Реферат: Учет затрат на производство по экономическим элементам
Калининградский Государственный Технический Университет
Кафедра учета, анализа и финансов
Курсовая работа
по бухгалтерскому учету
/>тема: «Учет затрат на производствопо экономическим элементам»
Курсовая работа
принята с оценкой
___________________
Научный руководитель,
доцент кафедры
В. Н. Лисунова
Работу выполнила:
ст. гр. 99-БУ-1
Зверянская Юлия
Калининград
2001
/>
План
Введение……………………………………………………………..………...3
1 Понятие затрат напроизводство и основные принципы их учета ……….…....4
1.1.Понятие и классификация затрат на производство………..……….......4
1.2. Основные принципы организации учета затрат напроизводство….…8
1.3. Основныенормативные документы по учету затрат на
производство………………………………………………………...……………....9
2 Организация учета затрат напроизводство ………………….……………….12
2.1. Учет материальныхзатрат…………………………….……...…......14
2.2. Учетзатрат на оплату труда и соц. нужды ………...……….…...…19
2.3 Учет амортизацииосновных фондов…………...…………...……...23
2.4 Учет прочих затрат…………….…………………...………….….....28
3 Совершенствование учетазатрат…………. ………………..……..…………..35
3.1. Автоматизациябух. учета……………………………….………….….35
3.2.Реформирование бух. учета ………………………………..……….…36
Заключение……………..……………………………….……….………...…39
Списокиспользованной литературы……………………….…….………...40
Приложение/>/>………………………………………………………………….41
/>Введение
Мощный наплыв новых фирм и какследствие этого усиление конкуренции заставляет существующие предприятиясерьезно задуматься над тем, как бы не потерять часть своей рыночной доли и неснизить свои прибыли. Это приводит их к рассмотрению затрат на производство,без анализа которых существование фирмы становится не только проблематичным, нона мой взгляд даже невозможным (тем более что вести бухгалтерский учетпредприятия обязывают законы РФ). Это очевидно, ведь любой анализ результатовхозяйственной деятельности предприятия имеет своей основой именно данные озатратах на производство.
Формирование затратпроизводства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементомформирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятияохваченного системой бухгалтерского финансового учета.
Именно от еготщательного изучения и успешного практического применения будет зависить рентабельностьпроизводства и отдельных видов продукции, взаимозависимостьвидов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижениясебестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новойтехники, технологии, организационно-технических мероприятий, атакже обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятияс производства устаревших.
Учёт издержек производствазанимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условияхсамостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции исвободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложениявозрастает значимость методически обоснованного учета затрат на производство напредприятиях.
Анализ затрат помогаетопределить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет,как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнююперспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланироватьреальный уровень прибыли.
В настоящее время отдельныеэлементы затрат жестко регламентированы. Также необходимо отметить, что всоответствии с действующим налоговым законодательством РФ для целейналогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетомутвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Это означает,что в налоговом законодательстве предусмотрен режим ограничения отдельных видовзатрат и это ограничение реализуется посредством корректировки учтенных насчетах бухгалтерского учета соответствующих затрат при исчисленииналогооблагаемой прибыли.
Нужно помнить, что перед организациями всегдабудет стоять множество вопросов. Стоит ли вообще приступать к реализациикоммерческого предприятия? Выпуску нового изделия? Не лучше ли закупатьотдельные комплектующие, чем производить их самим? Покупать ли новоеоборудование или взять его в аренду? Организовать новое производство, новыймагазин или сдать площади в аренду? А может ничего не делать, а купить доллары(недвижимость, землю) и через некоторое время, продав их, получить ту жеприбыль?
На сегодняшний день, предложенная к рассмотрениютема не является абсолютно новой, хотя большинство учебников не дают полной иподробной информации о ней, а содержат лишь ее части. Тем не менее, она, на мойвзгляд, является одной из самых актуальных тем к рассмотрению, связанных сдеятельностью предприятий, на сегодняшний день, да и на завтрашний день тоже.Основной целью данной курсовой работы является получение знаний о принципахучета и контроля затрат на производство, а также составление опорной базы длядальнейшего исследования предложенной проблемы на последующих курсах обучения.Базой исследования послужили, в основном, учебные пособия и практикумы веденияучета затрат, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряджурнальных статей из основных экономических периодических изданий побухгалтерскому учету.
Глава 1. Понятие затратна производство и основные принципы их учета
1.1. Понятие и классификация затрат на производство
В финансовом учете терминзатраты определяется как показатель в денежном выражении количества ресурсов,использованных для достижения определенной цели. В управленческом учете терминзатраты употребляется в целом ряде различных случаев. Иначе говоря, при решенииразличных вопросов учитываются разные виды затрат. Одни затраты учитываются дляоценки запасов и определения доходов, другие – для планирования, составлениябюджета и контроля, учет третьих необходим для принятия решений на ближайшую идальнейшую перспективы.
Большое значение дляправильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованнаяклассификация. Однако, прежде чем начать этот разговор, следует принять вовнимание тот факт, что производственные затраты – это элемент классификациизатрат по категориям исходя из их роли в системе управления. Из этого следует,что стоит сначала обратиться к производственным затратам вообще, а уж потом ких классификации.
Итак, в фирмепроизводственного назначения затраты делятся на две основные категории,соответствующие функциональным видам деятельности с которыми они связаны:
1. Производственныезатраты
2. Непроизводственныезатраты (эксплуатационные расходы)
Производственные затраты. Производственнымиявляются затраты, связанные с производственной деятельностью предприятия.Производственные затраты подразделяются на три основные категории: прямыезатраты на материалы, прямые затраты на рабочую силу и заводскиенакладные расходы. К прямым затратам на материалы (к прямым материалам)относятся все затраты на те материалы, которые входят в состав конечногопродукта. Например, сталь для производства автомобилей и древесина дляпроизводства мебели. Клей, гвозди и другие малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы называются вспомогательными (или расходными) материалами иклассифицируются как часть заводских накладных расходов. Прямой труд есть трудпроизводственных рабочих, непосредственно вовлеченных в производство продукции.Примерами затрат на оплату прямого труда являются заработная плата операторовпоточных линей и заработная плата станочников металлообрабатывающих станковмеханического цеха. Непрямой труд в форме заработной платы, например,инспекторам и уборщикам учитывается как часть заводских накладных расходов.Заводские накладные расходы определяются как все затраты, идущие напроизводство за вычетом прямых затрат на материалы и рабочую силу. К их числу,помимо всего прочего, относятся амортизационные отчисления, арендная плата,налоги, страховые взносы, дополнительные выплаты по заработной плате, расходывследствие простоя. Многие виды затрат частично взаимоперекрываются в пределахсвоих категорий.
Стоимость прямых материаловвместе со стоимостью прямого труда образуют основную себестоимость. Прямыезатраты труда плюс заводские накладные расходы называются конверсионнымизатратами (или затратами на переработку). Этот термин отражает тот факт, чтоучет этих затрат позволяет перенести стоимость сырья и материалов на готовуюпродукцию.
Непроизводственные затраты. Непроизводственные затраты (или общефирменные расходы) подразделяются на торговые,общие и административные расходы. Торговые расходы связаны сосуществлением продаж и поставок продукции. Примерами могут служить затраты нарекламу и выплату комиссионных. Общие и административные расходы применяются вцелях осуществления общехозяйственных и административные функций, например,оклады руководителей и специалистов, судебные издержки. Виды затратклассифицируемых по их роли в системе управления и их взаимосвязи показаны нарисунке 1.
Прямые + Прямой + Заводские = Производственные + Непроизводственные = Полная затраты труд расходы затраты затраты себестоимость
Рис.1.
Теперь поговоримнепосредственно о классификации затрат на производство. Затраты на производствогруппируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видамрасходов.
1. Поместу возникновения затраты группируют по производственным цехам, участкам идругим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затратнеобходима для организации внутризаводского хозрасчета и определенияпроизводственной себестоимости продукции.
2. Повидам продукции (работ, услуг) затраты группируют для исчисления ихсебестоимости.
3. Повидам расходов затраты группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.
Затраты предприятия на производство продукциискладываются из следующих элементов:
а) Материальные затраты (завычетом стоимости возвращенных отходов)
б) Затраты на оплату труда
в) Отчисления на социальныенужды
г) Амортизация основныхпроизводственных фондов
д) Прочие затраты (телефонные,командировочные и т.п.)
Эта группировка являетсяединой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затратпо экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производствопродукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы,изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нуждыотражают только применительно к персоналу основной деятельности.
Для исчисления себестоимостиотдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают постатьям калькуляции. В Основных положениях по планированию, учету икалькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятияхустановлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можнопредставить в следующем виде:
1. Сырьеи материалы
2. Возвратныеотходы (вычитаются)
3. Покупныеизделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера стороннихпредприятий и организаций
4. Топливои энергия на технологические цели
5. Заработнаяплата производственных рабочих
6. Отчисленияна социальные нужды
7. Расходына подготовку и освоение производства
8. Общепроизводственныерасходы
а) содержание оборудования имашин внутри цеха
б) содержание администрациицеха
в) отопление, освещение
9. Общехозяйственныерасходы
10. Потери от брака
11. Прочие производственныерасходы
12. Коммерческие расходы
Первые восемь статей в итогедают цеховую себестоимость, сумма первых одиннадцати статей образуетпроизводственную себестоимость продукции, и, наконец, итог всех двенадцатистатей – полную себестоимость продукции.
Министерства (ведомства) могутвносить изменения в типовую номенклатуру статей затрат на производство с учетомособенностей техники, технологий и организации процесса производства.
Помимо указанных группировок,затраты на производство классифицируются по ряду других признаков:
а) Степени их прослеживаемости
- прямые затраты – те, движения которых прослеживаются непосредственно дообъекта, подлежащего калькуляции – изделию, работам, подразделениям,территориям реализации. Например, если рассматриваемым объектом калькуляцииявляется определенный вид продукции, то тогда материалы и труд, участвующие впроизводстве, являются прямыми затратами.
- непрямые затраты (косвенные) – затраты, представляющие собой всесоставляющие заводских накладных расходов, поскольку их невозможнонепосредственно отождествить с какой-то одной линией. Затраты, которыеодновременно относятся к разным подразделениям, называют затратами совместногоили комплексного производства и включают в категорию непрямых затрат.Размещение рекламы на общественных каналах, с целью расширения сбыта продукции,тоже являет собой пример косвенных затрат.
б) Времени их дебетованияотносительно поступлений от реализации.
- затраты, включаемые в производственную себестоимость, которая включает всебя затраты, определяемые стоимостью товароматериальных запасов, и учитываетсякак часть запасов, имеющихся в наличие.
Такие затраты рассматриваютсяв качестве активов до тех пор, пока товары, к которым они относятся, не будутпроданы. В этот момент они становятся себестоимостью реализованной продукцииили торговыми расходами. Все производственные затраты представляют собойзатраты, входящие в состав производственной себестоимости.
- затраты периода – это текущие затраты, не являющиеся необходимыми дляпроизводства, и поэтому не дебетующиеся относительно поступлений от реализациив тот период, когда эти поступления приходят. Расходы по сбыту, общие иадминистративные расходы являются затратами периода.
в) Их динамики, соответствующейих функциональным изменениям. С точки зрения планирования и контроля наиболееважным признаком для классификации затрат является то, как изменяется ихдинамика в зависимости от изменений объема производства или иных показателейдеятельности.
- переменные затраты – это затраты, которые изменяются в целом и прямопропорционально функциональным изменениям в деятельности. Примером являютсяпрямые материалы и расход бензина в зависимости от пробега автомобиля.
- постоянные затраты – это затраты, которые остаются в целом неизменными,несмотря на функциональные изменения в деятельности предприятия или фирмы.Примерами служат расходы на аренду, страхование и выплату налогов.
- Смешанные (полупеременные или полупостоянные) затраты – это затраты,величина которых изменяется с изменением в объеме производства, но в отличие отпеременных затрат – не в прямой пропорции. Другими словами, эти затратысобирают как постоянный, так и переменный аспект (компонент). Примерамиявляется аренда грузового транспорта, где твердая постоянная арендной платысуммируется с переменным тарифом, в зависимости от пройденного расстояния, иплата за телефон, включающая фиксированную сумму, уплачиваемую ежемесячно, плюсначисления в зависимости от количества сделанных междугородних звонков.
г) Степени их усреднения.
- удельная себестоимость – это средняя величина затрат, котораявычисляется путем деления полных затрат (о которых будет сказано ниже) наколичество единиц продукции, составляющих общий объем производства. С другойстороны, удельная себестоимость представляет собой сумму 1) переменных затратна единицу продукции и 2) постоянных затрат на единицу продукции. Здесь важноуяснить, что удельная себестоимость понижается с увеличением объемапроизводства, т. к. общие постоянные затраты, остающиеся неизменными присовершении ряда хозяйственных операций, распределяются по все большему числуединиц продукции.
- полные затраты – это суммарные затраты на производство и реализациюпродукции; включают все производственные затраты, а также расходы на маркетинг,содержание администрации, выплату процентов и другие централизованныекорпоративные расходы.
д) Их значимости дляпланирования, контроля и принятия решений
- регулируемые – те затраты, величина которых устанавливаетсяруководителем функционального подразделения и их уровень в значительной степениподдается влиянию менеджера.
- нерегулируемые – затраты, которые не подлежат контролю на данном уровнепланирования.
Все переменные затраты, такиекак прямые материалы, прямой труд и переменные накладные расходы обычнорассматриваются как регулируемые руководителем функционального подразделения. Сдругой стороны, постоянные затраты, такие как расходы на амортизацию заводскогооборудования не могут быть регулируемыми руководителем функциональногоподразделения, т. к. он не обладает полномочиями по закупке оборудования.
- нормативные затраты – это затраты, которые заранее установлены ивыступают в качестве показателей, которые необходимо соблюдать. В основе ихрасчета лежит количество производственных ресурсов, необходимых дляэффективного производства. Рассчитывают также удельные нормативные затраты какпроизводные нормативной цены за единицу материала на норму расхода материала наединицу продукции.
- приростные затраты – это затраты, которые определяются как разница врасходах при выборе из двух или более вариантов. Приростные затраты являютсязначимыми затратами для будущих периодов, это очевидно, т.к. расчет такого родазатрат есть ни что иное как планирование, ведущее в результате к выборунаиболее выгодного или наименее затратного варианта организации хозяйственнойдеятельности производственного процесса.
- затраты прошлого периода – это затраты, которые представляют собойстоимость уже потребленных ресурсов на итоговую величину которых никак нельзяповлиять ни в настоящем, ни в будущем периоде. Такие затраты не считаютсязначимыми для принятия последующих решений, т. к. это затраты давно прошедшиеили свершившиеся.
- наличные выплаты (действительные затраты средств) – это затратытребующие последующего расходования денежных средств или производственныхресурсов. Не денежные начисления, как, например, износ и амортизация неявляются действительными наличными затратами. Примером может служитьосуществление какого-либо инвестиционного проекта.
- значимые затраты – ожидаемые, будущие затраты, величина которых служитоснованием при выборе того или иного варианта решения. Такой подход являетсяключевым для принятия краткосрочных и долгосрочных решений. Примером можетслужить стоимость нового делового предприятия, которая будет значимой припринятии такого рода решения.
- альтернативная стоимость – есть чистая выгода, упущенная при отказе отальтернативного варианта. В процессе принятия решений всегда существуетальтернативная стоимость, эта стоимость соответствует величине затрат,предлагавшихся по альтернативному проекту.
Можно также выделитьклассификацию затрат 1) по элементам и 2) по эффективности.
1.а) одноэлементные – этозатраты, состоящие из одного элемента: амортизация, заработная плата и др.
1.б) комплексные – это затраты,состоящие из нескольких элементов, например, цеховые и общезаводские расходы, всостав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизациязданий и другие одноэлементные затраты.
2.а) производительные –затраты на производство продукции установленного качества при рациональнойтехнологии и организации процесса производства.
2.б) непроизводительные –затраты, образующиеся вследствие недостатков в технологии и организациипроизводственного процесса (потери от простоев, браков, оплата сверхурочныхработ и т. д.).
Производительные затратыпланируются, поэтому они называются планируемыми, непроизводительные расходы,как правило, не планируются, поэтому их считают не планируемыми.
1.2.Основные принципы организации учета затрат на производство
Под себестоимостью продукции(работ, услуг) понимают выраженные в денежной Форме затраты на её производствои реализацию. Организация учета затрат на производство продукции основана наследующих принципах:
- неизменность принятой методологии учета затрат на производство икалькулирования себестоимости произведенной продукции в течение года;
- полнота отражения в учете всех хозяйственных операций;
- правильное отнесение расходов и доходов и расходов к отчетным периодам;
- регламентация состава себестоимости продукции.
Одно из основных условийполучения достоверной информации о себестоимости продукции четкое определениесостава производственных затрат.
В нашей стране составсебестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципыформирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыльпредприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат сизменениями и дополнениями, внесенными в это Положение, четко определившимииздержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг) и затраты,производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибылиорганизации, фондов специального назначения, целевого финансирования и целевыхпоступлений и др.).
Регламентирующая рольгосударства по отношению к себестоимости продукции проявляется также вустановлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений насоциальные нужды, в некоторые виды дорожных фондов и др.
На основе Положения о составезатрат министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения,концерны и др. разрабатывают отраслевые положения о составе затрат иметодические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимостипродукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий.
Следует отметить, чтоизменения и дополнения, внесенные в Положение о составе затрат ПравительствомРФ 1 июля 1995 г., определили новые подходы государства к формированиюсебестоимости продукции. До 1 июля 1995 г. многие расходы включались всебестоимость продукции в пределах установленных государством нормативов(командировочные расходы, расходы на рекламу, представительские расходы и др.),а превышение по указанным расходам относили на уменьшение чистой прибылиорганизаций. Вследствие такого подхода организации не имели реальныхпоказателей себестоимости, что затрудняло и управление себестоимостью.
С 1 1995 г. нормируемыегосударством расходы относятся на себестоимость продукции в сумме фактическихрасходов, а корректировка указанных затрат с учетом утвержденных вустановленном порядке лимитов, норм и нормативов осуществляется для целейналогообложения. Изменение подходов государства к формированию себестоимостипродукции позволяет теперь организациям исчислять реальные показателисебестоимости продукции (работ, услуг).
Для организации бухгалтерскогоучета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатурысинтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.
На крупных и среднихорганизациях для учета затрат на производство продукции имеются счета: 20«Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23«Вспомогательное производство», собирательно-распределительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери отбрака», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По дебету указанных счетовучитываются расходы, а по кредиту – их списание. По окончании месяца учтенныена собирательно-распределительных счетах (25, 26, 28,) затраты списываются насчета «Основного производства» и «Вспомогательного производства» (20, 23). Скредита счетов «Основное производство» и « Вспомогательное производство»снимают фактическую себестоимость продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетовхарактеризует величину затрат на незавершенное производство.
На малых предприятиях дляучета затрат на производство используют, как правило, счет 20 «Основноепроизводство», 26 «Общехозяйственные расходы», или только счет 20 «Основноепроизводство».
/>1.3. Основные нормативные документы по учетузатрат на производство.
До этого речь шла о затратахвообще, об их всевозможных классификациях. Однако умение классифицироватьзатраты должно быть тесно связанно с умением вести учет этих затрат, дабы вестисистематический контроль издержек производства с целью получения информации орентабельности действующего предприятия. Для осуществления такого рода контролянеобходимой является информация о затратах по местам их использования, по видампродукции и, наконец, по предприятию в целом. Такие данные возможно получитьлишь при наличии технологических карт производства продукции, техническиобоснованных норм затрат на производство, оснащения производства измерительнойаппаратурой, организацией технического контроля за качеством выпускаемойпродукции, по которым затраты должны учитываться обособленно, разработкиноменклатуры статей затрат для учета расходов на производство, определенииметодов учета косвенных затрат по видам выпускаемой продукции, а также междуготовой продукцией и незавершенным производством. Все это должно бытьзафиксировано в технологической документации, в рекомендациях по учету затратна производство, в должностных инструкциях работников аппарата управления ибухгалтерии, в документах по финансовой политике предприятия. Толькопредварительное решение вышеназванных вопросов позволяет организоватьобоснованный учет затрат на производство и выявить реальный финансовыйрезультат деятельности любого предприятия.
В учете затрат формируетсяосновная информация для повседневных нужд аппарата управления. Поэтому именноон занимает центральное место в системе управленческого учета предприятия.
Т. к. основной целью действиялюбого коммерческого предприятия является прибыль, определяемая, как правило,разницей между доходом от реализации и издержками, с которой государствовзимает налог, то, и это очевидно, государство строго регламентирует тотперечень затрат и уровень расходов, включаемых в состав себестоимости продукции,дабы предприниматель не занижал тот уровень прибыли, которую он получает и скоторой платит налоги. Следовательно, прежде чем рассматривать, каким образомосуществляется учет затрат на производство продукции и калькулированиесебестоимости произведенной продукции, нужно рассмотреть какие затратыотносятся на себестоимость продукции.
Состав затрат, которыепредприятия могут включать в себестоимость, определяются «Положением о составезатрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденнымпостановлением правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. №552, сизменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ (необходимозаметить, что при его применении следует строго придерживаться позиций вотношении соблюдения принципов и базовых правил бухгалтерского учета,зафиксированных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г.№129-ФЗ). Кроме того, нужно заметить, что при организации бухгалтерского учетазатрат на производство, необходимо применение отраслевых инструкций по вопросампланирования, учета и калькулирования себестоимости продукции в части, непротиворечащей вышеназванному Положению. В Положении дан подробный переченьзатрат на производство, составляющих себестоимость продукции. Перечислять ихздесь нет возможности, да и необходимости. Тем более, что с течением времени вэтот перечень вносятся определенные уточнения. Для руководства в работебухгалтеру всегда необходимо иметь под рукой Положение о составе затрат напроизводство, включаемых в себестоимость продукции.
В соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10\99, расходами организациипризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов(денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств,приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшениявкладов по решению участников (собственников имущества).
Расходыорганизации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлениядеятельности организации подразделяются: на расходы пообычным видам и прочие расходы.
Расходы по обычнымвидам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажейпродукции (работ, услуг), а также с приобретением и продажей товаров.
Расходы по обычнымвидам деятельности формируются:
из расходов по приобретениюпроизводственных запасов;
по переработке материальныхресурсов для целей производства продукции;
по продаже продукции, работ,услуг и товаров.
Эти расходы принимаются к учетув сумме исчисленной в денежном выражении равной величине оплаты в денежнойформе или величине кредиторской задолженности.
Прочие расходы включают в себя:
операционные;
внереализационные;
чрезвычайные.
В соответствии с ПБУ 10/99 от 06.05.99 № 33н “Расходы организации” расходы признаются вучете при наличии следующих условий:
расход производится всоответствии с контрактным договором на основании законодательства РФ;
должна быть определена суммарасходов;
должна быть уверенность в том,что в результате этой операции произойдет уменьшение экономических выгодорганизации.
Если не исполнено хотя бы одноиз этих условий в отношении расходов предприятия, то в учете эти расходыпризнаются дебиторской задолженностью.
Не признается расходами организации выбытиеактивов (для целей настоящего положения выбытие активов именуется оплатой):
в связи с приобретением(созданием) внеоборотных активов (основных средств, незаверенногостроительства, нематериальных активов и т.п.)
вклады в уставные (складочные)капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иныхценных бумаг не с целью перепродажи (продажи)
перечисление средств(взносов,выплат и т.п.) связанных с благотворительной деятельностью, расходы наосуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятийкультурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий.
по договорам комиссии,агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.
в порядке предварительнойоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.
В виде авансов, задатка в счетоплаты материально-производственных запасов и иных ценностей работ, услуг
В погашение кредита, займа,полученных организацией.
Положение вступило в силу с01.01.2000.
В соответсвиис ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” в составе информации об учетнойполитике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум,следующая информация:
О порядкепризнания выручки организации;
О способе определенияготовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения,оказания продажи которых признается по мере готовности.
В отчете оприбылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются сподразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а вслучае возникновения – чрезвычайные расходы.
Выручка,операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции(товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т.п.), составляющиепять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период,показываются по каждому виду в отдельности.
Операционные ивнереализационные расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убыткахразвернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
соответствующие правилабухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с нимидоходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеруфакта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временноепользование) своих активов), не являются существенными для характеристикифинансового положения организации.
В отношении выручки, полученнойв результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств(оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию, как минимум, следующаяинформация:
— общее количество организаций,с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, накоторые приходится основная часть такой выручки;
— доля выручки, полученной поуказанным договорам со связанными организациями;
— способ определения стоимостипродукции (товаров), переданной организацией
Прочие расходы организации заотчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета незачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерскойотчетности обособленно.
Положение вступило в силу в01.01.1999.
В соответствии с ПостановлениеПравительства РФ от 26.02.1992 №122 «О нормах возмещения командировочныхрасходов» с последующими изменениями и дополнениями установлены следующие нормывозмещения расходов, связанных с командировкой (кроме расходов по проезду кместу командировки и обратно), работникам министерств, ведомств,государственных предприятий, организаций и учреждений, расположенных натерритории Российской Федерации:
оплата найма жилого помещения — по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами, но неболее чем 75 рублей в сутки. При отсутствии подтверждающих документов расходыпо найму жилого помещения возмещаются в размере 35 рублей в сутки;
оплата суточных — 45 рублей закаждый день нахождения в командировке.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств». А так жеПисьмо МНС РФ от 19 июня 2001 г. № ВГ-6-02/559. В данном письме говорится что, Министерством финансовРоссийской Федерации Приказом от 30.03.01 N 26н утверждено Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), согласнокоторому при отнесении активов к основным средствам и средствам в оборотеотсутствует стоимостной критерий, существовавший в Положении по бухгалтерскомуучету «Учет основных средств (ПБУ 6/97), утвержденном ПриказомМинистерства финансов РФ от 03.09.97 N 65н, отмененном ПБУ 6/01.
Приказ Минфина РФ от09.06.2001г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетматериально-производственных запасов» ПБУ 5/01». В ПБУ указаны общие положения,оценка материально-производственных запасов, отпускматериально-производственных запасов, раскрытие информации в бухгалтерскойотчетности.
Данный документ вступит в силу с 2002 года.
Глава 25 ко второй частиналогового кодекса «Налог на прибыль организаций» от 06.08.01 и другиенормативные документы.
/>Глава2. Организация учета затрат на производство
Общая схема учета затрат напроизводство представляет собой определенную последовательность выполненияучетных работ и включает следующие этапы.
На первом этапе все фактическипроизведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичныхдокументов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда,начислению износа основных средств и нематериальных активов, по денежнымрасходам отражаются на производственных счетах: дебет счета 20 «Основноепроизводство»* и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96и т. д. – прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказаниюуслуг) основного производства;
• дебет счета 23»Вспомогательные производства" и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96и т. д. — прямые затраты вспомогательного производства. Если производствоявляется простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваютсякак прямые и учитываются по дебету счета 23;
• дебет счета 25«Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96и т. д. — расходы на обслуживание, организацию структурного подразделенияпредприятия (цеха, производства, мастерской и т. п.);
• дебет счета 26«Общехозяйственные резервы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 ит. д. — расходы на общее обслуживание и организацию производства и управлениепредприятием в целом;
• дебет счета 28«Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 и т. д. —расходы по исправлению брака;
• дебет счета 97«Резервы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 и т. д. —расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам(оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать и др.);
• дебет счета 96«Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 ит. д. — расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основныхсредств, оплату отпусков работников и др.).
На втором этапе затратыраспределяются по назначению после окончания отчетного периода, прежде всего,затраты вспомогательного производства. Фактическая себестоимость продукции(работ, услуг) вспомогательных производств, отраженная по дебету счета 23,списывается с кредита счета 23 в дебет счетов 25, 26, 29. Затратывспомогательного производства между потребителями распределяются в специальномрасчете (ведомости) пропорционально количеству отпущенной продукции (объемуработ, услуг) на основании данных счетчиков и других измерителей.
Расходы будущих периодовсписываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся котчетному периоду.
На третьем этапе распределяютсяобщепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно насчетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией иостатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производстваобщепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся на остаткинезавершенного производства в плановом (сметно-нормализованном) размере. Втаком же размере они включаются в себестоимость забракованных изделий.
Затем общепроизводственные иобщехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции,работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться:заработная плата производственных рабочих без доплат попрогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимостиматериалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам;прямые затраты и др. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственныхрасходов составляются специальные расчеты (ведомости).
Расходы, учтенные на счетах 25и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредитасчетов 25, 26.
Предприятия могут принять вучетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно вдебет счета 90 с кредита счета 26.
На четвертом этапе приналичии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери отбрака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат поисправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования иудержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от бракасписываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.
По завершении данного этапа насчете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции(работ, услуг) за отчетный период.
На пятом этапе определяетсяфактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. Для расчетафактической себестоимости выпущенной продукции определяется незавершенноепроизводство на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всехстадий обработки, испытаний, приемки, не комплектованную.
Стоимость незавершенногопроизводства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20«Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная суммазатрат списывается на выпущенную продукцию:
Д-т сч. 43 «Готоваяпродукция»
К-т сч. 20 «Основноепроизводство».
Общая схема учета затрат на производство
/>/> Д 20 К
сальдо незавершенногопроизводства брак производства
/>/>/>/> Д 10,16 К наначало месяца Д 10 К
/>/>/> возвратные отходы,
/> материальные прямые неиспользованныематериалы
затраты
/>/>/>/> 25 Д 28 К
/>/>/>Д 70,69,96 К брак
/>/>/> з/пл, ЕСН общепроизводственные
/>/> расходы Д 43 К
/>/> 26
/>/>/>Д 02 К учетнаяцена (плановая с/с)
/>/>/>/> Амортизация общехозяйственные отклонения (+; -)
основных средств расходы
/> фактическаяс/с выпущенной
/>/>Д 05,50,51,71,76 К изпроизводства продукции
/>
сальдонезавершенное производство
на конец месяца
С применением сч. 40,43.
Д 20 К
/>/>
/>/>/>/> Д 40 К Д 43 К
/>/> по фактической с/с по нормативной с/с
готоваяпродукция гот. прод.
/> /> Д 90 К
Отклонения(+; -)
/>
/> фактическаяс/с реализованных работ, услуг
/>/> Д 26 К
управленческие расходы
/>
/>/>/>/>/>/>Фактическая с/с Сальдо Затраты Сальдо отходы неиспольз. брак
гот. продукции = на н. м. за месяц на к. м. материалы
/>2.1. Учет материальных затрат
Один из основных элементов,отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которыевходят в состав вырабатываемой продукции.
При формировании данного элементасебестоимости, важное значение имеет правильность стоимостной оценкиприобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство.
Под расходом сырья иматериалов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессепроизводства. Отпуск сырья и материалов в кладовые цехов рассматривается не какрасход на производство, а как перемещение материальных ценностей, заполняется отчето движении материалов.*
К материальным затратамотносится стоимость:
1. Сырьяи материалов, приобретаемых со стороны, из которых вырабатывается продукция иликоторые используются для обеспечения нормального технологического процесса, надругие производственные цели и упаковку продукции.
2. Покупныхкомплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых в изготовлении продукции.
3. Работи услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями илипроизводством своего предприятия, не относящихся к основному виду деятельности.
4. Природногосырья (плата за воду, за древесину на корню и т. п.).
5. Топливавех видов, приобретенного со стороны и использованного на производственныецели.
6. Покупнойэнергии всех видов и вырабатываемой самим предприятием, использованной напроизводственные нужды.
7. Потерьот недостач по поступившим материальным ресурсам в пределах норм естественнойубыли.
8. Тарыи упаковки, полученных от поставщиков с материальными ресурсами, за вычетом изстоимости покупной тары стоимости этой тары и упаковки по цене ее возможногоиспользования, если цены на тару и упаковку установлены сверх цены наприобретаемые материальные ресурсы, или из стоимости приобретенных ресурсов.
При определении материальныхзатрат важное значение имеет оценка использованных материальных ресурсов.Использованные материальные ресурсы включаются в себестоимость продукции поценам их приобретения (без налога на добавленную стоимость), с учетом надбавок,комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и сбытовым предприятиям,стоимости услуг товарной биржи, включая брокерские услуги, таможенных пошлин,платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые стороннимиорганизациями. Затраты по доставке материальных ресурсов своим транспортомопределяются по соответствующим элементам затрат (по принадлежности). Длятого, что бы узнать стоимость изделия рассчитывается его себестоимость изаполняется акт раскроя. 1
Из затрат на материальныересурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратныхотходов.
Под возвратными отходами производствапонимаются: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов,теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессепроизводства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частичнопотребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства)и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выходапродукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остаткиматериальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологиейпередаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала дляпроизводства других видов продукции (работ, услуг). Не относятся к отходамтакже попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается вотраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования,учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Возвратные отходы оформляются следующейбухгалтерской записью: Дебет сч.10 «Материалы»2Кредит сч.20 «Основное производство» или Кредит сч.23 «Вспомогательныепроизводства».
Стоимость материальных ресурсов, отражаемая поэлементу «Материальные затраты», формируется исходя из: цених приобретения (без учета НДС); наценок (надбавок); комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческимвнешнеэкономическим организациям; стоимости услугтоварных бирж, включая брокерские услуги; таможенныхпошлин; платы за транспортировку, хранение и доставку,осуществляемые сторонними организациями.
Однако существует особенность учетаматериальных затрат для предприятий-производителей продукции (работ, услуг),которая освобождена от уплаты НДС. В этом случае НДС учитывается в стоимостиматериалов и в дальнейшем списывается на себестоимость продукции. Подобныймеханизм формирования стоимости материальных затрат требует раздельного учетапо продукции, освобожденной от НДС, и продукции, которая от НДС не освобождена.
Затраты, вязанные с доставкой материалов(включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом иперсоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат напроизводство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов,материальные затраты и др.)
В стоимость материальных ресурсов включаютсятакже затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных отпоставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по ценевозможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особосверх цены на эти ресурсы.
В тех случаях, когда стоимость тары, принятойот поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммызатрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможногоиспользования или реализации (с учетом затрат на её ремонт в части материалов)
Данные аналитического учетаиспользуют при составлении внутренней отчетности, строящейся на информации овидах, количестве, единицах измерения, цехах-изготовителях, статьях затратвыпускаемой продукции.
Аналитический учет ведут вразвитие всех синтетических счетов по учету затрат на производство. Уровеньаналитичности определяется теми показателями, которые необходимы организациидля контроля и управления. В частности, в развитие синтетического счета 20«Основное производство», в целях оперативного обеспечения менеджеров конкретнойдостоверно информацией аналитический учет организуют по каждому заказу, видуработ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мествыполнения работ (цех). Аналитический учет при этом должен обеспечитьгруппировку информации по остаткам незавершенного производства на начало иконец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затратна окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве ина себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
К счету 23 «Вспомогательныепроизводства» (например, парокотельная, компрессорная, ремонтный цех,транспортный цех и т.п.) открывают аналитические счета по видам производств, авнутри их — по видам работ, статьям калькуляции, т.е. по аналогии со счетом 20.Здесь следует учитывать, что услуги, оказываемые вспомогательнымипроизводствами в большей части используются внутри предприятия и только ихчасть может реализовываться на сторону.
При цеховой структуреуправления, когда используется счет 25 «Общепроизводственные расходы»,аналитический учет затрат необходимо организовать в разрезе каждого цеха постатьям расходов.
Аналитический учет общехозяйственных (счет 26)и других видов расходов (счета 96, 97 и др.) ведут по статьям смет расходов,по местам возникновения затрат, центрам ответственности и другим признакам.
Регистрация хозяйственныхопераций, накапливание и группировка информации о них осуществляются врегистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистровопределен статьей 10 Закона о бухгалтерском учете, которая гласит: «Регистрыбухгалтерского учета предназначены для систематизации и накапливанияинформации, содержащейся в принятых к учету первичных документах для отраженияна счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрыбухгалтерского учета ведутся в специальных книгах/журналах на отдельных листахи карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительнойтехники, а также на магнитных т лентах, дисках, дискетах и других машинныхносителях». В пункте 4 статьи 10 Закона: «Содержание регистров бухгалтерскогоучета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Лица,получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета иво внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую тайну. Заее разглашение они несут ответственность, установленную законодательствомРоссийской Федерации».
Совокупность различныхрегистров, порядок записей в них и взаимозависимость между ними составляютформу бухгалтерского учета. На сегодня применяются: мемориально-ордерная,журнально-ордерная и автоматизированная формы бухгалтерского учета.
Рассмотрим организациюаналитического учета на примере регистров, используемых в журнально-ордернойформе учета. Однако практически такие же формы регистров могут применяться ипри использовании других форм учета, так как структура регистров позволяетполучить информацию управленческого характера.
Одним из основных регистров,удовлетворяющим требованиям аналитического учета, является карточка учетапроизводства. Карточка имеет вид, представленный ниже.
Организация Год Месяц Наименование изделия Калькуляционная единица Количество выпуска/>/>ООО «Авторемонтный завод»
2001 мартЭлектро-двигатель
-Э-15
Шт. 10/>/>/>Статьи кальку-ляции
НЗП на начало месяца Затраты за отчетный периодСписание затрат
на окончатель- на выпуск
ный брак продукции
НЗП на конец месяца /> /> /> /> /> /> />На основе первичных документов,фиксирующих операции по отнесению затрат на производство (требований,лимитно-заборных карт, актов приемки работ, нарядов на выполнение работ,расчетно-платежных ведомостей и др.), составляются разработочные таблицыраспределения расхода материалов, транспортно-заготовительных расходов (TЗP),возвратных отходов, начисленной заработной платы, отчислений на заработнуюплату, справки-расчеты бухгалтерии о распределении общепроизводственных иобщехозяйственных расходов и др. Информация, приведенная в разработочныхтаблицах, заносится в карточки учета производства.
При цеховой структуреуправления производством каждая статья калькуляции в карточке подразделяется поцехам, например цех № 01, 02 и др.
Все ранее указанные требованияк организации аналитического учета по счету 25 «Общепроизводственные расходы»по цехам удовлетворяются возможностями ведомости № 12 «Затраты цеха №...». Онаявляется регистром синтетического и аналитического учета. Открываетсяежемесячно и содержит аналитический разрез статей затрат, вызванных содержаниемхозяйственных операций по счету 25 и синтетические данные по операциям,относящимся к дебету счетов 20, 23, 28 в разрезе цехов. Эти операции записываютв корреспонденции с кредитом счетов материальных, трудовых и финансовыхресурсов. Заполняется ведомость № 12 на основании указанных ранее разработочныхтаблиц распределения расхода материалов, начисленной заработной платы,отчислений на нее, справок-расчетов по начислению амортизации основных средств,нематериальных активов и др.
Аналитический разрез счета 25состоит из статей, позволяющих сгруппировать ихпо критериям, подлежащимпостоянному контролю:
расходы по содержанию иэксплуатации оборудования;
расходы по содержанию аппаратауправления цеха;
расходы по содержанию зданий,сооружений и инвентаря;
расходы по охране труда итехнике безопасности;
непроизводительные расходы идр.
Еще одной особенностьюведомости № 12 является — в ней отражаются показатели: «по смете за месяц» и«по смете с начала года», «фактически за месяц» и «фактически с начала года».Сопоставляя суммы фактически произведенных расходов со сметой, можно провестианализ статей затрат и принять меры к ликвидации отрицательных последствий,найти резервы и закрепить факторы, положительно повлиявшие на результаты работыцеха. Информация такого характера относится к управленческому учету.
Шахматная форма графленияведомости № 12 дает возможность в один рабочий прием произвести регистрациюпроизведенных хозяйственных операций методом двойной записи и проверить ихсостоятельность, необходимость и размер.
Следующим регистроманалитического учета затрат на производство по счетам 26, 97 и 44 являетсяведомость № 15 «Общехозяйственные расходы», «Резервы будущих периодов»,«Резервы предстоящих расходов» и «Расходы на продажу».
Аналитический разрез к счету 26состоит из статей, сгруппированных в следующем порядке:
расходы по управлениюпредприятием (содержание аппарата управления, служебные командировки,представительские расходы);
общехозяйственные расходы(содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря, амортизации, проведениеиспытаний и опытов и др.);
обязательные сборы иотчисления; непроизводительные расходы.
Ведомость открываетсяежемесячно и имеет шахматную форму графления. Значит и здесь присутствуетмомент контроля, анализа и более объективного управления и планированияуказанных затрат. Записи по дебету счета 26 с кредита корреспондирующих счетовв ведомости № 15 производят аналогично записям в ведомости № 12. Всоответствующих графах ведомости указывают затраты по смете за месяц и с началагода и обороты по кредиту счета 26 за месяц и с начала года с корректировкойсумм, уменьшающих оборот по дебету (суммы, полученные от виновников простоя повнешним причинам, и др.). Заполняется ведомость № 15 на основании тех жеразработочных таблиц, что и ведомость № 12.*
В отличие от счета 25аналитические показатели к счету 97 «Резервы будущих периодов» расширены засчет указания оборотов по кредиту счета. Это связано с длительностью списанияединовременных расходов, произведенных в виде арендной платы, подписки натехническую литературу за несколько месяцев вперед. Расходы по освоению новыхпроизводств, к примеру, могут списываться в течение двух лет и т.д.Аналитический набор статей затрат по счету 97 будет зависеть от содержанияпроизведенных единовременных расходов организацией. Кредит корреспондирующихсчетов с дебетом счета 97 полностью соответствует показателям ведомости № 12, издесь также присутствуют показатели «по смете за месяц», «по смете с началагода».
Аналитический разрезсчета 96 «Резервы предстоящих расходов» включает виды запланированныхорганизацией резервов на текущий год (на отпуска рабочим, на ремонт основныхсредств и др.).
Учетные показатели к счету96 шире ранее проанализированных счетов. Этот счет — пассивный, оборот подебету (с кредита корреспондирующих счетов) означает его использование. Поэтомунеобходимо видеть сумму остатков по созданным резервам, оборот по дебету,отражающий использование резерва за отчетный месяц, оборот по кредиту заотчетный месяц — суммы, созданные в соответствии со сметой резервов. Отсюда иотличия в структуре регистра:
сальдо на начало года;
оборот по дебету замесяц;
оборот по кредитусчета за месяц и с начала года до отчетного месяца;
по смете «за месяц»и «с начала года».
Основанием длязаполнения служат те же разработочные таблицы, что и для ведомости № 12.
В аналитическомразрезе руководитель организации и главный бухгалтер должны располагатьинформацией именно такого содержания (аналитического разреза) с цельюрационального управления производством и достижения запланированных финансовыхрезультатов.
Схема организации учета материальных затрат напроизводство продукции.
/>Первичные документы
- Требование-накладная
- Лимитно-заборная карта
/>
/>отчет производственныхподразделений о расходе сырья и материалов
/>накопительные игруппировочные ведомости о направлении и расходам материалов
/>ведомости распределениясырья и материалов по отдельным видам продукции
/>ведомость №10(расходматериалов в производство в целом по предприятию и определяется сумматранспортно-заготовительных расходов по израсходованным в производствематериалам)
/>ведомости аналитическогоучета затрат: №12, №15
/>синтетический учет операцийпо расходу сырья и материалов ведется в ж/о №10, 10/1
главная книга
/>2.2. Учет затрат на оплату труда и соц. нужды
Затраты на оплату труда,включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), рассматриваются в п.7Положения о составе затрат. В данном пункте дается полный и исчерпывающийперечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а такжевыплаты работникам предприятия в денежной (натуральной) форме и затратысвязанные с их содержанием, которые не подлежат включению в себестоимость. Атакже с 01.01.2002 состав затрат будет определяться налоговым кодексом ч. 2,гл. 25 «Налог на прибыль организаций».
В состав затрат на оплатутруда включаются следующие выплаты:
1. Выплатызаработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя изсдельных расценок тарифных ставок и должностных окладов в соответствии спринятыми на предпринятыми на предприятии формами и системами оплаты труда(сдельная и повременная формы; сдельно-премиальная, аккордная,повременно-премиальная).
2. Стоимостьпродукции выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам предприятия
3. Премииза произведенные работы, вознаграждения по итогам работы за год, а такженадбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. д.,за высокие достижения в соответствии с договором.
4. Выплатыкомпенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда:надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время,свехурочную работу, за совмещение профессий и др.
5. Стоимостьбесплатно предоставляемых работникам отдельной отрасли в соответствии сдействующим законодательством, коммунальных услуг, питание, продукты, затратына оплату бесплатного жилья или суммы денежных компенсаций завышеперечисленное,
6. Выплаты,предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на предприятиивремя.
7. Оплатаочередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск,оплата льготных часов подростков и др. суммы, начисленные за выполненную работулицам, привлеченным для работы на предприятии по договорам с государственнымиорганизациями, как выданные этим лицам, так и перечисленные государственныморганизациям; оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, завыполнение ими работ по заключенным договорам (включая договор подряда), еслирасчеты за выполненную работу производятся непосредственно сами предприятием, идругие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда, кроме выплат за счет прибыли,остающейся в распоряжении у предприятия, и других целевых поступлений.
Бухгалтерия организацииосуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы,премии, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учетав соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премииотносятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Всоответствии с перечисленным выше составом затрат на оплату труда в учетезаработную плату принято подразделять на основную и дополнительную. Так,основная заработная плата, начисленная по сдельным расценкам, повременно, потарифным ставкам и окладам, премии за производственные показатели относятся вдебет производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательныепроизводства», 25-1 «Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования», 25-2«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Резервыбудущих периодов», 28 «Брак в производстве» и в кредит счета 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»[1],одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат позаказам, статьям, цехам, а на их основе – в журналы-ордера № 10 и 10/1. [2]
В дебете тех же счетов и в техже регистрах отражаются суммы начисленных доплат и надбавок компенсационного истимулирующего характера.
Дебет сч. 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)», субсчет 5 «Фонд потребления»
Кредит сч. 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда»
Суммы начисленной заработнойплаты рабочим за время отпуска относятся:
Дебет сч. 96 «Резервыпредстоящих расходов»
Кредит сч. 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». Отражаются в журналах- ордерах № 10 и 10/1 (согласноведомости № 15).
Пособия по временнойнетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социальногострахования относятся:
Дебет сч. 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»
Кредит сч. 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда». Отражаются в журнале-ордере № 10/1
К дополнительной заработнойплате относят заработной плату и выплаты за неотработанное время, подлежащееоплате по действующему законодательству о труде и коллективным договорам. Сюдаотносят: оплату очередных и дополнительных отпусков, льготных часов, перерывовв работе кормящих матерей, выплаты за время выполнения государственных иобщественных обязанностей и др. Начисленная заработная плата производственнымрабочим на основании первичных документов относятся в дебет сч. 20 и 23 прямонепосредственно на конкретный вид изделия или выполненных работ. Если прямонельзя отнести начисленную заработную плату, то она распределяется между видамиизделий (работ) пропорционально сдельной заработной плате. Составляется проводка Д 20,23 К 70.
На всю сумму начисленнойзаработной платы составляют расчетно-платежную ведомость*, этусумму заработной платы производственных рабочих делят на две части: по нормам и отклонениям от норм. Отклонения от норм определяютметодом документирования. Для контроля за отклонениями по заработной платесоставляют ведомость на отклонения, где учитывают причину отклонений(неисправность оборудования, отсутствие инструментов и т.д.)
Основной ошибкой при формировании данногоэлемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственнойнаправленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень частовключается заработная плата персонала непроизводственной сферы.
А дополнительная отражается постатьям калькуляции «Дополнительная заработная плата». На крупных предприятияхсумма дополнительных выплат, отпускных резервируются. Для этого создаетсярезерв на оплату определенного вида заработной платы при этом составляетсяпроводка Д 20 К 96.
Начисление дополнительной заработнойплаты за счет резерва, например на оплату отпусков отражается проводкой Д 96 К70.
Схема учета расходов на оплату труда
С кредита В дебет
/>/> счетов Д Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплатетруда» К счетов
С Задолженность за организацией по
/> заработной плате на началомесяца
Суммы, выплаченные наличными Сумма начисленной заработной платы
50- (заработнаяплата, пособия, премии) всем категориям работников за прора-
ботанное и не проработанное время,
выполненныеработы, доплаты за работу – 20, 23,
в ночное и сверхурочное время, доплаты 25, 26,
бригадирамза руководство бригадой 97, 28
и т. д., суммы начисленных премий
/> Суммы удержанныхиз заработной платы Суммы единовременной премии, начис-
68,69 - налогов в бюджет, в Пенсионный фонд ленныевсем категориям работников за
счет фондов специального назначения - 84
76 - Депонированная заработная плата Сумма начисленной заработной платы
за время очередного отпуска (рабочим) - 96
Суммы, удержанные из заработной платы Сумманачисленных пособий по временной
по исполнительным листам, за товары, нетрудоспособности всем категориям
76 - проданные в кредит, и перечисления в банк работников, по беременности и родам и
прочие выплаты за счет средств социаль-
ного страхования, облагаемые налогом - 69
Суммы, удержанные из заработной платы
28 - за допущенный брак
Сумма, удержанная в погашение задол-
женности за ранее нанесенный ущерб
73 - предприятию
Сумма, удержанная в погашение задол-
женности за товары, проданные в кредит,
если поручение-обязательство оплачено
73 - полностью за счет ссуды банка
Суммы, удержанные в погашение задол-
71 - женности по подотчетным суммам
Начислениезаработной платы: 1 основная заработная плата
— сдельно — по сдельным расценкам + премии + различные доплаты за отклонения отнорм условий производства (на основании первичных документов: наряды, карточкивыработки, ведомости учета)
— повременно — по тарифным ставкам + премии + доплаты (табель учета рабочеговремени)
— по окладам - оклад + премии + надбавки
2 дополнительная заработная плата: за отпуск если несоздается резерв и др. виды
Присоздании резерва на оплату отпусков используют сч. 96 субсчет «Резерв на оплатутруда»
Отчисления на социальные нужды
В элемент «Отчисления насоциальные нужды» включаются обязательные отчисления по установленным закономнормам органам государственного социального страхования, отчисления напенсионное обеспечение, отчисления на обязательное медицинское страхование ссуммы затрат на оплату труда, включаемых в себестоимость произведеннойпродукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видовоплаты, на которые страховые взносы не начисляются).
Кроме того, если расходы наоплату труда осуществляются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжениипредприятия, то и источником начисления внебюджетных фондов также будетявляться чистая прибыль предприятия.
Для контроля за накоплением ииспользованием данных средств созданы фонды: Фонд соц. страхования, Пенсионныйфонд, Фонд обязательного медицинского страхования.
С 01.01.2001 г. отчисления вэти фонды объединены в единый социальный налог (ЕСН). ЕСН начисляется от суммызаработной платы в разрезе фондов по установленным ставкам (налоговый кодекс ч.2). Если сумма заработной платы до 100000 руб., то установлены следующие ставкиотчислений: по фонду соц. страх. 4 %, пенс. фонд 28%, ФОМС 3,6, в том числефед. фонд 0,2% и тер. фонд 3,4%.
Для учета ЕСН в плане счетов предусмотрен счет № 69, который называется расчеты по соц. страх. И обеспечениюоткрываются субсчета по фондам 69.1 – соц. страх., 69.2 ПФ, 69.3 – ОМС.
Отдельно начисляются страховыевзносы от суммы заработной платы на обязательное соц. страхование от несчастныхслучаев на производстве (тариф зависит от отрасли), последние тарифыустановлены федеральным законом № 17 ФЗ от 22.02.01.
Начисление отчислений наобязательное соц. страхование от несчастных случаев на производстве ипрофессиональных заболеваний дебет счета 20 «Основное производство» кредитсчета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Часть сумм, начисленных в Фондсоциального страхования и в Пенсионный фонд, используется организацией длявыплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности,беременности и родам, пособий на ребенка и детей и др.
Начисление работникаморганизации указанных пособий оформляют следующей записью: дебет счета 69 «иобеспечению» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Остальную часть сумм отчисленийпо социальному страхованию перечисляют в Фонд социального страхования,отчислений в Пенсионный фонд и фонд обязательного медицинского страхования.
Перечисление оформляютследующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 69 «Расчеты пострахованию», субсчета 1, 2, 3, кредит счета 51 «Расчетный счет».
Ежемесячно в течении года составляютсяи представляются в налоговые органы (инспекции МНСРФ): расчет по авансовымплатежам по ЕСН (взносу) для организаций выступающих в качестве работодателей.
По окончании годапредставляется налоговая декларация по ЕСН.
Схема организации учета затрат на оплату труда и соц.нужды
/>/>/>первичные документы по учетуначисления заработной платы
/>/>/>наряды и др. табельучета расчетов расчеты, справки и др.
/> расчетная ведомость
ведомостьраспределения заработной платы и отчислений на соц. нужды
/>по шифрам производственныхзатрат
/>ведомости аналитическогоучета затрат на производство № 12, 15…
/>регистры синтетическогоучета, ж/о № 10, 10/1
главнаякнига
2. 3/>. Учет амортизацииосновных фондов
Основные средства предприятия впроцессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передаютсвою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следуетобеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения ивосстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливаниедостигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которыеназываются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средствдля возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.
Износ основных средств можетпроисходить в результате потери технико-экономических свойств или физическихкачеств. Различают два вида износа — физический и моральный. Физический износхарактеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерейих первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций. Моральныйизнос, связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средствпроизводства от современного технического уровня.
Амортизация (от лат.amortisatio — погашение) — исчисленный в денежном выражении износ основныхсредств в процессе их применения, производственного использования.
Объектами для начисленияамортизации являются объекты основных средств, находящиеся в организации направе собственности, хозяйственного владения, оперативного управления.
В соответствии с Положением побухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденнымПриказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н, амортизация признается вкачестве расхода исходя из:
величины амортизационных отчислений,определяемой на основе стоимости амортизируемых активов;
срока полезного использования;
принятых организацией способовначисления амортизации.
В п.2 ПостановленияПравительства РФ от 05.08.92 № 552 (ред. от 31.05.2000) установлено, что всебестоимость продукции (работ, услуг) включаются амортизационные отчисления наполное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденнымв установленном порядке.
В течение срока полезногоиспользования объектов основных средств начисление, амортизационных отчисленийне приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции имодернизации по решению руководителя организации и основных средств,переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок болеетрех месяцев.
Годовая сумма начисленияамортизационных отчислений определяется:
• при линейном способе — исходяиз первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемогоостатки — исходя из остаточной стоимости объекта основных средств наначало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срокаполезного использования этого объекта и коэффициента ускорения,устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Коэффициент ускоренияприменяется по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин иоборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти.
По движимому имуществу,составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основныхсредств, может применяться в соответствии с условиями договора лизингакоэффициент ускорения не выше 3.
• при способе списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где вчислителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе— сумма чисел лет срока службы объекта;*
• при способе списаниястоимости пропорционально объекту продукции (работ) — начислениеамортизационных отчислений производится исходя из натурального показателяобъема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальнойстоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) завесь срок полезного использования объекта основных средств.
Выбор способа начисленияамортизации должен быть закреплен в приказе об учетной политике предприятия.При выборе любого из названных способов следует учесть, что:
применениеновых (кстарым относится только линейный способ) способов возможно только к вновьпоступившим основным средствам.
Указанные нормы были утвержденыПостановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 № 1072 «О единых нормахамортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народногохозяйства СССР» и до настоящего времени не отменены.
Период, в течение которогоиспользование объекта основных средств призвано приносить доход организации илислужить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для принятыхк бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленнымпорядком, носит название — срок полезного использования. Для отдельныхгрупп основных средств срок полезного использования определяется исходя изколичества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемогок получению в результате использования этого объекта.
Срок полезного использованияобъекта основных средств определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету и прежде всего по данным технических условий на данныйобъект (техпаспорта).
Определение срока полезногоиспользования объекта основных средств при его отсутствии в техническихусловиях или не установлении в централизованном порядке, а также объектаосновных средств, ранее использованного у другой организации, производитсяисходя из:
• ожидаемого срока использования этого объекта всоответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
• ожидаемого физического износа, зависящего от режимаэксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивнойсреды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
• нормативно-правовых и других ограничений использованияэтого объекта (например, срок аренды).
Инструментомвозмещения износа основных средств являются амортизационные отчисления ввиде денег, направляемых на воспроизводство, воссоздание изношенных основныхсредств.
Амортизация объектовосновных средств производится одним из следующих способов начисленияамортизационных начислений:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срокаполезного использования;
способ списания стоимостипропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способовпо группе однородных объектов основных средств производится в течение всего егосрока полезного использования, т.е. если на какое-то основное средство ранееначислялась амортизация по линейному способу, то на него действие новыхспособов амортизации не может быть распространено.
В течение срока полезногоиспользования объектов основных средств начисление амортизационных отчисленийне приостанавливается, кроме случаев их нахождения на реконструкции имодернизации по решению руководителя организации и основных средств,переведенных по решению руководителя организации на консервацию на срок болеетрех месяцев.
В соответствии с п. 4.3 ПБУ6/97, независимо от применяемого способа начисления амортизации в течениеотчетного года, амортизационные отчисления по объектам основных средствначисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.
В случае принятия объектаосновных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, годовойсуммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца,следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, доотчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.
В сезонных производствахгодовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляетсяравномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления пообъекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего замесяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полногопогашения, стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерскогоучета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления пообъекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего замесяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта сбухгалтерского учета.
Начисление амортизационныхотчислений не приостанавливается в течение срока полезного использованияобъектов основных средств, кроме случаев их нахождения на реконструкции имодернизации по решению руководителя организации, и по основным средствам, переведеннымпо решению руководителя организации на консервацию спродолжительностью,которая не может быть менее трех месяцев.
Порядок консервации основныхсредств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителеморганизации, при этом могут быть переведены на консервацию, как правило,основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющиезаконченный цикл производства.
Начисление амортизационныхотчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств,продолжительность которого превышает l2 месяцев.
Капитальные затраты наарендованные основные средства, подлежащие после, прекращения договора арендыпередаче арендодателю, амортизируются ежемесячно арендатором в течение срокааренды исходя из способа начисления амортизационных отчислений, установленныхарендодателем по объекту, на который произведены указанные затраты.
По объектам основных, средств,сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся, арендодателем (заисключением амортизационных отчислений, производимых арендатором по имуществупо договору аренды предприятия, и в случаях, предусмотренных в договорефинансовой аренды) и отражаются на отдельном субсчете счета учета амортизации вкорреспонденции с дебетом счета учета, финансовых результатов. Начислениеамортизации по имуществу по договору аренды предприятия осуществляетсяарендатором в порядке, изложенном для основных средств, находящихся ворганизации на праве собственности.
Начисление амортизациилизингового имущества производится лизингодателем или лизингополучателем взависимости от условий договора лизинга.
По объектам основных средств,которые приобретены сиспользованием бюджетных ассигнований, приначислении амортизации в расчет берется стоимость объекта за минусом величины полученныхсумм.
По объектам жилого фонда,которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счетеучета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется вобщеустановленном порядке.
Амортизационные отчисления пообъектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, ккоторому они относятся путем накопления соответствующих сумм, на отдельномсчете учета амортизации и начисляются, независимо от результатов деятельностиорганизации в отчетном периоде.
Сумма начисленной амортизацииотражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета издержек производстваили обращения (за исключением объектов основных средств, сданных в аренду) вкорреспонденции с кредитом счета учета амортизации.
Не начисляется амортизация пообъектам основных средств (п. 4. ' ПБУ '6/2001):
полученным по договору даренияи безвозмездно в процессе приватизации жилищному фонду;
объектам внешнегоблагоустройства и другим аналогичным объектам лесного хозяйства, дорожногохозяйства;
специализированным сооружениямсудоходной обстановки и т.п. объектам;
продуктивному скоту, буйволам,волам и оленям;
многолетним насаждениям, недостигшим эксплуатационного возраста, приобретенным изданиям (книги, брошюры ит.п.).
Не подлежат амортизацииобъекты основных средств, потребительские свойства которых с течением временине изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Постановлением ПравительстваРФ от 19.05.94 № 967 (ред. от 24.06.98) «06 использовании механизмаускоренной амортизации и переоценке основных фондов» предприятиям иорганизациям предоставлено право применять механизм ускоренной амортизацииактивной части производственных основных фондов.
Перечень высокотехнологичныхотраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяетсямеханизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органамиисполнительной власти.
При введении ускореннойамортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при которомутвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчисленийувеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
Необходимость применениямеханизма ускоренной амортизации в большем размере согласовывается сфинансовыми органами субъектов Российской Федерации.
В целях стимулированияобновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год ихфункционирования предоставлено право, наряду с применением механизма ускореннойамортизации, списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 %первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.
При прекращении деятельностималого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действиесуммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счетувеличения балансовой прибыли предприятия.
Решения о применении механизмаускоренной амортизации в месячный срок доводятся предприятиями и организациямидо соответствующих налоговых органов.
Минэкономики России письмом от17 января 2000 г. № МВ-32/6-51 довело до сведения, что считает возможнымотнести персональные компьютеры к активной части основных средств, на которыераспространяется механизм ускоренной амортизации.
При ведении учета вручнуюсуммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кромеавтотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице № 6, а по автотранспорту- в разработочной таблице ф. № 9 при использовании журнально-ордерной формыучета.1
Для составления расчетаамортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся в организацииосновные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и видам(кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационныхотчислений.2 Для чего используются инвентарныекарточки.
В дальнейшем для расчетовотчислений за февраль по первичным документам по инвентарным карточкам сзаписями поступления и выбытия объектов в январе, хранящимся в картотеке вотдельной группе, первоначальную стоимость поступивших и выбывших основныхсредств вносят в раздел «А» расчета амортизации. Нормы амортизацииустановлены годовые, поэтому для расчета за месяц берется 1/12 часть годовойнормы. Исчисленные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б взависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованиюили по прочим видам. Затем из расчета за январь записывают в строках 25 и 28суммы амортизации прошлого месяца. В строке 30 подсчитывают общие итоги затекущий месяц. Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основныхсредств, то суммы амортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошломмесяце. 1
Таким образом, амортизация,подлежащая начислению в данном случае за отчетный месяц, равна суммеамортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс сумма амортизации попоступившим основным средствам в прошлом месяце минус сумма амортизации повыбывшим основным средствам в прошлом месяце.
Начисление амортизацииотражается в бухгалтерском учете ежемесячно независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде. Следует обратить внимание, что приначислении амортизации по объектам основных средств, приобретенных сиспользованием бюджетных ассигнований, в расчет берется стоимость объекта заминусом величины полученных сумм. Например, приобретен: объект спервоначальной стоимостью 9000 руб., в том числе бюджетные ассигнования — 1500руб. Амортизации подлежит сумма в7500 тыс. руб. (9000 руб. — 1500 руб.).
Для учета амортизационныхотчислений используется счет 02 «Износ основных средств», на которомпроисходит накапливание соответствующих сумм. Счет 02 — пассивный. Сальдо кредитовоеотражает не только сумму износа всех объектов основных средств организации сначала их эксплуатации, но и одновременно сумму возмещенной их стоимости черезамортизационные отчисления; оборот по дебету — сумма износа по выбывшимобъектам независимо от причины выбытия; оборот по кредиту — суммы начисленнойамортизации (износа) за отчетный период. Он может иметь два субсчета: 02-1«Износ собственных основных средств»; 02-2 «Износ имущества,сданного в аренду».2
При журнально-ордерной формеучета операции на счете 02 отражают в журнале-ордере № 10,10/1 на основаниипервичных документов (актов, разработочных таблиц № 6, расчетов амортизации,справок-расчетов и пр.). В разработочных таблицах приводят и аналитическиеданные к счету 02 по группам основных средств (при необходимости и по объектам)в разрезе сальдо и оборотов нарастающим итогом. Это необходимо для контроля заполным перенесением первоначальной стоимости объекта на издержки производства,так как начисление износа прекращается по мере начисления (возмещения)организацией полной первоначальной стоимости объекта основных средств.
С кредита Вдебет
счетов Д Счет02-1 «Износ собственных основных средств» К счетов
/>
С– сумма износа собственных
/>объектовна начало месяца
Сумма износа пообъектам основных Сумма начисленной амортизации (износа)
средств, выбывших изэксплуатации по за отчетный месяц по объектам: - 20, 23,
90 — различным причинам производственногоназначения 25, 26, 08
непроизводственногоназначения — 84
Суммаизноса по основным средствам,
сданнымв текущую аренду — 99
Уменьшение износапри переоценке Увеличение износа при переоценке
83- основных средств основных средств — 83
2.4. Учет прочих затрат
К этому элементу в составесебестоимости продукции (работ, услуг) относятся:
налоги, сборы, платежи(включая по обязательным видам страхования);
отчисления в страховые фонды(резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии сустановленным законодательством порядком;
платежи за выбросы, сбросызагрязняющих веществ;
вознаграждения за изобретенияи рационализаторские предложения;
затраты на оплату процентов пополученным кредитам;
оплата работ по сертификациипродукции;
затраты на командировки,подъемные;
плата сторонним организациямза пожарную и сторожевую охрану;
за подготовку и переподготовкукадров;
затраты на организованныйнабор работников;
на гарантийный ремонт иобслуживание;
оплата услуг связи,вычислительных центров, банков;
плата за аренду в случаеаренды отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельныхчастей);
лизинговые платежи;
амортизации по НМА;
др. затраты, входящие в составсебестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленнымэлементам затрат.
Налоги, сборы, платежи.
Налог (сбор, пошлина и другойплатеж) – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный,региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщикомналога в порядке и на условиях, определяемых законодательством. К налогам,относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления встраховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (на социальноестрахование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников,а именно, соц. страх, мед. страх. (федеральный бюджет), мед. страх.(территориальный бюджет), в пенсионный фонд), производимые в соответствии сустановленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимыевыбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимитывозмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4 % расходов на оплатутруда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью,включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездныхдокументов и другие перечисленные выше.
Налоги, относящиеся насебестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском учете надебете счета 20 и кредите счета 68.
Расходы на подготовку ипереподготовку кадров.
К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые дляобеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых всоответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг,предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительногообразования кадров этой организации.
Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ,услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственнымипрофессиональными образовательными учреждениями, получившими государственнуюаккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.
Согласно «Положению о составезатрат ...» в себестоимость включаются затраты, связанные с подготовкой ипереподготовкой кадров: платой за обучение по договорам с учебными заведениямидля подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, если этообусловлено производственной необходимостью.
Расходы на подготовку ипереподготовку кадров устанавливаются приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. №26н «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и наподготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями,регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ,услуг), и порядок их применения». Этот приказ определяет, что затраты наобучение подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах4% расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость. При этом обязательноследует заключать договоры с учебными заведениями, имеющими государственнуюлицензию (получившими государственную аккредитацию), а также с зарубежнымиобразовательными учреждениями.
Для целей обложения налогом наприбыль превышение фактической суммы оплаты обучения над нормируемой величинойисключается из налогооблагаемой базы и финансируется за счет чистой прибыли.
Плата за обучение включается всовокупный налогооблагаемый доход физических лиц во всех случаях, кроме случаевоплаты профессиональной подготовки и повышения квалификации своих работников,организуемой предприятиями, учреждениями и организациями за свой счет в порядкест. 184 КЗОТ РФ (из письма Госналогслужбы РФ от 28 сентября 1993 г. №НП-6-03/333 «Об отдельных вопросах налогообложения физических лиц».
Оправдательными документамирасходов на подготовку и переподготовку кадров служат:
1) утвержденнаяпрограмма подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров,обусловленная производственной необходимостью;
2) приказыо направлении своих сотрудников в соответствующие учебные заведения, имеющиегосударственную лицензию.
Специальность(направление) обучения сотрудника должна соответствовать квалификационнымтребованиям, предъявляемым к занимаемой данным сотрудником должности согласноКвалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и служащих(постановление Госкомтруда СССР и ВЦСПС № 102/6-142 от 27 марта 1986 г).
Обязательныеусловия включения в себестоимость (а для целей налогообложения учтены всепревышения над суммой свыше 4% от фонда оплаты труда) затрат на обучениесотрудников:
1) предприятиедолжно иметь перспективный план подготовки, переподготовки и повышенияквалификации сотрудников с разбивкой по годам в разрезе должностей согласноштатному расписанию и соответствующим им специальностям;
2) договорна обучение заключается организацией с образовательным учреждением, имеющимгосударственную лицензию и выдающим по окончании курса обучения документгосударственного образца (удостоверение, свидетельство, диплом), копия которогодолжна храниться в бухгалтерии. Исключение сделано для зарубежных образовательныхучреждений;
3) вдоговоре с учебным заведением отсутствуют фамилии сотрудников, направленных наобучение, указывается только количество человек по каждой специальности;
4) конкретныефамилии указываются в дополнительном к договору документе;
5) специальности(направления) обучения должны соответствовать квалификационным требованиям,предъявляемым к сотрудникам, занимающим соответствующие должности;
6) длянаправления сотрудников на обучение издается приказ по организации с указаниемоснования (ст.184 КЗОТ РФ и план повышения квалификации).
Если не выполнены все этиусловия, затраты могут быть:
1) отнесеныисключительно за счет чистой прибыли;
2) включеныв совокупный доход обучающихся (для исчисления подоходного дохода);
3) наних должно быть произведено начисление за счет чистой прибыли страховых взносовво внебюджетные фонды.
Если обучающимся необходимы недокументы, а только новые знания, целесообразно заключать договоры на участие винформационно-консультационных семинарах по конкретным тематическим вопросам. Вэтом случае затраты на консультации в полном объеме включаются в себестоимость(основание: 1. «Положение о составе затрат ...», 2, письмо Государственнойналоговой инспекции по г. Москве № 11-13/11112 от 29 августа 1995 г. «О порядкеотнесения затрат, связанных с проведением консультационных семинаров»).
Нормы расходовна подготовку и переподготовку кадров
на договорной основе с учебными заведениями
(Вид расходов: расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров организации)
Период действия
Лимит
Основание
2001 год
Не более 4% от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
п.3 приказа Минфина/> />/> … России от 15.03.2000 N 26н
2000 год
с 1 апреля
Не более 4% от расходов на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
п.3 приказа Минфина России ………от 15.03.2000 N 26н
с 1 января
по 31 марта
п.3 письма Минфина/>/> />………России от 06.10.92 N 94
1999 год –1992 год
(с 01.07.92)
п.3 письма Минфина ……… России от 06.10.92 N 94
/> /> /> /> />Плата за загрязнениеокружающей природной среды
В соответствии с Законом РФ от19 декабря 1991 г. «Об охране окружающей природной среды» была установленаплата за загрязнение окружающей среды и другие виды воздействия. Конкретнымивидами названной платы являются:
1) платаза выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие видызагрязнения в пределах установленных лимитов;
2) платаза выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие видызагрязнения сверх установленных лимитов.
Собранные суммы платы зазагрязнение окружающей среды поступают в государственные внебюджетныеэкологические фонды, созданные в соответствии с постановлением Правительства РФот 29 июня 1992 г. № 442 «О Федеральном экологическом фонде РоссийскойФедерации и экологических фондах на территории Российской Федерации».
Названное постановлениепредусматривает следующий порядок распределения средств экологических фондов:
• 60% мобилизованныхсредств направляется на реализацию природоохранных мероприятий местного (городского,районного) значения с зачислением соответствующих сумм на счета городских,районных экологических фондов;
• 30% средств остается враспоряжении экологических фондов субъектов РФ;
• 10% средствперечисляется в Федеральный экологический фонд РФ на реализацию природоохранныхмероприятий федерального значения.
Следует отметить, что плата зазагрязнение окружающей природной среды не освобождает природопользователей отвыполнения мероприятий по охране окружающей природной среды и возмещения вреда,причиненного экологическими правонарушениями.
Плательщиками платы зазагрязнение окружающей природной среды являются предприятия, осуществляющиенормативные и сверхнормативные (лимитные и сверхлимитные) выбросы, сбросызагрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие видызагрязнения.
По согласованию стерриториальными органами Госкомэкологии России производится корректировкаплатежей природопользователей с учетом освоения ими средств на выполнениеприродоохранных мероприятий. Эти средства зачисляются в счет платежей.
Объектами налогообложения являются:
1) выбросыв атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
2) сбросзагрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
3) сброссточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов;
4) размещениеотходов;
5) другиевиды загрязнения.
Действующее законодательствопредусматривает следующие ставки и порядок исчисления платы зазагрязнение окружающей природной среды. С 27 ноября 1992 г. установлены базовыенормативы платы за выброс или сброс 1 т загрязняющих веществ, размещение 1 тили 1 куб, м отходов.
Базовые нормативы платы завыбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещениеотходов разработаны в соответствии с постановлением Правительства РФ от 28сентября 1992 г. № 632 «Об утверждении Порядка определения платы и еепредельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другиевиды вредного воздействия» и утверждены Министерством охраны окружающей среды иприродных ресурсов РФ. В дальнейшем ежегодно производилась индексация платы зазагрязнение окружающей природной среды. Индексация платы производится в рамкахзаконов о федеральном бюджете на соответствующий год. Так, в 1997 г.Федеральным законом «О бюджете на 1997 г.» индекс платы установлен равным 42 кбазовому нормативу.
За сверхлимитные выбросы,сбросы загрязняющих веществ нормативы платы повышаются в 5 раз.
Названные правительственныедокументы определяют методику корректировки базовых нормативов платы с помощьюсоответствующих коэффициентов, учитывающих экологические факторы, экологическуюситуацию и экологическую значимость состояния атмосферного воздуха и почвытерритории экономических районов РФ. Эти коэффициенты введены для 11экономических районов. Для атмосферного воздуха, например, они изменяются от1,0 в Дальневосточном районе до 2,0 в Уральском, для почвы — от 1,1 вВосточно-Сибирском и Дальневосточном до 2,0 в Центрально-Черноземном.
Также утверждены коэффициентыэкологической ситуации и экологической значимости состояния водных объектов побассейнам основных рек. Все эти коэффициенты могут увеличиваться до двух раздля природопользователей, расположенных в зонах экологического бедствия,районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на территорияхнациональных парков, особо охраняемых и заповедных территориях, вэколого-курортных регионах, а также на территориях, включенных в международныеконвенции. Для природопользователей, осуществляющих выбросы загрязняющихвеществ в атмосферу городов и крупных промышленных центров, коэффициенты могутувеличиваться на 20%.
Нормативными документамиустановлен следующий порядок перечисления в экологические фонды платы зазагрязнение окружающей природной среды. Эти перечисления осуществляются плательщикамиежеквартально в следующие сроки:
• при перечисленииплановых платежей — не позднее 20-го числа последнего месяца квартала;
• при перечислениифактических (скорректированных) платежей плата вносится за — III кварталы непозднее 20-ro числа месяца, следующего за отчетным кварталом. В IV квартале налогоплательщики перечисляют в экологическиефонды плановые платежи не позднее 20 декабря, а скорректированные — не позднее20 января следующего года.
Плательщик имеет правоосуществлять перечисления причитающихся платежей за различные виды загрязнениякак отдельными платежными поручениями, так и одним платежным поручением, вкотором суммируются все виды платежей. В этом случае в графе «Назначениеплатежа» платежного поручения (либо реестра к нему) приводится расшифровкапричитающейся к перечислению суммы по видам загрязнения.
В случае несвоевременноговнесения платежей к плательщикам применяют санкции в форме пени вразмере 0,7% суммы невнесенного платежа за каждый календарный день просрочки,начиная со дня, следующего за установленным сроком внесения платежа, по деньфактической уплаты включительно.
Бухгалтерский учет операций,связанных с перечислением платы в экологические фонды, осуществляется исходя изтребования, что платежи за загрязнение окружающей природной среды, размещениеотходов, осуществляемые в пределах лимита, относятся на себестоимостьпродукции, сверхлимитные платежи финансируются за счет прибыли.
Операции по перечислениюсредств в экологические фонды отражаются следующим образом:
• платежи за предельнодопустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия,лимиты размещения отходов, осуществляемые за счет себестоимости продукции(работ, услуг), отражаются на дебете счета 20 «Основное производство» и кредитесчета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а также на дебете счета 68 и кредитесчета 51 «Расчетный счет»;
• платежи за превышениепредельно допустимых выбросов, сбросов, уровней вредного воздействия, лимитовразмещения отходов осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряженииприродопользователей, и отражаются на дебете счета 86 «Целевые финансирования»(81 «Использование прибыли») и кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,а также на дебете счета 68 и кредите счета 51 «Расчетный счет».
29 декабря 2000 года былопринято распоряжение губернатора «Об индексации платы за загрязнениеокружающей природной среды на 2001 год».
Пункт 1 указанного распоряжения содержит норму, согласно которой с 01 января2001 года вводится коэффициент индексации платы за загрязнение окружающей природной среды, равный 94.
Вместе с тем, согласно Письму Министерства природных ресурсов РоссийскойФедерации от 27 ноября 2000 г. ° ВП-61/6349 «Об индексации платы зазагрязнение окружающей природной среды на 2001 год», региональныйкоэффициент индексации платы на 2001 год рассчитывается территориальнымиорганами Министерства природных ресурсов и утверждается органами исполнительнойвласти республик в составе Российской Федерации, краев, областей, автономныхобразований, городов Москвы и Санкт — Петербурга. При этом, территориальныморганам Министерства природных ресурсов следует обеспечить дифференцированныйподход к установлению коэффициента индексации платы на уровне района, города иприродопользователя.
Командировочные расходы. Согласно«Положению о составе затрат ...» в себестоимость продукции (работ, услуг)включаются расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью,включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездныхдокументов.
Оформление командировок должносоответствовать Инструкции Минфина СССРи Госкомтруда СССР «О служебныхкомандировках в пределах СССР»от 7 апреля 1988 г. № 62. В себестоимостьможно включать только расходы по командировке, связанные с производственнойдеятельностью. Они относятся на издержки обращения текущего года.
С 1 января 2002 года будутвведены новые нормы возмещения командировочных расходов на территорииРоссийской Федерации. Эти нормы по сравнению с действующими сейчас несколькоувеличены.
Новые нормы оплаты проживания исуточные утверждены приказом Минфина России от 06.07.2001 № 49н «Обизменении норм возмещения командировочных расходов на территории РоссийскойФедерации», который 2 августа 2001 года был зарегистрирован МинюстомРоссии (№ 2836). Итак, сумма суточных, которую можно относить на себестоимость,увеличена с 55 до 100 рублей. Оплата расходов по найму при наличии документальногоподтверждения увеличена с 270 до 550 рублей, а без такового — с 7 до 12 рублей.
Оплата билетов и счетов запроживание в гостинице включается в себестоимость в фактических размерах. Всепревышения по сравнению с лимитами увеличивают налогооблагаемую базу по налогуна прибыль.
Превышение фактическивыплаченных физическим лицам сумм компенсаций за проживание в гостинице, неувеличивая их совокупный доход для исчисления подоходного налога, должновключаться в расчет страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, относимых на чистуюприбыль.
Суточные, выплаченные сверхлимитов, подлежат отнесению на чистую прибыль с включением в совокупный доходфизического лица для исчисления подоходного налога. На эти суммы надлежит такженачислить страховые взносы в социальные внебюджетные фонды с отнесением этихсумм на чистую прибыль.
Если командировка не связана спроизводством, все расходы относятся на соответствующие источникифинансирования:
1) чистуюприбыль отчетного периода;
2) фонды, образованные распределением прибыли прошлых периодов.
Амортизация по НМА.Стоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация НМАпроизводится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:
1)линейный способ; 2)способуменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости пропорционально объемупродукции (работ).
Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. В течение срока полезного использования НМАначисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаевконсервации организации.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе — исходя из первоначальнойстоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезногоиспользования этого объекта;
при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по НМА начисляются ежемесячно независимо отприменяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы. В сезонныхпроизводствах годовая сумма амортизационных отчислений по НМА начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде исоотношения первоначальной стоимости НМА и предполагаемого объема продукции(работ) за весь срок полезного использования НМА. Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта кбухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования НМА производится исходя из:
срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;
ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получатьэкономические выгоды (доход).
Для отдельных групп НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукцииили иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению врезультате использования этого объекта. По НМА, по которым невозможноопределить срок полезного использования, нормы амортизационных отчисленийустанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельностиорганизации). Срок полезного использования НМА не может превышать срокдеятельности организации.
Амортизационные отчисления по НМА начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятияэтого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результатыинтеллектуальной деятельности. Амортизационные отчисления по НМАпрекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетногопериода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатовдеятельности организации в отчетном периоде. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путемнакопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшенияпервоначальной стоимости объекта. Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учетепутем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет(но не более срока деятельности организации). Применение одного из способовотражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных НМАпроизводится в течение всего срока их полезного использования. Если амортизационные отчисления по каким-либо НМА отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения их первоначальной стоимости, то после полного погашения этой стоимости данные объекты продолжают отражаться в бухгалтерском учете (до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов) в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.
На основе постановления № 632 всвязи с изменением уровня цен на природоохранное строительство иприродоохранные мероприятия проводились индексации в 1995-99 годах. Так,федеральный коэффициент индексации в 2001 году составляет 94, т.е. базовыенормативы платы, утвержденные в 1992 году, увеличены в 94 раза. Об этом былосообщено письмом МПР России от 27 ноября 2000 года № ВП-61/6349.
Дебет 08 Кредит 83 } 16000руб. — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта НМА. Дебет04 Кредит 08 } 16000 руб. — введен объект НМА в эксплуатацию.
Данная сумма отражается по стр.4.17 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1«Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли».
С 1 января 2001 г.согласно п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ, как и ранее, НДС по нематериальнымактивам возмещается из бюджета в полном размере, но только после того. как этиактивы будут приняты к бухгалтерскому учету.
С марта 2001 г. организацияежемесячно начисляет по данному активу амортизацию:
Дебет 26 Кредит 05(или 04)}66,67руб. (16000 руб. * 5%: 12 мес.)-на числена амортизация НМА заотчетный месяц; Дебет 83 Кредит 80} 66,67 руб. — включена вовнереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта НМАза отчетный месяц.
Общая сумма внереализационныхдоходов за I квартал 2001 г., списаннаясо счета 83 в кредитсчета 80, отражается по стр. 5.6 Справки.
При использовании новогоплана счетов две последние проводки записываются следующим образом:
Дебет 26 Кредит 05 (или 04)}66,67 руб. (16000 руб. * 5%: 12мес.) — начислена амортизация НМА за отчетныймесяц, Дебет 98 Кредит 91} 66,67 руб. — включена во внереализационныедоходы часть стоимости безвозмездно полученного объекта НМА за отчетный месяц.
В конце квартала составляетсяоборотная ведомость по всем счетам.*
/>Глава3. Совершенствование учета затрат
3.1. Автоматизация бух. учета
Не смотря на то, что в миресуществует более тысячи тиражируемых бухгалтерских пакетов различной мощности истоимости, российские бухгалтеры и предприниматели предпочитают отечественныепакеты, более подходящие для условий переходной экономики и быстрой сменызаконодательных актов, регулирующих порядок бухгалтерского учета. Сегодня мыанализируем уже третье поколение российских автоматизированных бухгалтерскихсистем. Этапы автоматизации бухгалтерского учета в России Первый этапразработки программ автоматизации бухгалтерского учета совпал по времени сперестройкой, когда в России появилась реальная потребность в программныхпродуктах такого типа для нужд малых предприятий и кооперативов, обслуживания временныхтрудовых коллективов и других новых субъектов бухгалтерского учета. Этот периодхарактеризовался массовым ввозом в нашу страну персональных компьютеров, что взначительной степени обусловило выбор последних в качестве основной аппаратнойплатформы для бухгалтерских разработок. Большинство программ создавалось в видеАРМ (автоматизированных рабочих мест) и предназначалось для эксплуатации наавтономных компьютерах. В это время были популярны первые бухгалтерскиепрограммы: «Финансы без проблем» («Хакерс Дизайн»),«Турбо-бухгалтер» («ДИЦ»), «Парус»(«Парус»).
Второй этап был связан сразвитием коммерческих структур и началом приватизации. Десятки тысячсоздаваемых ТОО, АОЗТ и кооперативов нуждались в бухгалтерском учете. На волневсеобщей коммерциализации наблюдался бурный рост тиражируемых разработок, взначительной степени вытеснивших заказные. Энтузиастов-одиночек и временныетрудовые коллективы сменили профессиональные группы специалистов,объединившихся в собственные компании, которые хотели получать прибыль спродаваемого тиража бухгалтерских программ. Именно тогда были образованысегодняшние фирмы-лидеры: «1С», «Диасофт»,«Омега», R-Style Software Lab.
Современный (третий) этапразвития бухгалтерских систем характеризуется созданием интегрированныхпрограммных средств, объединяющих несколько предметных областей автоматизации.Приведу пример существующих сейчас систем 1C бухгалтерия, Aubi, ИНФО –Бухгалтер, БЭСТ, АККОРД, ABACUS и другие. Если не брать во внимание умышленныепротивоправные действия, то все ошибки бухгалтерского учета совершаются либо понебрежности (например, арифметические ошибки), либо из — за незнанияособенностей ведения бухгалтерского учета в России. Такие ошибки практическинеизбежны при ручном учете. Поэтому большинство фирм переходит кавтоматизированному бухгалтерскому учету. Безусловно, компьютерная программа незаменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счетавтоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете иотчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.
Способ обработкихозяйственных операций при ведении бухгалтерского учета оказывает существенноевлияние на организационную структуру фирмы, а также на процедуры и методывнутреннего контроля. Компьютерная технология характеризуется рядомособенностей, которые следует учитывать при оценке условий и процедур контроля.Ниже приведены отличия компьютерной обработки данных от неавтоматизированной.
Единообразное выполнениеопераций. Компьютерная обработка предполагает использование одних и тех жекоманд при выполнении идентичных операций бухгалтерского учета, что практическиисключает появлению случайных ошибок, обыкновенно присущих ручной обработке.Напротив, программные ошибки (или другие систематические ошибки в аппаратныхлибо программных средствах) приводят к неправильной обработке всех идентичныхопераций при одинаковых условиях.
Разделение функций.Компьютерная система может осуществить множество процедур внутреннего контроля,которые в неавтоматизированных системах выполняют разные специалисты. Такаяситуация оставляет специалистам, имеющим доступ к компьютеру, возможностьвмешательства в другие функции. В итоге компьютерные системы могут потребоватьвведения дополнительных мер для поддержания контроля на необходимом уровне,который в неавтоматизированных системах достигается простым разделениемфункций. К подобным мерам может относится система паролей, которыепредотвращают действия, не допустимые со стороны специалистов, имеющих доступ кинформации об активах и учетных документах через терминал в диалоговом режиме.
Потенциальные возможностипоявления ошибок и неточностей. По сравнению с неавтоматизированными системамибухгалтерского учета компьютерные системы более открыты для несанкционированногодоступа, включая лиц, осуществляющих контроль. Они также открыты для скрытогоизменения данных и прямого или косвенного получения информации об активах. Чемменьше человек вмешивается в машинную обработку операций учета, тем нижевозможность выявления ошибок и неточностей. Ошибки, допущенные при разработкеили корректировке прикладных программ, могут оставаться незамеченными напротяжении длительного периода.
Потенциальные возможностиусиления контроля со стороны администрации. Компьютерные системы дают в рукиадминистрации широкий набор аналитических средств, позволяющих оценивать иконтролировать деятельность фирмы. Наличие дополнительного инструментарияобеспечивает укрепление системы внутреннего контроля в целом и, таким образом,снижение риска его неэффективности. Так, результаты обычного сопоставленияфактических значений коэффициента издержек с плановыми, а также сверки счетовпоступают к администрации более регулярно при компьютерной обработкеинформации. Кроме того, некоторые прикладные программы накапливаютстатистическую информацию о работе компьютера, которую можно использовать вцелях контроля фактического хода обработки операций бухгалтерского учета.
Инициирование выполненияопераций в компьютере. Компьютерная система может выполнять некоторые операцииавтоматически, причем их санкционирование не обязательно документируется, какэто делается в неавтоматизированных системах бухгалтерского учета, посколькусам факт принятия такой системы в эксплуатацию администрацией предполагает внеявном виде наличие соответствующих санкций.
3.2. Реформирование бух. учета
Бухгалтерский учет носитобщехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. ВРоссийской Федерации, как и в других странах, разработана и действует своянациональная система бухгалтерского учета, которая более полно и точноучитывает специфику экономических отношений и традиций государства.
Изменения и нововведения вобласти бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей искладывающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требованийрыночной экономики.
Последняя вызвана развитиемрыночных отношений, взаимосвязей и взаимозависимостей в работе с иностраннымиинвесторами и инвестициями, с увеличением объема товарных и расчетных отношенийс ними и с их банками. В связи с этим требуется ориентация бухгалтерскойинформации на международные стандарты, т.е. она должна быть достаточной,уместной, необходимой и понятной иностранным пользователям для анализа,контроля и управления с их стороны своими вложениями.
В качестве такого ориентиравыбраны принципы, содержащиеся в системе Международных стандартов финансовойотчетности (МСФО), как наиболее адекватно отражающей потребности рыночнойэкономики.
Говоря о международныхстандартах, отметим, что они обобщаютопыт многих стран, где заметнаяроль отводится США. Действующие международные стандарты бухгалтерского учетаиспользуютсяв разных странах по-разному, так как в основе каждого лежатнациональные системы бухгалтерского учета, но с применением (адаптацией)некоторых или большинства международных стандартов. Определяющей в разработкеуказанных стандартов является национальная система бухгалтерских стандартов ипроцедур США — ГААП.
Необходимо отметить, что страныс близкими социально-экономическими условиями имеют немало общего в принципахведения бухгалтерского учета. На сегодня различают три модели учетных систем:
1) англо (британско) — американская (США, Великобритания, Канада, Голландия и др.) с ориентацией наинтересы акционеров, кредиторов и широким участием профессионалов вформировании стандартов бухгалтерского учета;
2) континентальная(европейская) (Германия, Франция), при которой приоритет интересов отдаетсябанкам, предусматривается государственное регулирование стандартов учета сменьшим объемом отличий между бухгалтерским и налоговым учетом;
3) южноамериканская (Бразилия,Аргентина и др.), которая носит законодательный характер в расчете нагосударственный контроль за исполнением налоговой политики и на корректировкуфинансовой отчетности с темпами инфляции.
Поэтому любая страна, ставязадачу реформирования бухгалтерского учета, должна добиться того, чтобыбухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем рынке,но и на международном уровне. Это значит, что информация должна отвечатьтребованиям понятности, уместности, достоверности и сопоставимости.
Все они необходимыпользователям, выступающим в качестве учредителей организаций, руководителейконтролирующих и налоговых органов.
Понятность относится краскрытию существа произведенных хозяйственных операций, свидетельствующих одеятельности организации, о ее экономическом состоянии, ресурсах, имуществе,обязательствах и о принятой системе бухгалтерского учета.
Уместной считаетсяинформация, если она оказывает помощь пользователям в оценке отдельных событий,прогнозировании финансовых результатов деятельности организации, принятииуправленческих решений.
Достоверность — одно изосновных требований пользователей, так как это так называемая защищеннаяинформация, необходимая для выводов и решений.
Сопоставимость информации — базадля анализа и прогнозирования, т.е. выявления экономического ростахозяйствующего субъекта или нарастания проблем экономического спада. Отсюдатребования в постоянстве учетной политики организации из года в год.
Далее назовем международныепринципы представления бухгалтерской отчетности. Ее подразделяют на два вида:
статическую — в видебухгалтерского баланса, отражающего состояние (остатки) финансово-хозяйственнойдеятельности организации на определенную дату;
динамическую — как отчето прибылях и убытках, отражающий совокупные результаты деятельности организацииза определенный период.
При этом в основу формированиябухгалтерского баланса положены следующие принципы: хозяйственной единицы,действующего предприятия, денежного измерения, двойной записи, которые хорошонам известны как допущения определяющие учетную политику.
В конечном итоге бухгалтерскийбаланс это: Активы = Обязательства +Капитал,
или равенство суммхозяйственных средств и их источников.
Динамическая бухгалтерскаяотчетность состоит из двух частей. Первая часть отражает приток (увеличение)активов и относится к категории доходов; вторая — означает отток (уменьшение)активов, которые были использованы для получения доходов и относятся ккатегории расходов.
Прибыль рассчитывается какпревышение суммы доходов над суммой расходов.
Принципы составлениядинамической бухгалтерской отчетности (тоже в некоторых случаях соответствуютдопущениям): принцип периодичности, консерватизма, начислений, увязки доходов срасходами, последовательности взаимосвязи бухгалтерского и налогового учета.
Принцип периодичности свидетельствуето необходимости регулярно, в течение установленного учетного периода, иметьинформацию о результатах хозяйственной деятельности организации, для оценки ееработы (руководителям, учредителям, контролирующим налоговыморганам).
Принцип консерватизма раскрываетсвое содержание в двух аспектах:
доход признается только тогда,когда на это есть обоснованная возможность и необходимость;
расход признается сразу же, кактолько возникает обоснованная возможность.
Это говорит о том, чтопоследствия, связанные с убытком и банкротством, значительно более серьезны,чем последствия получения прибыли. Значит, оценивать и отражать прибыли и убыткиследует по разным правилам.
Принцип начисления означает,что при определении прибыли достаточно сопоставить объем реализованнойпродукции с ее себестоимостью независимо от того, когда произошла оплата.
Принцип увязки доходов срасходами требует при расчете прибыли за определенный период учитыватьтолько расходы текущего периода без участия расходов будущих периодов.
Принцип последовательноститребует постоянства правил учетной политики из года в год для осуществленияанализа финансовой отчетности.
Принцип взаимосвязибухгалтерского и налогового учета свидетельствует о различных подходах квеличине прибыли, что требует корректировки для целей налогообложения.
Указанные принципы и требованияк ведению бухгалтерского учета, заложенные в международных стандартах,позволяют сделать вывод, что существующие сегодня в Российской Федерациистандарты во многом совпадают. Итогом последнего служит программареформирования бухгалтерского учета.
Эта программа содержит триглавные составные части, каждая из которых обязательна для ее выполнения вцелом: 1) нормативное обеспечение; 2) становление профессии бухгалтера; 3)учебно-методическая.
1. Нормативное обеспечениеспособствует улучшению организации и ведения бухгалтерского учета. Внастоящее время Министерство финансов РФ разрабатывает нормативные документы,приравненные к международным стандартам. В основном это Положения побухгалтерскому учету и Методические рекомендации по отражению в бухгалтерскомучете отдельных операций.
Применение нормативных актовобеспечивает бухгалтерским службам организаций грамотное решение задач присоставлении отчетности и защиту информации при общении с налоговыми службами.
Введение нового Плана счетовбухгалтерского учета, составление соответствующих вычислительных программ,выполняющих учетные задачи, задачи анализа и контроля хозяйственнойдеятельности организации.
2. Становление профессиибухгалтера сводится к повышению статуса профессионального бухгалтера черезаттестацию. С этой целью создан институт профессиональных бухгалтеров.Аттестацию планируется ввести для бухгалтеров, работающих в организациях,подлежащих проведению обязательного аудита. Бухгалтер в своей деятельности внастоящее время должен уделять внимание экономическому анализу, управлениюденежными потоками, т.е. тому, что называется финансовым менеджментом.Бухгалтер должен уйти от роли фиксатора происходящих событий и статьпрогнозистом, должен подсказать руководителю действия, способствующие улучшениюфинансового состояния организации, передав техническую часть работы машинам.Ведь сегодня в России существует около 400 программ компьютерной обработки вбухгалтерском учете. Это дает возможность говорить о развитой компьютернойиндустрии в этой области.
3. Третья составная частьпрограммы — учебно-методическая— связана с разработкой новых учебныхпрограмм, различных пособий, практических задач, способствующих подготовкеспециалистов-бухгалтеров профессионалов в соответствии с требованиямимеждународных стандартов.
Заключение
В результате проведенной работыхотелось затронуть гораздо больше вопросов касающихся учета затрат напроизводство, а поэтому рассчитываю, что шире и в более полном объеме япостараюсь отразить данную тему в дипломной работе.
Рассуждая об объективности инеобходимости изучения вопроса связанного с затратами на производство, нельзяне заметить, что в настоящее время в России еще в недостаточной степени созданыусловия для устойчивого долговременного роста и остаются факторы, которыеспособны оказать негативное влияние на перспективы развития отечественнойэкономики, прежде всего:
низкий уровень капитализациироссийских банков;
ускорение морального ифизического износа производственной базы;
возможное ухудшениевнешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен на энергоносители изамедление темпов роста мировой экономики.
Позитивные тенденции развитияроссийской экономики, проявившиеся в пост кризисный период, благоприятнаявнешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическаястабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегииПравительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительнуюдинамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении двухтысячного иследующего за ним года.
На фоне данной экономическойреалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций в использованииучетной информации для целей оперативного руководства и управления. Болеедетальное изучение вопроса затрат на производство продукции (работ, услуг)позволит руководителям и бухгалтерам организаций правильно увидеть статьирасходов и умело составить отчет о производственных затратах, а это в своюочередь создаст благоприятную почву для выживания и процветания предприятия вжестких условиях рыночной экономики.
По прочтении курсовой работыможно придти к ряду заключений. Во-первых, учет затрат на производство невозможен без знаний о классификации затрат по экономическим элементам. Однакознание классификаций не сможет обеспечить безупречный учет затрат напроизводство, для этого здесь, и приведены другие виды классификаций затрат напроизводство, а так же дан конкретный перечень затрат, входящих в ту или инуюклассификацию. Во-вторых, учет затрат на производство осуществим в соответствиис Положением о бухгалтерском учете, и ведется по плану счетов бухгалтерскогоучета, без умения, обращаться с которым данный учет также не осуществим.В-третьих, учет затрат на производство может быть осуществлен несколькимиметодами, выбор которых зависит от отрасли, в которой занято данноепредприятие, организации производства на данном предприятии, мненияадминистрации, условий рынка и ряда других факторов. Причем, как оказалось,возможно, и их совместное использование, если того требуют обстоятельства илиприменение смешенного метода учета являет собой вариант более выгодного веденияхозяйственной деятельности предприятия. В четвертых, ведение учета затрат напроизводство, представляет собой часть бухгалтерского учета, ведение которогообязательно для всех юридических лиц, занимающихся любыми видами деятельности,согласно законам РФ. А это значит, что развитие производственных отношенийбудет подталкивать предприятия вести учет более тщательно, ибо он будет всеболее и более контролируемым со стороны государства. В-пятых, одной из важныхзадач является автоматизация бухгалтерского учета, что обуславливает широкоеприменение САБУ в современной России. В-шестых, изменения и нововведения вобласти бухгалтерского учета связаны с переходом на международные стандарты.Все эти факторы и резервы, как правило, лежат в основе планирования дальнейшейдеятельности предприятия и их расчеты необходимы для построения диаграмм,наглядно демонстрирующих перспективы развития предприятия.
Очевидно, что учет затрат напроизводство имеет самые неограниченные перспективы развития, т. к. современнаярыночная экономика со своей, все нарастающей степенью конкуренции, обязываетпредприятия задуматься над своими затратами на производство с целью болеесвободного маневрирования своей продукции на рынке.
Список использованной литературы
1. «О бухгалтерском учете» ФЗ №129 от 21ноября 1996 года
2. ПостановлениеПравительства РФ от 5.08.92 г. № 552 “Об утверждении положения о составе затратпо производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых всебестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли” (с изменениями идополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации).
3. Приказ МФ РФ от 06 мая 1999 года №33н«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
4. Налоговый Кодекс РоссийскойФедерации.
5. Пошерстник Н. В., Пошерстник Е. Б.«Документооборот в бухгалтерском учете», 2001г.
6. Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е. Н.Галанина «Бухгалтерский учет», Москва 2000г.
7. Н.П.Кондраков «Бухгалтерский учет»2-е, 3-е издание 1999, 2001 г.
8. Л.М.Полковский «Основы бухгалтерскогоучета» 2000 г.
9. Бухгалтерский учет: Учебник. / Подред. А. Д. Ларионова. –М.: «Проспект»,1999.-392с.
10. Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина«Бухгалтерский учет», Москва 2000г.
11. Н. В. Миляков «Налоги иналогообложение в РФ», 2000г. Москва.
/>
Приложение
№ 1 Журнал-ордер № 10
№ 2 Журнал-ордер № 10 /1
№3 Ведомость № 12
№ 4 Ведомость № 15
№ 5 Главная книга по сч. 02
№ 6 Главная книга по сч. 10
№ 7 Главная книга по сч. 70
№ 8 Главная книга по сч. 20
№ 9 Нормы амортизационных отчислений на полноевосстановление основных фондов (выписка)
№ 10 Разработочная таблица ф. № 6 по основным средствам вэксплуатации
№ 11 Справка бухгалтерии – расчет сумм начисленнойамортизации
№ 12 Расчет о движении материалов
№ 13 Сводный баланс по сч. 10, 60, 21, сч. 71
№ 14 Расчетно-платежная ведомость
№ 15 Отчет о движении материалов(накладная, доверенность,акты раскроя)
№ 16 Оборотная ведомость 2001г., 1 кв.