Реферат: Учет готовой продукции

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ им. Н.И. ЛОБАЧЕВСКОГО

Экономическийфакультет

Специальность: Экономика иуправление на предприятии

Контрольная работа

по дисциплине: «бухгалтерский учет»

На тему: «Учет готовой продукции»

Выполнила студентка 3 курса

З/о,группы № 32

ЗыковаЛ. В.

г. Нижний Новгород

2002 г.

Содержание.

Введение. 2

I. Учет готовойпродукции напредприятии. 3

1) учет готовой продукции собственногопроизводства; 3

2) оценка готовой продукции, ееноменклатура; 4

3) синтетический учет выпуска готовойпродукции; 5

4) учет товарно-материальных ценностей,приобретенных для продажи. 7

II. Документация подвижению готовой продукции. 12

III. Учет отгрузкипродукции, товарно-материальных ценностей, услуг. 16

IV. Учет возврататоваров.

1) учет возврататоваров; 23

2) понятиедоговора; 23

3) поставка товаров ненадлежащего качества; 24

4) правовые последствия поставки товаровненадлежащего качества. 25

V. Оказание услугчерезпосредника. 28

1) особенности применения договоровкомиссии и поручения к сфереуслуг; 28

2) является ли агентский договорпосредническим ? 29

VI. Товарообменныеоперации. 31

1) правовые основы товарообменныхопераций; 31

2) учет и налогообложение товарообменныхопераций; 31

3) контроль цен при товарообменныхоперациях. 33

VII. Приложение. 34

Заключение. 35

Списокиспользованнойлитературы. 37

Введение.

Основной задачей промышленныхпредприятий является наиболее полное обеспечение спроса населениявысококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции,повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль ирентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгомсоответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями поассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросамувеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшениякачества, изучая потребности рынка.

В настоящих условиях основноезначение придается реализации по договорам-поставкам — важнейшемуэкономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразностьхозяйственной деятельности предприятия, В объем реализации включаетсяотгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платежна расчетный счет предприятия или получены векселя.

Таким образом, процесс реализациизавершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет емувыполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам,рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты.Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотныхсредств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями,задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Именно поэтому очень важно уделятьособое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звенолюбого предприятия. В данной курсовой работе рассмотрены основные процессыучета выпускаемой продукции.

1.Учетготовой продукции.

1) Учет готовой продукциисобственного производства.

Готовая продукция — продукция основных ивспомогательных цехов, предназначенная для реализации. Готовая продукциядолжна быть закончена производством, укомплектована, соответствовать стандартамили техническим условиям, принята службами технического контроля, снабженапаспортом, сертификатом или другим документом, удостоверяющим ее качество икомплектность, сдана на склад, а при сдаче на месте заказчику — оформленаактами приемки или другими документами.

К готовой продукции относят работы иуслуги промышленного характера, выполненные на сторону, а также стоимость полуфабрикатовсобственного производства, предназначенных для реализации. Выполнение плана попроизводству и реализации продукции (работ, услуг) является основнымпоказателем, характеризующим деятельность субъекта.

Субъект реализует свою продукцию,работы и услуги в порядке выполнения хозяйственных договоров, заключенных спотребителями. Часть продукции он может реализовать через свою торговую сеть попродаже продукции. Важнейшая обязанность субъекта — выполнение договорныхобязательств по количеству, номенклатуре, срокам поставки, качеству продукциии другим условиям. Своевременная оплата поставленной покупателям продукции (каждое предприятие-производитель является также покупателем)является неотъемлемым условием стабильной работы каждого субъекта и экономики вцелом.

Как было отмечено выше,полностью обработанные, прошедшие установленный контроль на соответствие технологии изготовления исданные на склад изделия (или продукция) считаются готовыми и годными креализации. Согласно Закону РФ от 27.12.95г. выпускаемая продукция должна бытьсертифицирована. Сертификация продукции — это деятельность по подтверждениюсоответствия продукции установленным требованиям. Целями проведениясертификации могут быть следующие:

-содействия потребителямв компетентном выборе продукции;

-защиты потребителя отнедобросовестности изготовителя (продавца, исполнителя);

-контроля безопасности продукции дляокружающей среды, жизни, здоровья и имущества;

-подтвержденияпоказателей качества продукции, заявленных изготовителем.

Обязательной сертификацииподлежит продукция, потенциально опасная для здоровья, либо могущая причинитьтот или иной вред имуществу потребителя. Подробный перечень такой продукциипредставлен в ПостановленииГосстандарта России от 31.03.94г. № 8.

2) Оценка готовойпродукции, и ее номенклатура.

Готовая продукция входит в составоборотных средств предприятия и поэтому согласно Положению о ведениибухгалтерского учета и отчетности в РФ должна отражаться в балансе пофактической производственной себестоимости, которую можно рассчитать только поокончании отчетного периода. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукцииведется по плановой производственной себестоимости или по учетным ценам (Д 43= К 40). Так, плановая цена единицы продукции разрабатывается предприятием. Вконце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путемрасчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции. Суммы ипроценты отклонений рассчитываются исходя из остатка продукции на началомесяца. Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием,и поэтому характеризуют результаты его работы в процессе производства.Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, изаписываются строго – экономия или обычной записью – перерасход. Процентотклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитатьее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

При использовании в учете другихоценок готовой продукции (договорной, оптовой или розничной) суммы и процентыотклонений рассчитываются в таком же порядке.

Для правильной организации учетадвижения готовой продукции большое значение имеет разработка ее НОМЕНКЛАТУРЫ — перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. Заоснову его составления берется классификация готовых изделий по определеннымпризнакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, классточности, фасон, артикул, марка, сорт и др.). номенклатурный номер может иметьразное количество цифр.

Номенклатурой пользуются следующиеслужбы предприятия:

ü диспетчерская – для контроля завыполнением графика выпуска изделий;

ü цехи – для контроля за ассортиментомвыпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

ü отдел маркетинга – для контроля завозможностью выполнения договорных поставок;

ü бухгалтерия – для аналитическогоучета и составления сводок и отчетов.[1]

3)Синтетический учет выпуска готовой продукции.

Учет выпуска готовой продукциинаходится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как егоритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузкепродукции, покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат.Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию,которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. Поокончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым,продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учетапроизводства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результатработы предприятия в процессе производства — экономия или перерасход какразница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесьже выпуск расценивается и по отпускным (продажным, договорным) ценам, что даетвозможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализациивыпущенной продукции.

Примерыбухгалтерских проводок по учету готовой продукции.

Хозяйственные операции. Корреспонден. Счета

1. Поступила на склад готовая продукция по фактической себестоимости.

2. Полуфабрикаты собственного производства признаны готовой продукцией.

3. Произведена уценка готовой продукции.

4. Реализована готовая продукция покупателю.

5. Получена выручка от продажи готовой продукции.

6. Начислен НДС от реализации готовой продукции по отгрузке.

7. Начислен НДС с продажи готовой продукции при определении выручки по оплате.

8. Списаны коммерческие расходы в состав затрат (по реализации).

9. Списана себестоимость проданной готовой продукции.

10. Определен финансовый результат от продажи

прибыль

убыток.

11. Поступил платеж за реализованную готовую продукцию.

12. Начислен НДС с выручки по оплате.

13. Возвращена готовая продукция для доработки.

14. Выявлена недостача готовой продукции на складе.

51, 52

28, 20, 23

20, 23, 29

68/4

Готовая продукция собственногопроизводства учитывается на синтетическом счете 43 в денежном измерении (всумме затрат — по выпуску продукции) общей суммой. В карточках складскогоучета, открываемых на каждое наименование (в книгах), только в натуральном измерении.Запись продукции в карточки складского учета выполняется на основании сдаточныхнакладных из цехов. Стоимость продукции заносится в Д-т регистра счета 43 поправилу «двойной записи» с К-та счетов: 20,23, а стоимость работ иуслуг — непосредственно в Д-т сч. 45с К-та счетов 20,23. Сумма фактическойсебестоимости выпущенной продукции указывается в журнале-ордере № 10/1. Счет 43«Готовая продукция» — активный, инвентарный. Сальдо счета показываетфактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах предприятия;оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции основногопроизводства и прочих изделий, возвращенной покупателями продукции и полуфабрикатовсобственного производства, отгруженных на сторону; оборот по кредиту —фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

В I разделе ведомости №16«Движение готовых изделий в ценностном выражении» получаем данные полнойхарактеристики счета 43 «Готовая продукция» в двух оценках — фактической иучетной. Это необходимо для определения удельного веса фактических затрат вобщем объеме готовой продукции, которой располагало предприятие в отчетноммесяце (остаток на начало месяца плюс поступило из производства) д учетной(плановой) их стоимости. Если этот процент равен 100, значит, фактическиезатраты соответствовали плановым; если процент ниже 100, предприятие достиглоснижения себестоимости продукции, и в результате реализации данной продукциионо получит сверхплановую прибыль; если процент выше 100, предприятие допустилоперерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.

Это же процентноеотношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной (плановой себестоимостииспользуется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции,отгруженной в отчетном месяце, возвращенной покупателями, и остатка ее наконец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходимдля последующей сверки с Главной книгой, а с книгами учета остатков складовсверяется остаток по учетным ценам.

Бухгалтер обязан ежедневно приниматьна складе документы за истекшие сутки (приемосдаточные накладные,приказы-накладные, товарно-транспортные накладные). Правильность веденияскладского учета подтверждается подписью бухгалтера в карточке складскогоучета.

На основании карточекскладского учета материально ответственное лицо ежемесячно заполняет ведомостьучета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры готовых изделий, единицизмерения, количества и передает ее в бухгалтерию. Здесь производятсятаксировка остатков по учетным ценам и сверка с данными бухгалтерского учета(раздел Iведомости № 16).

4) Учеттоварно-материальных ценностей, приобретенных для реализации.

Товарно-материальныеценности, приобретенные для реализации, поступают от производственныхпредприятий разных форм собственности, оптовых организаций (баз, управленийведомственного снабжения), внешнеторговых организаций, из переработки. В случаепоставки товара, качество которого не соответствует требованиям,предусмотренным договором, покупатель вправе по своему выбору:

ü потребовать от поставщикаустранения недостатков товара, назначив для этого соразмерный срок;

ü отказаться от оплатытовара в той пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленныйтовар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот жемомент имел бы товар надлежащего качества;

ü устранить недостаткитовара за счет поставщика, предварительно уведомив его об этом.

Поставщик, извещенный обосуществлении покупателем каких-либо из указанных прав, может без промедлениязаменить поставленный товар доброкачественным. Если удовлетворение требованийпокупателя или осуществление им прав, указанных выше, не покрывает причиненныхему убытков, он вправе также требовать возмещения этих убытков. Учет движения товаровосуществляется на основании первичных документов: счетов-фактур, транспортныхнакладных, торгово-закупочных актов, накладных, фактур, сертификатов качества идр. Приемка товаров оформляется при соответствии принимаемых ценностейсопроводительным документам, подписью материально-ответственных лиц на этихдокументах (сдающего и принимающего). При наличии одной подписи документнедействительный. При установлении расхождений по количеству и качеству междуценностями, фактически поступившими и данными, указанными в сопроводительныхдокументах, а также при приеме товаров, поступивших без сопроводительныхдокументов, составляют соответствующий акт. Его подписывают представитель принимающейторговой организации и представитель поставщика (отправитель, перевозчик).Этот акт является основным документом при предъявлении претензий поставщику.

Торговые операциипредставляют собой совокупность действий связанных с приобретением товаров и ихдальнейшей продажей по более высокой цене. Основным отличием торговых операцийот процесса производства, является отсутствие самого процесса производства.Бухгалтерский учёт товарных операций регламентируется как общими нормативнымии законодательными актами РФ, так и специальными, отражающими особенноститорговой деятельности. Учёт движения товаров осуществляется на основаниипервичных документов: товарно-транспортных накладных, счетов фактур, накладныхна внутреннее перемещение товара, кассовых чеков, актов закупки и др.

Товары, приобретенные дляреализации, учитываются на сч. 41 в карточках складского учета или оборотныхведомостях на оснований приходных счет фактур по ценам приобретения внатуральном и суммовом выражении. В зависимости от специфики деятельностипредприятия применяется один из трёх вариантов аналитического учёта:

-предметный — заключается в учётедвижения каждой единицы товара. Применяется, как правило, в комиссионнойторговле, т.к. расчёты с комитентом ведутся за каждую вещь в отдельности;

-натурально-стоимостной. При этом варианте учётадвижение товаров фиксируется по каждому наименованию в натуральном истоимостном выражении. Применяется в оптовой торговле, для учёта товаров наскладах, оптово-розничных базах и подобных структурах с ограниченнойноменклатурой, но большими объёмами;

-стоимостной — заключается в учётеобщего объёма товарной массы в денежном выражении с обязательным наличиемматериально-ответственных лиц ведущих товарные отчёты. Используется в розничнойторговле, так как при реализации за наличный расчёт в кассовом чеке отражаетсятолько стоимость реализованных товаров.

Стоимость товаровзаносится в Д-т регистра сч.41 с К-та сч. 60, 71,76 по правилу двойной записи.В зависимости от варианта определения (записанного в учетной политике предприятия)входной цены товара, при поступлении очередной партии определяют ценуприобретения каждого наименования товара. По первому варианту ценойприобретения считается отпускная цена поставщика, а все накладные расходысобираются по Д-ту сч. 44 «Расходы по продаже». По второму вариантувыполняется специальный расчет цены приобретения. Расчет ценыприобретения товаров по договору N__, партия получена по счет — фактуре№_______

Одновременнос товарами на сч.41 учитывают покупную тару и тару собственного производства,подлежащую отпуску (продаже) вместе с товаром, кроме инвентарной, служащей дляхозяйственных нужд и учитываемой на счетах 01 и 12. Товары, принятые наответственное хранение, учитывают на забалансовом счете 002 ТМЦ принятые наответ хранение" и 004 «ТМЦ принятые на комиссию». К сч.41 открываютсубсчета:

— 41-1 «Товары наскладах». Учитывают наличие и движение товарных запасов, находящихся наоптовых базах, складах, в кладовых предприятий общественного питания,овощехранилищах, холодильниках и т.п.

— 41-2 «Товары врозничной торговле». Учитывают наличие и движение товаров, находящихся напредприятиях розничной торговли (в магазинах, палатках, ларьках, киосках ит.п.) и в буфетах предприятий общественного питания. На этом же субсчетеучитывают наличие и движение стеклянной посуды (бутылок, банок и др.).

— 41-3 «Тара подтоваром и порожняя». Учитывают наличие и движение тары под товарами и тарыпорожней (кроме стеклянной посуды на предприятиях розничной торговли и вбуфетах предприятий общепита). Тара может учитываться по средним учетным ценам,которые устанавливают на предприятии по группам (видам) тары применительно ксоставу и ценам на нее.

— 41-4 «Покупныеизделия». Товары купленные для немедленной продажи.

Аналитический учеттоваров ведется по каждой торговой единице (магазину), а внутри — поматериально ответственным лицам. Учет товаров по каждому материально ответственномулицу ведется по наименованиям товаров, а в комиссионной торговле — по каждойединице товара, поскольку расчеты со сдатчиками (комитентами) осуществляютсяза каждую вещь в отдельности. Организовать аналитический учет товаров понаименованиям возможно только тогда, когда их поступление и выбытие оформляетсядокументами, в которых указаны наименование, цена и количество товаров. Такаявозможность существует всегда на предприятиях оптовой торговли и не всегда врозничной торговле. Поскольку реализация товаров населению, осуществляется заналичный расчет с выдачей кассовых чеков, которые содержат только стоимостьреализованных товаров и в них отсутствует информация о конкретно проданныхтоварах, аналитический учет ведется по торговой единице и материально ответственнымлицам. При ведении учета в торговых точках по ценам реализации применяется счет42, на котором отражается дооценка цены приобретения до розничной цены (валовойдоход). При продаже товаров в такой схеме списание дооценки в прибыль следуетделать расчетным путем по формуле: (Вх… сальдо К 42 + Кредитовый оборот42):(Вх. сальдо Д 41 + Дебетовый оборот 41) х Кредитовый оборот 41 = Дебетовыйоборот 42. Но эта формула применима только для субсчета 41-2 по товарам сблизким процентом наценки.

Материально ответственныелица в этих условиях могут вести учет движения товаров в натурально-стоимостном(количественно-суммовом) или стоимостном выражении. Учет можно вести воборотных ведомостях (книгах) или карточках складского учета на основанииприходных и расходных документов, поступающих при выполнении операций подвижению товаров. При малом количестве товаров материально ответственное лицоможет ограничиться составлением товарного отчета.

Во многих случаях товарыпоступают в таре. Оприходование тары производится на основании сопроводительныхдокументов, в которых отдельно выделяется стоимость тары. Не указанная отдельнов документах и не подлежащая оплате тара приходуется по цене возможнойреализации на основании акта: Д 41-3 = К 81. В розничной торговле стеклянная посудаучитывается вместе с товарами на счете 41-2. В случае, если одновременно стоваром предприятие получает тару и возвращает ее поставщику, то натоварно-транспортной накладной указывается «возврат тары» и сумма. Науказанную сумму производится зачет расчетов с поставщиком по таре: Д 60 = К41-2. Все транспортные расходы, которые производит предприятие в процессеприобретения товаров, относятся на издержки обращения, так как они покрываютсяторговой надбавкой по реализованным товарам. При этом НДС, включенный в счетаза оказанные транспортные услуги, отражается на сч. 19-4.

Товары для целей учетадолжны оцениваться по ценам приобретения. Если продажа товара осуществляется врозницу, то есть конечному потребителю, и нет возможности учесть, сколько икаких товаров по наименованиям продано, возникает необходимость учета товаровпо продажным ценам. В этом, случае при передаче товаров со склада в розницу(продавцу на отдельный субсчет) ведут счет 42 «Дооценка», на которомучитывают превышение розничных цен над ценами приобретения (торговая наценка).[2]

II. Документация по движению готовойпродукции.

Выпущенная готовая продукцияпереходит из сферы производства в сферу обращения (из цеха на склад готовой продукции).Этот процесс оформляется приемо-сдаточными накладными, приходными актами,ведомости выпуска готовой продукции, планкартами и др. (в натуральном измерении),выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах. Этидокументы скрепляются подписью сдатчика и приемщика,и второй экземпляр возвращается сдатчику, а первый остается у приемщика(кладовщика). У сдатчика все накладные на передачу готовой продукции на складрегистрируются в «Журнале выпуска готовой продукции» по мере выпуска(в хронологическом порядке). Работы и услуги на сторону оформляются актамивыполненных работ.

Оптовая цена – цена, покоторой предприятие-изготовитель реализует свою продукцию оптовым покупателями равна: себестоимость + прибыль — торговая скидка;

Розничная цена — цена, покоторой продаётся товар населению поштучно или мелкими партиями в розницу ивключает: оптовая цена + накидка (скидка) + торговая наценка (прибыль торговойорганизации);

Договорная цена – цена,устанавливаемая по договорённости между производителем (продавцом) ипотребителем (покупателем) товаров (услуг, работ);

Рыночная (свободная) цена- цена, которая определяется продавцом товара с учётом конъюнктуры рынка,спроса и предложения;

Покупная цена – цена, покоторой приобретается товар, а продажная цена — цена, по которой реализуетсятовар оптом, мелким оптом, в розницу.

Торговая наценка — этоплановый размер прибыли, предназначенных для покрытия всех торговых расходов иполучения собственной прибыли. Торговая скидка предусматривает дляпроизводителя снижение оптовой цены в пользу оптового покупателя для возмещенияпоследним всех непредвиденных расходов.

Отпуск готовой продукцииоформляется приказом-накладной, в который включены два документа: приказ складуи накладная на отпуск. Приказ складу выписывает соответствующая служба наосновании условий договора с покупателями с указанием наименования покупателя,его кода, количества и ассортимента продукции, срока отгрузки.

Документ подписываетсяначальником службы, кладовщиком и экспедитором.

Приказ-накладная(отгрузочная фактура) оформляется в двух экземплярах: первый передаетсяэкспедитору (или получателю) как подтверждение получения ими продукции сосклада для отправки с указанием количества скомплектованных мест, массы груза;второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. Отгрузкаготовой продукции без присутствия представителя покупателя выполняется самимтоваропроизводителем (продавцом) в соответствии с условиями договора,заключенного между предприятием и покупателем. Предприятие в лице своегоэкспедитора, имеющего при себе доверенность, заказывает автомобильный,железнодорожный или иной транспорт. Экспедитор своими силами доставляет груз кместу отгрузки, загружает, оформляет отгрузочные накладные, оплачивает всетранспортные издержки, включая таможенное оформление (при необходимости). Всеотгрузочные документы уполномоченный сдает в свою бухгалтерию для выписки счетапокупателю и отправки в его адрес отгрузочных документов почтой. Если договорна поставку продукции заключен на условиях франко-станция отправителя, тогдаотправитель выступает посредником между покупателем и перевозчиком(транспортной организацией). Отправитель сам оплачивает транспортные расходы (Д76-5 = К 50, 51) и предъявляет их покупателю, выделяя в счете отдельнойстрокой. При оплате такого счета покупателем выполняется деление поступившейсуммы на выручку за реализованную продукцию (Д 51 = К 62) и на сумму возмещаемыхпокупателем транспортных расходов (Д 51 = К 76-5).

Если договор на поставкупродукции заключен на условиях франко-станция получателя, тогда отправитель самнанимает перевозчика, включая транспортные расходы в состав коммерческих (Д-т44=К-т 50, 51), дооценивает продукцию (Д 90 = К 44) и выписывает счет на полнуюстоимость отправки. В этом случае сумма транспортных расходов входит в стоимостьреализуемой продукции (выручка, товарооборот). При наличии договора на реализациюпродукции (товаров), услуг или письма на отпуск товаров с разрешительной визойруководителя поставщика (продавца) может возникнуть две ситуации:

Если заранее согласованпорядок оплаты и заказчик сам получает груз, он предъявляет доверенность в бухгалтериюпредприятия-продавца, ему выписывается накладная на отпуск готовой продукции сосклада с проставлением запрашиваемого количества и отпускной цены. Покупательвыбирает на складе поставщика нужные ему товары (материалы) по ассортименту иколичеству. На основании отбора кладовщик вписывает в накладную для расчетовфактически отпущенное количество. В бухгалтерии накладная таксируется(умножается цена на количество), подсчитывается общая сумма реализации,выписывается счет покупателю. Покупатель может заранее согласовать сумму оплатыи приехать за грузом после предварительной оплаты либо рассчитаться немедленноналичными в кассу предприятия, После чего ему вручаются все отгрузочные документы,включая пропуск (при необходимости).

При втором вариантепокупатель выбирает нужные ему товары на складе поставщика, и кладовщик выписываетему фактуру. Если количество отпускаемых изделий условно велико или поустановившемуся правилу на предприятии фактуры выписывают в отделе сбыта, арасчеты ведет центральная бухгалтерия то возникает сначала накладная илифактура, а на их основе выписывается счет. Если на предприятии штат небольшой иотпуск совершается небольшими партиями, то два документа можно объединить водин «Счет -фактуру». На основании фактуры в бухгалтерии поставщикавыписывают счет в двух экземплярах, и первый отдают покупателю для предоплаты.При небольших оборотах и совмещении обязанностей кладовщика и учетногоработника последний сразу выписывает счет-фактуру для оплаты.

Счет-фактура (счет)содержит реквизиты поставщика и покупателя (наименование, адрес, обслуживающийбанк, р/счет и др.), наименования товаров, ед. измерения, количество и цену (покаждой позиции), итоговую сумму счета, сумму НДС, всего к оплате. Все выписанныена предоплату счета регистрируются только в Журнале регистрации счетов по реализации.Оплата должна поступить в пределах 3-5 дней. В течение этого (согласованного)срока поставщик обязуется задержать на складе отобранные покупателем товары(материалы). При задержке оплаты со стороны покупателя, поставщик по условиямвыгодности рынка имеет право реализовать отобранные товары другому покупателюбез экономических санкций со стороны первого покупателя, либо предложить емудоплатить к ранее оговоренной сумме.

После оплаты по счету (счет фактуре)покупатель предъявляет в бухгалтерию поставщика доверенность, копию поручениясо штампом банка об оплате. При наличии визы бухгалтера на доверенности наотпуск кладовщик, либо бухгалтер материальной группы, выписывает отгрузочнуюфактуру (накладную) на отпуск в двух экземплярах с указанием единицы измеренияи количества по каждому наименованию. По ряду причин перечень и количествоотпускаемых товаров (материалов) может не совпадать с перечнем и количеством выписанныхв счете на предоплату. При наличии юридических основ (производится немедленнаядоплата, либо есть гарантия о последующей доплате) о проведении расчетов вслучае отклонений суммы перечисленной от суммы фактически полученных товаровпокупатель оставляет на складе (в бухгалтерии) поставщика доверенность,получает груз вместе с первым экземпляром накладной (фактурой) по отпускнымценам, расписывается во втором экземпляре, оформляет пропуск (при необходимости)и увозит ТМЦ на свое предприятие.

После отпуска товаров кладовщик подкладывает ксоответствующей карточке складского учета фактуру с доверенностью, либособирает их вместе, проставив (при наличии) учетную цену. В установленные срокибухгалтер «снимает остатки на складе» — принимает от кладовщика«Материальный складской отчет» — реестр всех изъятых у кладовщикадокументов с разделением по приходу и отпуску. При этом по каждой позициифактуры (накладной) проверяется остаток в карточке складского учета, гдепроверяющий расписывается. При отсутствии на складе карточек и ведении учета вкнигах материальный отчет составляется в двух экземплярах, и второй — заподписью бухгалтера остается у кладовщика в виде оправдательного документа.

Обработка накладных вбухгалтерии в зависимости от конкретных условий предприятия может выполнятьсяодним из трех вариантов.

Если предприятиереализует одновременно товары отечественного производства (промышленные товары,продукты, товары детского ассортимента, материалы и др. — имеющие разные ставкиналогов) и импортные, и выписываются смешанные фактуры, их следует обрабатыватьпо трудоемкому, но точному первому варианту. В такой фактуре (накладной) покаждой позиции проставляется цена приобретения, определяется наценка, налог надобавленную стоимость и спец/налог. Затем в целом по накладной подсчитываетсяобщая сумма по ценам приобретения, сумма реализации, торгового оборота(наценки) и НДС.

III. Учет отгрузки продукции,ТМЦ, услуг (44,45).

Аналитический учет отгрузки готовойпродукции.

Под отгруженной или отпущеннойпродукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию иуслуги платежные документы, на которые сданы поставщиком в банк, но не оплаченыпокупателями. Продукция, отгруженная в конце месяца, на которую не сданы в банкплатежные документы, отражается в балансе вместе с готовой продукцией на складев составе оборотных средств предприятия.

Учет отгруженной, но неоплаченнойпродукции ведется на счете 45 «Товары отгруженные», если моментом реализациисчитается дата платежа.

Это активный счет, его сальдопоказывает фактическую себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных,но не оплаченных на начало месяца покупателями, а также транспортные расходы,включенные в платежные документы, для оплаты покупателями, плюс НДС. Оборот подебету включает два понятия – фактическую себестоимость отгруженных в отчетноммесяце ценностей и транспортные расходы, подлежащие к оплате покупателями, плюсНДС; оборот по кредиту – фактическую себестоимость реализованной продукции,ценностей и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями, плюс НДС.

Учет движения отгруженной продукцииведется в ведомости отгрузки, отпуска и реализации продукции и материальныхценностей (II раздел), в которой совмещаетсяаналитический и синтетический учет отгрузки (отпуска), реализации продукции,МТЦ и услуг и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и реализацииорганизуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и вразрезе платежных документов в двух оценках – по фактической себестоимости ипродажной цене. Причем учитывается и общее кол-во продукции, оставшейся наначало и конец месяца неоплаченной, отгруженной в отчетном месяце, возвращеннойпокупателями и реализованной. Основанием для заполнения второго раздела ведомостиявляются ведомость за прошлый месяц (остаток неоплаченной продукции на началомесяца), платежные документы и приказы-накладные на отгруженную продукциюотчетного месяца, а также выписки из банка из расчетного счета предприятия.Сумма оплаченного чеками железнодорожного тарифа за счет покупателя указываетсяв ведомости отдельно, так как она в объем реализации не включается.

Таким образом, из раздела II можно получить следующие данные:количество изделий, отпущенных со склада и отгруженных за месяц как поассортименту, так и в стоимостном выражении; сумму транспортных расходов; суммуНДС; суммы, причитающиеся по счетам – платежным документам; состояние расчетовс покупателями; сведения о поступивших в течении месяца суммах за продукцию и ввозмещение транспортных расходов и т.д. показатели ведомости имеют большоеоперативное значение, так как на каждый день необходимо иметь сведения обобъеме отгруженной и реализованной продукции и в целях контроля за выполнениемдоговорных обязательств.

Раздел III ведомости заполняется по окончании месяца общимисуммами по предъявленным счетам и состоит из трех частей: А — оплата исписания; Б – списано в связи с возвратом продукции; В – не оплачено, несписано. Этот раздел служит для контроля полноты отражения в журнале-ордере №11оборотов по кредиту счетов 45 и 46 и правильности расчета остатков по счету45 на следующий месяц.

В связи с переходом организации научет реализации по моменту отгрузки аналитический учет факта реализации (вобъеме отгруженной продукции) организуется в отдельной ведомости № 16/1 «Учетреализации продукции по отгрузке», которая заменяет раздел II ведомости № 16. В ведомости №16/1записи производятся на основании отгруженных и платежных документов,справочников-расчетов о фактической себестоимости, выписок из расчетов и прочихсчетов организации.

Для анализа результатов планирования,установленных в бизнес-плане, в ведомости №16/1 может рассчитываться и плановаясебестоимость реализации, и плановая прибыль.[3]

Учет коммерческих операций поотгрузке готовой продукции.

Одним из независимыхвидов деятельности любого предприятия может быть КОММЕРЧЕСКАЯ деятельность,которая предусматривает реализацию продукции, изготовленной в собственномпроизводстве, приобретение сторонней продукции (товаров) с целью их дальнейшейреализации, приобретение сторонней продукции (сырья, материалов) для использованияв собственном производстве, с целью получения новой продукции, услуг (работ).Учет коммерческих операций регламентируется как общими нормативными документамипо организации бухгалтерского учета, так и специальными, отражающимиособенности сферы торговли:

— Правила продажиотдельных видов продовольственных и непродовольственных товаров (утв. ПравительствомРФ от 08.10.93г. N995);

— О продаже населениютоваров в кредит (утв. Правительством РФ от 09.09.93г. N895);

— О нормах естественнойубыли на продовольственные товары (приказ Минторга РФ от 21.05.87г. №085);

— Основные положения поучету тары на предприятиях и в организациях (утв. МФ СССР от 30.09.85г. №166);

— О защите правпотребителей (закон РФ от 07.02.92г. N2300-1 с изм. от 02.06.93г.);

— О формированиисвободных (рыночных) розничных цен (утв. Госкомцен РФ от 24.09.93г.№01-17/1199-23).

В коммерческойдеятельностисуществуют понятия ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ, оптовой,розничной и договорной цены:

— продажа за наличныйрасчет с выдачей чека ККМ при всех ситуациях считается розничной торговлей;

— продажа физическимлицам по безналичному расчету (по кредитным карточкам, или перечислением сосчетов) квалифицируется как розничная торговля;

Ст. 492 ГК РФ гласит, что«по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскуюдеятельность по продаже товаров в розницу (или оказанию частных услуг, работ),обязуется передать покупателю товар (оказать услугу), предназначенный дляличного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного спредпринимательской деятельностью».

— продажа юридическимлицам (для внутреннего использования и перепродажи) и частным предпринимателям(для перепродажи) квалифицируется как оптовая
торговля;

— продажа юридическимлицам и частным предпринимателям за наличный расчет при выписке приходныхкассовых ордеров и счетов-фактур квалифицируется как оптовая торговля.

Основанием длякоммерческих сделок является Договор поставок, Договор купли-продажи, Договормены. Договор считается заключенным и действующим, если:

· местов преамбуле — указано заключения договора, дата заключения, наименования участниковсделки;

· предметконтракта — определен вид сделки, зафиксирован объект операции, базисные условияпоставки, количество, срок поставки, цена товара;

· объектсделки – указано точное наименование предмета сделки не допускающее подмены илизамены с указанием необходимых физических, химических и иных признаков;

· количество- указывается наименование единицы измерения товара, вес одной единицы, брутто,нетто и др.;

· качество- максимальная совокупность свойств для использования товара по Назначению,ссылка и соответствие стандартам, ТУ;

· срокипоставки — фиксированные по датам, либо периодам (месяц, квартал, год, немедленно,со склада);

· условияпоставки — включаются ли в услуги: страхование, охрана, сопровождение, предоставлениетранспорта и др., что относится к базису поставки. Базис поставки устанавливаетосновные обязанности продавца и покупателя и определяет момент перехода правасобственности от продавца к покупателю;

· цена- устанавливается по соглашению сторон. При фиксированной цене указывается вышестоящийорган ее утвердивший;

· способыобеспечения обязательств — залог, неустойка, поручительство (гарантия), задаток;

· транспортныеусловия сделки — обязанности сторон по погрузке, транспортировке и разгрузке;

· упаковкаи маркировка — при необходимости — оговаривается подробно вид и характерупаковки, ее качество, размеры и способы маркировки;

· приемкатоваров по количеству и качеству — определяется место и порядок передачи товара;

· страхование- заинтересована та сторона, на которой лежит риск ответственности за гибельтовара;

· вступлениеконтракта в силу — при соблюдении оговоренных предварительных условий;

· прочиеусловия — не вошедшие в перечисленные выше пункты;

· порядокурегулирования споров — определяется каким способом: судебным или арбитражнымбудут решаться спорные вопросы.

Ст. 506 ГК РФ гласит,что, «по договору поставки поставщик — продавец, осуществляющийпредпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок товарыдля использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. Пооптовой цене предприятие-изготовитель реализует свою продукцию оптовымпокупателям. Она складывается из затрат изготовителя плюс прибыль и скидки впользу сбытовой организации, для покрытия сбытовых расходов и получениясобственной прибыли. То есть оптовая цена состоит из полной себестоимости плюснормы прибыли, плюс акциз и НДС. По розничной цене товар продается населениюпоштучно или мелкими партиями, в розницу. Розничная цена состоит из оптовойцены и торговой наценки, которая используется для покрытия расходов поторговле и получения собственной прибыли. Договорная цена устанавливается, подоговоренности между производителем (продавцом) и потребителем (покупателем)товаров, услуг (в зависимости от спроса и предложения в конкретный периодвремени). Это оправдывается экономическими соображениями (успеть получитьсверх прибыль при остром дефиците, или выручить хоть что-нибудь при отсутствииспроса). Поэтому договорная цена может быть выше или ниже среднейустановившейся в регионе оптовой или розничной цены в предшествующем периоде.

Размер торговой наценкиопределяется продавцом товара самостоятельно, исходя из конъюнктуры рынка собязательным включением в нее издержек обращения (затраты по приобретению иреализации) и начисленного НДС. Торговая наценка не может превышать предельногоуровня, устанавливаемого местными органами власти. Когда размеры торговыхнадбавок не регламентированы или приняты решения об их ограничении, размернаценок не должен превышать 25% (с учетом НДС), а в районах Крайнего Севера иприравненных к ним — 45%. Свободные цены и конкретные размеры торговых наценокфиксируются в Реестре свободных (рыночных) цен и тарифов на продукцию и товары,утвержденном МЭ и Ф РСФСР 23.12.91 NР-339. Органы ценообразования и налоговыеинспекции не должны пересчитывать уровень торговой наценки, доводя ее допредельного уровня, если она рассчитана продавцом с включением в нееобоснованных (фактических) издержек обращения и прибыли, и равна ниже предельногоуровня. Случаи применения продавцом товара торговой надбавки, превышающейпредельный уровень, рассматриваются как нарушения дисциплины цен, а излишне полученнаявыручка подлежит изъятию в бюджет.

Реализация товаровпроизводится на основе договоров поставки, купли-продажи, комиссии,регулируемых соответствующими статьями Гражданского кодекса РФ. Ниже приводитсяих характеристика.

Качество продаваемоготовара должно соответствовать условиям договора. При отсутствии в договоре такихусловий продавец обязан передать покупателю имущество обычного качества,соответствующего его конкретному назначению, указанному в договоре илиизвестному продавцу. Покупатель, которому продана вещь ненадлежащего качества,если ее недостатки не были оговорены продавцом, вправе по своему выбору потребоватьот продавца:

— замены такой вещи вещьюнадлежащего качества;

— безвозмездногоустранения недостатков вещи;

— возмещения расходовпокупателя на устранение недостатков вещи;

-соразмерного уменьшенияцены реализации.

ХАРАКТЕРИСТИКА ДОГОВОРОВ

Договор поставки Договор купли-продажи Договор комиссии 1. Регламентируется Ст. 506 ГК РФ Ст. 454 ГК РФ Ст. 990 ГК РФ 2. Содержание договора Поставщик обязуется передать в определенный срок в собственность покупателю продукцию, а тот принять и оплатить ее по установлен. Ценам Продавец обязуется передать имущество в собственность покупателю, а тот принять и уплатить за него определенную сумму Комиссионер обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить для комитента одну или несколько сделок от своего имени З. Момент перехода права собственности на товары С момента вручения вещей приобретателю, а равно и сдача транспортной организации для отправки приобретателю и сдача на почту для пересылки приобретателю вещей, без обязательной доставки (ст. 135, 136 ГК РСФСР) С момента вручения вещей приобретателю 4. Форма заключения договора В письменной форме Устно и в письменной форме В письменной форме З. Вид товарооборота Оптовый Розничный Розничный

Общая стоимостьреализованных товаров представляет собой товарооборот.

Для учета расчетов заполученные товарно-материальные ценности, потребленные услуги (работы), включаяпредоставление электроэнергии, газа, пара, воды, телефон и др., применяют счета45,46,60,62,64,76.[4]

IV. Учет возврата товаров.

Порядок учета возврата товаровволнует многих бухгалтеров. Возврат товаров может происходить от одногоюридического лица другому юридическому лицу, а также от физического лицаюридическому лицу. Наиболее сложной является операция по возврату товаров междуюридическими лицами. Здесь определяющим моментом является причина возврата.

Несколько статей ГК РФ (475, 480 и482) говорят о последствиях передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества (некомплектного. Без тары или упаковки). В частности, вп. 2 ст. 475 записано, что в случае существенного нарушения требований качестватовара покупатель в праве по своему выбору отказаться от исполнения договоракупли-продажи и потребовать возврата оплаченной за товар денежной суммы;потребовать замены товара надлежащего качества товаром, соответствующимдоговору.

Если товар полученный покупателем подоговору купли-продажи, возвращается поставщику в следствии существенногонарушения последним условий договора, определяющих качество товара, правособственности на товар не считается реализованным. В данном случае покупатель,возвращая товар продавцу, на должен при отражении в учете данной операциииспользовать счет 90. Продавец же на стоимость забракованных товаров долженскорректировать свой оборот по реализации.

На практике покупатели частовозвращают поставщику товары из-за отсутствия на них покупательского спроса. Вданном случае продавец надлежащим образом исполнил свой обязательства подоговору купли-продажи и право собственности на товары перешло к покупателю.Возврат товаров поставщику будет означать новый переход права собственности, ноуже от бывшего покупателя к бывшему продавцу. Здесь происходит смена мест подоговору: бывший покупатель становится продавцом, а бывший продавец становитсяпокупателем. Согласно п.1 ст.39 НК РФ передача на возмездной основе правасобственности на товары признается реализацией товаров, т.е. при отражении вучете возврата товаров должен использоваться счет 90.[5]

Понятие договора.

В соответствии со ст. 420 ГК РФдоговором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении,изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. На основаниизаключенного договора одно лицо обязано совершить в пользу другого лица определенноедействие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п.либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требоватьот должника исполнения его обязанности ( ст.30 ГК). Как правило, обязательствоне создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (длятретьих лиц). Однако в случаях предусмотренных законом, иными правовыми актамиили соглашением сторон, оно может создавать для них права в отношении одной илиобеих сторон обязательства (ст. 308 ГК).

Заключенный договор до его частичногоили полного использования остается лиши намерением, желанием совершить те илииные хозяйственные операции, не подтверждая факта их совершения, отражаемого вбухгалтерском учете и налоговых расчетах. В практике встречаются так называемые«реальные договоры, которые признаются заключенными только с момента передачиимущества, следовательно, до передачи имущества они могут быть лишьпредварительными договорами, не отражаемыми в бухгалтерском учете илиотчетности.

К примеру, по заключенному договоруна оказание возмездных услуг одна из сторон (первая) обязана предварительно вполной сумме оплатить требуемые услуги, а вторая обязана начинать оказаниеуслуг в трехдневный срок после поступления денежных средств на свой расчетныйсчет. Первая сторона, не перечислившая предварительную оплату (аванс), не можеттребовать от второй стороны оказания услуг. Она не может отразить в счете иотчетности не перечисленный аванс.

В случае перечисления исполнителюсумма аванса, указанная в договоре, станет своего рода обеспечением оплатапредмета договора. Исполнитель, получивший денежный аванс, может приобрести наэти деньги реальный товар, имеющий стоимость и потребительскую стоимость.Поэтому первая и вторая стороны обязаны отразить в бухгалтерском учете ифинансовой отчетности хозяйственные операции соответственно по перечислениюаванса и по получению аванса. Вторая сторона обязана также отразить получениеаванса в своей налоговой декларации, то есть в налоговом учете.

Перед отражение в бухгалтерском учетеи финансовой отчетности прав и обязанностей, вытекающих из договора, необходимобыть уверенным, что эти договорные обязательства будут выполнены. В противномслучае финансовая отчетность не отразит реальное состояние имущества и можетпривести к неправильному принятию решений инвесторами и кредиторами.[6]

Поставка товаров ненадлежащегокачества.

В договоре поставки, как содержащимобязательство по передаче движимого имущества в собственность приобретателя,важнейшее место принадлежит условиям, касающимся качества поставляемых товаров.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договорупоставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность,обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемыеим товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или виных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобнымиспользованием. Передаче подлежат товары, качество которых соответствуетдоговору, а при отсутствии в нем условий о качестве – товары, пригодные дляцелей, для которых товары такого рода обычно используются (ст.469, гл. 30 ГКРФ).

Как правило, при определениисоответствующих условий применяются отсылки к специальному законодательству, втом числе к нормативным актам по стандартизации.

Закон РФ от 10 июня 1993 года «Остандартизации» указывает на следующие документы по стандартизации, действующиев РФ: государственные стандарты (ГОСТы); международные стандарты, правила,рекомендации, нормы по стандартизации; отраслевые стандарты; общероссийскиеклассификаторы технико-экономической информации; стандарты предприятий,стандарты научно-технических, инженерных обществ и других общественныхобъединений.

Когда договорное условие несогласовано сторонами ни путем прямого описания в тексте сделки, ни отсылкой кобязательным для участников контракта правилам, качество товаров считаетсянадлежащим при соответствии их целевому назначению передаваемого имущества, тоесть является определимым.

Правовые последствия поставки товаровненадлежащего качества.

Гражданский кодекс РФ предусматриваетследующие основные последствия поставки товаров ненадлежащего качества.

Покупатель (получатель) товароввправе по своему выбору предъявить продавцу (поставщику) требования:

· о соразмерномуменьшении цены;

· безвозмездномустранении недостатков товаров в разумный срок;

· возмещения своихрасходов при самостоятельном устранении покупателем обнаруженных недостатков.

Обобщая практику применения Основ гражданскогозаконодательства Союза СССР и республик по затронутому вопросу, ВысшийАрбитражный Суд РФ отмечал, в частности, что «если покупатель потребовалустранения недостатков поставщиком, то способ устранения, в том числе путемзамены поставленного товара, выбирает последний.

С принятием Гражданского кодекса РФ законодатель предоставилпоставщику возможность по собственной инициативе устранять допущенные имнарушения. Так, он, получив уведомление покупателя о недостатках товаров, имеетполное право без промедления заменить поставленные товары товарами надлежащегокачества (ст.518 ГК РФ).

Таким образом, замена товаров поставщиком рассматриваетсядействующим законодательством не как один из способов исправления недостатков,а как общая предпосылка, устраняющая возможность покупателя предъявлять кпоставщику требования в порядке статьи 475 ГК РФ о последствиях передачи товараненадлежащего качества.

При отгрузке без договора изготовитель не может нестиответственность перед получателем, установившим ненадлежащее качество товаров.

Если поставщик не выполнил требование покупателя о замененедоброкачественных товаров в установленный срок, покупатель вправе приобреститовары у других лиц с отнесением на поставщика всех необходимых и разумныхрасходов на их приобретение.

Очевидно, что к расходам на приобретение товаров относится нетолько их стоимость, но и необходимые затраты по доставке, хранению и т.д.

Поставка товаров ненадлежащего качества может в отдельныхслучаях являться достаточным основанием для одностороннего отказа покупателя отисполнения договора, т.е. квалифицироваться как существенное нарушение договорапоставщиком.

Убытки, причиненные поставкой товаров ненадлежащего качества,возмещаются покупателю на общих основаниях.

Разграничение ответственности поставщика и перевозчика передприобретателем товаров.

Транспортная составляющая обязательств по поставке товаровиграет важнейшую роль во взаимоотношениях сторон договора.

Согласно ст. 509 ГК РФ поставка товаров осуществляетсяпоставщиком путем отгрузки (передачи) товаров покупателю, являющемуся сторонойдоговора поставки, или лицу, указанному в договоре в качестве получателя.

При отгрузке товаров поставщик вступает во взаимоотношения сразличными транспортными организациями, которые осуществляют доставку товаровполучателю. В случае обнаружения повреждения поступивших товаров получателюследует ряд нашедших отражение в судебной практике положений, позволяющихоптимально решить вопрос об ответственности поставщика и перевозчика.

Если при разрешении спора выясняются обстоятельства,свидетельствующие о том, что недостатки товаров явились следствием нарушенияправил перевозки груза, за которые отвечает перевозчик, ответственность за этинедостатки может быть возложена на поставщика.

При наличии же бесспорных доказательств, подтверждающих, чтопричиной несохранности товаров были противоправные действия поставщика,ответственность может быть возложена на последнего, независимого отпредъявления покупателем требований к перевозчику.[7]

V. Оказание услуг через посредника.

Для эффективного и оперативногорешения некоторых производственных задач предприятия нередко обращаются куслугам посредников. Нормативные документы по налогообложению напрямую кпосреднической деятельности относят деятельность только таких предприятий,которые выступают в роли комиссионера или поверенного по договору комиссии илипоручения. Однако, сделки, относимые для целей налогообложения, кпосредническим, могут оставаться и на основании других типов договоров.

Сам термин «посреднические операции исделки» существует главным образом в налоговом законодательстве, но отсутствуетв Гражданском кодексе РФ (далее – ГК РФ). В то же время именно ГКРФ даетописание и систематизацию основных типов хозяйственных договоров.

Так, суть «посреднических» договоров,согласно ГК РФ, заключается в том, что одна из сторон совершает определенныедействия в интересах, за счет и по поручению другой стороны. Поэтому кпосредническим договорам можно отнести не только договоры комиссии и поручения,но и договоры агентирования и транспортной экспедиции.

Особенности применения договоровкомиссии и поручения к сфере услуг.

Поскольку из всех типовпосреднических договоров наибольшее распространение в хозяйственной практикеполучили договоры комиссии и поручения, рассмотрим подробно особенности ихприменения к сфере оказания услуг.

В соответствии со статьей 990 ГК РФпо договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другойстороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок отсвоего имени, но за счет комитента. Права и обязанности по совершенной сделкеприобретает комиссионер, даже если комитент и назван в сделке или участвуетвместе с третьим лицом в ее исполнении.

Услуги оказываются в настоящее времяпо договору возмездного оказания услуг, который оформляется в соответствиямиправилами главы 39 ГК РФ. Эти правила применяются к договорам на оказание услугсвязи, медицинских, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услугпо обучению и ряда других.

При этом следует помнить, чтосогласно статье 780 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором возмездногооказания услуг, исполнитель обязан оказать услуги лично. Поэтому когдакомиссионер заключает договор с потребителем на оказание услуг, которые вдальнейшем будут оказаны непосредственно комитентом, надо не забыть внести вусловия договора соответствующую оговорку.

По договору поручения в отличии отдоговора комиссии поверенный совершает определенные юридические действия не отсвоего имени, а от имени доверителя (ст.971 ГК РФ). Поэтому все права иобязанности по сделке возникают не у поверенного, а непосредственно удоверителя. Если договор комиссии может предусматривать совершение в интересахкомитента только сделок, то договор поручения более общий, он предусматриваетвозможность совершения не только сделок, но и других юридических действий(например, представлять доверителя в суде, регистрировать от его именипомещения и т.д.). кроме того, в отличии договора комиссии, обязательнымусловием которого является его возмездность, договор поручения может быть ибезвозмездным.

Обязанность доверителя возмещатьповеренному понесенные издержки и обеспечивать его средствами, необходимыми дляисполнения поручения, ставится кодексом в зависимость от условий конкретногодоговора поручения (ст.975 ГК РФ). В случае же договора комитент обязанвозместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение поручения(ст.1001 ГК РФ).

В случаях применения договоровкомиссии (поручения) для оказания или получения услуг потребность виспользовании счета «товары, принятые на комиссию» практически отпадает, так какуслуга не имеет материального результата (вещественной формы) и оказываетсянепосредственно заказчику.

Для учета посреднических операцийважное значение имеет такое условие договора, как участие или неучастиепосредника в расчетах.[8]

Является ли агентский договорпосредническим ?

Сегодня с развитием в нашей странерыночных отношений многие предприятия стали шире использовать возможностиразличных видов хозяйственных договоров. Так, если раньше агентские договорызаключались в основном в сфере внешне-экономических отношений, то теперь ониполучили распространение и на внутреннем рынке.

По такому договору агент может взятьна себя задачу сбыта чужих товаров, в которую входит не только заключениедоговоров купли-продажи, но и проведение рекламной компании. В отличии отобычных видов деятельности прибыль предприятия от посреднической деятельностиоблагается налогом по более высокой ставке.

Надо отметить, что понятие«посреднические операции и сделки» в основном применяется в налоговомзаконодательстве. Однако положений, позволяющих четко определить особенноститаких сделок, законодательство не содержит. Однозначно к посредническойотнесена только деятельность предприятий, выступающих в роли комиссионера подоговорам комиссии или поверенного по договорам поручения.

Характерной чертой всехпосреднических договоров является то, что одна из сторон сделки действует винтересах и за счет другой стороны, совершая определенные юридические действия.

По агентскому договору одна сторона(агент) обязуется за вознаграждение совершить по поручению другой стороны(принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципалалибо от имени и за счет принципала.

Если агент действует от своего имени,то взаимоотношения агента и принципала строятся по модели договора комиссии.Если же агент действует от имени принципала, то его взаимоотношения спринципалом строятся по модели договора поручения. В зависимости от этого кагентскому договору применяются правила, предусмотренные либо для договоровкомиссии, либо поручения.

Таким образом, агентский договорнельзя однозначно отнести к посредническим. Оценивая характер конкретногоагентского договора, необходимо выяснить, является ли предметом такого договоратолько посредническая деятельность.[9]
VI.Товарообменные операции.

В некоторых случаях для предприятиявыгоднее приобрести необходимую им продукцию по договору мены, то естьрасплатиться с поставщиком не деньгами, а товарами собственного производства.Но бухгалтерский учет операций по договору мены значительно отличается от учетаопераций по реализации товаров.

Правовые основы товарообменныхопераций.

Итак, в ситуации, когда стороныобменивают один товар на другой, заключается договор мены (гл. 31 Гражданскогокодекса РФ). При этом чаще всего считают, что обмениваемые товары имеютодинаковую стоимость, и фиксируют это условие в договоре мены. Но, бывает, чтостороны признают товары неравноценными. Тогда это должно быть выделено вдоговоре как отдельное существенное условие – таково требование статьи 568 ГКРФ.

Равноценный обмен – это не значит,что стоимость продукции, предоставляемой сторонами, абсолютно одинакова. Онаможет и различаться, но из-за каких-то обстоятельств (например, из-за плохогосбыта) организации договариваются, что будут считать обмен равноценным (бездоплаты). Но и в этом случае они могут столкнуться с проблемой, котораявозникает при товарообменных ситуациях, — когда невозможно определить продажнуюстоимость «новой» продукции.

Если обмен неравноценный, то сторона,передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах обмениваемыхтоваров. Причем доплату можно произвести как до, так и после получения товаров.Конкретный порядок такой доплаты устанавливается по соглашению сторон.

Учет и налогообложение товарообменныхопераций.

Приступая к отражению операций подоговору мены, бухгалтер должен определить:

· выручку отпередачи имущества по договору мены;

· себестоимостьимущества, полученного по договору мены;

· суммузадолженности перед поставщиком по договору мены.

Выручка от реализации товаров подоговору мены определяется в порядке, предусмотренным пунктом 6.3 Положения побухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), и равна стоимостиполученного товара. Именно на эту сумму предприятие и делает проводку:

Дебет 62 Кредит 90 — отраженавыручка от реализации.

Теперь рассмотрим по какой стоимостинужно отразить в учете полученные товары. Для этого обратимся к пункту 6.3Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Это ПБУбыло утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н.

Так, стоимость товаров, полученных подоговору мены, должна быть равна стоимости переданного товара. Это означает,что по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаетсястоимость товаров, передаваемых предприятием. Причем определяется она порыночной цене.

Именно на эту суммупредприятие и делает проводку :

Дебет 08 (10, 41…) Кредит 60 –оприходованы полученные ценности.

Отметим, что сумма произведеннойдоплаты, при неравноценном обмене товаров, увеличивает первоначальную стоимостьполученного товара.

Если передаваемое одной из сторондоговора мены имущество еще не продавалось на рынке и рыночная цена на негонеизвестна, в этом случае изменится учет как у организации, приобретающей этоимущество, так и у организации, передающей это имущество.

Во-первых, изменится сумма выручки подоговору мены у организации, получающей имущество, у которого нет рыночнойцены. Согласно ПБУ 9/99, если невозможно установить стоимость получаемогоимущества, выручка отражается исходя из стоимости того имущества, которое былопередано по договору мены. Эта стоимость определяется по ценам, по которымпредприятие обычно реализует такое или аналогичное имущество стороннимпокупателям.

Во-вторых, изменится величина оплатыпо договору мены у организации, которая передает имущество, не имеющее рыночнойцены. Согласно ПБУ 10/99, если неизвестна стоимость передаваемого имущества,величина оплаты по договору мены определяется исходя из стоимости получаемогоимущества. Эта стоимость определяется по ценам, по которым обычно организацияприобретает такое или аналогичное имущество.

На практике же возможна ситуация,когда в договоре мены доплата не была предусмотрена, но в последствии еевсе-таки произвели. В этом случае у покупателя нет оснований для увеличениястоимости полученных материальных ценностей.

Во-первых, потому, что их фактическаясебестоимость, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не изменяется. Аво-вторых, обязательства по договору мены были исполнены сторонами надлежащимобразом и, следовательно, прекратились (ст.408 ГК РФ). Поэтому покупательдолжен произвести такую доплату за счет собственных средств, сделав в учетеследующие проводки:

Дебет 84 Кредит 60 – начисленасумма доплаты;

Дебет 60 Кредит 51 – перечисленасумма доплаты.

Как рассчитать сумму НДС, котораяотражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретеннымценностям» ?

Согласно пункту 2 статьи 172Налогового кодекса РФ, НДС по полученному имуществу исчисляется исходя из стоимостипереданного имущества.

При этом нужно иметь в виду, что избюджета можно зачесть только сумму налога, которая не превышает сумму,уплаченную в бюджет с реализации.

Контроль цен при товарообменныхоперациях.

Как известно, в целях налогообложениявыручка рассчитывается исходя из цен товаров, указанных сторонами сделки.Однако в случаях с товарообменными операциями налоговые органы могут проверить,правильно ли установлены цены. И если они отклоняются от рыночной цены подобныхтоваров более чем на 20 процентов, то налоговики имеют право доначислитьналоги. Причем исходить они будут из рыночной цены этих товаров.

Поэтому когда предприятие обмениваеттовары по таким низким ценам, ему лучше самостоятельно исчислить налоги исходяиз рыночных цен. Тем самым оно избежит штрафных санкций за занижение налогов отреализации.[10]

Заключение.

Каждое предприятие в условиях рынкастремиться производить те товары и услуги, которые дают наибольшую прибыль. Ееполучение является условием экономического роста предприятия. В то же время вусловиях рынка нет гарантии, что предприятие получит прибыль. Это, преждевсего, зависит от того, насколько правильно предприятие определяет адекватноспросу перечень (ассортимент), количество и качество товаров, которые онособирается производить, и методы их реализации, а так же от многихобстоятельств: правильного определения неудовлетворенных желаний покупателей иориентации предприятия на их производство, уровня издержек производства,которые должны быть меньше, чем доходы, полученные от продажи своей продукции.Это требует от каждого предприятия определенной организации хозяйствования,т.е. проведение определенной экономической и производственной политики, поискасвоего пути развития, своего маркетинга, своих форм хозяйствования и точногобухгалтерского учета.

В условиях рыночной системы каждыйпроизводитель выходит на рынок со своей продукцией самостоятельно, и топредприятие, которое создает для себя лучшие условия продажи своих товаров нарынке, будет находиться в лучшем положении по сравнению с другими, выпускающимианалогичную продукцию. Поэтому, чтобы процветать, нужно расти, изыскивать новыеформы применения капитала, новые экономически эффективные технологиипроизводства, новые формы доведения продукции до рынка, т.е. «знать-мочь-хотеть-успевать».

Как известно, хозяйственнаядеятельность любого предприятия складывается из трех непрерывныхвзаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретенияматериально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта(реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используетсятруд работников, основные и оборотные средства.

Главными задачами бухгалтерскогоучета являются:

· обеспеченияконтроля за наличием и движением имущества, использованием материальных,трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с установленными нормами,нормативами и сметами;

· формированиеполной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовыхрезультатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководстваи управления, а также для использования инвесторами, поставщиками,покупателями, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

· выявлениевнутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование,своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовойдеятельности.

Итак, большую роль в достиженииглавной цели деятельности любого предприятия – получения максимальной прибылипри минимальных затратах – играет четкая организация учета и анализа готовойпродукции на предприятии.

Рассуждая об объективности инеобходимости изучения вопроса связанного с учетом готовой продукции напроизводстве, нельзя не заметить, что в настоящее время в России еще внедостаточной степени созданы условия для устойчивого долговременного роста иостаются факторы, которые способны оказать негативное влияние на перспективыразвития отечественной экономики, прежде всего:

· низкий уровенькапитализации российских банков;

· ускорениеморального и физического износа производственной базы;

· возможноеухудшение внешнеэкономической конъюнктуры, включая снижение цен наэнергоносители и замедление темпов роста мировой экономики.

Позитивные тенденции развитияроссийской экономики, проявившиеся в посткризисный период, благоприятнаявнешнеэкономическая конъюнктура, внутренняя социально-экономическаястабильность и начало реализации мер долгосрочной экономической стратегииПравительства Российской Федерации позволили в целом сохранить положительнуюдинамику важнейших макроэкономических показателей на протяжении двухтысячногогода.

На фоне даннойэкономической реалии необходимо повысить заинтересованность самих организаций виспользовании учетной информации для целей оперативного руководства иуправления. Естественно, что переход к рыночной экономике, приватизациягосударственной собственности, образование хозяйствующих субъектов различныхорганизационно-правовых форм существенно повысили роль и значение бухгалтерскойинформации. Добиться того, чтобы бухгалтерская информация стала на вашемпредприятии объективной, достоверной, понятной и защищенной как для внутренних,так и внешних пользователей, можно лишь при творческом подходе и знанииосновных нормативных документов.

Список используемойлитературы:

1. Глушков И.Е.,Бухгалтерский учет на современном предприятии. М, Конус, 2001 г.

2. Козлова Е.П.,Парашутин Н.В., Бухгалтерский учет, М. 2000 г.

3. Кондраков Н.П.«Бухгалтерский учет» 3-е издание 2001 г.

4. Налоговый КодексРоссийской Федерации.

5. Полковский Л.М.«Основы бухгалтерского учета» 2000 г.

Журналы:

1) Бухгалтерский учет, № 4, 2000г.

2) Главбух, «Оказание услуг черезпосредника». № 9, октябрь 1999 г.

3) Главбух, № 16, 2000 г.

4) Главбух, № 5, 2001 г.

5) Хозяйство и право, № 1, 1999г.