Реферат: Учетная политика предприятия
Введение
Общепризнанно, что бухгалтерский учетна предприятии должен осуществляться по определенным правилам. Проблемазаключается в установлении такой совокупности правил, реализация которыхобеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. При этом под эффектом вданном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческойинформации, ее достоверность и полезность для широкого круга заинтересованныхпользователей.
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановкебухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетногопроцесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли кразумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельностиорганизаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов кпостановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основеустановленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельноразрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Следует отметить, что значение учетной политики недооцениваетсямногими организациями, в которых к разработке учетной политики относятсяформально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.
Между тем выбранная организацией учетная политика оказываетсущественное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли,налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансовогосостояния организации. Следовательно, учетная политика организации являетсяважным средством формирования величины основных показателей деятельностиорганизации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления сучетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателейдеятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализразличных организаций. Исходя из вышесказанного, я считаю тему данной курсовойработы важной и актуальной для настоящего момента.
Предприятия частоподвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторскихфирм. При этом можно сказать, что одним из основных документов, подвергающихсяпервоочередной проверке,является принятая учетная политика предприятия. Поэтому в первой части курсовойработы раскрывается (ее целью является):
· понятие и сущностьучетной политики
· нормативная база ипорядок оформления учетной политики предприятия
Учетная политика предприятия каксовокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечиватьмаксимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигатьсясвоевременное формирование финансовой и управленческой информации, еедостоверность, объективность, доступность и полезность для управленческихрешений и широкого круга пользователей. Т.к. эффективность решения управленческихпроблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета,то целью второго раздела данной работы является: показать основные аспектыучетной политики: методологический, организационный и технический.
Поскольку с 1 января 2002 года вступилв действие Налоговый Кодекс РФ и теперь бухгалтера должны формировать учетнуюполитику и для целей налогообложения, то в методологических аспектах учетнойполитики рассматривается как учетная политика для целей бухгалтерского учета,так и учетная политика для целей налогообложения.
На больших предприятиях выделяютспециальный отдел, который занимается учетной политикой для целейналогообложения, но в небольших организациях такой возможности нет, поэтому,чтобы облегчить работу бухгалтера, здесь рассмотрены возможности совмещенияучетной политики для целей налогообложения и целей бухгалтерского учета.
В приложениях в качестве наглядного примера приведены приказы обучетной политике предприятия, там же приведены примеры по некоторым ситуациям,которые могут возникнуть на предприятии, и показан способ их разрешения всоответствии с его учетной политикой.
1. Сущность и нормативная базаформирования учетной политики экономического субъекта
1.1. Понятие«учетная политика»
Термин «учетная политикапредприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качествевольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах,издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета.
Впервые термин «учетнаяполитика» упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, вредакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. №10, а широкое распространениена практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскомуучету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100).
В соответствии смеждународными стандартами финансовой отчетности и программой реформированиябухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства РоссийскойФедерации от 6 марта 1998 г. № 283, приказом Минфина РФ от 09.12.98 № 60нутверждено новое положение по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации» ПБУ 1/98, которое вступило в действие с 1 января 1999 года.
Новое Положениеустанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (приданиягласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). [12]
Очевидно, что разработка и реализацияучетной политики связаны с практическим осуществлением бухгалтерского учета напредприятии, или с его методом. Поэтому для определения понятия «учетнаяполитика» нужно отталкиваться от традиционных для нашей страны взглядов наметод учета, под которым принято понимать взаимосвязанное отражение, обобщениеи соизмерение в денежном выражении фактов хозяйственной деятельности. Методбухгалтерского учета заключается в совокупности следующих приемов: первичноенаблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка икалькуляция), текущая группировка (счета и двойная запись), итоговое обобщение(баланс и отчетность).
Таким образом, учетная политикапредприятия представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов)организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета напредприятии с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной идостоверной финансовой и управленческой информации предприятия.
Взаимосвязь метода бухгалтерскогоучета и учетной политики предприятия наглядно отражена на рисунке, приведенномниже. [10]
МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
(взаимосвязь отражение, обобщение и соизмерение в денежном выражении
фактов хозяйственной деятельности предприятия)
ПРИЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА Первичное наблюдение Стоимостное измерение Текущая группировка Итоговое обобщение документация инвентаризация оценка калькуляция счета двойная запись баланс отчетность /> /> /> /> /> /> /> />/>
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
как реализация метода бухгалтерского учета
ПОРЯДОК ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ Первичного наблюдения Стоимостного измерения Текущей группировки Итогового обобщенияРеквизиты и формы первичных документов, документо-оборот
и т.д.
Периодичность и масштабы инвентари-
зации, порядок ее проведения
Конкретные способы оценки имущества и обяза-тельств Конкретные способы калькуляции себестои-мости продукции и т.д. План счетовСхемы отражения в учете отдельных фактов хозяйств.
деятель-ности
Состав статей баланса, конкретные способы оценки имущества и обязательств Реквизиты и формы отчетов, состав статей и т.д. /> /> /> /> /> /> /> />Учетная политика — это совокупность способов ведениябухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующихусловиям хозяйствования, т.е. порядок осуществления первичного наблюдения,стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактовхозяйственной деятельности предприятия, или реализация метода бухгалтерскогоучета.
Учетная политика,являющаяся реализацией одного и того же метода бухгалтерского учета на разныхпредприятиях, будет различной. Возможность выбора конкретных способов оценки,калькуляции, порядка отражения хозяйственных операций и т. д. представляетсобой степень свободы предприятия в формировании учетной политики.
Главная задача учетнойполитики — максимально объективно отразить деятельность предприятия, сформировать полную идостоверную информацию о ней в целях эффективного управления работойпредприятия. [11]
1.2. Нормативнаябаза
Начиная с1995 года организации формируют свою учетную политику в целях обеспеченияметодического, технического и организационного единства учетного процесса втечение отчетного периода.
Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998года № 283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета всоответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Основные задачи реформы, согласно Постановлению,заключаются в следующем:
сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов; обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне.При создании нормативной системы регулированиябухгалтерского учета в РФ предполагается «… взвешенное использованиемеждународных стандартов в национальном регулировании».
Во исполнении Программы были приняты новые Положенияпо бухгалтерскому учету, внесшие существенные изменения и дополнения всодержание учетной политики.
Вопросы учетной политики организации прописаны вдокументах всех четырех уровней нормативной системы регулированиябухгалтерского учета. [16]
В соответствии с п.3 ст.5 Закона «О бухгалтерскомучете» организации самостоятельно формируют учетную политику, руководствуясьзаконодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете и нормативнымиактами органов, регулирующих организацию бухгалтерского учета. [1]
Нормативной базой учетной политики организацийявляются следующие документы:
Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н; ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н; ПБУ 6/01«Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; ПБУ 9/99«Доходы организации», утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н; ПБУ 10/99«Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн; ПБУ 14/2000«Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 г. №91н; ПБУ 15/2001«Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание», утвержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н. ПБУ 19/02 «учет финансовых вложений», утвержденное приказом Минфина РФ от 10 января 2002 г. № 126нПомимо вышеперечисленных, нормативными документами в которых такжерассматриваются вопросы учетной политики и которыми следует руководствоватьсяпри ее выборе, являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94, утвержденное приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994г. № 167; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, а также Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 91н; Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указами о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н; Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 июня 2000 г. № 60н. С 1 января 2001 года в документах налогового законодательства появилась запись о необходимости формирования учетной политики для целей налогообложения.В Главе 21 «Налог на добавленную стоимость» в п.12 статьи 167 НК РФ подчеркивается, что для целей налогообложения организацииследует применять учетную политику и утверждать ее соответствующимраспорядительным документом руководителя организации.
При этом учетная политика для целейналогообложения должна отвечать следующим требованиям:
применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения, соответствующим распорядительным документом руководителя организации; учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации; является обязательной для всех обособленных подразделений организации.С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ было введено понятиеналогового учета.
Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу наприбыль на основе данных первичных документов сгруппированных в соответствии спорядком, предусмотренным кодексом.
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляютналоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основеданных налогового учета, если Налоговым кодексом предусмотрен порядокгруппировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения,отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учетеустановленного правилами бухгалтерского учета.
Исходя из приведенной нормы Налогового кодекса для расчетаналоговой базы, используются прежде всего данные бухгалтерского учета.
При расхождении правил бухгалтерского учета и требованийглавы 25 НК РФ составляются дополнительные расчеты. Однако,учитывая значительные расхождения порядка группировки и учета хозяйственныхопераций в бухгалтерском и налоговом учете, организация может принять решениепостроить налоговый учет параллельно с бухгалтерским учетом
При выборе учетной политики организации необходимо предусмотретьвозможность максимального совмещения бухгалтерского и налогового учета. [16]
1.3. Общие положения
Состав и назначение учетной политики, структура исодержание различных разделов определены ПБУ 1/98«Учетная политикаорганизации», утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н(зарегистрировано Минюстом России 31 декабря 1998 г. за № 1673).
ПБУ 1/98 содержит следующие разделы:
Общие положения. Формирование учетной политики. Раскрытие учетной политики. Изменения учетной политики.В пункте 2 ПБУ 1/98 дано определение учетнойполитики: «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупностьспособов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостногоизмерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственнойдеятельности».
К способам ведения бухгалтерского учетаотносится; методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашениястоимости активов, способы применения счетов бухгалтерского учета, системыучетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы, методыи приемы. [3]
Более подробно разделы учетной политикирассматриваются в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРоссийской Федерации, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н.
Документы нормативной системы регулированиябухгалтерского учета в РФ (и Положение, и ПБУ 1/98) устанавливают основу формированияи раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами позаконодательству Российской Федерации.
В части формирования учетной политики действие этих документовраспространяется на все организации, независимо от организационно-правовыхформ.
В части раскрытия учетной политики позиции ПБУ1/98 распространяются на организации, публикующие свою бухгалтерскуюотчетность полностью или частично, согласно законодательству РФ (приказМинфина РФ от 28.11.96 г. № 101«0 порядке публикации бухгалтерской отчетностиоткрытыми акционерными обществами») либо по собственной инициативе.
При формировании учетной политики организаций, в состав которых входятструктурные подразделения и филиалы, необходимо помнить об основном требованииПБУ 1/98 — учетная политика должна быть единой для головной организации и дляфилиалов и структурных подразделений.
Имеется ряд особенностей применения учетной политикиорганизациями, обязанными составлять сводную бухгалтерскую отчетность. Порядокпредставления и составления сводной бухгалтерской отчетности изложен в приказеМинфина РФ от 30.12.1996 г. № 112 «Методические рекомендации по составлению ипредставлению сводной бухгалтерской отчетности».
В 1999 году приказом Минфина РФ от 12 мая 1999года № Збн были внесены изменения и дополнения в методические рекомендации:
Первая группаизменений связана с принятием новых документов системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Изменения второй группы освободили от составления сводной бухгалтерской отчетности организации, если сводная бухгалтерская отчетность этих организаций составлена на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разработанных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и если обеспечивается достоверность сводной бухгалтерской отчетности, составленной на основе МСФО.Бухгалтерская отчетность головной организации идочерних обществ объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность путемпострочного суммирования соответствующих Данных по установленным правилам. Присоставлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетнаяполитика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов ирасходов бухгалтерской отчетности головных организаций и дочерних обществ. Еслипри составлении бухгалтерской отчетности каким-либо дочерним обществомиспользована учетная политика, отличная от используемой для составлениясводной бухгалтерской отчетности, то до объединения отчетность дочернегообщества приводится в соответствие с учетной политикой, используемой длясоставления сводной бухгалтерской отчетности. [16]
Приказом Минфина от 4 декабря 2002г. № 122н(введен в действие с 1 января 2003г.) внесены поправки в формы бухгалтерскойотчетности организаций:
Исключены ссылки на старый План счетов Вместо кодов ОКДП вид деятельности теперь нужно указывать в соответствии с требованиями нового классификатора – ОКВЭД, который вступил в силу с 1 января 2003 г. (получить новые коды можно в отделениях ГосКомСтата) Малым предприятиям, работающим по УСН предписано сдавать баланс и Отчет о прибылях и убытках; однако ФЗ №191 от 31 декабря 2002 г. были внесены поправки и в главу 26.2 НК РФ, и в ФЗ №129 от 21 ноября 1996 г. Согласно этим поправкам работающие по УСН малые предприятия освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета, кроме ОС и НМА. [22]1.4. Факторы, влияющие на учетную политику экономическогосубъекта
Учетная политика предприятия формируется на основесовокупности основополагающих принципов и правил, выбор для использованиякоторых требует системного подхода с целью максимальной оптимизации. Поэтомуследует при выборе учетной политики нужно иметь в виду, что на нее влияют:
1. Организационно-правоваяформа организации (акционерное общество, государственное и муниципальноеунитарное предприятие, общество с ограниченной ответственностью,производственный кооператив и т.д.);
2. Отраслеваяпринадлежность и вид деятельности (промышленность, сельское хозяйство,торговля, строительство, посредническая деятельность и т.д.); [15]
3. Особенностидеятельности
· производственной(технологическая структура, потребляемые ресурсы)
· коммерческой(организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения спокупателями),
· финансовой (взаимоотношенияс банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой),
· управленческой(структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровеньтехнического обеспечения, в том числе компьютерной техникой)
4. Масштабыдеятельности организации (объем производства и реализации продукции,численность работающих, стоимость имущества организации и т.д.);
5. Управленческаяструктура организации и структура бухгалтерии;
6. Финансоваястратегия организации
Например, стремление организации к уменьшению налога на прибыль иналога на имущество будет способствовать выбору таких вариантов учета, которыепозволят увеличить себестоимость, — применение ускоренных методов амортизацииосновных средств, метода ЛИФО при оценке израсходованных производственныхзапасов. Если для организации, наоборот, важно иметь в отчетности высокиепоказатели прибыли и рентабельности, то она должна выбирать варианты учета иоценки объектов учета, позволяющие уменьшить текущие затраты на производствопродукции и ее реализацию, — понижающие коэффициенты амортизации, метод ФИФОпри оценке израсходованных производственных запасов и т.п.;
7. Текущие идолгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовыхресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществлениеинвестиционных программ, повышение котировок акций и др.); [10]
8. Материальнаябаза (наличие технических средств регистрации информации, компьютерной техникии т.д.);
9. Степеньразвития информационной системы в организации, в том числе управленческогоучета; [15]
10. Кадровоеобеспечение – уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень пониманиястоящих перед ним задачи и проблем, способность их разрешать)
11. Хозяйственнаяситуация – развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного,налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционногоклимата и т.д. [10]
1.5. Формирование учетной политики
В ПБУ 1/98 (II раздел) определено, что учетная политикаорганизации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителеморганизации. [3]
При формировании учетной политики важноопределить способы и методы группировки и оценки фактов хозяйственнойдеятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота,инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетныхрегистров и обработки информации и иные соответствующие способы, методы иприемы.
Отправными точками при формировании учетнойполитики организации являются допущения и требования, соответствующие общимпринципам бухгалтерского учета.
Допущения – базовые принципы, предполагающиеопределенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерскогоучета, которые не должны меняться. [14]
Формирование учетной политики осуществляется наоснове следующих основных допущений:
1. Допущениеимущественной обособленности – активы и обязательства организации существуютобособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активови обязательств других организаций. [3]
В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.2 ст.8, согласно которой «имущество,являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имуществадругих юридических лиц, находящегося у данной организации». [1]
Данное допущение означает, что на балансе организации не должнобыть имущества, не принадлежащего данной организации, имущество, находящеесяпод контролем организации, но не принадлежащее ей на праве собственности,учитывается за балансом (на забалансовых счетах) по правилам простойбухгалтерии, т. е. без использования двойной записи по счетам.
Отступление от этого общего принципа установлено Законом РФ от 29октября 1998 г. № 164-ФЗ «О лизинге». В соответствии с п. I ст. II данного Закона РФпредмет лизинга, переданный во временное владение и использованиелизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Вместе с тем, всоответствии со ст. 12 указанного Закона РФ, предмет лизинга, переданныйлизингополучателю по договору финансового лизинга, учитывается на баланселизингодателя или лизингополучателя по соглашению сторон. [16]
2. Допущениенепрерывной деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность вобозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость, ликвидацииили существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательствабудут погашаться в установленный срок. [3]
В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.3 ст.8, согласно которой«бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации вкачестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке,установленном законодательством Российской Федерации». [1]
Если же указанные намерения у организации имеются, она обязанаобъявлять об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий финансовыйгод, а также в пояснительной записке к годовому отчету за истекший финансовыйгод.
Допущение о непрерывной деятельности компании заложено в основуМеждународного стандарта финансовой отчетности (МСФО 1) «Представлениефинансовой отчетности». В пункте 23 МСФО 1 указано следующее: «Когдаруководство в процессе формирования мнения осведомлено о существенныхнеопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызватьзначительные сомнения в способности осуществлять свою деятельность вдальнейшем, эти неопределенности должны раскрываться». [16]
3. Допущениепоследовательности применения учетной политики означает, что принятаяорганизацией учетная политика последовательно применяется от одного отчетногогода к другому. [3]
В ФЗ №129 этот принцип отражен в п.4 ст.6. [1]
Осуществление данного принципа обеспечивает создание определеннойстабильности ведения бухгалтерского учета. [16]
4. Допущениевременной определенности факторов хозяйственной деятельности предполагает, что фактыхозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, вкотором они имели место, независимо от фактического времени поступления иливыплаты денежных средств, связанных с этими фактами. [3]
Данный принцип получил подтверждение в пункте 18 10/99 «Расходыорганизации». Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имелиместо, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формыосуществления.
Требования – основные принципы, означающие неуклонноеследование установленной методологии бухгалтерского учета. [14]
Пункт 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» определилтребования, предъявляемые к учетной политике организации. Рассмотрим содержаниекаждого из предъявляемых требований.
· Требованиеполноты.Выбранныйорганизацией вариант учетной политики должен обеспечить полноту отражения вбухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности.
· Требованиесвоевременности означаетсвоевременное отражение всех фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерскомучете и бухгалтерской отчетности.
· Требованиеосмотрительности предполагаетбольшую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств,чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. [3]
Примером практического применения данного принципа является ПБУ5/01 п.25, в соответствии с которым: МПЗ, которые морально устарели, полностьюили частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночнаястоимость которых снизилась, в бухгалтерском балансе на конец отчетного года должныотражаться по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимостиприобретения. [6]
· Требованиеприоритета содержания перед формой означает, что при отражении в бухгалтерскомучете факторов хозяйственной деятельности нужно исходить не столько из ихправовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.
· Требованиенепротиворечивости должнообеспечить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетамсинтетического учета на последний календарный день каждого месяца [3]
Показатели бухгалтерской отчетности также должны соответствовать даннымсинтетического и аналитического учета. [16]
· Требованиерациональности заключаетсяв том, что учетная политика должна предполагать рациональное и экономное ведениебухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величиныорганизации. [3]
Исполнение данного требования предполагает сопоставление затратна организацию системы бухгалтерского учета с реальным полезным эффектом от еедействия. [16]
При реализации данного требования необходимо обратить внимание наст.13 п.4 ФЗ № 129. Данная статья гласит: «В пояснительной записке должносообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когдаони не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовыерезультаты деятельности организации с соответствующим обоснованием. В противномслучае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонениеот их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете». [1]
При формировании учетной политики организации поконкретному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляетсявыбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательством инормативными актами по бухгалтерскому учету. Если системой нормативногорегулирования бухгалтерского учета не устанавливается способ ведениябухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политикиорганизация самостоятельно разрабатывает соответствующий способ исходя издействующих положений по бухгалтерскому учету [3]
Принятая организацией учетная политика утверждается приказомили иным письменным распоряжением руководителя организации. [2] Т.е.оформляется соответствующей организационно – распорядительной документацией.
Как уже подчеркивалось, учетная политика, выбранная организацией,применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениямиорганизации, независимо от их места нахождения.
Способы ведения бухгалтерского учета, определенныеучетной политикой действуют с I января года, следующего за годом утверждениясоответствующего организационно-распорядительного документа.
Приказ (распоряжение) об учетной политике наследующий год является составной частью годовой бухгалтерской отчетности идолжен быть датирован не позднее 31 декабря отчетного года. [3]
1.6. Раскрытие учетной политики
Организация должна раскрывать избранные приформировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета,существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерскойотчетности.
Существенными признаются способы ведениябухгалтерского учета, без знания по применению которых заинтересованнымипользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансовогоположения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельностиорганизации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым приформировании учетной политики, относятся:
· способыамортизации основных средств;
· способыамортизации нематериальных активов и иных активов;
· оценкапроизводственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовойпродукции;
· признаниеприбыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг;
· другиеспособы, отвечающие требованиям существенности.
Состав и содержание подлежащей раскрытию вбухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросамбухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями побухгалтерскому учету.
Вновь созданная организация оформляет избраннуюучетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее90 дней со дня государственной регистрации. Принятая такой организациейучетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридическоголица (государственной регистрации).
Филиалы и представительства иностранныхорганизаций, находящиеся на территории Российской Федерации, могут формироватьучетную политику исходя из правил, установленных в стране нахожденияиностранной организации, если последние не противоречат Международнымстандартам финансовой отчетности. [3]
1.7. Изменениеучетной политики
Особое внимание следуетуделять корректировке учетной политики в связи с изменением хозяйственнойситуации, под которой понимаются внутренние и внешние условия предприятия:
запрет или ограничение той или иной деятельности; изменение условий договоров, заключаемых с потребителями продукции, работ, услуг, в том числе с госорганами и поставщиками материально-технический ресурсов, услуг; введение или отмена государственного регулирования цен на продукцию; изменение источников формирования финансовых ресурсов; изменение условий внешнеэкономической деятельности; изменение налогового режима, уровень инфляции и др. [13]В соответствии с п.16 ПБУ 1/98 изменение учетной политикиорганизации может производиться, если имеет место:
изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету; разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.Применение нового способа ведения бухгалтерского учетапредполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельностив учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса безснижения степени достоверности информации.
существенные изменения условий деятельности организации, которые могут быть связаны с реорганизацией, изменением видов деятельности, реструктуризацией производства, значительным расширением или уменьшением объемов деятельности и т. д.При этом не считаетсяизменением учетной политики утвержденные способы ведения бухгалтерского учетафактов хозяйственной деятельности, которые впервые возникли в деятельностиорганизации, т. е. ранее таких фактов не было. [3]
Обычно выбраннаяпредприятием и оформленная приказом руководителя учетная политика применяетсяпоследовательно от одного отчетного года к другому. У предприятия должны бытьвеские причины, чтобы изменить тот или иной элемент учетной политики.
Например, организацияпредполагает в новом финансовом году заняться еще одним видом деятельности — посреднической деятельностью. При этом возникает необходимость в измененииучетной политики в части распределения общехозяйственных расходов. В новомфинансовом году в соответствии с требованиями законодательства поналогообложению прибыли они должны распределяться пропорционально выручке отреализации продукции (работ, услуг), что связано с разными ставками налога наприбыль полученной от разных видов деятельности. Поэтому в приказе об измененииучетной политики должен быть отражен новый принцип распределенияобщехозяйственных расходов. [12]
Изменения учетной политики должны быть обоснованными иоформляться в порядке, утвержденном для учетной политики. Изменения должнывводиться с 1 января года, следующего за годом их утверждения. Последствияизменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенноевлияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовыерезультаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Опенкапроизводится на основании выверенных организацией данных на дату, с которойприменяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. [3]
Например, организацияприняла решение о переходе к применению ускоренного метода начисленияамортизации основных средств. Тогда в пояснениях к приказу об изменении учетнойполитики следует указать причины перехода к новому методу начисления амортизационныхотчислений.
- планируетсяпровести перевооружение технологического оборудования.
Применение ускоренного метода амортизации позволит вболее сжатые сроки произвести замену быстроустаревающего оборудования.Приводится расчет изменения себестоимости продукции (работ, услуг), оцениваетсяизменение величины предполагаемой прибыли. [12]
Необходимо обратить внимание на то, что изменения учетнойполитики, вызванные изменением законодательства РФ или нормативных актовбухгалтерского учета, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке,предусмотренном соответствующими законодательствами или нормативными актами. Еслитакой порядок не предусмотрен законодательными или нормативными актами, тоизменения отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требованияпредоставления числовых показателей минимум за два года.
Существенные способыведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке,входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год. Промежуточнаябухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политикеорганизации, если в последней не произошли изменения со времени составлениягодовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетнуюполитику.
Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказатьсущественное влияние на финансовое положение, подлежат обособленному раскрытиюв бухгалтерской отчетности. Данная информации должна включать следующие позиции:
· причину изменения учетнойполитики;
· обоснованность такого изменения;
· оценку последствийизменений в денежной оценке. [3]
Таким образом, еще донаступления следующего за отчетным года на предприятии следует провестиследующие мероприятия:
· издать приказ, вкотором перечислить изменения учетной политики, их причины и дать стоимостнуюоценку этих изменений;
· все измененияотразить в пояснительной записке при составлении годового отчета.
Утвержденныеприказом руководителя и раскрытые в пояснительной записке новые (добавленные,измененные, уточненные) элементы учетной политики должны найти отражение вбухгалтерском учете организации. [12]
1.8. Порядокоформления учетной политики
Приказ по учетной политике организации должен содержатьконкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:
выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации); способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней; способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.; способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, но которые не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета; способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить приоритеты того или иного способа.1. Приформировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу)ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одногоспособа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами,входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РоссийскойФедерации.
По каждому такому способу желательно приводить его нормативноеобоснование.
Предприятие не вправе через механизм учетной политики решать тевопросы, которые не входят в его компетенцию, например в отношенииежеквартальной переоценки основных средств по рыночной стоимости, ежеквартальногосоздания резервов по сомнительным долгам и т. п.
2. «Изобретенный»организацией способ бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативногорегулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации на момент принятияучетной политики, должен быть всесторонне обоснован исходя из основополагающихпринципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать овысоком уровне профессионализма бухгалтерской службы.
Необоснованные способы бухгалтерского учета не должныподтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формированиедостоверной информации о финансовом положении и финансовых результатахорганизаций.
3. Принеобходимости организация определяет через механизм учетной политики спецификуформирования своих активов — основных средств, нематериальных активов и т.п. илипроцессов — капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости ит. п.
При этом в соответствии с п. 15 ПБУ 1/98 «промежуточнаябухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политикеорганизации, если в последней не произошли изменения со времени составлениягодовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетнуюполитику».
4. Еслиорганизация не может сформировать достоверную информацию об объектахбухгалтерского учета, используя установленные нормативными документами побухгалтерскому учету правила, она вправе не применять данные правила (п. 4 ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»), раскрыв данную информацию впояснениях к бухгалтерской отчетности.
Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению собщеустановленными должно быть обосновано. Согласно п. 16 ПБУ 1/98 «Учетнаяполитика организации» применение нового способа ведения бухгалтерского учетапредполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельностив учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процессабез снижения степени достоверности информации.
5. Еслидействующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного итого же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможнооднозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуетсявоспользоваться инструментом учетной политики. Примеры такого рода противоречийи способы их разрешения через учетную политику приведены в разделе «Методическиевопросы учетной политики».
Предлагается ряд рекомендаций по оформлению, дополнению иизменению учетной политики организации.
· Несоветуется оформлять слишком объемные приказы по учетной политике. Явление«учетная политика предприятия» есть один из примеров реализации принципа«управления по отклонениям». Все то, что действует для всех предприятий, нетнеобходимости включать в приказ по учетной политике. В него нужно включать толькоте способы ведения бухгалтерского учета, которые отражают спецификуформирования информации о финансовом положении и финансовых результатах организации.
· Таккак учетная политика представляет собой совокупность бухгалтерских способов,вопросы налогообложения не должны рассматриваться в приказе по учетной политике.Вариантные способы, разрешаемые к применению налоговым законодательством,должны быть предметом самостоятельного внутреннего документа организации.
· Несмотряна то что содержание учетной политики шире, чем перечень ее методическихвопросов, в основной приказ по учетной политике следует, по мнению авторовстатьи, включать только ее методические аспекты, так как главным образом онивлияют на принципы формирования финансовых результатов деятельности предприятий,на порядок отражения финансового состояния предприятия. Изменение методическихэлементов учетной политики необходимо раскрывать в пояснительной записке.
· Способыведения бухгалтерского учета формируются только по тем аспектам хозяйственнойдеятельности организации, которые имеются у нее на момент окончанияпредыдущего отчетного периода. Не стоит включать в приказ по учетной политикеспособы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в организации. Понашему мнению, в течение года в момент приобретения организацией тех или иныхактивов или возникновения тех или иных фактов хозяйственной деятельности, неимевших аналогов в практике данной организации, должно оформляться дополнение кучетной политике, принятой с начала года, оформляемое приказом.
Таким образом, условно по принадлежности к отчетным периодамможно выделить два «процесса»: учетная политика в отношении будущихпредполагаемых фактов хозяйственной деятельности и учетная политика вотношении возникающих фактов хозяйственной деятельности в текущем отчетномпериоде.
Первый «процесс» формирования учетной политики оформляется какприказ по учетной политике, утверждаемый на начало года; второй — либо какизменение, либо как дополнение к учетной политике в течение года. Формаприказа по учетной политике организации нормативными документами в настоящеевремя не регламентируется.
Для малых и средних предприятий, имеющих ограниченный кругпользователей бухгалтерской отчетности, целесообразно формировать в приказепо учетной политике информацию только по двум группам вопросов:
способам бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету; способам бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней.Крупным предприятиям, публикующим свою бухгалтерскую отчетность,имеющим множество заинтересованных пользователей, целесообразно формироватьинформацию по пяти вышеперечисленным группам вопросов.
Предприятия, публикующие свою финансовую отчетность должныформировать свою учетную политику для целей бухгалтерского учета в отношениипяти вышеперечисленных групп вопросов. Для указанных предприятий целесообразноутверждение отдельного распорядительного документа по учетной политике вцелях налогообложения в отношении налоговых последствий способов бухгалтерскогоучета, а также способов формирования налогооблагаемой базы, предусмотренных ине предусмотренных налоговым законодательством.
При этом обращается внимание на то, что по спорным,нерегламентированным вопросам бухгалтерского учета, а также по способамбухгалтерского учета, определяемым спецификой деятельности, утвержденныеприказом по учетной политике нормы должны в обязательном порядкесопровождаться аргументированным обоснованием.
Развернутое и аргументированное обоснование сложных способовбухгалтерского учета должно приводиться в Приложении к Положению «Учетнаяполитика». [20]
Пример упрощенного приказа по учетной политике для предприятиймалого и среднего бизнеса приведен в Приложении №2.
Пример более полного приказа для ОАО приведен в Приложении №1.
2. Структура учетной политики
На сегодняшний день единой методики составления учетной политикинет. Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения.Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98, а также на других нормативныхдокументах по бухгалтерскому учету. [17]
Учетную политику можно условно разделить на три раздела:
1. организационно-техническийраздел
2. учетнаяполитика для целей бухгалтерского учета
3. учетнаяполитика в целях налогообложения [18]
Т. е. учетная политика представляет собой совокупность способовведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую иорганизационно-техническую составляющие. Где под методическими аспектамиподразумеваются способы формирования информации о финансовом положении ифинансовых результатах деятельности организации, а подорганизационно-техническими – способы организации технологического процессафункционирования бухгалтерской службы. [20]
2.1. Организационно-технические аспекты учетной политики
Организационно-технические способы ведения бухгалтерского учета —это способы организации технологического процесса функционирования бухгалтерскойслужбы организации. [20]
Сразу отметим, что к организационно-техническим способам веденияналогового учета относятся способы организации технологического процессаведения налогового учета, которые устанавливают:
организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой); состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета; организацию документооборот, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета. [21]В соответствии со ст.6 п.3 ФЗ №129 (и п.5 ПБУ 1/98) приформировании учетной политики утверждается:
· рабочийплан счетов бухгалтерского учета, содержащие синтетические и аналитические счета,необходимыедля ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременностии полноты учета и отчетности. (Надо отметить, что с 2002 года все предприятия должны былиперейти на новый План счетов);
· формыпервичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которымне предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формыдокументов для внутренней бухгалтерской отчетности.
В этих документах обязательно должны быть предусмотреныреквизиты, которые перечислены в ст.9 ФЗ №129;
· порядокпроведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств
· правиладокументооборота и технология обработки учетной информации; [1], [3]
Устанавливая эти правила документооборота, следуетруководствоваться Положением о документах и документообороте в бухгалтерскомучете, утвержденным Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105. [18]
· порядокконтроля за хозяйственными операциями. [1], [3]
Рассмотрим их подробнее.
2.1.1. Рабочий плансчетов
Согласно ст.6 п.3 ФЗ № 129 в организации должен быть утвержденрабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические ианалитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета всоответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности. [1]
Установление единой формы и методовбухгалтерского учета в организации, а также рабочего плана счетов необходимодля того, чтобы соблюдать сопоставимость данных бухгалтерской отчетности:
во-первых, в рамках самого предприятия в течение отчетного во-вторых, в рамках объединения данных бухгалтерской отчетности головного предприятия и его обособленных подразделений в-третьих, в рамках представления бухгалтерской отчетному установленного образа внешним пользователям.При наличии на предприятии обособленных подразделений, невыделенных на отдельный баланс, для облегчения контроля за результатамидеятельности таких подразделений целесообразно предусмотреть одноименныесубсчета по такому подразделению в разрезе всех синтетических и аналитическихсчетов.
При наличии на предприятии нескольких видов деятельноститакже необходимо выделение одноименных субсчетов по различным видамдеятельности.
Выделение отдельных субсчетов является доказательством веденияорганизацией раздельного учета затрат в целях налога на прибыль и налога надобавленную стоимость. [16]
Можно выделить следующие требования к рабочему Плану счетов:
степень учета специфики деятельности организации.Достаточностьвведенный синтетических счетов и аналитический позиций (включая субсчета) дляадекватного отражения всех хозяйственных операций, которые осуществлялись ранееорганизацией;
гибкость рабочего Плана счетов или возможность внесения дополнений в систему счетов без кардинальной реорганизации всего Плана счетов. возможность организации эффективной системы документооборота под рабочий План счетов полнота аналитических счетов для формирования бухгалтерской отчетностиЧем большевозможностей заложено в рабочем Плане счетов для формирования отчетность, темменьше дополнительной работы необходимо будет проводить при заполнении отчетныхформ. В идеале возможно автоматическое формирование отчетных данных. [19]
Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94-н утвержден Плансчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации иИнструкции по его применению. [16]
С 1 января 2002 года все предприятия должны были перейти на новыйПлан счетов.
2.1.2. Формы первичныхучетных документов
Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должныоформляться оправдательными документами, являющимися первичными учетнымидокументами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Это важнейшееправило бухгалтерского учета закреплено в ст.9 ФЗ № 129. [1]
Первичные учетные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежатобязательной проверке по форме и содержанию. [20]
Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если онисоставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичнойучетной документации или в ведомственных и отраслевых инструктивных нормативныхдокументах, утвержденных в установленном порядке. В настоящее времяГоскомстатом РФ утвержден ряд альбомов унифицированных форм первичной учетнойдокументации и их электронных версий.
Для оформления хозяйственных операций, по которымне предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, разрешеноиспользовать формы, утвержденные приказом руководителя ОАО, или формыдокументов, утвержденные приказом руководителя организации-контрагента.Необходимо лишний раз подчеркнуть, что первичные бухгалтерские документы должнысодержать обязательные реквизиты. [16]
К обязательным реквизитам относятся:
- наименование документа
- датасоставления документа
- наименование организации, от имени которой составлен документ
- содержание хозяйственной операции
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении
- наименование должностей лиц, ответственных за совершениехозяйственной оерации и правильность ее оформления [1]
В учетной политике организации, в частности, в ее Приказе, должнынайти отражение вопросы об ответственности лиц, на которых возложенаобязанность по оформлению и своевременной передаче в бухгалтерию качественносоставленных первичных документов. Это правило, которое знают все бухгалтера, подчасотказываются признавать. В этой связи в Приказе об учетной политике приходитсяприводить отдельные статьи из ФЗ № 129 и различных нормативных актов побухгалтерскому учету. Такой подход предполагает, что названные работники,расписываясь в ознакомлении с Приказом об учетной политике не могут утверждать,что они не обязаны знать правила бухгалтерского учета.
Целесообразно также указать, что документирование имущества,обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистровбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русскомязыке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметьпострочный перевод на русский язык. В этой связи делается актуальным пунктПриказа, что ответственными за представление в бухгалтерию построчного переводана русский язык документов в установленном законодательством порядке являютсялица, отвечающие за передачу и оформление документов в бухгалтериюорганизации.
Требования главного бухгалтера по документальномуоформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерскую службудокументов и сведений являются обязательными для всех работников организации.Указание этого правила в Приказе об учетной политике может избавить отбесконечных дискуссий на данную тему.
Особое внимание необходимо уделять оформлениювнешнеэкономических сделок в порядке, установленном российским законодательством(валютным, банковским и таможенным).
Законом РФ № 129-ФЗ установлено, что первичныйдокумент не может быть принят бухгалтерией к учету, если он не подписан темилицами, которые имеют на это право. В этой связи в организации Должен бытьспециальный приказ о лицах, которым предоставлено право подписи отдельныхдокументов согласно приказу, утвержденному руководителем ОАО по согласованию сглавным бухгалтером организации.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции сденежными средствами, подписываются руководителем организации и главнымбухгалтером или лицами, уполномоченными распоряжением руководителя организациина право подписания указанных документов.
Денежные и расчетные документы, финансовые икредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься кисполнению без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица.Под финансовыми и кредитными обязательствами необходимо понимать документы,оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договорыи договоры, заключенные по товарному и коммерческому кредиту.
Нарушение этого обыденного порядка может привестиорганизацию к банкротству. Поэтому его целесообразно специально подчеркнуть вПриказе об учетной политике. Там же можно указать, что бухгалтерии нельзяпринимать к учету первичные документы, не содержащие всех обязательныхреквизитов. [16]
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы недопускается. В остальные первичные учетные документы исправления могутвноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, чтодолжно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, суказанием даты внесения исправлений.
Первичный учетный документ должен быть составлен в моментсовершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственнопосле ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетныхдокументов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерскомучете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица,составившие и подписавшие эти документы. [20]
Содержание хозяйственной операции, указанной в первичномдокументе, должно соответствовать ее наименованию в расчетных документах. [16]
2.1.3. Порядокпроведения инвентаризации активов и обязательств организации
Одним из обязательных элементов организационной части учетнойполитики, утвержденных ст.6 п.3 ФЗ №129 является утверждение порядка проведенияинвентаризации активов и обязательств организации. [1],
Нормативная база проведения инвентаризации и оформления еерезультатов представлена в документах всех уровней нормативной системырегулирования бухгалтерского учета в РФ:
в Федеральном законе РФ от 21.11.96г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; в Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34-н (пункты 26-28); в Постановлении Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»; в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49; в отраслевых инструкциях. [16]В соответствии со ст.12 п.2 ФЗ № 129 проведениеинвентаризации является обязательным в следующих случаях:
при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; при смене материально-ответственных лип; при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций; при реорганизации или ликвидации организации; в других случаях, предусмотренных законодательством. [1]Кроме случаев, установленных законодательством,проведение инвентаризации определяется руководителем организации как элементучетной политики.
Элементами учетной политики организации является количествоинвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества иобязательств, проверяемых при каждой из них.
Например, для обеспечения полноты и своевременности расчетовс поставщиками и покупателями по договорным обязательствам за приобретенные иреализованные товары целесообразно проводить ежеквартально инвентаризациюрасчетов с дебиторами и кредиторами.
По расчетам с налоговыми органами, внебюджетными фондами и другимиорганами по налогам и обязательным платежам также целесообразно проводитьинвентаризацию поквартально.
Инвентаризацию кассы необходимо проводитьежемесячно перед составлением внутренней бухгалтерской отчетности.
Периодичность проведения инвентаризациидебиторской задолженности для создания резерва по сомнительным долгам такжеопределяется как элемент учетной политики.
Для проведении инвентаризации приказомруководителя организации назначается постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия. При малом объеме работ проведение инвентаризации допускаетсявозлагать на ревизионную комиссию.
Порядок проведения инвентаризации устанавливаетсяприказом руководителя (форма ИНВ-22). Приказ является письменнымзаданием на проведение инвентаризации.
Документальное оформление результатовинвентаризации производится с использованием Унифицированных форм первичнойучетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа1998 г. № 88.
В приказе об учетнойполитике должно быть определено:
количество инвентаризаций в отчетном году; даты их проведения; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них; состав инвентаризационной комиссии. [16]В тоже время считается, что для того, чтобы избежать излишнейдетализации учетной политики, необходимо отразить лишь основные из видовинвентаризации. [23]
2.1.4. Правила документооборотаи технологии обработки учетной информации
Законом «О бухгалтерском учете» предусмотрено при утвержденииучетной политики установление правил документооборота и технологии обработкиучетной информации. [1]
В настоящее время все организации самостоятельно разрабатывают документы, в которыхсодержится схема или график документооборота. Как показывает практика, при ихподготовке можно определить круг вопросов, который решается в данном случае. Нопри этом надо учитывать, что график документооборота строго индивидуальный длякаждой организации, т. к. в нем находят отражение, с одной стороны, объективныетребования бухгалтерского учета, а с другой — указываются методы и способы ихреализации в данной организации с учетом специфики ее деятельности иорганизационно-управленческой структуры. Именно график документооборотапозволяет определить центры ответственности при осуществлении различныххозяйственных операций и оформлении отдельных первичных документов.
В Приказе об учетной политике, как правило,указывается, что создание первичных учетных документов, порядок и срокипередачи их для отражения в бухгалтерском учете надо производить всоответствии с графиком (схемой) документооборота, утвержденным вустановленном порядке, однако сам график представляет собой очень частоотдельный документ.
Работу по составлению графика документооборотаорганизует главный бухгалтер. Основой разработки графика документооборотаявляется Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете № 105от 29 июля 1983 года.
В соответствии с этим Положением график долженустанавливать в организации рациональный документооборот, т. е. предусматриватьоптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждогопервичного документа, определять срок его нахождения в подразделениях. [16]
График документооборота составляется в виде схемыили таблицы, в которой указываются ответственные за оформление, исполнение,обработку и проверку каждого документа, а также срок исполнения документа ипорядок передачи в архив. [23]
При установлении сроков передачи документовнеобходимо учитывать требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»к промежуточной бухгалтерской отчетности (раздел XI): [16]
организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода. [5]С учетом указанной даты в приказе об учетнойполитике должен быть установлен срок представления промежуточной бухгалтерскойотчетности обособленными структурными подразделениями в головную организацию.
Технология обработки учетной информации в большей степени зависитот формы учета, самостоятельно выбираемой организацией. [16]
Одной из основных составляющих той или иной формы счетоводстваявляется совокупность регистров бухгалтерского учета.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах(журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученныхпри использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках,дискетах и иных машинных носителях. [20]
Пунктом 19 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетностив Российской Федерации установлено, что «формы регистров бухгалтерского учетаразрабатываются и рекомендуются Министерством финансов РФ, органами, которымфедеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учетаили федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюденииими общих методических принципов бухгалтерского учета». [2]
Минфин РФ для коммерческих и некоммерческих организаций (заисключением бюджетных организаций) рекомендует применять:
единую журнально-ордерную форму счетоводства для предприятий (утверждена Письмом Минфина СССР от 8 марта 1960 г. № 63 с учетом рекомендаций, данных Письмом Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59); журнально-ордерную форму счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций (утверждена Письмом Минфина СССР от 6 июня 1960 г. № 176 с учетом рекомендаций, данных Письмом Минфина РФ от 24 июля 1992 г. № 59); упрощенную форму бухгалтерского учета (простая и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства (утверждена Приказом Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н); форму бухгалтерского учета с использованием вычислительной техники (требования к программам и регистрам бухгалтерского учета приведены в Методических рекомендациях Минфина СССР и ЦСУ СССР от 20 февраля 1981 г. № 35/34-Р/426); мемориально-ордерную форму счетоводства (описание приведено в утратившем силу Письме Наркомфина СССР от 25 января 1946 г. № 46); другие формы регистров бухгалтерского учета (журнал-главная и т.п.)На выбор формы учета прежде всего влияют содержание и масштабыхозяйственной деятельности предприятия, уровень механизации учетных работ. Всееще очень распространенной на практике является журнально-ордерная форма. В нейприменяются, как правило, два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера ивспомогательные ведомости. Эта форма используется при больших объемаххозяйственной деятельности в условиях ручной обработки информации. Она позволяетв значительной степени организовать параллельное ведение учета на разных егоучастках.
На небольших, только начинающих свою хозяйственную деятельностьпредприятиях, удобна для применения форма журнал-главная, совмещающаяхронологическую и систематическую записи бухгалтерского учета.
Многие предприятия в настоящее время применяют различные программыпо бухгалтерскому учету, а также используют разработанные своими силами учетныерегистры или применяют на практике сочетание различных форм и регистров учета.[20]
Организации, осуществляющие бухгалтерский учет сиспользованием специальных программ, применяют те регистры бухгалтерскогоучета, которые содержатся в этих программах.
При составлении учетных регистров на машинныхносителях информации необходимо обеспечить изготовление их копий на бумажныхносителях.
Регистры бухгалтерского учета составляются на бумажных носителяхежемесячно, подписываются, и сдаются в сроки, установленные для исполнителей вих должностных инструкциях, или согласно графику документооборота.
Исправление ошибок в регистрах бухгалтерскогоучета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшегоисправление, с указанием даты исправления. [16]
Отсутствие графика документооборота не влечетадминистративной или финансовой ответственность, но усложняет работусотрудников бухгалтерии и других служб.
В учетной политике не стоит подробно описыватьвесь график документооборота, достаточно лишь отразить основные положения.Полный график документооборота целесообразно изложить в отдельном приказе поорганизации. [23]
В приказе об учетной политике необходимо установить, что содержание регистровбухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности являетсякоммерческой тайной. [16]
2.1.5. Порядок контроляза хозяйственными операциями
При утверждении учетной политики организации определяется порядокконтроля за хозяйственными операциями. [1]
Это относится к достаточно крупным предприятиям со сложнойпроизводственной структурой, внутренними хозрасчетными отношениями.
Бухгалтерская отчетность организации должна включать показателидеятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, втом числе выделенных на отдельные балансы (см. п. 33 Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).Данный пункт учетной политики служит организационной основой для построения напредприятиях внутренней системы учета, относительно обособленной от внешнегофинансового учета.
Внутренняя отчетность организации является информационной базойдля формирующихся в настоящее время на предприятиях систем управленческогоучета. [20]
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организациицелесообразно поручить специальной постоянно действующей комиссии.
К системе внутрихозяйственного контроля относятся следующиепозиции:
разделение функций по ведению бухгалтерского учета и контроля, оговоренные в должностных инструкциях; установление ответственности работников организации в соответствии с должностными инструкциями; соблюдение системы подписания и утверждения первичных бухгалтерских документов; организация хранения ценностей, бланков строгой отчетности; организация хранения бухгалтерских документов, сдача их в архив, порядок уничтожения, после истечения сроков хранения.На некоторых предприятиях создаются системы внутреннего аудита,который осуществляет специальный профессиональный аудиторский орган (отдел илиуправление), руководитель которого подчиняется управляющему фирмы (директору)или годовому собранию акционеров. Служба внутреннего аудита проводитфинансовые проверки на самой фирме, в ее филиалах или дочерних фирмах.
Главная цель системы внутреннего аудита — повышение эффективностиработы фирмы, укрепление ее финансового состояния. Необходимость созданияслужбы внутреннего аудита не вытекает из положений действующегозаконодательства. [20]
Порядок внутреннего контроля зафинансово-хозяйственной деятельностью организации и состав постояннодействующей комиссии должен быть определен в Приказе об учетной политикеорганизации [16]
2.1.6. Организацияработы бухгалтерии.
Организационные аспекты учетного процесса могут закрепляться нетолько в Приказе об учетной политике, но и в других распорядительныхдокументах, что позволяет своевременно вносить необходимые коррективы в этотпроцесс.
Под организацией бухгалтерского учета понимаютсистему условий и элементов построения учетного процесса с целью получениядостоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельностиорганизации и осуществления контроля за рациональным использованиемпроизводственных ресурсов и готовой продукции. [16]
В этом подразделе приказа об учетной политикепредприятие должно утвердить структуру своей бухгалтерской службы. [17]
Согласно п. 1 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдениезаконодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководителиорганизаций. Аналогичная норма имеет место в Положении по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (№ 34н).
Согласно п. 2 вышеназванной статьи Закона руководителиорганизаций могут в зависимости от объема учетной работы:
учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером; ввести в штат должность бухгалтера; передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту; вести бухгалтерский учет лично. [1]Последние три варианта могут применяться субъектами малого предпринимательства.[20]
Учет на предприятиях может быть организован по централизованной,децентрализованной или смешанной форме.
При централизации учета учетный аппараторганизации сосредоточен в главной бухгалтерии, и в ней осуществляется ведениевсего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводныхдокументов, поступающих из отдельных подразделений организации. В самихподразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.
При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен поотдельным производственным подразделениям организации, где осуществляетсясинтетический и аналитический учет, составляются отдельные балансы иотчетность цехов, филиалов, структурных подразделений. Главная бухгалтерия вэтом случае производит свод балансов филиалов, осуществляет сводный баланс иотчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета вотдельных частях организации.
Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном oт условий организации итехнологии производства, объема учетной работы, автоматизации учета.
В настоящее время сложилось три типа организацииработы бухгалтерского аппарата:
1. линейная(иерархическая)
Всеработники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, такаяструктура применяется в небольших организациях.
2. повертикали (линейно-штабная);
Притакой организации работы создаются промежуточные звенья (отделы, бюро,группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтерав этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих отделов и групп.Вертикальная форма организации работ бухгалтерии применяется в большинствесредних и крупных организаций. Как правило, в структуре бухгалтерского аппаратавыделяются следующие группы:
· материальнаягруппа, отвечающаяза учет приобретения материально-производственных запасов, их поступления ирасходования;
· группаучета оплаты труда, осуществляющая учет затрат на оплату труда работников, учет всехрасчетов с работниками, бюджетом. С государственными внебюджетными фондами;
· производственно-калькуляционнаягруппа ведетучет затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции,составляет отчетность о производстве;
· группаучета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализацию;
· общаягруппа, работникикоторой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерскийбаланс и другие формы бухгалтерской отчетности.
В составе бухгалтериимогут быть выделены группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства
3. комбинированная(функциональная).
В крупных организациях выделяют группы учетаосновных средств, учета денежных средств и расчетов с организациями. По данномуэлементу учетной политики организация определяет:
· схемуведения бухгалтерского учета;
· уровеньцентрализации учета.
В состав организации могут входить филиалы, представительства,обособленные подразделения, Статья 55 Гражданского кодекса РФ определяет, чтофилиалы или представительства являются обособленными подразделениямиюридического лица, расположенными вне места его нахождения. Основное различиемежду ними заключается в том, что филиалы полностью или частично выполняютлюбые функции создавшего его юридического лица, в т. ч. функции представительства,а представительство представляет интересы головной организации и осуществляетих защиту.
Общим в положении филиалов и представительствявляются следующие позиции:
не являются юридическими лицами; действуют на основании положения, а не устава; руководители действуют на основании доверенности; наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом.Согласно статьи 55 ГК РФ, обособленныеподразделения (филиалы и представительства) должны быть указаны в учредительскихдокументах создавшего их юридического лица.
Налоговым кодексом РФ предусмотрено, чтообособленными подразделениями организации являются любые территориальнообособленные от нее подразделения, по месту нахождения которых оборудованыстационарные рабочие места. Рабочее место считается стационарным, если оносоздается на срок не менее одного месяца.
Признание обособленного подразделенияпроизводится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительскихдокументах. От признания или непризнания наличия обособленного подразделениязависит порядок распределения налогов между Федеральным и региональнымибюджетами.
В соответствии с п.8 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетностьорганизации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительстви иных подразделений, включая выделенные на отдельный баланс. Поэтому организацияучета в филиалах, представительствах и иных структурных подразделениях должна статьэлементом учетной политики организации.
Для отражения хозяйственных операций филиалов,представительств и иных структурных подразделений, выделенных на отдельныйбаланс, применяется балансовый счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Если структурное подразделение, пусть и территориально обособленное,не выделено на отдельный баланс, применение счета 79 неправомерно. Бухгалтерскийи учет в подобных случаях ведется на основном балансе, но на отдельных субсчетах,что должно быть закреплено в рабочем плане счетов в приложении к приказу обучетной политике.
В практике работы организаций встречаютсяследующие схемы организации бухгалтерского учета в структурных подразделениях.
1. Структурноеподразделение не выделено на отдельный баланс, обслуживает основноепроизводство, оказывает, например, платные услуги населению.
Бухгалтерскийучет ведется с использованием отдельных субсчетов к счетам головнойорганизации.
2. Структурноеподразделение выделено на отдельный баланс, но не имеет расчетного (текущего)счета.
В данной ситуации, используется счет 79 «Внутрихозяйственныерасчеты», для документального оформления хозяйственных операций применяетсявнутри фирменный документ под названием «авизо». В рабочем плане счетоворганизации применяются следующие субсчета к счету 79 (с пометкой центральнойбухгалтерии и структурного подразделения):
· Расчеты повыделенному имуществу: 79-1 ЦБ и 79-01 СП
· Расчеты потекущим операциям: 79-2 ЦБ и 79-2 СП
· Расчеты потекущим расходам: 79-3 ЦБ и 79-3 СП
Основное правило при зеркальном отражении в бухгалтерском учетехозяйственных операций подразделений заключается в том, что все счета 79«Внутрихозяйственные расчеты» должны перекрестно закрываться при составленииединого баланса организации.
Так, если головной офис осуществляет расчеты за имущество, аимущество передается в обособленное подразделение, в балансе головного офисапреобладают дебетовые обороты счета 79 (дебиторами являются обособленныеподразделения), в балансе подразделений — кредитовые обороты счета 79 поотношению к головному офису.
При составлении единого баланса организации дебетовые и кредитовыесальдо по счету 79 взаимно перекрываются.
3. Структурноеподразделение выделено на отдельный баланс, имеет текущий счет, но неосуществляет самостоятельно реализацию продукции (работ, услуг), по существуявляется затратным подразделением — представительством головного офиса врегионе.
Затратыструктурного подразделения в соответствии с перечнем затрат, определенныхПоложением о составе затрат… собираются на соответствующие субсчета счета 26и передаются головному офису с использованием счета 79-3 «Расчеты по текущимрасходам».
4. Структурноеподразделение выделено на отдельный баланс, имеет расчетный счет,самостоятельно реализует товары (работы, услуги). Данная схема более сложная идля бухгалтерского, и для налогового учета. Кроме проводок, используемых притретьей схеме, добавляются проводки, связанные с отражением реализации,расходами на содержание головного офиса, выявлением финансового результата. Поданному элементу учетной политики организация определяет: обособленныеподразделения, выделенные на отдельный баланси обособленные подразделения, не выделенные наотдельный баланс. [16]
К учетной политике могут прилагаться:
положение о бухгалтерской службе должностные инструкции работников бухгалтерии— этидва документа обычно включают 6 разделов: общие положения, функции, права иобязанности, ответственность, взаимоотношения (служебные связи), организацияработы.
форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером иные аналогичные документы [23]2.2. Учетная политика дляцелей бухгалтерского учета и для целей налогообложения (методологическиеаспекты учетной политики)
Как уже было отмечено второй раздел — это учетная политика дляцелей бухгалтерского учета. В нем нужно установить:
· способыамортизации основных средств и нематериальных активов;
· порядокучета и списания в производство сырья и материалов;
· переченьрезервов, которые будет создавать предприятие;
· порядоксписания общехозяйственных расходов и т. д.
Третий раздел — учетная политика в целях налогообложения.Здесь нужно отразить порядок определения выручки, которому будет следоватьорганизация, исчисляя НДС и налог на пользователей автомобильных дорог. Крометого, в этом разделе предприятие должно указать, как оно будет признавать доходыи расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции в целяхисчисления налога на прибыль. [18]
В соответствии со ст.313 НК РФ порядок ведения налогового учетаустанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения,утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Согласноположениям НК РФ организация должна либо включить в свою учетную политикураздел, касающийся ведения налогового учета, либо отдельным приказом(распоряжением) руководителя утвердить учетную политику в целях обложения налогомна прибыль. [23]
Пример отдельного приказа об учетной политике для целейналогообложения приведен в Приложении №3.
2.2.1. Учет основныхсредств
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В данном подразделе приказа об учетной политике предприятиепрежде всего должно установить, каким методом оно начисляет амортизациюосновных средств.
П.18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»(ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н,предусматривает четыре способа амортизации основных средств:
· линейный;
· уменьшаемогоостатка;
· списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Предприятие может предусмотреть в учетной политике сразунесколько способов начисления амортизации. Однако по одной и той же группеосновных средств можно использовать только один способ.
Амортизацию начинают начислять с 1-го числа того месяца, которыйследует за месяцем введения основного средства в эксплуатацию. Начисляетсяамортизация в течение всего срока использования объекта. Срок же использованиякаждого объекта предприятие устанавливает самостоятельно.
Нужно обратить внимание на то, что амортизация начисляется толькопо тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Объектыосновных средств стоимостью менее 10000 руб. за единицу или иного лимита,установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, атакже приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается сразу списыватьна затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их впроизводство или эксплуатацию. (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н) [7] (см. Приложение№4 – пример 1)
Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путемвключения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполненияремонтных работ. Для равномерного включения в затраты расходов по ремонту ворганизации может создаваться ремонтный фонд. [24]
Одним из основных моментов, которые должны быть отражены в учетнойполитике, является порядок переоценки основных средств, находящихся на балансеорганизации. [18]
Согласно п.15 ПБУ 6/01, переоценивать основные средства нужно посостоянию на начало года, при этом следует учитывать, что в последующем ихнужно переоценивать регулярно. [7] (см. Приложение №4 – пример 2)
Организации, которые решили переоценивать свои основные средства,должны помнить, что произведенная переоценка основных средств для целейбухгалтерского учета изменяет их первоначальную стоимость и соответственноизменяет амортизационные отчисления. [24]
Учетная политика в целяхналогообложения
В этом подразделе приказа об учетной политикепредприятие также должно установить, по какому методу оно будет начислятьамортизацию основных средств. Для целей налогового учета амортизация такженачисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10 000 руб.Основныесредства дешевле 10 000 руб. списываются на расходы сразу же после ихпередачи в производство.
Налоговый учет предусматривает только два способаначисления амортизации основных средств (согласно ст.259 Налогового кодексаРФ):
· линейный
· нелинейный.
Линейный способ аналогичен тому, что установлендля бухгалтерского учета. А вот нелинейный метод не похож ни на один из тех,которые предусмотрены в ПБУ 6/01. Поэтому рекомендуется и для бухгалтерского,и для налогового учета установить единый метод начисления амортизации — линейный. Но это касается только тех основных средств, которые введены вэксплуатацию с 2002 года.
Если амортизация объекта будет начислятьсялинейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть попервоначальной или восстановительной стоимости. Однако это не значит, чтопридется заново начислять амортизацию. В данном случае можно принять вовнимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года – этопозволяет сделать п.2 ст.259 Налогового кодекса РФ.
Если же амортизация будет начисляться нелинейнымметодом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по остаточнойстоимости (ст. 322 Налогового кодекса РФ).
Начисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срокаих полезного использования. Определяя этот срок, предприятия должныруководствоваться специальным классификатором, который утвержденпостановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1. С помощью этогоклассификатора предприятие сможет установить, к какой амортизационной группеотносится тот или иной объект основных средств. Напомним, что Налоговыйкодекс РФ предусматривает 10 амортизационных групп. В первую группу входятосновные средства со сроком службы от одного года до двух лет включительно, впоследнюю (десятую группу) — имущество со сроком полезного использования свыше30 лет. Но в пределах этих групп конкретный срок использования каждого объектапредприятие определяет самостоятельно. Организация также сама устанавливаетсрок службы своего имущества и в том случае, когда оно не указано вклассификаторе.
Но при этом необходимо учесть, что по основным средствам сосроком полезного использования свыше 20 лет амортизация может начислятьсятолько линейным способом.
В учетной политике необходимо указать, будете ли вы применятьускоряющие или понижающие коэффициенты амортизации:
Значение коэффициента Объект ускоряющий — не выше 2 если объект используется в агрессивной среде или же на нем работают в несколько смен ускоряющий — не выше 3 имущество, полученное в лизинг понижающие коэффициенты в размере 0,5 легковые автомобили, первоначальная стоимость которых превышает 300 000 руб. и микроавтобусы, стоимостью более 400 000 руб.Если амортизация по основным средствам первой, второй и третьейгрупп начисляется нелинейным методом, то применять в целях налогообложенияускоряющие коэффициенты нельзя. [18]
Нужно отметить, что для целей налогообложении произведеннаяпереоценка основных средств не изменяет их первоначальную стоимость,следовательно и амортизационные отчисления остаются прежними. [24]
2.2.2. Учетнематериальных активов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В приказе об учетной политике предприятие должно указать, какойспособ амортизации нематериальных активов оно будет применять. [18]
Пункт 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальныхактивов» (ПБУ 14/2000), утвержденного приказом Минфина России от 16 октября2000 г. № 91н, предусматривает три способа начисления амортизации:
· линейный;
· уменьшаемогоостатка;
· списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация нематериальных активов начисляется в течение всегосрока их использования. Этот срок определяют исходя из:
· сроковдействия патента, свидетельства и других ограничений сроков использованияобъектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ
· ожидаемогосрока использования этого объекта, в течение которого организация можетполучать экономические выгоды
· количествапродукции или иного натурального показателя объема работ, которое предприятиепланирует получить, используя данный актив
Если срок полезного использования нематериального активаустановить невозможно, то считается, что он равен 20 годам (естественно срокполезного использования нематериальных активов не может превышать сроксуществования самого предприятия) [8]
Также в учетной политике нужно указать, как будут отражаться в учетесуммы амортизации, начисленные по нематериальным активам:
· наотдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов»
· покредиту счета 04 «Нематериальные активы». [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Амортизация нематериальных активов для целей налогового учетаначисляется так же, как и по основным средствам:
· линейным
· нелинейнымметодом.
Рекомендуется установить единый метод начисления амортизации дляцелей бухгалтерского и налогового учета — линейный.
Срок полезного использования нематериальных активов в целяхналогового учета определяется так же, как и для бухгалтерского учета. Но еслисрок использования нематериального актива установить нельзя, тогда его считаютравным 10 годам (а не 20, как в бухгалтерском учете). [18]
2.2.3. Учет незавершенныхкапитальных вложений
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерскомучете по фактическим затратам застройщика.
Учетная политика в целях налогообложения
Для целей налогового учета незавершенные капитальные вложенияучитываются по фактическим затратам без учета процентов по заемным средствам. [25]
2.2.4. Учет по договорам накапитальное строительство
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
О том, как учитывать работы по договору строительного подряда,сказано в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»,утвержденном приказом Минфина России от 20 декабря 1994г. № 167.
Организации, которые ведут строительство по договорам подряда,могут определять свои доходы двумя методами (п.16):
1. «Доходпо стоимости работ по мере их готовности», т.е. по мере сдачи заказчику каждогоэтапа работ
2. «Доходпо стоимости работ о мере их готовности», т.е. после сдачи готового объекта. [4]
Нужно иметь в виду, что определять свой финансовый результат послевыполнения отдельных этапов строительства подрядчик может только в том случае,если соблюдаются следующие условия:
· этапыстроительных работ четко обозначены в договоре;
· объект,построенный на одном этапе, может использоваться, даже если другие этапы ещене закончены;
· организацияможет установить цену на выполненные работы и определять их себестоимость.
Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока несдан весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком,подрядчик учитывает на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».А после завершения строительства стоимость отдельных этапов списывается вдебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». [18]
Учетная политика в целях налогообложения
В главе 25 Налогового кодекса РФ ничего не сказано о порядкеучета доходов в целях налогообложения по договорам на капитальноестроительство. Поэтому предприятия могут определять налогооблагаемую прибыльлибо по мере сдачи заказчику этапов работ, либо после сдачи всего объекта. [18]
2.2.5. Учетматериально-производственных запасов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
С 1 января 2002 года учет материально-производственных запасовнужно вести в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно утверждено приказомМинфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Свои материально-производственные запасы (МПЗ) предприятие можетотражать в учете одним из следующих способов:
· пофактической себестоимости
в этом случае приобретенное имущество учитывается на счете 10«Материалы»;
· поучетным ценам
тогда предприятие использует счет 15 «Заготовление и приобретениематериальных ценностей» и счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».В данном случае в приказе об учетной политике нужно указать, что будетсчитаться учетной ценой. Обычно за учетную цену принимают плановую стоимостьматериалов. [18]
В соответствие с п.16 ПБУ 5/01 при отпуске МПЗ в производство иином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
· посебестоимости каждой единицы;
· посредней себестоимости;
· посебестоимости первых по времени приобретения материально-производственныхзапасов (способ ФИФО);
· посебестоимости последних по времени приобретения материально-производственныхзапасов (способ ЛИФО).
Предприятие может выбрать несколько способов списания МПЗ впроизводство. Главное, чтобы по одной группе запасов из года в год применялсяодин и тот же способ. [6]
Учетная политика в целях налогообложения
Глава 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что иПБУ 5/01 (п.6 ст.254 Налогового кодекса РФ). Поэтому рекомендуется установитьединый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского, и дляналогового учета. [18]
Для целей налогового учета проценты за предоставленные кредиты изаймы до момента приобретения товара должны учитываться в составевнереализационных расходов, в то время как в бухгалтерском учете они являютсясоставной частью приобретаемых МПЗ. В случае несовпадения стоимости МПЗ вбухгалтерском и налоговом учете следует ввести налоговый регистр для учетастоимости МПЗ, списываемых на затраты производства. [24]
2.2.6. Учет и списание товаров
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Предприятия могут отражать в учете товары по:
· покупнымценам — для учета товаров используется счет 41 «Товары»
· продажнымценам - тогда на счете 41 отражается продажная цена товаров, а разница междупродажной и покупной ценой товаров фиксируется на счете 42 «Торговая наценка».
Кроме того, предприятие должно решить, как оно будет учитыватьрасходы по заготовке и доставке товаров. Это можно делать двумя способами (ониуказаны в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат,включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов напредприятиях торговли и общественного питания, утвержденных Роскомторгом от 20апреля 1995 г. № 1-550/32-2):
1. включатьданные расходы в издержки обращения — в этом случае они списываются на счет 44«Расходы на продажу».
2. включатьих в стоимость товаров - тогда их нужно отразить на счете 41 «Товары».
Стоимость проданных товаров списывается на затраты одним изметодов, которые ПБУ 5/01 предусматривает для материально-производственныхзапасов:
· посебестоимости каждой единицы,
· посредней себестоимости,
· методомФИФО
· методомЛИФО.
Учетная политика в целях налогообложения
Согласно пункту 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ, все затраты,связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том числе и расходыпо транспортировке). Поэтому и в бухгалтерском учете расходы по заготовке идоставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.
А о том, как надо покупные товары списывать на затраты в целяхналогообложения, сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодексаРФ. Здесь указано, что предприятие должно применять метод ФИФО или метод ЛИФО.И только если использовать эти методы невозможно, списывать товары следует посредней себестоимости. Рекомендуется установить единый способ списания товаров- как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. [18]
2.2.7. Оценка незавершенногопроизводства и готовой продукции на складе
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Оценка «незавершенки»зависит от типа производства.
Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказомМинфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, незавершенное производство в массовоми серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:
· фактическойили нормативной (плановой) производственной себестоимости;
· прямымзатратам;
· стоимостисырья, материалов и полуфабрикатов.
В единичном производстве «незавершенка» отражается по фактическойсебестоимости. [2]
Порядок оценки готовой продукции на складе установлен в пункте 59Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.Здесь сказано, что готовая продукция может учитываться по фактической или поплановой себестоимости. Предприятие само решает, как именно оно будетпоступать. Но в любом случае его решение должно быть зафиксировано в приказеоб учетной политике.
Если предприятие учитывает свою продукцию по плановойсебестоимости, то ему следует применять счет 40 «Выпуск продукции (работ,услуг)». Учет же готовой продукции по фактической себестоимости ведется насчете 43 «Готовая продукция». [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Оценка незавершенного производство и готовой продукции на складедолжна производиться только по прямым затратам. (ст.319 Налогового кодекса РФ) [18]
2.2.8. Учет кредитов и займов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
С 1 января 2002 года в силу вступило новое Положение побухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ15/01), утвержденное приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н.
Задолженность по кредитам и займам отражается в учете:
· насчете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (если предприятиесобирается пользоваться этими средствами не более 12 месяцев)
· насчете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (если средства полученына срок свыше 12 месяцев). [18]
В то же время п.6 ПБУ 15/01 позволяет предприятиям перевестидолгосрочную задолженность в краткосрочную, когда до погашения долга останется365 дней. [9]
В учетной политике предприятие должно указать, планирует ли онопереводить долгосрочную задолженность в краткосрочную. [и] (см. Приложение№4 – пример3)
По полученным кредитам и займам предприятие уплачивает проценты.Кроме этого предприятию иногда приходится нести и дополнительные расходы,связанные с получением заемных средств (например, оплачивать юридическуюконсультацию, услуги связи и т. д.). Все эти затраты надо списывать наоперационные расходы. Причем делать это можно:
· в томотчетном периоде, в котором они были произведены;
· равномернов течение всего срока погашения кредита или займа — в этом случаедополнительные расходы предварительно учитываются в составе дебиторскойзадолженности. (см. Приложение №4 – пример 4)
Как будет поступать предприятие, решать ему, но в любом случаепринятое решение нужно закрепить в приказе об учетной политике на 2002 год.
В приказе об учетной политике также нужно указать, как предприятиеотражает в учете проценты по выданным векселям и дисконт по выпущеннымоблигациям. Так, ПБУ 15/01 позволяет отражать данные затраты в учете какрасходы будущих периодов. Но предприятие может списывать их сразу паоперационные расходы. [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Проценты по начисленным кредитам и займам предприятие может вцелях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать статья 269Налогового кодекса РФ. Причем здесь указано, что на расходы относятся процентыпо всем полученным заемным средствам (конечно, если они будут вложены впроизводственную деятельность предприятия). Но их сумма не должна отклонятьсяот среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20процентов.
Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ, кредиты изаймы считаются сопоставимыми, если:
· онивыданы в одной и той же валюте;
· у ниходинаковые сроки возврата;
· у ниходинаковые обеспечения:
· онипопадают в одну и ту же группу риска.
А если предприятие получило кредит или заем, у которого нетаналогов, то проценты можно учесть при налогообложении в следующих размерах:
· порублевым кредитам и займам — ставка рефинансирования Центрального банка РФ,увеличенная в 1,1 раза;
· покредитам и займам в иностранной валюте – 15 процентов годовых. [18]
2.2.9. Учет финансовых вложений
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Этот подпункт является новым для учетной политики, т.к. в 2003году вступило в силу ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», соответственноюридические лица по законодательству РФ должны были внести определенныеизменения в свою учетную политику 2003 года.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в суммефактических затрат на их приобретение. Ценные бумаги учитываются на счете 58«»Финансовые вложения» и на счете 55 «Специальные счета в банках»
Учетная политика в целях налогообложения
В соответствии с п.9 ст.280 НК РФ в налоговом учете при реализацииили ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно согласно принятойв целях налогообложения учетной политике выбирает один из следующих методовсписания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:
· ФИФО
· ЛИФО
· постоимости единицы
Согласно ст.280 НК РФ предприятия всех отраслей деятельности (заисключением профессиональных участников РЦБ), получившие убыток от операций сценными бумагами в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговуюбазу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном периоде на условияхст.283 НК РФ. Перенос убытков, полученных от операций с ценными бумагами,обращающимися на организованном РЦБ, и ценными бумагами, не обращающимися наорганизованном РЦБ, осуществляется раздельно соответственно в пределах доходов,полученных от операций с указанными ценными бумагами. [24]
2.2.10. Создание резервов :
2.2.10.1. предстоящихрасходов и платежей
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Чтобы равномерно включать расходы в издержки производства иобращения, предприятия могут создавать различные резервы. Согласно п.72 Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ разрешаетсоздавать резервы на:
· предстоящуюоплату отпусков;
· ежегодныевознаграждения за выслугу лет;
· вознагражденияпо итогам работы за год;
· ремонтосновных средств;
· подготовительныеработы в сезонных производствах;
· рекультивациюземель и иные природоохранные мероприятия;
· ремонтпредметов, которые будут сдаваться в аренду или в прокат;
· гарантийныйремонт и гарантийное обслуживание и т. д. [2]
Создание резервов нужно отразить в приказе об учетной политике.
В учете предприятия создание резервов отражается проводкой:
Д 20 (26 ...) К 96 — направлены средствана формирование резерва.
Учетная политика в целях налогообложения
В целях налогообложения предприятия могут относить на расходы лишьзатраты на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийномуобслуживанию (ст. 267 Налогового кодекса РФ). [18]
2.2.10.2. посомнительным долгам
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Согласно п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ, предприятие может создавать резервысомнительных долгов.
Сомнительным долгом признается дебиторскую задолженностьпредприятия, которая не погашена в сроки, установленные договором, и ничем необеспечена (например, залогом, поручительством, банковской гарантией).
Резерв сомнительных долгов создают исходя из результатовинвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величину резерваопределяют для каждого сомнительного долга, принимая во вниманиеплатежеспособность должника. [2]
В учете предприятия создание резерва по сомнительным долгамотражается следующей проводкой:
Д 91-2 К 63 - направлены средствана формирование резерва по сомнительным долгам.
Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этусумму так и не израсходовали, то в годовом бухгалтерском балансе оставшиесяденьги присоединяют к финансовым результатам. Что отражается в учетепроводкой:
Д 63 К 91-2 - отнесены нафинансовые результаты неизрасходованные суммы резерва.
Учетная политика в целях налогообложения
Порядок создания резерва в целях налогообложения регулируетсястатьей 266 Налогового кодекса РФ. Суммы, направленные в резерв, включаются вцелях налогообложения в состав внереализационных расходов. Однако так могутпоступить только те организации, которые определяют свои доходы методомначисления (при этом методе доходы и расходы учитываются в том периоде, вкотором они отражены в учете).
В резерв можно включить всю сумму дебиторской задолженности,просроченной более чем на 90 дней, а также половину задолженности, просрочка покоторой составляет от 45 до 90 дней, причем начисленные проценты в резерв невходят.
Величина резерва не может превышать 10 процентов от выручкипредприятия за отчетный (налоговый) период, причем выручка берется без НДС иналога с продаж.
Сумма резерва включается во внереализационныерасходы не сразу, а равномерно в течение I квартала, полугодия, 9месяцев или года (это зависит от того, на какой срок создается резерв). [18]
2.2.10.3. под обесценение вложений в ценные бумаги
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В соответствии с п.45 ПБУ №34н, вложенияорганизации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже,котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского балансаотражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя нижестоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На сумму указанной разности в концеотчетного года создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги засчет финансовых результатов у коммерческой организации или увеличения расходову некоммерческой. [25]
Создание резерва под обесценение вложений вценные бумаги отражается записью:
Д 91-2 К 59
В случае превышения рыночной стоимости ценныхбумаг, по которым ранее был создан резерв, в бухгалтерском учете делаетсяследующая запись:
Д 59 К 91-1
Учетная политика в целях налогообложения
Согласно НК РФ указанный резерв по итогамналогового периода не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Исключение– резерв, создаваемый в соответствии со ст.300 НК РФ профессиональнымиучастниками рынка ценных бумаг. [25]
2.2.11. Списаниеобщехозяйственных расходов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
В приказе об учетной политике предприятие такжедолжно указать, как оно будет списывать общехозяйственные расходы. Здесьвозможно два варианта:
1. предприятиесписывает эти расходы в дебет счета 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимостьпродаж»), тогда в учете делается такая проводка:
Д 90-3 К 26 - списаныобщехозяйственные расходы.
2. вконце отчетного периода предприятие распределяет общехозяйственные расходы-списывает их на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», в этом случае вучете делается следующая проводка:
Д 20 (23, 29) К 26 - списаны общехозяйственныерасходы. [18]
Учетная политика в целях налогообложения
В налоговом учете все общехозяйственные расходы (или косвенныерасходы, как они называются в главе 25 Налогового кодекса РФ) вычитаются издоходов отчетного периода. Правда, так можно поступать только в том случае,если ваше предприятие определяет доходы и расходы методом начисления.
Если же в организации применяется кассовый метод, то доходы можноуменьшить на те общехозяйственные расходы, которые уже оплачены. [18]
Но часть косвенных расходов учитывается в пределах установленныхлимитов, к ним относятся: представительские, на рекламу, на обязательное идобровольное страхование и т.д. [24]
2.2.12. Списание расходов будущихпериодов
Учетная политика в целях бухгалтерского учета
Расходы будущих периодов – это все те расходы, которые былипроизведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Такие расходысначала отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списываютсяна себестоимость продукции (работ, услуг). Причем порядок их списанияпредприятие устанавливает самостоятельно. Например, это можно делать:
· равномернов течение всего периода, к которому эти расходы относятся;
· пропорциональнообъему продукции (работ, услуг). [18]
Учетная политика в целях налогообложения
Налоговый учет расходов будущих периодов ведется на забалансовыхсчетах в налоговых регистрах по следующим объектам:
· учетотрицательной разницы от реализации основных средств
· учетрасходов на освоение природных ресурсов
· учетрасходов на НИОКР
· учетрасходов по переносу убытков на будущее [25]
Возьмем убыток от реализации основных средств. Его нужноразделить на равные части. Затем эти части вычитаются из налогооблагаемойприбыли, пока не закончится срок полезного использования проданного основногосредства. Такой порядок установлен статьей 268 Налогового кодекса РФ.
А в статье 260 Налогового кодекса РФ определен порядок списаниярасходов по ремонту основных средств: такие расходы можно сразу списать назатраты, уменьшив на эту сумму налогооблагаемую прибыль. Но при этом расходы недолжны превышать 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимостиимущества. А расходы сверх этого норматива списываются так:
· равномернов течение пяти лет, если ремонтировались основные средства четвертой — десятойамортизационных групп;
· равномернов течение срока полезного использования имущества, если ремонтировалисьосновные средства первой-третьей амортизационных групп.
Исключение сделано лишь для предприятий промышленности,агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи,строительства, геологии и разведки недр, геодезической игидрометеорологической служб, жилищного хозяйства. Такие предприятия могутсразу списывать расходы по ремонту основных средств. [18]
Т.о. следует отметить, что по этому разделу данные бухгалтерскогоучета не совпадут с данными налогового учета. Для правильного исчисления налогана прибыль необходимо вести по данным операциям налоговые регистры. [25]
2.2.13. Учет выручки отреализации в целях исчисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог
Обратимся к статье 167 Налогового кодекса РФ. Здесь указано, чтодата реализации продукции в целях исчисления НДС определяется по мере:
· поступленияденег на счета в банках или в кассу предприятия (метод «по оплате»);
· отгрузкитоваров и передачи покупателю расчетных документов (метод «по отгрузке»).
В пункте 27 Инструкции МНС России от 4 апреля 2000 г. № 59 «Опорядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды» установленпорядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целяхисчисления налога на пользователей автомобильных дорог. Так же как и в случаес НДС, предприятие может определять выручку «по оплате» либо «по отгрузке».Правда, обычно предприятия устанавливают единый способ учета выручки для целейисчисления и НДС, и налога на пользователей автомобильных дорог. [18]
2.2.14. Учет доходов и расходов вцелях исчисления налога на прибыль
Предприятия в целях исчисления налога на прибыльмогут учитывать свои доходы и расходы:
· методомначисления (доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отраженыв учете)
· кассовымметодом (доходы считаются полученными, а расходы произведенными в том периоде,когда они были оплачены)
При этом методе нужно иметь в виду, что его могут применять толькоте предприятия, у которых за предыдущие четыре квартала выручка от реализациитоваров (работ, услуг) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за квартал. Приэтом выручка берется без учета НДС и налога с продаж.(Ограничения поиспользованию кассового метода установлены в пункте 1 статьи 273 Налоговогокодекса РФ.)
Правда, в Налоговом кодексе РФ ничего не сказаноо том, может ли предприятие взять в расчет выручку любых четырехпоследовательных кварталов или же нужно принимать в расчет только выручкучетырех кварталов одного года. [18]
Заключение
Учетная политика –основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета
С помощью учетнойполитики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемови сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетныхпроцедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильногопонимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависитэкономическая эффективность деятельности организации, да и способы отраженияопераций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлениипредприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следуетсерьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.
Необходимостьформирования учетной политики возникает у организации в двух основныхситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколькоспособов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбратьтот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых,когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерскомучете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает ихсамостоятельно. Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием навсех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения ифункционирования.
Но учетная политика не должна ограничиватьсятолько выбором методов оценки активов и обязательств в целях бухгалтерского иналогового учета. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации в обязательный перечень элементов приказа об учетной политике нарядус методологическими, включает организационные и технические элементы.
При выборе учетной политикинеобходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственностии организационно-правовой статус предприятия; организационную структурупредприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные целипредпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.
Общие принципы и правилаорганизации бухгалтерского учета определены на основании Положения по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и другихнормативных документов. При их реализации в учетной политике конкретногопредприятия необходимо исходить из принципов (допущений) об имущественнойобособленности предприятия, непрерывности его деятельности, последовательномприменении учетной политики, временной определенности фактов хозяйственнойдеятельности.
Основные требования приформировании учетной политики: полнота, осмотрительность, своевременность,приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рациональность.
Процесс формированияучетной политики состоит из следующих этапов:
· определениеобъектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработанаучетная политика;
· выявление, анализи оценка факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведениябухгалтерского учета;
· выбор иобоснование исходных положений построения учетной политики;
· идентификацияпотенциально пригодных для применения предприятием способов ведениябухгалтерского учета по каждому приему и объекты учета;
· отбор способовведения бухгалтерского учета, пригодных для применения предприятием;
· оформлениевыбранной учетной политики.
Принятые предприятиемправила должны устанавливаться на длительный срок. За организациюбухгалтерского учета на предприятии отвечает руководитель, поэтому он же иутверждает Положение от учетной политике приказом.
Рекомендуется оформлятьдва приказа об учетной политике: один – для целей бухгалтерского учета, адругой – для целей налогообложения. Но для удобства предприятие можетобъединить их.
Основными причинамиизменения учетной политики являются: реорганизация предприятия, сменасобственника, изменение законодательства РФ, запрет или ограничение той илииной деятельности, изменения в системе нормативного регулированиябухгалтерского учета, разработка новых приемов и способов ведениябухгалтерского учета. Все изменения в учетной политике должны вводиться сначала финансового года. Так с 2003 года вступило в действие ПБУ 19/02 исоответственно в учетную политику экономических субъектов должны были бытьвнесены изменения.
Изменения учетнойполитики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке вбухгалтерской отчетности организации.
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение №1
( приказ по ОАО об учетной политике)
Приказ
по открытому акционерному обществу «XXX»
об учетной политике предприятия на 2003 год
30 декабря г. Москва
На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н). Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98), утвержденным Приказом Минфина РФ №60 от 09.12.98 г.
Приказываю:
I. Принять на 2003 год следующую учетную политику.
1) На 1 января 2003 года отсутствуют основные средства, поступившие по договору мены.
2) По основным средствам по состоянию на 01.01.2003 г. изменена стоимость в результате:
а) переоценки (инвентарные номера ОС, новая первоначальная стоимость ...)
б) реконструкции (инвентарный номер ОС, новая первоначальная стоимость ...)
3) Срок полезного использования основных средств определяется по нормам, установленным законодательством РФ.
4) Не амортизируются следующие основные средства:
а) инвентарный номер ОС
б) …
5) Предоставлены в аренду следующие производственные основные средства...
6) Доходы от аренды являются доходами от обычных видов деятельности.
7) Улучшение арендованного имущества осуществляется за счет арендатора.
8) Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом.
9) Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта.
10) На балансе на 01.01.2003 года находятся следующие виды нематериальных активов:
а) …
б) …
11) Амортизация по НМА начисляется исходя из срока полезного использования
12) Метод оценки материально-производственных запасов применять по средней себестоимости.
13) Материально-производственные запасы в залог не передавались.
14) Товары учитываются по покупной стоимости.
15) Транспортные расходы по доставке товаров сверх договорной цены поставки учитываются в составе фактических затрат на приобретение.
16) Учет поступления МП3 ведется с использованием счетов 15 и 16.
17) Незавершенное производство оценивается методом инвентаризации по прямым затратам.
18) Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая продукция» по прямым расходам.
19) Резерв по сомнительным долгам создается.
20) Проценты по заемным средствам на приобретение МПЗ до принятия их на склад учитываются и составе фактических затрат на приобретение.
21) Резервы предстоящих расходов и платежей не создаются.
22) Применяется бесфондовый метод учета использования прибыли.
23) На 01.01.2003 года имеются следующие остатки по счету 97 «Расходы будущих периодов». Сроки списания по отдельным видам расходов следующие:
а) ...
б) ...
24) Переоценка долговых пенных бумаг не производится.
25) Единицей учета МПЗ принимается номенклатурный номер.
26) Стоимость ОС до 10 000 руб. за единицу списывается на затраты в момент их принятия к учету.
27) Стоимость книг, брошюр, отдельных изданий списывается на затраты в момент их принятия в состав ОС.
28) Раздельный учет затрат ведется по следующим видам деятельности:
а) ...
б) ...
в) ...
29) Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20 «Основное производство» по производственной фактической себестоимости. Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», относятся в дебет счета 90 «Продажи».
30) Коммерческие и управленческие расходы признаю88тся расходами того отчетного периода, в котором они возникли.
II. Главному бухгалтеру… …
1) В штатном расписании выделить бухгалтерию, как структурное подразделение
2) Организовать работу бухгалтерии по линейно-штабному принципу.
3) Выделить Филиалы №1 и №2 на отдельный баланс.
4) Установить сроки представления промежуточной отчетности структурными подразделениями до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
5) Использовать Рабочий план счетов для отражения хозяйственных операций.
6) Применять типовые формы первичной бухгалтерском документации по учету:
а) ОС
б) НА
Утвердить перечень форм первичных документов по учету материально-производственных запасов.
7) Утвердить график проведения инвентаризации имущества и обязательств на 2002 год.
8) Утвердить инвентаризационную комиссию в составе ...
9) Разработать график документооборота.
III. Контроль за исполнением приказа об учетной политике возлагается на директора.
Подпись
Приложение №2
(упрощенный приказ по учетной политике дляпредприятий малого и среднего бизнеса)
Общество с ограниченной ответственностью «МИР»
Приказ №____от________________2002 г.
Об учетной политике организации на 2003 год
Приказываю установить:
1. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.
2. Первоначальная стоимость нематериальных активов погашается линейным способом исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов»).
3. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
4. Объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10 000 рублей за единицу, списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
5. Амортизация основных средств начисляется линейным способом (п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету исходя из:
· ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).
6. Учет процесса приобретения и заготовления материалов осуществляется в оценке по фактической себестоимости с применением счета 10 «Материалы» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
7. При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
8. Незавершенное производство оценивается по фактической производственной себестоимости (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
9. Учет затрат на производство ведется с подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства», и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в результате распределения: дебет счетов 20 или 23 — кредит счетов 25 или 26 по принадлежности. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
10. Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» распределяются между видами продукции (работ, услуг) — объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате (оплата труда основных производственных рабочих).
11. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы (п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п, 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
12. Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
13. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической производственной себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
14. Учет выпуска готовой продукции организуется без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).
15. Товары отражаются в учете по фактической себестоимости, включающей затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).
16. Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»),
17. Создается резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (п, 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
18. Создается резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
Директор ООО «МИР» Иванов И. И.
«___»_______________2002 г.
Приложение №3
( приказ об учетной политике для целейналогообложения)
Общество с ограниченной ответственностью «МИР»
Приказ №____от________________2002 г.
Об учетной политике организации для целей налогообложения на 2003 год
В соответствии с положениями Налогового кодекса РФ в целях соблюдения в организации в течение отчетного (налогового) периода единой политики (методики) учета для целей налогообложения хозяйственных операций
Приказываю:
1. Установить, что налоговый учет осуществляется___________(выбрать: — бухгалтерской службой (соответствующим отделом бухгалтерской службы) организации; - налоговой службой организации).
2. Применять для подтверждения данных налогового учета:
— первичные учетные документы (включая бухгалтерскую справку), оформленные в соответствии с законодательством РФ и перечнем применяемых в организации форм первичных учетных документов (Приложение №__ к настоящему приказу);
— аналитические регистры налогового учета в соответствии с прилагаемым перечнем (Приложение №__ к настоящему приказу).
3. Установить дату возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.167 НК РФ и налога на пользователей автомобильных дорог в соответствии с п.27 Инструкции МНС РФ от 4 апреля 2000 г. № 59 по мере поступления денежных средств.
4. Применять метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль в соответствии СО ст. 271 и 272 НК РФ.
5. Применять метод оценки по средней стоимости при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для всех видов (групп) сырья и материалов.
6. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу производить линейным методом в порядке, установленном ст. 259 НК РФ.
7. В отношении группы основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации применять коэффициент 2. Перечень таких основных средств приведен в Приложении №__ к настоящему приказу.
8. По амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации применять специальный коэффициент не выше 3 в соответствии с условиями договоров.
9. При определении нормы амортизации по приобретенным объектам основных средств, бывшим s употреблении, устанавливать срок их полезного использования с учетом количества лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.
10. Организация создает резервы по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ.
11. Организация создает резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в соответствии с порядком, установленным ст. 267 НК РФ.
12. Стоимость реализованных покупных товаров оценивать по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО).
13. При реализации или ином выбытии ценных бумаг оценку стоимости выбывших ценных бумаг определять по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
14. Уплату авансовых платежей по налогу на прибыль производить исходя из одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей
Директор ООО «МИР» Иванов И. И.
Приложение №4
(примеры)
Пример 1
В январе 2003 года ЗАО «Метил» купило телефонный аппарат за 6000руб. (в том числе НДС — 1000 руб.). Поскольку срок службы телефона превышаетодин год, предприятие должно отразить его в составе основных средств. Однакопосле того, как телефоном начнут пользоваться сотрудники, его стоимость можносразу списать на затраты.
В учете ЗАО «Метил»бухгалтер должен сделать следующие проводки:
Д 08 К 60 - 5000 руб. (6000 — 1000) — оприходован телефонный аппарат;
Д 19 К 60 - 1000 руб. — отражен НДС по телефонному аппарату:
Д 60 К 51 - 6000руб. — оплачентелефонный аппарат;
Д 01 К 08 - 5000 руб. — введентелефонный аппарат в эксплуатацию;
Д 68 К 19 - 1000 руб. — возмещен из бюджета НДС по телефонномуаппарату; («Входной» НДС по основным средствам производственного назначенияможно возместить из бюджета только после того, как эти объекты введут вэксплуатацию)
Д 26 К 01 - 5000 руб. — списана стоимость аппарата на общехозяйственные расходы.
Пример 2
В 2003 году предприятие приобрело автомобиль, который решенопереоценить в декабре этого года. Переоценка автомобиля проводится методомпрямого пересчета его стоимости. Первоначальная стоимость автомобиля равна 120000 руб., а сумма амортизации, начисленной к моменту переоценки, — 15 000 руб. Врезультате переоценки стоимость машины уменьшилась на 10 000 руб.
(120 000 руб. — 10 000руб.): 120 000 руб. = 0,92. - коэффициент пересчета амортизации
15 000 руб. х 0,92 = 13800 руб. - амортизация по автомобилю
В учете предприятиябухгалтеру следует сделать такие проводки:
Д 91-2 К 01 - 10 000 руб. — уцененавтомобиль;
Д 02 К 91-2 - 1200 руб. (15 000 — 13 800) — уменьшена амортизация по автомобилю.
Пример 3
ЗАО «Ремикс» 24 февраля 2003 года взяло в банке кредит — 700 000руб. По условиям договора этот кредит должен быть погашен 28 марта 2003 года.
Срок погашения задолженности превышает 12 месяцев. Поэтому, получивкредит, ЗАО «Ремикс» отразило его в составе долгосрочной задолженности. В учетепредприятия бухгалтеру нужно сделать такую проводку:
Д 51 К 67 - 700 000 руб. — получен кредит.
В учетной политике ЗАО «Ремикс» указано, что долгосрочнаязадолженность переводится в краткосрочную, когда до погашения долга осталось365 дней. Поэтому 28 марта 2003 года ЗАО «Ремикс» должно перевести своюзадолженность перед банком в состав краткосрочной задолженности.
В учете бухгалтер сделаеттакую проводку:
Д 67 К 66 - 700 000 руб. — переведен долг по кредиту в составкраткосрочной дебиторской задолженности.
Пример 4
Вфеврале 2003 годя ЗАО «Торжок» на два месяца получило в банке кредит дляпокупки материалов. Юристу сторонней организации, оформлявшему кредитный договор,предприятие заплатило 3600 руб. (в том числе НДС — 600 руб.). В учетнойполитике указано, что дополнительные затраты ЗАО «Торжок» списывает наоперационные расходы равномерно в течение всего срока погашения задолженности.
Таким образом, оплатив услуги юриста, ЗАО «Торжок» сделает такиепроводки:
Д 76 К 51 - 6000 руб. — оплаченаюридическая консультация:
Д 19 К 76 - 1000 руб. — отраженНДС по юридической консультации;
Д 68 К 19 - 1000 руб. - возмещениз бюджета НДС по юридической консультации.
Затем в феврале и марте2003 года надо делать в учете такую проводку:
Д 91-2 К 76 — 1500 руб. (3000 руб.: 2 мес.) — списана частьдополнительных затрат, связанных с получением кредита.
Список использованной литературы
1. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ
«Обухгалтерском учете»
2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от24.03.2000)
«Обутверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации»
3. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (ред. от30.12.1999)
«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учетнаяполитика организации» ПБУ 1/98
4. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 № 167
«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учетдоговоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету
«Бухгалтерскаяотчетность организации» ПБУ 4/99
6. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учет материально-производственных запасов» ПБУ 6/01
7. Приказ Минфина РФ от 30.03.12001 № 26н (ред. от18.05.2002)
«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учетосновных средств» ПБУ 6/01
8. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н
«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учетнематериальных активов» ПБУ 14/2000
9. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н
«Обутверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учетзаймов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01
10. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З.
Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб.
М.: Бухгалтерский учет, 1995. — 112 с. (Библиотекажурнала «Бухгалтерский учет»).
11. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В.
Теориябухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.
М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2000 — 294 с.
12. Пошерстник Е.Б., М.С. Мейксин, Н.В. Пошерстник.
Самоучительпо бухгалтерскому учету.
СПб.:Издательский Торговый Дом «Герда», 2000. — 480 с.
13. Глушков И.Е.
Бухгалтерскийучет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету.
Новосибирск,«ЭКОР», Москва, «КНОРУС», 2000. — 830 с.
14. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие
Подред. Е.А. Мизиковский
М.:Юристъ, 2001. – 400 с.
15. Н. П. Кондраков
Бухгалтерскийучет: Учеб. пособие, 4-ое издание, переработ. и доп.
М.:ИНФРА-М, 2002г. – 640 с. (Серия Высшее образование)
16. Хабарова Л. П.
«Учетнаяполитика 2002 года»
М.:ООО «Бухгалтерский бюллютень – ББ», 2002. – 288 с.
17. В. Б. Гуккаев
«Учетнаяполитика предприятия на 2001 год»
Журнал«Главбух» №2, январь 2001г.
18. А. С. Яковлев
«Учетнаяполитика предприятия на 2002 год»
Журнал«Главбух» №2, январь 2002г.
19. С. Николаева
«Учетнаяполитика на 2002г.»
Бухгалтерскоеприложение №51, декабрь 2001г
20. С. Николаева
«Учетнаяполитика организации на 2003 год»
Бухгалтерское приложение №50, декабрь 2002г
21. С.Николаева
«Учетнаяполитика для целей налогообложения»
Бухгалтерскоеприложение №51, декабрь 2002г.
22. «Изменены формы отчетности»
Бухгалтерское приложение №2, январь 2003г
23. М.Киселев
«Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерскогои налогового учета»
«Финансовая газета», №1, 2003 г.
24. М.Киселев
«Учетнаяполитика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»
«Финансовая газета», №2, 2003 г.
25. М.Киселев
«Учетнаяполитика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»
«Финансоваягазета», №3, 2003 г.
Практическая часть
Вариант 2
Задание №1
Остатки посинтетическим счетам
№ Наименование синтетического счета Сумма в рублях 1 Основные средства 100000 2 Материалы 1000 3 Расчетные счета 1600 4 Незавершенное производств 3000 5 Задолженность за подотчетными лицами 400 6 Уставный капитал 105000 7 Задолженность поставщикам 1000Расшифровкаостатка по синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами»
Наименование Сумма в рублях Михайлов 50 Петров 100 Потехина 250Журнал регистрациихозяйственных операций
№ Содержание операции Первичный документ Дебет Кредит Сумма в руб.
1а
1б
Начислена амортизация основных средств (производственное оборудование цеха)
Общепроизводственные расходы списаны на затраты производства
25
20
02
25
100
100
2 Приобретены материалы. Получен счет от поставщиков. счет № __ поставщика 10 60 1000 3 С расчетного счета получены деньги в кассу приходно-кассовый ордер 50 51 200 4 Выдано в подотчет Михайлову на покупку краски расходно-кассовый ордер 71/Михайлов 50 100 5 Выдано в подотчет Семенову на покупку клея расходно-кассовый ордер 71/Семенов 50 50 6 Михайлов купил краску и сдал ее на склад авансовый отчет 10-9 71/Михайлов 60 7 Остаток подотчетной суммы Михайлов сдал в кассу (с учетом остатка на начало месяца) приходно-кассовый ордер 50 71/Михайлов 90 8 Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости акт приемки-передачи 43 20 20009а
9б
Реализована продукция – выставлен покупателю счет
В том числе НДС, подлежащий уплате в бюджет
накладная
счет-фактура
62
90-3
90-1
68
3000
500
10 Списана себестоимость реализованной продукции 90-2 43 2000 11 В конце отчетного года выявлен финансовый результат от реализации 90-9 99 500 12 Оплачен покупателем счет выписка из банка 51 62 3000 Оборот за месяц ИТОГО: 12700