Реферат: Организация службы внутреннего аудита

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ

ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа по курсу «Внутренний аудит»

 

Тема: «Организация службы внутреннего аудита»

                                 Выполнила студентка

                                                              Учетно-статистического факультета

                                                      Специальность «Бухучет и аудит»

         Группа №

              

 

 

 

           Проверила

Москва   2001 год

Содержание работы:

 

 

1.Введение стр. 3 2.Внутренний контроль и аудит. Понятия и цели стр. 3-6 3.Организация отдела внутреннего аудита стр. 6-9 4.Независимость внутреннего аудитора стр. 9-12 5.Пример ООО «ПРОГРЕСС» стр. 13-19 6.Список использованной литературы стр. 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Успешное реформирование российскойэкономики кроме всего прочего предполагает и учет теории и практики в отношенииосновных функций системы государственного управления на всех его уровнях.Например, одна из основных функций государственного управления — создание иподдержание эффективной финансовой системы и, соответственно, адекватнойсистемы финансового контроля.

Финансовый контроль — особая функцияфинансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартовзаконности и эффективности управления финансовыми ресурсами, а при наличиитаких отклонений — своевременное принятие соответствующих корректирующих ипревентивных мер. Обладая стоимостным характером, он, в отличие от других видовконтроля, имеет место во всех сферах общественного воспроизводства исопровождает весь процесс движения денежных фондов. Поэтому можно утверждать,что финансовый контроль является объективно необходимым слагаемымхозяйственного механизма при любом способе производства. На микроэкономическомуровне, т. е. уровне управления экономической единицей (в данном случае —организацией), имеет место как внешний финансовый контроль, осуществляемыйвнешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства,аудиторские организации, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам,кредиторы и т. д.), так и внутренний финансовый контроль, осуществляемыйсубъектами самой организации (главным образом подразделением внутреннегоаудита). Внешний и внутренний финансовый контроль в своей совокупности образуютсистему финансового контроля хозяйствующих субъектов (здесь — коммерческихорганизаций).

Систему финансового контроляорганизаций правомерно подразделить на следующие элементы или структурныеуровни:

государственный контроль; аудиторский контроль (его часто называют также независимым контролем); внутренний контроль (т. е. контроль, организованный на уровне непосредственно экономических единиц); общественный контроль (т. е. контроль со стороны контрагентов по финансово-хозяйственным договорам, кредиторов, инвесторов и т.д.).

В данной работе будут рассмотрены понятия, цели ипорядок создания службы внутреннего контроля в организации.

 

1. Внутреннийконтроль и аудит. Понятия и цели

Внутренний аудит в западных странахзародился в начале ХХ века и получил сильный импульс к развитию после ВторойМировой войны в ответ на возросшие объемы операций и децентрализацию компаний.В 1941 г. в США был создан Институт внутренних аудиторов, профессиональнаяассоциация внутренних аудиторов, ставящая своей целью развитие и популяризациюпрофессии внутреннего аудитора и выработку стандартов профессиональнойдеятельности. Сейчас Институт насчитывает около 72 тыс. членов и представлен в120 странах. А всего в мире насчитывается порядка одного миллиона людей, в тойили иной степени занимающихся внутренним аудитом.

Множество компаний по всему мирустрадает от неэффективного использования разного рода ресурсов — людских,финансовых, материальных, от недостатка необходимой для принятия правильныхрешений информации, непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности,прямого мошенничества со стороны персонала и управляющих. Подобных проблемможно избежать путем создания внутри самих компаний эффективной системывнутреннего контроля. Какова же роль и значимость внутреннего контроля? Вотнекоторые примеры недостаточного контроля, касающиеся крупнейших компаний.Хакеры проникают в систему электронных расчетов банка и крадут несколько сотентысяч долларов; компания-производитель автомобилей тратит несколько миллионовдолларов на устранение неисправности в тормозной системе (системе зажигания,подвеске и т.д.) проданных автомобилей — престиж дороже денег; самолет попадаетв катастрофу по причине некачественного топлива. Все эти негативные, а поройтрагичные, события стали возможны, прежде всего, из-за недостаточно эффективнойсистемы внутреннего контроля или системы контроля качества, которая по смыслудостаточно близка системе внутреннего контроля.

Любая деятельность внутри организациипроисходит в рамках двух систем. Одна — это операционная (организационная)система, построенная для достижения заданных целей. Другая система — этосистема контроля, пронизывающая операционную (организационную) систему. Онасостоит, в общем виде, из политики, процедур, правил, инструкций, бюджетов,системы учета и отчетности. Эта система направлена, в конечном итоге, насоздание необходимых предпосылок и повышение вероятности того, что компания вцелом и менеджеры компании в частности достигнут поставленных целей.

Понятие внутреннего контроля отнюдь неновое. Появившись в лексиконе еще в начале XVIII века, оно эволюционировало современем. Как система контроля деятельности предприятия это понятиесформировалось к началу ХХ столетия в виде совокупности трех элементов: разделениеполномочий, ротация персонала, использование и анализ учетных записей. Позжефункции внутреннего контроля значительно расширились, преобразовавшись ворганизацию и координирование действий, направленных на обеспечение сохранностиактивов, проверку надежности учетной информации, повышение эффективностиопераций, следование предписанной политике и процедурам компании. Такимобразом, новые функции вывели понятие внутреннего контроля за рамки кругавопросов, относящихся к обычному бухгалтерскому учету. Эволюционируя и расширяясферу своего приложения, внутренний контроль к концу XX века превращается винструмент контроля за рисками, где его функции тесно переплетаются с функциейуправления рисками — риск-менеджментом.

Внутренний контроль есть процесс,направленный на достижение целей компании, и являющийся результатом действийруководства по планированию, организации, мониторингу деятельности компании вцелом и ее отдельных подразделений. Менеджеры компании должны, во-первых,поставить цели и определить задачи компании и отдельных подразделений ипостроить соответствующую этому структуру организации. И, во-вторых, обеспечитьфункционирование эффективной системы документирования и отчетности, разделенияполномочий, авторизации, мониторинга для достижения поставленных целей ирешения стоящих задач.

Определение внутреннего контроля сточки зрения его бухгалтерского понимания звучит следующим образом: внутреннийконтроль есть структура, политика, правила, процедуры по обеспечениюсохранности активов компании и надежности бухгалтерских записей. Это даетдостаточную уверенность в том, что:

·    транзакции должнымобразом авторизованы,

·    транзакциисвоевременно и точно отражаются в отчетности в соответствии со стандартамиучета,

·    доступ к активамкомпании осуществляется на основании соответствующей авторизации,

·    физическое наличиеактивов периодически сверяется с бухгалтерскими записями.

Говоря о внутреннем контроле, важноосознавать, что он полезен только в том случае, если направлен на достижениеконкретных целей, и, прежде чем оценивать результаты контроля, необходимоопределить эти цели. Есть пять основных целей внутреннего контроля:

надежность и полнота информации; соответствие политике, планам, процедурам, законодательству; обеспечение сохранности активов; экономичное и эффективное использование ресурсов;

·    достижениеподразделениями компании поставленных целей и задач.

Какова же структура системывнутреннего контроля и на чем она основывается?

Организация: простая организационная структура счеткими линиями подчиненности, ответственность в рамках полномочий, отчетностьперед вышестоящими руководителями, разграничение критических функций,возможность быстрого реагирования при изменении как внутренних, так и внешнихфакторов, четкое определение роли и ответственности каждого отдела, надлежащийуровень контроля деятельности сотрудников и периодическая оценка результатов ихработы.

Политика: утверждается на уровне руководства всоответствии с целями и задачами организации и издается в письменном виде,доводится до сведения сотрудников, периодически пересматривается и обновляетсяпо мере необходимости.

Процедуры: обеспечивают разграничениекритических функций, максимально просты и понятны, не противоречат и недублируют друг друга, периодически пересматриваются и обновляются по меренеобходимости.

Персонал: оценка личных качеств кандидатов приприеме на работу, профессиональные тренинги и курсы, четкое определение роли иответственности.

Учет: необходим для принятия эффективныхрешений, ведется по организационным подразделениям компании.

Отчетность: отчеты своевременны, просты ипоследовательны.

Бюджеты: служат инструментом анализадостижения целей, поставленных перед подразделениями, и способствуют улучшениюкоординации деятельности различных отделов.

Важно отметить, что целью компаниидолжно являться не создание системы контроля, которая бы полностьюгарантировала отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, асистемы, которая помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуяповышению эффективности работы. Ведь ресурсы, направленные компанией насоздание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения другихцелей и задач. Однако, даже хорошо выстроенная и организованная системавнутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрениядостижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой целислужит, как уже говорилось, внутренний аудит.

Внутренний аудит является оценкойнадежности и эффективности существующей системы внутреннего контроля, авнутренние аудиторы — людьми, призванными непредвзято и профессиональнопровести такую оценку. Иными словами, внутренний аудит есть функциянезависимой оценки всех аспектов деятельности организации, осуществляемаяизнутри организации и направленная на создание у менеджеров компанииуверенности в том, что существующая система контроля надежна и эффективна.

Важно заметить, что руководствокомпании, не внутренние аудиторы, ответственны за создание и поддержаниенадежной и эффективной системы внутреннего контроля. Основная цельвнутреннего аудита — помочь менеджерам компании эффективно выполнятьвозложенные на них обязанности, придать менеджерам компании достаточнуюуверенность в том, что активы компании используются наиболее эффективнымобразом для достижения целей и задач, стоящих перед компанией в целом и ееотдельными подразделениями.

Основной метод внутреннего аудита — проведение качественного аудита,выработка эффективных и выполнимых рекомендаций и дальнейший контроль ихвыполнения. Аудит не может считаться завершенным до тех пор, пока не будутвнедрены аудиторские рекомендации и устранены выявленные отклонения (лучше идтипо «горячим следам», т.е. снова и снова после аудита возвращаться кнему и отслеживать прогресс во внедрении аудиторских рекомендаций, выявляя возможныепрепятствия и предлагая новые решения).

Одним из важнейших аспектовдеятельности внутреннего аудита является определение и анализ возможных внешнихи внутренних рисков при разработке и внедрении новых проектов, а такжевыработка рекомендаций, позволяющих снизить уровень риска или минимизироватьвозможные потери. Внутренние аудиторы также осуществляют мониторинграсходования фондов по разным проектам или программам (например, проекткапитального строительства или программа продвижения товара на рынок),анализируют финансовую и управленческую отчетность компании, ее достоверность исвоевременность. Внутренние аудиторы дают оценку разрабатываемым контрактам ивыполнению сторонами своих контрактных обязательств. Внутренние аудиторыпривлекаются для оценки систем контроля в рамках существующих и вновьвнедряемых информационных систем.

Внутренний аудит должен доказатьсотрудникам компании свою необходимость и полезность в качестве услуги, которойони пока не всегда готовы пользоваться, поскольку отношение к внутреннимаудиторам в компаниях неоднозначно. Многое зависит от внутренней культурыкомпании и готовности менеджеров к сотрудничеству с ними. К сожалению, персоналне всегда осознает, что аудитор контролирует не исполнителей, а рабочийпроцесс, выявляя недостатки существующих процессов, правил и процедур и темсамым помогая компании достигать лучших результатов.

2. Организация отделавнутреннего аудита.

Эффективность контроля и анализафинансовой и хозяйственной деятельности компании напрямую зависит от правильнойорганизации отдела внутреннего аудита. Принимая решение о его создании,необходимо четко определить цели, задачи, а также регламентировать деятельностьвнутренних аудиторов. Так, в Положении об отделе внутреннего аудита должно бытьчетко сказано, что данный отдел является неотделимой частью компании ивнутренние аудиторы, осуществляя независимую экспертизу всех процессов с цельюих анализа и оценки, должны действовать в соответствии с правилами ираспорядком компании.

Одна из основных задач отдела — помогать сотрудникам компании в эффективном выполнении их обязанностей,содействовать руководству в поиске наиболее результативных путей использованияпроизводственных и человеческих ресурсов и выявлении дополнительных резервовпредприятия для повышения производительности и прибыльности производства. Дляэтого внутренние аудиторы должны предоставлять отчеты по результатам своейработы, содержащие общую информацию об объекте, его анализ, оценку ирекомендации по устранению выявленных недостатков.

В число общих задач отдела внутреннегоаудита также входит проверка:

·    достоверности иправильности информации, а также источников информации;

·    систем,предназначенных для реализации задач и планов и соблюдения процедур,законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудникамикомпании;

·    сохранностиактивов;

·    оценкаэффективности использования ресурсов, и т.д.

Сегодня среди профессионалов широкообсуждается вопрос, насколько корректно участие внутренних аудиторов вразработке и внедрении систем внутреннего контроля, так как в вопросе оценки ианализа аудиторского риска систем контроля проверяемого объекта аудиторы должныбыть объективными. Пока аудиторское сообщество не пришло к единому мнению, вПоложении об отделе внутреннего аудита может быть зафиксировано, что аудитор,принимавший участие в разработке системы внутреннего контроля, не включается вгруппу по ее проверке. Но это условие выполнимо только при достаточно большомштате внутренних аудиторов.

Цели, полномочия и ответственностьотдела внутреннего аудита еще на этапе его создания должны быть оформлены ввиде письменного документа, утвержденного руководством компании и одобренногоСоветом директоров. Этот документ позволит обеспечить особый организационныйстатус, независимость и обособленность отдела, что, в свою очередь, гарантируетсправедливость и беспристрастность суждений его сотрудников. Начальник отделавнутреннего аудита должен подчиняться непосредственно руководителю компании илидругому должностному лицу, наделенному полномочиями, достаточными дляобеспечения независимости действий аудиторов и для принятия адекватные меры повыявленным недостаткам.

Организационная структура отделавнутреннего аудита может быть следующей:

/>


/>/>                                                                          

/> /> /> /> /> /> <td/> />

Такая сложная структура возможна,конечно, только в крупных компаниях со значительным штатом внутреннихаудиторов. В средних и мелких компаниях отдел состоит из Начальника отделавнутреннего аудита и подчиненных ему специалистов. Показанная на схеме связь сПравлением компании должна быть двусторонней: с одной стороны, внутренний аудитподчиняется высшему руководству, с другой — руководитель отдела участвует какприглашенное лицо в заседаниях исполнительного органа компании при обсуждениивопросов, касающихся сферы деятельности сотрудников отдела. При этом внутреннийаудитор не имеет права голоса, однако он может высказывать свои замечания ирекомендации, которые вносятся в протоколы заседаний.

На схеме также присутствуетАудиторский комитет. Зачастую руководство российских акционерных обществотождествляет отдел внутреннего аудита и аудиторский комитет (ревизионнуюкомиссию). Это означает формальное отношение руководства к организации функциивнутреннего аудита, так как, кроме вопросов внутреннего аудита, уровняквалификации и количества внутренних аудиторов, в круг обязанностейАудиторского комитета входят: составление рекомендаций для Совета по назначениювнешнего аудитора, проверка годовой отчетности компании, координация работывнешних аудиторов в ходе проверок, анализ отчетов о системах внутреннегоконтроля и работа по фактам серьезных нарушений, выявленных в ходе внутреннихрасследований.

Каким должен быть специалист повнутреннему аудиту? Непременным условием является знание принципов организациии управления, а также владение базовыми знаниями в таких дисциплинах какбухгалтерский учет и финансы, право, налогообложение, продажи, логистика,информационные технологии. Быть специалистом во всех этих областях невозможно,да и не является обязательным. Желательно, чтобы отдел внутреннего аудита имелв своем составе квалифицированного специалиста-аудитора по каждой из этихобластей/дисциплин. Помимо этого, если при проведении аудита необходимыглубокие знания в какой-либо сложной или специфичной области, аудиторы могутпривлечь внешних специалистов, например, профессиональных оценщиков, актуариев,статистиков, инженеров, строителей, геологов и т.д. Аудиторы могут работатьиндивидуально и командой, в которую подбираются люди, обладающие необходимойглубиной знаний в требуемых дисциплинах. Например, при аудите большогокапитального проекта нужны аудиторы, обладающие достаточными знаниями в такихобластях как строительство, контрактное право, закупки, бухгалтерский учет.Аудитор-профессионал должен обладать следующими качествами: умение находитьобщий язык с разными людьми, умение четко выражать свои мысли и отстаивать своюточку зрения, предельная аккуратность в оценках и суждениях, честность,самоорганизованность и умение планировать свою работу, умение доходить до сутивещей.

Квалифицированные, обладающиенеобходимым образованием и профессиональным опытом специалисты — гарантиякачественного выполнения задач, поставленных перед отделом внутреннего аудита.Эти знания и навыки должны быть достаточными для правильного применения аудиторскихметодик и процедур. Также необходимы базовые знания в области психологии длянаиболее продуктивных взаимоотношений с объектом аудита, умение четко иправильно изложить информацию.

Чтобы поддержать свой высокийпрофессиональный уровень, внутренние аудиторы должны посещать семинары иконференции, а также обмениваться опытом и знаниями со своими коллегами издругих компаний. Кроме того, надо быть в курсе нововведений не только вфинансовой области, но и в вопросах, касающихся деятельности компании в целом.В свою очередь, начальник отдела внутреннего аудита обязан обеспечитьнеобходимый уровень организации работы своих сотрудников. С этой целью онежегодно подготавливает и представляет для утверждения план аудиторских работ ипроект формирования штата, планирует бюджет отдела, периодически дает оценкудеятельности своих подчиненных, а также обеспечивает их письменным руководствомпо процедуре внутреннего аудита.

3.Независимость внутреннего аудитора

Создавая отдел внутреннего аудита,руководство компании должно с самого начала определить степень егонезависимости. При этом надо иметь в виду, что это решение не простое, и отнего во многом зависит эффективность работы внутренних аудиторов. Во-первых,абсолютная независимость внутреннего аудита вряд ли достижима, посколькувнутренние аудиторы являются сотрудниками компании и их профессиональный икарьерный рост зависит от руководства компании. Во-вторых, уровеньорганизационной независимости отдела внутреннего аудита оказываетнепосредственное влияние на объективность внутренних аудиторов. Кроме того, типорганизационной подчиненности отдела внутреннего аудита (финансовому директоруподразделения, директору компании по внутреннему аудиту, Президенту илиПравлению) влияет на отношение к его рекомендациям руководителей разныхуровней.

В Стандартах внутреннего аудитасказано, что независимость внутреннего аудитора — это возможность свободно иобъективно выполнять возложенные на него обязанности и беспристрастно выражатьсвое мнение. Независимость достигается с помощью соответствующегоорганизационного статуса отдела внутреннего аудита. При этом директор службывнутреннего аудита должен подчиняться непосредственно лицу, которое можетобеспечить независимость действий аудиторов (включая доступ к любой информации)и принять адекватные меры по выполнению аудиторских рекомендаций. Подобъективностью же понимается способность аудитора добросовестно и непредвзятовыполнять свою работу и ясно выражать и отстаивать свое мнение, не подстраиваяего под мнение вышестоящих руководителей.

Таким образом, понятия«независимость» и «объективность», являясь достаточноблизкими по смыслу характеристиками внутреннего аудита, различаются в том, чтопервое определяется в организационном контексте, а второе — как профессиональноекачество внутреннего аудитора. Оба понятия взаимосвязаны, поскольку степеньструктурной независимости отдела внутреннего аудита оказывает существенноевлияние на объективность внутренних аудиторов. Однако, важно и то, каквнутренние аудиторы видят свою роль в компании и готовы ли они профессиональнои компетентно выполнять свою работу.

В то время как не существует единогомнения о том насколько достижима организационная независимость внутреннегоаудита, большинство руководителей признает, что объективность внутреннегоаудитора не только возможна, но и крайне важна и приносит реальную пользукомпании. Однако, их мнения по поводу методов реализации этого на практикечасто расходятся. Как в российских, так и западных компаниях вопрос онезависимости внутреннего аудита решается по-разному.

В западных компаниях существует дваосновных подхода:

·    Внутренний аудитнаправлен на создание и поддержание надежной и эффективной системы внутреннегоконтроля в компании и выявление и уменьшение разного рода рисков для компании.В этом случае службу внутреннего аудита возглавляет, как правило, директор,который отчитывается перед Президентом или Правлением компании и Аудиторскимкомитетом. В некоторых случаях директор по внутреннему аудиту может заниматьпозицию вице-президента, а внутренний аудит быть такой же корпоративнойфункцией, как, например, финансы или маркетинг. При таком подходе внутреннийаудит организационно независим от функционального руководства компании.

·    Внутренний аудитнаправлен на проверку финансовой отчетности, бухгалтерских процедур исохранности активов компании. При этом отдел внутреннего аудита являетсяподразделением финансового отдела, а менеджер по внутреннему аудиту подчиненфинансовому директору компании или подразделения. Аудит формально зависим от высокопоставленногофункционального руководителя компании, который несет ответственность засостояние внутреннего контроля.

Соответственно, в первом случаевнутренний аудит является «глазами и ушами» высшего руководствакомпании, а во втором — «глазами и ушами» финансового руководствакомпании.

В крупных компаниях возможенпромежуточный вариант: менеджер по внутреннему аудиту подразделения можетподчиняться как директору по внутреннему аудиту, так и финансовому директоруподразделения. Следует заметить, что общую ответственность за состояниевнутреннего контроля в компании несет, как правило, финансовый директор.

Оба подхода имеют свои плюсы и минусы.Если внутренний аудит структурно независим, то руководство компании (иАудиторский комитет) получает больше объективной информации о состоянии системыконтроля в различных подразделениях и на различных функциональных уровнях, атакже о существующих рисках, что обеспечивает должный уровень контроля завыполнением аудиторских рекомендаций. Если же внутренний аудит существует врамках финансового отдела, то есть опасность, что возобладает подход «невыносить сор из избы», и в результате аудиторские рекомендации не будутвыполнены или будут выполнены частично. Но, чем выше иерархический уровень тех,для кого предназначен аудиторский отчет, тем менее открытыми и готовыми квзаимодействию могут быть сотрудники в ходе аудита, и об этом не стоитзабывать.

В российских компаниях внутренний аудит в значительнойстепени продолжает аудит внешний, то есть, главным образом, направлен наподтверждение достоверности финансовой отчетности компании и правильностиисчисления и уплаты налогов. К сожалению, в некоторых случаях внутренний аудитиспользуется как инструмент воздействия на отдельных руководителей. Есть немалопримеров, когда факты, ставшие известными в результате внутренних аудитов, либоклали под сукно, либо использовали для смещения или увольнения руководителей.

Часто руководители российских компанийвоспринимают внутренний аудит как современное название хорошо известной ревизии,основными задачами которой являются проверка обеспечения сохранности активовкомпании и выявление и ликвидация задолженностей по недостачам и хищениям. Какследствие такого понимания, внутренний аудит фокусируется не на поискевозможностей по улучшению существующих систем и процессов, а на выявлениинедостатков и виновных лиц.

Есть еще один немаловажный аспект:cрок пребывания аудитора в должности составляет, как правило, от двух до трехлет, после чего он либо переходит на другую позицию в финансовом отделе, либовозвращается в отдел, из которого пришел во внутренний аудит. Проводя аудитэтих отделов, аудитор столкнется с очевидным конфликтом своих профессиональногои личного интересов, что может негативно сказаться на его объективности.Руководству компании и директору по внутреннему аудиту следует старатьсямаксимально избегать подобных ситуаций, поскольку данный конфликт не всегдарешается в пользу объективности.

Руководители компании и директор повнутреннему аудиту должны помнить, что на объективность внутреннего аудитора вбольшой степени влияет внутренняя культура и обстановка в самой компании. Еслируководство нетерпимо к ошибкам и недостаткам, то есть риск, что работавнутреннего аудитора сведется в конечном счете к выявлению лиц, допустивших ошибку,а не к выявлению и решению самой проблемы.

Заметим, что аудиторы,придерживающиеся самых высоких стандартов объективности, неизбежно сталкиваютсяс ситуациями, когда от них требуется быть особенно осторожными. Наиболеетипичные случаи, когда объективность внутреннего аудитора подвергаетсяиспытанию, это разработка и внедрение систем контроля, консультационнаяподдержка, выполнение других должностных обязанностей помимо внутреннегоаудита.

Участие внутреннего аудитора воперационной деятельности компании подвергает риску не только егообъективность, но и объективность всего отдела внутреннего аудита. Например,руководство может попросить внутреннего аудитора разработать новую структуруконтроля при сокращении штатов или преобразовании компании. Решая эту задачу,внутренний аудитор глубже осознает бизнес процессы и с самого начала определяетвозможные риски. Однако, есть вероятность того, что будучи непосредственнововлеченным в процесс создания и внедрения системы контроля, отдел внутреннегоаудита не сможет объективно провести аудит этой системы в будущем. Директор повнутреннему аудиту может уменьшить подобный риск, назначив в аудиторскуюкоманду сотрудников, не участвовавших в создании данной системы контроля. Еслитакой возможности нет или в отделе внутреннего аудита есть только одинспециалист в конкретной области, то директор по внутреннему аудиту, прежде, чемпринимать решение, должен продумать все возможные последствия. Следует иметь ввиду, что последующая перестройка неэффективной системы, разработанной ивнедренной без участия отдела внутреннего аудита, будет, скорее всего, стоитькомпании в несколько раз дороже, нежели изначальное создание эффективнойсистемы при участии внутренних аудиторов. В данном случае риск сниженияобъективности внутреннего аудита может оказаться для компании менее значимым,чем дорогостоящая перестройка системы. Еще одним решением может стать участиевнутренних аудиторов в разработке системы контроля с последующим участиемвнешних аудиторов в ее аудите. Однако помимо очевидных издержек на оплату такихуслуг, специалисты извне могут не обладать достаточными знаниями о системах ипроцессах в компании. Поэтому проведение аудита силами внутренних аудиторов втакой ситуации также может оказаться оправданным.

Внутреннему аудитору следует бытьосмотрительным при оказании любого рода консультационных услуг, помимонепосредственно связанных с внутренним аудитом. И в данном случае возникаетвопрос об объективности внутреннего аудитора и возможном конфликте интересов.Не случайно в некоторых странах внутренним аудиторам компании запрещено закономзаниматься какой-либо деятельностью (включая консультационную) в рамкахкомпании, помимо внутреннего аудита. Внутреннему аудитору следует избегатьнепосредственного участия в разного рода комитетах и комиссиях, принимающихуправленческие решения (как, например, выбор поставщика или покупка новойкомпьютерной системы). Внутренние аудиторы могут становиться членами комитетови комиссий только тогда, когда это действительно необходимо и только в качествеконсультантов. При этом они должны с самого начала определить, что их советы неявляются обязательными для исполнения. Если этого не сделать, внутреннийаудитор может оказаться в ситуации, когда он сам принимает решения, то естьстановится руководителем, а не консультантом. Это, безусловно, противоречитроли внутреннего аудита в компании.

Руководство компании может поручитьвнутренним аудиторам выполнение временных или постоянных обязанностей, несвязанных с внутренним аудитом. Это может быть поддержка бухгалтерского отделав период отпусков, анализ инвестиционного проекта, проведение сверки споставщиками. Если внутренний аудитор будет впоследствии проводить аудит даннойобласти, то его объективность подвергается риску. Директору по внутреннему аудитуследует не допускать подобного конфликта интересов. Если ограниченность штатовотдела внутреннего аудита не позволяет избежать этого, Стандарты внутреннегоаудита рекомендуют указывать в аудиторском отчете на возможный конфликтинтересов и его причины.

Хотя многие внутренние аудиторысчитают, что именно объективность является важной предпосылкой конечногоуспеха, они по-разному воспринимают степень ее значимости. В то время как одниаудиторы считают объективность абсолютной ценностью, другие полагают возможнымиспользовать подвижную шкалу в каждой конкретной ситуации. Независимо отподхода, внутренним аудиторам следует всегда оценивать как их действия могутповлиять на объективность, и, следовательно, эффективность внутреннего аудита.

Далее на примере ООО «ПРОГРЕСС»показана организация службы внутреннего аудита.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Организационная структура ООО«ПРОГРЕСС»

 

/> 

 

 

 

 

 

 

 


                                                                                                              

Организационно-правовая форма

Общество с ограниченной ответственностью

Полное наименование

ООО «ПРОГРЕСС»

Виды деятельности

Страхование

Структура и размер УК

ООО «АЛЬЯНС» — 10 000 000 руб.       20 000 000 руб.

ООО «СПЕКТР» — 10 000 000 руб.               

Численность работников

24 чел.

Структура управления организацией

Руководящий состав: 2 чел.

Отдел страхования: 3 чел.

Отдел выплат: 3 чел.

Отдел внутреннего аудита: 3 чел.

Секретарь

Курьер

Агенты: 5 чел.

Эксперты: 3 чел.

Краткое описание организации

Организация осуществляет страховую деятельность с 2001 года по различным видам страхования, т.к. страхование автотранспорта, страхование морских грузов, страхование от несчастного случая, страхование жизни, страхование имущества юридических лиц.

На службувнутреннего аудита организации возложено выполнение следующих функций:

·    контроль заэффективностью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработкарекомендаций по их улучшению;

·    контроль задостоверностью бухгалтерской и оперативной информации, проведение экспертизысредств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации этойинформации и составления на ее основе отчетности, а также изучение отдельныхстатей отчетности и операций, остатков по бухгалтерским счетам;

·    контроль засоблюдением законодательства, нормативных актов, требований учетной политики,инструкций, решений и указаний руководства и собственников;

·    контроль задеятельностью различных звеньев управления;

·    контроль заэффективностью механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольныхпроцедур в филиалах и структурных подразделениях экономического субъекта;

·    контроль засохранностью и состоянием имущества экономического субъекта;

·    контроль заотдельными элементами структуры внутреннего контроля;

·    проведениемероприятий по предупреждению злоупотреблений и специальных расследований;

·    разработкарекомендаций и мероприятий по устранению выявляемых недостатков и повышениюэффективности управления.

Список использованной литературы

 

1.  Сотникова Л.В.«Внутренний контроль и аудит» Учебник, Финстатинформ, Москва 2000г.

2.  В.В. Бурцев«Система финансового контроля» статья. Библиотека финансового менеджера (http://www.finmanagement.ru).

3.  Алексей Сонин, CIA Институт внутренних аудиторов — Москва «Внутренний контроль и внутренний аудит – необходимость для компании»публикация. Московский клуб внутренних аудиторов (http://www.iia-ru.divo.ru).

4.  Алексей Сонин, CIA Институт внутренних аудиторов –Москва «Независимость и объективность внутреннего аудитора» публикация.Московский клуб внутренних аудиторов.

5.  Ксения Пятницкая,Институт внутренних аудиторов – Москва «Цели и задачи внутреннего аудита»публикация. Московский клуб внутренних аудиторов.

6.  Татьяна Лавинская,Институт внутренних аудиторов – Москва «Организация отдела внутреннего аудита»публикация. Московский клуб внутренних аудиторов.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту