Реферат: Учет и аудит основных средств и нематериальных активов на железнодорожном транспорте.
Содержание
Введение.
Глава I. Экономическая сущностьосновных средств и организация их учета.
1.1. Понятие и оценкаосновных средств
1.1.2. Учет поступления и выбытия основныхсредств.
1.1.3. Учет ремонта основных средств.
1.1.4.Учет аренды основных средств.
1.2. Учетнематериальных активов.
1.3. Аудит основныхсредств в организации.
1.3.1. Источники информации дляаудиторской проверки основных средств.
1.3.2. Программа и методика проверкиопераций с основными средствами.
1.4. Учет и аудитнематериальных активов.
1.4.1. Проверка операций учетапоступления и создания нематериальных активов
1.4.2. Учет амортизациинематериальных активов.
Глава II. Технико — экономическийанализ деятельности Лиховской дистанции пути.
2.1. Общая характеристикаорганизации.
2.2. Анализ наличия и движенияосновных средств и активов.
2.3. Анализ динамики состава иструктура имущества (предприятия).
2.4. Анализ динамики состава и структура источниковфинансовых ресурсов.
2.5. Анализ финансовой устойчивости иликвидности баланса (предприятия)
Глава III.
Организация учета и аудита основныхсредств нематериальных активов на Лиховской дистанции пути.
Введение
В условиях рыночной экономики в периодпредоставления самостоятельности организациям резко возросла рольбухгалтерского учета, как уникального источника для принятия обоснованныхуправленческих решений в достижении цели организации. Для достоверной оценки еефинансового и имущественного положения перед бухгалтерским учетом стоят задачиформирования достоверных данных для расчета показателей деятельностиорганизации, а также обеспечения этой информацией внутренних и внешнихпоказателей. Одним из крупных разделов бухгалтерского учета хозяйственнойдеятельности организации является учет основных средств, которые составляютважную часть материально-технической базы организации.
Основные средствапредставляют собой материализацию капитальных вложений.
Задача использованияпроизводственных фондов — обеспечить непрерывность производства, поэтому они иназываются производственными.
Проблема эта несет двестороны. Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессепроизводства средств производства; Вторая – с уменьшением авансированных дляпроизводственно – хозяйственной деятельности фондов. Общая сумма потребленныхпроизводственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средствтруда (амортизация) и предметов труда на выпуск продукции. Авансированная суммапроизводственных фондов - это такая из сумма, которая обеспечиваетодновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральныхформах и на всех стадиях хозяйственной деятельности.
Увеличение основныхпроизводственных фондов, повышение фондообеспеченности организаций способствуетросту производительности труда и увеличению производства продукции.
Темпы роста,эффективность использования и оборачиваемость основных производственных фондов– факторы, влияющие на уровень рентабельности и финансовое состояниеорганизации.
Для организации не безразлично,сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условияхувеличивается маневренность организаций в отношении создания и использованиясредств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств.
Экономический кризис 90-хгодов в РФ привел к тому, что сильно осложнилась ситуация, складывающаяся всфере накопления основного капитала, ибо масштабы и характер инвестиционныхпроцессов в существенной мере, определяют не только размеры и темпыпроизводства, но и важнейшие структурные пропорции в экономике. Возросшие ипродолжающие расти издержки производства, высокие нормы процента на судныйкапитал и неуверенность в дальнейших перспективах, усилившаяся нестабильностьна мировых рынках, значительно повысили степень риска для инвесторов иосложнили реализацию программы капиталовложений.
В данной дипломной работеисследуются учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основныхсредств и нематериальных активов как одного из самых главных видовпроизводственных ресурсов (Лиховской дистанции пути).
Первая глава дипломнойработы посвящена учету и аудиту и нематериальных активов основных средств.Здесь в соответствии с нормативными актами 1998г., 1999г., рассмотрены:
- понятие и оценка,движение основных средств;
- учет износа(амортизации) основных средств – годовые нормы амортизации, способы начисленияамортизации основных средств;
- учет затрат наремонт основных средств – капитальный и текущий ремонты;
- учет арендыосновных средств в соответствии с ПБУ 6/97 – учет краткосрочной и долгосрочнойаренды.
Излагается порядок проведения аудита основныхсредств и нематериальных активов перечисляются источники информации дляаудиторской проверки, ее программа и методика в организациях.
Во второй главеанализируется наличие и движение основных средств в Лиховской дистанции пути.Показатели оборачиваемости оборотных средств, фондоотдачи, рентабельности ит.д. Проводится анализ финансового состояния и финансовой устойчивостиорганизации.
В третьей главепредлагаются мероприятия по совершенствованию учета и аудита основных средств и нематериальных активов в организации.
В «Заключении» намисделаны выводы и разработаны предложения по совершенствованию ведения учетаосновных средств и нематериальных активов, и улучшению финансового состоянияорганизации.
1ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА
1.1.П о н я т и е и о ц е н к а о с н о в н ы х с р е д с т в
В соответствии с“Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ” от29 июля 1998г. №34н к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производствепродукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организациив течении периода, превышающего 12 месяцев или обычного операционного цикла,если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовыемашины, и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства,вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный ихозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный исход,многолетние насождения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.
К основным средствамотносятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные,оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основныхсредств.
Капитальные вложения вмноголетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основныхсредств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году вэксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.
В составе основныхсредств учитывающая находящиеся в собственности организации земельные участки,объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Единицей бухгалтерскогоучета основных средств является инвентарный объект. Каждому инвентарномуобъекту находящемуся в эксплуатации или запасе, присваивается в организацииинвентарный номер, который наносится краской.
В случае наличия у одногообъекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждаятакая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
Для правильного ведениябухгалтерского учета важно верно оценить основные средства.
Основные средствапринимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затраторганизации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога надобавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
В состав фактическипроизведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самогообъекта основных средств, уплачиваемые проценты по предоставленному приприобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионныевознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим,внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи,затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силамисторонних организаций.
Формирование текущейрыночной стоимости производится на основе цены, действующей на датуоприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичныйвид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документальноили экспертным путем.
Под стоимостьюизготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные сиспользованием в процессе изготовления объекта основных средств сырья,материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный0 капиталорганизации, признается их денежная оценка, согласованная учредителямиорганизации.
Первоначальной стоимостьюосновных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездногополучения, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно былоотражено в бухгалтерском балансе.
Основные средстваотражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическимзатратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммыначисленной амортизации.
Изменение первоначальнойстоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования,реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Поэтомувозникает необходимость периодически переоценивать основные средства иопределять их восстановительную стоимость.
Восстановительнаястоимость представляет собой стоимость воспроизводства основных средств внынешних условиях, т.е. с учетом современной стоимости проектных и строительныхработ, размера оплаты труда, уровня цен на материалы и оборудение и т.д.
Организация имеет правоне чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объектыосновных средств по воспитательной стоимости путем индексации или прямого пересчетапо документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разницна добавочный капитал организации.
1.1.1 Учет поступленияи выбытия основных средств.
Движение основныхсредств в организации связаны с осуществлением хозяйственных операций попоступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.
Все операции по движениюосновных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации.
Поступающие основныесредства принимает комиссия, которая назначается директором организации.
Поступлению основныхсредств оформляется актом приема – передачи основных средств (ф №ОС-1). Актсоставляется на каждый объект в отдельности, в нем указывают наименованиеобъекта, год выпуска, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость,присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другиесведения, необходимые для аналитического учета основных средств. Послеоформления комиссией акт приемки- передачи основных средств передают вбухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данномуобъекту (паспорт, чертежи и т.д.).
Акт приема – передачиосновных средств составляется двумя сторонами — принимающей объект ипередающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления,первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления.Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, то есть на первоначальнуюстоимость и на сумму износа.
Учет основных средстворганизуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждойклассификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения иисточником их приобретения.
Это обеспечиваетсяаналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждогоинвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основныесредства». Установлена единая типовая форма таких карточек ф № ОС-6.
Содержание и формаинвентарных карточек зависит от вида основных средств, для каждого видаосновных средств, для каждого вида бухгалтерия открывает разные формы, которыеразличаются в основном, оборотной стороной, где отражается краткаяиндивидуальная характеристика объекта.
На лицевой сторонеинвентарных карточек всех видов указывают наименование и инвентарный номеробъекта, год выпуска, дату и номер акта о приемке, место нахождения, полнуюстоимость, нормы износа, шифр затрат, сумму износа на дату приемки илипереоценки объекта.
Затем в карточке отмечаютдату и стоимость каждого капитального ремонта, внутренне перемещение объекта ипричину выбытия.
Предприятиям, имеющимнебольшое количество основных средств, разрешается их пообъектный учет вести винвентарной книге. Записи в книге производятся в разрезе классификационныхгрупп (видов) основных средств и по местам их нахождения. Такой учет ведется ванализируемой далее Лиховской дистанции пути.
Инвентарные карточкирегистрируются в специальных описях типовой формы ф № ОС-7.
Зарегистрированные вописи карточки помещают в картотеку основных средств.
Выбытие основных средствоформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают изкартотеки.
Переоцененные объектыосновных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки«Реконструкции, моделирования». Сумма износа, установленная при переоценке,указывается в соответствующем разделе карточки.
Инвентарные карточки напоступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации основные средства послесоответствующих записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно.Это необходимо потому, Что на их основе ежемесячно составляется расчетамортизации основных средств и(износ). Кроме того по окончании месяца карточкис записями за данный месяц группируются по классификационным вкладам основныхсредств, суммируются обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записываютсяв карточку учета движения основных средств.
Карточки движенияосновных средств (ф №ОС-8) открывают в начале января на текущий год. Сначала вних указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячнопосле записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средствна первое число следующего месяца.
По их данным составляютоборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные ситогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии идвижении основных средств.
Внутренне перемещениеосновных средств из одного цеха в другой оформляется накладной на внутреннеперемещение основных средств.
В накладной указываютсдатчика и получателя основных средств, основание для их перемещения, названия,инвентарный номер и краткую характеристику технического состояния объекта,должность и фамилию сдатчика и получателя, их подписи.
Выписывается документ вдвух экземплярах. Один из них передается в центральную бухгалтерию для записи винвентарной карточке, а второй остается в цехе у сдатчика, где он делаетотметку о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основныхсредств.
Причинами выбытияосновных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объектаполностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а такжеуничтожения при стихийных действиях и т.д., ликвидация части инвентарногообъекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией, передачаосновных средств другим организациям, недостача основных средств.
Основные средства могутпередаваться безвозмездно другим организациям на основании акта ф №ОС-1 суказанием первоначальной стоимости объекта и сумма износа. В связи с чембухгалтерия осуществляет запись о выбытии в инвентарной карточке переданногообъекта и отметку в описи инвентарных карточек.
Выбытие основных средств(реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям,безвозмездная передача и т.д.) оформляется актами № ОС-1; № ОС-3; № ОС-4. Вэтих актах приема – передачи фиксируется первоначальная стоимость объекта исумма износа.
Операции по ликвидациивсех основных средств, кроме автотранспортных, оформляется актом о ликвидацииосновных средств, а описание грузового или легкового автомобиля – актом оликвидации автотранспортных средств (ф № ОС-4).
В актах о ликвидации(списании) основных средств указывают техническое состояние и причинуликвидации объекта, первоначальную стоимость, сумму износа, затраты поликвидации, стоимость материальных ценностей (металлолома, запчастей и томуподобное), полученных от ликвидации, результат от ликвидации отражаютпроводкой:
Нужно вставитстр.25,26,27,28,.
1.1.2 Учет износа иамортизации основных средств.
Основные средстваорганизации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ –стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств илиутраты технико – экономических свойств, а вследствие этого – стоимости. Поэтомукаждой организации следует обеспечить накапливание средств (источников),необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихсяосновных средств. Такое накопление достигается за счет включения в издержкипроизводства сумм отчислений, которые называются амортизационными.
С 1 января 1998 годавведен новый порядок начисления амортизации. Имущество, подлежащее амортизации,должно быть сгруппировано по следующим четырем категориям:
- здания,сооружения и их структурные компоненты;
- легковойавтотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель,компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
- технологическое,энергетическое, транспортное и иное оборудование, а также материальные активы,не включенные в предыдущие категории;
- нематериальныеактивы.
Согласно ПБУ 6/2001организации могут относить начисленные суммы амортизационных отчислений пообъектам основных средств не на себестоимость или издержки обращения и другиесчета, а непосредственно на счет прибылей и убытков.
Амортизация объектов основныхсредств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
- линейный способ;
- способуменьшаемого остатка;
- способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного изспособов по группе однородных объектов основных средств производится в течениевсего его срока полезного использования.
Годовая сумма начисленияамортизационных отчислений определяется:
при линейном способе –исходя их первоначальной стоимости объекта основных средств и нормыамортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
при способе уменьшаемогоостатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на началоотчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта;
при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где вчислителе – число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а взнаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.
В течение отчетного годаамортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячнонезависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
При способе списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ), начисление амортизационныхотчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции(работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объектаосновных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срокполезного использования объекта основных средств.
Срок полезногоиспользования объекта основных средств определяется организацией при принятииобъекта к бухгалтерскому учету.
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств начисляются с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, иначисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этогообъекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением право собственности илииного вещного права.
Амортизационныеотчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца,следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списанияэтого объекта с бухгалтерского учета.
В течении срока полезногоиспользования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений неприостанавливаются, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизациипо решению руководителя организации и основным средствам, проведенным порешению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.
Начислениеамортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектовосновных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.
Амортизация неначисляется по объектам основных средств, полученным по договорам дарения, атакже безвозмездно в процессе приватизации.
Для обобщения информациио динамике износа основных средств в организациях ведется счет 02 «Износосновных средств» по двум субсчетам:
1. Износ собственных основных средств.
2. Износ имущества, сданного в лизинг.
При начислении износамашин и оборудования, зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначениясоставляется проводка:
Дт. сч. 20, 23,25 Кт.сч. 02
При начислении износаосновных средств, используемых для общезаводских производственных нужд,составляется проводка:
Дт. сч. 26 Кт.сч. 02
Достоверность ежемесячныхрасчетов износа (амортизации) контролируется сопоставлением приводимых в этихрасчетах показателей с данными регистров синтетического и аналитического учетадвижения основных средств.
Накопленный на счете 02износ является источником погашения первоначальной (восстановительной)стоимости основных фондов. Эта информация используется при расчетеналогооблагаемой прибыли, имуществу, а при выбытии собственных основныхсредств, сумму износа по ним списывают:
Дт. сч. 02 Кт.Сч. 47
Аналитический учет посчету 02 ведут по видам и отдельным инвентарным объектам.
Кредитовые обороты посчету 02 отражаются в журнале – ордере № 10, а дебетовые обороты в разныхжурналах – ордерах, в зависимости от корреспондирующих счетов, чаще в журнале –ордере № 13.
В течение всего периодаэксплуатации основных средств, накапливаемый износ отражают в карточках учетаосновных средств, что очень важно в целях контроля сроков амортизации.
С 1990 года вотечественной практике предусмотрена возможность применения ускореннойамортизации основных средств путем увеличения установленных норм не более чем в2 раза.
1.1.3 Учет ремонтаосновных средств
Ремонт основных средствнеобходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенныйремонт обеспечивает ритмичность работы организации, сокращает простой, увеличиваетсрок службы основных средств.
В издержках производстваи обращения, важное место занимают затраты на ремонт основных средств, чтотребует усиления бухгалтерского контроля за расходованием средств на ремонтныеработы, в соответствии с утвержденной самой организацией сметно – техническойдокументацией.
В настоящее времяорганизациям предоставлена возможность самостоятельно принимать решения ввыборе того или иного метода включения в себестоимость затрат на все видыремонта основных средств.
По объему и характеруработ различают:
а) текущий ремонтосновных средств;
б) капитальный ремонтосновных средств.
В некоторых случаяхремонт зданий, оборудования и т.д. выполняется хозяйственным способом, т.е. ворганизации создается ремонтная бригада. Фактические затраты на ремонтучитываются на активном операционно –калькуляционном счете 23 «Вспомогательныепроизводства». На аналитических счетах выделяют затраты по каждому ремонтномуобъекту. По мере завершения ремонтных работ их оформляют актом приемкиремонтирующих и реконструированных объектов.
Произведенные расходысписываются проводками (в зависимости от назначения затрат).
Дт. сч. 20, 25, 26, Кт.сч. 23
В состав производственныхзатрат включают затраты по текущему ремонту машин, производственного оборудования,транспорта.
Документально эти расходыподтверждаются актами на списание материалов, МБП (электролампы, замки и т.д.),запчастей, а также состовляют наряды на сдельную работу, по которым начисляютоплату труда за выполненные работы. Составляется проводка:
Дт. сч. 23 Кт.сч. 70
Затраты по незаконченномуремонту основных средств остаются в конце месяца в составе незавершенногопроизводства и показываются в бухгалтерском балансе организации на одноименнойстатье раздела II актива баланса.
Если в организациипроизводится капитальный ремонт, то бухгалтерия организует его учет поотдельным объектам, так как затраты на его проведение значительны по сумме идлительны по времени.
На проведение такогоремонта требуется специалисты для выполнения сложных работ.
Расходы на капитальныйремонт уменьшаются на стоимость пригодных для дальнейшего использованияматериалов, например, запчастей, столярных изделий, сантехническогооборудования и других возвратных материалов, полученных при разработкеремонтируемых объектов. При этом составляется бухгалтерская проводка:
Дт. сч.10 Кт.сч. 23
В организациях, дляфинансирования крупных плановых ремонтов создается ремонтный фонд. Оннеобходим, чтобы более равномерно списывать расходы на ремонт на счетапроизводственных затрат. Образуется ремонтный фонд за счет относимых ежемесячнона счета производственных затрат отчислений по утвержденным нормативам, которыесчитаются долговременными, так как используется в течении 5 лет.
В этих случаяхфактические затраты на проведение ремонта основных средств финансируются засчет средств ремонтного фонда. Эти средства учитываются на пассивном счете 89«Резервы предстоящих расходов и платежей» на отдельном аналитическом счете89/1.
Созданный ремонтный фондв учете отражается в журнале – ордере № 10 по следующей корреспонденции счетом:
Дт. сч. 20,23,26,44 Кт.сч. 89/1
Для учета и контролязатрат на ремонт основных средств в организациях, образующих резерв дляфинансирования этих расходов то есть расходов связанных с ремонтом основных средствсоставляются следующие корреспонденции счетов:
№ п/п Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит А Б 1 2 1 Произведены отчисления по нормативам в резервный фонд на ремонт основных средств 25. 26. 29 89 2 Списаны фактические расходы на выполненных хозяйственным способом вспомогательными цехами организации капмтальный или текущий ремонт 23 10, 70, 69 3 Оприходованы по ценам возможного использования, возвратные материалы, полученные при разработке ремонтируемых объектов. 10 23 4 Списывается фактическая себестоимость законченного ремонта, выполненного хозяйственным способом за счет созданного ремонтного фонда 89 23 5 Предъявлен подрядной организацией счет за законченные и оформленные актом приемки работы по ремонту подрядным способом с покрытием этих затрат за счет ремонтного фонда 89 60Аналитический учетопераций по счету 89/1 «Ремонтный фонд» ведется в ведомости № 15,.Синтетический учет в журнале – ордере № 10/1.
Сумма фонда, превышающуюфактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года, как правило,записывают отрицательными числами (сторнируют). При недостатке ремонтного фондаразность относят на счета учета затрат.
Сальдо по счету 23«Вспомогательные производства» (в части ремонта) может быть только дебетовым.Оно означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому илитекущему ремонтам основных средств и в бухгалтерском балансе показывается постатье «Незавершенное производство». При производстве внезапных ремонтов накрупные суммы затраты следует относить на дебет активного счета 31 «Расходыбудущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, чтонеизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю суммустоимости ремонтных работ в таких случаях записывают по дебету счета 31, скоторого списывают ежемесячно на счета текущих затрат равными долями в течении1-2 лет.
Затраты на восстановлениеобъектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете бухгалтерскогопериода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию иреконструкцию объектов основных средств после их окончания могут увеличитпервоначальную стоимость таких объектов и относятся на добавочный капиталорганизации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятое нормативныепоказатели функционирования (мощность, качество применения, срок полезногоиспользования и т.п.) объектов основных средств.
1.1.4 Учетарендованных основных средств
В зависимости от сроковаренды различают:
- долгосрочнуюаренду (лизинг) — на срок более 3-х лет;
- среднесрочную(хайринг) – на период от 1-3 лет;
- краткосрочную(рентинг, чартер) – на срок до 1 года.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетосновных средств» ПБУ 6/97 от 3 сентября 1997 года № 65н, существуют два видапередачи и получения объектов основных средств во временное пользование – подоговору аренды и финансовой аренды.
Договор аренды – договор согласно которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество заплату во временное владение и пользование.
В арендный период права иобязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишьправо владения имуществом.
Договор финансовой аренды(лизинга) – договор согласно которому арендодатель обязуется приобрести всобственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца ипредоставить арендатору его за плату во временное владение и пользование дляпредпринимательских целей.
При краткосрочной арендеарендодатель сданное в аренду имущество учитывает на своем балансе попервоначальной стоимости, но обособленно от собственных средств ссоответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке. Такие карточкигруппируются отдельно. Копии инвентарных карточек объектов основных средствпереданных в аренду передаются арендатору.
Передача в арендуимущества производится по договору аренды и оформляется актом приемки –передачи основных средств Ф №ОС – 1. В договоре аренды оговариваются срок егоиспользования, рассчитанный исходя из оценки имущества с учетом егофактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и величинаарендной платы. Последняя включает в себя, как правило, средства,предусмотренные нормами амортизационных отчислений на полное восстановление,сметами затрат на ремонт и часть прибыли.
Амортизацию на сданный варенду объект начисляет арендодатель.
Начисление амортизации посданным в аренду объектам.
Дт. сч. 80 Кт.сч. 02
Начисление арендной платыарендодатель оформляет проводкой:
Дт. сч. 76 Кт.сч. 80
Поступление аренднойплаты арендодатель учитывает
Дт. сч. 51 Кт.сч 76
Арендная плата,начисленная авансом за будущие периоды
Дт. сч. 76 Кт.сч. 83
Арендная плата полученнаяавансом
Дт. сч. 83 Кт.сч. 80
Арендатор принимаетарендуемый объект по акту приемки – передачи на забалансовом счете 001 в оценкеобозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведут по объектам, по копияминвентарных карточек, полученных от арендодателя и по арендодателям.
Начисление арендной платыарендатор оформляет проводкой:
Дт. сч. 25, 26, 81 Кт.сч. 76
Погашение задолженностипо арендной плате:
ДТ. сч. 76 Кт.сч. 51
Начисление арендной платыавансом за будущее периоды отражают:
Дт. сч. 31 Кт.сч. 76
Текущие перечисленияарендной платы списываются с кредита счета 31 в дебет счетов издержекпроизводства и обращения или за счет прибыли соответствующими договору долями.
Капитальные вложенияорганизации – арендатора в арендованные объекты основных средств по ихокончании зачисляются арендатором на свой баланс как собственные основныесредства. Однако установлено, что эта норма должна определяется договоромаренды.
Если по условиям договорааренды капитальный ремонт основных средств производится арендатором за свойсчет, то затраты по его осуществлению списывают с кредита соответствующихматериальных и расчетных четов в дебет издержек производства или счета 31. Сосчета 31 затраты частями списывают на счета издержек производства.
В случае, когдакапитальный ремонт производится арендатором за счет арендодателя, то затраты поосуществлению такого ремонта относят в дебет счета 76 с кредита счетов 23, 60.
Затраты на ремонтосновных средств:
а) за счет арендатора
Дт. сч. 25, 26 Кт.сч. 23, 60
б) за счет арендодателя
Дт. сч. 76. Кт.сч. 23, 60
Затраты на капитальноевложение за счет арендатора
Дт. сч. 01 Кт.сч. 08
На стоимостьпроизведенных арендатором за свой счет капитальных вложений в арендованныеосновные средства производится их дооценка у арендодателя при возврате средстварендатором.
У арендодателяприходование дооценки фиксируют проводкой:
Дт.сч. 01 Кт. сч. 87/3«Безвозмездно полученные ценности».
У арендатора эти вложения увеличивают стоимостьосновных средств:
Дт. сч. 01 Кт.сч. 08.
Возврат арендованныхобъектов арендодателю арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета001 без дебетования какого – либо другого счета.
Для лизингового имуществав Плане счетов предусмотрен счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»и забалансовый счет 021 «Основные средства сданные в аренду». Счета 03 и 09«Арендные обязательства» сохраняются только для учета операций долгосрочнойаренды в арендных организациях.
Лизинговое имуществоможет учитываться как на балансе лизингодателя, так и на баланселизингополучателя.
При наличии в договореаренды условия об учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя приего возврате лизингодателю остаточная стоимость отражается:
Дт.сч. 03 Кт. сч. 76/«Задолженность по лизинговым платежам»
Аналитический учет посчету 03 ведется по видам аренды имущества и арендаторам (лизингополучателям).
Поступившиеобъекты учитываются
Дт. сч. 03 Кт.сч. 08
При переходе материальныхценностей по условиям договора аренды в собственность арендатора на суммустоимости имущества оформляется проводка:
Дт. сч. 47 Кт.сч. 03
Одновременно на суммуплатежей по договору лизинга
Дт. сч. 76 Кт.сч. 77
Кредитовое сальдо по сету47 (разница между стоимостью сданных в аренду основных средств в оценке,согласованной арендатором и арендодателем, и остаточной стоимости этих объектов)списывается на счет 83 «Доходы будущих периодов».
Стоимость возвращенноголизингодателю имущества по окончании срока аренды переносятся с кредита 03 вдебет 01 (Дт. 01 Кр. 03)
По условиям арендыимущество должно учитываться на балансе арендатора, лизингодатель учитываетпереданноеимущество на забалансовом счете 021 «Основные средства, сданные варенду»(договорной стоимость). Аналитический учет к счету 021 ведется поарендаторам и объектам сданным в аренду.
Причитающиесялизингодателю платежи за использование основных средств отражаются улизингодателя:
Дт. сч. 76, 20, 26, 19(НДС) Кт. сч. 76
Начисленные проценты подоговору долгосрочной аренды отражаются у арендатора:
Дт. сч. 20, 26 Кт.сч. 76/ «Задолженность
полизинговым платежам».
При возврате арендаторомарендованного имущества арендодателю, последний полученное имущество фиксируетзаписью:
А) если лизинговоеимущество находится на балансе лизингодателя:
Дт. сч. 01 Кт.сч. 03
Б) если лизинговоеимущество находится на балансе лизингополучателя:
Дт. сч. 03 Кт.сч. 76
При возврате лизинговогоимущества лизингодателю используют счет 47 «Реализация и прочее выбытиеосновных средств». Формируют следующие проводки: (учет лизиногового имуществана балансе лизингополучателя, учет у лизингополучателя)
1. Дт. сч. 47 на сумму полных
Кт.сч. 01 затрат
2. Дт. сч. 02 насумму
Кт. сч. 47 износа
3. Дт. сч. 80 наостаточную стоимость
Кт. сч. 47 капитальных вложений в арендованные
основные средства
Начисление амортизации пообъектам основных средств при договор финансовой аренды (лизинга) производитсяих балансодержателем (лизингодателем или лизингополучателем).
1.2 У ч е т н е м а т е р и а л ь н ых а к т и в о в
Для отнесения объекта хозяйственных средств кнематериальным активам необходимо соблюдение 4 критериев:
1) отсутствие материально – вещественнойструктуры;
2) длительность использования объекта(аналогичная сроку использования основных средств);
3) способность приносить прибыль предприятию;
4) высокая степень неопределенностиотносительно размеров той прибыли, которую приносит использование данногообъекта.
Например к нематериальным активам могут бытьотнесены приобретенные предприятием за плату право интеллектуальнойсобственности, право пользования природными ресурсами, патенты, лицензии,торговые марки, товарные знаки и т.д.
Нематериальные активыучитываются на одноименном счете 04 «Нематериальные активы». Счет 04 –активный. Сальдо по счету означает наличие нематериальных активов, по дебетусчета отражается поступление нематериальных активов, а по кредиту – их выбытие.
По нематериальным активамежемесячно начисляется износ. Износ определяется по нормам, рассчитанным малымпредприятием самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срокаполезного использования нематериальных активов, но не более срока деятельностипредприятия. В случае, если по нематериальным активам срок использованияустановить невозможно, то нормы износа устанавливаются из расчета десятилетнегоиспользования, но не более срока деятельности предприятия.
Начисленная сумма износанематериальных активов относятся на затраты производства.
Операция по износунематериальных активов в бухгалтерском учете отражаются на пассивномрегулирующем счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аналитический учетнематериальных активов ведется в ведомости № В-1 по их видам и отдельнымобъектам.
Затраты малогопредприятия на приобретение акций, облигаций, ценных бумаг (при сроке выкупаболее года), по предоставлению другим предприятиям займов (при сроке погашенияболее года), а также вложения в уставные фонды других предприятий представляютсобой долгосрочные финансовые вложений.
Учет таких затрат ведетсяна активном счете 58 «Финансовые вложения». Сальдо по счету показывает сумму затратпо долгосрочным финансовым вложениям, оборот по дебету отражает возникновениеновых затрат за отчетный месяц, оборот по кредиту – возврат или погашениедолгосрочных финансовых вложений.
Особенностью учета ценныхбумаг является то, что при приобретении предприятием ценных бумаг, по стоимостивыше номинальной или ниже номинальной, их стоимость при получении доходов поценным бумагам корректируется таким образом, чтобы к моменту погашения (выкупа)ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58 соответствоваланоминальной стоимости.
Аналитический учетфинансовых вложений может осуществляться в ведомости по типовой форме № В-1 вразрезе их видов (паи и акции, облигации, предоставленные займы и др.)
1.3 А у д и т о с но в н ы х с р е д с т в в о р г а н и за ц и и
1.3.1. Источникиинформации для аудиторской проверки основных средств
Аудит – это независимая экспертиза финансовойотчетности организации на основе проверки соблюдения порядка ведениябухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операцийзаконодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетностифактов деятельности организации.
Правовой основойаудиторской деятельности в Российской Федерации является Указ президентаРоссийской федерации от 22 декабря 1993 года за №2263.
Этим указом введены«Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации»
В связи с развитиемрыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения.
При проведении аудитаиспользуют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобыв дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности.Выясняют при проверке специфику деятельности, организационное устройствоорганизации, производственные, финансовые и другие связи, знакомятся сюридическими обязательствами.
Основными методамиполучения информации являются:
1. Обсуждение материалов с работникамиуправления, встречи с высшим руководством, исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которые позволяют получить информацию «из первыхрук».
2. Посещение и осмотр основных средств,складов, цехов, которые предоставляют возможность воочию убедиться в наличии исохранности основных средств, составить представление об условиях производства.
3. Ознакомление с историей развитияорганизации, видами деятельности, учетной политикой.
4. С самого начала работы аудиторуследует ознакомиться с юридическими документами организации, уставом,документами регистрации, протоколами заседаний, собраний акционеров, в которыхможет содержаться информация о приобретении собственности, выясняютсяюридические обязательства.
Необходимо при проверке просмотреть все контракты,договоры и соглашения.
Наличие основных средствпроверяются на основании инвентарных описей и фактического наличия.
Фактическая проверкаосновных средств также должна подтвердить, что в организации отсутствуют неуточненные основные средства.
1.3.2 Программа иметодика аудиторской поверки операций с основными средствами
Формирование цели аудита имеет важное значениепотому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел ворганизацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следуетподробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов,не накопление компрометирующего материала, а выявление недостатков вбухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложенийпо устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.
Это сразу позволит установить достаточнодоверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.
Проводится аудит в три этапа:
1) Постановкапроблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта – финансовымиданными сведениями об эффективности контроля.
2) Сбор данных.Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.
3) Оценка данных.На этом этапе следует определить, имеется ли аудитора достаточно сведений дляпринятия обоснованного решения, для рассмотрения движения основных средств.
Планируя аудиторскую проверку аудитор, составляетпрограмму, в котрой выбирает те вопросы и работы, которые войдут в проверку.
В программу аудита основных средств входятследующие разделы:
1. Планирование
1.00. Оценка риска аудитора
1.05. Договор
1.10.Общее состояние и постановка бухгалтерского учета.
1.11.Общие сведения о клиенте.
1.37.обзор системы внутреннего контроля.
2.Управление.
2.10. Распределениеперсонала.
2.50.Финансовый план аудитора.
3. Заключение.
3.05.Проверенный баланс.
3.10. Аудиторскийотчет.
3.40.Замечания
4. завершающаяпрограмма.
4.10. Обзор событийследующих после даты подписания баланса.
5. Финансоваяотчетность.
5.10. Рабочий,оборотный баланс.
5.30.Исправления.
6. Связь склиентом.
6.10. Письмо –рекомендация.
7. программааудита общих вопросов.
7.10книга и записи.
7.20.Протоколы и сметы.
8. Программааудита баланса.
8.30.Основные средства.
8.31.Необходимо убедиться в том, что соответствующие активы организации включены всостав основных средств.
8.32.Действительно ли эти основные средства имеются в наличии.
8.33.Проверить правильность учета движения основных средств.
8.34.Проверить правильность начисления износа основных средств.
8.35.проверить правильность переоценки (если она проводилась) основных средств.
8.36.Каким методом пользовалась организация при переоценке ( по установленнымкоэффициентам пересчета или посредством определения рыночной стоимости).
8.37.проверить учет капитальных вложений. Рассмотреть ведение аналитического учетапо счету 08.
8.38.Проверить операции по реализации и выбытию основных средств. Выяснитьпроводились ди эти операции по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств».
8.39.Проверить данные по арендной плате за имущество.
8.40.Проверить правильность учета отнесения затрат на ремонт основных средств.
8.50Проверить правильность данных последней инвентаризации.
Методику аудиторскойпроверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросовдвижения основных средств определяет сам аудитор.
Главными источникамидля составления бухгалтерского баланса, служат данные учетных регистров,главная книга, журналы – ордера, ведомости и другие документы. Статьи актива ипассива баланса «Основные средства», «Уставный капитал» и другие должнысовпадать с остатками счетов синтетического учета в Главной книге.
Важным элементомпроверки баланса является достоверность балансовых статей.
В процессе аудиторскогоконтроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки.
При формальной проверкевыявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены,имеются ли подписи ответственных лиц и так далее..
Логическая проверкапозволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном лиобъеме.
Арифметическая проверкаставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки наколичество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных игруппировочных ведомостей.
Иногда аудиторыприбегают к встречной проверке, когда приемами сопоставления обеспечиваетсясверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции.
Часто при встречнойпроверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях иотражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При том могут выявитьсяразличия, вследствие исправления данных в документах, подмены документов или жеотражения в документах совершенно разных сведений, связанных с формированиемодной и той же операции.
Применяется такжехронологическая проверка операций. Используя этот прием документальногоконтроля можно выявить определенные закономерности в ведении учета и оформлениихозяйственных операций и своевременно вносить предложения по исправлениюошибок.
При проведенииаудиторской проверки основных средств в организации прежде всего следуетпроверить, как ведется аналитический учет основных средств.
Прибывшие в организациюосновные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу непередают в производство, о чем в документах делается специальная отметка.Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие отпоставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно –транспортные накладные, сертификаты и т.д.
Работник складаподтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или напроизводство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачиосновных средств в производство, а это приводит к злоупотреблению. Еслиобнаруживается при проверке расхождения, вызванные недоставкой оборудованияпоставщиками, составляется акт, который является основанием для предъявленияпретензий поставщику и транспортной организации.
Дт. сч. 63 Кт.сч. 60, 76
При приобретенииоборудования, требующего установки, должна быть сделана бухгалтерская запись:
Дт. сч. 07«Оборудование к установке»
Кт. сч. «Расчеты споставщиками подрядчиками».
Иногда оборудованиевносят учредители в счет их вклада в Уставной капитал, тогда составляетсяпроводка:
Дт. сч. 07 Кт.сч. 75 «Расчеты с
поставщиками»
Пообъективный учетосновных средств ведется в инвентарных карточках или книгах.
Следует проверить, нет лиобъектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, ипредложить – восстановить на такие средства инвентарные карточки.
В организации для учетаосновных средств вместо иныентарных карточек или книг основных средствиспользуется ПЭВМ, что позволяет сократить трудоемкость аналитического учета.Для визуального контроля распечатывается и представлена в виде описи(«Инвентарная книга») проверяющему.
Синтетический учетдвижения основных средств и их износа ведется в журналах – ордерах № 13, 10,10/1, а при использовании ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовыхоборотов по счетам 01, 02, и 03. Необходимо по эти регистрам сверить данные сГлавной книгой, балансом.
При расхождении междуданными аналитического и синтетического учета необходимо выявить их причины ивиновных в этом должностных лиц, определить последствия (недоначисление илиизлишнее начисление амортизации) и внести предложения по устранению выявленныхнедостатков. Важным моментом в организации сохранности основных средствявляется качественное и своевременное проведение их инвентаризации.
Аудитор проверяет, какбыла проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как онибыли исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественнопровести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.
Поступившие в организациюновые основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Приобретенныеосновные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости(оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа поэтим объектам, указанной в документах на оплату.
Первоначальная стоимостьосновных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки идооборудования объектов, произведенные в порядке капитальных вложений, а такжепереоценки основных средств.
Документальной проверке ворганизации также подлежат операции по списанию основных средств. В каждомотдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов навыбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а такжеправильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытиемосновных средств.
В процессе контролявыясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подменыих старыми.
При проверке операций пореализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли этиоперации по счету 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». По дебетусчета 47 отражается стоимость выбывающих основных средств, расходы связанные свыбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортныерасходы и т.д.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основныхсредств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальныхценностей в оценке возможного использования при реализации. Дебетовые (убыток)или кредитовые (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80.
При безвозмезднойпередаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результатотносится на собственные источники средств организации (81, 87, 88).
Недостача или порчаосновных средств также отражаются через счет 47. Составляются проводки:
1. Дт. сч. 47 списаниепервоначальной стоимости
Кт. сч. стоимостиосновных средств.
2. Дь. Сч. 02 списаниеначисленного износа
Кт. сч. 47
3. Дт. сч. 84 описаниеразницы между первоначальной
Кт. сч. 47 стоимостии суммой начисленного износа.
4. Дт. сч. 73 Кт.сч. 84.
Вс ходе контроля заправильностью начисления амортизации необходимо установить, все ли объектыосновных средств приняты в расчет при начислении амортизации.
Сумму амортизации,подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленнойамортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную суммуамортизации по поступившим основным средствам и вычитывают сумму амортизации повыбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связис истечением нормативных сроков службы полностью амортизованных основныхсредств. Начисление амортизации без учета движения и приводит к искажениюучетных данных об издержках производства и действительной величине остаточнойстоимости основных средств.
Важно проверитьправильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним.Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации, применяютсяв случаях эксплуатации основных средств условиях их значительной нагрузки или вусловиях их содержания в агрессивной среде, вызывающей их повышенный износ.
При проверке документовпо начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, чтоначисление амортизации не производится во время проведения реконструкции итехнического переоборудования основных фондов с полной их остановкой, а также вслучае переводов в установленном порядке на консервацию.
На время реконструкции итехнического перевооружения продлевается нормативный срок службы основныхсредств. При этом не прекращается начисление амортизации во время ремонтаосновных средств.
По всем фактамнеправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной илинедоначисленной амортизации. Устанавливают как это повлияло на себестоимостьпродукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этомлиц, предлагает меры к недопущению подобных недостатков в будущем.
При проверке правильностиначисления износа по основным средствам, следует учитывать, что начислениеизноса основных средств производится исходя из их восстановительной стоимости ив соответствии с принятой учетной политикой организации.
Проверяя обоснованностьускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методомболее быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных средствполного перенесения их балансовой стоимости на издержки обращения ипроизводства.
Решение о применениемеханизма ускоренной амортизации должно быть отражено в учетной политикеорганизации и доведены до соответствующих налоговых органов.
В организации, как и вдругих организациях проводится переоценка основных средств практически каждыйгод.
Результаты переоценкиосновных фондов отражаются по дебету счетов 01, 07, 08.
Результаты переоценки(разница стоимости и индексированного износа) должны отражаться на счете 87/1«Прирост стоимости имущества по переоценке» в части основных средствпроизводственного назначения, или на счете 88 для основных средствнепроизводственного назначения.
Составляются проводки:
Дт. сч. 01 суммыпереоценки основных средств
Кт. сч. 87/1 (илиувеличении стоимости).
Сумма при дооценкеотражаются:
Дт. сч. 87/1, 88 суммыувеличения
Кт. сч. 02 износаосновных средств.
Суммы, отнесенные вкредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списываются.
Учет долгосрочныхинвестиций по приобретаемым организацией основным средствам ведется на счете 08«Капитальные вложения» за исключением объектов, переданных организации вкачестве вкладов в Уставной капитал и полученных безвозмездно отгосударственных органов, юридических и физических лиц. Порядок учета затрат настроительство и приобретение основных средств, а также определение стоимостиотдельных объектов определен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочныхинвестиций.
Этим положением следуетруководствоваться при проверке правильности отражения данных по статьям баланса«Основные средства», «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальныевложения».
На счете 08калькулируется инвентарная стоимость объектов основных средств, включающая всефактические затраты по их возведению, сооружению, приобретению и расходы по ихдоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.
При осуществлениикапитальных вложений и приобретении основных средств на счета их учета относятрасходы на транспортировку, погрузку, налоги и сборы, а также расходы по уплатепроцентов по кредитам банков и другим заемным обязательствам, взятым на этицели. При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основныхсредств и постановки на учет относят в дебет чета 80 и не включают впервоначальную стоимость основных средств.
Особое включение при проведенииаудиторской проверки следует обращать на правильность отражения в учетеналогов, связанных с приобретением основных средств.
Например, в организации«Лиховская дистанция пути» в соответствии с налоговым законодательством, винвентарную стоимость объектов основных средств включаются вносимый в дорожныйфонд налог на приобретение основных средств. Он отражается проводкой:
Дт. сч. 08 Кт.сч. 67
НДС за приобретенныеосновные средства для производственных нужд отражался бухгалтерской проводкой:
ДТ. сч. 19 Кт.сч. 60, 76
Далее учтенные на счете19 «НДС» суммы налога вычитались из причитающихся платежей в бюджет равнымидолями в течении шести месяцев, начиная с момента ввода в эксплуатацию основныхсредств и принятия их на учет.
При приобретении основныхсредств для непроизводственных целей, а также при покупке легковогоавтотранспорта уплаченный НДС на расчеты с бюджетом не относятся, а покрываетсяза счет источников финансирования.
При вводе в эксплуатациюзаконченных строительством объектов, уплаченные суммы НДС, включаются винвентарную стоимость основных средств и списываются на себестоимостьвыпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).
Все расходы по созданиюосновных средств в организации отражаются на счете 08 «Капитальные вложения».
Объекты капитальныхвложений (основные средства), которые еще не готов для использования впредназначенных целях, остаются на учете на счете 08 и отражаются в балансе постатье «Незавершенные капитальные вложения».
НДС в расчетныхдокументах не выделяется и в части уплаченного передающей стороной учитываетсяу принимающей стороны в составе стоимости этих основных средств с последующимотнесеним на издержки производства в составе износа.
Для проверки правильностиотражения в балансе данных по статьям «Оборудование к установке»,«Незавершенные капитальные вложения» аудитор использует данные журнала – ордера№ 16 и ведомостей № 18 и 18/1.
Аудитор, проверяяправильность использования ремонтного фонда, руководствуется Положением обухгалтерском учете и отчетности в РФ, с учетом изменений и дополнений,вносимых Министерством Финансов Росси, где сказано, что в целях равномерныхвключений предстоящих расходов а издержки производства, организация можетсоздавать резерв расходов на ремонт основных средств и относить посоставленному расчету бухгалтера – на затраты производства.
При осуществлении аудитапроверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особоевнимание должно уделяться реальности смет (иногда их составляют послезавершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают кфактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должнысоставляться на основании актов технического осмотра, которые утверждаютруководитель.
Проверяя операции поремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли припискивыполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованныхматериалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышалисьли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.
Целесообразность законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичныхдокументов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно – заработных картна расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актовприемки выполненных работ.
Необходимо проверитправильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. Ри этом надоруководствоваться учетной политикой организации, имея ввиду, что организацияможет по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения всебестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:
- фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний,текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимостьпродукции непосредственно по мере их осуществления;
- создается ремонтный фонд, отчисления в который определяется исходя избалансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов,утвержденных организацией на год. В этом случае фактические затраты напроведение ремонтов списывают на счет 89 «Резервы предстоящих расходов иплатежей».
1.4 А у д и т у ч е т а н е м а т е р иа л ь н ы х а к т и в о в
1.4.1 Проверка операций учета поступления исоздания нематериальных активов
Целью аудита нематериальных активов являетсяустановление соответствия применяемой предприятием методики учетанематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формированиесебестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а такжетребованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила ихучета. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:
1. Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активови правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;
2. Организацию аналитического и синтетического видов учета нематериальныхактивов: ведомось учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета04 «Нематериальные активы»; журнал – ордер № 10 по кредиту счета 05 «Износ нематериальныхактивов»; журнал – ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»;расчет износа нематериальных активов (при журнально – ордерной форме учета).
3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа пообъектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счет 05).
4. Правильность списания объектов нематериальных активов с балансапредприятия.
5. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учетанематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.
Рассмотрим, как осуществляется аудит учетанематериальных активов по соответствующим видам операций.
Нематериальные активы поступают на предприятие качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения илисоздания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки;безвозмездной передачи.
Нематериальные активы, поступившие на предприятие качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учетепо дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты сучредителями», субсчета.
Стоимость приобретенных нематериальных активовсогласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, что отражаетсяпо дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальныхактивов» и кредиту счетов 60, 76 и т.д.
Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесссоздания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальныхактивов на счете «Капитальные вложения» отражаются фактически произведенные приэтом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04«Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08«Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов».
Еще один вариант поступления нематериальных активовна предприятии в результате безвозмездного получения от юридических ифизических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 04 «Нематериальныеактивы» и кредиту счета 87 «Добавочный капитал» субсчета «Безвозмезднополученные ценности».
Операции по безвозмездному получению требуют весьматщательной проверки. Необходим встречный котроль с тем, чтобы установить, ненарушены ли здесб права добровольных инвесторов.
Поступление нематериальных активов оформляетсяактом приемки.
1.4.2. Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы отражаются в учете в суммезатрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в которомони пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерносвою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам,определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.
Существуют по крайней мере три вариантаустановления срока использования нематериальных активов:
1. Срокполезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия,который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величинаамортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальнойстоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования,установленного соответствующим договором.
2. Предприятиесамостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальныхактивов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использованияобъекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года,так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документахприменяется понятие «долговременный».
3. Еслиневозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, тонормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срокадеятельности предприятия).
Так каквеличина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается всебестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат – балансовуюприбыль. Любое отступление от установленных правил начисления амортизациинематериальных активов ведет к искажению прибыли как базы для налогообложения.Поэтому задача аудитора в данном случае – обеспечить контроль за правильностьюначисления амортизации.
II ТЕХНИКО – ЭКОНОМИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЛИХОВСКОЙ ДИСТАНЦИИПУТИ
2.1 О б щ а я х ар а к т е р и с т и к а о р г а н и з а ц и и
1. Лиховская дистанцияпути структурное подразделение (в дальнейшем именуется Лиховская дистанцияпути) Ростовского отделения дороги – филиала Федерального Государственного Унитарногопредприятия Северо – Кавказкая железная дорога Министерства Путей сообщенияРоссийской Федерации, далее Филиал.
Лиховскаядистанция пути, создана в порядке реорганизации в соответствии с указаниемУчредителя – Министерства путей сообщения Российской Федерации от 22.02.2001г №Е 241 у и приказом начальника дороги от 30.05.2001г. № 122/Н.
2. Лиховская дистанцияпути в своей деятельности руководствуется законодательством РоссийскойФедерации, нормативными и правовыми актами, приказами, указаниями Министерствапутей сообщения, Дороги, филиала и настоящим положением.
3. Лиховская дистанцияпути не является юридическим лицом, действует от имени Дороги, Дороги и Филиалпо отношению к нему являются вышестоящими органами управления. Дистанция путиимеет круглую печать со своим полным наименованием и наименованием Дороги,бланки, штампы, текущий счет в банке открытый Дорогой для:
- зачисления выручки от реализации продукции, работ, услуг и иныхпоступлений;
- осуществления расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам исборам, а также по выплате заработной платы и расчетов с поставщиками.
4. Начальник дистанциипути на основании доверенности начальника Филиала, с правом передоверия можетпредставлять интересы Дороги как участника гражданского оборота, истца илиответчика в судах общей юрисдикции и арбитражных судах в соответствии сдействующим законодательством РФ.
Для решения возложенныхзадач дистанция пути обеспечивает:
— Ведение вустановленном порядке бухгалтерского, статистического учета и отчетности приполной их достоверности.
— соблюдениегосударственной и трудовой дисциплины, эффективную кадровую политику, повышениеквалификации и подготовки кадров.
— улучшение условийтруда работающих и предупреждение производственного травматизма, выполнение правили норм охраны труда, техники безопасности и производственной санитарии,повышение культуры производства.