Реферат: Учет расчетных операций
Тема № 10..
План
1. Принципы учета расчетных операций.
2. Учет расчетов с подотчетными лицами.
3. Учет вексельных расчетов.
4. Учет расчетов по сомнительным долгам.
5. Учет расчетов с бюджетом.
1. Принципы учетарасчетных операций
Расчетные операции обслуживаются наличным ибезналичным денежным обращением.
Они возникают в связи с разрывом во времени междусобытиями предоставления услуг (начисления обязательств) и оплаты за них.
В течение этого времени оба контрагента у себя вучете должны отразить величину задолженности — своей или чужой.
Таким образом, в учете у одного контрагента будетотражена дебиторская задолженность, а у другого — кредиторская.
Многообразие хозяйственных операций, по которымвозникают расчеты, и многообразие форм расчетов вызывает необходимостьформирования дифференцированной информации о них.
Согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» иП(С)БУ 11 «Обязательства» каждый вид задолженности может классифицироваться,как текущая (погашаемая в течение 1 года или 1 операционного цикла) или какдолгосрочная.
Таким образом, для отражения задолженности в учетедолжны быть использованы следующие классификационные признаки:
1) наличный или безналичный способ погашения;
2) задолженность юридических или физических лиц, в том числе состоящих вштате предприятия;
3) долгосрочная или текущая;
4) по формам расчетов.
В Новом Плане счетов сделана попытка максимальноучесть все перечисленные признаки. В нем для учета дебиторской задолженностипредназначены счета классов 1 и 3, сальдо по которым отражается в активеБаланса. Для учета кредиторской задолженности (обязательств) в Плане счетовпредназначены счета классов 5 и 6.
Учет должен вестись в разрезе каждого дебитора икредитора с выведением сальдо по каждому из них.
Свертывание сальдо недопустимо, так как это можетпривести к существенному искажению информации.
С этой целью для учета расчетных операций в Планесчетов не предусмотрены активно-пассивные счета.
2. Учет расчетов сподотчетными лицами.
Подотчетными лицами являются работник предприятия,получившие авансом наличные суммы на предстоящие административно-хозяйственныеи командировочные расходы.
Приказом директора по предприятию утверждаетсясписок лиц, имеющих право получать деньги под отчет.
Предприятие выдает наличные деньги под отчет в размерахи на сроки, определенные руководством предприятия и, в отдельных случаях,согласованные с учреждениями банка.
Остатки подотчетных сумм должны быть возвращены вкассу не позднее 3-х дней по истечению срока.
Деньги выдаются под отчет при условии полногорасчета по ранее выданным суммам.
К учету принимаются расходы подотчетных лиц,подтвержденные оправдательными документами.
Подотчетное лицо отчитывается перед бухгалтериейавансовым отчетом, к которому прилагаются все оправдательные документы (кассовыечеки и копии товарных чеков, проездные документы, счета гостиниц, общежитий,квитанции в подтверждение почтово-телеграфных расходов и квитанции попредварительному заказу билетов).
Авансовый отчет подписывается подотчетным лицом.
Порядок расчетов по командировочным расходам долженустанавливаться на предприятии в полном соответствии с действующимзаконодательством:
– Инструкцией о служебных командировках в пределах Украины и за рубеж(приказ Министерства финансов Украины от 13.03.98 № 59);
– Постановлением Кабинета министров Украины «О нормах возмещения командировочныхрасходов в пределах Украины и за рубеж», 1999 г., № 663 с изменениями и дополнениями.
В Украине срок командировки, размер суточныхограничивается. Предприятиям разрешено самостоятельно решать вопрос об оплатекомфортных условий в пути и при проживании по месту командировки.
Командированному лицу возмещаются:
– суточные на основании отметок в командировочном удостоверении (18грн./день);
– проезд к месту командировки и обратно;
– проживание на основании счетов;
– оплата за пользование постельными принадлежностями в пути (поквитанциям);
– почтово-телеграфные расходы (по квитанциям);
– дополнительные услуги в гостиницах;
– возмещение приобретенных ТМЦ (техническая литература, канцтовары, МБП)при условии их оприходования предприятием.
Бухгалтер обязан проверить законность командировки,обоснованность произведенных расходов и соответствие их утвержденным нормам.
Авансовый отчет утверждается руководителем и главнымбухгалтером предприятия в сумме, принятой бухгалтером к учету. На лицевойстороне авансового отчета проставляется проводка. Указывается сумма, выданнаяпод отчет.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицамиведется по каждому авансовому отчету. Его систематизация осуществляется введомости учета расчетов с подотчетными лицами. В этой ведомости отмечаетсясумма, выданная под отчет, принятая, как расходы предприятия, по утвержденномуавансовому отчету, а также сальдо.
Каждая позиция ведомости заполняется в разрезекаждой суммы выданной под отчет. Итоги этой ведомости являются показателямисинтетического учета.
В плане счетов для учета расчетов с подотчетнымилицами предназначен одноименный счет 372, по Дт которогоотражается дебиторская задолженность подотчетного лица, а по Кт— ее списание на расходы предприятия.
В журнале-ордере № 3 делаются проводки:
1) Выданы под отчет наличные деньги по расходному кассовому ордеру:
Дт 372 Кт 301
2) Согласно авансовому отчету утверждены расходы подотчетного лица:
а) в связи с командировкой:
Дт 91, 92, 93, 94, 99 Кт63
б) в связи с приобретением МБП,технической литературы, канцтоваров:
Дт 20, 22, 11 или счетрасходов Кт 372
в) в связи с выделением суммыНДС по приобретенным ценностям и оплаченным расходам по жилью и проезду:
Дт 641 Кт372 ∑ НДС
3) По приходному кассовому ордеру принят остаток подотчетных сумм:
Дт 301 Кт372
4) По расходному кассовому ордеру возмещен перерасход подотчетных сумм:
Дт 372 Кт301
Если возник перерасход подотчетных сумм, то поданному лицу сожжет возникнуть кредитовое сальдо.
5) Удержана из зарплаты подотчетного лица невозвращенная сумма:
Дт 661 Кт372
3. Учет вексельныхрасчетов
В бухгалтерском учете вексель является ценнойбумагой, подтверждающей долг одного предприятия другому.
Вексельные операции регламентируются законодательнона двух уровнях — на международном и национальном. На международном уровневексельные операции и термины вексельного обращения оговорены Женевскойконвенцией. На национальном уровне регламентация осуществлена ПостановлениемВерховной Рады Украины «О применении векселей в хозяйственном обороте Украины»и «О бухгалтерском учете вексельного обращения» (1992 г.).
В векселе указывается сумма вексельной задолженностии место уплаты по векселю.
Различают простые и переводные векселя. При движениипростого векселя существуют две стороны — векселедатель и векселедержатель. Придвижении переводного — кроме должника и кредитора указывается плательщик повекселю, на которого переводится долг; плательщик должен акцептовать вексель —тогда он приобретает юридическую силу.
Для учета вексельных операций используются счетакласса 3 (34 «Краткосрочные векселя полученные») и 6 (62 «Краткосрочные векселявыданные»).
Векселя бывают: процентные и беспроцентные. В первомслучае в вексельную сумму включается кроме суммы задолженности еще идополнительная сумма — вексельный процент (вознаграждение по векселю). Вовтором случае вознаграждение не предусмотрено, поэтому вексель, поэкономической сущности, является долговой распиской.
Погашение вексельной задолженности отражается посчету 311 (в том случае, если должник расплачивается денежными средствами).
Вексель до истечения срока погашения может бытьпередан другому предприятию или банку. Передача векселя сопровождаетсяпередаточной надписью — «индоссаментом».
Если векселедержатель передает вексель в банк сцелью получения ссуды, то вексель рассматривается как объект залога. В этомслучае векселедержатель обязуется уплатить банку % за услуги, которыйназывается «дисконтный процент», а сам вексель — «дисконтированный». Этотвексель находится в банке, но числится в учете векселедержателя. Банк же такиевекселя считает учтенными. После расчетов с банком по ссуде векселедержательполучает назад свой вексель, но, при этом, уплачивает банку этот процент.
Аналитический учет векселей ведется в разрезекаждого векселя.
В синтетическом учете делаются проводки:
1) Предъявлен счет покупателю за продукцию:
Дт 36 Кт701
2) По акту получен краткосрочный вексель от покупателя:
а) на сумму долга:
Дт 34 Кт36
б) на сумму вексельногопроцента:
Дт 34 Кт69, 732 (если погашается в текущем году)
3) Зачислена на расчетный счет сумма от векселедателя:
Дт 311 Кт34
В учете у векселедержателя будут сделаны следующиепроводки:
1) Оприходованы материалы от поставщика:
Дт 20 Кт63 ∑ счета без НДС
Дт 641 Кт63 НДС
2) По акту выписан и переда простой вексель в оплату долга передпоставщиком:
Дт 63 Кт62 ∑ счета
3) Отражена сумма вексельного процента:
Дт 95 Кт62 ∑ вексельного%
4) Перечислено с расчетного счета векселедержателю в уплату долга повекселю:
Дт 62 Кт311
4. Учет расчетов посомнительным долгам
Подходы к учету дебиторской задолженности изложены вП(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность».
Дебиторы — это юридические и физические лица,задолжавшие предприятию денежные средства, их эквиваленты и другие активы.
Согласно П(С)БУ 10 дебиторская задолженность делитсяна:
– текущую;
– долгосрочную.
Текущая дебиторская задолженность — та, котораявозникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена в течение 12месяцев с даты составления баланса.
К долгосрочной задолженности относится так, которая погашаетсяпосле 12 месяцев с даты составления баланса или возникает не в связи соперационной деятельностью предприятия. К ней относится задолженность:
– дебиторов за имущество, переданное в финансовую аренду;
– работников по выданным им долгосрочным ссудам;
– по долгосрочным векселям полученным.
Так как дебиторская задолженность отражается вактиве баланса, то величина ее не должна быть завышенной, иначе нарушитсяпринцип осмотрительности. С этой целью выделяют три этапа оценки дебиторскойзадолженности:
1) отражение на счетах бухгалтерского учета в момент возникновения;
2) отражение в балансе на дату его составления;
3) при списании с баланса.
На I этапе она отражается по историческойсебестоимости, включающей стоимость товаров, услуг, активов, переданныхдебитору с учетом процента.
На II этапе долгосрочная дебиторская задолженностьотражается по дисконтированной стоимости платежей (в нее не входитнезаработанный финансовый доход в виде процентов по аренде).
Текущая дебиторская задолженность в балансе должнаотражаться по чистой стоимости реализации, то есть с учетом ее сомнительности.Исходя из принципа осмотрительности, предприятие имеет право создавать резервсомнительных долгов для дебиторской задолженности покупателей за товары иуслуги, переданные им.
В чистую стоимость реализации дебиторскойзадолженности включается дебиторская задолженность по ее фактическойсебестоимости с учетом процентов, но за вычетом созданного резерва сомнительныхдолгов.
На III этапе списание производится по первоначальнойстоимости.
Дебиторская задолженность покупателя может бытьпризнана сомнительной и предприятие имеет право, согласно П(С)БУ 16, создаватьрезерв сомнительных долгов.
резерв создается с целью обеспечения безопасностипредприятия. Существует 2 метода его создания:
1) исходя из платежеспособности отдельных дебиторов;
2) на основании классификации дебиторской задолженности.
I метод основан на результатах аналитическогоисследования дебиторской задолженности каждого дебитора. Он трудоемок, ноточен.
II метод основан на периодизации дебиторскойзадолженности с целью выделения в каждой группе безнадежных дебиторов:
· группа1 — до 1 месяца;
· группа2 — 1–2 месяца;
· группа3 — 2–3 месяца;
· группа4 — более 3-х месяцев;
· группа5 — более 3-х лет.
По каждой группе определяется коэффициент сомнительности,исходя из удельного веса безнадежной задолженности в общей сумме задолженностиконкретного периода. Сумма резерва определяется путем умножения дебиторскойзадолженности каждого периода на коэффициент сомнительности.
Для учета резерва сомнительных долгов предназначенконтрактивный счет 38 «Резерв сомнительных долгов». По Ктэтого счета отражается создание резерва, а по Дт — его использование.
Создание резерва вызывает увеличение расходовпредприятия. При создании резерва делается следующая проводка:
Дт944 «Сомнительные и безнадежные долги» Кт 38
Когда долг конкретного покупателя признаетсябезнадежным (истек срок исковой давности или должник ликвидирован), он долженбыть списан с баланса предприятия.
Если предприятие создавало резерв сомнительныхдолгов, то списание безнадежной дебиторской задолженности отражается проводкой:
ДТ38 Кт 36, 34
Если предприятие не создавало резерв, либо его суммаоказалась недостаточной, безнадежный долг списывается проводкой:
ДТ944 Кт 36, 34, 37
После списания безнадежной дебиторской задолженностиона должна числиться на забалансовых счетах в течение не менее 3-х лет с цельюнаблюдения за возможностью ее взыскания. Сумма списанной задолженностиотражается по Дт 071.
Если в течение 3-х лет предприятию будет возмещенаранее списанная сумма, то, на основании выписки банка, в балансовом учете будетотражен доход:
Дт311 Кт 716
Кт071
5. Учет расчетов сбюджетом
Расчеты с бюджетом по налогооблагаемым объектамрегламентируются законодательством страны.
По расчетам с бюджетом у предприятия возникаютобязательства, которые должны погашаться вовремя, иначе сумма штрафных санкций,пения может значительно повлиять на финансовое состояние предприятия.
Учет расчетов по подоходному налогу —Тема «Учет заработной платы»
Учет расчетов по НДС
НДС — разновидность универсальных акцизов. Обоснованв 1954 г. во Франции. Является частью вновь созданной стоимости, уплачиваемой вбюджет на каждом этапе производства и реализации товара.
НДС включается в цену товара по ставке 20 % коблагаемому обороту.
От НДС освобождаются отдельные виды операций тольков законодательном порядке исходя из государственной политики.
По реализуемым товарам рассчитывается сумма НДС,являющаяся обязательством перед бюджетом:
Дт701 Кт 641
Если предприятие реализует товар на условияхпредоплаты, то на сумму налогового обязательства в сумме полученной предоплатыв момент ее зачисления на расчетный счет делается проводка:
Дт643 Кт 641 НДС в составе аванса
Затем, когда товар отгружен и выписана налоговаянакладная, делается проводка:
Дт701 Кт 643 Списание налогового обязательства в авансе
Обязательства перед бюджетом по операциям реализациипродукции или услуг могут быть значительно уменьшены, если предприятие в данномналоговом периоде приобретало ТМУЦ или услуги. В расчетах за них поставщикубыла уплачена сумма НДС. Величина Входящего НДС подлежит возмещению из бюджета,то есть приводит к снижению той суммы НДС, которая должна быть уплачена пооперациям реализации продукции.
По операциям приобретения делаются следующиепроводки по НДС.
Если расчеты с поставщиком ведутся на условияхпоследующей оплаты, то в учете задолженность перед ним отражается:
1) Дт 20 Кт 63 ∑ без НДС 50000
2) Дт 641 Кт 63 НДС 10000
В случае предоплаты
1) Дт 371 Кт 311 60000
Дт 641 Кт 644 10000
2) Дт 20 Кт 63 50000
Дт 644 Кт 63 10000
3) Дт 63 Кт 371 60000
В подтверждение сумм, подлежащих возмещению избюджета, предприятие получило налоговые накладные от поставщика.
На основании выписанных и полученных налоговыхнакладных по истечении отчетного налогового периода предприятие заполняетдекларацию по НДС.
По результатам сравнения Кт 641(налоговое обязательство) и Дт 641 (суммы, подлежащиевозмещению), определяется сумма, подлежащая уплате.
Перечисление осуществляется с расчетного счета поплатежному поручению и отражается проводкой:
Дт641 Кт 311
Учет расчетов по налогу на прибыль
Налогооблагаемая прибыль — это показатель,рассчитываемый в налоговом учете и по своей природе никак не связанный сэкономической (бухгалтерской) прибылью.
Законодательная база — Закон Украины «Оналогообложении прибыли предприятий».
Налогооблагаемая прибыль рассчитывается по формуле:
/>
Состав валовых доходов и валовых расходов определенв Законе. Они признаются по методу начислений, то есть в момент признания долга(по первому событию). И валовые доходы, и валовые расходы очищаются от НДС.
Предприятие подает в ГНИ декларацию оналогооблагаемой прибыли. В нее вкладывается масса приложений, которыепредназначены для расшифровки всех компонентов формулы.
Основная ставка налога на прибыль — 30 %.
/>
Для учета налога на прибыль предназначен активныйсчет 98. На нем отражается сумма налога, рассчитанная согласно декларации:
Дт98 Кт 641
В бухгалтерском учете налог на прибыльрассчитывается по совершенно иным принципам, сформулированным в П(С)БУ 17«Налог на прибыль».
Учет местных налогов
Местные налоги взимаются по решению местных властейисходя из перечня местных налогов и особенностей данного региона.
Наиболее распространенные:
– земельный налог;
– налог с владельцев транспортных средств;
– коммунальный налог;
– сбор за водопотребление
По каждому виду налогов предприятие в установленныезаконодательством сроки подает в ГНИ расчеты стандартной формы.
Налог на землю рассчитывается исходя из площадиземли и ставки (зависит от качества земли).
Налог с владельцев транспортных средстврассчитывается исходя из количества, видов транспортных средств и мощностидвигателя, умноженной на экю.
Коммунальный налог рассчитывается по формуле:
/>
Все эти виды налогов — расходы предприятия. Ихначисление отражается проводкой:
Учет расчетов по налогу на прибыль
Дт92 (94) Кт 641