Реферат: Курс лекций по аудиту
2.1.Проверка правильности отражения в балансе ОС.
В связи с развитием рын. отношений в учете ОС произошликардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, учета кап. вложений,операций связанных с арендой им-ва, переоценкой ОС, с реал-ией ОС. Необходимопроверить как ведется аналит. учет ОС. Такой учет организуется по отдельнымобъектам, каждому из к-рых присваивается отдельный №. По объектный учет ведетсяв карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить как ведется правильностьведения карточек. Правильность присвоения шифра аморт. отчислений и наличиявсех справочных данных. Проверить нет ли объектов без карточек. Осн.источниками инф-ции об ОС служат первичные док-ты: акты приема-передачи ОС,накл. на внутреннее перемещение. Проверка правильности ведения учета может бытьсплошной или выборочной. Важным моментом в орг-ции аналит. учета явл. кач-ное исвоевременное проведение инвент-ции. Аудитор поверяет, какие были ошибки, какони были исправлены. Если инвент-ции ОС не проводилась более 2-3 лет, аудиторможет ее потребовать. Это позволит уменьшить ауд. риск. Синт. учет движения ОСи их износа ведется в ж-о 13,10,10/1. Необходимо по этим регистрам сверитьданные с Гл. книгой, балансом, приложением №5. Важной задачей контроля по учетуОС явл. проверка правильности начисления износа. Важно установить правильностьотнесения ОС к соответствующей группе аморт. отчислений. Для этогоруководствоваться Постановлением СовМина «О единых нормах аморт. отчислений»проверка расчетов сумм аморт. отчислений произв-ся по сл. алгоритму: аморт.отчисления = первонач. ст-ть * ставка аморт. отчислений /12. При обнаруженииошибки необходимо довести до сведения клиента, предложить исправить и внестиисправления в отчетные формы. Для проверки правильности отнесения износа посчетам затрат или в др. источниках следует установить к какому виду относятсяОС: произв-го и непроизв-го назначения. Износ по ОС произв-го назначенияотносят на издержки обращения 20,25,26 и др. А по ОС непроизв-го значения насч. 99. При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым пр-ямразрешено применять ускоренный метод аморт-ции. Проверка правильностипереоценки ОС (ПБУ 6/97 — переоценку ОС проводить не чаще 1 раза в год поусмотрению рук-ля). Результаты переоценки отражается по сч. 01,02,82,84,99(87,88). Сумма переоценки при увеличении ст-ти Д01 К02, Д82 К02- суммаувеличения износа, суммы отнесенные в К82 как правило не списываются. Записипо Д82:
а) погашение за счет ср-в учтенных на субсчетах прироста ст-типо переоценки, сумм снижения ст-сти им-ва выявившихся по результатам егопереоценки;
б) направление ср-в, учтенных на субсчете безвозмезднополученные ценности, образовавшийся уб. при передаче др. пр-ем в корр-ии со сч.91.
в) направление ср-в учтенных на сч. 82 на увеличение УК 75 или80 (85) и т.д. Проверка учета кап. вложений вкл. рассмотрение, ведение аналит.учета по сч. 08. Необходимо проверить как ведутся субсчета на 08, кудаотносятся затраты на кап. стр-ство, как оформляется ввод в экспл-цию ОС. Припроверке операции по реал-ции и выбытию ОС производились ли операции по сч.47(91).
Схема недостачи:
Дт 91/2 Кт 01 – списание первонач. ст-ти ОС,
Дт 02 Кт 91/2 – списание начисленного износа
Дт 94 Кт 91/2 (84,47) — отнесение разницы между первонач.ст-тью и суммой начисленного износа, в случае нахождения виновного лица итоготражается Д73 К94. А при невозможности отнесения затрат на конкретныхвиновников, ст-ть недостающих ОС списывается Д99 К94
Проверка данных по аренд. плате наим-во осущ-ся по тек. и долгосрочной. Аудитор должен знать схему возможныхкотировок для этих вариантов. Долгосрочно-арендованные ОС учитываются на сч.03.
2.2. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИУЧЕТА РАСЧ. ОПЕРАЦИЙ
Ведется на счетах раздела расчеты вплане счетов. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всехвидах расчетов пр-ия с различными юр. и физ. лицами, а так жевнутрихозяйственных расчетах. Расчеты осущ. с поставщиками, бюджетом, внебюдж.фондами, подотчетными лицами, учредителями. прочими дебиторами и кредиторами.Проверку расчетов по соответствующим счетам необходимо начинать с ознакомленияи анализа материалов инвентаризации расчетов. Аудит расчетов с поставщиками иподрядчиками. Аудитор проверяет наличие договоров на поставку продукции иправильность их оформления. При наличии ДЗ необходимо установит дату еевозникновения и причину ее образования, особое внимание уделить назадолженность с истекшим сроком исковой давности. Аудитору необходимо выяснитьпричины возникновения, а так же уточнить были ли приняты меры к взысканиям.При наличии зарубежных поставщиков уточнить как велся учет курсовых разниц икак эти курсовые разницы списывались. Применяется ЖО форма учета анал. исинтет. учет по счетам 60 ведется в Ж-О №6. В журнале по каждому номеруприведены данные об оплате, поступлении материалов, НДС. Налоги в конце месяцаподсчитываются, выводится сальдо. На счете 62 ведется учет по расчетам спокупателями и заказчиками, аудитор проверяет как оформлены договора поставки,выявляет реальную задолженность. Как ведется ан. учет, правильность составлениябух. проводок, как ведется учет на счетах по каждому дебетовому. Авансы могутбыть получены под поставку материальных ценностей, выполненных работ в счетоплаты продукции, аудитор должен проверить обоснованность получения авансов,правильность начисления НДС, расчетов по определению выручки, налогов,проверить учет авансов полученных в иностранной валюте соответственно курсу ЦБ,с отнесением курсовых разниц на внереализационные доходы. Результатыправильности ведения син. учета выявленные ошибки должны быть выявлены иисправлены. Аудит расчетов с бюджетом. Расчеты по начислению налогов в бюджетяв-ся трудоемкими.Используется счет 68. Аналит. учет ведется по видам налогам.Субсчета: расчеты по подоходному, НДС, прибыли, имуществу, рекламы. Аудитордолжен по каждому налогу должен определить правильность начисленияналогооблагаемой базы: ставок, расчет сумм налогов, применение льгот, полнотуи своевременность уплаты, составление бух.проводок, своевременностьпредоставления бух.отчетности, ведение аналит. и син. учета по 68 счету. Дляпроверок необходимо иметь в распоряжении нормативную базу, что значительносокращает трудоемкость проверок. Аудитору следует проверить отражение расчетовс бюджетом по налогам в отчетных формах: балансе, форме№2.
2.3. ПРОВЕРКА УЧЕТНОЙПОЛИТИКИ ПР-ИЯ.
УП (ПБУ 1/99) – представляет собой выбор пр-ем конкретных методик, форм,техники ведения и орг-ции БУ исходя из установленных правил и особенностейдеят-ти. При формировании УП предполагается имущественная обособленность инепрерывность деят-ти орг-ции, последовательность применения УП, а так жевременная определенность ФХД. УП пр-ия должна отвечать требованиям полноты,осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.При проведении проверки необходимо установить создан ли приказ (распоряжение)рук-ля пр-ия по УП, полностью ли раскрыты избранные при формировании УП способыведения БУ, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователя БО.В соотв-ии с требованиями ПБУ 1/94 существенными способами ведения БУ принятымипри формировании УП пр-ия и подлежащими раскрытию в составе БО являются: способпогашения ст-ти ОС, НА, и др. активов, оценка МПЗ, товаров, НЗП и ГП, признанияприбыли и др. способы без знания о применении к-рых пользователями БОневозможна достоверная оценка имущественного и фин. состояния, ден. оборота илирезультатов деят-ти пр-ия. В приказе об УП должно быть отражено:
— установление границы между ОС иср-вами труда в обороте;
— порядок исчисления износа по ОС;
— методы оценки МПЗ;
— порядок отражения в БУ процессаприобретения и заготовления материалов;
— вариант учета и выпуска ТП;
— метод определения выручки отреал-ции ТП;
— порядок начисления износа по мат.активам;
— вариант учета затрат на пр-во,калькулирования себ-сти пр-ва ТП и формирование производственных результатов;
— способ распределения косвенныхрасходов;
— метод оценки НЗП;
— метод распределения ком. расходов,порядок учета и кап. ремонта ОС;
— учет расходов буд. периодов;
— вариант распределения и исп-иячистой прибыли, выбор форм БО;
— порядок проведения инвент-цииимущества и обяз-ств;
— рабочий План счетов БУ.
2.4.Проверка отчислений во внебюдж. фонды.
Осн. задачами проверки явл. проверкаправильности начисления сумм платежей, своевременности взносов, правильностьотражения в БУ. Исходя из перечисленного необходимо проверить правильностьопределения ФОТ, правильность применения тарифов, обоснованное начислениепособий, пенсий, выплачиваемых из ср-в соц. страха, соотв-ие записей аналит. исинт. учета сч. 69. Пенсионный фонд (ПФ) плательщиками явл. пр-ия,предприним-ли и гр-не работающие на пр-ии. Величина тарифа 28%, с начислениемэтой суммы на счета затрат Д20,2325,2629,43(44) К69/2, Д69 К51. Страховые взносыначисл. на все виды оплаты труда в ден. натуральном выражении. От уплатывзносов освобождаются общ. орг-ции инвалидов и пенсионеров. Методическимиинстр. установлен перечень выплат на к-рые не начисляются взносы в ПФ. Фондмед. страх.: плат-ки – орг-ции независимо от форм собственности, в т.ч.пр-ия с ин. инвест., предпр-ли без образования юр. лица, гр-не занимающиесячастной практикой (адвокаты), органы гос. самоуправления краев, областей (тариф3,6 % (фед – 0,2, терр. – 3,4)). Перечень видов ЗП, на к-рые не начисляютсявзносы устанавливается Прав-вом РФ и фондом мед. страх. Страховые взносы неначисляются на дивиденды по акциям, на все виды пособий, выплачиваемых из ср-вфонда соцстраха. При проверке нужно помнить, что на компенсационные выплаты суточныепо командировкам, выплаты по трудовым увечьям и т.д.) сверх норм страх. взносыначисляются в общеустановленном порядке. Начисление взносов:Д20,23,25,26,29,43(44) К69/3 Д69/3 К51. Фонд соц. страх.: страх. взносы неначисляются на выходное пособие при увольнении, компенсацию за неисп-ый отпуск,на компенс. выплаты (суточные при командировках, трудовые увечья), настипендии, поощр. выплаты (вкл. премии) в связи с юбилейными датами, на ст-тьбесплатного коллективного питания. Тариф 4%, проводкой Д69/1 К70 показываетсявыплаты из ср-в фонда соц. страха на пособия при временной нетрудоспособности,по уходу за ребенком до 1,5 лет, пособие по беременности и родам, пособие напогребение, путевки на санаторно-курортное лечение. Начисление взносов:Д20,23,25,26,29,43(44) К69/1. Взносы в фонды надо перичислять в день выдачи ЗП,но не позднее 15 числа каждого месяца. Штрафы фондов начисляются на сч. Д81/2(99,91)(исп. прибыли на др. цели) К69. перед составлением годового отчетанеобходима сверка сов всеми фондами и только сверенные остатки можно показыватьв балансе.
2.5.Проверка получения займов и кредитов.
Учет кредитов и займов ведется насчетах 8 раздела. Кредиты и финансирование в зависимости от целевого назначенияи сроков предоставления, кредиты подразделяются на краткосрочные идолгосрочные.
Займ м.б. выдан не только в ден.форме, но и в натуральной. При этом предметом займа м.б. то, что имеет общиеродовые признаки. Если объект наделен индивид. признаками (напр. авто № шасси,кузова и т д. ), то в займы дать нельзя, только в аренду. Сч. 94,95(66,67) Д51К94,95. % начисл. за счет собств. ср-в. На сумму полученного займа: НДС неначисляется. Д73 К50 – займ для работников, при этом мат. выгода облагаетсяподоходным налогом (разница между уплаченным % и 2/3 ставки реф-ния ЦБ(45%)).Также выпуск ц/б К94,95 зад-ть по ц/б по номинальной ст-ти. Д51 К83(98) Ц>М,Д83(98) К80(99), Д31(97) К94,95 Ц<М, Д 80(99) К31(97). Также на сч. 06«предоставленные займы» Д51 К80(99) % Д80(99) К68 НДС по %. Кредит явл.разновидностью займа м.б. выдан КО, имеющим лицензию и только в ден. форме. Сч.90(66), 92(67), 93(66,67) ипотечное кредитование на приобретение жилья. Здесьпр-ие выступает посредником между банком и работником. В положении по ведерениюБУ и БО опр-но, что % по кредитам и займам учитываются с общей суммой долга(К90(66)). Необходимо установить на какие цели данные ср-ва были использованы.
1. На приобр внеобор. активов. Доввода в экспл-ию сумма начисленных % увел. ст-ть этих активов. Если объектвведен в экспл-ию (Д01 К08) и мы продолжаем платить % (согл. ПБУ 6/97 нельзяувел. факт. ст-ть кроме указанных случаев), поэтому % платим за счет собств.ср-тв.
2. Для пополнения об ср-в. сумманачисленных % относится на себ-ть в полном V. В для целей н/о учитываем свыше ставки реф-ия ЦБ (45%)+3п.
3. Если кредит взят для ЗП тоисточником платы % явл. собств. ср-ва пр-ия. Валютный кредит. Можно взять и вбанке-нерезиденте в регистрационном порядке. Регистрирует комитет по вал.контролю, если выполнены 3 условия:
1. кредит взят для фин-я эксп.-имп.операций на срок до 90 дней;
2. фин. кредит до 180 дней;
3. кредит взят для фин-я возврата др.займа. В др. случаях это не явл. движением капитала (поэтому треб разреш. ЦБ)Д52 К90(66),92(67) Д60 К90,92 оплата счетов. Д08 К90,92 %. Для целей н/о учит.ставку ЛИБОР+Зп (но не более 15%) это средневзвешенная ставка по заемным ср-мна Лондонской бирже. Возвращать кредит можно либо покупать валюту, либо за счетвал. выручки к-рая с 15.03.1999=75 %. Если кредитный договор был заключен до15.03.99 то разрешается продавать 50%, при условии, что не менее 25 % будетнаправлено на погашение кредита. В кредитном договоре д.б. указан срок есликредит пролонгирован, то начисляются % в том же порядке, а если кредитпросрочен, то начисляются % за счет собств. ср-в.
Для проверки правильности отражения вбалансе ср-в целевого фин. следует исп. данные ЖО № 12.
2.6.Виды аудиторских заключений
Ауд. заключение явл. независимым свидетельством достоверностии объективности ФО пр-ия. Различают 4 варианта ауд. заключения:
1) положительное; 2) условно-положит.е,— подтверждающим ФО сопределенными органичениями; 3) отрицательное, когда аудитор не может с полнойуверенностью подтвердить достоверность ФО; 4) отказ от дачи заключения.
Положительное подтверждает, что ФО пр-ия в основномправильно отражает его фин. положение, прибыль и убытки, движение ДС, а БУотвечает требованиям законодательства и нормативных актов БУ. Положительноезаключение выдается, если аудитор убежден, что ФО подготовлена добросовестно,на основе достоверных и объективных данных БУ; БУ соответствует установленнымпринципам и требованиям, а УП пр-ия выбрана правильно; своевременно и полностьювнесены налоги и др. обязательные платежи; в приложениях и пояснениях к отчетамраскрыты все вопросы, имеющие отношение к ФО, внутр. контроль надежноподтверждает эфф-ть и целесообразность хоз. операций, данные ФО не противоречатизвестным аудитору сведениям о пр-ии.
Условно-положительное подтверждает достоверность ФО сограничениями, если неуверенность и несогласие аудитора имеют значимое, но несущественное значение. Аудитор может быть не в состоянии сделать безоговорочныйположительный вывод, если существует неуверенность в возможности егосформулировать или имеет место несогласие, при к-ром мнение аудитора расходитсяили противоречит содержанию ФО. Неуверенность аудитора возникает, если он неможет получить всей необходимой инф-ции и объяснений из-за отсутствия удовлетворительныхучетных записей, или из-за невозможности выполнить необходимые ауд. процедуры,если есть подозрения в сокрьггии отдельных док-тов и фактов, из-занедостаточности или отсутствия внутр. контроля и т.п. Несогласие аудитора могутвызвать расхождения во мнении с рук-вом пр-ия по отдельм ФХД и показателям ФО; несогласие с методами оценки объектовучета, правильности расчетов аморт-ии и др. расчетных значений; несоответствиекорр-ии счетов эконом. и правовому содержанию проверенных хоз. операций; различие в толковании и применении законодательных актов, положений и др.нормативных док-тов и др. В этом случае в заключении необходимо указать наотказ аудитора от мнения по конкретному вопросу. Аудитор должен отразить всевопросы, к-рые, по его мнению, влияют на состояние ФО.
Отрицательное выдается в тех случаях, когданеуверенность аудитора в достоверности ФО настолько велика, что, по его мнению,может ввести в заблуждение пользователей и не позволяет сделать вывод о правильностии объективности ФО. В ауд. заключении необходимо четко сформулировать причины,по к-рым аудитор считает ФО не соотв-ющей действующему законод-ству инормативным акгам БУ.
Отказ от ауд. заключения возможен в тех случаях, когданеуверенность или ограничения Vпроверки настолько существенны, что не дают аудитору оснований для вывода о состоянииФО. В заключении необходимо четко и определенно указать, почему выводневозможен. Если пр-ие в ходе ауд. проверки или после нее устранит существенныенедостатки и нарушения в БУ, в соблюдении законод-ства и др. нормативных актов,внесет изменения в ФО, то аудитор может заменить отрицательное илиусловно-положит. закл. соотв-но на условно-положительное (или дажеположительное) и положительное.
Замене ауд. заключения должнапредшествовать проверка исправлений, уточнений и дополнений, внесенных в БУ,во внутр. контроль и в ФО пр-ия. Об этой проверке составляется отдельный отчетаудитора.
2.7. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИФОРМИРОВАНИЯ РК
Сч. 83 «ДК». По К-ту – а) приростст-ти внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, в корр-иисо счетами учета активов, по которым определился прирост ст-ти; б) суммаразницы между продажной и номинальной ст-тью акций, в корр-ии со сч. 75
По Д-ту – погашение сумм сниженияст-ти внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки; направленияср-в на увеличение УК — Д83 К75,80; распределения сумм между учредителями –Д83 К75;
8. ВОЗНИКНОВЕНИЕ АУДИТА ИЕГО НЕОБХОДИМОСТЬ
Слово аудит (lat. –слушатель). Так в духовных учебных заведениях отличноуспевающего ученика, к-рый по поручению учителя производил доверительнуюпроверку др. учащихся на предмет усвоения ими пройденного материала. Такиедоверительные отношения существуют и в доверительной деят-ти. Ауд. деят-ть — процесс проверки аудиторами (ауд. фирмами) правильности ведения БУ осуществляемогоэконом. субъектами. Приведенное определение ауд. деят-ти не являетсяисчерпывающим, т.к. оно отражает лишь одно, хотя и важнейшее направление — бух.аудит. Между тем в ауд. деят-ти значительное место занимают и др. виды работ.Прежде всего консультационные услуги, также ауд. фирмы принимают на себя бух.ф-ии. Сфера ауд. деят-ти непрерывно расширяется. Т.к. банковский аудит явл.одним из видов ауд. деят-ти, то логично проследить развитие и эволюцию ауд.деят-ти в мире и в России. Отметим некоторые основные этапы истории развитиявидов ауд. деят-ти.
Аудит и соответствующая профессияаудитора появились в Англии в середине 19в. А затем через незначительныйпромежуток времени в США, Герм., Фр. Возникновение аудита как новойдоверительной формы проверки фин. эконом. деят-ти эконом. субъектов вызвано появлениемновых орг.-правовых форм этих субъектов. Действительные собственники былизаинтересованы в получении достоверной инф-ции о фин.-эконом. положении«родных» пр-ий, обоснованных заключений по их ближайшей и долговременнойперспективе. Ауд. деят-ть как таковая, пораждена рын. эк-кой и явл. составнойчастью механизма этой эк-ки. Ауд. служба в России находится в начальном периодеразвития (тем более такой ее вид как банковский аудит). Самая первая ауд. фирмав нашей стране – «ИНАУДИТ» была создана в 97г. в соотв-ии с постановлениемСовМина СССР. Создание указанной фирмы равно как и многих др. ауд. фирм связанос образованием совместных пр-ий в различных отраслях народного хоз-ва. Ин.инвесторы оказали заметное влияние на возникновение и развитие в нашей странеаудиторства, существующего в экономически развитых странах с выше полуторастолетий и заслужившего доверие предпринимательских кругов этих стран. Несмотря на быстрый, особенно в последние два года, рост кол-ва ауд. фирм вРоссии, развития ауд. дела в нашей стране существенно задержалось из-заотсутствия должной правовой базы.
9. СУЩНОСТЬ АУДИТА.
Ауд. деят-ть — это предприним. деят-ть аудиторовпо осущ-ию независимых проверок — БО, платежно-расчетной док-ции, налоговыхдеклараций и др. фин. обяз-ств, ведение и восстановление учета, анализ ФХД,консультации, обучение. Ауд. деят-ть осуществляется наряду с фин. контролем задеят-тью эконом. субъектов, производимым в соотв-ии с законод-вом РФ специальноуполномоченными на то гос. органами.
Аудит – независимая экспертиза БО пр-ия наоснове проверки соблюдения порядка ведения БУ, соответствия хоз. и фин.операций закон-тву РФ, полноты и точности отражения в БО деят-ти пр-ия.
Аудитор — это квалифицированный специалист,аттестованный на право ауд. дея-ти в порядке, установленном законод-вом.
Гл. цель аудита - опр-ие достоверности и правдивостиБО, а также контроль за соблюдением компанией законов и норм хоз. права. В ходеауд. проверки БО устанавливается точность отражения в них фин. положения ирезультатов деят-ти пр-ия, соотв-ие ведения БУ установленным требованиям,соблюдение законод-тва. Важно, что проверку осуществляет независимый аудитор.Аудитор сам может выбирать клиента, а пр-ие само выбирать аудитора. Аудиторможет оказать клиенту в выдаче заключения до устранения недостатков,невозможность ауд. проверки при родственных отношениях.
Под эконом. субъектами понимаютсянезависимо от орг.-правовых форм и видов собственности пр-ия, их объединения(союзы, ассоциации, концерны, отраслевые, межотраслевые, региональные и др.объединения), орг-ции и учр-ия, банки и кред. учр-ия. А также их союзы иассоциации, страховые орг-ции, товарные и фондовые биржи, инвестиционные,пенсионные, общественные и др. фонды, а также граждане, осуществляющиесамостоятельную предприним. деят-ть. К эконом. субъектам относятся ауд. фирмы иаудиторы, работающие самостоятельно.
Основные показатели (содержание,объем, и формы) принятой в РФ БО эконом. субъектов определяются соотв-щимзаконом РФ, а до его принятия — нормативными актами СовМина – Правительства РФи в части БО банков и кред. учр-ий – нормативными актами ЦБ РФ.
10.Цели и задачи аудита.
Осн. цель ауд. деят-ти – установление достоверности БОэконом. субъектов и соответствия совершенных ими фин. и хоз. операцийнормативным актам. => назначение аудита — проверка фин. отчетов с целью:
- подтверждениядостоверности отчетов или констатации их недостоверности;
- проверка полноты,достоверности и точности отражения в учете и БО затрат, доходов и фин.результатов деят-ти пр-ия за проверяемый период;
- контроля засоблюдением законод-ства и нормативных док-тов, регулирующих правила веденияучета и составления отчетности, методологии оценки активов, обяз-ств и СК;
- выявления резервовлучшего использования собственных ОС и обор. ср-в, фин. резервов и заемныхисточников.
Осн. цель аудита фин. отчетов – объективная оценка полноты,достоверности и точности отражения в отчетности активов, обяз-ств, собственныхср-в и фин. рез-тов деят-ти пр-ия за опр. период, проверка соответствияпринятой на пр-ии УП действующему законод-тву и нормативным актам. Осн. цельаудита может дополняться обусловленными договорами с клиентом задачамивыявления резервов лучшего использования фин. ресурсов, анализом правильностиисчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению фин. положения пр-ия,оптимизации затрат и результатов деят-ти, доходов и расходов.
Задачи аудитора. В ходе ауд. проверки устанавливаетсяправильность составления баланса, ф.№2, достоверность данных пояснительнойзаписки. При этом определяется:
— все ли активы и пассивы отражены вотчете;
— все ли документы использованы вотчете;
— насколько фактическая методикаоценки им-ва отклоняется от принятой при опр-ии УП пр-ия.
ф.№2 аудитор проверяет дляустановления правильности расчета балансовой и н/о прибыли.
Для достижения осн. цели ипредоставления заключения, аудитор должен составить мнение по сл. вопросам:
— общая приемлемость БО (соответствуетли БО в требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивойинф-ции);
— обоснованность (существуют лиоснования для включения в БО указанных там сумм);
— законченность (вкл. ли в БО всенадлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);
— оценка (все ли категории правильнооценены и безошибочно подсчитаны);
— классификация (есть ли основанияотносить эту сумму на тот счет, на к-рый она записана);
— разделение (отнесены ли операции,проводимые незадолго, даты составления баланса или непосредственно после нее ктому периоду, в к-ром были проведены);
— актуальность (соотв-ют ли суммыотдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналит. учета,правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным,приведенным в Главной книге);
— раскрытие (все ли категории занесеныв БФО и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним)
Аудиторы в процессе своей деят-тирешают также ряд задач, связанных с оказанием ауд. услуг:
— проверка ведения БУ и составленияБО, законности хоз. операций;
— оказание помощи в орг-ции БУ;
— оказание помощи в восстановлении иведении учета, составлении БФО;
— оказание помощи в налоговомпланировании и расчете налогов;
— консультирование по отдельнымвопросам ведения учета и составления БО и др. услуги.
2.11.Виды аудита
Внутренний и внешний аудит. Внутр. аудит явл. неотъемлемым и важным элементомуправленческого контроля. Потребность во внутр. аудите возникает на крупныхпр-ях в связи с тем, что верхнее звено рук-ва не занимается повседневнымконтролем деят-ти орг-ции и низших управленческих структур. Внутр. аудит даетинф-цию об этой деят-ти и подтверждает достоверность отчетов менеджеров.Внутр. аудит необходим — для предотвращения потери ресурсов и осуществлениянеобходимых изменений внутри пр-ия. Ф-ии внутренних аудиторов выполняют ревизорскиегруппы при бухгалтериях крупных пр-ий, подчиненные гл. бух. или фин.директору, однако ф-ии внутренних аудиторов шире и вкл. в себя: контроль засостоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности инф-ции,используемой рук-вом при принятии решений; подтверждение выполнениявнутрисистемных контрольных процедур; анализ эфф-ти функционирования системывнутреннего контроля и обработки инф-ии и др. В рамках внутреннего аудитаосущ-ся не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль заполитикой и качеством менеджмента.
Внутр. и внеш. аудит дополняют другдруга. Ф-ии внутреннего аудита могут выполнять не только работники пр-ия, но иприглашенные независимые аудиторы.
Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами,явл. одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эфф-тииспользования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.
Аудит хоз. деят-ти — систематический АХД орг-ции,проводимый для опр-ых целей. При аудите хоз. деят-ти предполагаютсяобъективное обследование и всесторонний анализ опр. видов деят-ти. Цели: оценкаэфф-ти управления; выявление возможностей улучшения хоз. деят-ти; внесениерекомендаций, касающихся улучшения деят-ти. Аудит хоз. деят-ти может бытьпроведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, втом числе и гос. органов.
Аудит на соответствие требованиям — анализ определенной фин. или хоз.деят-ти субъекта для опр-ия ее соответствия предписанным условиям, правиламили законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля,установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудникамипр-ия, к-рые выполняют ф-ию внутр. аудиторов. Если же условия установленыкредиторами, то т.к. выполнение этих условий часто находят отражение в фин.отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом фин. отчетов.
Аудит на соответствие требованиям,установленным гос. актами, проводится ревизорами, работающими в гос. органе,осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами,к-рым поручается такой контроль.
Аудит ФО и специальный аудит.
Аудит ФО представляет собой проверкуотчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее,установленным критериям и общепринятым правилам БУ. Этот аудит проводитсясторонними аудиторами, приглашёнными компанией, отчеты которой проверяются.Результаты аудита ФО публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей. Специальныйаудит — это проверка конкретных вопросов в деят-ти пр-ия, соблюденияопределенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность,добросовестность и эфф-ть деят-ти управляющих, правильность составленияналоговой отчетности и др.
Обязательныйи инициативный аудит. Обязательный аудитпроводится в случаях, установленных непосредственно законод-ством или попоручению гос. органов. V и порядок проведения обязательного аудита регламентируютсязаконод-ством.
Основные критерии отнесения деят-ти подлеж. обязат. аудиту:
по струк-ре капитала: если есть доля в УК ин. капитала.
по орг.-правовой форме: АООТ;
по видам деят-ти: банки, кред. орг-ции, биржи, страх. орг-ии, внебюдж. фонды, инвест. инст-ты, благотвор. фонды.
по фин. пок-лям: V выр-ки от реал-ции > 500 тыс. МРОТ, ст-ть активов на конецгода > 200 тыс. МРОТ.
Инициативный (добровольный) аудит осущ-ся по решениюпр-ия, на основе договора с аудитором (ауд. фирмой). Хар-р и масштабы такойпроверки определяет клиент.
Первоначальный и согласованный аудит.
Первоначальный аудит проводится аудитором (ауд. фирмой)впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкостьаудита, так как аудиторы не располагают необходимой инф-цией об особенностяхдеят-ти клиента, системе внутр. контроля и др.
Согласованный (повторяющийся) аудит осущ-сяаудитором (ауд. фирмой) повторно или регулярно. Практика работы ауд. фирмсвидетельствует о преимуществах согласованного аудита.
2.12. РЕГУЛИРОВАННИЕ АУД.ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Во всех странах с рын. эк-кой гос-воактивно осуществляет регулирование ауд. деят-ти. Оно опр-ет обязательностьаудита, выделяя значимые для гос-ва пр-ия, фин. затруднения к-рых могли бысущественно повлиять на эк-ку. Гос-во же определяет требования и к аудитору(образование, калификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность …). Какправило, регул. ауд. деят-ти в развитых странах гос-во осущ. посредствомзаконов, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования аудита состороны общественных орг-ций аудиторов.
В России современный этап развитияаудита начавшийся в 1987 характерен появлением первых ауд. фирм и практическиполным отсутствием регул-ия аудита.
Развитие ауд. деят-ти потребовалоработы над законом об аудите, первым результатом к-рой был Указ Президента от22.12.93 №2263 «Об ауд. деят-ти в РФ» и последовавшее за ним ПостановлениеПрав-ва от 6.05.94 №482 «Об утверждении нормативных док-тов по регул-ию ауд.деят-ти в РФ». Оба эти док-та сыграли положительную роль в развитии истановлении аудита в России.
Регул-ие ауд. деят-ти развивается по3-м направлениям:
1) Гос. регул-ие; 2)Гос.-общественное регул-ие; 3) Регул-ие на уровне ауд. фирм.
1-е направление вкл. в себя те нормат. док-ты, через посредство к-рых гос-во влияет на формы и способыразвития аудита, его роль в эк-ке. К таким док-там относ.:
1.1. Временные правила ауд. деят-ти
1.2. Порядок проведения аттестации илицензирования на право осущ. ауд. деят-ти
1.3. Основные критерии деят-ти эконом.субъектов, по к-рым их БО подлежит обязательной ежегодной ауд. проверке.
2-е направление состоит из регул-ияауд. деят-ти с помощью единых национальных правил (стандартов). В настоящеевремя введены 11 стандартов ауд. деят-ти:
1. Планирование аудита. 2.Документирование аудита. 3. Ауд. доказательства. 4. Изучение и оценка систем БУвнутреннего контроля в ходе аудита. 5. Ауд. выборка. 6. Действия аудитора привыявлении искажений БО. 7. Письменная инф-ия аудитора руководству эконом.субъекта по результатам проведения аудита. 8. Письмо-обяз-ство ауд. орг-ции осогласии на проведение аудита. 9. Использование работы эксперта. 10. Датаподписания ауд. заключения и отражение в нем событий, происшедших после датысоставления БО. 11. Порядок составленияауд. заключения о БО.
3-е направление – непосредственноевнутрифирменное регул-ие с помощью правил и методик, создаваемых на основе нац.стандартов. Сюда относится и договорная работа.
2.13.Проверка правильности учета ДС
При проверке прав учета ДС необхпроверить операции по кассе, р/сч, в/сч, спец. счетах в банках, ден док-там,переводам в пути и КФВ. Осн источниками проверки кассовых операций явл. ПКО,РКО, кас. книга, книга аналит. учета, хранящаяся в кассе, акты инвент-ийкассовой наличности, лимит хранения наличных денег в кассе, согласованный сучреждением банка, учетные регистры, ж-о №1, обор. ведомость и Гл. книга.Проверяя кассовые операции необходимо установить как соблюдается положение сведением касс. операций, как соблюдается законность совершенных операций с нал.ДС. Одной из задач проверки явл. установление правильности оформления док-тов,по к-рым произв-ся операции, связанных с получением и выдачей нал. ДС:
1. РКО и ПКО д.б. заполнены безпомарок и четко.
2. на РКО и ПКО должен стоять штамп«оплачено», «получено».
3. ведомости на выдачу ЗП д.б. росписилиц, получивших деньги или отметка «депонировано».
4. внимательно проверить подписидок-тов.
5. ПКО и РКО имеют раздельную порядковую нумерацию, пропускиномеров могут натолкнуть на злоупотребление. Также необх проверить не совмещаютли выполнение обяз-тей кассира и бухгалтера пользующиеся правом подписи вкассовых док-тах. При проверке следует проверить исп-ие полученных из банканал. денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в банкнеисп-х ДС, соблюдение установленных правил расчетов нал. ДС, не превышались лиостатки нал. ДС лимита, злоупотребления по кассе (вкл. в платежные док-тывымышленных лиц, не приходование ДС, списание суммы в больших размерах, чемследует по док-там, проводят повторное списание ДС по одним и тем жеоправдательным док-там). При проверке сч. 51 аудитор устанавл сколько на пр-ииимеется р/сч и при наличии таких сч. необх проверить как ведется аналит. исинт. учет по каждому из них. Осн. инф-ия по р/сч содежится-ся в банковскихвыписках и приложенных к ним первичных док-тах: аудитор проверяет подтверждениекаждой операции отраженной в выписке, соответствующими первичными док-тами. Приэтом аудитор должен выявить:
1. неправильное перичисление авансов.
2. перечисл денег в кач-ве предоплатыпо бестоварным счетам.
3. расчеты с прочими деб. и кред.
4. отсутствие в первичн док-те штампабанка.
5. неправильное отражение в учетеопераций связанных с покупкой или продажей валюты. На 1-е число каждогоквартала остатки по р/сч должны соотв-ть сумме, показателя стр. 262 баланса.Ж-о 2 и ведомость по Д50 д.б. сверены с выписками банка, первичными док-ми иГл. книгой. При аудите операций по сч. 52 – установить законностьоткрытия счетов, соотв-ие сумм по выпискам суммам отраженным в первичныхдок-тах, правильность перевода в рубли и отражения операций по продаже ипокупке валюты, правильность перечисления авансов за импортную ТП. На 1-е числокаждого квартала остатки по в/сч д.б. равны стр. 263 баланса. При аудитеден. док-тов проверить правильность прав учета таких док-тов. Веденияаналит. учета. Аудитор проверяет правильность составления бух. проводок, а также соотв-ие движения ср-в по ден. док-там и ж-о №3 и Гл книге. При аудитеучета ср-в пути аудитор проверяет правильность ведения учета, наличиепервичных док-тов и сверяет эти данные с ж-о №3 и Гл. книгой. При проверке фин.вложений необходимо проверить ведется ли аналит. учет по сч. 58, далее — правильность составления бух. проводок, отнесения разниц между ценойприобретения и номинальной ст-тью бумаг, отражение в учете выкупа и продажиц/б, записи первичных док-тов по сч. 58 сверяют с ж-о №8 и Гл. книгой. Припроверке операций по прочим сч. в банках (55) аудитор проверяет полноту и правдок-го оформления операций по целевому финанс-ию. Соотв-ие записей в выпискахбанка по операц сч. 55 сверяется с Гл. книгой и ж-о №3.
2.14.Проверка правильности учета МПЗ.
ПЗ учитываются на сч. 2-го раздела ПС,основной сч. 10 (с субсчетами). Общие данные по ПЗ – 2-й раздел баланса, гл.книга, ж-о 6,10,10/1. При проверке орг-ии учета движения ТМЦ на складахнеобходимо: проконтролировать орг-цию складского хоз-ва и конрпропускнойсистемы, орг-ция складского учета, как ведется контроль со стороны бухг-ии. Сущ3 варианта учета движения ТМЦ:
1.оперативно-бухгалтерский(сальдовый).
2. карточно-документационный. 3.бескарточный.
При использовнии сальдового метода,аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу ТМЦ, сверяет итоговые данныеэтих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предполагает составлениев бух-рии количественно-суммовых ведомостей. При проверке аудитор выборочносверяет эти остатки по этим ведомостям с карточками складского учета. Притретьем методе вместо карточек исп-ся ПЭВМ, и за опр. периоды составляютсяоборотные ведомости. Аудитор проверяет как сверяются данные складского учета сбух данными. Так же проверяется соблюдение требований по проведениюинвентаризации ТМЦ. Выясняется причина инвент-ии, как оформлены ее рез-ты,какие приняты меры по устранению недостатков в орг-ции учета материалов. Рез-тыинвент-ии д.б. отраж в отчетности того периода в к-ром была законченаинвент-ция. Списание НДС произв-ся в соотв-ии с составленной инструкцией.Аудитор проверяет как образовано сальдо по сч.19 и как его отнесли на сч. 68.Особое внимание в проверке расчетов по списанию ТМЦ на затраты пр-ва. Исходя извыбранного метода (ФИФО, ЛИФО, по ср. себ-ти). Проверяется правильность спис МЦв рез-те недостач и хищений. Оно должно отраж по К84(94) Д73,80(99).Заключительный этап – контроль ведения сводного учета ТМЦ. Проверка идет по ж-о10, накопительным ведомостям, Гл. книге.
2.15Аттестация аудиторов
Аттестация ауд. деят-ти регулир.«Порядком аттестации ауд. деят-ти» (Постановление Прав-ва РФ №482, 94г.). Аттеста-ю проходят все физ. лица сам-но или в составе ауд. фирмы. Орг-цияпроведения аттестациии возлагается на Минфин РФ (по аудиту предп-й, товар. ифонд. бирж, внебюджет. и благотвор. фондов), на ЦБ РФ — по аудиту банков икредит. орг-ций. Для этого Минфин и ЦБ создают ЦАЛАК.
К аттестации допускаются лица имеющиеэконом. или юр. образование (высшее или средн.-спец.), а также имеющие стажработы не менее 3 лет из последних 5 в кач-ве аудитора, бух-ра, экон-та,ревизора, руков-ля предр-я, науч. раб-ка или препод-ля по эконом. профилю.
К аттестац-и не допускаются лицаосужденные приговором суда, лишеннные права занимать опред. должности илизаниматься оред. деят-тю в сфере фин.-хоз. операцй, в период отбывания иминаказания и в до снятия суд-ти в законод. порядке.
Аттестация проводится на базеучебно-методических центров по обучению и переподготовке. Претенденты нааттестацию в коммисию подают сл. док-ты:
заявление по установ. форме, заверен.копию диплома об образов-и и выписку из труд. книжки, 2 фото 4х6 см, квитанциюо внесении платы за аттестацию.
Претендент допускается к экзамену попред-ю паспорта или док-та удостов. его личность.
Срок обучения – 240 часов. Решение одате и месте проведения экзамена доводится до сведения за 15 дней. В комисииприсутствуют ее председатель и член по каждому разделу. Сдает группа в составе10 человек. Экзамен сдается в течение 2-х дней: 1-й день 50 тестов в течение 3часов. Нужно набрать 86 баллов, 2 балла за правильный ответ. «-й день –письменный экзамен. В билете 5 вопросов по всеи разделам.Нужно набрать не менее85 баллов.
Квалиф. аттестат должен быть выдан вмесячный срок со дня принятия решения о его выдаче.
За проведедение аттестации взимаетсяплата 20 МРОТ. Аттестат выд-ся сроком на 3 г. Если в теч. 2-х лет с моментаполуч. аттестата лицо, получившее аттестат не приступило к работе в кач-веаудитора аттестат утрачивает силу. По истеч. срока аттестата – его можнопродлить в том же порядке и на тот же срок. За продление плата – 10 МРОТ.
ЦАЛАК ведут госуд. реестры выдан.аттестатов.
2.16.Проверка правильности учета собств. капитала
УК. В БУ УК учитывается на сете 80 (85). Фактическоепоступление вкладов учредителей в УК пр-ия: Дт 01,04,10,50,51,52,58… Кт 75(субсчет «расчеты по вкладам в УК»), Дт сальдо по сч. 75 показывает числящуюсяза участниками задолженность по вкладам в УК. Сопоставляя данные реестраакционеров и учетные данные по сч. 75, следует проконтролироватьсвоевременность оплаты акций и законность операций по их движению. В ОАО акциимогут переходить из рук в руки без согласия др. акционеров, но с обязательнымвнесением соответствующих изменений реестр акционеров. Акции ЗАО могутпереходить из рук в руки только с согласия большинства др. акционеров, еслииное не оговорено в уставе.
ДК 83 (87).К нему относятся:
— эмиссионный доход АО (суммы,полученные сверх номинальной ст-ти размещенных акций обществом за минусомиздержек по их продаже)
- суммы от дооценки (переоценки )внеоборотных активов (ОС и т.д.)
РК 82 (86).
АО и др. пр-ия, для которых в соответствии с законодательствомпредусмотрено обязательное создание резервов, показывает по сч. 82 суммуотчислений в РК, установленные учредительными док-тами, но не более 25% отвеличины УК, установленной законодательством РФ. Он предназначен для покрытиянепредвидимых потерь (убытков), а так же для выплаты доходов инвесторам, когдане хватает прибыли на эти цели.
Учет формирования резервных фондовведется в Ж-О №12. При проверке правильности формирования ОК следует иметь ввиду что:
— оно должно происходить в строгомсоответствии с учредительными док-тами пр-ия, по решению собственников за счетприбыли, остающейся в распоряжении пр-ия,
— min величина РК устанавливается действующим законод-ством(для АО – не менее 10% УК)
ИспользованиеРК контролируется на основе записей по Дт 82 и Кт 75 – на причитающиеся квыплате инвесторам и учредителям дивиденды и %, когда прибыли отч. годанедостаточно для выполнения этих обязательств.
2.17.Этапы проведения аудита
Основными этапами проведения аудита являются следующие.
Определение объема аудита. Объем аудита опр-ся в соотв-ии сдействующим закон-вом, док-тами системы нормативного регул-ия ауд. деят-ти иусловиями соглашения с клиентом. Аудитор должен получить достаточноепредставление о всех сторонах фин.-хоз. деят-ти объекта проверки, об орг-цииБУ и внутр.о контроля на пр-ии, чтобы адекватно спланировать проверку иполучить данные, достаточные для составления объективного ауд. заключения.
Планирование аудита. Планировать проведение аудита следуетна основе предварительного анализа проверяемого пр-ия, оценки масштабапредстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо опр-тьпроцедуры, к-рые следует использовать в процессе проверки, а такжецелесообразность привлечения к работе др. аудиторов, экспертов ивспомогательного персонала и спланировать их деят-ть, получив согласиеклиента. Использование работы др. специалистов не снимает с аудитораответственность за ауд. заключение.
Оценка системы БУ и внутреннего контроля. Аудитор должен датьоценку системам БУ и внутреннего контроля, используемым на проверяемом пр-ии,чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверностьфин. отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб икол-во ауд. процедур.
Ауд. доказательства (данные аудита). В ходе проверки аудитор собираетдоказательства того, что фин. отчеты составлены в соотв-ии с действующимзакон-вом и нормативами БУ и явл. достоверными.
Аудиторская документация. Важнейшие ауд. доказательства должныбыть документированы. При необходимости аудитор может составлять рабочиедок-ты, необходимые для ауд. процедур (ведомости, схемы и т.п.). Ауд. док-цияявл. собственностью аудитора, однако инф-ция, содержащаяся в ней,конфиденциальна и не подлежит использованию и разглашению без согласияклиента.
Аудиторское заключение и аудиторскийотчет. Аудиторизлагает итоги проверки и выводы в ауд. отчете и заключении, обязательноопределяя достоверность фин. отчетов, их соответствие действующему закон-ву инормативным док-там, касающимся учета и БО. Составление заключения сограничениями, отрицательного заключения или отказ аудитора от заключениядолжны быть обоснованы.
2.18.Проверка распр-ия прибыли
Для контроля распр-ия прибыли втечение отч. года исп-ся активный регулирующий сч. 81(91,99), 91 – прочие дох ирасх, 99 – прибыль и уб. (платежи в бюджет). Проверяется правильность отраженияопераций по начислению в бюджет платежей из прибыли (Д81/1(99) К68).Проверяется правильность отражения на сч. 81/2 – отчислений в РК орг-ции, а также др. направления использования прибыли (Д81/2(84) К86(82)). Проверяется ведениеучета по сч. 88(84) – активно-пассивный сч., имеет многоцелевое исп-ие: отражнераспред. прибыль, она может быть уменьшена только на сумму РК и начислениедоходов учредителям или непокрытый убыток. Необходимо проверять правильностьсписания непокрытого убытка – он м.б. списан на сч. РК Д82 К84, ДК Д83 К84, илицелевых взносов учредителей Д80 К84. Нераспр. прибыль может быть использованана выплату див-дов уч-кам (Д88/1(84) К70,75). Произведенное присоединениеприбыли (убытка) прошлых лет к прибыли отчетного года Д84 К84. Она может бытьнаправлена на пополнение РК (Д84 К82), на увеличение УК (К80), на выплатудив-дов уч-кам (К70,75) и др. цели.
2.19.Лицензирование аудиторской деятельности.
Лицензирование производится дляобеспечения контроля гос-ва за соблюдением требований закон-ва. Аудиторы и ауд.фирмы вправе заниматься ауд. деят-тью только при наличии лицензии на осущ.ауд. деят-ти. Комиссия по ауд. деят-ти при Президенте осущ. контроль залицензированием, она выдала 2 ген. лицензии на осущ. ауд. деят-ти – ЦБ иМинфину, которые выдаюь далее лицензии. Постан. Прав-ва РФ от 27.04.99 №477было принято «Положение о лицензировании отдельных видов деят-ти» разработанноев соотв-ии с ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» в соотв-ии с к-рым:
Лицензии выдаются отдельно на осущ.банковского аудита, страховых орг-ий, аудит бирж, внебюдж. фондов, инвестиций,институтов, общий аудит (с/х, пр-во, торговля). Лицензирование осущ. Минфин. ЦБ– банковский аудит.
Лицензирование на осуществление ауд.деят-ти выдается на основании соотв. заявления с приложением. Лицензия выдаетсяна 1,2,3 года. Срок действия лицензии не продлевается. По истечение срокадействия лицензии по заявлению может быть выдана новая лицензия.
Лицензия выдается на основании сл.док-тов:
а) для индивид. предпр-лей – заявлениео выдаче лиц-ии с указанием вида деят-ти, срока, ФИО, док-т удостоверяющийличность, копия свид-ва о гос. реги-ии гр-на в кач-ве предпр-ля, справка опостановке на налоговый учет с указанием ИНН, док-т подтверждающий оплату,нотариально заверенная копия квалиф. аттестата аудитора, справка с местажительства.
б) для ауд. фирм – заявление, срок,наименование и местонахождение орг-ции, наименование банка и № р/сч., копииучр. док-тов, свид-во о гос. рег-ии, сведения о рук-лях.
Выдача лицензии ауд. фирмам получающимее впервые осущ. при соблюдении сл. условий:
— ауд. орг-ция не должна иметь формуОАО
— УК не менее 100-кратного МРОТ
— в штате орг-ции должно состоять неменее 2 аудиторов, имеющим квалиф. аттестаты, срок действия к-рых не истек.
Лицензия может быть аннулированавыдавшими органами в случаях:
— обнаружения фактов представления дляее получения недостоверных сведений;
— осуществление аудитором деят-ти непредусмотренной лицензией;
— разглашение полученных сведений;
— вступление в силу приговора суда олишении аудитора права занимать опр. должности;
— умышленного сокрытия обстоятельствисключающих возможные проведения проверки;
— неоднократное неквалифицированноепроведение проверки.
В случае работы без лицензии можетбыть штраф (500-1000 МРОТ), изъятие полученных в результате незаконной деят-тидоходов. Если обнаружено неквалифицированное проведение проверки с аудитора илифирмы могут быть взысканы по решению суда:
1. Понесенные убытки в полном объеме
2. Расходы на проведение перепроверки
3. Штраф с предпринимателя до 100МРОТ, с ауд. фирмы 100-500 МРОТ.
Лицензии выдаются в течение 3-х днейпосле предоставления соискателем лицензии док-та, подтверждающего уплатулицензионного сбора (3 МРОТ).
2.20. ОТВЕТСТВЕННОСТЬАУДИТОРА
Ответсвенность аудитора опр-ся преждевсего его обязанностями по отношению к проверяемым эконом. субъектам, ихсобственнкам, по отношению к гос-ву и лицензируюзим органам. Формы и видыответственности опр-ся действующим закон-вом и соглашением сторон. В проектероссийского стандарта «Основные принципы аудита», говорится, что необходиморазделять ответственность за фин. отчеты и ауд. заключение. Аудиторответственен только за свое заключение о фин. отчетах проверяемого пр-ия. Ответственностьза содержание итогов несет рук-ль проверяемой орг-ции. Временнымиправилами ауд. деят-ти предусмотрена повышенная мат. ответственность аудиторовза неквалифицированное проведение проверки. Орган, выдавший лицензию на осущ.ауд. деят-ти, по заявлению заинтересованного эконом. субъекта, а также пособственной инициативе или по предложению прокурора может назначить проверкукачества ауд. заключения, проводимую соответственно за счет ср-взаинтересованного эконом. субъекта либо за счет ср-в республиканского бюджета.В случае обнаружения неквалифицированного проведения ауд. проверки, приведшей кубыткам для гос-ва или для эконом. субъекта, с аудитора (ауд. фирмы) могут бытьвзысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску, предъявленномуорганом, выдавшем лицензию:
понесенные убытки в полном V; расходы на проведение перепроверки;штраф в сумме до 100 МРОТ с аудитора и от 100 МРОТ – с ауд. фирмы.
Основанием для привлечения аудитора кответственности перед клиентом может быть нарушение им условий договора илинарушение гражданского законод-ства, связанное с исполнением его ненадлежащимобразом (ГК, ст.401).
Проведение аудита в соотв-ии собщепринятыми ауд. правилами (стандартами) и принципами учета является меройпредупреждения привлечения к ответственности.
2.21.Методы аудиторских проверок
К числу основных методов ауд. проверки относятся: — факт.проверка; подтверждение; документальная проверка; наблюдение; опрос; аналит.тесты; сканирование; спец. проверка; встречная проверка.
Факт проверка — осмотр или подсчет аудитором мат.активов (ПЗ, ДС, ЦБ, ОС), т.е. инвентаризация.
Подтверждение – получение письменного ответа отклиента или третьих лиц для подтверждения точности информации (По ДЗ).
Док. проверка — проверка документов и записей(формальная проверка) (правильность всех реквизитов, наличие подчисток, дописокв тексте и цифр, подлинность подписей). Существуют такие методы док. провероккак:
1) формальная проверка док-тов – установление фактаналичия или отсутствия соотв. реквизитов, правильность заполнения всехреквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте ицифр, подлинность подписей мат.-отв. лиц;
2) арифметическаяпроверка — правильность подсчетов в документах (итоги в первич докум-х,учетных регистрах и отчетных формах);
3) проверка документовпо существу (законность хоз. операции, правильность отнесения на счета).
Наблюдение – получение обобщающего представленияо возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Посредством наблюденияаудитор решает, на какую оплату он может рассчитывать в зависимости от фин.возможностей.
Опрос — получение письменной или устнойинф-ии о клиенте.
Аналит. тесты — метод сравнений, индексов, коэфф-ов(фин. анализ).
Сканирование – непрерывный, поэлементный просмотринформации в надежде найти что-либо нетипичное.
Спец. проверка — привлечение специалиста с узкой специализацией(товаровед, технолог). Методы орг-ции проверки: сплошная проверка(документальная и факт.), выборочная, аналитическая; комбинированная.
Аудиторы могут использоватьи метод встречных проверок, если такая возможность имеется(сопоставление отдельных экземпляров одного и того же док-та, находящегося наразных пр-иях.
2.22.Аудит отгрузки и реал-ии ГП
ГП – это изделия и п/ф, соотв-щиедействующим стандартам или утвержденные техн. условиям, принятые на склад илизаказчиком. Под отгруженной или отпущенной ТП понимают ТП и услуги, платежныедок-ты на которые сданы поставщиком в банк, но не оплачены покупателями.
При проверке правильности отгрузки иреализации ТП необходимо установить:
— заключены ли договора на поставку ГПи правильность их оформления;
— правильность оформления док-тов наотгрузку ТП;
— правильность оформления цен наотгруженную ТП;
Реал-ия ТП производится по сл. ценам:
— по свободным отпускным ценам итарифам, увеличенным на сумму НДС;
— по гос. регулируемым розничным ценами тарифам, включающим НДС и спецналог(продажа товаров населению и оказание емууслуг);
— правильность установления отпускнойцены с учетом оплаты расходов по доставке ТП от поставщика до покупателя всоответствии с заключенным договором поставки.
Различают сл. виды франко-мест, докоторых все расходы по отгрузке ТП несет поставщик:
- франко-складпоставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой, пр-ие-поставщик вкл. вплатежное требование-поручение (ст-ть погрузочно-разгрузочных работ на складе,на станции ж/дороги, ст-ть перевозки и ж/д тариф);
- франко-станцияотправления – поставщик вкл. в платежное требование ж/д тариф и ст-ть погрузки ТПв вагоны;
- франко-вагонстанция назначения – поставщик вкл. в платежное требование только сумму ж/дтарифа;
- франко-станцияназначения – все расходы по отгрузке, вкл. ж/д тариф, оплачивает поставщик;
- франко-складпокупателя –кроме указанных расходов поставщик оплачиваетразгрузочно-погрузочные работы на станции покупателя, на его складе и ст-тьперевозки до его склада и др.;
- своевременностьпредъявления в банк платежного требования-поручения за отгруженную ТП;
- правильностьоформления док-тов по отпуску ТП, если ТП отпускается непосредственно со складапоставщика;
- правильностьорг-ции складского учета ГП,
- правильностьведения аналит. и синт. учета отгрузки и реал-ии ТП.
23. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬН.УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА
Прежде всего целесообразно проверитьсоблюдение труд. закон-тва (оформление сотрудников при приеме, увольнении,приказы, контракты, труд. соглашения. В основном применяется сдельная иповременная оплата труда, учет отработанного времени организуется в табелеФ№Т-12 (проверить соответствие дней командировки, болезни, отпуска). Далеепроверка расчетов по оплате труда: оформление первичных док-тов, правильностьприменения норм, расценок. Проверить нет ли случаев повторения начисленных сумм– аналит. контроль учета может быть сплошным или выборочным. Вначалепроверяется правильность отражения данных (льготы по подоходному налогу, расчетудержаний и начислений, определяется средняя ЗП. Помимо прямых начисленийдоходы должны быть вкл. такие, как ст-ть проезда к месту отдыха, ст-тьбесплатно предоставленного питания. Синт. учет проверка по счетам: 70 в корр-иисч. 50,51,68,69,76 – Гл. книга сальдо по ним должно соотв-ть данным баланса.Для контроля расчетов по оплате труда смотрят сл. первичные док-ты по учетувыработки и ЗП, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета. Проверяетсясоотв-ие итогов по цехам и всего по пр-ию, правильность отнесения начислений ЗПна соотв. счета затрат 20,29,23,26,99. Расчеты по начисленным налогам вовнебюдж. фонды. Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими пооплате труда явл. проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начисленииоплаты труда, удержаний из нее и правильности ведения БУ, расчетов по оплатетруда.
Источниками инф-ции явл. аналит. исинт. данные по сч. 70,76, первичные док-ты по учету выработки и начислениюоплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды), листки о временнойнетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков.
Начинать проверку расчетов с рабочимии служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателейаналит. учета по сч. 70 с записями в главной книге и балансе на одну и ту жедату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету 70 на 1-ое число в главнойкниге и в балансе пр-ия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежныхведомостей. При выявлении расхождений необходимо установить их причины. Такженеобходимо сверить данные по сч. 76 с данными книги учета депон. ЗП. Затемизучают достоверность первичных док-тов, правильность их заполнения, ихсоотв-ие требованиям нормативных док-тов по начислению и выплате ЗП и др. видовоплаты труда. При этом особое внимание обращается на проверку табелей учетарабочего времени. При повременной оплате труда проверяются правильностьприменения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной – выполнениеколичественных и качественных показателей работы, правильность применения норми расценок.
При проверке первичных док-тов поучету труда и его оплаты устанавливают наличие подписей должностных лиц,ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всехреквизитов, нет ли в док-тах подчисток, исправлений и т.д.
При проверке табелей и нарядов, атакже др. первичных док-тов по начислению ЗП необходимо выяснить, нет лислучаев включения в них вымышленных (подставных) лиц.
2.24. КОДЕКСПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ
Кодекс проф. этики аудиторов утвержденАуд. палатой РФ в 1996г. Кодекс обобщает этические нормы поведения объединенныхАуд. палатой России. независимых аудиторов. Этика проф. поведенияаудиторов опр-ют нравственные, моральные ценности, к-рые утверждают в своейсреде ауд. сообщества, готовое защищать их от всех возможных нарушений ипосягательств.
Каждый аудитор, подвергавшийся,критике своих коллег по поводу нарушения этики проф. поведения, имеет право наобъективное публичное расследование допущеных отступлений от норм,предусмотренных настоящим Кодексом. По желанию аудитора расследование можетпроводится конфиденциально. Кодекс состоит из 15 статей:
Ст. 2Общеприн. моральные нормы и принципы. Аудиторы обязаны придерживатьсяобщечеловеческих моральных правил и нравственных норм в своих поступках ирешениях, жить и работать по совести.
Ст. 3 Обществен. интересы. Аудитор обязан действовать винтересах всех пользователей БО, а не только заказчика ауд. услуг (клиента).
Ст. 4 Объектив-ть и внимательность аудитора.Объектив. основой длявыводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный V требуемой инф-ии. Оказывая любыепроф. услуги аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающиеситуации, не допускать чтобы предвзятость, предрассудки, либо давление состороны могли сказаться на объек-ть их суждений и заключений.
Ст. 5Независимость аудитора. Аудитор обязан отказаться от оказанияпроф. услуг, если имеются обоснованные сомнения в их независ-ти от орг-цииклиента и ее должн. лиц во всех отношениях.
Ст. 6Профес. компетентность аудитора. Аудитор обязан воздер-ся от оказанияпроф. услуг, выходящ. за пределы его проф. компетенции, а также не соотв-их егоквалиф. аттестату.
Ст. 7 Конфиденциальная инф-ция клиентов. Аудитор обязан сохранять в тайнеконфиденц. инф-цию о делах клиентов, получен. при оказ-и профес. услуг, безограничения во времени и независимо от продолжения или прекращ. непосред.отношений с ними.
Ст. 8Налоговые отношения. Аудиторы обязаны неукоснительнособлюдать закон-во о н/о во всех аспектах; они не дол. сознательно скрыватьсвои доходы от н/о или иным образом нарушать налоговое закон-во в своихинтересах, либо в интересах др. лиц.
Ст. 9Плата за профес. услуги. Плата за проф. услуги аудитораотвечает нормам профес. этики, если она выплачивается в завис-ти от V и кач-ва предостав. услуг. она можетзависеть от сложности оказыв. услуг, квалиф-и, опыта, профес. авторитета истепени ответ-ти аудитора.
Ст. 10 Отношения м/ду аудиторами. Аудиторы обязаны доброжелат. относитсяк др. аудиторам, воздерж-ся от необоснованной критики их деят-ти и др. сознат.действий, причиняющих ущерб коллегам.
Ст. 11Отношения сотрудников с аудитор.фирмой
Аттестованные аудиторы согласив-сястать сотруднками ауд. фирмы, обязаны лояльно относится к ней, всей своейдеят-тью способствовать авторитету и дальнейш. развитию фирмы, поддерж-тьделовые, доброжелат. отношения с руководителями и др. сотрудниками фирмы,рук-лями и персоналом клиентов.
Ст. 12Публич. информация и реклама. Публичная инф-ция об аудиторах и ауд.услуг может быть представлена в СМИ, спец. изданиях аудиторов, в адресных ителефонных справочниках, в публичных выступлениях и др. публикациях аудиторов,рук-лей, сотрудников ауд. фирм.
Ст. 13 Несовместимые действияаудиторов. Аудитор недолжен одновр. с основ. профес. практикой заниматься деят-тью, кот. влияет илиможет повлиять на его объек-ть и независ-ть, соблюдение приоритета обществ.интересов либо на репутацию профессии в целом и, потому несовместимые соказанием проф. ауд. услуг.
Ст. 14Аудиторские услуги в др. гос-вах. Независимо от того, где аудитороказывает проф. услуги, в своем гос-ве или в др., этич. нормы его поведенияостаются неизменны.
Ст 15Соотв-е Кодекса Международным нормам.
2.25Мошенничество и ошибка (М, О)
Отв-ть за выявление и обоснованиеопр-ий М или О несет аудитор. Отв-ть за факт М или О возлагается на виновных ина руков-во пр-ия. М – преднамеренно неправильное отражение ипредставление данных учета и БО одним или несколькими лицами из состава рук-ваи служащих пр-ия, вкл. манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичныхдок-тов, регистров и БО, умышленные изменения записей в учете, искажающие смыслхоз. операций и нарушающие правила, определенные закон-вом или УП пр-ия, преднамереннонеправильную оценку активов и методов их списания, уничтожение или пропускрез-та корректировочных записей или док-тов. О – непреднамеренноеискажение фин. инф-ции в рез-те арифм. или логических погрешностей в учетныхзаписях и группировках, недосмотра в полноте учета или неправильногопредставления ФХД, наличие и состояние им-ва, расчетов и т.п. При проверкеполноты и достоверности ФО аудитор может выявить М или О. Как М и О класс-сяотклонения: от действующего закон-ва, от нормативных актов, опр-щих орг-цию иметодологию учета. В следствие несоблюдения в течение отч. года принятой УПотражения в БУ отдельных хоз. операций и оценке им-ва, из-за нарушения принципаотнесения доходов и расходов к отч. периоду:
в результате несоблюдения единства вразграничении учета затрат, относимых на издержки пр-ва и сбыта, в прибыль испец. источники покрытия;
в следствие несоблюдения тождестваданных аналит. учета оборотам и остаткам по счетам синт. учета. Аудиторответственен за выявление М и незамеченных или неисправленных О. Заключениеаудитора должно гарантировать, что М и существенных О в ФО пр-ия нет, или онивыявлены полностью, а О исправлены. М подразумевает такие действия, как сговор,манипуляция учетными записями, уничтожение результата хоз. операций,фальсификация и подделка бух. док-тов, неадекватные записи в учете, умышленнонеправильные разъяснения должностных лиц. Манипуляция учетными записями –умышленное исп неправильных бух. проводок или сторнировочных записей с цельюискажения данных учета и БО. Уничтожение рез-та хоз. операций – сторнировочныезаписи, аналогичные по содержанию и суммам основным бух проводкам.Фальсификация бух. док-тов и записей – оформление заведомо неправильных илифальшивых док-тов бух. оформления (счетов, векселей и т.п.) и записей на счетахБУ, искажающих истину. Неадекватные записи в учете – отражение фин. инф-ции всистеме счетов в неполном V (ненужные исправления по книгам и счетам БУ, нарушение корр-ии счетов, неполныефайлы, не отраженные в учете хоз. операции). Необычные операции – разовыесделки и хоз. операции регулирующего или вынужденного хар-ра, платежи за работыи услуги, к-рые представляются излишними или чрезмерными. При обнаружении М илиО аудитору следует выяснить у рук-ва и персонала пр-ия их причины. Привыявлении возможности М или О аудитор должен рассмотреть их влияние на ФО. Еслипо его мнению, предполагаемая М или О могли привести к искажению ФО, длявосстановления истины он должен выполнить доп. процедуры, к-рые считаетприемлемыми. Хар-р доп. процедур зависит от вида М или О и от степени ихвоздействие на содержание ФО. В случае когда М или О могли быть предотвращеныили выявлены при внутр. контроле, но этого не произошло, аудитор долженпересмотреть свою предыдущую оценку этой системы и уменьшив доверие к ней,расширить проверяемую инф-ию, введя доп. процедуры. Когда М или О произошли сучастием представителя рук-ва пр-ия, аудитор должен пересмотреть достоверностьполученных от него ранее сведений и данных. Аудитор обязан своевременносообщить о выявленном М или О рук-ву пр-ия, даже если потенциальное влияниевыявленных нарушений на ФО незначительно. Во всех случаях суждения о М и Одолжно быть доказательным.
2.26.Проверка формирования фин. результата
Проверяется ведение аналит. и синт.учета по сч. 80(99). Аудитор проверяет: аналит. док-ты, регистру учета (при ж-оформе учета – ж-о №15), устанавливает законность, правильность и достоверностьотраженных сумм прибылей и убытков. Проверить, что на пр-ии ведется раздельныйучет прибылей (уб.) полученной в рез-те осущ. разных видов деят-ти. Аналит.учет по сч. 99 позволяет получить сл. группировки данных, необх. длясоставления отч: П(У) от реал-ии ТП, % к получению, доходы от участия в др.орг-циях, прочие операционные доходы, вкл. чрезвычайные. Правильностьначисления платеже налога на прибыль и платежи по перерасчету по этому налогуиз фактический прибыли, а так же суммы причитающихся налоговых санкций – вкорр-ии с сч. 68. О пред нераспр. приб. Д 99 К84, списана сумма чистого убыткаотч. года Д84 К90. Отражено положит сальдо (убыток) прочих доходов и расходовД99 К91, отражена прибыль от обычных видов деят-ти Д90 К99. На увеличениеваловой ТП отнесен остаток неиспользованного резерва Д96 К99. Фин. рез-т отреал-ии ТП опр-ся как разница между выручкой от реал-ии (кредитовый оборот сч.46(90-продажи)) без НДС и акцизов и факт. себ-ти ТП (работ, услуг) (Д-т оборотсч. 90).
2.27.Оценка стоимости аудиторских услуг
Важным моментом при заключениидоговора на аудиторскую проверку явл. оценка ст-ти ауд. услуг. Необходимостремиться к тому, чтобы не занизить и не завысить ст-ть услуг, так как и то, идругое зачастую «отпугивает» клиента, особенно если тот впервые обращается вданную ауд. фирму
В России постепенно складывается рынокауд. услуг, под воздействием к-рого и регулируются ставки этих услуг.
Все имеющиеся в настоящее время в РФформы и виды оценки ст-ти ауд. услуг можно условно разделить на сл. группы:
— аккордная оплата; — повременнаяоплата; — сдельная оплата; — оплата по результатам; — комбинир. оплата.
При аккордной оплате суммаоплаты определяется и фиксируется в договоре на проведение ауд. проверки до ееначала. Некоторые ауд. фирмы опр-ют эту сумму произвольно, в зависимости отфин. возможностей клиента или руководствуясь др. критериями. Но довольнобольшое кол-во отечественных фирм за опр-ую плату направляют к клиенту передзаключением договора аудитора, к-рый знакомится с особенностями деят-тиклиента, оценивает ориентировочный ауд. риск и примерную трудоемкость работы.После этого ауд. фирма определяет общую ст-ть работ и заключает договор склиентом. Недостаткии: невозможность обоснованно оценить реальнуютрудоемкость работы и предусмотреть пгиредвиденные обстоятельства, к-рые могутвозникнуть в ходе ауд. проверки, резко увеличив ее трудоемкость, что неблагоприятноотразится на фин. положении ауд. фирмы.
Повременная оплата наиболее распространена на рынке ауд.услуг во всех странах В этом случае при появлении неопределенных обстоятельствувеличение трудоемкости прямо-пропорц. ст-ти работ. Повременная оплатабазируется на оценке стоимости одного ÷àñà (дня) работы аудитора, к-рая зависити от его квалификации.
Сдельная оплата применяется, как правило, привосстановлении БУ. Расчет производится исходя из определения ст-ти однойоперации, выполненной аудитором, или ст-ти показателя в отчетности.
При оплате по результатамаудитор отказывается от заранее опр-ой суммы за предоставленную услугу, аопределяет оплату в виде доли от сэкономленных для клиента фин. ресурсов,выявленных в результате определения ошибок и неточностей в ведении БУ,оформлении док-ции, уплаты налогов и т.п. Обычно устанавливается определенный%-т от экономии.
Комбинированная оплата– это различные комбинации из перечисленных выше форм ивидов оплаты. Например, в договоре опр-ся общая ст-ть услуги (аккорд) + опр. %от экономии или резерв на непредвиденные обстоятельства.
2.28.Классификация ошибок
Основные виды ошибок, обнаруживаемыхпри проведении аудита, можно сгруппировать сл. образом:
1. Ошибки в ведении учета
1.1. Отсутствие ведения учета. В бухгалтерии не ведется надлежащегоучета по какому-либо виду деят-ти или подразделения. Предположим, одним извидов деят-ти пр-ия явл. стр-во. Бухгалтер, не желая связываться с проводкамипо его ведению (в ожидании прихода более опытного в этом вопросе специалиста),все расходы по стр-ву в течение года относил в Д-т 76. В результате этого кконцу года образовывалось огромное дебетовое сальдо по сч. 76.
1.2. Случайные ошибки. К ним относятся:
а) арифметические просчеты, которыевстречаются крайне ред ко, поскольку обычно выявляются самим бухгалтером;
б) случайные неправильные проводки, к-рые возникают в случае,если применяя правильный метод учета какого либо ФХД, бухгалтер без наличиядостаточных оснований или случайно делает «нестандартную» проводку например,относя затраты на тек. ремонт ОС на себ-ть ТП, какую-то сумму относит на сч.01. Такие ошибки встречаются редко, но их очень трудно обнаружить, так как привыборочной проверке, убедившись в правильности регистрации при данном методеучета, аудитор не проводит сплошной проверки по операции данного типа;
в) не соответствующий действительностикурс валюты для расчета курс. разниц;
г) ошибка при заполнении отчетныхформ. Очень часто, правильно сделав все проводки и рассчитав налоги, закрывобороты в Гл.книге, бухгалтер ошибочно заполняет установленные отчетные формы.Особенно часто делаются ошибки при заполнении ф.№2. Аудитор должен тщательносверить данные отчетов с данными в Гл. книге, оборотной или шахматной ведомости,а также тщательно проверить стыковку отчетных форм.
2. Повторяющиеся ошибки. Эти ошибки возникают в том случае,когда бухгалтер неправильно регистрирует какой-либо ФХД и каждый раз делаетнеправильные проводки. Эти ошибки выявить обычно не очень сложно, часто ихможно увидеть, просматривая только Гл. книгу или даже заполненную формубаланса.
2.1. Ошибки, связанные с незнаниемправил ведения БУ.
а) неправильный учет УК;
б) неправильное ведение учета на сч.88 (84);
в) приходование приобретаемых ОС, НМА,материалов … на те счета, которые предусмотрены Планом счетов;
г) неправильное ведение учета на счете88 «фонды специального назначения».
2.2. Ошибки, связанные с незнаниемвопросов налогового законодательства:
а) отнесение на затраты всех расходовпо командировкам, компенсаций за использование личного автотранспорта,рекламу, обучение, представительские расходы, начисленных %-тов по банк.кредитам,а не в пределах установленных норм. Установить такого рода ошибки можно, либонепосредственно проверив авансовые отчеты, либо затребовав и проверивсоответствующие расчеты по нормируемым расходам и их списание на себ-ть;
б) неправильное начисление налогов иобязательных платежей. Чаще всего это касается: налога на рекламу, НДС поср-вам, полученным по договорам о совместной деят-ти.
На стадии планирования аудитор долженустанавливать мах уровень ошибок, присутствие к-рых он может допустить вбухгалтерии проверяемого пр-ия. Единичная ошибка величиной менее 1000 руб. непредставляет интереса, она даже не будет заметна в ФО пр-ия, к-рая целикомсоставляется в тыс. руб. Если же ошибка повторяется, то ее значимостьопределяется по совок-ти всех подобных ошибок.
2.29.Проверка правильности учета затрат на пр-во.
Нормативными док-ми при проверке явл.положение о составе затрат по пр-ву и реал-ии ТП, вкл. в себ-ть ТП, и о порядкеформирования фин. рез-тов учитываемых при н/о прибыли: инстр №37,39. отраслевыеинструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себ-ти ТП.Программа проверки:
1. проверка оформления первичныхдок-тов, на основе к-рых оформляютс все операции по пр-ву ТП и наличие на нихвсех обязательных реквизитов.
2. проверка правильности отнесениязатрат на производственные счета.
3. обоснованность произв. расходов иналичие подтверждающих док-тов.
4. орг-ция аналит. учета затрат напр-во;
5. правильность группировки затрат поместам их возникновения и объектам калькулирования;
6. правомерность учета затрат на сч.23 и их списание на себ-ть ТП;
7. правомерность отнесения расходов кобщепроизв. и общехоз. и распределение их по объектам калькулирования;
8. оценка НЗП и ее соотв-ие принятойУП;
9 правильность распределения затратмежду ГП и НЗП;
10. своевременность вкл. затрат напр-во на себ-ть ТП. Этапы проверки: рабочий ПС, УП: обоснованностьразграничения источников возмещения различных расходов (за счет себ-ти,прибыли, фондов или резервов). Мат. затраты: 1. правильность оценки МЦ, вкл. всеб-ть; 2. правильность отражения процесса приобретения и заготовленияматериалов, списание на счета затрат отклонений (сч. 16) (пропорц. ст-тиизрасходованных в пр-ве материалов по учетным ценам); 3. целесообразностьсписания ст-ти материалов и услуг, т.е. имели ли место факты списания на себ-тьзатрат, не относящихся к материалам, используемым в пр-ве, а так же случаисписания на произв-е счета ст-ти НДС; 4 правильность док-го оформления списанияМЦ на пр-во ТП (накладные, акты); 5. имеются ли факты вкл. в себ-ть ТП ст-тисырья, материалов, переданных в цех, участок, но фактически не израсходованныхв пр-ве; 6. имелись ли случаи отнесения на затраты осн. деят-ти ст-тиматериалов, исп-ых на содерж объектов соц.-культурного назначения; 7.правильность установления норм расходования сырья и материалов в соотв-ии суровнем технологии пр-ва, соотв-ют ли нормы расх материалов факт. выходу ГП; 8.правильность оценки и списания возвратных отходов. Возвратные отходыоцениваются:
1. по пониженной цене исходного мат.ресурса (по цене возможного исп.), или отходы могут быть исп., но с повышеннымизатратами.
2 по полной цене если отходы реал-сяна стороны в качестве полноценного ресурса.
3 затраты на оплату труда. Припроверке следует руководствоваться требованиями инстр. о составе ФОТ и выплатсоц. хар-ра и положением о составе затрат. Проверить имеются ли системныеположения о порядке выплаты премий за произв-е рез-ты (по итогам года, завыслугу лет). В случае их отсутствия суммы этих выплат не должны относиться насеб-ть ТП. Не вкл. ли в ФОТ выплаты, производимые за счет фонда потребления. 4.отчисления на соц. нужды. Отчисления в фонды от расходов на оплату трудаработников занятых в непроизв. сфере, должны вкл. в сметы расходов насодержание учреждений непроизв. сферы, финансируемых за счет соотв-щихисточников. 5. аморт-ия ОФ.
2.30.Формы и структура аудиторского отчета.
По результатам ауд. проверки аудитордолжен составить отчет и ауд. заключение. Ауд. заключение должно состоять из 3частей: вводной, аналит. и итоговой.
Вводная часть представляет собой общие сведения обауд. фирме и вкл. сл. элементы:
— название документа в целом «Ауд.заключение»;
— юр. адрес и телефоны ауд. фирмы;
— №, дату выдачи и наименованиеоргана, выдавшего ауд. фирме лицензию на осуществление ауд. деят-ти, а такжесрок действия лицензии;
— № свидетельства о гос. регистрацииауд. фирмы;
— номер р/счета ауд. фирмы;
— ФИО всех аудиторов, принимавшихучастие в аудите;
Аналит. часть представляет собой отчет ауд. фирмыэконом. субъекту об общих результатах проверки и вкл.:
— название части «Отчет ауд. фирмы»;
— кому предназначена аналит. часть;
— наименование эконом. субъекта;
— объект аудита;
— общие результаты проверки состояниявнутр. контроля у эконом. субъекта;
— общие результаты проверки состоянияБУ и БО;
— общие результаты проверки соблюдениязаконодательства при совершении фин.-хоз. операций.
Итоговая часть — мнение ауд. фирмы и достоверностиБФО, сформированное по результатам аудита и вкл.т:
- название«заключение ауд. фирмы»;
- кому адресованаитоговая часть;
- наименованиеэконом. субъекта;
- объект аудита;
- указание нанормативный акт, которому должна соответствовать БО;
- распределениеответственности эконом. субъекта и ауд. фирмы в отношении БО;
- указание нанормативный акт, в соответствии с которым проводится аудит;
- изложениесущественных обстоятельств, приведших к составлению ауд. заключения в форме,отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, еслиэто возможно, их влияния на БО эконом. субъекта;
- мнение ауд. фирмыо достоверности БО эконом. субъекта;
- дату аудиторскогозаключения, причем заключение не может быть закончено ранее даты подписания БОэконом. субъекта,
Заключение, как единый документ целесообразноформировать по сл. общей стр-ре:
А — титульный лист
Б – оглавление по схеме
1. Аудиторское заключение.
2. Отчет аудиторской фирмы.
2.1. Объект аудита.
2.2.Общие результаты проверки состояниявнутреннего контроля.
2.3.Общие результаты проверки состояния БУи БО и соблюдения законодательства при совершении фин.-хоз. операций
2.3.1.Аудит учредительных и регистрационныхдок-тов и формирование УК.
2.3.2.Аудит общего состояния БУ в соотв-ии спрограммой и планом проверки
2.4.Анализ фин. состояния.
3. Заключениеаудиторской фирмы.
Приложения.
БО, в т.ч. баланс, ф.№2, ф.№5прикладываются к заключению (в том случае, если они составлены так и на нихимеются ссылки в предыдущих разделах).
Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшиепосле даты подписания ауд. заключения, но до даты представления БО. Еслиаудиторам стало известно о событиях, произошедших за период от даты подписаниязаключения до даты представления отчетности, существенно влияющих надостоверность отчетности, она обязана потребовать от субъекта внесения соотв.изменений. Ауд. орг-ция не несет ответственности за события, произошедшие последаты представления БО. Она не обязана требовать от клиента вносить какие-либоизменения в отчетность. Ауд. фирма должна представить эконом. субъекту неменее 2х экземпляров ауд. заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной кнему БО является единым целым и должен быть сброшюрован.