Реферат: Учетная политика предприятия

Введение

 

Общепризнанно, что бухгалтерский учетна предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблемазаключается в установлении такой совокупности правил, реализация которыхобеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом вданном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческойинформации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованныхпользователей.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановкебухгалтерского учета в организациях. От жесткой регла­ментации учетногопроцесса со стороны государства в прошлом в на­стоящее время перешли кразумному сочетанию государственного ре­гулирования и самостоятельностиорганизаций в постановке бухгал­терского учета. Сущность новых подходов кпостановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основеустановленных государством общих правил бухгалтерского учета организации само­стоятельноразрабатывают учетную политику для решения поставлен­ных перед учетом задач.

Следует отметить, что значение учетной политики недооценива­етсямногими организациями, в которых к разработке учетной поли­тики относятсяформально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказываетсущественное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли,налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансовогосостояния организации. Следова­тельно, учетная политика организации являетсяважным средством формирования величины основных показателей деятельностиорга­низации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознаком­ления сучетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана­лиз показателейдеятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализразличных организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной курсовойработы важной и актуальной для настоящего момента.

Предприятия частоподвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторскихфирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихсяпервоочередной проверке,является принятая учетная политика предприятия. Поэтому в первой части курсовойработы раскрывается (ее целью является):

·    понятие и сущностьучетной политики

·    нормативная база ипорядок оформления учетной политики предприятия

Учетная политика предприятия каксовокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечиватьмаксимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигатьсясвоевременное формирование финансовой и управленческой информации, еедостоверность, объективность, доступность и полезность для управленческихрешений и широкого круга пользователей. Т.к. эффективность решения управленческихпроблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета,то целью второго раздела данной работы является: показать основные аспектыучетной политики: методологический, организационный и технический.

Поскольку с 1 января 2002 года вступилв действие Налоговый Кодекс РФ и теперь бухгалтера должны формировать учетнуюполитику и для целей налогообложения, то в методологических аспектах учетнойполитики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета,так и учетная политика для целей налогообложения.

На больших предприятиях выделяютспециальный отдел, который занимается учетной политикой для целейналогообложения, но в небольших организациях такой возможности нет, поэтому,чтобы облегчить работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещенияучетной политики для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.

В приложениях в качестве наглядного примера приведены приказы обучетной политике предприятия, там же приведены примеры по некоторым ситуациям,которые могут возникнуть на предприятии, и показан способ их разрешения всоответствии с его учетной политикой.


1.   Сущность и нормативная базаформирования учетной политики экономического субъекта

 

1.1.   Понятие«учетная политика»

 

Термин «учетная политикапредприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качествевольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах,издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.

Впервые термин «учетнаяполитика» упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, вредакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. №10, а широкое распространениена практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскомуучету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100).

В соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности и программой реформированиябухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60нутверждено новое положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98, которое вступило в действие с 1 января 1999 года.

Новое Положениеустанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (приданиягласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). [12]

Очевидно, что разработка и реализацияучетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета напредприятии, или с его методом. Поэтому для определения понятия «учетнаяполитика» нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов наметод учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщениеи соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности. Методбухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичноенаблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка икалькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение(баланс и отчетность).

Таким образом, учетная политикапредприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов)организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета напредприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной идостоверной финансовой и управленческой информации предприятия.

Взаимосвязь метода бухгалтерскогоучета и учетной политики предприятия наглядно отражена на рисунке, приведенномниже. [10]

МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении

фактов хозяйственной деятельности предприятия)

ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Первичное наблюдение Стоимостное измерение Текущая группировка Итоговое обобщение документация инвентаризация оценка калькуляция счета двойная запись баланс отчетность /> /> /> /> /> /> /> />

/>

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

как реализация метода бухгалтерского учета

ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ Первичного наблюдения Стоимостного измерения Текущей группировки Итогового обобщения

Реквизиты и формы пер­вичных доку­ментов, документо-оборот

и  т.д.

Периодич­ность и мас­штабы инвентари-

зации, порядок ее проведе­ния

Конкретные способы оценки имущества и обяза-тельств Конкретные способы калькуляции себестои-мости продукции и т.д. План счетов

Схемы отражения в учете отдельных фактов хозяйств.

деятель-ности

Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д. /> /> /> /> /> /> /> />

Учетная политика — это совокупность способов ведениябухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующихусловиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерскогоучета.

Учетная политика,являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разныхпредприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки,калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляетсобой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.

Главная задача учетнойполитики — максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную идостоверную информацию о ней в целях эффективного управления работойпредприятия. [11]

1.2.   Нормативнаябаза

Начиная с1995 года организации формируют свою учетную политику в целях обеспеченияметодического, технического и организационного единства учетного процесса втечение отчет­ного периода.

Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998года № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансо­вой отчетности.

Основные задачи реформы, согласно Постановлению,зак­лючаются в следующем:

сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользовате­лей, в первую очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в Рос­сии с основными тенденциями гармонизации стандар­тов на международном уровне.

При создании нормативной системы регулированиябухгал­терского учета в РФ предполагается «… взвешенное использованиемеждународных стандартов в национальном регулировании».

Во исполнении Программы были приняты новые Положе­нияпо бухгалтерскому учету, внесшие существенные изменения и дополнения всодержание учетной политики.

Вопросы учетной политики организации прописаны вдоку­ментах всех четырех уровней нормативной системы регулирова­ниябухгалтерского учета. [16]

В соответствии с п.3 ст.5 Закона «О бухгалтерскомуче­те» организации самостоятельно формируют учетную политику, руководствуясьзаконодательством Российской Федерации о бух­галтерском учете и нормативнымиактами органов, регулирующих организацию бухгалтерского учета.  [1]

Нормативной базой учетной политики организацийявляются следующие документы:

Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской от­четности в Российской Федерации, утвержденное при­казом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н; ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запа­сов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н; ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное прика­зом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; ПБУ 9/99«Доходы организации», утвержденное Прика­зом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; ПБУ 10/99«Расходы организации», утвержденное прика­зом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн; ПБУ 14/2000«Учет нематериальных активов», утверж­денное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н; ПБУ 15/2001«Учет займов и кредитов и затрат на их об­служивание», утвержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н. ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126н

Помимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых такжерассматриваются вопросы учетной политики и ко­торыми следует руководствоватьсяпри ее выборе, являются:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994г. № 167; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяй­ственной деятельности организаций, а также Инструк­ция по его применению, утвержденные приказом Мин­фина России от 31 октября 2000 г. № 91н; Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетно­сти, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н; Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодатель­ства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.

В Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» в п.12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения орга­низацииследует применять учетную политику и утверждать ее соответствующимраспорядительным документом руководите­ля организации.

При этом учетная политика для целейналогообложения дол­жна отвечать следующим требованиям:

применяется с 1 января года, следующего за годом утвер­ждения, соответствующим распорядительным докумен­том руководителя организации; учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается приме­няемой со дня создания организации; является обязательной для всех обособленных подразделе­ний организации.

С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятиеналогового учета.

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет — система обоб­щения информации для определения налоговой базы по налогу наприбыль на основе данных первичных документов сгруп­пированных в соответствии спорядком, предусмотренным ко­дексом.

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчис­ляютналоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основеданных налогового учета, если Налоговым ко­дексом предусмотрен порядокгруппировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения,отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учетеустановленного правилами бухгалтерского учета.

Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса для рас­четаналоговой базы, используются прежде всего данные бухгал­терского учета.

При расхождении правил бухгалтерского учета и требованийглавы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако,учитывая значительные расхождения порядка груп­пировки и учета хозяйственныхопераций в бухгалтерском и на­логовом учете, организация может принять решениепостроить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом

При выборе учетной политики организации необходимо предус­мотретьвозможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. [16]

1.3.    Общие положения

Состав и назначение учетной политики, структура исодер­жание различных разделов определены ПБУ 1/98«Учетная поли­тикаорганизации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н(зарегистрировано Минюстом России 31 декабря 1998 г. за № 1673).

ПБУ 1/98 содержит следующие разделы:

Общие положения. Формирование учетной политики. Раскрытие учетной политики. Изменения учетной политики.

В пункте 2 ПБУ 1/98 дано определение учетнойполити­ки: «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупностьспособов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности».

К способам ведения бухгалтерского учетаотносится; методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, по­гашениястоимости активов, способы применения счетов бухгал­терского учета, системыучетных регистров, обработки информа­ции и иные соответствующие способы, методыи приемы. [3]

Более подробно разделы учетной политикирассматривают­ся в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

Документы нормативной системы регулированиябухгалтер­ского учета в РФ (и Положение, и ПБУ 1/98) устанавливают осно­ву формированияи раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству Россий­ской Федерации.

В части формирования учетной политики действие этих до­кументовраспространяется на все организации, независимо от организационно-правовыхформ.

В части раскрытия учетной политики позиции ПБУ1/98 рас­пространяются на организации, публикующие свою бухгалтерс­куюотчетность полностью или частично, согласно законодатель­ству РФ (приказМинфина РФ от 28.11.96 г. № 101«0 порядке пуб­ликации бухгалтерской отчетностиоткрытыми акционерными обществами») либо по собственной инициативе.

При формировании учетной политики организаций, в состав которых входятструктурные подразделения и филиалы, необхо­димо помнить об основном требованииПБУ 1/98 — учетная поли­тика должна быть единой для головной организации и дляфилиа­лов и структурных подразделений.

Имеется ряд особенностей применения учетной политикиорганизациями, обязанными составлять сводную бухгалтерскую отчетность. Порядокпредставления и составления сводной бухгалтерс­кой отчетности изложен в приказеМинфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 «Методические рекомендации по составлению ипредстав­лению сводной бухгалтерской отчетности».

В 1999 году приказом Минфина РФ от 12 мая 1999года № Збн были внесены изменения и дополнения в методические рекомен­дации:

Первая группаизменений связана с принятием новых доку­ментов системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Изменения второй группы освободили от составления свод­ной бухгалтерской отчетности организации, если сводная бухгал­терская отчетность этих организаций составлена на основе Меж­дународных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разра­ботанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и если обеспечивается достоверность сводной бухгал­терской отчетности, составленной на основе МСФО.

Бухгалтерская отчетность головной органи­зации идочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путемпострочного суммирования соответствующих Данных по установленным правилам. Присоставлении сводной бухгалтерской отчетности исполь­зуется единая учетнаяполитика в отношении аналогичных ста­тей имущества и обязательств, доходов ирасходов бухгалтерской отчетности головных организаций и дочерних обществ. Еслипри составлении бухгалтерской отчетности каким-либо дочерним обществомиспользована учетная политика, отличная от исполь­зуемой для составлениясводной бухгалтерской отчетности, то до объединения отчетность дочернегообщества приводится в соответствие с учетной политикой, используемой длясоставления сводной бухгалтерской отчетности. [16]

Приказом Минфина от 4 декабря 2002г. № 122н(введен в действие с 1 января 2003г.) внесены поправки в формы бухгалтерскойотчетности организаций:

Исключены ссылки на старый План счетов Вместо кодов ОКДП вид деятельности теперь нужно указывать в соответствии с требованиями нового классификатора – ОКВЭД, который вступил в силу с 1 января 2003 г. (получить новые коды можно в отделениях ГосКомСтата) Малым предприятиям, работающим по УСН предписано сдавать баланс и Отчет о прибылях и убытках; однако ФЗ №191 от 31 декабря 2002 г. были внесены поправки и в главу 26.2 НК РФ, и в ФЗ №129 от 21 ноября 1996 г. Согласно этим поправкам работающие по УСН малые предприятия освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ОС и НМА. [22]

1.4.   Факторы, влияющие на учетную политику экономическогосубъекта

Учетная политика предприятия формируется на основесовокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использованиякоторых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтомуследует при выборе учетной политики нужно иметь в виду, что на нее влияют:

1.      Организационно-правоваяформа организации (акционерное об­щество, государственное и муниципальноеунитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью,производственный коо­ператив и т.д.);

2.      Отраслеваяпринадлежность и вид деятельности (промышлен­ность, сельское хозяйство,торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.); [15]

3.      Особенностидеятельности

·    производственной(технологическая структура, потребляемые ресурсы)

·    коммерческой(организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения спокупателями),

·    финансовой (взаимоотношенияс банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой),

·    управленческой(структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровеньтехнического обеспечения, в том числе компьютерной техникой) 

4.      Масштабыдеятельности организации (объем производства и ре­ализации продукции,численность работающих, стоимость имущест­ва организации и т.д.);

5.      Управленческаяструктура организации и структура бухгалтерии;

6.      Финансоваястратегия организации

Например, стремление орга­низации к уменьшению налога на прибыль иналога на имущество бу­дет способствовать выбору таких вариантов учета, которыепозволят увеличить себестоимость, — применение ускоренных методов аморти­зацииосновных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственныхзапасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокиепоказатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета иоценки объектов учета, позво­ляющие уменьшить текущие затраты на производствопродукции и ее реализацию, — понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФОпри оценке израсходованных производственных запасов и т.п.;

7.      Текущие идолгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовыхресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществлениеинвестиционных программ, повышение котировок акций и др.);  [10]

8.      Материальнаябаза (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техникии т.д.);

9.      Степеньразвития информационной системы в организации, в том числе управленческогоучета; [15]

10.    Кадровоеобеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень пониманиястоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать)  

11.    Хозяйственнаяситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного,налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционногоклимата и т.д. [10]

1.5.   Формирование учетной политики

В ПБУ 1/98 (II раздел) определено, что учетная политикаорганизации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителеморганизации. [3]

При формировании учетной политики важноопределить способы и методы группировки и оценки фактов хозяйственнойдеятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота,инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетныхрегистров и обработки информации и иные соответствующие способы, методы иприемы.

Отправными точками при формировании учетнойполитики организации являются допущения и требования, соответствующие общимпринципам бухгалтерского учета.

 Допущения – базовые принципы, предполагающиеопределенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерскогоучета, которые не должны меняться. [14]

Формирование учетной политики осуществляется наоснове следующих основных допущений:

1.   Допущениеимущественной обособленности – активы и обя­зательства организации существуютобособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активови обяза­тельств других организаций.  [3]         

В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.2 ст.8, согласно которой «имущество,являющееся собственностью организации, учи­тывается обособленно от имуществадругих юридических лиц, находящегося у данной организации». [1]          

Данное допущение означает, что на балансе организации не должнобыть имущества, не принадлежащего данной организации, имущество, находящеесяпод контролем организации, но не принадлежащее ей на праве собственности,учитывается за балан­сом (на забалансовых счетах) по правилам простойбухгалтерии, т. е. без использования двойной записи по счетам.           

Отступление от этого общего принципа установлено Законом РФ от 29октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге». В соответствии с п. I ст. II данного Закона РФпредмет лизинга, переданный во временное владение и использованиелизингополучателю, явля­ется собственностью лизингодателя. Вместе с тем, всоответствии со ст. 12 указанного Закона РФ, предмет лизинга, переданныйлизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на баланселизингодателя или лизингополучателя по согла­шению сторон. [16]

2.   Допущениенепрерывной деятельности означает, что органи­зация будет продолжать свою деятельность вобозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость, ликвидацииили существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обя­зательствабудут погашаться в установленный срок. [3]

В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.3 ст.8, согласно которой«бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации вкачестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке,установленном законодательством Российской Федерации». [1]

Если же указанные намерения у организации имеются, она обязанаобъявлять об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовыйгод, а также в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовыйгод.

Допущение о непрерывной деятельности компании заложено в основуМеждународного стандарта финансовой отчетности (МСФО 1) «Представлениефинансовой отчетности». В пункте 23 МСФО 1 указано следующее: «Когдаруководство в процессе формиро­вания мнения осведомлено о существенныхнеопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызватьзначительные со­мнения в способности осуществлять свою деятельность вдальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться». [16]

3.   Допущениепоследовательности применения учетной политики означает, что принятаяорганизацией учетная политика пос­ледовательно применяется от одного отчетногогода к другому. [3]

В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.4 ст.6. [1]

Осуществление данного принципа обеспечивает создание опре­деленнойстабильности ведения бухгалтерского учета. [16]

4.   Допущениевременной определенности факторов хозяйствен­ной деятельности предполагает, что фактыхозяйственной деятель­ности организации относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, независимо от фактического времени по­ступления иливыплаты денежных средств, связанных с этими фактами. [3]

Данный принцип получил подтверждение в пункте 18 10/99 «Расходыорганизации». Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо, независимо от вре­мени фактической выплаты денежных средств и иной формыосу­ществления.

Требования – основные принципы, означающие неуклонноеследование установленной методологии бухгалтерского учета. [14]

Пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» опреде­лилтребования, предъявляемые к учетной политике организации. Рассмотрим содержаниекаждого из предъявляемых требова­ний.

·    Требованиеполноты.Выбранныйорганизацией вариант учет­ной политики должен обеспечить полноту отражения вбухгалтер­ском учете всех факторов хозяйственной деятельности.

·    Требованиесвоевременности означаетсвоевременное отраже­ние всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности.

·    Требованиеосмотрительности предполагаетбольшую готов­ность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств,чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. [3]

Примером практического применения данного принципа является ПБУ5/01 п.25, в соответствии с которым: МПЗ, которые морально устарели, полностьюили частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночнаястоимость которых снизилась, в бухгалтерском балансе на конец отчетного года должныотражаться по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимостиприобретения. [6]

·    Требованиеприоритета содержания перед формой означает, что при отражении в бухгалтерскомучете факторов хозяйственной деятельности нужно исходить не столько из ихправовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

·    Требованиенепротиворечивости должнообеспечить тожде­ство данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета на последний календарный день каждого месяца [3]

Показатели бухгалтерской отчетности также должны соответствовать даннымсинтетического и аналитического учета. [16]

·    Требованиерациональности заключаетсяв том, что учетная политика должна предполагать рациональное и экономное веде­ниебухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной дея­тельности и величиныорганизации. [3]

Исполнение данного требования предполагает сопоставле­ние затратна организацию системы бухгалтерского учета с реаль­ным полезным эффектом от еедействия. [16]

При реализации данного требования необходимо обратить внимание наст.13 п.4 ФЗ № 129. Данная статья гласит: «В пояснительной записке должносообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерско­го учета в случаях, когдаони не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовыерезультаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противномслу­чае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонениеот их выполнения  и  признается  нарушением  законо­дательства  РФ  о  бухгалтерском учете». [1]

При формировании учетной политики организации покон­кретному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляетсявыбор одного из нескольких способов, допускае­мых законодательством инормативными актами по бухгалтерс­кому учету. Если системой нормативногорегулирования бухгалтерско­го учета не устанавливается способ ведениябухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной полити­киорганизация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя издействующих положений по бухгалтерскому учету [3]

Принятая организацией учетная политика утверждается приказомили иным письменным распоряжением руководителя организации. [2] Т.е.оформляется соответствующей организационно – распорядительной документацией.

Как уже подчеркивалось, учетная политика, выбранная орга­низацией,применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениямиорганизации, независимо от их места нахождения.

Способы ведения бухгалтерского учета, определенныеучет­ной политикой действуют с I января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно-распорядитель­ного документа.

Приказ (распоряжение) об учетной полити­ке наследующий год является составной частью годовой бухгал­терской отчетности идолжен быть датирован не позднее 31 декабря отчетного года. [3]

1.6.   Раскрытие учетной политики

Организация должна раскрывать избранные приформиро­вании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета,существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерскойотчетности.

Существенными признаются способы ведениябухгалтерс­кого учета, без знания по применению которых заинтересован­нымипользователями бухгалтерской отчетности невозможна до­стоверная оценка финансовогоположения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельностиоргани­зации.                                                                                                 

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым приформировании учетной политики, относятся:

·    способыамортизации основных средств;

·    способыамортизации нематериальных активов и иных активов;

·    оценкапроизводственных запасов, товаров, незавершен­ного производства и готовойпродукции;

·    признаниеприбыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

·    другиеспособы, отвечающие требованиям существен­ности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию вбухгалтерс­кой отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросамбухгалтерского учета устанавливаются соответствую­щими положениями побухгалтерскому учету.

Вновь созданная организация оформляет избраннуюучетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организациейучетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридическоголица (го­сударственной регистрации).

Филиалы и представительства иностранныхорганизаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут форми­роватьучетную политику исходя из правил, установленных в стра­не нахожденияиностранной организации, если последние не про­тиворечат Международнымстандартам финансовой отчетности. [3]

1.7.   Изменениеучетной политики

Особое внимание следуетуделять корректировке учетной политики в связи с изменением хозяйственнойситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия предприятия:

запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договоров, заключаемых с потребителями продукции, работ, услуг, в том числе с госорганами и поставщиками материально-технический ресурсов, услуг; введение или отмена государственного регулирования цен на продукцию; изменение источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономической деятельности; изменение налогового режима, уровень инфляции и др. [13]

В соответствии с п.16 ПБУ 1/98 изменение учетной политикиорганизации может производиться, если имеет место:

изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учетапредполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельностив учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса безснижения степени достоверности информации.

существенные изменения условий деятельности организации, которые могут быть связаны с реорганизацией, изменением видов деятель­ности, реструктуризацией производства, значительным рас­ширением или уменьшением объемов деятельности и т. д.

При этом не считаетсяизменением учетной политики утвержденные способы ведения бухгалтерского учетафактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельностиорганизации, т. е. ранее таких фактов не было. [3]

Обычно выбраннаяпредприятием и оформленная приказом руководителя учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного года к другому. У предприятия должны бытьвеские причины, чтобы изменить тот или иной элемент учетной политики.

Например, организацияпредполагает в новом финансовом году заняться еще одним видом деятельности — посреднической деятельностью. При этом возникает необходимость в измененииучетной политики в части распределения общехозяйственных расходов. В новомфинансовом году в соответствии с требованиями законодательства поналогообложению прибыли они должны распределяться пропорционально выручке отреализации продукции (работ, услуг), что связано с разными ставками налога наприбыль полученной от разных видов деятельности. Поэтому в приказе об измененииучетной политики должен быть отражен новый принцип распределенияобщехозяйственных расходов.  [12]

Изменения учетной политики должны быть обоснованны­ми иоформляться в порядке, утвержденном для учетной полити­ки. Изменения должнывводиться с 1 января года, следующего за годом их утверждения. Последствияизменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Опенкапроизводится на основании выверенных организацией данных на дату, с которойприменяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. [3]

Например, организацияприняла решение о переходе к применению ускоренного метода начисленияамортизации основных средств. Тогда в пояснениях к приказу об изменении учетнойполитики следует указать причины перехода к новому методу начисления амортизационныхотчислений.

-   планируетсяпровести перевооружение технологического оборудования.

Применение ускоренного метода амортизации позволит вболее сжатые сроки произвести замену быстроустаревающего оборудования.Приводится расчет изменения себестоимости продукции (работ, услуг), оцениваетсяизменение величины предполагаемой прибыли. [12]

Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетнойполитики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актовбухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке,предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами. Еслитакой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, тоизменения отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требованияпредоставления числовых показателей минимум за два года.

Существенные способыведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке,входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год. Промежуточнаябухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политикеорганизации, если в последней не произошли изменения со времени составлениягодовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетнуюполитику.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказатьсущественное влияние на финансовое положение, подле­жат обособленному раскрытиюв бухгалтерской отчетности. Данная информации должна включать следующие позиции:

·    причину изменения учетнойполитики;

·    обоснованность  такого изменения;

·    оценку последствийизменений в денежной оценке. [3]

Таким образом, еще донаступления следующего за отчетным года на предприятии следует провестиследующие мероприятия:

·    издать приказ, вкотором перечислить изменения учетной политики, их причины и дать стоимостнуюоценку этих изменений;

·    все измененияотразить в пояснительной записке при составлении годового отчета.

Утвержденныеприказом руководителя и раскрытые в пояснительной записке новые (добавленные,измененные, уточненные) элементы учетной политики должны найти отражение вбухгалтерском учете организации. [12]

1.8.   Порядокоформления учетной политики

 

Приказ по учетной политике организации должен со­держатьконкретную информацию по обоснованию сле­дующих групп вопросов:

выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документа­ми по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, вто­рого уровня системы нормативного регулирования бух­галтерского учета в Российской Федерации); способы бухгалтерского учета, описание которых от­сутствует в документах вышестоящих уровней; способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документа­ми, а организация утверждает особенности их примене­ния исходя из специфики условий хозяйствования: отрас­левой принадлежности, структуры, размеров и т.п.; способы бухгалтерского учета, установленные нор­мативными документами по бухгалтерскому учету Россий­ской Федерации, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и фи­нансовые результаты, поэтому она применяет иные спосо­бы бухгалтерского учета; способы бухгалтерского учета, вариантность кото­рых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и пред­ставляется достаточно сложным определить приоритеты того или иного способа.

1.   Приформировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу)ведения и орга­низации бухгалтерского учета осуществляется выбор од­ногоспособа из нескольких, допускаемых законодатель­ством и нормативными актами,входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в Рос­сийскойФедерации.

По каждому такому способу жела­тельно приводить его нормативноеобоснование.

Предприятие не вправе через механизм учетной поли­тики решать тевопросы, которые не входят в его компе­тенцию, например в отношенииежеквартальной пере­оценки основных средств по рыночной стоимости, еже­квартальногосоздания резервов по сомнительным дол­гам и т. п.

2.   «Изобретенный»организацией способ бухгалтерско­го учета, отсутствующий в системе нормативногорегули­рования бухгалтерского учета в Российской Федерации на момент принятияучетной политики, должен быть всесто­ронне обоснован исходя из основополагающихпринци­пов формирования достоверной информации, что долж­но свидетельствовать овысоком уровне профессионализ­ма бухгалтерской службы.

Необоснованные способы бухгалтерского учета не должныподтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формированиедостоверной ин­формации о финансовом положении и финансовых ре­зультатахорганизаций.

3.   Принеобходимости организация определяет через механизм учетной политики спецификуформирования своих активов — основных средств, нематериальных акти­вов и т.п. илипроцессов — капитальных ремонтов, мо­дернизации, формирования себестоимости ит. п.

При этом в соответствии с п. 15 ПБУ 1/98 «промежуточ­наябухгалтерская отчетность может не содержать ин­формацию об учетной политикеорганизации, если в пос­ледней не произошли изменения со времени составлениягодовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетнуюполитику».

4.   Еслиорганизация не может сформировать достовер­ную информацию об объектахбухгалтерского учета, ис­пользуя установленные нормативными документами побухгалтерскому учету правила, она вправе не применять данные правила (п. 4 ст.13 Федерального закона «О бух­галтерском учете»), раскрыв данную информацию впояс­нениях к бухгалтерской отчетности.

Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению собщеустановленными должно быть обосно­вано. Согласно п. 16 ПБУ 1/98 «Учетнаяполитика органи­зации» применение нового способа ведения бухгалтер­ского учетапредполагает более достоверное представ­ление фактов хозяйственной деятельностив учете и от­четности организации или меньшую трудоемкость учет­ного процессабез снижения степени достоверности ин­формации.

5.   Еслидействующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного итого же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможнооднозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуетсявоспользоваться инструментом учетной политики. Примеры такого рода противоречийи способы их разрешения через учетную политику приведе­ны в разделе «Методическиевопросы учетной политики».

Предлагается ряд рекомендаций по оформлению, до­полнению иизменению учетной политики организации.

·    Несоветуется оформлять слишком объемные прика­зы по учетной политике. Явление«учетная политика предприятия» есть один из примеров реализации прин­ципа«управления по отклонениям». Все то, что действу­ет для всех предприятий, нетнеобходимости включать в приказ по учетной политике. В него нужно включать толь­коте способы ведения бухгалтерского учета, которые от­ражают спецификуформирования информации о фи­нансовом положении и финансовых результатах органи­зации.

·    Таккак учетная политика представляет собой сово­купность бухгалтерских способов,вопросы налогообло­жения не должны рассматриваться в приказе по учетной политике.Вариантные способы, разрешаемые к примене­нию налоговым законодательством,должны быть пред­метом самостоятельного внутреннего документа органи­зации.

·    Несмотряна то что содержание учетной политики шире, чем перечень ее методическихвопросов, в основ­ной приказ по учетной политике следует, по мнению авторовстатьи, включать только ее методические аспекты, так как главным образом онивлияют на принципы форми­рования финансовых результатов деятельности предпри­ятий,на порядок отражения финансового состояния предприятия. Изменение методическихэлементов учет­ной политики необходимо раскрывать в пояснительной записке.

·    Способыведения бухгалтерского учета формируют­ся только по тем аспектам хозяйственнойдеятельности организации, которые имеются у нее на момент оконча­нияпредыдущего отчетного периода. Не стоит включать в приказ по учетной политикеспособы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в организации. Понашему мнению, в течение года в момент приобретения организацией тех или иныхактивов или возникновения тех или иных фактов хозяйственной деятельности, неимевших аналогов в практике данной организации, должно оформляться дополнение кучетной политике, принятой с начала года, оформляемое приказом.

Таким образом, условно по принадлежности к отчет­ным периодамможно выделить два «процесса»: учетная политика в отношении будущихпредполагаемых фактов хозяйственной деятельности и учетная поли­тика вотношении возникающих фактов хозяйственной деятельности в текущем отчетномпериоде.

Первый «процесс» формирования учетной политики оформляется какприказ по учетной политике, утверждаемый на начало года; второй — либо какизменение, ли­бо как дополнение к учетной политике в течение года. Формаприказа по учетной политике организации нор­мативными документами в настоящеевремя не регла­ментируется.

Для малых и средних предпри­ятий, имеющих ограниченный кругпользователей бухгал­терской отчетности, целесообразно формировать в при­казепо учетной политике информацию только по двум группам вопросов:

способам бухгалтерского учета, вариантность кото­рых предусмотрена нормативными актами по бухгалтер­скому учету; способам бухгалтерского учета, описание которых от­сутствует в документах вышестоящих уровней.

Крупным предприятиям, публикующим свою бухгал­терскую отчетность,имеющим множество заинтересован­ных пользователей, целесообразно формироватьинфор­мацию по пяти вышеперечисленным группам вопросов.

Предприятия, публикующие свою финансовую отчет­ность должныформировать свою учетную политику для целей бухгалтерского учета в отно­шениипяти вышеперечисленных групп вопросов. Для указанных предприятий целесообразноутверждение от­дельного распорядительного документа по учетной поли­тике вцелях налогообложения в отношении налоговых последствий способов бухгалтерскогоучета, а также спо­собов формирования налогооблагаемой базы, предусмо­тренных ине предусмотренных налоговым законодатель­ством.

При этом обращается внимание на то, что по спорным,нерегламентированным вопросам бухгалтерского учета, а также по способамбухгалтерского учета, определяемым спецификой деятельности, утвержденныеприказом по учетной политике нормы должны в обязательном поряд­кесопровождаться аргументированным обоснованием.

Развернутое и аргументированное обоснование слож­ных способовбухгалтерского учета должно приводиться в Приложении к Положению «Учетнаяполитика».  [20]

Пример упрощенного приказа по учет­ной политике для предприятиймалого и среднего бизнеса приведен в Приложении №2.

Пример более полного приказа для ОАО приведен в Приложении №1.

2.   Структура учетной политики

На сегодняшний день единой методики составления учетной политикинет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения.Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98, а также на других нормативныхдокументах по бухгалтерскому учету. [17]

Учетную политику можно условно разделить на три разде­ла:

1.   организационно-техническийраздел

2.   учетнаяполитика для целей бухгалтер­ского учета

3.   учетнаяполитика в целях налогообложе­ния [18]

Т. е. учетная политика представляет собой совокупность способовведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую иорганизационно-техническую составляющие. Где под методическими аспектамиподразумеваются способы формирования информации о финансовом положении ифинансовых результатах деятельности организации, а подорганизационно-техническими – способы организации технологического процессафункционирования бухгалтерской службы. [20]

2.1.  Организационно-технические аспекты учетной политики

Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета —это способы организации технологического процесса функционирования бухгал­терскойслужбы организации. [20]

Сразу отметим, что к организационно-техническим способам веденияналогового учета относятся способы организации технологического процессаведения налогового учета, которые устанавливают:

организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой); состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета; организацию документооборот, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета. [21]

В соответствии со  ст.6  п.3  ФЗ №129  (и п.5 ПБУ 1/98) приформировании учетной политики утверждается:

·    рабочийплан счетов бухгалтерского учета, содержащие синтетические и аналитические сче­та,необходи­мыедля ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременностии полноты учета и от­четности. (Надо отметить, что с 2002 года все предприятия должны былиперейти на новый План счетов);

·    формыпервичных учетных документов, применяе­мых для оформления хозяйственных операций, по кото­рымне предусмотрены типовые формы первичных учет­ных документов, а также формыдокументов для внутренней бухгалтерской отчетности.

В этих документах обязательно должны быть предусмот­реныреквизиты, которые перечислены в ст.9  ФЗ №129;

·    порядокпроведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств

·    правиладокументооборота и технология обработки учетной информации; [1], [3] 

Устанавливая эти правила документооборота, следуетруководствоваться Положением о документах и доку­ментообороте в бухгалтерскомучете, утвержденным Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105. [18]

·    порядокконтроля за хозяйственными операциями. [1], [3] 

Рассмотрим их подробнее.

2.1.1.   Рабочий плансчетов

 

Согласно ст.6 п.3  ФЗ № 129 в организации должен быть утвержденрабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтети­ческие ианалитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета всоответствии с требованиями полноты и своев­ременности учета и отчетности. [1]

Установление единой формы и методовбухгалтерского учета в организации, а также рабочего плана счетов необходимодля того, чтобы соблюдать сопоставимость данных бухгалтерской отчетности:

во-первых, в рамках самого предприятия в течение отчетного во-вторых, в рамках объединения данных бухгалтерской от­четности головного предприятия и его обособленных подразде­лений в-третьих, в рамках представления бухгалтерской отчетному установленного образа внешним пользователям.

При наличии на предприятии обособленных подразделений, невыделенных на отдельный баланс, для облегчения контроля за результатамидеятельности таких подразделений целесообразно предусмотреть одноименныесубсчета по такому подраз­делению в разрезе всех синтетических и аналитическихсчетов.

При наличии на предприятии нескольких видов деятельно­ститакже необходимо выделение одноименных субсчетов по раз­личным видамдеятельности.

Выделение отдельных субсчетов является доказательством ве­денияорганизацией раздельного учета затрат в целях налога на при­быль и налога надобавленную стоимость. [16] 

Можно выделить следующие требования к рабочему Плану счетов:

степень учета специфики деятельности организации.

Достаточностьвведенный синтетических счетов и аналитический позиций (включая субсчета) дляадекватного отражения всех хозяйственных операций, которые осуществлялись ранееорганизацией;

гибкость рабочего Плана счетов или возможность внесения дополнений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего Плана счетов. возможность организации эффективной системы документооборота под рабочий План счетов полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетности

Чем большевозможностей заложено в рабочем Плане счетов для формирования отчетность, темменьше дополнительной работы необходимо будет проводить при заполнении отчетныхформ. В идеале возможно автоматическое формирование отчетных данных. [19] 

Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н утверж­ден Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкции по его применению. [16] 

С 1 января 2002 года все предприятия должны были перейти на новыйПлан счетов.

2.1.2.   Формы первичныхучетных документов

 

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, дол­жныоформляться оправдательными документами, являющими­ся первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это важнейшееправило бухгалтер­ского учета закреплено в ст.9 ФЗ № 129.  [1] 

Первичные учетные документы, поступающие в бухгал­терию, подлежатобязательной проверке по форме и со­держанию. [20] 

Первичные учетные документы дол­жны приниматься к учету, если онисоставлены по форме, содер­жащейся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации или в ведомственных и отраслевых инструктивных нормативныхдокументах, утвержденных в установленном поряд­ке. В настоящее времяГоскомстатом РФ утвержден ряд альбомов унифицированных форм первичной учетнойдокументации и их электронных версий.

Для оформления хозяйственных операций, по которымне предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрешеноиспользовать формы, утвержденные приказом руково­дителя ОАО, или формыдокументов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.Необходимо лишний раз подчеркнуть, что первичные бухгалтерские документы должнысодержать обязательные реквизиты. [16] 

К обязательным реквизитам относятся:

-  наименование документа

-   датасоставления документа

-  наименование организации, от имени которой составлен документ

-  содержание хозяйственной операции

-  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

-   наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной оерации и правильность ее оформления   [1] 

В учетной политике организации, в частности, в ее Приказе, должнынайти отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложенаобязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественносоставленных первичных до­кументов. Это правило, которое знают все бухгалтера, подчасотказы­ваются признавать. В этой связи в Приказе об учетной политике приходитсяприводить отдельные статьи из ФЗ № 129 и различных нормативных актов побухгалтерскому учету. Такой подход предполагает, что названные работники,расписываясь в ознакомлении с Приказом об учетной политике не могут утверж­дать,что они не обязаны знать правила бухгалтерского учета.

Целесообразно также указать, что документирование иму­щества,обязательств и иных фактов хозяйственной деятельнос­ти, ведение регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности осуществляется на русскомязыке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметьпост­рочный перевод на русский язык. В этой связи делается актуаль­ным пунктПриказа, что ответственными за представление в бухгалтерию построчного переводана русский язык документов в установленном законодательством порядке являютсялица, от­вечающие за передачу и оформление документов в бухгалтериюорганизации.

Требования главного бухгалтера по документальномуофор­млению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерс­кую службудокументов и сведений являются обязательными для всех работников организации.Указание этого правила в Приказе об учетной политике может избавить отбесконечных дискуссий на данную тему.

Особое внимание необходимо уделять оформлениювнешне­экономических сделок в порядке, установленном российским за­конодательством(валютным, банковским и таможенным).

Законом РФ № 129-ФЗ установлено, что первичныйдокумент не может быть принят бухгалтерией к учету, если он не подписан темилицами, которые имеют на это право. В этой связи в организации Должен бытьспециальный приказ о лицах, которым предоставлено право подписи отдельныхдокументов согласно приказу, утвержден­ному руководителем ОАО по согласованию сглавным бухгалтером организации.

Документы, которыми оформляются хозяйственные опера­ции сденежными средствами, подписываются руководителем организации и главнымбухгалтером или лицами, уполномоченными распоряжением руководителя организациина право под­писания указанных документов.

Денежные и расчетные документы, финансовые икредитные обязательства считаются недействительными и не должны при­ниматься кисполнению без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица.Под финансовыми и кредитны­ми обязательствами необходимо понимать документы,оформля­ющие финансовые вложения организации, договоры займа, кре­дитные договорыи договоры, заключенные по товарному и ком­мерческому кредиту.

Нарушение этого обыденного порядка может привестиорга­низацию к банкротству. Поэтому его целесообразно специально подчеркнуть вПриказе об учетной политике. Там же можно указать, что бухгалтерии нельзяпринимать к учету первичные документы, не содержащие всех обязательныхреквизитов. [16] 

Внесение исправлений в кассовые и банковские доку­менты недопускается. В остальные первичные учетные документы исправления могутвноситься лишь по согла­сованию с участниками хозяйственных операций, чтодолжно быть подтверждено подписями тех же лиц, кото­рые подписали документы, суказанием даты внесения ис­правлений.

Первичный учетный документ должен быть составлен в моментсовершения операции, а если это не предста­вляется возможным — непосредственнопосле ее окон­чания. Своевременное и качественное оформление первичных учетныхдокументов, передачу их в установ­ленные сроки для отражения в бухгалтерскомучете, а также достоверность содержащихся в них данных обес­печивают лица,составившие и подписавшие эти доку­менты. [20] 

Содержание хозяйственной операции, указанной в первич­номдокументе, должно соответствовать ее наименованию в рас­четных документах. [16] 

2.1.3.   Порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации

 

Одним из обязательных элементов организационной части учетнойполитики, утвержденных ст.6 п.3 ФЗ №129 является утверждение порядка проведенияинвентаризации активов и обя­зательств организации. [1], 

Нормативная база проведения инвентаризации и оформле­ния еерезультатов представлена в документах всех уровней нор­мативной системырегулирования бухгалтерского учета в РФ:

в Федеральном законе РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бух­галтерском учете»; в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчет­ности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н (пункты 26-28); в Постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых опе­раций, по учету результатов инвентаризации»; в Методических указаниях по инвентаризации имуще­ства и финансовых обязательств, утвержденных прика­зом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49; в отраслевых инструкциях. [16] 

В соответствии со ст.12 п.2 ФЗ № 129 проведениеинвентаризации является обязательным в следующих случаях:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муни­ципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лип; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрез­вычайных ситуаций; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством. [1] 

Кроме случаев, установленных законодательством,проведе­ние инвентаризации определяется руководителем организации как элементучетной политики.

Элементами учетной политики организации является коли­чествоинвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, пе­речень имущества иобязательств, проверяемых при каждой из них.

Например, для обеспечения полноты и своевременности расчетовс поставщиками и покупателями по договорным обяза­тельствам за приобретенные иреализованные товары целесооб­разно проводить ежеквартально инвентаризациюрасчетов с де­биторами и кредиторами.

По расчетам с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другимиорганами по налогам и обязательным пла­тежам также целесообразно проводитьинвентаризацию по­квартально.

Инвентаризацию кассы необходимо проводитьежемесячно перед составлением внутренней бухгалтерской отчетности.

Периодичность проведения инвентаризациидебиторской задолженности для создания резерва по сомнительным долгам такжеопределяется как элемент учетной политики.

Для проведении инвентаризации приказомруководителя организации назначается постоянно действующая инвентариза­ционнаякомиссия. При малом объеме работ проведение инвентаризации допус­каетсявозлагать на ревизионную комиссию.

Порядок проведения инвентаризации устанавливаетсяпри­казом руководителя (форма ИНВ-22). Приказ является письменнымзаданием на проведение ин­вентаризации.

Документальное оформление результатовинвентаризации производится с использованием Унифицированных форм первич­нойучетной документации, утвержденных Постановлением Гос­комстата РФ от 18 августа1998 г. № 88.

В приказе об учетнойполитике должно быть определено:

количество инвентаризаций в отчетном году; даты их проведения; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них; состав инвентаризационной комиссии. [16] 

В тоже время считается, что для того, чтобы избежать излишнейдетализации учетной политики, необходимо отразить лишь основные из видовинвентаризации. [23] 

2.1.4.   Правила документооборотаи технологии обработки учетной информации

 

Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено при утвержденииучетной политики установление правил документооборота и технологии обработкиучет­ной информации. [1]

В настоящее время все организации самостоятельно разрабатывают документы, в которыхсодержится схема или график документооборота. Как показывает практика, при ихподготовке можно определить круг вопросов, который решает­ся в данном случае. Нопри этом надо учитывать, что график до­кументооборота строго индивидуальный длякаждой организа­ции, т. к. в нем находят отражение, с одной стороны, объектив­ныетребования бухгалтерского учета, а с другой — указываются методы и способы ихреализации в данной организации с уче­том специфики ее деятельности иорганизационно-управлен­ческой структуры. Именно график документооборотапозволя­ет определить центры ответственности при осуществлении раз­личныххозяйственных операций и оформлении отдельных пер­вичных документов.

В Приказе об учетной политике, как правило,указывается, что создание первичных учетных документов, порядок и срокипередачи их для отражения в бухгалтерском учете надо произво­дить всоответствии с графиком (схемой) документооборота, ут­вержденным вустановленном порядке, однако сам график пред­ставляет собой очень частоотдельный документ.

Работу по составлению графика документооборотаоргани­зует главный бухгалтер. Основой разработки графика документо­оборотаявляется Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете № 105от 29 июля 1983 года.

В соответствии с этим Положением график долженустанав­ливать в организации рациональный документооборот, т. е. пре­дусматриватьоптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждогопервичного документа, определять срок его нахождения в подразделениях. [16]

График документооборота составляется в виде схемыили таблицы, в которой указываются ответственные за оформление, исполнение,обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа ипорядок передачи в архив. [23]

При установлении сроков передачи документовнеобходимо учитывать требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность орга­низации»к промежуточной бухгалтерской отчетности (раздел XI): [16]

организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгал­терского баланса и Отчета о прибылях и убытках. организация должна сформировать промежуточную бухгал­терскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. [5]

С учетом указанной даты в приказе об учетнойполитике дол­жен быть установлен срок представления промежуточной бухгал­терскойотчетности обособленными структурными подразделе­ниями в головную организацию.

Технология обработки учетной информации в большей сте­пени зависитот формы учета, самостоятельно выбираемой орга­низацией. [16]

Одной из основных составляющих той или иной фор­мы счетоводстваявляется совокупность регистров бухгал­терского учета.

Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах(журналах), на отдельных листах и карточках, в ви­де машинограмм, полученныхпри использовании вычис­лительной техники, а также на магнитных лентах, дисках,дискетах и иных машинных носителях. [20]

Пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетностив Российской Федерации установлено, что «формы регистров бухгалтерского учетаразрабатываются и рекомендуют­ся Министерством финансов РФ, органами, которымфедеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерс­кого учетаили федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюденииими общих методических прин­ципов бухгалтерского учета». [2]

Минфин РФ для коммерческих и некоммерческих ор­ганизаций (заисключением бюджетных организаций) ре­комендует применять:

единую журнально-ордерную форму счетоводства для предприятий (утверждена Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 с учетом рекомендаций, данных Письмом Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59); журнально-ордерную форму счетоводства для не­больших предприятий и хозяйственных организаций (ут­верждена Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176 с учетом рекомендаций, данных Письмом Минфи­на РФ от 24 июля 1992 г. № 59); упрощенную форму бухгалтерского учета (простая и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства (утверждена Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н); форму бухгалтерского учета с использованием вы­числительной техники (требования к программам и реги­страм бухгалтерского учета приведены в Методических рекомендациях Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20 февраля 1981 г. № 35/34-Р/426); мемориально-ордерную форму счетоводства (опи­сание приведено в утратившем силу Письме Наркомфина СССР от 25 января 1946 г. № 46); другие формы регистров бухгалтерского учета (жур­нал-главная и т.п.)

На выбор формы учета прежде всего влияют содержа­ние и масштабыхозяйственной деятельности предпри­ятия, уровень механизации учетных работ. Всееще очень распространенной на практике является журнально-ордерная форма. В нейприменяются, как правило, два ви­да бухгалтерских регистров: журналы-ордера ивспомога­тельные ведомости. Эта форма используется при боль­ших объемаххозяйственной деятельности в условиях ручной обработки информации. Она позволяетв значи­тельной степени организовать параллельное ведение учета на разных егоучастках.

На небольших, только начинающих свою хозяйствен­ную деятельностьпредприятиях, удобна для применения форма журнал-главная, совмещающаяхронологическую и систематическую записи бухгалтерского учета.

Многие предприятия в настоящее время применяют различные программыпо бухгалтерскому учету, а также используют разработанные своими силами учетныереги­стры или применяют на практике сочетание различных форм и регистров учета.[20]

Организации, осуществляющие бухгалтерский учет сис­пользованием специальных программ, применяют те регис­тры бухгалтерскогоучета, которые содержатся в этих про­граммах.

При составлении учетных регистров на машинныхносителях информации необходимо обеспечить изготовление их копий на бумажныхносителях.

Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных носителяхежемесячно, подписываются, и сдаются в сроки, уста­новленные для исполнителей вих должностных инструкциях, или согласно графику документооборота.

Исправление ошибок в регистрах бухгалтерскогоучета дол­жно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшегоисправление, с указанием даты исправления. [16]

Отсутствие графика документооборота не влечетадминистративной или финансовой ответственность, но усложняет работусотрудников бухгалтерии и других служб.

В учетной политике не стоит подробно описыватьвесь график документооборота, достаточно лишь отразить основные положения.Полный график документооборота целесообразно изложить в отдельном приказе поорганизации. [23]

В приказе об учетной политике необходимо установить, что содержание регистровбухгалтерского учета и внутренней бухгал­терской отчетности являетсякоммерческой тайной. [16]

2.1.5.   Порядок контроляза хозяйственными операциями

 

При утверждении учетной политики организации опре­деляется порядокконтроля за хозяйственными операци­ями. [1]

Это относится к достаточно крупным предприятиям со сложнойпроизводственной структурой, внутренними хоз­расчетными отношениями.

Бухгалтерская отчетность организации должна вклю­чать показателидеятельности филиалов, представи­тельств и иных структурных подразделений, втом числе выделенных на отдельные балансы (см. п. 33 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчет­ности в Российской Федерации).Данный пункт учетной политики служит организационной основой для построе­ния напредприятиях внутренней системы учета, относи­тельно обособленной от внешнегофинансового учета.

Внутренняя отчетность организации является инфор­мационной базойдля формирующихся в настоящее вре­мя на предприятиях систем управленческогоучета. [20]

Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организациицелесообразно поручить специальной постоянно действующей комиссии.

К системе внутрихозяйственного контроля относятся следующиепозиции:

разделение функций по ведению бухгалтерского учета и контроля, оговоренные в должностных инструкциях; установление ответственности работников организации в соответствии с должностными инструкциями; соблюдение системы подписания и утверждения первичных бухгалтерских документов; организация хранения ценностей, бланков строгой от­четности; организация хранения бухгалтерских документов, сдача их в архив, порядок уничтожения, после истечения сро­ков хранения.

На некоторых предприятиях создаются системы внут­реннего аудита,который осуществляет специальный профессиональный аудитор­ский орган (отдел илиуправление), руководитель которо­го подчиняется управляющему фирмы (директору)или годовому собранию акционеров. Служба внутреннего ау­дита проводитфинансовые проверки на самой фирме, в ее филиалах или дочерних фирмах.

Главная цель системы внутреннего аудита — повыше­ние эффективностиработы фирмы, укрепление ее фи­нансового состояния. Необходимость созданияслужбы внутреннего аудита не вытекает из положений действующегозаконодательства. [20]

Порядок внутреннего контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью организации и состав постояннодействующей ко­миссии должен быть определен в Приказе об учетной политикеорганизации [16]

 

2.1.6.    Организацияработы бухгалтерии.

 

Организационные аспекты учетного процесса могут закреп­ляться нетолько в Приказе об учетной политике, но и в других распорядительныхдокументах, что позволяет своевременно вно­сить необходимые коррективы в этотпроцесс.

Под организацией бухгалтерского учета понимаютсистему условий и элементов построения учетного процесса с целью по­лучениядостоверной и своевременной информации о хозяйствен­ной деятельностиорганизации и осуществления контроля за ра­циональным использованиемпроизводственных ресурсов и гото­вой продукции. [16]

В этом подразделе приказа об учетной политикепредприятие должно утвердить структуру своей бухгалтерской службы. [17]

Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтер­ском учете»ответственность за организацию бухгалтер­ского учета в организациях, соблюдениезаконодательст­ва при выполнении хозяйственных операций несут руко­водителиорганизаций. Аналогичная норма имеет место в Положении по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации (№ 34н).

Согласно п. 2 вышеназванной статьи Закона руководи­телиорганизаций могут в зависимости от объема учетной работы:

учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтер­ского учета централизованной бухгалтерии, специализи­рованной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. [1]

Последние три варианта могут применяться субъекта­ми малого предпринимательства.[20]

Учет на предприятиях может быть организован по централи­зованной,децентрализованной или смешанной форме.

При централизации учета учетный аппараторганизации со­средоточен в главной бухгалтерии, и в ней осуществляется веде­ниевсего синтетического и аналитического учета на основе пер­вичных и сводныхдокументов, поступающих из отдельных под­разделений организации. В самихподразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен поотдельным производственным подразделениям организации, где осуществляетсясинтетический и аналитический учет, состав­ляются отдельные балансы иотчетность цехов, филиалов, струк­турных подразделений. Главная бухгалтерия вэтом случае произ­водит свод балансов филиалов, осуществляет сводный баланс иотчеты по организации, а также осуществляет контроль за поста­новкой учета вотдельных частях организации.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном oт условий организации итехнологии производства, объема учетной работы, автоматизации учета.

В настоящее время сложилось три типа организацииработы бухгалтерского аппарата:

1.      линейная(иерархическая)

Всеработники бухгалтерии под­чиняются непосредственно главному бухгалтеру, такаяструкту­ра применяется в небольших организациях.

2.      повертикали (линейно-штабная);

Притакой организации работы создаются промежуточ­ные звенья (отделы, бюро,группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтерав этом случае пе­редаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов и групп.Вертикальная форма организации работ бухгалтерии применяется в боль­шинствесредних и крупных организаций. Как правило, в структуре бухгалтерского аппаратавыделяются следующие группы:

·       материальнаягруппа, отвечающаяза учет приобретения материально-производственных запасов, их поступле­ния ирасходования;

·       группаучета оплаты труда, осуществляющая учет зат­рат на оплату труда работников, учет всехрасчетов с ра­ботниками, бюджетом. С государственными внебюджет­ными фондами;

·       производственно-калькуляционнаягруппа ведетучет зат­рат на производство, калькулирование себестоимости продукции,составляет отчетность о производстве;

·       группаучета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализацию;

·       общаягруппа, работникикоторой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерскийба­ланс и другие формы бухгалтерской отчетности.

В составе бухгалтериимогут быть выделены группы капи­тального строительства и жилищно-коммунального хозяйства

3.      комбинированная(функциональная).

В крупных организациях выделяют группы учетаосновных средств, учета денежных средств и расчетов с организациями. По данномуэлементу учетной политики организация опре­деляет:

·       схемуведения бухгалтерского учета;

·       уровеньцентрализации учета.

В состав организации могут входить филиалы, представи­тельства,обособленные подразделения, Статья 55 Гражданского кодекса РФ определяет, чтофилиалы или представительства являются обособленными подразделениямиюридического лица, расположенными вне места его на­хождения. Основное различиемежду ними заключается в том, что филиалы полностью или частично выполняютлюбые функции создавшего его юридического лица, в т. ч. функции представитель­ства,а представительство представляет интересы головной орга­низации и осуществляетих защиту.

Общим в положении филиалов и представительствявляют­ся следующие позиции:

не являются юридическими лицами; действуют на основании положения, а не устава; руководители действуют на основании доверенности; наделяются имуществом создавшим их юридическим ли­цом.

Согласно статьи 55 ГК РФ, обособленныеподразделения (филиалы и представительства) должны быть указаны в учреди­тельскихдокументах создавшего их юридического лица.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, чтообособленны­ми подразделениями организации являются любые территори­альнообособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованыстационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оносоздается на срок не менее одного месяца.

Признание обособленного подразделенияпроизводится не­зависимо от того, отражено или не отражено его создание в учре­дительскихдокументах. От признания или непризнания наличия обособленного под­разделениязависит порядок распределения налогов между Феде­ральным и региональнымибюджетами.

В соответствии с п.8 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетностьорганизации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительстви иных подразделений, включая выделенные на отдельный баланс. Поэтому организацияучета в филиалах, представительствах и иных структурных подразделени­ях должна статьэлементом учетной политики организации.

Для отражения хозяйственных операций филиалов,предста­вительств и иных структурных подразделений, выделенных на отдельныйбаланс, применяется балансовый счет 79 «Внутрихо­зяйственные расчеты».

Если структурное подразделение, пусть и территориально обособленное,не выделено на отдельный баланс, применение сче­та 79 неправомерно. Бухгалтерскийи учет в подобных случаях ведет­ся на основном балансе, но на отдельных субсчетах,что должно быть закреплено в рабочем плане счетов в приложении к приказу обучет­ной политике.

В практике работы организаций встречаютсяследующие схе­мы организации бухгалтерского учета в структурных подразделе­ниях.

1.   Структурноеподразделение не выделено на отдельный баланс, обслуживает основноепроизводство, оказы­вает, например, платные услуги населению.

Бухгалтерскийучет ведется с использованием отдельных суб­счетов к счетам головнойорганизации.

2.   Структурноеподразделение выделено на от­дельный баланс, но не имеет расчетного (текущего)счета.

В данной ситуации, используется счет 79 «Внутрихозяй­ственныерасчеты», для документального оформления хозяй­ственных операций применяетсявнутри фирменный документ под названием «авизо». В рабочем плане счетоворганизации при­меняются следующие субсчета к счету 79 (с пометкой централь­нойбухгалтерии и структурного подразделения):

·       Расчеты повыделенному имуществу: 79-1 ЦБ и 79-01 СП

·       Расчеты потекущим операциям: 79-2 ЦБ и 79-2 СП

·       Расчеты потекущим расходам: 79-3 ЦБ и 79-3 СП

Основное правило при зеркальном отражении в бухгалтерс­ком учетехозяйственных операций подразделений заключается в том, что все счета 79«Внутрихозяйственные расчеты» должны перекрестно закрываться при составленииединого баланса организации.

Так, если головной офис осуществляет расчеты за имущество, аимущество передается в обособленное подразделение, в балан­се головного офисапреобладают дебетовые обороты счета 79 (дебиторами являются обособленныеподразделения), в балансе под­разделений — кредитовые обороты счета 79 поотношению к го­ловному офису.

При составлении единого баланса организации дебетовые и кредитовыесальдо по счету 79 взаимно перекрываются.

3.   Структурноеподразделение выделено на от­дельный баланс, имеет текущий счет, но неосуществляет само­стоятельно реализацию продукции (работ, услуг), по существуявляется затратным подразделением — представительством голов­ного офиса врегионе.

Затратыструктурного подразделения в соответствии с переч­нем затрат, определенныхПоложением о составе затрат… соби­раются на соответствующие субсчета счета 26и передаются голов­ному офису с использованием счета 79-3 «Расчеты по текущимрасходам».

4.   Структурноеподразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет,самостоятельно реали­зует товары (работы, услуги). Данная схема более сложная идля бухгалтерского, и для налогового учета. Кроме проводок, исполь­зуемых притретьей схеме, добавляются проводки, связанные с отражением реализации,расходами на содержание головного офиса, выявлением финансового результата. Поданному элементу учетной политики организация определяет: обособленныеподразделения, выделенные на отдельный баланси обособленные подразделения, не выделенные наотдельный баланс. [16]

К учетной политике могут прилагаться:

положение о бухгалтерской службе должностные инструкции работников бухгалтерии

— этидва документа обычно включают 6 разделов: общие положения, функции, права иобязанности, ответственность, взаимоотношения (служебные связи), организацияработы.

форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером иные аналогичные документы [23]   

2.2.    Учетная политика дляцелей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (методологическиеаспекты учетной политики)

 

Как уже было отмечено второй раздел — это учетная политика дляцелей бухгалтер­ского учета. В нем нужно установить:

·       способыамортизации основных средств и нематериаль­ных активов;

·       порядокучета и списания в производство сырья и мате­риалов;

·       переченьрезервов, которые будет создавать предприятие;

·       порядоксписания общехозяйственных расходов и т. д.

Третий раздел учетная политика в целях налогообложе­ния.Здесь нужно отразить порядок определения выручки, ко­торому будет следоватьорганизация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Крометого, в этом разде­ле предприятие должно указать, как оно будет признавать до­ходыи расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целяхисчисления налога на прибыль. [18]

В соответствии со ст.313 НК РФ порядок ведения налогового учетаустанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Согласноположениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политикураздел, касающийся ведения налогового учета, либо отдельным приказом(распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях обложения налогомна прибыль. [23]   

Пример отдельного приказа об учетной политике для целейналогообложения приведен в Приложении №3.

2.2.1.   Учет основныхсредств

 

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В данном подразделе приказа об учетной политике предпри­ятиепрежде всего должно установить, каким методом оно на­числяет амортизациюосновных средств.

П.18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основ­ных средств»(ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н,предусматривает четыре спо­соба амортизации основных средств:

·    линейный;

·    уменьшаемо­гоостатка;

·    списаниястоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

·    списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).

Предприятие может предусмотреть в учетной политике сра­зунесколько способов начисления амортизации. Однако по од­ной и той же группеосновных средств можно использовать только один способ.

Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, которыйследует за месяцем введения основного средства в экс­плуатацию. Начисляетсяамортизация в течение всего срока ис­пользования объекта. Срок же использованиякаждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно.

Нужно обратить внимание на то, что амортизация начисляется толькопо тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Объектыосновных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу или иного лимита,установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, атакже приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается сразу списыватьна затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их впроизводство или эксплуатацию. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н)  [7]  (см. Приложение№4 – пример 1)

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путемвключения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполненияремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту ворганизации может создаваться ремонтный фонд. [24]

Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетнойполитике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансеорганизации.   [18] 

Согласно п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно посостоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем ихнужно переоценивать регулярно.  [7]  (см. Приложение №4 – пример 2)

Организации, которые решили переоценивать свои основные средства,должны помнить, что произведенная переоценка основных средств для целейбухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и соответственноизменяет амортизационные отчисления. [24] 

 

Учетная политика в целяхналогообложения

В этом подразделе приказа об учетной политикепредпри­ятие также должно установить, по какому методу оно будет на­числятьамортизацию основных средств. Для целей на­логового учета амортизация такженачисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10 000 руб.Основныесредства дешев­ле 10 000 руб. списыва­ются на расходы сразу же после ихпередачи в про­изводство.

Налоговый учет предусматривает только два способаначис­ления амортизации основных средств (согласно ст.259 Налогового кодексаРФ):

·    линейный

·    нелиней­ный.

Линейный способ аналогичен тому, что установлендля бух­галтерского учета. А вот нелинейный метод не похож ни на один из тех,которые предусмотрены в ПБУ 6/01. Поэтому реко­мендуется и для бухгалтерского,и для налогового учета уста­новить единый метод начисления амортизации — линейный. Но это касается только тех основных средств, которые вве­дены вэксплуатацию с 2002 года.

Если амортизация объекта будет начислятьсялинейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть попервоначальной или восстановительной стоимости. Однако это не значит, чтопридется заново начислять амортиза­цию. В данном случае можно принять вовнимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года – этопозволяет сделать п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.

Если же амортизация будет начисляться нелинейныммето­дом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по оста­точнойстоимости (ст. 322 Налогового кодекса РФ).

Начисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срокаих полезного использования. Определяя этот срок, пред­приятия должныруководствоваться специальным классифика­тором, который утвержденпостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. С помощью этогоклассификатора предпри­ятие сможет установить, к какой амортизационной группеотно­сится тот или иной объект основных средств. Напомним, что На­логовыйкодекс РФ предусматривает 10 амортизационных групп. В первую группу входятосновные средства со сроком службы от одного года до двух лет включительно, впоследнюю (десятую группу) — имущество со сроком полезного использования свыше30 лет. Но в пределах этих групп конкретный срок использова­ния каждого объектапредприятие определяет самостоятельно. Организация также сама устанавливаетсрок службы своего иму­щества и в том случае, когда оно не указано вклассификаторе.

Но при этом необходимо учесть, что по основ­ным средствам сосроком полезного использования свыше 20 лет амортизация может начислятьсятолько линейным способом.

В учетной политике необходимо указать, будете ли вы при­менятьускоряющие или понижающие коэффициенты аморти­зации:

Значение коэффициента Объект ускоряющий — не выше 2 если объект используется в агрессивной среде или же на нем работают в несколько смен ускоряющий — не выше 3 имущество, полученное в лизинг понижающие коэффициенты в размере 0,5 легковые автомобили, первона­чальная стоимость которых превышает 300 000 руб. и микро­автобусы, стоимостью более 400 000 руб.

Если амортизация по ос­новным средствам пер­вой, второй и третьейгрупп начисляется нели­нейным методом, то при­менять в целях налогооб­ложенияускоряющие коэффициенты нельзя. [18]

Нужно отметить, что для целей налогообложении произведеннаяпереоценка основных средств не изменяет их первоначальную стоимость,следовательно и амортизационные отчисления остаются прежними. [24] 

2.2.2.   Учетнематериальных активов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В приказе об учетной политике предприятие должно ука­зать, какойспособ амортизации нематериальных активов оно будет применять. [18]

Пункт 15 Положения по бухгалтерскому уче­ту «Учет нематериальныхактивов» (ПБУ 14/2000), утвержден­ного приказом Минфина России от 16 октября2000 г. № 91н, предусматривает три способа начисления амортизации:

·    линей­ный;

·    уменьшаемогоостатка;

·    списаниястоимости пропорцио­нально объему продукции (работ).

Амортизация нематериальных активов начисляется в тече­ние всегосрока их использования. Этот срок определяют исхо­дя из:

·    сроковдействия патента, свидетельства и других ограничений сроков использованияобъектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ 

·    ожидаемогосрока использования этого объекта, в течение которого организация можетполучать экономические выгоды

·    количествапродукции или иного натурального показателя объема работ, которое предприятиепланирует полу­чить, используя данный актив

Если срок полезного исполь­зования нематериального активаустановить невозможно, то считается, что он равен 20 годам (естественно срокполезного использо­вания нематериальных активов не может превы­шать сроксуществова­ния самого предприятия)  [8]

Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учетесуммы амортизации, начисленные по немате­риальным активам:

·    наотдельном счете 05 «Амортизация нема­териальных активов»

·    покредиту счета 04 «Нематери­альные активы». [18]

Учетная политика в целях налогообложения

Амортизация нематериальных активов для целей налогово­го учетаначисляется так же, как и по основным средствам:

·    линейным

·    нелинейнымметодом.

Рекомендуется установить единый метод начисления амортизации дляцелей бухгалтерского и налогового учета линейный.

Срок полезного использования нематериальных активов в целяхналогового учета определяется так же, как и для бухгал­терского учета. Но еслисрок использования нематериального актива установить нельзя, тогда его считаютравным 10 годам (а не 20, как в бухгалтерском учете). [18]

 

2.2.3.    Учет незавершенныхкапитальных вложений

 

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерскомучете по фактическим затратам застройщика.

Учетная политика в целях налогообложения

Для целей налогового учета незавершенные капитальные вложенияучитываются по фактическим затратам без учета процентов по заемным средствам. [25]

2.2.4.      Учет по договорам накапитальное строительство

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

О том, как учитывать ра­боты по договору строи­тельного подряда,сказа­но в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строи­тельство»,утвержден­ном приказом Минфина России от 20 декабря 1994г. № 167.

Организации, которые ведут строительство по договорам подряда,могут определять свои доходы двумя методами (п.16):

1.   «Доходпо стоимости работ по мере их готовности», т.е. по мере сдачи заказчику каждогоэтапа работ

2.   «Доходпо стоимости работ о мере их готовности», т.е. после сдачи готового объекта. [4] 

Нужно иметь в виду, что определять свой финансовый результат послевыполнения отдельных этапов строительства подрядчик мо­жет только в том случае,если соблюдаются следующие условия:

·       этапыстроительных работ четко обозначены в договоре;

·       объект,построенный на одном этапе, может использо­ваться, даже если другие этапы ещене закончены;

·       организацияможет установить цену на выполненные ра­боты и определять их себестоимость.

Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока несдан весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком,подрядчик учитывает на счете 46 «Вы­полненные этапы по незавершенным работам».А после завер­шения строительства стоимость отдельных этапов списывается вдебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [18] 

Учетная политика в целях налогообложения

В главе 25 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о по­рядкеучета доходов в целях налогообложения по договорам на капитальноестроительство. Поэтому предприятия могут опре­делять налогооблагаемую прибыльлибо по мере сдачи заказчи­ку этапов работ, либо после сдачи всего объекта. [18] 

2.2.5.    Учетматериально-производственных запасов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасовнужно вести в соответствии с Положением по бухгал­терскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказомМинфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.

Свои материально-производственные запасы (МПЗ) пред­приятие можетотражать в учете одним из следующих способов:

·    пофактической себестоимости

в этом случае приобре­тенное имущество учитывается на счете 10«Материалы»;

·    поучетным ценам

тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».В данном случае в приказе об учетной поли­тике нужно указать, что будетсчитаться учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую стоимостьматериалов.  [18]

В соответствие с п.16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство иином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

·    посебестоимости каждой единицы;

·    посредней себестоимости;

·    посебестоимости первых по времени приобретения матери­ально-производственныхзапасов (способ ФИФО);

·    посебестоимости последних по времени приобретения мате­риально-производственныхзапасов (способ ЛИФО).

Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ впроизводство. Главное, чтобы по одной группе запасов из года в год применялсяодин и тот же способ. [6]

Учетная политика в целях налогообложения

Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль орга­низаций»предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что иПБУ 5/01 (п.6 ст.254 Налогово­го кодекса РФ). Поэтому рекомендуется установитьеди­ный способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерско­го, и дляналогового учета. [18]

Для целей налогового учета проценты за предоставленные кредиты изаймы до момента приобретения товара должны учитываться в составевнереализационных расходов, в то время как в бухгалтерском учете они являютсясоставной частью приобретаемых МПЗ. В случае несовпадения стоимости МПЗ вбухгалтерском и налоговом учете следует ввести налоговый регистр для учетастоимости МПЗ, списываемых на затраты производства. [24]

2.2.6.    Учет и списание товаров

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Предприятия могут отражать в учете товары по:

·    покупнымценам — для учета товаров используется счет 41 «Товары»

·    продажнымценам -  тогда на счете 41 отражает­ся продажная цена товаров, а разница междупродажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».

Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учи­тыватьрасходы по заготовке и доставке товаров. Это можно де­лать двумя способами (ониуказаны в Методических рекоменда­циях по бухгалтерскому учету затрат,включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов напред­приятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20апреля 1995 г. № 1-550/32-2):

1.   включатьданные расходы в издержки обращения — в этом случае они списываются на счет 44«Расходы на прода­жу».

2.   включатьих в стоимость товаров -  тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».

Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним изметодов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственныхзапасов:

·    посебестоимости каждой единицы,

·    посредней себестоимости,

·    методомФИФО

·    методомЛИФО.

Учетная политика в целях налогообложения

Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, все затраты,связанные с покупкой товаров, включаются в их стои­мость (в том числе и расходыпо транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по заготовке идоставке това­ров на предприятие лучше включать в их стоимость.

А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целяхналогообложения, сказано в подпункте 3 пункта 1 ста­тьи 268 Налогового кодексаРФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или метод ЛИФО.И только если использовать эти методы невозможно, списы­вать товары следует посредней себестоимости. Рекомендуется установить единый способ списания товаров- как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. [18]

2.2.7.    Оценка незавершенногопроизводства и готовой продукции на складе

 

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Оценка «незавершенки»зависит от типа производства.

Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтер­ского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федера­ции, утвержденного приказомМинфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в массовоми серийном произ­водстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

·    фактическойили нормативной (плановой) производственной себестоимости;

·    прямымзатратам;

·    стоимостисырья, материалов и полуфабрикатов.

В единичном производстве «незавер­шенка» отражается по фактическойсебестоимости. [2]

Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59Положения по ведению бухгалтерского учета и бух­галтерской отчетности в РФ.Здесь сказано, что готовая про­дукция может учитываться по фактической или поплановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно бу­детпоступать. Но в любом случае его решение должно быть за­фиксировано в приказеоб учетной политике.

Если предприятие учитывает свою продукцию по плановойсебестоимости, то ему следует применять счет 40 «Выпуск про­дукции (работ,услуг)». Учет же готовой продукции по фактиче­ской себестоимости ведется насчете 43 «Готовая продукция». [18]

Учетная политика в целях налогообложения

Оценка незавершенного производство и готовой продукции на складедолжна производиться только по прямым затратам. (ст.319 Налогового кодекса РФ) [18]

2.2.8.    Учет кредитов и займов

 

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/01), утвержденное приказом Минфи­на России от 2 августа 2001 г. № 60н.

Задолженность по кредитам и займам отражается в учете:

·    насчете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если предприятиесобирается пользоваться этими средствами не бо­лее 12 месяцев)

·    насчете 67 «Расчеты по долгосрочным кре­дитам и займам» (если средства полученына срок свыше 12 ме­сяцев). [18]

В то же время п.6 ПБУ 15/01 позволяет предпри­ятиям перевестидолгосрочную задолженность в кратко­срочную, когда до погашения долга останется365 дней. [9]

В учетной политике предприятие должно указать, планиру­ет ли онопереводить долгосрочную задолженность в крат­косрочную. [и]  (см. Приложение№4 – пример3)

По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты.Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы,связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическуюконсультацию, ус­луги связи и т. д.). Все эти затраты надо списывать наоперацион­ные расходы. Причем делать это можно:

·    в томотчетном периоде, в котором они были произве­дены;

·    равномернов течение всего срока погашения кредита или займа — в этом случаедополнительные расходы пред­варительно учитываются в составе дебиторскойзадолжен­ности. (см. Приложение №4 – пример 4)

Как будет поступать предприятие, решать ему, но в любом случаепринятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002 год.

В приказе об учетной политике также нужно указать, как пред­приятиеотражает в учете проценты по выданным векселям и дис­конт по выпущеннымоблигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отра­жать данные затраты в учете какрасходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу паоперационные расходы. [18] 

Учетная политика в целях налогообложения

Проценты по начисленным кредитам и займам предпри­ятие может вцелях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать статья 269Налогового кодекса РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся процентыпо всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены впроизводственную деятельность предпри­ятия). Но их сумма не должна отклонятьсяот среднего уров­ня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20процентов.

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, кре­диты изаймы считаются сопоставимыми, если:

·    онивыданы в одной и той же валюте;

·    у ниходинаковые сроки возврата;

·    у ниходинаковые обеспечения:

·    онипопадают в одну и ту же группу риска.

А если предприятие получило кредит или заем, у которого нетаналогов, то проценты можно учесть при налогообло­жении в следующих размерах:

·    порублевым кредитам и займам — ставка рефинансиро­вания Центрального банка РФ,увеличенная в 1,1 раза;

·    покредитам и займам в иностранной валюте – 15 процентов годовых. [18] 

2.2.9.    Учет финансовых вложений

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Этот подпункт является новым для учетной политики, т.к. в 2003году вступило в силу ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», соответственноюридические лица по законодательству РФ должны были внести определенныеизменения в свою учетную политику 2003 года.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в суммефактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58«»Финансовые вложения» и на счете 55 «Специальные счета в банках»

Учетная политика в целях налогообложения

В соответствии с п.9 ст.280 НК РФ в налоговом учете при реализацииили ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно согласно принятойв целях налогообложения учетной политике выбирает один из следующих методовсписания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

·    ФИФО

·    ЛИФО

·    постоимости единицы

Согласно ст.280 НК РФ предприятия всех отраслей деятельности (заисключением профессиональных участников РЦБ), получившие убыток от операций сценными бумагами в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговуюбазу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде на условияхст.283 НК РФ. Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами,обращающимися на организованном РЦБ, и ценными бумагами, не обращающимися наорганизованном РЦБ, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов,полученных от операций с указанными ценными бумагами.  [24] 

 

2.2.10.  Создание резервов :

 

2.2.10.1.  предстоящихрасходов и платежей

 

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Чтобы равномерно включать расходы в издержки произ­водства иобращения, предприятия могут создавать различные резервы. Согласно п.72 Положения поведению бухгалтерского уче­та и бухгалтерской отчетности в РФ разрешаетсоздавать ре­зервы на:

·    предстоящуюоплату отпусков;

·    ежегодныевознаграждения за выслугу лет;

·    вознагражденияпо итогам работы за год;

·    ремонтосновных средств;

·    подготовительныеработы в сезонных производствах;

·    рекультивациюземель и иные природоохранные меро­приятия;

·    ремонтпредметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;

·    гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание и т. д. [2] 

Создание резервов нужно отразить  в приказе об учетной политике.

В учете предприятия создание резервов отражается провод­кой:

Д 20 (26 ...)  К 96  — направлены средствана формирование ре­зерва.

Учетная политика в целях налогообложения

В целях налогообложения предприятия могут относить на расходы лишьзатраты на формирование резерва по гарантий­ному ремонту и гарантийномуобслуживанию (ст. 267 Налого­вого кодекса РФ). [18] 

2.2.10.2.  посомнительным долгам

 

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, предприятие может со­здавать резервысомнительных долгов.

Сомнительным долгом признается дебиторскую задолженностьпредприятия, которая не погаше­на в сроки, установленные договором, и ничем необеспечена (например, залогом, поручительством, банковской гарантией).

Резерв сомнительных долгов создают исходя из результа­товинвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величину резерваопределяют для каждого сомнительного долга, принимая во вниманиеплатежеспособность должника. [2] 

В учете предприятия создание резерва по сомнительным долгамотражается следующей проводкой:

Д 91-2  К 63  -  направлены средствана формирование резер­ва по сомнительным долгам.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этусумму так и не израсходовали, то в годовом бухгалтерском балансе оставшиесяденьги присоединяют к фи­нансовым результатам. Что отражается в учетепроводкой:

Д 63   К 91-2   -  отнесены нафинансовые результаты неизрас­ходованные суммы резерва.

 

Учетная политика в целях налогообложения

Порядок создания резерва в целях налогообложения регу­лируетсястатьей 266 Налогового кодекса РФ. Суммы, направ­ленные в резерв, включаются вцелях налогообложения в со­став внереализационных расходов. Однако так могутпоступить только те организации, которые определяют свои доходы мето­домначисления (при этом методе доходы и расходы учитываются в том периоде, вкотором они отражены в учете).

В резерв можно включить всю сумму дебиторской задол­женности,просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просрочка покоторой составляет от 45 до 90 дней, причем начисленные проценты в резерв невходят.

Величина резерва не может превышать 10 процентов от выручкипредприятия за отчетный (налоговый) период, причем выручка берется без НДС иналога с продаж.

Сумма резерва включается во внереализационныерасходы не сразу, а равномерно в течение I квартала, полугодия, 9месяцев или года (это зависит от того, на какой срок создается резерв). [18] 

2.2.10.3.  под обесценение вложений в ценные бумаги

 

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В соответствии с п.45 ПБУ №34н, вложенияорганизации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже,котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского балансаотражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя нижестоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На сумму указанной разности в концеотчетного года создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги засчет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходову некоммерческой. [25] 

Создание резерва под обесценение вложений вценные бумаги отражается записью:

Д 91-2  К 59

В случае превышения рыночной стоимости ценныхбумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делаетсяследующая запись:

Д 59  К 91-1

Учетная политика в целях налогообложения

Согласно НК РФ указанный резерв по итогамналогового периода не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение– резерв, создаваемый в соответствии со ст.300 НК РФ профессиональнымиучастниками рынка ценных бумаг. [25] 

2.2.11.  Списаниеобщехозяйственных расходов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

В приказе об учетной политике предприятие такжедолжно указать, как оно будет списывать общехозяйст­венные расходы. Здесьвозможно два варианта:

1.   предприятиесписывает эти расходы в дебет сче­та 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимостьпродаж»), тогда в учете делается такая проводка:

Д 90-3     К 26   -  списаныобщехозяйственные расходы.

2.   вконце отчетного пери­ода предприятие распределяет общехозяйственные расходы-списывает их на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспо­могательныепроизводства», 29 «Обслуживающие производст­ва и хозяйства», в этом случае вучете делается следующая проводка:

Д 20 (23, 29)     К 26   -  списаны общехозяйственныерасходы. [18] 

Учетная политика в целях налогообложения

В налоговом учете все общехозяйственные расходы (или кос­венныерасходы, как они называются в главе 25 Налогового ко­декса РФ) вычитаются издоходов отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае,если ваше предпри­ятие определяет доходы и расходы методом начисления.

Если же в организации применяется кассовый метод, то доходы можноуменьшить на те общехозяйственные расходы, которые уже оп­лачены. [18] 

Но часть косвенных расходов учитывается в пределах установленныхлимитов, к ним относятся: представительские, на рекламу, на обязательное идобровольное страхование и т.д.  [24] 

2.2.12.   Списание расходов будущихпериодов

Учетная политика в целях бухгалтерского учета

Расходы будущих периодов – это все те расходы, которые былипроизведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Такие расходысначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываютсяна себестоимость продукции (работ, услуг). Причем порядок их списанияпредприятие устанавливает самостоятельно. Напри­мер, это можно делать:

·    равномернов течение всего периода, к которому эти рас­ходы относятся;

·    пропорциональнообъему продукции (работ, услуг). [18] 

Учетная политика в целях налогообложения

Налоговый учет расходов будущих периодов ведется на забалансовыхсчетах в налоговых регистрах по следующим объектам:

·    учетотрицательной разницы от реализации основных средств

·    учетрасходов на освоение природных ресурсов

·    учетрасходов на НИОКР

·    учетрасходов по переносу убытков на будущее [25] 

Возьмем убыток от реализации основных средств. Его нуж­норазделить на равные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемойприбыли, пока не закончится срок полезного использования проданного основногосредства. Такой порядок установлен статьей 268 Налогового кодекса РФ.

А в статье 260 Налогового кодекса РФ определен порядок списаниярасходов по ремонту основных средств: такие расходы можно сразу списать назатраты, уменьшив на эту сумму налогооблагаемую прибыль. Но при этом расходы недолжны превышать 10 процентов первоначальной (восстано­вительной) стоимостиимущества. А расходы сверх этого нор­матива списываются так:

·    равномернов течение пяти лет, если ремонтировались ос­новные средства четвертой — десятойамортизационных групп;

·    равномернов течение срока полезного использования имущества, если ремонтировалисьосновные средства первой-третьей амортизационных групп.

Исключение сделано лишь для предприятий промышленно­сти,агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транс­порта и связи,строительства, геологии и разведки недр, геоде­зической игидрометеорологической служб, жилищного хозяйства. Такие предприятия могутсразу списывать расходы по ремонту основных средств. [18] 

Т.о. следует отметить, что по этому разделу данные бухгалтерскогоучета не совпадут с данными налогового учета. Для правильного исчисления налогана прибыль необходимо вести по данным операциям налоговые регистры. [25] 

2.2.13.  Учет выручки отреализации в целях исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог

Обратимся к статье 167 Налогового кодекса РФ. Здесь ука­зано, чтодата реализации продукции в целях исчисления НДС определяется по мере:

·    поступленияденег на счета в банках или в кассу пред­приятия (метод «по оплате»);

·    отгрузкитоваров и передачи покупателю расчетных до­кументов (метод «по отгрузке»).

В пункте 27 Инструк­ции МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «Опорядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» установленпорядок определения выручки от реализации про­дукции (работ, услуг) в целяхисчисления налога на пользовате­лей автомобильных дорог. Так же как и в случаес НДС, предприятие может определять выручку «по оплате» либо «по отгрузке».Правда, обычно предприятия уста­навливают единый способ учета выручки для целейисчисления и НДС, и налога на пользователей автомобильных дорог. [18] 

2.2.14.  Учет доходов и расходов вцелях исчисления налога на прибыль

Предприятия в целях исчисления налога на прибыльмогут учитывать свои доходы и расходы:

·     мето­домначисления (доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отраженыв учете)  

·    кассовымметодом (доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде,когда они были оп­лачены)

При этом методе нужно иметь в виду, что его могут применять толькоте предпри­ятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализациитоваров (работ, услуг) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за квартал. Приэтом выручка берется без учета НДС и налога с продаж.(Ограничения поиспользо­ванию кассового метода установлены в пункте 1 статьи 273 Налоговогокодекса РФ.)

Правда, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказаноо том, может ли предприятие взять в расчет выручку любых четы­рехпоследовательных кварталов или же нужно принимать в расчет только выручкучетырех кварталов одного года. [18] 

Заключение

Учетная политика –основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета

С помощью учетнойполитики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемови сроков налоговых платежей, снижение  трудоемкости и унификация учетныхпроцедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильногопонимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависитэкономическая эффективность деятельности организации, да и способы отраженияопераций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлениипредприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следуетсерьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.

Необходимостьформирования учетной политики возникает у организации в двух основныхситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколькоспособов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбратьтот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых,когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерскомучете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает ихсамостоятельно.  Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием навсех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения ифункционирования.

Но учетная политика не должна ограничиватьсятолько выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского иналогового учета. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации в обязательный перечень элементов приказа об учет­ной политике нарядус методологическими, включает организа­ционные и технические элементы.

При выборе учетной политикинеобходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственностии организационно-правовой статус предприятия; организационную структурупредприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные целипредпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.

Общие принципы и правилаорганизации бухгалтерского учета определены на основании Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другихнормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретногопредприятия необходимо исходить из принципов (допущений) об имущественнойобособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательномприменении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности.

Основные требования приформировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность,приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.

Процесс формированияучетной политики состоит из следующих этапов:

·    определениеобъектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработанаучетная политика;

·    выявление, анализи оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведениябухгалтерского учета;

·    выбор иобоснование исходных положений построения учетной политики;

·    идентификацияпотенциально пригодных для применения предприятием способов ведениябухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;

·    отбор способовведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;

·    оформлениевыбранной учетной политики.

Принятые предприятиемправила должны устанавливаться на длительный срок. За организациюбухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же иутверждает Положение от учетной политике приказом.

Рекомендуется оформлятьдва приказа об учетной политике: один – для целей бухгалтерского учета, адругой – для целей налогообложения. Но для удобства предприятие можетобъединить  их.

Основными причинамиизменения учетной политики являются: реорганизация предприятия, сменасобственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той илииной деятельности, изменения в системе нормативного регулированиябухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведениябухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике должны вводиться сначала финансового года. Так с 2003 года вступило в действие ПБУ 19/02 исоответственно в учетную политику экономических субъектов должны были бытьвнесены изменения.

Изменения учетнойполитики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке вбухгалтерской отчетности организации.

ПРИЛОЖЕНИЯ


Приложение №1

( приказ по ОАО об учетной политике)

 

 

 

Приказ

по открытому акционерному обществу «XXX»

об учетной политике предприятия на 2003 год


30 декабря                                                                                                                            г. Москва

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н). Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60 от 09.12.98 г.

Приказываю:

I.  Принять на 2003 год следующую учетную политику.

1)   На 1 января 2003 года отсутствуют основные средства, поступившие по договору мены.

2)   По основным средствам по состоянию на 01.01.2003 г. изменена стоимость в результате:

а) переоценки (инвентарные номера ОС, новая первоначальная стоимость ...)

б) реконструкции (инвентарный номер ОС, новая первоначальная сто­имость ...)

3)   Срок полезного использования основных средств определяется по нормам, установленным законодательством РФ.

4)   Не амортизируются следующие основные средства:

а)   инвентарный номер ОС

б)   …

5)   Предоставлены в аренду следующие производственные основные сред­ства...

6)   Доходы от аренды являются доходами от обычных видов деятельности.

7)   Улучшение арендованного имущества осуществляется за счет арендатора.

8)   Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.

9)   Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта.

10) На балансе на 01.01.2003 года находятся следующие виды нематериальных активов:

а)   …

б)   …

11) Амортизация по НМА начисляется исходя из срока полезного использования

12) Метод оценки материально-производственных запасов применять по средней себестоимости.

13) Материально-производственные запасы в залог не передавались.

14) Товары учитываются по покупной стоимости.

15) Транспортные расходы по доставке товаров сверх договорной цены поставки учитываются в составе фактических затрат на приобретение.

16) Учет поступления МП3 ведется с использованием счетов 15 и 16.

17) Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по прямым затратам.

18) Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по прямым расходам.

19) Резерв по сомнительным долгам  создается.

20) Проценты по заемным средствам на приобретение МПЗ до принятия их на склад учитываются и составе фактических затрат на приобретение.

21) Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.

22) Применяется бесфондовый метод учета использования прибыли.

23) На 01.01.2003 года имеются следующие остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов». Сроки списания по отдельным видам расходов следующие:

а)   ...

б)   ...

24) Переоценка долговых пенных бумаг не производится.

25) Единицей учета МПЗ принимается номенклатурный номер.

26) Стоимость ОС до 10 000 руб. за единицу списывается на затраты в момент их принятия к учету.

27)  Стоимость книг, брошюр, отдельных изданий списывается на затраты в момент их принятия в состав ОС.

28) Раздельный учет затрат ведется по следующим видам деятельности:

а)   ...

б)   ...

в)   ...

29) Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» по производственной фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», относятся в дебет счета 90 «Продажи».

30) Коммерческие и управленческие расходы признаю88тся расходами того отчетного периода, в котором они возникли.

II.  Главному бухгалтеру… …

1)   В штатном расписании выделить бухгалтерию, как структурное подразделение

2)   Организовать работу бухгалтерии по линейно-штабному принципу.

3)   Выделить Филиалы №1 и №2 на отдельный баланс.

4)   Установить сроки представления промежуточной отчетности структурными подразделениями до 25 числа месяца, следующего за отчетным.

5)   Использовать Рабочий план счетов для отражения хозяйственных опера­ций.

6)   Применять типовые формы первичной бухгалтерском документации по учету:

а) ОС

б) НА

Утвердить перечень форм первичных документов по учету материально-про­изводственных запасов.

7)   Утвердить график проведения инвентаризации имущества и обязательств на 2002 год.

8)   Утвердить инвентаризационную комиссию в составе ...

9)   Разработать график документооборота.

III. Контроль за исполнением приказа об учетной политике возлагается на директора.

Подпись


Приложение №2

(упрощенный  приказ по учетной политике дляпредприятий малого и среднего бизнеса)

 

 

 

Общество с ограниченной ответственностью «МИР»

Приказ №____от________________2002 г.

Об учетной политике организации на 2003 год

Приказываю установить:

1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бух­галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Пла­ном счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденны­ми Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

2. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, исчислен­ных организацией на основе срока их полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).

3. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопле­ния соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

4. Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, име­ющие стоимость не более 10 000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

5. Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:

·  ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощ­ностью;

·  ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·  нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

6. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимо­сти с применением счета 10 «Материалы» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Ин­струкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

7. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

8. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

9. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроиз­водственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включа­ются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 или 23 — кредит счетов 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

10. Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйст­венные расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) — объектами калькулирования пропор­ционально прямой заработной плате (оплата труда основных производственных рабочих).

11. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произ­ведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

12. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обыч­ным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

13. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положе­ния по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

14. Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

15. Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке то­варов до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет мате­риально-производственных запасов»).

16. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводится в краткосрочную в мо­мент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»),

17. Создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (п, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

18. Создается резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федерации).

Директор ООО «МИР»                                              Иванов И. И.

«___»_______________2002 г.


Приложение №3

( приказ об  учетной политике для целейналогообложения)

 

 

 

 

Общество с ограниченной ответственностью «МИР»

Приказ №____от________________2002 г.

Об учетной политике организации для целей налогообложения на 2003 год

 

В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ в целях соблюдения в организации в течение отчетного (налогового) периода единой политики (методики) учета для целей налогообложения хозяйственных операций

 

Приказываю:

1. Установить, что налоговый учет осуществляется___________(выбрать: — бухгалтерской службой (соответствующим отделом бухгалтерской службы) организации; - налоговой службой организации).

2. Применять для подтверждения данных налогового учета:

— первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законода­тельством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных учетных документов (Приложение №__ к настоящему приказу);

— аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем (Приложение №__ к насто­ящему приказу).

3. Установить дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167  НК РФ и налога на пользователей автомобильных дорог в соответствии с п.27 Инструкции МНС РФ от 4 ап­реля 2000 г. № 59 по мере поступления денежных средств.

4. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии СО ст. 271 и 272 НК РФ.

5. Применять метод оценки по средней стоимости при определении размера материальных расходов при списа­нии сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для всех видов (групп) сырья и материалов.

6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом в порядке, устано­вленном ст. 259 НК РФ.

7. В отношении группы основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повы­шенной сменности, к основной норме амортизации применять коэффициент 2. Перечень таких основных средств приведен в Приложении №__ к настоящему приказу.

8. По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент не выше 3 в соответствии с услови­ями договоров.

9. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим s употребле­нии, устанавливать срок их полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного иму­щества предыдущими собственниками.

10. Организация создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ.

11. Организация создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии с поряд­ком, установленным ст. 267 НК РФ.

12. Стоимость реализованных покупных товаров оценивать по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).

13. При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценку стоимости выбывших ценных бумаг определять по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

14. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплачен­ного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата еже­месячных авансовых платежей

 

Директор ООО «МИР»                                              Иванов И. И.

 


Приложение №4

(примеры)

Пример 1

В январе 2003 года ЗАО «Метил» купило телефонный аппарат за 6000руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Поскольку срок службы телефона превышаетодин год, предприятие должно отразить его в составе основных средств. Однакопосле того, как телефоном начнут пользоваться сотрудники, его стоимость мож­носразу списать на затраты.

В учете ЗАО «Метил»бухгалтер должен сделать следующие проводки:

Д 08     К 60   -   5000 руб. (6000 — 1000) — оприходован телефонный аппарат;

Д 19     К 60   -   1000 руб. — отражен НДС по телефонному аппарату:

Д 60     К 51   -   6000руб. — оплачентелефонный аппарат;

Д 01     К 08   -   5000 руб. — введентелефонный аппарат в эксплуатацию;

Д 68     К 19   -   1000 руб. — возмещен из бюджета НДС по телефонномуаппарату; («Входной» НДС по основ­ным средствам производственного назначенияможно возместить из бюджета только после того, как эти объекты введут вэксплуатацию)

Д 26     К 01   -   5000 руб. — списана стоимость аппарата на общехозяйственные рас­ходы.

Пример 2

В 2003 году предприятие приобрело автомобиль, который решенопереоценить в декабре этого года. Переоценка автомобиля проводится методомпрямого пере­счета его стоимости. Первоначальная стоимость автомобиля равна 120000 руб., а сумма амортизации, начисленной к моменту переоценки, — 15 000 руб. Врезультате переоценки стоимость машины уменьшилась на 10 000 руб.

 (120 000 руб. — 10 000руб.): 120 000 руб. = 0,92.   -   коэффициент пересчета амортизации

15 000 руб. х 0,92 = 13800 руб.   -   амортизация по автомобилю

В учете предприятиябухгалтеру следует сделать такие проводки:

Д 91-2  К 01      -  10 000 руб. — уцененавтомобиль;

Д 02     К 91-2   -   1200 руб. (15 000 — 13 800) — уменьшена амортизация по автомобилю.

 

 

Пример 3

ЗАО «Ремикс» 24 февраля 2003 года взяло в банке кредит — 700 000руб. По ус­ловиям договора этот кредит должен быть погашен 28 марта 2003 года.

Срок погашения задолженности превышает 12 месяцев. Поэтому, получивкредит, ЗАО «Ремикс» отразило его в составе долгосрочной задолженности. В учетепредприятия бухгалтеру нужно сделать такую проводку:

Д 51     К 67   -  700 000 руб. — получен кредит.

В учетной политике ЗАО «Ремикс» указано, что долгосрочнаязадолженность переводится в краткосрочную, когда до погашения долга осталось365 дней. По­этому 28 марта 2003 года ЗАО «Ремикс» должно перевести своюзадолженность перед банком в состав краткосрочной задолженности.

В учете бухгалтер сделаеттакую проводку:

Д 67     К 66   -  700 000 руб. — переведен долг по кредиту в составкраткосрочной дебиторской задолженности.

 

 

Пример 4

Вфеврале 2003 годя ЗАО «Торжок» на два месяца получило в банке кредит дляпокупки материалов. Юристу сторонней организации, оформлявшему кре­дитный договор,предприятие заплатило 3600 руб. (в том числе НДС — 600 руб.). В учетнойполитике указано, что дополнительные затраты ЗАО «Торжок» списывает наоперационные расходы равномерно в течение всего сро­ка погашения задолженности.

Таким образом, оплатив услуги юриста, ЗАО «Торжок» сделает такиепроводки:

Д 76    К 51   -   6000 руб. — оплаченаюридическая консультация:

Д 19    К 76   -  1000 руб.  — отраженНДС по юридической консультации;

Д 68    К 19   -  1000 руб. -  возмещениз бюджета НДС по юридической консультации.

Затем в феврале и марте2003 года надо делать в учете такую проводку:

Д 91-2 К 76   — 1500 руб. (3000 руб.: 2 мес.) — списана частьдополнительных затрат, связанных с получением кредита.

Список использованной литературы

1.    Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ

«Обухгалтерском учете»

2.    Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от24.03.2000)

 «Обутверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации»

3.     Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от30.12.1999)

«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету

«Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98

4.    Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167

«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету

«Учетдоговоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94

5.  Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н

«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету

«Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99

6.    Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н

«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету

«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 6/01

7.    Приказ Минфина РФ от 30.03.12001 № 26н (ред. от18.05.2002)

«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету

«Учетосновных средств» ПБУ 6/01

8.    Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н

«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету

«Учетнематериальных активов» ПБУ 14/2000

9.    Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н

«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету

«Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01

10.  Бакаев А.С., Шнейдман Л.З.

Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб.

М.: Бухгалтерский учет, 1995. — 112 с. (Библиотекажурнала «Бухгалтерский учет»).

 

11.  Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В.

Теориябухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.

М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000 — 294 с.

 

12.  Пошерстник Е.Б., М.С. Мейксин, Н.В. Пошерстник.

Самоучительпо бухгалтерскому учету.

СПб.:Издательский Торговый Дом «Герда», 2000. — 480 с.

13.  Глушков И.Е.

Бухгалтерскийучет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету.

Новосибирск,«ЭКОР», Москва, «КНОРУС», 2000. — 830 с.

14.  Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие

Подред. Е.А. Мизиковский

М.:Юристъ, 2001. – 400 с.

15.  Н. П. Кондраков

Бухгалтерскийучет: Учеб. пособие, 4-ое издание, переработ. и доп.

М.:ИНФРА-М, 2002г. – 640 с. (Серия Высшее образование)

16.  Хабарова Л. П.

«Учетнаяполитика 2002 года»

М.:ООО «Бухгалтерский бюллютень – ББ», 2002. – 288 с.

17.  В. Б. Гуккаев

«Учетнаяполитика предприятия на 2001 год»

Журнал«Главбух»  №2, январь 2001г.

18.  А. С. Яковлев

«Учетнаяполитика предприятия на 2002 год»

Журнал«Главбух»  №2, январь 2002г.

19.  С. Николаева

«Учетнаяполитика на 2002г.»

Бухгалтерскоеприложение №51, декабрь 2001г

20.  С. Николаева

«Учетнаяполитика организации на 2003 год»

Бухгалтерское приложение №50, декабрь 2002г

21.  С.Николаева

«Учетнаяполитика для целей налогообложения»

Бухгалтерскоеприложение №51, декабрь 2002г.

22.  «Изменены формы отчетности»

Бухгалтерское приложение №2, январь 2003г

23.  М.Киселев

«Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерскогои налогового учета»

«Финансовая газета», №1, 2003 г.

24.  М.Киселев

«Учетнаяполитика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»

«Финансовая газета», №2, 2003 г.

25.  М.Киселев

«Учетнаяполитика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»

«Финансоваягазета», №3, 2003 г.

Практическая часть

Вариант 2

Задание №1

 

Остатки посинтетическим счетам

№ Наименование синтетического счета Сумма в рублях 1 Основные средства 100000 2 Материалы 1000 3 Расчетные счета 1600 4 Незавершенное производств 3000 5 Задолженность за подотчетными лицами 400 6 Уставный капитал 105000 7 Задолженность поставщикам 1000

Расшифровкаостатка по синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами»

Наименование Сумма в рублях Михайлов 50 Петров 100 Потехина 250

Журнал регистрациихозяйственных операций

 

№ Содержание операции Первичный документ Дебет Кредит Сумма в руб.

Начислена амортизация основных средств (производственное оборудование цеха)

Общепроизводственные расходы списаны на затраты производства

25

20

02

25

100

100

2 Приобретены материалы. Получен счет от поставщиков. счет № __ поставщика 10 60 1000 3 С расчетного счета получены деньги в кассу приходно-кассовый ордер 50 51 200 4 Выдано в подотчет Михайлову на покупку краски расходно-кассовый ордер 71/Михайлов 50 100 5 Выдано в подотчет Семенову на покупку клея расходно-кассовый ордер 71/Семенов 50 50 6 Михайлов купил краску и сдал ее на склад авансовый отчет 10-9 71/Михайлов 60 7 Остаток подотчетной суммы Михайлов  сдал в кассу (с учетом остатка на начало месяца) приходно-кассовый ордер 50 71/Михайлов 90 8 Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости акт приемки-передачи 43 20 2000

Реализована продукция – выставлен покупателю счет

В том числе НДС, подлежащий уплате в бюджет

накладная

счет-фактура

62

90-3

90-1

68

3000

500

10 Списана себестоимость реализованной продукции 90-2 43 2000 11 В конце отчетного года выявлен финансовый результат от реализации 90-9 99 500 12 Оплачен покупателем счет выписка из банка 51 62 3000 Оборот за месяц                      ИТОГО: 12700
еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту