Реферат: Понятие, задачи, общие принципы организации бухгалтерского учета в специализированном депозитарии паевого инвестиционного фонда

 

ФИНАНСОВАЯ АКАДЕМИЯ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Институт переподготовки и повышения квалификации кадров по финансово-банковским специальностям

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

 

 

Курс: Теория бухгалтерского учета на предприятиях Тема:

Понятие, задачи, общие принципы организации бухгалтерского учета в специализированном депозитарии паевого инвестиционного фонда

 

 

 

 

 

 

 

Слушатель

Ханютина Е.И.

 

 

Научный руководитель

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Москва

1998 год

 

/> /> /> />

 

План:

Стр.

1.Ведение

2

2.Общие положения деятельности специализированного депозитария

3

3.Организация бухгалтерского учета имущества паевых инвестиционных фондов

7

4.Заключение

30

1.  Введение

 

1.1.Специализированный депозитарийосуществляет учет и хранение ценных бумаг и иного имущества, составляющегоимущество паевого инвестиционного фонда, и ведет учет прав на такие ценныебумаги и иное имущество обособленно от принадлежащих данномуспециализированному депозитарию имущества, обязательств данного депозитария какюридического лица и хозяйственных операций, которые он производил.

1.2.Бухгалтерский учет ценных бумаг ииного имущества, составляющего имущество паевого инвестиционного фонда, ведетсяв соответствии с Федеральным законом Российской Федерации «Орынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ, указом Президента РоссийскойФедерации от  26.07.95 N 765 «О дополнительных мерах по повышениюэффективности инвестиционной политики Российской Федерации», методическимиуказаниями по бухгалтерскому учету в паевом инвестиционном фонде, утвержденнымипостановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) от 19февраля 1996 года №4, письмом ГНС РФ от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н изарегистрированным в Минюсте РФ 5 января 1996г. N 1006 «О некоторых вопросахналогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевыхинвестиционных фондов», Правилами отражения в бухгалтерском учетепрофессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами отдельныхопераций с ценными бумагами, утвержденными постановлением ФКЦБ России от 27ноября 1997 г. №40, письмом ГНС РФ «О некоторых вопросах налогообложения,возникающих в связи с образованием и функционированием паевых инвестиционныхфондов от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н, приказом Министерства финансовРоссийской  Федерации «О порядке отражения в бухгалтерском учете операцийс ценными бумагами» от 15 января 1997 г. N 2, а также на основе внутреннихнормативных документов по бухгалтерскому учету,  разработанных самимдепозитарием и утвержденных Федеральной комиссией по ценным бумагам РоссийскойФедерации.

1.3.Специализированный депозитарийпаевого инвестиционного фонда ведет учет имущества, принадлежащих данномудепозитарию на основе Ôåäåðального закона Российской Федерации «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ., Положением побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденнымприказом Минфина России от 8 февраля 1996 года №10, планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий иИнструкцией по его применению, методическими указаниями по бухгалтерскому учетув паевом инвестиционном фонде, утвержденными постановлением Федеральнойкомиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) от 19 февраля 1996 года №4, письмагосударственной налоговой службы Российской Федерации «О некоторых вопросахналогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевыхинвестиционных фондов от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80ни другими(инструктивными) документами с учетом последующих изменений и дополнений к ним.

1.4.Бухгалтерский учет имущества,обязательств и хозяйственных операций ведется на основе натуральных измерителейв денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанногоих отражения.

1.5.Задачами бухгалтерского учетаявляются:

-   формирование полной и достоверной информации охозяйственных процессах и результатах деятельности компании;

-   обеспечение контроля за наличием и движениемимущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;

-   своевременное предупреждение негативных явлений вхозяйственно-финансовой деятельности.

1.6.Ответственность за организациюсобственного бухгалтерского учета в специализированном депозитарии паевогоинвестиционного фонда несет руководитель депозитария.

1.7.Главный бухгалтер депозитарияобеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций,представление оперативной и результативной информации в установленные сроки,соблюдение порядка, установленного нормативными документами и контролем запредоставляемой первичной документацией.

2.Общие положения деятельностиспециализированного депозитария

Ñоãëàñíîпостановлению Федеральной комиссии порынку ценных бумаг от 16 августа 1996 г. N 14, лицензия, на осуществлениедеятельности в качестве специализированного депозитария предоставляет правоосуществлять:

-   функции по расчету стоимости чистых активов паевыхинвестиционных фондов и стоимости инвестиционного пая,

-   функции агента по размещению и выкупу инвестиционныхпаев паевого инвестиционного фонда, а также

-   предоставляет право совершать в качестве номинальногодержателя  сделки по приобретению ценных бумаг в имущество паевогоинвестиционного фонда и распоряжению ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, в случаях, предусмотренных договором междуспециализированным депозитарием и управляющей компанией паевого инвестиционногофонда.

 

2.1.Требованияк специализированному депозитарию.

Минимальный размер  собственного капиталаспециализированного депозитария должен составлять  не менее 2 млн. рублей. Федеральная  комиссия  вправе  снижать требования к минимальному  размеру собственного  капитала  специализированного депозитария  в случае, если вкачестве такового выступает имеющая лицензию Федеральной комиссии расчетно — депозитарная организация, оказывающая  услуги профессиональным участникам рынкаценных бумаг при осуществлении  сделок  между  ними  на  организованных  рынкахценных бумаг.

Размер собственного  капитала  специализированногодепозитария определяется следующим образом:

-   для иных организаций — как  сумма  IV  разделабухгалтерского   баланса  (Капитал  и резервы)  за  вычетом  суммзадолженностей учредителей и  акционеров  по  взносам  в уставный капитал, сумм,  переданных другим лицам по договорам о совместной деятельности, убытков  (итог  III  раздела  баланса),  остаточной стоимости нематериальныхактивов,  а также сумм, полученных в виде целевого финансирования ипоступлений, отражаемых в четвертом разделе пассива бухгалтерского баланса.

-   Наличие убытка в балансе заявителя  на  момент подачи  заявки является основанием для отказа в выдаче лицензии.

-   Для заявителя, не являющегося банком, остаток денежныхсредств на  счетах заявителя и/или средств в Государственных краткосрочных бескупонныхоблигациях (ГКО),  и/или  облигациях  Государственного сберегательного займа(ОГСЗ), и/или облигациях Федерального займа (ОФЗ), и/или облигациях внутреннегогосударственного валютного облигационного займа на момент подачи заявки долженбыть не менее 50 процентов от величины его собственного капитала, рассчитанногов порядке, предусмотренном в настоящем пункте.

-   Собственный капитал специализированного депозитария втечение периода  осуществления  лицензионной  деятельности  не  может бытьменее 2 млрд.  руб.,  если иное не установлено актами  Федеральной комиссии.

-   Не  допускается  участие  управляющей  компании  вуставном капитале  специализированного  депозитария, с которым даннаяуправляющая компания заключила  договор об оказании депозитарных услуг.

 

2.2.Порядоквыдачи лицензии

За выдачу лицензии взимается единовременный сбор вразмере 100-кратного  установленного  законом  минимального размера оплатытруда на  дату  подачи  заявления,  который  зачисляется  в  доход федеральногобюджета.

При повторном представлении документов на получениелицензии в случае  отказа  в ее выдаче единовременный сбор за выдачу лицензии взимается повторно.

Требуемые документы:

-   расчет размера собственного капитала заявителя;

-   справка   о   структуре   уставного   капитала   заявителя,  подписанная лицом, исполняющим обязанности    единоличногоисполнительного органа заявителя, и главным бухгалтером заявителя

-   заверенные  независимым  аудитором  бухгалтерский баланс  и отчет о прибылях и убытках заявителя,  составленные  на  последнююотчетную  дату,  а также бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и  убытках запоследний отчетный год (при осуществлении  деятельности  в течение  более одного  года).  В  случае  отсутствия  указанных документов   у  вновьобразованных   предприятий   (организаций)  заявитель  обязан представить  вФедеральную  комиссию  документы, подтверждающие  внесение  взносов  в уставный  капитал,  а  также указанную финансовую отчетность на  ближайшую после  даты  подачи  заявления отчетную дату;

В дополнение к указанным документам Федеральнаякомиссия вправе потребовать представить документы,  расшифровывающие  отдельныестатьи бухгалтерских балансов  и  отчетов  о  прибылях  и  убытках, представленных   в Федеральную комиссию;

2.3.Условияосуществления деятельности в качестве специализированного депозитария

Специализированный  депозитарий  обязан  осуществлятьсвою деятельность  в соответствии с законодательством   Российской Федерации, актами  Федеральной  комиссии,  а также  договором  с управляющей компанией иправилами паевых инвестиционных фондов.

-   Контроль за   деятельностью   специализированного депозитария осуществляется Федеральной комиссией. Федеральная комиссия  или уполномоченное ею лицо вправе осуществлять  проверку деятельности в качествеспециализированного  депозитария.

-   Специализированный депозитарий несет ответственностьза сохранность находящихся у него на хранении ценных  бумаг  и  иногоимущества, составляющего  паевой инвестиционный фонд,  а также засвоевременность внесения, сохранность и правильность  записей по учету прав наценные бумаги, составляющие имущество паевого  инвестиционного фонда.

-   В случае, если на специализированный депозитарийвозложена обязанность по ведению  реестра  владельцев инвестиционных  паевпаевого инвестиционного фонда,  специализированный депозитарий несетответственность за своевременность и правильность ведения  и хранения такогореестра, а также записей о правах владельцев инвестиционных паев.

-   Специализированный депозитарий  обязан  осуществлять хранение ценных бумаг и иного  имущества,  составляющего  имущество паевогоинвестиционного фонда, и вести учет прав на такие ценные бумаги и иноеимущество обособленно от принадлежащих данному специализированному депозитариюи/или его клиентам ценных бумаг и  иного имущества.

-   Договор между  специализированным депозитарием иуправляющей компанией не может  предусматривать положений о переходе кспециализированному депозитарию права собственности либо иного вещного права наценные бумаги, составляющие имущество паевого инвестиционного фонда.

-   На ценные  бумаги  и  иное  имущество, составляющиепаевой инвестиционный фонд, переданные управляющей компанией на хранениеспециализированному депозитарию, не может быть обращено взыскание пообязательствам специализированного депозитария.

2.4.Условияосуществления деятельности в качестве специализированного депозитария

-   осуществлять  в интересах  владельцев  инвестиционныхпаев паевого инвестиционного фонда контрольные функции,  обеспечивающиесоблюдение  управляющей компанией паевого инвестиционного фонда актовФедеральной комиссии и правил паевого инвестиционного фонда при ведении  учета активов паевого инвестиционного фонда, расчете стоимости чистых активов и стоимости инвестиционного пая, в том числе:

-   проводить  сверку  данных об активах паевогоинвестиционного фонда с данными бухгалтерского учета,  полученными от управляющей компании:  ежедневно — для открытых паевых инвестиционных фондов ине  реже  одного  раза  в  месяц   -   для   интервальных паевых  инвестиционныхфондов;

-   проводить проверку  правильности  расчета  стоимости чистых активов  паевого инвестиционного фонда и стоимости инвестиционного пая на  основе  данных,  полученных  от   управляющей   компании:

-   ежедневно  -  для  открытых паевых инвестиционныхфондов и не реже одного раза в  месяц  для  интервальных  паевых инвестиционных фондов,    если    договором, заключенным    специализированнымдепозитарием  с  управляющей  компанией  паевого   инвестиционного фонда,  не предусмотрено,  что  расчет  стоимости  чистых активов  паевогоинвестиционного  фонда  и  стоимости  инвестиционного  пая осуществляетсяспециализированным депозитарием;

-   уведомлять Федеральную  комиссию  о  нарушениях  и ошибках, допущенных   при расчете   стоимости   чистых   активов  паевогоинвестиционного фонда,  не позднее трех дней с момента обнаружения нарушенияили ошибки.

Договором, заключенным между специализированнымдепозитарием и управляющей  компанией  паевого  инвестиционного фонда, можетбыть предусмотрено, что специализированный депозитарий  осуществляет  в интересах  владельцев инвестиционных паев паевого инвестиционного фондаконтрольные функции,  связанные с  распоряжением  имуществом,  составляющим паевой инвестиционный фонд, в частности распоряжаться  по  указанию управляющей  компании денежными средствами  паевого инвестиционного фонда,находящимися на банковском счете, открытом на имя управляющей компании.

 

2.5Специализированный депозитарий не вправе:

-   выступать в качестве кредитора или гаранта поотношению к имуществу, составляющему паевой инвестиционный фонд;

-   отчуждать собственное имущество в состав имущества,составляющего паевой инвестиционный фонд,  а  также  приобретать имущество,составляющее паевой инвестиционный фонд;

-   исполнять  указания  управляющей  компании  о  распоряжении денежными  средствами,  входящими в паевой инвестиционный фонд,  атакже о передаче ценных бумаг  и  иного  имущества,  составляющего паевой инвестиционный  фонд,  в  случаях,  если  распоряжение или  передача нарушаютакты Федеральной комиссии  или  правила  паевого  инвестиционного  фонда  вотношении установленных ими требований к    составу активов паевогоинвестиционного  фонда,  а  также  в  иных случаях, предусмотренных договором суправляющей компанией паевого инвестиционного фонда;

Специализированный  депозитарий должен принимать всенеобходимые меры по своевременному и полному обеспечению реализации прав попереданным  ему  ценным  бумагам составляющим имущество паевого инвестиционногофонда, включая меры по получению дивидендов, процентов, иных доходов и платежейпо указанным ценным бумагам.

-   Специализированный депозитарий не несет имущественнойответственности перед управляющей компанией в случае невыполнения эмитентомценных бумаг,  составляющих паевой инвестиционный  фонд, своих обязательств повыпущенным им ценным бумагам.

-   Специализированный депозитарий, на который возложенаобязанность по ведению реестра владельцев  инвестиционных паев паевого инвестиционного  фонда, несет ответственность перед владельцами инвестиционныхпаев в случае причинения им убытков его виновными действиями при веденииреестра владельцев инвестиционных  паев паевого инвестиционного фонда.

-   Специализированный депозитарий несет субсидиарнуюответственность перед владельцами инвестиционных паев паевого инвестиционногофонда за убытки, причиненные им невыполнением или ненадлежащим   выполнением контрольных  функций,  предусмотренных  настоящим  Положением,  иными  актами  Федеральной комиссии и договором   с  управляющей  компанией,  обеспечивающих соблюдение управляющей  компанией   паевого   инвестиционного   фонда   актовФедеральной  комиссии и правил паевого инвестиционного фонда при ведении учета  активов  паевого  инвестиционного фонда, расчете стоимости чистыхактивов паевого инвестиционного фонда и стоимости инвестиционного пая,распоряжении  имуществом паевого  инвестиционного фонда, если не докажет, чтоубытки возникли не по его вине.

2.6.Специализированныйдепозитарий обязан:

-   в   течение  пяти  календарных  дней   сообщать Федеральной комиссии  о  не  устраненных управляющей компанией в установленныесроки  нарушениях  правил  паевого  инвестиционного фонда, включаяустановленные ими требования к составу и структуре активов паевого инвестиционного фонда,  законов  и  иных правовых актов Российской  Федерации оценных бумагах, а также актов Федеральной комиссии;

-   ликвидировать    паевой   инвестиционный   фонд   в  случае аннулирования лицензии или ликвидации управляющей  компании,  еслиФедеральной  комиссией  не  назначен  временный управляющий паевым инвестиционным фондом;

-   создавать ревизионную комиссию в  целях  контроля  и оценки организации  внутреннего  бухгалтерского учета специализированногодепозитария;

-   предоставлять  Федеральной  комиссии  по  ее требованию для проверки финансовую и иную учетную документацию,  а также реестры владельцев инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

2.7.Основаниямидля приостановления действия лицензии являются:

-   нарушение  представленных  в Федеральную комиссиювнутренних правил и процедур осуществления депозитарной деятельности, а такжеосуществления контрольных функций, обеспечивающих  соблюдение управляющейкомпанией паевого инвестиционного  фонда требований актов  Федеральной комиссиипри ведении  учета активов паевого инвестиционного фонда,  расчете стоимостичистых активов паевого инвестиционного фонда и   стоимости   инвестиционногопая, распоряжении имуществом паевого инвестиционного  фонда,  повлекшее засобой нарушение прав и интересов владельцев инвестиционных паев паевых инвестиционныхфондов и  управляющих компаний-клиентов специализированного депозитария;

-   нарушение  специализированным депозитарием  порядка исроков представления отчетности, установленных актами Федеральной комиссии; представление специализированным депозитарием отчетности, содержащейнедостоверные данные;

-   непредставление  необходимых  сведений  и  документов   для проведения  проверки  Федеральной  комиссией илиуполномоченным ею лицом, а равно недопущение уполномоченных лиц Федеральнойкомиссии к материалам и документам в ходе проверки;

 

2.8.Основаниямидля аннулирования лицензии являются:

-   ликвидация специализированного депозитария;

-   признание  специализированного депозитариянесостоятельным (банкротом);

-   Специализированный депозитарий с момента аннулированиялицензии не вправе совершать операции по банковским счетам, на которых хранятсяденежные средства паевых инвестиционных фондов, и  операции по счетам ценныхбумаг, на которых учитываются.

3.Организациябухгалтерского учета имущества паевых инвестиционных фондов

 

3.1.Общие положения

3.1.1.Специализированный депозитарийобязан вести раздельный учет по каждому  паевому  инвестиционному  фонду,  не допуская  смешения имущества  фондов,  в  том  числе  с имуществом,принадлежащим управляющей  компании.  В  целях  организации  обособленногоучета денежных  средств  паевого инвестиционного, на имя каждого паевогоинвестиционного фонда открывается счет в банке в российских рублях, а принеобходимости, в иностранной валюте.

3.1.2.За ведение бухгалтерского учетапаевых инвестиционных фондов несет ответственность начальник отдела учетаактивов фондов.

3.1.3.Бухгалтерская  отчетностьпаевого  инвестиционного фонда составляется в установленные сроки, за подписямируководителя, и уполномоченного должностного лица, ответственного  за ведениебухгалтерского учета конкретного паевого инвестиционного фонда.

3.1.4.Бухгалтерская отчетность паевогоинвестиционного фонда по итогам года подлежит обязательному аудиту.

3.1.5.Наряду с типовыми формамибухгалтерской отчетности, утвержденными Минфином России, специализированныйдепозитарий обязан составить и предоставить в Федеральную комиссию по ценнымбумагам и фондовому рынку при Правительстве Российской Федерации (далее потексту ФКЦБ России) справку о стоимости чистых активов паевого инвестиционногофонда с приложениями (положение ФКЦБ «О составе и структуре активов паевыхинвестиционных фондов» от 10 октября 1995 г. N 12)

3.1.6.Порядок оценки, составления ипредставления справки о стоимости чистых активов паевых  инвестиционных фондов  определен Положением о порядке оценки и составлении отчетности остоимости чистых активов открытых паевых инвестиционных фондов (утвержденыПостановлением ФКЦБ России  от  27.10.95  N  19) и Положением о порядке оценкии составлении отчетности о стоимости чистых активов интервальных паевыхинвестиционных фондов (утверждены Постановлением ФКЦБ России от 02.11.95 N 21).

 

3.2.Рабочий план счетов и учетотдельных операций паевых инвестиционных фондов

3.2.1. Первичное размещениеинвестиционных паев паевого инвестиционного фонда осуществляется в течениесрока, указанного в Правилах паевого инвестиционного  фонда, по цене, указаннойв проспекте эмиссии и единой для всех инвесторов. По истечении этого срокаразмещение инвестиционных паев производится по цене, определяемой всоответствии с Правилами паевого инвестиционного фонда, единой для всехинвесторов.

3.2.2. Поступление  денежных средств отинвесторов в счет оплаты стоимости инвестиционных паев отражается записью подебету счетов учета  денежных средств и кредиту счета 96 «Целевыефинансирование и поступления»,  субсчет «Инвестиционные паи».Аналитический учет по  данному  субсчету  ведется  по  каждому выпуску инвестиционных паев и каждому инвестору,  предоставившему имущество вдоверительное управление.

3.2.3. Цена выкупа инвестиционного пая определяется  исходя  из стоимости чистых активов в расчете на одининвестиционный пай фонда в соответствии с указанными Положениями о порядкеоценки и составлении отчетности о стоимости чистых активов в паевыхинвестиционных фондах и Правилами паевых инвестиционных фондов. Выкупинвестиционных паев отражается по дебету счета 96 «Целевые финансированиеи поступления», субсчет «Инвестиционные паи» и кредиту счетовучета денежных средств.

3.2.4.В случае  недостаточностиденежных средств у паевого инвестиционного фонда для выкупа инвестиционных паевуправляющая компания вправе использовать для этого свои  собственные  денежныесредства. Поступление собственных  денежных средств от управляющей компаниидля  выкупа  отражается  в  бухгалтерском  учете паевого инвестиционного фондапо дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с управляющейкомпанией». Возмещение управляющей компании  ее  собственных  денежных средств  отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами  и кредиторами»,  субсчет «Расчеты  с управляющей компанией» икредиту счетов учета денежных средств.

3.2.5.В случае недостаточности  собственных   денежных   средств управляющей компании для выкупа инвестиционныхпаев  фонда,  могут быть привлечены  заемные средства.  Полученные заемныесредства (в том числе под залог имущества фонда) отражаются по кредиту  счетов90  «Краткосрочные  кредиты банков» или 94 «Краткосрочныезаймы» и дебету  счетов  по  учету  денежных  средств.

3.2.6.Имущество   паевогоинвестиционного фонда, под залог которого были привлечены заемные средства, наряду с  соответствующим  отражением в аналитическом учете счетов учетаимущества, под залог которого получены средства взаймы, отдельно показываетсяна забалансовом счете 009  «Обеспечения обязательств и  платежейвыданные». Проценты по кредитам и займам, привлеченным управляющейкомпанией для выкупа инвестиционных паев,  уплачиваются за  счет прибылиуправляющей компании,  остающейся в ее распоряжении после уплаты налогов,  и неотносятся на  уменьшение  имущества паевого инвестиционного фонда.

3.3.Учет операций по приобретению,реализации и прочем выбытии имущества паевого инвестиционного фонда.

3.3.1. Результат  от  реализации  и прочего выбытия  имущества паевого инвестиционного фонда, выявленный  насоответствующих счетах учета реализации, списывается в текущем отчетном периодена счет 96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества паевого инвестиционногофонда». По дебету  указанного  субсчета отражается  уменьшение  стоимостиимущества,  а  по  кредиту  -  прирост стоимости имущества паевогоинвестиционного фонда.

3.3.2.В конце отчетного года итоговыйрезультат от реализации и прочего выбытия имущества паевого инвестиционногофонда с субсчета «Прирост    или    уменьшение стоимости имущества   паевого инвестиционного  фонда»  счета  96   «Целевыефинансирование   и поступления»  списывается на субсчет«Инвестиционные паи» этого же счета.

3.4.Отражение курсовых разниц повалютным счетам и операциям, произведенным в иностранной валюте в счетимущества паевого инвестиционного фонда

3.4.1.Курсовые  разницы  по  валютным  счетам   и   операциям, произведенным  в  иностранной валюте  в  счет имущества  паевого инвестиционного   фонда, отражаются на счете 96«Целевые финансирование   и   поступления»,   субсчет «Курсовые  разницы». Положительные  курсовые  разницы   учитываются  по   кредиту, а отрицательные   курсовые  разницы  по  дебету  счета  96 «Целевые финансирование и поступления», субсчет «Курсовыеразницы».

3.4.2.В  конце  отчетного кварталасальдо по субсчету «Курсовые разницы»  счета  96   «Целевые  финансирование   и   поступления» списывается на субсчет«Инвестиционные паи» этого же счета.

3.5.Учет дивидендов, процентов,доходов, полученных по ценным бумагам

3.5.1.Начисление дивидендов, подлежащих к получению по акциям, процентов (дохода)  по  облигациям  и  иным аналогичным  ценным бумагам,  составляющим имущество  паевого  инвестиционного фонда, отражается  в  бухгалтерском  учете  по дебету счета 76 «Расчеты сразными дебиторами и кредиторами»,  субсчет  «Дивиденды,  проценты(доход) по ценным бумагам к получению» и кредиту счета 96 «Целевыефинансирование и поступления»,  субсчет  «Прирост  или  уменьшениестоимости имущества паевого инвестиционного фонда».

3.5.2.Полученные паевым инвестиционнымфондом в счет увеличения имущества  дивиденды  по акциям,  проценты (доход) пооблигациям и иным аналогичным ценным бумагам,  составляющим  имущество  паевогоинвестиционного  фонда,  отражаются записью по дебету счетов учета денежныхсредств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»,  субсчет  «Дивиденды,  проценты (доход) по ценнымбумагам к получению».

3.6.Учет издержек паевогоинвестиционного фонда

3.6.1.В  течение  отчетного  квартала один  раз  в  месяц  для интервальных  паевых фондов,  ежедневно для открытыхпаевых фондов производится  резервирование  средств  на  выплату вознаграждения управляющей  компании и оплату услуг  депозитария, специализированногорегистратора,  аудитора, независимого оценщика и   иные  расходы,  связанные с  управлением  имуществом  паевого инвестиционного   фонда,   в   размере  одной   двенадцатой   для интервальных паевых  фондов  или  одной  триста шестидесятой для отрытых паевых фондов части  расчетной  величины вознаграждения, определяемой  в  соответствии  с Правилами паевогоинвестиционного фонда в  процентах  от  стоимости  чистых активов  фонда. Расчет величины  резерва  осуществляется  на  основании стоимости чистыхактивов по результатам их последней оценки. Резервирование средств на  оплату указанных  услуг и вознаграждения управляющей компании отражается  по  дебету счета   96   «Целевые финансирование   и поступления»,  субсчет «Инвестиционные  паи»  и  кредиту счета 89 «Резервы предстоящихрасходов  и платежей»,  субсчет  «Резерв  на оплату услуг управляющейкомпании и иных лиц.

3.6.2.В соответствии  со  сроками, установленными  в  Правилах паевого инвестиционного  фонда,  управляющая компания  списывает сумму начисленного резерва в счет возмещения  расходов  по оплате указанных услуг и своего вознаграждения.

3.6.3.Суммы, излишне начисленные вотчетном году на образование резерва   по отношению к фактическим расходам,связанным с управлением имуществом паевого инвестиционного фонда,  должны бытьсторнированы в конце  года, а в случае превышения фактических расходов надсуммой отчислений в резерв они в полном  объеме относятся на затратыуправляющей компании.

3.7.Особенности состава затрат

3.7.1.Расходы по организации иуправлению имуществом  паевого инвестиционного фонда, в том числе расходы нарекламу, представительские расходы, затраты на оплату командировочных расходовработников, относятся на общехозяйственные.

3.7.2.Расходы на рекламу паевогоинвестиционного фонда, представительские расходы, связанные с управлениемфондом, для целей налогообложения корректируются с учетом утвержденныхнормативов и выручки, полученной от реализации имущества (ценные бумаги, недвижимость)данного фонда.

3.7.3.Если на обслуживании находятсянесколько фондов, указанные расходы корректируются с учетом выручки отреализации имущества соответствующего фонда, в отношении которого былипроизведены данные расходы.

3.8.Особенностиналогообложения

3.8.1.В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 „О налоге на прибыль предприятийи организаций“  паевой инвестиционный фонд как имущественный комплекс без  создания юридического лица плательщиком налога на прибыль не является.

3.8.2.Прирост имущества паевогоинвестиционного фонда, в том числе в виде  банковских процентов,  дивидендов ипроцентов по ценным бумагам, составляющим имущество фонда, доходов  от  реализациинедвижимости, налогом на прибыль не облагается.

3.8.3.Согласно  пункту  4 статьи 2Закона Российской Федерации „О налоге на прибыль предприятий иорганизаций“ прибыль  юридического лица  -  инвестора  фонда возникает приреализации инвестиционного пая как разница между ценой продажи пая и ценой егоприобретения и относится на финансовые результаты.

3.8.4.Налогообложение иностранныхюридических  лиц  -  инвесторов фонда   по   доходам   от  реализации  паев, не  связанных  с  их деятельностью на территории Российской Федерации, производится  в соответствии  со  статьей 10 Закона Российской Федерации»О налоге на прибыль предприятий и организаций" по ставке 20процентов.

3.8.5.Доходы  физических  лиц  — инвесторов фонда,  полученные от продажи имущества  (ценных  бумаг), являющегося  паевым  взносом, подлежат  обложению подоходным налогом сприменением подпункта «т» пункта 1 статьи 3 Закона РоссийскойФедерации от 07.12.91 N 1998-1 «О подоходном налоге с физическихлиц».

3.8.6.Средства, полученные специализированнымдепозитарием за счет имущества фонда в  качестве  вознаграждения  за  оказанныеуслуги   и   в   возмещение   понесенных  расходов,  включаются  в соответствиисо статьей 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий  и организаций» в выручку от реализации работ (услуг)  и облагаются  налогом  на  прибыль  в  общеустановленном порядке.

3.8.7.Суммы выплат за счет имуществафонда в  пользу специализированного депозитария, облагаются   налогом   на  добавленную   стоимость   в соответствии  со статьей 7 Закона РоссийскойФедерации от 06.12.91 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость».

3.8.8.Уплату налога на добавленнуюстоимость, начисляемого в связи с управлением имуществом фонда,  производитуправляющая компания  за счет имущества фонда.

3.8.9.В соответствии с подпунктом «ж»  пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации «О налоге надобавленную стоимость» операции, связанные с обращением ценных бумаг,  втом  числе  инвестиционных паев, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

3.8.10.Налог на имущество паевогоинвестиционного фонда, начисляемый в связи с управлением   имуществом  паевого  инвестиционного фонда,  уплачивается в соответствии с  пунктом  12Указа   Президента   Российской   Федерации   от  26.07.95  N  765 управляющейкомпанией за счет этого  имущества  в  соответствии  с Законом  Российской Федерации  от  13.12.91 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий».

3.8.11.В  соответствии со статьей 2Закона Российской Федерации от 12.12.91 N 2023-1 «О налоге на операции  с ценными  бумагами»  (в редакции  Федерального  закона  от  18.10.95  N 158-ФЗ)  налог на операции  с  ценными  бумагами  при  выпуске  инвестиционных паев управляющей  компанией фонда не уплачивается в связи с отсутствием объектаналогообложения.

3.8.12.Не  подлежат  обложению налогом  на  прибыль и подоходным налогом доходы инвесторов фонда от выкупапаев в случае, когда все средства  фонда  инвестированы  в  государственные  и иные ценные бумаги,  доходы  по  которым  в  виде   процентов   (дисконта   побескупонным  ценным  бумагам)  в  соответствии   с  подпунктом «а»пункта 1 статьи 9 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыльпредприятий  и  организаций»  и  подпунктом  «н» пункта 1 статьи3 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц»освобождены от налогообложения  и прирост имущества фонда происходит только засчет таких доходов.

3.9.План счетов специализированногодепозитария.

3.9.1.1.Общие положения.

3.9.1.2.Cинтетическиесчета депо предназначаются для включения в баланс депо депозитария, на которомотражаются общей суммой без разбивки по конкретным владельцам или местамхранения ценные бумаги, учитываемые на аналитических счетах депо (клиентскихили инвентарных). Синтетический учет в депозитарии ведется в разрезе выпусковценных бумаг. Ценные бумаги на синтетических счетах депо учитываются в штукахбез учета их номинальной или балансовой стоимости.

3.9.1.3.По условиям, сложившимся на Российском рынкеценных бумаг, по некоторым выпускам ценных бумаг (например, по некоторым видамгосударственных ценных бумаг) депозитарий не может выступать организацией,хранящей ценные бумаги или учитывающей права собственности на эти бумаги(например, ГКО). Счета для учета прав собственности на эти бумаги могутоткрываться в выделенных (принудительных) депозитариях ценных бумагнепосредственно на имя Управляющей компании (для ценных бумаг Фонда).Оператором по таким счетам выступает дилер, распоряжения которому отдаетуправляющая компания. Тем самым депозитарий не учитывает права собственности наэти бумаги (так как не выступает гарантом этих прав), а лишь отражает ценныебумаги в своем внутреннем учете на основании первичных документов и выписок сосчетов, передаваемых ему Управляющей компанией в установленном порядке.

3.9.1.4.Для учета активов паевого фонда депозитарий содной стороны ведет депозитарную деятельность в пользу фонда, т.е. хранитценные бумаги фонда или учитывает права на эти ценные бумаги, с другой стороны,отражает в своем внутреннем учете состояние счетов Фонда в других депозитариях,не учитывая права собственности на эти бумаги (т.е. ведет бухгалтерский учет поэтим ценным бумагам фонда).

3.9.1.5.План синтетических счетов, используемый вспециализированном депозитарии, позволяет организовать интегрированный учет какценных бумаг, права собственности на которые учитывает депозитарий, так и поценным бумагам, по которым депозитарий ведет лишь бухгалтерский учет этихбумаг.

3.9.1.6.План синтетических счетов депозитария построенс учетом особенностей специализированного депозитария паевых фондов итребований «Временного положения о депозитарной деятельности на рынке ценныхбумаг Российской Федерации и порядке ее лицензирования», утвержденногопостановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 02.10.1996 г.

3.9.1.7.План счетов позволяет объединить в единомучете как ценные бумаги, права собственности на которые учитывает депозитарий,так и ценные бумаги, по которым депозитарий ведет бухгалтерский учет, ведя темне менее их раздельный учет, если иной порядок не будет установлен действующимзаконодательством Российской Федерации или актами Федеральной комиссией порынку ценных бумаг.

3.9.1.8.План счетов разрабатываетсяспециализированным депозитарием в отдельном документе, называемом «Процедурыведения бухгалтерского и контрольного учета и осуществления сверок». Документпредоставляется на рассмотрение в ФКЦБ и может применяться только после егоутверждения.

3.9.1.9.Указанные процедурыустанавливают порядок взаимодействия между Управляющей компанией по управлениюпаевым инвестиционным Фондом  и Специализированным депозитарием паевыхинвестиционных Фондов при проведении сверки данных об активах паевогоинвестиционного фонда с данными бухгалтерского учета, полученными отуправляющей компании паевого инвестиционного Фонда на основании актов ФКЦБ  изаключенного договора между Управляющей компанией паевого инвестиционногофонда.

3.9.1.10.Общие принципы ведениябухгалтерского учета паевого инвестиционного фонда, осуществляемого независимымобразом бухгалтерией управляющей компании и отделом учета и контроляспециализированного депозитария.

3.9.1.11.Ответственность за организацию бухгалтерскогоучета в паевом инвестиционном фонде несет руководитель управляющей компаниифонда.

3.10.Применяющиеся счета./>

3.10.1.06 -счет«Долгосрочные финансовые вложения». Счет 06 предназначен для отражения долгосрочныхфинансовых вложений (когда установленный срок погашения их превышает один годили вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одногогода). К счету могут быть открыты субсчета по видам учитываемых ценных бумаг,например: счет 06 субсчет «Долгосрочные вложения в ОФЗ»

Счет 06 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» счет 48

/> 

3.10.2. 08- счет«Капитальные вложения». Счет 08субсчет «Вложения в ценные бумаги» используется для предварительного учетафактических затрат по приобретению ценных бумаг фондом. Фактическими затратамина приобретение ценных бумаг могут быть:

·    суммы, уплачиваемые в соответствии с договоромпродавцу;

·    суммы, уплачиваемые специализированным организациям ииным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные сприобретением ценных бумаг;

·    вознаграждения, уплачиваемые посредническиморганизациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

·    иные расходы, непосредственно связанные сприобретением ценных бумаг.

Счет 08 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 76 субсчет  «Расчеты по ценным бумагам»

счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения»

счет 76 субсчет  «Расходы, понесенные в связи с операциями по ценным бумагам» счет 58 «Краткосрочные финансовые вложения»

 

3.10.3. 48 — счет «Реализация прочихактивов». Счет 48предназначен для обобщения информации о процессе реализации принадлежащегофонду имущества, а также для определения результата от реализации и прочеговыбытия имущества фонда. По дебету счета 48 отражаются балансовая стоимостьвыбывающих ценностей, в частности, реализованных ценных бумаг, а такжепонесенные в связи с этим расходы. По кредиту счета 48 отражается сумма,причитающаяся фонду за реализованное имущество. Дебетовое или кредитовое сальдопо счету 48 в текущем отчетном периоде списывается на счет 96 субсчет  «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда».

Ксчету 48 могут быть открыты субсчета:

·   счет 48 субсчет«Реализация  ГКО»

·   счет 48 субсчет«Реализация ОФЗ»

Счет 48 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 58

счет 06

счет 76 субсчет  «Расходы, понесенные в связи с операциями по ценным бумагам »

счет 76 субсчет «Полученный накопленный купонный доход»

счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда»

счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам»

счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда»

3.10.4. 51 — счет «Расчетный счет». Счет 51 предназначен для отражения информации о наличии идвижении денежных средств по операциям Фонда по размещению и выкупуинвестиционных паев, расчетов с УК,  СД, Аудитором,Агентом фонда, по инвестиционным операциям и т.п. По дебету счета 51 отражаетсяпоступление денежных средств на расчетный счет Фонда. По кредиту счета 51отражается списание денежных средств с расчетного счета Фонда.

Счет 51 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией»

счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам » счет 76 субсчет «Полученный накопленный купонный доход»

счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами Фонда»

счет 76 субсчет «Дивиденды по ценным бумагам»

счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в банковские депозиты»

счет 76 субсчет «Расчеты с агентом»

счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией»

счет 76 субсчет «Расчеты со специализированным депозитарием»

счет 76 субсчет «Расчеты с

аудитором»

счет 76 субсчет «Расчеты с управляющей компанией по прочим расходам»

счет 76 субсчет  «Расчеты по ценным бумагам»

счет 68

счет 76 субсчет «Расчеты с владельцами паев Фонда»

счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами Фонда»

счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в банковские депозиты»

счет 76 субсчет «Расходы, понесенные в связи с операциями по ценным бумагам»

 

3.10.5. 57 — счет «Переводы в пути».Счет57 «Переводы в пути» предназначен для обобщения информации о движении денежныхсредств в пути, в частности, для отражения денежных средств, переведенных дляпокупки ценных бумаг, но еще не полученных дилером.

Счет 57 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 51 «Расчетный счет»

счет 76

субсчет  «Расчеты по ценным бумагам»

 

3.10.6. 58-счет «Краткосрочные финансовые вложения».Счет58 «Краткосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации ократкосрочных финансовых вложениях (когда установленный срок их погашения непревышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходыпо ним более одного года). Аналитический учет по счету ведется по каждому выпускуценных бумаг.

 

К счету 58 могутбыть открыты субсчета:

·    счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ГКО»

·    счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ОФЗ»

Счет 58 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 51 «Расчетный счет»

счет 08

субсчет «Вложения в ценные бумаги»

счет 51

счет 48

 

3.10.7. 68  — «Расчеты с бюджетом».Счет68 предназначен для отражения информации о расчетах с бюджетом по возможнымналогам с Фонда, а также налогам с владельцев инвестиционных паев. Порядокисчисления и уплаты налогов определяется законодательными и другиминормативными актами.

 

К счету 68 могут быть открыты субсчета:

счет 68 субсчет  «Расчеты поподоходному налогу»

Счет 68 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 51 «Расчетный счет»

счет 76 субсчет «Расчеты с владельцами паев фонда»

 

3.10.7. 76 — «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» предназначендля обобщения информации о расчетах Фонда по всякого рода операциям сдебиторами и кредиторами: УК, СД, агентом, и аудитором фонда, расчетах,связанных с инвестиционной деятельностью, расчетов с инвесторами и владельцамиинвестиционных паев фонда по операциям размещения и выкупа инвестиционных паев.

Аналитическийучет по счету ведется по каждому дебитору и кредитору.

 

К счету 76 могут быть открытысубсчета:

·   счет 76 субсчет  «Расчеты с управляющей компанией»

·   счет 76 субсчет  «Расчеты соспециализированным депозитарием»

·   счет 76 субсчет  «Расчеты синвесторами фонда»

·   счет 76 субсчет  «Расчеты поценным бумагам»

·   счет 76 субсчет «Уплаченныйнакопленный купонный доход»

·   счет 76 субсчет «Полученныйнакопленный купонный доход»

·   счет 76 субсчет  «Расчеты суправляющей компанией по прочим расходам»

·   счет 76 субсчет «Дивиденды поценным бумагам»

·   счет 76 субсчет «Проценты побанковскому депозиту»

Счет 76 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 48

счет 51

счет 57

счет 68

счет 96 субсчет «Расчеты с пайщиками»

счет 08

счет 48

счет 51

счет 96 субсчет «Расчеты с пайщиками»

 

3.10.8. 89 — «Резервы предстоящих расходов и платежей». Счет 89«Резервы предстоящих расходов и платежей» предназначендля отражения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных вустановленном порядке для оплаты услуг УК,  СД,аудитора.

·   К счету 89 могут быть открыты субсчета:
счет 89 субсчет «Резерв на оплату услуг управляющей компании»

·   счет 89 субсчет «Резерв на оплатууслуг специализированного депозитария»

·   счет 89 субсчет «Прочие резервы»

Счет 89 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 76 субсчет «Расчеты со специализирован. депозитарием»

счет 76

субсчет  «Расчеты с управляющей компанией»

счет 96 субсчет  « Расчеты по имуществу фонда»

 

3.10.9. 96 — «Целевые финансированиеи поступления». Счет 96«Целевые финансирование и поступления» предназначен для обобщения информации одвижении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевогоназначения, в частности, средств, поступивших от инвесторов в оплатуинвестиционных паев.

 

К счету 96 открываются субсчета:

·    субсчет «Расчеты с пайщиками» — предназначен дляотражения средств, поступивших в оплату инвестиционных паев и средств,направленных на выплату по выкупленным инвестиционным паям; предусматриваетведение аналитического учета по каждому владельцу инвестиционных паев в рубляхи паях.

·    субсчет «Расчеты по имуществу фонда» — предназначендля отражения информации о расчетах по имуществу фонда, в частности, обизменениях имущества фонда, вызванных начислением резервов на уплатувознаграждения УК, СД

·     субсчет «Прирост или уменьшениестоимости имущества фонда»;

·     субсчет «Курсовые разницы».

К субсчету «Прирост или уменьшениестоимости имущества фонда» могут быть открыты субсчета второгопорядка:

·    субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имуществаФонда от ГКО»;

·    субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имуществаФонда от ОФЗ»

Счет 96 корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

счет 48

счет 58

счет 89

счет 48

счет 51

счет 58

 

3.11.Основныепринципы Учетной политики паевого фонда.

3.11.1.Основныепринципы Учетной политики паевого фонда формируютсяна основе Приказа Министерства Финансов РФ от 28.07.94 № 100 «Об утвержденииположения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия».

3.11.2.Бухгалтерский учет Фонда ведется в соответствии с Положением обухгалтерском учете и отчетности вРФ, Методическими указаниями побухгалтерскому учету и отчетности в паевом инвестиционном фонде и Планом счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по егоприменению.

3.11.3.Создаютсярезервы на выплату вознагражденияУправляющей компании, специализированногодепозитария и прочих расходов, в соответствии с вышеуказанными документами иПравилами фонда. Резервы за выходные и праздничные дни начисляются по значениюстоимости чистых активов, рассчитанной на последний рабочий день, предшествующийвыходным или праздничным дням. Начисление вышеуказанных резервов производитсяследующим образом: рассчитываются резервы за один день, а затем полученныезначения умножаются на количество дней, за которые начисляются резервы.

3.11.4.Начисление кредиторских задолженностей по вознаграждениям УК, СД и прочим расходампроизводится в последний рабочий день месяца пооборотам соответствующих счетов резервов за этот месяц. Перечислениевышеуказанных вознаграждений производится до 10 числа следующего месяца.Кредиторская задолженность по прочим расходам начисляется в соответствии сдокументами, подтверждающими необходимость оплаты/компенсации УК расходов, связанных суправлением имуществом паевого фонда, после их получения специализированнымдепозитарием.

3.11.5.Вознаграждение агентамвыплачивается в сроки, указанные в агентских договорах..

3.11.6.Расходы, связанные собслуживанием банковского счета фонда, начисляются изрезерва на прочие расходы в день получения банковской выписки,свидетельствующей о списании вышеуказанных расходов со счета фонда.

3.11.7. Дебетовое или кредитовое сальдопо счету 48 списывается на счет 96 субсчет  «Приростили уменьшение стоимости имущества Фонда» в последний рабочий день месяца.

3.11.8.При выкупе инвестиционных паев,они списываются по средневзвешенной цене.

3.11.9.В случае, если в результатевыкупа владельцем всех принадлежащих ему инвестиционных паев на соответствующемсубсчете второго порядка субсчета «Расчеты с пайщиками» счета 96 есть дебетовоеили кредитовое сальдо, то оно списывается на субсчет «Расчеты по имуществуфонда» счета 96 в последний рабочий день месяца.

3.11.10.Сальдо по счету 96 субсчет«Прирост или уменьшение стоимости имущества фонда» списывается на субсчет«Расчеты по имуществу фонда» этого же счета в последний рабочий день квартала.

3.11.11.Начисление задолженности пооплате счета — фактуры за перерегистрацию ценных бумаг производится в деньполучения соответствующего счета сотрудниками УК и  СД.

3.11.12.Суммовые разницы, возникающиепри реализации ценных бумаг, когда сумма сделки определена в валюте, относятся на приростили уменьшение стоимости имущества Фонда.

3.11.13.Датаотражения операций по расчетному счету при ведении бухгалтерского учета фонда — это дата реального получения соответствующей банковской выписки (не дата самойбанковской выписки). Эти две даты могут отличаться не более чем на 1 (один)рабочий день.

3.11.14.Основанием для зачисленияценных бумаг в имущество фонда считается:

·    отчет  группы учета денежныхсредств отдела учета активов фонда депозитария о зачислении ценных бумаг наклиентский счет;

·    отчет брокера/дилера озачислении ценных бумаг на счет депо.

3.11.15.Основанием для исключенияценных бумаг из имущества фонда считается:

·     отчет отдела учета активов фонда депозитария осписании ценных бумаг с клиентского счета,

·     отчет брокера /дилера осписании ценных бумаг со счета депо.

3.12.Методика ведения бухгалтерского учета паевого фонда.

3.12.1.Методика ведения бухгалтерскогоучета паевого фонда должна содержать общие принципы ведения бухгалтерскогоучета паевого фонда, типовые проводки, отдельные приемы отражения фактовфинансово-хозяйственной деятельности.

3.12.2.Отдельные моменты даннойметодики в течение работы могут быть изменены либо вследствие изменениянормативных документов, либо в целях формирования более полной и достовернойинформации о результатах деятельности паевого фонда.

3.12.3.Вновь вносимые изменения должнысовершаться в рамках действующего законодательства, регулирующего бухгалтерскийучет.

 

3.13.Учетопераций по размещению инвестиционных паев.

Процедура учета размещения паеввключает следующие этапы:

Название операции Дебет Кредит Основание

1. При поступлении денежных средств от инвестора на счета фонда делается проводка на сумму поступления.

51

счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами Фонда».

Ведется аналитический учет по каждому инвестору

Копия выписки по банковскому счету Фонда с платежными документами

2. Проводка на сумму стоимости паев делается при получении отчета реестра, подтверждающего включение инвестора, от которого получены деньги, в реестр счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами Фонда».

счет 96 субсчет «Расчеты с пайщиками»

ведется аналитический учет по каждому владельцу паев

Отчет реестра

3. Начисление надбавки агенту по размещению и выкупу (и/или УК) осуществляется в соответствии со ставками установленными Правилами фонда

счет 76 субсчет «Расчеты с инвесторами Фонда»

счет 76 субсчет «Расчеты с агентом»

При появлении другого агента заводится аналогичный субсчет

Отчет реестра 4. Выплата агенту (и/или УК) надбавки за размещение инвестиционных паев в соответствии с договором и правилами фонда

счет 76 субсчет «Расчеты с агентом».

При появлении другого агента заводится аналогичный субсчет

51 Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда

 

3.14.Учет операций по выкупу инвестиционных паев/>

Процедура учета выкупа паев включает следующие этапы:

Название операции Дебет Кредит Основание 1. Начисление сумм по выкупу инвестиционных паев (образование кредиторской задолженности перед пайщиком)

счет 96 субсчет «Расчеты с пайщиками»

счет 76 субсчет
«Расчеты с владельцами паев Фонда»

Отчет реестра

2. Начисление подоходного налога для владельцев — физических лиц и налога на доходы владельцев- нерезидентов счет 76 субсчет «Расчеты с владельцами паев Фонда»

счет 68 субсчет «Расчеты по подоходному налогу» или счет 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы»

Начисления производятся по ставкам, установленным законодательно

3. Начисление скидки агенту по размещению и выкупу (и/или УК) осуществляется в соответствии со ставками, установленными Правилами фонда

счет 76 субсчет «Расчеты с владельцами паев Фонда "

счет 76 субсчет «Расчеты с агентом При появлении другого агента заводится аналогичный субсчет Отчет реестра 4. Выплата цены выкупа

счет 76 субсчет «Расчеты с владельцами паев Фонда»

51 Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда

5. Перечисление скидки агенту по размещению и выкупу (и/илиУК)

счет 76 субсчет «Расчеты с агентом 51 Копии договора с агентом, платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда, правила фонда 6. Уплата подоходного налога или налога на доходы

счет 68 субсчет „Расчеты по подоходному налогу“ или счет 68 субсчет „Расчеты по налогу на доходы“

51 Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда

7. Поступление денежных средств от Управляющей Компании для выкупа паев

51

счет 76 субсчет „Расчеты с управляющей компанией“

Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда

8. Перечисление денежных средств УК в счет возмещения за предоставленные под выкуп паев средства

счет 76 субсчет „Расчеты с управляющей компанией

51 Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда

 

3.15.Учетначисления резервов на выплату вознаграждений и других расходов, связанных суправлением имуществом Фонда

3.15.1.Общие положения

3.15.2.Ежедневно резервируются средствадля оплаты услуг управляющего и иных расходов, связанных с управлениемимуществом фонда.

3.15.2.Величина резервируемых средствна выплату вознаграждения управляющей компании рассчитывается как одна тристашестидесятая часть стоимости чистых активов по результатам их последней оценки,умноженная на норматив вознаграждения управляющейкомпании, установленный в правилах фонда.

3.15.3.Величина прочих резервоврассчитывается как одна триста шестидесятая часть стоимости чистых активов порезультатам их последней оценки, умноженная на нормативпрочих расходов,  установленный в правилах фонда.

3.15.4. После окончания первичногоразмещения списание сумм начисленного резерва производится в соответствии сосроками, установленными в правилах фонда и договорах между управляющейкомпанией — специализированным депозитарием иуправляющей компанией — аудитором фонда.

3.15.4.Отдел учета и контроля депозитарияконтролирует правильность начисления вышеуказанных резервов и своевременностьих перечисления.

3.15.5.В конце отчетного годапроизводится окончательный расчет предельного размера средств, которые могутбыть израсходованы на оплату прочих расходов, в соответствии со среднегодовойстоимостью чистых активов Фонда и соответствующая корректировка резерва:

·    если к концу финансового года управляющий истратилбольше средств, чем было зарезервировано, разница между полученными иистраченными средствами относится на затраты управляющей компании;

·    если резерв на оплату прочих расходов превысил суммуфактических затрат, то остаток средств списывается с дебета счета 89 «Резервыпредстоящих расходов и платежей» в кредит счета 96 субсчет«Расчеты по имуществу Фонда».

3.15.6.Бухгалтерский учет начисления резервов и перечисления вознагражденияуправляющей компании и специализированному депозитарию.

Контрольныйбухгалтерский учет включает:

Название операции

Дебет

Кредит

Основание

1. Начисление резерва на выплату вознаграждения УК, включая НДС cчет 96субсчет “Расчеты по имуществу Фонда»

счет 89 субсчет «Резерв на оплату услуг УК»

Резерв начисляется в соответствии с правилами фонда 2.Начисление кредиторской задолженности по вознаграждению УК

счет 89 субсчет «Резерв на оплату услуг УК»

счет 76 субсчет «Расчеты с УК» Начисление производится в соответствии с учетной политикой Фонда 3. Начисление резерва на выплату вознаграждения СД, включая НДС, Аудитора Фонда, включая НДС, и прочих расходов счета 96 субсчет Расчеты по имуществу Фонда счет 89 соответствующие субсчета Резерв начисляется в соответствии с Правилами Фонда и договорами между УК и СД; УК и Аудитором

4. Начисление кредиторских задолженностей по вознаграждениям СД и аудитора. Начисление кредиторской задолженности по прочим расходам, выплачиваемым из имущества фонда

Счет 89 соответствующие субсчета Счет 76 соответствующие субсчета Начисления производится в соответствии с учетной политикой фонда 5. Перечисление УК, СД, Аудитору фонда вознаграждений. Перечисление денежных средств на оплату/компенсацию УК прочих расходов, связанных с управлением имуществом фонда Счет 76 соответствующие субсчета 51 Копии платежных документов, выписок по банковскому счету Фонда. Документы, подтверждающие понесенные затраты 6. Отнесение на прирост имущества фонда излишне начисленного резерва на прочие расходы. Проводка делается на сумму разницы резерва и расходов в конце отчетного года счет 89 субсчет «Резерв на прочие расходы счета 96 субсчет „Расчеты по имуществу Фонда“ Документы, подтверждающие понесенные затраты

 

3.16.Учетинвестиционных операций паевого инвестиционного фонда.

3.16.1.Инвестированиеденежных средств фонда в Государственные ценные бумаги.

3.16.1.1.Бухгалтерский учет операций с ГКО.

а)Приобретение ГКО

Название операции

Дебет

Кредит

Основание

1. Перечислениеденежных средств брокеру на приобретение ГКО

57 51 Копии платежных документов, выписки по банковскому счету Фонда 2. Получение брокером денежных средств на приобретение ГКО Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам 57 Копия отчета брокера 3. Начисление кредиторской задолженности на сумму сделки Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам Копия отчета брокера 4. Начисление кредиторской задолженности на сумму дополнительных расходов на приобретение Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам Копия отчета брокера 5. Постановка на баланс по фактической цене приобретения

Счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ГКО»

ведется аналитический учет по выпускам ГКО

Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» Копия отчета брокера 6. Перечисление брокером денежных средств на счет фонда 57 счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам Копия отчета брокера 7. Зачисление денежных средств на счет Фонда 51 57 Копия выписки по банковскому счету Фонда

 

б)Реализация ГКО

 

Название операции

Дебет

Кредит

Основание

1. Снятие с учета реализованных ГКО по балансовой стоимости

счет 48 субсчет „Реализация ГКО“

счет 58 субсчет „Краткосрочные вложения в ГКО“,

ведется аналитический учет по выпускам ГКО

Копия отчета брокера 2. Отражение задолженности брокера счет 76 субсчет „Расчеты по ценным бумагам“ счет 48 субсчет „Реализация ГКО“ Копия отчета брокера 3. Списание дополнительных расходов на реализацию счет 48 субсчет „Реализация ГКО“ счет 76 субсчет „Расчеты по ценным бумагам“ Копия отчета брокера 4. Определение результата от реализации ГКО

счет 48 субсчет „Реализация ГКО“ или

счет 96 субсчет „При рост или уменьшение стоимости имущества фонда“

счет 48 субсчет „Реализация ГКО“ Копия отчета брокера 5. Перечисление брокером денежных средств на счет фонда 57 счет 76 субсчет „Расчеты по ценным бумагам“ Копия отчета брокера 6. Зачисление денежных средств на счет фонда 51 57 Копия выписки по банковскому счету фонда

 

в) Погашение ГКО

ПогашениеГКО отражается в учете аналогично реализации ГКО по цене, равной номиналу.

3.16.1.2.Бухгалтерский учет операций сОФЗ

ОФЗ являются купонными государственными ценнымибумагами. Владельцы ОФЗ имеют право на получение номинальной стоимостиоблигации при ее погашении и на получение купонного дохода в виде процента кноминальной стоимости.

а) Приобретение ОФЗ

Название операции

Дебет

Кредит

Основание

1. Перечисление денежных средств брокеру на приобретение ОФЗ

57 51

Копии платежных документов, выписки побанковскому счетуфонда

2. Получение брокеромденежных средств наприобретение ОФЗ

Счет 76субсчет „Расчеты по ценным бумагам“ 57 Копия отчета брокера

3. Начисление кредиторской задолженности на сумму сделки (с учетом уплаченного накопленного купонного дохода)

Счет 08 субсчет»Вложения вценные бумаги"

Счет 76субсчет «Расчеты по ценным бумагам

Копия отчета брокера 4. Начисление кредиторской задолженности на сумму дополнительных расходов на приобретение

Счет 08 субсчет»Вложения в ценные бумаги"

Счет 76субсчет «Расчеты по ценным бумагам»

Копия отчета брокера

5. Постановка на баланспо фактической ценеприобретения (без учета уплаченного накопленного купонного дохода)

счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в ОФЗ» ведется аналитический -учет по выпускам ОФЗ

Счет 08 субсчет«Вложения вценные бумаги»

Копия отчета брокера 6. Отражение уплаченного накопленного купонного дохода (УНКД)

счет 76 субсчет «Расчеты поУНКД» ведется аналитический учет по выпускам

Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» Копия отчета брокера

7. Перечисление брокером
денежных средств на счет фонда

57

счет 76 субсчет «Расчетыпо ценным бумагам»

Копия отчета брокера 8. Зачисление денежных средств на счет Фонда 51 57

Копия выписки по
банковскому счету
Фонда

б) РеализацияОФЗ

Название операции

Дебет

Кредит

Основание

1. Снятие с учета реализованных ОФЗ по балансовой стоимости счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ „

счет 58 субсчет “Краткосрочные вложения в ОФЗ»

ведется аналитический учет по выпускам ОФЗ

Копия отчета брокера 2. Отражение задолженности брокера счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ» Копия отчета брокера 3. Списание дополнительных расходов на реализацию счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ» счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» Копия отчета брокера 4. Отражение полученного накопленного купонного дохода (ПНКД) счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ „

счет 76 субсчет “Расчеты по ПНКД»

ведется аналитический учет по выпускам

Копия отчета брокера 5. Определение результата по приросту или уменьшению стоимости имущества Фонда от реализации ОФЗ (без учета купонного дохода) счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ» или счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда» счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда» или счет 48 субсчет «Реализация ОФЗ» Копия отчета брокера 6. Списание уплаченного на копленного купонного дохода

Счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД»

счет 76 субсчет «Расчеты по УНКД» 7. Отнесение полученного накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда Счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД» счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда» 8. Перечисление брокером денежных средств на счет фонда 57 счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» Копия отчета брокера 9. Зачисление денежных средств на счет Фонда 51 57 Копия выписки по банковскому счету Фонда

в) Выплата купонного дохода по каждомувыпуску ОФЗ

Название операции

Дебет

Кредит

Основание

1. Начисление дохода, полученного при погашении купона Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД» Копия отчета брокера 2. Списание уплаченного на копленного купонного дохода Счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД» счет 76 субсчет «Расчеты по УНКД» 3. Отнесение полученного накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда Счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД» счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда" 4. Перечисление брокером денежных средств на счет фонда 57 счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» Копия отчета брокера 5. Зачисление денежных средств на счет фонда 51 57 Копия выписки по банковскому счету Фонда

г) Погашение ОФЗ

Отражаетсяв учете аналогично реализации, только вместо цены продажи используется номиналОФЗ.

Инвестирование в иные ценныебумаги, указанные в Инвестиционной декларации

Приобретение ценных бумаг

 

Название операции

Дебет

Кредит

Основание

1. Начисление дохода, полученного при погашении купона Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» 51 Копии платежных документов, выписки с банковского счета Фонда, договора 2. Начисление кредиторской задолженности на сумму сделки Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» Копии договора, выписки с банковского счета Фонда, подтверждения исполнения поручения

3.   Начисление кредиторской задолженности на сумму дополнительных расходов на приобретение:

· вознаграждение брокера;

·услуги инвестиционных консультантов

Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги»

Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам»

ведется аналитический учет по видам дополнительных расходов на приобретение

Копии отчета брокера, договора, счета-фактуры 4. Постановка на баланс по фактической цене приобретения 06 (или 58) ведется аналитический учет по каждому эмитенту и выпуску Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» Копии отчета брокера, подтверждения исполнения поручения 5. Отражение уплаченного накопленного купонного дохода (в случае его наличия)

Счет 76 субсчет «Расчеты по УНКД»

ведется аналитический учет по каждому эмитенту и выпуску

Счет 08 субсчет «Вложения в ценные бумаги» Копии отчета брокера, договора

 

д) Реализацияценных бумаг

Название операции

Дебет

Кредит

Основание

1. Списание балансовой стоимости реализованных ценных бумаг 48 ведется аналитический учет по видам ценных бумаг 06 (или 58)

Копии подтверждения исполнения поручения, отчета брокера

2. Отражение задолженности покупателя ценных бумаг/брокера счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» 48 Копии подтверждения исполнения поручения, отчета брокера

3.   Списание дополни- тельных расходов на реализацию:

·    вознаграждение брокера;

·    оплата перерегистрации ценных бумаг;

·    оплата услуг инвестиционных консультантов

48 Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» Копии отчета брокера, договора, счета- фактуры 4. Отражение полученного накопленного купонного дохода (в случае его наличия) 48

счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД» ведется аналитический учет по выпускам

Копия отчета брокера 5. Определение результата по приросту или уменьшению стоимости имущества Фонда от реализации ценных бумаг

48 или счет 96
субсчет «Прирост
или уменьшение стоимости имущества Фонда»

счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда» или 48

6. Списание уплаченного накопленного купонного дохода

Счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД»

Счет 76 субсчет «Расчеты по УНКД»

7. Отнесение полученного накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда Счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД» счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущ — ва фонда» 8. Поступление де нежных средств от бумаг на расчетный реализации ценных счет Фонда 51 Счет 76 субсчет „Расчеты по ценным бумагам“ Копия выписки по банковскому счету Фонду 9. Отнесение суммовых разниц, возникающих при реализации ценных бумаг, когда сумма сделки определена в валюте, на прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда Счет 76 субсчет „Расчеты по ценным бумагам“ или счет 96 субсчет „Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда“

счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущ — ва Фонда»

Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам»

Копия выписки по банковскому счету Фонду

 

е) Погашение ценных бумаг

Погашение ценных бумаг осуществляетсяпо объявленной цене погашения. Погашение ценных бумаг отражается в учетеаналогично их реализации.

Ежедневная переоценка ценных бумаготражается в справке о стоимости чистых активов фонда, но не отражается вбухгалтерском учете и балансе фонда.

Выплата купонного дохода по ценнымбумагам, принадлежащим фонду.

Название операции Дебет Кредит Основание 1. Начисление купонного дохода по ценным бумагам к получению Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» Счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД» Проспект эмиссии ценных бумаг 2. Списание уплаченного накопленного купонного дохода Счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД» Счет 76 субсчет «Расчеты по УНКД» 3. Отнесение полученного накопленного купонного дохода на прирост стоимости имущества Фонда Счет 76 субсчет «Расчеты по ПНКД» счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущества Фонда» 4. Поступление денежных средств от погашения купона на расчетный счет Фонда 51 Счет 76 субсчет «Расчеты по ценным бумагам» Копия выписки по банковскому счету Фонду

ж) Выплата дивидендов по ценным бумагам.

Название операции Дебет Кредит Основание 1. Начисление дивидендов, подлежащих к получению по ценным бумагам, принадлежащим Фонду Счет 76 субсчет «Дивиденды, проценты (доход) по цб к получению» Счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущ — ва фонда» Отчет о начислении доходов по ценным бумагам 2. Поступление де нежных средств от эмитентов ценных бумаг 51 Счет 76 субсчет «Дивиденды, проценты (доход)по цб к получению» Копия выписки по банковскому счету фонду

 

3.16.1.3.Бухгалтерскийучет инвестирования денежных средств в банковские депозиты

Название операции Дебет Кредит Основание 1.Перечисление денежных средств на банковский депозит Счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в банковские депозиты» 51 Копии платежных документов, выписки по банковскому счету фонда 2. Причисление процентов по банковскому депозиту Счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в банковские депозиты» Счет 76 субсчет «Проценты по банковскому депозиту» Копия выписки по депозитному счету фонда 3. Отнесение процентов по банковскому депозиту на прирост стоимости имущества Фонда Счет 76 субсчет «Проценты по банковскому депозиту» Счет 96 субсчет «Прирост или уменьшение стоимости имущ- ва Фонда» 4. Перечисление денежных средств с банковского депозита на расчетный счет фонда 51 Счет 58 субсчет «Краткосрочные вложения в банковские депозиты» Копии платежных документов, выписки по банковскому счету фонда

 

3.16.1.4.Процедураежеквартального частичного сальдирования субсчетовсчета 96

Вконце отчетного квартала итоговый результат от переоценки, реализации и прочеговыбытия имущества паевого инвестиционного фонда с субсчета «Прирост илиуменьшение стоимости имущества паевого инвестиционного фонда» списывается насубсчет «Расчеты по имуществу фонда» этого же счета.

 

3.17.Сверка сальдо по счетам учета с УК

Процедурасверки данных контрольного бухгалтерского учета включает следующее:

1.Ежедневно сотрудник отдела сверки и последующего контроля СД получает от УКотчет о движении денежных средств, отчет о кредиторской и дебиторскойзадолженности, отчет о состоянии портфеля фонда. Сотрудник отдела сверки ипоследующего контроля СД сверяет остатки по счетам 06, 51, 57, 58, 68, 76, 89 состатками по этим счетам, полученным в системе контрольного бухгалтерскогоучета специализированного депозитария.

2.В случае если в данных бухгалтерского учета СД и УК выявлены несоответствия,сотрудник отдела сверки и последующего контроля специализированного депозитариясвязывается по телефону с должностным лицом УК, ответственным за ведениебухгалтерского учета фонда, с целью выяснения причин разногласий.

3.18.Формыпервичных учетных документов, документооборот

Формы первичной учетной документациииспользуемой в организации должны соответствовать утвержденным ГоскомстатомСССР (Постановление №214 от 28 декабря 1989 г.) с учетом последующих измененийи дополнений.

К учету принимается только правильнооформленный документ. При отсутствии формы документа в альбоме унифицированныхформ первичной учетной документации, необходимо контролировать юридическуюзначимость первичных документов. При этом необходимо контролировать заполнениевсех обязательных реквизитов:

-   наименование документа,

-   дата составления,

-   наименование организации, от имени которой составлендокумент,

-   содержание хозяйственной операции,

-   измерители хозяйственной операции в натуральном иденежном выражении,

-   наименование должностей лиц, ответственных засовершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,

-   личные подписи указанных лиц.

Порядок и сроки хранения документовопределены в «Перечне типовых документов, образующихся в деятельностигоскомитетов, министерств, ведомств и других учреждений, организаций,предприятий, с указанием сроков хранения» утвержденным Главным архивнымуправлением при СМ СССР 15 августа 1988 года, с учетом изменений, внесенныхРешением ЦЭПК при Госархиве и ЦЭК Госналогслужбы РФ «Об изменении сроковхранения документов бухгалтерского учета» от 27 июня 1996 года.

Порядок документооборота описан внормативных документах специализированного депозитария и утвержден ФКЦБ.

3.19.Порядокпроведения инвентаризации

При инвентаризации проводится сверкадокументов бухгалтерского учета с фактическим наличием имущества.

При проведении инвентаризациинеобходимо руководствоваться Методическими указаниями по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13июня 1995 г. №49.

4.Заключение

Лица. ответственные за организацию иведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерскогоучета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации инормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета,искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления ипубликации привлекаются к административной или уголовной ответственности всоответствии с законодательством Российской Федерации.

Список использованной литературы.

I. Нормативныеакты:

1.Ôåäåðальный закон Российской Федерации «Обухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ.

2.Федеральный закон РоссийскойФедерации «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996 года №39-ФЗ

3.Указ Президента Российской Федерацииот  26.07.95 N 765 «О дополнительных мерах по повышению эффективностиинвестиционной политики Российской Федерации».

4.ПБУ «Бухгалтерская отчетностьорганизации», утвержденным приказом Минфина России от 8 февраля 1996 года №10

5.Правила отражения в бухгалтерскомучете профессиональными участниками рынка ценных бумаг и инвестиционнымифондами отдельных операций с ценными бумагами. Утверждены постановлением ФКЦБРоссии от 27 ноября 1997 г. №40

6.Временное положение о депозитарнойдеятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации и порядке ее лицензирования.Утверждено ФКЦБ от 02.10.1996 года.

7.Методические указания побухгалтерскому учету в паевом инвестиционном фонде, утверждены постановлениемФедеральной комиссии по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России) от 19 февраля 1996года №4

8.Письмо ГНС РФ от 15 декабря 1995 г. NНП-2-01/80н. Зарегистрировано в Минюсте РФ 5 января 1996 г. N 1006. «Онекоторых вопросах налогообложения, возникающих в связи с образованием ифункционированием паевых инвестиционных фондов».

9.План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий

10.Инструкция по применению планасчетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий

11.Письмо ГНС РФ «О некоторых вопросахналогообложения, возникающих в связи с образованием и функционированием паевыхинвестиционных фондов от 15 декабря 1995 г. N НП-2-01/80н.

12.Приказ Министерства финансов Российской  Федерации  «О  порядке отражения  в  бухгалтерском учетеопераций с ценными бумагами» от 15 января 1997 г.  N 2.

II.Статьи:

1.Н.Г. Волков. Новые правила учетаценных бумаг./Главбух.1998. №№2,3

2.О.В. Гутников. «Гражданско-правоваяответственность бухгалтера. /Главбух.1998. №4

3.О.К. Колесникова, Г.А. Безрученко.Учет ценных бумаг профессиональными участниками рынка ценныхбумаг/Главбух.1998. №14.

Датавыполнения.

Подписьслушателя.