Реферат: Принципы оценки необоротных активов предприятия в международной практике и в Украине

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ УКРАИНЫ


Севастопольский  Государственный ТехническийУниверситет


Кафедра «Учета и аудита»

РЕФЕРАТ

 

По дисциплине « Бухгалтерский учет и аудит »

на тему «Принципы оценки необоротных активовпредприятия в международной практике и в Украине»

Исполнитель: студент группы АУ-33

    кафедры «учет и аудит»

           специальности«учет и аудит»

    Леоненкова Ирина Викторовна

 

    Проверил:

Севастополь 2001

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

         Введение

 

1.      Состав необоротныхактивов предприятия…………….……………4

 

2.      Принципы оценкиосновных средств…………………………………5

 

3.      Нематериальныеактивы предприятия, их оценка.…………………7

 

4.      Принципы оценкидолгосрочных финансовых инвестиций и

         долгосрочной дебиторской задолжности.…………………………….10

 

5.      Отсроченные налоговые активы, способы их оценки.……………..11


Заключение……………………………………………………………….12

 

Списокиспользуемых источников…………………………………….13


Введение

Формирование рыночных отношений в Украине открываетновые возможности использования бухгалтерского учета в управлении предприятием.Для обеспечения четкого управления предприятиями требуются изменениябухгалтерского учета, его максимальное приближение к международным стандартам.

Международный учет охватывает область бухгалтерскогоучета и отчетности, оперативного учета, управления хозяйственной деятельностью.Так руководство предприятия (фирмы) контролирует рациональность использованияимеющихся ресурсов, рентабельность (т. е получение прибыли, достаточной для привлеченияи удержания вложения капитала), ликвидность (достаточность средств, для своевременного погашения за должности по обязательствам), планирование ипрогнозирование дальнейшего повышения эффективности деятельности предприятия.

Возрастание роли бухгалтерского учета обусловлено иусложнением организационных форм современного бизнеса, в результате чего вцентре внимания оказались внутренние процессы, происходящие на предприятиях.

Бухгалтерскийучет обеспечивает информацию, которая используется не только для внутреннегоуправления, но и внешними потребителями (налоговыми службами, банками,инвесторами, деловыми партнерами).

Так, фактические и потенциальные инвесторы тщательноизучают баланс и другую финансовую отчетность предприятия, что позволяет имсудить о выгодности помещения своих капиталов в предприятие.

И в связи с этим финансовая отчетность должнасодержать всю информацию о фактических и потенциальных последствияххозяйственных операций и событий способных повлиять на решения, принимаемые наее основе. Это один из принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.Но также для того, чтобы отчетность была составлена верно, необходимо правильнооценивать активы предприятия. Необходимо применять в бухгалтерском учете такиеметоды оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств ирасходов и завышения оценки активов и доходов предприятия.       

1. Состав необоротных активов предприятия.

Для организации своей деятельности предприятие должноиметь:

        а) основные средства

        б) оборотные средства

В ходе функционирования предприятие формируютсяоборотные средства и необоротные активы.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерскомучете и финансовой отчетности» от 16.07.99 г. № 996-XIV,активами предприятия считаются ресурсы, контролируемые предприятием врезультате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет кполучению экономических выгод в будущем.

В соответствии с Положением (стандартам)бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденным приказом Министерствафинансов Украины от 31 марта 1999 года № 87, необоротные активы — это всеактивы предприятия, которые не являются оборотными. К необоротным активамотносятся — основные средства, нематериальные активы, незавершенныестроительства, осуществляемые для собственных нужд предприятия, долгосрочныефинансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, отсроченныеналоговые активы (это сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению впоследующие периоды).

В международной практике необоротные активы, их ещеназывают внеоборотные (long-term assets or fixed assets) представляют собойсредства, которые:

1. имеют срок полезной службы более одного года;

     2.используются в деятельности предприятия;

     3.не подлежат перепродаже покупателям.

Вэту группу не включаться земля, предназначенная для продажи, а так же здания,не используемые более в процессе производства.

Принципы оценки необоротных активов предприятия вУкраине и международной практики отражены в стандартах бухгалтерского учета.Стандарты бухгалтерского учета – нормативно-правовые акты, определяющиепринципы и методы ведения бухгалтерского учета и составления финансовойотчетности.

            

 

2.Принципыоценки основных средств предприятия

    

В Украине основные средства предприятия учитываются вПоложении (стандарте) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденномприказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92. В международнойпрактике порядок оценки основных средств определяется МСБУ 16 «Основныесредства», он был издан в 1982г и дважды после этого пересматривался в 1993 и1998гг.

Согласно этим стандартам, основные средства это –материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их впроцессе производства или поставки товаров, предоставления услуг сдачи в арендудругим лицам или для осуществления административных и социально-культурныхфункций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых болееодного года (или операционного цикла, если он дольше года).

Основные средства признаются активами и отражаются вбалансе предприятия, если соответствуют общим критериям признания активов, аименно:

1. существует вероятность того, что предприятиеполучит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием данногоактива;

2. его оценка может быть достоверно определена.

Единицейучета основных средств является объект основных средств.    

Приобретенные (созданные) основные средствазачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальнаястоимость основных средств включает покупную цену (в том числе ввознуютаможенную пошлину и безвозвратные налоги) и затраты, непосредственно связанныес приведением данного объекта в рабочее состояние (состояние, позволяющееиспользовать его по прямому назначению).

Первоначальная стоимость объектов основных средств,обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределениемэтой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основныхсредств. 

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равна их справедливой стоимости надату получения.

Первоначальная стоимость объектов переведенных восновные средства из оборотных активов равна ее себестоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств,полученного в обмен на подобный объект, равна остаточной стоимости переданногообъекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объектапревышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью в данномслучаи, является справедливая стоимость переданного объекта с включениемразницы в расходы отчетного периода.   

Первоначальная стоимость объекта основных средств,приобретенного в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимостипереданного объекта основных средств, увеличенной (уменьшенной) на суммуденежных средств или их эквивалентов, которая была передана (получена) приобмени.        

Первоначальная стоимость основных средствувеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объектов (модернизация,модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит кулучшению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использованияобъекта. Первоначальная стоимость основных средств уменьшается в связи счастичной ликвидацией объекта основных средств.

Расходы, осуществляемые для поддержания объекта врабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущихэкономических выгод от его использования, включаются в состав расходов.

Переоценка основных средств должна производитсядостаточно регулярно для того, чтобы их балансовая стоимость существенно неотличалась от их справедливой стоимости на дату баланса.

В случаи, если текущая стоимостьосновных средств существенно отклоняется от их первоначальной стоимости, можетбыть произведена переоценка основных средств исходя из справедливой (рыночной)стоимости их объектов на момент переоценки. В случаи переоценки объектаосновных средств на ту же дату необходимо произвести переоценку всех объектовгруппы основных средств (объектов, однотипных по техническим характеристикам,назначению и условиям использования), к которой относится данный объект. 

Справедливая (реальная) стоимость объекта основныхсредств может быть определена различными способами. Наиболее точной являетсяэкспертная оценка, произведенная при помощи профессиональных оценщиков. Однакоона возможна лишь в отношении тех объектов основных средств, для которыхсуществует активный рынок (объекты недвижимости, транспорт). Кроме того,проведение экспертной оценки профессионалами – достаточно дорогостоящая услуга,и для многих предприятий это серьезное препятствие. Поэтому наиболее реальнойследует считать оценку объектов основных средств на основании данных о рыночнойстоимости аналогичных объектов, которые отслеживаются и формируются комиссией,созданной на предприятии для этих целей.

Переоцененнаяпервоначальна стоимость и сумма износа объекта основных средств определяетсяумножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа основныхсредств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делениемсправедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточнуюстоимость.

3.Нематериальные активы предприятия, их оценка.

Нематериальные активы предприятия учитываются вУкраинском законодательстве в П(с)БУ8 «Нематериальные активы», утвержденномприказом Министерства финансов Украины от 18.10.1999г. №242. В соответствии сэтим положением нематериальными активами считаются активы предприятия, которыене имеют материальной формы, могут быть идентифицированы (обособлены отпредприятия) и содержаться предприятием с целью использования в течении периодаболее одного года (или одного операционного цикла) для производства, торговли,в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

В международной практике учет нематериальных активов иих раскрытие в финансовых отчетах определяются МСБУ 38 «Нематериальные активы»,изданным в 1998 году. МСБУ 38 касается всех нематериальных активов предприятияза исключением:

    1.Нематериальных активов, которые учитываются согласно другим МСБУ(МСБУ 12«Запасы», МСБУ 11 «Строительные контракты», МСБУ 12 «Налоги на прибыль», МСБУ17 «Аренда», МСБУ 19 «Выплаты работникам», МСБУ 22 «Объединение компаний», МСБУ32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление», МСБУ 39 «Финансовыеинструменты: признание и оценка»);

    2.Прав на полезные ископаемые и затрат на разведку (или разработку) и добычу невозобновляемых природных ресурсов (полезных ископаемых, нефти, газаи пр.);

    3.Нематериальных активов страховых компаний, возникающих вследствие соглашенийс владельцами страховых полисов.

Согласно МСБУ 38 нематериальным активом являетсянемонетарный актив, который:

      1. не имеет физической субстанции;

      2. может быть идентифицирован;

      3. удерживается предприятием для производства или поставки товаров (услуг), дляпередачи в аренду прочим лицам или для административных целей.

В соответствии со стандартами бухгалтерского учетаприобретенный или полученный нематериальный актив отражается в балансе, еслисуществует вероятность получения будущих экономических выгод, связанных с егоиспользованием, и его стоимость может быть достоверно определена.

Нематериальный актив, полученный в результатеразработки, следует отражать в балансе при условиях, если предприятие имеет:

1.Намерение, техническую возможность и ресурсыдля       доведения нематериального актива до состояния, в котором он пригодендля реализации или использования;

2. Возможность получения будущих экономических выгодот реализации или использования нематериального актива;

З. Информацию для достоверного определения расходов,связанных с разработкой нематериального актива.

Приобретенные (созданные) нематериальные активызачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость приобретенногонематериального актива состоит из цены (стоимости) приобретения (кромеполученных торговых скидок), пошлины, косвенных налогов, не подлежащихвозмещению, и других расходов, непосредственно связанных с его приобретением идоведением до состояния, в котором он пригоден для использования по назначению.

Расходы на уплату процентов за кредит не включаются впервоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных (созданных)полностью или за счет кредита банка.

Первоначальная стоимость нематериального актива,приобретенного в результате обмена на подобный объект, равна остаточнойстоимости переданного нематериального актива. Если остаточная стоимостьпереданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного в обмен наподобный объект, является его справедливая стоимость с включением разницы вфинансовые результаты (расходы) отчетного периода.

Первоначальная стоимость нематериального актива,приобретенного в обмен на неподобный объект, равна справедливой стоимостипереданного нематериального актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежныхсредств или их эквивалентов, которая была передана (получена) при обмене.

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных нематериальныхактивов является их справедливая стоимость на дату получения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов,внесенных в уставный капитал предприятия, признается согласованнаяучредителями(участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Нематериальные активы, полученные в результатеобъединения предприятий, оцениваются по их справедливой стоимости.

Первоначальная стоимость отдельного объектанематериальных активов, уплаченных общей суммой, определяется путемраспределения уплаченной суммы пропорционально справедливой стоимости каждогоиз приобретенных объектов.

В случаи признания нематериального актива, созданногопредприятием, его первоначальная стоимость включает прямые расходы на оплатутруда, прямые материальные расходы, прочие расходы, непосредственно связанные ссозданием этого нематериального актива и приведением его в состояниепригодности для использования по назначению (оплата регистрации юридическогоправа, амортизация патентов, лицензий т.п.)

Первоначальная стоимость нематериальных активовувеличивается на сумму расходов, связанных с усовершенствованием этихнематериальных активов и повышением их возможностей и срока использования,которые будут содействовать увеличению первоначально ожидаемых будущихэкономических выгод.

Расходы, которые осуществляются для поддержанияобъекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначальноопределенного размера будущих экономических выгод от его использования,включаются в состав расходов отчетного периода.

Правила переоценки нематериальных активов во многомсходны с правилами переоценки основных средств. Однако существуют и некоторыеразличия в подходе. Так предприятие может осуществлять переоценку технематериальных активов, относительно которых существует активный рынок. Согласноопределению, приведенному в пункте 4 П(с)БУ 8, активный рынок, которомусвойственны следующие условия:

        — предметы,которые продаются и покупаются на этом рынке, являются однотипными;

        — в любое времяможно найти заинтересованных продавцов и покупателей;

        — информация орыночных ценах является общедоступной.

        Переоценкаотдельного объекта нематериального актива влечет за собой переоценку всейгруппы нематериальных активов (совокупности однотипных по назначению и условиямиспользования нематериальных активов), к которой относится этот объект. Крометого, если предприятие произвело дооценку (уценку), то в дальнейшемпереоцененная группа нематериальных активов подлежит ежегодной переоценки.

        Переоцененнаяпервоначальная стоимость объекта нематериальных активов определяется таким жеспособом, как и переоцененная первоначальная стоимость основных средств. Тоесть предприятию, принявшему решение об осуществлении переоценки, необходиморассчитать индекс переоценки, разделив справедливую стоимость объекта на егоостаточную стоимость. В дальнейшем индекс переоценки используется при расчетепервоначальной переоцененной стоимости объекта нематериальных активов и суммыпереоцененного износа.

 

4. Принципы оценки долгосрочных финансовых инвестицийи долгосрочной дебиторской задолжности предприятия.

Долгосрочныефинансовые инвестиции относятся к необоротным активам предприятия. Принципыоценки долгосрочных финансовых инвестиций предприятия в Украине определяютсяП(с)БУ 12 «Финансовые инвестиции», утвержденным Министерством финансов Украиныот 26 апреля 2000 г № 91.В международной практике порядок оценки долгосрочныхфинансовых инвестиций определяется МСБУ 25 «Учет инвестиций».

Долгосрочныефинансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерскомучете по себестоимости. Себестоимость финансовых инвестиций состоит из цены ееприобретения, комиссионных вознаграждений, пошлин, налогов, сборов,обязательных платежей и других расходов, непосредственно связанных сприобретением финансовых инвестиций.

Финансовыеинвестиции на дату баланса (кроме инвестиций, которые содержаться предприятиемдо их поношения или учитываются по методу участия в капитале) отражаются посправедливой стоимости.

Финансовыеинвестиции справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно,отражаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезностиинвестиций.

Финансовыеинвестиции в ассоциированные и дочерние предприятия и в совместную деятельностьс созданием юридического лица (совместного предприятия) на дату балансаотражаются по методу участия в капитале.

Сущностьметода участия в капитале состоит в том, что балансовая стоимость инвестиций наначало периода увеличивается на соответствующую долю инвестора в прибыляхобъекта инвестирования (или снижение на долю в его убытках) и уменьшается насумму полученных дивидендов.

Финансовыеинвестиции, учитываются по методу участия в капитале, на дату балансаотражаются по стоимости, определяемой с учетом всех изменений в собственномкапитале объекта инвестирования, кроме тех которые являются результатомопераций между инвестором и объектом инвестирования. 

Долгосрочнаядебиторская задолжность также относится к необоротным активам предприятия.Принципы оценки долгосрочной дебиторской задолжности отражаются в П(с)БУ 10«Дебиторская задолжность», утвержденным приказом Министерства финансов Украиныот 8 октября 1999 г № 237.

Наосновании этого положения долгосрочной дебиторской задолжностью считается суммадебиторской задолжности, которая не возникает в ходе нормального операционногоцикла и будет погашена после двенадцати месяцев с даты баланса.

Дебиторскаязадолжность признается активом, если существует вероятность полученияпредприятием будущих экономических выгод и может быть достоверно определена еесумма.

     Долгосрочнаядебиторская задолжность отражается на дату баланса по дисконтируемой стоимостибудущих денежных поступлений.

5. Отсроченные налоговые активы, их оценка

Отсроченные налоговые активы по налогу на прибыльтакже относятся к необоротным активам предприятия. В соответствии с П(с)БУ 17«Налог на прибыль», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от28.12.2000 г № 353, отсроченные налоговые активы это сумма налога на прибыль,подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие:

-     временной разницы, подлежащейвычету;

-     перенесения налогового убытка, невключенного в расчет уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде;

-     перенесения на будущие периодыналоговых льгот, которыми воспользоваться в отчетном периоде невозможно.

Вмеждународной практике оценка отсроченных налоговых активов определяется МСБУ12 «Налоги на прибыль».

Отсроченныеналоговые активы в соответствии со стандартами бухгалтерского учетарассчитываются по ставкам налогообложения, которые будут действовать в течениипериода, в котором будут осуществляется реализация или использование актива.

Суммаотсроченного налогового актива на дату баланса уменьшается при условиинедостаточности налоговой прибыли для списания этого актива. В случаи ожиданияналоговой прибыли, достаточной для списания отсроченного налогового актива,сумма ее предварительного уменьшения, но не более суммы ожидаемой налоговойприбыли, отражаются способом сторно.

 

Заключение

Запоследние годы бухгалтерская отчетность Украинских предприятий претерпеласущественные, преимущественно структурные изменения.

Украинаперешла на международные стандарты ведения бухгалтерского учета. В связи с этимво многом изменился порядок оценки необоротных активов предприятия.

Так как основополагающим принципом бухгалтерскогоучета на международном уровне, а следовательно и в Украине является принципосмотрительности. Следовательно, соблюдение этого принципа требует отбухгалтера пересмотра учетной стоимости активов и их переоценки до реальной(справедливой) стоимости в целях предупреждения завышения стоимости активов.

Под справедливой стоимостью следует понимать сумму, покоторой может быть осуществлен обмен актива или произведена оплатаобязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными инезависимыми сторонами.

Согласно требованиям стандартов бухгалтерского учетапереоценка (оценка) активов производится на дату баланса (при соблюдении прочихусловий, предусмотренных соответствующими стандартами). Согласно П(С)БУ 6 датабаланса – дата, на которую составлен Баланс предприятия. Датой баланса являетсяконец последнего дня отчетного периода. В свою очередь, в статье 13 Закона обухгалтерском учете, что Баланс предприятия составляется на конец отчетногоквартала и года.

Переход Украины на МСБУ благотворно сказывается наэкономике Украины так как позволяет упростить систему учета на предприятиях,сделать ее более достоверной и приблизить к мировому уровню.  

    

Список используемых источников:

1.   Закон Украины от 16.07.1999 г. №996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности вУкраине» с изменениями и дополнениями.

2.   Положение (стандарт)бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерствафинансов Украины от 27.04.2000 г. № 92

3.   Положение (стандарт)бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказомМинистерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242

4.   Положение (стандарт)бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолжность», утвержденное приказомМинистерства финансов Украины от 08.10.99 г. № 237

5.   Положение (стандарт)бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказомМинистерства финансов Украины от 26.04.2000 г. № 91

6.   Положение (стандарт) бухгалтерскогоучета 17 «Налог на прибыль», утвержденное приказом Министерства финансовУкраины от 28.12.2000 г № 353

7.   Принципы бухгалтерского учета[Учебник] / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэл: Пер с анг./ Под ред. Я.В.Соколова –2-е изд. – М.: Финансы и статистика 1994 г.

8.   Бухгалтерский учет в Украине[Учебник] / Завгородний В.Б. – 4-е изд., доп. и перераб. –К.: АСК 1999 г.

9.   Голов С. Учет нематериальныхактивов согласно МСБУ // Бухгалтерский учет и аудит. – 1999 г. — № 7-8 – С.42-42

10.  Голов С.  Соответствует либухгалтерская отчетность украинских предприятий требованиям МСБУ //Бухгалтерский учет и аудит. – 1999 г. — № 1 – С 42-47

11.  Голов С.  Учет основных средствсогласно МСБУ // Бухгалтерий учет и аудит. – 1999 г. — № 4 – С. 19-23

12.  Учебно-практическое пособие «Курсреформ – учет 2000»Днепропетровск: ООО «Банс-Клуб», 2000, 256 с. 

                   

 

                                                                               

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту