Реферат: Системы калькуляции себестоимости

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ МЕЖДУНАРОДНЫХОТНОШЕНИЙ

(УНИВЕРСИТЕТ)

МИД РФ

Кафедра учета, статистики и аудита.

Курсовая работа по бухгалтерскому учету.

«Системы калькуляции себестоимости»

Выполнил студент

3 МЭО 1 ак. гр.

Авсарагов А. В.

Научный руководитель:преподаватель

Китаева Е. С.

Москва 2001


Содержание

Введение… 3

Глава 1: Основы системы калькуляциисебестоимости… 5

1.Система калькуляции себестоимостикак часть системы учета.… 9

2.Цели системы калькуляциисебестоимости………………………………………………10

3.Некоторые принципы, лежащие воснове системы калькуляции себестоимости.      14

Глава 2: Типы систем калькуляциисебестоимости… 19

Глава 3: Выбор системы… 22

1.Цена калькуляции себестоимости…………………………………………………………..24

Глава 4: Единые системы калькуляциисебестоимости… 25

Заключение… 29

Список литературы…………………………………………………….30
Введение.

В настоящее время все большепоявляется руководителей, использующих бухгалтерский учет для анализафинансового положения собственного предприятия. При этом существенно возрастаетроль бухгалтера как аналитика, тонко разбирающегося в сути всех финансовыхпроцессов, вовремя предостерегающего руководителя от экономических ошибок. Напрактике от бухгалтера требуется не только корректное бухгалтерское оформлениехозяйственных операций, но он также должен ориентироваться в налоговом законодательстве,для того, чтобы правильно рассчитать и уплатить налоги с выручки, заполнитьналоговые декларации, обосновать правомерность возмещения НДС.

Себестоимость продукции – выраженныев денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночнойэкономики себестоимость продукции является важнейшим показателемпроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этогопоказателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и егодинамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижениясебестоимости продукции; определения цен на продукцию.

В отечественной практике учет затратна производство и калькулирование себестоимости продукции являются составнойчастью общей единой системы бухгалтерского учета.

В странах с развитой рыночнойэкономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимостипродукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию дляуправления себестоимостью продукции специалистам и администрации предприятия иего подразделений.

В данной работе представлено краткоеописание систем калькуляции себестоимости, применяемых в США, их преимущества инедостатки, использование для различных целей в процессе управленияпроизводством.


Глава 1: Основы системыкалькуляции себестоимости.

Система калькуляции себестоимостиможет быть определена как набор определенных действий и записей, призванныхобеспечить руководителя различной информацией в процессе управленияпредприятием. В своей основе система калькуляции обычно включает определениесебестоимости продукции, издержек обращения и распределения.

Система калькуляции издержек это больше, чем простонабор карточек для учета контрольных часов, регистрационные карточки,бухгалтерские книги и другие проявления бухгалтерской деятельности. Это тольковнешняя сторона. В основе же лежат гораздо более важные процессы – механизмсбора и движения информации внутри фирмы. Методы, применяемые в системе калькуляциисебестоимости, в конечном итоге определяют, насколько эффективно будутобработаны первоначальные данные.

До известной степениорганизация работы предприятия и движение продукции в процессе производстваявляются частью системы калькуляции, так как они составляют ту основу, накоторой строится вся система. Структура производства, местоположениематериалов, инструментов, оборудования обычно планируется заранее для того,чтобы производственный процесс был наиболее эффективным. Так или иначе, когдапредпринимается попытка калькуляции и определения себестоимости продукции илизатрат на производство в заданной области, сама суть организациипроизводственного процесса определяет методы подсчета. Требуемые записи и самасистема, следовательно, не могут быть определены до тех пор, пока нет четкогоплана организации конкретного производственного процесса.

Вдобавок к знаниюпроизводственного процесса бухгалтер должен знать ожидаемые объемы выпуска напредстоящий отчетный период и временные рамки – размер производственных заказови производственный график. Эти данные также являются частью системы калькуляциисебестоимости, так как на их основе составляется план использования материалов,эксплуатации оборудования, затраты рабочего времени, использование производственныхмощностей. Когда эта работа выполнена, данные, составленные на основе графикапоступления заказов и выполнения работ, покажет, насколько эффективно реальноепроизводство, по сравнению с заранее намеченным планом.

Для того чтобы собратьданные о себестоимости и проанализировать их, необходимо знать заранее все обэтой продукции. Бухгалтер должен иметь четкое представление о том, чтопроизводится, чтобы суметь определить какие счета необходимо вести по учетусебестоимости. Как результат, техническая характеристика всех выпускаемыхизделий должна включать в себя элементы системы подсчета себестоимости или хотябы базу, на которой строится эта система. Конечно, системы учета расходов несводятся лишь к определению себестоимости продукции ни, конечно же, к определениюиздержек только лишь в сфере производства. Системы учета торговых издержек ииздержки обращения в большинстве случаев не менее важны, чем издержкипроизводства. Таким образом, методика учета торговых и издержек обращениястановится неотъемлемой частью системы калькуляции себестоимости. Записи  посчетам должны вестись с учетом методов, используемых при продаже и движениитовара к потребителю.

Точно так же издержки поуправлению не исключаются из общего учета издержек. Издержки на содержаниеадминистративного аппарата в некоторых случаях не только относят ксебестоимости продукции, но они также подвержены контролю, как и многие другиевиды, и, следовательно, составляют часть производственного учета издержек иявляются одной из основ системы калькуляции себестоимости.

Система калькуляциисебестоимости должна включать соответствующие процедуры по организации ианализу издержек на управление независимо от того, как используются этирасходы.

Система калькуляцииявляется дополнением к обычным бухгалтерским книгам и отражает деталипроизводства, распределения и управленческих расходов содержащиеся впериодических отчетах о прибылях и убытках. Она также содержит подробностиконкретной части бухгалтерского баланса; например, основные средства,товарно-материальные запасы, отсроченные платежи или выданные авансы. Системакалькуляции, следовательно, является группой вспомогательных счетов ведущихсяотдельно от основных.

Лоренс (Lawrence) в газете «Производственный учет»[1]говорит: «Система калькуляции может вестись отдельно от обычного финансовогоучета; и в этом случае она рассматривается как система выявления издержек напроизводство продукции, либо она может быть объединена с обычным учетомпосредством контрольных счетов, и в этом случае ее называют системой учетаиздержек.

Система определенияиздержек, работающая независимо от обычной бухгалтерской отчетности, включаеттолько счета и записи и не требует использования контрольных счетов илибухгалтерских проводок, которые связывают эту систему с обычными бухгалтерскимикнигами.

При другой же схемесистема учета издержек использует контрольные счета в бухгалтерской книге, длякоторых счета издержек являются субсчетами. При таком устройстве объединеннойсистемы достоверность данных об издержках подкрепляется данными в главнойкниге. Различные способы организации контрольных счетов вспомогательныхбухгалтерских книг часто используются в различных системах бухгалтерского учетав зависимости от сферы производства. Разные подходы, как правило, отличаютсянезначительно и во всех системах применяется ряд контрольных счетов ивспомогательных книг».

Но система учета издержекне ограничена в функциях, приведенных выше, так как она также предоставляетданные относительно производства и распределения не включенные в бухгалтерскиезаписи. Такие данные обычно используются для сравнения и изученияпроизводственного процесса для дальнейшего планирования производства, издержек,распределения, установления цен и других целей.

С точки зренияорганизации бухгалтерского учета, разница между учетом издержек и общимипринципами бухгалтерского учета незначительна. Различия между ними проявляютсяв зависимости от того, для кого эти данные готовятся. Учет издержек практическивсегда готовится для менеджмента компании. С другой стороны общие данныебухгалтерского учета рассчитываются для всех остальных. Держатели акций,кредиторы, организации типа Комитета по биржам и акциям заинтересованы лишь вобщих данных, содержащихся в финансовой отчетности. Таким образом, системакалькуляции себестоимости в основном используется в качестве инструментауправления компании.

/>1.   Система калькуляции себестоимости как часть системыучета.

Так как счета издержек являются вспомогательной частьюобычной системы счетов, они должны находиться в соответствии с обычнымисчетами, как гласит основной принцип бухгалтерского учета. Более того, онидолжны строго соответствовать определенным бухгалтерским правилам, применяемымк их содержанию.

Взаимосвязь счетовиздержек. Когда говорят, что эти счета должны быть согласованы, это необязательно значит, что в каждом блоке должны быть корреспондирующие илидублирующие счета. Имеется в виду, что в главной части бухгалтерской отчетностибаланс контрольных счетов должен соответствовать детализированным счетам вовспомогательной книге. Например, контроль над блоком издержек в главной книгеможет быть осуществлен при помощи одного контрольного счета, сальдо которогобудет равно сальдо счетов издержек во вспомогательной книге.

Счета издержек, которыепротиворечат главному отчету, должны быть пересмотрены и перепроверены напредмет ошибок.

С точки зренияпрактического применения, существуют такие ситуации, когда счета издержек невсегда точно совпадают с соответствующими контрольными счетами в главной книге.Например, товарно-материальные запасы могут быть отражены в главной книге вденежном выражении, данные о количестве же будут записаны в разделах постоянныхзапасов системы калькуляции себестоимости. Для учета издержек при потреблении втаких случаях используют стандартную или среднюю цену продукции. В концеотчетного периода разница ликвидируется за счет переоценки запасов. Такиеотклонения незначительны и не являются причиной отказа от использования системыведения отдельных счетов.

Дональд М. Рассел[2]в статье на эту тему перечисляет следующие принципы учета издержек:

1.   Финансовые отчеты и источник данныхдолжны быть достоверны и проверены. Метод сбора данных об издержках должен бытьточным и объективным. Очень важно, чтобы его точность и пригодность былапроверена независимым аудитором, контрольным органом или много разперепроверена.

2.   Система учета издержек данных должнабыть разбита на отдельные блоки, которые будут соответствовать определенномуэтапу производства и будут служить источником информации для менеджмента.

3.   Учет должен отражать денежные потоки.Счета издержек должны содержать все данные о средствах израсходованных припроизводстве продукции.

/>2.   Цели системы калькуляции себестоимости.

3 основных цели систем калькуляциисебестоимости:

1.   Дополнить основную бухгалтерскуюотчетность.

2.   Выполнить требования налоговогозаконодательства.

3.   Обеспечить устойчивое развитиепредприятия.

Дополнение основнойотчетности. Системакалькуляции себестоимости разработана, чтобы дать информацию о двух вещах:

1.   Себестоимость проданной продукции иее структура.

·    Издержки напроизводство, состоящие из стоимости материалов, рабочей силы и накладныхрасходов и классифицированные по типу продукта, способу производства ипроизводственного подразделения.

·    Издержкиобращения и распределения, включающие в себя расходы на рекламу,транспортировку, расходы продавца и т. д. Классифицированные по типу продукта.

·    Издержки поуправлению предприятием, сгруппированные в зависимости от продукта ипроизводственного подразделения.

2. Себестоимость произведенной продукции, незавершенной либонаходящейся в процессе производства, то есть оценка товарно-материальныхзапасов. Эта часть также должна быть разбита на части: товарно-материальныезапасы, рабочая сила, накладные расходы, и сгруппирована по типу продукции,организации производства и производственного подразделения.

Соответствиетребованиям налогового законодательства. Налоговый Кодекс и нормативно-правовые акты,издаваемые Комитетом налогового управления, предписывают, какие элементы должнывключаться в себестоимость продукции для сбора налогов. Система калькуляциисебестоимости должна включать в себя такие элементы, чтобы облегчить подсчетприбыли, а также содержать все необходимые расчеты, с помощью которыхопределяется себестоимость, в случае проверки со стороны Налогового Управления.

Кодекс такжепредписывает, какие методы оценки товарно-материальных запасов применять приопределении облагаемого налогом дохода. Следовательно, система должна четкоотражать основу оценки и содержать все основные расчеты, использованные приопределении дохода.

Также система должнаотносить издержки к соответствующим отчетным периодам особенно сейчас, когдаставки налогов меняются довольно часто. Она должна правильно соотноситьиздержки и доходы, иначе возникнут трудности при подсчете налогов.

Обеспечение устойчивойработы компании.Система калькуляции себестоимости должна обеспечивать руководство данными, наоснове которых будет строиться дальнейшая политика в отношении объемовпродукции и цен. Эти данные отличаются от содержащихся в бухгалтерских отчетах.Они должны быть своевременными, так чтобы руководство всегда было в курсе того,что происходит и какие изменения могут произойти в будущем.

Контроль над уровнемиздержек означает, что руководство будет пытаться держать их на низком уровне.Система калькуляции должна содержать информацию, которая позволит осуществлятьтакой контроль с достаточной эффективностью. Она должна отражать стоимость изатраты рабочего времени, материалов, накладных расходов. Она должна отражатьстоимость продукции, добавленную на каждом этапе производства. Она должнасодержать издержки обращения и быть составлена таким образом, чтобы можно былолегко сравнить издержки на различных участках производства. И, наконец, онадолжна быть легко читаемой, чтобы при необходимости быстро найти требуемуюинформацию или выявить те участки, где можно снизить издержки.

Расчет себестоимостииспользуется преимущественно для определения прибыли. В последнее времянаметилась тенденция, когда контроль над уровнем издержек осуществляетсячеловеком непосредственно работающим с продуктом, который получает всюнеобходимую информацию. Осознание природы издержек рабочим персоналом поможетснизить многие из них. Например, производство передвижного кинопроекторатребует сборки 33 деталей и нескольких этапов проверки. Проведенный анализиздержек показал, что применение технологии пресс литья снизит издержки на 25%,и при калькуляции себестоимости проектор будет рассматриваться как единый блок,весящий на 3,5 фунта меньше, чем его аналог, собранный из нескольких деталей.Следовательно,  снижаются издержки на хранение, транспортировку и облегчаетсясамо ведение учета.

Система калькуляциисебестоимости должна содержать данные, которые помогут руководству принятьрешении об увеличении или снижении объемов выпуска. Она должна отражать, чтопроизойдет с себестоимостью при изменении объемов выпуска. Данные о количестветребуемой дополнительно или освободившейся рабочей силы, товарно-материальныхзапасов, накладных расходов должны быть доступны из прошлых отчетов или приэкстраполяции текущих данных.

Выводы, полученные впроцессе управления издержками, и изучение объемов выпуска поможет руководствуустанавливать цены. Система должна позволять руководству устанавливать цены ещедо начала самого производства. В таких случаях почти всегда есть недостатокинформации, но она должна быть обработана соответствующим образом также сприменением данных за прошедшие периоды. Если система не сможет выявить всесоставные части себестоимости и дать их денежную оценку, то руководство несможет установить необходимую цену, при которой будет получена прибыль.

/>3.   Некоторые принципы, лежащие в основе системыкалькуляции себестоимости.

Принципы организацииработы системы калькуляции себестоимости происходят от двух основных задач этойсистемы: определение себестоимости готовой продукции – либо уже проданной, либолежащей на складе; и себестоимости продукции, которую планируется произвести ипродать в будущем. Вторая цель может быть достигнута, только если достигнутапервая. Следовательно, основной принцип, применяемый при попытке добитьсявторой цели – правильное использование информации, полученной при достижениипервой. Не следует недооценивать значимость такого вторичного использованияинформации – возможно, достижение второй цели даже более важно для руководствакомпании.

Как было показано ранее,произведенный продукт может быть продан, находиться на складе в готовом видеили полуфабрикате. В себестоимость проданной продукции будут также включатьсяиздержки обращения и распределения.

Существует два основныхпринципа учета себестоимости:

1.    Система калькуляции себестоимостидолжна отражать текущее состояние производства и выпуск продукции.

2.    Она должна правильно соотноситьсоответствующие издержки с определенной стадией производства.

1. Связь работы системы калькуляции с текущим производствомвыражается в разделении системы на определенные части в соответствии состадиями производства либо отделения, производящими определенную продукцию.Такие части называются центрами издержек.

Количество таких центров должно основываться нафизическом разделении производственного процесса на стадии и на количестве иразмерах накладных расходов, включаемых в себестоимость. Поэтому существует двавида центров издержек: производственные и непроизводственные. В работепроизводственного центра потребляются материалы, эксплуатируется оборудование,рабочая сила. Непроизводственные центры напрямую не участвуют в производстве,но их расходы включаются в себестоимость.

В следующем перечне показаны примерыпроизводственных центров и их функции.

Центр издержек. Функция. Склад сырьевого материала. Учет потребления сырья

1-ый этап машинного производства.

2-ой этап машинного производства

Учет затрат рабочей силы и использования оборудования

1-ый этап ручного производства.

2-ой этап ручного производства

Учет использования рабочей силы Сырье и материалы. Учет потребления материалов. Проверка и тестирование. Учет расходов на тестирование и окончательную проверку продукции Упаковка и хранение Учет потребления материалов и рабочей силы

Видов непроизводственных центровочень много. В следующей таблице указаны лишь немногие из них.

Название Основа учета Электростанция Потребление электроэнергии в киловатт-часах Водопровод Потребление воды Производственное здание (аренда, тепло, охрана) Занимаемая площадь. Издержки, не учтенные ни одним из производственных центров На основе человеко-часов или производственных издержек.

Важный принцип при определениицентров издержек состоит в том, что издержки должны соответствовать определеннойчасти производственного процесса либо какому-то конкретному продукту.Производственные центры должны быть увязаны с определенным продуктом или этапомпроизводства, к которому относятся соответствующие издержки. Следует избегатьорганизации таких центров, издержки которых распространяются более чем на одинвид продукции или этап производства. Но следует иметь в виду, что такое четкоеподразделение не всегда возможно. Например, в процессе некоторых производств изодних и тех же материалов могут производиться разная продукция. В таком случаенадо стараться организовать центры издержек так, чтобы была наиболее ясновидно, на что идут издержки. Такое разделение может быть достаточно простым илидаже многоуровневым.

Еще один принцип, относящийся к организации центровиздержек, состоит в соотнесении издержек с соответствующим отделом иперсоналом. Рабочие или отдел, ответственные за определенную стадиюпроизводственного процесса, должны быть ответственны за учет издержек иконтроль над ними. Например, не требуется, чтобы оператор станка А вел учетиспользования рабочей силы за станком В. Но этот принцип не означает, что можнозабыть о перепроверке данных внутри фирмы. Он в основном относится кпервоначальному сбору информации и осуществлению контроля над издержками.

2. Соответствие издержек определенной стадиипроизводства необходимо для того, чтобы бухгалтер мог соотнести издержки ссоответствующей стадией производства, где они возникают. Если правильноорганизованы, производственные центры выполнят большую часть этой работы. Онипредоставят всю необходимую информацию по издержкам на границах движенияпродукта от центра к центру. Но это лишь часть дела, так как эти данные неотражают появление издержек внутри самого центра. Другими словами, какие издержкивозникли, когда продукция находилась в процессе обработки на станке или припереходе с одного станка на другой в пределах производственного центра.

Чтобы решить эту проблему, нужно глубокое пониманиепроизводственного процесса и методов, на которых основана система калькуляциисебестоимости. Следует провести тщательный анализ издержек, возникающих наэтапах обработки продукции внутри одного центра. Потребление материалов ииспользование рабочей силы должно учитываться в процессе каждого этапаобработки. Другими словами в учет должен быть включен фактор времени. Вопрос«когда» должен быть отражен в записях и соответствовать количеству продукта,обработанному к этому времени. Такие данные позволяют вести верный учеттоварно-материальных запасов и помогают разбить издержки в пределах одногоцентра для облегчения контроля над ними. Ведь может возникнуть такая ситуация,когда издержки одного центра находятся на среднем уровне, но если заглянутьвнутрь центра, то можно увидеть, что такая усредненность складывается изнепомерно высоких накладных расходов и сравнительно низких издержекнепосредственно производства.

Принципы определения себестоимости проданнойпродукции. Чтобыопределить себестоимость проданной продукции, необходимо прибавить ксебестоимости произведенной продукции издержки обращения и распределения. Ноопределить издержки обращения и распределения не так просто. На данном этапепроизводственный процесс заканчивается и начинается качественно новый этап.

Издержки обращения и распределения практически всегдаявляются косвенными. Вот некоторые из них: заработная плата и расходы продавца,реклама, транспортировка, работа отдела продаж. Эти расходы связаны спродвижением товара к потребителю. Но как их соотнести с продукцией с высокойстепенью точности.

Ответ состоит в том, что их не следует напрямуюотносить к выпускаемой продукции, если только эта связь не прослеживаетсядостаточно четко. Если компания выпускает только один вид продукции, то киздержкам обращения и распределения применяются те же принципы, что и киздержкам производства. Но так как предприятия выпускают обычно более одноговида продукции, то следует применять иные правила.

Учет издержек обращения и распределения основываетсяна ведении счетов, соответствующих определенным статьям расходов. Этоназывается первичный учет. Эти счета затем анализируются с целью получениянеобходимой информации. Этот анализ включает в себя функциональный анализ, тоесть изучение расходов на продажу, рекламу, транспортировку и т. д.; либоизучение определенной территории, на которой осуществлялась продажа,определенных продавцов, методов доставки.

/>Глава 2: Типы систем калькуляции себестоимости.

Существует две основных системы калькуляциисебестоимости: на основе производственного заказа и производственных издержек.Другие же системы являются просто разновидностями данных систем.

Одна из основных задач системы калькуляциисебестоимости является обеспечение руководства информацией относительносебестоимости продукции проданной или произведенной, но еще не проданной. Такимобразом, первое различие между системами состоит в типе продукции. Если оценкасебестоимости производится на основе конкретного производственного заказа(например, производство определенного оборудования или строительство здания),то предпочтительнее будет система, основанная на производственном заказе. Еслиже производится массовая продукция, то выбирается система производственныхиздержек. В сущности, разница состоит в использовании усредненных, стандартныхметодов при применении системы производственных издержек и определенииконкретных, индивидуальных затрат при производственном заказе.

Стандартные и рассчитываемые затраты – так иногданазывают два типа систем. Причина состоит в том, что они используются вкачестве инструмента планирования и сравнения издержек. Но только этогонедостаточно, чтобы называться системой. Эти издержки нужно сравнивать стекущими и данными за прошлые периоды. То есть, они не могут существовать самипо себе, без ранее полученных данных.

Ниже приведены несколько разновидностей двух основныхвидов систем:

«Стандартная система калькуляции себестоимости» –основной вид системы учета себестоимости, которая может основываться как напроизводственном процессе, так и на производственном заказе.

«Расчетная система калькуляции» — то же.

«Система сборочного производства по заказу» — разновидность системы калькуляции по производственному заказу.

«Системы,классифицируемые по типам продукции» — могут использоваться оба типа систем.

«Системы,классифицируемые по типам производства» –  разновидность системы, основанной напроизводственном процессе.

/>1.   Взаимосвязь двух систем.

Система производственного заказа различается отсистемы производственного процесса типом производимой продукции. Если продукцияспецифична и легко опознаваема среди многих других изделий, то применяетсяпервый метод. Если изделие не имеет индивидуальных черт среди массы другихпохожих изделий, то наиболее предпочтителен второй метод. Но такое разделениелегко осуществить лишь в теории, на практике же применяются различныекомбинации.

Из этих комбинацийследуют два условия. Во-первых, можно использовать такую систему калькуляциисебестоимости, которая объединяла бы оба типа систем. Во-вторых, можно иметьнесколько подразделений, одни из которых будут использовать один метод, другие– другой. Конечно, можно возразить, что во втором случае мы имеем не комбинациюдвух систем, а просто две системы по отдельности.

Взаимосвязь двух системлегко наблюдается в производстве какого-либо взаимозаменяемого массовоготовара, который в дальнейшем потребляется при производстве единичной продукции.Здесь на первом этапе применяется система производственного процесса, а затемпри производстве единичного товара – система производственного заказа. Одним изпримеров такой взаимосвязи является выпуск тяжелого оборудования (применяетсявторой метод), ковка заготовок для которого осуществляется на массовой основе(применяется первый метод). Любому предприятию, на котором осуществляется сборкаиз деталей, производимых здесь же, понадобится такое комбинирование. Почтилюбое предприятие, занимающееся производством и применяющее системупроизводственного процесса, хотя бы раз применяло производственный заказ (приремонте, исследованиях, реорганизации предприятия, или на этапе установкиоборудования).

Комбинирование системнеобходимо, когда предприятие выпускает массовую продукцию, но иногда получаетзаказы на определенные модификации данной продукции. Эта продукция может иметьтакие же технические характеристики, но отличаться цветом, дизайном и т. д.Хорошим примером является производство ниток. Производитель в данном случаевыпускает в больших объемах различные виды ниток и применяет системукалькуляции себестоимости, основанную на производственном процессе. Затем онполучает индивидуальный заказ от покупателя на производство нити сопределенными характеристиками. В этом случае он может выбрать междуиспользованием системы производственного заказа или комбинированной системы.

/>Глава 3: Выбор системы.

При выборе той или инойлибо комбинации двух систем два фактора будут определяющими: вид продукции иплан производства. После выбора типа системы все еще остается открытым вопрос отом, какой метод исчисления издержек использовать – калькуляция себестоимостипо прошлым издержкам, либо ее сочетание с заранее установленными данными.Заранее рассчитанные издержки, как было отмечено ранее, не могут бытьиспользованы отдельно, а только в комбинации с прошлыми данными.

Продукция, готовящаяся квыпуску, может быть индивидуальной либо массовой. Таким образом, можно сразуотказаться от использования системы производственного заказа, если изделие необладает индивидуальными признаками среди ряда себе подобных. Сама суть системыпроизводственного заказа предполагает наличие изделия, обладающего уникальнымисвойствами.

Производственный планявляется вторым фактором при выборе системы. Если продукт проходит несколькостадий обработки, через которые проходит вся подобная продукция, то применяетсясистема производственного процесса. Если же в процессе производства на какой-тостадии в изделие вносятся некоторые уникальные изменения, создавая, такимобразом, единственный в своем роде продукт, то используется системапроизводственного заказа.

Ранее было показаносочетание разных систем. Из изложенного выше видно, что часто довольно трудночетко определить тип необходимой системы или же дать универсальное правило,какую из систем использовать. Чаще применяется комбинация двух систем.Производственный план может предполагать сначала выпуск продукции, подпадающийпод систему производственного учета, а затем производство на ее основе изделий,чья себестоимость рассчитывается на основе производственного заказа.

Следовательно, не существует четкого правила о выборесистемы

Выбор метода калькуляциизависит от степени требуемого контроля над издержками. Как было отмечено ранее,прошлые данные не принесут никакой пользы до тех пор, пока продукция непроизведена. Расчетные данные можно сравнивать со стандартными или средними.Поэтому они позволяют в большей степени контролировать издержки. Вопрос тольков том, в какой степени требуется осуществлять контроль. Ответ на этот вопросдан ниже.

/>1.   «Цена» калькуляции себестоимости.

При выборе ииспользовании определенной системы калькуляции себестоимости, нужно учитыватьтакже издержки по ведению самой системы. Если планируется, что система будетдавать большое количество подробной информации по издержкам и с ее помощьюбудут полностью контролироваться расходы по каждому виду продукции, производственномуотделению, стадии производства, то следует соотносить тот доход, которыйпринесет сама система с издержками по ее ведению. Существует огромноеколичество исключений во всех отчетах, составленных большим числом людей,которые не несут никакой практической пользы либо просто дают совершенноненужную информацию, расходы по сбору и анализу которой больше самой пользы оттаких отчетов.

Таким образом, когдапредстоит решать проблему сбора и обработки данных, одно из главных правилсостоит в том, что издержки такой работы должны быть меньше результатов,которые она принесет. Следует принимать во внимание следующее: степень расчетапланируемых издержек, глубина дробления предприятия на центры издержек, степеньдетализированности потребления материалов, использования рабочей силы,накладных расходов и т. д. Нет ничего хуже, чем попытка сэкономить центы,потратив при этом доллары. Количество ненужной информации, непроизводительноготруда должно быть сведено к минимуму. Иначе руководство рано или поздно придетк выводу, что мы просто не оправдываем свое существование.

/>Глава 4: Единые системыкалькуляции себестоимости.

Торговая Палата СШАвыпустила буклет, в котором перечислены следующее определение единой системы:

Единая система учетасебестоимости включает ряд принципов и методов, которые, будучи включенными всистему учета, дадут информацию о себестоимости в виде данных, имеющиходинаковую базу для сравнения. Единая система калькуляции себестоимости неозначает подготовку каких-то усредненных либо стандартных данных, ни включениев себестоимость фиксированных элементов.

Толчок к созданию единойсистемы был дан федеральным правительством, и в дальнейшем инициатива былаподдержана торговыми ассоциациями. Такие департаменты и комитеты правительства,как Торговая Палата, Федеральная Торговая Комиссия, Федеральная Комиссия поЭлектроэнергетике, Комитет по межштатному транспорту и торговле, Комиссия повосстановлению национальной промышленности и многие другие способствовалипродвижению этой системы во многих отраслях промышленности. Как следствие такойактивности, торговые ассоциации потратили много времени на обучение персоналаработе с единой системой.

Торговые ассоциацииначали вводить эту систему следующим образом:

1.   Организовывались специальныекомитеты, где один из членов был высококвалифицированным специалистом в областикалькуляции себестоимости, а остальные являлись представителями ведущихпредприятий отрасли.

2.   Эти комитеты изучали отрасль иформулировали план системы калькуляции себестоимости. Такой план обычносодержит основные принципы работы и остов самой системы.

3.   Затем члены комитета внедряют системуна каждом из предприятий. Эта работа может потребовать полной переработкисуществующей системы или незначительного ее изменения.

4.   Комитет наблюдает за функционированиемсистемы и при необходимости вносит в нее изменения.

Торговая Палата выделила следующие преимущества единойсистемы:

1.   Она является единым методом,применяемым в производстве для выявления издержек, и делает ненужным лишнее«экспериментирование» различными методами.

2.   Конкуренция в пределах отраслиусиливается в виду доступности и сравнимости информации.

3.   Предоставляет данные для регулирующихорганов.

4.   Вселяет в потребителя уверенность,что цены продажи устанавливаются продавцами с полным знанием всех затрат напроизводство данной продукции.

5.   Производители, которые не знают опреимуществах такой системы, начинают также ее применять, видя успехи своихконкурентов, давно ее использующих.

6.   Выявляет отдельные виды продукции,которые производятся в убыток.

7.   Обеспечивает систему учета следующимиценными качествами:

a)   Показывает предельный уровень, нижекоторого продукция не будет приносить прибыль.

b)   Делает производство болееэффективным.

c)   Дает основу для расчета такого уровняиздержек, при котором производство будет развиваться.

d)   Дает возможность сравнивать основныесоставляющие себестоимости со стандартами, которые рассчитываются заранее.Таким образом можно измерять эффективность производства.

Существуют и другиепреимущества, которые не выделены в отдельные статьи и приведены ниже.

1.   Задает определенный стандарт, длякаждого из предприятий отрасли.

2.   Облегчает подготовку документов ирасчет федерального налога на прибыль.

3.   Помогает избежать недобросовестнойконкуренции в рамках отрасли.

Наряду с преимуществами у единой системы существуют инедостатки:

1.   Некоторые особенности системы могутне соответствовать принципам финансового и налогового учета. Например,отклонения нормы амортизации и стоимости основных средств, ставки процента,капитальных вложений как части себестоимости.

2.   Отдельная компания часто нераскрывает свои методы и результаты другим членам ассоциации.

3.   Потребности каждой фирмы в информациипо издержкам в пределах отрасли могут отличаться.

4.   Цена введения единой системы может неоправдаться для какой-то конкретной фирмы.

Эти недостатки могут бытьсдерживающими факторами при введении системы, а могут и не быть. Это зависит отжелания членов ассоциации совместно преодолевать эти трудности и работать какединая организация. Единые системы являются качественно новым шагом, и многиеассоциации производителей смогли преодолеть все трудности за счетсоответствующего обучения и дальнейшего продвижения системы.


Заключение.

Таким образом, системыкалькуляция себестоимости являются достаточно мощным средством воздействия на производственныйпроцесс и представляют несомненный интерес не только для бухгалтера, но и дляруководителя предприятия и высшего звена управления.

Задача бухгалтера в связис этим состоит не просто в подготовке периодической отчетности, но и вправильном выборе той или иной системы калькуляции, проведении необходимыхдополнительных расчетов. То есть, бухгалтер становится в какой-то мереучастником производства и связующим звеном между руководством ипроизводственным процессом.


Список литературы.

1.   Англо-русский экономический словарь,М. Рус. Яз., 2000.

2.   Англо-русский русско-английскийсловарь на CD.Adobe Lingvo 6.5, 2000.

3.   Бухгалтерский учет:учебное пособие, М., ИНФРА-М, 2000.

4.   Экспортно-импортные операции: учет иналогообложение, М. В. Ульянова, М.: Главбух, 2000

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту