Реферат: Учет основных средств
КУРСОВАЯ РАБОТАна тему: «Учет основныхсредств»
СОДЕРЖАНИЕ.
Вступление
3
1. Понятие основных средств и их роль в хозяйственной деятельности предприятия
4
2. Признание основных средств в соответствии с П(С)БУ 7, их оценка и классификация
5
3. Аналитический учет и документальное оформление движения основных средств
10
4. Бухгалтерский и налоговый аспекты учета основных средств19
5. Учет затрат на улучшение основных средств22
6. Методы начисления амортизации основных средств и их выбор для амортизационной политики
25
7. Контроль за использованием основных средств33
8. Автоматизированная обработка учетных данных по основным средствам
36
Заключение
38
Список использованной литературы
39
ВСТУПЛЕНИЕ.
Главная задачапредприятия – удовлетворять в чем-либо общественной потребности данногорегиона, получая при этом прибыль, за счет которой и удовлетворяются социальныеи экономические интересы данного коллектива и собственника имущества предприятия.
Чтобы производить блага,удовлетворять свои потребности люди вступают в определенные отношения:отношение к природе характеризует производительные силы общества, отношениедруг к другу – производственные отношения.
Порождением опытачеловека, его разума и труда с использованием веществ природы являются средствапроизводства – проводники его воздействия на природу.
Т. о., в любом процессепроизводства независимо от его общественной формы берут участие материальные иличные факторы производства – средства производства и люди.
Сматериально-технической стороны производственные фонды предприятия характеризуютсяопределенной структурой. Так, производственные фонды разделяются напроизводительные и фонды обращения, на основные и оборотные фонды, на денежную,производительную и товарную части, а основные фонды – на активную и пассивную частии т.д. Материально-техническая структура предприятия различна в зависимости ототрасли, технического прогресса и является важным показателем производительныхсил общества.
В современном общественаблюдается такая тенденция развития производительных сил, котораяхарактеризуется все большей заменой человеческого труда машинным. В Украине женаблюдается обратная тенденция; состояние основных фондов большинствапредприятий остается критическим, уровень их реального износа приближается к 50%.
Чтобы изменитьсложившуюся ситуацию необходимо детальное изучение сущности и природы понятияосновных фондов, поиск путей их эффективного использования и модернизации.
Особенно важным я считаювопрос выбора метода амортизации основных средств предприятия из перечня,предложенного в П(С)БУ 14 «Основные средства». Грамотно сделанный выбор методаамортизации позволяет решить предприятию множество проблем, т.к. посредствомамортизационных отчислений возмещаются затраты на приобретение новых объектоввзамен изношенных и устаревших.
Отдельная глава моейработы посвящена организации контроля за сохранностью основных средств, чтотакже является актуальной проблемой украинских предприятий.
1. ПОНЯТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ РОЛЬ В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОЯТИПРЕДПРИЯТИЯ.
Активы предприятия вбухгалтерском учете делятся на оборотные и необоротные. К необоротным активамотносят те, которые используются в течение длительного времени с определеннойцелью. К таким активам относятся основные средства и прочие материальныенеоборотные активы, малоценные необоротные материальные активы и нематериальныеактивы.
Основные средствапредставляют собой совокупность материально-вещественных ценностей используемыхв качестве средств труда. Они действуют в натурально-вещественной форме,многократно используются в процессе производства и переносят свою стоимость навновь изготовленный продукт по частям. Вместе с тем, не все средства трудаотносятся к основным средствам. В отдельную группу выделяются нематериальныеактивы и малоценные необоротные материальные активы.
Бухгалтерскоеопределение основных средств отличается от политэкономического и налогового.Методологические основы и определение основных средств дано в П(С)БУ 7«Основные средства».
Основные средства– это материальные активы, которые предприятие содержит в целях использования впроцессе производства или поставки продукции, оказания услуг, сдачи в арендуили для осуществления административных и социально-культурных функций,ожидаемый срок полезного использования которых более 1 года (или операционногоцикла, если он превышает 1 год).
Исходя из данногоопределения, существует только один критерий при отнесении объекта к основнымсредствам – срок службы.
Для разграниченияосновных средств и малоценных необоротных материальных активов, срок службыкоторых более 1 года в приказе об учетной политике руководством предприятиядолжен быть выбран критерий. На сегодняшний день большинство предприятийуказало денежный критерий с учетом фактора существенности.
Исходя из указанныхособенностей основных средств, перед их учетом стоят определенные задачи:
1. контроль за сохранностью и наличием основных средств;
2. правильное исчисление амортизации (износа) основных средств;
3. контроль за текущими затратами, связанными с ремонтами и обеспечениемработоспособности основных средств;
4. контроль за эффективностью использования основных средств и выявлением ненужныхи бездействующих.
Предприятия различныхмощностей оснащаются основными средствами в соответствии с особенностямитехнологии, организации, объема и специфики продукции, работ и услуг.
2.ПРИЗНАНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СООТВЕТСТВИИ С П(С)БУ 7, ИХ ОЦЕНКА ИКЛАССИФИКАЦИЯ.
В бухгалтерском учете, всоответствии с П(С)БУ 7 материальные активы, которые предприятие содержит сцелью использования их в процессе производства или поставки товаров,предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административныхи социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования(эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если онбольше года) признаются основными средствами.
Срокполезного использования основных средств – это ожидаемый период времени, втечение которого необоротные активы будут использоваться предприятием или с ихиспользованием будет произведен (выполнен) ожидаемый предприятием объемпродукции (работ, услуг).
Для целейбухгалтерского учета в состав основных средств зачисляются как производственныетак и не производственные материальные активы.
Единицейучета основных средств в бухгалтерском учете является объект основныхсредств.
В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7 объект основныхсредств – законченное устройство со всеми приспособлениями ипринадлежностями к нему или отдельно конструктивно обособленный предмет,предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, илиобособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разногопредназначения, для обслуживания которых имеются общие приспособления,принадлежности, управление и единый фундамент, в результате чего каждый предметможет выполнять свои функции, а комплекс – определенную работу только в составекомплекса, а не самостоятельно.
Объектосновных средств признается активом, если существует вероятность того, что:
- предприятиеполучит в будущем экономические выгоды от его использования;
- егостоимость может быть достоверно определена.
Будущаяэкономическая выгода – это потенциал, который может способствовать поступлениюна предприятие (прямо или косвенно) денежных средств и их эквивалентов.Потенциал может быть производственным, т.е. частью хозяйственной деятельностипредприятия. Он также может приобретать формы конвертируемости в денежныесредства или их эквиваленты или способности уменьшать отток денежных средств,например, когда альтернативный производственный процесс уменьшает затраты напроизводство (Концептуальная основа МСБУ, «Элементы финансовых отчетов», п. п.53, 55).
Т.о., можносказать, что для уверенности в получении в будущем экономической выгодынеобходимо подтверждение того, что предприятие владеет всеми рисками и выгодами,связанными с использованием этого актива.
В соответствиисо вторым критерием объект основных средств признается активом, если егостоимость может быть достоверно определена.
Историческидля учета основных средств всегда использовались 3 вида оценки:
1. первоначальная стоимость;
2. восстановительная стоимость;
3. остаточная стоимость.
В соответствии с п. 7, 8 П(С)БУ 7 приобретенные(созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия попервоначальной стоимости.
Первоначальнаястоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:
- суммы,которые уплачивают поставщикам активов и подрядчикам за выполнениестроительно-монтажных работ (без прямых налогов);
- регистрационныесборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, осуществляемые в связи сприобретением (получением) прав на объект основных средств;
- суммыввозной пошлины;
- суммынепрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если онине возмещаются предприятию);
- расходыпо страхованию рисков доставки основных средств;
- расходына установку, монтаж, наладку основных средств;
- прочиерасходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния,в котором они пригодны для использования с запланированной целью.
Т.о., еслипервоначальную стоимость достоверно определить не возможно, например объектосновных средств введен в эксплуатацию, но планируется осуществлять расходы наего наладку, стоимость которой не известна, то такой объект не признается активом,до момента достоверного определения его первоначальной стоимости.
В П(С)БУ 7введен новый термин «справедливая стоимость» – это вспомогательный вид оценкидля определения первоначальной стоимости объекта.
Справедливаястоимость – это сумма, по которой может быть произведен обмен активовили оплата обязательств в результате операций между осведомленными, заинтересованнымии независимыми сторонами.
Восстановительнаястоимость определяется в результате переоценки основных средств.Частным случаем переоценки является индексация основных средств, причинойкоторой являются инфляционные процессы в экономике.
П(С)БУ 7предоставляет право принятия решения о переоценке основных средств самимпредприятиям. Однако переоценка может производиться только в том случае, еслиостаточная стоимость объекта более чем на 10% отличается от справедливой. Приэтом исчисляется индекс инфляции; исходя из индекса переоценки, уточняетсяпервоначальная стоимость объекта, т.е. устанавливается восстановительная егостоимость и переоценивается износ.
Суммы дооценкисчитаются дополнительным капиталом, а уценки – расходами предприятия.
Остаточнаястоимость определяется как первоначальная стоимость за вычетом износа.Эта стоимость используется при оценке одинаковых объектов и при принятиирешения о судьбе объектов основных средств.
В налоговомучете в соответствии с пп. 8.2.1 п.8.2 ст. 8 Закона Украины «О налогообложенииприбыли предприятий» от 28.12.94 г. №334/97-ВР в редакции Закона Украины от22.05.1997 г. №283/97-ВР с изменениями и дополнениями под термином «основныесредства» следует понимать материальные ценности, используемые в хозяйственнойдеятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, истоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральнымизносом.
Т.о., вналоговом учете, так же как и в бухгалтерском балансовая стоимость соответствующейгруппы основных фондов не увеличивается на стоимость основных фондов, которыеиспользуются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода,не превышающего 365 календарных дней.
Основнымкритерием отнесения к основным средствам в налоговом и бухгалтерском учетеявляется срок службы (полезного использования) актива, без установлениядополнительных стоимостных ограничений.
В соответствиис п. 5 П(С)БУ 7 предприятие имеет право устанавливать стоимостные критерииобъектов, включаемых в состав основных средств. Данная норма заложена в П(С)БУ с целью «разгрузить» счет 10 «Основные средства». Следует обратить внимание нато, что для налогового учета стоимостные критерии, установленные предприятием,значения не имеют.
В соответствиис классификацией (по видам), приведенной в П(С)БУ 7, основные средстваучитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:
Классификацияосновных средств в бухгалтерском и налоговом учете.
Номер и название субсчета Состав группы Счет 10 Основные средства» Субсчет 101 «Земельные участки» Земельные участки, которые являются собственностью предприятия Субсчет 102 «Капитальные затраты на улучшение земель» Капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) Субсчет 103 «Здания и сооружения» Здания, сооружения, жилищные дома и передаточные устройства Субсчет 104 «Машины и оборудование» Машины и оборудование Субсчет 105 « Транспортные средства» Транспортные средства Субсчет 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь» Инструменты, приборы, инвентарь (мебель) Субсчет 107 «Рабочий и продуктивный скот» Рабочий и продуктивный скот Субсчет 108 «Многолетние насаждения» Многолетние насаждения Субсчет 109 «Прочие основные средства» Прочие основные средства Счет 11 «Прочие необоротные материальные активы» Субсчет 111 «Библиотечные фонды» Библиотечные фонды Субсчет 112 «Малоценные необоротные материальные активы» Малоценные необоротные материальные активы, со сроком полезного использования более одного года Субсчет 113 «Временные (нетитульные) сооружения» Временные (нетитульные) сооружения в эксплуатации Субсчет 114 «Природные ресурсы» Приобретенные природные ресурсы для последующей добычи (нефти, газа и т.п.) Субсчет 115 «Инвентарная тара» Инвентарная тара Субсчет 116 «Предметы проката» Предметы проката Субсчет 117 «Прочие необоротные материальные активы» Прочие необоротные материальные активыВ налоговом учете в соответствии с пп. 8.2.2 п. 8.2ст. 8 Закона о прибыли основные фонды подлежат рассмотрению по таким группам:
- группа 1 – здания, сооружения, их структурные компоненты и передающиеустройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общегопользования);
- группа 2 – автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему;мебель; бытовые, электронные, оптические, электромеханические приборы иинструменты, включая электронно-вычислительные машины, другие машины дляавтоматической обработки информации, информационные системы, телефоны,микрофоны и рации, другое конторское (офисное) оснащение, оборудование ипринадлежности к нему;
- группа 3 – любые другие основные фонды, не включенные в группы 1 и 2.
Кроме того, с 01.01.98 г. введен в действиеГосударственный классификатор Украина «Классификация основных фондов» – ДК013-97 (КОФ), утвержденный приказом государственного комитета Украины постандартизации метрологии и сертификации № 507 от 19.07.97 г.
КОФ предназначен для использования вавтоматизированных системах управления для решения следующих заданий:
- организации систематического учета и отчетности по основным средствам;
- определение норм амортизации и отнесение амортизационных отчислений нарасходы;
- проведение переписи, оценки и переоценки структуры и состава основныхсредств;
- предоставление статистической отчетности;
- определение таких расчетных экономических показателей, как фондоемкость,фондоотдача и т.п.
Кроме этих, существуют и другие признакиклассификации основных средств. Например, по сфере применения (бываютпромышленно-производственные и непроизводственные основные средства), попринадлежности (собственные и арендованные), по роли (активные и пассивные), постепени использования (действующие, находящиеся в запасе, не консервировании,сданные в аренду) и др.
3. АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ И ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДВИЖЕНИЯОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Бухгалтерский учет основных средств долженобеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение вучетных регистрах поступления основных средств, их перемещение внутрипредприятия, выбытие с предприятия и предоставить достаточные данные дляосуществления контроля за сохранностью и правильным использованием каждогообъекта основных средств.
Поступлениеосновных средств на предприятие сопровождается открытием инвентарныхкарточек их учета, присвоением им инвентарных номеров и проведением необходимыхзаписей в регистрах аналитического учета.
Инвентарный объект – полностьюукомплектованный пригодный к использованию объект, которому присвоенинвентарный номер и который закреплен за материально-ответственным лицом.
Инвентарныекарточки являются регистром аналитического учета основных средств. В карточкахуказывается название объекта, его инвентарный номер и первоначальная стоимость,краткая техническая характеристика и место эксплуатации объекта. Из инвентарныхкарточек создается картотека.
Заведеннаяинвентарная карточка регистрируется бухгалтером в «Описи инвентарных карточек».Закрепление объекта за материально-ответственным лицом производится в «Спискеобъектов по месту эксплуатации», который ведется в двух экземплярах.
В целяхсохранности каждый инвентарный объект нумеруется по порядково-серийной системе,т.е. ему присваивается инвентарный номер, который наносится несмываемойкраской. Он проставляется во всех документах, которыми оформляется движениеэтого объекта в течение всего срока службы объекта на данном предприятии.
Все операциипо движению основных средств оформляются актами, которые заполняютсякомиссией. Комиссия создается по приказу директора предприятия как постояннодействующая.
Приемкаобъекта в состав основных средств производится в момент приема его вэксплуатацию, при этом составляется акт типовой формы ОЗ-1 «Приемки-передачи основныхсредств». Акт составляется по каждому принимаемому объекту. Оформление приемкинескольких одинаковых объектов одним актом возможно при условии, что онипередаются под ответственность одного и того же лица.
В актеуказывается наименование, место эксплуатации объекта, год выпуска, дата ввода вэксплуатацию, краткая техническая характеристика. К акту прилагается техническаядокументация. Бухгалтер указывает в акте первоначальную стоимость объекта, суммуизноса, если он ранее находился в эксплуатации, присвоенный ему инвентарный номер,номер заведенной на него инвентарной карточки.
Передачаобъекта в другой цех или другое подразделение также оформляется актом по формеОЗ-1. При этом в инвентарной карточке на основании этого акта делается отметкао передаче объекта.
Приемка ипередача объекта в ремонт или на реконструкцию отражается «Актом приемки-сдачиотремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (ОЗ-2).Этот акт подписывается комиссией, в состав которой входят и представители ремонтнойорганизации.
Передачаобъекта в аренду и принятие его обратно оформляется актом по форме ОЗ-1.
Операциипродажи и безвозмездной передачи объектов также оформляются актами по формеОЗ-1. Он составляется в двух экземплярах: один остается на данном предприятии,а другой – у принимающей стороны. В этом акте указывается стоимость реализацииили передаточная стоимость объекта основных средств.
Операции поликвидации (демонтажу) объекта оформляются «Актом о списании основных средств»по форме ОЗ-3. В нем указываются наименование объекта, его инвентарный номер,первоначальная стоимость, сумма износа, техническое состояние и причиныликвидации. К акту на списание прикладываются накладные на приходование драгоценныхметаллов, лома, ветоши, дров и запасных частей по ценам возможного использования.
При списанииавтотранспортных средств комиссия заполняет «Акт о списании автотранспортныхсредств» по форме ОЗ-4.
При списании ивыбытии объектов основных средств акты являются основанием для бухгалтерииотразить на счетах и изъять объекты из аналитического учета.
Синтетический учет основных средств ведется наактивном счете 10 «Основные средства». По дебету этого счета отражаетсяпринятие на баланс основных средств по первоначальной стоимости, а такжеувеличение первоначальной стоимости (дооценка). По кредиту счета 10 отражаетсявыбытие объектов по первоначальной стоимости, а также ее уменьшение (уценка,частичная ликвидация). Сальдо по счету 10 означает первоначальную стоимостьчислящихся на балансе основных средств. Счет 10 имеет 9 субсчетов, названия ихповторяют классификацию основных средств по видам.
Основныесредства поступают на предприятие:
1. как приобретенные за плату упоставщиков и подрядчиков;
2. в результате строительствахозяйственным или подрядным способом;
3. изготовленные в собственномпроизводстве;
4. внесенные учредителями вуставный капитал;
5. полученные безвозмездно;
6. полученные врезультате обменных операций на подобные и неподобные активы;
7. обнаруженные по результатаминвентаризации как ранее неучтенные.
При покупке и создании основные средства зачисляютсяна баланс предприятия по первоначальной стоимости.
Первоначальнаястоимость – историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов всумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных(переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.
Для учета затрат, связанных с приобретением илисозданием основных средств, будет использоваться счет 15 «Капитальныеинвестиции» субсчет 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».
Покупкаосновных средств за денежные средства отражаются в учете следующим образом:
Пример: фирмаприобрела офисную мебель стоимостью 4800 грн. (в т.ч. НДС) и оплатила расходына сборку т установку мебели в сумме 250грн.
Таблица1
Если для приобретения или создания основногосредства предприятие пользовалось кредитом согласно п. 8 П(С)БУ 7 не включаютсяв первоначальную стоимость основных средств, а относятся на затраты тогопериода, в течение которого они оплачивались.
Первоначальная стоимость основных средств,созданных хозяйственным способом, определяется как сумма прямых инакладных расходов, непосредственно связанных с их изготовлением.
При создании основных средств хозяйственным способомиспользуются следующие бухгалтерские записи:
Таблица 2
Однако первоначальная стоимость изготовленныхсобственными силами основных средств не должна превышать их справедливойстоимости.
Справедливая стоимость определяется суммой, покоторой актив может быть обменен или получен в операции между независимыми,осведомленными и заинтересованными сторонами.
При строительстве объектов основных средствподрядным способом бухгалтерские записи идентичны записям при покупкеосновных средств.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенныхв уставный капитал предприятия, признается согласованная учредителями(участниками) предприятия их справедливая стоимость. Взнос в уставный капиталпредприятия оформляется следующими бухгалтерскими проводками:
Дт 10 «Основные средства»
Кт 46 «Неоплаченный капитал»
Первоначальная стоимость безвозмездно полученныхосновных средств равна их справедливой стоимости на дату получения. Вбухгалтерском учете будет сделана запись:
Дт 10 «Основные средства»
Кт 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы».
Дополнительно понесенные при этом затраты натранспортировку и подготовку объекта основных средств к эксплуатации такжевключается в его первоначальную стоимость.
Например: при создании предприятия одним изучредителей в качестве взноса в уставный капитал по согласованию всехучредителей была внесена производственная линия справедливой стоимостью 11000грн., затраты на доставку и монтаж которой составили 1200 грн. (в т.ч. НДС).
Таблица 3.
Основные средства могут попасть на предприятие и врезультате обменных операций или обмена с частичной оплатой денежнымисредствами. В соответствии с П(С)БУ 7 в этих случаях оценка основных средствзависит от того, имел ли место обмен подобными или неподобными объектами.
Подобные объекты – объекты, которые имеют одинаковоефункциональное назначение и одинаковую справедливую стоимость.
Рассмотрим варианты учета операций при обменеподобными и неподобными объектами основных средств на примере фирмы «Х».
Фирма «Х» приобрела объект «В» в обмен на объект«А». на дату операции остатки на бухгалтерских счетах фирмы «Х» составляли:
Объект «А»:
- первоначальная стоимость 50000 грн.
- накопленный износ – 30000 грн.
- определенная справедливая стоимость – 27600 грн.
Объект«В»:
- справедливая стоимость – 27600 грн.
Вариант 1. Обмен подобными объектами основныхсредств без денежной доплаты.
В этом случае первоначальная стоимостьприобретенного объекта будет равна остаточной стоимости переданного объектаосновных средств.
Такая операция может иметь место, если, к примеру,фирма «Х», расположенная в Виннице, переносит свой филиал из Ровно в Одессу.Фирма занимается изготовлением сгущенного молока. Для экономии затрат,связанных с перемещением, переустановкой и наладкой оборудования, принимаетсярешение обменять уже имеющееся оборудование в Ровно на такое же у предприятия«У» в Одессе.
Таблица 4
Т.о., при обменной операции подобными объектамиосновных средств финансовый результат не определяется.
Однако если остаточная стоимость переданного объектапревышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объектаосновных средств, приобретенного в обмен на подобный объект, будет справедливаястоимость переданного объекта. Разница между справедливой и остаточнойстоимостью переданного объекта включается в состав затрат отчетного периода.
Если в нашем примере справедливая стоимость объекта«А» равна 18000 грн., проводки выглядят следующим образом:
Таблица 5
Вариант 2. Обмен неподобными объектами безденежной доплаты.
Первоначальная стоимость объекта основных средств,приобретенного в результате обмена на неподобный объект, равняется справедливойстоимости переданного объекта основных средств.
Допустим, фирма «Х» решила обменять принадлежащий ейцех по изготовлению сгущенного молока на цех по выпуску колбасных изделий. В этомслучае будут иметь место следующие записи:
Таблица 6
Вариант 3. Обмен неподобными объектами с денежнойдоплатой.
Первоначальная стоимость объекта основных средств,приобретенного в результате частичного обмена на неподобный объект, равняется справедливойстоимости переданного объекта основных средств, скорректированной на суммуденежных средств или их эквивалентов, полученных или переданных в процессеобмена.
Однако в любом случае первоначальная стоимостьполученного объекта не может превышать его справедливой стоимости.
Рассмотрим пример обмена неподобных объектов сденежной доплатой в 1500 грн.:
Таблица 7
Выше были перечислены способы зачисления объектовосновных средств на баланс. Перечислим примеры выбытия основных средств. Согласноп. 33 П(С)БУ 7 объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса)в случае его выбытия в результате:
- продажи;
- безвозмездной передачи;
- несоответствия критериям признания активом.
Финансовый результат при выбытии основных средствопределяется как разница между доходами от выбытия (за минусом косвенныхналогов и затрат, связанных с выбытием) и их остаточной стоимостью. Регистрыаналитического учета выбывших основных средств прилагаются к документам,которыми оформлены факты выбытия основных средств.
В случае частичной ликвидации объекта основныхсредств его первоначальная (переоцененная) стоимость и износ уменьшаются,соответственно, на сумму первоначальной (переоцененной) стоимости и износаликвидированной части объекта.
Рассмотрим возможные варианты выбытия основныхсредств.
Пример: На балансе предприятия «N»имеется станок первоначальной стоимостью 17300 грн., накопленный износ – 5600грн.
Вариант 1. Предприятие «N» приняло решениереализовать станок за 18000 грн. Опишем ситуацию реализации объекта за деньги.
Таблица 8
В том случае, если цена реализации меньше остаточнойстоимости, бухгалтерские записи будут подобными, только финансовым результатомот реализации основных средств будет убыток. В отличие от налогового учета, прикотором финансовый результат определяется только при реализации основныхсредств первой группы, в бухгалтерском учете финансовый результат определяетсяв независимости от того, к какой из групп принадлежит объект основных средств.
Вариант 2. В результате аварии станок пришелв непригодность и было принято решение о его ликвидации. Затраты по демонтажу иразборке станка составили 860 грн., после разборки остались некоторые детали,которые могут быть еще использованы, на сумму 450 грн.
Таблица 9
Вариант 3. Предприятие «N» приняло решениеоказать безвозмездную помощь техническому училищу и передать ему для учебныхцелей станок.
Таблица 10
Вариант 4. Предприятие «N» выступилоучредителем фирмы «Z». В качестве взноса в уставный капитал решено внестистанок, справедливая стоимость которого определена в сумме 15000 грн.
Таблица 11
4. БУХГАЛТЕРСКИЕИ НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Ведение бухгалтерского и налогового учета в Украинерегламентируется целым рядом законодательных и нормативных документов.
Однако, несмотря на большое количество нормативныхдокументов при ведении бухгалтерского и налогового учета допускаютсямногочисленные ошибки. Это можно объяснить, прежде всего, тем, что, во-первых,бухгалтер не всегда может с необходимыми документами оперативно и вовремяознакомиться, подробно их обработать в связи с большим объемом текущей работы.Во-вторых, нормы многих инструкций и положений изложены нечетко и неоднозначно,иногда даже противоречат друг другу.
Так, в законодательных и нормативно-правовыхдокументах употребляются разные названия понятия «основные средства», например:основные средства, основные фонды, (средства). Кроме того, экономическаясущность этого понятия формулируется в них по-разному. В Положении оборганизации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденномпостановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93г. №250, основные средствапредприятия – это совокупность средств труда, существующая в натуральной формев течение продолжительного периода как в сфере материального производства, таки в непроизводственной сфере. А в Законе Украины от 22.05.97г. №283/97-ВР «Оналогообложении прибыли предприятий» (с изменениями и дополнениями) основныесредства – материальные ценности, использующиеся в производственнойдеятельности налогоплательщиков в течение периода, превышающего 365 календарныхдней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимостькоторых постепенно уменьшается в связи с физическим и моральным износом. Вместес тем в соответствии и Инструкцией по бухгалтерскому учету балансовой стоимостигрупп основных фондов, утвержденной приказом Минфина Украины от 24.07.97г. №159(в редакции приказа от 11.02.98г. №30), к основным фондам относятся здания,сооружения, вычислительная техника, транспортные средства и другие материальныеценности, существующие в натуральной форме в течение продолжительного периода,стоимость которых постепенно уменьшается в связи с износом.
При этом следует учитывать, что в указанном Законеречь идет только о тех основных средствах, которые используются впроизводственной деятельности предприятия и амортизация которых учитывается дляопределения налогооблагаемой прибыли.
В бухгалтерском учете же учитываются основныесредства по всем видам независимо от того, будут ли они использованы впроизводственной деятельности или они относятся к объектам социальнойинфраструктуры.
Несмотря на вышеперечисленные примеры, за нарушениев учете к предприятиям согласно действующему законодательству применяются финансовыесанкции, а на их руководителей и главных бухгалтеров согласно п.11 ст.11 ЗаконаУкраины от 05.02.98г. №83/98-ВР «О государственной налоговой службе в Украине»налагаются административные штрафы. Учитывая сложившуюся ситуацию, остановимсяна типичных ошибках, которые встречаются в бухгалтерском и налоговом учете.
Существенной ошибкой, допускаемой бухгалтерами,является отражение операций по учету основных средств с применением счета 10«Основные средства» при отсутствии акта введения таких средств в эксплуатацию.Согласно п.12 вышеуказанного Положения №250 записи в регистрах бухгалтерскогоучета производятся на основании первичных учетных документов, где фиксируетсяфакт осуществления хозяйственных операций. В соответствии с п. 2.1 Положения одокументальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденногоприказом Минфина Украины от 24.05.95г. №88 и зарегистрированного МинюстомУкраины 05.06.95г. под №168/704, первичные документы представляют собойписьменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции.Учет же инвентарных объектов основных средств осуществляется с применениемтиповых форм первичного учета в соответствии с п. 10 вышеприведенной Инструкциипо бухгалтерскому учету. Т.о., введение основных средств в эксплуатациюосуществляется на основании актов приемки-передачи основных средств (ф. №ОЗ-1). Следовательно, акт приемки-передачи основных средств – первичныйдокумент, без которого отражение операций по их движению на счете 10 в учетныхрегистрах является неправомерным, т.е. будет нарушением правил ведениябухгалтерского учета.
Среди других нарушений, встречающихся на практике,является и отсутствие инвентарных карточек учета основных средств, ведениекоторых предусмотрено п. 10 этой Инструкции. И даже если такое нарушение неимеет прямого отношения к объекту налогообложения, в связи с чем вероятностьподпасть под финансовые санкции уменьшается, отказ от ведения инвентарныхкарточек затрудняет контроль бухгалтера за наличием и состоянием имуществапредприятия.
Среди бухгалтеров широко распространено мнение отом, что стоимость основных производственных средств и нематериальных активов,полученных предприятием в качестве взноса в уставный фонд, нельзяамортизировать. Однако в действительности основные производственные средствадолжны амортизироваться независимо от источника их приобретения. В письме ГНАУкраины от 12.08.98г. №9561/10/22-2217 справедливо указано: «…если основныесредства, внесенные в уставный фонд, используются в производственной деятельностии постепенно переносят свою стоимость на изготовленную продукцию, они подлежатамортизации».
Если же бухгалтером были допущены ошибки, их нужноуметь правильно исправить. В соответствии с вышеприведенным Положением №88 втексте и цифровых данных первичных документов, учетных регистров и отчетов подчисткии исправления недопустимы. Ошибки в перечисленных документах, которыесоставляют вручную, исправляют корректурным способом, т.е. неправильный текстили цифру перечеркивают и над перечеркнутым текстом вписывают правильный текстили цифру. При этом перечеркивание осуществляется одной линией, чтобы можнобыло прочесть исправленное. Ошибки в учетных регистрах за предыдущий отчетныйгод исправляют способом сторно. Этот способ предусматривает составлениебухгалтерской справки. В такой справке ошибку (сумму, корреспонденцию счета)вписывают красной пастой или со знаком «минус».
Исправление ошибок должно быть подтверждено подписьюлиц, ответственных за составление этого документа, с обязательным фиксированиемдаты исправления и надписью «Исправлено».
5.УЧЕТ ЗАТРАТ НА УЛУЧШЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
После поступления основных средств на предприятие,как правило, возникают расходы, связанные с эксплуатацией или улучшением.
К таким расходам относятся капитальные и текущиерасходы.
В соответствии с п. 14 П(С)БУ 7 первоначальнаястоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных сулучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование,реконструкция и т.п.), которые приводят к увеличению будущих экономическихвыгод, первоначально ожидаемых от использования объекта.
Т.о., подход к отражению таких расходов вбухгалтерском учете зависит от их влияния на будущие экономические выгоды,которые ожидаются от использования основных средств.
Примеры улучшений объекта основных средств, которыеприводят к увеличению будущих экономических выгод, приведены в МСБУ 16«Основные средства». Это:
- модификация объекта с цельюпродления срока полезной эксплуатации, включая увеличение его производственноймощности;
- обновление частей машин длядостижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;
- внедрение новых производственныхпроцессов, которые предоставляют возможность значительно уменьшить оцененныевначале операционные расходы.
В соответствии с п. 15 П(С)БУ 7 затраты,осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии и полученияпервоначальной определенной суммы будущих экономических выгод от егоиспользования, включаются в состав расходов.
Т.о., расходы, понесенные на восстановление илиподдержание ожидаемых от них будущих экономических выгод списываются на расходыв момент их возникновения.
Ремонт основных средств производится с цельюликвидации возникших дефектов в связи с их эксплуатацией. В бухгалтерском учетеремонты делятся на капитальные и текущие.
Капитальныйремонт проводится не чаще одного раза в год исвязан с остановкой объекта, его выбытием из эксплуатации, полной разборкой сцелью замены многих узлов и деталей.
Такой ремонт приводит к необходимости привлеченияподрядных организаций. Если капитальный ремонт осуществлялся подряднымспособом, то объектом учета выступает сметная стоимость выполненных подрядчикомремонтных работ. При этом с подрядчиком заключается договор, к которому прикладываетсядефектная ведомость.
Передача объекта в ремонт оформляется актом илисохранной запиской. При этом инвентарная карточка данного объектапереставляется в специальный раздел картотеки «Основные средства в ремонте».
Прием отремонтированного объекта производитсякомиссией по акту «Акт приемки-передачи отремонтированных объектов». Наосновании этого акта производится оплата счетов подрядчика по сметнойстоимости.
Если капитальный ремонт осуществлялся хозяйственнымспособом, то исправление дефектов возложено на ремонтный цех предприятия. Приэтом объектом учета являются фактические затраты ремонтного цеха по отремонтированномуобъекту. Передача и возврат в эксплуатацию объекта также отражается сохраннойзапиской или актом установленной формы.
Текущийремонт не связан с длительной остановкойобъекта и его демонтажем. Он выполняется в ремонтную смену либо силамиремонтного цеха, ремонтной бригады основного цеха. Объектом учета приосуществлении текущего ремонта являются фактические затраты по выполненномуремонту, при этом акты не составляются, инвентарные карточки остаются на месте.
При хозяйственном способе осуществления ремонтарасход запасных частей, строительных материалов и прочих материальных ценностейотражается на основании требований. Начисление заработной платы ремонтникам производитсяпо нарядам или на основании табеля учета рабочего времени.
Согласно П(С)БУ затраты по капитальному и текущемуремонту, выполненного любым способом, являются текущими расходами предприятия.Они признаются таковыми в том случае, если производились с целью поддержанияобъектов в рабочем состоянии, а не с целью улучшения первоначальных характеристик.
Учет затрат на ремонтные работы, не приведшие кулучшению объекта являются расходами данного периода и учитываются на счетахкласса 9. Отражение в учете представлено в таблице 12.
Таблица 12
Модернизация и реконструкция основных средствприводят к улучшению технических и экономических характеристик объектов с цельюполучения предприятием дополнительных выгод от их эксплуатации.
Модернизация и реконструкция могут производитьсяподрядным или хозяйственным способ.
Затраты, возникающие в результате реконструкции илимодернизации объекта учитываются на активном счете 15 «Капитальные инвестиции».Основанием для учета являются:
- акты приемки-передачиотремонтированных объектов (при подрядном способе);
- требования на отпуск материалов,наряды (при хозяйственном способе).
После окончания модернизации, собранные на счете 15«Капитальные инвестиции» затраты капитализируются, т.е. присоединяются кпервоначальной стоимости реконструированного объекта (это отражается по дебетусчета 10 «Основные средства»).Отражение в учете представлено в таблице 13.
Таблица 13
6. МЕТОДЫНАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ВЫБОР ДЛЯ АМАРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИПРЕДПРИЯТИЯ.
В процессе использования объектов основных средствэкономические выгоды, воплощенные в них, расходуются предприятием, в результатечего уменьшается балансовая стоимость основных средств, и это отображается путемначисления амортизации.
Объектомамортизации являются все основные средства, кроме земли.
В соответствиис пунктом 4 П(С)БУ 7 амортизация – это систематическое распределениеамортизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезного использования(эксплуатации). Амортизируемая стоимость (АС) – это первоначальная илипереоцененная стоимость (ПС) основных средств за вычетом их ликвидационнойстоимости (ЛС).
Запишем это ввиде формулы:
АС=ПС-ЛСПервоначальная стоимость определяется П(С)БУ 7 какисторическая или фактическая себестоимость объекта основных средств, апереоцененная стоимость – как его стоимость после переоценки.
Ликвидационнаястоимость – эта та сумма денежных средств или стоимость других активов, которуюпредприятие ожидает получить от выбытия (реализации, ликвидации) основныхсредств по истечении срока их полезного использования за вычетом расходов,связанных с выбытием.
Ликвидационнаястоимость определяется в момент поступления объектов основных средств. Еслиопределить ее невозможно или затруднительно или если она несущественна, то ееприравнивают к нулю. В соответствии с формулой в этом случае первоначальная(переоцененная) стоимость объекта будет равна его амортизируемой стоимости.
Т.е. амортизируемаястоимость объекта основных средств не может превышать его первоначальную(переоцененную) стоимость, — она может быть меньшей или равной.
Для начисленияамортизации объекта необходимо кроме амортизируемой стоимости знать срок егополезного использования. П(С)БУ 7 определяет срок полезного использования какожидаемый период времени, в течение которого:
- основные средства будут использоваться предприятием;
- с их использованием будет изготовлен ожидаемый предприятием объем продукции(выполнен объем работ, услуг).
Предприятиесамостоятельно определяет срок полезного использования, при этом учитываяследующие факты:
- предполагаемое использование объекта предприятием с учетом ожидаемой мощностиили производительности;
- ожидаемый физический и моральный износ;
- правовое или подобные ограничения на использование актива, к примеру,истечение срока аренды этого актива.
Методамортизации объекта основных средств выбирается предприятием самостоятельно сучетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.
П(С)БУ 7предполагает следующие методы амортизации основных средств (кроме другихнеоборотных материальных активов):
- прямолинейный;
- уменьшения остаточной стоимости;
- двойного уменьшающегося остатка;
- кумулятивный;
- производственный.
Рассмотримкаждый из методов, используя данные примера. Предприятие приобрело оборудованиестоимостью 20000 грн. Ликвидационная стоимость оборудования определена вразмере 10% его стоимости, т.е. в сумме 2000 грн. Предполагаемый срок полезногоиспользования – 5 лет.
Прямолинейныйметод.
Этот методначисления амортизации хорошо знаком бухгалтерам предприятий, работавшим в этойдолжности еще с 1 июля 1997 года. Именно этот метод применялся для начисленияамортизации практически всех основных средств предприятий и организаций.
Сутьпрямолинейного метода состоит в том, что сумма амортизации зависит только отсрока использования (эксплуатации) объекта основных средств.
Годовая нормаамортизации (/>) определяется так:
/>
где АС – амортизируемаястоимость, грн;
n – срок полезногоиспользования (количество лет) объекта основных средств.
Используяданные условного числового примера, определим годовую норму амортизации:
/>
Отразим данныепо амортизации объекта в таблице 14.
Таблица14
Период (год) Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Сумма накопленной амортизации Остаточная стоимость объекта Дата приобретения 20000 20000 1-й 20000 3600 3600 16400 2-й 20000 3600 7200 12800 3-й 20000 3600 10800 9200 4-й 20000 3600 14400 5600 5-й 20000 3600 18000 2000Месячная суммаамортизации равна 300 грн. (3600грн.:12мес.).
Преимуществамипрямолинейного метода являются, прежде всего, простота расчета амортизации, атакже возможность равномерного распределения амортизации в каждом отчетномпериоде, что удобно для аналитического учета выпускаемой и реализуемойпродукции.
Прямолинейныйметод удобно использовать для начисления амортизации на такие объекты основныхфондов, как недвижимость, мебель.
Недостаткипрямолинейного метода заключаются в том, что при его применении не учитываетсяморальный износ объекта, также такой фактор, как необходимость увеличениязатрат на ремонт в последние годы эксплуатации основных средств по сравнению спервыми, и др.
Методуменьшения остаточной стоимости.
Методосновывается на том, что новый объект основных средств дает большую отдачу вначале срока эксплуатации.
При примененииметода уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации (/>) определяется какпроизведение остаточной стоимости объекта на начало года (первоначальнойстоимости на дату начала начисления) и годовой нормы амортизации:
/>
где ОС(ПС) – остаточная(первоначальная) стоимость объекта, грн.;
/>-годовая норма амортизации, %.
В свою очередь, годовая норма амортизацииопределяется по формуле:
/>
где n – срок полезногоиспользования объекта, лет;
ЛС-ликвидационнаястоимость объекта, грн.;
ПС — первоначальнаястоимость объекта, грн.
Методуменьшения остаточной стоимости следует использовать в случае, еслипредполагается наличие ликвидационной стоимости.
Если желиквидационная стоимость равна нулю, то составляющая />тоже будет равна нулю. Т.о.,годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости (/>).
Используяданные условного числового примера, определим годовую норму амортизации:
/>
Определим сумму годовой амортизации каждого годаэксплуатации объекта и отразим эти данные в таблице 15.
Таблица15
Период (год) Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Сумма накопленной амортизации Остаточная стоимость объекта Дата приобретения 20000 20000 1-й 20000 7380 7380 12620 2-й 20000 4657 12037 7963 3-й 20000 2938 14975 5025 4-й 20000 1854 16829 3171 5-й 20000 1171 18000 2000Как видно из таблицы 13, годовая сумма амортизацииразлична для каждого года эксплуатации объекта. Поэтому ежемесячная суммаамортизации для каждого года эксплуатации тоже будет различной:
- в 1-й год – 615 грн. (7380грн.:12мес.);
- во 2-й год – 388 грн. (4657грн.:12мес.);
- в3-й год – 245 грн. (2938грн.:12мес.);
- в 4-й год – 155 грн. (1854грн.:12мес.);
- в 5-й год – 98 грн. (1171грн.:12мес.).
Методускоренного уменьшения остаточной стоимости.
При применении этого метода годовая суммаамортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта наначало отчетного года (или первоначальной стоимости на дату начала начисленияамортизации) и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срокаполезного использования объекта и удваивается. Т.о., годовая норма амортизацииявляется постоянной величиной, выраженной в процентах.
/>
где ОС(ПС) – остаточная(первоначальная) стоимость объекта, грн.;
/>-годовая норма амортизации, %.
Годовая норма амортизации исходя из срока полезногоиспользования определяется по формуле:
/>
где АС –амортизируемая стоимость, грн.;
n — количество летиспользования объекта основных средств.
С учетом данных условного примера годовая нормаамортизации будет следующей:
/>
Рассчитаем в процентах годовую норму амортизации:
/>
Определим годовую амортизацию для каждого годаэксплуатации объекта и отразим данные в таблице 16. При этом сумма амортизациипоследнего года эксплуатации должна быть такой, чтобы его остаточная стоимостьбыла равной его ликвидационной стоимости.
Таблица 16
Период (год) Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Сумма накопленной амортизации Остаточная стоимость объекта Дата приобретения 20000 20000 1-й 20000 7200 7200 12800 2-й 20000 5120 12320 7680 3-й 20000 3072 15392 4608 1 2 3 4 5 4-й 20000 1843 17235 2765 5-й 20000 765* 18000 2000 *Сумма амортизации 5-го года эксплуатации равна:18000грн.-17235грн.Так же, как и в методе уменьшения остаточнойстоимости, в методе ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовые имесячные суммы амортизации различны для каждого года эксплуатации объекта:
- в 1-й год – 600 грн. (7200грн.:12мес.);
- во 2-й год – 427 грн. (5120грн.:12мес.);
- в3-й год – 256 грн. (3072грн.:12мес.);
- в 4-й год – 154 грн. (1843грн.:12мес.);
- в 5-й год – 64 грн. (765грн.:12мес.).
Кумулятивный метод.
При кумулятивном методе начисления амортизациигодовая сумма амортизации (/>)определяется как произведение амортизируемой стоимости (АС) икумулятивного коэффициента (Кк):
/>
В свою очередь, кумулятивный коэффициентрассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срокаиспользования объекта, на сумму чисел лет его полезного использования.
Сумма чисел лет – это сумма порядковых номеров лет,в течение которых эксплуатируется объект.
Используя числовые данные условного примера,определим:
1. сумму чиселлет исходя из срока эксплуатации объекта 5 лет:
1+2+3+4+5=15
2. кумулятивныйкоэффициент каждого года эксплуатации объекта:
- в 1-й год: Кк=5/15;
- во 2-й год: Кк=4/15;
- в3-й год: Кк=3/15;
- в 4-й год: Кк=2/15;
- в 5-й год: Кк=1/15.
/>=(20000грн.-2000грн.) х 5/15(4/15, 3/15…).
Рассчитаем годовую сумму амортизации каждого годаэксплуатации и отразим данные в таблице 17.
Таблица 17
Период (год) Первоначальная стоимость Годовая сумма амортизации Сумма накопленной амортизации Остаточная стоимость объекта Дата приобретения 20000 20000 1-й 20000 6000 6000 14000 2-й 20000 4800 10800 9200 3-й 20000 3600 14400 5600 1 2 3 4 5 4-й 20000 2400 16800 3200 5-й 20000 1200 18000 2000Кумулятивный метод и два предыдущих – уменьшенияостаточной стоимости и ускоренного уменьшения остаточной стоимости – наиболеепривлекательны для предприятий, так как в течение первых лет эксплуатацииобъектов (когда они практически новые) накапливается максимальная суммаденежных средств на приобретение новых объектов посредством амортизации, относящейсяна себестоимость производимой продукции, выполненных работ, услуг. При этом впоследние годы эксплуатации тех же объектов, когда увеличиваются затраты на ихсодержание и ремонт, сумма начисляемой амортизации незначительна, чтобалансирует расходы производства в течение срока использования таких основныхсредств.
Производственный метод.
При производственном методе амортизации определяетсяне годовая (как в предыдущих четырех методах), а месячная сумма амортизации,которая равна произведению фактического месячного объема продукции (работ,услуг) (/>) и производственной ставкиамортизации (ПСА):
/>
В свою очередь,
/>,
где АС –амортизируемая стоимость, грн.;
/>-общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести(выполнить) с использованием соответствующего объекта основных средств за весьпериод его эксплуатации.
Этот метод не нов для бухгалтеров предприятий,поскольку его применяли еще три года назад при начислении амортизации на такиеобъекты, как автомобили. Достоинством этого метода является соответствиевеличины начисленной амортизации объему продукции (работ, услуг); недостатком-–сложность определения (прогнозирования) выработки отдельных объектов основныхсредств.
Рассмотрим применение производственного метода наусловном числовом примере.
Пример.
Предприятием для выпечки хлеба приобретена печьстоимостью 180000 грн. Ликвидационная стоимость печи определена в сумме 5000грн. Печь предназначена для выпечки 500 тыс. единиц продукции (хлеба) за весьпериод эксплуатации.
Определим производственную ставку амортизации:
ПСА= (180000грн.-5000грн.):500000ед.=0,35грн./ед.
За первые три месяца использования печи изготовлено продукции:
- в 1-й месяц – 6000 ед.;
- во 2-й месяц – 8000 ед.;
- в 3-й месяц – 8000 ед.
За первыетри месяца использования печи сумма амортизации составит:
- в 1-й месяц – 2100 грн. (6000ед. х 0,35 грн./ед.);
- во 2-й месяц – 2800 грн. (8000ед. х 0,35 грн./ед.);
- в 3-й месяц – 2800 грн.
«Налоговый»метод.
Нормами П(С)БУ 7 предусмотрена возможность применятьна предприятии «налоговый» метод. Сделано это в целях уменьшения затратпредприятия (и облегчения труда бухгалтера). Поэтому «налоговый» метод долженприменяться в бухгалтерском учете «один к одному», то есть в том виде, вкотором он установлен Законом о прибыли, — в этом заключается смысл егоприменения.
«Налоговые» нормы амортизации определены пунктом 8.6Закона о прибыли, который так и называется – «Нормы амортизации». И хотя ониустановлены в процентах к балансовой стоимости групп основных фондов, для целейбухгалтерского учета их следует применять к отдельным объектам, входящим в туили иную группу.
В пункте 22.4 Закона о прибыли указано, что «суммыамортизационных отчислений определяются… с применением понижающего коэффициента0,8 к нормам амортизации, установленных пунктом 8.6 статьи 4 настоящегоЗакона». Таким образом, если предприятие примет решение о применении«налогового» метода амортизации для целей бухгалтерского учета, т.е. применитнормы амортизации, предусмотренные статьей 8 Закона о прибыли, оно обязано учитыватьи требования статьи 22 в части корректировки норм амортизации.
Пример.
Предприятие решило воспользоваться возможностьюприменить нормы и методы начисления амортизации основных средств,предусмотренные налоговым законодательством, для начисления амортизации вбухгалтерском учете.
По состоянию на 01.07.2000г. предприятие имеет набалансе следующие основные средства:
1. офиснуюмебель (стоимость — 3700 грн., износ – 1400 грн.);
2. компьютер(стоимость – 5000 грн., износ – 800 грн.);
3. станок дляизготовления крышек (стоимость – 22000грн., износ – 20100 грн.).
Сумма амортизации за июль 2000 года. Т.е. месячнаяамортизация, составила:
1. по офисноймебели – 38 грн. [(3700грн.-1400грн.) х 6,25% х 0,8:100%:3мес.];
2. покомпьютеру – 70 грн. [(5000грн.-800грн.) х 6,25% х 0,8:100%:3мес.];
3. по станку– 19 грн. [(22000грн.-20100грн.) х 3,75% х 0,8:100%:3мес.].
Такая же сумма амортизации в бухгалтерском учетедолжна быть отражена предприятием в августе и сентябре 2000 года.
Согласно пункту 30 П(С)БУ 7 сумму начисленнойамортизации все предприятия отражают увеличением суммы расходов предприятия иизноса основных средств.
Износ основных средств – это сумма амортизацииобъектов с начала их полезного использования.
Еще до утверждения П(С)БУ 7 новым Планом счетом иИнструкцией №291 введен субсчет 131 “Износ основных средств” счета 13 “Износнеоборотных активов”, который “предназначен для обобщения информации о начисленииамортизации…”.
Все предприятия независимо от формы собственности ивидов деятельности отражают начисление амортизации следующими бухгалтерскимипроводками:
- по дебету счета 83 «Амортизация» и кредиту субсчета 131 – если ведутучет расходов с использованием счетов класса 8 (по элементам);
- по дебету счета 23 «Производство», счетов класса 9 «Расходы деятельности»и кредиту субсчета 131 – если ведут учет расходов без использования счетовкласса 8.
7.КОНТРОЛЬ ЗА ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ.
Важным условием повышения эффективности производстваявляется обеспечение сохранности и рационального использования основныхсредств. Поэтому в программы аудиторских проверок и ревизий включают задания попроверке операций с основными средствами.
Задачи контроля основных средств:
- проверка их сохранности и технического состояния;
- законности и правильности документального оформления операций по поступлению,перемещению и выбытию;
- правильности начисления амортизации, своевременности и полноты включенияее в затраты производства;
- правильности начисления и списания износа основных средств;
- правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций попоступлению, перемещению и выбытию основных средств;
- выполнения плана ремонтов, их своевременности и качества.
Источниками контроля операций по учету основныхсредств считаются первичная документация на их поступление, выбытие ивнутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данныеаналитического и синтетического учета основных средств.
Обеспечение сохранности основных средств взначительной степени зависит от постановки их учета. Проверяя состояние учетаосновных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитическогоучета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально-ответственнымилицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы выявленные ею недостачиили излишки и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетныхданных о наличии и движении основных средств.
Аналитический учет основных средств ведется наинвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, даетвозможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетныйпроцесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектахосновных средств. В карточке приводятся все необходимые данные: дата вводаобъекта в эксплуатацию, его инвентарный номер, стоимость, сведения оперемещении объекта и его ликвидации, о количестве и стоимости ремонтов и др.Т.о, в ней накапливается информация об объекте с момента его поступления вхозяйство до выбытия. Ревизор или аудитор должен проверить правильность ведениякарточек индивидуального и группового учета основных средств, а также карточекучета их движения. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнениевсех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение предотвращаетзамену одноименных новых предметов старыми, а также необходимо для полученияполной и объективной информации о состоянии и использовании того или иногообъекта основных средств.
Далее необходимо проверить полноту и достоверностьинвентарных карточек. Для проверки полноты инвентарных карточек нужносопоставить данные описей инвентарных карточек по учету основных средств поклассификационным группам с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. Приотсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедитьсяв наличии объектов, по которым отсутствуют инвентарные карточки, и предложитьвосстановить аналитический пообъектный учет основных средств.
Проверяется также достоверность данных о наличии идвижении основных средств по классификационным группам. Для этого сопоставляютсумму, полученную путем сложения стоимости объектов, проставленной и инвентарныхкарточках, с показателями карточки учета движения основных средств какой-либоклассификационной группы. Кроме того, изучается соответствие данныханалитического учета основных средств их остатку по синтетическому счету 10“Основные средства” на определенные даты. Для этого суммы остатков по классификационнымгруппам сопоставляют с остатками по синтетическому счету 10 «Основные средства»в Главной книге. При расхождении между данными аналитического и синтетическогоучета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определитьпоследствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внестипредложения по устранению выявленных недостатков.
Необходимо убедиться в достоверности данныхинвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств,например, по тем, которые подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить,правильно ли отражены затраты на ремонт.
Важным условием обеспечения сохранности основныхсредств является качественное проведение инвентаризации основных средствработниками предприятия. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту исвоевременность проведения инвентаризации основных средств и правильность отраженияее результатов в бухгалтерском учете.
Инвентаризация основных средств являетсяобязательной ежегодной процедурой бухгалтерского учета. Кроме того,инвентаризация может проводиться по инициативе:
- учредителей предприятия;
- контролирующих организаций;
- судебных и правоохранительных органов.
Состав инвентаризационной комиссии варьирует взависимости от того, по чьей инициативе проводится инвентаризация.
В Приказе о проведении инвентаризации указываетсясостав комиссии и характер инвентаризации (сплошная, выборочная, плановая,внезапная).
Накануне проведения инвентаризации бухгалтеруточняет учетные данные об объектах основных средств (по инвентарным карточками спискам в разрезе материально-ответственных лиц).
В результате инвентаризации производится сверкафактического наличия объектов с учетными данными с сопоставлением инвентарныхномеров. В результате инвентаризации составляются инвентаризационные описи вразрезе подразделений и цехов, а также материально-ответственных лиц.
По тем позициям, по которым обнаружены расхождения сучетными данными составляется сличительные ведомости. По каждому фактурасхождения берется объяснительная с материально-ответственного лица. Затемкомиссия выясняет причины обнаруженных излишков и недостач, отражает своивыводы в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в актеинвентаризации.
Затем по предприятию издается приказ о результатахинвентаризации, которые содержит требования оприходования излишних объектов ипорядка списания недостающих объектов.
На каждый приходуемый и списываемый объектсоставляется отдельный акт по форме ОЗ-1. В бухгалтерском учете излишкиприходуются как доход, а недостачи списываются в зависимости от того обнаруженвиновник или нет. При этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи,отраженные в таблице 18:
Таблица 18
8. АВТОМАТИЗИРОВАННАЯ ОБРАБОТКА УЧЕТНЫХ ДАННЫХ ПО ОСНОВНЫМСРЕДСТВАМ.
Автоматизированное решение задач по учету основныхсредств базируется на создании и ведении информационной базы о наличии основныхсредств, формируемой на основании инвентарной картотеки.
При ведении инвентарной картотеки на АРМ бухгалтераручная обработка информации отсутствует.
Назначение АРМ бухгалтера по учету основных средствзаключается в выполнении системных учетно-контрольных операций:
- автоматизации документирования первичной информации;
- оперативного управления, контроля за наличием и движением основныхсредств;
- выдачи по запросу необходимой информации на печать или экран дисплея.
Технологический процесс обработки информации на АРМБсостоит из следующих этапов:
1. подготовка первичной информации;
2. создание инвентарной карточки на момент внедрения;
3. создание нормативно-справочной информации на момент внедрения;
4. создание набора данных движения основных средств;
5. проведения расчетов и занесения информации в базу данных;
6. формирования информации для последующего использования;
7. проведения анализа результатной информации;
8. принятия управленческих решений по полученным результатам;
9. передача данных в смежные АРМБ.
На рис. 1 представлена полная модельтехнологического процесса учета основных средств.
Применение программных пакетов обработки данныхсокращает расчетное время получения внутренней (необходимой самому бухгалтеру)и отчетной (для передачи пользователям) информации. Увеличение «фондовооруженности»бухгалтера приводит к большей его информированности и возможности быстрогореагирования на неблагоприятные для него ситуации.
Вследствие компьютеризации учетного процесса частьдокументооборота – как информация – оказалась на ином носителе, нежелипривычный бумажный. Учетная информация стала менее доступна длянеопосредованного восприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
Функционирование любого предприятия, независимо от его общественной формы, невозможно без наличия и эффективного использованиясредств производства, важную долю которых составляют основные средства.
Методологические основы и определение основныхсредств дано в П(С)БУ 7 «Основные средства».
Основные средства – это материальные активы, которыепредприятие содержит в целях использования в процессе производства или поставкипродукции, оказания услуг, сдачи в аренду или для осуществления административныхи социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования которыхболее 1 года (или операционного цикла, если он превышает 1 год).
П(С)БУ 7 также предлагает условия признания объектаосновных средств активом, виды оценок основных средств, методы амортизации идр. рекомендации.
Единицей учета основных средств является каждыйобъект основных средств. Регистром аналитического учета является инвентарнаякарточка учета основных средств.
Все операции по движению основных средств оформляютсяактами, которые заполняются комиссией. В курсовой работе перечислены всевозможные варианты поступления и выбытия основных средств с предприятия, атакже приведены примеры возможных бухгалтерских записей.
Синтетический учет основных средств ведется наактивном счете 10. По дебету этого счета отражается принятие на баланс основныхсредств по первоначальной стоимости, а также увеличение стоимости (дооценка).По кредиту счета 10 отражается выбытие объектов по первоначальной стоимости, атакже ее уменьшение (уценка, частичная ликвидация). Сальдо по счету 10 означаетпервоначальную стоимость числящихся на балансе основных средств. Этот счетимеет 9 субсчетов, название которых повторяет классификацию основных средств повидам.
В курсовой работе затронут важный вопрососуществления контроля за сохранностью основных средств предприятия, принципыпроведения инвентаризации, которая может проводиться по инициативе учредителейпредприятия, контролирующих организаций, судебных и правоохранительных органов,а также как обязательная ежегодная процедура.
Последняя глава работы освещает принципыавтоматизации учета основных средств на предприятии, что в сложившихся условияхкомпьютеризации всех уровней производства является главной предпосылкойэффективного функционирования любой организации и предприятия.