Реферат: Учет оплаты труда и расчетов с персоналом

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………………………..3

Раздел 1. Организация учета оплаты труда напредприятии…………………………..…4

1.1 Нормативно-правовая база по учету труда и его оплаты…………………………….…….4

1.2  Документация поучету личного состава, труда и его оплаты ………….………….……..6

1.3  Начислениезаработной платы при различных системах оплаты труда.………….……...8

Раздел 2. Учет удержаний и вычетов из заработнойплаты……………………………....10

2.1  Единый социальный налог (взнос)…………………………………………………………10

2.1  Налог на доходы физических  лиц……………………………………………………...….20

2.3  Учет удержаний по исполнительным документам…………………………………..……31

2.4  Учет удержаний за причиненный материальный ущерб…………………………..….….35

Раздел 3. Учет расчетов с персоналом по оплатетруда.…………………………..……….38

3.1  Порядокоформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда…38

3.2  Пособие повременной нетрудоспособности………………………………………………41

3.3  Учет оплаты заочередной отпуск…………………………………………………………..44

Заключение………………………………………………………………………………………46

Приложения……………………………………………………………………………………...48

Список литературы……………………………………………………………………………..60

Аннотация на русском языке………………………………………………………………….61

Аннотация на английском языке……………………………………………………………..62


                                               Введение

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования всоответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии странысущественно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки изащиты работников. Многие функции государства по реализации этой политикипереданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливаютформы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.Понятие “заработная плата” наполнилось новым содержанием и охватывает все видызаработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот),начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источниковфинансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствиис законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные днии т.п.).

Переходк рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходовв виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудовогоколлектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).

Таким образом, трудовые доходы каждого работникаопределяются по личным вкладам, с учетом конечных результатов работыпредприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются.Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всехорганизацинно-правовых форм устанавливается законодательством.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно изцентральных мест во всех системе учета на предприятии.

Цель данной работы: определить наиболее важные моменты поучету операций, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат,сумм к удержанию и выдаче на руки. В соответствии с поставленной целью, отметимосновные задачи, которые необходимо обозначить в данной работе:

¨   рассмотреть нормативные акты по учету заработной платы, так какони лежат в основе организации и ведения бухгалтерского учета хозяйственнойдеятельности предприятий всех форм собственности;

¨   проанализировать, чтобы в установленные сроки были произведенырасчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочихвыплат, сумм к удержанию и выдачи на руки);

¨   исследовать на различных примерах операции, связанные сначислением заработной платы и удержаниями из нее, при этом предполагаетсябольшое внимание уделить единому социальному налогу (взносу), согласноНалоговому кодексу РФ (части второй, гл.23, 24), налогу на доходы с физическихлиц и другие удержания;

¨   рассмотреть показатели по труду и заработной плате для целей оперативногоруководства и составления необходимой отчетности;

¨   рассмотреть на практическом примере учет заработной платы напредприятии.

Раздел 1.Организация учета оплатытруда на предприятии

1.1. Нормативно-правовая база по учету труда и егооплаты

При организации учета труда и его оплаты используютсяследующие законодательные и нормативные документы:

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября1996 г. № 129-Ф3 (с изменениями);

2. Федеральный закон от 4 января 1999 г. № 1-Ф3 “О тарифахстраховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательногомедицинского страхования;

3. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-Ф3 “Обакционерных обществах” (с изменениями и дополнениями);

4. Федеральный закон о государственных пособиях гражданам,имеющих детей от 19.05.1995 г. №81-ФЗ (с изменениями и дополнениями);

5. Закон РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 “О подоходномналоге с физических лиц (с изменениями и дополнениями);

6. Закон РФ “О коллективных договорах и соглашениях” от 11марта 1992 г. № 2490-1 (с изменениями и дополнениями);

7. Гражданский кодекс РФ (части первая и вторая);

8. Кодекс законов о труде РФ;

9. Налоговый кодекс РФ (часть вторая, гл.23,24);

10. Семейный кодекс РФ (в редакции Федерального закона от 15ноября 1997 г. № 140-Ф3);

11. Положение о составе затрат по производству и реализациипродукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг),и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых приналогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства РФ от 5августа 1992 г. № 552, с изменениями и дополнениями);

12. Положение по ведению бухгалтерского учета ибухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля1998 г. № 34н);

13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказомМинистерства финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 с применениями идополнениями);

14. Порядок уплаты страховых взносов работодателями игражданами в Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Верховного Совета РФот 27 декабря 1991 г. № 2122-1, с изменениями и дополнениями);

15. Положение о порядке обеспечения пособиями по государственномусоциальному страхованию (утверждено постановлением Президиума ВЦСПС от 12ноября 1984 г. № 13-6, с изменениями и дополнениями);

16. Положение об условиях работы по совместительству(утверждено постановлением Госкомтруда СССР, Минюста СССР и ВЦСПС от 9 марта1989 г. № 81/604-К-3/6-84);

17. Постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации поучету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов,материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальномстроительстве” (с изменениями);

18. Постановление Минтруда РФ от 22.01.1999 г. и приложение№2 “порядок исчисления среднего заработка в 1999г.;

19. Инструкция по заполнению организациями сведений очисленности работников и использовании рабочего времени в формах Федеральногогосударственного статистического наблюдения (утверждена постановлениемГоскомстата России и Минтрудом России);

20. Инструкция о порядке уплаты страховых взносовработодателями и гражданами в Пенсионный фонд РФ (утверждена постановлениемПравления ПФР от 11 ноября 1994 г. № 258);

21. Перечень выплат, на которые начисляются страховые взносыв Пенсионный фонд РФ (утвержден постановлением Правительства РФ от 7 мая 1997г. № 546);

22. Перечень видов заработной платы и иного дохода, изкоторых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей,утвержденный постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 (вредакции от 20 мая 1998 г.);

23. Инструкция по порядке начисления, уплаты страховыхвзносов, расходования и учета средств государственного социального страхования(утверждена постановлением ФСС России, Минтруда России, Минфина  и ГСН РФ от 2октября 1996 г. № 162/2/87/07-1-07, в редакции от 07.12.1999 г. № Д4-6-07/980);

24. Инструкция о порядке взимания и учета взносов (платежей)на обязательное медицинское страхование (утверждена постановлением СоветаМинистров Правительства Российской Федерации от 11 октября 1993 г. № 1018) идругие.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений междуработодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда иматериального поощрения, работающих на основе законодательных актовразрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из нихотносятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение осистеме оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении поитогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатноерасписание и должностные инструкции.

             1.2. Документация по учету личного составатруда и его оплаты

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов сработающими по начислению и выплате заработной платы организации используютунифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлениемГоскомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Форма № Т-1 “Приказ (распоряжение) о приеме на работу(Приложение№2) заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров напринимаемое организацией на работу лицо. Руководитель подразделения (цеха,отдела) дает заключение о возможности приема на работу (нанимающийся) наоборотной стороне приказа (распоряжения) указываются сведения о том, в качествекого может быть принят на работу нанимающийся, по какому разряду или с какимокладом и с каким испытательным сроком. Приказ (распоряжение) о приеме наработу работника визируется в соответствующей службе организации дляподтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом(распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят подрасписку.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается вбухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятогоработника.

Форму № Т-2 “Личная карточка” (Приложение №3)заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.

Формой № Т-5 “Приказ (распоряжение) о переводе на другуюработу”(Приложение №4) оформляется переводработника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двухэкземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров,другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

В распоряжении указываются: основание перевода, размертарифной ставки, оклада, надбавки по прежнему и новому месту работы, сведения оне сданных работником материальных ценностях и др. Распоряжение подписываютначальники подразделений, руководитель организации и сам работник.

Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставленииотпуска” (Приложение №5) применяется для оформления ежегодного отпуска иотпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива всоответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективнымдоговором и графиком отпусков. Приказ заполняется в двух экземплярах (одиностается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальникомструктурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты,произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят влицевой счет.

Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращениитрудового договора (контракта)” (Приложение №6) оформляется при увольненииработника и заполняется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров,другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается начальником структурногоподразделения (цеха, отдела) и руководителем организации. Делается отметка ополученных, но не сданных работником материальных ценностях.

Непосредственно в приказе рассчитывается заработная платаувольняемого: определяются средний заработок, начисленная сумма причитающейсязаработной платы, размер компенсации за неиспользованный отпуск, выходноепособие, а также сумма удержаний подоходного налога, страховых взносов вПенсионный фонд и другие фонды. Эти данные переносятся в лицевой счетработника.

Форма № Т-12 “Табель учета использования рабочего времении расчета заработной платы” применяется для контроля за соблюдениемустановленного режима рабочего времени персонала организации, получения данныхоб отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком(мастером) и подписывается начальником структурного подразделения. Данныетабельного учета используют при составлении статистической отчетности иначислении заработной платы. Это документ, на основании которого начисляетсязаработная плата за отработанное время работникам с повременной оплатой труда ис окладом по штатному расписанию.

Форма № Т-13 “Табель учета использования рабочеговремени” (Приложение №7) применяется для тех же целей, что и форма № Т-12,при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок инеявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработнойплаты по видам и направлениям затрат. Все остальные необходимые сведения длястатистической отчетности и бухгалтерского учета получают с помощьювычислительных машин.

Данные о начисленнойоплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов позаработной плате отражаются в формах № Т-49 “Расчетно-платежная ведомость” (Приложение№8), № Т-53 “Платежная ведомость” (Приложение №9)и № Т-54 “Лицевойсчет”. Форма № Т-54-а “Лицевой счет” в отличие от формы № Т-54 содержиттолько справочные данные и принимается там, где расчеты по оплате труда ведутсяс помощью вычислительных машин. Получаемые расчетные листки в виде машинограммыпо расчету заработной платы за каждый месяц вкладываются в лицевой счет работника.

1.3 Начисление заработной платы при различныхсистемах оплаты труда

Согласно статье 77 КЗОТ РФ, оплата труда каждого работниказависит от его личного вклада и максимальным размером не ограничиваются.

Месячная оплата труда работника, отработавшего полностьюопределенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовыеобязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного закономминимального размера оплаты труда. При этом в минимальный размер оплаты трудане включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительныевыплаты.

Отраслевым тарифным соглашением для предприятий иорганизаций отрасли, на которую оно распространяется, или коллективнымдоговором администрации предприятия с трудовым коллективом (профсоюзныморганом) может быть предусмотрен иной минимальный размер месячной оплаты трудаработников отрасли (предприятия). В соответствии со статьей 80 КЗОТ РФ системуоплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат,а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала предприятияопределяют самостоятельно и фиксируют их в коллективных договорах или иных локальныхнормативных актах. При оплате труда физических лиц используется тарифная или бестарифная системы оплаты труда.

Тарифная системе представляет собой совокупность информациио формировании размера оплаты труда работников в зависимости от вида и качестваработ.

Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (схемыдолжностных окладов), тарифные сетки, тарифно-квалификационные справочники,нормы труда.

Тарифная ставка выражает в денежной форме абсолютный размероплаты труда рабочих на различных работах за соответствующую единицу рабочеговремени (час, день, месяц). Должностной оклад — это размер оплаты трудаповременно оплачиваемого работника в месяц. Ставки (оклады) увеличиваются помере увеличения тарифного разряда работника. Каждый из присваиваемых разрядовпредставляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификацииработника.

Тарифная сетка представляет собой совокупность действующих вданной отрасли производства (на предприятии) тарифных (квалификационных)разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. С помощью тарифногокоэффициента определяется соотношение между размерами тарифных ставок взависимости от разряда выполняемой работы. Тарифный коэффициентсоответствующего разряда показывает, во сколько раз уровень оплаты работ,отнесенных к этому разряду, превышает уровень оплаты работ, отнесенных кпервому разряду.

Статья 83 КЗОТ РФ определяет две основные группы тарифнойсистемы оплаты труда — повременная и сдельная, каждая из которых имеет своиособенности и виды.

Повременная система оплаты труда может быть простойповременной или повременно-премиальной.

К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямаясдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная,косвенно-сдельная.

При простой повременной оплате труда заработок работникасостоит из установленного ему должностного оклада или тарифной ставки, согласнопринятой схеме должностных окладов (штатного расписания) или тарифной сетки,выплачиваемых в полном размере при условии, что работник проработал все рабочиедни (часы) в месяце. Если отработано не все рабочее время, заработная платаначисляется за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной оплате труда условиямизаключаемого на предприятии коллективного договора, положениями об оплате труда(положениями о премировании), либо непосредственно условиями трудового договорас работником наряду с должностными окладами или тарифными ставками работникампредусматривается выплата надбавки к заработной плате (месячной, квартальной,полугодовой и др.), исчисляемой в процентах от оклада (ставки) или в твердыхденежных суммах, которая является премией. Выплата премий может ставиться в зависимостьот достижения определенных количественных и качественных результатов труда.

При сдельной оплате труда заработок работника рассчитываетсяисходя из установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки. Припрямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактическивыполненную работу (изготовленную продукцию), исходя из заранее установленныхрасценок за каждую единицу продукции соответствующего качества. Присдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия завыполнение отдельных условий и показателей премирования (качество продукции,экономию материалов, выполнение и перевыполнение норм и др.). Присдельно-прогрессивной оплате труда выработка рабочего в пределах установленнойнормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы — по повышенным расценкам. Использование сдельно-прогрессивной оплаты может такжесочетаться с выплатой премий.

При аккордной системе оплата труда производится сразу завесь объем работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получилапрактическое применение при оплате труда работников бригад. При этом общаясумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, аконкретные суммы заработка каждого работника — исходя из количества и качествазатраченного труда. При аккордной системе оплаты труда работникам можетвыплачиваться также премия, такая система называется аккордно-премиальной.

При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработкаработника ставится в зависимость от результатов труда на обслуживаемых имирабочих местах (машинах, оборудовании).

Заработок работника, находящегося на бестарифной оплатетруда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самогоработника (если возможно организовать учет индивидуальных результатов) илирезультатов работы структурного подразделения или предприятия в целом. Ещеодним из компонентов, влияющих на размер заработной платы, являются такжевозможности работодателя или владельца предприятия по направлению средств навыплату заработной платы.

При использовании системы плавающих окладов в зависимости отрезультатов труда работников (роста или снижения производительности труда)происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки)при условии выполнения задания по выпуску продукции (задания по труду).

Раздел 2. Учет удержаний и вычетов из заработной платы

2.1 Единый социальный налог (взнос)

Плательщики единого социального налога

Согласно статье 235 НК РФ (часть вторая, с 01.01.2001г.),плательщиками единого соци­ального налога станут все работодатели, производящиевыпла­ты наемным работникам. Единый социальный налог предстоит уплачивать ссумм воз­награждений, а также иных доходов, которые начислены работ­никам потрудовым, авторским, лицензионным договорам и до­говорам гражданско-правовогохарактера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказаниеуслуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты будут пла­тить единыйсоциальный налог не только с сумм, выплачивае­мых наемным работникам, но и сдоходов от предприниматель­ской деятельности (за вычетом расходов).

Таким образом, все те организации, индивидуальные пред­принимателии физические лица, которые ранее платили страховые взносы в государственныевнебюджетные фонды, с 1 января 2001 года станут плательщиками единого со­циальногоналога.

Объект налогообложения

Порядок определения налоговой базы по единому социаль­номуналогу приведен в статье 237 НК РФ (часть вторая). Налог будет рассчи­тыватьсяежемесячно нарастающим итогом с начала года от­дельно по каждому работнику.Налоговым периодом по единому социальному налогу явля­ется календарный год. Этоустановлено статьей 240 НК РФ. В налоговую базу включаются доходы, как вденежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работ­никам.Также в налоговую базу включается стоимость предос­тавленных работникамматериальных, социальных и иных благ. Стоимость товаров (работ, услуг) иматериальных благ, пре­доставленных работникам, определяется по рыночным ценам.В эту стоимость включаются суммы налога на добавленную стои­мость, налога спродаж и акцизов. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительныематериальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счетработодателей. К таким дополнительным ма­териальным выгодам, в частности,относятся:

— выгода от оплаты (полностью или частично) работодате­лемтоваров (работ, услуг), например, коммунальных услуг, питания, отдыха, обученияв интересах работника;

— выгода от приобретения работником у работодателя това­ров(работ, услуг) по ценам более низким по сравнению с цена­ми, которые обычноустанавливают продавцы этих товаров (ра­бот, услуг);

— выгода в виде экономии на процентах, если процент запользование заемными средствами, которые работник получа­ет от работодателя,меньше 3/4 ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше9 процентов годо­вых (по займам, полученным в иностранной валюте);

— выгода, получаемая работником в виде суммы страховыхвзносов по договорам добровольного страхования в случаях, когда эти взносы(полностью или частично) вносит работода­тель (за исключением суммы страховыхплатежей, которые выплачивает организация по договорам добровольного страхова­ниясвоих работников за счет средств, оставшихся в ее распоря­жении после уплатыналога на доходы организаций).

Ставки единого социального налога

Согласно статье 241 НК РФ, единый социальный налог ис­числяетсяпо регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база накаждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньшеставка налога.

Для работодателей, производящихвыплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок.

Налоговая база на каждого от­дельного работ­ника нарастаю­щим итогом с начала года

Распределение  единого социального налога

Итого

Пенсионный фонд Российской Федерации Фонд социального страхования Российской Федерации Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориаль­ные фонды обязательного медицинского страхования

До 100 000 руб.

28,0 процента 4,0 процента 0,2 процента 3,4 процента 35,6 процента

От 100 001 до 300 000 руб.

28 000 руб. +15,8 процента с суммы, превышающей 100 000 руб. 4000 руб. + 2,2 процента с суммы. превышающей 100 000руб. 200 руб. + 0,1 процента с суммы, превышающей 100 000 руб. 3400 руб.+1,9 процента с суммы, превышающей 100 000 руб. 35 600 руб.+20,0 процента с суммы, превышающей 100 000 руб.

От 300 001 до 600 000 руб.

59 600 руб.+7,9 процента с суммы, превышающей 300 000 руб. 8400 руб.+1,1 процента превышающей 300 000 руб. 400 руб.+ 0.1 процента превышающей 300 000 руб. 7200 руб. +0,9 процента превышающей 300 000 руб. 75 600 руб.+10,0 процента превышающей 300 000 руб.

Свыше 600 000 руб.

83 300 руб.+2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб. 11 700 руб. 700 руб. 9900 руб. 105 600 руб.+2,0 процента с суммы, превышающей 600 000 руб.

Суммарная ставка страховых взносов, которые работодате­ли до01.01.2001г. уплачивали в государственные внебюд­жетные фонды, составляла 38,5процента (28 + 5,4 + 1,5 + 3,6). Нетрудно заметить, что максимальная ставкаединого соци­ального налога лишь на 2,9 процента (38,5 — 35,6) ниже сум­марнойставки страховых взносов во внебюджетные фонды.

 Это связано с тем, что, во-первых, заработная плата боль­шинстваграждан России, скорее всего не превысит 100 000 руб. в год (примерно 8333 руб.в месяц), а пониженная ставка налога будет применяться к части доходов,превышающей эту сумму. Во-вторых, право применять регрессивную шкалу ставок по­лучатдалеко не все предприятия (об этом мы расскажем ниже). Кроме того, помимоединого социального налога с суммы заработной платы, начисленной работникам,организации по-прежнему будут платить страховые взносы от несчастных слу­чаевна производстве и профессиональных заболеваний, кото­рые установленыФедеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Это предусмотрено статьей 11Закона № 118-ФЗ.

Организации, занятые в производстве сельскохозяйствен­нойпродукции, крестьянские (фермерские) хозяйства, высту­пающие в качествеработодателей, будут платить единый соци­альный налог по более низким ставкам.Так, при доходах работника до 100 000 руб. суммарная ставка налога составит26,1 процента. Если совокупный доход работника, исчисленный нарастающим итогомс начала года, окажется выше, то с суммы превышения (от 100 001 до 300 000руб.) налог будет взиматься по ставке 20 процентов. К более высоким доходам, ких части, превышающей 300 000 руб. (от 300 001 до 600 000 руб.), будетприменяться суммарная ставка 10 процентов, а к части, превы­сившей 600 000руб., — 2 процента.

Максимальная ставка налога, по которой будут облагатьсядоходы (за вычетом расходов) от предпринимательской дея­тельности, полученныеиндивидуальными предпринимателя­ми, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами ит. д. (будет применяться к части доходов, не превысившей 100 000 руб.),составит 22,8 процента, минимальная (будет применяться к ча­сти доходов, превысившей600 000 руб.) — 2 процента. Кроме того, доходы адвокатов, оказывающих физическимлицам юридические услуги, которые оплачиваются из бюдже­та, будут облагатьсяединым социальным налогом по отдель­ным ставкам. Максимальная ставка (будетприменяться к части доходов, не превысившей 100 000 руб.) составит 17,6процента, минимальная (будет применяться к части доходов, превысив­шей 600 000руб.) — 2 процента.

Следует отметить, что до 1 января 2002 года все перечис­ленныевыше налогоплательщики будут начислять с суммы на­логовой базы, котораяпревышает 600 000 руб., единый соци­альный налог в Пенсионный фонд РФ по ставке5 процентов. Это установлено статьей 17 Закона № 118-ФЗ.

Какие организации смогут применять регрессивную шкалу ставок

В пункте 2 статьи 241 НК РФ приведены критерии, кото­рымдолжны соответствовать организации, применяющие рег­рессивную шкалу ставокединого социального налога. Органи­зации, не соответствующие этим критериям,будут платить единый социальный налог по максимальной ставке.

Какие организации могут применять регрессивную шкалу ставокединого социального налога в 2001 году? Ответ на этот вопрос содержится встатье 245 НК РФ, которая называется «Переходные положения». Эта статьяпозволяет применять регрессивную шкалу ставок единого социального налога теморганизациям, у которых во второй половине 2000 года факти­ческий размервыплат, облагаемых страховыми взносами в го­сударственные внебюджетные фонды,превысил 25 000 руб. на одного работника.

Для расчета этого показателя установлен следующий поря­док:организации с численностью работников свыше 30 человек учитывают выплаты впользу 90 процентов наименее оплачивае­мых сотрудников, организации счисленностью работников до 30 человек — выплаты в пользу 70 процентов наименееопла­чиваемых работников.

Пример

В ЗАО«Сатурн» работает 40 человек. Общая сумма заработной платы, которая быланачислена каждому из 30 сотрудников во второй половине 2000 года, доста­вила20 000 руб., остальным 10 сотрудникам было начислено по 80 000 руб.

Рассчитаем размервыплат, облагаемых страховыми взносами в государствен­ные внебюджетные фонды,на одного работника.

Так как вЗАО «Сатурн» работает более 30 человек, то заработная плата 10 процентовнаиболее высокооплачиваемых сотрудников (четырех человек, каждому из которыхбыло начислено по 80 000 руб.) не учитывается.

Общая суммавыплат, начисленных 36 (40-4) наименее оплачиваемым сот­рудникам ЗАО «Сатурн»,составит 1 080 000 руб. (30 чел. * 20 000 руб./чел. + 6 чел. * 80 000руб./чел.):

1 080 000руб. /36 чел. = 30 000 руб./чел.

30 000руб./чел. > 25 000 руб./чел.

Следовательно,ЗАО «Сатурн» имеет право применять регрессивную шкалу ставок единого социальногоналога в 2001 году.

Начиная с 2002 года воспользоваться регрессивной шкалойставок смогут только те работодатели, у которых в предыдущем году величинаналоговой базы в среднем на одного работника превысила 50 000 руб.

Если в организации работает больше 30 человек, то,рассчитывая величину налоговой базы в среднем на одного работни­ка, неучитывается 10 процентов работников, которые имеют наибольшие по размерудоходы.

Организации, у которых численность персонала не превы­шает30 человек (включительно), могут рассчитать величину налоговой базы в среднемна одного работника, не учитывая 30 процентов наиболее высокооплачиваемыхработников.

Порядок исчисления и уплаты единого социального налога

Порядок исчисления и уплаты единого социального налоганалогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этойстатье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогунепосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработнойплаты работникам. Однако это должно быть сделано не позднее 15-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором была на­числена заработная плата. Чтобыполучить в банке наличные деньги для выдачи заработной платы, организациидолжны бу­дут предъявить платежные поручения на перечисление налога.

По каждому работнику организации должны будут рассчи­тыватьсумму налога, зачисляемую в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхованияРФ, федеральный и территори­альный фонды обязательного медицинскогострахования. В Го­сударственный фонд занятости населения РФ взносы начислять­сяне будут, так как с будущего года этот фонд ликвидируется.

Должны ли предприятия перечислять единый социальный налогодним платежным поручением или сумму, рассчитанную по каждому фонду, следуетперечислять на разные счета? Как нам разъяснили в Минфине России, в 2001 годуфедеральное казначейство откроет для каждого внебюджетного фонда от­дельныйсчет. Поэтому бухгалтерам придется перечислять еди­ный социальный налогчетырьмя платежными поручениями: отдельно на счет Пенсионного фонда РФ, отдельнона счет Фон­да социального страхования РФ, отдельно на счета территори­альногои федерального фондов обязательного медицинского страхования.

Порядок расчета единого социального налога рассмотрим наусловном примере.

Пример

ЗАО«Премьера» ежемесячно начисляет своему сотруднику Иванову И.И. заработную платув сумме 30 000 руб. С января по март 2001 года ему было на­числено 90 000 руб.Общая сумма единого социального налога, начисленного на заработную платуИванова И.И., составила 32 040 руб. (90 000 руб. * 35,6%). На счетавнебюджетных фондов было перечислено:

— на счетПенсионного фонда РФ — 25 200 руб. (90 000 * 28%);

— на счетФонда социального страхования РФ — 3600 руб. (90 000 руб. * 4%);

— на счетФедерального фонда обязательного медицинского страхования -180 руб. (90 000руб. * 0,2%);

— на счеттерриториального фонда обязательного медицинского страхова­ния — 3060 руб. (90000 руб. * 3,4%).

В апреле2001 года Иванову И.И. была начислена заработная плата в сумме 30 000 руб.

Предположим,что ЗАО «Премьера» имеет право применять регрессивную шкалу ставок в 2001 году.Для того чтобы определить сумму единого социально­го налога, которую ЗАО«Премьера» должно заплатить в апреле, необходимо произвести следующие расчеты.

1.Рассчитать налоговую базу по этому сотруднику нарастающим итогом с начала года:

30 000 руб.* 4 мес. = 120 000 руб.

2. Рассчитатьобщую сумму единого социального налога за четыре месяца 2001 года.

Общая суммаединого социального налога, зачисляемая в Пенсионный фонд РФ, составит:

28 000 руб.+ (120 000 руб. — 100 000 руб.) * 15,8% = 31 160 руб.

Общая суммаединого социального налога, зачисляемая в Фонд социального страхования РФ, составит:

4000 руб. +(120 000 руб. — 100 000 руб.) * 2,2% = 4440 руб.

Общая суммаединого социального налога, зачисляемая в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования, составит:

200 руб. + (120000 руб. — 100 000 руб.) * 0,1% = 220 руб.

Общая суммаединого социального налога, зачисляемая в территориальный фонд обязательногомедицинского страхования, составит:

3400 руб. +(120 000 руб. — 100 000 руб.) * 1,9% = 3780 руб.

3.Определить сумму налога, которую необходимо перечислить на счета фон­дов в апреле2001 года.

На счетПенсионного фонда РФ нужно перечислить:

31 160 руб.- 25 200 руб. = 5960 руб.

На счетФонда социального страхования РФ нужно перечислить:

4440 руб. — 3600 руб. = 840 руб.

На счетФедерального фонда обязательного медицинского страхования нужно перечислить:

220 руб. — 180 руб. = 40 руб.

На счеттерриториального фонда обязательного медицинского страхования нужно перечислить:

3780 руб. — 3060 руб. = 720 руб.

Помимоединого социального налога на сумму заработной платы необходимо начислить страховыевзносы от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний.Предположим, что ЗАО  «Премьера» уплачивает взно­сы потарифу 3-го класса профессионального риска, то есть в размере 0,5 про­цента.

Суммастраховых взносов от несчастных случаев на производстве за апрель 2001 годасоставит:

30 000руб. *0,5%= 150руб.

Вапреле 2001 года в бухгалтерском учете ЗАО «Премьера» будут сделаны сле­дующиепроводки: [1]

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 70

— 30 000руб. — начислена заработная плата Иванову И.И.;

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 69 субсчет «Единый социальный налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ»

— 5960 руб.- начислен единый социальный налог в Пенсионный фонд РФ;

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 69 субсчет «Единый социальный налог, зачисляемый в фонд социальногострахования РФ»

— 840 руб. — начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования РФ;

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 69 субсчет «Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фондобязательного медицинского страхования»

— 40 руб. — начислен единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинскогострахования;

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 69 субсчет «Единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фондобязательного медицинского страхования»

— 720 руб. — начислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинскогострахования;

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 69 субсчет «Расчеты по социальному страхованию от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний»

— 150 руб. — начислены страховые взносы по социальному страхованию от несчастных случаев напроизводстве и профессиональных заболеваний.

Согласнопункту 2 статьи 243 НК РФ организации могут уменьшить сумму налога, зачисляемуюв фонд социального стра­хования, на суммы произведенных ими расходов нагосударст­венное страхование.

Вбухгалтерском учете эта операция отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 69субсчет «Единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхованияРФ» КРЕДИТ 70 (73)

— израсходованы средства государственного социального страхования.

Суммы, не подлежащие налогообложению

Согласностатье 238 НК РФ, со следующего года будет вве­ден общий перечень выплат, которыене облагаются единым социальным налогом.

            Отметим, что практическивсе выплаты, на ко­торые ранее не начислялись страховые взносы, не будут обла­гатьсяи единым социальным налогом. Кроме того, им не будут облагаться:

— оплата работодателем расходов на содержание детей своихработников в детских дошкольных учреждениях и оздоровитель­ных лагерях, которыеявляются российскими юридическими ли­цами, и лагерях, которые находятся набалансе работодателей (при условии, что указанные выплаты осуществляются из при­были,остающейся в распоряжении работодателя после уплаты налога на доходыорганизаций);

— выплаты, которые осуществляются за счет членскихпрофсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что такие выплатыпроизводятся не чаще одного раза в три ме­сяца и не превышают 10 000 руб. вгод;

— суммы материальной помощи, которую оказывают рабо­тодателисвоим работникам, а также своим бывшим работни­кам, уволившимся в связи свыходом на пенсию по инвалидно­сти или по возрасту (но не более 2000 руб. вгод);

— суммы, которыми работодатель возмещает стоимость ме­дикаментов,приобретенных его бывшими работниками (пенси­онерами по возрасту иинвалидности), а также членами их се­мей (но не более 2000 руб. в год). Причемэти медикаменты должны быть назначены врачом.

Льготы по единому социальному налогу

Согласно статье 239 НК РФ, с суммы, которая не превышает 100000 руб. в год на каждого работника, следующие категории работодателей могут неплатить единый социальный налог:

— общественные организации инвалидов (в том числе соз­данныекак союзы общественных организаций инвалидов), сре­ди членов которых инвалиды иих законные представители составляют не менее 80 процентов, а также структурныепод­разделения таких организаций;

— организации, уставный капитал которых полностью со­стоитиз вкладов общественных организаций инвалидов и в ко­торых среднесписочнаячисленность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платыинвалидов в фон­де оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

— учреждения, созданные для достижения образовательных,культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных,информационных и иных социальных целей.

Перечисленные выше льготы не распространяются на орга­низации,занимающиеся производством и реализацией подак­цизных товаров, минеральногосырья, а также иных товаров, перечень которых утверждает Правительство РФ.

Отметим, что от уплаты страховых взносов в государ­ственныевнебюджетные фонды до 01.01.2001г. были освобождены общероссийские общественныеорганизации инвалидов (среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%),а также организации, ус­тавный капитал которых полностью состоит из вкладовобще­российских общественных организаций инвалидов (если чис­ленность инвалидовсреди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%). Причем льгота предоставляется на всю сумму доходов, которыеначис­ляются работникам этих организаций.

Организации, в которых работают инвалиды I, II и III групп,вообще не будут платить единый социальный налог с суммы до­ходов, начисленных впользу инвалидов (но не более 100 000 руб. на каждого инвалида).

Кроме того, полностью от уплаты единого социального на­логабудут освобождены доходы, которые организации выпла­чивают иностраннымгражданам и лицам без гражданства. Но это возможно лишь в том случае, если онине обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и ме­дицинскуюпомощь.

До выплаты заработной платы работникам из нее в соответствиис действующим законодательством производятся удержания, которые можнообъединить в следующие группы: обязательные удержания, удержания, производимыепо инициативе администрации предприятия (работодателя), удержание, производимыепо согласованию между работником и администрацией предприятия (работодателем).

К обязательным удержаниям относятся: отчисления из заработкафизических лиц в размере 1% в Пенсионный фонд РФ, удержание необходимого налогав доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, удержание поисполнительным документам.

К удержаниям по инициативе администрации, согласно статье124 КЗОТ РФ, относятся удержания: за причиненный материальный ущерб, в томчисле за допущенный брак, для возврата сумм, излишне выплаченных вследствиесчетных ошибок, для погашения неизрасходованных и своевременно не возвращенныхсумм, выданных на служебную командировку или хозяйственные нужды, для погашенияаванса, выданного в счет причитающейся заработной платы.

Кроме того, администрацией предприятия могут производитьсяудержания за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностьюотпуска при увольнении работника до окончания рабочего года.

К удержаниям, производимым по согласованию междуработодателем и физическими лицами, могут быть отнесены удержания: алиментов,сумм на личное добровольное страхование, на благотворительные цели, профсоюзныхвзносов, в погашение обязательств по подписке на акции, стоимости отпущенной(реализованной) продукции (товаров) или оказанных услуг (выполненных работ),займов, выданных работнику.

В первую очередь производятся обязательные удержания,размеры которых определяются действующими нормативными актами или имеющимися напредприятии исполнительными документами. Для такого рода удержаний изданиеприказа (распоряжения) и согласие работника не требуются. Обязательныеудержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: отчисленияв Пенсионный фонд, удержание подоходного налога, алиментов, другие удержания поисполнительным документам. Такой порядок связан с тем, что каждая ранееисчисленная сумма удержаний, согласно действующемузаконодательству, учитывается при расчете удержания, т.е. подоходныйналог удерживается с учетом уменьшения налогооблагаемой базы по страховымвзносам в Пенсионный фонд, удержанных с заработка работника, а суммы алиментови других удержаний исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

2.2 Налог на доходы физических лиц

Плательщики налога и объект налогообложения

Перечень плательщиков налога на доходы физических лицприведен в статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, на­лог будут платитьфизические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, а также физическиелица-нерезиден­ты, получающие доходы от источников в Российской Федера­ции.Таким образом, все те, кто сегодня платит подоходный налог, в следующем годубудут платить налог на доходы фи­зических лиц.

Объект налогообложения также не изменится, и физиче­скиелица-резиденты будут платить налог с доходов, получен­ных на территории Россиии за границей, а нерезиденты — с до­ходов, полученных из российских источников.Это установлено статьей 209 НК РФ.

Налоговая база

Согласно статье 216НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы фи­зических лиц является ка­лендарныйгод.

Как и сегодня, в 2001 году налогооблагаемая база по налогуна доходы физических лиц будет включать все доходы налого­плательщика. Онимогут быть получены в денежной или нату­ральной форме, а также в видематериальной выгоды.

В отношении некоторых видов доходов установлены раз­личныеналоговые ставки. Поэтому налоговая база будет опре­деляться по каждому из нихотдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включатьсяв налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Ес­ли суммавычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая базапринимается равной нулю. На сле­дующий налоговый период разница между суммойналоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключениемимущественного вычета на суммы, израсходованные на приоб­ретение истроительство жилья. О порядке предоставления на­логовых вычетов и ставкахналога мы расскажем ниже.

Отдельными статьями второй части Налогового кодекса ус­танавливаетсяпорядок, согласно которому в налоговую базу включают: во-первых, доходы,полученные в натуральной фор­ме, во-вторых, доходы в виде материальной выгодыи, в треть­их, выплаты по договорам страхования и договорам негосудар­ственногопенсионного обеспечения.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов внатуральной форме

Согласно статье 211 НК РФ, в налоговую базу будет вклю­чатьсярыночная стоимость товаров (работ, услуг), которые на­логоплательщик получаетот организаций и индивидуальных предпринимателей. В эту стоимость войдутсоответствующие суммы налога на добавленную стоимость, акцизов и налога спродаж.

Принципы определения рыночных цен установлены стать­ей 40 НКРФ. В соответствии с пунктом 1 этой статьи для целей налогообложенияприменяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, этацена считается рыноч­ной. Следовательно, подоходный налог исчисляется исходя изцены товаров, согласованной между организацией и физиче­ским лицом.

Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 40НК РФ налоговые органы могут проверить, правильно ли при­меняются цены посделкам между взаимозависимыми лицами (предприятие и его работники как разявляются такими лица­ми), а также в том случае, если цены отклоняются более чемна 20 процентов от уровня цен, применяемых организацией по идентичным товарам втечение непродолжительного периода времени.

Если в ходе проверки выяснится, что цена, указанная сто­ронамисделки, ниже рыночной на 20 и более процентов, то на­логовые органы вправедоначислить налоги исходя из рыноч­ных цен, а также пени.

Чтобы избежать налоговой ответственности, организации,которые передают физическим лицам продукцию по снижен­ным ценам, должнысамостоятельно платить налоги исходя из рыночных цен.

Порядок определения налоговой базы при получении доходов ввиде материальной выгоды

В статье 212 НК РФ указаны доходы в виде материальнойвыгоды, которые в следующем году будут включаться в налого­вую базу.

К таким доходам относится материальная выгода, получен­ная:

— от экономии на процентах за пользование заемными средст­вами;

— от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимыхорганизаций и физических лиц по ценам более низким по сравнению с ценами, покоторым обычно реализуются эти товары, работы, услуги (в налоговую базу будетвключаться разница в ценах);

— от приобретения ценных бумаг по ценам (в данном случае подценой понимаются фактические расходы на приобретение цен­ных бумаг), которыениже рыночной стоимости этих ценных бу­маг (в налоговую базу будет включатьсяразница в ценах).

Выгода от экономии на процентах будет включаться в на­логовуюбазу в том случае, если процент за пользование заем­ными средствами меньше 3/4ставки рефинансирования (по займам, полученным в рублях) или меньше 9 процентовгодо­вых (по займам, полученным в иностранной валюте). Нало­гом будетоблагаться положительная разница между суммой, исчисленной исходя из 3/4 ставкирефинансирования (по ва­лютным займам — исходя из 9% годовых), и суммой факти­ческиуплаченных процентов. Эта разница будет включаться в налоговую базу в моментуплаты процентов, но не реже од­ного раза в год.

Напомним, что сейчас материальная выгода, полученная отэкономии на процентах, включается в совокупный доход физи­ческого лица, еслипроцент за пользование заемными средства­ми меньше 2/3 ставки рефинансирования(по займам, получен­ным в рублях) или меньше 10 процентов годовых (по займам,полученным в иностранной валюте).

Таким образом, с будущего года налогооблагаемая суммаматериальной выгоды от экономии на процентах увеличится по рублевым займам иуменьшится по валютным.

Порядок определения налоговой базы по договорам страхованияи договорам негосударственного пенсионного обеспечения

Согласно пункту 5 статьи 213 НК РФ, начиная с 1 января 2001года организации, заключающие договоры страхования или договорынегосударственного пенсионного обеспечения в пользу своих работников, будутудерживать подоходный налог со страховых (пенсионных) взносов, которые ониперечисляют страховым компаниям или негосударственным пенсионным фон­дам. Налогне будет удерживаться с взносов, перечисляемых по таким договорам, как:

— договор обязательного страхования, осуществляемый в по­рядке,который установлен действующим законодательством;

— договор добровольного страхования, предусматриваю­щийвыплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахо­ванных физических лиц иоплату страховщиками медицин­ских расходов застрахованных физических лиц приусловии отсутствия выплат этим лицам;

— договор добровольного пенсионного страхования (добро­вольногонегосударственного пенсионного обеспечения), если общая сумма страховых(пенсионных) взносов не превышает 2000 руб. в год на одного работника (в 2001году — 10 000 руб. на одного работника).

Что касается выплат по договорам страхования (негосудар­ственногопенсионного обеспечения), то страховые компании (негосударственные пенсионныефонды) будут удерживать на­лог на доходы физических лиц со всей суммы страховых(пенсионных) выплат. Исключением из этого правила станут вы­платы по следующимдоговорам:

— обязательного страхования;

— долгосрочного (на срок не менее пяти лет) страхованияжизни;

— добровольного пенсионного страхования;

— добровольного пенсионного обеспечения (такие выплатывозможны лишь с момента наступления так называемых пен­сионных оснований, тоесть с достижением пенсионного возрас­та, потерей кормильца или выслугой лет).

Напомним, что сегодня организации, которые заключилидоговоры страхования в пользу своих работников, также удер­живают подоходныйналог с суммы взносов, перечисленных страховым компаниям. Исключение составляютслучаи, когда работников страхуют либо в обязательном порядке, либо по до­говорамдобровольного медицинского страхования и застрахо­ванные физические лица неполучают никаких выплат по этим договорам.

Страховые компании, выплачивая страховое возмещениефизическим лицам, застрахованным за счет организаций, удер­живают подоходныйналог с разницы между суммой выплаты и суммой страхового взноса. Перечень видовстрахования, выплаты по которым не облагаются подоходным налогом, приве­ден вподпункте «ф.» пункта 1 статьи 3 Закона № 1998-1.

Иной порядок действует сегодня применительно к догово­рамнегосударственного пенсионного обеспечения, которые ор­ганизации заключают впользу своих работников. В этом слу­чае организация не удерживает подоходныйналог с суммы пенсионных взносов. Налог удерживает негосударственный пенсионныйфонд при выплате пенсионной суммы.

Налоговые вычеты

В 2001году доходы, подлежащие налогообложению, будут, как и сейчас, уменьшаться натак называемые налоговые выче­ты. Однако впервые Налоговый кодекс делит эти вычетына че­тыре группы: стандартные, социальные, имущественные и про­фессиональные.

Стандартные налоговые вычеты — это суммы в размере300, 400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. До этоготоже существовали ежемесячные вычеты, равные 1, 2, 3 и 5 МРОТ, а также годовойвычет в размере 50 000 руб.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. получат всефизические лица, которые ранее имели право на годовой вычет в размере 50 000руб. (инвалиды-«чернобыльцы» и др.). Также право на этот вычет получат инвалидыВеликой Отече­ственной войны и военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и IIIгрупп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РоссийскойФедерации или при исполнении иных обязанностей военной службы. Сегодня онипользуются правом на ежемесячный вычет в размере 5 МРОТ (417,45 руб.).

Остальные налогоплательщики, которые сегодня пользуют­сяправом на вычет в размере 5 МРОТ, со следующего года по­лучат право наежемесячный вычет в размере 500 руб. Кроме них право на такой же ежемесячныйвычет получит часть на­логоплательщиков, которые сегодня могут получать вычет,равный 3 МРОТ (250,47 руб.). Это родители и супруги военно­служащих, погибшихиз-за ранения, контузии или увечья, ко­торые они получили, защищая СССР,Российскую Федерацию или исполняя иные обязанности военной службы. Сюда жевключаются граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистани других странах, в которых велись боевые действия.

Все остальные физические лица получат право на ежеме­сячныйвычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предостав­ляться до месяца, в которомдоход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети,получат право на ежемесячный вычет в размере 300 руб. на каж­дого ребенка. Этотвычет также будет предоставляться до меся­ца, в котором доход, исчисленныйнарастающим итогом с нача­ла года, превысит 20 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты будет предоставлять орга­низация,в которой работает налогоплательщик. Если налого­плательщик работает внескольких организациях, то в любую из них он может подать заявление с просьбойпредоставить ему вычеты. К заявлению работник должен будет приложить доку­менты,подтверждающие, что он имеет право на вычеты.

Социальные налоговые вычеты

Перечень социальных налоговых вычетов приведен в ста­тье 219НК РФ. Согласно этой статье, в 2001 году налог на до­ходы физических лиц небудет взиматься:

— с доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благо­творительныецели (эта сумма не должна превышать 25% годо­вого дохода);

— с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обуче­ние вобразовательных учреждениях (но не более 25 000 руб. в год);

— с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей ввозрасте до 24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения (но неболее 25 000 руб. на каждого ребенка);

— с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение,лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российскихмедицинских учреждениях, а также с сумм, направленных на приобретениемедикаментов, которые на­значены налогоплательщику лечащим врачом (но не более25 000 руб.).

По дорогостоящим видам лечения в российских медицин­скихучреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов.

Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты,налогоплательщики должны подать соответствующее заявле­ние в налоговуюинспекцию вместе с налоговой декларацией. Это предусмотрено пунктом 2 статьи219 НК РФ.

Имущественные налоговые вычеты

Гражданин, закоторого работодатель или иные лица оплачивают расхо­ды по приобретению илистроительству жилья, не имеет права на налого­вый вычет.

С будущего года, равно как и сейчас, доходы физических лицбудут уменьшаться на суммы, которые получены от прода­жи имущества илиизрасходованы на приобретение или строи­тельство жилья. Следует отметить, чтопорядок предоставле­ния этих вычетов существенно изменится.

Во-первых, статья 220 НК РФ установит новые размеры вы­четов.Так, максимальный размер вычета на суммы, получен­ные от продажи жилых домов,квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся всобственности налогоплательщика менее пяти лет, составит 1 000 000 руб.Если же налогоплательщик продаст недвижимость, которая на­ходится в егособственности более пяти лет, то налогом не будет облагаться вся сумма,полученная от продажи.

В таком же порядке будет предоставляться вычет на сум­мы,полученные от продажи иного имущества: если имущество находилось всобственности более трех лет, то сумма вычета не ограничивается, если менеетрех лет, то максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.

Необходимо отметить, что бухгалтеры больше не будут следитьза предоставлением работникам имущественных вычетов. Теперь, основываясь написьменных заявлениях и со­ответствующих документах, которые налогоплательщикипо­дадут в конце года вместе с налоговой декларацией, эти вычеты будутпредоставлять налоговые органы.

Профессиональные налоговые вычеты

Согласно статье 221 НК РФ, в будущем году право на про­фессиональныеналоговые вычеты получат:

— индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другиелица, занимающиеся частной практикой, — в сумме фактически произведенных ими идокументально подтверж­денных расходов, непосредственно связанных с извлечениемдоходов (если налогоплательщики не в состоянии документаль­но подтвердить своирасходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов);

— налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ(оказания услуг) по договорам гражданско-правового ха­рактера (например,сдающие жилье внаем), — в сумме факти­чески произведенных ими и документальноподтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих ра­бот(оказанием услуг);

— налогоплательщики, получающие авторские вознаграж­дения, — в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (еслиэти расходы не могут быть под­тверждены документально, они принимаются к вычетупо нор­мативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

Ставки и порядок исчисления налога

Статья 224 НК РФ ввела новые ставки налога. Согласно этойстатье, с будущего года перестанет действовать прогрес­сивная шкала Ставокподоходного налога. Все налогоплатель­щики независимо от размера доходов будутплатить налог по ставке 13 процентов. Однако с некоторых видов доходов налогбудет взиматься по повышенным ставкам. Так, ставка 35 про­центов будетприменяться к следующим доходам:

— стоимости выигрышей на тотализаторах, в лотереи и вдругие, основанные на риске, игры;

— стоимости выигрышей и призов, получаемых в реклам­ныхконкурсах и играх, превышающей 2000 руб.;

— сумме страховых выплат по договорам добровольного стра­хования,заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, ес­ли эта сумма превышаетвнесенные налогоплательщиком стра­ховые взносы, увеличенные на ставкурефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается по ставке 15%);

— процентам по вкладам в банках, если сумма процентовпревышает сумму, рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефи­нансирования порублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого родадоходы облагаются на­логом по ставке 15%);

— материальной выгоде, полученной от экономии на про­центахпо заемным средствам (сейчас сумма материальной вы­годы облагается потрехуровневой шкале ставок).

С сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентовналог будет взиматься по ставке 30 процентов.

Порядок исчисления и уплаты налога организациями

Предприятия обязаны удерживать подоходный налог из доходов,которые они выплачивают своим работникам, и пе­речислять его в бюджет. Согласностатье 226 НК РФ, эта обя­занность будет сохранена за организациями и вследующем году.

Однако порядок исчисления и уплаты налога изменится. Главноенововведение заключается в том, что организации, исчисляя подоходный налог, недолжны будут учитывать дохо­ды, полученные работником от других работодателей.А зна­чит, бухгалтеру больше не придется требовать у новых сотруд­ников,принимаемых на работу в середине года, справку о доходах с предыдущего местаработы.

Кроме того, согласно статье 223 НК РФ, датой получениядохода будет считаться последний день месяца, за который бух­галтер начислитработнику заработную плату. Сегодня датой получения дохода считается день, вкоторый организация фак­тически выплатила заработную плату работнику.Следователь­но, в том случае, если часть заработной платы начислена в од­номгоду, а выплачена в другом, бухгалтеру не нужно будет делать перерасчет налога.

Срок перечисления налога в бюджет не изменится. Органи­зацииследует его перечислить до того, как она получит в банке средства для выплатызаработной платы.

Как и раньше, организации должны будут представлять вналоговые органы по месту учета сведения о доходах физиче­ских лиц и суммахудержанного налога. Согласно пункту 2 ста­тьи 230 НК РФ, это нужно будет делатьодин раз в год — не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример

Иванов И.П.1 января 2001 года был принят на должность слесаря в ЗАО «Марс» с месячным окладом10 000 руб. В бухгалтерию предприятия Ива­нов И.П. подал заявление с просьбойпредоставить ему вычет на содержание од­ного ребенка в возрасте до 18 лет иодного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе сзаявлением он представил документы, подтверж­дающие его право на вычеты.

Общая суммазаработной платы, начисленной Иванову И.П. за январь-фев­раль 2001 года, составила20 000 руб.

Общая суммастандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила2000 руб. (400 руб. *2 мес. + 300 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

Общая сумманалога на доходы, удержанная из заработка Иванова И.П. за ян­варь-февраль 2001года, составила 2340 руб. ((20 000 руб. — 2000 руб.) * 13%).

В марте 2001года Иванову И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Чтобыопределить сумму налога, которую ЗАО «Марс» должно удержать в марте 2001 года,необходимо сделать следующие расчеты.

1.Рассчитать сумму дохода, начисленного Иванову И.П. нарастающим ито­гом с началагода:

10 000 руб.* 3 мес. = 30 000 руб.

2.Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на суммустандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2001 года вычеты Иванову И.П. непредоставляются, так как его доход превысил 20 000 руб.:

30 000 руб.- 2000 руб. = 28 000 руб.

3.Рассчитать общую сумму налога на доходы Иванова И.П. за три месяца 2001 года:

28 000руб. *13% =3640 руб.

4.Определить сумму налога, которую следует удержать из заработной платы ИвановаИ.П. за март:

3640 руб. — 2340 руб. = 1300 руб.

В марте 2001года в бухгалтерском учете ЗАО «Марс» будут сделаны следую­щие проводки (дляупрощения примера порядок исчисления единого социаль­ного налога нерассматривается):

ДЕБЕТ 20КРЕДИТ 70

— 10 000руб. — начислена заработная плата Иванову И.П.;

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»

— 1300 руб.- удержан подоходный налог из заработной платы за март;

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 50

— 8700 руб.(10 000 — 1300) — выдана заработная плата;

ДЕБЕТ 68субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51

— 1300 руб.- перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц.

Порядок исчисления и уплаты налога физическими лицами

В 2001 году для индивидуальных предпринимателей, част­ныхнотариусов и других лиц, занимающихся частной практи­кой, по налогу на доходыфизических лиц изменятся сроки уп­латы авансовых платежей. Согласно пункту 9статьи 227 НК РФ, эти налогоплательщики должны перечислить авансовые платежи поналогу в следующие сроки:

— за январь-июнь — не позднее 15 июля текущего года вразмере половины годовой суммы авансовых платежей;

— за июль-сентябрь — не позднее 15 октября текущего года вразмере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

— за октябрь-декабрь — не позднее 15 января следующего годатакже в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Порядок и сроки представления налоговой декларации

Согласно пункту 1 статьи 229 НК РФ, начиная с 2001 годафизические лица, которые перечислены ниже, будут обязаны представлять вналоговые органы декларацию о доходах:

— индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другиелица, занимающиеся частной практикой;

— граждане, получившие от физических лиц, не являю­щихсяналоговыми агентами, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера(например, договорам найма или аренды);

— налоговые резиденты Российской Федерации, получив­шиедоходы от источников, находящихся за пределами Россий­ской Федерации;

— граждане, получившие доходы, с которых налоговыми агентамине был удержан налог.

Остальные налогоплательщики могут сами решить, стоит липодавать в налоговые органы декларацию о доходах. Однако в некоторых случаях(например, если налогоплательщик хочет получить социальные, имущественные илипрофессиональные налоговые вычеты) сделать это все-таки придется.

Крайний срок представления налоговой декларации не из­менится.Им, как и прежде, будет 30 апреля того года, который следует за отчетным.

Льготы по налогу

Перечень доходов, которые со следующего года не будут об­лагатьсяналогом на доходы физических лиц, приведен в ста­тье 217 НК РФ. В основном онсоответствует перечню, приве­денному в пункте 1 статьи 3 Закона № 1998-1.Однако порядок предоставления льгот по налогу все же изменится.

Так, согласно пункту 9 статьи 217 НК РФ, налог не будетвзиматься с суммы компенсации стоимости путевок (за исклю­чением туристских) всанаторно-курортные и оздоровительные учреждения, которую работодательвыплачивает своим сотруд­никам или членам их семей за счет чистой прибыли.

Также изменится порядок налогообложения некоторых видовматериальной помощи. Со следующего года налог не будет взи­маться с суммыматериальной помощи, которая (в соответствии с программами, утверждаемымиорганами государственной вла­сти ежегодно) оказывается за счет бюджетов ивнебюджетных фондов малоимущим и социально незащищенным гражданам.

Кроме того, в соответствии с пунктом 28 статьи 217 НК РФ небудут облагаться налогом доходы, не превышающие 2000 руб., которые получены ввиде:

— материальной помощи, оказываемой работодателями сво­имработникам, а также бывшим своим работникам, уволив­шимся в связи с выходом напенсию по инвалидности или по возрасту (сейчас эти доходы не облагаютсяналогом, если их стоимость не превышает 12 МРОТ (1001,88 руб.));

— возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, ихсупругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту),а также инвалидам стоимости при­обретенных ими (для них) медикаментов, которыеназначены лечащим врачом;

— подарков, полученных налогоплательщиками от органи­зацийили индивидуальных предпринимателей (сейчас не обла­гается подоходным налогомстоимость подарков в пределах 12 МРОТ (1001,88 руб.)).

В заключение отметим, что с 1 января 2001 года некоторыельготы по подоходному налогу перестанут действовать. Так, налог будет взиматьсяс таких доходов, как:

— доходы работников медицинских учреждений, которые ониполучают за сбор крови;

— выигрыши по лотереям, проводимым в порядке и на ус­ловиях,определяемых Правительством РФ;

— доходы учащихся общеобразовательных учебных заведе­ний,слушателей духовных учебных заведений, аспирантов, ординаторов и интернов,получаемые ими в связи с учебно-про­изводственным процессом, за работы поуборке сельскохозяй­ственных культур и заготовке кормов, а также за работы, вы­полняемыев период каникул;

— доходы физических лиц, осуществляющих старатель­скуюдеятельность;

— дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, в случае ихинвестирования внутри предприятия;

— доходы военнослужащих, получаемые в связи с исполне­ниемобязанностей военной службы.

Кроме того, этим налогом будет облагаться стоимость про­дукциисобственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственныхпредприятий, которая реализована в счет натуральной оплаты труда и натуральнойвыдачи. Сей­час подоходный налог взимается, если стоимость этой продук­циипревышает 50 МРОТ (417,45 руб.).

2.3 Учет удержаний по исполнительным документам

К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона «Обисполнительном производстве», относятся: исполнительные листы, выдаваемыесудами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате али­ментов,постановления органов (должностных лиц), уполномо­ченных рассматривать дела обадминистративных правонару­шениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам,выдавае­мые на основании ее решений, постановления судебногопристава-исполнителя.

Содержание судебного приказа и нотариально удостоверен­ногосоглашения об уплате алиментов определяется Граждан­ским процессуальнымкодексом РСФСР и Семейным кодексом РФ, подписывается лицами, принявшими илиудостоверивши­ми их, и заверяется соответствующей печатью. Исполнительныедокументы носят для руководства пред­приятия обязательный характер, поэтому всепоступившие в ор­ганизацию такие документы должны быть зарегистрированы и непозднее следующего дня переданы в бухгалтерию под расписку ответственному лицу,назначенному приказом администрации. В бухгалтерии эти документы такжерегистрируются и да­лее хранятся как бланки строгой отчетности. О поступленииис­полнительного документа должны быть извещены судебный исполнитель ивзыскатель.

Из заработной платы физических лиц на основании испол­нительныхдокументов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детейили на недее­способных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненногофизическим ли­цам в результате полной или частичной потери последнимитрудоспособности, потери кормильца, нанесения имуществен­ного ущерба, сумм ввозмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам,сумм в возмещение морального вреда.

           Взыскание алиментов насодержание несовершеннолетних детей, родителей, недееспособных супруговпроизводится в со­ответствии с Временной инструкцией о порядке удержанияалиментов по исполнительным документам, переданным для производства взысканияпредприятиям, учреждениям и орга­низациям, утвержденной Минюстом России 2сентября 1993 г., Семейным кодексом и Кодексом о браке и семье РСФСР.

Взыскание алиментов может производиться на основанииисполнительных листов судебных органов, нотариально удос­товеренных соглашенийоб уплате алиментов, которые имеют силу исполнительного документа илиписьменных заявлений самих плательщиков алиментов.

Размеры алиментов согласно исполнительным листам ус­танавливаютсяв долях к начисленной сумме заработка (возна­граждения, другого дохода) или втвердой сумме. В последнем случае предприятия обязаны соблюдать правилаиндексации сумм взыскиваемых алиментов. Размер алиментов на содержаниенесовершеннолетних детей в соответствии со статьей 81 Семейного кодексасоставляет: на одного ребенка — 1/4; на двух детей — 1/3; трех и более — 1/2дохода работника, с которого установлено удер­жание. Кроме того, согласноСемейному кодексу, уплата алимен­тов осуществляется за счет плательщика,поэтому при переводе алиментов по почте с Плательщика должен быть удержан поч­товыйтариф за пересылку.

Если родитель, обязанный уплачивать алименты, имеетнерегулярный, меняющийся заработок, либо если этот роди­тель получает заработокполностью или частично в натуре или иностранной валюте, либо если у негоотсутствует заработок, а также в других случаях, если взыскание алиментов вдоле­вом отношении к заработку родителя невозможно, затрудни­тельно или существеннонарушает интересы одной из сторон, суд вправе определит!» размер алиментов, взыскиваемыхежемесячно, в твердой денежной сумме или одновременно в долях и в твердойсумме.

В соответствии со статьей 117 Семейного кодекса индек­сацияалиментов, взыскиваемых по решению суда в твердой денежной сумме, производитсяадминистрацией предприя­тия по месту удержания алиментов пропорционально увели­чениюустановленного законом минимального размера опла­ты труда (в целях реализациитакой индексации размер алиментов в твердой сумме устанавливается в виде суммы,соответствующей определенному числу минимальных разме­ров оплаты труда). Кромеалиментов с ответчиков могут взыскиваться отдель­ные дополнительные расходы, ккоторым относятся государст­венная пошлина (выдается отдельный исполнительныйлист) или дополнительные расходы на содержание получателей али­ментов порешению судебных органов.

Перечень доходов, с которых производится удержаниеалиментов, утвержден постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. (в ред. от 20.05.98) «О перечне видов заработной платы и иногодохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей».Выплата алиментов, взыскиваемых в судебном порядке, прекращается по достиженииребенком совершеннолетия (18 лет) или в случае приобретения несовершеннолетнимидетьми полной дееспособности до достижения ими совершен­нолетия, при усыновлении(удочерении) ребенка, а также в случае смерти ребенка, на содержание котороговзыскива­лись алименты. Администрация предприятия обязана производить удер­жанияалиментов не позднее чем в трехдневный срок со дня вы­платы заработной платы и(или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Удержанные алименты могут выдаваться взыскателю лич­но изкассы, переводиться ему по почте или на счет в учрежде­нии банка. При выдачеалиментов наличными деньгами из кассы лич­но взыскателю или по его доверенностикассир обязан отметить номер, дату и место выдачи предъявленного паспорта илидру­гого документа, удостоверяющего личность получателя, а так­же местопрописки получателя. При переводе взыскателям сумм алиментных платежей по почтебухгалтерия обязана на оборотной стороне талона к почтовому переводу в разделе«Для письменного сообще­ния» указать сумму заработка, за какой месяц взысканыали­менты и количество фактически отработанных должником рабочих дней, суммуподоходного налога, процент и сумму удержания, в том числе в счет погашениязадолженности, сумму оставшейся задолженности. Для перевода платежей вучреждения банков необходимо испросить у получателя письменное заявление. Еслиадрес лица, в пользу которого взыскиваются али­менты, неизвестен, об этомуведомляется народный суд по ме­стонахождению данного предприятия, учреждения,организа­ции, и удержанные суммы перечисляются на депозитный счет этого суда.

При увольнении работника, из заработной платы которо­гопроизводятся удержания алиментов, бухгалтер обязан сделать на исполнительномлисте отметки обо всех удержаниях и суммах оставшейся задолженности, заверив ихпечатью предприятия. В трехдневный срок исполнительный документ должен бытьпередан заказной корреспонденцией в суд по но­вому месту работы работника, аесли оно неизвестно — в суд по месту его жительства. Если оно также неизвестно,исполни­тельный лист направляется в суд по местонахождению пред­приятия. Овсяком движении исполнительного листа следует пись­менно уведомлять получателяалиментов.

Согласно статье 16 Семейного кодекса, родители могут за­ключитьсоглашение о содержании своих несовершеннолет­них детей (соглашение об уплатеалиментов), которое состав­ляется в письменной форме и подлежит нотариальномуудостоверению. При этом размер уплачиваемых алиментов по соглашению не можетбыть ниже размера алиментов, которые могли быть получены при взысканииалиментов в судебном порядке. Соглашение может быть изменено или расторгнуто влюбое время по взаимному соглашению сторон. Изменение или рас­торжение соглашенияоб уплате алиментов производится в той же форме, что и само соглашение.Односторонний отказ от исполнения соглашения или одно­стороннее изменение егоусловий не допускается. Уплата алиментов согласно соглашению, может произво­дитьсякак в долях к заработку, так и в твердой денежной сум­ме, уплачиваемойежемесячно или единовременно (как вари­ант возможно сочетание отдельных видов).Индексация размера алиментов, уплачиваемых по согла­шению, производится всоответствии с этим соглашением. Если в нем не предусмотрен порядок индексации,она производится в общеустановленном порядке. Выплата алиментов, согласнописьменным обязательст­вам, прекращается смертью одной из сторон, истечениемсрока действия соглашения или по основаниям, предусмотренным этим соглашением.

Прочие удержания по исполнительным документам (за ущерб,причиненный предприятиям и физическим лицам, штрафы, удержания из заработнойплаты лиц, отбывающих исправительные работы без лишения свободы) производятся вразмере, определенном самим исполнительным документом, с соблюдениемустановленных ограничений размеров удержа­ний, предусмотренных Законом «Обисполнительном произ­водстве».

Удержания осуществляются со всей суммы начисленногозаработка, за исключением выплат, которые, согласно статье 69 вышеназванногоЗакона, не учитываются при расчете удержа­ний. На пособия по социальномустрахованию (временной не­трудоспособности, беременности и родам, уходу заребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также пособия побезработице взыскание производится только по ре­шению суда, судебному приказу овзыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплатеалимен­тов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, ивозмещении вреда лицам, понесшим ущерб в ре­зультате смерти кормильца.

Бухгалтерский учет расчетов по возмещению материальногоущерба, причиненного работником, осуществляется на счете 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям», для чего к нему открывается отдельный субсчет73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержания по исполнительным документам в бухгалтер­скомучете отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 «Расчеты по алиментам»

— удержаны алименты;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

-     удержаны суммы в возмещение ущерба, причи­ненного предприятию поисполнительным до­кументам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50,51

            -     удержанныесуммы переведены по назначению или выданы получателю из кассы.

Пример.

Согласнопоступившим на предприятие в текущем меся­це исполнительным листам, с работникаудерживаются и переводятся по почте алименты на содержание двоих несо­вершеннолетнихдетей в размере 1/3 от суммы заработной платы, а также 3500 руб. в возмещениегосударственной по­шлины и судебных издержек.

За сентябрьработнику начислена заработная плата 2500 руб.

Вбухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 69 — 25 руб. (2500 руб. * 1%) — удержаны страховые взносы в Пенсионныйфонд

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу с федеральным бюджетом»

-72 руб.((2500 руб. -25 руб. -8349руб) * 3%) — удержан подоходный налог в федеральный бюджет

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу с бюджетом субъекта РФ»

— 215 руб.((2500 руб. — 25 руб. – 83,49 руб.) * 9%) — удержан подоходный налог в бюджетсубъекта РФ

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

— 737 37руб. ((2500 руб. — 72 руб. — 215 руб.) * 1/3) — удержаны алименты

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по алиментам»

— 73 37 руб.(737 37 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 76 – 737,66 руб. ((2500 руб. — 72 руб. — 215 руб.) * 70% — 737,37 руб. – 73,37 руб.) — удержаны суммы государственной пошлины исудебных издержек на основании исполнительных листов

ДЕБЕТ 70КРЕДИТ 50 — 638 90 руб. (2500 -25-72- 215 – 737,67 -1 –73,77-737, 66) — выданазаработная плата из кассы предприятия.

 2.4 Учет удержаний за причиненный материальный ущерб

Администрация организации вправе требовать от работниковвозмещения причиненного ущерба при совершении ими противо­правных действий,результатом которых и явился причиненный ущерб.

Противоправным признается такое действие работника, котороесвязано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, ин­струкциях,правилах внутреннего распорядка и т. п., а также невы­полнение распоряженийадминистрации организации. За случайный ущерб не по его вине работникответственности не несет. Вина про­является в форме умысла и неосторожности. Взависимости от фор­мы вины в большинстве случаев определяется вид материальнойот­ветственности.

Различают полную и ограниченную материальную ответствен­ностьза причиненный материальный ущерб. Полная материальная ответственностьзаключается в обязанности работника, по вине ко­торого причинен ущерб,возместить его полностью независимо от размера. При ограниченной материальнойответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранееустановлен­ном пределе — в размере действительных потерь, но не выше уста­новленныхзаконом.

КЗоТ предусматривает, что работники, причинившие организа­цииущерб по своей вине при исполнении трудовых обязанностей, несут материальнуюответственность в размере прямого действитель­ного ущерба, но не более своегосреднего месячного заработка (ст. 119 КЗоТ). Материальная ответственность свышесреднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных законо­дательствомРоссийской Федерации.

Размер причиненного организации ущерба определяется по фак­тическимпотерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовойстоимости (себестоимости) материальных ценностей, а для основных средств и МБП- остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом износа).

Пример. По вине работника испорчен прибор балансовой стоимостью 3500руб. с износом 800 руб. Возмещению подлежит сумма 2700 руб. (3000 — 800).

При хищении,недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяютисходя из рыночных цен.

Поимпортным материальным ценностям ущерб определяют по таможенной стоимости сучетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат,произведенных организацией при получении груза с таможенного склада.

Если ущерб, причиненный работником, не превышает его сред­негомесячного заработка, то он удерживается по распоряжению ад­министрации.Распоряжение издается не позднее двух недель со дня обнаружения причиненногоущерба и обращается к исполнению не ранее 7 дней после сообщения работнику. Припропуске двухнедель­ного срока для издания распоряжения об удержании возмещениеущерба производится в судебном порядке (если работник отказался добровольно егопогасить).

Днем обнаружения ущерба считается день, когда руководству(администрации) организации стало известно о наличии ущерба, причиненногоработником Днем обнаружения ущерба, выявленного при инвентаризации материальныхценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, считается день подписания соответствующего акта.

Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместитьего полностью или частично. С согласия администрации организа­ции он можетпередать в счет погашения долга за причиненный ущерб равноценное имущество,внести деньги в кассу, написать за­явление об удержании из заработной платысуммы причиненного материального ущерба или исправить поврежденное имущество.Если стоимость внесенного работником имущества превышает размер причиненногоущерба, то разница должна быть возвраще­на ему.

В случае отказа работника добровольно возместить ущерб в пол­номразмере (превышающем его средний заработок) потери возме­щаются путемпредъявления администрацией иска в суд в течение одного года со дня обнаруженияпричиненного работником ущерба.

Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмеще­ниювыявленных недостач и хищений товарно-материальных ценно­стей организации, атакже для учета взысканных в соответствии с действующим законодательством суммматериального ущерба и фак­тических потерь от утраты и порчитоварно-материальных ценностей предназначен счет 73, субсчет 3 «Расчеты повозмещению материаль­ного ущерба» По дебету счета 73 отражаются суммы,подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 — погашение сумм мате­риальногоущерба путем удержания из заработной платы взносов в погашение задолженности наличнымив кассу организации; или на расчетный счет Суммы, которые согласно решению судане могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности, относятна внереализационные потери.

Пример. На ткацкой фабрике выявленанедостача пряжи по себестоимости 1480 руб. (покупная стоимость — 1400 руб.)Виновный установлен.  Подле­жат возмещению виновным ситуация 1 — потери впределах недостачи, си­туация 2 — по рыночной цене 2080 тыс. руб.

Корреспонденция счетов по учету удержаний запричиненный материальный ущерб          (недостачу материалов)

Содержание операций

Сумма, руб.

Корреспондирую­щий счет (субсчет) дебет кредит

1 2 3 4 Списывается фактическая себестоимость недостачи 1480 84 10 Списывается НДС от покупной стоимости (1400 * 20 / 100) 280 84 19

Отнесено на виновного:

     на сумму недостачи по фактической

себестоимости и НДС (1480 + 280) 1760 73-3 84 на сумму разницы (2080 — 1760) 320 73-3 83 Погашена задолженность виновным лицом

Ситуация 1: внесено в кассу

1760 50 73-3

Ситуация 2: удержано из оплаты труда

500 70 73-3 внесено на расчетный счет 1580 51 73-3 одновременно на сумму разницы 320 83 80

В аналогичном порядке отражаются операции по списанию не­достачоборудования на складе, малоценных и быстроизнашивающихся предметов в запасе,незавершенного производства, полуфаб­рикатов собственного производства, готовойпродукции и товаров.

Учет списания недостачи основных средств, малоценных и быст­роизнашивающихсяпредметов в эксплуатации осуществляется сле­дующим образом.

Пример. Выявлена недостача ксерокса (первоначальная стоимость — 3500руб., износ — 800 руб.), рыночная стоимость — 4600 руб. Виновный установлен. Снего должны быть взысканы потери.

Корреспонденция счетов по учету основных средств,выбывших в результате недостач

Содержание операций

Сумма, руб.

Корреспондирующий счет (субсчет)

дебет

кредит

Списан ксерокс: на первоначальную стоимость 3500 47 01 на сумму износа 800 02 47 на остаточную стоимость 2700 84 47 Отнесено на виновное лицо: на остаточную стоимость 2700 73-3 84 на разницу между рыночной и остаточной стоимостью (4600 — 2700) 1900 73-3 83 Удержано: из оплаты труда 1000 70 73-3 внесено в кассу наличными 1500 50 73-3 перечислено на расчетный счет 2100 51 73-3 одновременно на разность между рыночной ценой и остаточной стоимостью 1900 83 80

Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, рас­пределяетсямежду его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанномувремени за период от послед­ней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Члены коллектива могут быть освобождены от возмещенияущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине, или найденыконкретные виновные лица.

 Раздел 3. Учет расчетов сперсоналом по оплате труда

3.1  Порядокоформления и синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда

При выдаче наличных денег из кассы организации необходиморуководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденнымрешением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40. Деньги на выплату заработной платы,пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. получают в обслуживающембанке. Организации, имеющие выручку, могут по согласованию с банком расходоватьи на оплату труда.

Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца,а отпускные — не позднее, чем за один день до начала отпуска (ст. 96 КЗОТ). Приувольнении работника все суммы, причитающиеся ему от организации, выплачиваютсяв день увольнения (ст. 98 КЗОТ).

Заработная плата выдается в сроки, установленныеколлективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовыхзаявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдаютаванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространенвариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере(например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразнойпредоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактическивыполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время впервую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно) заминусом необходимых удержаний, установленных действующим законодательством.

Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-гопо 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится навыходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньгидля расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работникаминештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроковвыплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляютсяследующие документы: чек, платежные получения на перечисление в бюджетналоговых платежей (подоходного налога, сбора на нужды образовательныхучреждений), платежные получения в пользу различных организаций и лиц на суммы,удержанные из заработной платы работников по исполнительным листам, по другимисполнительным документам и личным обязательствам, а также платежные порученияна перечисление платежей в ПФ, Фонд социального страхования, Фонд обязательногомедицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручениявыписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс изаработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включаядень получения денег в банке. Так, если деньги получены в Понедельник, то всреду сумма неполученной зарплаты должна быть сдана в банк. Выплата заработнойплаты, пособий и премий производится по расчетно-платежной (ф. № Т-49) илиплатежной (ф. № Т-532) ведомости. При получении денег работник расписывается введомости. Выдача денег лицу, не являющемуся штатным сотрудником,осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя.Деньги могут выдаваться по расходному кассовому ордеру. В нем получательуказывает название и номер документа, дату его выдачи, наименование егоорганизации.

По истечении срока выдачи заработной платы кассир введомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе “Расписка в получении”делает отметку “Депонировано”. На сумму, выданной по ведомости заработной платыбухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается вкассовой книге.

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, аденьги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка ихполучают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право наполучение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истеченииэтого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются кприбыли.

Депонированная заработная плата оформляется следующимобразом. Не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассирзаносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. Вбухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированнойзаработной платы (ф. № 8). В ней для каждого депонента отводится отдельнаястрока, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму,отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированнаясумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляетсярасходным кассовым ордером.

При этомбухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной плазы (депонирование):

Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведо­мостьна общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банкапредприятия на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 — К 51 — получение средств с расчетного счета вбанке на оплату депонентов;

Д 76 — К 50 — списание выданной заработной платы сдепонента.

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные ра­ботникомсуммы (премии, выплаты, пособия и т.д.).

Своевременно не полученную работниками заработную пла­тупредприятия обязаны хранить в течение 3-х лет и выдавать ее по первомутребованию работника. «При сдаче депониро­ванной заработной платы нарасчетный счет в назначении платежа указывается «депонированная заработнаяплата», что также обязывает банковское учреждение учитывать данные средства отдельно.

В случае смерти работника неполученная ко дню его смертизаработная плата выдается совместно проживающим с ним чле­нам семьи, а такжелицам, находившимся вследствие нетрудос­пособности на иждивении умершего(постановление Совмина СССР от 19 ноября 1984 года № 1153).

Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковойдавности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты (как прибыльпредприятия).

В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет 76 — Кредит 80 «Прибыли и убытки».

3.2 Пособие по временной нетрудоспособности

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболе­вании(травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении;болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временномпереводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом илипрофессиональным заболе­ванием; протезировании с помещением в стационарпротезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия слу­житвыданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате —дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее уч­реждение, которое выдалолисток нетрудоспособности, по предъяв­лении справки с места работы о том, чтоза данное время пособие не выплачивалось.

Пособиепо временной нетрудоспособности исчисляется в соот­ветствии с постановлением «о порядке обеспечения пособиями по госу­дарственному социальному страхованию»,утвержденным постановле­нием Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. № 13-6, споследую­щими изменениями и дополнениями.

Размеры пособия. Размеры пособия при общемзаболевании зави­сят от непрерывного трудового стажа  работника: до 5 лет — 60% зара­ботка, от 5 до 8 лет — 80 % заработка; 8 лет и более — 100 % заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо отнепрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % зара­ботной платыработника: вследствие трудового увечья или професси­онального заболевания;работающим инвалидам Великой Отечест­венной войны и другим инвалидам,приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны; лицам,имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащих­ся — 18лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиациивследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренныхзаконодательством.

Размер пособия одинаков для всех членов трудовогоколлектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзной организации.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фак­тическогозаработка, не превышающего двойного месячного оклада или двойной тарифнойставки.

Виды заработной платы, подлежащие включению в фактическийзаработок для исчисления пособия. В фактический заработок работни­кавключаются все виды заработной платы, все виды денежных пре­мий,предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате;вознаграждения по итогам работы за год и выпла­ты за выслугу лет.

Всумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включа­ются: заработнаяплата за работу в сверхурочное время, включая допла­ту за часы сверхурочнойработы, оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так ипо месту основной работы, доплата за работу, не входящую в обязанности рабочегоили слу­жащего по основной работе, заработная плата за дни простоя, за времяочередного и дополни­тельного отпусков, за время военного учебного или поверочногосбо­ра, выполнения государственных или общественных обязанностей,единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью (например,к юбилейным датам, дням рождения и т. п.), разного рода выплатыкомпенсационного характера (компенса­ция за неиспользованный отпуск, выходноепособие и др.), заработная плата за работу в праздничные дни и в дни ежене­дельногоотдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выходана работу.

Порядок включения премий в заработок при расчете пособия.При исчислении пособия в заработок включаются премии, предусмотрен­ные системойоплаты труда, независимо от периодичности и выпла­ты. В расчет включаютсяежемесячные и ежеквартальные премии, премии за отдельные периоды, по итогам работыза год, а также еди­новременные, выплачиваемые за достижение особо высокихпоказа­телей труда. Если премия носит единовременный характер и не свя­зана спроизводственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаюокончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособия она невключается.

Вознаграждение по итогам работы за предшествующий год и еди­новременноевознаграждение за выслугу лет включаются в заработок текущего года в размере1/12 их общей суммы.

УказомПрезидента от 15 марта 2000 г. установлено, что пособие по временной нетрудоспособностиисчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышатьза полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному МРОТ, установленномуФедеральным законом.

Пример.

МРОТ-100 руб., рабочих дней в месяце-20дней, из них пропущенопо болезни-5дней. Средний заработок работника-6000руб.

Максимальное пособие в месяц: 100 руб.*85=8500 руб.

Максимальное пособие в день: 8500 руб./20дн.=425 руб.

Сравнивается максимальное пособие в день с размером дневногопособия в месяце болезни: 6000руб./20дн.*80% /100%=240руб.

Затем определяется общая сумма пособия: 240руб.*5дн.=1200руб.

Расчет пособия при сдельной оплате труда. Работникамсо сдель­ной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за двакалендарных месяца, предшествующих 1-му числу месяца, в котором наступиланетрудоспособность. Так, если рабочий-сдельщик заболел в июне, то в основурасчета берется его заработок за апрель и май. Если в эти месяцы (апрель, май)работник проработал не все рабочие дни, то берется заработок за дни, фактическипроработанные в каж­дом из этих месяцев.

В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаютсядни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и ро­дам, очередногои дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях,предусмотренных действующим законо­дательством.

В случае, когда работник в указанные два месяца (в примереиюнь, июль) не имел заработка, пособие исчисляется по его факти­ческому заработкуза проработанные дни в месяце нетрудоспособно­сти (в примере за август) сприбавлением к нему части среднемесяч­ной премии.

Пример. Рабочий-сдельщик был болен в августе 8 дней, заработка в июнеи июле не имел. Пособие за 8 дней болезни будет начислено исходя из зара­ботказа 12 дней работы в августе. Заработок в августе составил: сдельно -748 руб.плюс среднемесячный размер премии, приходящийся на отработан­ные дни августа.При среднемесячном размере премии 900 руб. к заработку за 12 дней августа длярасчета пособия необходимо добавить 540 руб.   (900 / 20 * 12).

Фактическийзаработок при расчете сумм по листку нетрудоспособности со­ставит 1288 руб.  (748 руб.+ 540 руб.). Дневной заработок равен 107,3 руб.   (1288 руб. / 12дн.).

Размерпособия (в зависимости от стажа) составит:

Вариант 1 — 515,04 руб.  (107,3 руб.* 60% / 100% * 8дн.);

Вариант 2 — 858,4 руб.   (107,3 руб.* 8дн.).

В соответствии с постановлением Правления Фонда социальногострахования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. № 30 при длительномлечении пособие по временной нетрудоспособности ин­дексируется в случаеувеличения минимального размера оплаты тру­да. Размер увеличения дневногопособия должен находиться в преде­лах коэффициента увеличения размера минимальнойоплаты труда, но не выше коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициентувеличения размера минимальной оплаты труда опре­деляется путем деления новогоразмера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.

3.3 Учет оплаты за очередной отпуск

Оплата отпусков. Всем основным, временным и сезоннымра­ботникам, а также лицам, работающим по совместительству, предо­ставляетсяежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 66 КЗоТ). Мини­мальная продолжительностьотпуска — 24 рабочих дня при шести­дневной рабочей неделе (ст. 67 КЗоТ).Некоторым категориям работников законодательством установлен удлиненный отпуск.Так, работники моложе 18 лет имеют ежегодный отпуск не менее 31 календарногодня, работники некоторых научно-исследова­тельских организаций, учебных икультурно-просветительских организаций, работники детских учреждений — до 48календарных дней, государственные служащие — не менее 30 календарных дней и ДР.

Кроме того, работнику может быть предоставлен ежегодныйдополнительный отпуск. Такой отпуск предоставляется лицам, заня­тым на работахс вредными условиями труда; работникам, занятым в отдельных отраслях народногохозяйства, при продолжительном стаже работы на одном предприятии; работникам сненормирован­ным рабочим днем; в других случаях, предусмотренных законода­тельством,коллективными договорами и иными локальными норма­тивными актами (ст. 68 КЗоТ).Продолжительность дополнительного отпуска устанавливается соответствующиминормативными доку­ментами.

Коллективным договором может быть предусмотрено предостав­лениеработнику дополнительных кратковременных отпусков с со­хранением заработнойплаты в случаях вступления сотрудника в брак (2-3 рабочих дня), рожденияребенка (1-2 рабочих дня), смерти лиц, состоящих с сотрудником в близкомродстве (муж, жена, дети, роди­тели, братья, сестры), или лиц, находящихся наиждивении сотруд­ника (2—3 рабочих дня).

Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусковопределяется умножением среднего дневного заработка на количест­во днейотпуска.

Пример. Работнику предоставлены основной и дополнительный отпуска с 4 мая по 13июня 2000 г (40 календарных дней) Средний заработок кален­дарного дня — 80,6руб. Начислено за отпуск 3224 руб. (80,6 * 40).

В коллективном договоре или ином локальном нормативном актеможет быть предусмотрена при уходе в отпуск выплата дополни­тельногоединовременного пособия в процентах к должностному окладу (например, 75 %) илив размере, кратном числу минимальных оплат труда (например, 10 минимальныхоплат труда).

Расходы по оплате основных и дополнительных отпусков, преду­смотренныхзаконодательными актами, относятся на издержки про­изводства и обращения, арасходы по оплате дополнительных отпус­ков, обусловленных локальныминормативными актами или трудо­выми договорами (контрактами), возмещаются за счетсобственных средств организации.

На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские за­писи:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44,89 К-т сч. 70 — на сумму оплаты за отпуск, включаемую в себестоимостьпродукции, работ и услуг;

Д-т сч. 88 К-т сч. 70 — насумму оплаты, относимую за счет нераспределенной прибыли.

Компенсация за неиспользованный отпуск. Если работникуволь­няется и у него остались дни неиспользованного отпуска, то при уво­льнениион получает за них денежную компенсацию (ст. 75 КЗоТ). При исчислениикомпенсации за отпуск подлежат оплате за каждый месяц работы: 2 дня — приотпуске в 24 рабочих дня; 2,5 дня — при отпуске в 30 рабочих дней; 4 дня — приотпуске в 48 рабочих дней. Компенсация выплачивается в размере среднедневногозаработка за каждый неиспользованный день отпуска.

Пример. Менеджер до увольнения после очередного отпуска проработал 7месяцев. Он имеет право на отпуск за этот период в количестве 14 рабочих дней,среднедневной его заработок — 85 руб. Сумма компенсации за отпуск составит 1190руб.   (85 * 14).

Начисленные суммы денежной компенсации за неиспользован­ныйотпуск в учете отражаются записью:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70.

Порядок расчета среднего заработка при оплате отпусков.Для оплаты отпусков рассчитывается средний заработок. В основу расче­та беретсяфактический заработок работника за 3 календарных меся­ца (с 1-го до 1-гочисла), предшествующих месяцу отпуска. Вначале определяется среднемесячный, азатем средний дневной заработок. Среднемесячный заработок рассчитываетсяделением суммы зара­ботной платы за 3 месяца на три. Средний дневной заработок,в слу­чае если расчетный период отработан полностью, исчисляется деле­ниемсреднемесячного заработка на: 25,25 (среднемесячное число ра­бочих дней приоплате отпуска, установленного в рабочих днях); 29,60 (среднемесячное числокалендарных дней при оплате отпуска, установленного в календарных днях).

Пример. В июне работнику предоставлен отпуск24 рабочих дня. Заработная плата составила: в марте — 2000 руб., апреле- 1700 руб. и мае — 2000 руб.

 Среднемесячныйзаработок — 1900 руб.   [(2000 руб.+ 1700 руб.+ 2000 руб.)/3], а среднийдневной заработок — 75,25 руб.    (1900руб.* 25,25)

Суммаотпускных рассчитывается умножением среднего дневного заработка на число дней отпускаи равна 1806 руб.    (75,25 руб. *24 дн.).

При исчислении среднего дневного заработка из расчетного пе­риодаисключаются нерабочие праздничные дни.

Если в каждом из трех месяцев расчетного периода (в примере- март, апрель и май) отработаны не все рабочие дни, то сумма, причитающаяся заотпуск, определяется следующим образом. Сумма на­численной заработной платы запроработанное время делится на ко­личество рабочих дней по календарюшестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время припредоставлении отпуска в рабочих днях. Если отпуск предоставляется вкалендарных днях, то берутся календарные дни, приходящиеся на отработанноеперед от­пуском время.

Пример. Работник отработал в марте 10 дней (заработок составил 800руб.). В апреле — 15 дней (заработок — 1200 руб.), в мае — 9 дней (заработок –600 руб.). Средний дневной заработок составил 76,47 руб. [(800 + 1200 + 600) /(10 + 15 + 9)]. Начислено за отпуск 1835,28 руб. (76,47 * 24).

Если в расчетном периоде один или два месяца отработаны неполностью, то средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска определяетсяпутем деления суммы заработной платы, начисленной в расчетном периоде, насуммарное количество дней в зависимости от условий, установленных для полностьюотработанно­го периода и для не полностью отработанного месяца.

Пример. Полностью отработаны март и апрель (зарплата в сумме 4200руб.), не полностью — май (1300 руб. при числе рабочих дней 10). Средний днев­нойзаработок составил 91,91 руб. [(4200 + 1300) / (25,25 + 25,25 + 10)]. Отпускныебудут начислены в размере 2205,84 руб. (91,91 * 24).

В организациях допускается расчет отпуска по выбору: либо порабочим, либо по календарным дням. Выбранный вариант расчета отпускных следуетоформить приказом по организации.

                                                Заключение

Рассмотрев подробно систему оплаты труда в РФ, можно сделатьследующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплатызатраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятийсамостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет,позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

С другой стороны труд – важная составляющая себестоимостипродукции. Четкий его учет и контроль затрат на оплату труда позволяетвыпускать конкурентоспособную  продукцию, снижая долю расходов на труд в ценепродукции.

Труд, являясь главным источником дохода для человека,одновременно и стратегически важный фактор в масштабах страны, так как условиятруда, оплата труда, налоги на оплату труда определяют такие субъективныефакторы как настроения в обществе, лояльность к власти и такие объективныефакторы как экономическая стабильность и рост.

Во-вторых, затраты на оплату труда в РФ, благодарядействующему законодательству учитываются достаточно полно и адекватно, нозаконодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимостьввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

В-третьих, четко поставленный бухгалтерский учет затрат наоплату труда позволит избежать  появления ошибок в определении сумм кначислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы.

Прирасчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоватьсянормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросыоплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением)между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельнымиположениями по оплате труда. Положения таких документов не могут противоречитьположениям трудового законодательства.

Большое значение кроме перечисленных имеют вопросы,связанные с определением источников финансирования затрат на оплату труда.

 

                                         СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Гражданскийкодекс РФ (части первая и вторая);

2.  Кодекс законов о труде РФ;

3.    Налоговый кодекс РФ(часть вторая, гл. 23,24).

4.    Новый план счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по егоприменению (утверждены Приказом Министерства финансов РоссийскойФедерации от 31 октября 2000г.)

5.    План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иинструкция по его применению (утверждены Приказом Министерства финансов СССР от1 ноября 1991г. №56 с изменениями и дополнениями).

6.   Семейныйкодекс РФ (в редакции федерального закона от 15 ноября 1997г. №140-ФЗ).

7.   Федеральныйзакон «о бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ (с изменениями).

8.   Безруких П.С. Бухгалтерский учет, М., 1998 г.

9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М.: «Финансы истатистика», 1998 г.

10.Козлова Е.П., Галанина Е.Н., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет в организациях.М.: «Финансы и статистика», 2000 г.

11. КондраковН.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие — 3-е изд., перераб. и доп. М.:ИНФРА-М, 2000 г.

12. ЛабынцевН.Т. Учет труда и заработной платы. Учебное пособие. М.,1998г.

13.  Ларионов А.Д., Ерофеев В.А.Бухгалтерский учет. Учебник. М.: ГроссБух, 2000г.

14. РендуховИ.М., Врублевский Н.Д. Учет расчетов по оплате труда. М., 1999г.

15. СамойловИ.В. Бухгалтерский учет оплаты труда. Главбух. М.,2000г.

16. Сухов М.В.Единый социальный налог. Комментарий к главе 24 Налогового кодекса РФ. Главбух№16. М., 2000г.

17. Сухов М.В.Налог на доходы физических лиц. Комментарий к главе 23 Налогового кодекса РФ.Главбух №17. М., 2000г.

                                                       Отзыв

на выпускную работу бакалавра специальности «Бухгалтерскийучет» студентки 4 курса группы 3403 Станкевич Е.М. на тему «Учет оплаты труда ирасчетов с персоналом»

Во всех организациях, предприятиях, учреждениях производятначисления заработной платы, удержания и вычеты из нее, расчеты с персоналом, сПенсионным и другими фондами. Это придает актуальность выбранной теме. Работасостоит из введения, трех частей, заключения, девяти приложений, спискалитературы. В работе изложены правовые вопросы оплаты труда и его учета,сущность различных систем оплаты труда и документальное оформление. Большоевнимание уделено введенному с 1 января 2001г. единому социальному налогу(взносу) согласно Налоговому кодексу РФ, части второй, гл. 23,24 (большая частьраздела 2 выпускной работы). Автор рассмотрел объект налогообложения, ставкиединого социального налога (ЕСН), его порядок исчисления и уплаты ЕСН сприведением цифровых примеров, а также льготы по ЕСН (стр.10-20). По этим женаправлениям рассмотрен налог на доходы физических лиц (стр20-31), и другиеудержания: по исполнительным документам и за причиненный материальный ущерб.

В выпускной работе Станкевич Е.М. изложен порядок оформленияи синтетический учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, пооплате пособий по временной нетрудоспособности и очередного отпуска. Объемвыпускной работы занимает более двух печатных листов. В работе использованылитературные источники, но в основном нормативные акты, а также практическиематериалы N-предприятия.

Выпускная работа Станкевич Елены Михайловны на тему «Учетоплаты труда и расчетов с персоналом» отвечает предъявляемым требованиям квыпускной работе бакалавра по специальности «Бухгалтерский учет» и может бытьдопущена к защите с оценкой отлично.

Руководитель,

к.э.н., доцент                                          (БарсуковаИ.В.)

8 января 2001г. 

                                               Аннотация

Работа состоит из введения, трех частей, заключения, девятиприложений, списка литературы. В работе изложены правовые вопросы оплаты трудаи его учета, сущность различных систем оплаты труда и документальноеоформление. Большое внимание уделено введенному с 1 января 2001г. единомусоциальному налогу (взносу) согласно Налоговому кодексу РФ, части второй, гл.23,24.В работе рассмотрен объект налогообложения, ставки единого социальногоналога (ЕСН), его порядок исчисления и уплаты ЕСН с приведением цифровыхпримеров, а также льготы по ЕСН. По этим же направлениям рассмотрен налог надоходы физических лиц, и другие удержания: по исполнительным документам и запричиненный материальный ущерб.

В выпускной работе изложен порядок оформления исинтетический учет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, по оплатепособий по временной нетрудоспособности и очередного отпуска. Объем выпускнойработы занимает более двух печатных листов. В работе использованы литературныеисточники, но в основном нормативные акты, а также практические материалы N-предприятия.

SYNOPSIS

The work consists of an introduction, treeparts, a conclusion, nine appendixes and a list of literature. The workpresents legal aspects of wages and its accounting, the essence of differentwages systems and corresponding documentation. Great attention is paid to acommon social tax which is effective from the 1st of January 2001 inaccordance with the chapters 23,24 of part two of the Tax Code of the RussianFederation. In the work has been considered the subject of taxation, rates ofcommon social tax, order of its calculation and payment with figures, andprivileges on this tax. In the same way in this work has been considered incometax for natural persons and other deductions in conformity with executivedocuments and for material damage.

The graduation work includes informationabout the order and accounting of wages, payments on temporary disablement andregular vacation. The graduation work is performed on more then two printer'ssheets. This work is based mainly on legal acts, other literature sources andpractical materials of  N- company. 

 

Доклад

Уважаемые члены Государственной экзаменационной комиссии,вашему вниманию предлагается выпускная работа на тему: «Учет оплаты труда ирасчетов с персоналом».

Актуальность выбранного исследования определяется тем, что вусловиях перехода к системе рыночного хозяйствования существенно меняетсяполитика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников.Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственнопредприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размерыоплаты труда.

Учеттруда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системеучета на предприятии.

Цель данной работы: определить наиболее важные моменты поучету операций, которые связаны с начислением заработной платы и прочих выплат,сумм к удержанию и выдаче на руки. Задачи, которые поставлены в данной работеследующие:

 рассмотреть нормативные акты поучету заработной платы;

исследовать на различных примерахоперации, связанные с начислением заработной платы и удержаниями из нее, приэтом предполагается большое внимание уделино единому социальному налогу(взносу),

            рассмотреть показателипо труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составлениянеобходимой отчетности;

Работа состоит из трех разделов. Первый раздел «Организацияучета оплаты труда на предприятии». При организации учета труда и его оплаты используютсязаконодательные и нормативные документы, а для учета личного состава,отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплатезаработной платы организации используют унифицированные формы первичныхдокументов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а.

Также этот раздел посвящен начислению заработной платы приразличных системах оплаты труда. При оплате труда физических лиц используется тарифнаяили бестарифная системы оплаты труда.

Статья 83 КЗОТ РФ определяет две основные группы тарифнойсистемы оплаты труда — повременная и сдельная, каждая из которых имеет своиособенности и виды.Эти особенности рассмотрены в работе.

Повременная система оплаты труда может быть простойповременной или повременно-премиальной.

К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямаясдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная,косвенно-сдельная.

Заработок работника, находящегося на бестарифной оплатетруда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самогоработника  или результатов работы структурного подразделения или предприятия вцелом.

Второй раздел «Учет удержаний и вычетов из заработной платы».Вэтом разделе большое внимание уделено введенному с 1 января 2001г. единомусоциальному налогу (взносу) согласно. В нем рассмотрен объект налогообложения,ставки единого социального налога (ЕСН), его порядок исчисления и уплаты ЕСН сприведением цифровых примеров, а также льготы по ЕСН. По этим же направлениямрассмотрен налог на доходы физических лиц. Также во втором разделе рассматриваетсяучет удержаний по исполнительным документам и за причиненный материальныйущерб. Что касается учета удержаний по исполнительным документам, то кисполнительным документам, относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами,судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате али­ментов,постановления органов, уполномо­ченных рассматривать дела об административныхправонару­шениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдавае­мые наосновании ее решений, постановления судебного пристава-исполнителя. Из заработнойплаты физических лиц на основании испол­нительных документов могутпроизводиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недее­способныхродителей, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненногоюридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. Удержания поисполнительным документам в бухгалтер­ском учете отражаются следующими проводками:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 «Расчеты по алиментам»

— удержаны алименты;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

-     удержаны суммы в возмещение ущерба, причи­ненного предприятию по исполнительнымдо­кументам;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50,51

-     удержанные суммы переведены по назначению или выданы получателю изкассы.

Теперь что касается учета удержаний за причиненныйматериальный ущерб. Администрация организации вправе требовать от работниковвозмещения причиненного ущерба при совершении ими противо­правных действий,результатом которых и явился причиненный ущерб. КЗоТ предусматривает, чтоработники, причинившие организа­ции ущерб по своей вине при исполнении трудовыхобязанностей, несут материальную ответственность в размере прямого действитель­ногоущерба, но не более своего среднего месячного заработка (ст. 119 КЗоТ). Планомсчетов бухгалтерского учета для расчетов по возмеще­нию выявленных недостач ихищений товарно-материальных ценно­стей организации, а также для учетавзысканных от утраты и порчи  ценностей предназначен счет 73, субсчет 3»Расчеты по возмещению материаль­ного ущерба" По дебету счета 73отражаются суммы, подлежащие взысканию с виновных, по кредиту счета 73 — погашениесумм мате­риального наличными в кассу организации; или на расчетный счет.Суммы, которые согласно решению суда не могут быть взысканы с виновного лицаиз-за его неплатежеспособности, относят на внереализационные потери.

Третий раздел «Учет расчетов с персоналом по оплате труда».В разделе изложен порядок оформления и синтетический учет расчетов с персоналомпредприятия по оплате труда, по оплате пособий по временной нетрудоспособностии очередного отпуска. При выдаче наличных денег из кассы организации необходиморуководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решениемСовета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.( Заработная платавыплачивается не реже чем каждые полмесяца, а отпускные — не позднее, чем заодин день до начала отпуска (ст. 96 КЗОТ). При увольнении работника все суммы,причитающиеся ему от организации, выплачиваются в день увольнения (ст. 98КЗОТ).) Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются вбанк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращенииработника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработнойплаты в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы каквнереализованные доходы присоединяются к прибыли.

При этомбухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Д 70 — К 76 — закрывается расчетно-платежная ведо­мостьна общую сумму депонируемой зарплаты;

Д 51 — К 50 — возврат денег на расчетный счет банкапредприятия на эту же сумму.

2. Получение ранее депонированной заработной платы:

Д 50 — К 51 — получение средств с расчетного счета вбанке на оплату депонентов;

Д 76 — К 50 — списание выданной заработной платы сдепонента.

Так же оформляются и другие почему-либо неполученные ра­ботникомсуммы (премии, выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолженности, покоторой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовыерезультаты (как прибыль предприятия).

В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет 76 — Кредит 80 (99)«Прибыли и убытки».

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболе­вании(травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении;болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временномпереводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом илипрофессиональным заболе­ванием;. Основанием для назначения пособия слу­житвыданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате —дубликат этого листка. Размеры пособия при общем заболевании зави­сят отнепрерывного трудового стажа  работника: до 5 лет — 60 % зара­ботка, от 5 до 8лет — 80 % заработка; 8 лет и более — 100 % заработка. Указом Президента от 15марта 2000 г. установлено, что пособие по временной нетрудоспособностиисчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышатьза полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному МРОТ, установленному Федеральнымзаконом.

Что касается отпуска, то всем основным, временным и сезоннымра­ботникам, а также лицам, работающим по совместительству, предо­ставляетсяежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 66 КЗоТ). Мини­мальная продолжительностьотпуска — 24 рабочих дня при шести­дневной рабочей неделе (ст. 67 КЗоТ). Крометого, работнику может быть предоставлен ежегодный дополнительный отпуск. (Такойотпуск предоставляется лицам, заня­тым на работах с вредными условиями труда; работникам,занятым в отдельных отраслях народного хозяйства, при продолжительном стаже работына одном предприятии.) Размер оплаты дней основного и дополнительного отпусковопределяется умножением среднего дневного заработка на количест­во днейотпуска.

На сумму начисленных отпускных составляют бухгалтерские за­писи:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44,89 К-т сч. 70 — на сумму оплаты за отпуск, включаемую в себестоимостьпродукции, работ и услуг;

Д-т сч. 88(84) К-т сч. 70 — на сумму оплаты, относимую за счет нераспределенной прибыли.

Начисленные суммы денежной компенсации за неиспользован­ныйотпуск в учете отражаются записью:

Д-т сч. 20, 23, 25, 26, 43, 44, 89 К-т сч. 70.

Анализ прведенного исследования позволяет констатироватьследущее: во-первых, что реформированиесистемы оплаты труда в РФ идет в направлении оплаты затраченных усилий,учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формироватьполитику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точноотражать затраченный труд и оплачивать его. Во-вторых, затраты на оплату трудав РФ, благодаря действующему законодательству учитываются достаточно полно иадекватно, но законодательные акты в некоторых частях нуждаются в переработке.

С появлением и бурным развитием ЭВМ назревает необходимостьввести новые стандарты и новые типовые документы, удобные для обработки на ЭВМ.

Спасибо за внимание.

В работе изложены правовые вопросы оплаты труда и его учета,сущность различных систем оплаты труда и документальное оформление. Большоевнимание уделено введенному с 1 января 2001г. единому социальному налогу(взносу) согласно Налоговому кодексу РФ, части второй, гл. 23,24. В работерассмотрен объект налогообложения, ставки единого социального налога (ЕСН), егопорядок исчисления и уплаты ЕСН с приведением цифровых примеров, а также льготыпо ЕСН. По этим же направлениям рассмотрен налог на доходы физических лиц, идругие удержания: по исполнительным документам и за причиненный материальныйущерб.

Также в работе изложен порядок оформления и синтетическийучет расчетов с персоналом предприятия по оплате труда, по оплате пособий повременной нетрудоспособности и очередного отпуска. Объем выпускной работызанимает более двух печатных листов. В работе использованы литературныеисточники, но в основном нормативные акты, а также практические материалы N-предприятия.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту