметов, количеству, стоимости иматериально-ответственным лицам в карточках ф. 296-а.

Субсчет 082 «Затраты на научно-исследовательские работы посоглашениям» относительно баланса активный, то есть по дебету учитываютсязатраты на проведение НИР (в отдельности по каждой теме), по кредитуфиксируется списание фактической себестоимости выполненных и сданных НИР дляопределения результата от их реализации. Указанный субсчет корреспондирует: подебету — с субсчетами 180, 178, 05, 044, 160, 111, 112, 120, 156, 06, 71, 210;по кредиту — с субсчетом 282. Остаток на субсчете 082 показывает сумму затрат внезавершенном производстве. Аналитической учет затрат на НИР ведется в разрезетем, статей расходов, сроков выполнения и т.п. в многографных карточках ф. 283.

Субсчет 154 «Расчеты с заказчиками по НИР, подлежащие оплате»является активным. По дебету указанного субсчета записываются суммы попредставленным счетам по выполненным НИР, которые подлежат оплате согласно сусловиями сделки, по кредиту — суммы, полученные в оплату счетов, и суммы зачисленныхавансов. Субсчет 154 корреспондирует с субсчетами: по дебету — 282, по кредиту— 111, 155.

Субсчет 155 «Расчеты с заказчиками по авансам по НИР» являетсяпассивным, то есть: по дебету фиксируются суммы авансов, которые зачисляютсяпри оплате счетов по выполненной работы, по кредиту — суммы полученных авансов.Субсчет 155 корреспондирует с субсчетом 111 по кредиту и 154 — по дебету.

Аналитический учет по данным субсчетами ведется в разрезе тем накарточках ф. 292-а.

Субсчет 282 «Реализация НИР по соглашениям» носит активно-пассивныйхарактер и предназначен для сравнения фактической себестоимости и договорнойцены выполненных работ. По дебету указанного счета отображается фактическаясебестоимость выполненных НИР, по кредиту — стоимость НИР, определеннаясоглашением заказчика и исполнителя — соответствующего бюджетного учреждения. Данныйсубсчет корреспондирует с субсчетами 082, 152, 410.

Аналитический учет по субсчету 282 ведется на многографныхкарточках ф. 282.

Субсчет 210 «Расходы к распределению» носит активный характер ипредназначен для учета косвенных расходов. По дебету счета отображаются суммызатрат косвенных, по кредиту — их распределение в конце месяца. Субсчет 210корреспондирует с субсчетами 180, 178, 160, 171 по дебету и с 082 — по кредиту.

Аналитический учет по данным субсчетом осуществляется вмногографных карточках ф. 283.

Списание результатов от реализации НИР, выполнявшимся посоглашениям, происходит по законченным темам, работа по которым сданазаказчиком по акту приема-сдачи работ. Этот акт свидетельствует о принятииработы и служит основанием для включения работы на оплату после подписаниясправки по проверке расчетов. К акту прилагается отчет о выполнении темы ивывод независимой экспертизы.

ТЕМА 8. УЧЕТ ФОНДОВ

ПЛАН СЕМИНАРСКИХ ЗАНЯТИЙ

1.   Учет фондов в основных средствах.

2.   Учет фонда в МБП.

3.   Учет фондов экономическогостимулирования.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ

1. Соответственно принципу двойственности каждая трансакцияотображается как в активе, так и пассиве субъекта хозяйствования. Отметим, чтопри этом прослеживается определенная связь между рядом субсчетов. Речь идет опостоянном характере корреспонденции счетов. Одним из многих примеров такойсвязи является фиксация информации относительно основных средств в активе погруппе «основные средства», в пассиве — по «фонду в основных средствах»,который предназначен для регистрации сумм вложений в основные средства.

В системе бухгалтерских счетов учет фонда в основных средствах,которые находятся в непосредственном распоряжении бюджетных учреждений,осуществляется на субсчете 250 «Фонд в основных средствах». Этот субсчет носитпассивный характер: по дебету фиксируется выбытие основных средств вследствиесписания, реализации, бесплатной передачи, по кредиту — поступления основныхсредств и суммы изменения стоимости основных средств в результате индексации. Корреспондируетс субсчетами 010 — 013, 015 — 019, 200, 211, 213 по кредиту и с субсчетами 020,010 — 013, 015 — 019 — по дебету.

Аналитический учет по субсчетом 250 ведется в многографныхкарточках ф. 283 в разрезе показателей по поступлению и выбытию основныхсредств, которые приводятся в годовом отчете о движении основных средств ф. 5.

2. Стоимость малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, бюджетных учреждений отображается на счете 260 «Фонд в малоценных ибыстроизнашивающихся предметах». Субсчет 260 пассивный, то есть по его дебетуфиксируют стоимость МБП, которые выбыли, по кредиту — оприходование стоимостиМБП. Указанный субсчет корреспондирует с субсчетами 070, 071 по кредиту и с200, 211, 212 — по дебету. Аналитический учет на субсчете 260 ведется в книгеф. 308.

3. Бюджетные учреждения соответственноинструкции № 61 могут создавать фонды экономического стимулирования, а именно:фонд материального поощрения и фонд производственного и социального развития.

Фонд материального поощрения формируется за счет экономии средствпо смете и прибыли учреждения, полученного от предоставления разнообразныхуслуг и выполнения работ. Указанные средства используются соответственнорешению трудового коллектива и направляются на:

–    установлениеперсональных надбавок;

–    выплатупремий;

–    выплатуматериальной помощи;

–    приобретениепутевок;

–    выплатудотации на питание и т.п.;

Учет фонда материального поощрения ведется на субсчете 240 «Фондматериального поощрения». По экономическому характеру субсчет пассивный, тоесть по кредиту отображаются суммы, которые поступили на создание данногофонда, по дебету фиксируется использование указанных средств. Субсчет 240корреспондирует с субсчетами 400, 110 по кредиту и субсчетами 120, 110, 111,180 — по дебету. Аналитический учет на субсчете 240 ведется по источникампоступления (создания) средств и в разрезе направлений их использования намногографных карточках ф. 283.

Средства, полученные в фонд производственного и социальногоразвития, используются для расширения и укрепления материально-технической базыбюджетных учреждений. Для учета предназначен субсчет 246 «Фондпроизводственного и социального развития», который относительно балансаявляется пассивным. По кредиту указанного субсчета фиксируется поступлениесредств в фонд, по дебету — проведения расходов за счет данного фонда. Субсчет246 корреспондирует по кредиту с субсчетами 282, 111, 110, 400, по дебету — ссубсчетами 212, 132. Аналитический учет средств фонда производственного исоциального развития ведется по источникам поступления (создания) средств и вразрезе направлений их использования на многографных карточках ф. 283.