Реферат: Международные стандарты учета и финансовой отчетности

ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ

ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Международные стандарты учета ифинансовой отчетности»

Москва 2003г.

Содержание.

1.

Какие разделы включает каждый стандарт

3 стр.

2.

Что регламентирует МСФ №1 «Представление финансовой отчетности»

4 стр.

3.

Какова цель и сфера применения стандарта №2 – «Запасы»

9 стр.

4.

Каковы сходства и различия стандарта №16 с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

11 стр.

5.

Как осуществляется расчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу на прибыль

14 стр.

6.

Цель и области применения стандарта №7 – «Отчеты о движении денежных средств»

16 стр.

7.

Как можно трактовать понятия: «связанные стороны»; «операции между связанными сторонами»; «контролирование»; «значительное влияние»

18 стр.

1. Какие разделы включает каждыйстандарт

Первый Международныйстандарт финансовой отчетности (МСФО) был разработан в 1974 г. и вступил в силусо следующего года. До настоящего времени всего было принято 40 стандартов.Каждый стандарт МФО включает следующие разделы:

·    Объект учёта –даётся определение объекта учёта и основных понятий, связанных с ним;

·    Признание объектаучёта – даётся описание критериев отнесения объектов учёта к различнымэлементам отчётности;

·    Оценка объектаучёта – приводятся рекомендации по использованию методов оценки и требований коценке различных элементов отчётности;

·    Отражение вфинансовой отчётности – раскрытие информации об объекте учёта в различныхформах финансовой отчётности.

В настоящее времядействуют следующие Международные стандарты финансовой отчетности:

·    МСФО 1.Представление финансовой отчетности.

·    МСФО 2. Запасы.

·    МСФО 4. Учетамортизации.

·    МСФО 7. Отчет одвижении денежных средств.

·    МСФО 8. Чистаяприбыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетнойполитике.

·    МСФО 10. События,произошедшие после отчетной даты.

·    МСФО 11. Договорыподряда.

·    МСФО 12. Налогина прибыль.

·    МСФО 14. Сегментнаяотчетность.

·    МСФО 15.Информация, отражающая влияние изменения цен.

·    МСФО 16. Основныесредства.

·    МСФО 17. Аренда.

·    МСФО 18. Выручка.

·    МСФО 19.Вознаграждения работникам.

·    МСФО 20. Учетправительственных субсидий и раскрытие информации о правительственной помощи.

·    МСФО 21. Влияниеизменений валютных курсов.

·    МСФО 22.Объединение компаний.

·    МСФО 23. Затратыпо займам.

·    МСФО 24.Раскрытие информации о связанных сторонах.

·    МСФО 25. Учетинвестиций.

·    МСФО 26. Учет иотчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам).

·    МСФО 27. Своднаяфинансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании.

·    МСФО 28. Учетинвестиций в ассоциированные компании.

·    МСФО 29.Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции.

·    МСФО 30.Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовыхинструментов.

·    МСФО 31.Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности.

·    МСФО 32.Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

·    МСФО 33. Прибыльна акцию.

·    МСФО 34.Промежуточная финансовая отчетность.

·    МСФО 35.Прекращенные операции.

·    МСФО 36.Обесценивание активов.

·    МСФО 37. Резервы,условные обязательства, условные активы.

·    МСФО 38.Нематериальные активы.

·    МСФО 39.Финансовые инструменты: признание и оценка.

3. Что регламентируетМСФО №1

«Предоставлениефинансовой отчетности»

Данныйстандарт является основополагающим в определении принципов составления ипредставления финансовой отчетности. Целью настоящего стандарта являетсяобеспечение базы для представления финансовой отчетности общего назначения стем, чтобы достичь сопоставимости как с финансовой отчетностью компании запредшествующие периоды, так и с финансовой отчетностью других компаний. Длядостижения этой цели в настоящем стандарте устанавливается ряд соображений дляпредставления финансовой отчетности, рекомендаций по ее структуре и минимальныхтребований к содержанию. Целью финансовой отчетности общего назначения являетсяпредставление информации о финансовом положении, финансовых результатахдеятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого кругапользователей при принятии экономических решений. Финансовая отчетность такжепоказывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству компании.Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию оследующих показателях компании:

·    Активы;

·    Обязательства;

·    Капитал;

·    Доходы и расходы,включая прибыли и убытки;

·    Движение денежныхсредств.

Полныйкомплект финансовой отчетности включает следующие компоненты:

·    Бухгалтерскийбаланс;

·    Отчет о прибыляхи убытках;

·    Отчет,показывающий все изменения в капитале;

·    Отчет о движенииденежных средств;

·    Учетная политикаи пояснительные примечания.

Руководствокомпании должно выбирать и применять учетную политику компании таким образом,чтобы вся финансовая отчетность соответствовала всем требованиям каждогоприменяемого международного стандарта финансовой отчетности. При отсутствииконкретного требования руководство должно вырабатывать политику, обеспечивающуюпредоставление в финансовой отчетности информации, которая:

·    Уместна дляпотребностей пользователей при принятии решений;

·    Надежна в том,что она: достоверно представляет результаты и финансовое положение компании;отражает экономическое содержание событий и операций, а не только ихюридическую форму; нейтральна, то есть, свободна от предвзятости;осмотрительна; полная во всех существенных отношениях.

Представлениеи классификация статей в финансовой отчетности   должны сохраняться от одногопериода к следующему за исключением следующих случаев:

·    Значительное измененияв характере операций компании или когда  анализ представления ею финансовойотчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащемупредставлению событий или операций;

·    Изменение впредставлении требуется международным стандартам финансовой отчетности.

Сравнительнаяинформация должна раскрываться в отношении предшествующего периода для всейчисловой отчетности, если только обратное не требуется международным стандартомотчетности. Сравнительная информация включается в повествовательную иописательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности.

Финансоваяотчетность представляется как минимум ежегодно. Когда в исключительныхобстоятельствах отчетная дата компании изменяется и годовая финансоваяотчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год,компания должна раскрыть в   дополнение к периоду, охваченному финансовойотчетностью:

·    Причинуиспользования периода отличающегося от одного года;

·    Факт того, чтосравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, о движении денежныхсредств и соответствующих примечаний не сопоставимы.

Каждаякомпания, основываясь на характере ее операций, должна определить, представлятьли краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельную классификациюв самом бухгалтерском балансе. Независимо от того, какой метод представленияпринят, компания должна раскрывать суммы, погашение или возмещение которыхожидается после более чем двенадцати месяцев, по каждой статье активов иобязательств, по которым суммируются статьи, погашение или возмещение которыхожидается до или после двенадцати месяцев от отчетной даты.

Актив долженклассифицироваться как краткосрочный, когда:

·    Егопредполагается реализовать или держать для продажи или использования внормальных условиях операционного цикли компании;

·    Он содержитсяглавным образом в коммерческих целях или в течение короткого срока, и егопредполагается реализовать в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

·    Он являетсяактивом в виде денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений наих использование.

Все прочиеактивы должны классифицироваться как долгосрочные.

Краткосрочныеобязательства. Обязательства должны классифицироваться как краткосрочные,когда:

·    Их предполагаетсяпогасить в нормальных условиях операционного цикла компании;

·    Они подлежатпогашению в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

Все прочиеобязательства должны классифицироваться как долгосрочные. Компания должнапродолжать классифицировать свои долгосрочные обязательства, включающие выплатупроцентов как долгосрочные даже если они подлежат погашению в течениедвенадцати месяцев с отчетной даты, если:

·    Первоначальныйсрок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

·    Компанияпредполагает рефинансировать обязательство на долгосрочной основе;

·    Это намерениеподкрепляется договором на рефинансирование, изменением графика платежей,который заключается до утверждения финансовой отчетности.

Сумма любогообязательства, которое было исключено из краткосрочных обязательств всоответствии с этим требованием, должна раскрываться в примечаниях кбухгалтерскому балансу, вместе с информацией, обосновывающей такоепредставление.

Как минимумбаланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

·    Основные средстваи нематериальные активы;

·    Финансовые активыи инвестиции, учтенные по методу участия;

·    Торговые и другиедебиторские задолженности;

·    Денежные средстваи их эквиваленты;

·    Задолженностьпокупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

·    Налоговыеобязательства и резервы;

·    Долгосрочныеобязательства, включающие выплату процентов;

·    Доля меньшинстваи выпущенный капитал.

Дополнительныелинейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться вбалансе тогда, когда это требуется международным стандартом финансовой отчетности,или когда представление необходимо для достоверного представления финансовогоположения компании.

Компаниядолжна раскрывать в балансе или в примечаниях следующую информацию:

1. Длякаждого класса акционерного капитала:

– количествоакций, разрешенных к выпуску;

– количествовыпущенных и полностью оплаченных акций, а также выпущенных, но оплаченных неполностью;

– номинальнуюстоимость акции, или указание на то, что не имеет номинальной стоимости;

– сверкуколичества акций в обращении в начале и в конце года;

– права,привилегии и ограничения, связанные с соответствующим классом, в том числеограничения на распределение дивидендов;

– акциикомпании, принадлежащие самой компании, а также дочерним или ассоциированнымкомпаниям;

– акции,зарезервированные для выпуска по договорам опциона или продажи, включая условияи суммы;

2. Описаниехарактера и цели каждого резерва в рамках капитала владельцев;

3. Когдадивиденды были предложены, но не были официально утверждены к выплате, топоказывается сумма, включенная или не включенная в обязательства;

4. Суммалюбых не признанных дивидендов по привилегированным акциям.

Компания, неимеющая акционерного капитала, такая, как товарищество, должна раскрыватьинформацию, эквивалентную требуемой выше, показывая изменения в течение периодапо каждой категории доли в капитале и права, привилегии и ограничения,связанные с каждой категорией доли в капитале.

Отчет оприбылях и убытках, как минимум, должен включать линейные статьи, которыепредставляют:

·    Выручку;

·    Результатыоперационной деятельности;

·    Затраты пофинансированию;

·    Долю прибылей иубытков ассоциированных компаний в совместной деятельности, учитываемых пометоду участия;

·    Расходы поналогу;

·    Прибыль илиубыток от обычной деятельности;

·    Результатычрезвычайных обстоятельств;

·    Долю меньшинства;

·    Чистую прибыльили убыток за период.

Компаниядолжна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях к нему анализдоходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов ирасходов, или их функции в рамках компании.

Компаниядолжна раскрывать в отчете о прибылях и убытках или примечаниях суммудивидендов на акцию, объявленных или предложенных за период, охваченныйфинансовой отчетностью.

Компаниядолжна представлять, в качестве отдельной формы своей финансовой отчетности,отчет, показывающий:

·    Чистую прибыльили убыток за период;

·    Каждую статьюдоходов и расходов, прибыли и убытков, которая согласно требованиям другихстандартов, признается в капитале, и сумму таких статей;

·    Кумулятивныйэффект изменений в учетной политике и корректировку фундаментальных ошибок,рассматриваемую в МСФО 8.

Кроме того,компания должна представлять либо в этом отчете, либо в примечаниях к нему:

·    Операциикапитального характера с владельцами и распределения их;

·    Сальдо накопленнойприбыли или убытка на начало периода и на отчетную дату, и изменение за период;

·    Сверку междубалансовой стоимостью каждого класса акционерного капитала, эмиссионного доходаи каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

3. Какова цель и сфераприменения стандарта №2 – «Запасы»

МСФО №2 даетопределение понятию запасов (товарно-материальных ценностей), порядок их учета иотчетности. В соответствии с ним товарно-материальными ценностями (ТМЦ) считаютсяактивы, которые:

·    Хранятся дляперепродажи при нормальном ходе деятельности

·    Находятся впроцессе производства для дальнейшей продажи; или существуют в форме материаловили запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказанияуслуг.

Согласновышеприведенному определению, ТМЦ подразделяются на три категории: сырье,незавершенное производство и готовая продукция. Сырье — это необработанныепредметы, которые будут использованы в процессе производства, к незавершенномупроизводству относятся товары, производство которых завершено частично, аготовая продукция — это законченные товары, готовые к продаже.

ТМЦ следуетучитывать по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации.Чистая цена реализации представляет собой предполагаемую цену реализации впроцессе нормальной деятельности, за вычетом предполагаемой стоимостизавершения и предполагаемых затрат по продаже.

ТМЦучитываются по чистой цене возможной реализации, когда предполагается, чтосебестоимость таких предметов возместить не удастся. Может оказаться, чтовозместить себестоимость ТМЦ будет невозможно в том случае, если такиетоварно-материальные ценности были испорчены, или они полностью (или частично)устарели, или если цены на них снизились. Может оказаться, что возместитьсебестоимость товарно-материальных ценностей будет невозможно, в том случае,если увеличиваются предполагаемые затраты на завершение, или предполагаемыеиздержки по продаже. Практика списания товарно-материальных ценностей до чистойцены возможной реализации согласуется с теорией, согласно которой активы неследует учитывать по стоимости сверх той, которую, как ожидается, можновыручить от их продажи или использования.

Списание ТМЦдо чистой цены возможной реализации, как правило, осуществляется наиндивидуальной основе. В то же время, в некоторых случаях может оказатьсяцелесообразным сгруппировать аналогичные или взаимосвязанные виды запасов.

Еслиобстоятельства, ранее приведшие к тому, что ТМЦ были списаны до чистой ценывозможной реализации, перестают существовать, сумма списания сторнируется такимобразом, чтобы новая стоимость представляла собой наименьшее из себестоимости ипересмотренной чистой цены возможной реализации.

Все суммысписания ТМЦ до чистой цены возможной реализации, а также все убытки по нимотражаются как затраты периода, в котором было проведено такое списание, либоимели место такие убытки.

Методики определениясебестоимости ТМЦ, такие как метод учета по стандартным ценам, можноиспользовать по собственному усмотрению в том случае, если результаты их близкик реальной себестоимости. При расчете с использованием стандартных ценпринимается во внимание средний уровень потребления материалов и запасов, трудаи ресурсов. Они регулярно пересматриваются и, при необходимости, изменяются сучетом текущих условий.

Издержкипроизводства — это затраты, понесенные в связи с приобретением ТМЦ дляперепродажи, или с их производством. Издержки промышленного предприятия,связанные с производством, — это такие затраты, которые связаны с продукцией ивключаются в оценку незавершенного производства и готовой продукции; затем онивключаются в себестоимость реализованной продукции при расчете результата отреализации.

Расходыотчетного периода — это такие издержки, которые не включаются в оценкутоварно-материальных ценностей и, следовательно, рассматриваются как расходытого периода, в течение которого они были произведены. Таким образом,периодические издержки не включаются в запасы.

Согласно МСФО,незавершенное производство и готовая продукция включают в себя всепроизводственные издержки. Издержки производства включают три компонентазатрат: прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и накладныепроизводственные расходы.

Стандартвступил в силу с 1995 года.

4. Каковы сходства иразличия стандарта №16 с российским стандартом ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

Понятие основныхсредств и их структура:

1. МСФО 16. Актив откоторого ожидается экономическая выгода, структура определяется предприятиемсамостоятельно исходя из аналогичности их видов и способов использования, т.е.в основу группировки кладется модель получения экономической выгоды;

2. ПБУ 6/01. В целомпонятие основных средств совпадает с понятием, используемым  МСФО. Неподчеркивается определяющая роль модели получения экономической выгоды от объектаосновного средства для образования групп основных средств. Не выделяетсяпонятие – инвестиционная собственность.

Учет основныхсредств:

1. МСФО 16. Правильноеприменение принципов начисления, исторической стоимости, осмотрительности,продолжения деятельности; риск необоснованного завышения прибыли, которая впоследствии будет распределена между собственниками, и как следствие –недостаточность капитала для приобретения замещающего актива; риск искаженияобъема собственных средств; риск того, что требующиеся изменение балансовойстоимости основных средств может противоречить принципу «осмотрительности» иповлечет за собой разные взгляды на ликвидность баланса организации;

2. ПБУ 6/01. Такие же проблемы имеются и в нашей стране, однако они,во-первых, не выделяются, не показываются пути их разре­шения в стандарте;во-вторых, они еще усугубляются неопре­деленностью, инфляцией и по­стоянным ееожиданием, Сре­ди задач бухгалтерского учета основных средств, перечис­ленных вМетодических ука­заниях по учету основных средств, отсутствуют задами связанныес тщательным про­ведением процедуры призна­ния объектов основных средств, сустановлением сро­ков полезного функционирования, выбором соответствующегометода амортизации.

Первоначальнаяоценка основных средств:

1. МСФО 16. Покупная цена и все прямые за­траты, связанные сприведением объекта в надлежащее состоя­ние и местоположение. Затраты но займамв качестве основного подхода не включаются в пер­воначальную стоимость;

2. ПБУ 6/01. В целом подход к определению первоначальной стоимостиобъектов основных средств аналогичен стандарту 16, одна­ко проценты по займамвклю­чаются в первоначальную стоимость условных объектов.

Последующие капиталовложения:

1. МСФО 16. Четкое разделение последую­щих капиталовложений наприносящие дополнительную экономическую выгоду ине приносящие. Вкачестве актива соответст­венно признаются только пер­вые;

2. ПБУ 6/01. Подобноеразделение не объ­ясняется ни с точки зрения по­нятия актива — ресурсы пред­приятия,от которых ожидается экономическая выгода, ни с точки зрения поня­тия расходовпериода — рас­ходов не вызывающих доходов.

Амортизация:

1. МСФО 16. Распределениестоимости ак­тива, подлежащего амортиза­ции, между учетными перио­дами втечение срока его полезного экономического ис­пользования. Срок полезногофункциониро­вания объекта основных средств определяется бухгалтеромсамостоятельно;

2. ПБУ 6/01. Необъясняется сущность амортизации с точки зрения бухгалтерского учета, не рас­крываетсяпонятие амортиза­ции как учетной записи, необ­ходимой для приведения всоответствие доходов и расхо­дов, отражения расходов, вы­зывающих доходы в рядеучетных периодов.

Методы начисленияамортизации:

1. МСФО 16. Методвыбирается бух­галтером самостоятельно, ис­ходя из модели полученияэкономической выгоды от объектов основных средств для каждой их группы. Клас­сификацияразрешенных ме­тодов предполагает выделение трех групп: равномерное начисление(прямолинейное списание); метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимостипропорционально какому-либо критерию (в качестве критерия может выступать,например, объем выполненных работ, объем произведенной продук­ции, номер года(метод суммы чисел лет);

2. ПБУ 6/01. Методвыбирается бухгалте­ром самостоятельно, основа для выбора метода не объяс­няется,разрешенные методы подразделяются на: линейный способ; способ уменьшаемогоостатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полез­ногоиспользования; способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции(работ).

Последующая оценкаосновных средств:

1. МСФО 16. Применениепереоценки явля­ется разрешенным альтерна­тивным подходом к оценке ос­новныхсредств. Используются два метода для переоценки: коэффициентный метод; метод,при котором амортизация сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается доры­ночной стоимости основного средства, при этом амортизация начинается заново,ставки амор­тизации пересматриваются с учетом оставшегося срока по­лезногоэкономического исполь­зования  и ликвидационной стоимости (которые также могутбыть пересмотрены) При переоценке используется «амортизация» счета пере­оценки,то есть отнесение ос­татка счета переоценки на соб­ственные средства в течениесрока службы переоцененного основного средства;

2. ПБУ 6/01.ПБУ требует раскрытия информации об изменениях стоимости основных средств, вкоторой они приняты к бухгал­терскому учету (включая случаи достройки,дооборудования, ре­конструкции и частичной лик­видации). В данном случае мо­ментпереоценки отдельно даже не выделяется. Не производится четкое разграничениемежду учетом основных средств по ис­торической стоимости (в каче­стве основногоподхода), и по переоцененной стоимости (в качестве аль­тернативного).Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года)переоценивать объекты основ­ных средств по восстановитель­ной стоимости: либопутем индексации; либо путем прямого пересчета по документально подтвержденнымрыночным ценам.

Возмещениебалансовой стоимости:

1. МСФО 16. Возмещаемаясумма не долж­на опускаться ниже балансо­вой стоимости, поэтому орга­низацияобязана периодически делать необходимые сравне­ния, и если соответствующееснижение выявлено, то требу­ется уменьшить балансовую стоимость до возмещаемой.Это касается как метода отра­жения основных средств по исторической стоимости,так и по переоцененной;

2. ПБУ 6/01. Нерассматривается. Хотя в ус­ловиях развивающейся эконо­мики является насущнонеоб­ходимым моментом, так как в силу неопределенности в эко­номике и другихсоприкасаю­щихся с ней сферах наиболее вероятна ситуация, когда воз­мещаемаясумма может опус­титься ниже балансовой. Если часть актива перестает отвечатькритерию признания (т.е. часть расхода, связанного с приобретением основного средства,не вызовет дохода (экономической выгоды)), то соответствующая часть должна бытьотражена как расход за период и сразу отнесена на счет прибылей и убытков,согласно как принципу начисления, так и принципу осмотрительности.

5. Как осуществляетсярасчет дебиторской и кредиторской задолженности по фактическому налогу наприбыль

Всоответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета предприятиедолжно признавать все обязательства по налогам, независимо от того, когда онидолжны быть уплачены. Дебиторская задолженность по налогам признается тольколишь в том случае, если имеется вероятность того, что предприятие получитсвязанные с ней доходы.

Налоговыеплатежи осуществляются по налоговому законодательству страны, и соответствующиесумма задолженности по налоговым платежам и сумма налогов к возмещению избюджета отражаются в балансе предприятия. В соответствии с этими требованияминеобходимо производить начисление всех сумм возможной задолженности поналоговым платежам на дату составления отчета. Поэтому, вся задолженность поналоговым платежам, штрафы и пени, относящиеся к текущему периоду, но платежипо которым будут осуществлены в следующем периоде, должны быть отражены вбухучете.

Всоответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РоссийскойФедерации, утвержденном приказом МФ РФ от 26.12.96 № 170, отражаемые вотчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами должнысогласовываться с ними и быть тождественны. Оставление на балансенеотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается. В связи с требованиемнеукоснительного выполнения данного положения, предприятия не учитывают втекущем периоде возможную задолженность по налогам перед бюджетом, в частности,по возможным штрафным санкциям и отражают ее в том отчетном периоде, в которомона погашена.

Предприятиедолжно проверить, были ли начислены все налоги в отчетном периоде, независимоот сроков фактического перечисления платежей.

Предприятиедолжно проанализировать последние отчеты налоговой инспекции по проверкеполноты исчисления и своевременности перечисления в бюджет налогов и другихобязательных платежей с целью получения сведений о штрафах и пени, которыеналагались на предприятие налоговыми органами. Потенциальные штрафы и пени, атакже другие возможные обязательства по налоговым платежам должны начисляться иуказываться в отчетности в соответствии с требованиями IAS. При систематическомнарушении налогового законодательства и штрафных санкциях, возникающих в связис этим, предприятие должно рассмотреть вопрос целесообразности создания вдальнейшем резерва на выплату штрафных санкций.

В том случае,если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятиедолжно определить, будут ли данные суммы выплачены. Особенно внимательнонеобходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета. Если имеется хотя бымалейшее сомнение о возможности возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос онеобходимости создания резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков.

В том случае,если имеются суммы к возмещению по расчетам с бюджетом по налогам, предприятиедолжно определить, будут ли данные суммы выплачены. Особенно внимательнонеобходимо анализировать НДС к возмещению из бюджета. Если имеется хотя бымалейшее сомнение о возможности возмещения, то необходимо рассмотреть вопрос онеобходимости создания резерва и списания сумм на счет прибылей и убытков.

Налоговаябаза актива интерпретируется как величина, которая для целей налогообложениявычитается из любых налогооблагаемых экономических выгод, которые получиткомпания после того, как она возместит балансовую стоимость актива. Если этиэкономические выгоды не будут облагаться налогом, налоговая база активаравняется его балансовой стоимости.

Налоговаябаза обязательства равняется его балансовой стоимости, за вычетом любой суммы,которая будет вычитаться для целей налогообложения в отношении этогообязательства в будущих периодах. В случае с доходом, полученным авансом,налоговая база возникающего обязательства равняется его балансовой стоимости завычетом любой суммы дохода, который не будет облагаться налогом в будущихпериодах.

Текущий налогза данный и предыдущий периоды должен признаваться в качестве обязательства,равного неоплаченной величине. Если уже оплаченная величина в отношении данногои предыдущего периодов превышает сумму, подлежащую уплате за эти периоды, товеличина превышения должна признаваться в качестве требования. Выгода,связанная с налоговым убытком, которая может быть перенесена на прошлый периоддля возмещения текущего налога за предыдущий период, должна признаваться вкачестве требования.

6. Цель и областиприменения МСФО №7

«Отчеты о движенииденежных средств»

Отчет одвижении денежных средств при его использовании совместно с остальными формамифинансовой отчетности предоставляет информацию, которая позволяет пользователямоценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой структуре (включаяликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на суммы ивремя потоков денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимсяусловиям и возможностям. Информация о движении денежных средств полезна приоценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежныхсредств и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставлениядисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств различных компаний.Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателяхразличных компаний потому, что устанавливает влияние применения различныхметодов учета для одинаковых операций и событий.

Денежныесредства включают наличные деньги и вклады до востребования.

Эквивалентденежных средств — краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые вопределенную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному рискуизменения ценности.

Инвестиции,чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должны бытьлегко обратимыми в определенную сумму денежных  средств, и подвергатьсянезначительному риску изменения стоимости. Банковские займы обычно рассматриваютсякак финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты,возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежнымисредствами компании.

Отчет одвижении денежных средств должен представлять потоки денежных средств запериод, классифицируя их по операционной,  инвестиционной или финансовойдеятельности.

Операционнаядеятельность. Потоки денежных средств от операционной деятельности в основномвозникают из основной, приносящей доход деятельности компании. Примерамипотоков денежных средств от операционной деятельности являются:

·    Денежныепоступления от продажи товаров, предоставления услуг;

·    Денежныепоступления от аренды, гонорары, комиссионные и другие доходы;

·    Денежные платежипоставщикам за товары и услуги;

·    Денежные платежислужащим;

·    Денежноепоступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков,годовых взносов и прочих страховых вознаграждений;

·    Денежные выплатыили компенсации налога на прибыль, если только не могут быть увязаны сфинансовой или инвестиционной деятельностью;

·    Денежныепоступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговыхцелей.

Инвестиционнаядеятельность. Это потоки денежных средств, которые представляют степеньнаправления произведенных расходов на ресурсы, предназначенные длягенерирования будущего дохода и потоков денежных средств. Примерами потоковденежных средств от инвестиционной деятельности являются:

·    Денежные платежидля приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочныхактивов. К ним относятся платежи, связанные с капитализированными затратами наразработки и с основными средствами собственного производства;

·    Денежные платежидля приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долейучастия в совместных компаниях (кроме платежей за эти инструменты,рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые предназначеныдля коммерческих и торговых целей);

·    Денежныепоступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долейучастия в совместных компаниях;

·    Авансовыеденежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовыхплатежей и кредитов, предоставляемых финансовыми компаниями);

·    Денежныепоступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам(кроме авансовых платежей и кредитов финансовых институтов);

·    Денежные платежипо срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контрактызаключены для коммерческих и торговых целей;

·    Денежныепоступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которыхконтракты заключены для коммерческих и торговых целей.

Финансоваядеятельность. Примерами потоков денежных средств, возникающих в результатефинансовой деятельности, являются:

·    Денежныепоступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;

·    Денежные выплатывладельцам для приобретения или для погашения акций компании;

·    Денежныепоступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченныхоблигаций, закладных и других краткосрочных и долгосрочных кредитов;

·    Денежныепогашения кредитных сумм;

·    Денежные платежиарендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.

Представлениепотоков денежных средств от операционной деятельности. Компания должнапредставлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используялибо прямой метод, при котором раскрываются основные виды денежных поступленийи денежных платежей, либо косвенный метод, при котором чистая прибыль илиубыток корректируется с результатами операций неденежного характера, любыхотсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежныхпоступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных синвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

7. Как можнотрактовать понятия: «связанные стороны»; «операции между связанными сторонами»;«контролирование»; «значительное влияние»

Взаимосвязанныестороны — стороны, в том числе предприятия и частные лица, считаютсявзаимосвязанными, если одна из сторон имеет возможность контролировать другую сторонуили оказывает весомое влияние на принятие другой стороной финансовых иоперативных решений.

Сделкивзаимосвязанных сторон — распределение ресурсов или обязательств междувзаимосвязанными сторонами, независимо от того, присутствует ли цена.

В соответствиис МСФО №24 должна быть раскрыта информация о взаимоотношениях связанных сторон,в которых присутствует контроль. Информация должна быть представлена независимоот того, имели ли место какие-либо операции между взаимосвязанными сторонамиили нет.

В случае,если между такими сторонами производились операции, предприятие,предоставляющее отчетность, должно представить информацию о характеревзаимоотношений с взаимосвязанными сторонами, а также о видах и содержанииопераций, необходимую для понимания финансовой отчетности, в том числе:

·    Объем операций;

·    Суммы илисоответствующие доли неоплаченных сделок;

·    Соглашение обустановлении цены.

Нижеприводятся примеры ситуаций, при которых отчитывающееся предприятие должноотразить операции с взаимосвязанными сторонами учет в своей отчетности запериод, на который они оказывают влияние:

·    Приобретение илиреализация товаров;

·    Приобретение илиреализация имущества и прочих активов;

·    Оказание илиполучение услуг;

·    Лизинговоесоглашения;

·    Финансирование, втом числе займы и вложения в акционерный капитал;

·    Гарантии иобеспечение.

Вопределенных случаях не должны отражаться операции с взаимосвязанными сторонамикомпаний-участников группы, а также операции между государственнымипредприятиями.

Передачаресурсов, как правило, отражается в учете по договорной цене. Взаимосвязанныестороны могут проявлять определенную гибкость в ценообразовании, котораяотсутствует в операциях невзаимосвязанных сторон.

Одним изспособов определения цены в операции между взаимосвязанными сторонами являетсяее сравнение с ценой реализации аналогичных товаров покупателю, не связанному спродавцом, на экономически сопоставимом рынке. Другой подход состоит виспользовании метода, согласно которому издержки поставщика увеличивается насоответствующую надбавку.