Реферат: Расчеты с поставщиками
/>СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ… 1
Глава 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ СПОСТАВЩИКАМИ И АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ… 4
1.1. Задачи учета расчетов с поставщиками… 4
1.2. Особенности деятельности организации и исследованиянормативной базы регламентирующей расчеты… 6
1.3. Организация материально-технического снабженияпроизводственными запасами… 10
Глава 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ… 33
2.1. Документальное оформление поступление материалов ианалитический учет расчетов с поставщиками… 33
2.2. Синтетический учет расчетов с поставщиками и контроль завыполнением договорных условий… 40
2.3. Автоматизированная обработка учетной информации… 45
Глава 3. АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ… 50
3.1. Анализ состава и структуры кредиторской задолженности… 50
3.2. Анализ дебиторской задолженности… 55
3.3. Пути снижения кредиторской задолженности… 60
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ… 62
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ… 65
ПРИЛОЖЕНИЯ… 69
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время, спереходом экономики к рыночным отношениям, повышается самостоятельностьпредприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастаетзначения финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Все это значительноувеличивает роль анализа их финансового состояния: наличия, размещения и использованияденежных средств.
Результаты такого анализанужны прежде всего собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам,менеджерам и налоговым службам. В данной работе проводится финансовый анализпредприятия именно с точки зрения собственников предприятия, т. е. Длявнутреннего использования и оперативного управления финансами.
Целью дипломной работыявляется – изучение организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ианализ кредиторской задолженности.
Исходя из поставленныхцелей, можно сформировать задачи исследования учета расчетов с поставщиками:
· изучениенормативной базы учета расчетных операций в РФ;
· проверка иконтроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах споставщиками;
· изучение ипроверка правильности ведения расчетов по авансам;
· изучение исвоевременная выверка расчетов с прочими дебиторами и кредиторами;
· проверкаправильности учета расчетов с подотчетными лицами;
Задачами анализа кредиторскойзадолженности является следующее:
· оценка динамикизадолженности;
· определениеразмеров задолженности, возникшей в результате действия особенностей формрасчетов;
· выделениезадолженности, возникающей в результате нарушения финансовой расчетнойдисциплины, установление причин ее возникновения;
· определение путейснижения кредиторской задолженности.
Для решениявышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ООО«Дальтраст» за 1999, 2000 годы, а именно:
· бухгалтерскийбаланс (форма № 1 по ОКУД),
· приложение кбухгалтерскому балансу (форма № 5 по ОКУД)
· отчет о движенииденежных средств (форма № 4 по ОКУД)
· отчет о прибыляхи убытках (форма № 2 по ОКУД)
Помимо вышеперечисленногов данной работе будет уделено внимание организации хозяйственных связей споставщиками, которые занимают особое место среди инструментов коммерческойдеятельности предприятия, так как эта система представляет совокупность форм,методов и рычагов взаимодействия предприятия с потребителями продукции,выраженная в основной деятельности по формированию ассортимента товаров.
В данной работе с учетомсовременных требований освещены актуальные вопросы организации хозяйственныхсвязей организации с поставщиками.
Специальные подразделыработы раскрывают организационно-правовую форму предприятия, его основныеэкономические показатели.
/>/>Глава 1. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ СПОСТАВЩИКАМИ И АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ/>/>1.1. Задачи учета расчетов с поставщиками
В процессе осуществленияпроизводственно-финансовой деятельности различные предприятия и организации вступаютво взаимоотношения с другими хозяйствами, бюджетом, внебюджетными фондами,физическими лицами и др. Эти расчеты могут выступать как в безналичной форме,так и наличными. Посредниками безналичных расчетов являются банки, которыесозданы для аккумулирования денежных средств и эффективного их размещения наусловиях возвратности. платности и срочности. Наличные расчеты производятсяпосредством организованных касс на предприятии.
Как правило, в ходесоответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторскаязадолженности.
Под дебиторскойзадолженностью понимают задолженность сторонних организаций и физических лицконкретному предприятию, а под кредиторской – задолженность конкретногопредприятия другим юридическим и физическим лицам.
С целью повышениядостоверности данных о расчетах с предприятиями и организациями необходимоработниками бухгалтерии каждого хозяйства производить ежегодную инвентаризациюдебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуюттакже ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от непоступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечениясрока исковой давности.
Основными задачами учетарасчетных операций являются:
· обеспечениеконтроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующихи регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями,учреждениями, физическими лицами;
· обеспечениеконтроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;
· правильное отражениеопераций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитическогоучета по расчетным операциям;
· своевременноевыполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическимилицами;
· ликвидацияпросроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими срокамиисковой давности.
Методологические основыорганизации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила документальногооформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций вбухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативногорегулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.
Методологические основыорганизации учета расчетов с поставщиками разработаны в соответствииГражданским кодексом РФ, принятым Государственной Думой 22.12.95 г., Положениемо бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 26.12.94 г., № 170, Положением от06.07.99 г., № 43н о бухгалтерском учете организации, ПБУ 4/99, Планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от 01.11.91№ 56 (с изменениями и дополнениями, внесенными Приказом Минфина РФ от 28.12.94№ 173), Приказом Минфина РФ от 28.07.95 № 81 «О порядке отражения вбухгалтерском учете отдельных операций, связанных с введением в действие первойчасти Гражданского кодекса РФ»; Положением по бухгалтерскому учету от 09.11.98№ 60н «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), Положением побухгалтерскому учету от 15.06.98 № 25н «Учет материально-производственныхзапасов» (ПБУ 5/98).
/>1.2. Особенностидеятельности организациииисследования нормативной базы регламентирующей расчетыОбщество с ограниченнойответственностью “Дальтраст” создано на основе объединения средств егоучредителей с целью содействия активизации связей российской экономики смировым хозяйством в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральнымзаконом «Об обществах с ограниченной ответственностью» 26 апреля 1999 года.
Учредителями ООО«Дальтраст» являются юридические лица:
Юридический адресобъединения: г.Находка, ул. Минская, 5.
Цель создания — осуществление рыночных взаимоотношений и получение прибыли на основеудовлетворения потребностей граждан, юридических лиц в производимой продукции итоварах, выполняемых работах и оказываемых услугах в сферах, определяемыхпредметом деятельности.
Общество с ограниченнойответственностью «Дальтраст» является юридическим лицом с моментагосударственной регистрации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет вбанковском учреждении, а также является самостоятельным субъектом хозяйственнойдеятельности, выступает от своего имени истцом и ответчиком в суде.
Основными видамидеятельности, осуществляемыми обществом с ограниченной ответственностью«Дальтраст» в настоящем, являются:
· лесозаготовка;
· лесопиление;
· деревообработка.
Конечной продукциейявляются пиломатериалы, которые предприятие реализует как на внутреннем рынке,так и на внешнем.
Основным поставщикомдерева является Сергеевский леспромхоз, а также предприятие имеет договорныеотношения с другими поставщиками.
Структура управления ОООсостоит из нескольких групп. Во главе общества стоит генеральный директор,которому подчиняется директор по коммерческой деятельности и главный бухгалтер,а также группа экспедирования и группа агентирования, состоящая из несколькихспециалистов.
Бухгалтерский учетполностью осуществляется главным бухгалтером, который также выполняет функциикассира. Бухгалтерский учет ведется по специальной бухгалтерской программе дляперсонального компьютера. Технико-экономическая характеристика ООО «Дальтраст»представлена в Таблице № 1 (см. Приложение) виде системы показателей,комплексно характеризующих его деятельность.
Из данных, приведенных вТаблице № 1 следует, что за год произошел значительный рост основныхпоказателей, характеризующих деятельность организации.
Принимая во внимание, чтодля расчета темпа роста показателей за базисный период взят 1999 год, в 2000году увеличились такие показатели как (см. Приложение, рис. 1):
Объем реализованных услуг– на 15,4%, или на 538,8 тыс. руб. Увеличение этого показателя обусловленоувеличением заказов покупателей и заказчиков и повышением стоимости данноговида услуг;
Среднесписочнаячисленность работающих сократилась на 10% за счет сокращения рабочих мест;
Фонд заработной платытакже уменьшился на 3,5% или на 34,7 тыс. руб. Это было обусловлено уменьшениемчисленности работающих.
Не смотря на то, что фондоплаты труда уменьшился, среднегодовая заработная плата увеличилась на 7,2% илина 3,6 тыс. руб. и составила в 2000 году 52,9 тыс. руб.;
Производительность трудаповысилась на 49,4 тыс. руб. или на 28,2%. На это увеличение повлиялоувеличение объема реализованных услуг.
Себестоимость услуг в2000 году составила 735,3 тыс. руб., т.е. увеличилась на 23,8%. Этот показательобусловлен увеличением затрат на оплату труда, а также повышением коммунальных,телефонных и других услуг;
Затраты на 1 рубльреализованных услуг повысились с 0,88 тыс. руб. до 0,94 тыс. руб., или на 6,8%.Повышение этого показателя обусловлено тем, что соотношение объемареализованных услуг и себестоимости оставалось практически на одном уровне какв 1999 году, так и в 2000 году;
Среднегодовая стоимостьосновных фондов увеличилась на 88,47 тыс. руб. или на 38,7% и составила 316,67тыс. руб. Увеличение данного показателя произошло за счет дополнительновведенных основных средств;
Показатель фондоотдачиуменьшился на 16,9% или на 2,6 тыс. руб. за счет увеличения стоимости основныхфондов;
Балансовая прибыльсократилась на 46,5% или на 196,5 тыс. руб. Это было обусловлено увеличениемсебестоимости услуг.
Рентабельность услугорганизации в 2000 году сократилась на 6,5 тыс. руб. (на 53,7%) по сравнению с1999 годом. Понижение этого показателя произошло за счет того, что темп ростареализованных услуг гораздо опережает темп роста балансовой прибыли, чтоотрицательно повлияло на финансовое состояние организации.
Таким образом, можносделать вывод об удовлетворительном состоянии предприятия за период 1999 — 2000гг.
/>/>1.3. Организация материально-технического снабжения производственнымизапасамиДля бесперебойногофункционирования производства необходимо хорошо налаженноематериально-техническое обеспечение, которое на предприятиях осуществляетсячерез органы материально-технического снабжения.
Главной задачей органовснабжения предприятия является своевременное и оптимальное обеспечениепроизводства необходимыми материальными ресурсами соответствующей комплектностии качества.
Решая эту задачу, органыснабжения должны изучать и учитывать спрос и предложение на все потребляемыепредприятием материальные ресурсы, уровень и изменение цен на них и на услугипосреднических организаций, выбирать наиболее экономичную форму товародвижения,оптимизировать запасы, снижать транспортно-заготовительные и складские расходы.
Содержание функцийорганов снабжения предприятия включает три направления.
1. Планирование, котороепредполагает:
· изучение внешней и внутренней среды предприятия, а также рынка отдельныхтоваров;
· прогнозирование и определение потребности всех видов материальныхресурсов, планирование оптимальных хозяйственных связей;
· оптимизацию производственных запасов;
· планирование потребности материалов и установление их лимита на отпуск цехам;
· оперативное планирование снабжения.
2. Организация, котораявключает:
· сбор информации о потребной продукции, участие в ярмарках,выставках-продажах, аукционах и т. п.;
· анализ всех источников удовлетворения потребности в материальных ресурсахс целью выбора наиболее оптимального;
· заключение с поставщиками хозяйственных договоров на поставку продукции;
· получение и организацию завоза реальных ресурсов;
· организацию складского хозяйства, входящего в состав органов снабжения;
· обеспечение цехов, участков, рабочих мест необходимыми материальными ресурсами;
3. Контроль и координацияработы, в состав которых входят:
· контроль завыполнением договорных обязательств поставщиков, выполнение ими сроков поставкипродукции;
· контроль зарасходованием материальных ресурсов в производстве;
· входной контрольза качеством и комплектностью поступающих материальных ресурсов;
· контроль запроизводственными запасами;
· выдвижениепретензий поставщикам и транспортным организациям;
· анализдейственности снабженческой службы, разработка мероприятий по координацииснабженческой деятельностью и повышение её эффективности.
В условиях рынка упредприятий возникает право выбора поставщика, а значит, и право закупки болееэффективных материальных ресурсов. Это заставляет снабженческий персоналпредприятия внимательно изучать качественные характеристики продукции, поставляемойразличными поставщиками.
Критериями выборапоставщика в ООО «Дальтраст» являются надежность поставки,возможность выбора способа доставки, время на осуществление заказа, возможностьпредоставления кредита, уровень сервиса и другое. Причем соотношение значимостиотдельных критериев с течением временем может меняться.
Организационноепостроение, характер и методы работы служб снабжения на предприятиях отмечаютсясвоеобразием. В зависимости от объемов, типов и специализации производства,материалоемкости продукции, и территориального размещения предприятияскладываются различные условия, требующие соответствующего разграниченияфункций и выбора типа структуры органов снабжения. На небольших предприятиях, потребляющихмалые объемы материальных ресурсов в ограниченной номенклатуре, функцииснабжения возлагаются на небольшие группы или отдельных работников хозяйственногоотдела предприятия. Так, например, в ООО «Дальтраст» функцииснабжения возложены на заместителя директора.
На большинстве средних икрупных предприятий эту функцию выполняют специальные отделыматериально-технического снабжения, которые построены по функциональному илиматериальному признаку. В первом случае каждая функция снабжения (планирование,заготовка, хранение, отпуск материалов) выполняется отдельной группойработников. При построении снабженческих органов по материальному признакуопределенные группы работников выполняют все функции снабжения по конкретномувиду материалов.
Характерный тип структурыслужбы снабжения — смешанный (рис. 1), когда товарные отделы, группы, бюроспециализированы на снабжении конкретными видами сырья, материалов,оборудования. Однако наряду с товарными в состав отдела снабжения входятфункциональные подразделения: плановое, диспетчерское.
Смешанный тип структурыотдела снабжения — наиболее рациональный метод строения, который способствуетповышению ответственности работников, улучшению материально-техническомуобеспечению производства.
/> <td/> />Плановое бюро (группа)выполняет функции по анализу окружающей среды и рыночным исследованиям,определению потребности в материальных ресурсах, оптимизации рыночногоповедения по наиболее выгодному обеспечению, формированию нормативной базы,разработке планов снабжения и анализу их выполнения, осуществляет контроль, завыполнением поставщиками договорных обязательств.
Рис. 1.Организационная структура отдела материально технического снабжения (смешанныйтип) [21, С. 259]
Товарноебюро (группа) выполняет комплекс планово-оперативных функций по обеспечениюпроизводства конкретными видами материальных ресурсов: планированию, учету,завозу, хранению и отпуску материала в производство, т.е. регулирует работу материальныхскладов.
Диспетчерское бюро(группа) выполняет оперативное регулирование и контроль за выполнением планаснабжения предприятия и цехов сырьем и материалами; устраняет неполадки,возникающие в ходе снабжения производства; контролирует и регулирует ходпоставок материалов на предприятие.
На предприятияхдеревообработки служба снабжения кроме отдела материально-техническогоснабжения включает и отдел внешней кооперации (или бюро, группу), который можетвходить в состав отдел материально технического снабжения.
Отделы (бюро, группы)внешней кооперации обеспечивают производство полуфабрикатами (заготовками,деталями, узлами). Они также могут строиться по функциональному или товарномупризнаку.
Для крупных предприятий(объединений), состоящих из ряда филиалов, наиболее приемлем тип структуры,представленный на рис. 2.
Особенностью этого типаструктуры является то, что подразделения имеют свои службы снабжения сфункциями по планированию и оперативному регулированию снабженияпроизводственных цехов и участков материальными ресурсами, а также по контролюза их исполнением.
Формирование нормативнойбазы, прогнозирование и разработка планов материально-технического снабжения, установлениехозяйственных связей, и координация работы служб снабжения, входящих впредприятие, сконцентрированы на базе службы снабжения предприятия.Взаимодействие подразделений службы снабжения предприятия осуществляется наоснове функциональных связей, а не административного подчинения.
Одним из звеньеворганизации материально-технического снабжения является складское хозяйство,основная задача которого заключается в приеме и хранении материалов, их подготовкек производственному потреблению, непосредственном снабжении цехов необходимымиматериальными ресурсами. Склады в зависимости от связи с производственнымпроцессом подразделяются на материальные, производственные, сбытовые.
/> <td/>Административное подчинение
Функциональное подчинение
/>Рис. 2.Схема организационной структуры службы снабжения [21, С. 260].
Принятыематериалы хранятся на складах по номенклатурным группам; сортам, размерам,нумеруются с указанием индексов материалов.
Завоз материалов и работаскладов организуются на основе оперативно-заготовительных планов.
Поставки материальныхресурсов на предприятие осуществляются через хозяйственные связи. Хозяйственныесвязи представляют собой совокупность экономических, организационных и правовыхвзаимоотношений, которые возникают между поставщиками и потребителями средствпроизводства. Рациональная система хозяйственных связей предполагаетминимизацию издержек производства и обращения, полное соответствие количества,качества и ассортимента поставляемой продукции потребностям производства,своевременность и комплектность ее поступления.
Хозяйственные связи междупредприятиями могут быть прямыми и опосредованными (косвенными), длительными, икраткосрочными.
Прямые представляют собой связи, при которых отношения по поставкампродукции устанавливаются между предприятиями-изготовителями ипредприятиями-поставщиками прямо, непосредственно.
Опосредованными считаютсясвязи, когда между этими предприятиями имеется хотя бы один посредник. Поставкипродукции потребителю могут осуществляться смешанным путем, т.е. как напрямую,так и через посредников (дистрибьюторов, джобберов, агентов, брокеров) (рис.3).
Дистрибьюторы иджобберы— это фирмы, осуществляющие сбыт наоснове оптовых закупок у крупных промышленных предприятий — производителей готовой продукции. Дистрибьюторы в отличие от джобберов — относительнокрупные фирмы, располагающие собственными складами и устанавливающие длительныеконтрактные отношения с промышленными
/> <td/> />предприятиями.Джобберы, напротив, скупают отдельные крупные партии товаров для быстройперепродажи.
/>
Рис. 3. Схемы хозяйственных связей МТС [21, С. 261].
Агентыи брокеры — это фирмы илиотдельные предприниматели, осуществляющие сбыт продукции промышленногопредприятия на основе комиссионного вознаграждения.
Прямыехозяйственные связи для предприятий являются наиболее экономичными ипрогрессивными по сравнению с косвенными, так как они, исключая посредников,уменьшают издержки обращения, документооборот, укрепляют взаимоотношения междупоставщиками и потребителями. Поставки продукции становятся более регулярными истабильными.
Опосредованныехозяйственные связи менее экономичны. Они требуют дополнительных затрат напокрытие расходов деятельности посредников между предприятиями-потребителями ипредприятиями-изготовителями.
Потребностьв косвенных связях объясняется тем, что прямые связи выгодны и целесообразны вусловиях потребления материальных ресурсов в крупных масштабах. Если жепредприятия потребляют сырье и материалы в незначительных количествах, не достигающихтранзитной формы отгрузки, то, чтобы не создавать на предприятиях излишниезапасы материальных ценностей, целесообразны связи и через услуги посредников.
Какпрямые, так и опосредованные связи могут носить длительный и краткосрочныйхарактер. Длительные хозяйственные связи — прогрессивная формаматериально-технического снабжения. В этом случае предприятия имеют возможностьразвивать на долгосрочной основе сотрудничество по совершенствованиювыпускаемой продукции, снижению ее материалоемкости, доведению до мировыхстандартов.
ВООО «Дальтраст» применяются прямые связи с поставщиками.
Склассификацией связей на прямые и косвенные тесно связано деление их по формаморганизации поставок продукции. С этой точки зрения различают транзитную искладскую формы поставок.
Притранзитной форме снабжения материальные ресурсы перемещаются от поставщика кпотребителю прямо, минуя промежуточные базы и склады посредническихорганизаций. Кроме того, предприятие, получая материал непосредственно отпоставщика, ускоряет доставку и сокращает транспортно-заготовительные расходы.Однако ее использование ограничено транзитными нормами отпуска, меньше которыхпоставщик не принимает к исполнению. Использование этой формы снабжения дляматериалов с небольшой потребностью приводит к увеличению запасов и связанных сэтим расходов.
Прискладской форме материальные ресурсы завозятся на склады и базы посредническихорганизаций, а затем с них отгружаются непосредственно потребителям.
Транзитнуюформу целесообразно применять в тех случаях, когда потребителям требуютсяматериальные ресурсы в больших количествах, что дает возможность отгружать ихполногрузными вагонами или другими средствами транспорта.
Притранзитной форме завоза значительно снижаются издержки, и повышается скоростьобращения, улучшается использование транспортных средств.
В ООО«Дальтраст» осуществляется складская форма.Данная форма позволяет предприятию заказывать необходимые материалы в количествах меньше установленнойтранзитной нормы, под которой понимается минимально допустимое общее количествопродукции, отгружаемое предприятием изготовителем потребителю по одному заказу.
При складской формеснабжения продукция со складов посреднических организаций может завозитьсямалыми партиями и с большей частотой, что способствует сокращению запасовматериальных ресурсов у потребителей. Однако в этом случае последние несутдополнительные расходы за складскую переработку, хранение и транспортировку сбаз посреднических организаций. Поэтому в каждом конкретном случае требуетсяэкономическое обоснование выбора форм снабжения.
1. Для технико-экономическогообоснования выбора формы снабжения используется формула [21, С. 263 ]:
/>Рmax /> K (Птр – Пскл)/ (Сскл – Стр), где
Рmax — максимальное количество материала,которое экономически целесообразно получить от складских организаций, натур,ед. измерения;
К — коэффициент использованияпроизводственных фондов и содержания производственных запасов,.%;
Птр и Пскл — средняявеличина партии поставки соответственно при транзитной и складской формахснабжения, натур, ед. измерения;
Стр и Сскл — величинарасходов по доставке и хранению материалов соответственно при транзитной искладской формах снабжения, % к цене.
Важные этапы ворганизации материально-технического снабжения промышленности — специфицированиересурсов и заключение хозяйственных договоров по поставкам продукции.
Под специфицированиемресурсов понимается расшифровка укрупненной номенклатуры по конкретным видам,маркам, профилям, сортам, типам, размерам и прочим признакам. От того, насколькоправильно составлена спецификация материальных ресурсов, во многом зависитматериальное обеспечение производства. Если в спецификации допущена неточность,то это может привести к тому, что фактические поставки не будут соответствоватьдействительной потребности. Тем самым предприятие будет поставлено под угрозуневыполнения производственной программы и сбыта своей продукции. Поставляетсяпродукция по договорам, которые служат документом, определяющим права и обязанностисторон (см. Приложение).
В договорах указываютсянаименование продукции, количество, ассортимент, комплектность, качество исортность продукции с указанием стандартов и технических условий, требования купаковке и таре, сроки поставки продукции, общий срок действия договора, ценана поставляемую продукцию и общая ее стоимость, условия оплаты, предусматриваетсяответственность сторон за соблюдение условий договоров. После заключениядоговоров отделы снабжения предприятий должны обеспечить своевременное икомплектное получение материалов, их количественную и качественную приемку, правильноехранение на складах предприятия. Оперативная работа по завозу материаловосуществляется на основе месячных планов, в которых указываются календарныесроки и объемы поставок по важнейшим видам материальных ресурсов. Копии такихпланов передаются на соответствующие склады и используются ими для организацииподготовительных работ.
Существует два вариантаорганизации завоза материальных ресурсов: самовывоз и централизованная доставка.
Самовывоз характеризуетсяотсутствием единого органа, обеспечивающего оптимальное использованиетранспорта. Предприятие самостоятельно договаривается с транспортнымиорганизациями, не предъявляет жестких требований к типам используемоготранспорта — главное вывезти материальные ресурсы. При этом применяются историческисложившиеся технологические процессы грузопереработки, как правило, не согласованныемежду собой. Отсутствует необходимость использования строго определенных видовтары, часто отсутствуют условия для беспрепятственного подъезда транспорта, быстройразгрузки и приемки материальных ресурсов.
В ООО«Дальтраст» осуществляется централизованной доставкой. Предприятиемразработаны схемы завоза продукции, определены рациональные размеры партийпоставок и частота завоза; разработаны оптимальные маршруты и графики завозапродукции.
Централизованная доставкаматериальных ресурсов позволяет ООО «Дальтраст»:
· повысить степеньиспользования транспорта и складских площадей;
· оптимизироватьтоварные запасы, как у производителя, так и у потребителя продукции;
· повысить качествои уровень материально-технического обеспечения производства;
· оптимизироватьразмеры партии поставок продукции.
Обеспечение материальнымиресурсами производственных цехов, участков и других подразделений предприятияпредполагает выполнение следующих функций:
· установлениеколичественных и качественных заданий по снабжению (лимитирование);
· подготовкаматериальных ресурсов к производственному потреблению;
· отпуск и доставкуматериальных ресурсов со склада службы снабжения на место ее непосредственногопотребления или на склад цеха, участка;
· оперативноерегулирование снабжения;
· учет и контрольза использованием материальных ресурсов в подразделениях предприятия.
Снабжение ООО«Дальтраст» материалами осуществляется в полном соответствии с установленнымилимитами и конкретными особенностями производства. Последние учитываются приразработке графиков подач, на основе которых материалы доставляются в цех.Лимит устанавливается исходя из производственной программы цеха и специфицированныхнорм расхода.
Расчет лимитаосуществляется по формуле [21, С. 266]:
Л = Р /> Рнз. п + Нз –О, где
Л — лимит данной номенклатурыпродукции;
Р — потребность цеха в материалах длявыполнения производственной программы;
Рнз п — потребность цеха в материалах дляизменения незавершенного производства (+ увеличение, — уменьшение);
Нз — норматив цехового запаса даннойпродукции;
О — расчетный ожидаемый остаток даннойпродукции в цехе на начало планового периода.
Расчет выполняется внатуральных показателях. Потребность в материалах для выполненияпроизводственного задания определяется путем умножения программы производствана нормы расхода по соответствующим изделиям. Таким же образом рассчитываетсяпотребность в материалах для изменения незавершенного производства, т.е. путемумножения поиздельных норм расхода на изменение программы незавершенного производствав плановом периоде.
Цеховой запасопределяется в необходимых случаях и зависит от величины партии продукции,доставляемой в цех, среднесуточного ее расхода, а также от цикличностипроизводства.
Расчетный ожидаемыйостаток материальных ресурсов в цехе определяется по результатам работы цеха впериоде, предшествующем плановому [21, С. 266]:
О = Оф+ Вф – (Ро.п + Рэ.н + Рнз. п + Рбр), где
Оф — фактический остаток на первоечисло по данным инвентаризации или бухгалтерского учета;
Вф — количество отпущенных цехуматериалов за весь период;
Ро.п — фактический расход на основноепроизводство;
Рэ.н — фактический расход на ремонтно-эксплуатационныенужды;
Рнз.п — фактический расход на изменениенезавершенного производства;
Рбр — расход на брак (оформленный актомсписания).
Фактический расход наосновное производство и ремонтно-эксплуатационные нужды в ООО«Дальтраст» рассчитывается путем умножения фактических объемов работна действующие в данном периоде нормы расхода материальных ресурсов.
Установленный лимитфиксируется в планкарте, лимитной карте, лимитной или заборной ведомости, которыенаправляются складу и цеху-потребителю.
Планкарта обычноприменяется в массовом и крупносерийном производстве, т.е. в условияхстабильной потребности и четкой регламентации производства. В ней указываютсяустановленный цеху лимит по каждому виду материалов, сроки и величина подачипартии. В соответствии с планкартами склад своими транспортными средствамидоставляет партии материалов каждому цеху в установленные сроки. Отпуск ихоформляется приемно-сдаточными накладными. В бланке планкарты ведется текущийучет выполнения плана поставок.
Лимитная картаиспользуется в тех случаях, когда жесткая регламентация поставок внутри месяцапо срокам и объемам затруднительна (серийное и индивидуальное производство). Влимитной карте указываются месячная потребность в материале, величина запаса имесячный лимит расхода (см. Приложение № 2).
В случаях появлениянеобходимости принятия решений по изменению лимита службой снабженияоформляется разовое требование или требование на замену, котороесогласовывается с технической службой и подписывается ответственным лицом(главным инженером, главным конструктором, главным механиком и т.д.).
В лимитную ведомостьвключаются обычно группа однородных материалов или все получаемые с данногосклада материалы.
Заборные ведомости(карты) вводятся при лимитировании расхода вспомогательных материалов, обычно вслучаях, когда потребность в них неравномерная и отсутствуют достаточно точныенормы расхода. Отпуск материалов по заборным картам (ведомостям)регламентируются заранее установленными сроками (обычно раз в месяц или квартал).В заборной карте указываются количество материала, который может расходоватьцех, и сроки его получения.
Служба снабжения отвечаетза своевременную и качественную подготовку материальных ресурсов кпроизводственному потреблению, для чего выполняет работы по распаковке,расконсервации, комплектовке, которые согласовываются с технологической службойпредприятия.
Целенаправленный иэкономный расход материальных ресурсов в цехах находится под постояннымконтролем службы снабжения и периодически проверяется путем ревизииматериального учета. По результатам проверки принимаются конкретные меры поустранению вскрытых недостатков.
Работа органовматериально-технического обеспечения прямо или косвенно влияет на уровеньосновных технико-экономических показателей предприятия.
К числу показателейматериально-технического снабжения в ООО «Дальтраст» относятсяколичественные и качественные показатели плана завоза материальных ресурсов(номенклатура, количество и стоимость материальных ресурсов);транспортно-заготовительные расходы (стоимость перевозки материалов — расходына доставку материалов до склада предприятия; наценки снабженческих и сбытовыхорганизаций; расходы на тару); расходы на хранение, выдачу в производство иотгрузку потребителю материальных ресурсов; административно-хозяйственныерасходы (расходы на содержание аппарата отдела материально-техническогоснабжения).
Основанием дляположительной оценки деятельности органов материально-технического обеспеченияслужат: отсутствие перебоев в снабжении производства, сверхнормативных запасови неликвидов, своевременное заключение договоров, снижение снабженческих затрати т.д.
Своевременное обеспечениепроизводства материальными ресурсами зависит от величины и комплектностипроизводственных запасов на складах предприятия.
Производственные запасы —это средства производства, поступившие на склады предприятия, но еще невовлеченные в производственный процесс. Создание таких запасов позволяетобеспечивать отпуск материалов в цехи и на рабочие места в соответствии с требованиямитехнологического процесса. Следует отметить, что на создание запасов отвлекаетсязначительное количество материальных ресурсов.
Уменьшение запасовсокращает расходы по их содержанию, снижает издержки, ускоряет оборачиваемостьоборотных средств, что, в конечном счете, повышает прибыль и рентабельностьпроизводства. Поэтому очень важно оптимизировать величину запасов.
Управлениепроизводственными запасами на предприятии предполагает выполнение следующихфункций:
· разработку нормзапасов по всей номенклатуре потребляемых предприятием материалов;
· правильноеразмещение запасов на складах предприятия;
· организациюдейственного оперативного контроля за уровнем запасов и принятие необходимыхмер для поддержания нормального их состояния;
· созданиенеобходимой материальной базы для размещения запасов и обеспечения количественнойи качественной их сохранности.
Нормированиепроизводственных запасов — это определение их минимального размера по видамматериальных ресурсов для бесперебойного обеспечения производства. Принормировании производственных запасов сначала определяются нормы производственныхзапасов в днях, а затем в натуральном и денежном выражении.
Норма запаса в дняхустанавливается на основе следующих данных.
1. Нахождение материаловв пути (транспортный запас Нтр). Определяется как разница междувременем пробега груза от поставщика к потребителю и временем оборота платежныхдокументов.
2. Приемка, разгрузка,складирование и анализ качества поступающих материалов (подготовительный запас Нп).Определяется на основе расчетного или фактического времени за отчетный период,скорректированного с учетом организационно-технических мероприятий помеханизации погрузо-разгрузочных работ.
3. Технологическаяподготовка материалов к производству (технологический запас Нт).Образуется в том случае, если до начала производства требуется предварительнаяобработка материалов (в ООО «Дальтраст» — сушка древесины).Определяется на основе нормативов времени для данных операций.
4. Пребывание материаловна складе (текущий запас Нтек). Удовлетворяет текущую потребностьпроизводства, обеспечивает ритмичную работу между очередными поставкамиматериалов. Определяется умножением среднесуточной нормы потребления материалана плановый кратный интервал между двумя очередными поставками.
5. Резерв на случайперебоев в снабжении и увеличения выпуска продукции (страховой или гарантийныйзапас Нс). Характеризуется относительно постоянной величиной ивосстанавливается после получения очередной партии материалов. Нормативстрахового запаса материалов определяется по интервалу отставания поставок илипо фактическим данным о поступлении материалов.
Общая нормапроизводственных запасов по видам материальных ресурсов в днях определяетсясуммированием указанных видов запасов:
Ндн =Нтр + Нп + Нт + Нтек + Нс.
Норматив производственныхзапасов в натуральном выражении по каждому виду материальных ресурсов Ннатопределяет произведение норматива в днях на их однодневный расход Мднв натуральном выражении:
Ннат =Ндн * Мдн
Норматив в денежномвыражении Нст, т.е. норматив собственных оборотных средств насырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, определяется произведениемстоимости однодневного расхода сырья, основных материалов и полуфабрикатов Смна норматив в днях.
Нст =Ндн * См = Ндн * Мдн * Ц
Стоимость однодневногорасхода См определяется путем умножения среднедневного расхода внатуральном выражении на цену материальных ресурсов, включая заготовительныерасходы и стоимость отходов Ц по плановым нормам.
/>/>Глава 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ2.1. Документальное оформление поступление материалови аналитический учет расчетов с поставщиками
Порядок и сроки приематоваров по количеству, качеству и комплектности и его документальногооформления регулируются действующими техническими условиями поставки,договорами купли-продажи и инструкциями о порядке приемки товаров народногопотребления по количеству, качеству и комплектности.
Движение товара отпоставщика к потребителю оформляется товаросопроводительными документами,предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов(накладной, товаротранспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом илисчетом-фактурой). Накладная в торговой организации может выступать какприходным, так и расходным товарным документом, должна выписываться материальноответственным лицом при оформлении отпуска товаров со склада. при принятиитоваров в торговой организации. В накладной указывается номер и дата выписки;наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара,его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленнуюстоимость) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственнымилицами, сдавшими и принявшими товар и заверяется круглыми печатями организацийпоставщика и получателя. количество оформляемых экземпляров в накладной зависитот условий получения товара покупателем. вида организации поставщика, местапередачи товара и т.д.
Товарно-транспортнуюнакладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном.Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного итранспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортнойнакладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.
При доставке товаровжелезнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступаетжелезнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложеныспецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Еслитовар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная наперевозку груза в универсальном контейнере».
Счет фактура выписываетсяв тех случаях, когда перечень отгруженных товаров велик. Счет-фактура являетсяосновным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщикамии подрядчиками.
Для оплаты поступающихтоваров может быть использован счет, содержание которого аналогичносчету-фактуре. Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара иявляется основанием для оплаты товара.
Оприходование поступившихтоваров оформляется путем наложения штампа на сопроводительном документе:товарно-транспортной накладной, счете-фактуре, счете и других документах,удостоверяющих количество или качество поступивших товаров.
Если товары получаетматериально-ответственное лицо вне склада покупателя, то необходимым документомявляется доверенность, которая подтверждает право материально ответственноголица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаровустановлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получениетоварно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности», утвержденнойПостановлением Государственного Комитета статистики РФ от 30.10.97 г. № 71а.
Порядок приемки товаров иее документальное оформление зависят: от места приемки, характера приемки (поколичеству, качеству, комплектности), от степени соответствия договора поставкисопроводительными документами (наличие или отсутствие) и т.д.
Приемка товаров поколичеству в торговой организации предусматривает проверку соответствия фактическогоналичия товара данным, содержащимся в транспортных, сопроводительных и/илирасчетных документах, а при приемке их по качеству и комплектности –требованиям к качеству товаров, предусмотренных в договоре.
Приемка товара на складепоставщика осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. еслитовар находится в не нарушенной таре, то приемка может проводиться поколичеству мест, массе брутто или по количеству товарных единиц и маркировке натаре. Если не проводится проверка фактического наличия товара в таре, тонеобходимо сделать отметку об этом в сопроводительном документе.
Если количество икачество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах,то на сопроводительные документы (накладная, счет-фактура, товарно-транспортнаянакладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющиеколичество и качество поступивших товаров) накладывается штамп организации, чтоподтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительныхдокументах. Материально ответственное лицо, осуществляющее приемку товара,ставит свою подпись на товаросопроводительных документах и заверяет ее круглойпечатью торговой организации.
При нарушении правилприема и сроков торговые организации лишаются возможности предъявленияпретензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижениикачества товаров.
В случае несоответствияфактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному вдоговоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, долженсоставляться акт, который является юридическим основанием для предъявленияпретензий поставщику. В сопроводительном документе следует сделать отметку обактировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входитьматериально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика(возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика илиего отсутствии).
При закупке товара илиего приемке руководителям торговых организаций необходимо следить за наличиемсертификата соответствия на закупаемый товар.
Возврат товара поставщикупри обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товарастандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаровосуществляется путем оформления расходной накладной. Условия возвратапоставщику могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.
Учет первичных документовпо приходу товаров в ООО «Дальтраст» ведется в «Журнале поступлениятоваров», в котором указывается название приходного документа, его дата иномер, краткую характеристика документа, дата регистрации документа, сведения опоступивших товарах.
После проверки, приемки итаксировки принятых от материально ответственных лиц отчетов о движенииматериальных ценностей с приложенными оправдательными документами, на основаниикоторых были сделаны записи в «Журнале поступления товаров»,бухгалтер предприятия переносит остатки на конец месяца из отчетов в сальдовыеведомости.
Отчеты о движенииматериальных ценностей являются регистрами аналитического учета и одновременнооборотными ведомостями. Они составляются материально ответственным лицом в двухэкземплярах в количественном выражении на основании первичных документов.Бухгалтер, после проверки отчета и таксировки, второй экземпляр отчета передаетна склад материально ответственному лицу с отметкой о дате приема от негоотчета и дате окончания его обработки.
Оформленные документы наприемку товаров являются основанием для расчетов ООО «Дальтраст» споставщиками и их данные не могут быть пересмотрены после приемки товаров ворганизации (за исключением потерь товаров от естественной убыли и боя притранспортировке).
В ООО«Дальтраст» поступающие товары приходуются в день окончания ихприемки по фактическому количеству и сумме.
Для расчетов с поставщиками в ООО«Дальтраст» применяется счет 60. Аналитический учет на предприятии посчету 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется по наименованиюпоставщиков. Для проверки соответствия данных аналитического учета синтетическиезаписи с карточек переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомостидолжны соответствовать сальдо по счету 60.
Бухгалтерией ООО«Дальтраст» ведется «журнал учета расчетов с поставщиками».Записи в журнал производят по каждому платежному документы позиционным способом(вне зависимости от того, что расчеты производятся с одним и тем жепоставщиком).
Регистром для учетарасчетов с поставщиками и подрядчиками является журнал-ордер № 6, в которомсовмещается синтетический учет с аналитическим.
Журнал-ордер № 6открывается на первое число каждого месяца незаконченными расчетами:
· по акцептованнымплатежным документам, срок оплаты которых не наступил, или просроченным –материалы поступили (сальдо на начало месяца по счету 60);
· по акцептованнымплатежным документам оплаченным– материалы не поступили (справочно – “За неприбывший груз”, сальдо нет);
· сальдо на началомесяца по неотфактурованным поставкам (материалы поступили, а платежныедокументы для их оплаты не поступили).
Журнал-ордер ведетсялинейно-позиционным способом, что позволяет судить о состоянии расчетов скаждым платежным документом каждого поставщика: акцепт и оплата платежныхдокументов, фактическое поступление материалов, неотфактурованные поставки,сумма материалов, находящихся в пути, расчет претензий за некачественную илинеполную поставку и другое.
При недостаче материаловкомиссией составляется коммерческий акт, акт о приемке материалов, в которыхопределяется причина недостачи, ее величина, как в количестве, так и в сумме,выносится решение о погашении возникшей недостачи. Это дает возможностьпредъявить претензию к виновной организации и составить ее расчет: стоимостьнедостающего имущества, транспортные и другие. расходы. Сумма претензииотносится на счет 63 “Расчеты по претензии” и записывается в журнал-ордер№ 6 по соответствующей позиции.
Излишне поступившиематериалы оформляются актами и отражаются в журнале-ордере № 6 (какнеотфактурованные поставки) и ведомости № 7.
Материалами в путиназываются такие поставки, по которым предприятие акцептовало платежныедокументы, а материалы на склад по ним еще не поступили. К учету принимаютсяакцептованные платежные документы независимо от того, оплачены они банком илинет. В зависимости от сложившихся ситуаций материалы в пути учитываются в сальдокак на начало отчетного месяца, так и на его конец. Если в течение месяцаплатежные документы регистрируются как “За не прибывший груз”, то по окончаниимесяца предприятие обязано принять эти ценности на баланс (условнооприходовать). При наличии фактической поставки в следующем отчетном периоде,ранее условно оприходованных ценностей, необходима их сторнировка, т.к. в учетеодни и те же документы проведены два раза.
/>/>2.2. Синтетический учет расчетов с поставщикамии контроль за выполнением договорных условийВ ООО«Дальтраст» для обобщения информации о расчетах с поставщикамипредназначен счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. К счету 60открыты субсчета:
· 60-1 “Расчетыплановыми платежами”;
· 60-2 “Векселявыданные”;
· 60-3 “Импортныепоставки”.
На субсчете 60-1 “Расчетыплановыми платежами” учитываются расчеты с поставщиками и подрядчиками приналичии длительных хозяйственных связей с ними.
На субсчете 60-2 “Векселявыданные” учитываются операции, когда задолженность поставщикам и подрядчикамоформляется путем выдачи векселя.
При учете расчетов поимпорту используется субсчет 60-3. Он кредитуется на суммы расчетных документовиностранного поставщика. Расчеты с поставщиками осуществляются в валюте,предусмотренной в контракте. Учет импортных операций ведется одновременно ввалюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ вдень совершения операции. Курсовая разница, возникшая по операциям акцептаплатежных документов и их оплаты, списывается на счет 80 “прибыли и убытки”.
Кредитуется счет 60“Расчеты с поставщиками и подрядчиками” только после того, как на складпокупателя поступили ТМЦ или приняты заказчиком работы, услуги (потребленыэлектроэнергия, газ, вода и т.п.). Отражение этих операций на счетах затрат напроизводство возможно, если время выполнения работ, предоставления услугсовпадает с их производством.
В ООО«Дальтраст» действует форма расчетов с поставщиками, основанная наиспользовании выписываемого счета — фактуры. На предъявленные к оплате счетапоставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»и дебетуют соответствующие материальные счета: 10 «Материалы», 12«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 01 «Основныесредства» или счета по учету соответствующих расходов: 20 «Основноепроизводство», 31 «Расходы будущих периодов», 26«Общехозяйственные расходы».
Задолженность на счете 60отражают в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившимтоварно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором иарифметических ошибок, делают запись: дебет счета 63, кредит счета 60 — насоответствующую сумму.
Сумму налога надобавленную стоимость поставщик включает в счета на оплату. В ООО«Дальтраст» налог на добавленную стоимость отражается следующейпроводкой: дебет счета 19 «НДС по преобретенным материальнымценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков заприобретенные ценности (оказанные услуги) отражают по дебету счетов затрат напроизводство и кредитуют счет 60.
Если поставщик выставляетсчет по авансовым платежам за разного рода услуги, то они относятся на счет 31“Расходы будущих периодов”. Со счета 31 расходы списывают на счета затрат напроизводство по периодам, к которым они относятся.
Погашение задолженностиперед поставщиками отражают по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежныхсредств: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютныйсчет»
В случае отсутствиясредств на счете плательщика оплата пени поставщику за несвоевременный платежотносится на счет 80 “Прибыли и убытки”.
В случае, когда оплата зауслуги производится раньше времени их потребности, то их относят на счет 83“Доходы будущих периодов”, а в отчетный период списывают на счета затрат напроизводство.
На убытки (счет 60)списывают дебиторскую задолженность, безнадежную к получению из-за пропускасрока исковой давности или по другим причинам (когда не создан резерв посомнительным долгам).
На счет 84“Недостачи и потери от порчи материальных ценностей” списывают суммы потерь,превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами,несоответствие качества или количества оплаченных ТМЦ спецификации и т.п. дорешения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то этисуммы относятся на счет 63 “Расчеты по претензиям”, а если они отклонены,списываются на счет “Прибыли и убытки”.
Когда расчетыпроизводятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщикувексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он являетсяакцептованным платежным документом), при этом задолженность, обеспеченнаявекселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банксписывает со счет векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерскаяпроводка: Д60 — К94 ”Краткосрочные займы”. За предоставленные краткосрочныезаймы предприятие выплачивает банку-кредитору проценты, которые относятся насчета издержек производства или обращения (см.
Приложение №2
Форма 1
Лимитная карта
Предприятие Отдел снабжения Со склада № Цеху № (участку) Заказ № Лимитная карта на Номенклатурный № __ г. Наименование материала Марка Размер Единица измерения Предварительный лимит Окончательный лимит Плановая цена руб.Материалы но настоящей
карте доверяется получить _____________
подпись которогоудостоверяется Начальник отдела снабжения
Начальник цеха(участка)
Руководительгруппы
Бухгалтер
_______________________
(подписьдоверенного лица)
Затребовано Отпущено со складаВиза
ОТК
Дата Количество Подпись Количество Расписка получателя Зачет лимита по замене ОстатокВсегоотпущено Зав. складом
Приложение № 3).
/>/>2.3. Автоматизированная обработка учетной информацииБухгалтерский учет в ООО“Дальтраст” на сегодняшний момент ведется с использованием средстввычислительной техники на базе электронной версии «1С: Бухгалтерия Проф.6.0» под Windows. Это универсальная бухгалтерская программа.
Электронная версия 1: СБухгалтерия ориентирована на обычного бухгалтера, обладающего азамикомпьютерной грамоты. Программа настраивается на особенности бухгалтерскогоучета на предприятии, на изменения в законодательстве и формах отчетности.Подобные изменения могут осуществляться самим пользователем.
Основные особенностиэлектронной бухгалтерии “1: С”:
· ведениесинтетического и аналитического учета применительно к потребностям предприятия;
· получение всейнеобходимой отчетности и разнообразных документов по синтетическому и аналитическомуучету;
· полнаянастраиваемость с возможностью изменять и дополнять план счетов, системутиповых проводок, систему аналитического учета, формы первичных документов;
· возможностьпечати первичных документов при вводе проводок.
Исходными данными дляпрограммы являются проводки, вносимые в журнал операций. При помощи электроннойбухгалтерии, вместе с вводом проводок, формируются первичные документы.Программа дает возможность составлять отчетность и различные вспомогательныедокументы, в частности:
· оборотно — сальдовые ведомость по счетам и/или субсчетам;
· анализы счетов,содержащих итоги по корреспонденциям конкретных счетов со всеми счетами;
· сводные проводки- итоги по всем используемым корреспонденциям;
· анализы счета податам — остатки, обороты и корреспонденции с другими счетами за каждую датуотчетного периода;
· журналы ордера — выборка проводок из журнала операций по определенным счетам, корреспонденциям идругим признакам; карточки счетов — все проводки с данным счетом;
· отчетыпроизвольной формы разработанной пользователем для детального изученияхозяйственных процессов.
Организацияаналитического учета позволяет в электронной бухгалтерии “1: С”, отслеживатьрасчеты с конкретными покупателями и поставщиками, учитывать наличие и движениетоварно-материальных ценностей, выполнение договоров, расчеты по заработнойплате и с подотчетными лицами и т.д.
Помимо «1С: БухгалтерияПроф. 6.0» используются и такие прикладные программы как «1С‑Торговля»,«1С‑Склад». С помощью программы 1С‑Торговля отслеживается движениетоваров и продажи.
Информация о каждомимеющемся в на складе товаре занесена в базу данных. По запросу компьютеранализирует:
· количествооставшегося товара;
· правила егоналогообложения;
· юридическиеограничения на его продажу и др.
Одновременно с подачейсведений о проданном товаре компьютер производит соответствующую коррекцию(уточнение) товарной ведомости.
Обычно программноеобеспечение устроено так, что сводная информация о наличии товаров выдается кконцу рабочего дня. Вместе с тем имеется возможность обновлять данные обизменении цен и поступлении новых партий товаров.
1С‑Складконтролирует наличие товаров на складе, формирует заказ на приобретение новыхтоваров. 1С‑Бухгалтерия осуществляет все бухгалтерские операции, включаяначисление зарплаты и формирование бухгалтерских отчетов. Автоматизация работысредствами 1С позволила выявить наличие товаров, которые реализуются быстро имедленно и составить рейтинг продажи товаров. Без программных средств этазадача была невыполнима, учитывая большую номенклатуру, с которой работаеткомпания.
На предприятии установлена такжесправочная компьютерная система “Консультант-бухгалтер”. Справочная система“Консультант Бухгалтер” — это мощное и в то же время простое и удобное средствопо работе с правовой информацией. Справочная система “Консультант Бухгалтер”представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовойинформацией. Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты,регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультацииквалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практикебухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системыпостоянно пополняется новыми нормативными актами и консультациями, чтопозволяет пользователям Справочная Система “Консультант Бухгалтер” незаниматься утомительной работой по сбору необходимой им в работе информации.Весь Информационный Банк разбит на две независимые базы. В первую (Нормативныедокументы) включены документы, представляющие собой нормативные акты различныхведомств, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение. Во вторую(Вопросы и ответы) — материал, содержащий ответы квалифицированных специалистовна вопросы, часто встречающиеся в бухгалтерской практике.
Информационный Банкподдерживается в актуализированном виде, т.е. в нем отражаются все изменения внормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Этопозволяет пользователю при необходимости работать только с последнимиредакциями всех документов. Многоуровневый рубрикатор, базирующийся наОбщеправовом классификаторе отраслей законодательства, облегчает поискдокументов в Информационном Банке.
Режим гипертекста илиперекрестных ссылок между документами помогает отслеживать их юридическуювзаимосвязь. Папки документов позволяют длительно хранить сформированныеподборки документов по некоторым тематикам.
Использовании средстввычислительной техники на базе электронной бухгалтерии “1: С” и справочнойсистемы “Консультант Бухгалтер” позволяет добиться в работе бухгалтериисвоевременного и качественного составления финансовой отчетности предприятия;строить работу на актуализированной правовой информации и тем самым избежатьсерьезных ошибок. При использовании средств вычислительной техники экономится огромноеколичество времени необходимое для рутинных операций и бухгалтер может большевремени уделять аналитической работе.
/>/>Глава 3. АНАЛИЗ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ/>/>3.1. Анализ состава иструктуры кредиторской задолженности
Кредиторскаязадолженность — стоимостное выражение обязательств должника перед своимикредиторами.
Обычно кредиторскуюзадолженность составляют неосуществленные платежи поставщикам за отгруженныетовары, неоплаченные налоги, невыплаченная начисленная заработная плата,невнесенные страховые взносы, неоплаченные долги. Кредиторская задолженностьотражается в разделе VI пассива баланса.
Анализируя состояниекредиторской задолженности, необходимо отличать реальную и нереальную(неоправданную) задолженность.
В ходе анализакредиторской задолженности производят выборку обязательств, сроки погашениякоторых наступают в отчетном периоде, а также отсроченных и просроченныхобязательств.
Проследим изменениекредиторской задолженности за 1999 – 2000 годы на основе Таблицы № 2 (см.Приложение).
В составе обязательствлюбого предприятия условно можно выделить 2 типа задолженности:
· «срочная»(обязательства перед бюджетом, перед банком по полученной ссуде, перед органамисоциального страхования и обеспечения);
· «спокойная»(полученные авансы от покупателей, перед поставщиками и подрядчиками).
Данные Таблицы № 2показывают, что кредиторская задолженность организации носит краткосрочныйхарактер. В основном эта задолженность длительностью до трех месяцев в сумме631,99 тыс. руб. на конец 2000 года. Сумма кредиторской задолженностидлительностью свыше трех месяцев на конец 2000 года составила 23,03 тыс. руб.,на конец 1999 года она остатка не имела.
Далее отразим структурукредиторской задолженности на основе данных Таблицы № 3 (см. Приложение).
Из данных таблицыследует, что удельный вес кредиторской задолженности в общей сумме пассиваснизился с начала года за 2000 год на 11,3% (с 67,4 % до 56,1%) или на 71,8тыс. руб. Это произошло за счет снижения задолженности по оплате труда с 60,54тыс. руб. (на конец 1999 года) до 31,03 тыс. руб. (на конец 2000 года) на 29,51тыс. руб. или на 3,7%. На снижение кредиторской задолженности повлияло иснижение задолженности по социальному страхованию и обеспечению на 27,4 тыс.руб. или на 3,8%. Увеличение кредиторской задолженности произошло по расчетам сбюджетом – на 10,06 тыс. руб. или на 2,3% и по расчетам с прочими кредиторамина 5,3% в относительном изменении, хотя в абсолютном изменении сумма этойзадолженности снизилась на 24,95 тыс. руб.
Наибольший удельный вес вобщей сумме кредиторской задолженности занимают расчеты с прочими кредиторами,тем более, что на конец 2000 года их доля увеличилась на 5.3% с 81,4% (в 1999году) до 86,7% (в 2000 году). В целом задолженность носит кратковременныйхарактер (см. Приложение, Рис. 2).
Таким образом, ростсрочной кредиторской задолженности (расчеты с бюджетом) по сравнению со«спокойной» (все остальные виды задолженности) говорит о серьезныхфинансовых затруднениях организации.
Далее на основе данныхТаблицы № 4 (см. Приложение) проследим динамику кредиторской задолженности порасчетам основной деятельности и другими платежами, согласно договоров пообслуживанию, по отдельным кредиторам.
Приведенные данные вТаблице № 4 говорят о том, что кредиторская задолженность по расчетам основнойдеятельности снизилась на 173,91 тыс. руб. (кредитор ООО «Сергеевскийлеспромхоз»). Задолженность по другим кредиторам (согласно договоров пообслуживанию) увеличилась, это:
· с ОАО«Электросвязь» – на 44,98 тыс. руб.;
· с отделом охраны– на 8, 63 тыс. руб.;
· за коммунальныеуслуги – на 15,15 тыс. руб.
Задолженность по расчетамс подотчетными лицами снизилась на 23,18 тыс. руб.
Таким образом наосновании проведенного анализа кредиторской задолженности можно сделать вывод,что кредиторская задолженность организации составляет больше половины общейсуммы пассивов, что отрицательно повлияло на состояние расчетов организации и вцелом состояние пассивов организации.
Для оценкиоборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем следующую группу показателей:
1. Среднюю кредиторскую задолженность:
/>, где
КЗ– кредиторскаязадолженность
2. Оборачиваемость кредиторскойзадолженности:
/>, где
Окз – оборачиваемость кредиторскойзадолженности
Вр – Выручка от реализации продукции
Скз – Средняя кредиторская задолженность
3. Период погашения кредиторскойзадолженности:
/>, где
ППКЗ – период погашения кредиторскойзадолженности
Период погашениякредиторской задолженности показывает, сколько оборотов в течение анализируемогопериода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколькодней для этого необходимо.
Анализ оборачиваемостикредиторской задолженности следует проводить в сравнении с предыдущим периодом.Поэтому, используя данные годового баланса предприятия ООО «Дальтраст» за 1999– 2000 годы и формулы перечисленные выше находим:
1. Среднюю кредиторскую задолженность,которая в соответствии с расчетом составила в 1999 году 351,9 тыс. руб., в 2000году — 667,9 тыс. руб. :
2. Оборачиваемость кредиторскойзадолженности в 1999 году — 9,97 дней, в 2000 году — 6,06 дней.
3. Период погашения кредиторскойзадолженности составлявший 36,1 день в 1999 году и в 2000 году — 59,4 дней.
4. Доля кредиторской задолженности втекущих пассивах в 1999 году — 67,4 %, а в 2000 году — 56,2%
Рассчитанные показателикредиторской задолженности сведены в таблице № 4 (см. Приложение).
Данные таблицыпоказывают, что состояние перед кредиторами по сравнению с 1999 годом несколькоухудшилось. Оборачиваемость кредиторской задолженности уменьшилась на 3,91оборотов и на конец 2000 года составила 6,06 оборотов. На 23,3 дня увеличилсясредний срок погашения кредиторской задолженности, который составил 59,39 дня.
Для более детальногоанализа структуры всей задолженности, целесообразно проанализироватьдебиторскую задолженность. После чего рассмотреть соотношение дебиторской икредиторской задолженностей.
/>3.2. Анализ дебиторскойзадолженностиДебиторская задолженностьорганизации отражается во втором разделе актива баланса.
Анализируя состояниедебиторской задолженности, необходимо отличать нормальную (оправданную) инеоправданную задолженности (которая длительное время не погашается).
При проведении анализададим оценку изменения дебиторской задолженности по видам за 1999 – 2000 годы.Данные приведены в Таблице № 2 (см. Приложение).
Приведенные данныеговорят о том, что в ООО «Дальтраст» дебиторская задолженность, в основном,носит краткосрочный характер, однако по состоянию на конец 2000 годадебиторская задолженность составила 394,46 тыс. руб., из них 302,36 тыс. руб.платежи, по которым ожидаются через 12 месяцев. Как выяснилось, вышеуказаннаязадолженность числилась по предъявленной претензии к банку за задержанныеплатежи в бюджет. Претензия банком признана.
В течение годапросроченной долгосрочной задолженности в организации не наблюдалось.
Далее в ходе анализаотразим структуру дебиторской задолженности в Таблице № 3. Из данных таблицыследует, что удельный вес дебиторской задолженности в общей сумме активабаланса увеличился за 2000 год с 23,3% до 35% на 11,7%, или на 150,73 тыс. руб.Это произошло за счет увеличения задолженности по предъявленной претензии кбанку за задержанные платежи в бюджет в размере 302,36 тыс. руб. или 76,7% вобщей сумме дебиторской задолженности на конец 2000 года. Сумма дебиторскойзадолженности по расчетам с бюджетом снизилась на 10,?% и составила 50,05 тыс.руб. (54,3%) общей суммы расчетов с прочими дебиторами. Доля дебиторскойзадолженности по статье «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» составила45,7%, т.е. увеличилась на 10,7%.
Для внутреннего анализадебиторской задолженности следует привлечь сведения аналитического учета. Внашем случае расчетов с прочими дебиторами и кредиторами. Для представленияинформации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками организация каждыймесяц составляет ведомость, которая содержит сведения о состоянии расчетов спокупателями и заказчиками.
Для обобщения результатованализа состояния с покупателями и заказчиками составим таблицу (Таблица 8, см.Приложение), в которой дебиторская задолженность классифицируется по срокамобразования.
По данным таблицы № 8видно, что дебиторская задолженность организации в целом на конец 2000 годасоставляет расчеты с прочими дебиторами (394,46 тыс. руб.). Наибольший удельныйвес занимает задолженность по предъявленной претензии к банку, которыйсоставляет 76,7% и относится к задолженности, срок погашения которой болеегода. Переплата финансовым органам по отчислениям от прибыли сроком образованиядо 1 месяца составила 50,05 тыс. руб., или 12,7%. Дебиторская задолженность порасчетам с поставщиками со сроком образования свыше 3 месяцев на конец годасоставила 24,31 тыс. руб., или 6,1%. Наименьший удельный вес составиладебиторская задолженность по имущественному страхованию – 4,5% или 17,92 тыс.руб. со сроком образования от 1 до 3 месяцев.
Таким образом, всядебиторская задолженность носит текущий характер.
Далее в процессе анализадля оценки оборачиваемости дебиторской задолженности рассмотрим следующуюгруппу показателей:
1. Среднюю дебиторскую задолженность:
/>, где
ДЗ– кредиторскаязадолженность
2. Оборачиваемость дебиторскойзадолженности:
/>, где
ОДЗ – оборачиваемость дебиторскойзадолженности
Вр – Выручка от реализации продукции
СДЗ – Средняя дебиторской задолженность
3. Период погашения дебиторскойзадолженности:
/>, где
ППДЗ – период погашения кредиторскойзадолженности
Следуетиметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее непогашения.
4. Доля дебиторской задолженности вобщем объеме текущих активов:
/>, где
ДЗакт – доля дебиторской задолженности втекущих активах
Та – текущие активы
5. Доля сомнительной дебиторскойзадолженности в общем объеме текущих активов:
/>, где
ДДЗсомн – доля сомнительной дебиторскойзадолженности
ДЗсомн – сомнительная дебиторскаязадолженность
Последний показательхарактеризует «качество» дебиторской задолженности. Тенденция к его ростусвидетельствует о снижении ликвидности.
Проанализируем оборачиваемостьдебиторской задолженности по данным таблицы № 3.
Из расчета показателейоборачиваемости дебиторской задолженности следует, что состояние расчетов спокупателями и заказчиками ухудшилось по сравнению с 1999 годом. Об этомсвидетельствует то, что по сравнению с 1999 годом доля сомнительной дебиторскойзадолженности возросла на 8,79% и составила 50,3% от общей величины дебиторскойзадолженности. Это произошло за счет нарушения финансовой и платежно-расчетнойдисциплины..
Имея в виду, что доля дебиторскойзадолженности в общем объеме оборотных средств в 2000 году выросла на 23,58% исоставила 58,84% от величины текущих активов, можно сделать вывод о сниженииликвидности текущих активов в целом и, следовательно, ухудшении финансовогоположения организации. Положительным является тот факт, что срок погашениядебиторской задолженности сократился на 69 дней, то есть уменьшился риск еепогашения.
Входе анализа также определено. что оборачиваемость дебиторской задолженности в2000 году возросла в 4 раза, что положительно повлияло на финансовое состояниеорганизации.
При сопоставлениидебиторской и кредиторской задолженности (см. данные Таблицы № 2) видно, чтокредиторская задолженность на конец 1999 и 2000 гг. превышает дебиторскую, тоесть организация перекрыла свои отвлеченные из оборота средства привлечениемсредств других предприятий. Кроме того, использовала на конец года в своемобороте чужих средств на сумму 237,53 тыс. руб. (631,99-394,46), чем ухудшилафинансовое положение других предприятий и улучшила свое финансовое состояние.
Таким образом, наосновании проведенного анализа кредиторской и дебиторской задолженности можносделать вывод, что кредиторская задолженность организации составляет большеполовины общей суммы пассивов, что отрицательно повлияло на состояние расчетоворганизации и в целом на состоянии пассивов организации. Дебиторскаязадолженность гораздо меньше кредиторской, что также отрицательно сказалось нафинансовом положении, поэтому ООО «Дальтраст» необходимо следить за соотношениемдебиторской и кредиторской задолженностей.
/>/>/>3.3. Путиснижения кредиторской задолженностиДлядипломной работы наибольший интерес представляет оценка и разработка путейснижения кредиторской задолженности.
Таккак в данной организации кредиторская задолженность на конец 2000 года почти вдва раза превышает дебиторскую, необходимо регулировать соотношение дебиторскойи кредиторской задолженности путем разработки путей снижения кредиторскойзадолженности (см. рис. 3). К ним относятся:
· снижениезадолженности по оплате труда;
· снижениезадолженности по социальному страхованию и обеспечению;
· своевременноевыполнение обязательств перед бюджетом;
· снижениезадолженности с прочими кредиторами.
Навеличину кредиторской задолженности существенное влияние оказывает системабезналичных расчетов. Согласно Положению о безналичных расчетах основанием длябесспорного взыскания задолженности по оказанным услугам должны являться толькоплатежные обязательства с фиксированными сроками платежа. Окончательностьплатежа в основном определяется степенью регулирования договорных отношениймежду хозяйствующими субъектами.
/>ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Даннаяработа позволила раскрыть состояние учета расчетных операций в организациибухгалтерского учета ООО «Дальтраст».
Наосновании исследования выявлено, что в учете расчетных операций по расчетам споставщиками. покупателями и заказчиками, с подотчетными лицами не былообнаружено недостатков, учет соответствует установленным требованиям. Ворганизации учета с дебиторами и кредиторами, а также по авансам полученным,наблюдались незначительные расхождения, которые регулируются с помощьюзаконодательных актов.
Всовременных условиях хозяйствования ООО «Дальтраст» в виду высокого уровнядебиторской и кредиторской задолженности, следовало бы в своей учетной политикепредусмотреть изменение сроков инвентаризации дебиторской и кредиторскойзадолженности, чтобы выверка расчетов по ним проводилась не в конце года, аежеквартально.
Вопросо необходимости формирования резерва по сомнительным долгам (в пассиве), атакже сумме сомнительной дебиторской задолженности (актив баланса) должен найтиотражение в учетной политике организации на будущий год.
В ходе анализа выявлено,что доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств в 2000 годувыросла на 23,58% и составила 58,84% от величины текущих активов, это говорит оснижении ликвидности активов в целом и, следовательно, ухудшении финансовогоположения организации. Также было выявлено, что сумма дебиторской задолженностина конец 2000 года составляет расчеты с прочими дебиторами в размере 394,46тыс. руб.
Коэффициентоборачиваемости дебиторской задолженности (12,7) на конец года показал, чтодебиторская задолженность почти 13 раз прошла через производственный оборот,что положительно повлияло на финансовое состояние. Однако, доля сомнительнойдебиторской задолженности в 2000 году возросла на 8,79% по сравнению с 1999годом. Это произошло в результате нарушения финансовой и платежно-расчетнойдисциплины.
Анализкредиторской задолженности показал, что она на конец 2000 года снизилась на71,8 тыс. руб. и составила 631,99 тыс. руб. Это незначительное снижение почтине повлияло на финансовое состояние ООО «Дальтраст», так как основную долюкредиторской задолженности на конец 2000 года составили расчеты с прочимикредиторами в сумме 548,26 тыс. руб.
Входе анализа кредиторской задолженности было выявлено, что она обусловленафинансовыми затруднениями организации, связанными с тем, что в IV кварталеналоговая инспекция арестовала счета ООО «Дальтраст», заставив повторнооплатить налоги в сумме 302,36 тыс. руб., ранее списанные с расчетного счета изадержанные по вине банка.
При сопоставлениидебиторской и кредиторской задолженности было выявлено, что кредиторскаязадолженность на конец 2000 года превышает дебиторскую почти в 2 раза, то естьорганизация перекрыла свои отвлеченные из оборота средства привлечением средствдругих предприятий. Кроме того, использовала на конец года в своем оборотечужих средств на сумму 237,53 тыс. руб., чем ухудшила финансовое положениедругих организаций и улучшила свое финансовое состояние.
Дляулучшения финансового состояния организации необходимо погасить кредиторскуюзадолженность по расчетам основной деятельности в сумме 213,76 тыс. руб.,погасить задолженность с другими кредиторами (согласно договоров пообслуживанию):
· с ОАО«Электросвязь» – в сумме 88,98 тыс. руб.;
· с отделом охраны– в сумме 67, 53 тыс. руб.;
· с подотчетнымилицами – в сумме 77,99 тыс. руб.;
· за коммунальныеуслуги – в сумме 75,27 тыс. руб.
Организациитакже необходимо по возможности иметь большее число заказчиков, чтобы снизитьриск неуплаты одним крупным заказчиком и контролировать состояние расчетов сдебиторами и кредиторами по отсроченным и просроченным задолженностям.