Реферат: Учет денежных средств
Астраханский Государственный
Технический Университет
кафедра «Бухгалтерский учет, анализ
хозяйственной деятельности и аудит»
Курсовая работа
по дисциплине“Бухгалтерский учет”
на тему:
“Учет денежных средств”
Выполнила:
студентка гр. ДФФ-42
УлукпановаА.Д.
Научный руководитель:
Новичкова Н.Г.
Астрахань, 2000
Содержание
Стр.
Введение…………………………………………………………………………………..….31.Учет кассовых операций
1.1. Порядок ведения кассовыхопераций…………………………………………………...…..4
1.1.1. Ограничения храненияналичных денежных средств…………………………….....…5
1.1.2. Предельный размер расчетовналичными денежными средствами……………..….…7
1.1.3. Ответственность занесоблюдение Порядка ведения кассовых операций……..…..…8
1.2. Документальное оформлениепоступления и выдачи наличных денег…………….……10
1.3.Аналитический учет кассовыхопераций………………………………………………......12
1.4.Инвентаризация денежных средств,ревизия кассы…………………………………….…14
1.5. Синтетический учет кассовыхопераций………………………………………………..…16
2. Учет операций порасчетному счету
2.1. Порядок открытия и оформлениярасчетного счета………………………………………19
2.1.1. Основания списания денежных средств со счета…………………………………..…20
2.2.Порядок оформления расчетных документов…………………………………………..…22
2.2.1. Документальное оформлениеналичных операций………………………………..…23
2.2.2. Документальное оформление безналичных операций………………………….……23
2.3.Синтетический учет операций по расчетному счету……………………………….…..…29
3.Учет операций на специальных счетах в банке………………………….………31
4.Учет денежных документов и переводов в пути………….……………………..32
5. Особенности учетавалютных операций
5.1. Понятие валютных операций…………………………………………………………...…34
5.1.1. Виды валютныхопераций…………………………………………………………...…35
5.1.2. Порядок перемещения валюты………………………………….…………………..…36
5.1.3. Ответственность занарушение валютного законодательства….………………….…39
5.2. Порядок пересчета денежныхсредств, выраженных в иностранной валюте………..…40
5.3. Учет курсовыхразниц………………………………………………………………………43
5.4. Учет суммовыхразниц…………………………………………………………………..…47
5.5. Синтетический учет валютныхопераций……………………………………………....…50
5.5.1.Учет операций попокупке-продаже иностранной валюте…………………….…..…51
Заключение…………………………………………………………………………….…....…55
Список используемойлитературы………………………………………………….…..……56
Приложения……………………………………………………………………………………58
ВведениеБухгалтерский учет денежныхсредств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, в укреплении платежнойдисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.
От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплатызаработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет идр.
Целью бухгалтерскогоучета денежных средств - является контроль за соблюдением кассовой ирасчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежныхсредств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документовв кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить изпринципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постояннодумать о рациональном вложении временно свободных денежных средств дляполучения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий,инвестиционные фонды и т.д.).
Из этой цели вытекаютследующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:
-своевременное и правильноедокументирование операций по движению денежных средств и расчетов;
-контроль за сохранностьюденежных средств в кассе предприятия;
-использованием денежныхсредств по их целевому назначению;
-своевременность расчетов споставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органамисоциального страхования, рабочими и служащими и др.;
-своевременная проверкарасчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченнойзадолженности;
-своевременное выявлениерезультатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.
1. Учеткассовых операций
1.1. Порядокведения кассовых операций
Кассовыми операцияминазываются хозяйственные операции, связанные с получением и расходованиемналичных денег непосредственно из кассы предприятия.
Приведении кассовых операций предприятие должно руководствоваться «Порядком ведениякассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 22 сентября 1993г №40 исообщенным письмом Банка России от 4октября 1993 года № 18.
Касса – это структурноеподразделение предприятия, предназначенное для приема, хранения и выдачиналичных денежных средств.В кассе предприятия могутхраниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, ибланки строгой отчетности.
Для ведения кассовыхопераций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несетматериальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомитьего с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальнойответственности.
Кассир не можетпередоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. Принеобходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника,с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случаевнезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетомценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии собязательным составлением акта (форма инв-15).
Кассир согласнозаконодательства о материальной ответственности рабочих и служащих несет полнуюматериальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и заущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результатенебрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.
Денежные расчеты при осуществленииторговых операций или оказании услуг на территории РФ, производятся всемипредприятиями с обязательным применением применении контрольно-кассовых машин,согласно ст.1 Закона РФ от 18 июня 1993г. №5215-1 «О примененииконтрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением».
Поступление денежныхсредств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия,хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованные товарно-материальныеценности; возврат ранее выданных сумм.
Предприятия не имеютправа накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящихрасходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера истипендии) до установленного срока их выплаты.
Наличные деньги,полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежейработникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета вбанках.
1.1.1.Ограничения хранения наличных денежных средств
Согласно действующемузаконодательству предприятия вправе иметь в своих кассах наличные деньги впределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителямипредприятия. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениямибанков ежегодно по всем предприятиям имеющих кассу и осуществляющимналично-денежные расчеты.
Для установления лимитаостатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка,осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по установленнойформе. По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющиесамостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единыйлимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений.
При наличии у предприятиянескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие, по своемуусмотрению, обращается в одно из учреждений банков с расчетом на установлениелимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассыв одном из учреждений банка предприятие должно направить уведомления об установленномему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующиесчета. Предприятия, которые не предоставили расчет на установление лимитаостатка наличных в кассе ни в одно из учреждений банка, лимит остатка кассысчитается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежнаяналичность — сверхлимитной.
Лимит остатка кассы можетпересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбепредприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачивыручки и др.), а также в соответствии с договором банковского счета.
Суть лимитированияхранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдопо счету №50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимитаостатка. Обороты же по счету №50 за день могут превышать установленный лимит.
Неиспользованные в3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда,а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит храненияналичных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.
Сдача сверхлимитныхденежных средств может производиться:
-непосредственно в кассуучреждения банка;
-предприятиямГосударственного комитета РФ по связи и информатизации (Госкомсвязи) дляперевода на соответствующие счета в банках;
-на договорных условияхчерез инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы,имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление соответствующих операций по инкассацииденежных средств.
Порядок и сроки сдачиналичных денег устанавливаются учреждениями банков каждому предприятию посогласованию с их руководителем исходя из необходимости ускорения оборачиваемостиденег и своевременного поступления их в кассы в дни работы учреждений банков.При этом устанавливаются следующие сроки сдачи предприятиями наличных денежныхсредств:
-для предприятий,расположенных в населенном пункте, где имеются учреждения банков, — ежедневно вдень поступления наличных денег в кассы предприятий;
-для предприятий, которыев силу специфики своей деятельности и режима работы, а также при отсутствиивечерней инкассации или вечерней кассы учреждения банка не могут ежедневно вконце рабочего дня сдавать наличные денежные средства в учреждения банков, — наследующий день;
-для предприятий,расположенных в населенном пункте, где нет учреждений банков, а такженаходящихся от них на отдаленном расстоянии, — 1 раз в несколько дней.
Наличные деньги, принятыеот физических лиц в уплату налогов, страховых и других сборов, сдаются непосредственнов учреждения банков.
В отдельных случаяхпредприятия имеют право хранить в своих кассах и сверхлимитные денежныесредства.
В таких случаяхпредприятиям необходимо соблюдать следующие условия:
-данные сверхлимитныесредства быть предназначены для оплаты труда, выплаты пособий по социальномустрахованию и стипендий;
-срок наличиясверхлимитных средств в кассе не должен превышать 3-х рабочих дней, включаядень получения денег в банке (для предприятий, расположенных в районах КрайнегоСевера и приравненных к ним местностях – до 5-ти дней);
-указанные сверхлимитныеостатки должны быть получены в обслуживающем предприятие банковском учреждении,а не накоплены за счет выручки, поступающей в его кассу.
Таким образом, дляправильного определения потребности предприятия в наличных денежных средствах сучетом установленного ему лимита, сумма, подлежащая снятию с расчетного счета,определяется по формуле:
П = ОР + Л –ОП – О,
Где П – потребность; ОР –ожидаемый расход; Л – лимит хранения денежных средств;
ОП – ожидаемый приходналичных денежных средств в кассу предприятия за счет выручки от реализации идругих операций; О – остаток наличных денежных средств в кассе на датуопределения потребности.
Еслипредприятием исчерпан остаток наличных денежных средств в пределах лимита,согласно Указу Президента РФ от 18 августа 1996 г. №1212 предприятия имеютправо на получение наличных денежных средств в размере, необходимом на оплатутруда, хозяйственные нужды и командировочные расходы.
1.1.3. Предельныйразмер расчетов наличных денежных средств
Во всех случаях прирасходовании наличных денег предприятиям необходимо соблюдать предельный размеррасчетов наличными деньгами.
Письмом ЦБ РФ от 7октября 1998г. №375-У «Об установлении предельного размера расчетов наличнымиденьгами в РФ между юридическими лицами» был установлен предельный размеррасчет:
-между юридическимилицами – 10 тыс. рублей;
-для предприятийпотребительской кооперации за приобретаемые товары, сельскохозяйственныепродукты, сырье – 15 тыс. рублей;
-для предприятий иорганизаций торговли ГУИН МВД при закупке товаров у юридических лиц - 15 тыс.рублей.
Согласно п1 Письма ЦБ РФот 16 марта 1995г. №14-4/95 «О разъяснениях по отдельным вопросам Порядкаведения кассовых операций в РФ и условий работы с денежной наличностью»: подтермином «один платеж» понимаются расчеты наличными деньгами одногоюридического лица с другим юридическим лицом за приобретаемыетоварно-материальные ценности в один день по одному или нескольким денежнымдокументам.
Подтверждениемрасходования наличных денег при этом являются: копия товарного чека, счет,накладная, отчет подотчетного лица о расходовании полученных наличных денег сприложением первичных документов.
1.1.4. Ответственность занесоблюдение Порядка ведения кассовых операций
К предприятиям, несоблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью,применяются меры ответственности, предусмотренные действующим законодательствомРФ.
Кроме ответственности,рассмотренной выше, согласно Указу Президента РФ от 23 мая 1994г. №1006 «Обосуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджетналогов и других обязательных платежей» предусмотрена следующая ответственностьза нарушение правил ведения операций в наличными денежными средствами:
1) за неоприходование(неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в 3-кратномразмере неоприходованной суммы;
2) за осуществлениерасчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями, учреждениями иорганизациями сверх установленных предельных сумм – штраф в 2-кратном размересуммы произведенного платежа.
Согласно пункту 5 письма ЦБ РФ от 16марта 1995г. №14-4/95 штрафные санкции подлежат применению в одностороннемпорядке с покупателя;
3) за несоблюдениедействующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накоплениев кассах наличных денежных средств сверх установленных лимитов – штраф в3-кратном размере выявленной сверхлимитной наличности (под сверхлимитнойкассовой наличностью понимается средняя величина, рассчитанная исходя из суммыи количества дней превышения лимита остатка денег в кассе).
На руководителейпредприятий, учреждений, допустивших указанные нарушения, налагаютсяадминистративные штрафы в 50-кратном установленном законодательством размере минимальноймесячной оплаты труда.
За неустановление лимитакассы ответственность не установлена. Однако, как уже отмечалось, согласноПравилам по предприятию, не предоставившему расчет на установление лимитаостатка кассы ни в одно из учреждений банков, лимит остатка считается нулевым,а не сданная предприятием денежная наличность – сверхлимитной. Не установленыштрафные санкции также полученных наличных денег. Такая ответственность можетбыть установлена между предприятием и банком.
Втом случае, если по условиям договора на расчетно-кассовое обслуживание осборе денежной наличности между предприятием, обслуживающем его банком иуправлением инкассации установлен сверхлимитный остаток в кассе в случаенеприезда инкассатора, то это не является нарушением порядка ведения кассовыхопераций. Согласно п.9 Указа Президента РФ от 23.05.94 № 1006административнаяответственность за накопление в кассе наличных денежных средств сверхустановленных лимитов, при таких обстоятельствах не применима. Данный вывод подтверждаетсяпостановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 5 ноября 1996г. №3561/96.
Исчисление суммадминистративного штрафа производится из расчета минимального размера оплатытруда, действующего на момент совершения указанного нарушения.
Занарушение требований Закона РФ “О применении контрольно — кассовых машин приосуществлении денежных расчетов с населением” применяются штрафные санкции корганизациям от 10-кратной до 350 — кратной величины установленного размераминимальной месячной оплаты труда в зависимости от характера нарушения.Рассмотрим эту данный пункт подробнее: в случае ведения расчетов с населениембез контрольно-кассовых машин -350-кратная величина; при использованиинеисправных машин -200-кратная величина; если не вывешен ценник напродаваемый товар или прейскурант на оказываемые услуги-100- кратный размер; вслучае невыдачи чека или занижения суммы в чеке-10-кратная величина, но неменее 20% от стоимости покупки).
1.2. Документальное оформление кассовых операций
Спринятием ГК РФ по статистике постановления № 88 от 18 августа 1998 г. «Об утвержденииунифицированных форм первичной документации по учету кассовых операций, поучету результатов инвентаризации». Внесены изменения в постановление № 241 от28 декабря 1989 г. «Об утверждении форм первичной учетной документации дляпредприятий и организаций»
Утвержденысогласованные с Минфином России и Минэкономики России унифицированные формы первичнойучетной документации вступающие в действие с 1 января 1999 года: № КО-1«Приходный кассовый ордер», № КО-2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 «Журналрегистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассоваякнига», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».Надо отметить, что постановление № 88 не внесло изменений в перечисленныепервичные документы.
Прием наличных денег кассами предприятийпроизводится поприходным кассовым ордерам (унифицированная форма№ КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченнымписьменным распоряжением руководителя предприятия.
При этом выдаетсяквитанция, сдающему деньги лицу, о приеме денежной суммы, подписанная главнымбухгалтером и кассиром, заверенная печатью (штампом) кассира или оттискомкассового аппарата. (Приложение 1)
Кассир выдает деньги по расходнымкассовым ордерам (форма № КО-2), платежным ведомостям (№№ Т-49;Т-51) или другим надлежаще оформленным документам (заявлениям на выдачу денег,счетам и др.). (Приложение 2)
Расходные кассовыедокументы подписываются главным бухгалтером. А на ведомостях и заявлениях,кроме того, обязательна и разрешительная надпись руководителя предприятия. Втех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах,заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителяпредприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.
При выдаче денег порасходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицукассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа),удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа,кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя.
Расписка в полученииденег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами илишариковой ручкой с указание / полученной суммы: рублей — прописью, копеек —цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости суммпрописью не указывается.
Заработную плату,пособия по временной нетрудоспособности, премии кассир выплачивает по платежным ведомостям. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись в кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, с указанием сроков выдачиденег и их суммы (прописью).
По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда, пособий, премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц,не получивших деньги, делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер.
Выдачу денег кассирпроизводит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющемего документе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной вустановленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателяденег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверенополучение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской вполучении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Выдача подоверенности производится лицу, указанному в доверенности, при предъявлениипаспорта или другого документа, удостоверяющего личность получателя.Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовомуордеру или ведомости.
Приходные кассовые ордераи квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документыдолжны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой иливыписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки илиисправления в кассовых документах не допускаются.
Деньги по кассовымордерам принимаются и выдаются только в день составления этих документов.Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы не выдаютсяна руки лицам, вносящим или получающим деньги.
При завершении операцийкассир обязан подписать расходные и приходные кассовые ордера, а приложенные кним документы погашаются штампом или надписью: приходные – «Получено»,расходные - «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).
Приходные и расходныекассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журналерегистрации приходных и расходных кассовых документов (форма №КО – 3)(Приложение 3). По данным журнала регистрацииконтролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличныхденежных средств предприятием, присваиваются номера кассовым документам,проверяется полнота произведенных кассиром операций.
1.3. Аналитический учет кассовых операций
Дляосуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассуи вести кассовую книгу по установленной форме.
Всепоступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге (форма № КО-4). Согласноп. 23 разд. 3Порядка ведения кассовых операций в РФ предприятие должно вести только одну кассовуюкнигу (Приложение 4). В то же времядля каждого кассового аппарата должна вестись отдельная книгакассира-операциониста.
Вобязанность кассира входит ведение кассовой книги, которая пронумерована, прошнурована иопечатана сургучной или мастичной печатью. Количестволистов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.
Записи в кассовой книгеведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковойручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетомкассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземплярылистов нумеруются одинаковыми номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправлениязаверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица,его заменяющего.
Вконце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за деньи выводит остаток денег в кассе на следующий день. А затем передает в бухгалтерию вкачестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге задень) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовойкниге.
На предприятиях, приусловии обеспечения полной сохранности кассовых документов, кассовая книга можетвестись автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в видемашинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируетсямашинограмма «Отчет кассира». Обе машинограммы должны иметь одинаковоесодержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Контроль за правильнымведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.
Выдача денег из кассы, неподтвержденная распиской получателя в расходном ордере или в другом, заменяющемего документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Этасумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, неподтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляютсяв доход предприятия.
На предприятиях, где работает несколько кассиров, ихработу координирует старший кассир, который перед началом рабочего дня выдаетдругим кассирам авансом необходимую для расходных операций сумму наличных денегпод расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег (форма №КО-5).Кассиры в конце рабочего дня обязаны отчитаться перед главным (старшим)кассиром в полученном авансе и в деньгах, принятых по приходным документам, исдать остаток наличных денежных денег и кассовые документы по произведеннымоперациям старшему кассиру под расписку в книге учета принятых и выданныхкассиром денег.
1.4.Инвентаризация денежных средств, ревизия кассы
В соответствии с приказомМинистерства финансов РФ от 13 июня 1995 года № 49 «Об утверждении методическихуказаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» инвентаризациякассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций вРоссийской Федерации. |
При подсчете фактическогоналичия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учетуналичные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, маркигосударственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории,авиабилеты я др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и другихбланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например,по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные в обыкновенные), сучетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждомуместу хранения и материально-ответственным лицам.
Кроме того, Порядкомведения кассовых операций предусмотрены внезапные ревизии кассы. Онипроводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при сменекассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличностии проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличностив кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. Для производства ревизиикассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Результатыинвентаризации оформляется актом (форма инв.-15). При обнаружении ревизиейнедостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма иобстоятельства возникновения (для этого кассир представляет комиссии письменноеобъяснение).
Примерная форма актаревизии наличия денежных средств приведена в приложении к Порядку. В условияхавтоматизированного ведения кассовой книги должна производиться проверкаправильности работы программных средств обработки кассовых документов. Актинвентаризации составляется в 2-х экземплярах: один остается в делахбухгалтерии, другой – у кассира.
Отдельные проверкикассовых операций и наличия денежных средств могут производится:
1) учредителямипредприятий, вышестоящими организациями (в случае их наличия), а такжеаудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствии с заключенными договорами. Припроизводстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производятревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;
2) учреждениями банков,которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятиями требованийПорядка ведения кассовых операций;
3) в бюджетныхорганизациях — соответствующими финансовыми органами;
4) органами внутреннихдел в пределах своей компетенции — проверки технической укрепленности касс икассовых пунктов, обеспечения условий сохранности денег и ценностей напредприятиях.
1.3.Синтетический учет кассовых операций
Для учета кассовыхопераций Планом счетов используется активный счет 50 «Касса».
Счет 50 «Касса»предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств вкассе предприятия.
Подебету счета 50 «Касса» отражается поступлениеденежных средств в кассу предприятия. Покредиту счета 50 «Касса»отражается выбытие (выплата) денежных средств из кассы предприятия.
Кассовые операциизаписываются по кредиту счета 50 «Касса» и отражаются в журнале-ордере №1.Основанием для заполнения журнала-ордера №1 служат отчеты кассира.
При необходимости напредприятиях (транспорта, связи) к счету 50 могут быть открыты субсчета «Кассапредприятия» и «Операционная касса». На субсчете «Операционная касса»учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор(пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речныхпереправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов,кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п.
Вкассе может храниться не только отечественная валюта, но и валюта других стран(т.е. иностранная валюта).
Когда в разрешенныхзаконодательством случаях предприятие производит кассовые операции синостранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчетадля обособленного учета движения наличной иностранной валюты.
Денежные средства виностранной валюте и операции с ними учитываются в рублях.
Поступление наличных денег в кассу отражаются следующими бухгалтерскимипроводками:
1) Получены наличныеденьги со счетов в банках:
Дебет 50 «Касса»
Кредит 51 «Расчетный счет», 52«Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках»
2) Поступленияналичных денег от реализация продукции, основных средств, прочих активов:
Дебет 50 «Касса» Кредит 46«Реализация продукции»,47 «Реализация и прочее выбытие основныхсредств»,48 «реализация прочих активов»
3) Возврат в кассу ранеевыданных авансов, излишне выплаченных сумм заработной платы, неизрасходованныхподотчетных сумм:
Дебет 50 Кредит 61«Расчеты по авансам выданным», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71«Расчеты с подотчетными лицами»
4) Поступления наличных денег впогашение задолженности по материальному ущербу и очередным платежамработников, по вкладам в уставный капитал предприятия и т.д.:
Дебет 50 Кредит 73 «Расчеты сперсоналом по прочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты »
5) Полученыналичные деньги от дочерних (зависимыми) организации и подразделенийорганизации:
Дебет 50 Кредит 78«Расчеты с дочерними предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты»
6) Поступление вкассу процентов по векселям, дивидендов по ценным бумагам, доходов от долевогоучастия в других организациях: Дебет 50 Кредит 80 «Прибыли и убытки»
7) Полученыналичными краткосрочные и долгосрочные кредиты банков:
Дебет 50 «Касса» Кредит 90«Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 93 «Кредитыбанков для работников»
8) Поступления наличных денег отзаимодавцев по предоставленным им краткосрочным и долгосрочным кредитам идругим привлеченным средствам, а также целевого финансирования:
Дебет 50 «Касса» Кредит 94«Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», 96 «Целевые финансирование ипоступления».
Выбытие наличных денег оформляются следующимибухгалтерскими проводками:
1) Оплачены из кассырасходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, объектов основныхсредств, материалов, МБП, товаров, а также расходы основных и вспомогательныхцехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающихпроизводств и хозяйств, будущих периодов, коммерческие расходы, затраты на реализацииготовой продукции, основных средств, прочих активов:
Дебет 07 «Оборудование кустановке», 08 «Капитальные вложения», 10 «Материалы», 12 «Малоценные ибыстроизнашивающиеся предметы», 41 «Товары», 20 «Основное производство», 23«Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственный расходы», 26«Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 31«Расходы будущих периодов», 43 «Коммерческие расходы», 46 «Реализацияпродукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализацияпрочих активов» Кредит 50
2) Сданы в кассу денежныесредства для зачисления на расчетный и валютный счета:
Дебет 51 «Расчетный счет»,52«Валютный счет» Кредит 50 «Касса»
3) Оплаченыналичными краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения, задолженностьпоставщикам и по авансам полученным, различным внебюджетным фондам, бюджету, поотчислениям в социальные фонды:
Дебет 58 «Краткосрочныефинансовые вложения»,06 «Долгосрочные финансовые вложения», 60 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»,64 «Расчеты по авансам выданным»,67 «Расчеты повнебюджетным фондам»,68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению» Кредит 50 «Касса»
4) Выданы из кассы заработнаяплата, подотчетные суммы, займы работникам, начисленные дивиденды стороннимработникам, суммы по исполнительным документам:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом пооплате труда»,71 «Расчеты с подотчетными лицами»,73 «Расчеты с персоналом попрочим операциям»,75 «Расчеты с учредителями»,76 «Расчеты с дебиторами икредиторами» Кредит 50 «Касса»
5) Выданы из кассы наличные средствадочерним организациям и подразделениям организации: Дебет 78 «Расчеты вдочерними предприятиями»,79 «Внутрихозяйственные расчеты» Кредит 50 «Касса»
6) Оплачены из кассы некомпенсируемыерасходы, связанные со стихийнымибедствиями: Дебет80 «Прибыли и убытки» Кредит 50 «Касса»
7) Выданы из кассы суммы единовременнойпомощи работникам и другие выплаты:
Дебет 88«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 50
8) Погашена задолженность покредитам и заемным обязательствам наличными:
Дебет 90«Краткосрочные кредиты банков»,92 «Долгосрочные кредиты банков»,93 «Кредитыбанков для работников»,94 «Краткосрочные займы»,95 «Долгосрочные займы» Кредит50 «Касса»
9) Оплачены из кассы расходы,осуществляемые за счет средств целевого назначения:
Дебет 96 «Целевыефинансирование и поступления» Кредит 50 «Касса».
Отражение инвентаризацииденежных средств оформляются следующими бухгалтерскими проводками:
1)Обнаружены излишки денежныхсредств:
Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета80 «Прибыли и убытки»
2) Обнаруженные в результате инвентаризациинедостачи взыскиваются с кассиров:
Списание недостающих денег в кассе:
Дебет счета84 «Недостач и потерь от порчи ценностей» Кредит счета 50
Предъявление иска кассиру:
Дебет счета 73«Расчетов с персоналом по прочим операциям» (субсчет 3 «Расчетов по возмещениюматериального ущерба») Кредит счета 84
3) По меревзноса кассира в возмещении недостач делаются записи:
Дебетсчетов 50 «Касса», 51 «Расчетного счета», 70 «Расчетов с персоналом по оплатетруда» Кредит счета 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям».
2. Учетопераций по расчетному счету
2.1. Порядокоткрытия и оформления расчетного счета
Банкхранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступающие на этисчета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче сосчетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскимиправилами и договором. Формы расчетов между плательщиком и получателем средствопределяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).
Этоспособствует ускорению денежного оборота, предотвращению инфляции, эффективномуосуществлению кредитных, расчетных и кассовых операций, обеспечению сохранностиденежных средств.
Расчетныесчета открываются предприятиями, являющимися юридическими лицами и имеющимисамостоятельный баланс. Расчетный счет является основным счетом предприятия,через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Всоответствии с Указом Президента РФ от 21 марта 1995г. №291 количестворасчетных счетов, которое необходимо для осуществления расчетов определяетсясамим предприятием.
Порядокоткрытия расчетного счета, совершения и оформления операций по нему определяетсяЦентральным Банком РФ.
Дляоткрытия счета в банк представляются следующие документы:
1)Заявление на открытие счета (Приложение 5);
Заявлениеподписывается руководителем и главным бухгалтером владельца счета. Если вштате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается толькоруководителем.
2)Копия свидетельства о государственной регистрации предприятия;
3)Копия надлежаще утвержденного устава предприятия;
4)Документ о законности открытия предприятия (нотариально заверенное решением учредителей);
5)Справка налоговой инспекции о постановке на налоговый учет;
6)Карточка с образцами подписей и оттиска печати (нотариально заверена)
Карточка собразцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем и главнымбухгалтером предприятия, которому открывается счет. Если в штате предприятиянет должности главного бухгалтера, то карточка подписывается толькоруководителем.
Банквправе открывать расчетный и иные счета организациям только при предъявленииэтими организациями документа, подтверждающего постановку на учет в органеналоговой службы, а физическим лицам – предпринимателям – при представлении информацииоб их идентификационных номерах налогоплательщиков.
Сообщенияоб открытии или закрытии счетов кредитная организация обязана передать в органналоговой службы не позднее трех дней, следующих за днем соответствующего открытияили закрытия таких счетов.
Каждому открытому счетуприсваивается номер, о чем делается отметка в уставе предприятия, завереннаяпечатью банка. Этот номер в дальнейшем указывается во всех документах,связанных с движением денежных средств на расчетном счете.
При возникновенииизменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, составараспорядителей расчетным счетом в указанную документацию вносятся соответствующиеизменения, а при реорганизации предприятия (разделении, слиянии и т.д.) – предоставляютсяновые документы.
Банковскоерасчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору междупредприятием и учреждением банка, в котором оговариваются стоимость банковскихуслуг предприятию, размер начисляемых процентов за хранение денежных средств идругие обязательства сторон.
Операции по расчетномусчету, как правило, осуществляются на основании письменных распоряженийвладельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами: внесениеналичных денег – по объявлениям о взносе; получение наличных денег срасчетного счета – по денежным чекам; перечисление денег – поплатежным поручениям, расчетным чекам, аккредитивам, платежным требованиям.
2.1.1. Основания списания денежных средств со счета
Списаниеденежных средств со счета производится в соответствии со статьей 855 Гражданскогокодекса РФ часть вторая (в ред. Федерального закона от 24.10.97 № 133-ФЗ).
Очередность списания денежных средств со счета.
Приналичии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворениявсех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счетаосуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документовна списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом.
Принедостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленныхк нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:
в первую очередь осуществляется списание по исполнительнымдокументам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств сосчета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни издоровью, а также требований о взыскании алиментов;
во вторую очередь производится списание по исполнительнымдокументам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств длярасчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими потрудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений поавторскому договору;
в третью очередь производится списание по платежным документам,предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов пооплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а такжепо отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ,Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинскогострахования;
в четвертую очередь производится списание по платежнымдокументам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисленияв которые не предусмотрены в третьей очереди;
в пятую очередь производится списание по исполнительнымдокументам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;
в шестую очередь производится списание по другим платежнымдокументам в порядке календарной очередности.
Списаниесредств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится впорядке календарной очередности поступления документов.
2.2. Порядокоформления расчетных документов
Расчетные документыдолжны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:
1) наименованиерасчетного документа;
2) номер расчетногодокумента, число, месяц, год его выписки. Число – указывается цифрами, месяц —прописью, год — цифрами. На расчетных документах, заполняемых навычислительных машинах, допускается обозначение месяца цифрами;
3) номер банкаплательщика; наименование банка плательщика вместе с наименованием банкаплательщика в тексте документа может быть поставлено и его фирменное обозначение;
4) наименованиеплательщика, номер его счета в банке;
5) наименованиеполучателя средств, номер его счета в банке; наименование банка получателя (вчеке не указывается), номер банка — получателя средств.
Допускается рациональноесокращение наименования плательщика и получателя средств, не затрудняющееработу банков и клиентов;
6) назначение платежа (вчеке не указывается). Наряду с текстовым наименованием можно поставить кодовоеобозначение;
7) сумму платежа,обозначенную цифрами и прописью;
8) на первом экземпляре —подписи предприятия, независимо от способа изготовления расчетного документа,на первом экземпляре поручения проставляется также оттиск печати.
Расчетные документыпринимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностнымилицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций посчетам в банке.
Расчетные документы пооперациям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имениюридического лица, подписываются лицами, уполномоченными этим юридическимлицом.
Расчетные документы по операциям,осуществляемым предпринимателем без образования юридического лица, принимаютсяк исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке с образцомподписи, без оттиска печати.
Расчетные документыпринимаются к исполнению независимо от их суммы.
Прием документов отпредприятий производится банком в течение дня в зависимости от времени работыбанка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий воперационное время, проводятся им по балансу в этот же день.
Платежные поручения,платежные требования-поручения выписываются, как правило, с использованиемтехнических средств под копирку или путем размножения подлинников в количествеэкземпляров, необходимом для банка и всех участвующих в расчетах сторон. Чекивыписываются от руки чернилами или шариковыми ручками. Помарки и подчистки в расчетныхдокументах не допускаются.
Списание средств сосчетов плательщика производится только на основании первого экземплярарасчетного документа (документа, переданного по факсу), если иное не оговореноуказаниями ЦБ РФ.
2.2.1.Документальное оформление наличных операций
При операциях с наличными средствамииспользуются: чек денежный и объявление на взнос наличными. Для полученияденег со своего расчетного счета в банке предприятию выдается чековая книжка.
Чек денежный — является приказом предприятия банку о выдаче срасчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег, необходимыхна выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы,хозяйственные нужды. Чек выписывается от руки чернилами или шариковой ручкой,при этом Ф.И.О. получателя средств и сумма пишутся с заглавной буквы,обязательно с начала строки, а свободные места в строках прочеркиваются сплошнойчертой. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок,остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательнымдокументом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.
Прирешении вопроса о выдаче наличных денег на цели, указанные в чеке, банки могутзапросить от обслуживаемых предприятий необходимые документы.
Накаждую полученную в банке сумму бухгалтер выписывает приходный кассовый ордерна имя получателя с указанием номера чека, при этом квитанция прикладываетсяк выписке банка.
Сдачаналичных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.
Объявление на взносналичнымивыписывается при внесении наличных денег на расчетный счет. В нем проставляютсяномер расчетного счета, сумма взноса и дата. В подтверждение о получении денегбанк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом(Приложение 6).
2.2.2. Документальное оформление безналичных операций
Платежипо безналичным расчетам осуществляются в соответствии с «Положением обезналичных расчетах в Российской Федерации» от 9 июля 1992 года. № 14(Гражданским кодексом от 26 декабря 1997г.)
Безналичныерасчеты предприятия могут производиться: платежными поручениями;
аккредитивами;чеками; платежными требованиями-поручениями.
Безналичныеперечисления и выдачу наличных денег банк производит с согласия (акцепта)распорядителя счета или по его поручению.
Расчеты платежными поручениями
Платежноепоручение — письменное распоряжение плательщика банку наперечисление суммы денежных средств со своего расчетного счета на счетполучателя.
Платежнымипоручениями рассчитываются по взносам с органами страхования и социального обеспечения,при переводе заработной платы на счета работников в Сбербанке, погашениизадолженности, по предварительной и последующей оплате счетов за товарно-материальныеценности, выполненные работы и услуги.
Поручениядействительны в течение десяти дней со дня выписки (день выписки в расчет непринимается).
Платежное поручение принимается банком от плательщикак исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное неоговорено между банком и владельцем счета. По договоренности сторон платежныепоручения могут быть срочными, досрочными и отсроченными.
Срочный платеж совершается в следующих вариантах:авансовый платеж (т.е. до отгрузки товара); после отгрузки товара (т.е. путемпрямого акцепта товара); частичные платежи при крупных сделках.
Досрочный иотсроченный платежи могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба для финансовогоположения сторон.
Платежныепоручения, выписанные с 1 января 1998 года, принимаются к обработке в расчетнуюсеть Банка России только на бланках нового образца.
Вплатежном поручении предусмотрено указание следующих реквизитов: по плательщикуи получателю средств — идентификационного номера налогоплательщика (ИНН), наименованияи номера счета в кредитной организации (филиале) или подразделении расчетнойсети Банка России, по кредитным организациям — их наименования и местанахождения, банковского идентификационного кода (БИК) и номера счета для проведениярасчетных операций.
ИННприсваивается органами Госналогслужбы Российской Федерации при постановкеналогоплательщиков на учет в налоговом органе и указывается в платежномпоручении во всех случаях, когда он присвоен плательщику (получателю) денежныхсредств.
БИКуказывается для подразделений расчетной сети Банка России, кредитных организацийи тех филиалов кредитных организаций, которым он присвоен, в соответствии со«Справочником БИК РФ».
Номерасчетов плательщика и получателя денежных средств, а также номера счетов банковплательщика и получателя, по которым проводятся расчетные операции,проставляются в соответствующих полях платежного поручения.
Вслучае, если плательщиком или получателем является кредитная организация, вполях «Плательщик» или «Получатель» указывается наименование кредитнойорганизации, в полях «Банк плательщика» или «Банк получателя» соответственнонаименование кредитной организации указывается повторно.
Значениереквизита «Вид платежа» указывается прописью: «почтой», «телеграфом»,«электронно» (Приложение 7).
Аккредитивная формарасчетов
Аккредитивная формарасчетов применяется с двух случаях: когда установлена договором и когдапоставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениямио поставках продукции производственно-технического назначения и товаров народногопотребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплатуплатежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу послеотгрузки им продукции.
Аккредитив – этопоручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытииспециального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика наусловиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной взаявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с однимпоставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может бытьпродлен по согласию поставщика и покупателя. Следует различать следующие видыаккредитивов:
1) покрытые(депонированные) или непокрытые (гарантированные);
2) отзывные илибезотзывные.
Покрытыми(депонированными)считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляетсобственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжениебанка поставщика (исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы»на весь срок действия обязательств банка-эмитента.
При установлении междубанками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный)аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставленияему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счетабанка-эмитента.
Отзывным называетсяаккредитив,который может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом безпредварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюденияусловий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантироватьплатежи по аккредитиву). Отзыв аккредитива не создает каких-либо обязательствбанка-эмитента перед получателем средств. Исполняющий банк обязан осуществитьплатеж или иные операции по отзывному аккредитиву, если к моменту их совершенияим не получено уведомление об изменении условий или отмене аккредитива.
Безотзывнойаккредитив – этоаккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласияпоставщика, в пользу которого он открыт.
Поставщик может досрочноотказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиямиаккредитива. Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с однимпоставщиком.
Срок действия и порядок расчетов поаккредитиву устанавливается в договоре между плательщиком и поставщиком, вкотором следует указать: наименование банка-эмитента; вид аккредитива и способего исполнения; способ извещения поставщика об открытии аккредитива; полныйперечень и точную характеристику документов, представляемых поставщиком дляполучения средств по аккредитиву; сроки представления документов после отгрузкитоваров, требования к их оформлению, а также другие необходимые документы иусловия.
Заявление об открытии аккредитивапредставляется в количестве экземпляров, необходимом банку плательщика длявыполнения условий аккредитива.
Для получения средств поаккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочныеи другие предусмотренные условиями аккредитива документы в банк. Документы,подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщикомбанку до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива.При нарушении хотя бы одного из этих условий выплаты по аккредитиву не производятся.
Если условиямиаккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то указанные лицаобязаны представить исполняющему банку: паспорт или другой, заменяющий егодокумент; образец своей подписи; командировочное удостоверение илидоверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив, а проверяетсяналичие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленномуим образцу.
Не принимаются к оплатереестры счетов без указания в них даты отгрузки, номеров товарно-транспортныхдокументов, почтовых квитанций при отправке товара, номеров или датприемно-сдаточных документов и видов транспорта, которым отправлен груз приприеме товара представителем покупателя на месте у поставщика. Реестр счетовпредставляется поставщиком банку в трех экземплярах, из которых первыйэкземпляр используется в качестве мемориального ордера, третий выдаетсяпоставщику в качестве расписки в приеме реестра счетов, а второй — сприложением товарно-транспортных документов и отметкой банка отсылаетсябанку-эмитенту для вручения плательщику и одновременно отражения по счету«Аккредитивы к оплате». Выплата аккредитивов наличными деньгами не допускается.
Банки не несутответственности за последствия задержки или утери в пути каких-либо документов.
Закрытие аккредитива вбанке поставщика производится:
-по истечении срока аккредитива;
-по заявлению поставщика об отказе отдальнейшего использования аккредитива до истечения срока на основаниизаявления поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива(банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим банком, а нe-использованнаясумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет);
-по заявлению покупателя об отзывеаккредитива полностью или частично аккредитив закрывается или уменьшается вдень получения сообщения от банка-эмитента, но не более суммы остатка на счете«Аккредитивы». О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.
Расчеты чеками
Чеком признается ценнаябумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банкупроизвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщикапо чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет средства, которымион вправе распоряжаться путем выставления чеков. Отзыв чека до истечении срокадля его предъявления не допускается. Это является одним из отличии чека отаккредитива.
Чек должен содержать:
1) наименование «чек», включенное втекст документа;
2) поручение плательщику выплатитьопределенную денежную сумму;
3) наименование плательщика и указаниесчета, с которого должен произведен платеж;
4) указание валюты платежа;
5) указание даты и места составлениячека;
6) подпись лица, выписавшего чек, — чекодателя.
Отсутствие в документекакого-либо из указанных реквизитов лишает его силы чека. Чек, не содержащийуказание места его составления, рассматривается как подписанный в местенахождения чекодателя (Приложение 8).
Расчеты требованиями-поручениями
Платежное требование представляет собой требованиепоставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банкплательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной подоговору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.
Платежные требованиявыписываются поставщиком на установленном бланке и вместе с документаминаправляются в трех экземплярах в банк покупателя, который передает платежноетребование плательщику, а отгрузочные документы оставляет в картотеке к счетуплательщика.
Платежное требованиепринимается при наличии средств на счете плательщика. Об отгрузке полностью иличастично оплатить платежное требование плательщик уведомляет обслуживающий егобанк в течении трех дней (Приложение 9)
2.3.Синтетическийучет операций по расчетному счету
Учет операций порасчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».
Дебет счета 51 «Расчетный счет» отражает остатокденежныхсредств на начало месяца и поступление средств в течение месяца, а покредиту — расходование денежных средств с расчетного счета.
Для учета операций сосчетом 51 «Расчетный счет» предназначен журнал-ордер 02 «Расчетный счет», отражающийобороты по кредиту счета 51 за месяц. Для более точного контроля операций порасчетному счету ведутся также и записи по дебету счета 51 – ведомость №2. Всезаписи в журнале-ордере 02 ведутся на основании выписок с расчетного счета, которыепредприятие периодически получает из банка.
Поступлениеденежных средств на расчетный счет отражается следующими проводками:
1) Внесены на расчетныйсчет суммы превышения лимита кассы;
Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 50 «Касса» –
2) Поступила выручка отреализации продукции, основных средств, прочих активов.
Дебет 51 Кредит 46«Реализация продукции», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48«Реализация прочих активов»
1) Зачисленыпоставщиками и подрядчиками, ранее полученные авансы:
Дебет 51 Кредит 61«Расчеты по авансам выданным»
4)Полученыденежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков, а также авансы:
Дебет 51 Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами»
5)Зачислены поступленияпо претензиям — Дебет 51Кредит 63 «Расчеты по претензиям»;
6) Получены авансы отпокупателей и заказчиков:
Дебет 51 Кредит 64«Расчеты по авансам полученным» –
7) Сумма, поступившая нарасчетный счет из внебюджетных фондов:
Дебет 51Кредит 67 «Расчеты по внебюджетным фондам» –
8) Суммавозврата излишне перечисленных налогов:
Дебет 51Кредит 68 «Расчеты с бюджетом»
9) Зачислены страховыевозмещения личного страхования и социального страхования и обеспечения;
Дебет счета 51 Кредитсчета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» , 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению»
(69-1 «Расчеты посоциальному страхованию», 69-2 «Расчеты по пенсионному фонду», 69-3 «расчеты помедицинскому страхованию», 69-4 «Расчеты по фонду занятости»)
10) от отдельных лиц впогашении задолженности: по беспроцентным ссудам, за причиненныйущерб, за форменную одежду:
Дебет 51 Кредит 73«Расчеты с персоналом по оплате труда»
(73-1 «Расчеты за товары,проданные в кредит», 73-2 «Расчеты по предоставленным займам», 73-3«Расчеты по возмещению материального ущерба»);
11) От учредителей взносыв уставный капитал:
Дебет 51 Кредит 75«Расчеты с учредителями»
12) Зачисленыкраткосрочные и долгосрочные ссуды банка:
Дебет 51 Кредит 90«Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 94«Краткосрочные займы»,95 «Краткосрочные займы»
13) Зачислены средствацелевого финансирования:
Дебет51 Кредит 96 «Целевые финансирование и поступления»
Выбытие денежных средствс расчетного счета отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) Полученыналичные деньги в кассу: Дебет 50 «Касса» Кредит 51 «Расчетный счет»;
2) Перечисленыналичные деньги с расчетного счета на валютный счет:
Дебет52 «Валютный счет» Кредит 51 «Расчетный счет»;
3) Оплатасчетов поставщиков, перечисление аванса и перечисления другим организациям ифизическим лицам: Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,61 «расчеты по авансам выданным», 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»Кредит 51
4) Насумму денежных средств, перечисленную покупателям и заказчикам:
Дебет62 «расчеты с покупателями и заказчиками», 64 «Расчеты по авансам выданным», 76«Расчеты с дебиторами и кредиторами» Кредит 51
5) Насумму перечисленных платежей во внебюджетные фонды и в бюджет:
Дебет 67«Расчеты по внебюджетным платежам», 68 «Расчеты с бюджетом», 69 «Расчеты посоциальному страхованию и обеспечению» Кредит 51
6) Насумму заработной платы, перечисленной работникам: Дебет 70 Кредит 51
7) Насумму средств, перечисленных дочерним организациям и подразделениям:
Дебет 78«Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями»,79 «Внутрихозяйственныерасчеты» Кредит 51
8) Насуммы, перечисленные в погашение кредитов банков: Дебет 90, 92, 93 Кредит51
9) Насуммы, перечисленные в погашение займов: Дебет 94, 95 Кредит 51
10) На суммы целевыхрасходов, произведенных с расчетного счета:Дебет 96 Кредит 51 .
3. Учет операций наспециальных счетах в банке
Помимосчетов 50 и 51 новым Планом счетов предусмотрено использование счета 55«Специальные счета в банках».
Насчете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежнойвалютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах(кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движениесредств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленномухранению.
К этому счету 55 могут быть открыты субсчета:
55-1«Аккредитивы»;
55-2«Чековые книжки» и др.
Порядокосуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральнымбанком РФ.
1)Зачисление денежных средств в аккредитивы (т. е. открытие аккредитива) отражаетсяследующей проводкой:
Дебет счета 55-1 «Аккредитивы» Кредит счетов 51«Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков»и других счетов;
2)Использование аккредитивов для оплаты счетов
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или другихподобных счетов Кредит счета 55-1 «Аккредитивы»;
3)Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановлениетого счета, с которого они были ранее перечислены (т. е. неиспользованнаясумма аккредитива зачисляется на расчетный счет).
Дебет счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 90 «Краткосрочныекредиты банков» или других счетовКредит счета 55-1 «Аккредитивы».
Аналитическийучет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведут по каждому выставленному аккредитиву.
Насубсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековыхкнижках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.
1)Выданные чековые книжки отражают следующей бухгалтерской проводкой:
Дебет счета 55-2 «Чековые книжки» Кредит счетов 51 «Расчетный счет», 52«Валютный счет», 90 «Краткосрочные кредиты банков» и другихподобных счетов.
2)По мере оплаты задолженности чеками их списывают следующими бухгалтерскойпроводкой:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 55 «Специальныесчета в банках».
4. Учет денежных документов и переводов в пути
Впонятие денежных документов финансовое законодательство включает почтовые марки,марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченныепутевки в дома отдыха и санатории и т.п. Отличие денежных документов отбланков строгой отчетности, имеющих стоимостную оценку, заключается в том, чторасходы по приобретению денежных документов равны их номинальной стоимости, вто время как расходы по приобретению бланков строгого учета ограничиваются,как правило, типографскими расходами и расходами по доставке.
Денежныедокументы учитываются на счете 56 «Денежные документы» по номинальнойстоимости. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.
Кроме денежных документов, на счете 56 (субсчет «Собственные акции,выкупленные у акционеров») акционерными обществами учитываются собственныеакции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для их последующейперепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные товарищества используют этотсубсчет для учета доли участника, приобретенной в установленном порядке самимтовариществом для передачи другим участникам или третьим лицам. Это отражаетсяследующими бухгалтерскими проводками:
1) При выкупе акционерным обществом (товариществом) у акционера(участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 56 Кредит счета 51, 52 и др.
2) Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акцийоформляется следующей проводкой:
Дебет 85 «Уставный капитал» Кредит 56
Учет переводов в путиобусловлен необходимостью отражения в отчетности сумм оплаты (или торговойвыручки) фактически перечисленных (сданных в отделения связи для дальнейшегоперечисления), но фактически не поступивших на расчетный счет предприятия.
Учет таких средств осуществляется на счете 57 «Переводы в пути».Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм (например, при сдаче выручки)являются квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтового отделения,копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п.Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учитывается насчете 57 обособленно.
Отражениерезультатов инвентаризации денежных документов и переводов в пути и другихопераций.
1) Предъявленыпретензии учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) посчетам организаций (на основании выписок банка):
Дебет63 «Расчеты по претензиям» Кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55«Специальные счета в банках»
2) Отраженавыявленная недостача документов:
Дебет84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 56 «Денежные документы».
3) Из кассыперечислены денежные средства в банк (выручка и т.п.), отражаемые как денежныесредства в пути (переводы):
Дебет57 «Переводы в пути» Кредит 50 «Касса».
4) Денежныесредства, числившиеся в пути, зачислены на расчетный или валютный счет:
Дебет51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» Кредит 57 «Переводы в пути».
5.Учетвалютных операций.
5.1. Понятиевалютных операций
Основным документом,который регулирует осуществление операций по валютному счету, является Закон РФот 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле».
Действующеезаконодательство под иностранной валютой понимает денежные знакив виде банкнот, казначейских билетов, монеты, находящиеся в обращении иявляющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранномгосударстве (группе государств), а также изъятые или изымаемые из обращения, ноподлежащие обмену денежные знаки (п. 3 ст. 1 Закона).
Субъектами валютныхопераций являются «резиденты» и «нерезиденты».
Резидентамипо валютному праву являются (п.5 ст.1 Закона):
1) физические лица,имеющие постоянное местожительство в РФ, в том числе временно находящиеся за еепределами;
2) юридические лица,созданные в соответствии с законодательством РФ, с местонахождением в РФ;
3) предприятия иорганизации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии сзаконодательством РФ, с местонахождением в РФ;
4) дипломатические и иныеофициальные представительства РФ, находящиеся за ее пределами РФ.
Лица, не отвечающиеперечисленным характеристикам, являются нерезидентами.
Под валютойРоссийской федерациив Законе (п. 1 ст. 1) понимаются:
а) находящиеся вобращении, а также изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обменурубли в виде банковских билетов (банкнот) ЦБ РФ и монеты;
б) средства в рублях насчетах в банках и иных кредитных учреждениях в РФ;
в) средства в рублях насчетах в банках и иных кредитных учреждениях за пределами РФ на основаниисоглашения, заключаемого Правительством РФ и ЦБ РФ с соответствующими органамииностранного государства об использовании на его территории валюты РФ в качествезаконного платежного средства.
К валютным операциямотносятся:
1) операции, связанные спереходом права собственности и иных прав на валютные ценности, включаяиспользование иностранной валюты в качестве средства платежа и платежныхдокументов в иностранной валюте;
2) ввоз и пересылкавалютных ценностей в Российскую Федерацию из-за рубежа и обратно;
3) осуществлениемеждународных денежных переводов;
4) операции по открытию иведению российскими банками рублевых счетов нерезидентов.
5.1.1.Видывалютных операций
Следуетразличать текущие валютные операции и валютные операции, связанные с движениемкапитала. Текущие валютные операции (не требуют контроля):
1) переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностраннойвалюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импортутоваров, работ и услуг, а также для осуществления расчетов, связанных скредитованием экспортно-импортных операций на срок не более 180 дней;
2)получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
3)переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации процентов, дивидендови иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам и прочим операциям, связаннымс движением капитала;
4)переводы неторгового характера в Российскую Федерацию и из Российской Федерации,включая переводы сумм заработной платы, пенсии, алиментов, наследства, атакже другие аналогичные операции.
Валютныеоперации, связанные с движением капитала для этих операций (требуется лицензияЦБ РФ):
1)прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал предприятия с цельюизвлечения дохода и получения прав на участие вуправлении предприятием;
2) портфельныеинвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
3) переводы в оплатуправа собственности на здания, сооружения и иное имущество, включая землю и еенедра, относимое по законодательству страны его местонахождения к недвижимомуимуществу, а также иных прав на недвижимость;
4) предоставление иполучение отсрочки платежа на срок более 180 дней по экспорту и импортутоваров, работ и услуг;
5) предоставление иполучение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
6) все иные валютныеоперации, не являющиеся текущими валютными операциями.
Необходимо обратитьвнимание, что если грозит задержка свыше 180 дней, и операции могут потерятьстатус текущих то надо заранее позаботиться о получении лицензии или разрешения.
Порядок открытиявалютного счета аналогичен порядку изложенному при открытии расчетного счета(Приложение 10).
5.2.2.Порядок перемещения валюты
Основным источникомправа, устанавливающим порядок перемещения валюты через таможенную границуРоссийской Федерации, является Закон РФ от 09.10.92 № 3615-1 (ред. 05.07.99)«О валютном регулировании и валютном контроле».
Порядокперемещения иностранной валюты.
Законом установлено, что ввоз ипересылка иностранной валюты могут осуществляться без каких-либоограничений при соблюдении таможенных правил. Эта норма распространяется как нарезидентов, так и на нерезидентов.
Порядок вывоза ипересылки иностранной валюты резидентами и нерезидентами устанавливаетЦентральный банк РФ (ЦБ РФ) совместно с Государственным таможенным комитетомРФ (ГТК России). Новые правила вывоза иностранной валюты были установлены в Положениио порядке вывоза физическими лицами из Российской федерации наличной иностраннойвалюты, утвержденном ЦБ РФ №105-П и ГТК России №01-100/1 от 12.01.2000.
В Положении установленапредельная сумма наличной иностранной валюты, которую физическое лицо-резидентможет вывезти из России без получения разрешения ЦБ РФ. Она составляетэквивалент 10000 долл. США (по курсу на день перемещения валюты черезтаможенную границу). При вывозе из РФ наличной иностранной валюты в сумме,превышающей в эквиваленте 10000 долл. США, физические лица должны представитьтаможенным органам специальное разрешение ЦБ РФ, выдаваемое в порядке,установленном ЦБ РФ по согласованию с Правительством РФ. Это разрешение служитединственным основанием для перемещения наличной иностранной валюты черезтаможенную границу РФ (никаких других документов в этом случае таможенный органне потребует). В предельную сумму 10000 долл. США не включается иностраннаявалюта, полученная для оплаты командировочных расходов за границей.Подтверждением является справка ф.№0406007 – выдается на имя каждогокомандируемого лица либо на имя старшего группы командируемых лиц.
Физическоелицо-резидент можетвывезти сумму наличной иностранной валюты, эквивалентную 1500 долл. США (ранееэтот лимит составлял 500 долл. США), без предоставления каких-либоразрешительных документов, которые подтверждают перевод или ввоз иностраннойвалюты в РФ, снятие иностранной валюты с текущего валютного счета в банке либопокупку иностранной валюты в банке РФ,. При вывозе суммы свыше 1500 долл.США, но не более 10000 долл. США, резидент обязан представитьсоответствующие документы, разрешающие перемещение наличной иностранной валюты(таможенную декларацию, справку ф.0406007).
Физическоелицо-нерезидентвправе вывозить наличную иностранную валюту в размере, не превышающем суммуиностранную валюту, ранее ввезенной или переведенной в РФ, с предоставлениемдокументов подтверждающих ее ввоз или перевод в РФ. Таким образом, при наличиитребуемых документов нерезиденты могут вывозить наличную иностранную валюту безустановления какого-либо верхнего предела.
При вывозе наличной иностраннойвалюты, кроме названных документов, нерезидент также должен представитьсправку ф. 0406007, подтверждающую обмен (конверсию) валют.
Порядок перемещенияналичной иностранной валюты через таможенную границу Российской Федерации юридическимилицами установлен Положением о порядке ввоза в Российскую Федерацию и вывозииз Российской Федерации иностранной валюты и ценных бумаг в иностранной ваттеуполномоченными банками, утвержденным приказом ГТК России от 19.05.93 №197 (ред. 24.10.97).
Наличнаяиностранная валюта, ввезенная в РФ юридическим лицом-нерезидентом, может бытьвывезена из РФ при соблюдении таможенных правил в пределах, указанных вгрузовой таможенной декларации, которая была подана данным юридическим лицомпри ввозе.
Декларированиеиностранной валюты, перемещаемой через таможенную границу Российской Федерацииюридическими лицами, производится в соответствии с приказами ГТК России от 19.05.93№ 197 и от 24.01.95 № 42.
Перемещениевалюты Российской Федерации.
Законодательствоустанавливает запрет на пересылку из РФ и пересылку в РФ физическими лицамироссийских рублей. При этом под пересылкой понимается перемещение черезтаможенную границу РФ российских рублей в несопровождаемом багаже безследования лица через таможенную границу РФ, а также их перемещение вмеждународных почтовых отправлениях.
Вывоз из РФ рублей физическимилицами разрешен в пределах суммы на одно лицо по нормам, установленным ЦБРФ. Нормы составляют 500 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) и действуюткак в отношении резидентов, так и нерезидентов (письмо ЦБ РФ от 19.09.96 № 331«О нормах вывоза и ввоза наличной валюты РФ физическими лицами (резидентами инерезидентами)»).
Ввоз рублей в РФфизическими лицами разрешен:
-в пределах суммы на однолицо по нормам, установленным ЦБ РФ (т. е. 500 МРОТ);
-военнослужащим, рабочими служащим российских войск;
-вынужденным переселенцами беженцам, направляющимся в РФ на постоянное местожительство.
В иных случаях ввозроссийских рублей запрещен.
Наличная валюта РФ,перемещаемая через российскую таможенную границу сверх установленных норм, приневозможности ее немедленного возврата на территорию РФ либо вывоза с сетерритории принимается на временное хранение таможенными органами. Срок временногохранения не должен превышать трех суток. По истечении предельного хранения невостребованнаярублевая наличность может быть обращена в федеральную собственность всоответствии с законодательством РФ
В соответствии свышеуказанным положением ввоз и пересылка а РФ, а также вывоз и пересылка изРФ российской валюты (за исключением памятных монет из недрагоценных идрагоценных металлов) разрешаются при соблюдении таможенных правил следующимюридическим лицам: ЦБ РФ, уполномоченным банкам (т. е. российскимбанкам, получившим лицензию ЦБ РФ на проведение валютных операций), а такжецентральным (национальным) банкам иностранных государств на основании разрешенияЦБ РФ.
Уполномоченные банкиимеют право перемешать через таможенную границу российские рубли в следующихслучаях:
1)на основании договора сбанком-нерезидентом, имеющим корреспондентский счет в валюте РФ в данномуполномоченном банке;
2) в свой филиал,расположенный на территории иностранного государства;
3) на основании договорас банком-нерезидентом, имеющим корреспондентский счет в данном уполномоченномбанке, при последующем зачислении валюты РФ на указанный счет;
4)из своего филиала,расположенного в иностранном государстве.
Особый порядок установленв отношении памятных монет, являющихся валютой РФ. В соответствии с Положениемо порядке вывоза из Российской Федерации и ввоза в РФ памятных монет изнедрагоценных и драгоценных металлов, являющихся валютой РФ, утвержденнымприказом ГТК России от 04.11.93 № 453:
•ввоз в РФ физическими июридическими лицами памятных монет их драгоценных и недрагоценных металловосуществляется без ограничений при соблюдении таможенных правил;
• вывоз памятных монетюридическими лицами-резидентами осуществляется на основании специальногоразрешения ЦБ РФ;
• вывоз памятных монетюридическими лицами-нерезидентами — только по разовому разрешению ЦБ РФ;
•вывоз физическимилицами, как резидентами, так и нерезидентами, монет из недрагоценных металловразрешается в количестве не более 10 штук;
• вывоз монет издрагоценных металлов физическими лицами (резидентами и нерезидентами)осуществляется по специальному разовому разрешению ЦБ РФ.
4.1.3.Ответственностьза нарушения валютного законодательства
Сделки, заключенные внарушение положений Закона РФ от 09.10.92 №3615-1 (ред.05.07.99) «О валютномрегулировании и валютном контроле», являются недействительными. Лица,совершившие такие сделки, несут уголовную, административную и иную ответственностьв соответствии с законодательством РФ (ст.2 п.4). Ответственность за нарушениевалютного законодательства оговорена в статье 14 упомянутого закона.
Кроме того, возможнынарушения валютного законодательства при ВЭД (таможенный кодекс РФ в главе 39«Виды нарушений таможенных правил»).
Основным органомвалютного регулирования в РФ является ЦБ РФ который:
-издает нормативные актыпо валютному регулированию;
-проводит все видывалютных операций;
-устанавливает правилапроведения операций с инвалютой;
-устанавливает общиеправила выдачи лицензий банкам и другим организациям
Административно-правоваяответственность предусмотрена Таможенным кодексом Российской Федерации (ТК РФ).
Статья 279 ТК РФ«Недекларирование или недостоверное декларирование товаров и транспортныхсредств» предусматривает в качестве наказания наложение штрафа в размереот 100 до 200 % стоимости валюты с конфискацией валюты или без конфискации.(возможность использования данной статьи обусловлена тем, что по таможенномузаконодательству валюта является разновидностью товара.)
Перемещение валюты собманным использованием документов предполагает привлечение к ответственностипо ст.278 ТК РФ: штраф в размере от 100 до 300 % стоимости валюты сконфискацией валюты, являющейся непосредственным объектом правонарушения.
Штраф в размере от 100 до300 % стоимости валюты, являющейся непосредственным объектом правонарушения,налагается также за сокрытие валюты от таможенного контроля (ст. 277 ТК РФ). Всоответствии со ст. 238 ТК РФ при совершении одним и тем же лицом двух илиболее нарушений таможенных правил взыскание налагается за каждое правонарушениев отдельности.
Ответственность занезаконное перемещение валюты через таможенную границу Российской Федерацииможет наступить и по ст. 188 Уголовного кодекса РФ («Контрабанда»).Это касается случаев перемещения через таможенную границу РоссийскойФедерации валюты в крупном размере (свыше 500 МРОТ), совершенного помимо или ссокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документовили средств таможенной идентификации, либо сопряженное с недекларированиемиди недостоверным декларированием. Указанное преступное деяние наказываетсялишением свободы на срок до пяти лет.
5.2.Порядокпересчета стоимости денежных средств, выраженной в
иностраннойвалюте
ПриказомМинфина РФ от 10.01.2000 № 2н принято новое Положение по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»ПБУ 3/2000.
Спринятием с 1 января 2000 года нового ПБУ признано недействующим Положение побухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств, стоимость которых выраженав иностранной валюте» ПБУ 3/95, утвержденное приказом Минфина РФ от 13.06.95 №50.
Крометого, следует обратить внимание, что по заключению Минюста РФ от 09.02.2000 №842-ЭР ПБУ 3/2000 не нуждается в государственной регистрации.
ПБУустанавливает для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательствуРоссийской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций)особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активови обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные спересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации- рубли.
Такаяобязанность определена пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 23.07.98 №123-ФЗ), согласно которому бухгалтерский учет имущества, обязательств ихозяйственных операций в обязательном порядке ведется в валюте Российской Федерации,то есть в рублях.
ПоложенияПБУ 3/2000 не применяются:
-припересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранныевалюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключениикредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;
-припересчете стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте илив условных денежных единицах, но подлежащих оплате в рублях;
-привключении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихсяза пределами РФ, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головнойорганизацией (при этом под осуществлением деятельности за пределами РФ согласноПБУ принимается осуществляемая деятельности через представительство и филиал зарубежом в порядке, определенном законодательством Российской Федерации).
Операциис активами и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте,отражаются в бухгалтерском учете по дате совершения такой операции. В соответствиис ПБУ под датой совершения операции понимается день возникновенияу предприятия права в соответствии с законодательством Российской Федерации илидоговором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которыеявляются результатом этой операции.
Переченьдат совершения отдельных операций в иностранной валюте отражен в приложение кПБУ 3/2000:
Операция в иностранной валютеДатой совершения операции в иностранной
валюте считается
Банковские операции
По валютным счетам
Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета предприятия в кредитной организации
Кассовые операции
с иностранной валютой
Дата оприходования денежных знаков в кассу предприятия или выдачи денежных знаков из кассы предприятия
Доходы предприятия
в иностранной валюте
Дата признания доходов предприятия в иностранной валюте
Расходы предприятия
в иностранной валюте
Дата признания расходов предприятия в иностранной валютеИмпорт материально-производственных запасов, иного имущества Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество
Импорт услуги Дата фактического потребления услуги
Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам предприятия под отчет на осуществление определенных расходов Дата утверждения авансового отчета Формирование уставного (складочного) капитала предприятия и образование задолженности его собственников по вкладам в него
Дата приобретения статуса
юридического лица
/> /> /> /> />Всоответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2000 пересчету в рубли подлежит стоимость следующихактивов и обязательств выраженная в иностранной валюте:
-денежныхзнаков в кассе предприятия (счет № 50 «Касса»);
-средствна счетах в кредитных организациях(счет № 52 «Валютный счет»);
-денежныхи платежных документов (счет № 56 «Денежные документы»);
-финансовыхвложений (счета № 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58«Краткосрочные финансовые вложения»);
-средствв расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическимилицами(счета № 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчетыпо авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», 90 «Краткосрочные кредиты банков», 92 «Долгосрочныекредиты банков», 94 «Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», другиесчета учета расчетов);
-другихактивов и обязательств.
Пересчетстоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рублипроизводится по курсу ЦБ РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
Вцелях бухгалтерского учета такой пересчет производится в рубли на датусовершения операции в иностранной валюте, которые приведены в таблице выше.
Всоответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2000 пересчет стоимости денежных знаков в кассе,средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов,краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, включая по заемнымобязательствам, с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевогофинансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамкахтехнической или иной помощи РФ в соответствии с заключенными соглашениями(договорами), выраженных в иностранной валюте, производится на датусовершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную датусоставления бухгалтерской отчетности.
Приэтом следует учитывать, что согласно пункту 29 Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденногоприказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, отчетными датами для составленияотчетности являются месяц, квартал и год. Исходя, из этого пересчетдолжен производиться по окончании каждого месяца (согласно пункту 37 Положенияотчетной датой для составления бухгалтерской отчетности считаетсяпоследний календарный день отчетного периода).
Припересчете на отчетную дату принимаются курсы иностранной валюты, действующиена отчетную дату, то есть на конец каждого месяца.
Пересчетстоимости денежных знаков в кассе предприятия и средств на счетах в кредитныхорганизациях (счета50 и 52), выраженной в иностранной валюте,может производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранныхвалют, котируемых ЦБ РФ.
5.3.Учет курсовых разниц
Согласнопункту 3 ПБУ 3/2000 под курсовой разницей понимается разницамежду рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимостькоторых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на датуисполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерскойотчетности на отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства,исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету вотчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности запредыдущий отчетный период.
Вбухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница,которая возникает:
-пооперациям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторскойзадолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс ЦБ РФ на датуисполнения обязательств по оплате отличается: от его курса на дату принятияэтой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету вотчетном периоде; либо от курса на отчетную дату составления бухгалтерскойотчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или кредиторскаязадолженность была пересчитана в последний раз;
-пооперациям по пересчету стоимости иных активов и обязательств, которая производитсяна дату совершения операции и на отчетную дату.
В составе курсовых разницследует различать положительные и отрицательные курсовые разницы. При ростекурсов иностранных валют по отношению к рублю возникают положительныекурсовые разницы по активным статьям баланса и отрицательные курсовыеразницы — по пассивным статьям баланса, а при снижении курсов иностранныхвалют по отношению к рублю —положительные курсовые разницы по пассивным статьямбаланса и отрицательные по активным статьям баланса.
Пример 1.
По состоянию на 1 января2000 года на валютном счете предприятия числится сумма в 20 000 долларов СШАи 12 200 немецких марок (в бухгалтерской отчетности на конец 1999 года ониоценены по курсу, действовавшему на 30 декабря 1999 года, то есть доллары по27 руб. 00 коп., марки по 13 руб. 92 коп. — всего 669 824 руб.)
В течение первогоквартала предприятие приобретает у иностранной компании товары, за чтоперечисляет 23 февраля 2000 года 8 000 долларов США. Курс ЦБ РФ на дату перечислениясредств составляет 28 руб. 87 коп.
Право собственности натовары перешло к предприятию 26 февраля 2000 года (курс 26 февраля 2000 года — 28 руб. 70 коп.).
Допустим, на конецквартала курс доллара составил 29 руб. 00 коп., а курс марки — 14 руб. 00 коп.
Стоимость приобретенныхтоваров следует пересчитать только один раз -на дату перехода правасобственности, то есть на 26 февраля 2000 года -28 руб. 70 коп. х 8 000долларов США = 229 600 руб.
Расчетные операцииподлежат пересчету следующим порядком:
а) на дату оплатыстоимости товара, то есть на 23 февраля 2000 года -28 руб. 87 коп. х 8 000долларов -230 960 руб.;
б) на дату перехода правасобственности на товары — 229 600 руб.;
Средства на валютномсчете оцениваются на следующие даты:
а) на дату платежа, тоесть на 23 февраля 2000 года — 230 960 руб.;
б) на отчетную дату, тоесть на 31 января, 29 февраля и 31 марта 2000 года (если предприятие составляетежемесячную и квартальную отчетность) и на 31 марта 2000 года (если предприятиесоставляет только квартальную отчетность).
Исходя из вышеизложенногоприобретение товаров в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
ДЕБЕТ счета 60КРЕДИТ счета 52-230 960 руб.- перечисление средств за приобретаемые товары:
ДЕБЕТ счета 41КРЕДИТ счета 60-229 600 руб.- оценка товаров на дату перехода собственности на них.
С принятием ПБУ 3/2000 втечение всего 2000 года образующиеся курсовые разницы подлежат отражениютолько насчете 80 «Прибыли и убытки» и соответственно учитыватьсяпри определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
До2000 года предприятия сами выбирали способ учета курсовых разниц, принимая егов разрабатываемой учетной политике либо насчете 83 „Доходы будущихпериодов»со списанием насчет 80 в концеотчетного года, либо насчете 80.С 1 января 2000 годаданный выбор у предприятий отсутствует, и курсовые разницы подлежат учету толькопосчету 80.
Исходяиз вышеизложенного курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете следующейпроводкой:
Дебет счетов 52 «Валютный счет», 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками», 61 «Расчеты по авансам выданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 80 «Прибыли иубытки»- по мере принятия к учету отражаются положительныекурсовые разницы;
Дебет счета 80 «Прибыли и убытки» Кредит счетов 52 «Валютный счет», 50«Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 61 «Расчеты по авансамвыданным», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами» - по мере принятия к учетуотражаются отрицательные курсовые разницы.
Пример 2.
Из примера 1 курсоваяразница, образовавшаяся по расчетам с поставщиком товаров, отражается в учетеследующим образом:
ДЕБЕТ счета 80КРЕДИТ счета 60-1 360 руб.(230 960 руб. — 229 600 руб.) -отрицательная курсовая разница.
Средства на валютномсчете оцениваются в следующем порядке:
на 23 февраля 2000 года — 438 864 руб. (669 824 руб. — 230 960 руб.). Остаток в иностранной валютесоставляет 12 000 долларов и 12 200 немецких марок.
на 31 марта 2000 года — 518 800 руб. (12 000 долларов х 29 руб. 00 коп. + 12 200 марок х 14 руб. 00коп.).
Образовавшаяся на конецквартала положительная курсовая разница подлежит отражению в учете:
ДЕБЕТ счета 52КРЕДИТ счета 80-79936руб.(518 800руб. -438 864 руб.)
При этом предприятиевправе производить пересчет денежных средств и по мере изменения курсовиностранных валют, котируемых ЦБ РФ.
Например, на датуплатежа 23 февраля 2000 года предприятие пересчитало и остатки средств насчетах (курс немецкой марки на 23 февраля 2000 года – 14 руб. 66 коп.).Оценкана 23 февраля составила 525 292 руб. (28 руб. 87 коп. х 12 000 долларов + 14руб. 66 коп. х 12 200 марок), а положительная разница — 86 428 руб. (525292руб. -438 864руб.) –ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 80.
Тогдакурсовая разница на конец квартала составит отрицательное значение и отразитсяв учете:
ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 52-6 492 руб. (518800 руб. — 525 292 руб.).
Исключениемявляется отражение курсовой разницы, связанной с формированием уставного(складочного) капитала, которая согласно пункту 14 ПБУ 3/2000 относится надобавочный капитал предприятия:
дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» кредит счета 87 “Добавочныйкапитал».
Пример 3.
Согласно учредительному договору учредительдолжен внести в уставный капитал сумму в 7 000 долларов США.
Надату формирования уставного капитала курс доллара составил 28 руб. 50 коп.,что отразится в учете следующим образом:
ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 85-199 500 руб.(28 руб. 50 коп. х 7 000 долларов) — задолженность учредителя по вкладу вуставный капитал.
Средствапо вкладу в уставный капитал внесены через месяц, когда курс составил:
1)29 руб. 20 коп. за доллар США в учете отражаются проводки:
ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75— 204 400 руб.(29 руб. 20 коп. х 7 000 долларов США) — вклад в уставный капитал,
ДЕБЕТ счета 75 КРЕДИТ счета 87— 4900 руб. (204400 руб. — 199 500 руб.) -положительная курсовая разница:
2)28 руб. 10 коп, за доллар США:
ДЕБЕТ счета 52 КРЕДИТ счета 75-196 700 руб.(28 руб. 10 коп. х 7 000 долларов США) — в вклад в уставный капитал;
ДЕБЕТ счета 80 КРЕДИТ счета 75-2800 руб.(199500руб. — 196700 руб.) — отрицательная курсовая разница.
Налогообложение курсовых разниц.
Исчислениеналога на прибыль с курсовых разниц, отнесенных на счет 80, производится вобщеустановленном порядке, то есть сумма положительных разниц относится квнереализационным доходам, а сумма отрицательных разниц – к внереализационнымрасходам.
Данноеположение подтверждается как ПБУ 3/2000, так и пунктом 8 Положения по бухгалтерскомуучету «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32ни введенным в действие с 1 января 2000 года.
Отражениесуммы налога на прибыль в учете производится следующей записью:
Дебет счета 81 «Использование прибыли» Кредит счета 68 субсчет «расчетыпо налогу на прибыль».
5.4.Учет суммовых разниц
Приосуществлении валютных операций могут возникнуть доходы или потери связанные сиспользованием разных видов валютных курсов (курс ЦБ РФ, биржевой курс, коммерческийкурс и т.п.). Эти виды доходов и потерь следует отличать от курсовых разниц.
С 1января 2000г. введены в действие два новых положения по бухгалтерскому учету:«Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99),утвержденные приказами МФ РФ от 06.05.99 соответственно №32н и №33н.
Под«доходами» признается увеличение экономических выгод в результатепоступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашенияобязательств, приводящие к увеличению капитала организации, за исключениемвкладов участников (собственников имущества).
Под«расходами» понимается уменьшение экономических выгод врезультате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящие куменьшению капитала организации, за исключением вкладов участников.
ВПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы организации в зависимости от характера,условий получения и направлений деятельности подразделяются на доходы и расходы:
-отобычных видов деятельности;
-прочиепоступления (расходы).
Последниевключают в себя операционные, внереализационные и чрезвычайные.
Подсуммовой разницей понимается разница, возникающая между суммойхозяйственной операции определенной по официальному курсу ЦБ РФ и суммой этойже операции по фактически используемому курсу.
Например,разница, возникающая при покупке инвалюты по курсу уполномоченного банка иоценкой этой инвалюты по курсу ЦБ РФ – суммовая разница.
Всоответствии с п. 3.9. Приказа МФ РФ №97 от 12 ноября 1996г. «О годовойотчетности организации» суммовые разницы учитываются на счете 80 «Прибылии убытки».
Всоответствии с п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностив РФ, утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98г. №34н, организацияможет создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другимиорганизациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесениемсумм резервов на финансовые результаты.
Сомнительнымдолгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена всроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
До1 января 1999 года резерв мог создаваться только в конце отчетного года поитогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такоеограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности,утвержденным приказом Минфина от 26 декабря 1994г. № 170. Однако новоеПоложение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу 1 января 1999г.,разрешает создавать резерв в течение всего года. Поэтому создание резервасомнительных долгов по итогам квартальной инвентаризации правомерно.
1)В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:
Дебет 80«Прибыли и убытки»
Кредит82«Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов».
2) Списание сомнительнойзадолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
Дебет 82 «Оценочные резервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») – в части, покрываемой резервом;
Дебет 80 «Прибыли»Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76«Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами») – в части, не покрываемой резервом.
Если до конца отчетногогода, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резервбудет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются присоставлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.
3)Если резерв используется не полностью в бухгалтерском учете это отражается следующейпроводкой:
Дебет 82 «Оценочныерезервы» субсчет «Резерв сомнительных долгов» Кредит 80 «Прибыли и убытки».
Одновременно предприятиеможет принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив внего непогашенные долги из резерва прошедшего периода.
Пример 1Согласно учетнойполитике, предприятие создает резерв ежеквартально. По итогам проведенияинвентаризации на 31 марта 1999 года в учете предприятия была выявлена задолженностьпокупателей на отгруженную продукцию, числящаяся на счете 62 «Расчеты с покупателямии заказчиками», в следующие суммах:
— по расчетам с 000«Импульс» — 60 000 руб. (включая НДС);
— по расчетам с 000«3енит» — 30 000 руб. (включая НД);
— по расчетам с ЗАО «Марс» — 90 000 руб. (включаяНДС).
Суммыданной задолженности были оценены инвентаризационной комиссией как сомнительные.Руководитель предприятия принял решение о создании резерва сомнительных долговна всю сумму задолженности, В бухгалтерском учете была сделана следующая проводка:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет „Резервсомнительных долгов“180 000 руб. (60 000 — 30000 — 90 000) — образован резерв по расчетам за отгруженную продукцию.
3 течение 1999-2000 годовпроизошли следующие события:
— во II квартале 1999года 000 «Импульс», полностью оплатило отгруженную в его адрес продукцию;
— в III квартале 1999года истек срок исковой давности по обязательству 000 «3енит»;
— ЗАО «Марс» своеобязательство не исполнило, но срок исковой давности по его задолженности неистек.
Эти события будутотражены в бухгалтерском учете следующими проводками:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62— 60 000 руб. — отраженопогашение задолженности 000 «Импульс» во II квартале 1999 года:
ДЕБЕТ 82 субсчет „Резерв сомнительныхдолгов» КРЕДИТ 80— 60 000 руб. — частьрезерва по задолженности 000 «импульс»присоединена к финансовому результату во II квартале 1999 года;
ДЕБЕТ 82 субсчет “Резерв сомнительныхдолгов» КРЕДИТ 62— 30 000 руб. — задолженность 000 «Зенит» в III квартале 1999 года списана за счет образованногорезерва;
ДЕБЕТ 82 субсчет «Резерв сомнительныхдолгов" КРЕДИТ 80— 90 000 руб. — в конце2000 года неиспользованная часть резерва по задолженности ЗАО «Марс»присоединена к финансовому результату.
По состоянию на 31декабря 2000 года предприятие может вновь произвести инвентаризациюзадолженности п принять решение о повторном образовании резерва на сумму задолженностиЗАО « Марс».
В этом случае вбухгалтерском учете вновь делается запись об образовании резерва сомнительныхдолгов:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 82 субсчет «Резервсомнительных долгов»— 90 000 руб. — образованрезерв сомнительных долгов по расчетам с ЗАО «Марс».
5.5.Синтетический учет операций повалютному счету
Синтетический учетсредств на валютном счете ведется на активном счете 52 «Валютный счет». К счету52 могут быть открыты субсчета:
52-1 — «Транзитныевалютные счета»;
52-2 — «Текущие валютныесчета»;
52-3 — «Валютные счета зарубежом».
По дебету счета 52отражается поступление денежных средств на валютные счета предприятия.
По кредиту счета 52отражается списание денежных средств с валютных счетов предприятия.
Порядок совершения иоформления операций по валютным счетам регулируется правилами банков.
Валютный счет может бытьоткрыт предприятию:
• только в одной валютеплатежа (например, в долларах США);
• в нескольких валютахплатежа;
• мультивалютный счет.
Записи операций навалютных счетах производятся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте.
Отражение в бухгалтерскомучете валютных операций, связанных с движением денежных средств, полностьюаналогична отражению операций по расчетному счету (т.е. все операции, которыеосуществляются на расчетном счете, могут осуществляться и на валютном).
С точки зрениязаконодательной так и есть — практически ни одна из операций, проводимых посчету 51, не запрещена к осуществлению в валюте. Это подтверждают разнообразнаяметодическая литература и характеристика счета 52, приведенная в Плане счетов(Инструкции по применению Плана счетов) — разница между соответствующимиперечнями корреспондирующих счетов по счетам 51 и 52 заключается в том, чтосчет 52 не может корреспондировать со счетами учета займов и кредитов дляработников (94, 95 и 93). Однако ограничения, налагаемые законодательством наиспользование наличной и безналичной валюты, фактически ограничивают сферуприменения счета 52 счетами расчетов (с поставщиками, подрядчиками, по авансами т.п.), счетом 50 «Касса», и, в разрешенных случаях, счетом 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» (только по подотчетным суммам).
Таким образом, наиболеечасто по счету 52 будут оформляться следующие проводки:
1) На сумму аванса, переведенного в счетпоследующих поставок:
Дебет 61«Расчеты по авансам выданным» Кредит 52 «Валютный счет»
2) На сумму возврата ранее перечисленныхденежных средств:
Дебет 52«Валютный счет» Кредит 61 «Расчеты по авансам выданным»
3) На сумму полученной со счета валюты:
Дебет счета50 «Касса» Кредит счета 52 «Валютный счет»
4) На сумму сданного на счет остаткавалюты:
Дебет счета52 «Валютный счет» Кредит счета 50 «Касса»
5) На сумму перечисленных в валютеподотчетных сумм:
Дебет 71«Расчеты с подотчетными лицами»Кредит 52 «Валютный счет»
6) На сумму валюты, сданную подотчетнымлицом непосредственно на валютный счет:
Дебет счета 52«Валютный счет» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Особенностью учетавалютных операций является зачисление валютной выручки на счет:
1) Дебет 52-1 «Валютные счета внутристраны» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — зачисление валютной выручки натранзитный валютный счет;
2) Дебет 52-2 «Валютные счета зарубежом» Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» — зачисление валютной средств натекущий валютный счет (25%);
3) Дебет 48 «Реализация прочих активов»Кредит 52-1 «Валютные счета внутри страны» — реализация валютных средств черезбанк (75%);
4) Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 48«Реализация прочих активов» — поступает выручка в рублях;
5) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48«Реализация прочих активов» — проценты, комиссионные банка за реализацию средств;
6) Дебет 48 «Реализация прочих активов»Кредит 80 «Прибыли и убытки» — прибыль (курс продажи выше курса ЦБ);
7) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48«Реализация прочих активов» — убыток (наоборот).
5.5.1. Учет операций по покупке- продаже иностранной валюты
Операции по покупке ипродаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют черезуполномоченные банки. Банки по поручению организации могут продаватьиностранную валюту другим организациям, на межбанковском валютном рынке (непосредственноуполномоченному банку или через биржу) или ЦБ России.
Покупка инвалюты – операция приобретения инвалютычерез уполномоченный банк по договору купли-продажи, договору комиссии, гдекомиссионером выступает банк или договору поручения.
В настоящее времяюридические лица, являющиеся резидентами РФ, могут покупать иностранную валютучерез уполномоченные банки для осуществления:
1) текущих валютных операций всоответствии с Законом РФ от<sup/>9 октября 1992 г. № 3615-1;
2) валютных операций, связанных сдвижением капитала (по операциям, требующим соответствующих разрешений илилицензий Банка России — в пределах сумм, указанных в разрешениях и лицензиях);
3) платежей в погашение кредитов,полученных в иностранной валюте у уполномоченных банков, включая проценты запользование кредитами и суммы штрафов за неисполнение или ненадлежащее исполнениеобязательств по возврату этих кредитов;
4) оплаты командировочных расходовсвоих сотрудников, направляемых в командировку за границу;
5) платежей на валютные счета заграницей, открытые с разрешения Банка России для оплаты расходов на содержаниепредставительств;
6) обязательных платежей в иностраннойвалюте, взимаемых государственными органами в соответствии с федеральнымизаконами.
С 21 ноября 1997 г.приказом Минфина РФ № 81-н отменено использование счета 48 «Реализацияпрочих активов» для учета операций по покупке иностранной валюты.
При покупке инвалюты еестоимость зачисляется в дебет 52 счета в сумме определенной путемпересчета по курсу ЦБ РФ на дату зачисления в корреспонденции со счетом 57«Переводы в пути» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Комиссионное вознаграждение,уплаченное банку за покупку инвалюты, включается в себестоимость приобязательном наличии оправдательных документов (письмо ГНС № 02-3-09/88 от21.04.98г). Так хотя бы в мемориальном ордере должна быть запись «комиссия запокупку инвалюты».
Возникающее при покупкеиностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебетусчета 80 «Прибыли и убытки», а превышение курса ЦБ над курсом покупки —по кредиту счета 80.
Если зачислениеиностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупкииностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляютследующие бухгалтерские проводки:
1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51«Расчетный счет»– на сумму поручения на покупку иностранной валюты;
2) Дебет 52 субсчет 2 «Текущий валютныйсчет» Кредит 57«Переводы в пути» – на сумму купленной иностранной валюты;
3) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 57«Переводы в пути»– отражается превышение курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ;
4) Дебет 20 «Основное производство» (26,44) Кредит 51 «расчетныйсчет» – отражены расходы по приобретению иностранной валюты(комиссионное вознаграждение банку и др.)
Если день зачисленияиностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты,то возникает курсовая разница, которая отражается на счете 80 «Прибылии убытки»и оформляется следующими проводками:
Дебет 57 Кредит 80 – сумма положительной курсовойразницы;
Дебет 80 Кредит 57 – сумма отрицательной курсовойразницы.
Продажа инвалют. Действует положение, согласно которомувалютная выручка экспортеров в России 75% (50%) должна быть продана навнутреннем валютном рынке через уполномоченные банки РФ по рыночному курсурубля. Порядок продажи установлен Инструкцией ЦБ РФ от 29 июня 1992 г. №7.
Отражение на бухгалтерскихсчетах операций по продаже инвалюты осуществляется с использованием счета48 «Реализация прочих активов» так как инвалюта рассматривается какимущество предприятия.
По дебету 48 счета показывается стоимость инвалюты,пересчитанная по курсу ЦБ РФ на день продажи (по отчету банка) или на деньзачисления рублей на расчетный счет, а также расходы связанные с продажей инвалюты(комиссионные),
По кредиту 48 счета отражается сумма в рублях,полученная предприятием за проданную инвалюту.
Операции по продаже иностраннойвалюты отражается следующими бухгалтерскими проводками:
1) Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 52субсчет 1 или 2–перечисление иностранной валюты, подлежащей продаже;
2) Дебет 48 «Реализация прочих активов»Кредит 51 «Расчетный счет» – списание расходов, связанных с продажей иностранной валюты;
3) Дебет 51«Расчетный счет» Кредит 48«Реализация прочих активов» – на сумму выручки за проданную иностранную валюту;
4) Дебет 48 «Реализация прочих активов»Кредит 57 «Переводы в пути» — списание стоимостипроданной иностраннойвалюты с пересчетом ее по курсу ЦБ РФ на дату поступления рублевого эквивалентана расчетный счет предприятия;
5) Дебет 48 «Реализация прочих активов»Кредит 80 «Прибылии убытки» – списывается прибыль, полученная от реализации иностраннойвалюты;
6) Дебет 80 «Прибыли и убытки» Кредит 48 «Реализация прочих активов» — списывается убыток, полученный от реализации иностранной валюты;
7) Дебет счета 52 «Валютныйсчет» Кредит счета 80 «Прибыли и убытки» или 83 «Доходы будущих периодов» — списывается положительная курсовая разница, возникшая в результате пересчетасредств на счете 52 по курсу ЦБ РФ на день продажи;
8) Дебет 80 «Прибыли и убытки» или 83«Доходы будущих периодов» Кредит счета 52 «Валютный счет» — Списывается отрицательная курсоваяразница, возникшая в результате пересчета средств на счете 52 по курсу ЦБ РФ надень продажи.
Заключение
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. Часть I и II.
3. Закон РФ «О валютном регулировании ивалютном контроле» от 9октября1992г №3615-1.
4. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по егоприменению. Утверждены приказом Министерства финансов от 1 ноября 1991 г. № 56и рекомендованы для применения письмом Министерства финансов от 19 декабря 1991г. № 18-5, с изменениями, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 28декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81 и от 17 февраля 1997 г. №15.
5. Инструкция о безналичных расчетах.Утверждена ЦБ. РФ от 9 июля 1992 г. № 14.
6. Методические указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказомМинистерства финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
7. Об установлении предельного размерарасчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами. Письмо ЦБ РФ от 7октября 1998г.
8. Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации. Инструкция Центрального банка РФ от 4 сентября 1993 г. №40.
9. Положение о бухгалтерском учете иотчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом министерства финансов РФот 29 июля1998 г. № 34-Н.
10. Положение по бухгалтерскому учету«Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000г. № 2н.
11. Положение о порядке вывозафизическими лицами из РФ наличной иностранной валюты. Утверждено ЦБ РФ №105-П иГТК России №01-100/1 от 12 января 2000г.
12. Положение о порядке вывоза ипересылки в РФ валюты РФ. Утверждено ЦБ РФ №02-29/36, Минфином России и ГТКРоссии №01-20/10075 от 06 октября 1993г. (ред. 06.09.96).
13. Власова В.М. Первичные документы. В3-х вып. Вып.1: Основные кассовые и банковские документы – М.: Финансы истатистика, 1993г. – 112с.
14. Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет»: Учебное пособие – М.: Инфра-М., 1999г.-584с.
15. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие — М.:Финансы и статистика, 1994г. —
16. Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»:Учебное пособие – М.: Гроссбух: Проспект, 1999г.
17. Пошерстник Е.Б.; Мейксин Е.Б.«Бухгалтерский учет и аудит»: Практическое пособие с коммент. Т.2 – М.:Издательский Торговый Дом «Герда», 1998г. – 472с.
18. Бухгалтерский учет денежныхсредств//Я Бухгалтер 1998. — №8 – с.14-98
19. Козырин А.Н. Новый порядокперемещения валюты через таможенную границу РФ//Бухгалтерский учет 2000г. — №11– с.30-34
20. Ланина И.Б. Типичные ошибки приведении кассовых операций//Бухгалтерский вестник 2000.- №7 – с 57-60
21. Никонов А.А. Образование и использованиерезерва сомнительных долгов//Главбух 1999. — №10 – с.44-49
22. Организация наличного денежногообращения хозяйствующими субъектами РФ//Бухгалтерский учет и налоги 2000. – №9– с.23-27
23. Томило Н.Н. ПБУ 3/2000 «Учет активови обязательств, стоимость которых выражена в иностраннойвалюте»//Бухгалтерский учет 2000. — №7 – с.8
ПРИЛОЖЕНИЯ