Реферат: Учетная политика

/>Организацияучётной политики предприятия

      

         2.1. Формированиеучётной политики предприятия

       Формирование рыночной экономики, наличие разных форм собственности, расширениемеждународных экономических связей украинских предпринимателей является основойдля внедрения в организацию бухгалтерского учёта учётной политики, которуюпредприятие определяет самостоятельно.

       Учётная политика – это совокупность принципов, методов ипроцедур, которые используются предприятием для составления и подачи финансовойотчётности, т.е. это выбор самим предприятием определённых и конкретныхметодик, формы и техники ведения бухгалтерского учёта, выходя с действующихнормативных актов и особенностей деятельности предприятия.

       Существование разных видов учёта вызвано максимально удовлетворить интересыразных групп пользователей учётной информации, что, в свою очередь, определяетособенности учётной политики (см. рис. 2.1). Кроме того, существенным фактором выделяютсяне только интересы пользователей отчётности, но и тех, кто её составлял.

Пользователи учётной информации Виды учёта Учётная политика

/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>/>

Собственники

  Инвесторы   Государство  

Контрагенты

 

Разрабатывается в рамках соблюдения законодательно установленных принципов ведения бухгалтерского учёта

 

Разрабатывается на базе принципов бухгалтерского учёта в пределах минимальных альтернатив, которые допускаются налоговым законодательством

 

Недостаток. Наличие жёсткого налогового законодательства, которое не допускает альтернатив

                                 /> /> /> /> /> />

Широкий спектр альтернатив. Разрабатывается с учётом бухгалтерских принципов

  /> /> />

Полная свобода выбора даже до разработки своих принципов и методов учёта

  /> Менеджеры   />

 


        Рис. 2.1.Экономические интересы пользователей информации и учётная политика

       

       Ответственность за организациюбухгалтерского учёта на предприятиях и обеспечение фиксирования фактовосуществления всех хозяйских операций в первичных документах, регистрах иотчётности в течение установленного срока несёт собственник или уполномоченныйим орган (должностное лицо), который осуществляет руководство предприятием.Соблюдение законодательства при выполнении хозяйских операций несут ихсобственники.

       Формирование учётной политики предприятия осуществляется главным бухгалтером иутверждается приказом или распоряжением руководителя.

       Учётная политика, как составная часть финансовой отчётности должнаразрабатываться каждым предприятием, которое зарегистрировано в установленномзаконодательством порядке. Основная цель учётной политики – обеспечитьполучение достоверной информации про имущественное и финансовое состояниепредприятия, результаты его деятельности, необходимые для всех пользователейфинансовой отчётности с целью принятия соответствующих решений.

       Предприятие самостоятельно определяет свою учётную политику и выбирает формуведения бухгалтерского учёта с соблюдением принципов, установленных законодательством.

        Степеньсвободы предприятия в формировании учётной политики, ограниченная государственноюрегламентацией бухгалтерского учёта, которая предоставлена перечнем методик иучётных процедур, среди которых однако допускаются альтернативные варианты. Онаопределяется возможностью выбора конкретных способов оценки, калькуляции,перечня бухгалтерских счетов и т.п. Поэтому, учётная политика предприятия – этоне просто совокупность способов ведения учёта, избранных соответственно кусловиям хозяйствования, но и выбор методики учёта, которая даёт возможность использоватьразные варианты отображения фактов хозяйской жизни в учёте (зависимо отпоставленных целей). Другими словами, учётную политику в широком пониманииможно определить как управление учётом, а в узком – как совокупность способовведения учёта (выбор предприятием конкретных методик ведения учёта).

       На выбор учётной политики предприятия влияют следующие факторы (рис. 2.2).

/> <td/>

Факторы, которые определяют учётную политику предприятия

 

Объём деятельности, среднесписочная численность работников и т.п.

 

Система материальной заинтересованности работников в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполнение своих обязанностей

 

Уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической решительности, инициативности и предприимчивости руководителя

 

по тем направлениям, которые необходимы для его эффективной деятельности

  />

Система информационного обеспечения предприятия

 

обеспечение компьютерной техникой и другими средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.

  />

Наличие материальной базы

 

цели и задачи экономического развития организации на долгосрочной перспективе, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач

  />

Стратегия финансово-хозяйского развития

 

возможность самостоятельного принятия решений по вопросам ценообразования, выбора партнёров

  />

Степень свободы действий в условиях перехода к рынку

 

освобождение от разных налогов, ставки налогов, льготы с налогообложения

 

промышленность, строительство, торговля, транспорт, и т.п.

  />

Система налогообложения

  />

Область или вид деятельности

  />

ООО, ОАО, ЗАО, производственный кооператив и т.п.

 

Форма собственности и организационно-правовая форма

                                                             /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />
        Рис. 2.2. Факторы, влияющиена выбор учётной политики предприятия

        Учётную политику предприятия обязаны знать:

/>       руководитель предприятия, который несётответственность за её формирование;

/>       бухгалтер предприятия, при участии которогоможно грамотно и всесторонне обосновывать содержание учётной политики;

/>       аудитор, поскольку учётная политика являетсяодним из объектов исследования, с изучения которых начинается процесс аудиторскойпроверки;

/>       налоговый инспектор, ведь от большинствапринципов учётной политики зависит порядок формирования того или иного объектаналогообложения.

       При ведении бухгалтерского учёта необходимо обеспечить:

/>       неизменность на протяжении текущего годапринятой методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценкиимущества. Замена методологии на следующий год должна предусматриваться впримечаниях к годовой финансовой отчётности;

/>       полноту отображения в учёте за отчётный период(месяц, квартал, год) всех хозяйственных операций, которые были проведены заэто время, и результатов инвентаризации имущества и обязательств;

/>       правильность соотношения доходов и расходов ксоответствующим отчётным периодам, независимо от времени поступления доходов иоплаты затрат, если остальное не установлено действующим законодательством;

/>       разграничение в учёте поточных расходов напроизводство и капитальные инвестиции;

/>       тождественность данных аналитического отчётаоборотам и остаткам синтетичного учёта на первое число каждого месяца.

       Учётная политика предприятия отображается в Приказе об учётной политике.

       Приказ об учётной политике включает перечень всех пунктов принятый на отчётныйгод учётной политики. Желательно за каждым пунктом в приказе приводить егонормативное обоснование (указывать, на основании какого нормативного документапринято то или иное положение об учётной политике).

       В широком понимании учётная политика предприятия оформляется системойвнутренней документации при разных участках учётной работы, её содержание частораскрывается и в учрежденческих документах предприятия.

       Составною частью организации учёта на предприятии является перечень документов,которые используются для первичного отображения хозяйственных операций, а такжеперечень учётных регистров, необходимых для накопления и систематизацииинформации. Перечень документов должен  быть утверждён в приказе илираспоряжении руководителя предприятия об учётной политике и может включать:

/>       рабочий план счетов бухгалтерского учёта,который включает синтетические и аналитические счета, необходимые для ведениябухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полнотыучёта и отчётности;

/>       формы первичных учётных документов, которыеприменяются для оформления фактов хозяйственной деятельности, за которыми непредусмотрены типовые формы первичных учётных документов, а также формыдокументов для внутренней бухгалтерской отчётности;

/>       порядок проведения инвентаризации активов иобязательств;

/>       методы оценки активов и обязательств;

/>       правила документооборота и технология обработкиучётной информации;

/>       порядок контроля над хозяйственными операциями;

/>       другие решения, необходимые для организациибухгалтерского учёта.

       Последовательное проведение предприятием принятой учётной политики являетсяодной из наиважнейших задач бухгалтерского учёта.

       При формировании учётной политике предусматривается имущественнаяобособленность и беспрерывность деятельности предприятия, последовательностьприменения учётной политики, а также временная определённость фактовхозяйственной деятельности. Учётная политика должна отвечать требованиямполноты, расчётливости, преобладания содержания над формой, последовательности,беспрерывности, периодичности и другим требованиям, предусмотренных ЗакономУкраины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине».

       Учётная политика может складываться из двух уровней (рис. 2.3).

/>


— рабочий план счетов бухгалтерского учёта

— формы первичных учётных документов

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

— методы оценки активов и обязательств

— правила документооборота и технология обработки учётной информации

— порядок контроля над хозяйственными операциями

— другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта

  />

— признание страною международных бухгалтерских стандартов и внедрение их в национальную систему учёта

— разрешение вопросов относительно уровня регламентации учёта

— разработка национального плана счетов или его отсутствие

— разработка и утверждение форм отчётности

— методологическое и организационное руководство системой учёта в стране

— содействие подготовке кадров и развитие научных исследований в области учёта

— программа книгоиздания, обеспечение методической литературою бухгалтеров-практикантов

— вопросы оплаты труда, социального обеспечения и т.п.

  />/>/>/>                                            1-ый уровень                          2-ой уровеньРис. 2.3. Уровни учётной политики

 

        Учётная политикаявляется совокупностью конкретных элементов организации бухгалтерского учёта,которые определяются предприятием на основании общепринятых правил.

        Элементы учётнойполитики представлены на рис. 2.4.

Предусматривает использование таких элементов, как:

— план счетов бухгалтерского учёта;

— формы бухгалтерского учёта;

-документооборот;

— организация внутреннего контроля;

— порядок составления регистров учёта и форм отчётности;

— проведение инвентаризации имущества и обязательств;

 

Технология

 

Включает принципы и правила получения, обработки, фиксации, передачи информации, оценки, ведения счетов, критериев разграничения основных средств и МБП, начисления амортизации и износа, учёта ремонтов, оценки запасов и готовой продукции, списания затрат будущих периодов, обозначение объёма реализации продукции, учёта и распределения накладных затрат и включение их в себестоимость, образования уставного (акционерного, дополнительного, резервного) капитала, фондов специального назначения и т.п.

 

Методология

 

Теория

 

Включает принципы учёта, законодательные акты, научные положения конструирования подсистем учёта. Основным содержанием этого раздела является определение теоретических основ бухгалтерского учёта (предмет, методы, правила составления документов, регистров, отчётности), положения и нормативные акты по вопросам организации учёта в Украине

 

Учётная политика

   

/>


/>        Продолжение рис. 2.4.

/>/>/>/>

Организация

 

 Определяет структуру бухгалтерии (централизованную и децентрализованную систему обработки информации), разработку инструкций, внутренних стандартов, способ ведения учёта, взаимодействие бухгалтерии с управленческими службами и другие аспекты деятельности учётного аппарата

   Рис. 2.4. Элементы учётной политики

       Техника бухгалтерского учёта предусматриваетвыбор формы ведения учёта, организацию бухгалтерской службы и формирование еёвзаимосвязей с другими службами, рабочий план счетов, технологию обработкиданных и т.п. (см. приложение А).

       Положения учётной политики фиксируются в приказе руководителя предприятия,который предусматривает следующие разделы:

1.   Методологические принципы ипорядок ведения бухгалтерского учёта.

2.   Организация работы учётногоаппарата.

3.   Техническая организация учёта.

4.   Организация бухгалтерского учёта.

       В первом разделе приказа «Методологические принципы и порядок ведениябухгалтерского учёта» определяются способы ведения бухгалтерского учёта,которые существенно влияют на оценку и принятие решений пользователямибухгалтерской отчётности. К ним относятся:

/>             оценка запасов, товаров, незаконченногопроизводства и готовой продукции;

/>             методы амортизации основных средств;

/>             методы амортизации нематериальных активови других необоротных материальных активов;

/>             другие способы, которые отвечаюттребованиям существенности;

/>             определение доходов и затрат отреализации продукции, товаров, работ и услуг;

/>             варианты ведения учёта затратпроизводства.

       Учёт затрат на производство можно осуществлять:

/>             за видами продукции (работ, услуг);

/>              за элементами затрат (затраты на оплатутруда, материалы, амортизация и т.п.);

/>              в разрезе производственных или другихподразделов;

/>              с использованием счетов класса 8 или безих использования.

       Количество и даты проведения инвентаризаций.

       Второй раздел приказа посвящается организации бухгалтерского учёта. Внём определяются:

/>              форма организации бухгалтерского учёта;

/>              форма ведения бухгалтерского учёта;

/>              разработка системы и формуправленческого (внутрихозяйственного) учёта, отчётности и контроля;

/>              утверждение правил документооборота итехнологии обработки учётной информации, дополнительной системы счетов ирегистров аналитического учёта;

/>              обязанности главного бухгалтера (см.тему 4).

       Образец приказа об учётной политике предприятия приведён в приложении Б.Соответственно принципу последовательности предприятие обязано постоянно (из годав год) применять выбранную учётную политику. Придерживаться единой учётнойполитики должны и группы объединённых предприятий (после объединения), а такжете предприятия, которые составляют консолидационную финансовую отчётность.

       В случае, если невозможно применить единую учётную политику, составляяконсолидационную финансовую отчётность, это раскрывают в Примечаниях кконсолидационной финансовой отчётности. Обусловлено это необходимостьюсравнивать финансовую отчётность предприятия для оценки его финансовогосостояния, перспектив развития и результатов деятельности за определённыйпериод. В связи с этим целесообразно для каждого определённого периода придерживатьсяединой учётной политики.

       Замена учётной политики возможна только в случаях, предусмотренных П(с)БУ идолжна быть обоснованна и раскрыта в Примечаниях к финансовой отчётности.

       Учётная политика предприятия может измениться, если:

/>           изменяются уставные условия;

/>           изменяются требования к органу, который утверждёнП(с)БУ;

/>           новые положения учётной политикиобеспечивают достоверное отображение действий и операций в финансовойотчётности.

       Не считается заменой учётной политики информация, которая касается:

/>/>          действий или операций, которые отличаются содержанием от предыдущих действийили операций;

          действий или операций, которые не происходили раньше.

       Отображение в финансовой отчётности влияния замены учётной политики на действияи операции прошлых периодов осуществляется путём:

/>           корректировки сальдо нераспределённогодохода на начало отчётного года;

/>           повторное предоставление сравнительнойинформации относительно предыдущих отчётных периодов.

       Учётная политика применяется относительно действий и операций с момента ихвозникновения, за исключением особых случаев. Особыми считаются случаи, когдасумму корректировки нераспределённого дохода на начало отчётного годаневозможно определить достоверно. Тогда учётная политика распространяется толькона действия, которые происходят после даты замены учётной политики.

       Осуществляя контроль деятельности предприятия, особое внимание обращается напоследовательность отображения замены учётной политики в практике его работы.Для этого прослеживается:

       1) правильность определения суммы корректировки остатка на начало отчётногогода в результате замены учётной политики;

       2) достоверность перерасчёта показателей Отчёта о собственном капитале запредыдущий отчётный период (сумма чистого дохода предыдущего периодапересчитывается с учётом замены учётной политики. Для этого необходимо:

/>         внести суммы корректировки в Отчёт особственном капитале за отчётный год;

/>         осуществить расчёт показателей Отчёта особственном капитале с учётом скорректированного остатка нераспределённогодохода на начало отчётного периода. Остаток нераспределённого дохода на конецпредыдущего года равняется скорректированномуостатку на начало текущего года);

       3) правильность перерасчёта показателей Отчёта о финансовых результатах запредыдущие отчётные периоды (за текущий период корректировка неосуществляется);

       4) полнота отображения содержания и причины замены учётной политики вПримечаниях к финансовой отчётности.

       2.2. Порядок разработки рабочего планасчетов

       План счетов бухгалтерского учёта определяет методологию учёта во всех сферахэкономической деятельности.

       Структура Плана счетов соответствует  структуре финансовой отчётности (Балансу,Отчёту о финансовых результатах, Отчёту о движении денежных средств и Отчёту особственном капитале). Остатки счетов классов 1-3 дают возможность заполнитьактив Баланса, а классов 4-6 – пассив (см. табл. 2.1). Отчёт о финансовыхрезультатах составляется по данным счетов классов 7-9. Для удовлетворенияпотребностей внутренних пользователей на счетах управленческой бухгалтерии прииспользовании соответствующих статей можно вести учёт за центрамиответственности, сегментами деятельности, что способствует усилению контроля,аналитичности полученных данных, а также, принятию оптимальных управленческих решений.

        Таблица 2.1.Соответствие Плана счетов разделам финансовой отчётности

                                                                        

 

Класс счетов

Название класса

Отображение в финансовой отчётности

Примечания

1

Необоротные активы Актив Баланса Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций

2

Запасы Актив Баланса Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций

3

Средства, расчёты и другие активы Актив Баланса Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций

4

Собственный капитал и обеспечение обязательств Пассив Баланса Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций

5

Долгосрочные обязательства Пассив Баланса Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций

6

Текущие обязательства Пассив Баланса Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций

7

Доходы и результаты деятельности Отчёт о финансовых результатах Обязателен для всех предприятий, учреждений, организаций

8

Затраты на элементы Отчёт о финансовых результатах Счёт 85 должны применять только небольшие предприятия и те, деятельность которых не направлена на получение дохода, таки предприятия не применяют счета класса 9

9

Затраты деятельности Отчёт о финансовых результатах Ведётся всеми, кроме небольших предприятий и тех, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности Внебалансовые счета Примечания к финансовой отчётности Применяется при необходимости

       Включая счета в рабочий план счетов, бухгалтер руководствуется практическимипотребностями предприятия. Так небольшой фирме достаточно иметь несколькодесятков счетов, а крупному предприятию необходимо пользоваться тысячамисчетов. Поэтому каждый хозяйственный субъект, выходя их своих потребностей,разрабатывает собственный рабочий план счетов, который отображает спецификуотрасли, вида деятельности, определяет содержание аналитического учёта ихарактеристику формы учёта, которая применяется.

       Рабочий план счетов бухгалтерского учёта включает синтетические и аналитическиесчета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта соответственно требованиямсвоевременности и полноты учёта и отчётности. В нём могут быть использованыстолько счетов и субсчетов, сколько необходимо для отображения хозяйственнойдеятельности.

       Разработанный предприятием рабочий план счетов должен соответствовать такимтребованиям:

/>         быть гибким;

/>         соответствовать международным принципам истандартам учёта;

/>         полностью удовлетворять потребностям каквнешних, так и внутренних пользователей;

/>          быть удобным в пользовании;

/>         способствовать осуществлению контроля надфинансовой, инвестиционной и операционной деятельностью предприятия путёмсоздания действующей системы контроля.

       Гибкость плана счетов проявляется в возможности (с максимальною эффективностьюв системе единого национального Плана счетов) организации бухгалтерского учётана предприятиях разных форм собственности и разных по размерам.

       Так, отдельные небольшие предприятия могут не использовать счета класса 9«Затраты деятельности» и счёт 23 «Производство». Они ведут учёт затрат толькотех элементов, которые в конце года одновременно с доходами, отображёнными насчетах класса 7, списываются непосредственно на счёт 79 «Финансовые результаты»(рис. 2.5).

                 Затраты на элементы                                                                                     Доходыи результаты деятельности

                           (класс8)                                                                                                                           (класс 7)

/>/>/>/>   Д                                           К                                               Д                                                         К

 

/>/>                         Списание затрат

/> /> /> /> /> /> <td/> />

                                                                                      Счёт 79

/>/>/>/>                                                                Д «Финансовыерезультаты»  К


Рис. 2.5. Упрощённая схема учёта затрат и доходов

 

       Другие предприятия (кроме торговых)могут использовать счета класса 9 «Затраты деятельности (см. рис. 2.6).

       Для торговых предприятий схема ведения учёта аналогична предыдущей (заисключением счетов 23 «Производство» и 91 «Общепроизводственные затраты»), приэтом применяется счёт 28 «Товары» вместо 26 «Готовая продукция».

                          Счёт 90

/>    Д «Себестоимость реализации»  К

/>


   Себестоимость

   реализованной

/>     продукции

/>


/>                                       Счёт 92

                         «Административные

/>                                  затраты»

/>/>                      Д                            К                                                                    Счёт 79

                                                                                                                           Д «Финансовыерезультаты»  К

/>/>/> 

                                          Счёт 93

/>/>/>                             Д «Затраты насбыт»  К

                                                                                                                              Списание              Списание

                                                                                                                                 затрат                  доходов

/>/>                                               Счёт 94

                                   «Другие операционные

/>/>/>                                Д           затраты»               К


        Рис. 2.6. Схема учёта затрат и доходов основнойдеятельности предприятий производственной сферы

 

       Существует ещё один вариант ведения учёта, при котором одновременноиспользуются счета классов 8 и 9. Он даёт возможность системным путём получитьинформацию о затратах на элементы с перегруппировкой их по центрамответственности и видам деятельности (рис. 2.7).

       

           Затраты наэлементы                                                                               Доходы и результаты деятельности

      Д         (класс 8)            К                                                         Д                     (класс 7)                        К

/> /> /> /> /> /> <td/> /> />  

                       Перегруппировка

                                    затрат

/>


/>/>                           Затраты деятельности

/>                       Д          (класс 9)               К                    Счёт 79

/>                                                                               «Финансовые результаты»

/>                                                                           Д                                        К

/> 


/>                                                                        Списание                              Списание

/>/>                                                                          затрат                                   доходов

Рис. 2.7. Схема развёрнутого учёта затрат

       Внебалансовые счета, учитывая их специфику, в Плане счетов обособлены ираскрывают информацию о наличии и движении имущества, которое не принадлежитпредприятию, но находится во временном его  пользовании или распоряжении.

       Основными задачами организации бухгалтерского учёта на внебалансовых счетахявляется:

/>              своевременное оформление документов опоступлении и выбытии средств, которые учитываются на внебалансовых счетах;

/>              полное сохранение имущества, котороеотображается на этих счетах;

/>              контроль за использованием средств иисточников их покрытия, которые не принадлежат данному предприятию, соответственнодействующему законодательству;

/>              правильная организация синтетического ианалитического учёта имущества и обязательств, которые учитываются на этихсчетах;

/>              всесторонняя и полная информация об этихсчетах для потребностей управления, оценки кредитоспособности и финансовойстойкости предприятия.

Операционно-контрольные

Используются для контроля над отдельными операциями, которые не отображаются в системе балансовых счетов, а также для учёта имущества, которое принадлежит предприятию, или передано другим хозяйственным субъектам в капитализированный финансовый лизинг

 

Непредусмотренные активы и обязательства

 

Полученные гарантии и обеспечение

 

Контрактные обязательства

  />/>

Активы на ответственном сбережении

 

Арендованные необоротные активы

 

Условных прав и обязательств

Учитываются потенциальные права и обязательства, зависящие от будущих действий, которые возникнут с предыдущих сделок

  Имущественные

Предназначены для учёта ценностей, которые не принадлежат хозяйственному субъекту, однако находятся в его пользовании или распоряжении

  Подгруппы внебалансовых счетов           Внебалансовые счета условноделятся на три группы: имущественные; условных прав и обязательств;операционно-контрольные (рис. 2.8)./> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> />

                                                                                         Рис. 2.8. Подгруппы внебалансовых

                                                                                                                       счетов

        2.3 Формы бухгалтерского учёта

 

       Техническая сторона учётная процессазаключается в выборе формы ведения бухгалтерского учёта.

       Под формой ведения бухгалтерского учёта понимают совокупность учётныхрегистров, которые используются в определённой последовательности ивзаимодействии для ведения учёта с применением принципа двойного счёта.

       Учётные регистры являются носителями данных определённой формы, созданныесоответственно для экономической группировке информации об активах, капитале иобязательств экономического субъекта.

       Формы ведения бухгалтерского учёта различаются по следующим признакам:

/>              количеством  учётных регистров, которыеприменяются, их назначением, содержанием, формою и внешним видом;

/>              последовательностью и способами записейв учётных регистрах;

/>              связью регистров хронологического исистематического, синтетического и аналитического учёта.

       Перечисленные признаки отличают одну форму учёта от другой в условиях ручноговедения бухгалтерского учёта.

       К формам учёта выдвигают ряд требований, в частности они должны:

/>              обеспечивать полноту и реальностьотображения в учётных регистрах всего кругооборота средств, оперативный иповседневный контроль управленческих решений, сохранение собственности,эффективное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов на предприятии;

/>              быть экономическими. Затраты работы насбор, обработку и передачу информации довольно значительные, что вынуждаетискать пути, способы и средства максимального их снижения, одновременно повышаяоперативность и качество учёта;

/>              максимально отвечать потребностям сводкиинформации. В регистрах необходимо иметь такую группировку записей, которая быпозволяла получить все отчётные показатели, не применяя выборку и не обращаясьнепосредственно к первичным документам;

/>              обеспечивать правильное соединениесинтетического и аналитического учёта. В организации аналитического учётасуществуют огромные возможности для дальнейшего совершенствования форм учёта иупрощения бухгалтерского учёта вообще;

/>              обеспечивать своевременное отображение вучёте хозяйственных операций и составление отчётности, что повышает полезностьбухгалтерского учёта, позволяет своевременно уведомить о ходе исполнениятекущих планов и улучшает управление предприятием;

/>              наиболее полно удовлетворять требованияэкономического анализа хозяйственной деятельности предприятия. Важнымисточником анализа являются данные бухгалтерского учёта. Формы ведения бухгалтерскогоучёта должны строится таким образом, чтобы в процессе повседневного учёта можнобыло группировать и систематизировать материал соответственно требованиям анализа.

       Предприятие самостоятельно выбирает форму ведения бухгалтерского учёта, подкоторой в данном случае понимается состав, структура и порядок формированияучётных регистров, что определяется характером и масштабом деятельности,потребностями управления, объёмом информации, которая обрабатывается, наличнымисредствами, которые бы позволили автоматизировать учёт и т.п. Можно не толькоиспользовать рекомендованные формы, но и разрабатывать собственные,оригинальные, включая формы учётных регистров, программы регистрации иобработки информации. Вместе с тем, необходимо придерживаться общихметодологических принципов, которые установлены в централизованном порядке, атакже технологии обработки учётных данных.

       Выбрав определённую форму бухгалтерского учёта, предприятие должнопридерживаться ею на протяжении назначенного времени (однако не меньше года). Овозможной замене принятой формы бухгалтерского учёта в следующем учётномпериоде необходимо указать в Приказе об учётной политике или Примечаниях кфинансовой отчётности.

       Рационально организованная форма учёта должна обеспечивать:

/>             получение необходимой информации охозяйственных процессах;

/>             группировку и регистрацию первичныхдокументов;

/>              повышение продуктивности работыучетчиков в процессе подготовки первичных данных, их обработки и записи вучётные регистры;

/>             уменьшение количества ошибок прирегистрации и обобщении учётных данных;

/>              сохранение информационного фонда,который способствует принятию эффективных управленческих решений.

       Содержание регистров бухгалтерского учёта и внутренней бухгалтерской отчётностиявляется коммерческой тайной. За её разглашение виновное лицо несётответственность, установленную законодательством Украины и внутренниминормативными актами предприятия.

       Продуктивность работы учетчиков в значительной мере зависит от выбранной формыучёта и организации её структуры. Если форма базируется на распределении работыбухгалтеров, позволяет отделить логические, контрольные функции бухгалтера отсчётных, арифметических, то скорость обработки данных существенно повышается.

       На предприятиях, в учреждениях и организациях Украины сегодня приобрели широкоераспространение такие бумажные формы ведения бухгалтерского учёта, какмемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощённая.

/>Мемориально-ордерная форма учёта получила название отмемориального

                                    ордера, которым завершаетсяобработка первичных документов. Это форма

                                   предусматривает составление проводок на каждый первичный документ отдельной справкойв мемориальных ордерах. Для операций с одинаковой корреспонденцией счетовустанавливаются отдельные ведомости, по которым в конце месяца подводятся итогии составляются итоговые мемориальные ордера.

       Основными принципами мемориально-ордерной формы учёта являются:

/>             оформление бухгалтерских проводовмемориальными орденами;

/>             деление синтетического учёта нахронологический и систематический;

/>             ведение аналитического учёта накарточках;

/>             особенная структура Главной книги,которая раскрывает корреспонденцию счетов.

       Мемориально-ордерная форма даёт широкие возможности для деления бухгалтерскойработы, но требует многоразового переписывания данных из регистра в регистр(см. рис. 2.9).

/>


/>                                                                                                                   

/>


                                                                                                                       

/>                                                                                                                       Условные обозначения:

/>


/>                                                                                                                        запись

/>                                                                                                                        сверка

Рис. 2.9. Схема мемориально-ордерной формы учёта

 

       Аналитические (вспомогательные) счетаведут в книгах, на карточках, на свободных листах. Карточки или свободные листысоответственно регистрируются. Аналитический учёт кассовых операций осуществляетсятолько в кассовой книге, а материалов – путём раскладывания первичныхдокументов в картотеке или с помощью оперативно-бухгалтерского (сальдового)метода. Записи по аналитическим счетам делают ежедневно с ссылкой на номермемориального ордера. В конце месяца по всем счетам подводятся итоги исоставляют оборотную или сальдовую ведомость – одну на группу аналитическихсчетов, которые объединяются определённым синтетическим счётом.

       Мемориальные ордера нумеруются в хронологическом порядке, подписываются главнымбухгалтером предприятия и исполнителем и записываются в регистрационномжурнале.

       Преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учёта приведены в таблице2.2.

Таблица 2.2. Преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы учёта Преимущества 1. Довольно простая структура Вместо многочисленных регистров синтетического учёта применяется один регистр синтетического учёта – Главная книга. Удачно сочетается использование книг и карточек 2. Наглядность записей Все синтетические счета располагаются на одном листе, что даёт возможность проверять правильность записей в учётных регистрах и выявлять допущенные ошибки 3. В любое время можно получить баланс по счетам Для этого достаточно подсчитать суммы по итоговой графе и корректированным счетам 4. Возможность разделения учётной работы между специалистами разного уровня квалификации Простота и доступность учётной техники, строгая последовательность учётного процесса Недостатки 1. Многоразовость записей Каждая хозяйственная операция, чтобы пройти путь с момента выписки документа до момента передачи его в архив, записывается от семи до девяти и больше раз в учётных регистрах. Это приводит к неоправданным затратам работы учётных работников, затраты оперативности и гибкости учёта 2.Отрыв синтетического учёта от аналитического Для связи синтетического и аналитического учёта используются оборотные ведомости, которые ведутся практически по всем счетам. Синтетический учёт ведётся возле аналитического, причём, как правило, опережает его. Громоздкость записей в большинстве случаев на конец месяца делают невозможным завершение разнесения документов в регистры аналитического учёта и сверки с данными синтетического учёта до составления баланса. Ошибки, которые возникают после этого, исправить можно только в следующем периоде 3. Длительность учётного цикла работ Многоразовость записей, отрыв синтетического учёта от аналитического, накопление учётной работы за месяц приводят к увеличению объёма учётных работ. После подачи годового отчёта годовой учётный цикл не завершается, а продолжается, пока не завершится разнесение данных по аналитическим счетам и их сверка. 4. Неудобность проверки взаимных расчётов Проверка расчётов или расшифровка, с каких сумм составляется остаток по счетам, является очень сложным процессом, который часто невозможно выполнить. Незаконченные расчёты для большинства документов перекрывают один другого и для их проверки затрачивается много времени.

/>                                           Напредприятиях, которые имеют небольшое количество синтетических

                                    счетов, может использоваться один из упрощённых вариантов мемориально-

                                    ордерной формы учёта, который принято называть формой «Журнал-Главная» (см.рис. 2.10). При таком варианте хронологическая регистрация мемориальных ордеровсоединяется с записями по синтетическим счетам в одной книге, которая имеетназвание «Журнал-Главная».

       При использовании данной формы учёта большинство операций на протяжении месяцагруппируются в вспомогательных накопительных ведомостях. По этим ведомостям разв месяц составляются мемориальные ордера.

       Данные с мемориальных ордеров ежемесячно заносят в регистр синтетического учёта– книгу «Журнал-Главная», которая представляет собой оборотно-сальдовый баланспредприятия и является основанием для составления сальдового балансаутверждённой формы. Учёт в книге «Журнал-Главная» ведут, как правило, посинтетическим счетам. Их открывают в начале года записями сумм остатков наначало года с аналогичного регистра за прошлый год. Сумма оборотов за месяц подебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту счетов, а такжеитогу графы «Сумма по ордеру». Следующим рядом после оборотов за месяц выводятостаток каждого счёта на начало следующего месяца.

/>


/>                                                                                                  Аналитические книги

/>


               Условные обозначения:

/>/>            запись                                 сверка

Рис. 2.10. Схема учёта по форме «Журнал-Главная»

       Преимущества и недостатки формы учёта «Журнал-Главная» показаны в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Преимущества и недостатки формы учёта«Журнал-Главная»

Преимущества 1. Контроль записей Расположение на одном развороте листа одновременно хронологической и систематической записи делает регистр наглядным и позволяет легко избегать ошибок при отображении операций или их поиске 2. Наглядность Все синтетические счета располагаются вместе, что улучшает наглядность данных, разнесённых по счетам 3. Простота в обучении Техника ведения учёта по книге Журнал-Главная усваивается легко и быстро и не требует высокой квалификации учетчиков Недостатки 1. Неудобство При большом количестве счетов является очень громоздким и неудобным в пользовании 2. Ограничено количество счетов Максимальное количество счетов для ведения книги Журнал-Главная составляет 20-25 шт. 3. Ограниченность в разделении учётной работы Соединение в одной книге хронологической и систематической записей ограничивает возможность разделения учётной работы

       Показанные недостатки ограничивают сферу использования формы ведениябухгалтерского учёта «Журнал-Главная». Она используется только на техпредприятиях, которые пользуются сравнительно небольшим количествомсинтетических счетов.

       В процессе совершенствования мемориально-ордерной формы учёта учетчикипостепенно отказываются от составления мемориальных ордеров, регистрационныхжурналов и используют более совершенную форму учёта – журнально-ордерную.

/>                                               Сегодня на крупных предприятиях широко применяется журнально-

                                        ордерной формы учёта. Она  основывается на использовании журналов-ор-

                                        деров, где собираются и систематизируются данные первичных докумен-

                                       тов, необходимых для синтетического и аналитического учёта.

       Для каждого счёта у соответственному журнале-ордере отображаются суммы всеххозяйственных операций, которые проходят по кредиту этого счёта, а также номерасчетов, дебет которых изменяется в результате этой операции. Все хозяйственныеоперации записываются в хронологическом порядке на основании первичныхдокументов. Однако при большом количестве документов, которые показывают однородныеоперации, ведутся накопительные (вспомогательные) ведомости, а в конце месяцаих итоговые данные переносят в журналы-ордеры. В каждом журнале-ордерепоказываются хозяйственные операции по одному или по нескольким взаимосвязаннымсинтетическим счетам. Итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, вкоторой выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые для составлениибаланса за отчётный период.

       Аналитический учёт при применении данной формы учёта ведётся с помощью книганалитического учёта или карточек (рис. 2.11).

/>


/>/>                   Условные обозначения:       запись                           сверка

Рис. 2.11. Схема журнально-ордерной формы учёта

       

       Журнально-ордерная форма  является более оптимальной бумажной формой веденияучёта. При должной организации документооборота она позволяет быстро получитьитоги и подготавливать отчётные данные. Но, вместе с тем журнально-ордернойформе учёта свойственен ряд недостатков, которые делают её неудобной инепригодной для использования в современных условиях.

       Преимущества и недостатки журнально-ордерной формы учёта приведены в таблице2.4.

Таблица 2.4. Преимущества и недостатки журнально-ордернойформы учёта

Преимущества

1. Сокращение количества записей и улучшение техники

учёта

Система учётных записей довольно простая. Создание записей исключает необходимость в составлении разных промежуточных регистров, которые связывают три стадии учётного процесса: документов, регистров и отчётности. В результате этого ускоряется учётный процесс, уменьшается количество ошибок, допущенные ошибки легко обнаруживаются; учёт становится более аналитическим и наглядным 2. Подчинение регистров целям учёта и анализа Облегчается получение данных, необходимых для составления отчётности. Показатели отчётности получаются с данных текущего учёта без дополнительных выборок. Регистры включают данные для проведения оперативного анализа 3. Взаимный контроль записей в учётных регистрах Создание регистров журнально-ордерной формы предусматривает чёткую систему взаимного контроля итоговых показателей, которые получались в учётных регистрах. В них предусматривается порядок расчёта итогов за месяц, при котором итоги подсчитывались по документам, на основании которых осуществлялись учётные записи, жёсткая регламентация журналов-ордеров и ведомостей 4. Оперативность Позволяет в значительной мере облегчить работу учётных работников, снизить ею трудоёмкость, повысить оперативность и достоверность данных бухгалтерского учёта Недостатки 1. Неприспособленность к компьютерной обработке данных Эта форма учёта рассчитана на ручную работу. С журнально-ордерной формы тяжело перейти на компьютерную 2. Сложное создание регистров Имеет сложное создание отдельных регистров, разную структуру журналов-ордеров и ведомостей 3. Высокий уровень квалификации учетчиков Требуется довольно высокий уровень подготовки учётных работников, отделение дебетовых оборотов по счетам в Главной книге от кредитовых (в журналах-ордерах), составные формы ряда журналов-ордеров, которые раньше приспосабливались к ранее действующей сложной и громоздкой отчётности

/>                                            Небольшие предприятия используютупрощённую форму ведения бух-

                                      галтерского учёта. Маленькие предприятия с простым технологическим

                                     производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг, снебольшим объёмом хозяйственных операций, могут использовать упрощённую формуучёта, которая ведётся:

/>              по простой форме бухгалтерского учёта(без использования регистров учёта имущества маленького предприятия);

/>             по форме учёта с использованиемрегистров учёта имущества маленького предприятия.

       Для организации учёта по упрощённой форме небольшое предприятие на основетипового Плана счетов бухгалтерского учёта составляет рабочий план счетов,который позволяет вести учёт средств и источников их образования в регистрах наоснове главных счетов и обеспечивает контроль за наличием и сбережениемимущества, использованием обязательств и достоверностью данных бухгалтерскогоучёта.

       При использовании упрощённой формы бухгалтерского учёта применяют книги учётахозяйственных операций, в которых отображают остатки на бухгалтерских счетах ирегистрируют все операции, осуществлённые на предприятии, в хронологическойпоследовательности.

       Для этого необходимы четыре книги: книга денежных операций, книга продаж, книгаприобретения, книга начисления заработной платы. Среди них книга денежныхопераций является единственной, где находят отображение все платежи и доходыпредприятия. Кроме того, может быть полезным отдельное ведение кассовой книги икниги учёта запасов (рис. 2.12).

/>


/>/>                                                   Условныеобозначения:     запись                 сверка

Рис. 2.12. Схема упрощённой формы бухгалтерского учёта

        Кроме рассмотренных выше форм используется и современная компьютернаяформа ведения бухгалтерского учёта, которая базируется на использованииперсональных компьютеров. Практическое её использование зависит от наборатехнических средств и выбора организационных форм её использования. Подробноособенности данной формы бухгалтерского учёта рассмотрено в

теме20.

       Таблично-автоматизированная форма учёта ведётся с использованием компьютернойтехники. С помощью специальных программ данные первичных документовгруппируются и обобщаются непосредственно на компьютере, в результате чегопользователь получает информацию, эквивалентную по содержанию синтетическому ианалитическому учёту.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту