Реферат: Учет операций по начислению амортизации (износа) основных средств и нематериальных активов
Няганский филиал
Тюменского Государственного Университета
курсовая работа
по предмету ”Бухгалтерский учет”
ТЕМА: УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮАМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА)ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Выполнила: студентка III курса ОЗО “Финансы и кредит” Тарадина М.Л.
Проверил: преподаватель Л.Ф.Шилова
1998 год
ПЛАН
ВВЕДЕНИЕГлава I. УЧЕТОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
1.1. ОСНОВНЫЕСРЕДСТВА, ИХ ГРУППИРОВКА В УЧЕТЕ И ОЦЕНКА
1.2. УЧЕТНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Глава II.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ
(ИЗНОСА)ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. УЧЕТАМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.2. ПОРЯДОКПРИМЕНЕНИЯ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
АКТИВНОЙ ЧАСТИ ОСНОВНЫХСРЕДСТВ.
2.3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ,ОБНАРУЖЕННЫЕ ПРИ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРКАХ
Глава III. УЧЕТОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯАМОРТИЗАЦИИ ПО
НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
3.2. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.3. ТИПИЧНЫЕ ОШИБКИ,ОБНАРУЖЕННЫЕ ПРИ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРКАХ
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ.
В настоящее время всепредприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведутбухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующегозаконодательства.
Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не толькоза счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и засчет основных фондов.
Неотъемлемой частьюхозяйственных средств предприятия являются нематериальные активы.
Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительногопериода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды ониснашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затратыпроизводства в течение нормативного срока службы путем начисления износа(амортизации) по установленным нормам.
Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств илиутраты ими технико-экономических свойств, а вследствие этого стоимости. Поэтомукаждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых дляприобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такоенакапливание достигается за счет включения в издержки производства суммотчислений, которые называются амортизационными.
Курсовая работаимеет целью изучить порядок учета операций по начислению износа (амортизации)основных средств и нематериальных активов.
При этом ставятсяследующие задачи: изучение общих положений по учету основных средств инематериальных активов, порядок начисления амортизации по ним, порядокприменения ускоренной амортизации, а также рассмотрение типичных ошибок,допускаемых при отражении указанных операций в бухгалтерском учете.
Методологическойосновой для написания курсовой работы послужили: Положение по бухгалтерскомуучету основных средств государственных, кооперативных и общественныхпредприятий и организаций, Порядок включения объектов интеллектуальнойсобственности в состав нематериальных активов, а также монографии, статьиведущих российских экономистов, учебники и практические пособия дляруководителей, бухгалтеров, аудиторов, финансовых управляющих и налоговыхинспекторов.
ГЛАВА I.УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ
1.1. ОСНОВНЫЕСРЕДСТВА, ИХ ГРУППИРОВКА В УЧЕТЕ И ОЦЕНКА
По образномувыражению К.Маркса, к производственному процессу как к процессу труда относитсянесколько его слагаемых: средства труда, предметы труда и самый труд. (8)
Средства (орудия)труда, которые функционируют в течение длительного периода времени, сохраняютнатуральную форму и утрачивают свою стоимость постепенно, частями, называютосновными средствами. К ним относят здания, сооружения, машины, оборудование, инструмент,инвентарь и т.п., а также имущество непроизводственного назначения. В болеешироком смысле, в них входят материальные условия, необходимые для того, чтобы процесс труда мог совершаться, в частности, капитальные вложения в земельныеучастки, недра, лесные и водные угодья и др.
В состав основныхсредств включают предметы стоимостью не менее 50 минимальных размеров оплатытруда на день их приобретения и сроком службы не менее 1 года. Исключениесоставляют библиотечные фонды (книги), сельскохозяйственные машины и орудия инекоторые другие средства труда (взрослый рабочий и продуктивный скот), которыеотносятся к основным средствам независимо от их стоимости. (9)
Бухгалтерскийучет призван обеспечить правильное и своевременное документальное оформление иотражение в учетных регистрах всех операций, связанных с движением(поступлением и выбытием) основных средств, контроль за сохранностью каждогообъекта, правильное начисление амортизации и определение размера износаосновных средств и затрат на их ремонт. Он должен способствовать контролю заэффективностью использования основных средств, выявлению резервов увеличениявыпуска продукции за счет более полного освоения производственных мощностей.(8)
Важным условиемправильной организации бухгалтерского учета основных средств является ихгруппировка по отраслям народного хозяйства, натурально-вещественному составу.Организационному назначению и др.
Главным критериемгруппировки основных средств по отраслям народного хозяйства является виддеятельности данного предприятия или его подразделений. В связи с этим в учетеи отчетности выделяются основные средства промышленности, сельского хозяйства,лесного хозяйства, транспорта, связи, строительства, торговли и общественногопитания, материально-технического снабжения и сбыта, заготовок и др. При этомосновные средства подразделяют на промышленно-производственные инепроизводственные.
В составпромышленно-производственных включают основные средства, непосредственносвязанные с производством промышленной продукции и обслуживающие процесспроизводства (например, основные средства транспортного хозяйства предприятия,складского хозяйства и других производственных подразделений предприятия).
Основныесредства жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения,здравоохранения, физической культуры и социального обеспечения, просвещения,культуры, искусства, науки и научного обслуживания, кредитования игосударственного страхования, управления относятся к непроизводственнымосновным средствам.
Внутри отраслейнародного хозяйства основные средства по натурально-вещественному составуподразделяют на следующие группы и подгруппы:
здания(производственные, складские, административно-хозяйственные, социально-бытовогоназначения и др.);
сооружения(стволы шахт, нефтяные и газовые скважины, плотины, эстакады, колодцы, мосты,автодороги и др.);
передаточныеустройства (электросети, трубопроводы и др.);
машины иоборудование:
а) силовыемашины и оборудование, т.е. машины-генераторы, производящие тепловую иэлектрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разного рода энергию вмеханическую (паровые двигатели, атомные реакторы, турбины, электродвигатели,силовые трансформаторы и др.);
б) рабочиемашины и оборудование, т.е. орудия труда, выполняющие функции механического,термического и химического воздействия на предметы труда с целью изменения ихсостава, формы, состояния, а также для перемещения предметов труда впроизводственном процессе (доменные и мартеновские печи, станки, литейныекузнечные и прессовые машины, насосы, подъемно-транспортное оборудование идр.);
в) измерительныеи регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование (амперметры,водомеры, весы, кассовые аппараты и др.);
г)вычислительная техника (клавишные, перфорационные, электронные вычислительныемашины всех видов и систем и др.);
д) прочиемашины и оборудование (оборудование телефонных станций, пожарные машины и др.);
транспортныесредства, т.е. средства передвижения, основным назначением которых является транспортировка пассажиров, материалов, полуфабрикатов, готовыхизделий (электровозы, паровозы, морские и речные суда, автомобили,магистральные нефтегазопроводы и др.);
инструмент(пневматические, отбойные молотки и др.);
производственныйинвентарь и принадлежности, т.е. предметы производственного назначения(кроме МБП);
хозяйственныйинвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения;
рабочий ипродуктивный скот (лошади, верблюды, волы, коровы, и другие животные, кромептицы, зверей и кроликов);
многолетниенасаждения (плодово-ягодные, насаждения для озеленения территориипредприятия и др.);
капитальныезатраты по улучшению земель (без сооружений);
прочиеосновные средства (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованныеосновные средства и др.).
Пофункциональному назначению, т.е. в зависимости от участия а процессерасширенного воспроизводства, основные средства подразделяются напроизводственные и непроизводственные.
Производственныеосновные средства функционируют в сфере материального производства.Непроизводственные основные средства не участвуют непосредственно в процессепроизводства. Они предназначены
для непроизводственногопотребления, т.е. для социальных культурно-бытовых нужд работников.
По использованиюосновные средства делятся на действующие, находящиеся в запасе ибездействующие. Из числа действующих основных средств в особую группу выделяютизлишние и не используемые на предприятии оборудование, транспортные средства,инструмент, инвентарь и т.д. Такое деление основных средств связано главнымобразом с контролем за их состоянием и исчислением амортизации.
В зависимости отпринадлежности различают основные средства собственные, т.е. принадлежащиеданному предприятию, и арендованные, т.е. находящиеся во временном егоиспользовании. Собственные основные средства учитываются на счете 01 “Основныесредства”, а арендованные, как принадлежащие другому предприятию, отражаются назабалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.
Экономическаягруппировка основных средств дополняется их учетом по местам использования илихранения и материально-ответственным лицам. В связи с этим важное значениеимеет определение единицы учета основных средств.
Под единицейучета основных средств понимается отдельный инвентарный объект. Инвентарнымобъектом считают законченное устройство, предмет или комплекс предметов совсеми приспособлениями и принадлежностями. (8)
Каждомуинвентарному объекту при его принятии на учет присваивают инвентарный номер(шифр). Этот номер закрепляется за объектом на период, в течение которого оннаходится в хозяйстве.
В бухгалтерскомучете основные средства отражают по первоначальной стоимости, т.е. в суммефактических затрат на возведение (сооружение) или приобретение объектов,включая расходы на доставку, установку и монтаж. Различают такжевосстановительную стоимость (стоимость приобретения или возведения объектаосновных средств в современных условиях их воспроизводства на дату переоценки)и остаточную стоимость (первоначальная стоимость за минусом износа).
1.2. УЧЕТНЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.
Ни однопредприятие не обходится без использования в производственной деятельностиразличных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее ибудущее становление и развитие предприятия. (14)
Сегодня состояниепромышленной, строительной и прочих индустрий требует их совершенствования, аконкуренция между субъектами внутри страны и внешними предпринимателяминалагает новые обязанности на предприятие в области обновления ассортимента иповышения качества изготовления продукции, выполняемых работ и услуг. Одним изинструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступаютнематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают:
технологическиеразработки,
проектно-технические работы,
интеллектуальная собственность (патенты,изобретения, “ноу-хау”),
маркетинговыеразработки (14).
Нематериальныеактивы — самостоятельная часть хозяйственных средств предприятия, а именновнеоборотных активов. Для их учета в плане счетов предусмотрены два счета: 04“Нематериальные активы” — активный, 05 “Амортизация нематериальных активов” — пассивный.
В составе счета04 они учитываются по первоначальной стоимости, т.е. стоимости приобретения исоздания, включающей все затраты, произведенные предприятием до моментапередачи объекта в эксплуатацию (создания объекта, который сможет приноситьдоход). Все указанные затраты носят характер капитальных вложений предприятия.
Амортизация поданным объектам начисляется ежемесячно на условиях, разработанных предприятиемсамостоятельно. Главным критерием здесь выступают: срок использования объектовили степень потери ими моральных качеств, или конкурентоспособности продукции,производимой с их помощью.
ЦентрализованноПравительством указаны две границы:
минимальный срокиспользования — 1 год, максимальный срок использования (если иное неустановлено) — 10 лет. (2)
Путем амортизациипредприятие возмещает первоначальную стоимость нематериальных активов, включаяпоследнюю в состав расходов (себестоимость).
Нематериальныеактивы приобрели статус долгосрочных инвестиций, что установлено Положением побухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.
Для сбора затрат поприобретению и созданию нематериальных активов используется счет 08“Капитальные вложения” с открытием субсчета “Приобретение нематериальныхактивов”.
В составнематериальных активов, включаемых в объем капитальных вложений, входят: правапользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, программныепродукты, проектно-изыскательские работы, научно-исследовательские разработки,торговые марки и товарные знаки, монопольные права и привилегии, включаялицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы и др. Сюдаже, что особенно важно для предприятия, включаются и затраты на собственныеразработки различных объектов нематериальных активов. (2)
Кроме затрат наприобретение нематериальных активов, предприятие может нести дополнительныерасходы по доведению объектов до условий эксплуатации, в которых они пригодны киспользованию в запланированных целях. В бухгалтерском учете факт передачинематериальных активов в эксплуатацию оформляется актом передачи сиспользованием счетов 08 и 04.
При покупкепредприятия на аукционе у предприятия-покупателя может возникнуть правоотнесения в состав нематериальных активов сумм превышения покупной цены надоценочной стоимостью имущества.
ГЛАВА II.УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ
(ИЗНОСА) ОСНОВНЫХСРЕДСТВ
2.1. УЧЕТАМОРТИЗАЦИИ (ИЗНОСА) ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средствапредприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ — стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств илиутраты технико-экономических свойств, а вследствие этого — стоимости. Поэтомукаждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых дляприобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такоенакапливание достигается за счет включения в издержки производства суммотчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационныхнакоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средстви называются нормами амортизационных отчислений. (14)
Нормыамортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимостиклассификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированынормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, длякоторых они используются, и по отраслям промышленности. Однако, поавтотранспорту норма амортизации установлена по отдельным маркам автомобилей — в зависимости от сроков службы либо в процентах к стоимости машины на 1000 кмпробега. По отдельным видам основных средств горнодобывающей промышленностинормы амортизации определены в рублях на 1 т извлекаемых запасов полезныхископаемых. (15)
Особенностиотдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования,естественных условий и влияния окружающей среды, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемые на предприятии, учитываютсяпосредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленныхк нормам амортизационных отчислений. (16)
Суммаамортизации исчисляется в рублях. Амортизационные отчисления рассчитываютежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-е число отчетного месяца.
Амортизация повновь поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца,следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основнымсредствам — заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.Таким образом, обороты по счету 01 “Основные средства” за текущий месяц приисчислении сумм амортизации в расчет не принимают.
Амортизационныеотчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:
по продуктивномускоту, буйволам, волам, оленям;
библиотечномуфонду;
средствам(фондам) бюджетных организаций, включая научно-исследовательские,конструкторские и технологические организации;
фондам,переведенным в установленном порядке на консервацию.
При веденииучета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам(кроме автотранспорта) рассчитывается в разработочной таблице ф.№ 6, а поавтотранспорту — в разработочной таблице ф.№ 9 (прил. 1,2). (10)
Для составлениярасчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятииосновные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам(кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационныхотчислений. Это делают по инвентарным карточкам, которые рассортировывают поместам нахождения основных средств, а внутри — по их видам (кодам).
Амортизация,подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленнойза прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам в прошломмесяце минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи суммамортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующимсчетам, а именно:
Дебет счетов 20,25,26 и др. Кредит счета 02.
Счет 02 — пассивный. Сальдо кредитовое отражает не только сумму износа всех объектовосновных средств предприятия, но и сумму возмещенной их стоимости черезамортизационные отчисления; оборот по дебету — суммы износа по выбывшимобъектам независимо от причин выбытия; оборот по кредиту — суммы начисленнойамортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь два субсчета:
02-1 “Износсобственных основных средств”,
02-2 “Износдолгосрочно арендуемых основных средств”.
Счет 02-1”Износ собственных основных средств”
Дебет Кредит
Кредит счета 47 — сумма износа по объектам основных средств, выбывшим из эксплуатацииСальдо — сумма износа собственных объектов на начало месяца
В дебет счетов:
20, 25, 26 — сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам производственного назначения
88 — сумма начисленной амортизации за отчетный месяц по объектам непроизводственного назначения
80 — сумма износа по основным средствам, сданным в текущую аренду
02-2 — сумма износа по объектам, передаваемым из долгосрочной аренды в собственность предприятия (после выкупа)
(13)
Счет 02-2 “Износдолгосрочно арендуемых основных средств”
Дебет Кредит
Кредит счетов:
02-1 — списание всей суммы износа, начисленного в период долгосрочной аренды, при передаче объектов в собственность арендатора;
03 — то же при возврате объектов арендодателю
Сальдо — сумма износа, начисленного с начала аренды до текущего месяца
Дебет счетов: 20, 25, 26 - ежемесячно начисляемый износ по указанным объектам
(13)
Учет операций посчету 02 организуется в журнале-ордере № 13 на основании первичных документов(актов, расчетов амортизации, справок-расчетов и пр.). В этом журналеприводятся и аналитические данные к счету 02 по группам основных средств вразрезе сальдо и оборотов. Пообъектный учет износа основных средств не ведется,т.к. при необходимости его размер определяется расчетным путем исходя из суммыпервоначальной стоимости и установленной нормы амортизации, что фиксируется винвентарных карточках. (15)
Следует помнить, чтоначисление износа прекращается по мере начисления (возмещения) предприятиемполной первоначальной стоимости основных средств.
2.2. ПОРЯДОКПРИМЕНЕНИЯ УСКОРЕННОЙ АМОРТИЗАЦИИ
АКТИВНОЙ ЧАСТИОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Как правило,предприятия применяют порядок равномерного начисления износа (амортизации) поосновным средствам в течение срока их полезного использования, величинакоторого зависит от двух факторов:
величины первоначальнойстоимости основных средств, сложившейся из покупной стоимости, затрат натранспортировку, монтаж, установку и т.п. без НДС и норм амортизационных отчислений.
В соответствии сразделом III “Порядок применения ускоренной амортизации активнойчасти основных фондов” Положения о порядке начисления амортизационныхотчислений по основным фондам в народном хозяйстве, утвержденного ГоспланомСССР, Минфином СССР, Госбанком СССР, Госкомцен СССР, Гомкомстатом СССР иГосстроем СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д предприятия могли производить такназываемую ускоренную, т.е. более быструю по равнению с нормативными срокамислужбы основных средств, амортизацию. (1)
Однако практикаприменения ускоренной амортизации на общих основаниях была до сих порнезначительна. Это обстоятельство объясняется рядом причин. Основными из нихявляются: множественность условий, выполнение которых было обязательно дляполучения возможности проведения ускоренной амортизации и отсутствиеэкономической выгоды.
Ускореннуюамортизацию можно было применять в отношении:
nактивной части (машины,оборудование, транспортные средства) основных производственных фондов,введенных в действие после 01.01.91 г.
nфондов, используемых дляувеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов,приборов, оборудования, расширения экспорта продукции в случаях, когдапредприятия осуществляют массовую замену изношенной и морально устаревшейтехники новой, более производительной.
При соблюдении этихусловий установленная годовая норма амортизационных отчислений увеличивалась,но не более чем в 2 раза.
Кроме того, политикапроведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости, какследствие — к завышению цен реализации на производимую продукцию. В настоящеевремя многие промышленные предприятия столкнулись и проблемой реализациипродукции, т.к. по установленным ценам товар уже не может быть продан. (12)
Более широкоускоренная амортизация до последнего времени применялась в практике работымалых предприятий. К малым предприятиям до июня 1995 года следовало относитьпредприятия с определенной среднесписочной численностью в соответствии с п.22Инструкции № 4 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыльпредприятий и организаций” (с изменениями и дополнениями), не превышающей 200чел.,(в т.ч. в промышленности и строительстве — до 200 чел., в науке и научномобслуживании — до 100 чел., в других отраслях производственной сферы — до 50чел., в отраслях непроизводственной сферы и розничной торговле до 15 чел.). Вотношении малых предприятий в Постановлении Совета Министров РСФСР от 18.07.91г. № 406 “О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР”говорилось: “Установить, что малые предприятия в первый год эксплуатации могутсписывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальнойстоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет, а также производитьускоренную амортизацию активной части производственных фондов”.
ПостановлениеПравительства РФ № 967 от 19.08.94 г. “Об использовании механизма ускореннойамортизации и переоценке основных фондов” внесло некоторую неоднозначность врешение вопроса о применении ускоренной амортизации.
В п.п. 7 и 8 данногопостановления говорится: “В целях создания условий для развитиявысокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных машин иоборудования предоставить право предприятиям и организациям применять механизмускоренной амортизации активной части основных производственных фондов.
Перечень высокотехнологичныхотраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяетсямеханизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органамиисполнительной власти.
При ускореннойамортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при которомутвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчисленийувеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Необходимостьприменения механизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается сфинансовыми органами субъектов РФ.
В целяхстимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый годих функционирования предоставляется право наряду и применением механизмаускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчислениядо 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3-х лет.
При прекращениидеятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его вдействие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению засчет увеличения балансовой прибыли предприятия.
Решения о применениимеханизма ускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями иорганизациями до соответствующих налоговых органов.
Амортизационныеотчисления, начисленные ускоренным методом, используются предприятиями иорганизациями строго по целевому назначению. В случае их нецелевогоиспользования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету поускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежитналогообложению в соответствии с действующим законодательством.” (12)
Следует обратитьвнимание на то обстоятельство, что контроль за целевым использованием сверхустановленных норм начисленной амортизации методом бухгалтерского учета внастоящее время затруднен в силу изменения методологии отражения в учетепроцесса воспроизводства основных средств.
Вопросы, связанные сбухгалтерским учетом механизма ускоренной амортизации, рассмотрены в письме №126 Минфина РФ от 19.09.94 г. “О порядке отражения в бухгалтерском учете иотчетности операций, связанных с применением механизма ускоренной амортизации ипереоценкой основных средств по состоянию 01.01.95 г.”.(12)
Решение о применениимеханизма ускоренной амортизации активной части основных средств (впредприятиях установленного перечня высокотехнологичных отраслей и эффективныхвидов машин и оборудования) принимается и оформляется предприятием как элементучетной политики в соответствии с Положением о бухгалтерском учете,утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 1994 г. № 100. Суммаамортизационных отчислений по этим основным средствам, начисленная сприменением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 “Износосновных средств” и дебету счетов учета затрат на производство в установленномпорядке.
В целяхстимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый годих функционирования предоставлено право наряду с применением механизмаускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчислениядо 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трехлет с отражением ежемесячно равными долями в бухгалтерском учете по дебетусчетов учета затрат на производство и кредиту счета 02 “Износ основныхсредств”.
При прекращениидеятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его вдействие сумма дополнительно начисленной амортизации восстанавливается за счетувеличения балансовой прибыли предприятия и отражается по дебету счета 02 икредиту счета 80.
При этом следуетобратить внимание на изменение в 1995 году понятия “малое предприятие”.
В ст.3 “Субъектымалого предпринимательства” Федерального закона РФ “О государственной поддержкемалого предпринимательства в РФ” (от 14 июня 1995 года № 88 — ФЗ) говорится:“Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации,в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектовРоссийской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений),благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одномуили нескольким юридическим лицам, не являются субъектами малогопредпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работниковза отчетный период не превышает следующих предельных уровней:
в промышленности — 100 чел.;
в строительстве — 100 чел.;
на транспорте — 100чел.;
в сельскомхозяйстве — 60 чел.;
внаучно-технической сфере — 60 чел.;
в оптовой торговле- 50 чел.;
в розничной торговлеи бытовом обслуживании населения — 30 чел.;
в остальныхотраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 чел.
Под субъектамималого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиесяпредпринимательской деятельностью без образования юридического лица”.
2.3. ТИПИЧНЫЕОШИБКИ, ОБНАРУЖЕННЫЕ ПРИ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРКАХ
1. Отсутствуетразрешение экономического ведомства на ускоренную амортизацию (должно бытьобязательно вне зависимости о записи в приказе по учетной политике), заисключением малых предприятий.
2. Предприятияприменяют больший, чем 2, коэффициент ускорения.
3. На малыхпредприятиях, случается, путают первый год функционирования предприятия спервым годом эксплуатации основных средств. При начислении амортизации вотчетные периоды до 1995 г. Имеется в виду первый календарный год эксплуатацииосновных средств, начинающийся со следующего месяца после оприходования на учетданного объекта основных средств в соответствии с Положением о порядкеначисления амортизационных отчислений. Однако, следует обратить внимание на тообстоятельство, что с опубликованием постановления Правительства РФ № 967 от19.08.94 г. “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценкеосновных фондов” определение срока начисления 50% балансовой стоимости основныхсредств становится расплывчатым, т.к. непонятно, относится ли“функционирование” к основным средствам или к предприятию.
4. Очень часто50% балансовой стоимости списывают сразу, в первый месяц или в первый кварталпосле ввода в эксплуатацию. Износ необходимо начислять равномерно в течениегода эксплуатации, ежемесячно по 1/12 части половины балансовойстоимости + годовая норма амортизации. Причем следует обратить внимание на то,что дополнительное списание в качестве амортизационных отчислений 50%балансовой стоимости распространяется на все виды основных фондов, со срокомслужбы более 3-х лет (до введения в действие постановления № 967).
5. Следующейраспространенной ошибкой, выявленной при аудите основных средств исебестоимости, является списание на затраты в течение года половины балансовойстоимости + 2 годовые нормы амортизации по всем видам фондов. Но ускореннаяамортизация распространяется в соответствии с Положением № ВГ-21-Д иПостановлением № 967 только на активную часть основных производственных фондов(машины, оборудование, транспортные средства).
(11)
ГЛАВА III. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ
АМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
3.1.ПОРЯДОКНАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПО
НЕМАТЕРИАЛЬНЫМ АКТИВАМ
Специальныенормативные документы по вопросам порядка начисления амортизации нематериальныхактивов отсутствуют. (12)
О порядке начисления и учете амортизации по нематериальным активам говорится вследующих нормативных документах: Положении о бухгалтерском учете и отчетностив РФ, Положении о составе затрат, Инструкции по применению Плана счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение,включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны киспользованию в запланированных целях, и переносят равномерно (ежемесячно) своюпервоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам,определяемым на предприятии исходя из установленного срока их использования.(13)
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования,нормы устанавливаются а расчете на 10 лет (но не более срока деятельностипредприятия).
В этой связи возникает вопрос: все ли нематериальные активы амортизируются, икак установить на них нормы амортизации.
До 1995 года в нормативных документах, регламентирующих вопросы методологиибухгалтерского учета, практически отсутствовало положение о том, что могут бытькак амортизируемые, так и неамортизируемые нематериальные активы.
С экономической точки зрения сомнения не вызывал тот факт, что не всенематериальные активы теряют свою стоимость в процессе использования, т.е.амортизируются. Примером могли служить товарные знаки, бессрочные правапользования чем-либо и т.п. И если предприятие решало, что в составе егонематериальных активов есть такие, стоимость которых с течением времени неуменьшается, то при принятии своей учетной политики оно могло дать переченьтакого рода нематериальных активов. Такого права до 1995 г. ни однимнормативным документом предприятиям предоставлено не было, но т.к. это решениеадминистрации не влияло на уменьшение налога на прибыль, а также на величинувсех иных уплачиваемых налогов, то его принятие было возможно в рамкахформируемой учетной политики и до 1995г. (12)
Но если предприятию представлялось целесообразным амортизировать все имевшиесяу него на балансе нематериальные активы, то оно вправе было начислять по нимамортизацию исходя из содержания п. 2 “ш” Положения о составе затрат.
Начинаяс 1995 г в основополагающих нормативных актах по бухгалтерскому учету прямоговорится о погашающих и непогашающих с течением времени свою стоимостьнематериальных объектах.
Такимобразом, в рамках принимаемой на отчетный период учетной политики предприятиедолжно установить перечень как амортизируемых, так и неамортизируемыхнематериальных активов, принадлежащих ему на правах собственности.
Известно3 варианта определения нормы амортизации нематериальных активов:
ВI варианте срок полезного использования совпадает сосроком действия того или иного вида нематериальных активов (лицензии, правапользования, патенты и т.п.), который предусмотрен соответствующим договором.Тогда абсолютная величина амортизационных отчислений, начисленных за счеттекущих издержек производства или обращения за год, будет равна отношениюпервоначальной стоимости к сроку полезного использования данного виданематериальных активов, предусмотренного договором.
II вариант, когда предприятие полностью самостоятельно устанавливает срокполезного использования нематериальных активов: программные продукты,бессрочные, но морально устаревающие патенты, технологии, “ноу-хау” и т.п.Основным фактором, влияющим в этом случае на обоснование нормы ежегодныхамортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятиесобирается использовать данный вид имущества с выгодой для себя, т.е. в течениекакого периода времени данный вид нематериальных активов будет приноситьприбыль предприятию. Точно установить длительность такого периода практическиневозможно. Поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять ивеличина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведениесебестоимости конкретного предприятия.
Приэтом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объектанематериальных активов, устанавливаемых на предприятии, должен быть более 1года, т.к. в определении нематериальных активов, приводимых в нормативныхдокументах, присутствует понятие “долговременный”; со сроком использованиясвыше года они являются составной частью внеоборотных активов предприятия.
ВIII варианте практически не представляется возможнымустановить срок полезного использования. Тогда действующее законодательствопредусматривает 10 лет, т.е. норма амортизационных отчислений — 10% в год. (12)
3.2. УЧЕТАМОРТИЗАЦИИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Путемначисления амортизации по нематериальным активам предприятие возмещает расходы,связанные с их приобретением, даже если это был вклад в уставный капитал илиони получены безвозмездно, но были включены в налогооблагаемую базу по прибыли.
Необходиморазличать состав нематериальных активов в зависимости от способа начисленияамортизации (14):
n нематериальные активы,срок использования которых указан в сопроводительном документе (лицензия,права пользования патентом и др.);
n нематериальные активы, покоторым предприятие самостоятельно устанавливает срок их полезногоиспользования, исходя из условий производства, технологий, морального износа(“ноу-хау”, научно-технические разработки, программные продукты и др.);
n нематериальные активы, срокполезного использования которых определить невозможно (товарный знак и др.).Законодательством установлен предельный срок — 10 лет.
Сумма ежемесячноначисляемой амортизации учитывается по кредиту счета 05 “Амортизация нематериальныхактивов” и на счетах учета производственных затрат:
дебету счетов 20,23 — если объекты нематериальных активов имели прямое использование приизготовлении данного продукта, работ, услуг;
дебету счетов 25,26, 44 — если нематериальные активы носят общий характер, т.е.общепроизводственных, общехозяйственных расходов или издержек обращения.
Амортизация повсем объектам нематериальных активов начисляется с месяца их вступления вэксплуатацию.
Согласно изменениямк Плану счетов бухгалтерского учета (Приказ МФ РФ № 173 от 28.12.94 г.)амортизация по некоторым объектам нематериальных активов может начисляться безиспользования счета 05 “Амортизация нематериальных активов”. Например, объекты,приобретенные на аукционе или на конкурсной основе на счете по учетухозяйственных средств (01, 12, 10), учитываются по оценочной стоимости а насчет 04 относится разница между ценой приобретения и оценочной стоимостью. Этаразница в стоимости имущества будет амортизироваться в течение 10 или более лети отражаться на дебете счетов 26, 44 и кредите счета 04. На счете 04 такиеобъекты будут учитываться по остаточной стоимости.
В заключениирассмотрим отражение указанных выше операций на схеме счетов:
Счет 04 “Нематериальные активы”
Дебет Кредит
Сальдо
Кредит счетов:
08 — общая первоначальная стоимость приобретения и затрат по сдаче объекта в эксплуатацию
75-1 — взнос учредителей в уставный капитал
87-3 — безвозмездное поступление объектов производственного характера
88-4 — то же — непроизводственного характера (с последующим отнесением в состав налогооблагаемой базы по прибыли)
96 — взнос в совместную деятельность
51, 52, 76 — разница между покупной и оценочной стоимостью приобретенного на аукционе предприятия
87-3 неучтенные объекты — результат инвентаризации
Дебет счетов:
48 — списание первоначальной стоимости выбывшего объекта
20, 26, 44 — амортизация, начисленная на разницу между ценой покупки и оценки приобретенного на аукционе предприятия
Счет 05“Амортизация нематериальных активов”
Дебет Кредит
Кредит счетов:
48 — списание начисленной аморти-зации в связи с выбытием объекта
Сальдо.
Дебет счетов:
20, 25, 26, 44 — начисление амортизации в отчетном периоде
3.3 ТИПИЧНЫЕОШИБКИ, ОБНАРУЖЕННЫЕ ПРИ АУДИТОРСКИХ
ПРОВЕРКАХ
1. Отсутствиедокументов, подтверждающих права предприятия на тот или иной вид нематериальныхактивов.
2. Отсутствиевнутренней документации об установлении срока полезного использования (нормамортизации) нематериальных активов.
3. Установлениесрока их амортизации в пределах одного года.
(11)
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.
В ходе написаниякурсовой работы изучен порядок учета операций по начислению амортизацииосновных средств и нематериальных активов, порядок начисления ускореннойамортизации активной части основных фондов, а также рассмотрены типичныеошибки, наиболее часто встречающиеся при аудиторский проверках.
В этой связи,необходимо отметить, что формирование полной и достоверной информации о деятельностиорганизации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешнимпользователям, — такова одна их задач бухгалтерского учета. На ее решение вопределенной степени направлено начисление амортизации основных средств инематериальных активов.
В бухгалтерском учетеорганизация отражает основные средства, принадлежащие ей на правахсобственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, какдействующие, так и бездействующие основные средства, находящиеся, по решению организации,в течение определенного периода времени на консервации или в запасе, а также долгосрочно арендуемые основные средства, по которым в соответствии с договоромаренды предусматривается переход в собственность арендатора (выкуп) поистечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всейобусловленной договором выкупной цены. (3)
Одним из наиболееважных этапов в учете операций, составляющих процесс производства продукции(выполнения работ, оказания услуг), является определение их производственнойсебестоимости или иначе — ведение учета затрат на производство.
Вопросы учета основныхфондов, их приобретения, создания и содержания занимают важное место впрактической деятельности организации. (4)
Учет амортизации(износа) основных средств связан с тем, что в процессе эксплуатации основныесредства теряют свои физические и технические первоначальные качества. Наряду сэтим с течением времени и в результате научно-технического прогресса появляютсядругие виды основных средств с аналогичными функциями, но болеепроизводительные и с иными качественными характеристиками. По сравнению с нимииспользуемые основные средства морально устаревают.
Для отраженияфизического износа и получения необходимых денежных ресурсов длявоспроизводства основных средств организации в порядке, установленномгосударством, производят начисления износа путем включения определенной частистоимости основных средств и нематериальных активов в себестоимость продукции(работ, услуг). Таким образом, организация, компенсируя в составе выручки всесвои производственные затраты, получает также и денежные средства в формеамортизации для финансирования в дальнейшем замены используемых основныхсредств и нематериальных активов. При этом амортизация как денежные ресурсы вбухгалтерском учете не отражается.
Основные средстваиграют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупностиобразуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Положение побухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных(кроме колхозов) и общественных предприятий и организаций (Письмо МФ СССР № 30от 7 мая 1976 года)
2. Порядоквключения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальныхактивов (Министерство науки и технической политики РФ, Комитет РФ по патентами товарным знакам)
3. ПостановлениеПравительства РФ от 7 декабря 1996 г. № 1442 “О переоценке основных фондов в1997 году”
4. Комментарий кПорядку проведения переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 1997года
5. Приказ МФ РФ“Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовыхобязательств” № 49 от 13 июня 1995 г.
6. Приложение кприказу МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.
7. Н.П.Барышников“В помощь бухгалтеру и аудитору”, том I, М., 1997 г.
8. П.С.Безруких,А.Н.Кашаев, Д.А.Рогулин “Бухгалтерский учет” М., “Финансы и статистика”, 1983г.
9. Н.Г.Волков“Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств”приложение № 4 к журналу “Консультант”, М., 1996
10. Н.Г.Волков“Учет износа основных средств и нематериальных активов в стротельстве”//“Бухгалтерский учет” № 10, 1997 г.
11. А.В.Захарова“Об организации аудита основных средств” // “Бухгалтерский учет” № 6, 1997 г.
12. С.А.Николаева“Учетная политика предприятия”, М., “ИНФРА-М”, 1995 г.
13. Е.П.Козлова,Т.Н.Бабченко, Н.С.Смородинова “Бухгалтерский учет. Практическое пособие длябухгалтеров кооперативов, предприятий, общественных организаций, совместныхпредприятий”, М., “Финансы и статистика”, 1991 г.
14. Е.П.Козлова,Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина “Бухгалтерский учет”, М., “Финансы истатистика”, 1997 г.
15. Е.П.Ккозлова,Н.В.Парашутин, Т.Н.Бабченко “Бухгалтерский учет в промышленности”, М, “Финансыи статистика”, 1993 г.
16. Д.С.Тяжких“Типичные ошибки, допускаемые при отражении финансово-хозяйственнойдеятельности в бухгалтерском учете. Рекомендации по их устранению” том I,С.-Пб., 1997 г.