Реферат: Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции
ОРЛОВСКАЯРЕГИОНАЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ
БРЯНСКИЙФИЛИАЛ ОРАГС
Факультет«Экономика и менеджмент»
РЕФЕРАТПО
Экономикеорганизации
Тема:
«Составзатрат, включаемых в себестоимость продукции в соответствии с действующимзаконодательством в РФ, их экономическое содержание»
Брянск 2000
План работы.
1. Введение.
2. Основнаячасть.
3. Заключение.
Введение
При формировании расходов по обычным видамдеятельности организации начиная с 2000 года руководствуются Положением побухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказомМинфина России от 06.05.1999 №33н (далее ПБУ 10/99), а при исчислениифинансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, — Положением осоставе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и опорядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 №552, вредакции постановлений Правительства РФ от 26.06.1995 №627, 01.07.1995 №661,20.11.1995 №1133, 14.10.1996 №1211, 22.11.1996 №1387, 11.03. 1997 №273,31.12.1997 №1672, 27.05.1998 № 509, 05.09.1998 №1048, 06.09.1998 №1069,11.09.1998 №1095, 26.06.1999 №696, 12.07.1999 №794, 31.05.2000 №420 (далее-Положение о составе затрат).
Положение о составезатрат и ПБУ 10/99 определяют, что расходами по обычным видам деятельностиявляются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретениеми продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществлениекоторых связано с выполнением работ ( оказанием услуг).
Различие двухвышеуказанных документов по вопросу формирования себестоимости производимой иреализуемой продукции заключается в том, что для целей налогообложенияпроизведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных вустановленном порядке лимитов, норм и нормативов, которые согласно п.3постановления Правительства РФ от 05.08.1992 № 552 разрабатываются иутверждаются Минфином России.
К таким расходам относятсязатраты на содержание служебного автотранспорта; компенсации за использованиедля служебных поездок личных легковых автомобилей; затраты на командировки;представительские расходы; оплата за обучение по договорам с учебнымиучреждениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;отчисления на добровольное страхование; затраты на оплату процентов банков пополученным кредитам; затраты на процентов по бюджетным ссудам; расходы нарекламу.
Следует особо обратитьвнимание на имеющиеся особенности при формировании состава затрат или расходовпо обычным видам деятельности в 2000 году, а именно к расходам по обычным видамдеятельности относятся:
1) расходы, связанные с осуществлениемдеятельности по предоставлению за плату во временное пользование своих активовпо договору аренды;
2) расходы, связанные с предоставлениемза плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы идругих видов интеллектуальной собственности;
3) расходы, связанные с участием вуставных капиталах других организаций.
Для целей формированияорганизацией финансового результата от обычных видов деятельности определяетсясебестоимость продукции (работ, услуг), которая формируется на базе расходов пообычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущиеотчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходовв последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих отособенностей производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и еепродажи, а также от продажи (перепродажи) товаров.
Из вышесказанного следует,что себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) формируется на базетех расходов по обычным видам деятельности, которые признаются в отчетном году,то есть с учетом переходящих расходов, имеющих непосредственное отношение кполучению доходов в данном отчетном году.
Основнаячасть
Себестоимость продукции(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессепроизводства продукции (работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов,топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат наее производство и реализацию. Произведенные организацией затраты корректируютсяс учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
В себестоимость продукциивключаются:
затраты, непосредственносвязанные с производство продукции, обусловленные технологией и организациейпроизводства, включая материальные затраты и расходы на оплату трудаработников, занятых производством продукции, расходы по контролю производственныхпроцессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийномунадзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ееэксплуатации;
затраты, связанные сиспользованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платыза древесину, отпускаемую на корню, а также платы за пользование воднымиобъектами;
затраты на подготовку иосвоение производства:
затраты поподготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений,очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для храненияплодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель,устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья,другие виды работ;
затраты на освоение новыхорганизаций, производств, проверка готовности новых организаций, производств квводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования всех машин и механизмовс пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;
затраты на подготовку иосвоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массовогопроизводства.
Не относятся к затратамна освоение новых организаций, производств и не включаются в себестоимостьпродукции:
Затраты на индивидуальноеопробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробованиевсех видов оборудования с целью проверки качества их монтажа;
Затраты на шефмонтаж,осуществляемый поставщиками или по их поручению специализированнымиорганизациями;
Затраты на содержаниедирекции строящейся организации, а при ее отсутствии- группы техническогонадзора, а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов вэксплуатацию;
Затраты по подготовкекадров для работы на вновь вводимой в действие организации.
Затраты по устранениюнедоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектовоборудования по вине организаций изготовителей, а также повреждений идеформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты поревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, идругие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условияпоставок и выполнения работ.
В себестоимость продукции(работ, услуг) включаются затраты некапитального характера, связанные ссовершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшениемкачества продукции, повышением ее надежности, долговечности и другихэксплутационных свойств, осуществляемыми в ходе производственного процесса.
Затраты по созданию новыхи совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качествапродукции, связанных с проведением научно-исследовательских,опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов,переоснащением производства, в себестоимость продукции не включаются.
Включаются всебестоимость продукции затраты, связанные с изобретательством ирационализаторством: проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлениеми испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторскимпредложениям, организацией выставок, смотров, конкурсов и других мероприятий поизобретательству и рационализации, выплатой авторских вознаграждений и т. п.;
затраты на обслуживаниепроизводственного процесса: по обеспечению производства сырьем, материалами,топливом, энергией, инструментом, другими средствами и предметами труда; поподдержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы натехнический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитальногоремонтов). Затраты на проведение модернизации оборудования, а такжереконструкции объектов основных фондов в себестоимость продукции не включаются;
по обеспечению выполнениясанитарно-гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений иинвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для созданиямедицинских пунктов непосредственно на территории организации, на поддержаниечистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевойохраны и других специальных требований, предусмотренных правилами техническойэксплуатации организаций, надзора и контроля за их деятельностью;
затраты по обеспечениюнормальных условий труда и техники безопасности:
устройство и содержаниеограждений машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видовустройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности,устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань ипрачечных на производстве (где предоставление этих услуг работающим связано сособенностями производства и предусмотрено коллективным договором),оборудование рабочих мест специальными устройствами (некапитального характера),обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениямии в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием;содержание установок по газированию воды, льдоустановок, кипятильников, баков,раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок, комнат отдыха; созданиедругих условий, предусмотренных специальными требованиями, а также приобретениесправочников и плакатов по охране труда, организация докладов, лекций потехнике безопасности;
текущие затраты,связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения:очистных сооружений, фильтров и других природоохранных объектов, расходы позахоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций заприем, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточныхвод, другие виды текущих природоохранных затрат.
Платежи за предельнодопустимые выбросы (сброс) загрязняющих веществ в природную средуосуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи за превышение их- засчет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.
В себестоимость продукциивключаются затраты, связанные с управлением производством: содержание работниковаппарата управления организации и его структурных подразделений,материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включаязатраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию заиспользование для служебных поездок личных легковых автомобилей;эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений,оборудования, инвентаря и т.п.; затраты на командировки, связанные спроизводственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничныхпаспортов и других выездных документов; оплата услуг связи, вычислительныхцентров банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями поуправлению организацией в тех случаях, когда штатным расписанием организацииили должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функцийуправления производством; оплата консультационных, информационных и аудиторскихуслуг; содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительныхцентров, узлов связи, средств сигнализации и других; затраты организации поприему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные),прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимногосотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) иревизионной комиссии организации (представительские расходы).
Для целей налогообложениязатраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использованиедля служебных поездок личных легковых автомобилей, затраты на командировки,представительские расходы принимаются в пределах, установленныхзаконодательством.
Затраты, связанные сревизией и аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельностиорганизации, проводимой по инициативе одного из учредителей этой организации,не включаются в себестоимость продукции. Затраты по созданию исовершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного)характера в себестоимость продукции не включаются.
В себестоимость продукции включаются затраты,связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:
выплата работникаморганизаций средней заработной платы по основному месту работы во время ихобучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации ипереподготовки кадров; затраты по обучению учеников и повышению квалификациирабочих, включая оплату труда квалифицированных работников, не освобожденных отосновной работы;
оплата отпусков ссохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемыхсоответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся ввечерних и заочных высших и средних специальных учебных учреждениях, в заочнойаспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных учреждениях, ввечерних (сменных) профессионально-технических учреждениях, а также поступающимв аспирантуру с отрывом и без отрыва от производства, оплата их проезда к местуучебы и обратно, предусмотренная законодательством;
затраты, с выплатойстипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями дляподготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, затраты базовыхорганизаций по оплате труда инженерно-технических работников иквалифицированных рабочих, освобожденных от основной работы, по руководствуобучением в условиях производства и производственной практики учащихсяобщеобразовательных учреждений, средних профессионально-технических учреждений,студентов высших учебных учреждений.
Для целей налогообложенияоплата за обучение по договорам с учебными учреждениями для подготовки,повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимостьпродукции в порядке, установленном законодательством.
Расходы, связанные с содержанием учебных учрежденийи оказанием им бесплатных услуг, в себестоимость продукции не включаются.
В себестоимость продукциивключаются предусмотренные законодательством затраты, связанные с наборомрабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-техническихучреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальноеучебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;
затраты потранспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, необслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительныезатраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местногосамоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозкеработников маршрутами наземного, городского пассажирского транспорта общегопользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующихтарифов на соответствующие виды транспорта;
дополнительные затраты,связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работниковот места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и отместа проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а такженекомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;
выплаты, предусмотренныезаконодательством РФ о труде, за не проработанное на производстве время: оплатаочередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск,оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провозабагажа, работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера иприравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, оплатальготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормленияребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров,выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугулет, другие виды оплаты;
отчисления (страховыевзносы) в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательногомедицинского страхования и фонд занятости населения от расходов на оплату трудаработников, занятых в производстве продукции, в соответствии с порядком,установленным законодательством РФ;
платежи (страховыевзносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного,наземного), имущества, гражданской ответственности организаций — источниковповышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков,профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своихработников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинскогострахования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющимигосударственную лицензию.
Суммарный размеротчислений на указанные цели, включаемый в себестоимость продукции, не можетпревышать 3% объема реализуемой продукции. При этом суммарный размер отчисленийна добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного,наземного), имущества, гражданской ответственности организаций — источниковповышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков,профессиональной ответственности не может превышать 2% объема реализуемойпродукции, а суммарный размер отчислений на страхование работников отнесчастных случаев и болезней, медицинское страхование и по договорам снегосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию, — 1%объема реализуемой продукции.
В себестоимость продукциивключаются затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков, процентовза отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками попоставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказаннымуслугам) процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков идругих организаций, используемым лизингодателем для осуществления операцийлизинга.
Для целей налогообложениязатраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются, а пооплате процентов банков принимаются в пределах учетной ставки Центральногобанка РФ.
Вновь установленнаяставка по кредитам ЦБ РФ коммерческим банкам распространяется на вновьзаключаемые и пролонгируемые договоры, а также на ранее заключенные договоры, вкоторых предусмотрено изменение процентной ставки.
В себестоимость продукциивключаются затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд,выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;
Затраты, связанные сосбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта,обусловленного договором, погрузкой в транспортные средства (кроме тех случаев,когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), оплатой услугбанков по осуществлению в соответствии с заключенными договорамиторгово-комиссионных и других аналогичных операций, рекламой, включая участие ввыставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии сконтрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям илипосредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другиеаналогичные затраты,
Затраты, связанные ссодержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественногопитания (как состоящим на балансе предприятия, так и не состоящим),обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затратына проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление,водоснабжение, энергоснабжение, а также на топливо для приготовление пищи);
амортизационныеотчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам,утвержденным в установленном порядке;
амортизациянематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставнойдеятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией,исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но неболее срока деятельности организации);
плата за аренду отдельныхобъектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а такжелизинговые платежи;
начисления на заработнуюплату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фондыв соответствии с установленным законом РФ порядком;
платежи (страховыевзносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии сустановленным законом РФ порядком;
налоги, сборы, платежи идругие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленнымзаконом РФ порядком;
затраты на проведениесертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности, плата за провозтяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования,другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии сустановленным законодательством порядком.
В фактическойсебестоимости продукции отражаются также: потери от брака; затраты нагарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установленгарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;недостачи материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствиивиновных лиц; затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем,профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным сисполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещениюуказанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством РФ;выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с ихреорганизацией, сокращением численности работников и штатов.
Не подлежат включению всебестоимость продукции:
Затраты на выполнениесамим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производствомпродукции (работы по благоустройству городов и поселков, оказанию помощисельскому хозяйству и другие виды работ); затраты на выполнение работ построительству, оборудованию и содержанию (включая амортизационные отчисления изатраты на все виды ремонтов) культурно-бытовых и других объектов, находящихсяна балансе предприятий, а также работ, выполняемых в порядке оказания помощи иучастия в деятельности других предприятий и организаций.
Затраты, образующие себестоимость продукции,группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующимэлементам:
Материальные затраты;
Затраты на оплату труда;
Отчисления на социальныенужды;
Амортизация основныхфондов;
Прочие затраты.
В элементе «Материальныезатраты» отражается стоимость:
приобретенных со сторонысырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуяее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;
покупных материалов,используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормальноготехнологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другиепроизводственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля,содержание, ремонт, эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, другихосновных фондов), а также запасных частей для ремонта оборудования, износаинструментов, приспособлений, инвентаря, приборов и других средств труда неотносимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов;
покупных комплектующихизделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу илидополнительной обработке на данном предприятии;
работ и услугпроизводственного характера, выполняемых сторонними организациями. К работам иуслугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций поизготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний дляопределения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдениемтехнологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее.Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутрипредприятия и доставка готовой продукции на склады хранения, до станцииотправления также относятся к услугам производственного характера;
природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель,плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за пользование воднымиобъектами);
приобретаемого со сторонытоплива всех видов, расходуемого на производственные цели, выработку всех видовэнергии, отопление зданий, покупной энергии всех видов, расходуемой нахозяйственные нужды предприятий, потерь от недостачи поступивших материальныхресурсов в пределах норм естественной убыли.
Стоимость материальныхресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя изцен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений,стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин,платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые стороннимиорганизациями.
Затраты, связанные сдоставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежатвключению в соответствующие элементы затрат на производство.
В стоимость материальныхресурсов включаются также затраты на приобретение тары, упаковки, полученных отпоставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости этой тары по цене еевозможного использования в тех случаях, когда цены на них установлены особосверх цены на эти ресурсы.
Из затрат на материальныересурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратныхотходов.
Под возвратными отходамипроизводства понимаются остатки сырья, материалов, теплоносителей и другихвидов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившиеполностью или частично потребительские качества и в силу этого используемые сповышенными затратами или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратнымотходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленнойтехнологией передаются в другие подразделения в качестве полноценного материаладля производства других видов продукции.
В элементе «Затраты наоплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственногоперсонала предприятия, включая премии работникам за производственныерезультаты, в том числе компенсации по оплате труда с повышением цен ииндексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законом, компенсации.Выплачиваемые в установленных законом размерах женщинам, находящимся в частичнооплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а также затраты на оплату труда несостоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
В состав затрат на оплатутруда включаются:
выплаты заработной платыза фактически выполненную работу, исчисленную исходя из сдельных расценок,должностных окладов;
стоимость продукции,выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам;
выплаты стимулирующегохарактера, премии за результаты работы, вознаграждения по итогам работы за годи т.д.;
выплаты компенсирующегохарактера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавкиза работу в ночное время, сверхурочную работу, за совмещение профессий, заработу во вредных условиях труда, осуществляемые в соответствии сзаконодательством РФ;
стоимость бесплатнопредоставляемых работникам отдельных отраслей коммунальных услуг, питания ипродуктов, затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого в соответствиис законодательством РФ;
стоимость выдаваемыхбесплатно предметов, остающихся в постоянном пользовании;
выплаты, предусмотренныезаконодательством РФ о труде за не отработанное время: оплата очередных идополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проездак месту использования отпуска и обратно работникам организаций, расположенных врайонах Крайнего Севера и приравненным к ним местностях, оплата перерывовматерям для кормления ребенка, выполнение гособязанностей;
выплаты работникам,высвобождаемым с предприятий в связи с сокращением штатов;
оплата отпуска передначалом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодымспециалистам;
оплата учебных отпусков,предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных учебныхзаведениях, в заочной аспирантуре;
доплаты в случаевременной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленныезаконом;
суммы, начисленные завыполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятия, согласноспециальным договорам с государственными организациями, как выданные этимлицам, так и перечисленные государственными организациями;
заработная плата по основномуместу работы работникам предприятий во время их обучения с отрывом от работы всистеме повышения квалификации и переподготовки кадров;
плата работникам-донорамза дни обследования, сдачи крови и отдыха после каждого дня сдачи крови;
оплата труда студентовучебных заведений, проходящих производственную практику, а также оплата трудаучащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;
оплата труда работников,не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорамгражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты сработниками за выполненную работу производятся непосредственно самимпредприятием. При этом размер средств на оплату труда по договору подрядаопределяется исходя из сметы на выполнение этих работ и платежных документов;
другие виды выплат,включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда.
В себестоимость продукциине включаются выплаты, не связанные непосредственно с оплатой труда,материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий,надбавки к пенсиям, пособия, уходящим на пенсию работникам, оплата проезда кместу работы транспортом общего пользования за исключением сумм, подлежащихотнесению на себестоимость, оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий ипутешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, посещенийкультурно-зрелищных мероприятий, подписки и товаров для личного потребленияработников и другие аналогичные выплаты и затраты, производимые за счетприбыли, остающейся в распоряжении предприятия.
В элементе «Отчисления насоциальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленнымзаконодательством нормам органам государственного социального страхования,Пенсионного фонда, государственного фонда занятости населения и медицинскогострахования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимостьпродукции по элементу «Затраты на оплату труда».
В элементе «Амортизацияосновных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полноевосстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из ихбалансовой стоимости и норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую всоответствии с законом.
Предприятия, работающиена условиях аренды по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизациюкак по собственным, так и по арендованным основным фондам.
В этом элементе затратотражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов,предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающимтрудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря,предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организациимедпунктов на территории предприятия.
К элементу «Прочиезатраты» в составе себестоимости относятся налоги, сборы, платежи, отчисления встраховые фонды (резервы) и другие отчисления, производимые в соответствии сустановленным законом порядком, платежи за выбросы отравляющих веществ,вознаграждения за изобретения, затраты на оплату процентов по полученнымкредитам, затраты на командировки, подъемные, плата за пожарную и сторожевуюохрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи,вычислительных центров, банков, лизинговые платежи, амортизация понематериальным активам, а также другие затраты, входящие в себестоимость продукции,но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.
Организации, образующиеремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затратна проведение особо сложных видов ремонта в себестоимость продукции в составеэлемента «Прочие затраты» отражают отчисления в ремонтный фонд, определяемыеисходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений.
В остальных случаяхзатраты на проведение всех видов ремонта основных производственных фондоввключаются в себестоимость по соответствующим элементам затрат.
Затраты на производствопродукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, ккоторому они относятся, независимо от времени оплаты — предварительной илипоследующей.
Непроизводительныезатраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.
Затраты, произведенныепредприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимостьпродукции, отражаются в валюте, действующей на территории РФ, в суммах,определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банкаРоссийской Федерации, действующему на дату совершения операции.
Заключение
Конечный финансовыйрезультат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата отреализации продукции, основных средств и иного имущества предприятия и доходовот внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Прибыль (убыток)
От реализации продукции итоваров определяется как разница между выручкой в действующих ценах без налогана добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Выручка при реализациипродукции по государственным регулируемым ценам и тарифам определяется исходяиз указанных цен и тарифов с учетом наценок или скидок.
Для целей налогообложения(кроме акцизов) выручка от реализации продукции определяется либо по мере ееоплаты (при безналичных расчетах- по мере поступления средств за товары насчета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами- по поступлениисредств в кассу), либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю(заказчику) расчетных документов.
Метод определения выручкиот реализации устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходяих условий хозяйствования и заключаемых договоров.
Выручка от реализации подакцизныхтоваров, за исключением природного газа, определяется по моменту отгрузки(передачи) подакцизных товаров, включая произведенные из давальческого сырья.Выручка от реализации природного газа определяется по мере его оплаты.
Департаментом налоговойполитики Минфина России доведено до сведения следующее:
В соответствии со ст.4Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», перечень затрат,включаемых в себестоимость продукции, и порядок формирования финансовыхрезультатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определяются федеральнымзаконом.
Библиографический список.
1. Гражданский кодекс РоссийскойФедерации. — М., 1996.
2. Герасименко В.В. Ценовая политикафирмы. –М.: Финстатинформ, 1995.
3. Грузинов В.П. Экономика предприятия ипредпринимательства.- М.: СОФИТ,1994.
4. Козлов В.Д. Управление организацией.– М.: Экономика, 1990.
5. Макарьева В.И. Как избежать ошибокпри списании затрат на производство продукции и издержки обращения. – М.:«Налоговый вестник», 2000.
6. Положение о составе затрат по производствуи реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемыхпри налогообложении прибыли.
7. Рузавин Г.И. Основы рыночнойэкономики: Учебное пособие. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1996.
8. Слепов В., Попов Б. Ценообразование именеджмент. – М.: Техническая школа бизнеса, 1996.