Реферат: Контроль и ревизия

ВВЕДЕНИЕ… 3

Тема 1 ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙКОНТРОЛЬ, ЕГО ПРЕДМЕТ И МЕТОД… 4

1.1. Сущность, задание и функцииконтроля. 4

1.2. Формы и видыфинансово-хозяйственного контроля. 7

1.3. Содержание финансово-хозяйственногоконтроля, его цели… 12

1.4. Предмет финансово-хозяйственногоконтроля и его объекты… 13

Тема 2 ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКАКОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ В УСЛОВИЯХ РАЗНЫХ ФОРМ СОБСТВЕННОСТИ… 17

2.1. Организацияконтрольно-ревизионной работы, ее состояние и перспективы развития в условияхразных форм собственности… 17

2.2. Функции ревизионного аппаратагосударственной контрольно-ревизионной службы. Права, обязанности иответственность ревизоров. 18

2.3. Ревизия как одна из формфинансово-хозяйственного контроля, ее виды и характеристика… 19

2.4. Последовательность ревизионногопроцесса, его планирования и процедуры осуществления. 21

2.5. Организация и порядок проведенияинвентаризаций… 24

Тема 3 МЕТОДИКА И ТЕХНИКА ПРОВЕРКИУЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ВО ВРЕМЯ РЕВИЗИИ… 27

3.1. Техника ревизионногоисследования документов. 27

3.2. Приемы проверки документов посути… 29

3.3. Криминалистическая экспертизадокументов. 30

3.4. Способы проверки документов. 31

Тема 4 РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ… 32

4.1. Задание, последовательность,источника ревизии… 32

4.2. Внезапная ревизия кассы… 32

4.3. Контроль за соблюдением порядкаведения операций с денежной наличностью… 35

4.4. Документальная ревизия кассовыхопераций… 36

4.5. Ревизия средств в пути… 38

Тема 5 РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СЧЕТОВ ВБАНКАХ… 40

Тема 6 РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ… 43

6.1. Ревизия расчетов с покупателямии заказчиками… 43

6.2. Ревизия расчетов с подотчетнымилицами… 46

6.3. Ревизия расчетов по претензиям… 48

6.4. Ревизия расчетов по возмещениюпричиненных убытков. 49

6.5. Ревизия расчетов с поставщикамии подрядчиками… 51

6.6. Ревизия расчетов по налогам иплатежам… 52

6.7. Ревизия расчетов по страхованию… 55

6.8. Ревизия расчетов по оплате труда… 57

6.8.1. Задачи, последовательность иисточники ревизии… 57

6.8.2. Проверка соблюденияустановленных норм почасовой, сдельной оплаты труда, оплаты посовместительству, совмещением профессий и за работу в сверхурочное время. 58

6.8.3. Контроль начисления и выплатызаработной платы и расчетов по социальному страхованию… 60

Тема 7 РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИСРЕДСТВАМИ, НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ… 67

7.1. Задание и источники ревизии… 67

7.2. Особенности инвентаризацииосновных средств. 68

7.3. Документальная ревизия основныхсредств. 72

7.4. Проверка амортизационныхотчислений… 73

7.5. Ревизия нематериальных активов. 75

Тема 8 РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ… 77

8.1. Задания, последовательность иисточники ревизии… 77

8.2. Особенности инвентаризациитоварно-материальных ценностей… 78

8.3. Ревизия движения и наличиятоварных запасов на оптовых составах… 79

8.4. Ревизия движения и наличиятоваров на предприятиях розничной торговли… 82

8.5. Ревизия наличия и движения тарыпод товарами и пустой тары… 84

8.6. Ревизия малоценных ибыстроизнашивающихся предметов. 85

Тема 9 КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ЗАТРАТ НАПРОИЗВОДСТВО И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ… 87

9.1. Задания, последовательность иисточники ревизии… 87

9.2. Контроль и ревизия затратпроизводства по элементами затрат и калькуляционными статьями… 87

9.3. Ревизия себестоимости продукции… 89

Тема 10 РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ ИЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ… 91

Тема 11 РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ И РЕЗУЛЬТАТОВДЕЯТЕЛЬНОСТИ… 94

Тема 12 РЕВИЗИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛАИ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ… 99

Тема 13 РЕВИЗИЯ СОСТОЯНИЯБУХГАЛТЕРСКОГО ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ   102

13.1. Задания, последовательность иисточники ревизии… 102

13.2. Проверка состояния учета иотчетности… 104

Тема 14 РЕВИЗИЯ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯКОМПЬЮТЕРНЫХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА… 108

Тема 15 НАУЧНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯИ РЕВИЗИИ… 110

15.1. Методика преподавания курса«Контроль и ревизия». 110

15.2. Научная организация работы вконтрольно-ревизионном процессе. 114

Тема 17 ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ ОНЕДОСТАТКАХ ОРГАНАМ СЛЕДСТВИЯ И СУДА… 116

Тема 18 ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ, КОТОРАЯПРОВОДИТСЯ ПО ТРЕБОВАНИЮ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ… 118

Тема 19 ОТЛИЧИЯ МЕЖДУ АУДИТОМ,УЧЕТОМ,  РЕВИЗИЕЙ И СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗОЙ   123

Тема 20 ПРИЕМЫ И СПОСОБЫЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА В КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОМ ПРОЦЕССЕ   125


ВВЕДЕНИЕ

Реформа бухгалтерского учета и финансовой отчетностив Украине, утверждение нового Плана счетов и Положений (стандартов) учетаобуславливают необходимость реформирования контрольно-ревизионной работы. Такиеатрибуты рыночных отношений, как многообразность экономики, разнообразие формсобственности, свободное предпринимательство, разгосударствление предприятий,их приватизация и корпоратизация, иностранное инвестирование, требуют использованияразличных организационных форм контроля, усовершенствование его методологии.

Соответственно Указу Президента Украины «Омероприятиях по повышению эффективности контрольно-ревизионной работы» от 27августа 2000 г. предусматривается усиление контроля за соблюдением финансовойдисциплины, целевой и рациональным использованием бюджетных средств. В связи сэтим значительно возрастают требования к подготовке и повышению квалификацииспециалистов государственной контрольно-ревизионной службы.

Учебник подготовлен с учетом новых законодательных инормативно-правовых актов с учета и контроля, принципов бухгалтерскогофинансового и управленческого учета и финансовой отчетности. Учебник написансоответственно программе курса «Контроль и ревизия» по специальности «Учет иаудит». Он может быть использованный студентами высших учебных заведений сспециальности 7050106 «Учет и аудит», может заинтересовать научных работников,работников контрольно-ревизионных и налоговых служб, аудиторских фирм.

Третье издание учебника переработанное идополненное.


Тема 1
ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННЫЙ
КОНТРОЛЬ, ЕГО ПРЕДМЕТ И МЕТОД

1.1. Сущность, задание и функцииконтроля

Соответственно Указу Президента Украины «Омероприятиях по повышению эффективности контрольно-ревизионной работы» от 27августа 2000 г. № 1031/2000 контрольно-ревизионная служба должен обеспечитьсуровый контроль за использованием средств бюджетов всех уровней и внебюджетныхфондов, а также контроль за сохранением государственного и коммунальногоимущества всеми предприятиями, учреждениями и организациями независимо от формсобственности и ведомственной принадлежности и подчинения. Главноеконтрольно-ревизионное управление Украины становится центральным органомисполнительной власти, обеспечивающим реализацию государственной политики всфере финансового контроля.

Указ Президента является основанием для принятияЗакона о внесении изменений и дополнений к Закону Украины «О государственнойконтрольно-ревизионной службе в Украине» относительно порядка проведенияревизий и проверок, принятия обязательных к выполнению решений по фактамнарушений финансовой дисциплины, нецелевого использования бюджетных средств,неуплаты налогов, сокрытия полученных доходов и тому подобное. Начиная с 2001г. предусмотрены дополнительные ассигнования на материально-техническоеобеспечение государственной контрольно-ревизионной службы, будут определятьсябазовые учебные заведения для подготовки и повышения квалификации специалистовгосударственной контрольно-ревизионной службы.

Рыночные преобразования в экономике Украиныпобуждают к изучению опыта организации и методологии контроля экономическиразвитых стран мира, но ни в коем случае не к копированию зарубежной практики.Призывы к внедрению международных стандартов аудита в отечественную практикуположительных результатов пока что не дали.

Аудит как область научных знаний и практическойдеятельности возник в Украине в 90-е годы. Толчком к становлению аудиторствастало принятие в 1993 г. Закона Украины «Об аудиторской деятельности».

Рост спроса на аудиторские услуги со сторонысубъектов предпринимательской деятельности в особенности ощущалось до 1 октября1995 г., то есть к тому сроку, когда необходимо было подтвердить достоверностьотчетных данных за 1994 г. (обязательный аудит, или аудит по закону). Но из-заневозможности обеспечить обязательный аудит за 1994 г. к вышеуказанному срокупостановлением Верховной Рады Украины дату его завершения было перенесено на 31марта 1996 г. Обязательный аудит всех субъектов предпринимательской деятельностибыл проведен и за 1995 г. Этой определенной мерой положительно повлияло нарешение проблемы адаптации аудиторства в Украине. К сожалению, за 1996 г.проведение обязательного аудита было отменено относительно большинствасубъектов предпринимательской деятельности, то есть было почти максимальноприостановлено выполнения ст. 10 Закона Украины «Об аудиторской деятельности»(обязательный аудит). Однако аудиторская практика не отменяет действующийфинансово-хозяйственный контроль, который требует усовершенствования идальнейшего всестороннего развития. Коренной реорганизации он требует послетого, как состоялись радикальные изменения не только в организации иметодологии бухгалтерского учета, корреспонденции счетов (Плане счетов), а и всоставе финансовой отчетности.

Одним из основных вопросов контроля являетсяопределение его сущности. Контроль (от фр. controle — список, которыйведется в двух экземплярах; здесь — повторный возврат к ранее рассмотренномувопросу, его проверка) означает проверку выполнения тех или иных хозяйственныхрешений с целью установления их законности и экономической целесообразности.

Важным звеном единой системыфинансово-хозяйственного контроля является экономический контроль. Понятие «экономический» подчеркивает сферураспространения контрольных функций лишь на область экономики как совокупностьпродуктивных сил и производственных отношений общества, его базис.

Финансовыйконтроль — одна из форм управленияфинансами, особая сфера контроля, обусловленная формированием и использованиемфинансовых ресурсов во всех структурных подразделах экономики государства. Онпредусматривает проверку хозяйственных и финансовых операций относительно ихзаконности, экономической целесообразности и достижения положительных конечныхрезультатов работы. Сферой финансового контроля являются хозяйственныеоперации, осуществляемые с использованием денег, а в отдельных случаях и безних (например, бартерные соглашения). Финансовый контроль охватывает такиепоказатели: выручка от реализации продукции и прочие поступления, основные видызатрат, состояние оборотных средств, активов и пассивов баланса,рентабельность, финансовое состояние и платежеспособность предприятия, расчетыс бюджетом и кредитными учреждениями, дебиторскую и кредиторскую задолженностьи тому подобное.

Методология и организация финансово-хозяйственногоконтроля в учебнике изложена с учетом формирования рыночной инфраструктуры вУкраине на основах национальных и международных стандартов бухгалтерского учетаи в разрезе двух его видов — бухгалтерского, финансового и управленческого(внутрихозяйственного).

Изучая состояние бухгалтерского финансового учетанеобходимо учитывать, что основным источником контроля являетсяэкономико-правовая структура финансов субъектов предпринимательскойдеятельности: пассив — откуда поступили деньги, и актив — куда они вложены(инвестированы). Детальному исследованию подлежат затраты и доходы, то естьданные управленческого учета по центрам ответственности. Таким образом, суть финансово-хозяйственногоконтроля состоит в регулировании процесса воспроизведения соответственнодействующему законодательству.

Основными заданиями финансово-хозяйственногоконтроля соответственно Указу Президента относительно повышения эффективностиконтрольно-ревизионной работы являются: проверка

–    соблюдения порядка реализациигосударственной политики контроля за использованием предприятиями средствбюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, состояния учета и отчетность;

–    принятие органами государственнойконтрольно-ревизионной службы обязательных к выполнению предприятиями решенийпо фактам нарушений финансовой дисциплины, нецелевого использования средств,неуплаты налогов, сборов (обязательных платежей), неналоговых платежей и сокрытияполученных доходов;

–    обращение органов государственнойконтрольно-ревизионной службы в интересах государства в суды и арбитражныесуды;

–    периодическое проведение плановыхревизий и проверок использования бюджетных средств и внебюджетных фондов,сохранение имущества, однако не реже одного раза на три года;

–    установление административнойответственности за несоблюдение порядка проведения операций с бюджетнымисредствами, нецелевое использование средств бюджетов и внебюджетных фондов, заневыполнение требований контрольных органов относительно устранения нарушений;

–    осуществление финансового контроляконтрольно-ревизионной службой во взаимодействии с органами налоговой службы,государственного казначейства, суда и прокуратуры с целью недопущенияпараллелизма и дублирования;

–    систематическое информирование органовисполнительной власти и органов местного самоуправления о фактах нарушенийфинансовой дисциплины и внесения предложений относительно обеспечения ихустранения и привлечения виновных к ответственности.

Указом Президента Украины Генеральной прокуратуреУкраины, иным правоохранительным органам предложено обеспечить надлежащеерассмотрение материалов, переданных контрольно-ревизионной службой, овыявленных фактах нарушений в использовании средств бюджетов всех уровней ивнебюджетных фондов и государственного и коммунального имущества, а такжесвоевременно реагировать на факты нарушения порядка рассмотрения материалов,которые поступают от контролирующих органов.

В переходный период к рыночным отношениям особоезначение приобретает не только проверка хозяйственных операций, но ипрофилактика правонарушений.

В рыночных условиях хозяйствования контроль являетсяважным фактором эффективного управления производственными и коммерческимиструктурами, осуществляемого для получения максимального дохода и выполненияобязательств перед государством относительно уплаты налогов.

Соответственно законодательным,нормативно-инструкторским материалам контролирующие органы наделены широкимиправами. Это дает им возможность добиться полноты и качества контроля. Ониобладают правом не только исследовать документы, финансовую отчетность, а ипроводить обследования, осуществлять контрольные обмеры выполненных работ,инвентаризации, анализировать технико-экономические показатели, строитьзаключения и вносить рекомендации относительно устранения выявленных отрицательныхявлений и их предупреждения.

Финансово-хозяйственный контроль выполняет такиеосновные функции: профилактическую, информационную и мобилизующую.

В рыночной среде контролю подлежит всяхозяйственно-финансовая деятельность предприятия, что побуждаетпредпринимателей ответственно относиться к выполнению своих обязанностей. Сдругой стороны, ликвидируются условия, которые порождают бесхозяйственность. Контрольв этом случае призванный проявлять подобные явления и оказывать содействие ихликвидации, реализуя при этом профилактическую функцию.

Информационная функция состоит в том, что полученнаяво время контроля информация является основанием для принятия соответствующихрешений и проведения корректирующих действий, благодаря которым обеспечиваетсянормальное функционирование проверяемого объекта.

В процессе контроля выявляют не только недостатки,но и положительные стороны деятельности. Последние как передовой опыт могутстать достоянием других субъектов хозяйствования, благодаря чему реализуетсямобилизующая функция контроля.

Кроме того, функциями контроля является проверка:

–    выполнения Законов Украины, УказовПрезидента, постановлений Верховного Совета, Кабинета Министров и другихнормативно-правовых актов, которые регулируют отношения государственнойсобственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;

–    полноты и своевременности поступлениядоходов в бюджет, целевого и экономного использования средств государственногобюджета и внебюджетных фондов;

–    законности и эффективности использованияматериальных, трудовых и финансовых ресурсов субъектами предпринимательскойдеятельности и предприятиями, которые находятся на государственном обеспечении;

–    соблюдение размеров установленныхштатов, ставок и фонда заработной платы;

–    кассовой дисциплины и законностиопераций по счетам в банках;

–    обеспечения полноты оприходования изаконности расходования товарно-материальных ценностей;

–    правильности ведения бухгалтерскогоучета и достоверности финансовой отчетности;

–    использование вычислительной(компьютерной) техники с целью повышения контрольных функций бухгалтерскогоучета в деле обеспечения эффективного использования общественной собственностии устранения условий, которое порождают искажение отчетных показателей ибесхозяйственность.

Функции контроля в обществе с рыночной экономикойсостоят в благоприятствовании деятельности субъектов хозяйствования различныхформ собственности с помощью экономических рычагов и стимулов (кредитование,инвестирование, налогообложение и тому подобное). Финансово-хозяйственныйконтроль помогает государству осуществлять беспрерывное наблюдение и проверкуработы на объекте управления, устанавливать причины нарушения законодательства,следить за правильностью распределения и потребления общественного продукта ииспользования финансовых ресурсов. Функции финансово-хозяйственного контроляобусловливаются действием основного экономического закона общества и егоинтересами. Контроль выступает в функции управления общественными процессами.Это касается прежде всего социального управления, политического руководства,народной демократии, правового государства.

Соответственно Закону Украины «О государственнойконтрольно-ревизионной службе в Украине» от 26 января 1993 г. при Министерствефинансов создано Главное контрольно-ревизионное управление. В АвтономнойРеспублике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе созданныеконтрольно-ревизионные управления, в районах, городах и районах в городах — контрольно-ревизионныеотделы.

Основная функция государственнойконтрольно-ревизионной службы — осуществление контроля за расходованием средстви материальных ценностей, их хранением, состоянием и достоверностьюбухгалтерского учета и финансовой отчетности в министерствах, ведомствах, государственныхкомитетах, бюджетных учреждениях, а также на предприятиях, удерживаемых за счетбюджетов всех уровней и государственных валютных фондов.

Государственная контрольно-ревизионная служба имеетцентрализованную организационную структуру. Главное контрольно-ревизионноеуправление Украины возглавляет заместитель министра финансов Украины.Руководители региональных контрольно-ревизионных управлений и подразделовназначаются высшими руководителями.

Важной функцией вышестоящих органовконтрольно-ревизионной службы Украины является составлениенормативно-методических документов по вопросам организации и порядка проведенияконтрольно-ревизионной работы, обобщение передового опыта.

1.2. Формы и видыфинансово-хозяйственного контроля

В рыночных условиях хозяйствования повышенияэффективности производства, распределения, обмена и потребления общественнонеобходимого продукта невозможное без надлежащего контроля за использованием товарно-денежныхотношений.

По субъектам финансово-хозяйственный контроль вУкраине разделяется на государственный, муниципальный, независимый и контрольсобственника.

Государственный контроль осуществляют органы государственныхвластей и управления: Счетная палата Верховной Рады Украины; Государственнаяналоговая администрация Украины; Государственная контрольно-ревизионная службаУкраины; Государственное казначейство Украины (три последних органа контролявходят в структуру Министерства финансов Украины); Фонд государственногоимущества Украины; Министерство экономики Украины; Министерство финансовУкраины; Министерство труда и социальной политики Украины; Государственный комитетстатистики Украины; Антимонопольный комитет Украины; Национальный банк Украины.

Специализированные органы контроля: Государственный комитет Украины постандартизации, метрологи и сертификации (Госстандарт Украины), Государственныйтаможенный комитет Украины, Государственный комитет Украины по защите правпотребителей (Госпотребзащита), Государственная инспекция Украины по контролюза ценами, Государственная автомобильная инспекция, Государственная пожарнаяинспекция, Государственная санитарная инспекция.

Муниципальный контроль осуществляют местные Советы народныхдепутатов и их комиссии.

Независимый контроль — аудиторский — организуется нахозрасчетных основах.

Контроль собственника: ведомственный (министерства, ведомства, концерны,ассоциации, акционерные производственные объединения) и внутрихозяйственный (собственникипредприятий, бухгалтерская и финансово-экономическая служба предприятий).

Счетная палата Верховной Рады Украины, созданная соответственно Конституции Украины,организовывает и осуществляет контроль:

–    за своевременным выполнение доходной ирасходной части Государственного бюджета Украины, расходованием бюджетныхсредств;

–    за образованием и погашением внутреннегои внешнего долга Украины, определяет эффективность и целесообразность расходовгосударственных средств, валютных и кредитно-финансовых ресурсов;

–    за финансированием общегосударственныхпрограмм экономического, научно-технического специального инационально-культурного развития, охраны окружающей среды, использованиеобъектов права государственной собственности, которые не подлежат приватизации;

–    за соблюдением законности относительнопредоставления Украиной займов, экономической и другой помощи иностраннымгосударствам, международным организациям;

–    за использованием иностранных кредитов;

–    за законностью и своевременностьюдвижения средств Государственного бюджета Украины и внебюджетных фондов вучреждениях Национального банка Украины;

–    за денежной эмиссией, использованиемзолотого запаса, драгметаллов и тому подобное.

Государственная налоговая администрацияУкраины и ее органы наместах контролируют соблюдение законодательства о налогах, правильностьначисления и своевременность внесения к бюджету налогов других платежей.

Государственная контрольно-ревизионнаяслужба Украины и ееорганы на местах контролируют соблюдение финансовой дисциплины, правильность изаконность расходования средств с государственного бюджета субъектамихозяйствования независимо от форм собственности.

Государственное казначейство Украины и его подразделения в регионах контролируютрасходование средств государственного бюджета учреждениями и организациями соответственноих сметам.

Фонд государственного имущества Украины (дальше — Фонд) осуществляет государственнуюполитику относительно приватизации государственного имущества, выступает арендодателемимущественных комплексов, являющихся общегосударственной собственностью. Всвоей деятельности Фонд подчиненный и подотчетен Верховной Раде Украины. ВАвтономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, в другихгородах и районах Украины Фонд создает региональные отделения.

Основными функциями Фондаявляется реализация прав на распоряжение имуществом государственных предприятийв процессе приватизации, создание совместных предприятий, заключение договоровс посредниками относительно организации подготовки к приватизации и продажеобъектов приватизации и выдача лицензий посредникам; употребление мероприятийпо привлечению иностранных инвесторов к процессу приватизации, проведениеинвентаризаций общегосударственного имущества; осуществление аудиторскихпроверок эффективности его использования и тому подобное.

Министерство экономики Украины контролирует выполнение плановэкономического и социального развития страны, утвержденной Верховной РадойУкраины, выявляет отклонение от доведенных заданий и предпринимает мерыотносительно предупреждения их.

Министерство финансов Украины и его местные органы осуществляютконтроль за своевременным выполнением государственного бюджета, утвержденногоВерховным Советом Украины, поступлением средств и их расходами и целевымрасходованием.

Министерство труда и социальной политикиУкраины контролируетсоблюдение законодательства по вопросам труда и заработной платы в

областях народногохозяйства, тарифных соглашений с оплаты труда, разрабатывает и утверждаетнормативные документы по вопросам регулирования занятости населения и тому подобное.

Государственный комитет статистики Украины контролирует по данной отчетностисбалансированность рынка товаров, наличие товарных, материальных, трудовых идругих ресурсов, осуществляет выборочные контрольные переписи ресурсов, проверяетобеспечение достоверности государственной отчетности, выдает обязанностипостановления о проведении ревизий хозяйственно-финансовой деятельностипредприятий и тому подобное.

Антимонопольный комитет Украиныпредотвращает образованиемонопольного положения на рынке предпринимателей, которое ограничиваютконкуренцию определенного товара. В противном случае это влечет за собойнарушение рыночных отношений в производстве и реализации отдельных видовтоваров, к недоброкачественной конкуренции в предпринимательской деятельности.

Национальный банк Украины соответственно Закону Украины «О банкахи банковской деятельности» и согласно с уставом контролирует наличие денег вобороте, использование кредитов по целевому назначению, соблюдение кассовойдисциплины, правил расчетов, правильность расходования средств с бюджета,осуществляет эмиссию денег, контролирует деятельность коммерческих банков путемпроведения проверок и ревизий, выдает инструкции, положение с кассовых,кредитных и валютных операций и тому подобное.

К специализированныморганам экономического контроля относятся государственные комитеты, инспекции ипр.

Так, Государственный комитет Украины по стандартизации,метрологии и сертификации (ГосстандартУкраины) предпринимает меры относительно стандартизации, обеспечение единства идостоверности измерений и сертификации продукции, осуществляет надзор за внедрениеми соблюдением требований стандартов, технических условий и образцов (эталонов)на продукцию (работы, услуги) и тому подобное.

Государственный таможенный комитет Украины контролирует соблюдение таможенногозаконодательства и нормативных актов предпринимателями и физическими лицами относительноуплаты таможенной пошлины на экспорт и импорт товаров через границу Украины, атакже при внутригосударственных операциях, за которые необходимо уплачиватьтаможенную пошлину.

Государственный комитет по делам защитыправ потребителей (Госпотребзащита)и его органы на местах осуществляют государственный контроль за соблюдениемпредприятиями и гражданами законодательства о защите прав потребителей, другихнормативных актов по вопросам торговли и предоставления услуг населению,осуществляет проверку непосредственно на предприятиях промышленности, торговли,общественного питания.

Государственная инспекция Украины поконтролю за ценами контролируетприменение цен и тарифов министерствами, ведомствами, предприятиями всех формсобственности, соблюдение порядка их утверждения.

Инспекция имеет правопроверять в любых субъектов предпринимательства бухгалтерские документы, книги,отчеты, калькуляции и тому подобным, связанные с установлением цен, получатьнеобходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, которые возникают вовремя проверок. Документом на право проведения проверки является удостоверение,выданное конкретному должностному лицу руководителем Инспекции или его заместителем,заверенное печатью. Инспектор изучает документы и копии с них об уровне иэкономической обоснованности цен на товары, их технико-экономическиехарактеристики, эффективность, потребительские свойства, полученные отобъединений, предприятий и организаций (включая органы стандартизации, статистики,банки и тому подобное).

В случае отказа впроведении проверки или недопущения работников Инспекции к обследованиюпомещений, непредъявление (или отказ в предъявлении) отчетов, балансов,расчетов, деклараций инспектор имеет право прекращать операции на счетах вбанках и в других финансово-кредитных учреждениях и даже применятьэкономические санкции, рассматривать дела об административных правонарушениях.

Государственная автомобильная инспекция(ГАИ) осуществляетконтроль за соблюдением законодательства и нормативных актов относительнорегистрации и учета подвижного состава транспортных средств предпринимателями ифизическими лицами. ГАИ также проверяет соблюдение собственниками транспортныхсредств и водителями правил дорожного движения на дорогах Украины.

Государственная пожарная инспекция контролирует соблюдение противопожарныхправил предпринимателями и населением, употребляет профилактические мероприятияпо предотвращению пожаров, а в случае их возникновения — осуществляет гашение.

Государственная санитарная инспекция осуществляет контроль за соблюдением санитарно-гигиеническогои противоэпидемиологического законодательства предпринимателями и населением, атакже проводит профилактику возникновения эпидемий и массовых заболеваний.

Муниципальный экономический контроль осуществляется соответственно Закону Украины«О местных Советах народных депутатов и местном региональном самоуправлении» засоблюдением проектов строительства объектов жилищно-коммунального хозяйства. Комиссиипо вопросам планирования, бюджета и финансов осуществляют контроль за выполнениемпланов и программ экономического и социального развития и бюджета.

Независимый аудиторский контроль (внешний) на договорных платных основах проверяет достоверность отчетных данных, балансов ивместе с тем предоставляет консультационные услуги по вопросам учета, финансов,экономики и тому подобное. Такой контроль предназначен в большинстве своем дляобъектов негосударственного сектора экономики.

Ведомственный контроль осуществляется контрольно-ревизионнымиподразделениями министерств и ведомств, которые финансируются за счет бюджета,подчиняется как вышестоящему органу государственного финансового контроля, таки соответствующему министерству или ведомству. Его основная функция — детальныйконтроль за правильностью расходования бюджетных средств. На ведомственныйфинансовый контроль соответственно действующему законодательству возложеннаяобязанность периодического проведения ревизий хозяйственно-финансовойдеятельности подчиненных ведомству или министерству предприятий.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется собственниками, бухгалтерскими,финансовыми и другими функциональными службами предприятий. СоответственноЗакону Украины «О предприятиях в Украине» основная ответственность заорганизацию финансового контроля на каждом предприятии, прежде всего,возлагается на его непосредственного собственника в лице государства, коллективаакционеров, арендаторов и пр., которые несут полную ответственность зарациональность использования собственных материальных, трудовых и финансовыхресурсов. Контроль должен дискретный характер (от лат. discretus — отделенный,обособленный, непрерывный).

По периодичности осуществления контроль разделяется на предыдущий, текущий(оперативный) и последующий (ретроспективный).

Предыдущий контроль осуществляется к выполнениюхозяйственной операции с целью предотвращения незаконных действий,неэффективного использования средств и принятия необоснованных решений. Онприменяется преимущественно на стадии согласования и утверждения смет,договоров, при подписании распорядительных и исполнительных документов наосуществление хозяйственных операций. Перед тем как выписать расходный кассовыйордер на выдачу подотчетной суммы, бухгалтерия предприятия проверяет наличиеденег, целесообразность затрат, соответствие их потребностям за нормами и томуподобное.

Текущий (оперативный) контроль имеет оперативный характер и осуществляетсяв процессе выполнения хозяйственных операций. Текущий контроль возлагается восновном на службы внутрихозяйственного контроля. Его задание — оперативноевыявления и своевременное пресечение нарушений и отклонений, которые возникли впроцессе выполнения хозяйственных операций и производственных заданий.Например, товар может быть выдан покупателю после предыдущей оплаты,осуществленной через банк (если такая форма оплаты принята, узаконена). Этимпредприятие проверяет законность хозяйственных операций, рациональностьрасходования средств, материальных ценностей, предотвращает случаямбесхозяйственности и злоупотреблений.

Последующий (ретроспективный) контроль осуществляется после завершения хозяйственныхопераций по окончанию определенного отчетного периода. Его цель — установить правильность,законность и экономическую целесообразность осуществленных хозяйственных операций,выявить недостатки в роботе предприятия, факты бесхозяйственности и краж. Заего результатами разрабатываются мероприятия по ликвидации выявленныхнедостатков и устранения причин и условий их возникновения. Документальнаяревизия является следующим видом хозяйственного контроля. Заданиемдокументальных ревизий наряду с выявлением нарушений и злоупотреблений являетсяпредотвращение недостатков и бесхозяйственности. А потому важное значение имеетдетальное обсуждение результатов документальных ревизий с участием общественности.

По информационномуобеспечению различают документальный и фактический контроль.

Документальный контроль состоит в установлении сути идостоверности хозяйственной операции по данной первичной документации, учетныхрегистров и отчетности, в которых она нашла отображения в бухгалтерском,оперативном и статистическом учете.

Так, по данным первичнойдокументации, учета и отчетности контролируют выполнение планов производства иреализации продукции, ее себестоимости и рентабельности.

Фактический контроль состоит в установлении реального(соответствующего действительности) состояния объекта с помощью взвешивания, счета,измерение, лабораторных анализов и тому подобное. К объектам фактическогоконтроля относят: денежную наличностью в кассе, основные средства,нематериальные активы, готовую продукцию.

Фактический идокументальный контроль взаимосвязан, а потому совокупное их применение даетвозможность установить соответствующее действительности состояние объектов, разработатьмероприятия по устранению недостатков.

По формам осуществленияконтроля различают превентивные и текущие контрольные проверки. 1.2.2. ).

Превентивные (лат. praeventio — предупреждение,предотвращение) контрольные проверки осуществляют на стадии предыдущегоконтроля производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.Собственник проверяет оптимальность планов и сбалансированность ресурсовсогласно с нормативами. Если органы контроля осуществляют превентивные проверкипериодически, то внутрихозяйственный контроль собственника предусматривает ихсистематическое и беспрерывное выполнения. Вместе с тем контрольные органыпроверяют юридическо-правовую обоснованность документа, отражающуюдостоверность проведения хозяйственной операции, количественные и качественныеих измерители, нормы расходования сырья, цены. Без подписи руководителя иглавного бухгалтера отдельные документы (чек, кассовый ордер) не принимаются квыполнению, считаются недействительными. Превентивные проверки дают возможностьпредотвратить возникновению недостатков, перерасходов и тому подобное.

Текущие контрольные проверки — средство оперативного, систематическогоконтроля конкретных операций. Они осуществляются всеми контрольными органами повопросам, которые входят в их компетенцию. Так, коммерческие банки проверяютиспользования денежной наличности из кассы, своевременность и полноту сдачивыручки в банк и тому подобное. Текущие контрольные проверки проводятся с цельюпредотвращения бесхозяйственности, профилактики правонарушений.

Тематическая проверка — это изучения одной или нескольких сторондеятельности подконтрольного объекта. Результаты тематической проверки, полученныена основании документального и фактического контроля, оформляются актами илидокладными записками. По результатам тематической проверки проверяющие делаютзаключения о состоянии подконтрольного объекта и разрабатывают предложенияотносительно улучшения ситуации. Эти предложения рассматриваются и утверждаютсяк выполнению руководителем органа, от лица которого проводилась тематическаяпроверка. Выполнение таких предложений систематически проверяется.

Следствие — форма контроля, применяемая судебно-следственнымиорганами для установления точной суммы причиненного вреда и виновных лиц.Результаты следствия оформляются протоколами и постановлениями.

Счетная проверка отчетности является совокупностью специальныхприемов контроля ее достоверности. Это одна с форм последующего контроля, чтоосуществляется финансовыми органами, которые контролируют расчеты предприятий сбюджетом относительно платежей с прибылей (доходов). Достоверность отчетныхданных подлежит проверке, кроме того, статистическими и банковскими органами,работниками учетного, финансового и контрольно-ревизионного аппаратавышестоящих органов во время приемки отчетности, ревизий, тематических провероки анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. При этом важнопроверить достоверность исходной учетной информации производственных единиц идругих низовых подразделений, на основании которой потом формируются сведенныеотчетные показатели по объединению в целом. Счетная проверка включает элементыкак технической (формальной) проверки, так и контроля по сути. Она проходит триэтапа контроля: проверку согласованности показателей различных форм отчетности;сопоставление отдельных отчетных показателей из записями в регистрахбухгалтерского учета; проверку обоснованности учетных записей по данныхпервичных документов. Такая последовательность делает счетные проверкиэффективным средством контроля всей постановки учета на предприятиях,обеспечивает укрепление отчетной дисциплины и устранения недостатков вбухгалтерском учете.

Хозяйственный спор — это способ выявления соблюдениязаконности и обеспечения законных прав в хозяйственных взаимоотношенияхпредприятий. Хозяйственные споры между предприятиями решаются арбитражнымсудом. Правильность решения хозяйственных споров предприятий играет важную рольв обеспечении государственной дисциплины и выполнении договорных обязательств.Результаты рассмотрения хозяйственных споров оформляются протоколами ипостановлениями.

Обследование — ознакомление с состояниемподконтрольного объекта на месте, в частности, с состоянием складскогохозяйства, использованием производственных мощностей, охраной труда и техникабезопасности. Выявляют при этом положительные и отрицательные стороныдеятельности предприятия. Результаты обследования оформляются докладными записками,справками, заключениями, предложениями.

Пересчитанные формыконтроля используются в контрольно-ревизионной работе не изолированно, а всовокупности, что существенно повышает действенность финансово-хозяйственногоконтроля. Следовательно, содержание контроля проявляется в его формах, а осуществление— в способах и приемах. Однако наряду с указанными выше формами контроля ревизия является одной из самых важных форм финансово-хозяйственного контроля.

По мнению некоторыхавторов, ревизия является одним из методов контроля, другие считают ее видомконтроля.

Профессор Н.Г. Белов делаетвывод, что ревизия является не только элементом метода, а и важной формойэкономического контроля, с помощью которого наиболее полно реализуется контрольнаяфункция государства.

Автор разделяет мнениепрофессора И.А. Белобжецкого о том, что ревизия является формой конкретноговыражения и организации контрольных действий, направленных на выполнениефункций финансово-хозяйственного контроля.

1.3. Содержание финансово-хозяйственногоконтроля, его цели

Развитие рыночных процессовв Украине требует внедрение новых, прогрессивных форм и методов управления, втом числе усовершенствования структуры и содержания финансово-хозяйственногоконтроля как на макро-, так и на микроуровне.

Выполнение этого заданияпредусмотрено Указом Президента Украины «О мероприятиях по повышениюэффективности контрольно-ревизионной работы», в котором подчеркнуто первоочередноезадание — усилить контроль за соблюдением финансовой дисциплины, целевым и эффективнымиспользованием бюджетных средств.

Основное содержаниеконтроля — активизация работы органов контрольно-ревизионного аппарата сустранения недостатков и нарушений в хозяйственно-финансовой деятельности предприятий,учреждений и организаций, которые получают средства из бюджетов всех уровней,внебюджетных фондов, находятся в государственной, коммунальной собственности, атакже тех, в уставных фондах которых есть часть государственного, коммунальногоимущества.

Планыконтрольно-ревизионной работы государственной контрольно-ревизионной службыУкраины и ее органов на местах должны быть согласованные и скоординированные спланами контрольно-ревизионных подразделений, которые действуют в министерствахи ведомствах.

Главноеконтрольно-ревизионное управление Украины призванное усилить координацию работытакже с правоохранительными органами, обеспечить своевременную передачу им материаловпроверок и ревизий о нецелевом расходовании средств государственного бюджета ивнебюджетных фондов.

В условиях перехода к рынкуи изменения системы налогообложения достоверность финансовой отчетности,определение финансовых результатов и подлежащих к уплате в бюджет платежейимеют особое значение. От этого также зависит доверие к предприятию его учредителей,акционеров, инвесторов, инспекторов. В связи с этим важную роль играетфинансово-хозяйственный контроль за правильностью создания, распределением ииспользованием финансовых ресурсов.

Эффективность контролявозрастает с привлечением к его проведению специалистов, что содействуетвыявлению причин, условий, мотивов корыстных преступлений, обстоятельств, прикоторых они совершались.

Рыночные методыхозяйствования определяют особый подход к методологии и организации контроляхозяйственно-финансовой деятельности малых предприятий, акционерных обществ,обществ с ограниченной ответственностью, кооперативов, арендных предприятий,фирм, концернов, холдинговых компаний и тому подобное. Прежде всегобухгалтерский финансовый и управленческий учет названных хозяйств призван обеспечитьконтроль за рациональным использованием средств, соблюдением договорной ифинансовой дисциплины, правил отображения данных о хозяйственно-финансовойдеятельности в декларации о доходах.

Содержаниемфинансово-хозяйственного контроля является хозяйственно-финансовая деятельностьпредприятий, хранение материальных ценностей и денежных средств, состояниеучета и отчетности, законность действий должностных лиц. Основное задание ицели финансово-хозяйственного контроля изложены в Законе Украины «О государственнойконтрольно-ревизионной службе в Украине», Указе Президента Украины «О мероприятияхпо повышению эффективности контрольно-ревизионной работы»,инструктивно-нормативных положениях, разработанных Главнымконтрольно-ревизионным управлением и в других нормативно-правовых актах повопросам контроля и ревизии. Содержание финансово-хозяйственного контроля включаетсистему конкретных мероприятий, направленных на обеспечение рациональногохозяйствования предпринимателей. Кроме того, содержание контроля предусматриваетпроверку выполнения планов экономического и социального развития, рациональногоиспользования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, предотвращениенепродуктивных затрат и потерь, укрепление партнерских связей, соблюдениехозяйственного и трудового законодательства, обеспечение сохранения ценностей,финансового состояния предприятия, конкурентоспособности его продукции навнутреннем и мировом рынках. Экономический контроль должен предотвращать банкротствопредприятия.

Контроль призван проявлятьвсе факты нарушения сметно-финансовой дисциплины, оказывать содействие режимуэкономии и укреплению хозрасчета, снижению затрат и повышению рентабельностипредприятий, выявлению и использованию резервов роста и повышение эффективностипроизводства.

1.4. Предмет финансово-хозяйственногоконтроля и его объекты

На контроль как функциюуправления социально-экономической системой, накладывается беспрерывноенаблюдение за процессами производства, распределения, обмена и потребленияобщественно необходимого продукта и их проверка, установление причин нарушениязаконности финансово-хозяйственных операций. Отсюда предметом финансово-хозяйственного контроля является производственная ифинансово-хозяйственная деятельность субъектов хозяйствования. 1.4.1).

На стадии производства предметом контроля являются процессытруда как целесообразной деятельности человека: собственно труд, предметы исредства труда, которые изучаются с точки зрения соблюдения правилнормирования, тарифных ставок, расценок, должностных окладов, условий и охранытруда, правильности и своевременности расчетов с рабочими и служащими,соблюдение порядка оприходования, сохранение, использование средствпроизводства, а также технологического режима и других элементов производственныхпроцессов.

На стадии распределения контроль охватывает как возмещениепотребленных средств производства, так и распределение и перераспределениевновь созданного продукта. Контролю подлежат операции относительновосстановления запасов средств и предметов труда, заработная плата,восстановление и пополнение собственного капитала, отчисление средств в бюджет,на социальное страхование.

На стадии обмена предметом контроля являются операции посбыту продукции (объем, качество, цены, расчеты).

На стадии потребления (завершающем цикле) контроля подлежитпроизводственное и личное потребления, связанное с воспроизведением ирасширением производственных фондов и удовлетворением общественныхпотребностей.

Следовательно, предметом финансово-хозяйственного контроля являются процессы производства,распределения, обмена и потребления общественно необходимого продукта, а такжесобственность как материальная основа всех этих стадий материального производства.

Предметом финансово-хозяйственного контроляв больше конкретномзначении являются хозяйственные и финансовые операции и процессы субъектовхозяйствования, которые рассматриваются с точки зрения законности,достоверности, целесообразности и экономической эффективности, сохранениесобственности, правильности формирования и использования собственного капитала.

Общую характеристикупредмета финансово-хозяйственного контроля можно дополнить определениямиконкретных его объектов.

Так, объектами финансово-хозяйственного контроля в широком понимании являются юридическиеи физические лица, деятельность которых связанная с использованием общественнойсобственности.

В более конкретном смысле кобъектам, которые характеризуют содержание отдельных сторон предметафинансово-хозяйственного контроля, относятся:

–    необоротные активы (основные средства,нематериальные активы, капитальные инвестиции, дебиторская задолженность);

–    запасы;

–    средства, расчеты и прочие активы;

–    собственный капитал и обеспеченияобязательств;

–    долгосрочные и текущие обязательства;

–    доходы и результаты деятельности;

–    затраты за элементами и затратыдеятельности и тому подобное.

1.5. Метод и методические приемыфинансово-хозяйственного контроля

Исследование предметафинансово-хозяйственного контроля различными приемами и способами образуетметод контроля.

Метод контроля — это совокупность приемов и способовисследования расширенного воспроизведения общественно необходимого продукта исоблюдения требований его законодательного регулирования.

В процессе функционированияфинансово-хозяйственный контроль сформировал свой метод в системе прикладныхэкономических наук. Метод характеризуется использованием общенаучных исобственных методических приемов и способов контроля.

Метод (от гр. methodos — путь исследования) — это способисследования, что определяет подход к объектам, которые изучаются, путьнаучного познания и установления истины.

Общенаучные методическиеприемы включают анализ и синтез, индукцию и дедукцию, аналогию и моделирование,абстрагирование и конкретизацию, системный анализ, функционально-стоимостныйанализ.

Анализ (от гр. analysis — разложение) — это приемисследования, включающий изучение предмета мысленным или практическимрасчленением его на составные объекты.

Синтез (от гр. synthesis — сочетание, составление,совмещение) — прием изучения объекта в целостности, в взаимосвязи его частей.

В контроле синтез связан санализом, дает возможность объединить объекты, расчлененные в процессе анализа,установить связь и познать предмет как единое целое.

Индукция (от лат. induction — наведение) — приемисследования, за которого общий вывод составляют на основе изучения не всехпримет, а лишь части элементов этого множества, то есть способ выведениязаключений от частного к общему (например, проверку дебиторской задолженностиосуществляют на первых порах по данного аналитического, а потом — синтетическогоучета).

Дедукция (от лат. deduktio — вывод) — исследованиесостояния объекта в целом, а потом его составляющих, то есть делаетсязаключение от общего к частному. Например, проверку затрат оборота на первыхпорах проводят по данным синтетического, а потом — аналитического учета.

Аналогия — прием научных выводов, благодарякоторому достигают познания одних объектов на основе сходства их с другими.Прием аналогии основывается на сходстве некоторых сторон различных объектов, представляетоснову моделирования, которое применяется в контроле.

Моделирование — прием научного познания, основывающийсяна замене исследуемого объекта его аналогом, моделью, имеющей важные приметыоригинала. В контроле применяют организационные модели проведения контрольногопроцесса — стандарты, нормативы, тарифы.

Абстрагирование (от лат. abstrah — отрываю) —прием отвлечения. Методом абстрагирования переходят от конкретных объектов кобщим понятиям (например, проверяют состояние трудовой дисциплины в отдельныхподразделениях предприятия и, абстрагируясь, строят заключения в целом попредприятию).

Конкретизация (от лат. concretus — густой,твердый) — исследование объектов в всей разносторонности их реальной, а неабстрактной действительности.

Системный анализ — изучения объекта исследования каксовокупности элементов, которые образуют систему. Этот прием в контролепредусматривает оценку поведения объектов как системы с всеми факторами,которые влияют на его функционирование.

Функционально-стоимостный анализ — изучения объектов на стадии инженернойподготовки производства, что включает проектирования и синтез сложных систем впроцессе исследования их функционирования (оценка экономической эффективноститехнологических процессов).

Изучая предмет, проверяющие(ревизоры) используют различные способы и приемы познания: наблюдение иэксперимент, единичное и общее, причину и следствие и тому подобное.

На практике вконтрольно-ревизионной работе используют специфические приемы и способыконтроля.

Инвентаризация — способ фактической проверки наличиятоварно-материальных ценностей и денежных средств, а также контроля за ихсохранением. Большинство случаев недостатков, краж, растрат обнаруживается спомощью инвентаризации.

Экономический анализ показателей производственной ифинансово-хозяйственной деятельности предприятий во время ревизии в особенностинеобходимый. Только с помощью глубокого анализа можно выяснить причиныневыполнения задания по реализации продукции, по прибыли, установить факторы,которые влияют на увеличение или уменьшение затрат и тому подобное.

Контрольный запуск сырья и материалов впроизводство иликонтрольныйраскрой материалов осуществляется с целью проверки фактического расходованиясырья и материалов в производстве, выхода готовой продукции, отходовпроизводства, производительности оснащения, а также установление реальностиразработки и применения норм расходования сырья и материалов, топлива и томуподобное. Этот способ контроля является эффективным средством выявления случаевнеобоснованного списания сырья и материалов на выпуск продукции как по завышенныминормами, так и свыше установленных норм. Результаты контрольного запускаоформляются актом, которые подписывают ревизор, технолог и работникипредприятия. Если во время ревизии возникает потребность в заключении специалиста по вопросам качества товарно-материальных ценностей,готовых изделий или доброкачественности проектно-сметной документации на строительствоили ремонт какого-то объекта, то специалист приглашается с согласияруководителя ревизующей организации или организации, подлежащей ревизии.

Сырье, материалы, готоваяпродукция и тому подобное могут быть направлены ревизором на экспертизу или лабораторный анализ для определениякачества.

Методом контрольного обмера фактический объем выполненных работ наотдельных участках сопоставляется с объемом работ, оформленных документами, наосновании которых осуществлены начисления заработной платы и списанияматериалов, а также с объемом работ, предусмотренных проектно-сметной,нормативной и технологической документацией. Кроме того, с помощью контрольногообмеру можно установить факты завышения выполненных или незапроцентованныхработ. При выявлении завышенной стоимости выполненных работ не допускаетсязачет стоимости выполненных, но не включенных в акты приемки работ.

По результатам контрольногообмера ревизор составляет акт и сведение перерасчета стоимости работ. Этидокументы подписывают ревизоры, представители заказчика и подрядчика.

Анализ ежедневного или пооперационногоизменения остатков товарно-материальныхценностей и денежных средств характерен тем, что вследствие хронологическогоанализа хозяйственных операций есть возможность выявить отклонение отнормального оборота материальных ценностей или денежных средств и, какследствие, установить искажение данных об остатках, определенных послеосуществления каждой операции. Максимальный эффект этот прием дает в случаях,когда материально ответственное лицо несвоевременно делает записи в кассовойкниге, карточках складского учета или лимитно-заборной карте.

Проверка выполнения принятых решений является одним из способов фактическогоконтроля. Метод проверки выполнения законов, указов, постановлений, положений,инструкций, распоряжений, приказов органично соединяется как в фактическом, таки в документальном контроле.

Письменные объяснения материально ответственных и должностныхлиц нужны для выявления причин допущенных нарушений и виновных лиц. Объясненияоказывают содействие вспомогательному выяснению обстоятельств и условийнарушений и недостатков, реальности хозяйственных операций и достоверностифактов злоупотреблений.

Вопросы для самоконтроля

Сущность контроля как функции управления.

Основное задание финансово-хозяйственного контроля.

Функции финансово-хозяйственного контроля.

Характеристика предыдущего, текущего (оперативного) ипоследующего (ретроспективного) контроля.

Органы государственного контроля и их характеристика.

Специализированные органы государственного контроля.

Муниципальный контроль и его характеристика.

Независимый контроль и его характеристика.

Контроль собственника.

Контроль по формам осуществления.

Ревизия как форма экономического контроля.

Характеристика предмета контроля.

Объекты контроля.

Метод и методические приемы финансово-хозяйственногоконтроля.


Тема 2
ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ В УСЛОВИЯХ РАЗНЫХ ФОРМСОБСТВЕННОСТИ

2.1. Организация контрольно-ревизионнойработы, ее состояние и перспективы развития в условиях разных формсобственности

В условиях рыночной экономики роль контрольно-ревизионнойработы значительно возрастает, поскольку борьба с экономической преступностьюневозможна без участия профессионально и компетентно подготовленных работниковгосударственной контрольно-ревизионной службы. При этом рынок требуетдостоверной учетной и отчетной информации о деятельности субъектовпредпринимательской деятельности с разными формами собственности (государственных,частных, коммунальных и других предприятий, ассоциаций, концернов, акционерныхи общих обществ и т. п.). Только объективная учетно-аналитическая информация одеятельности субъектов хозяйствование дает возможность проверить соответствиедеятельности предприятий действующим законодательным и другимнормативно-правовым актам, которые ее регулируют.

Многообразие экономики и наличие разных формсобственности (государственной, частной, кооперативной, коллективной,смешанной) требуют использования разных организационных форм контрольно-ревизионнойработы.

В условиях административно-командной системыхозяйствования функция финансово-хозяйственного контроля ограничиваласьпроверкой использования предприятиями предоставленных государством фондовыхресурсов. Нередко убытки предприятий от бесхозяйственности покрывались за счетсредств государственного бюджета. Руководители предприятий не были заинтересованыв поиске источников создания товарных запасов, в рынках сбыта неконкурентоспособнойпродукции.

Рыночная экономика основывается на материальныхинтересах ее участников, она также оказывает содействие развитию и активизацииконтрольно-ревизионной работы.

Вместе с тем повышается ответственностьпредпринимательских структур за результаты деятельности, которая нацеливаетпредпринимателя на усиление предыдущего контроля за осуществлениемхозяйственных операций.

С выходом Указа Президента Украины «О мероприятияхпо повышению эффективности контрольно-ревизионной работы» принципиальноизменились функции государственного контрольно-ревизионного аппарата,усиливается контроль за соблюдением финансовой дисциплины, целевым иэффективным использованием средств всеми субъектами хозяйствования.

Перестройка хозяйственного механизма предопределяетнеобходимость соответствующей перестройки контрольно-ревизионной работы,выдвигает к ней новые требования. Ревизии и проверки должны направляться навыявление недостатков и нарушений, обнаружение внутрихозяйственных резервов, наборьбу за экономию и бережливость.

Система контроля, которая существовала по сей день,была построена на основе административных методов управления, сориентирована навыполнение плана ревизий, проверок, обследований, что привело к формализму иснижению эффективности контрольно-ревизионной работы. Ревизии и проверки разныхорганов контроля (государственного, специализированного, вневедомственного)дублировали друг друга. Как следствие, практика организации контроля вступила впротиворечие с принципами перестройки хозяйствования на основе развитиядемократии и самоуправление на производстве, предусмотренных Законом «Опредприятиях в Украине».

Для достижения положительных результатов ревизий ипроверок следует усилить взаимодействие государственногоконтрольно-ревизионного аппарата с налоговыми, банковскими, финансовыми,статистическими, правоохранительными, специализированными и другими органамиконтроля. Вместе с тем следует повысить уровень координации всей системыконтроля (согласования планов ревизий), создать координационного совета в отдельныхрегионах страны.

Только четко организованная система контроля запроизводством и распределением общественного продукта, другими сферамиобщественной жизни дает возможность своевременно обнаружить и устранитьфакторы, которые создают преграды для эффективного ведения производства идостижения поставленной цели. Хорошо организованный контроль формирует у работниковвсех участков управления деловитость, компетентность и оперативность,являющиеся важным фактором решения задач экономического и социального развитияобщества.

2.2. Функции ревизионного аппаратагосударственной контрольно-ревизионной службы. Права, обязанности иответственность ревизоров

В рыночных условиях хозяйствования, в периодширокого использования автоматизированных систем управления и компьютеризации ипри наличии разных форм собственности значительно повышается роль контроля,усиливаются функции и задача государственной контрольно-ревизионной службы.

Статус государственной контрольно-ревизионнойслужбы, ее функции и правовые основы деятельности определяет Закон Украины «Прогосударственную контрольно-ревизионную службу в Украине» от 26 января 1993 г. №2939-ХП.

Государственный контроль осуществляется в формеревизий и проверок. По результатам ревизии составляется акт, а проверки —справка или докладная записка. Государственная контрольно-ревизионная служба всвоей деятельности руководствуется Конституцией Украины, вышеуказанным Законом,другими законодательными актами, актами Президента и Кабинета Министров Украины.

Государственная контрольно-ревизионная службадействует при Министерстве финансов Украины и подчиняется нему.

Она координирует свою деятельность с местнымиСоветами народных депутатов и органами исполнительной власти, финансовымиорганами, государственной налоговой службой, другими контролирующими органами,органами прокуратуры, внутренних дел, службы безопасности.

Основные функции государственнойконтрольно-ревизионной службы такие.

Главное контрольно-ревизионное управление Украины иконтрольно-ревизионные управления (КРУ) на местах:

1)   организуют работуконтрольно-ревизионных подразделений в Автономной Республике Крым, областях,городах Киеве и Севастополе по проведению ревизий и проверок, обобщают следствиядокументальных ревизий и проверок в случаях, предусмотренных законодательством,сообщают о них органам законодательной и исполнительной власти;

2)   проводят ревизии и проверкифинансовой деятельности, состояния хранения средств и материальных ценностей,достоверности учета и отчетности в министерствах, ведомствах, государственныхкомитетах и других органах государственной исполнительной власти, в государственныхфондах, в бюджетных учреждениях, а также на предприятиях и организациях,которые получают средства из бюджета и из государственных валютных фондов;

3)   проводят ревизии и проверкиправильности расходования государственных средств на удержание местных органовгосударственной исполнительной власти, учреждений и организаций, которыедействуют за границей и финансируются за счет государственного бюджета;

4)   проводят ревизии и проверкиполноты оприходования, правильности расходования и сохранение валютногосредства;

5)   осуществляют контроль заустранением недостатков и нарушений, выявленных предыдущими ревизиями ипроверками;

6)   разрабатывают инструктивные ипрочие нормативные акты относительно проведения ревизий и проверок;

7)   осуществляют методическоеруководство и контроль за деятельностью подчиненных контрольно-ревизионныхподразделов, обобщают опыт проведения ревизий и проверок и распространяют егосреди контрольно-ревизионных служб, разрабатывают предложения относительноусовершенствования контроля.

Контрольно-ревизионные отделы (КРО) выполняютвышеуказанные функции за исключением пунктов 1 и 7.

Кроме этого, органы контрольно-ревизионной службырассматривают письма, заявления и жалобы граждан о фактах нарушениязаконодательства по финансовым вопросам.

Права, обязанности и ответственность ревизоровследующие.

Права:

–   ревизовать и проверять денежныеи бухгалтерские документы, отчеты, сметы и прочие документы, которыеподтверждают поступление и расходования средства и материальных ценностей, проводитьпроверки фактического наличия ценностей;

–   иметь беспрепятственный доступна склады, в хранилища, производственные и другие помещения для ихобследования;

–   привлекать на договорных началахквалифицированных специалистов для проведения контрольных обмеров строительных,монтажных и ремонтных работ, контрольных запусков сырья и материалов, другихпроверок с оплатой за счет специально предусмотренных на эту цель средства;

–   требовать от руководителейобъектов, которые ревизуются, проведения инвентаризаций основных фондов,товарно-материальных ценностей, денег и расчетов, опечатывать кассы, составы,архивы, а в случае выявления подделок — изымать необходимые документы, оставляяв делах акт изъятия и копии или реестры изъятых документов;

–   получать от банков необходимыесведения, копии документов, справки о банковских операциях и остатках средства;

–   получать от служебных и материальноответственных лиц письменные объяснения;

–   предъявлять руководителям,другим должностным лицам требования относительно устранения выявленныхнарушений;

–   взимать в доход государствасредства предприятий, полученные по незаконным соглашениям и с нарушениемдействующего законодательства;

–   накладывать на руководителей идругих служебных лица административные взыскания;

–   применять к предприятиямфинансовые санкции, предусмотренные п. 7 ст. 11 Закона «О государственнойналоговой службе в Украине».

Обязанности:

–   строго придерживатьсяКонституции Украины, Законов Украины;

–   в случаях выявлениязлоупотреблений и нарушений действующего законодательства передаватьправоохранительным органам материалы ревизий и сообщать о выявленных злоупотребленияхи нарушении государственным органам.

При изъятии документов в связи с их подделкойревизор обязан сообщить об этом правоохранительным органам. Изъятые документысохраняются к окончанию ревизии или проверки. Ревизоры должны обеспечиватьсоблюдение коммерческой и служебной тайн.

Кроме того, ревизор обязан:

–   владеть комплексом способов иприемов контрольно-ревизионной работы;

–   объективно излагать выявленныефакты нарушений и злоупотреблений;

–   предоставлять помощь работникамревизуемого предприятия в устранении выявленных недостатков;

–   принимать участие в разработкемероприятий по устранению выявленных недостатков;

–   докладывать руководствуподконтрольного предприятия о результатах ревизии;

–   проверять полноту исвоевременность выполнения рекомендаций по результатам предыдущей ревизии.

Ревизорнесет ответственность за:

–   своевременность, надлежащеекачество ревизии;

–   объективность преподавания еерезультатов;

–   полное или частичное утаиваниевыявленных нарушений и злоупотреблений или их занижения;

–   правильность и обоснованностьвыводов по результатам ревизии;

–   использования служебногоположения в корыстных целях;

–   преждевременное разглашениематериалов ревизии.

2.3. Ревизия как одна из формфинансово-хозяйственного контроля, ее виды и характеристика

Ревизия (от лат. revisio — просмотр) —основная форма контроля.

Ревизия — формадокументального контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия,соблюдением законодательства по финансовым вопросам, достоверностью учета иотчетности; способ документального выявления недостач, растрат, присвоений иликраж средств и материальных ценностей, предупреждения финансовыхзлоупотреблений. Ревизия — это разносторонняя проверка деятельности предприятиядля установления законности, целесообразности и эффективности действий. Всловосочетании «контроль и ревизия» первое понятие является общим иабстрактным, а второе — отдельным и конкретным.

Если экономический контроль связан с общимрегулированием общественных отношений, то ревизия выступает конкретной формойтакого регулирования как в пространстве, так и во времени. Ревизиям подлежатконкретные низовые участки народного хозяйства (организации, предприятия,учреждения) или органы хозяйственного управления после осуществления ими хозяйственныхопераций. Результаты ревизии объявляются и обсуждаются в коллективе субъектахозяйствование, после чего обязательно применяются соответствующие мероприятия(принимаются решения), что дает возможность повсеместно обеспечитьдейственность ревизии.

В отличие от других форм контроля, ревизия имеетчеткий правовой статус, который закрепляет границе ее распространения, срокипроведения, права и обязанности должностных лиц, порядок оформления ирассмотрения результатов. Ревизия является наиболее распространенной формойэкономического контроля. А потому судебно-следственные органы из всех форм экономическогоконтроля применяют как процессуальное средство выявления состава преступлениятолько ревизии.

Основные причины необходимости ревизий:

–   низкое сознание отдельныхработников относительно бережливости и сохранения общественной собственности;

–   не всегда эффективный предыдущийи текущий контроль со стороны руководителей, бухгалтеров и специалистовсоответствующих областей деятельности;

–   недостатки в отборе кадровматериально-ответственных лиц, некачественная инвентаризация, несовершенствосистемы материальной ответственности и т. п.

Поэтому во время ревизии вместе с проведениеминвентаризаций ценностей и расчетов следует организовать предоставлениеотпусков с полной передачей ценностей тем материально-ответственным лицам,которые не пользовались ими больше года, и осуществить окончательный расчет суволенными материально-ответственными лицами, за которыми числилисьнепереданные ценности, ликвидировать отсталость в разнесении учетных данных поотдельным бухгалтерским счетам и т. п.

Ревизии исследуют финансово-хозяйственнуюдеятельность предприятий и предпринимателей с целью выявления отрицательныхявлений, их ликвидации и избежания в будущем. Ревизии активно влияют навыявление причин бесхозяйственности, нарушений законодательства и нормативныхактов, оказывают содействие возмещению причиненных конкретными лицами убытков.С этой целью ревизоры используют законодательные и нормативные акты по вопросамфинансово-хозяйственного контроля, первичные учетные документы, регистрыбухгалтерского учета, финансовую отчетность субъектов предпринимательскойдеятельности (баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежныхсредств, отчет о собственном капитале).

Ревизия также изучает субъект предпринимательскойдеятельности в статике, ретроспективно, то есть после завершения хозяйственныхпроцессов. Результаты ревизии основываются на документально достоверныхдоказательствах. Во время ревизии конкретно устанавливают размер убытков,потерь, недостатков, обосновывая это системой доказательств (первичнымидокументами, данными инвентаризаций, объяснительными записками ответственныхлиц и т. п.).

Ревизия проводится в соответствии сзаконодательством о предприятиях. При этом собственник (государство иликонсолидированный собственник) ставит перед ревизией цель установить, какназначенный им руководитель предприятия выполняет его задания в предпринимательскойдеятельности. Ревизия оказывает содействие повышению эффективностидеятельности, но не выполняет прогнозной функции.

Ревизии различаются по таким признакам.

Попризнаку ревизующих органов ревизии бывают вневедомственные и внутриведомственные.Вневедомственные ревизии осуществляют органы других министерств или ведомств:Министерство экономики, Государственный комитет статистики, Антимонопольный комитети т.п. Внутриведомственные ревизии назначаются распоряжениемруководителя вышестоящей организации или учреждения.

Попризнаку полноты проверки различают ревизии полные и частичные. Полная ревизияохватывает проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности предприятия,частичная — лишь отдельные виды деятельности или хозяйственных операций(кассовые, расчетные, товарные, производственные и т. п.).

Поорганизационному признаку ревизии бывают плановыми и внеплановыми. Ревизии,которые проводятся за определенный период времени (одних, два или три года) иохватывают проверкой все виды финансово-хозяйственной деятельности (полныеревизии), считаются плановыми и предполагаются в планах проведенияревизий. К внеплановым принадлежат ревизии, которые проводятся вотдельных случаях и по разным причинам (в случае выявления недостатков, приналичии сигналов о недостатках в работе, нарушениях и злоупотреблениях, с цельюконтроля за качеством ревизии и т.п.).

По кругувопросов, которые подлежат проверке, ревизии бывают сквозные и тематические, комплексныеи некомплексные.

Сквозныеревизии проводят для проверкивзаимосвязанных хозрасчетных организаций и предприятий.

Тематические — это ревизии преимущественнопо отдельному вопросу (теме). Они охватывают максимальное количествопредприятий (проверка состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности).

Комплексныеревизии включают все виды контроля иохватывают производственную и хозяйственно-финансовую деятельность предприятий,при этом осуществляются документальная ревизия, экономический анализ, проверкуоперативной работы и т.п. Такие ревизии проводит бригада, которая состоит изревизоров, бухгалтеров, экономистов, менеджеров и других специалистов.

Некомплексные ревизии проводятся в небольшихпо объему работы предприятиях, а также во время частичных ревизий с участиемодного или двух ревизоров. Например, ревизия в детском учреждении, школе.

Перечисленные виды ревизий при умелой, рациональнойих организации обеспечивают сохранение средства, предупреждения фактов злоупотреблений,повышение эффективности работы субъектов предпринимательской деятельности.

2.4. Последовательность ревизионногопроцесса, его планирования и процедуры осуществления

Ревизионный процесс состоит из целого рядапоследовательных этапов. Каждый из этапов имеет свое содержание, функциональноеназначение и отделен по времени.

В теории и практике контрольно-ревизионнойдеятельности есть такие этапы:

–   планирования ревизии;

–   подготовка к ревизии;

–   составления задачи (программы)проведения ревизии;

–   организация работы на месте(объекте) ревизии;

–   документальная и фактическаяпроверка;

–   систематизация материаловревизии и составления акта, выводов и предложений;

–   согласования и обсужденияследствий ревизии на предприятии;

–   утверждения материалов ревизии;

–   контроль за выполнением решений,принятых по материалам ревизии.

Министерства, ведомства, концерны, ассоциации,акционерные производственные объединения, которые имеют в своем составеконтрольно-ревизионный аппарат, составляют перспективные и текущиепланы проведения ревизий и тематических проверок в подведомственных предприятиях,учреждениях и организациях.

Перспективные планы составляют преимущественно напять лет, текущие — на следующий календарный год. Следует учесть, что УказомПрезидента Украины «О мероприятиях по повышению эффективностиконтрольно-ревизионной работы» № 1031/2000 предусмотрена периодичностьпроведения государственной контрольно-ревизионной службой плановых ревизий ипроверок использования средств бюджетов и внебюджетных фондов не реже однаждына трех года. Каждая ревизия может охватывать период, который начинается со дняокончания предыдущей ревизии и завершается датой составления баланса, проверкойкоторого заканчивается запланированная ревизия.

Соответственно Инструкции о порядке проведенияревизий и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в Украине,утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от03.10.97 № 121, ревизии и проверки проводятся на основе полугодичных планов:

–   Главного контрольно-ревизионногоуправления, утвержденных его коллегией;

–   контрольно-ревизионныхуправлений в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе,утвержденных Главным контрольно-ревизионным управлением Украины;

–   контрольно-ревизионных отделов врайонах, городах и районах в городах, утвержденных контрольно-ревизионнымиуправлениями в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве иСевастополе.

Соответственно Положению «Про государственнуюконтрольно-ревизионную службу в Украине», утвержденного постановлением КабинетаМинистров Украины от 05.07.93 № 515, планирование контрольно-ревизионнойработы, в соответствии с доказанными управлением задачами, проводитсяруководителем ревизионного органа с учетом установленной периодичности ревизий.

Планы ревизий в системе министерств и ведомствсоставляются контрольно-ревизионными управлениями (отделами) и утверждаютсяруководителями вышестоящих организаций. План проведения ревизий и провероксохраняется у руководителя контрольно-ревизионного органа и не подлежитразглашению с целью обеспечения внезапности каждой ревизии или проверки. Впланах указывается: на какую дату обревизованы предприятия, вид ревизии,затраты времени в днях, за который период может проводиться ревизия, времяпроведения, и делается отметка о выполнении. Срок проведения ревизийопределяется в зависимости от объемов деятельности и особенностей предприятий,которые ревизуются. Объем ревизии может измеряться оборотом продукции,количеством предприятий и дел, которые подлежат ревизии. Продление установленногосрока, в порядке исключения, допускается с разрешения органа, который назначилревизию.

За каждым ревизором закрепляются объекты ревизии наследующий год с таким расчетом, чтобы не меньше 2/3 рабочего времени отводилосьна ревизии, отчет и подготовку к следующей ревизии. Вместе с тем следуетзарезервировать время для выполнения внеплановых ревизий (например, потребованию судейско-следственных органов).

При планировании комплексных ревизий следует решитьряд организационных вопросов. В связи с этим планированию ревизий должнопредшествовать глубокое изучение подведомственных предприятий, которое даствозможность правильно установить последовательность и порядок проведенияревизий.

После утверждения планов ревизий начинается подготовкак проведению ревизии. Кроме того, проведению ревизии передует изученияимеющихся в организации, которая назначила ревизию, финансовых, банковских идругих органах отчетных и статистических данных, материалов предыдущей ревизиии тематических проверок и другой текущей информации, которая характеризуетхозяйственную деятельность и финансовое состояние предприятия, которое подлежитревизии. Используются также данные анализа по материалам финансовой отчетности,акты предыдущих ревизий и т.п.

Ревизоры ознакомляются с Законами Украины повопросам налогообложения, расчетно-платежной и финансовой дисциплины, работы изаработной платы, с другими нормативными актами, выясняют, как выполненпредложения по результатам предыдущей ревизии. Такое предыдущее изучение даетвозможность ревизору заранее определить наиболее неблагополучные участки вработе этого предприятия, и таким образом, очертить основное направление работыво время ревизии.

Перед выездом на объект руководитель вышестоящейорганизации, от лица которой проводится ревизия, выдает ревизору (руководителюбригады) распоряжения на право проведения ревизии, в котором указываютсяназвание предприятия, которое подлежит ревизии, дата начала и окончанияревизии. Распоряжения регистрируется в журнале учета ревизий, который содержитпочти все те же реквизиты, что и распоряжение.

На основании изучения данных про минувшуюфинансово-хозяйственную деятельность предприятия и с учетом поставленных враспоряжении задач, руководитель ревизионной группы (ревизор) составляет программуревизии. Программа включает перечень конкретных вопросов, которые подлежатпроверке, период, за который может быть проведенная ревизия, а также описаниепроцедуры его осуществления.

Программа ревизии утверждается руководителемконтрольно-ревизионного аппарата организации, которая назначила ревизию. Одинэкземпляр программы вручают руководителю ревизионной группы (ревизору), авторой остается в делах организации и служит для контроля выполнения.

Руководитель ревизионной бригады должен ознакомитьвсех членов бригады с содержанием программы и распределить задачи между ними.Затем члены бригады (ревизор) составляют рабочие планы проведения ревизии,которые утверждаются руководителем ревизионной группы (бригадиром).

Рабочийплан включает перечень работ, которыеподлежат выполнению во время ревизии, сроки их выполнения и способ проверки(сплошной, выборочный), срок окончания ревизии. Прибыв на объект, ревизор(руководитель ревизионной группы) вместе с руководством предприятияорганизовывают проведения внезапных инвентаризаций кассы, материальныхценностей. Руководитель ревизионной группы (ревизор) устанавливает связь сместными органами (государственной налоговой администрацией, банком, Пенсионнымфондом, антимонопольным комитетом, инспекцией по делам защиты прав потребителей, прокуратурой и т.п.).

После окончания организационной работы напредприятии ревизор начинает документальную и фактическуюпроверки (см. раздел 1, п. 2). На протяжении ревизии на отдельных листах бумаги(или в рабочей тетради или журнале) ревизор систематизирует материалы ревизии,регистрирует факты нарушений, злоупотреблений, группируя их за однороднымипризнаками и соответственно структуре основного акта ревизии, то есть по егоразделам.

Рабочий план проведения ревизии финансово-хозяйственнойдеятельности шахты «Великомостівська» за период с 1 марта 200_ г. по 1 февраля200_ г. ревизором І палач. Мельничук В.П.

№ Название работы Способ проведения ревизии (сплошной, выборочный) Срок выполнения по плану фактически 1 Ревизия кассовых операций Сплошной 5–10 марта 200_ г. 5–11 марта 200_ г. 2 Ревизия операций за счетами в банках Сплошной 11–15 марта 200_ г. 11–15 марта 200_ г. 3 Ревизия расчетов с подотчетными лицами Сплошной 16–18 марта 200_ г. 16–17 марта 200_ г. 4 Ревизия основных средств Выборочный 18–23 марта 200_ г. 18–25 марта 200_ г.

Следствия ревизии оформляются актом. Акты ревизииделятся на основные и промежуточные.

Основной акт ревизии — этодокумент, где в обобщенном виде фиксируются выявленные нарушения и недостатки вдеятельности предприятия, которое ревизуется. Основанием для включения фактоввыявленных нарушений или недостатков в основной акт ревизии являются сведениянарушений, справки, промежуточные акты и т.п.

Промежуточные акты — это разовые документы,которые отображают результаты проверки отдельных участков или объектовпроверки. За выявленными фактами нарушений от должностных лиц необходимо взятьписьменные объяснения.

Результаты ревизии обсуждаются на общих сборахколлектива предприятия, на которые принимаются соответствующие решения.Основная форма реализации результатов ревизии — это приказ по ее результатам.Он выдается как в том предприятии, где проводилась ревизия, так и в тойорганизации, которая назначила ревизию.

Последний этап ревизии — контроль за выполнениемрешений, принятых по материалам ревизии. Выполнения принятых решений порезультатам ревизии контролируется путем получения информации от проверенногопредприятия об устранение выявленных недостатков и нарушений во времяпроведения следующей плановой ревизии.

2.5. Организация и порядок проведенияинвентаризаций

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХІ определяет правовые основырегулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составление финансовойотчетности. Однако для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета ифинансовой отчетности предприятия обязанные проводить инвентаризацию активов иобязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются ихналичие, состояние и оценка. Статья 10 вышеуказанного Закона «Инвентаризацияактивов и обязательств» удостоверяет, что объекты и периодичность проведенияинвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кромеслучаев, когда ее проведения являются обязательным в соответствии сзаконодательством. Довольно справедливо аргументирует необходимость проведенияинвентаризации профессор В.В. Сопко. Он отмечает, что основным средствомбухгалтерского наблюдения за состоянием и изменениями хозяйственных фактовявляется документация, однако являются такие хозяйственные факты, которыедокументация не может охватить в момент их возникновения (естественные потери,пересортица, потеря документов, арифметические ошибки и т.п.). Поэтомувозникает потребность выявления фактического состояния ценностей и расчетов.Таким способом фактического контроля является инвентаризация (от лат. inventarium— описание имущества).

Основными задачами инвентаризации есть:

–   выявления фактического наличияосновных фондов, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей,средства, ценных бумаг, а также объемов незавершенного строительства в натуре;

–   установления излишка илинедостатка ценностей и средства путем сопоставления фактического наличия сданными бухгалтерского учета;

–   выявления товарно-материальныхценностей, которые частично утратили первоначальное качество, а такжематериальных ценностей и нематериальных активов, которые не используются;

–   проверка соблюдения условий ипорядка хранения материальных и денежных ценностей, а также правил содержания иэксплуатации основных фондов;

–   проверка реальной стоимостизачисленных на баланс основных фондов, нематериальных активов,товарно-материальных ценностей, ценных бумаг и финансовых вложений, денег вкассах, на счетах в банках, денег в пути, дебиторской и кредиторской задолженностии т.п.

Последовательность осуществления инвентаризацийрегламентируется Инструкцией по инвентаризации основных средств, нематериальныхактивов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов,утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 11.08.94 № 69, сизменениями и дополнениями, внесенными приказом Министерства финансов Украиныот 05.12.97 № 268. Ответственность за организацию инвентаризаций несет руководительпредприятия.

Прежде всего, инвентаризации проводятся напредприятиях, заведующие которых некачественно и несвоевременно составляют иподают отчеты, несвоевременно и не полностью сдают выручку.

Проведения инвентаризации всех статей балансаобязательно перед составлением годовой финансовой отчетности, кроме имущества,инвентаризация которого проводилась не раньше 1 октября отчетного года.Инвентаризация зданий, сооружений и других недвижимых объектов основных средствможет проводиться один раз на трех года, а библиотечных фондов — один раз напять лет. Инвентаризации обязанности при передаче имущества государственногопредприятия в аренду, ее приватизации, при передаче ценностей, в случаеустановления фактов краж, по предписаниям судейско-следственных органов, послетехногенных аварий, пожара, стихийного бедствия и в случаях ликвидации предприятия.

Материалы инвентаризации и решения относительнорегулирования расхождений утверждаются руководителем предприятия с включениемрезультатов в отчет за период, в котором законченная инвентаризация, а также вгодовой отчет. Проведения инвентаризации при передаче государственногопредприятия в аренду, приватизации имущества осуществляется соответственноПоложению, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 02.03.93 №158. Для проведения инвентаризаций на предприятиях распорядительным документомих руководителя создаются постоянно действующие комиссии и в отдельности —рабочие инвентаризационные комиссии по привлечению к ним опытных специалистов.После окончания инвентаризации обязательно проводят контрольные проверкикачества переучета ценностей с участием постоянно действующих и рабочихинвентаризационных комиссий.

Результаты контрольных проверок инвентаризацийоформляются актом.

Регистрацию проведенных контрольных проверокосуществляет бухгалтерия в специальной книге.

Название
предприятия

Акт
контрольной проверки инвентаризации ценностей
на складе № 2 ___________, где проводилась
инвентаризация 9 октября 200_ г.

Инвентаризацияценностей проводилась на 9 октября 200_ г. комиссией в составе: члена постояннодействующей инвентаризационной комиссии — главного бухгалтера гуртовніНестеренко Г.П., главы инвентаризационной комиссии — Кулаги О И., членов инвентаризационнойкомиссии — Якименко Б.Р., Бурдейного Я.С.

Контрольной проверкойустановлено:

1.  В соответствии сИнвентаризационным описанием значится в наличии _____________ наименованийценностей на сумму ________ грн. __ коп.

2.  Результатыпроверки:

№ по описи Наименования контрольное проверенных ценностей Значится в инвентаризационной описи Фактически выявлено контрольной проверкой Результат проверки (+ больше, – меньше) количество цена сумма количество цена сумма количество цена сумма 8 Болты 4500 0,90 4050,00 4390 0,90 3951,00 -110 0,90 -99,00 Всего ´ ´ ´ ´ ´ ´

Подписи:

Лицо, котороепроводило контрольную проверку

ПредседательИнвентаризационной комиссии

ЧленыИнвентаризационной комиссии

Вопросы для самоконтроля

Нормативно-правовые документы, которые регулируютдеятельность государственной контрольно-ревизионной службы.

Основные функции государственной контрольно-ревизионнойслужбы.

Права ревизоров.

Обязанности ревизоров.

Ответственность ревизоров.

За какими признаками различают ревизии?

Какие Вы знаете виды ревизии и когда они применяются?

Этапы ревизионного процесса.

Порядок составления плана ревизий.

Кто составляет программу ревизии и какие вопросы онавключает?

Порядок составления рабочего плана ревизора (бригадыревизующих).

В чем состоит суть инвентаризации?

Какая последовательность проведения инвентаризации?

Кто проводит контрольную выборочную инвентаризацию и какимдокументом она оформляется?


Тема 3
МЕТОДИКА И ТЕХНИКА ПРОВЕРКИ
УЧЕТНОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ ВО ВРЕМЯ РЕВИЗИИ

3.1. Техника ревизионного исследованиядокументов

В финансово-хозяйственном контроле в условиях автоматизированнойсистемы обработки информации (АСОИ) используется фактографическая информациякак способ описания фактов. Эту информацию в системе учета группируют посоответствующим признакам и способам учета и она является отправным моментомотносительно изучения контроля финансово-хозяйственной деятельностипредприятий. С другой стороны, она является основанием для доказательств в конфликтно-ситуационныхпроцессах.

С помощью фактографической информации можноопределить эффективность деятельности субъектов хозяйствования, выполнения имифункциональных обязательств как перед государством, так и перед своимипартнерами. Конечная цель контроля в этом отношении — выявление и устранениенедостатков в финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательскойдеятельности. При применении АСОИ на электронно-вычислительных машинахсоздаются условия для эффективного использования фактографической информации, вчастности в изучении финансово-хозяйственного контроля.

Для поиска, группирования и преобразования информации,сгруппированной в автоматизированных банках данных (АБД), применяетсядиалоговый режим общения ревизора с ЭВМ. Достоверность данных ревизорыпроверяют по проектной документации. Используя сводную информациюв машинограммах, ревизор определяет правильность корреспонденции счетов бухгалтерскогофинансового учета, доброкачественность первичных документов, соответствие форммашинограмм. Сгруппированные (синтезированные) данные бухгалтерскогофинансового учета и финансовой отчетности дают возможность обнаружитьотклонение фактических показателей финансово-хозяйственной деятельностипредприятий от нормативно-правовых актов, установить перерасходы материальных,трудовых и финансовых ресурсов вследствие бесхозяйственности.

С помощью сгруппированной в АБД первичной,планово-договорной и нормативно-справочной информации можно обнаружить причиныперерасходов сырья, электроэнергии, топлива, заработной платы инепроизводительных затрат. Причем самые расчеты перерасходов по запросуревизора выполняет ЭВМ и выдает их пользователю через алфавитно-цифровое печатающееустройство или через дисплей в диалоговом режиме.

Соответственно Закону Украины «О бухгалтерском учетеи финансовой отчетности в Украине» основанием для бухгалтерского учетахозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют фактыосуществления хозяйственных операций. При этом первичные документы должны бытьсоставлены во время осуществления хозяйственной операции или непосредственнопосле ее окончания.

Для контроля и приведение в порядок обработки данныхна основании первичных документов могут составляться сведенные учетныедокументы. Документы должны иметь такие обязательные реквизиты:

–   название;

–   дату и место составления;

–   название предприятия, от лицакоторого составлен документ;

–   содержание и объем хозяйственнойоперации, единицу его измерения;

–   должности лиц, ответственных заосуществление и оформление хозяйственной операции, их подписи.

Порядок создания, принятия и отображения вбухгалтерском учете, а также сохранения первичных документов установленныеПоложением про документальное обеспечение записей в бухгалтерском учете,утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 № 88.

            Документ (от лат. documentum— свидетельство) имеет юридическое значение как доказательство законностиосуществления операции и правильности записей в регистрах бухгалтерского учета.

Первичные документы проверяют по форме (полнота иправильность оформления и заполнения реквизитов), по смыслу (законностьоперации, логическая увязка с отдельными показателями) и сарифметической точки зрения (правильность цен, наценок, сделанных вычислений,таксировка, подсчетов). Экспертнаяпроверка дополняет формальную иарифметическую и призвана обнаружить подделку в документе, дописывания текста,букв, цифр, зачеркивания, полное или частичное удаление написанного текста,цифровых записей, подделку подписей и т.п. Они могут быть выявлены путемвнимательного обзора документа. Подделанные документы могут иметь нарушеннуюструктуру бумаги (потеря блеска), утончения пласта бумаги, расплывы чернил вштрихах заново выполненных операций, признака дописки (разные почерки),признаки травления, наличие пятен, ломкость (хрустящесть) бумаги.

Подделанным (фальшивым) является документ, реквизитыили содержание зафиксированной операции которого не соответствуютдействительности. Составления подделанных документов содержит в себе признакиуголовного преступления. Подделанные документы бывают двух видов: бестоварные ибезденежные.

Бестоварные —документы, которыми оформлено движение ценностей, тогда как они вдействительности не поступали или израсходованные на другие потребности, иливообще остались без движения. Например, накладная на отпуск материальныхценностей из базы составленная, однако фактически они не были отпущены.

Безденежные —документы, которыми оформленные операции с денежными средствами, которые вдействительности не имели места. Например, составлен расходный кассовый ордерна якобы выданные с кассы деньги, но фактически они не выплачены, а присвоенныекассиром.

На практике встречаются документы частичнобестоварные и частично безденежные.

Например, к частично бестоварным документамможно отнести расходную накладную на отпуск кормов с состава животноводческойфермы на откорм телят, в которой рядом с фактически отпущенными кормамичислятся и такие, которых недостает в амбаре и которые списаны подоговоренности заведующего складом и заведующий фермы с целью утаиваниянедостатка кормов в амбаре.

Частичнобезденежной может быть платежная ведомость, выписанное под видом выплаты заработнойплаты, в которой одновременно на сумму действительно надлежащей оплаты работыдописанная сумма на оплату работы надуманных лиц, за счет чего списана украденаяиз кассы денежная наличность.

По качественными признаками документы делятся надоброкачественные и недоброкачественные.

Доброкачественным считаетсядокумент, который отвечает требованиям Положения о документальном обеспечениезаписей в бухгалтерском учете, составленный по утвержденной форме, в которойзаполненные все необходимые реквизиты и в котором правильно отображенавыполненная хозяйственная операция.

К недоброкачественных относятдокументы, которые не отвечают перечисленным требованиям и отражаютосуществленную операцию в искаженном виде и содержат фальшивые факты: например,учетные письма, наряды, где указан завышенные объем выполненныхстроительно-монтажных работ и единичные расценки, тарифы, разряды и т.п. Приэтом документ, которого фактически нет, но он выдается за существующий,считается фиктивным (от лат. fictio — выдумка).

Нередко нарушения и злоупотребления кроются завнешне правильно оформленными документами (фиктивными квитанциями, расписками,актами). Если ревизор обнаружил признака злоупотребления, он обязансосредоточить свое внимание на их полном изобличении.

По смыслу операции, отображенной в документе,ревизор устанавливает ее законность и целесообразность. При этом операциясчитается законной, если ее содержание не противоречит действующемузаконодательству, директивам правительства, ведомственным инструкциям, постановлениям,положением.

Хозяйственная операция может быть законной, нонецелесообразной, и наоборот. Во время выявления незаконных и нецелесообразныхопераций ревизор должен старательно выучить их характер и выяснить, кто и почьему распоряжению осуществил их, определить размер вреда или степень нарушенийдействующего законодательства или ведомственных указаний с тем, чтобыквалифицированно установить нарушение нормативных документов и законоположений.

В случаях установления фиктивных документов ревизорыизымают их, о чем немедленно следует сообщить правоохранительные органы. Вместоизъятых документов в делах организации, которая ревизуется, остаются копииизъятых документов, удостоверенные подписями ревизующего и главного бухгалтера.После завершения ревизии изъятые документы возвращают той организации, изкоторой они были забраны, если правоохранительные органы не вынесли решение проих изъятие.

Подделанными (фальсифицированными)являются документы, которые имеют подделанные подписи, резолюции, штампы ипечати, замену текстов и сумм, подчистки, приписки, исправления и прочие приемыподделки с целью утаивания фактов растрат и краж ценностей, бесхозяйственности,незаконных и нецелесообразных операций, очковтирательства и т.п.

Хронологическийи систематизированный порядок проверки документации. Проверка содержания операций и записей в бухгалтерском учетеосуществляется в хронологическом или систематизированном порядке.

Хронологическаяпроверка предусматривает рассмотрение документов по датам (дням, месяцам), попорядку размещения документов в папках, при мемориальным ордерам, отчетам,сведенным накопительным ведомостям. Этот вид проверки малоэффективный,поскольку он распыляет внимание ревизоров на разнородные по экономическомусодержанию хозяйственные операции, при этом нарушается процесс их планомерногои глубокого изучения.

Проверка документов в хронологическойпоследовательности осуществляемых хозяйственных операций оправдывает себя вусловиях применения мемориально-ордерной формы учета во время ревизиипредприятий, которые выполняют незначительный объем работы.

В практике контрольно-ревизионной работызначительного распространения приобрела систематизированная проверка документовпо экономически однородными хозяйственным операциям в разрезе отдельныхучастков. В особенности эффективна она при журнально-ордерной форме учета,когда экономически однородные первичные документы сгруппированы и подшиты поотдельным журналами-ордерами и счетами синтетического учета. Записьхозяйственных операций в журналах-ордерах по кредитовым признаком обеспечиваетэффективную проверку списания хозяйственного средства предприятия икорреспонденции счетов. При этом одновременно объединяется наглядное обобщениеоднородных хозяйственных операций и процессов с детальной углубленной проверкойих по первичными документами. Систематизация однородных операций вжурналах-ордерах оказывает содействие оперативному осуществлению взаимногоконтроля.

Таким образом, систематизированная документальнаяпроверка характеризуется объединением обобщенного изучения однородных операцийс детальным их исследованием, выявлением взаимосвязей между операциями,первичными документами, учетными регистрами и отчетностью.

3.2. Приемы проверки документов по сути

После формальной проверки документов осуществляетсяих фактическая проверка — по сути, цель которой — убедиться, что операциидействительно имели место. Такая проверка может осуществляться, например, путемвызова лиц, которые подписали документ, ради личного подтверждения нимиподлинности своих подписей и фактов получения денег или ценностей (например,при проверке сомнительных ведомостей на выплату заработной платы или требованийна получение материалов).

Фактическая проверка документов имеет большоезначение во время ревизии выплат посторонним лицам (внештатным работникам) засчет средств на оплату работы. В этих случаях следует прежде всего убедиться,что указанная в наряде или трудовом соглашении робота действительновыполнялась. Кроме того, необходимо требовать представления выполненной работыв натуре, а если это невозможно, опросить лиц, которые подтвердили бы своейподписью на документах факт выполнения и принятия такой работы. Известно, чтодокументом про фактическое выполнение работы может быть акт приема-сдачивыполненных работ, которая есть прибавлением к трудовому соглашению (договора).Однако в случае возникновения сомнений относительно достоверности илиправильности документов, которые поступили от других организаций (например,счетов на материалы, купленные за наличный расчет), целесообразно сделать запростем организациям, от лица которых выписаны документы, которые подлежатпроверке. Такой способ фактической проверки называется встречной проверкой документов,ее применяют также для сравнения первичных документов или учетных записейревизованного объекта с одноименными данными тех организаций, с которымиревизованная организация имеет хозяйственные связи. Например, в случаенеобходимости сравниваются разные экземпляры одних и одних и тех жесчетов-фактур (товарно-транспортных накладных) у поставщиков и покупателей.Периодически проводятся встречные проверки данных складского и бухгалтерскогоучета на промышленном предприятии, гуртовні ли заготовительном складе.

Разновидностью встречной проверки может быть сравнение записей ввыписках из счета в банке ревизованной организации с одними и теми же выпискамииз счета в учреждении банка. Встречная проверка может осуществляться повнутренними и внешними документам, которые находятся в делах ревизованной организации,а также в тех организациях, которым отпускались или от которых принимались материальныеценности и с которыми проводились расчеты.

Сравнивая кассовые и прочие документы с выпискамибанка, можно проверить правильность оприходования и списания денежных средств.

Аналитическая (нормативная) проверкаиспользуется для установления законности хозяйственных операций путем сравненияс действующими нормами, лимитами, планами или сметами и определения экономииили перерасходов. Обнаружив незаконные хозяйственные операции, следуетустановить виновных лица и размеры материальных ущербов.

Юридическаяпроверка имеет целью определить соответствие отображенных в документах хозяйственныхопераций действующему законодательству. Хозяйственную операцию можно считатьзаконной, если ее содержание не противоречит действующим законам, постановлениям,нормативным актам.

Сравнив суть хозяйственных операций с законами инормативными актами, ревизор выявляет причины их нарушения и виновных лиц.

Экономическаяпроверка используется ревизором для определения целесообразности хозяйственныхопераций путем выяснения, какую экономическую выгоду, пользу они дают, было липри этом составлены экономически обоснованные расчеты и которые конечные результаты.

Целесообразность операции или ее эффективностьревизор определяет проверкой соответствия его показателям плана, прогрессивнойнорме, уровню идентичных показателей передовых хозяйств или другим показателям,которые характеризуют экономическую эффективность или объективную необходимостьее выполнения.

Контрольные сравнения применяют в торговых предприятиях, в которых восстановлениеколичественного учета невозможно, чтобы обнаружить по данныминвентаризационного описания завышенные остатки некоторых товаров. Возможныслучаи, когда остатки товаров на конец отчетного периода превышают ихпоступления и остатки на начало периода (без учета реализации). В таком случаеможно разоблачить неоприходованные товары и прочие злоупотребления.

3.3. Криминалистическая экспертизадокументов

Криминалистическая экспертиза документов может бытьназначена следственными органами и судом. Она осуществляется в специальныхлабораториях путем исследования доказательств с целью установления преступленийи предотвращения их в будущем. С помощью этого способа можно обнаружитьподделанный (фальшивый) документ. Подделка документов выражается в дописках,зачеркиваниях, частичном или полном изъятии текстов путем подчистки, вымывания,вытравления, вырезания и вклеивания, в подделке почерков лиц.

Подчисткой называютмеханическое изъятие штрихов текста путем вытирания или соскребания острымпредметом. Основные признаки подчистки: нарушения структуры верхнего пластабумаги, уменьшения толщины бумаги в месте подчистки, расплыв чернильныхштрихов, повреждения знаков, линовки. Эти признаки подчистки ревизор можетобнаружить как путем обзора документов невооруженным глазом, так и с помощьюперхоти.

Вытравлением называетсяизъятия штрихов документа путем химического разрушения или обесцвечиваниячернила. Ревизор может установить признака вытравления путем внимательногообзора документа. Основные признаки вытравления: матовые пятна на бумаге,пожелтелые, локализованные участки белой бумаги, изменение цвета и расплыванияштрихов.

Для установления подлинности и достоверностидокумента следует старательно осмотреть его для выявления исправлений дат,количества, цены, суммы, подтираний, подчисток, подделки подписей.

3.4. Способы проверки документов

Проверку бухгалтерских документов и основанных наних записей в учетных регистрах аналитического учета осуществляют двумяспособами: от записи к документу и от документа к записи.

При первом способе за основу берутся учетныерегистры. Каждая запись в них, отображающую хозяйственную операцию, проверяютпо оправдательными документами.

При втором способе, наоборот, за основу беретсяпапка (дело) с оправдательными документами. Каждый документ в ней, которымоформлена хозяйственная операция, проверяют по соответствующими записями вучетных регистрах. Массовые хозяйственные операции, записанные в журналах,проверяют способом «от записи к документу».

Проверка может быть сплошной или выборочной. Сплошнымпорядком проверяют кассовые и банковские операции, расчеты с подотчетнымилицами, вексельные операции, собственный капитал и обеспечения обязательств,доходы и финансовые результаты, затраты, неплановые потери, о чем отмечается впрограмме ревизии или рабочем плане ревизора (бригады ревизующих). Однако есливыборочной проверкой выявлены серьезные нарушения или злоупотребление, то ревизияв этом участке деятельности проводится сплошным способом. Выборочно проводятпроверку записей об оборотах и остатках в журналах-ордерах, ведомостях,разрабатываемых таблицах.

Вопросы для самоконтроля

В чем состоит суть проверки первичных документов по форме,содержанию и с арифметической точки зрения?

Дайте характеристику доброкачественным и недоброкачественнымдокументам.

Какие признаки содержат в себе подделанные документы,бестоварные и безденежные?

Чем отличаются хронологическая и систематизированнаяпроверки документов?

В каких случаях ревизор использует прием встречной проверкии в чем состоит ее суть?

Как Вы понимаете аналитическую и юридическую проверкудокументов?

Кем назначается криминалистическая экспертиза документов и скакой целью?

Отличие между способами проверки документов: «от записи кдокументу» и «от документа к записи».


Тема 4
РЕВИЗИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

4.1. Задание, последовательность,источника ревизии

Ревизию кассовых операций осуществляютсоответственно Положению о ведении кассовых операций в национальной валюте вУкраине, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины15.03.2001 г. № 72. Требования этого Положения распространяются на юридическихлиц (кромеучреждений банков и предприятий почтовой связи) независимо от ихорганизационно-правовых форм и форм собственности, на их отделенные подразделения,представительства иностранных организаций и фирм, которые осуществляютпредпринимательскую деятельность (далее — предприятия), а также назарегистрированных в установленном порядке физических лиц, которыеявляются субъектами предпринимательской деятельности без создания юридическоголица (далее — предприниматели), которые осуществляют операции с денежнойналичностью в национальной валюте, и являются обязательными для выполнения ими.

Цель ревизии состоит в обеспечении контроля засоблюдением законодательных норм относительно проведения кассовых операций,установлении случаев злоупотреблений, их предупреждении (профилактике) иразработке конкретных мер по укреплению кассовой дисциплины субъектовхозяйствование.

Основнымизаданиями ревизии является проверка:

–   обеспечения сохранения средства,ценных бумаг и бланков строгой отчетности в кассе, своевременного и полного ихоприходования и расходование по целевому назначению;

–   законности и хозяйственнойцелесообразности кассовых операций и соблюдение установленных правил ихосуществления;

–   соблюдения установленного лимитаостатков денежной наличности в кассе и сроков их сохраняемости;

–   реальности сумм средств в пути ит.п.

Ревизия кассовых операций осуществляется в такой последовательности:сначала проводят внезапную инвентаризацию кассы, потом проверяют соблюденияПорядка ведения кассовых операций, затем осуществляют сплошную документальнуюревизию относительно оприходования и выдачи денег из кассы; дальше переходят квстречной проверке операций на счете 30 «Касса», счетов, которые с нимкорреспондируют: 28 «Товары», 31 «Счета в банках», 33 «Другие средства», 37«Расчеты с разными дебиторами», 66 «Расчеты по оплате труда», 68 «Расчеты подругим операциями» и т.п. Только после этого начинают документальную ревизию средствв пути.

Источникамиревизииявляются: приходныеи расходные кассовые ордера с приложенными к ним документами; отчеты кассира(кассовые книги); кассовые чеки и контрольные кассовые ленты; сообщения банкаоб установленном лимите денежной наличности в кассе; журнал-ордер № 1,ведомость № 1; чековые книжки, корешки использованных чеков, аннулированные чеки,машинограммы и т.п. Относительно средств в дороге: журнал-ордер № 3, ведомость№ 3 и приложенные к ним документы и машинограммы.

4.2. Внезапная ревизия кассы

В сроки, установленные руководителем предприятия, ноне реже, чем однажды на квартал, на каждом предприятии проводится внезапнаяревизия кассы с покупюрным пересчетом всех денег и проверкой прочих ценностей,которые находятся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется сданными учета по кассовой книге. Для проведения ревизии кассы приказом руководителяпредприятия назначается комиссия, которая составляет акт. В случае выявленияревизией недостачи или излишков ценностей в кассе, в акте указывается сумманедостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

В условиях автоматизированного ведения кассовойкниги осуществляется проверка правильности работы программных средств обработкакассовых документов.

Во время проведения ревизий особое вниманиеотводится вопросом обеспечения сохранности денег и ценностей.

С целью обеспечения контроля за сохранением средствревизию начинают с прекращения кассовых операций и внезапной инвентаризацииденежной наличности в кассе, ценных бумаг и бланков строгой отчетности вприсутствия кассира и главного бухгалтера предприятия, которое подлежитревизии.

Предложения руководителя, главного бухгалтера иликассира отложить инвентаризацию независимо от причин должны быть отклоненыревизором, так как за этим могут крыться попытки выиграть время и таким образомприпрятать недостаток или другое злоупотребление. Если на момент инвентаризациикассира не будет на месте, ревизор сразу же опечатывает сейф и помещения кассы.

Перед началом инвентаризации комиссия получает откассира (или от лица, которое его заменяет) последний отчет кассира сприложенными к нему оправдательными документами относительно прихода и расходаденежного средства и расписку соответствующего содержания, которое есть налицевой стороне акта инвентаризации.

Отчет кассира (отрывное письмо кассовой книги) сприложенными приходно-расходными документами проверяется комиссией ивизируется. На каждом документе и отчете в правому верхнем углу ревизоррасписывается и ставит дату, чтобы предотвратить возможную подмену отчета илиприложенных к нему документов с целью припрятать злоупотребление. Ни единые документы(кроме приложенных к отчету) ли расписки в фактический остаток наличия кассы невключаются. Если кассир исполняет обязанности, связанные с ведением кассовыхопераций других организаций, которые запрещены, то к участию в инвентаризацииприглашают представителей этих организаций. При этом сохранения в касседенежной наличности и других ценностей, которые не принадлежат этомупредприятию, запрещается.

Прежде всего кассир раскладывает деньги по купюрамии составляет покупюрную опись. Деньги в пачках, запакованные по бандеролямбанка, раскрываются.

Деньги, другие ценности сначала пересчитывает кассирпод надзором комиссии, а потом лицо, которое ревизует (ревизор). Если итоги ихподсчета не сойдутся, то проверочный перерасчет проводит член комиссии (главныйбухгалтер).

Остаток денег, установленный во времяинвентаризации, сравнивается с записями в кассовой книге и с даннымибухгалтерского учета в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1. Дензнаки, почтовыемарки, марки государственной пошлины включаются в фактический остаток денег.

Инвентаризация денег оформляется актоминвентаризации наличия средств. Суммы, выплаченные на основаниирасчетно-платежных ведомостей, показывают с отметкой: «К началу инвентаризациипо ведомости выплачено ____ грн __ коп.». В акте инвентаризации наличиясредств, рядом с другими показателями, отмечаются последние номера кассовыхордеров: приходного № ____ на ____ грн ____ коп.,  расходного № ____ на ___ грн___ коп. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается членамиинвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом.

Акт
инвентаризации наличия средств
4 марта 200_ г.,
находящихся в кассе находятся в кассе _______________ предприятия

Расписка

Этим удостоверяю,что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы насредство, сданные к бухгалтерии, и все средства, которые поступили под моюответственность, оприходованные, а те, что выбыли, списанные по расходами

Материальноответственное лицо: кассир _____________      __________

Хмель ЮлияГригорьевна

На основанииприказа (распоряжения) от 4 марта 200_ г. № 19 проведена инвентаризация средствпо состоянию на 4 марта 200_ г.

Во времяИнвентаризации установлен такой объем ценностей

1)   денежной наличностисто шестьдесят две грн 45 коп.

2)   почтовых марокдесять грн 20 коп.

3)   марокгосударственной пошлины пятнадцать грн 50 коп

4)   ____________ грн_____ коп.

Итог фактического наличия сто восемьдесят восемь грн 15коп. По учетными данным сто девяностовосемь грн 95 коп.

Итоги Инвентаризации излишек: _______________

недостача: десять грн 80 коп.

Последние номера кассовых ордеров:

приходного № 26 на 132 грн 92 коп., расходного № 31 на 56грн. 70 коп

Председатель комиссии ревизор І кат.  Свекла Олег Павлович

Членыкомиссии

главный бухгалтер фирмы                Среда Наталия Юрьевна

Подтверждаю, что средства, пересчитанные в акте, находятся на моем ответственном сохранении.

Материально ответственное лицо                   ХмельЮ.Г.

4 марта 200_ р

Оборотнаясторона акта

Объяснения причинизлишков или недостатков

Недостаток в кассе на сумму десять грн 80 коп. есть следствиемпросчета

Материально ответственное лицо: кассир Хмель Ю Г.

(подпись)

Решения руководителя предприятия.

Недостаток денег в кассе на сумму десять грн 80 коп. отнестиза счет кассира Хмель Ю Г. И внести в кассу до 6 марта 200_ г.

Директор фирмы «Рассвет»                                 Гузар В.В.

5 марта 200_ г.                                                         (подпись)

Один экземпляр акта передается к бухгалтериипредприятия, второй — остается у материально ответственного лица (кассира).

В случае изменения материально ответственных лиц актсоставляется в трех экземплярах (для материально ответственного лица, котороепоказало ценности, материально ответственного лица, которое приняло ценности, ибухгалтерии).

В конце акта материально ответственное лицо даетрасписку о том, что средство, пересчитанные в акте, находятся на егоответственном сохранении и ставит дату.

Одновременно с денежной наличностью, почтовымимарками, марками государственной пошлины (которые включаются в денежное наличие)проверяются ценные бумаги, бланки строгой отчетности и прочие ценности, которыенаходятся в кассе. Пересчитанные ценности записываются в акт инвентаризацииценных бумаг и бланков строгой отчетности в разрезе отдельных их видов.

В случае выявления большого недостатка в кассеревизор вносит предложение об отстранение в установленном законом порядкекассира от выполнения обязанностей и передачу средства и других ценностейдругому лицу и принимает меры относительно выполнения этих предложений. Вовремя выявления остатков больших сумм денег в кассе, которые значительнопревышают установленный лимит, ревизор устанавливает причины их возникновения.

Если кассир заранее узнал об инвентаризации кассы,то он может для сокрытия недостатка брать деньги от сдающих (заведующихрозничных торговых предприятий, предприятий общественного питания) под частныерасписки. После проведения инвентаризации кассир эти деньги возвращаетматериально ответственным лицам или оприходует их путем выписывания приходныхкассовых ордеров с датами, более поздний сравнительно с датой инвентаризации. Втаком случае рекомендуется на основе отчетов материально ответственных лицустановить, не ли было перерывов в сдаче выручки за период, когда в кассепроводилась инвентаризация, проверить, оприходованные ли деньги, полученные вто время из банка, сданные ли остатки денег из кассы в банк; ли не было случаевзадержки сдачи денег, а также проанализировать остатки средств в кассе за период,когда они были весьма значительными.

Рекомендуется во время ревизии проводить повторныевнезапные инвентаризации в кассе.

Сумма недостатка взимаются из виновного лица, аизлишек оприходуется в кассе и зачисляется в доход предприятия.

4.3. Контроль за соблюдением порядкаведения операций с денежной наличностью

Проверка соблюдения установленного порядка веденияопераций с денежной наличностью осуществляется в соответствии с Положением оведении кассовых операций в национальной валюте в Украине и Инструкцией оборганизации работы по наличному обращению учреждениями банков Украины,утвержденной Правлением Национального банка Украины от 19.02.2001 № 69.

При этом периодичность проверок и срок, напротяжении которого они осуществляются, определяют непосредственноконтролирующие органы (в бюджетных учреждениях определяют финансовые органы).Такие проверки осуществляются за определенный период — квартал, полугодия, год(но не меньше чем за трех месяцы).

По результатам проверки, в случае выявлениянарушений, составляют акт проверки соблюдения порядка ведения операций с денежнойналичностью в трех экземплярах, подписанный контролирующим, руководителем иглавным бухгалтером предприятия.

Первый экземпляр присылается органам налоговойслужбы по месту государственной регистрации предприятия (предпринимателя) дляупотребления мероприятий, предусмотренных действующим законодательством; второй— передается непосредственно соответствующему предприятию; третий — остается вдокументах контролирующего органа.

Если нарушения не выявлены, то составляется справка,которая подписывается контролирующим, руководителем и главным бухгалтеромпредприятия.

Результаты проверки рассматриваются руководителемпредприятия в трехдневный срок после ее окончания.

Порядок ведения кассовых операций в учрежденияхбанков, которые осуществляют кассовое обслуживание клиентов, установленныйИнструкцией № 1 Национального банка Украины «Из организации эмиссионно-кассовойработы в учреждениях банков Украины», утвержденным постановлением ПравленияНационального банка Украины от 07.07.1994 г. № 129. Предприятия и индивидуальныепредприниматели имеют право осуществлять расчеты между собою и с физическимилицами (гражданами) как в наличной, так и в безналичной форме.

Тем не менее, сумма платежа денежной наличностьюодного предприятия (индивидуального предпринимателя) другому предприятию илипредпринимателю не может превышать 3 тыс. грн на протяжении одного дня по однимили несколькими платежными документами. Если платежи предприятия(предпринимателя) другому предприятию (предпринимателю) осуществляются на суммусвыше предельную (С тыс. грн), то расчеты ведутся только в безналичном порядке.

Порядок установления лимита кассы регулируетсяИнструкцией об организации работы по наличному обращению учреждениями банковУкраины, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины от19.02.2001 № 69. При этом предприятия могут сохранять в своей кассе денежнуюналичность в границах лимитов остатка денежной наличности в кассе на конецрабочего дня, которые устанавливаются им учреждением банка ежегодно напротяжении первого квартала (к установлению лимита кассы на текущий год иполучение его клиентом продолжает действовать лимит предыдущего года). Лимитостатка денежной наличности в кассе для каждого предприятия устанавливаюткоммерческие банки с учетом специфики работы предприятия, его отдаленности отучреждения банка, размера кассовых оборотов, установленных сроков сдачикассовой выручки и графика заезда инкассаторов.

Исходя из вышеуказанного ревизор устанавливает:

–   сохраняются средства вучреждениях банков;

–   расходуется предприятиямиденежная наличность, полученная из учреждений банка по целевому назначению;

–   придерживаются установленныебанками лимиты имеющихся денег в кассах предприятий;

–   придерживаются предельные нормырасходования денежной наличности из выручки;

–   не расходуется денежнаяналичность из выручки одного предприятия на потребности другого предприятия;

–   кажется вся денежная наличностьсвыше установленных лимитов для зачисления на счета в порядке и в сроки,предусмотренные учреждениями банков;

–   осуществляется выдача денег изкассы и их прием в кассу только по надлежаще оформленными документами(приходными и расходными кассовыми ордерами, платежными ведомостями, заявлениямина выдачу денег, счетами), подписанными руководителем и главным бухгалтером илилицами, ними уполномоченными;

–   относится штамп или пишется отруки «Депонирован» против фамилии лиц, которые не получили денег;

–   составляется при этом реестрдепонированных сумм;

–   не допускаются подчистки илиисправления в приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним, а также врасходных кассовых ордерах и документах, которые их заменяют;

–   погашаются документы,приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, штампом или надписью«Оплачен» с указанием даты (числа, месяца, года);

–   регистрируются приходные ирасходные кассовые ордера или документы, которые их заменяют, к передаче вкассу бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовыхордеров;

–   не допускаются подчистка иисправления в кассовой книге;

–   изолировано помещения кассы;

–   сохраняются деньги в сейфах и опечатываютсяли кассы после окончания работы;

–   сохраняются ключи от сейфа(шкафа) и печать кассира, а также дубликаты ключей в опечатанных кассирамипакетах, сундучках у руководителей предприятий;

–   ознакомляют кассира послеиздания постановления (приказа) о назначение его на посада с Порядком ведениякассовых операций и укладывается ли договор про полную материальную ответственность;

–   не возлагаются обязанностикассира на работников учета;

–   проводится не реже как один разна квартал на предприятии внезапная ревизия кассы с полным перечнем всех денеги проверкой других ценностей, которые находятся в кассе, и т.п..

4.4. Документальная ревизия кассовыхопераций

Основным нормативным документом, который регулируетосуществление учета денежных средств в кассе, является Порядок ведения кассовыхопераций в национальной валюте в Украине.

Последовательность ревизии кассовых операцийпоказана в табл. 4.4.1.

Во время ревизии кассовых операций остаток на началоотчетного периода следует сравнить с остатком предыдущего отчета, вжурнале-ордере № 1 из счета 30 «Касса», Главной книге и балансе.

Остаток на конец отчетного периода аналогичносравнивается с остатком, выведенным в следующем отчете кассира, журнале-ордере№ 1, Главной книге. Против каждой сличенной записи (относительно номерадокумента, даты, содержания операции, суммы) относится отметка.

В каждом отчете кассира следует проверить соблюдениепорядковой нумерации приходных и расходных кассовых документов, их даты,соответствие нумерации тому периоду, за который составлен отчет, выяснить, нетли подчисток дат (можно изъять из архива квитанцию на сдачу выручки в банк, напочту, документы на оплату работ за нагрузку, разгрузка, ремонт и т.п.).

Изъятию не подлежат документы пожелтевшие,выцветшие, помятые, с проколами от подшивки, обрезанные, с другим почерком,чернилами, с подделанными подписями, справками, цифрами.

В случае невозможности установить фальшивку ревизорна основе письменного распоряжения судейско-следственных органов, которые имеютна то право, снимает копии из сомнительных документов, оригиналы изымаетсоответственно акту и направляет прокурору для рассмотрения вопроса овозможности провести криминалистическую экспертизу.

При выявлении таких документов не следует сразуставить в известность кассира, так как они могут быть приложены и к другимотчетам, и лица, которые допустили злоупотребления, могут принятьпредупредительные меры (уничтожить такие документы или регистры, произвестиподжог, согласовать с соучастниками линию поведения во время расследованиязлоупотреблений, обратиться к утаиванию имущества). В таких случаях необходимодоказать ревизию до конца и лишь после завершения одновременно изъять вседокументы и потребовать объяснений от должностных лиц. Однако в таких случаяхнеобходимо заранее предупредить органы прокуратуры или внутренних дел. Если вовремя проверки отчетов кассира и приложенных к ним документов расхождений невыявлен, то против строки, в которой записанный кассовый ордер, ревизор ставитотметку («V»).

И, наоборот, если установлен расхождения, ревизорфиксирует нарушения в журнале ревизии или ведомости нарушений и выясняетпричины, устанавливает виновных лица.

Таблица 4.4.1. Схема последовательности контроля и ревизиикассовых операций при журнально-ордерной форме счетоводства

Документы и регистры бухгалтерского учета Процедуры контроля

Приходные и расходные кассовые ордера

Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов

Книга учета принятых и выданных кассиром денег. Отчет кассира (кассовая книга).

Журнал-ордер № 1 по счету 30 «Касса»

Главная книга и баланс к счету 30 «Касса»         

Проверка фактического наличия средства, ценных бумаг и других ценностей кассы (инвентаризация)

Проверка полноты оприходования и обоснованности расходования денежной наличности по целевому назначению

Проверка соответствия данных отчетов кассира и приложенных к ним документов записям журнала-ордера № 1, Главной книги и баланса по счету 30 «Касса»

Сравнивая данные журнала-ордера № 1 с Главнойкнигой, ревизор устанавливает реальность сумм остатков кассы путем проверкизаписей из дебета и кредита счета 30 «Касса», сделанных на основе приходных ирасходных кассовых ордеров. Ведь можно механически уменьшить сальдо из счетакассы (во всех регистрах бухгалтерского учета, кассовой книге и балансе) и одновременноуменьшить или сальдо нереальной кредиторской задолженности, или сальдо собственногокапитала, или сальдо счета 285 «Торговая наценка».

В отдельных случаях, наоборот, увеличивают сальдо удебиторов, затрат и на других счетах.

Иногда сальдо кассы уменьшают за счет механическогоувеличения итога кредиторской стороны счета 30 «Касса» в журнале-ордере № 1 вдебет счетов затрат, расчетов, собственного капитала и т.п.

Особое внимание ревизор уделяет проверкесвоевременности оприходования полученных по чекам денег из банка, на суммукоторых в день получения выписывается приходный кассовый ордер. Одновременноревизор находит корешок чека, на основании которого полученные деньги, иотмечает на нем: «Оприходован».

Есть несколько случаев, когда механическиувеличивают общий итог расчетно-платежной ведомости при начислении заработнойплаты (счет 66 «Расчеты из оплаты работы»).

В момент выписки расходных кассовых ордеров иногдастроки «прописью» не заполняются, а после выдачи денег дописываются нужныецифры.

Во время проверки правильности выплаты денег поплатежным ведомостям следует выборочно установить, все ли записанные введомость лица фактически работали на предприятии, не ли было среди нихподставных, на которые выписывается заработная плата с целью ее присвоения.

Такие факты можно установить путем сопоставленияданных ведомости на заработную плату с записями в личных делах работников итабелях, с приказами о зачисление на работу и увольнения, с данными документов(справок) о начисление заработной платы. Вспомогательной проверке подлежатдостоверность подписей получателей денег, случаи дописывания сумм, подчистки,непредупрежденные исправления и т.п.

Возможные факты краж денежной наличности из кассы. Втаких случаях ревизор в обязательном порядке применяет прием встречной проверкиопераций. Счет 30 «Касса» сравнивается с счетом 31 «Счета в банках», 33 «Другиесредства», 37 «Расчеты с разными дебиторами» и т.п. (табл. 4.4.2).

Кроме того, на основании корешков чеков можноустановить, сколько и с какой целью получен денег (на оплату работы, нахозяйственные потребности, на командировку). Такая необходимость возникает всвязи со случаями неоприходования денег кассы, полученных из банка путемподделки шифра в выписке банка, когда сумму, полученную на основе чека, лишь быне было расхождений между оборотом кредита счета 31 «Счета в банках» и таким жеоборотом дебета выписок из счетов в банках, относят на дебет тех счетов, гдеесть нереальная кредиторская задолженность, на затраты. Деньги, полученные вбанка по чеками, должны быть использованы по их целевым назначением. Для этогонеобходимо сопоставить суммы выписок банка по расходной частью исоответствующим счетом по коду операции «03» с записями в отчете кассира иприходными кассовыми ордерами на определенную дату и корешками чековых книжекна получение денежной наличности. Кроме того, использования денег по целевомуназначению проверяется путем сопоставления фактически израсходованных суммденежной наличности, отображенных в отчете кассира на основе расходных кассовыхордеров, с суммами, указанными на корешках чековых книжек и на приходномкассовом ордере и с установленным банком лимитом средств на соответствующие цели.

Таблица 4.4.2. Встречная проверка
Счет 30 «Касса» корреспондирует

По дебету счета 30 «Касса» из кредита: По кредиту счета 30 «Касса» из дебета:

14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»

15 «Капитальные инвестиции»

16 «Долгосрочная дебиторская задолженность»

31 «Счета в банках»

34 «Краткосрочные векселя получены»

37 «Расчеты с разными дебиторами»

41 «Паевой капитал»

42 «Дополнительный капитал»

50 «Долгосрочные займы»

70 «Доходы от реализации»

76 «Страховые платежи»

97 «Другие затраты»

15 «Капитальные инвестиции»

31 «Счета в банках»

33 «Другие средства»

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

37 «Расчеты с разными дебиторами»

41 «Паевой капитал»

50 «Долгосрочные займы»

66 «Расчеты по оплате труда»

67 «Расчеты с участниками»

76 «Расходы на сбыт»

95 «Финансовые расходы»

4.5. Ревизия средств в пути

К средству, которые считаются в дороге (счет 33,субсчет 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»), принадлежат:выручка, полученная предприятиями за услуги, реализованную продукцию ивыполненные работы, внесенная в банк, отделению Сбербанка, кассы, почтового отделениясвязи для зачисления на счета в банках.

Основой записи указанных операций на дебет субсчета333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» являются квитанцииучреждений банка, Сбербанка, почтового участка связи, копии сопроводительныхведомостей о сдаче выручки инкассаторам банка, а в кредит — выписки банка.

Ревизор проверяет своевременность и полнотузачисления на счета в банках каждой в отдельности сданной суммы.

Для установления возможных краж каждую сумму насчете 33, субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» (сминувшим сроком перечисления) по дебету этого счета сопоставляют с документами,которые подтверждают отправление денег, а по кредиту — с выпиской банка или приходнымкассовым ордером.

В случае выявления сумм, зачисленных на счета вбанках не полностью или с большим опозданием, немедленно сообщают начальникуотделения связи и вместе с ним устанавливают причины и виновных лиц.

Ревизор проверяет также, осуществляется лиежемесячная инвентаризация сумм, сданных у отделение связи, но не зачисленных вбанка до конца месяца.

На основе книги (журнала) учета средств в пути, атакже суммы недостатков и излишков денег, выявленных в инкассаторских сумках,следует проверить отображение их в отчетах кассира или отчетах материальноответственных лиц предприятий. Если выручку сдавал кассир, то проводятинвентаризацию кассы, результаты выводят с учетом выявленных в инкассаторскойсумке расхождений сумм выручки.

Однако дебетовые или кредитовые остатки на счете 33,субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» относительно каждойсуммы, сданной через инкассаторов, свидетельствуют о том, что исправления несделаны и ревизор должен такой факт учесть при выводе результатовинвентаризации кассы.

Такую же ревизию проводят относительно сумм, сданныхв вечернюю кассу банка в последний день месяца и не зачисленных в первый деньследующего месяца. Ревизоры в акте ревизии отмечают поправленные записи засоответствующий период и выявляют результат.

Особое внимание следует свернуть на сальдо субсчета333 «Денежные средства в дороге в национальной валюте» на первое числосоответствующего месяца. При этом важно выяснить, нет ли фактов отнесения науказанный субсчет суммы выручки, которая относится к первым числам следующегоза отчетным месяца.

Вопросы для самоконтроля

Порядок проведения инвентаризации наличия средства и другихценностей кассы.

Задача ревизии кассы.

На кого полагается ответственность за соблюдение кассовойдисциплины?

Кто устанавливает лимит остатка денежной наличности в кассе?

В каком нормативном документе предусмотренные положениякассовой дисциплины, дайте им характеристику.

Каким способом проверяют кассовые операции?

Процедуры документальной проверки кассовых операций.

Последовательность проверки денежных средств в пути.

Какие документы подтверждают суммы денежных средств в пути?


Тема 5
РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ СО СЧЕТОВ В БАНКАХ

Во время ревизии операций по счетам в банках ревизорруководствуется такими нормативными актами: Инструкцией об открытии банкамисчетов в национальной и иностранной валюте, утвержденным постановлением ПравленияНационального банка Украины от 18 декабря 1998 г. № 527; Инструкцией № 7 «Обезналичных расчетах в хозяйственном обороте Украины», утвержденнымпостановлением Правления Национального банка Украины № 204 от 02.08.1996 г.; Положением(стандартом) бухгалтерского учета № 4 «Отчет о движении денежного средства», утвержденнымМинистерством финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87.

Соответственно Порядку ведения кассовых операций внародном хозяйстве Украины все государственные, кооперативные, акционерные, арендные,коллективные, общие и прочие предприятия, объединения, организации иучреждения, независимо от формы собственности и вида деятельности, имеюттекущие счета в банка и обязанные сохранять свои денежные средства на них.Таким образом, объектом контроля являются свободное денежное средствопредприятия в национальной и иностранной валюте, операции на счетах, которыеосуществляются с расчетно-денежными документами, утвержденными банком, ивыписки банка с выделением каждого счета в отдельную учетную единицу.

Ревизия осуществляется сплошным способом иначинается из проверки соблюдения порядка открытия счетов в банках иисследования выписок за весь период, который подлежит ревизии, и приложенных кним документов предприятий-клиентов. Прежде всего определяют законность иобоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующиесчета. Особое внимание ревизор обращает на правильность оприходования в кассуденег, полученных из банка за чеками. Поэтому необходимо установитьсоответствие номеров и сумм использованных чеков корешкам книжек, а в случаевыявления аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка обэтом в корешках.

Не менее важно проверить соблюдение законодательныхактов по расчетам с бюджетом. Тщательной проверке подлежат документы, связанныес возникновением дебиторской и кредиторской задолженности, а также выясняетсяреальность этих сумм, своевременность сверки расчетов с тем, чтобы непропустить срока исковой давности. Ревизор проверяет также задолженность банкампо займам, сравнивая сумму выплаченных процентов с суммой, предусмотренной приполучении кредитов, и анализирует причины отклонений. Рядом из этим следуетпроверить обеспеченность векселей, выданных предприятием.

Все операции, отображенные на расчетном счете, ревизордолжен встречное проверить за соответствующими журналами-ордерами, сведениями идокументами корреспондирующего счета. Платежи за материалы, которые поступилина предприятие, следует сопоставить с записями в журнале-ордере относительнорасчетов с поставщиками и документами на оприходование материалов на составпредприятия. Расхождение между сальдо выписок банка и данными бухгалтерскогоучета (балансом, журналом, книгой) проверяют на основе первичных документов,обороты из корреспондирующих счетов — с помощью журналов и статей баланса.

Тщательно проверяются факты несоответствия датполучения и оприходования денег, несоблюдения порядковой нумерации ордеров,непогашения приложенных к ним документов специальным штампом.

Выписка должна быть заверена штампом и печатьюбанка, подписями бухгалтера и контролера, а исправления в ней подписывает искрепляет гербовой печатью главный бухгалтер или его заместитель.

Если банковские операции не оправданы документами,следует установить причину этого, а у банка — основание операции.

При оплате платежных требований безналичным способомили за товарно-транспортными накладными следует убедиться в том, что оплатаосуществлена за полученные товары или за те, которые находятся в пути.

Использования средств текущего счета на выплатузаработной платы, оплату услуг, которые относятся на затраты, расчеты скредиторами относительно нетоварных операций, с бюджетом за налоги, расходыбудущих периодов, финансово-результатные счета, спецфонды следует проверятьособенно старательно, поскольку здесь возможные бесхозяйственные расходы и потери.Иногда искусственно создают кредиторскую задолженность. Встречной проверкойможно уточнить, получи ли адресат переведенные нему средства, сверяютоприходование денег в кассу организации, сравнивают корешки чеков из чековыхкнижек с прибыльными кассовыми ордерами, оплату документов поставщика ценностейс их оприходованием.

Для выявления документов, оплаченных лимитированнымичеками и повторно из подотчетных сумм, необходимо проследить, не ли выдается экспедиторами другим работникам, кроме лимитированных книжек, еще и денежная наличность,сверить отчеты про их расходование с данными составов про прибывшие иотправленные грузы.

Сверка оборотов выписок с учетными регистрамиявляется обязательной, поскольку возможные случаи умышленного уменьшения илиувеличение на одну и ту же сумму оборотов из дебета и кредита счета. Ревизордолжен тщательно проверить аутентичность выписок банка, свернув внимание наоднородность шрифта, напечатанных показателей, на наличие исправлений, помарок,подчисток. Относительно сомнительных выписок надо провести встречную сверку ихсо вторыми экземплярами в банке.

Ревизор не должен оставлять без внимания банковскиеоперации, не оправданные документами. В этом случае он обязан выяснить причинуотсутствия документа и в случае необходимости обратиться в банк для выясненияоснования проведения операции. Практика показывает, что записи методом «красноесторно» и повторные возобновленные проводки в большинстве случаев применяютсядля незаконного списания израсходованных денег на счете, безосновательногоотнесения таких сумм на счета затрат, убытков, реализации, фондов, нереальнойкредиторской задолженности.

В особенности внимательно изучают обоснованностьперечисления денег в Сбербанк на лицевые счета отдельных лиц.

При аккредитивной форме расчетов или из лицевыхсчетов следует установить причину таких расчетов и их целесообразность,обоснованность платежей оправдательными документами.

Последовательность документальной ревизии операцийпо счетам в банка такая.

1.  Сверяют данные выписки с даннымипервичных документов.

2.  Проверяют соответствие выписокбанка и журналов-ордеров № 2 и вспомогательных ведомостей № 2.

3.  Осуществляют проверкутождественности между данными журналов-ордеров, главной книги и баланса посчету 31 «Счета в банках».

Счет 31 «Счета в банках» корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов По кредиту с дебетом счетов

14 «Долгосрочные финансовые инвестиции»

16 «Долгосрочная дебиторская задолженность»

30 «Касса»

31 «Счета в банках»

34 «Краткосрочные векселя получены»

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

37 «Расчеты с разными дебиторами»

41 «Паевой капитал»

50 «Долгосрочные займы»

60 «Краткосрочные займы»

63 «Расчеты с поставщиками и подстрочниками»

64 «Расчеты за налогами и платежами»

70 «Доходы от реализации»

76 «Страховые платежи»

15 «Капитальные инвестиции»

30 «Касса»

31 «Счета в банках»

33 «Другие средства»

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

37 «Расчеты с разными дебиторами»

41 «Паевой капитал»

45 «Изъятый капитал»

50 «Долгосрочные займы»

51 «Долгосрочные векселя выданы»

60 «Краткосрочные займы»

64 «Расчеты за налогами и платежами»

66 «Расчеты из оплаты работы»

67 «Расчеты с участниками»

76 «Страховые платежи»

93 «Затраты на сбыт»

95 «Финансовые затраты»

Ревизиякредитных операций. Расчетно-кредитныеоперации осуществляются через банк, который систематически контролируетправильность расчетов и соблюдение расчетной дисциплины.

В начале проверки ревизору следует установить,какими видами кредитов пользовалось предприятие, а потом выяснитьнепосредственно в банке, который выдавал кредиты, плановые размеры кредитов, ненарушались ли предприятием правила осуществления кредитных операций,применялись ли к нему санкции и какие, каковы заключения банка по квартальным игодовым отчетам, по актам проверок целевого использования займов и обеспеченияих возвращения.

Ревизор выясняет, кроме того, какие претензии банкаотносительно правильности оформления и своевременности представления расчетов исообщений, необходимых для кредитования, и соблюдения сроков возвращениязаймов.

На предприятии ревизор сопоставляет получения займовпо данным журналов-ордеров с плановым размером кредита, выясняет причины,вследствие которых он использовался не полностью, и устанавливает, не наносилоли это вреда финансовому состоянию, в частности своевременному погашениюкредиторской задолженности и выполнению обязательств относительно уплаты налоговв бюджет.

В акте ревизор должен указать случаи возникновенияпросроченной задолженности по займам, а также использования кредитов,предоставленных с взысканием повышенных процентов, и определить сумму ущерба,который получило в связи с этим предприятие. Должны быть выявленные иконкретные виновники допущенных нарушений ради взыскания из них суммы ущерба.

Во время проверки использования займов, полученныхдля выдачи средств работникам предприятия, или оплаты товаров, купленных вкредит, необходимо сопоставить данные счета относительно задолженности рабочихс данными счета относительно суммы непогашенного кредита на 1-ше число каждогомесяца. Эти данные должны быть одинаковыми.

Кроме того, проверке подлежат законность выдачизаймов и ее обоснованность первичными документами (заявлениями-обязательствамиработников и необходимыми справками), своевременность удержания долга итождественность аналитических данных о поименной задолженности работниковитоговому сальдо соответствующего субсчета. По данным личных дел следуетпроверить, все ли должники на момент ревизии числились в списковому составеработников предприятия.

Вопросы для самоконтроля

Какие источники ревизии операций по счетам в банке?

Какой порядок документальной ревизии операций по счетам вбанке?

Как осуществляется встречная проверка операций по счетам вбанке?

Каким способом проверяются операции по счетам в банке? В чемего суть?


Тема 6
РЕВИЗИЯ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

6.1. Ревизия расчетов с покупателями изаказчиками

В условиях становления рыночного отношения в Украиневажным фактором, который положительно влияет на стабилизацию финансовогосостояния государства, являются решения проблемы расчетно-платежной дисциплины.В связи с этим за состоянием расчетно-платежной дисциплины в каждом предприятиидолжен быть установленный систематический контроль на всех стадияхосуществления расчетных операций.

Реальность бухгалтерского баланса может бытьобеспечена только после тщательной проверки (инвентаризации) всех его статей.Тому ревизору проверку состояния расчетов целесообразно начинать с анализаматериалов инвентаризации расчетов. Инвентаризация расчетов состоит в выявлениифактических остатков сумм на счетах.

В акте результатов инвентаризации расчетов следуетуказать названия проинвентаризированных счетов, записать суммы несогласованнойи просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и безнадежных долгов.По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов долженприлагаться справка с указанием суммы задолженности, за что она числится, скакого времени и на основании что документов.

Таким образом, анализ материалов инвентаризациирасчетов дает возможность ревизору сосредоточить внимание на болееаргументированной проверке расчетов, за которыми установлены разныерасхождения.

Ревизия начинается с инвентаризации расчетов спокупателями и заказчиками. За каждым дебитором следует установить дату ипричины возникновения задолженности, виновных лица и мероприятия, которыеупотребляются для взыскания долгов. Кроме того, следует проверить состояниедел, переданных в суд или арбитраж, решения, принятые относительно их.

Особое внимание ревизор уделяет случаям утаивание насчетах дебиторов недостатков и краж, порчи и брака товаров, отнесениядебиторской задолженности на другие статьи баланса.

В случае выявления безнадежной задолженности, в искеотносительно которой суд отказал, следует выяснить мотивы отказа и обоснованностьиска.

Выявленные факты невзысканной просроченнойдебиторской задолженности и нарушений расчетной дисциплины желательно обобщитьв ведомости такой формы (табл. 6.1.1).

Таблица 6.1.1. Накопительная ведомость дебиторскойзадолженности с просроченным сроком исковой давности

Наименование
задолженности

Синтетический счет Дата возникновения задолженности Причины образования задолженности Характер задолженности Сумма, грн Принятые меры урегулированию расчетов 1 Кременчугский производственный комбинат 36 «Расчеты 3 покупателями и заказчиками» 26 сентября прошлого года Неплатежеспособность должника Спорная 2958 Передан в арбитраж 2 И т. п. Всего X X X X 19 631 X

По каждому дебитору следует проверить,придерживается ли установленный порядок оценивания дебиторской задолженностисоответственно Положению (стандарта) бухгалтерского учета 10 «Дебиторскаязадолженность», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 8 октября1999 г. № 237.

Во время проверки расчетов по счету 36 «Расчеты спокупателями и заказчиками» следует уточнить правильность веденияаналитического учета расчетов и полноту отображения всех проведенных операцийотносительно расчетов с покупателями и заказчиками.

На счете 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»ведется обобщение информации о расчетах с покупателями и заказчиками заотгруженную продукцию, товары, выполненные работы и услуги, кромезадолженности, которая обеспеченная векселями. Счет 36 имеет два субсчета:

361«Расчеты с отечественными покупателями»;

362«Расчеты с иностранными покупателями».

По дебету счета 36«Расчеты с покупателями и заказчиками» показывается продажная стоимостьреализованной продукции, которая включает налог на добавленную стоимость,акцизы и прочие налоги, сборы (обязательные платежи), которые подлежат перечислениюв бюджет и внебюджетных фондов и включенные в стоимость реализации; покредиту — сумма платежей, которые поступили на счета предприятия. Сальдо счета —задолженность покупателей и заказчиков за полученную продукцию.

Аналитический учет расчетов с покупателями изаказчиками ведется за каждым покупателем и заказчиком и каждым предъявленным коплате счетом.

Основными источниками информации для контролярасчетных отношений за товарными операциями служат первичные документы по учетурасчетов с покупателями и заказчиками. Порядок и формы расчетов междупоставщиком и покупателем определяются в хозяйственных договорах, а для учетаэкспертных соглашений — в договоре поставки.

На сумму оплаты за отгруженную продукцию предприятиепредоставляет покупателю (заказчику) расчетные документы.

Ревизору следует тщательно проверить полноту исвоевременность расчетов покупателей за приобретенную ними продукцию. Для этогопроводится инвентаризация расчетов, присылаются копии карточек аналитическогоучета (контокоррентные выписки) при расчетах с иногородними покупателями(организации-кредиторы высылают организациям-дебиторам). Предприятие-дебиторвозвращает карточку на протяжении 10 дней со дня получения.

Счет 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов По кредиту с дебетом счетов

30 «Касса»

31 «Счета в банках»

70 «Доход от реализации»

71 «Другой операционный доход»

76 «Страховые платежи»

30 «Касса»

31 «Счета в банках»

33 «Краткосрочные векселя получены»

37 «Расчеты с разными дебиторами»

50 «Долгосрочные займы»

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

64 «Расчеты по налогами и платежами»

70 «Доход от реализации»

93 «Затраты на сбыт»

С одногородними покупателями составляется актсверки.

При реализации товаров (готовой продукции),предоставлении услуг покупателям делается запись: дебет счета 36 «Расчеты спокупателями и заказчиками», кредит счета 70 «Доходы от реализации».

Если поступили на счет деньги от покупателя наоснове выписки банка, то делается запись в дебет счета 31 «Счета в банках» икредит счетов 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 70 «Доходы отреализации».

Проверка соблюдения действующей корреспонденциисчетов относительно расчетов с покупателями и заказчиками дает возможностьобнаружить ошибки в отображении расчетных операций и установить фактыумышленных искажений учетных данных с целью утаивания злоупотреблений.

Если ревизией выявленная продолжительнаязадолженность отдельных покупателей, то по данным первичных документов (счетов-фактур,товарно-транспортных накладных и т.п.), которые подтверждают ее возникновения,и по актом взаимной сверки расчетов можно установить причины несвоевременныхрасчетов и виновных в этом лиц.

На предприятиях с компьютеризированным бухгалтерскимучетом ревизор использует справочную нормативную базу, которая сохраняется наэлектронных носителях информации, сопоставляет ее данные с первичнымидокументами (товарными, банковскими), актами взаимных сверок расчетов.

Для наглядности приводим акт инвентаризации расчетови акт сверки расчетов.

Акт № 1
инвентаризации расчетов с покупателями
и другими дебиторами
19 октября 200_ г.

На основе Приказа №32 от 18 октября 200_ г. проведенная инвентаризация расчетов с покупателями идругими дебиторами состоянием на 19 октября 200_ г.

Инвентаризациейвыявлено:

Шифр балансового счета Названия балансовых статей и дебиторов Сумма по балансом В общей сумме (гр. 3) есть задолженность с истекшим сроком исковой давности в том числе Всего Задолженности, подтвержденной дебиторами Задолженности, не подтвержденной дебиторами 36 Расчеты с покупателями и заказчиками 35 709 35 709 37 Расчеты с разными дебиторами 19611 19611 19611 374 Расчеты по претензиями 8428 8428 _ _ Вместе 63 748 44137 19611 19611

Председателькомиссии: ревизор І кат.

Члены комиссии:директор предприятия

главный бухгалтер

Акт
сверки расчетов

19октября 200_ г. мной, ревизором І кат. ___________________ КРУ Дидухом В.Д. сучастием главного бухгалтера ___________ производственного комбината КлимкоЯ.С., с одной стороны, и главного бухгалтера фирмы «Созвездие» Кроль О.Б., с другойстороны, проведен сверку расчетов между производственным комбинатом и фирмойсостоянием на 1 октября 200_ г. и установлено:

Содержание записей По данным учета производственного комбината По данным учета фирмы «Созвездие» Дебет Кредит Дебет Кредит Состояние расчетов на дату сверки, то есть на 1.10.200_ г. — 6932 8054 — Выправленные записи

Следует увеличить (уменьшить) задолженность производственного комбината:

а) на счете № 615 от 18.10.200_ г. через невыполнение договора № 305 от 02.07.200_ г., то есть непредоставления торговой наценки

Всего выправленных записей — — — 1122 Состояние расчетов на дату сверки, то есть на 01.10.200_ г. с учетом согласованных выправленных записей — 6932 6932 Расхождения в расчетах — — — — В том числе б) расхождений нет

Заключение порезультатам сверки расчетов.

1)  Обе стороныпризнали согласованную задолженность по состоянию на 01.10.200_ г. в пользуфирмы «Созвездие» в размере 6932 грн   (шесть тысяч девятьсот тридцать две грн00 коп.), которая должна быть погашена не позднее 01 июля 200_ г.

2)  Расхождения врасчетах остались несогласованными по таких основанных причин: расхожденияотсутствуют.

Акт подписали:

Ревизор І кат.

Главный бухгалтерфирмы «Созвездие»

Главный бухгалтерпроизводственного комбината

6.2. Ревизия расчетов с подотчетнымилицами

Ревизию расчетов с подотчетными лицами проводитсясплошным способом в такой последовательности. Проверяют:

–   правильность выдачи денег подотчет;

–   законность и целесообразностьрасходования подотчетных сумм;

–   правильность оформленияавансовых отчетов и приложенных к ним документов и своевременностьпредставления их в бухгалтерию предприятия;

–   состояние учета расчетов сподотчетными лицами. Источниками ревизии являются: приказы и распоряжения попредприятию,

–   авансовые отчеты с приложеннымидокументами, данные аналитического и синтетического учета по счета 372 «Расчетыс подотчетными лицами» (журнал-ордер, оборотная ведомость, главная книга),баланс и т.п.

Проверку расчетов с подотчетными лицамицелесообразно начинать с предыдущего рассмотрения сальдо и месячных оборотов покорреспондирующим счетам к счету 372 «Расчеты с подотчетными лицами».

Ревизор устанавливает, определен ли круг лиц,которые имеют право получать деньги в подотчет. Список лиц, которым можновыдавать деньги в подотчет, утверждается приказом (распоряжением) руководителяпредприятия.

Авансы в подотчет выдаются из кассы предприятия дляоперационно-хозяйственных затрат и на служебные командировки. Поэтому ревизорпроверяет использования подотчетных сумм по целевому назначению.

Проверяя соблюдение норм возмещения затрат накомандировку ревизор руководствуется постановлением Кабинета Министров Украиныот 6 сентября 2000 г. № 1398 «О внесении изменений в постановление КабинетаМинистров Украины от 23 апреля 1999 г. № 663», где указывается, что суточные,начиная с 06.09.2000 г., установлен в размере 18 гривен.

Ревизор также проверяет соблюдение положений Инструкциио служебных командировках в границах Украины и за границу, утвержденнойприказом Министерства финансов Украины от 13.03.1998 г. № 59 с изменениями,внесенными согласно приказу Минфина № 165 от 13.08.98. Во время проверкиревизор обращает внимание на правильность ведения учета денежной наличности. Всоответствии с Инструкцией Национального банка Украины № 4 «Об организации работыс наличным обращением учреждениями банков Украины», Положением о ведениекассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденным постановлениемПравления Национального банка Украины 19.02.2001 № 72 и письмом Национальногобанка Украины «О наличном обращении» от 24.09.1998 г. № 11-113/ 1470,установлен такой порядок:

–   денежная наличность, выданная вподотчет физическим лицам на любой целые, но по какой-то причине неизрасходованная (частично или в полной сумме), должен быть возвращена в кассупредприятия одновременно с авансовым отчетом не позднее следующего рабочего дняпосле выдачи ее в подотчет;

–   денежная наличность, выданная вподотчет на закупку сельскохозяйственной продукции и заготовку вторичного сырьяи металлолома, который по какой-то причине не израсходованное, должен бытьвозвращена в кассу предприятия не позднее 10 рабочих дней с дня его выдачи подотчет;

–   во время выдачи сумм в подотчетдля расходов на командировку неиспользованные денежные средства должны бытьвозвращены не позднее 3 рабочих дней по возвращении из командировки;

–   денежная наличность, выданная вподотчет, но не израсходованная и не возвращенная в кассу предприятия наследующий день после окончания вышеуказанных сроков, расчетное присоединяется кфактическому остатку денежной наличности в кассе предприятия на конец дня с дальнейшимсравнением полученной суммы с установленным лимитом остатка денежной наличностив кассе.

При этом проверяющий делает начисления штрафныхсанкций в двукратном размере суммы, которая превышает установленный лимиткассы, в соответствии с Указом Президента Украины «О применение штрафныхсанкций за нарушение норм относительно регулирования обращения денежнойналичности» от 12.06.1995 г. № 438.

По регистрам аналитического учета(журналами-ордерами, оборотными ведомостями), авансовыми отчетами сприложенными к ним документами ревизор устанавливает, не ли числятсяподотчетные суммы за лицами, уволенными с работы, не ли выдавались деньги работникамв счет заработной платы.

Для установления реальности и законности расходов наоперационно-хозяйственные потребности следует сопоставить данные авансовыхотчетов и приложенных к ним документов на оплату денежной наличностью завыполнение погрузочно-разгрузочных работ, а также, чем приобретениематериальных ценностей с данными документов, которые подтверждают фактическивыполненную работу и поступление материальных ценностей на склад предприятия.

Для этого сравнивают счета, товарные чеки снакладными на оприходование материальных ценностей, с книгами (карточками)складского учета, с отчетами заведующего складами.

Относительно проверки оплаты запогрузочно-разгрузочные работы следует выяснить, не ли завышенные нормы ирасценки и удостовериться в правильности оплаты работы и удержаний из нее. Вплатежной ведомости должны быть указанные такие данные: адреса получателяденег, номер его паспорта, место его выдачи и прописки и т.п..

Тщательно проверяют авансовые отчеты о расходах накомандировку. При этом устанавливают наличие отметок в удостоверении окомандировке относительно прибытия и убытие и сверяют эти даты с компостерамипроездных билетов.

Затем проверяют правильность оплаты суточных,квартирных и проездных. Суточные в границах Украины установлен в размере 18 грнза сутки, квартирные — по квитанциями отеля, проездные — по документам напроезд.

Случаи переплат или недоплат регистрируются введомости нарушений, где указывают их характер, дату и номер документа, закоторым установлены нарушения, сумму переплаты или недоплаты, лицо, виновную вдопущенные нарушения.

Ведомость переплат и недоплат расходов на командировку
по _________________ фирме
за период с 1 марта 2000 г. по 1 февраля 2001 г.

№ Журнал-ордер Должность Фамилия и инициалы Авансовый отчет Оплачен Надо было оплатить Различие Характер нарушения Дата № Дата № Переплата Недоплата 1 Март 10 Бухгалтер Осадчий Д.М. 19 марта 5 31-10 25-60 5-50 — Переплата суточных 2 Июнь 10 Менеджер Хомів Я.С. 11 июня 3 42-18 39-11 3-07 — Переплата проездных 3 Август 10 Юрист Попов И.В. 29 августа 12 68-50 72-15 3-65 За переговоры по квитанции Вместе 141-78 136-86 8-57 3-65

Ревизор І кат.

Директор фирмы «Орион»

Главный бухгалтер фирмы «Орион»

Срок командировки определяется руководителем, но неможет составлять больше 30 календарных дней в границах Украины, 60 дней — заграницу.

Кроме того, при наличии подтверждающих документоввозмещаются затраты на бытовые услуги (стирка, чистка, ремонт одежды, белья,обувь), но не больше 10 % суточных за все дни проживания; на бронирование меств отелях — до 50 % стоимости места; на служебные телефонные переговоры — посогласованию с руководством.

Затраты на проезд в мягком вагоне, самолетом 1-гокласса, в каютах 1 — 4-й группы тарифных ставок на судах морского флота, вкаютах 1 и 2-й категорий на судах речного флота возмещаются с разрешенияруководителя предприятия в соответствии с представленными проезднымидокументами. В других случаях возмещаются затраты на проезд транспортом общегопользования (кроме такси).

За период временной нетрудоспособностикомандировочному работнику выплачивается помощь в связи с временнойнетрудоспособностью, дни которой не включаются в срок командировка.

Руководителям предприятий предоставлено право вслучаях, когда размер затрат на служебные командировки известный заранее,проводить оплату указанных затрат по согласию командировочных работников безпредставления оправдательных документов. Расчет выданной суммы, подписанныйруководителем предприятия, сохраняется в бухгалтерии предприятия. Удостоверенияна командировку подается в бухгалтерию без отчета.

Практика показывает, что допускаются случаивыписывания бестоварных и фальшивых документов, которые оформляют оплату разныхработ нештатным (несписочным) работникам. Это можно установить способомфактической и встречной проверки и доказать, что эти работы не проводились илибыли выполнены в значительно меньшем объеме. Поэтому важно выяснить, все ли авансовыеотчеты утверждены руководителем, вносит ли бухгалтер необходимые исправленияиз-за отсутствия оправдательных документов, а также, чем наличие арифметическихошибок, неправильно оформленных документов; выясняют, на ли всех авансовыхотчетах есть подпись бухгалтера. Старательной проверке подлежит правильность,корреспонденции счетов, сделанной бухгалтером против каждой суммы затрат вавансовом отчете.

6.3. Ревизия расчетов по претензиям

Задолженность по претензиям и задолженность,списанная на убытки, проверяется сплошным способом. Проверке подлежат расчетыпо претензиям:

–   к поставщикам и транспортныморганизациям за выявленные в их счетах несоответствие цен, тарифов, расчетов;за низкое качество и недостаток товаров; за брак продукции; за завышение объемавыполненных работ; за недопоставку товарно-материальных ценностей, штрафы,пеню, неустойку и т. п.;

–   к учреждениям банков по суммами,по ошибке списанными и перечисленными через счета в банках.

Источникамиревизии по счету 374 «Расчеты по претензиями» являются: журнал регистрациипретенциозных, судебных и арбитражных дел, договоры на поставку продукции (товаров),разовые соглашения, коммерческие акты, акты на прием груза, решения судебныхорганов (арбитража), письменное соглашение поставщика (подрядчика) на предъявленныепретензии, выписки учреждений банка, платежные поручения, претензии, искипротив арбитражного суда и т.п.

По дебету счета 374«Расчеты по претензиями» отображаются суммы надлежащих предприятию платежей, покредиту — поступления, использования и возвращения сумм. Дебетовое сальдо показываетсумму дебиторской задолженности.

По каждой суммой задолженности ревизору следуетпроверить:

–   правильно ли отнесены суммы насчет дебиторов по претензиями и подтверждены ли претензии соответствующимисуммами: по претензиям к транспортным организациям — наличием коммерческихактов на недостаток товаров или соответствующих пометок на транспортных накладных,к поставщикам — наличием правильно оформленных актов;

–   реальность получения сумм,отнесенных на счет дебиторов по претензиям;

–   правильность и своевременностьоформления претензий и предъявления исков. Ответственность за оформлениепретензий положен на руководителя и главного бухгалтера предприятия;

–   как осуществляется контроль засвоевременностью предъявления рекламаций и исков, по срокам прохождения исков всудах и арбитражах, а также взыскания долгов по исполнительным документам;

–   какие решения приняты попретенциозным делам в органах суда и арбитража. В случае отказа или неполногоудовлетворения исков следует выучить причины и обнаружить виновных в задачепредприятию материального вреда;

–   есть ли имеющиеся по каждойсписанной суммой необходимые подтверждения. Дебиторская задолженность можетбыть списана на убытки только по приказу по предприятию (решением общегособрания коллектива) и при наличии выводов или других документов, которые подтверждаютбезнадежность получения долга.

По всем безнадежным долгам (которые числятся набалансе или списаны на убытки) следует установить, почему такая задолженностьпостоянная возможной, кто в этом виновный, и принять меры относительнонаказания по закону и возмещения причиненного вреда.

Все суммы, незаконно и необоснованно отнесенные наубытки, должны быть восстановлены по принадлежности и взысканы.

При решении вопросов относительно сроков исковойдавности следует руководствоваться ст. 71 Гражданского кодекса Украины. Общийсрок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (исковая давность),устанавливается в три года.

Сокращенные сроки исковой давности продолжительностьюшесть месяцев предусмотрен ст. 72 Гражданского кодекса (ЦК) Украины:

1) о взыскание неустойки (штрафа,пени);

2) о недостатках проданных вещей(ст. 237 ЦК);

3) что вытекают из поставкипродукции ненадлежащего качества (ст. 249 ЦК);

4) об имеющихся недостатках в работе,выполненной по договору подряда (ст. 343 ЦК);

5) о недостатках в работе,выполненной по договору бытового заказа (ст. 350 ЦК).

Претензии и иски субъектов предпринимательскойдеятельности к железной дороге, которые вытекают из перевозки грузов, определенныеУставом железной дороги Украины.

Ход срока исковой давности по суммам кредиторскойзадолженности определяется по времени зачисления суммы на счет предприятия илипринятия на учет товарно-материальных ценностей.

Во время ревизии следует проверить обоснованностькаждой претензии, своевременность и правильность оформления документации ипредставления ее по назначению.

Таким образом, реальность задолженности по счету 374«Расчеты по претензиям» должна быть подтверждена по каждому дебиторудокументами, обоснованными претензиями, рекламациями, предъявленными длявзыскания. Тщательно проверяются случаи отказа суда или арбитража вудовлетворении иска и выясняются причины отказа. Ревизор может провести сверкурасчетов по претензиям и оформить ее соответствующим актом. Расчеты попретензиям ревизор проверяет вместе с юрисконсультом. Они пересматривают каждоепретенциозное дело, ее движение и состояние на день ревизии.

В случае задержки выполнения решений суда илиарбитража по искам следует выяснить причины такой задержки и мероприятия,которые употребляются истцом по этому поводу.

В бухгалтерии предприятия открывают претенциозноедело на каждую претензию в отдельности. Это дело регистрируют в специальномжурнале с пометками о сроке прохождения исков в арбитраже и дальнейшеевзыскание по исполнительным документами или о мотивах отказа и решенияруководителя о списание безнадежного долга.

6.4. Ревизия расчетов по возмещениюпричиненных убытков

На счете 375 «Расчеты по возмещению причиненныхубытков» ведутся расчетные операции с работниками. На этом счете ведется учетрасчетов по возмещению предприятию причиненных убытков вследствие недостатков ипотерь от порчи ценностей, недостатков и разворовывания денежных средств, есливиновник выявлен.

Ревизия таких расчетов осуществляется сплошнымспособом. Задача ревизора состоит в том, чтобы выучить причины возникновениязадолженности и ее реальность. Основными причинами образования недостатков,растрат и краж есть: отсутствие оперативного (профилактического) контроля засохранением денежных средств и товарно-материальных ценностей со стороныруководителей предприятий, несвоевременное и формальное проведенияинвентаризации, несоблюдения условий сохранения ценностей.

Материальными ущербами считаются недостачаматериальных ценностей, выявленная во время инвентаризации, порча, потери,кража, уничтожения, ухудшения или уменьшения ценности имущества. Недостаткасвыше норм потерь и вред от порчи, боя, лома товарно-материальных ценностейотносятся на счет виновных лиц.

Проверяя такие расчеты, ревизор, прежде всего,анализирует их, выясняет причины возникновения недостатков, растрат, краж,придерживались ли сроки и порядок их рассмотрения, суммы ли недостатковполностью отнесенные на виновных лица, как обеспечивается их возмещения. В особенноститщательно следует проверять факты списания недостатков и потерь на затраты производствали на результаты деятельности предприятия. При этом следует руководствоватьсядействующим порядком возмещения потерь (письмо Министерства финансов Украины от22.01.1996 г.)

Относительно недостатков и потерь, которые возникливследствие злоупотреблений или небрежного отношения работников к выполнениюслужебных обязанностей, дела направляются к судейско-следственным органам иподаются гражданские иски не позднее трех дней после выявления недостатков,краж и потерь.

Кроме того, ревизор должен также принять неотложныемеры для взыскания недостатков и возмещения материальных ущербов, прислатьсудейско-следственным органам ходатайство о наложение ареста на имущество илиденежные суммы, которые належат ответчику (находятся у него или у других лиц).

Прежде всего, следует убедиться в правильностивывода остатков на счете 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков». Приэтом дебетовые сальдо по этого счета сопоставляют с сравнительными ведомостями,чтобы установить, нет ли случаев неправильного отображения или сокрытиенедостатков, краж и других злоупотреблений.

Потом кредитовые записи с этого же счетасопоставляют с дебетовыми записями по счетам 30 «Касса» и 66 «Расчеты по оплатытруда».

Особое внимание обращают на факты списаний порча,боя, лома товарно-материальных ценностей с целью выявления случаев составленияфиктивных актов на списание и возможного утаивания недостатков и краж.

Кроме того, ревизору необходимо проверить реальностьотнесения на дебет счета затрат недостатков и краж, относительно которых судотказался удовлетворить иски через их необоснованность.

Во время ревизии ревизор сравнивает записи в лицевыхсчетах должников, показанные в ведомости № 115 (большие и мелкие недостатки), сданными журнала-ордера №11, Главной книги и баланса по счета 375 «Расчеты повозмещению причиненных убытков». Потом относительно каждой суммы долга следуетустановить:

–   своевременно применены меры повозмещению причиненных убытков;

–   заявлены в установленном порядкеиски;

–   смещены с должностейрастратчиков, лиц, которые не вызовут доверия;

–   своевременно представленысрочные донесения о больших недостатках руководству вышестоящего органа иправоохранительным органам;

–   правильно показаны недостатки вучете и отчетности;

–   доброкачественно оформленыматериалы о выявленных недостатках и потерях;

–   осуществляется ежеквартальновзаимная сверка дел о недостатках между предприятием и органами суда,прокуратуры и милиции.

Важно также выяснить, все ли исполнительные листы надолжников, полученные предприятием, где проводится ревизия, взяты на учет ипредставлены для взыскания, регулярно ли поступают удерживаемые суммы и в какихразмерах.

Если местонахождения должника неизвестное,исполнительный лист возвращается к суду, который вынес приговор, с просьбой обобъявление поиска.

Суммы недостатков и краж, списанные черезбезнадежность для удержания, проверяются под углом зрения наличия всехоснований для этого — соответствующих решений, актов о невозможности должников,заверенных судами и т.п.

Ревизор проверяет, погашаются ли мелкие недостатки втом месяце, в котором они были выявлены.

Во время ревизии ревизор составляет группировочныеведомости.

Ревизор должен убедиться в потому, что все случаинедостатков, краж и потерь от порчи ценностей, в том числе естественные потери,отнесен на счета затрат или виновных лиц.

Особой проверке подлежат случаи списания долгов насчета 377 «Расчеты с другими дебиторами», 285 «Торговая наценка», 38 «Резервсомнительных долгов» и т.п. с целью уменьшения размера задолженности, котораячислится за должниками.

Ведомость к счету 375 «Расчеты по возмещению причиненныхубытков»
(мелкие недостатки) в ____________ концерне за 200_ г.

Фамилия и инициалы материально ответственных лиц Должность Сальдо на 1 января 200_ г., грн Сальдо на 1 января 200_ г., грн Принятые меры Шевченко О.М. Заведующий складом 178,30 158,70 Содержится по исполнительным листам Сердюк А.Д. Кладовщик 235,42 212,00 Материалы переданы к прокуратуре Осадчук Б.И. Товаровед 139,27 109,27 Содержится в соответствии с выданным обязательством Кривенко В.С. Экспедитор 201,72 175,35 Содержится в соответствии с решением суда Столяров Г.П. Начальник цеха 147,54 125,54 Содержится за исполнительным письмом Татаренко З.Ф. Заведующий производством 162,15 128,86 Удерживается из заработной платы Вместе 1064,40 909,72

Ведущий ревизор

Руководитель

Главный бухгалтер

Ревизией бухгалтерских данных можно установить фактынеобоснованных списаний долгов, сторнировочных записей. Поэтому необходимовыяснить, кем они допущены, и принять меры относительно их устранения.

6.5. Ревизия расчетов с поставщиками иподрядчиками

На счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»учитываются безналичные расчеты между предприятиями и организациями запродукцию, товарно-материальные ценности, работы, услуги. По дебету этого счетапоказываются суммы оплаченных счетов на материальные ценности, которыепоступили (погашение задолженности), по кредиту —задолженность за полученные от поставщиков и подрядчиков товарно-материальныеценности, принятые работы, услуги. Счет 63 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками» должен два субсчета:

631 «Расчеты с отечественными поставщиками»;

632 «Расчеты с иностранными поставщиками».

Источникамиинформации для контроля расчетов по товарным операциям являются первичныедокументы по учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (накладные,счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, упаковочные листы, акты принятыхработ (услуг), налоговые накладные, товарно-транспортные накладные иностранныхпоставщиков, документы об уплате таможенной пошлины, сборов и налогов), а такжедоговоры купли-продажи, грузовые таможенные декларации, справки бухгалтерии окурсовых различиях, рекламационные акты и т.п.

Во время ревизии применяют способ выборочнойпроверки документов и записей в учетных регистрах. Однако счета по учетудоходов и затрат, потерь, износа, резервов, торговой наценки проверяют сплошнымметодом, поскольку злоупотребления преимущественно бывают на указанных счетах.Основным документом, который определяет правовой режим расчетных взаимоотношенийпоставщиков и предприятий-потребителей относительно поставки товаров, естьдоговор. Поэтому проверке расчетов с каждым поставщиком и подрядчиком должен предшествоватьизучение договорных отношений, в частности, правильности оформления договоров,проектно-сметной документации, титульных списков.

Путем проверки записей в журнале-ордере № 6 по счету63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и в расчетно-платежных документахвыявляют дату возникновения и характер каждой операции, правильность примененияцен, тарифов и торговых наценок, своевременность и полноту оприходованияматериальных ценностей, своевременность расчетов и обоснование предъявленныхпретензий. В случае необходимости применяют контрольную инвентаризацию материальныхценностей, которые поступили, встречную сверку расчетно-платежных документов идокументов относительно оприходования ценностей. Такую самую встречную сверкудокументов и учетных записей можно сделать и у поставщиков.

Во всех случаях следует установить реальностькредиторской задолженности поставщикам, ее соответствие данным финансовойотчетности. Относительно задолженности по каждым поставщиком и подрядчикомвыявляют соблюдение сроков исковой давности.

Ревизору следует установить правильность отображенияна статьях баланса соответствующих остатков задолженности. Для этогосопоставляют остатки по каждым видом расчетов на одну и одну и ту же дату поданным аналитического учета с остатками по синтетическим счетам 63 «Расчеты споставщиками и подрядчиками», Главной книгой и баланса. В случае расхожденийследует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности покаждым поставщиком и подрядчиком в частности. Такие расхождения могут возникатьвследствие заброшенности учета расчетных операций или злоупотреблений.

6.6. Ревизия расчетов по налогам иплатежам

Счет 64«Расчеты по налогам и платежам» предназначендля обобщения информации о расчетах предприятия по всем видам платежей вбюджет, включая налоги с работников предприятия, и по финансовыми санкциями,которые справляются в доход бюджета.

В кредит этого счетазаписывают суммы, которые подлежат внесению в доход бюджета, а в дебет — внесенныеплатежи.

Счет 64 «Расчеты по налогам и платежам» имеет такиесубсчеты:

641«Расчеты по налогам» (налог на прибыль, НДС и др.);

642«Расчеты по обязательным платежам» — сборы (обязательные платежи);

643«Налоговые обязательства» (сумма НДС, определенная из суммы предыдущей оплаты);

644«Налоговый кредит» (сумма НДС, на которую уменьшается налоговое обязательство).

Кредитовоесальдо показывает задолженность перед бюджетом, дебетовое — переплатубюджета.

Поскольку аналитический учет на счете 64осуществляют по видам платежей, это дает возможность ревизору проверитьправильность расчетов по каждым видом платежей.

Согласно Закону Украины «Про государственнуюналоговую службу в Украине» от 04.12.1990 г. № 509-ХІІ с последующимиизменениями и дополнениями определен статус государственной налоговой службы вУкраине. Налоговые службы имеют широкие права. Они осуществляют контроль заправильностью вычитания сумм платежей и своевременностью их перечисления вдоход государственного бюджета. Кроме того, они могут применять к предприятиямфинансовые санкции за нарушение законодательства о налогообложение и взиматьадминистративные штрафы.

Ведомственная контрольно-ревизионная служба призванав процессе проверки помочь предприятию избегнуть финансовых санкций по причиненеправильного вычитания и несвоевременной уплаты налогов и платежей, то естьпринять профилактические меры.

Основнойзадачей ревизии является проверка правильности проведениясоответствующих расчетов платежей в бюджет и государственные целевые фонды исвоевременности их перечисления соответственно действующему законодательству.

Во время проведения ревизии расчетов по налогам иплатежам ревизоры руководствуются Налоговым кодексом Украины, Законами Украины«О государственной контрольно-ревизионной службе в Украине», «О государственнойналоговой службе», «О системе налогообложения», «О налогообложение прибылипредприятий», «Об НДС», «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности вУкраине», Положением про документальное обеспечение записей в бухгалтерском учете,Положением о ведение кассовых сделок, новым Планом счетов бухгалтерского учетаактивов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий иорганизаций и утвержденными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Основнымиисточниками ревизии являются: декларации, справки и расчеты по отдельным видамплатежей, выписки банка с приложенными к ним документами о перечисление надлежащихсумм в бюджет и в государственные целевые фонды, бухгалтерские записи по счетов64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованием», 70 «Доходы отреализации», 79 «Финансовые результаты», 80 «Материальные затраты», 90«Себестоимость продукции», журналы-ордера, ведомости, Главная книга и баланс посчета 64 «Расчеты по налогам и платежам», акты проверок и т.п.

Прежде всего, ревизор проверяет качество постановкии ведения бухгалтерского учета расчетов по налогам и платежам. Для этогоревизор должен выяснить:

–   обеспечивает ли постановкабухгалтерского учета на предприятии проверку достоверности отчетных данных одоходах (прибыль) предприятия;

–   правильность отображения вбухгалтерском учете результатов предыдущей проверки (со стороны ревизора,налогового инспектора и др.);

–   соответствие показателей балансаданным Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета, а такжеданным, отображенным в декларациях и расчетах, представленных в государственнуюналоговую администрацию (ГНА);

–   правильность определениявалового дохода, валовых расходов, прибыли от реализации продукции (работ,услуг), прибыли от другой реализации;

–   правильность проведенияинвентаризаций расчетов по налогам и платежам и отображения их результатов вучете и отчетности;

–   реальность данных учета озатратах на производство, которые относятся на валовые затраты(амортотчисления, материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления насоциальное страхование, расходы будущих периодов, непроизводственные расходы,другие затраты);

–   правильность реализации готовойпродукции;

–   объективность определенияваловых затрат с целью налогообложения;

–   правильность составлениядеклараций, расчетов по налогам и платежам на основании проверенной фактическойинформации и реально отображенной в учете и отчетности (по налогу на прибыль,налогу на добавленную стоимость, акцизному сбору, подоходному налогу, местнымналогам и сборам);

–   своевременность и полнотувзыскания пени за несвоевременность внесения в бюджет налогов, сборов и другихобязательных платежей.

Кроме того, ревизор проверяет правильностьосуществленных бухгалтерских записей относительно расчетов по налогам. Вчастности:

–   взносы из прибыли в бюджетотображаются ежемесячно путем записи в дебет счета 98 «Налог на прибыль» и вкредит счета 641 «Расчеты по налогам»;

–   сумму НДС, которая подлежитуплате в бюджет, записывают в дебет счета 70 «Доходы от реализации» с кредитасчета 64 «Расчеты по налогами и платежами»;

–   расчеты других платежейпоказывают по дебету счетов 66 «Расчеты по оплаты труда» (на сумму налогов,удержанных из заработной платы работников предприятия), 685 «Расчеты с другимикредиторами» (на сумму просроченной кредиторской задолженности) и кредитомсчета 64 «Расчеты по налогами и платежам».

Следует также уточнить правильность вывода оборотови сальдо по каждым видом платежей на конец отчетного периода, для чего данныеаналитического учета сопоставляют с записями в журналах-ордерах и Главной книгепо счетам синтетического учета.

Одним из важных задач ревизора есть проверкаправильности начисления и полноты уплаты налога на прибыль (табл. 6.6.1).

Приказом Государственной налоговой администрацииУкраины от 08.07.1997 г. № 214 утвержденный Порядок составления декларации оприбыли предприятий с дополнениями к нему от 21.01.1998 г. № 37. ДанныеДекларации должны быть подтверждены первичными документами, даннымибухгалтерского учета и отвечать налоговому учету (отчетности).

Таблица 6.6.1. Начисления налога на прибыль в соответствиис МСБУ 12, грн


Отчетный период

Прибыль Налог Временное различие в налогообложении Определенный по декларацией Сформированный в реестрах бухгалтерского учета С прибыли по декларацией (обороты по кредитом счета 641) С прибыли, фактически полученного (обороты по кредитом счета 98) Отсроченные активы Отсроченные обязательства 1-й квартал 150 100 45 С 15 2-й квартал 80 200 24 60 36 (21) 3-й квартал 170 90 51 27 24 (3) 4-й квартал 140 120 42 36 6 (9) Всего за год 540 510 162 153 45 36 Сальдо временного различия: 9

Предприятие не позднее 25 числа месяца, следующегоза отчетным кварталом, подает декларацию о прибыли за отчетный квартал и снарастающим итогом с начала отчетного финансового года. Во время проверкиследует установить своевременность начисления авансов. Авансовые взносыначисляются по соответствующим ставкам от прибыли, которая определяется путемуменьшения суммы скорректированного валового дохода на сумму валовых затрат исумму амортизационных отчислений. Авансовые платежи вносятся в бюджет по итогампервого и второго месяцев квартала до 20 числа второго и третьего месяцевквартала соответственно. Декларация подается в ГНА независимо от того, была вэтом периоде хозяйственная деятельность или нет. Если операции не проводились —эта строка в декларации перечеркивается, но соответствующие прибавления к этойстроке не подаются.

Ревизор проверяет правильность учета валовойприбыли, а затем той ее части, которая непосредственно облагается налогами.Поэтому сопоставляют на идентичность балансовые данные о прибыли с его учетом вГлавной книге, журналах-ордерах, книгах по счету 79 «Финансовые результаты», поОтчету о финансовых результатах. Проверяя фактическую прибыль, необходимоубедиться в обосновании бухгалтерских записей по дебету и кредиту счетов 70«Доходы от реализации», 71 «Другой операционный доход», а также в законностизатрат, которые включаются в себестоимость.

Кроме того, ревизор обращает внимание на точностькорректирования валовой прибыли в сторону увеличения или уменьшения (превышениязатрат на оплату труда, дивиденды по ценным бумагам, отчисления в резервныйкапитал и т.п.).

Объектом налогообложения по имущественным налогамявляется имущество, которое находится в собственности юридических и физическихлиц, а источником уплаты налогов — их доходы.

Налог на добавленную стоимость (НДС) входит всистему косвенного налогообложения и есть разновидностью универсальных акцизов.НДС включается в состав цены всех товаров и услуг. Объектом налогообложенияявляются обороты от реализации товаров (работ, услуг).

Во время проверки расчетов по налогу на добавленнуюстоимость следует руководствоваться Законом Украины «О налоге на добавленнуюстоимость» от 3 апреля 1997 г. № 168/97-ВР с последующими изменениями в него иИнструкцией по бухгалтерскому учету НДС, утвержденной приказом Министерствафинансов Украины от 1 июля 1997 г. № 141.

Объектом налогообложения являются операцииналогоплательщиков по:

–   продаже товаров (работ, услуг)на таможенной территории Украины;

–   ввозу (пересылке) товаров натаможенную территорию Украины и получения услуг;

–   вывозу (пересылке) товаров заграницы таможенной территории Украины и предоставления услуг (выполнения работ)для их потребления за пределами таможенной территории Украины.

Налогоплательщик должен подать покупателю налоговуюнакладную, которая составляется в момент возникновения налоговых обязательств.Проверяющий анализирует правильность оформления налоговых накладных и книгиучета приобретения товаров (работ, услуг) и книги учета продажи.

Порядок ведения книги учета приобретения товаров(работ, услуг) утвержденный приказом ГНА Украины от 30.05.1997 г. № 165. СуммаНДС, которая подлежит внесению в бюджет сельскохозяйственными предприятиямивсех форм собственности за реализованные ими молоко, скот, птицу, шерсть, атакже на молочную продукцию и мясопродукты, изготовленные в собственных цехах,целиком остается в распоряжении этих предприятий (Закон Украины «О внесениеизменений в статью 11 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 14февраля 1999 г. № 442. Вступил в силу 01.01.1999 г.).

Соответственно Декрету КМУ «Об акцизном сборе» №18-92 от 26.12.1992 г. с последующими изменениями и дополнениями и Положения осроках уплаты акцизного сбора и предоставление расчета акцизного сбора,утвержденного приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от25.12.1995 г. № 99 с последующими изменениями и дополнениями и Закона Украины«О внесение изменений в Декрет КМУ «Об акцизном сборе» от 18.11.1999 г. №1243-ХІ определен порядок составления плательщиками расчета акцизного сбора.

Объектами налогообложения являются:

–   обороты от реализацииизготовленных в Украине подакцизных товаров (продукции) путем их продажи,обмена на другие товары, безвозмездной передачи товаров или с частичной их оплатой;

–   обороты от реализации (передачи)товаров для собственного потребления, промышленной переработки и для своихработников;

–   таможенная стоимость импортныхтоваров (продукции) на таможенной территории Украины, в т.ч. в рамках бартерныхопераций.

Акцизныйсбор исчисляется:

–   по ставкам в процентах к оборотуот продажи товаров;

–   в твердых суммах из единицыреализованного товара (продукции). Ставки акцизного сбора единые на всейтерритории Украины. Ревизор проверяет правильность расчета акцизного сбора,который составляется плательщиком на основе данных накопительных ведомостейреализации подакцизных товаров (продукции). Проверяющий учитывает примененияльгот по акцизным сбором из импортных товаров.

 Не подлежат налогообложению:

–   оборот от реализации легковыхавтомобилей специального назначения для инвалидов, автомобилей скорой помощи(отдельного перечня (ст. 5 Декрета КМУ № 18-92. Действует с 11.01.1993;

–   таможенная стоимость завезенныхи конфискованных на территории Украины алкогольных напитков и табачных изделий,собственника которых не определен, и аналогичных товаров, перевезенных черезтерриторию Украины транзитом и т.п… т.п..

Подоходный налог с граждан удерживаетсясоответственно Декрету КМУ «О подоходном налоге с граждан» от 25.12.1992  №13-92 с последующими изменениями и дополнениями (Инструкция о подоходном налогес граждан, утвержденная приказом Главной государственной налоговой инспекцииУкраины от 21.04.93 № 12 с изменениями и дополнениями от 01.09.94 № 88, от16.10.96 № 87).

Объектом налогообложения граждан, которые имеютпостоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемыйдоход (в натуральной и денежной формах) за календарный год, полученный изразных источников, как на территории Украины, так и за ее пределами.

Объектом налогообложения граждан, которые не имеютпостоянного местожительства в Украине, есть доход, полученный из источников вУкраине.

Начисления, удержания и перечисления в бюджетподоходного налога осуществляют предприятия и физические лица — субъектыпредпринимательской деятельности, которые проводят выплаты доходов. Удержанияналога ведется из общей суммы месячного совокупного налогооблагаемого дохода.

Граждане, доходы которых подлежат налогообложению,обязанные вести учет доходов, полученных на протяжении года. Граждане, которыеполучают доходы лишь по месту основной работы, такого учета не ведут.

6.7. Ревизия расчетов по страхованию

Статьей 46 Конституции Украины предусмотрено, чтограждане имеют право на социальную защиту. Это право гарантируетсяобщеобязательным государственным социальным страхованием за счет страховыхвзносов граждан, предприятий, учреждений и организаций, а также бюджетных идругих источников социального обеспечения. Пенсии, другие виды социальных выплати помощи, которая является основным источником существования, должныобеспечивать уровень жизни, не низший от прожиточного минимума, установленногозаконом.

Страховая деятельность регулируется Законом Украины«О страховании» и другими нормативно-правовыми актами. Ревизия расчетов пострахованию призванная проверить правильность образования средства социальногострахования и пенсионного обеспечения и законность их использования.

На счете 65 «Расчеты по страхованием» ведется учетрасчетов по сборами на обязательное государственное пенсионное страхование, наобязательное социальное страхование, на обязательное социальное страхование наслучай безработицы, по индивидуальным страхованием персонала предприятия,страхованием имущества и по другим расчетам по страхованием.

По кредиту счета 65отображаются начисленные обязательства по страхованием и полученные от органовстрахования средства. По дебету — погашения задолженности и расходования средствастрахование на предприятии. Кредитовое сальдо — остаток обязательств предприятиястраховой организации, дебетовое — недостаток собственных отчислений.

Во время проверки правильности начисления ирасходования средства социального страхования ревизор руководствуетсядействующим законодательством, в частности: Кодексом Законов о работе Украины,Законами: «О занятости населения», «О системе налогообложения», «Про пенсионноеобеспечение», «Об оплате труда», «О налогообложение прибыли предприятий», «Осборе на обязательное социальное страхование» и т.п.

Счет 65 «Расчеты по страхованию» имеет такиесубсчеты:

651«По пенсионному обеспечению»;

652«По социальному страхованию»;

653«По страхованию на случай безработицы»;

654«По индивидуальному страхованию»;

655«По страхованию имущества».

Аналитический учет ведется по каждым видом сборов иотчислений, по страхователями и отдельными договорами страхования.

Счет 65 корреспондирует:

По дебету с кредитом счетов По кредиту с дебетом счетов

30 «Касса»

31 «Счета в банках»

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

37 «Расчеты с разными дебиторами»

64 «Расчеты по налогами и платежами»

66 «Расчеты по оплаты труда»

68 «Расчеты по другими операциями»

15 «Капитальные инвестиции»

23 «Производство»

31 «Счета в банках»

64 «Расчеты по налогами и платежами»

66 «Расчеты по оплаты труда»

82 «Отчисления на социальные мероприятия»

85 «Другие затраты»

99 «Чрезвычайные затраты» и т.п.

Начиная ревизию расчетов по социальному страхованию,прежде всего, следует выяснить, зарегистрированная ли юридическое лицо(бюджетная организация или учреждение) как плательщик страховых взносов поместу нахождения Пенсионного фонда, фонда социального страхования или комитетапрофсоюза. Такую регистрацию нужно провести на протяжении 10 дней со дняполучения свидетельства о государственной регистрации юридического лица. Взносыв Пенсионный фонд и Фонд социального страхования принадлежат кобщегосударственным обязательным платежам.

Субъекты предпринимательской деятельности разныхформ собственности, в частности бюджетные, а также физические лица (субъектыпредпринимательской деятельности) платят к Пенсионному фонду 32 % фонда оплатытруда одновременно с получением средств в учреждениях банка на оплату труда.

Отчисления на социальное страхование осуществляетсяежемесячно, чем весь вид оплаты труда и премий, кроме тех, что указанные вПеречне видов поощрений, премий и других выплат, на которые не начисляютсястраховые взносы, которые предусмотрены Правилами применения Закона Украины «Оналогообложение прибыли предприятий», утвержденными постановлением ВерховнойРады Украины от 27.06.96 № 247/95-ВР.

Законом Украины «О сборе на обязательное социальноестрахование» от 26 июня 1997 г. № 402/97-ВР общую сумму сбора на обязательноесоциальное страхование установлен в размере 5,5 % объекта налогообложения,которая в свою очередь делится на две части: 4 % сбора относится наобязательное социальное страхование; 1,5% — на обязательное социальное страхованиена случай безработицы.

Ревизору следует учесть, что по счетам 651, 652, 653(по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальномустрахованию и обязательному социальному страхованию на случай безработицы) сборуплачивается одновременно с получением средств в учреждениях банков на оплатутруда.

Во время проверки расчетов со страховымиорганизациями относительно индивидуального страхования персонала предприятия(счет 654) следует обратить внимание на то, что такие расчеты осуществляются поих письменными поручениями в случае добровольного страхования с начисленной имзаработной платы путем страховых взносов по договорам и по обязательным страхованиемв соответствии с законодательством.

Страховые платежи по страхование имуществапредприятия или имущества его работников (счет 655) должны быть перечисленыстраховым организациям.

Ревизор проверяет правильность сделанных записей насубсчетах счета 65 «Расчеты по страхованию»:

–   дебет 65 «Расчеты пострахованию»;

–   кредит 31 «Счета в банках» — насуммы, перечисленные органам профсоюза;

–   кредит 66 «Расчеты по оплатетруда» — начисления работникам предприятия по больничным листкам;

–   кредит 30 «Касса» — на суммыпенсий и единовременного пособия.

Следует также проверить правильность использованияПенсионного фонда:

–   на пенсии соответственно Закону«Про пенсионное обеспечение»;

–   на санаторно-курортное лечениенеработающим пенсионерам;

–   на ежемесячную помощь матерям всвязи с уходом за ребенком до трехлетнего возраста;

–   на ежемесячную помощь на детейвозрастом от 3 до 6 лет;

–   на помощь малообеспеченнымсемьям на детей возрастом до 12 лет.

Кроме того, проверке подлежат затраты на счетотчислений на социальное страхование:помощь при беременности и родах; единовременное пособие при рождении ребенка;на санаторно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей; напогребение; на выплату помощи в связи с временной нетрудоспособностью.

Во время проверки правильности начисления помощи всвязи с временной нетрудоспособностью следует установить реальность определениясредней заработной платы и беспрерывного стажа работы. Затем сопоставляютколичество оплаченных дней и сумму выплаченной помощи по больничным листкам сднями и суммами, показанными в бухгалтерском учете (расчетных ведомостях позаработной плате, табелях учета рабочего времени).

Во время проверки правильности выплаты одноразовой идополнительной помощи следует руководствоваться постановлением КМУ от 26.07.96№ 832 «О повышении размеров государственной помощи отдельным категориямграждан», в соответствии с которой сумма единовременного пособия при рожденииребенка составляет 35,80 грн, а сумма дополнительной помощи матери при рожденииребенка — 18 грн.

6.8. Ревизия расчетов по оплате труда

6.8.1. Задачи, последовательность иисточники ревизии

При рыночных условиях хозяйствования поставленазадача дальнейшей активизации социальной политики, усовершенствования,обеспечения обоснованной дифференциации в оплате труда. В связи с этим оплататруда должен быть поставлена в зависимость от конкретного взноса каждогоработника в конечные результаты работы. Правильная организация контроля зарасходованием средств на оплату труда есть одним из важных задач ревизии.Действующий контроль за использованием трудовых ресурсов и средств на оплатутруда в значительной мере оказывает содействие возрастанию производительноститруда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленнойсистемы оплаты труда.

В затратах производства заработная плата долженнаибольший удельный вес, а потому проверке расходование средств на оплату трудаследует уделить серьезное внимание.

Основными задачами ревизии есть проверка:

–   соблюдения нормативно-правовыхактов при начислении оплаты труда, удержаний из нее и правильности ведениябухгалтерского учета расчетов по оплаты труда;

–   правильности организации труда,соблюдения установленных расценок, ставок и окладов;

–   своевременности и правильностиначисления и выплаты заработной платы в соответствии с действующей системойоплаты труда;

–   правильности осуществлениярасчетов с органами социального страхования.

Во время ревизии целесообразно не только обнаружитьнарушение и злоупотребление, а и найти резервы экономного расходования средствна заработную плату.

Как правило, ревизию по оплаты труда осуществляютвыборочным способом, их рекомендуется организовать в такой последовательности.

Прежде всего, проверяют состояние трудовойдисциплины, организацию труда и ведения личных дел работников. Потом —использование утвержденного фонда заработной платы (штатное расписание, ставки,начисления и выплаты, должностные оклады, расценки, размеры надбавок, доплат,премий, вознаграждений и других поощрительных и гарантийных выплат).

Затем проверяют состояние учета расчетов с рабочимии служащими относительно оплаты труда и отчислений на социальное страхование.При этом проверяют правильность составления расчетно-платежных ведомостей,отчетов по вопросам труда и расчетных ведомостей относительно отчислений насоциальное страхование.

Проверяя расчеты по оплаты труда, ревизорруководствуется Кодексом Законов о работе Украины; Законом Украины «Об оплатетруда», утвержденным постановлением Верховной Рады Украины от 20.04.1995 г. №144/95-ВР (с изменениями и дополнениями к него от 06.02.1997 г. № 50/97-ВР);Инструкцией по статистике заработной платы, утвержденной приказом Министерствастатистики Украины от 11.12.1995 г. № 323; Инструкцией по статистикечисленности работников, занятых в народном хозяйстве Украины, утвержденнойприказом Минстата № 171 от 07.07.1995 г.; Письмом Министерства труда исоциальной политики Украины от 05.02.1998 г. № 21-466; Приказом Министерстватруда и социальной политики Украины «Об утверждение порядка сбора на обязательноесоциальное страхование на случай безработицы» от 03.10.1997 г. № 4; ПисьмомНационального банка Украины от 13.08.1997 г. № 25-011/1177-5950; Декретом КМУ«О подоходном налоге с граждан» от 26.12.96 № 13-92 и Инструкцией о подоходномналоге с граждан, утвержденной приказом ГДПІ Украины от 21.04.93 № 12, сизменениями и дополнениями от 01.09.94 № 88, от 16.10.96 № 87; ПостановлениемКМУ от 03.04.93 № 245 и Положением об условиях труда по совместительствуработников государственных предприятий, учреждений и организаций, утвержденнымприказом Минтруда и Минфина от 28.06.93 № 43 и др.

Основнымиисточниками ревизии являются:

–   штатные расписания, должностныеоклады, тарифные сетки, расценки, нормативы выработки;

–   основные формы первичной учетнойдокументации для определения количественного состава работников (приказ илираспоряжения о принятие на работу, переведения на другую работу, прекращениятрудового договора; личная карточка; приказ или распоряжения о предоставление отпуска;табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы; лицевыесчета и прочие документы, которые утвержденные в установленном порядке, которыехарактеризуют количество работников и их доход в денежной, натуральной форме, атакже размеры льгот и компенсаций);

–   генеральные и отраслевыесоглашения; трудовые соглашения, коллективные договоры, учетные письма, справкии расчеты для начисления заработной платы;

–   реестры синтетического ианалитического учета (журнал-ордер № 9, ведомость № 9, Главная книга к счету 66«Расчеты по оплате труда»);

–   финансовая, оперативная истатистическая отчетность и т.п.

6.8.2. Проверка соблюденияустановленных норм почасовой, сдельной оплаты труда, оплаты посовместительству, совмещением профессий и за работу в сверхурочное время

Заработнаяплата — это вознаграждение, вычисленное, как правило, в денежном выражении,какую собственник или уполномоченный ним орган выплачивает работнику за выполненнуюним работу.

Для обеспечения качества ревизии расчетов по оплатытруда ревизору следует подробно ознакомиться с Кодексом законов о работе,Законе Украины «Об оплате труда», другими нормативно-правовыми актами.

Установлено, что размер заработной платы зависит отсложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качествработника, результатов работы и финансово-хозяйственной деятельностипредприятия.

Для проверки правильности начисления и выплатызаработной платы ревизору следует тщательно ознакомиться с установленныминормами для разных видов оплат.

Например, минимальная заработная плата — этозаконодательное установленный размер заработной платы за простой,неквалифицированный труд, ниже которого не может проводиться оплата завыполненную работником месячную, почасовую норму труда (объем работ). К такойзаработной плате не включаются доплаты, надбавки, поощрительные икомпенсационные выплаты.

Размер минимальной заработной платы устанавливаетсяи пересматривается согласно закону Украины «Об оплате труда».

Минимальная заработная плата есть государственнойсоциальной гарантией, обязательной на всей территории Украины для предприятийвсех форм собственности и хозяйствование и физических лиц.

Основой организации оплаты труда является тарифнаясистема, которая включает тарифные ставки, схемы должностных окладов итарифно-квалификационные характеристики (справочники). Тарифная система оплатытруда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, аработников — в зависимости от их квалификации и по разрядами тарифной сетки ислужит основой формирования и дифференциации размеров заработной платы.

Формирования тарифной сетки осуществляется на основетарифной ставки рабочего первого разряда. Отнесения выполняемых работ копределенным тарифным разрядам и присвоению квалификационных разрядов рабочимосуществляется собственником или уполномоченным ним органом в соответствии старифно-квалификационным справочником по согласованию с трудовым коллективом.По результатам аттестации собственник или уполномоченный ним орган можетизменять должностные оклады от минимальных к максимальным размерам.

Оплата труда работников осуществляется по почасовой,сдельной или другим системам оплаты труда. Оплата труда осуществляется порезультатам индивидуальных и коллективных работ. Причем формы и системы оплатытруда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностныхокладов, размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных,компенсационных и гарантийных выплат устанавливаются предприятиями самостоятельнов коллективном договоре с соблюдением норм и гарантий, предусмотренныхзаконодательством по соглашениям.

Лица, которые работают по совместительству, получаютзаработную плату за фактически выполненную работу. При этом условия труда посовместительству работников государственных предприятий определяются КабинетомМинистров Украины. Размеры доплат за совмещение профессий (посад) или завыполнение обязанностей временно отсутствующего работника устанавливаются наусловиях, предусмотренных коллективным договором.

По почасовой системе оплаты труда работа в сверхурочноевремя оплачивается в двойном размере часовой ставки. То есть по сдельнойсистеме оплаты труда за работу в сверхурочное время выплачивается доплата вразмере 100 % тарифной ставки работника соответствующей квалификации, оплататруда которого осуществляется по почасовой системой — за все отработанныесверхурочные часы. Компенсация сверхурочных работ путем предоставления отгулане допускается. Ревизору следует руководствоваться вышеуказанными положенияминормативных актов по оплате труда.

Соответственно новому Плану счетов, утвержденного приказомМинистерства финансов Украины от 30 ноября 1999 г. № 291, на счете 66 «Расчетыпо оплаты труда» ведется обобщения информации о расчетах с персоналом по всемвидам заработной платы, премий, помощи и т.п.

Счет 66 «Расчеты по оплате труда» имеет два субсчета:

661«Расчеты по заработной плате»;

662«Расчеты с депонентами».

По кредиту счета 66отображаются начисленная основная та дополнительная заработная плата, помощь всвязи с временной нетрудоспособностью, другие начисления. По дебету — выплатазаработной платы, премий, помощи, а также суммы удержанных налогов, платежей поисполнительными документами, стоимость полученных товаров, продукции в счетзаработной платы. Кредитовое сальдоэтого счета показывает обязательствапредприятия перед работающими на первое число каждого последующего за отчетныммесяца.

Аналитический учет расчетов с персоналом ведется покаждым работником, видами выплат и удержаний.

Аналитический учет депонированной заработной платыосуществляется в книге (карточках) учета депонированных сумм илинепосредственно в реестрах не выданной заработной платы, которые составляютсякассиром.

Ревизия осуществляется соответственно изложенномупорядку ведения синтетического и аналитического учета по счета 66 «Расчеты пооплаты труда».

6.8.3. Контроль начисления и выплатызаработной платы и расчетов по социальному страхованию

Проверку расчетов по оплате труда следует начинать сустановление соответствия данных аналитического учета показателямсинтетического учета по Главной книге и балансу на одну дату, в частности на1-е число соответствующего месяца (сальдо по счету 66 «Расчеты по оплате труда»в Главной книге и балансе сверяют с итоговыми суммами к выдачерасчетно-платежных ведомостей).

Если выявлены расхождения между даннымисинтетического и аналитического учета, следует установить их причины. Основнымипричинами расхождений могут быть: подделки в расчетно-платежных и платежныхведомостях для утаивания разворовывания денег из кассы путем заговорабухгалтера и кассира. Сам способ разворовывания состоит в завышении общей суммыденег в последней колонке расчетно-платежного ведомости «К выдаче на руки».Такую подделку можно обнаружить подсчетом итогов в расчетно-платежных ведомостях,как по строкам (горизонтали), так и по столбикам (вертикале). Конечные итогисверяют с суммой, показанной в расходном кассовом ордере и в первичныхдокументах относительно начисления заработной платы (расчетах).

В таком случае арифметической проверке подлежат:

–   расчетно-платежная (платежная)ведомость;

–   расходный кассовый ордер;

–   журнал учета прибыльных ирасходных кассовых ордеров;

–   кассовая книга (отчет кассира);

–   табеля учета рабочего времени,справки и расчеты для начисления заработной платы, наряды на оплату труда ит.п.

Могут быть случаи разворовывания денег путемприсвоения депонированных сумм. Для этого кассир вместе с бухгалтеромподделывают подпись депонента в расчетно-платежном ведомости или в расходномкассовом ордере или депонентском ведомости.

В этом случае следует сверить депонированные суммыпо таким документам:

–   реестр депонированных сумм;

–   депонентская ведомость;

–   расходный кассовый ордер;

–   лицевой счет и карточкадепонента;

–   журнал регистрации прибыльных ирасходных кассовых ордеров;

–   кассовая книга и отчет кассира;

–   документ о принятие на работуили увольнения с работы (приказ, распоряжения);

–   расчетно-платежные ведомости запредыдущий период с подписями депонентов.

Ревизующие могут также вызвать отдельных депонентовдля подтверждения получения ними соответствующих сумм.

Ревизор проверяет правильность начисления заработнойплаты таким образом:

–   выясняет правильность применениярасценок способом сравнения с документом, где они предусмотрены, а такжеуточняет, отвечают ли стаж работника, его разряд, тип предприятия, сезон,ассортимент продукции и т.п. расценкам;

–   устанавливает, правильно липодсчитан объем выполненной работы и количество отработанного времени путем ихсопоставления с учетными листками, нарядами, картами, подорожными листками,табелем выхода на работу, актами сдачи-приема выполненных работ и другими документами,приложенными к журналу-ордеру № 7/1 для начисления заработной платы;

–   арифметически проверяетправильность начисленной суммы путем умножения расценки на количество днейработы, на сумму товарооборота, на количество выработанной продукции и т.п.

Целесообразно также проверить, зафиксированные ли врасчетных ведомостях на оплату труда за вторую половину месяца все раньшевыплачены на протяжении этого месяца суммы (аванс, отпускные, помощь привременной потере трудоспособности), записанные в журнал-ордер № 1 по счета 30«Касса».

Причинами отклонений между данными аналитического исинтетического учета по счету 66 «Расчеты по оплате труда» могут также бытьискажения данных вследствие злоупотреблений (завуалирования расхода денег путемизъятия из фонда потребления разных выплат и удержаний); неполное удержаниеавансов; повторное списание денежных документов с отнесением выплат по ними вдебет счета 66 «Расчеты по оплаты труда»; уменьшения дебиторской задолженностиили увеличение кредиторской задолженности во время перенесения сальдо из однойрасчетного ведомости в другую.

Нарушения относительно оплаты труда возникают всвязи с:

–   неправильным определениемобъемов выполненных работ (выявляют сопоставлением объемов работ, указанных впервичных документах по учету труда, с аналогичными показателями технологическихкарт, документов относительно оприходования готовой продукции или контрольнымобмером фактически выполненных работ);

–   неправильным применением нормвыработки, тарифных ставок, должностных окладов и расценок (определяютсопоставлением со сборниками выработки и тарификационными справочниками);

–   неправильной таксировкойотдельных документов по учету труда (выявляют контрольной таксировкой);

–   включением в документы по учетатруда фамилий лиц, которые не брали участия в выполнении конкретных работ(выявляют сопоставлением фамилий работников с списочным составом предприятия,бригады, цеха, а также опрашиванием отдельных лиц, сверкой подписей);

–   внесением в документы по учетатруда должностных лиц, не предусмотренных штатным расписанием (устанавливаютсопоставлением этих документов с штатным расписанием);

Действующий контроль за использованием средств наоплату труда в значительной мере оказывает содействие возрастаниюпроизводительности труда и укреплению трудовой дисциплины.

Проверка расходования средств на оплату труда можетбыть успешно осуществлена при условии изучения правильности расчетныхпоказателей по вопросам труда (численности работников по группам и категориям,состояния нормирования труда, производительности труда, использования рабочеговремени и средств на оплату труда). Сначала целесообразно выучить утвержденныештатные расписания, установить возможные штатные чрезмерности численности работников,несоответствие отдельных должностей фактически выполняемой работе, завышенныеразмеры должностных окладов и т.п.

Для установления возможных отклонений — перерасходовили экономии фонда оплаты труда, следует сравнить сметные данные с отчетнымипоказателями. Показатели по вопросам труда, представленные в квартальных и годовыхотчетах, следует сопоставить с данными бухгалтерского учета. При этом ревизорпользуется Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты»,утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 № 318. По этимположением в состав прямых затрат на оплату труда включена заработная плата ипрочие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ илипредоставлении услуг, которые могут непосредственно быть отнесенные кконкретному объекту затрат.

В связи с этим важным вопросом ревизии являетсяпроверка правильности применения норм, должностных окладов и тарифных ставок,установленных расценок, а также положений о оплате труда и выплате премиальныхвознаграждений.

Соблюдения тарифных сеток и пруд, должностныхокладов возможно установить путем их сравнения с штатным расписанием ипроверкой данных расчетно-платежных ведомостей, табелей учета использованиярабочего времени и расчета заработной платы.

Ревизор анализирует показатели производительноститруда и выявляет факторы, которые влияют на снижение затрат на оплату труда(систематическое выполнение задач по выпуска и реализации продукции (работ,услуг), внедрения прогрессивных технологий, соблюдения штатно-сметнойдисциплины, повышение производительности труда и т.п.).

Организацию контроля за использованием трудовыхресурсов и средств на оплату труда показан на рис. 6.8.3.1. пример проверкииспользования фонда оплаты труда.

Объекты контроля

Состояние трудовой дисциплины и соблюдение трудового законодательства Система оплаты труда и премирования Возрастания производительности труда и использования фонда оплаты труда

Источника информации

Правила внутреннего распорядка и другие акты трудового законодательства Фонд оплаты труда Планово-нормативная информация системы оплаты труда, премирования и гарантированные компенсации Законодательство по оплаты труда и выплат за счет социального страхования Штатное расписание, тарифные сетки, ставки, должностные оклады, нормы выработки, расценки Первичная учетная документация для определения количества работников (табель учета использования рабочего времени, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и т.п.) Реестры аналитического и синтетического учета труда и заработной платы Отчетность об использование трудовых ресурсов Личные дела работников

Приемы исследования

Обследования, хронометраж, выборочные наблюдения Комплексные и тематические проверки Приемы факторного и сравнительного анализа Документальная ревизия

Обобщения материалов ревизии

Акты ревизий Расчеты, группировочные ведомости нарушений, аналитической таблицы Изъятые оригиналы документов Справки и письменные объяснения должностных лиц Систематизация нарушений и недостатков в акте ревизии

Рис. 6.8.3.1.Схема организации контроля за использованием трудовых ресурсов и средств на оплатутруда

Использования фонда оплаты труда     фирмы в 200_ г.

№ Показатель Единица измерения Прошлый год Отчетный год Отчетный год в сравнении с прошлым годом, % План Фактически % выполнения плана План Фактически % выполнения плана 1 Доход (выручка) от реализации продукции тис. грн 5500 5571 101,3 5545 5610 101,2 100,7 2 Затраты производства тис. грн 825 839 101,7 830 825 99,4 98,3 3 В том числе в процентах к доходу % 15,0 15,1 100,7 15,0 14,7 98,0 97,4 4 Фонд оплаты труда — всего тис. грн 160 158 98,8 161 159 98,8 100,6 5 В том числе в процентах к доходу % 2,91 2,84 97,6 2,90 2,83 97,6 99,6 6 Численность работников лиц 95 92 96,8 94 91 96,8 98,9 7 Средняя заработная плата одного работника грн 168 172 102,4 171 175 102,3 101,7

Ревизор І кат.

Директор

Главныйбухгалтер

Из приведенных данных видно, что выручка (доход) заанализируемый период увеличилась на 0,7 %, что в сумме составляет 39 тыс. грн,то есть наблюдается стабильное возрастание дохода. Затраты производства за двагода уменьшились на 14 тыс. грн или на 2,3 % к доходу, что стало следствиемсокращения их лишь в отчетном году (на 0,6 %). Как в предыдущем, так и в отчетномгодах была экономия средств фонда оплаты труда. Однако за отчетный год фонд оплатытруда возрос сравнительно с прошлым годом на 0,6 % при меньшей численностиработников. Вместе с тем наблюдается тенденция к возрастанию уровня оплатытруда вследствие сокращения численности работников (с 92 до 91).

Во время ревизии фонда оплаты труда ревизорруководствуется изменениями в учете затрат производства и дохода (выручки).

Размер средства, которые направляются на оплатутруда и включаются у затраты производства, определяют самые субъектыпредпринимательской деятельности.

При почасовой оплате труда проверяется правильностьтарифных ставок или условий контракта, а при сдельной — выполненияколичественных и качественных показателей труда, правильность норм и расценок.

Во время проверки табелей учета использованиярабочего времени и других первичных документов по начисление заработной платыследует выяснить, не ли было случаев внесения в них выдуманных (подставных)лиц.

Целесообразно также проверить правильностьотчисления на социальное страхование, а также удержаний из заработной платы:налога на доходы физических лиц, по исполнительными документами,поручениями-обязательствами за приобретенные товары в кредит; по письменнымипоручениями о пересказе страховых взносов по договорам личного страхования,авансов, выданных в счет заработной платы, на возмещение убытков, причиненныхпредприятию, перечисления в Сбербанк на счета личных вкладов по заявлению работникапредприятия и т.п..

Проверка правильности начисления основной заработнойплаты начинается с просмотра ведомости, на основе которой делались начисления.Проверке подлежат все документы, приложенные к журналу-ордеру № 7/1, по которымделают бухгалтерскую запись в кредит счета 66 «Расчеты по оплаты труда».Следует выяснить, правильно ли записанные в журнале-ордере номера балансовыхсчетов и субсчетов. Дале осуществляется перерасчет указанных итогов, а такжеитогов всех удержаний с рабочих и служащих и итогов сумм для выдачи на руки.Затем проверяются итоги «Всего», по ведомости сопоставляются с Главной книгой,как из кредита, так и из дебета счета 66 «Расчеты по оплаты труда» и другихсчетов, указанных в журнале-ордере. Кроме того, на основе ведомости выборочнопроверяется правильность записи сумм, которые подлежат выдачи отдельнымработникам. При установлении расхождений правильность сумм, которые подлежатвыдачи, проверяется во всех работников. Такая проверка обусловленная тем, чторевизоры выявляли случаи, когда по договоренности с отдельными получателямиденег нечестные учетные работники с целью кражи денег механически увеличивалиим суммы, которые подлежали выдачи, с соответствующим уменьшением сумм у другихработников. Увеличения и уменьшения в целому осуществлялось на одинаковую суммуи, таким образом, не влияло на общий итог документа.

Как правило, проверку расчетов относительнозаработной платы осуществляют выборочно, но в случае выявления ошибок илизлоупотреблений проверке подлежат все без исключения расчеты, связанные сначислением и выплатой заработной платы.

Следует также обратить внимание на правильностьрасчетов относительно очередных отпусков. Прежде всего, проверяют соблюдениязакона о предоставление очередных отпусков относительно их своевременности, вособенности относительно материально ответственных лиц. Потом проверяют, нет лислучаев фиктивной передачи ценностей, предоставления отпусков за два года ибольше; ли есть резерв работников для замены лиц, которые идут в отпуск,правильно ли установлен сумму отпускных (проверяют правильность оплаты запредыдущие 12 месяцев).

Согласно п. 7 Порядку вычисления средней заработнойплаты, утвержденного постановлением КМУ от 08.02.95 № 100 с изменениями идополнениями, расчет суммы отпускных ведется таким образом: суммарный заработокработника за последние 12 месяцев (или за меньший фактически отработанныйпериод) необходимо поделить на соответствующее количество календарных дней года(или меньшего отработанного периода), за исключением предусмотренных законодательствомисходных и нерабочих дней. Потом полученный результат умножают на количествокалендарных дней отпуска. Перечень праздничных и нерабочих дней приведен в ст.73 Кодекса законов о труде.

Во всех случаях сохранения средней заработной платыи обеспечения помощью в связи с временной нетрудоспособностью или в связи сбеременностью и родами среднемесячная плата вычисляется исходя из выплат запоследние 2 календарных месяца работы, которые предшествуют события, с которойсвязанная соответствующая выплата. Работникам, которые проработали напредприятии меньше 2 календарных месяцев, средняя заработная плата вычисляетсяисходя из выплат за фактически отработанное время. Если на протяжении последних2 календарных месяцев работник не работала, средняя заработная плата вычисляетсяисходя из выплат за предыдущие два месяца работы.

Для работников с сдельной оплатой труда в случаеотсутствия данных для расчета заработка за последний месяц расчетного периодаон может заменяться другим месяцем, который предшествует расчетному периоду.

При вычислении средней заработной платы учитываются:основная заработная плата; доплата и надбавки (за сверхурочную работу и работув ночное время, совмещения профессий и посад, высокие производственные достижения,условия труда, выслугу лет и т.п.); производственные премии, вознаграждения безвключения сумм отчисления на налоги, взыскания алиментов.

При вычислении средней заработной платы неучитываются: выплаты за выполнение отдельных поручений одноразового характера;одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальнаяпомощь, выходное пособие, помощь в связи с выходом на пенсию); компенсационныевыплаты на командировку, переведения; премии за изобретения и рационализаторскиепредложения, денежные и вещевые помощи, пенсии, государственная помощь, литературныйгонорар, стоимость спецодежды, заработная плата по совместительству, дивиденды.

Закон «Об отпусках» принято соответственноПостановлению Верховной Рады Украины «О порядке введения в действие ЗаконаУкраины «Об отпусках». Он вступил в силу с 1 января 1997 г. Ревизорконтролирует соблюдения положений этого Закона.

Ежегодный основной отпуск предоставляется работникамза фактически отработанный год, который отсчитывается со дня заключениятрудового договора. Продолжительность отпусков с 1 января 1997 г.рассчитывается в календарных днях. Переведения продолжительности ежегодной основнойи дополнительной отпусков из рабочих в календарные дни занятым на роботах свредными и трудными условиями труда, ненормированным рабочим днем проводится поформулой

Nкд=  Nрд • 7: 6

где Nкд — продолжительность отпуска вкалендарных днях;

Nрд — продолжительность отпуска в рабочихднях;

7 — продолжительность недели в календарных днях;

6 — продолжительность недели в рабочих днях, закоторым вычислялась продолжительность отпуска к принятию Закона Украины «Оботпусках».

Свои особенности имеет проверка правильностиотчисления на социальное страхование.

Страховые взносы на государственное социальноестрахование начисляются на фонд оплаты труда и прочие выплаты.

Взносы не начисляются на такие виды выплатработающим:

–   компенсация за неиспользованныйотпуск;

–   выходное пособие при увольнении;

–   компенсационные выплаты(суточные по командировкам);

–   стоимость бесплатно переданныхквартир и коммунальных услуг;

–   стоимость выданной спецодежды;

–   заработная плата за дни работыбез вознаграждения за труд;

–   суммы возмещения вреда относительносостояния здоровья;

–   стипендии, помощи молодым специалистам,дивиденды по акциям;

–   начисленная сумма материальнойпомощи;

–   помощь семьям с детьми, которыевыплачивается из бюджета, и т.п.

Страховые взносы платят в дне получения заработнойплаты.

Не внесенные страхователем в установленные срокиплатежи считаются недоимкой и взимаются в бесспорном порядке. Пеня начисляется,начиная со следующего дня после получения платы и по день уплаты платежа.Бесспорное взыскание сумм обязательных платежей, штрафов и других финансовыхсанкций осуществляется соответственно действующему законодательству (Закона Украины«О системе налогообложения»).

Во время документальной ревизии ревизор проверяетправильность корреспонденции счетов, на которые отображаются расчеты поотчислениям на социальное страхование. По кредиту счета 65«Расчеты по страхованию» отображают суммы начисленных страховых взносов из дебетасчетов 66 «Расчеты по оплате труда», 375 «Расчеты по возмещению причиненных убытков»,30 «Касса», 31 «Счета в банках» и т.п.; по дебетк счета 65 «Расчеты по страхованию» — из кредитасчетов 31 «Счета в банках», 66 «Расчеты по оплаты труда» и др.

Ревизор осуществляет контроль за своевременным иполным поступлениям страховых взносов и других платежей, а также правильностьюрасходования средства.

Такой контроль осуществляется путем проверки:

–   бухгалтерских документов проначисленную заработную плату и прочие выплаты, на которые начисляются страховыевзносы;

–   платежных поручений наперечисление сумм страховых взносов и других платежей на соответствующий счет;

–   кассовых документов на оплатустоимости путевок на лечение и отдых, выданных за счет средства социальногострахования;

–   актов о несчастных случаях,связанные с производством, соответствия финансовых отчетов по средствамсоциального страхования по балансовым счетом 65 «Расчеты по страхованием», субсчетом652 «По социальным страхованием».

В акте ревизии отмечается, которые выявленынарушение относительно начисления страховых взносов, вычисления и выплатыпомощи, записывается сумма дополнительно начисленных взносов, пени иуказываются суммы затрат, которые не могут быть принятыми к зачету в счет страховыхвзносов.

Ревизор также проверяет соблюдения установленногосрока перечисления страховых взносов. В случае представления предприятиемрасчетного ведомости с опозданием более чем на 10 дней, органы страхования непринимают к зачету в счет страховых взносов среднемесячную сумму затрат,включенных в эту расчетную ведомость.

Во время проверки выплаты премий следует установить:

–   выполнены ли условия, всоответствии с которыми премия может быть выплачена;

–   правильно ли определен кругработников, которые подлежат премированию;

–   правильно ли применены нормативыи определены сумму премий как в целом по организации, так и относительноотдельных работников.

В акте ревизии следует сгруппировать фактынезаконной выдачи премий по признаками нарушений и указать виновных лиц дляпривлечения последних к ответственности и возмещению убытков.

Вопросы для самоконтроля

Какие задачи проверки расчетных операций?

Как организуется ревизия расчетов с покупателями изаказчиками?

В какой последовательности осуществляется ревизия расчетов сподотчетными лицами?

Какими нормативными документами руководствуется ревизор вовремя проверки затрат на командировку?

Какие источники и последовательность ревизии расчетов попретензиями?

У чем состоит суть методики ревизии расчетов по возмещениемпричиненных убытков?

Какой порядок проведения ревизии расчетов с поставщиками иподрядчиками?

Назовите основные источники ревизии расчетов по налогами иплатежами.

Какой порядок проверки правильности начисления налога наприбыль?

Как проверить правильность и своевременность уплаты налогана добавленную стоимость? Какими нормативно-правовыми актами руководствуетсяпри этом ревизор?

Как проверить правильность и своевременность расчетов поплатежами? Какие виды платежей подлежат проверке?

Какие нарушения могут возникнуть во время расчетов пострахованием?

Какие документы и регистры бухгалтерского учета используютсяревизором во время ревизии расчетов по оплаты труда?

Особенности контроля расчетов с депонентами.

Методика ревизии расчетов по социальным страхованием.

Как начислить отпускные?


Тема 7
РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ СРЕДСТВАМИ,
НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ

7.1. Задание и источники ревизии

Соответственно Плану счетов бухгалтерского учета,утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 № 291 дляучета и обобщение информации о наличии и движении собственных или полученных наусловиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественныхкомплексов, которые отнесенные к составу основных средств, предназначен счет 10«Основные средства».

Счет 10 «Основные средства» имеет такие субсчеты:

101«Земельные участки»;

102«Капитальные затраты на улучшение земель»;

103«Дома и сооружения»;

104«Машины и оснащения»;

105«Транспортные средства»;

106«Инструменты, приборы и инвентарь»;

107«Рабочий и продуктивный скот»;

108«Многолетние насаждения»;

109«Другие основные средства».

К основным средствам принадлежат материальныеактивы, ожидаемый срок полезного использования которых свыше одного года.

Методологические основы формирования в бухгалтерскомучете информации об основных средствах определены в Положении (стандарте)бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

По дебету счета 10«Основные средства» отображаются поступления основных средств на баланспредприятия, которые учитываются по первоначальной стоимости, покредиту — убытия. Информация о сумме износа обобщается на счете 131 «Износ основныхсредств».

Аналитический учет основных средств ведется вотдельности по каждому объекту.

Основнымизадачами ревизии операций с основными средствами есть проверка:

–   правильности отнесенияматериальных активов к основным средствам;

–   реальности оценки и переоценкиосновных средств;

–   правильности отображениярезультатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета;

–   своевременности и правильностидокументального оформления и отображение в учетных регистрах поступления иубытия основных средств;

–   правильности начисленияамортизации, своевременности и полноты включения ее у затраты производства;

–   правильности начисления исписания износа основных средств;

–   соответствия и правильностиоформления списания основных средств и др.

С целью обеспечения надлежащего учета и контроля засохранением основных средств каждому инвентарному объекту в момент поступленияна предприятие может присваиваться соответствующий инвентарный номер, которыйсохраняется за объектом весь период пребывания его на данном предприятии. Есликакой-нибудь объект основных средств выбывает (реализация, ликвидация,безвозмездная передача и т.п.), то его номер не может присваиваться другомуобъекту, который поступил со временем.

Во время ревизии необходимо проследить,проставляются ли инвентарные номера в актах, накладных и других первичныхдокументах, которые служат основанием для принятия на учет или снятие с учетаотдельных объектов.

Во время обзора объектов уточняют, обозначенные лина них инвентарные номера путем прикрепления металлических жетонов, нанесенияномеров несмываемой краской, клеймования, вытравления, выжигания или в другойспособ.

К моменту проверки первичных документов и сделанныхзаписей на счете 10 «Основные средства» следует удостовериться втождественности сальдо по этим счетом на последнюю отчетную дату в балансе иГлавной книге, а сальдо Главной книги на эту же дату сверить с даннымианалитического учета (типичными инвентарными карточками или книгами).

В начале ревизии следует выяснить, все ли основныесредства по местами сохранения и эксплуатации, закрепленные за конкретнымилицами, которые отвечают за их сохранение.

Ревизор проверяет правильность ведения карточекучета движения основных средств (ф. № ОЗ-8), своевременность заполнения всехреквизитов в них на основании данных инвентарных карточек основных средств исверяет с данными синтетического учета основных средств. Если карточек наобъекты нет, ревизор предлагает руководству предприятия восстановить аналитическийпообъектный учет основных средств. Инвентарные карточки подлежат обязательнойрегистрации. Совокупность карточек образовывает картотеку, которая обеспечиваетаналитический учет основных средств.

Если основные средства ликвидированы, то в карточкеучета движения основных средств необходимо сделать запись об убытие на основанииактов о списание основных средств (ф. N° ОЗ-З) или автотранспортных средств (ф.№ 03-4).

Ревизор также проверяет, применяется ли дляпообъектного учета основных средств в местах их нахождения (эксплуатации)инвентарный список основных средств (ф. № 03-9) за материально ответственнымилицами. Следует также выяснить, проводилась ли периодическая сверка инвентарныхсписков (не реже чем два раза на год) с записями в инвентарных карточках учетаосновных средств (ф. № 03-6).

Проверке также подлежат арендованные основныесредства, которые записываются в балансе арендодателя или арендатора так, лишьбы избегнуть двойного учета основных средств. Если выявлен недостаток илиизлишки, устанавливают причины и виновных лиц.

В случае подмены дорогих предметов дешевыми, новых —старыми, следует обнаружить причины злоупотребления и принять меры относительноих устранения и возмещение убытков. Относительно основных средств, которыесделались непригодными, но не списанные, необходимо также установить причиныпреждевременного срабатывания или порчи и виновных в этом лиц.

Основными источниками ревизии являются: первичные документы (акт прием-сдача отремонтированных,реконструированных и модернизованных объектов ф. № ОЗ-2, акт на списаниеосновных средств ф. № 03-3, акт на списание автотранспортных средств ф. № 03-4,акт об установке, пуске и демонтаже строительной машины ф. № 03-5, инвентарнаякарточка учета основных средств ф. № ОЗ-6, опись инвентарных карточек учетаосновных средств ф. № 03-7, карточка учета движения основных средств ф. № 03-8,инвентарный список основных средств ф. № 03-9, расчет амортизации основныхсредств для промышленных предприятий ф. № 03-14, расчет амортизации основныхсредств для строительных организаций ф. № 03-15, расчет амортизации автотранспортаф. № ОЗ-16, инвентаризационные описания, сравнительные ведомости), регистрысинтетического и аналитического бухгалтерского финансового учета, данныеквартальной и годовой отчетности; налоговая, статистическая и оперативнаяотчетность.

Программа проверки основных средств приведена втабл. 7.1.1.

7.2. Особенности инвентаризацииосновных средств

Во время инвентаризации основных средств следуетруководствоваться Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-XIV и Инструкцией поинвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальныхценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденной приказомМинистерства финансов Украины от 11 августа 1994 г. № 69 (с изменениями,внесенными приказом Министерства финансов Украины от 5 декабря 1997 г. № 268).

Таблица 7.1.1. Программа проверки основных средств


Задача проверки

Источника информационного отображения операций Процедура проверки Нормативный акт 1. Контроль наличия и аналитического учета основных средств 1.1. Наличия объектов основных средств (в особенности ценных) Инвентарные карточки Проверяется наличие стоимостных объектов в местах эксплуатации Положения (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» (П(С)БУ 7), утвержденное приказом Минфина Украины от 19.05.2000 1.2. Заключения договоров про полную индивидуальную материальную ответственность с лицами, ответственными за сохранение основных средств Приказы руководителя; договоры о материальной ответственности; список лиц, ответственных за сохранение; образцы подписей Проверяется наличие договоров и достоверности подписей ответственных лиц 1.3. Сроков проведения инвентаризации Приказ руководителя, инвентаризационного ведомости Проверяются сроки и количество инвентаризаций соответственно нормативным актам Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов, утвержденное приказом Минфина Украины от 11.08.94 г. № 69, НС(П)БУ 77 1.4. Ведения инвентарных карточек по всем видам основных средств Инвентарные карточки, опись инвентарных карточек, акты приема и выбытия основных средств, Сравнения описания инвентарных карточек с инвентарным списком и фактическим наличием основных средств 1.5. Правильности отнесения средств к основным Акты приема, инвентарные карточки, договоры купли-продажи Проверка стоимости и сроков полезного использования объектов 2. Контроль за поступлением основных средств 2.1. Проверка документального оформления операций по движению основных средств Акты приема-передачи, инвентарные карточки и др. Визуально сравниваются предъявленные документы с типичными бланками, а также проверяется наличие всех необходимых реквизитов Положения про документальное обеспечение записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 07.05.2000 г. № 25 2.2. Проверка правильности формирования первоначальной стоимости объектов основных средств Договоры, акты приемки, сметы на строительство и др. Проверяется порядок формирования первоначальной стоимости соответственно нормативным актам П(С)БУ 7 2.3. Проверка соблюдения хозяйственного законодательства относительно внесения вкладов к уставному капиталу в виде основных средств Договоры основателей, акты приемки и счета Проверка правильности оприходования основных средств и достоверности отчетности П(С)БУ7 2.4. Проверка соблюдения законодательства при купле основных средств Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты приемки Проверка правильности оприходования основных средств, уплаты налогов, достоверности отчетности Гражданский кодекс Украины 2.5. Проверка соблюдения законодательства при бесплатном получении основных средств Договоры, акты приемки Проверка правильности оприходования, включения стоимости основных средств в налогооблагаемый доход, достоверности отчетности Закон Украины «О налогообложение прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г., ст. 8 2.6. Проверка соблюдения законодательства относительно введения в эксплуатацию основных средств по завершению строительства Сметы строительства, акты приемки, договоры с подрядными организациями Проверка отображения в бухучете операций относительно строительства основных средств (хозяйственный и подрядный способы), достоверности финансовой отчетности Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7 2.7. Проверка соблюдения законодательства касательно прочих поступлений основных средств Договоры, акты приемки, счета 3. Контроль за убытием основных средств 3.1. Проверка соблюдения законодательства при убытии основных средств, при внесении к уставному капиталу других организаций Договор основателей, акты убытия, журнал-ордер № 13 Проверка правильности оформления убытия, достоверности отчетности ПБО 7 3.2. Проверка соблюдения законодательства относительно продажи основных средств Договоры купли-продажи, счета-фактуры, акты убытия, журнал-ордер № 13 Проверка наличия разрешения руководителя, правильности списания и отображения прибыли, достоверности отчетности Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7 3.3. Проверка соблюдения законодательства при ликвидации основных средств Акты ликвидации, журнал-ордер № 13 Проверка обоснованности ликвидации основных средств, правильности определения результатов от ликвидации 3.4. Проверка другого вы бытия основных средств Договоры, акты на списание, журнал-ордер № 13 Проверка правильности списания, определения результатов от списания 4. Контроль за правильностью начисления амортизации 4.1. Проверка периодичности начисления износа, амортизационных отчислений Расчеты амортизации, акты приемки, инвентарные карточки, ведомости расчета амортизации, учетная политика, инвентарные карточки, расчеты амортизации

Проверяется соответствие нормативным актам

Проверяются нормативные сроки эксплуатации объектов

Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ7 5. Контроль за переоценкой основных средств 5.1. Проверка правильности определения рыночных цен Документы, которые подтверждают рыночные цены Проверяется документальное подтверждение рыночных цен Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ7 5.2. Проверка правильности бухгалтерских проводок Расчет переоценки журнал-ордер № 13 Проверяется правильность учета переоценки соответственно законодательству 6. Контроль за арендой основных средств 6.1. Проверка заключения договоров аренды Договоры Проверяется наличие договоров и подписей обеих сторон Гражданский кодекс Украины, П(С)БУ 7 6.2. Проверка соответствия законодательству текущей аренды основных средств Инвентарные карточки, забалансовые счета, журнал-ордер № 15 Проверка правильности оформления документов, оформления проведений, ведения отделенного учета основных средств, сданных в аренду 6.3. Проверка соответствия законодательству учета финансовой аренды Договоры, инвентарные карточки, счет 10, забалансовые счета, журнал-ордер № 15 Проверка правильности оформления документов Гражданский кодекс Украины, П(С)БУ 7 7. Контроль за ремонтом основных средств 7.1. Проверка правильности списания затрат на ремонт основных средств Учетная политика, смета ремонтных работ, калькуляция ремонтных работ, журнал-ордер № 10 Проверяется соответствие объема выполненных работ к фактической суммы списания Закон «О налогообложение прибыли предприятий», П(С)БУ 7 7.2. Проверка правильности оформления ремонтных операций Проверяется правильность заполнения документов на списание основных средств, правильность бухгалтерских проводок

Проверка наличия и состояния зданий, сооружений,незавершенного строительства, инвентаря, земельных участков проводится вотдельности за собственными и отдельно за арендованными объектами.

Каждому объекту в описании дают полнуюхарактеристику со ссылкой на ее инвентарный номер.

Если при поступлении основных средств не былотехнических паспортов, то заводят паспорта с подробной характеристикой объекта.

В бухгалтерии предприятия следует сохранятьтехническую и проектную документацию домов. Во время инвентаризации пользуютсяи оправдательными документами, которые послужили основанием их оприходования.

Если такой документации нет, то следует обратиться впервичные приходные документы. В отдельных случаях знакомятся с предыдущимиинвентаризационными описаниями, иногда опрашивают людей для подтверждения,которое определенный предмет используется длиннее время.

К инвентаризации технически сложных инвентарныхобъектов привлекают специалистов-экспертов для выяснения техническогосостояния.

При инвентаризации основных средств устанавливается,когда и по чьему распоряжению сооружены неучтенные объекты, выявленные приинвентаризации, за счет каких источников списаны затраты на их сооружение, сотображением этих сведений в протоколе заседания инвентаризационной комиссии.

При инвентаризации незавершенного капитальногостроительства или ремонта в инвентаризационных описаниях указываетсянаименования задела, стадия и степень их готовности, количество или объемработ.

Относительно построенных объектов, которыефактически введенные в действие полностью или частично, но принятые, и введениев действие которых не оформлено надлежащими документами, а также завершенных,но по какой-то причине не введенных в действие объектов в отдельныхинвентаризационных актах отмечают причины задержки оформления сдачи в эксплуатациюуказанных объектов. Лишние предметы и те, которые не используются, записывают вотдельное описание.

Устанавливают факты чрезмерностей в приобретениидорогой мебели, ковров, телевизоров и других, ненужных для служебных целейпредметов или незаконного приобретения мебели для квартир отдельных работников.У лиц, которые незаконно пользуются такими предметами, требуют оплаты их стоимости.

На арендованные основные средства составляютотдельное описание с ссылкой на документы, которые подтверждают принятиясоответствующих объектов в аренду, и указывают срок аренды. Один экземплярописания к складыванию годового отчета присылается арендодателю. В таком жепорядке проводится инвентаризация земельных участков, которые находятся всобственности предприятия.

Выявленные, но не обсчитанные объекты, или покоторыми указаны неправильные данные, комиссия заносит к описанию с указаниемправильных данных и технических показателей на эти объекты.

Однотипные предметы, которые учитываются в типичнойинвентаризационной карточке группового учета, в описание вносятся понаименованиям и количеству этих предметов.

На непригодные предметы состоит отдельное описание суказанием в нем времени введения в эксплуатацию и причин, вследствие которыхони стали непригодными.

Основные средства, которые на момент инвентаризациинаходятся за пределами предприятия, инвентаризируются к моменту временного ихубытия.

Во всех случаях при инвентаризации основных средстврядом с проверкой их фактического наличия устанавливается степень износа,соответственно корригируются записи на счете необратимых активов.

Во время ревизии необходимо проверить полноту исвоевременность проведения инвентаризации основных средств и правильностьвывода его результатов и отображения в бухгалтерском учете.

Каждого года, но не раньше 1 октября, передскладыванием годовой отчетности проводится инвентаризация всех статей баланса,в частности имущества, машин, оснащения, транспортных средств, инструментов,рабочего скота, многолетних насаждений и т.п.

Инвентаризацию домов, сооружений и других объектовнедвижимости можно проводить один раз на трех года, библиотечных фондов — неменьше однажды на пять лет.

Необходимо обращать внимание на качество оформленияинвентаризационных описаний, так как случаются случаи формального проведенияинвентаризации, когда данные об объектах, их наличие и техническое состояниепереносятся в опись из инвентарных карточек или прошлогодних инвентаризационныхописаний.

На объекты, которые подлежат реализации (передачи)или списанию, составляются отдельные инвентаризационные описания.

Полноту инвентаризации определяют сопоставлениемданных инвентаризационных описаний с показателями аналитического учета.

На основании изучения всех материаловинвентаризации, в частности результатов инвентаризации основных средств и ихотображения на счетах бухгалтерского учета, ревизор делает вывод о качествеинвентаризации и вносит предложения относительно усовершенствования ее методики.

7.3. Документальная ревизия основныхсредств

Ревизия основных средств начинается с проверкиправильности отображения их в учете и реальности балансовых и отчетных данных.Для этого сопоставляют наличие основных средств в балансе с даннымисинтетического и аналитического учета. Потом проверяют первичные документы дляустановления законности и целесообразности хозяйственных операций и таквыявляют виновных лица, которые допускают нарушения и злоупотребления.

То есть, по данным инвентарного списка основныхсредств, описаний инвентарных карточек по учету основных средств и самыхинвентарных карточек учета основных средств ревизор устанавливает, за кем числятсяи где находятся основные средства, время проведения инвентаризации иотображенные ли в учете его результаты.

По первичным документами и карточками учета движенияосновных средств проверяют своевременность и полноту оприходования поступленияосновных средств. В частности, ревизор выясняет, учтенные ли в первоначальнойстоимости затраты на доставку и монтаж; ли отображенные в учете суммы износаосновных средств, которые были в эксплуатации, не ли уменьшенное количествопредметов, которые поступили на предприятие. Следует обратить внимание на наличиена предметах инвентарных номеров.

Тщательной проверке подлежат операции относительнобезвозмездного поступления и убытие и ликвидации основных средств. Здесь вособенности старательно проверяют правильность составленных актов приема-сдачиобъектов, нет ли в них исправлений и подчисток, указанные ли дата, количество истоимость объектов, их техническое состояние; относительно убытия и ликвидацииревизор проверяет обоснованность безвозмездной передачи основных средств, наличиедокументов, которые подтверждают принятия их на учет покупателями.

Целесообразность ликвидации основных средствпроверяется сплошным способом по актам, в частности, правильность ихскладывания, наличие актов на дефектность предметов, полноту и своевременностьоприходования материалов от ликвидации, отображения убытков от ликвидации неполностью амортизированных средств.

Далее ревизор проверяет правильность начисления ииспользования амортизационных отчислений, законность затрат на текущий икапитальный ремонт основных средств; правильность отображения основных средствпо фактическим затратами на приобретение, ведомости и изготовления, которыесоставляют их первоначальную стоимость.

Изучая операции убытия или ликвидации основныхсредств ревизор может установить, не ли был завышенный процент износа с цельюдальнейшей реализации по низшим или высшим ценами.

Полноту и своевременность оприходования основныхсредств определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 10 «Основныесредства» с данными, указанными в первичных документах, актах приема-сдачи,актах введения в эксплуатацию основных средств, актах переведения животных изгруппы в группу, актах приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию.

Документальной проверке подлежат также операцииотносительно списания основных средств, правильность их оформления, законностьи целесообразность выбытия и правильность отображения его в учете.

Необходимо также проверить правильность оценкиосновных средств. Основные средства, которые поступили на предприятие,учитываются по первоначальной стоимостью, которое включает затраты на ихсооружение, стоимость проектно-сметной документации, расходы на доставку,монтаж и установления. При этом приобретенные основные средства, которые,будучи  в эксплуатации, приходуются по сумме покупательной стоимости (оплаты),расходов на их доставку и установку с приданием суммы износа по этимиобъектами, указанной в документах на оплату.

Тщательно проверяют операции относительно передачиосновных средств в аренду. Для этого изучают содержание договоров (на какойсрок, размер арендной платы, условия проведения капитального ремонтаарендованных основных средств и др.) и их выполнения, а также правильностьрасчетов по арендованные основные средства и отображение указанных операций насчетах бухгалтерского учета.

При списании основных средств вследствие стихийногобедствия и аварий необходимо проверить, возмещались ли испытанные предприятиемубытки виновными лицами.

Финансовый результат (прибыль, убытки) от реализациии другого убытия основных средств относится на счет 79 «Финансовые результаты».

Соответственно Закону Украины «О внесении измененийв Закон Украины «О налогообложение прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. №283/97-ВР изменяется порядок увеличения или уменьшения балансовой стоимости основныхфондов.

В случае осуществления затрат на приобретениеосновных фондов балансовая их стоимость увеличивается на сумму стоимостиприобретения, с учетом транспортных и страховых платежей, но без учетауплаченного налога на добавленную стоимость, если налогоплательщик на прибыльпредприятий зарегистрирован налогоплательщиком на добавленную стоимость.

Во время ревизии следует также учесть, что суммупревышения выручки от реализации над балансовой стоимостью отдельных объектовосновных фондов и нематериальных активов включают к собственным доходамналогоплательщика, а сумму превышения балансовой стоимости над выручкой оттакой реализации — к валовым затратам налогоплательщика.

Балансовая стоимость основных фондов не уменьшаетсяна стоимость основных фондов, которые предоставляются налогоплательщиком воперативный лизинг (аренду). Кроме того, балансовая стоимость основных фондовуменьшается на стоимость основных фондов, которые предоставляютсяналогоплательщиком в финансовый лизинг (аренду) в порядке, предусмотренному дляреализации основных фондов.

При этом лизингополучатель (арендатор) увеличиваетбалансовую стоимость соответствующих групп основных фондов в порядке,предусмотренному для приобретения основных фондов.

Ревизор проверяет точность и своевременностьвычисления износа основных средств. Правильность начисления износа основныхсредств проверяется по данным журнала-ордера № 13, где ежемесячно сумма износаотображается бухгалтерской записью в дебет соответствующих счетов по характерухозяйственной деятельности и видами затрат:

–   дебет счета 23 «Производство»;

–   дебет счета 93 «Затраты насбыт»;

–   дебет счета 91«Общепроизводственные затраты»;

–   дебет счета 92 «Административныезатраты»;

–   дебет субсчета 949 «Другиезатраты операционной деятельности»;

–   кредит субсчета 131 «Износосновных средств».

Для удлинения срока эксплуатации и повышениеэффективности использования основных средств большое значение имеетсвоевременное проведение ремонтных работ.

Проверяя операции по ремонту основных средств,следует установить, не ли было приписок выполненных работ с целью завышениясуммы заработной платы и сверхнормативного списания строительных материалов изапасных частей. Поэтому ревизию операций по капитальному ремонту следуетначинать с проверки правильности складывания плана и сметы капитального ремонтаи реальности их показателей. Такие планы и сметы должны составляться по даннымактов технического обзора и ведомости дефектов, в которых конкретно указанныете части основных средств (узлы, агрегаты), которые подлежат ремонту, заменеили восстановлению.

Завышения стоимости и приписки объемов ремонтныхработ выявляют путем сопоставления фактически выполненных работ и данныхпервичных документов, отображенных в учете и отчетности. Завышения стоимостиработ обусловлено преимущественно неправильным применением норм расходованияматериалов и цен на них, норм выработки и расценок.

Правильность расчетов с подрядчиком за выполненныйкапитальный ремонт машин, механизмов и транспортных средств проверяют наосновании счетов, актов приема-сдачи отремонтированных объектов, смет иликалькуляций, договоров и нарядов-заказов. Объем выполненных работ по актамприема-сдачи может равняться стоимости по смете и договору.

7.4. Проверка амортизационныхотчислений

Ревизор проверяет правильность определения объектовамортизации и применения ее норм.

Счет 83 «Амортизация» предназначен для обобщенияинформации о сумме начисленной амортизации основных средств. Подебету счета 83 отображается сумма начисленных амортизационных отчислений, покредиту — списание на счет 23 «Производство» суммы амортизационных отчислений,которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ,услуг), к затратам вспомогательных производств, на счета класса 9 — суммыамортизационных отчислений, которые належат к производственным накладнымзатратам, административных и сбытовых затрат, или на счет 79 «Финансовые результаты»,если предприятие не применяет счета класса 9.

Счет 83 «Амортизация» имеет субсчет 831 «Амортизацияосновных средств», на котором обобщается информация о начисление амортизацииосновных средств.

Объектом амортизации являются отдельные основныесредства, кроме земли, продуктивного скота, жилых домов, сооружений,автомобильных путей, издательской продукции, сценически-постановочногоинвентаря и т.п.

Начисления амортизации приостанавливается на периодреконструкции, достройки и консервации объекта основных средств.

Амортизация объекта основных средств начисляетсяисходя из нового срока полезного использования, начиная с месяца, следующего замесяцем изменения срока полезного пользования.

До 1 января 2000 г. на предприятиях действовалисреднегодовые нормы амортизационных отчислений, разработанныедифференцированно, чем отдельный вид и группами основных средств в процентах ких балансовой стоимости. Они были одинаковые для всех предприятий независимо отобласти.

Соответственно П(С)БУ 7 «Основные средства» с 1января 2000 г. метод амортизации может учитывать форму, в которой экономическуювыгоду от актива получает предприятие. Выбор методов амортизации основныхсредств предприятие осуществляет самостоятельно, применяя к каждому объектуосновных средств соответствующий метод начисления амортизации.

П(С)БУ 7 «Основные средства» предусмотрено, чтоамортизация основных средств начисляется с применением таких методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяетсяделением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый период временииспользования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которым годовая суммаамортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта наначало отчетного года и нормы амортизации, вычисленной исходя из срокаполезного использования объекта;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которымгодовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимостиобъекта на начало отчетного года и нормы амортизации, вычисленной выходя ссрока полезного объекта, которое удваивается;

4) кумулятивного, по которым годовая сумма амортизации определяетсякак произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивногокоэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет,которые остаются до конца ожидаемого периода времени использования объектаосновных средств, на сумму чисел лет его полезного использования;

5) производственного, по которому годовая сумма амортизации определяетсякак произведение фактического годового объема продукции (работ, услуг) ипроизводственной ставки амортизации.

Производственная ставка амортизации вычисляетсяделением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ,услуг), что предприятие ожидает выработать (выполнить) этим объектом.

Поскольку метод амортизации объекта основных средствизбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа полученияэкономических выгод от его использования, предприятие пересматривает методамортизации объекта основных средств в случае изменения ожидаемого способаполучения экономических выгод от его использования. Начисления амортизации поновому методом начинается с месяца, следующего за месяцем изменения методаамортизации.

7.5. Ревизия нематериальных активов

Во время ревизии следует проверить, правильно ливключенные соответствующие затраты предприятия к нематериальным активам и правильноли они оценены.

Счет 12 «Нематериальные активы» предназначен дляучета и обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов.

К нематериальным активам належат немонетарныеактивы, которые не имеют материальной формы и могут содержаться предприятиемдля использования больше года (права пользования естественными ресурсами,имуществом, права на знаки для товаров и услуг и на объекты промышленнойсобственности, авторские права, гудвилл и прочие нематериальные активы).

Методологические основы формирования информации онематериальных активах определяет Положения (стандарт) бухгалтерского учета 8«Нематериальные активы».

Ревизор проверяет, достоверно ли определенастоимость приобретенного нематериального актива и который экономическую выгоду отреализации или использование его имеет предприятие.

Не менее важно также определить затраты, связанные сразработкой нематериального актива. Однако следует иметь в виду, которые неопределяются активом, а подлежат отображению в составе затрат того отчетногопериода, в котором их было осуществлено: затраты на исследование, на подготовкуи переподготовку кадров, на рекламу и повышение репутации предприятия(гудвилл). Приобретенные нематериальные активы зачисляются на баланспредприятия по первоначальной стоимостью.

Когда нематериальные активы получены вследствиеобъединения предприятий, то они оцениваются по их справедливой стоимости.Ревизор должен также выяснить, правильно ли осуществляется переоценка технематериальных активов, относительно которых существует активный рынок.

При этом следует учесть, что переоцененныепервоначальная стоимость и износ объекта нематериального актива определяютсякак произведение соответственно первоначальной стоимости или износа и индексапереоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимостиобъекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Как правило, сумма дооцінки остаточной стоимостиобъекта нематериальных активов показывается в составе дополнительного капитала,а сумм уценки — в составе затрат отчетного периода. При убытии объектовнематериальных активов, которые раньше были переоценены, превышения суммпредыдущих дооцінок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этогообъекта включается в состав нераспределенной прибыли с одновременнымуменьшением дополнительного капитала.

Ревизор проверяет правильность начисления износа понематериальным активам и включения его у затраты производства. Износ относитсяна себестоимость продукции (работ, услуг), сумма износа начисляется ежемесячно,чем норма, рассчитанным исходя из первичной стоимости нематериальных активов исрока их полезного использования (но не больше срока деятельности предприятия).

Проверяя документы относительно начисления износанематериальных активов, надо установить, за ли всеми объектами нематериальныхактивов начисляется износ и экономически ли обоснованные установленные нормы,которые периодичность начисления износа и насколько правильно его включен всебестоимость продукции.

Ревизор проверяет также правильность начисленияамортизации нематериальных активов. В соответствии с П(С)БУ 8 «Нематериальныеактивы» начисления амортизации осуществляется на протяжении срока их полезногоиспользования, которое устанавливает предприятие при определении этого объектаактивом (при зачислении на баланс), но не больше 20 лет. При определении срокаполезного использования объекта следует учесть сроки использования подобныхактивов, моральный износ и правовые ограничения относительно сроков егоиспользования. Причем метод амортизации нематериального актива выбираетсяпредприятием самостоятельно. Если условия получения будущих экономических выгодпредприятие не может определить, то амортизация начисляется с применениемпрямолинейного метода. Расчет амортизации осуществляется в соответствии сП(С)БУ 7 «Основные средства».

Рассчитывая стоимость, которая амортизируется,ликвидационную стоимость нематериальных активов приравнивают к нулю, заисключением случая, когда ликвидационную стоимость можно определить наосновании информации существующего активного рынка и последнее будетсуществовать в конце срока полезного использования этого объекта. Причемначисления амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в которомнематериальный актив стал пригодной для использования.

И наоборот, начисления амортизации прекращается,начиная с месяца, следующего за месяцем убытия нематериального актива. Методамортизации и срок использования объекта может пересматриваться в концеотчетного года, если в следующем периоде ожидаются изменения срока полезногоиспользования актива или изменения условий получения экономических выгод.

Таким образом, амортизация нематериального активаначисляется, исходя из нового метода начисления амортизации и срокаиспользования, начиная с месяца, следующего за месяцем изменений.

На завершающей стадии ревизии ревизору следуетпроверить правильность определения предприятием конечного финансовогорезультата от убытия нематериальных активов.

Следует заметить, что нематериальный актив можетбыть списан с баланса в случае его убытия или продажи, безвозмездной передачиили невозможности получения предприятием в дальнейшем экономических выгод отего использования.

В этом случае финансовый результат от убытия объектанематериальных активов определяется как различие между доходом от убытия (завычетом косвенных налогов и затрат, связанных с убытием) и их остаточнойстоимостью.

Вопросы для самоконтроля

Назовите задачи и источника ревизии основных средств.

Методика инвентаризации основных средств.

Что существует порядок начисления амортизационных отчисленийна основные средства?

Что существует порядок закрепления основных средств заматериально ответственными лицами?

Приемы и средства проверки правильности оприходованияосновных средств.

Какими документами оформляется списания (убытия) основныхсредств?

Пересчитайте способы документальной ревизии операций снематериальных активов.


Тема 8
РЕВИЗИЯ ОПЕРАЦИЙ С
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫМИ ЦЕННОСТЯМИ

8.1. Задания, последовательность иисточники ревизии

Реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетностив Украине требует внесения коренных изменений в методологию контроля и ревизииопераций с товарно-материальными ценностями. Прежде всего следует провестирационализацию управления коммерческой деятельностью, основными элементамикоторой являет экономическая свобода, свободное движение товаров и услуг всфере предпринимательства, конкуренция, маркетинг, совершенное знание рынка иценового механизма, понятия риска и оперативного реагирования на ситуацию, котораясложилась на рынке, и т.п..

Основными заданиямиревизииопераций с товарно-материальнымиценностями являет:

–   анализ выполнения задания стоварообороту, выявления резервов увеличения его объема, уменьшения затрат иобеспечение рентабельности;

–   проверка правильностидокументального оформления и целесообразности осуществления товарных операций,своевременное отображение их в учете;

–   контроль за своевременным иполным оприходованием товарно-материальных ценностей;

–   исследования товарных запасов иконтроль за соблюдением их норматива;

–   контроль за соблюдением правилпроведения инвентаризации, своевременное выявление ее результатов;

–   проверка выполнения договорныхобязательств относительно поставки и сбыта (реализации) товаров;

–   выявления фактов приписок и сверхнормовогосписания потерь товаров и т.п.

Ревизии на предприятиях торговли осуществляютсясоответственно Закону Украины «Про государственную контрольно-ревизионнуюслужбу в Украине» от 26 января 1993 г. и Инструкции о порядке проведенияревизий и проверок государственной контрольно-ревизионной службой в Украине,утвержденной приказом Главного контрольно-ревизионного управления Украины от 3октября 1997 г. № 121.

Последовательность и порядок проведения ревизиизависят от задания на ревизию и объема деятельности торгового предприятия, егоструктуры, состояния учета и контроля за движением товарно-материальныхценностей.

Последовательность ревизии такая. Ревизию начинают свнезапной инвентаризации денег в кассе и других товарно-материальных ценностейна складе ли в магазине. К проведению инвентаризации следует привлечьбухгалтеров, экономистов, финансистов, юристов, товароведов и другихспециалистов гуртовень и магазинов. Потом ревизор обследует склад или магазины,осуществляет проверку состояния складских и торговых помещений и соблюдениепорядка прием и реализации товаров за количеством и качеством. Затем ревизорначинает документальную ревизию с применением приемов и способов экономическогоанализа.

Ревизию операций с товарно-материальными ценностямиосуществляют выборочно. Однако сплошной проверке подлежат актированные потери(акты на списание боя, лома, брака, порча товарно-материальных ценностей, актына завышение веса тары, акты на переоценку товаров), а также сравнительныеведомости, расчеты естественного убытка товаров, документы на внутреннееперемещение и возвращения товаров, затраты обращения, торговая наценка, доходыот реализации и финансовые результаты.

Сплошным способом проверяются товарные операции,если при их ревизии установлены существенные нарушения и злоупотребление.

Старательно проверяется осуществления оперативногоконтроля за выполнением договоров на снабжение и сбыт товаров, особенно, чемсоблюдение цен и торговых наценок.

Приведем схему последовательности ревизии движения иналичия товарных запасов на оптовых составах и предприятиях розничной торговли.

Последовательность ревизии движения и наличия товарныхзапасов на оптовых составах и предприятиях розничной торговли

Первичные документы по поступление и реализации товаров Отчеты о движении товаров Журнал-ордер № 7 Главная книга Оборотная ведомость по синтетическим счетами Баланс Встречная проверка операций по счетам 281 «Товары на складе» и 282 «Товары в торговле» с соответствующими операциями по счетам 15, 20, 23, 27, 28, 37, 41, 63, 64, 90, 93 и др. Анализ товарооборот и товарных запасов

Основными источниками ревизии товарных операцийявляет:

–   договоры с поставщиками ипокупателями, реестры оперативного учета и контроля их выполнения (журнал учетапоступления грузов, книга учета выполнения договоров);

–   поручения на получение и отпусктоваров, книга учета выданных поручений;

–   товарно-транспортные накладные,накладные, счета-фактуры, платежные требования, платежные поручения, выписки сосчетов в банках, товарные отчеты, отчеты кассира и кассовые книги, векселя;

–   инвентаризационные описания,сравнительные ведомости, расчеты естественного убытка, расчеты затрат наостаток товаров, расчеты реализованной торговой наценки;

–   акты на списание товарныхпотерь; регистры аналитического и синтетического учета — журналы-ордера № 7,ведомости, карточки складского учета, товарные книги;

–   финансовая, оперативная истатистическая отчетность и т.п..

8.2. Особенности инвентаризациитоварно-материальных ценностей

Ревизия торгового предприятия (склада, магазина)начинается с инвентаризации товарно-материальных ценностей.

Организация, техника и документальное оформлениепроведения инвентаризации установлены Инструкцией по инвентаризации основныхсредств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежныхсредств и документов и расчетов, утвержденной приказом Министерства финансовУкраины от 11.08.94 № 69 с изменениями и дополнениями, внесенными 05.12.97 №268.

Ответственность за организацию инвентаризации несетруководитель предприятия. Для проведения инвентаризации по распоряжениюруководителя предприятия создается инвентаризационная комиссия по привлечениюспециалистов. В распоряжении отмечается склад комиссии, объем инвентаризации,порядок, начало и окончания работы.

К началу инвентаризации все операции склада илимагазина прекращаются и все подсобные помещения и прочие места сохраненияценностей, которые имеют отдельные входы и выходы, пломбируются. Потом комиссиятребует от заведующего складом (магазина) товарный отчет с документами намомент инвентаризации и расписку о сдаче всех документов (ее текст приведен натитульных листах описания). Отчет и приложенные к нему документы председательинвентаризационной комиссии проверяет относительно правильности их складывания,правильности цен, наличия подписей материально ответственных лиц на всехдокументах. Внимательной проверке подлежат документы на внутреннее перемещениетоваров, когда устанавливают наличие разрешения руководителя и главного бухгалтерабазы (магазина). Отчет и приложенные к нему документы председатель инвентаризационнойкомиссии визирует, то есть ставит штамп или надписывает от руки «Кинвентаризации на ...» (дата) и подписывает, что служит для бухгалтерии основойопределения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

На оптовых и распределительных базах, составах,овощехранилищах, морозильниках и предприятиях розничной торговли товары внеповрежденной таре, с пломбами поставщика (в целых пронумерованных пачках,грудах, ящиках, бочках) заносятся по спецификации или маркировке, котороеявляет на таре или упаковке. Каждое название товара, его отличительныепризнаки, сорт, артикул и т.п. записывают в описание в отдельности.Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку мест товаров на выборку путемраскрытия и взвешивание таких мест и делает об этом отметку в описании. Еслитакой выборочной проверкой будет установлен расхождения, то комиссия можетпровести полную их проверку с вызовом представителя поставщика.

Товар в описание записывается с подробным иправильным названием и полной характеристикой. На весовые товары, которыенаходятся в таре, отмечаются вес брутто и вес нетто. Если товар находится вящиках или бочках, то рядом с фактическим наличием проставляется количествомест (ящиков, бочок и т.п.).

Неполноценные товары записываются в отдельноеописание и от материально ответственного лица берут письменное объяснение. Наиспорченные товары составляется акт установленной формы и материальноответственное лицо также дает письменное объяснение. В бухгалтерии базы(магазина) проверяют правильность оформления инвентаризационных материалов (описаний,актов и др.), сверяют фактические остатки товаров, сопоставляя их данные сбухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским счетам, регистрам аналитическогоучета — журналу-ордеру № 7, машинограмме), потом проверяют цены, таксировка,итоги в описаниях. Выявленные ошибки должны быть выправлены и предупреждены подписямилиц, которые проверяли описи, главы инвентаризационной комиссии и материальноответственных лиц.

Товарные отчеты обрабатывают и записывают в учетныхрегистрах, потом составляют сравнительные ведомости.

Естественный убыток описывают на складе (в магазине)тогда, когда установленный недостаток и в границах этого недостатка, а наскладе — не больше от суммы, которая остался после зачета пересортицы.

Материалы инвентаризации рассматривает руководительпредприятия, которое принимает решения относительно утверждения результатовинвентаризации, которое оформляется приказом.

Зачет пересортицы, в порядке исключения, допускаетсядля однородных товаров, за один период и в одной материально ответственноголица при условии, что это есть следствием ошибок, просчета, если товары имеютпохожесть относительно внешнего вида или упакованные в одинаковую тару при ихотпуску без распаковывания.

За допущенную пересортицу на складе должны бытьналоженные дисциплинарные взыскания, а при установлении пересортицы вследствиезлоупотреблений, то есть злонамеренно, виновных следует привлекать ккриминальной ответственности.

8.3. Ревизия движения и наличиятоварных запасов на оптовых составах

После проведения инвентаризации товаров и выявленияее результатов ревизор начинает документальную проверку товарных операций.

Основная цель проверки товарных операций —установить своевременность и полноту оприходования материально ответственнымилицами товаров, которые поступили на базу (склад), правильность их учета насчете 281 «Товары на складе» и обоснованность и правильность списания в расходотпущенных (отгруженных) товаров.

Ревизию товарных операций начинают с установлениереального сальдо на счете 281 «Товары на складе». Путем сравнения ревизоруследует установить на ближайшую к ревизии дату тождественность записей обостатках товаров на счете 281 «Товары на складе», указанных в балансе, даннымГлавной книги, регистров аналитического учета и лицевых счетов материально ответственныхлиц (заведующий складом).

Ревизор выясняет, не ли значатся товары зауволенными материально ответственными лицами, а потом устанавливает полноту исвоевременность оприходования товарно-материальных ценностей, которые поступилина оптовую базу (склад) за период, который подлежит ревизии.

Во время проверки операций относительно поступлениятоваров следует проанализировать записи по счета 63 «Расчеты с поставщиками иподрядчиками». В частности, выясняют:

–   наличие счетов поставщиков,которые подтверждают сумму, отнесенную на этот счет;

–   не ли числятся на указанномсчете товары, которые продолжительное время находятся в пути (свышеустановленного срока пробега). Какие мероприятия употреблены для поиска этихтоваров;

–   нет ли на этом счетепретенциозных сумм относительно расчетов с поставщиками или недостатка товаров.

Акты на недостаток товаров при их приеме должны бытьпроверены полностью, сплошным способом. Особое внимание следует свернуть наакты, по которым не являются удовлетворенные претензии, установить причины ивиновных лица.

Записи в отчетах заведующего складом сравнивают сданными первичных документов и устанавливают правильность бухгалтерскойобработки их (проставление корреспондирующих счетов). Записи в отчетах должныбыть подтверждены правильно оформленными документами. Ревизор проверяет вдокументах правильность таксировки, подсчетов и сумму к расчету.

По записям в книге выданных поручений ревизорыпроверяют наличие невозвращенных и неиспользованных поручений у материальноответственных лиц, нарушения правил выдачи и оформления поручений. В такихслучаях выясняют, не ли выдавались поручения лицам, которые не работают на этомпредприятии, а также поручения без заполнения всех реквизитов. Выборочноревизор должен проверить по отчетам заведующий складом и по отчетамэкспедиторов, приходуются ли ценности, полученные по поручениям, являет лиотметки в книге учета выданных поручений про их использование (должны бытьуказаны название документа, его номер и дата).

Сплошным способом проверяют акты об установленномрасхождении в количестве и качества на время приема товара вследствиевозникновения недостатков, пересортицы и порча.

Ревизор проверяет, своевременно ли и правильносоставлены претенциозные и исковые заявления к органам транспорта илипоставщиков. Если допущена частичная потеря или повреждение груза, то ревизорустанавливает, приложенные ли к исковым заявлениям (претензий) коммерческиеакты и транспортные документы (железнодорожные накладные, грузовые квитанции).Ревизор проверяет, полностью ли возмещенные убытки в пользу торговой базы(склада). Кроме того, ревизор проверяет правильность заполнениятоварно-транспортных накладных. Книжки товарно-транспортных накладных следуетучитывать как бланки строгой отчетности, они должны быть пронумерованы и иметьштамп торговой базы.

Ревизор проверяет соблюдения порядковой нумерациивыписанных товарно-транспортных накладных. Отсутствие какого-нибудь номеранацеливает ревизора на выявление бестоварных документов.

Особой проверке подлежит правильность цены,указанной в товарно-транспортной накладной покупателя. В таком случае ревизорпользуется книгой регистрации номенклатурных номеров на товары и устанавливаетправильность цен на товары, которые поступают.

В отдельных случаях ревизор обращает внимание наобязательное приложение к товарно-транспортным накладным поручениям наполучение товаров, копий упаковочных писем, пропусков на вывоз товаров стерритории торговой базы.

Ревизор также проверяет правильность корреспонденциисчетов относительно поступления товаров.

Так, на стоимость товаров по покупательным ценамосуществляются бухгалтерские записи:

–   дебет счета 28, субсчет 281«Товары на складе»;

–   кредит счета 63 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Если на складе товары учитываются по продажнымценам, то на сумму торговой наценки делается запись:

–   дебет счета 28, субсчет 281«Товары на складе»;

–   кредит счета 285 «Торговаянаценка».

Оплата расчетных документов поставщиков итранспортных организаций осуществляется на основании таких бухгалтерскихзаписей:

–   дебет счета 63 «Расчеты споставщиками и подрядчиками»;

–   кредит счета 31 «Счета вбанках», или кредит счета 51 «Долгосрочные векселя выданы», кредит ли счета 62«Краткосрочные векселя выданы» — на сумму выписанных векселей поставщикам;

–   кредит счета 60 «Краткосрочныезаймы» — при расчетах с поставщиками полученными кредитами банка.

Большое значение имеет проверка правильностиотгрузка (реализации) товаров с базы (склада). Особое внимание при этом следуетсвернуть на организацию аналитического учета и, в частности, на правильность исвоевременность складывания товарных отчетов.

Аналитический учет товаров на оптовых составах можетбыть партионным, сортовым и оперативно-бухгалтерским. Проверку товарных отчетовзаведующий составов осуществляют балансовым способом: к остатку товаров наначало дня (начальное сальдо по дебету) прибавляют оборот товаров за день подебету (поступления товаров) и таким образом определяют остаток товаров наконец дня (конечное дебетовое сальдо) по каждым видом и сортом товаров.

При этом следует иметь в виду, что в оптовойторговле аналитический учет товаров в бухгалтерии базы осуществляется только встоимостном выражении в разрезе материально ответственных лиц и больших групптоваров.

Соответственно П(С)БУ 9 «Запасы» при отпускузапасов (в т. ч. товаров) в производство, продажи и другому убытии оцениванияих осуществляется по одному из таких методов:

1) идентифицированной себестоимостисоответствующей единицы запасов;

2) средневзвешенной себестоимости;

3) себестоимости первых по времени поступлениязапасов (ФИФО);

4) себестоимости последних повремени поступления запасов (ЛИФО);

5) нормативных затрат.

Итак, для всех единиц бухгалтерского учета запасов,которые имеют одинаковое назначение и одинаковые условия использования,применяется только один из приведенных методов.

А потому в зависимости от метода оценивания товаров,который применяется на предприятии при их убытии, себестоимость реализациибудет неодинаковой при условии, что убытия происходит в разные отчетныепериоды. Соответственно и финансовый результат от реализации одинаковыхтоваров, но при применении разных методов оценивания, будет разным.

1) Запасы, которые отпускаются, и услуги, которыепредоставляются для специальных заказов и проектов, а также запасы, которые незаменяют друг друга, оцениваются по идентифицированной себестоимости.

2) Оценивания по средневзвешеннойсебестоимости проводится по каждой единицей запасов делениемсуммарной стоимости остатка таких запасов на начало отчетного месяца истоимости полученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасовна начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

3) Оценивания запасов по методу ФИФО базируетсяна предположении, что запасы используются в той последовательности, в которойони поступали на предприятие (отображенные в бухгалтерском учете), то естьтовары, которые первыми отпускаются на реализацию, оцениваются по себестоимостипервых по времени поступления товаров. При этом стоимость остатка товаров наконец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступлениятоваров.

4) Оценивания товаров по методу ЛИФО базируетсяна предположении, что запасы используются в последовательности, которая являетпротивоположной их поступлению на предприятие (зачислению в бухгалтерскомучете), то есть товары, которые первыми отпускаются на реализацию, оцениваютсяпо себестоимости последних по времени получения запасов.

5) Оценивания по нормативнымзатратам состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг),какие установленные предприятием с учетом нормальных уровней использованиязапасов (товаров), труда, производственных мощностей и действующих цен. Дляобеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормызатрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

При любом способе получения товаров они учитываютсяпо первоначальной стоимости. В состав первоначальной стоимости приобретенных заоплату товаров в зависимости от условий договора снабжения, способа доставки ит.п. входят такие затраты:

–   сумма, которая уплаченная илиподлежит уплате поставщику;

–   стоимостьпогрузочно-разгрузочных работ;

–   затраты на транспортированиетоваров от продавца и их страхование;

–   проценты за кредит,предоставленный поставщиком;

–   таможенная пошлина, сборы;

–   косвенные налоги (акцизный сбор,НДС);

–   стоимость посреднических услуг,связанных с куплей товаров.

Бывают случаи разворовывания товаров путем неполногоих оприходования при поступлении от поставщиков. О признаках такогоразворовывания могут свидетельствовать недовольные поставщиком рекламации(коммерческие акты) на «недоснабжение» товаров с его стороны. Механизм скоєнняразворовывания состоит в том, что при поступлении товару к предприятиям оптовойторговли материально ответственное лицо частицу товаров, которые поступили отпоставщика, нарочно не оприходует. На требование материально ответственноголица, которое хочет замаскировать свои действия, создается комиссия по приему,которая подтверждает факт недоснабжения определенного количества товаров, о чемсоставляется коммерческий акт (акт приемки).

С целью документирования разворовывания товаровследует проанализировать такие документы:

–   договор снабжения;

–   коммерческий акт (акт приемки);

–   товарно-транспортную накладную,счет-фактуру, подорожной письмо;

–   счет — платежное требование,выписки банка;

–   товарный отчет, товарную книгу;

–   отчет о движении тары.

Кроме того, в случае необходимости проводятинвентаризацию товаров, которые поступили от поставщика, и осуществляютотгрузку товаров.

Сопоставляются также записи по кредитом счета 631«Расчеты с отечественными поставщиками» и по дебетом счета 281 «Товары наскладе».

8.4. Ревизия движения и наличия товаровна предприятиях розничной торговли

Ревизия товарных операций в розничной торговле имеетсвои особенности. Начинается ревизия с полной сверки расчетов с всемипоставщиками и покупателями с целью установления своевременности и полнотыоприходования и списания товаров. При этом дата, на которую осуществляетсясверка расчетов, может перекрывать дату последней инвентаризации.

По данным аналитического и синтетического учета посчета 282 «Товары в торговле» ревизору следует выяснить, не ли числятсяценности за лицами, которые на этот момент уже не работают в торговомпредприятии, и нет ли обезличенных сумм, завуалированных недостатков, которыечислятся за уволенными лицами. Цель ревизии товарных операций — обнаружить недостаткии нарушение, обеспечить перекрытие каналов недостатков, краж ибесхозяйственности, мобилизовать резервы увеличения розничного товарообороту,оказывать содействие нормализации товарных запасов.

Ревизия проводится, как правило, один раз на двагода комплексно, с участием товароведов, экономистов по ценам, юристов. Кругвопросов для специалистов предусмотрен программой ревизии.

Во время проверки товарных (кассовых) отчетов иприложенных к ним документов устанавливается, все ли документы, указанные вотчете, приложенные к нему, правильно ли они оформлены, и все ли датыприбыльных и расходных документов отвечают периоду, за который составлен отчет.

Тщательной проверке подлежат документы, составленныев периоды, близкие к срокам проведения инвентаризации. Выясняют, нет лиутаивания количества товаров за счет извращения качественных показателей и цен,а также дописывания в расходных документах отдельных товаров, которые являлираньше проданные непосредственно с составов за наличный расчет; ли не отмечалисьв расходных накладных одни ценности, а выдавались другие, не ли являло кражпутем складывания бестоварных документов.

На счете 282 «Товары в торговле» ведется учет движенияи наличия товаров, которые находятся на предприятиях розничной торговли (вмагазинах, лотках, киосках, в буфетах предприятий общественного питания ит.п.).

В процессе ревизии товарных операций следуетпроверить, не ли торговали предприятия не оприходованными (посторонними)товарами, не ли сбывали незаконно созданные излишки ценностей (за счетодурачивания покупателей, не использования установленных норм отходов и норместественного убытка и т.п. и изъятие на такие суммы выручки).

При наличии кассового аппарата подобныезлоупотребления материально ответственных лиц возможные в случаях заговора скассиром-операционистом, который часть полученной выручки не показывает черезкассовый аппарат. Для выявления возможных фактов присвоения выручки припользовании кассовыми аппаратами ревизору необходимо рядом с инвентаризациейденежных средств сравнить их за отдельные дни и периоды по книге кассира-операционистас контрольной кассовой лентой и чеками, которые сохраняются у материальноответственных лиц.

Излишки, то есть увеличенные фактические остатки,могут быть созданы за счет несвоевременного оприходования товаров или путемдописок. Поэтому при изучении соответствующего ассортимента товаров следуетпроверить и фактическое поступление их в магазин, степень влияния остатков порезультатам инвентаризации, не ли оприходованные они в послеинвентаризационныхотчетах.

Факты торговли неоприходованными ценностями вотдельных случаях можно подтвердить наличием в торговых предприятиях излишковпустой тары.

Денежные средства, отправленные через инкассаторовбанка или перечисленные по почте ли через Сбербанк, но которые не поступили доконца месяца и отнесенные на счет 333 «Денежные средства в пути в национальнойвалюте», должны быть проверены в особенности внимательно, поскольку ревизиинеоднократно выявляли случаи, когда на этот счет относились суммы по подделаннымидокументами (объявлениями на взнос денежной наличностью, изъятыми из архиваквитанциями почты, Сбербанка, квитанциями к прибыльным кассовым ордерам и т.п.)для утаивания недостатков в особенно больших размерах.

С целью профилактики случаев, связанных сразворовыванием денежной наличности и для предотвращения фактов большихзлоупотреблений на предприятиях розничной торговли предлагается внедрить Книгупоступлений и убытие товаров (работ, услуг). Предложенная система оперативногоучета дает возможность усилить контроль за выполнением плана розничного товарооборотаи плана поступления товаров, за своевременностью их завоза в магазин, а такжепроверить достоверность отчетных данных о товарообороте, обнаружить извращениев отчетности и виновных в том лиц. Она также дает возможность установитьотклонение в сдаче выручки, которая свидетельствует про возможное возникновениев торговых предприятиях недостатков и краж.

Если таким оперативным контролем установлено вмагазинах отклонения в сдаче выручки, выполнении плана товарооборота, тоследует немедленно проводить внезапные инвентаризации или контрольные проверкина месте с целью выявления недостатков и употребления неотложных мероприятий поих устранению и предупреждению в будущем.

Документы о переоценке товаров и товарных потерьподлежат сплошной проверке. Объектами проверки являются акты на порчу, бой, ломи уничтожения товара, описания-акты на переоценку товаров, которые частичноутратили свое начальное качество, акты на завышение веса тары.

Списания потерь, установленных во время приематоварно-материальных ценностей от поставщиков и предприятий транспорта,регулируется правилами, действующими на транспорте, и соответствующимиинструкциями.

Прием плодоовощной продукции от сельскохозяйственныхпредприятий осуществляется за количеством и качеством с участием представителяинспекции по качеству сельхозпродукции или бюро товарных экспертиз. В случаеустановления несоответствия количества и качества груза данным документовпоставщика прием товара оформляется актом о приемке плодоовощной продукции,которая составляется в двух экземплярах на основании документов, которыеудостоверяют фактическое количество и качество продукции. В акте указываютсяколичество и качество продукции по документам поставщика и фактическиеколичество и качество, определенные комиссией в процессе приема, качественныепоказатели продукции (в процентах и в натуре) и отображается результат приема(недостаток или излишки).

В случае продажи товаров за наличный расчет выручкапоступает под конец дня в операционные кассы и кажется старшему кассиру-операционисту,который включает ее в отчет кассира. К отчету прибавляются первичные документыи кассовое ведомость, квитанции на сдачу выручки в банк или на почту,сопроводительное ведомость на сдачу денежной наличности инкассатору. Объемпродажи товаров за наличный расчет отображается в отчете кассира и в товарныхотчетах. А потому во время проверки этих документов особое внимание следуетуделить контрольной сверке суммы денежной выручки, которая записанное в отчетекассира, с суммой объема проданных товаров по товарным отчетом.

Ревизор проверяет правильность отображения выручкиот реализации товаров на счетах бухгалтерского учета:

–   дебет счета 301 «Касса внациональной валюте»;

–   кредит счета 702 «Доход отреализации товаров».

Сдача выручки в банк:

–   дебет счета 311 «Текущие счета внациональной валюте»;

–   кредит счета 301 «Касса внациональной валюте».

На каждое материально ответственное лицо открываютлицевой счет, где делают записи относительно оприходования и отпуска товаров ивыводят остатки на отчетную дату.

Материально ответственное лицо составляет вустановленные сроки товарный отчет с приданием к нему приходно-расходных документов(счетов-фактур, товарно-транспортных накладных, накладных, квитанций о сдачевыручки, сопроводительных ведомостей и т.п.), что являет основанием для записиопераций на счетах синтетического и аналитического учета.

Учет наличия и движения товаров осуществляется попродажным ценам. Если товары получены по регулированным ценам, то запись вбухгалтерском учете следующая:

–   дебет счета 282 «Товары вторговле» — на стоимость товаров по продажным ценам (вместе с НДС);

–   кредит счета 63 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — на покупательную стоимость товара (без торговойскидки);

–   кредит счета 285 «Торговаянаценка» — на сумму полученной торговой скидки.

Соответственно П(С)БУ 9 «Запасы» при отпуску товаровоценивания их осуществляется по ценам продажи.

Оценивания поценам продажи основывается на применении предприятиями розничной торговли среднегопроцента торговой наценки товаров. Этот метод применяют предприятия, которыеимеют значительную и сменную номенклатуру товаров с приблизительно одинаковымуровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется какразличие между продажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и суммойторговой наценки на эти товары.

Сумма торговой наценки на реализованные товарыопределяется как произведение продажной (розничной) стоимости реализованныхтоваров и среднего процента торговой наценки.

Средний процент торговой наценки определяетсяделением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговыхнаценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на суммупродажной (розничной) стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца ипродажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

8.5. Ревизия наличия и движения тарыпод товарами и пустой тары

На счете 204 «Тара и тарные материалы» отображаютналичие и движение всех видов тары, кроме тары, которое используется какхозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, которые используются дляизготовления тары и ее ремонта.

В торговле учет наличия и движения тары под товарамиведется на счете 284 «Тара под товарами».

Ревизию операций с тарой осуществляют одновременно спроверкой товарных операций, так как на предприятиях торговли установленаединая материальная ответственность за товары и тару, движение их оформляется водних и одних и тех же документах.

Правильное использование тары имеет большоенароднохозяйственное значение. Поэтому особое внимание во время ревизии уделяютсохранению и своевременности возвращения (сдача) тары поставщикам итаросборочным организациям. В особенности это касается мешков, которые привозвращении поставщикам или оптовым базам должны быть той самой категории илиниже не более чем на одну категорию по сравнению с полученными. В случаевыявления нарушений ревизор устанавливает причины занижения категорий и виновныхв этом лиц.

Практика показывает, что на торговых предприятияхявляются значительные потери тары, а потому во время ревизии следует проверитьне только законность и правильность отображения в учете поступления, отпуска иубытия тары, а и обнаружить причины возникновения значительных потерь тары,проверить соблюдение правил количественного и качественного ее приема, полнотуи своевременность оприходования, правильность документального оформлениявозвращения (сдача) тары поставщикам и таросборочным организациям.

Инвентаризация тары проводится одновременно синвентаризацией товаров. Однако результаты инвентаризации тары устанавливают вотдельности от товаров, причем недостаток и излишек определяют по количеству исумме отдельно, чем каждое название тары. Вместе с тем ревизору следуетвыяснить правильность оформления инвентаризационных описаний, сравнительныхведомостей, правильность вывода результатов инвентаризации, их рассмотрения иутверждения.

Затем ревизор сравнивает остаток тары по балансу,Главной книге, журналу-ордеру с данными товарных отчетов на первое числосоответствующего месяца.

Ревизор также проверяет правильность записей насчетах бухгалтерского учета операций с тарой. В частности, на стоимость тарымногоразового использования, которое поступило вместе с товарами, делаютзапись:

–   дебет счета 28 «Товары», субсчет284 «Тара под товарами»;

–   кредит счета 63 «Расчеты споставщиками и подрядчиками».

Ревизору следует учесть то обстоятельство, котороедеревянную тару оприходуют по ценам приобретения, а мешки — по ценам,установленным для возвращения этой тары. В этом случае различие в ценах(скидку) во время оприходования показывают по дебетом счета 74 «Другие доходы».

При этом записи на счетах будут такие:

–   дебет счета 28 «Товары», субсчет284 «Тара под товарами» — на повернутую стоимость тары;

–   дебет счета 79 «Финансовыерезультаты» (по результатам операций с тарой) — на сумму снижения цены тары;

–   кредит счета 63 «Расчеты споставщиками и подрядчиками» — на стоимость приобретенной тары.

Во время проверки операций с стеклянной посудойвыясняют соблюдения порядка его прием от населения, выдачи в подотчет денеглицам, выделенным для этих операций. Дале ревизор проверяет, оформляется линакладной в конце рабочего дня принятая посуда и возвращается ли в кассуостаток неиспользованных денег.

Операции, отображенные по кредитом счета 37 «Расчетыс разными дебиторами», субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами» или счета С«Касса» сопоставляются с дебетом счета 28 «Товары», субсчета 282 «Товары вторговле».

Выявленные во время ревизии операций с таройнедостатки отображаются в конце раздела основного акта ревизии «Результатыревизии товарных операций».

8.6. Ревизия малоценных ибыстроизнашивающихся предметов

Малоценныеи быстроизнашивающиеся предметы (МБП) по новому Плану счетов належат к классу 2 «Запасы».Малоценными и быстроизнашивающимися предметами считаются предметы, которыеиспользуются на протяжении не больше одного года или нормального операционногоцикла, если он длится больше одного года, в частности: инструменты,хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т.п.

По дебету счета 22«Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» отображаются по первоначальнойстоимостью приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиесяпредметы, по кредиту — по учетной стоимостью отпуск малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов в эксплуатацию со списанием на счета учета затрат, а также списаниянедостатков и потерь от порчи таких предметов.

С целью обеспечения сохранение указанных предметов вэксплуатации может являть организованный надлежащий контроль за их движением.Предприятие призвано вести оперативный учет МБП в количественном выражении.Установлено, что при возвращении на склад из эксплуатации таких предметов,которые пригодные для дальнейшего использования, они приходуются по дебетусчета 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и кредитом счета 71 «Другойоперационный доход».

Проверка МБП осуществляется по видам предметов пооднородными группами соответственно установленному их аналитическому учету.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета«Запасы» предполагается, что стоимость МБП, переданных в эксплуатацию,исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организациейоперативного количественного учета таких предметов по местами эксплуатации иответственными лицами на протяжении срока их фактического использования.

На МБП, что являет в составе запасов, не начисляетсяизнос, а стоимость переданных в эксплуатацию МБП исключается из составаактивов, то есть списывается с баланса у затраты. Для усиления контроля засохранением МБП они подлежат маркированию (краской, клеймованием, прикреплениемжетонов). Если срок полезной эксплуатации МШП превышает один год, то ихвключают в состав необратимых активов, и они подлежат амортизации.

Если срок эксплуатации МБП не превышает года, ихсписывают на уменьшение нераспределенной прибыли.

Определения износа драгоценных быстроизнашивающихсяпредметов осуществляется по такими методами:

–   на основе сроков использования вмесяцах;

–   с участием в объемахдеятельности;

–   отчислением 50 % стоимости припередаче с склада в эксплуатацию и 50 % по цене возможного использования;

–   100 % стоимости вследствиепередачи с склада в эксплуатацию. На предприятии ревизор знакомится сорганизацией и оформлением материальной ответственности за МБП.

Кроме того, он изучает инвентарные книги(ведомости), прибыльные документы, записи в регистрах аналитического учета.

Результаты инвентаризации МБП (недостаток илиизлишки) устанавливают по материалам инвентаризации путем складываниясравнительного ведомости.

Ревизор проверяет полноту и своевременностьоприходования МБП, обоснованность списания и правильность начисления износа повышеуказанным методам. Особому контролю подлежат предметы, списанные какнепригодные. При этом устанавливают причины, время их приобретения, изучаютдокументы на их сдачу в утиль (лом) или на уничтожение.

Сплошной проверке подлежат акты на списаниепредметов и их утверждения руководством предприятия.

Вопрос для самоконтроля

Задания и источника ревизии операций с товарно-материальнымиценностями.

Как осуществляется проверка оформления прием материальныхценностей?

Последовательность инвентаризации товаров на предприятияхрозничной торговли и определение ее результатов.

Порядок проверки отпуска и реализации готовой продукции.

Документальная ревизия операций гуртовень.

Какой порядок проверки сохранение товарно-материальныхценностей в пути и местах сохранения?

Методика ревизии наличия и движения тары.

Ревизия малоценных и быстроизнашивающихся предметов.


Тема 9
КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
И СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

9.1. Задания, последовательность иисточники ревизии

В условиях рынка основными аспектамипроизводственно-хозяйственной деятельности предприятия является учет затрат,доходов и финансовых результатов. Затраты на производство промышленнойпродукции охватывают все материальные, трудовые и денежные затраты, связанные спроизводственно-хозяйственной деятельностью.

Контроль и ревизия затрат на производство исебестоимость продукции помогают обнаружить неиспользованные резервы,непроизводительные затраты и потери.

В связи с этим основными заданиями ревизии иконтроля является проверка:

–   обоснования формирования затратпроизводства по их элементами и калькуляционными статьями в бухгалтерском учетеи финансовой отчетности;

–   соблюдения норм расходованиясырья и материалов и выхода готовой продукции;

–   правильности распределениязатрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

–   соблюдения сметы расходов наобслуживание производства и управления;

–   выявления непроизводительныхзатрат и потерь в производстве и предупреждения их возникновения в будущем;

–   нахождения резервов снижениясебестоимости продукции и т.п.

Для выполнения вышеуказанных заданий ревизиюцелесообразно проводить в такой последовательности. Сначала исследуют вопросаформирования затрат производства по их элементами и рассматривают правильностьи обоснованность смет по отдельным видам расходов. Потом проверяют правильностьскладывания калькуляций себестоимости продукции по статьям затрат. Далееизучают себестоимость продукции и выискивают резервы ее снижения.

Основнымиисточниками контроля являются: первичная документация, калькуляции себестоимостипродукции, сметы затрат, бухгалтерские записи на счетах затрат на элементами(80 «Материальные затраты», 81 «Затраты на оплату труда», 82 «Отчисления насоциальные мероприятия», 83 «Амортизация», 84 «Другие операционные затраты») изатрат деятельности (90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственныезатраты», 92 «Административные затраты», 93 «Затраты на сбыт», 94 «Другиезатраты операционной деятельности», 95 «Финансовые затраты», 98 «Налоги наприбыль» и т.п.); регистры бухгалтерского финансового учета — журналы-ордера исоответствующие ведомости; данные финансовой отчетности (баланс, отчет о финансовыхрезультатах), статистическая и оперативная отчетность; данные налогового учетаи отчетности и т.п.

9.2. Контроль и ревизия затратпроизводства по элементами затрат и калькуляционными статьями

Во время контроля и ревизии затрат ревизору следуетруководствоваться Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты»,утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 г. № 318.

При этом ревизору следует установить, все лиоперационные затраты на соответствующий отчетный период отнесенные на затратыпроизводства по таким элементами:

–   материальные затраты;

–   затраты на оплату труда;

–   отчисления на социальныемероприятия;

–   амортизация;

–   другие операционные затраты (повидам затрат);

–   другие затраты (по видамзатрат).

Счета класса 8 «Затраты по элементам» предназначеныдля обобщения информации о затратах предприятия на протяжении отчетного года.

Исследуя затраты по элементам, появляетсявозможность установить не только общую сумму затрат, а и их структуру, удельныйвес отдельных затрат, размер дохода. Кроме того, поэлементное деление затратможет быть успешно использован во время анализа затрат производства дляопределения факторов, которые положительно или отрицательно влияют наэффективность производства. Поэлементное группирование затрат являет основаниемдля складывания смет.

Кроме вышеприведенной классификации по элементам,для контроля за составом затрат в местах их проведения и определениясебестоимости по видам вырабатываемой продукции нужно знать, на какой видпродукции и когда их отнести. Себестоимость реализованной продукции (работ,услуг) состоит из производственной себестоимости продукции, которая являлареализованная на протяжении отчетного периода, нераспределенных постоянныхобщепроизводственных затрат и сверхнормативных производственных затрат.

К производственной себестоимости продукции (работ,услуг) принадлежат: прямые материальные затраты; прямые затраты на оплатутруда; другие прямые затраты; общепроизводственные затраты.

При условиях рыночной экономики перечень и составстатей калькулирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг)устанавливаются самым предприятием.

Контролю подлежат правильность отнесенияобщепроизводственных затрат к постоянных и сменных.

Затраты на обслуживание и управление производствомизменяются прямо пропорционально изменению объема деятельности и распределяютсяна каждый объект затрат с использованием базы распределения (часов работы,заработной платы, объема деятельности, прямых затрат), исходя из фактическоймощности отчетного периода.

И наоборот, постоянные производственные затратыостаются неизменными при изменении объема деятельности. Нераспределенныепостоянные общепроизводственные затраты включаются в состав себестоимостиреализованной продукции в периоде их возникновения. Причем общая суммараспределенных и нераспределенных постоянных общепроизводственных затрат неможет превышать их фактической величины.

Путем сопоставления данных материальных складов оботпуске сырья и материалов в производство с показателями цехов о поступлении ихв производство и на основании анализа записей с кредита счета 201 «Сырье иматериалы» и дебета счета 23 «Производство» ревизор может подтвердить списанияматериальных затрат на производственные потребности и включение их всебестоимость продукции.

С другой стороны, ревизор проверяет правильностьсписания суммы затрат на финансовые результаты в конце отчетного года илиежемесячно.

Так, по дебету счетов класса 9 «Затратыдеятельности» отображаются суммы затрат, по кредиту — списаниясуммы затрат на счет 79 «Финансовые результаты».

Счета класса «Затраты деятельности» предназначеныдля обобщения информации о затратах операционной, инвестиционной, финансовойдеятельности и затраты с целью предотвращения чрезвычайным событиям иликвидации их последствий.

Для проверки правильности определения фактическойсебестоимости сырья и материалов ревизору необходимо исследовать первичныедокументы поставщика (накладные, счета-фактуры, товарно-транспортныенакладные), в которых зарегистрированную цену, в частности наценки (надбавки),транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением материалов.Товарно-транспортные документы сопоставляют с данными бухгалтерского финансовогоучета (книгой учета поступления грузов, журналом-ордером, ведомостью), вкоторых показано количество полученных материалов и их стоимость. Затраты насырье и материалы проверяются путем определения правильности применениятехнически обоснованных норм их расходования.

Не менее весомая статья затрат «Заработная плата»,которая включается в себестоимость продукции. Поэтому целесообразно не толькопроверить расходы на оплату труда, начисленную соответственно установленнымрасценкам, тарифных ставок и должностных окладов, а и вспомогательные выплаты(премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, компенсационные выплаты ит.п.).

Тщательной проверке подлежат также расчеты посоциальному страхованием, амортизационные отчисления, уплата налогов и сборов(обязательных платежей), штрафных санкций, расходов на командировку, на ремонтосновных средств.

Важным вопросом ревизии являет изучения плановойсебестоимости единицы отдельных видов продукции. При этом плановуюсебестоимость в разрезе отдельных калькуляционных статей затрат сопоставляют сплановой и фактической себестоимостью за минувший отчетный период, снормативами затрат и фактическим уровнем затрат за анализируемый период. Такимсравнением можно обнаружить значительные отклонения плановых показателей отфактических (перерасход или экономию). В этом случае ревизору следует выяснитьпричины и виновных лиц.

Плановые калькуляции по статьям косвенных затратпроверяют с учетом следствий рассмотрения соответствующих смет затрат.

Таким образом, во время ревизии затрат деятельностиважно проверить фактическую себестоимость отдельных видов продукции покалькуляционным статьям затрат.

9.3. Ревизия себестоимости продукции

Себестоимость — денежноевыражение общей суммы затрат предприятия на производство и реализацию продукции(работ, услуг). В себестоимости отражены все стороны деятельности предприятия.

Снижения себестоимости продукции — определяющийфактор в формировании прибыли. Поэтому во время ревизии следует установитьпричины отклонения фактической себестоимости от прогнозируемой, обнаружитьрезервы снижения себестоимости продукции, разработать рекомендации относительномобилизации внутренних резервов ее снижения и устранения причин, которыепривели к подорожанию продукции.

Прежде всего следует проверить правильностьотнесения затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг).Величина себестоимости влияет на формирование рентабельности, размер резервногокапитала и фондов специального назначения. Учет затрат на производство иреализацию продукции, которые включаются в себестоимость, базируется напервичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции.Особое внимание обращают на состав затрат по видам калькуляционных статей:используют сметы, чтобы обнаружить допущенные потери или перерасходы.

Тщательной проверке подлежат статьи, связанные сматериальными затратами, расходами на оплату труда, на обслуживаниепроизводственного процесса. На уровень себестоимости существенно влияютнепроизводительные потери (потери от брака, простоев, недостатков и т.п.).

Вместе с тем ревизор исследует затраты производства,их структуру за несколько лет, что дает возможность прогнозировать основныенаправления поиска резервов снижения себестоимости продукции. Динамикаструктуры себестоимости перевозок и доходов показана на примере транспортногопредприятия (табл. 9.3.1, 9.3.2).

В условиях рыночной экономики финансовая стойкостьпредприятия зависит от конкурентоспособности продукции, спроса на нее навнутреннем и внешнем рынках.

Проверка достоверности данных о выпуске готовой продукцииосуществляется путем взаимного контроля документов на оприходование готовойпродукции с документами на отпуск материалов в производство и по учету труда иее оплаты (сменные рапорты, маршрутные письма, наряды и т.п.).

Проверка затрат на производство может установитьналичие смет затрат, плановых калькуляций и норм расходования сырья иматериалов. Для этого следует проверить правильность складывания отчетов осебестоимости продукции, записи в бухгалтерских документах для установленияфактической себестоимости выпущенных изделий.

Таблица 9.3.1. Динамика структуры себестоимости перевозоки доходов транспортного предприятия

Статья затрат Затраты, тыс. грн В сравнительных ценах Абсолютное отклонение Темп изменения, % Структура затрат, % Минувший год Отчетный год Минувший год Отчетный год Отклонения Зарплата водителей 20,4 11,5 9,58 — 10,82 46,96 16,86 13,68 -3,18 Сменные статьи затрат, всего 54,3 35,4 29,50 — 24,80 54,33 44,88 42,09 -2,79 В т.ч.: горючее 34,4 19,7 16,42 — 17,98 47,73 28,43 23,42 — 5,01 запасные части 3,9 0,4 0,33 -3,57 8,46 3,22 0,48 -2,74 эксплуатационные — ремонт и техническое обслуживание 7,6 0,5 0,42 — 7,18 5,52 6,28 0,59 -5,69 амортизация автотранспорта 7 14,1 11,75 4,75 167,86 5,79 16,77 10,98 отчисления на строительство и ремонт путей 1,4 0,7 0,58 -0,82 41,43 1,16 0,83 -0,33 Постоянные статьи затрат 36,2 30,9 25,75 — 10,45 71,13 29,92 36,74 6,82 Накладные затраты 10,1 6,3 5,25 -4,85 51,98 8,34 7,49 -0,85 Вместе затрат 121 84,1 70,08 — 50,92 57,92 100 100,00 0,00 Доходы 119,1 62,1 51,75 — 67,35 43,45 Общий пробег 311,7 — 166,7 -145 53,48 Пребывание автомобилей в наряде 15,2 /> 6,4 -8,8 42,11 n = 120

Одним из путей снижения себестоимости продукцииявляет сокращения потерь от брака. А потому во время ревизии следует обратитьвнимание на правильность отображения в учете и отчетности затрат на гарантийныйремонт некоторых видов продукции.

Таблица 9.3.2. Динамика технико-эксплуатационныхпоказателей использования подвижного состава автотранспортного предприятия

Показатель Минувший год Отчетный год Отклонения Темп изменения, % Среднесписочное количество автомобилей 35 27 -8 77,14 Средняя грузоподъемность автомобиля, т 3 3,4 0,4 113,33 Общая грузоподъемность парка автомобилей, т 107,9 92,1 -15,8 85,36 Коэффициент выпуска автомобилей на линию 0,2 0,15 -0,05 75,00 Время пребывания автомобилей на линии, ч 9,3 7,5 -1,8 80,65 Техническая скорость, км/ч 28,31 30,1 1,79 106,32 Коэффициент использования пробега 0,599 0,535 -0,064 89,32 Коэффициент использования грузоподъемности 0,71 0,58 -0,13 81,69 Время простоя под нагрузкой на 1 поездку 0,21 0,23 0,02 109,52 Расстояние загруженной езды, км 25,6 30,2 4,6 117,97 Общий пробег автомобиля, тыс. км 311,7 166,7 -145 53,48 Грузовой оборот, тыс. т.-км 114,2 82,2 -32 71,98

На себестоимость продукции отрицательно влияютнепроизводительные затраты, величину которых определяют по данным бухгалтерскихрегистров аналитического учета за счетами 91 «Общепроизводственные затраты» и92 «Административные затраты» (журналы-ордера и ведомости).Общепроизводственные непроизводительные затраты включают: потери от простоев повине цехов; недостатка и потери от порчи материальных ценностей инезавершенного производства и т.п..

Вопрос для самоконтроля

Какие задания и источники ревизии затрат на производство исебестоимости продукции?

Какие особенности проверки затрат на элементами?

Методика ревизии затрат на калькуляционными статьями.

Ревизия себестоимости продукции.


Тема 10
РЕВИЗИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ РЕАЛИЗАЦИИ

К готовой продукции принадлежит продукция, обработкакоторой законченная и которая прошла испытание, прием, укомплектования всоответствии с условиями договоров с заказчиками и отвечает техническимусловиям и стандартам.

Счет 26«Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движенииготовой продукции предприятия.

По дебету счета 26«Готовая продукция» отображается поступления готовой продукции собственногопроизводства по фактической производственной себестоимости. Аналитический учетготовой продукции ведется по названию, видами, типами, сортами, размерами.

Основнымизаданиями ревизии являются:

–   ознакомления с системой передачиготовой продукции из производства на склад, условиями сохранения ее на складе;

–   проверка состояния учетадвижения готовой продукции на складе;

–   контроль за правильностьюотгрузки продукции покупателям и оформления сопроводительных документов;

–   контроль за эффективностьюконтрольно-пропускной системы;

–   встречная проверка полнотыоприходования продукции у предприятий — получателей грузов;

–   проверка документов навозвращение забракованной продукции;

–   контроль за своевременностью и правильностьюрасчетов с покупателями за отгруженную продукцию и проверка полноты поступлениясредства;

–   оценка остатков нереализованнойпродукции;

–   проверка достоверности отчетныхданных о сбыте (реализацию) готовой продукции.

Источникиревизии готовой продукции:

—сменный отчеткладовщика о приеме готовой продукции изцеха;

–   приемо-сдаточные накладные,квитанции, накопительного ведомости на сдачу готовой продукции из производствана склад;

–   сменная ведомость о поступленииготовой продукции из производства на склад;

–   накопительная ведомость дляучета готовой продукции в бухгалтерии в натуральном и стоимостном выражении;

–   книга остатков готовой продукциии полуфабрикатов собственного производства;

–   карточки или книги складскогоучета готовой продукции;

–   учетные записи в регистрахсинтетического и аналитического учета по счета 26 «Готовая продукция».

В рыночных условиях хозяйствования финансоваястойкость предприятия зависит от выпуска конкурентоспособной продукции, спросана нее и объема реализации.

Объем фактически выпущенной продукции проверяют поданным синтетического и аналитического учета и отчетности, а также, чемпервичный документ, которые подтверждают производство продукции и ее прием насклад. Достоверность данных об объеме выработанной продукции в натуральном выражениипроверяют по данным квартальной и годовой отчетности, а также, чем данныеприемо-сдаточных накладных, квитанций, накопительных ведомостей на сдача готовойпродукции с производства на склад, книги остатков готовой продукции иполуфабрикатов, карточек или книг складского учета готовой продукции.

Проверяя правильность заполнения приемо-сдаточныхнакладных, особое внимание обращают на время сдачи продукции, название иноменклатурный номер, единицу измерения, количество продукции, фактическуюпроизводственную себестоимость. Вместе с тем проверяют наличие подписей,которые подтверждают прием и сдача продукции из производства на склад. Одновременноцелесообразно сопоставить между собою копии приемо-сдаточной накладной, которыесохраняются на складе и в цеха с целью выявления извращений и приписок объемапроизводства. Затем приемо-сдаточная накладная сопоставляется с карточкой иликнигой складского учета готовой продукции для установления тождественности данных.

Синтетический учет готовой продукции ведется насчете 26 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимостью.Однако в аналитическом учете возможное отображение готовой продукции по учетнымценам. Поэтому ревизору следует учесть, что при списании готовой продукции сосчета 26 «Готовая продукция» сумма отклонений фактической производственнойсебестоимости готовой продукции от стоимости готовой продукции по учетным ценамопределяется как произведение уровня (процента) отклонений и стоимостиотпущенной со склада готовой продукции по учетным ценам. Этот уровень (процент)отклонений определяется делением суммы отклонений на начало месяца вместе ссуммой отклонений продукции, которая поступила на склад из производства заотчетный месяц, на сумму стоимости остатка готовой продукции по учетным ценамна начало месяца и стоимости оприходованной за отчетный месяц из производствана склад готовой продукции по учетным ценам.

Ревизор проверяет при этом правильность записей насчетах бухгалтерского учета.

Так, на сумму отклонений фактической производственнойсебестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, которыеотносится к реализованной продукции, делается запись: кредиту счета 26 «Готоваяпродукция», дебет счета 90 «Себестоимость реализации» (36 «Расчеты спокупателями и заказчиками», 37 «Расчеты с разными дебиторами», 71 «Другой операционныйдоход»).

Если в бухгалтерии предприятия применяются оборотныеведомости по учета готовой продукции по ее видами, то необходимо данныескладского учета сопоставить с количественно-суммовым учетом бухгалтерии поотдельным складами и материально-ответственным лицами.

На некоторых предприятиях ревизоры практикуютвнезапные проверки отдельных партий готовой продукции, подготовленных котгрузке или отпущенных одногородним покупателям, но не вывезенных. Результатытаких проверок оформляются актами, которые предъявляются руководителюпредприятия.

Ревизор ознакомляется с постановкой операций поучету реализации готовой продукции. Правильная постановка учета обеспечиваетсистематический контроль за отгрузкой готовой продукции, своевременнымпоступлением средств от покупателей на счета в банках за реализованные изделияи дает возможность отобразить эти операции на соответствующих счетахбухгалтерского учета. Для обеспечения учета реализации готовой продукции важноезначение имеет своевременное заключение договоров с покупателями и заказчиками.Для установления более стойких связей рекомендуется укладывать перспективныедоговоры на несколько лет с ежегодным уточнением ассортимента и количествапродукции.

Ревизоры должны обращать внимание на протоколырасхождений поставщиков и покупателей и решения арбитражного суда относительноспорных вопросов.

Ревизор проверяет, осуществляют ли руководителипредприятий систематический оперативный контроль и учет выполнения заключенныххозяйственных договоров, учитывая, что необходимо не только своевременноприменять санкции за нарушение договорных обязательств, а и предупреждать их.Штрафные санкции предполагаются за нарушение сроков отгрузка, снабжения некачественнойпродукции, за некомплектность, отсутствие или ненадлежащее маркирование продукциии в других случаях.

На основе журнала регистрации договоров спокупателями и заказчиками и карточек учета выполнения договоров на снабжениеготовых изделий ревизоры проверяют степень выполнения договоров и применениясанкций за нарушение их обязательств.

Если будут установленные факты возвращения готовойпродукции покупателям через ее несоответствие действующим стандартам илитехническим условиям, выясняют причины, выявляют конкретных виновников,вычисляют размеры причиненных предприятию убытков. По изделиям, которыеповернутые покупателями после их оплаты, выясняют, были ли сделаны в бухгалтерскомучете сторнировочные записи объема реализации и производственной себестоимостиэтих изделий на счете реализации.

На самом предприятии осуществляется оперативныйконтроль за движением готовой продукции.

Так, ежемесячно сопоставляют показатели учетныхрегистров с данными книги остатков готовой продукции, проверяют состояниезапасов готовой продукции на складе, своевременность ее оприходования иотгрузка.

Вопросы для самоконтроля

Какие Вы знаете приемы и способы ревизии готовой продукции?

Которые являются методы проверки операций по движениемготовой продукции?

Назовите основные источники ревизии готовой продукции.


Тема 11
РЕВИЗИЯ ДОХОДОВ И РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Наиболее важным и обобщающим показателем работыпредприятия есть прибыль (доход), в котором органически объединенные всестороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

Поэтому наиболее ответственнымконтрольно-ревизионной работы является проверка финансовых результатовсубъектов предпринимательской деятельности.

Ревизия финансовых результатов начинается с проверкисоответствия показателей отчетности о доходах и результатахфинансово-хозяйственной деятельности данным регистров синтетического ианалитического учета.

Основнымизаданиями ревизии финансовых результатов является проверка:

–   правильности вычисления иотображения в отчетности дохода, прибыли и рентабельности;

–   реальности каждой записи нааналитических счетах к счетам 70 «Доходы от реализации» и 79 «Финансовыерезультаты»;

–   достоверности формированияфинансовых результатов и распределения их по целевому назначению в соответствиис действующими нормативами;

–   правильности списания убытка закаждый календарный год;

–   законности отнесения нафинансовые результаты штрафов, пени, неустойки и т.п..

Источникамиревизии является:

–   баланс, отчет о финансовыхрезультатах; декларация о доходах предприятия;

–   регистры аналитического и синтетическогоучета результатов финансово-хозяйственной деятельности (Главная книга,журналы-ордера и ведомости к ним по счетами 70 «Доходы от реализации», 79«Финансовые результаты»);

–   первичные документы, расчеты ит.п..

Во время ревизии ревизор руководствуется ЗакономУкраины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля1999 г. № 996, законодательством о финансово-хозяйственной деятельностиюридических и физических лиц, другими нормативно-правовыми актами по учету иотчетности, бизнес-планом и расчетами к его обоснованию, а также Положением(стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах»,утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 г. № 87, иПоложением (стандартом) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденным приказомМинистерства финансов Украины от 29.11.1999 № 290.

Главнаяцель ревизии — проверить правильностьотображения в финансовой отчетности результатов финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия и своевременности и полноты перечисления налогов. Сдругой стороны, ревизор проверяет правильность распределения прибылей исоздания дополнительного, резервного и других видов капитала.

Доход — разницамежду выручкой от реализации продукции, работ или услуг и стоимостьюматериальных затрат на производство и сбыт этой продукции.

Прежде всего, ревизор устанавливает правильностьопределения предприятием предвиденного дохода и выручки от реализации продукции(работ, услуг) для вычисления сумм авансовых платежей в бюджет.

Информационной базой при этом могут быть плановыекалькуляции себестоимости готовой продукции, договоры (соглашения) на снабжениепродукции, планы реализации (сбыта) готовой продукции и т.п.

По данным отчета о финансовых результатах ревизоранализирует выполнения плана прибылей за отчетный период (табл. 11.1).

Данные табл. 11.1 показывают, что на выполнениезадания по прибыли ощутимое влияние имели доходы от участия в капитале и прочиеоперационные результаты.

Таблица 11.1 Выполнения плана прибылей за 200_ год фирмой,тыс. грн

Показатель

По
плану

Фактически Увеличения или уменьшения Сумма Коеф. изменения плана Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) 209 000 215 600,0 +6 600,0 1,03 Налог на добавленную стоимость — 43 120,0 -43 120,0 — Акцизный сбор — 8 103,0 -8 103,0 — Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) — 164 377,0 — Другие операционные доходы — 19 815,0 +19 815,0 — Затраты на сбыт — 5 142,0 -5 142,0 — Другие операционные затраты — 907,0 -907,0 — Финансовый результат от операционной деятельности: прибыль — 178 143,0 убыток — — — Доход от участия в капитале — 94 984,0 +94 984,0 — Финансовые затраты — 1 639,0 -1 639,0 — Финансовый результат к налогообложению — 271 488,0 — Налог на прибыль — 54 297,6 -54 297,6 — Финансовые результаты от обычной деятельности: прибыль — 217 190,4 — убыток — — — Чрезвычайные: доходы — 1 405,0 +1 405,0 — затраты — 2 320,6 -2 320,6 — Чистый: прибыль 209 000 216 274,8 +7 274,8 1,03 убыток — — — —

За счет инвестиций собственный капитал увеличился на94 984 тыс. грн. Вместе с тем предприятие платит значительную сумму налогов,которые составляли 48,9 % суммы дохода (выручки) от реализации продукции (105520,6: 215 600 100 %).

Ревизору следует учесть, что нормы Положения(стандарта) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах» касаютсяотчетов предприятий всех форм собственности, кроме банков и бюджетныхучреждений. В статье отчета о финансовых результатах «Доход (выручка) отреализации продукции (товаров, работ, услуг)» показывается общая сумма доходабез вычитания предоставленных скидок, возвращения проданных товаров, налога надобавленную стоимость, акцизного сбора.

Для определения чистого дохода (выручки) отреализации продукции или предоставленных услуг следует из дохода (выручки) отреализации высчитать налоги, сборы, скидки и т.п.

Оценивания по средневзвешенной себестоимостьюосуществляется по каждой единицей запасов делением суммарной стоимости остаткатаких запасов на начало отчетного месяца и стоимости полученных в отчетноммесяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца иполученных в отчетном месяце запасов. Причем себестоимость реализованных предприятиямирозничной торговли товаров определяется как различие между продажной (розничной)стоимостью реализованных товаров и суммой торговой наценки на эти товары. Суммуторговой наценки на реализованные товары следует определять как произведениепродажной (розничной) стоимости реализованных товаров и среднего процентаторговой наценки. Средний процент торговой наценки определяют делением суммыостатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок впродажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму продажной(розничной) стоимости остатка товаров на конец отчетного месяца и продажной(розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

Ревизор проверяет правильность определениярезультата операционной деятельности.

Для определения прибыли или убытка от операционнойдеятельности берется к вниманию сумма валовой прибыли (убытка), другогооперационного дохода, административных затрат, затрат на сбыт и другихоперационных затрат.

Сумма прибыли (убытка) от основной деятельности,финансовых и других доходов и финансовых затрат определяет прибыль (убыток) отобычной деятельности к налогообложению.

В конце концов, ревизор контролирует реальностьопределения конечного результата.

Чистаяприбыль (убыток) — это сумма прибыли (убытка) от обычной деятельностии чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов на чрезвычайную прибыль.

Проверяя правильность определения дохода (выручки)от реализации продукции, следует помнить, что этот доход не корригируется навеличину связанной с ним сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности.Сумма такой задолженности считается затратами предприятия, что предусмотреноПоложением (стандартом) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность».

Соответственно этому Положению безнадежнаядебиторская задолженность — это текущая задолженность, относительно которойесть уверенность про ее невозвращение должником или по которой минул срокисковой давности. Долгосрочная дебиторская задолженность — это суммазадолженности, которая не возникает в походке нормального операционного цикла икоторый будет погашен через двенадцать месяцев с даты баланса.

Сомнительнаядебиторская задолженность за продукцию (товары, услуги) — это такая, относительнокоторой является неуверенность в ее погашении.

Таким образом, доход в бухгалтерском учетепоказывается в сумме справедливой стоимости активов, которые полученные илидолжны быть получены.

Проверке также подлежат доходы для ихналогообложения.

С целью получения достоверных данных о доходах(прибыли) для налогообложения предприятиям следует создавать резервысомнительных долгов относительно расчетов с другими предприятиями с последующимотнесением их в конце года на счет 79 «Финансовые результаты». Резервысомнительных долгов создаются по результатам проведенной перед составлениемгодового баланса инвентаризации дебиторской задолженности предприятия.

На сумму резервов сомнительных долгов делают записина счетах бухгалтерского учета:

–   дебет счета 79 «Финансовыерезультаты»;

–   кредит счета 38 «Резервсомнительных долгов».

Если до конца года, последующего за годом созданиярезерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, тонедоиспользованная сумма причитается к прибыли отчетного года.

Соответственно Положению (стандарта) бухгалтерскогоучета 10 «Дебиторская задолженность» величину резерва сомнительных долговопределяют исходя из платежеспособности отдельных дебиторов или на основанииклассификации дебиторской задолженности, которое осуществляется группированиемпо срокам ее непогашения с установлением коэффициента сомнительности для каждойгруппы, исходя из суммы безнадежного долга за товары за предыдущие отчетныепериоды.

Этот коэффициент сомнительности возрастаетсоответственно увеличению срока непогашения задолженности.

Начисления суммы резерва сомнительных долгов заотчетный период показывается в отчете о финансовых результатах в складе другихоперационных затрат.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 15«Доход» предусмотрено, что доход признается при условии увеличения актива илиуменьшения обязательства, которые обуславливает возрастание собственногокапитала.

Однако не признаются доходами такие поступления отдругих лиц:

–   сумма НДС, акцизов, другихналогов и обязательных платежей, которые подлежат перечислению в бюджет ивнебюджетных фондов;

–   сумма предыдущей оплатыпродукции;

–   сумма аванса в счет оплатыпродукции;

–   сумма задатка под залог впогашение займа, если предусмотрен договором;

–   поступления, которые принадлежатдругим лицам и т.п.

Доход не признается, если осуществляется обменпродукцией. Особой проверке подлежит правильность отображения в учете той суммыприбыли, которая должна быть перечислена в бюджет вследствие применения кпредприятию экономических санкций завуалирования (занижения) дохода (прибыли),пени за несвоевременное перечисление налогов. Суммы таких санкций окидываютсяза счет прибыли, которая остается в распоряжении предприятия, и на величинуналогооблагаемого дохода (прибыли) не влияют.

Таким образом, во время проверки фактической прибылиследует установить перво-наперво правильность отображения в отчетностифактической выручки (дохода) от реализации продукции (товаров, работ, услуг).Для этого ревизор использует такие источники информации:

–   отчет о финансовых результатах;

–   журналы-ордера № 1, 2, 11 ит.п.;

–   первичные документы на отгрузку(реализацию) готовой продукции с склада;

–   выписки со счетов в банках;

–   прибыли кассовые ордера наоприходование денежной наличности за оплаченную продукцию;

–   платежные поручения(требования-поручения) на оплату отгруженной продукции (товаров, работ, услуг)и т.п.

Во-первых, на основании вышеуказанных документовревизор сопоставляет данные Отчета о финансовых результатах по статье «Доход(выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» с данными Главнойкниги по счета 70 «Доходы от реализации». Сумма расхождений должна равнятьсясумме налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других вычитаний издохода (коды строк 015, 020, 030 отчета о финансовых результатах). Еслиустановлено несоответствие суммы, отображенной в Главной книге и оборотнойведомости по синтетическими счетами из кредита счета 70 «Доходы от реализации»,сумме, полученной после уменьшения суммы выручки в Отчете о финансовыхрезультатах на сумму НДС, акцизного сбора и других вычитаний из дохода, торевизор выясняет причину такого несоответствия и принимает вместе с главнымбухгалтером меры по его исправлению соответственно действующемузаконодательству.

Во-вторых, ревизор проверяет правильностьотображения в отчетности фактических затрат на производство реализованнойпродукции. С этой целью следует сопоставить данные Главной книги (оборотнойведомости по синтетическим счетами) с записями в журналах-ордерах по счетами 90«Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные затраты», 92 «Административныезатраты», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Другие расходы операционной деятельности».

В-третьих, проверяют правильность и законностьоформления операций относительно отгрузки готовой продукции (товаров, работ,услуг) в первичных документах: следует сопоставить по накладным, счетам-фактурам,товарно-транспортными накладными и пропусками на вывоз продукции соответствиедат. При расхождении дат следует сравнить период отображения операцииотносительно отгрузки продукции в учетном регистре с датой оплаты отгруженнойпродукции по выписке банка и платежным поручением или расходным кассовымордером.

В случаях выявления расхождений осуществляютперерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют суммускрытой от налогообложения прибыли.

В рыночных условиях хозяйствования, когда финансово-хозяйственнаядеятельность предприятия осуществляется за счет собственных финансовыхресурсов, а в случае их недостатка — с помощью ссудного средства, возникаетнеобходимость анализа финансового состояния, в частности в оценке финансовойнезависимости предприятия от внешних источников.

Финансовое постоянство устанавливается путемсоотношения собственного капитала к валюте банка, а также к обеспечению будущихзатрат и платежей, долгосрочных, текущих обязательств и доходов будущихпериодов.

Кроме того, следует сопоставить привлеченные исобственные средства и определить коэффициент их соотношения. Коэффициентманеврирования собственного средства указывает на степень их мобильности иопределяется делением суммы собственных оборотных средств на всю сумму ихисточников.

Для расчета вышеуказанных коэффициентов следуетвзять данные баланса соответственно отчетности по международным стандартамбухгалтерского учета.

Коэффициенты, которые характеризуют финансовоепостоянство предприятия, рассчитанные в табл. 11.2.

В регистрах синтетического и аналитического учета, вОтчете о финансовых результатах показатели прибыли (дохода) и затраты показанылишь в абсолютной сумме. Однако вместе с абсолютной оценкой рассчитывают такжеи относительные показатели эффективности финансовой деятельности, то естьпоказатели рентабельности.

Таблица 11.2. Коэффициенты, которые характеризуютфинансовое состояние
______ фирмы состоянием на 01.01.200_ г.

№ Наименования коэффициентов Формула расчета соответственно отчетности по МСБУ Значения коэффициента соответственно отчетности за МСБУ 1 Коэффициент автономии Собственный капитал (380) 0,38 Валюта баланса (640) 2 Коэффициент финансового постоянства Собственный капитал (380) 7,34 Текущие обязательства (620) + доходы будущих периодов (630) 3 Коэффициент финансовой независимости Собственный капитал (380) 0,61 Обеспечения будущих затрат и платежей (430) + долгосрочные обязательства (480) + текущие обязательства (620) + доходы будущих периодов (630) 4 Коэффициент соотношения привлеченного и собственного средства Целевое финансирование (420) + долгосрочные обязательства (480) + доходы будущих периодов (630) + текущие обязательства (620) 1,64 Собственный капитал (380) 5 Коэффициент маневрирования собственного средства Собственный капитал (380) + необоротные активы (080) -0,59 Собственный капитал (380)

Рентабельность—относительный показатель прибыльности, выраженный в процентах, которыехарактеризует эффективность затрат предприятия вообще или эффективность производстваотдельных видов продукции. Рентабельность производства — экономическийпоказатель, который вычисляется как отношения балансовой прибыли ксреднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормативныхоборотных средств в процентах. На этот показатель влияют изменения уровнейфондоотдачи и оборотности материального оборотного средства и рентабельностиобъема реализованной продукции.

Рентабельность производства продукции вычисляетсякак отношения прибыли от реализации продукции к выручке от реализациипродукции.

Показатели рентабельности отображают относительнуюприбыльность, которая измеряется в процентах к затратам средства или капитала.Расчеты показателей рентабельности приведен в табл. 11.3.

Таблица 11.3. Расчеты показателей рентабельности иизменений, которые состоялись
в отчетном году _____________ фирмы

№ Показатель Предыдущий год Отчетный год Отклонения 1 Среднегодовая величина активов, тыс. грн 3302,0 4095,0 +793,0 2 Среднегодовая величина текущих активов, тыс. грн 882,1 1387,0 +504,9 3 Среднегодовая величина собственного капитала, тыс. грн 1402,6 1565,2 +162,6 4 Затраты на производство реализованной продукции, тыс. грн 1108,0 1314,1 +206,1 5 Чистая прибыль, которая осталась в распоряжении предприятия, тыс. грн 68,3 104,3 +36,0 6 Рентабельность всех активов (г.5: г.1 ´ 100), % 2,1 2,5 +0,4 7 Рентабельность мобильных активов (г.5: г.2 ´ 100), % 7,7 7,5 -0,2 8 Рентабельность собственного капитала (г.5: г.3 ´ 100), % 4,9 6,7 +1,8 9 Рентабельность затрат (г.5: г.3 ´ 100), % 6,2 7,9 +1,7

Вопросы для самоконтроля

Методика ревизии финансовых результатов.

Как проверить фактическая прибыль? Какую информациюиспользует для этого ревизор?

Что такое рентабельность и которая порядок ее определения?

Как установить рентабельность производства продукции?

Какой порядок определения и проверки рентабельности вторговле?


Тема 12
РЕВИЗИЯ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
И ОБЕСПЕЧЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

В книге «Аудит Монтгомери» указано, что различиемежду привлеченным (кредиторская задолженность) и собственным капиталом состоитв том, что собственный капитал включает инвестированные средства собственникаплюс нераспределенный и повторно инвестированная прибыль; задолженность —результат получения в заем средств на определенный период.

Профессор М.Т. Билуха отмечает, что собственныйкапитал определяется стоимостью имущества субъекта хозяйствование, то естьчистыми активами (различие между стоимостью имущества и заемным капиталом) исоставляется с уставного, дополнительного и резервного капитала, нераспределеннойприбыли и целевых (специальных) фондов.

Профессор Ф.Ф. Бутинец приходит к выводу, чтособственный капитал предприятия определяется как различие между стоимостью егоимущества и долговыми обязательствами, которые это часть в активах предприятия,которое остается после вычитания его обязательств. То есть к собственномукапиталу принадлежат: уставной капитал, паевой капитал, дополнительный вложенныйкапитал, другой дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток), неоплаченный капитал, изъятый капитал.

Такое развернутое, полное определение собственногокапитала не требует, на взгляд автора, вспомогательных трактовок относительноего сущности.

Счета класса 4 «Собственный капитал и обеспеченияобязательств» предназначены для обобщения информации о состоянии и движениисредств разновидностей собственного капитала — уставного, паевого,дополнительных, резервных, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенныхприбылей (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих затрати платежей, страховых резервов.

Толкования пассива впервые дает профессор В.В.Сопко: пассив — это капитал, тоесть собственность соответствующего физического или юридического лица на активы— имущество и объекты (ресурсы), которые являются на предприятии и которыеконтролируются ним в результате предыдущих (прошлых) событий, и использованиекоторых обеспечивает увеличения капитала.

Под обязательствами понимается, что предприятие обязаноотносительно собственников, акционеров относительно выплаты дивидендов, прававыхода с склада учредителей, акционеров и т. п.

Основнымизаданиями ревизии собственного капиталаявляется проверка:

–   правильности формирования ииспользования (изъятия) собственного капитала;

–   соблюдения установленногоучредительными документами размера уставного капитала;

–   правильности ведения учетавзносов в уставной капитал и расчеты по дивидендам и т.п.

Источникамиревизии являются:

–   первичные документы (акции,прибыли кассовые ордера о сборе учредительных взносов, акты приема-сдачи куставному капиталу учредительных взносов и т.п.);

–   регистры синтетического ианалитического учета по счетам 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49;

–   Главная книга;

–   отчетность.

Основным компонентом собственного капитала являетсяуставной капитал. Поэтому ревизию этого раздела следует начинать с проверкиправильности формирования и изъятия (уменьшения) уставного капитала.

По кредиту счета 40«Уставной капитал» отображается увеличения уставного капитала, подебету — его уменьшение. Причем сальдо на этом счете должен отвечать размерууставного капитала, который зафиксирован в учредительных документахпредприятия.

Аналитический учет уставного капитала ведется повидам капитала по каждым учредителем, участником, акционером и т.п.

Собственный капитал учредителей или участниковделится на регистрированный и не регистрированный. К первомуотносят уставной и паевой капитал, ко второму — дополнительный, резервный,страховой капитал и нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Ревизор проверяет, придерживаются ли на предприятииуставных положений, правильно ли формируется имущество предприятия за счетинвестирования его деятельности, как осуществляется распределение этогоимущества, выработанной продукции и полученной прибыли, рационально лииспользуются дополнительные денежные взносы или имущество участников (учредителей)на развитие предприятия (в отдельных случаях на покрытие убытков), суммауставного (паевого) капитала обязательно регистрируется в государственномреестре.

Ревизор выясняет, отвечает ли сумма уставного(паевого) капитала размера, зафиксированного в реестре, придерживаются липравил, по которым уставной капитал доверительного общества должен быть неменьшим установленного лимита.

Заявленные во время инвентаризации недостаток илиизлишек материальных ценностей или подтвержденный документами дооценку следуетотнести на финансовые результаты отчетного периода.

Следует отметить, что в случае аннулирования акцийна их сумму уменьшается уставной капитал, а в случае их перепродажи уменьшаетсяизъятый капитал и увеличиваются соответствующие активы.

Ревизор выясняет также, вносит ли участник к моментурегистрации ООО не меньше С % взноса, предусмотренного учредительнымидокументами.

В отдельных случаях дополнительный капиталнаправляется на увеличение уставного, паевого и резервного капитала, иногда —на покрытие убытков.

На счете 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытыеубытки)» учитываются нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) текущего ипрошлых лет и использованная в текущем году прибыль. При этом по его кредитуотображается увеличения прибыли, по дебету — использования прибыли.

Списания убытков происходит по счет нераспределеннойприбыли, резервного, паевого или дополнительного капитала.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5«Отчет о собственном капитале», утвержденным приказом Министерства финансовУкраины от 31.03.99 № 87, определяются содержание и форма отчета о собственномкапитале, который отображает изменения в составе этого капитала на протяженииотчетного периода.

В отчете о собственном капитале отображают данные обувеличение или уменьшении собственного капитала вследствие переоценки основныхсредств соответственно действующим положениям (стандартов).

Кроме того, в статьях раздела «Распределениеприбыли» отображаются данные, которые показывают распределение прибыли междуучастниками (собственниками) предприятия или направления прибыли к уставномукапиталу, резервного капитала и т.п.

Раздел «Взносы участников» вмещает данные об увеличениеуставного капитала предприятия и изменения неоплаченного капитала вследствиеувеличения или уменьшение дебиторской задолженности участников по взносам вуставной капитал предприятия.

Ревизор проверяет правильность оформления отчета особственном капитале. Причем для обеспечения сравнительного анализа информациипредприятия обязанные прибавлять к годовому отчету отчет о собственном капиталеза предыдущий год.

Особое внимание ревизору следует свернуть назаполнение раздела «Изъятия капитала», где приводятся данные об уменьшениесобственного капитала предприятия вследствие выхода его участника, выкупа илианнулирования выкупленных акций акционерным обществом, уменьшения нарицательнойстоимости акций и т.п.

В итоговой статье «Вместе изменений в капитале»ревизор выясняет, правильно ли привстает итог изменений в составе собственногокапитала за отчетный период, который определяется как сумма скорректированногоостатка собственного капитала к началу года и всех изменений на протяженииотчетного года вследствие переоценки активов, использования чистой прибыли,изъятия капитала и других изменений.

Вопрос для самоконтроля

Основные задания ревизии собственного капитала.

Источника ревизии собственного капитала.

За счет что источников увеличивается сумма уставного(паевого) капитала?

Методика проверки правильности использования резервногокапитала.

За счет чего осуществляется списания убытков (за счет какихвидов капитала)?

Каким способом проверяют правильность оформления отчета особственном капитале?

Как установить итог изменений в составе собственногокапитала за отчетный период?


Тема 13
РЕВИЗИЯ СОСТОЯНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

13.1. Задания, последовательность иисточники ревизии

Коренные изменения в экономике нашего государства,связанные с переходом Украины к рынку, реформа бухгалтерского учета ифинансовой отчетности, изменение форм собственности требуют утвержденияправовых основ регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета исоставления финансовой отчетности.

Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-ХІ определил, что целью ведениябухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являетсяпредоставления пользователям необходимой для принятия решений полной, правдивойи непредубежденной информации о финансовом состоянии, результатах деятельностии движение денежных средств предприятия.

Пользователями финансовой отчетности могут быть нетолько собственники фирм, а и акционеры, поставщики, кредиторы, инвесторы,финансисты, статистики, сборщики налогов, банкиры как в Украине, так и за еепределами.

Решить актуальные проблемы настоящего в экономикестраны невозможно без усовершенствования методологии и организациибухгалтерского учета.

Анализ материалов о недостатках и кражахгосударственного и общественного имущества показывает, что их возникновениюоказывают содействие недостатки в организации и ведении учета и контроля.

Знания бухгалтерского финансового учета и финансовойотчетности играют важную роль в проведении профилактических мероприятий повыявлению и предупреждению корыстных правонарушений. Лишь бы понять важность иактуальность учета и контроля, довольно, например, указать, что свыше 90 % краж,в особенности больших размерах, было совершено из-за бесконтрольности,заброшенности бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Правильно организованные учет и отчетность даютвозможность вести систематический оперативный контроль за хранением ииспользованием ресурсов на всех стадиях производства, своевременно выявлятьконкретных виновников вреда, причиненного недостатками, кражами, перерасходамиили убытками.

Реформирования системы бухгалтерского учета ифинансовой отчетности  являет одним из важных мероприятий, сориентированных навнедрение экономических отношений рыночного направления. Важное заданиетрансформации национальной системы бухгалтерского учета состоит в ускорениипроцесса ее приведения в соответствие к требованиям рыночной экономики и национальныхположений (стандартов) бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Ведениебухгалтерского учета и финансовой отчетности по новым положениями (стандартами)обязательное начиная с 1 января 2000 г., то есть с момента вступления в силуЗакона Украины «Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине».

В связи с этим возникает необходимостьусовершенствования приемов и  способов ревизии, проверки выполнения ЗаконовУкраины, Указов Президента, постановлений Верховной Рады, Кабинета МинистровУкраины по вопросам бухгалтерского финансового и управленческого учета ифинансовой отчетности.

Регулирования вопросов методологии бухгалтерскогоучета и финансовой отчетности осуществляется Министерством финансов Украины,которое утверждает национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета,другие нормативно-правовые акты относительно ведения бухгалтерского учета исоставления финансовой отчетности. Порядок ведения бухгалтерского учета исоставления финансовой отчетности в банках устанавливается Национальным банкомУкраины соответственно Закону Украины «О бухгалтерском учете и финансовойотчетности в Украине» и национальных положений (стандартов) бухгалтерскогоучета.

Порядок ведения бухгалтерского учета и составленияфинансовой отчетности о выполнение бюджетов и хозрасчетных операций бюджетныхучреждений устанавливается Государственным казначейством Украины соответственнозаконодательству.

Министерства, другие центральные органыисполнительной власти в границах своей компетенции соответственно отраслевымособенностям разрабатывают на базе национальных положений (стандартов)бухгалтерского учета методические рекомендации относительно их применения.

Требуют усовершенствования методические рекомендацииотносительно применения отдельных форм учета (журнально-ордерная,мемориально-ордерная и т.п.), а с машинно-ориентированной формы бухгалтерскогоучета методические обеспечения недостаточное. Не всегда на практике применяюткомпьютерные программы бухгалтерского учета. Должны быть пересмотренные ипервичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и прочих носителейучетно-экономической информации, которые принадлежат к унифицированной системебухгалтерской учетной и отчетной документации. Практика требует методическихотраслевых рекомендаций по учету затрат на производство продукции (товаров,работ, услуг) с учетом утвержденных положений (стандартов) и Плана счетовбухгалтерского учета.

Таким образом, реформирования системы управленияневозможное без использования новых подходов к организации и методологиибухгалтерского учета, определения приоритетных направлений его развития.

Во время проведения ревизии следует проверитьправильность ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета идостоверность финансовой отчетности, прежде всего выполнения Закона «Обухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», внедрения национальныхположений (стандартов) бухгалтерского учета, Плана счетов и соблюдениеИнструкции про его применение.

Однако ревизор обязан не только проверить состояниебухгалтерского учета и достоверность финансовой отчетности, а и употребитьвместе с руководством предприятий конкретные мероприятия по устранениювыявленных в учете и отчетности недостатков. Итак, в актах ревизии следуетотмечать выявленные в бухгалтерском учете и финансовой отчетности недостатки,принятые меры относительно их устранения и достигнутые результаты.

Последовательность ревизии показана ниже.

Схемапоследовательности ревизии состояния учета и отчетности

1.   Соответствие организации иметодики ведения бухгалтерского финансового и управленческого учета исоставления финансовой отчетности утвержденным положением (стандартам) бухгалтерскогоучета, Плана счетов, Инструкции про его применение и другим нормативным актам.

2.   Правильность оформлениядокументами осуществленных хозяйственных операций, достоверность документов, своевременностьи полнота отображения операций в бухгалтерском учете.

3.   Наличие на документах денежного,материального, имущественного, расчетного и кредитного характера подписейруководителя и главного бухгалтера.

4.   Своевременность и качествопроизводственных, товарных, материальных, авансовых отчетов, отчетов кассира идр.

5.   Правильность и своевременностьпроверки и бухгалтерской обработки документов и отчетов материальноответственных лиц бухгалтерией.

6.   Своевременность рассмотрения иутверждения документов и отчетов руководителем предприятия.

7.   Правильность корреспонденциисчетов, тождественность встречных сумм в регистрах бухгалтерского учета.

8.   Своевременность и качествоведения учетных регистров.

9.   Достоверность контроля завыдачей и использованием поручений и своевременность оформления оприходованияценностей в подотчет материально ответственным лицам.

10. Эффективность применениякомпьютерных программ бухгалтерского учета.

11. Своевременность и качествосоставления финансовой отчетности.

12. Своевременность и эффективностьинвентаризаций ценностей и расчетов.

13. Состояние архива бухгалтерскихдокументов и соблюдения правил и сроков их сохраняемости.

14. Обследования структурыбухгалтерии, постановки учета и отчетности.

15. Обеспеченность бухгалтериинормативными материалами, положениями, инструкциями, бланками документов иотчетов.

16. Расстановка кадров, повышениеквалификации работников бухгалтерии.

17. Система материальнойответственности, заключения договоров с материально ответственными лицами прополную материальную ответственность.

18. Пропускная система, охранаценностей.

19. Использования прав и выполнениесвоих обязанностей главным бухгалтером.

Источникиревизии: бизнес-план, первичные документы, отчеты материально-ответственных лиц,график сдачи отчетов, регистры синтетического и аналитического учета, накопительноговедомости, статистическая, оперативная, налоговая отчетность; финансовая отчетность(баланс, отчет о финансовых результатах, отчете о движении денежных средств,отчет о собственном капитале); акты ревизий и проверок и т.п.

13.2. Проверка состояния учета иотчетности

Правильно организованный учет, своевременно иреально составленная и представленная финансовая отчетность дают возможностьвести систематический, оперативный контроль за сохранением и рациональнымиспользованием товарно-материальных ценностей и денежных средств.

Проверка организации бухгалтерского учета иотчетности начинается задолго к выезду ревизора на объект — во время подготовкик ревизии. Такая предыдущая проверка осуществляется на основании представленныхв вышестоящую организацию балансов и отчетов, а также актов ревизий и проверок.

Выехав на место ревизии, ревизор устанавливает, каквыполняется Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности вУкраине», правильно ли применяются положения (стандарты) бухгалтерского учета,План счетов, придерживаются ли Инструкции про его применение, как выполняютсядругие нормативные положения, указания по учету и отчетности. Информация,полученная по результатам предыдущей проверки, используется ревизором для дальнейшейревизии. Проверка состояния учета и отчетности проводится на основаниипрограммы.

К началу проведения проверки ревизор знакомится снормативными документами, которые регулируют ведение бухгалтерского учета ифинансовой отчетности.

Ревизор должен иметь справочный материал, которыйсжато характеризует короткое содержание законов, постановлений, инструкций идругих указаний по вопросам учета и отчетности.

Программа состоит из таких вопросов:

–   состояние учета и отчетности.Выясняется, по какой форме учетаведется бухгалтерский и налоговый учет на предприятии, обеспечивает липрименения такой формы учета проверку достоверности отчетных данных. Оценкасостояния бухгалтерского учета может быть объективной только после проверкисоблюдения Плана счетов, типичной корреспонденции и инструктивных указаний опорядке ведения учета отдельных операций;

–   правильность отображения в бухгалтерском и налоговом учетерезультатов предыдущей ревизии (по вопросам учета и отчетности);

–   соответствие показателей баланса данным Главной книги,регистрам синтетического и аналитического учета, отчетам и приложенным к нимдокументам;

–   правильность проведения инвентаризаций кассы, материальныхценностей и расчетов и правильность и обязательность проведенияконтрольных выборочных инвентаризаций; качество и своевременность проверкиинвентаризационных материалов и составления сравнительных ведомостейбухгалтерией; своевременность и правильность рассмотрения и утверждения результатовинвентаризаций руководителем;

–   правильность ведения учета кассовых операций и ихсоответствие Порядка ведения кассовых сделок;

–   порядок ведения учета затрат, себестоимости продукции ифинансовых результатов (доходов, прибылей, рентабельности);

–   состояние дебиторской и кредиторской задолженности;

–   установления фактов просроченной, безнадежной задолженности,сомнительных долгов и мероприятия по ихликвидации и оздоровлению финансового состояния;

–   реальность статей баланса,достоверность отчетов о финансовыхрезультатах, движении денежных средств и собственный капитал;

–   состояние расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и т.п.

Ревизор проверяет, как обеспечивается методическоеруководство вышестоящей организации относительно применения существующей формыучета, обобщается ли опыт передовых предприятий. Кроме того, ревизор долженвыучить объем и особенности хозяйственной деятельности, структуру учетногоаппарата, документооборот, распределение обязанностей между работникамибухгалтерии.

Полнота и своевременность документального оформленияи отображения в учете всех операций, связанных с движением товарно-материальныхценностей и денежных средств, являет критерием оценки постановки и состояниябухгалтерского учета.

Ревизор устанавливает, какие меры были приняты поактами предыдущих ревизий и проверок; ли собираются постепенно учетные данныедля составления отчетности, ведется ли работа по графику, установлен линадлежащий порядок приема, проверки и обработки документов.

Важную роль в правильной организации учета играетповышение деловой квалификации кадров учетных работников, проведения с нимисеминарских занятий по вопросам усовершенствования учета.

Важно также проверить правильность оформлениядокументов, их содержание, соответствие почерка, правильность подписей,оттисков штампов, печатей, осмотреть внешний вид, бумага, способ записи, вособенности в сомнительных документах. В особенности старательно проверяют соблюдениясоответствия записей одних и одних и тех же операций в разных учетныхрегистрах. Следует выяснить, правильно ли ведется учет на внебалансовых счетах.Завершив проверку состояния бухгалтерского учета, ревизор составляет справку.

Если ревизией выявлены недостатки в организации,ведении бухгалтерского учета, ревизор составляет план ликвидации отсталости.

Необходимость проведения мероприятий по упорядочениюучета и отчетности вызванная тем, что в отдельных предприятиях допускаютсянарушения финансовой и расчетной дисциплины, вследствие чего происходят разногорода злоупотребления.

Так, с целью создания мысленного благополучияотносительно сохранения средств на некоторых предприятиях большие недостатки ирастраты в бухгалтерском учете отображали на счетах мелких недостатков, срочныедонесения не подавали, виновных лиц не наказывали и соответствующихпрофилактических мер по предупреждению злоупотреблений не употребляли.

Ревизор устанавливает, как внедряется научнаяорганизация работы бухгалтера (ли выделен для бухгалтерии помещения,рационально ли размещены рабочие места, обеспеченные ли бухгалтеры необходимымиинструктивно-нормативными материалами, компьютерной техникой и т.п.).

Потом проверяют: ли обеспечивается полная сверкаданных аналитического и синтетического учета к составления баланса, проводитсяли на предприятиях с количественно-суммовым учетом ежемесячная сверка данныханалитического учета с данными складского учета и оформляется ли оно актом; ливнедряется оперативный контроль за полнотой и своевременностью сдачи выручки,за выдачей и использованием поручений на право получения товаров, правильно лии своевременно делается отметка о том в книге учета выданных поручений.

Необходимо также выяснить, как организованносохранения документов за текущий месяц, за прошлые месяцы, за три последнихгода, должен ли предприятие архив для документов временного (большей частью дотрех лет) и постоянного сохранения, являет ли ответственная за архивное делолицо.

Реальность статей баланса проверяют соответственноПоложению (стандарта) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденного приказомМинистерства финансов Украины от 31 марта 1999 г. № 87. Причем особенностисоставления консолидированного баланса определяются отдельным положением(стандартом).

Справка
о проверке состояния бухгалтерского финансового учета
_______________ фирмы состоянием на 1 декабря 200_ г.
(на конец ревизионного периода)

Обороты за декабрь 200_ г. составляют:

по оборотному балансу ________ грн ____ коп.

по Главной книге ________грн ____ коп.

№ Код счета Синтетический учет Аналитический учет Различие

По Главной
книге

По балансу По ведомостям По журналам-ордерам, лицевым счетам дебет кредит дебет кредит дебет кредит дебет кредит 1 375 1963 — 1829 — 1829 — 1829 — 134 2 372 136 — 136 — 119 — 119 — 17 3 661 — 7415 — 7415 — 7324 — 7324 91

Ревизор II кат.

Директор фирмы

Главный бухгалтер

План
ликвидации отсталости и заброшенности бухгалтерского финансового учета,
выявленных во время ревизии ___________ фирмы

за период с «____» ________ 200_ г. по«____» ________ 200_ г.

№ Название, код бухгалтерского счета Указать отсталость в учете и период, в котором она установленная Количество человеко-дней, необходимых для ликвидации Исполнители Отметка о выполнение На начало ревизии За период ревизии Срок (в днях) Должность, фамилия, инициалы 1 285 «Торговая наценка» — Неправильно составлен расчет суммы торговой наценки 5 — Главный бухгалтер Якименко Выполнен и т. п.

Ревизор II кат.

Собственный капитал — часть в активах предприятия,которое остается после вычитания его обязательств. Итог активов баланса долженравняться сумме обязательств и собственного капитала. Актив отображается вбалансе при условии, что оценка его может быть достоверно определенная и можноожидать получения в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.

Устанавливают соответствие данных учетных регистровпоказателям финансовой отчетности. Отдельные статьи баланса сравнивают споказателями отчетов о финансовых результатах, о движении денежных средств исобственный капитал, а также сверяют между собою данные этих отчетов.

Особой проверке подлежат те статьи баланса, которыехарактеризуют отрицательные стороны хозяйственной деятельности и на которыхвозможные вуалирования недостатков, растрат, краж, а также сумм дебиторскойзадолженности: денежные средства в пути, незавершенное производство, резервсомнительных долгов, дебиторская задолженность с бюджетом, нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток), отсроченные налоговые обязательства, а такжетовары на ответственном сохранении у покупателей и т.п.

Проверка завершается составлением промежуточногоакта (справки, докладной записки) или записью результатов ее в разделе «Ревизиясостояния учета и отчетности» основного акта ревизии.

Вопрос для самоконтроля

Источника ревизии состояния учета и отчетности.

Задания и последовательность ревизии состояния учета ифинансовой отчетности.

Какими нормативно-правовыми документами руководствуетсяревизор во время ревизии учета и отчетности?

Как проверить реальность статей баланса?

Какие недостатки можно установить в организации ведениябухгалтерского учета?


Тема 14
РЕВИЗИЯ В УСЛОВИЯХ ПРИМЕНЕНИЯ
КОМПЬЮТЕРНЫХ СИСТЕМ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Применения компьютерных программ бухгалтерскогоучета требует усовершенствования методики контроля и разработки программревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Для этого современнаякомпьютерная техника имеет широкие возможности, с ее помощью, прежде всегоможно выполнять расчеты и прочие логические шаги за продолжительные периодывремени и без ошибок.

Тем не менее, не следует забывать, что компьютеры немогут мыслить или проникать в суть проблемы, которое немаловажное длякомпетентного контроля. Базы данных содержат полную информацию о результатахдеятельности, но в них не содержится информации об учетной политике илипринципы учета предприятия, нет разнообразных объяснений к отчетам и т.п. Такжене всегда есть возможность сопоставить данные отчетного периода ссоответствующими данными других периодов. Последние чаще всего недоступные, ихбазы данных архивируются.

При использовании учетных программ предприятиесамостоятельно вносит изменения и избирает внутреннюю систему кодированияинформации, без которой невозможно правильно решить вопроса стандартизацииинформации, сокращения объемов начальных данных, повышение уровня оперативностиобработки информации и компактности выдачи учетных регистров. Поэтомубухгалтерская служба предприятия в зависимости от информационных потребностей иих объема определяет необходимую для предприятия структуру построения кодов,который усложняет (через возможное несоответствие систем таких кодирований)работу ревизора во время осуществления встречных проверок.

При ведении автоматизированного учета бухгалтерскаяслужба имеет возможность быстро обрабатывать нужную информацию и получатьпромежуточные результаты деятельности, необходимые для потребностей управления.Такую же возможность имеет ревизор, который осуществляет соответствующуюпроверку предприятия.

При этом ведения автоматизированного учета вбольшинстве случаев само собой исключает неправильное разнесение первичныхданных на учетные регистры, поскольку корректность бухгалтерских записей контролируетсяпрограммой при введении первичной документации в ПЭВМ. Исчезает такжевозможность допущения ошибки при подведении итогов (оборотов) и выводе конечныхрезультатов деятельности. Ошибки могут возникать лишь в случаях, когда неправильноопределяется экономическая суть хозяйственных операций. Поэтому во времяпроверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизор долженсначала выучить его учетную политику и выяснить, правильно ли работникибухгалтерской службы осуществляют «признание» той или другой хозяйственнойоперации.

Компьютеры сохраняют огромные массивы данных иобеспечивают доступ к ним, выполняют математическую обработку данных,осуществляют отбор данных в соответствии с установленными критериями,своевременно обновляют и модифицируют данные. Благодаря этому их используют каксредство исследования при определении характеристик и установлении взаимозависимостеймежду разными данными. Компьютер также используется для анализафинансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Так, использования комплексной программы, например«1С: Предприятие», дает возможность вести:

–   бухгалтерский учетсоответственно законодательству Украины и национальных П(С)БУ;

–   оперативный учет наличия идвижения запасов, состояния взаиморасчетов с контрагентами;

–   учет движения работниковпредприятия, регистрацию кадровых изменений и расчет заработной платы;

–   налоговый учет соответственноналоговому законодательству Украины.

Программа «1С: Предприятие» обеспечиваетодновременную работу работников разных подразделений предприятия: бухгалтерии,склада, отдела кадров и других, каждый из которых должен доступ лишь к своейбазе данных. Сведенная информация и общая база данных доступны лишь главномубухгалтеру. Такое построение программы лишает возможности вносить необоснованныеизменения на местах и дает возможность осуществлять централизованный текущий контроль.Ревизор в свою очередь может проверить деятельность предприятия по подразделениям,которые дает нему возможность выучить детальнее систему учета на предприятии и глубжепроверить каждый участок работы бухгалтерской службы без одновременнойобработки большого объема информации. Также подобная конфигурация даетвозможность получать информацию для потребностей управленческого и финансовогоучета. Благодаря этому ревизор должен возможность обследовать операции, которыепроисходят на низовых участках управления, то есть проверять законностьсоставления первичных записей, их достоверность и точность. Особое вниманиеревизор уделяет сопоставлению данных первичных документов с машинныминосителями информации, а также проверке процесса автоматизированной регистрациипервичной информации. При этом ревизор проверяет полноту входной информациипутем просмотра содержания информационной базы данных.

Последующим шагом проверки является определениясоответствия нормативно-справочной информации. В дальнейшем ревизор проверяетпоследовательность обработки данных с целью установления полноты поступленияинформации из соответствующих участков, данные ли входной информации отвечаютданным исходной информации, которая дает возможность осуществлять увязкуинформации.

При проверке исходной информации анализируетсядостоверность расчетов, сопоставляются итоги, и определяется их соответствиебухгалтерским проведениям. Ради этого ревизор должен проанализироватьзаконность составления каждой бухгалтерской проводки, большинство из которыхформируются в Справочнике бухгалтерских проводок.

Далее осуществляется контроль за использованиемисходной информации, ее юридической полноценности и соответствия программныхданных данным исходящих документов и регистров учета, который отвечаетпотребностям управленческого и финансового учета. В особенности важнопроверить, все ли данные учтены при их сведении на счетах бухгалтерского учета.

Значительное место при осуществлении контролязанимает работа ревизора с остатками на счетах, прежде всего имеющимисязапасами. Ревизор здесь контролирует порядок ведения аналитического учета иоценивания запасов при их поступлении, убытии и на дату баланса соответственноП(С)БУ.

Заключительным этапом работы ревизора являетсяпроверка отчетных данных с данными, отображенными в отчетных документах, сцелью увязки показателей форм финансовой, налоговой и статистической отчетностии проведения анализа финансово-хозяйственной деятельности. При этом указываютсяпричины неувязок, если они является, и резервы и финансовые прогнозы будущейдеятельности предприятия, которое очень важно для финансового учета, посколькуего информация используется, прежде всего, внешними потребителями.

Такую самую возможность и в такой самойпоследовательности должен ревизор при использовании других бухгалтерских илиспециально разработанных ревизионных программ.

Итак, на качество принятия соответствующих решений вконтрольном процессе и повышение информационного обеспечения влияют:

–   увеличение количества факторов,которые массово учитываются ревизором во время исследования объекта взависимости от вида (видов) его деятельности;

–   углубление анализа хозяйственныхпроцессов, которые определяются ревизором;

–   повышения обоснованности выводовблагодаря применению экономико-математических методов и модульных исследований;

–   четкое и обоснованноеформирование выводов ревизора, составной которых является прежде всегофинансовое прогнозирование будущей деятельности предприятия.

Это может обеспечиваться внедрением новыхкомпьютерных технологий обработки информации и осуществлением контролянепосредственно с использованием мощных ПЭВМ.

Вопрос для самоконтроля

Может ли ревизор использовать компьютер для анализаплатежеспособности и финансовой стабильности предприятия. Что для этого нужно?

Методика ревизии в условиях применения ПЭВМ.

Должен ли ревизор владеть методикой программирования?


Тема 15
НАУЧНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЯ И РЕВИЗИИ

15.1. Методика преподавания курса«Контроль и ревизия»

Наука — сфера человеческой деятельности, функция которой — изготовления и теоретическая систематизация объективных знаний одействительности; одна из форм общественного сознания; включает какдеятельность относительно получения новых знаний, так и ее результат — суммузнаний, которые лежат в основе научной картинымира.

Непосредственная цель науки — описание, объяснения, предусмотрения процессов и явлений действительности, которые составляют предмет ее изучения на основе законов, которые открываютсяею.

Системанаук условно делится на естественные, общественные и технические. Наука влияетна все сферы общества. Экономическая наука — составная общественных наук, охватывает управления общественным производством, экономику областей народногохозяйства.

Экономическийконтроль есть системой экономических знаний и служит средством выявленияи ликвидации диспропорций в развития общества. Экономический контроль тесно связан суправлением, учетом, аудитом, правом, менеджментом, маркетингом, экономическиманализом и т.п… Экономический контроль, выявляя диспропорции вобществе, сориентированный на профилактику (предупреждения) отрицательных явлений и рациональное использованиересурсов государства.

Курс«Контроль и ревизия» как научная и учебная дисциплина — это система специальныхзнаний о принципах и методах изучения законности, достоверности и экономическойцелесообразности хозяйственных и финансовых операций и процессов предприятий наоснове использования учетно-финансовой, нормативной, отчетной и другой экономическойинформации в объединении с исследованием фактического состояния объектов контроля.

Необходимость повышения уровня экономического образования в Украине нуждается в разработки стратегии и тактики преподавания экономических дисциплин.

Основнойцелью экономического образования можно считать формированиеэкономического мышления, а ее результатом — экономически обоснованную практическую деятельность.

В практике преподавания экономическихдисциплин важно не только раскрыть содержаниеэкономических категорий и концепций, а и найти эффективные формы знаний,добиться их усвоения на равные мышления и поведения человека.

Выборметодических средств обучения — эта довольно сложная проблема. Активизацияметодики преподавания экономических дисциплин, в том числе контроля и ревизии, —не мода, а объективная необходимость, которая вытекает с специфики современного состояния развития экономических дисциплин. Специалисты в областипедагогики высшей школы и в частности вобласти экономического образования рекомендуютуделять больше внимания игровым формам проведение занятий с тем, чтобы сформировать основы экономического мышления изакрепить их на уровне профессионального и бытового поведения.

Преподаватель курса «Контроль и ревизия» должен найтиметодические приемы с тем, чтобы вооружитьстудентов крепкими теоретическими знаниями и практическими привычками, передать имопределенный опыт этики предпринимательской деятельности. Студенты активноучаствуют в учебных деловых и ситуационных играх, пишут курсовые, контрольные,дипломные, магистерские работы, научные рефераты, выступают с докладами на научных студенческих конференциях,научно-практических конференциях по вопросам учета, контроля, аудиту и анализу.

Методика преподавания курса «Контроль и ревизия» — это особая система средств, которое опирается на совершенное знание курса. Преподавания — это процесс передачи знаний одной лицом (преподавателем)другой (студенту).

Но, к сожалению, не все студенты изъявляют желание получитьэти знания. Поэтому преподаватель должен анализировать ход процесса обучения.С целью интереса студентов на лекциях, семинарских и практических занятиях лектор использует наглядные пособия, таблицы, рисунки, схемы, компьютерную технику и т.п… Преподавания любой учебной дисциплины — это не формальный процесс.Чтобы заинтересовать студентов, преподаватель сам должен быть интересным человеком, мастерски владеть своей профессией,интересоваться лучшим опытом преподавания каксвоей, так и других учебных дисциплин, постоянно и внимательно анализировать своюпрактику работы с студентами.

Д.И. Менделеев говорил:«Только тогда, когда человек, который владеетзнаниями, попробует передать их другим, тогда, и только тогда, онапо-настоящему поймет, что такой трудность, сложность».

Преподавания — сложная и важная справа, которой нам надо учиться. Если бы Вам прочитали на одинаковую тему лекцию несколько преподавателей, Вы убедились бы в потому, что любопытство и содержательность лекциизависят не столько от учебного материала, сколько от способа, методики его преподавания. Студенты, магистранты должны воспитать в себеспособность к восприятию нового, так как никогда без этого нельзястать добрым специалистом.

Методика — это технология организационной и познавательнойдеятельности студентов.

Послезавершения изучения педагогического курса студент (магистрант) должен уметь:

—подготовитьи провести занятие по курса;

—организоватьусловия для самостоятельной работы слушателей (студентов) сучебным материалом;

—     контролироватьи оценивать знание слушателей (студентов) попредмета.

Известно, что каждому человеку, кроме определенныхпрофессиональных знаний, умения выполнять определенную работу, нужныйхарактер. Так, выпускнику высшего экономического учебногозаведения нужны не только экономические знания, а и определенные предпринимательскиечерты характера, морально-этические принципы. Но воспитатьчеловека намного сложнее, чем дать ей знания. Преподаватель может лишь указать студентунаправление духовного и морального развития человека.

На занятиях по экономических дисциплин(учета, контроля, аудиту, анализа и т.п.) студенты должны убедиться, что экономический успехи высокие моральные принципы всегда шагают рядом. В экономическом обучении есть актуальным воспитаниякаждого человека по формулой: интеллект + честность + характер.

Преподавателю желательно знать много соответствующих ситуаций и примеров (в особенности изреальной жизни предпринимателей) и уметь правильно их использовать в процессе экономического обучения.

Современная философия предпринимательства грунтуется на демократическихметодах управления, так как во всем мире поняли: невозможно принудить работатьтворчески. Есть только один выход: создавать условия для творческойработы. Подготовка современного преподавателя экономических дисциплин требуетот этого настоящего понимания процесса создания (формирования) экономического мышления и методических особенностей преподавания.

Преподавателю важно выяснить современную философию образования в семье, школе, высшем учебном заведении и на работе, спецификурешения проблем экономического образования.

Цель преподавателя экономических дисциплин есть создания учебных и творческих условий для развития экономическогоспособа мышления и поведения, котороегрунтуется на конкретной системе экономических понятий, концепций и т.п… Уровень ихусвоения будет зависеть от образовательного учреждения (школы, колледжа, высшего учебного заведения) ли видаобучения (обретения новой квалификации, курсыповышения квалификации и т.п.).

Дляэтого каждый преподаватель должен быть носителем экономической культуры,мышления и поведения, иметь желания учить других и знать, какиезнания подавать в какой методической форме. Для этого следуетсоздать концепцию экономического образования. Если мы разучимсявоспитывать нашим детей, мы погибнем как нация.

Одним из важнейших моментов организации подготовкиспециалистов в области экономики естьсоответствие педагогической науки реалиям жизни,

правомерность прямого перенесения научных принципов изакономерностей в плоскость практическойдеятельности.

Важным средством воспитания есть лекция. Лекция (от лат. lektio — чтения) —публичное выступление по определенномувопросу, изложение программной темы учебного предмета или проблемы.

У чем состоит суть методики подготовки лекций по экономических дисциплин?

Сначала укажемположительные стороны лекции.

1.   Лекция(сравнительно с учебником) должен значительно большие возможности учетаспецифики аудитории, новейших научных достижений.

2.  Живое слово,интонация, мимика и жесты преподавателя создают неповторимая эмоциональная окраска,взыскивают эмоциональное влияние на слушателя.

3.  Прямой контакт саудиторией усиливает внимание слушателей.

4.  Во время лекциивозможная критическая оценка материала.

5.   Лекция даетвозможность значительно экономить время слушателей (студентов, магистрантов):за два академических часаслушатель получает информацию, на поиски которой пришлось бы израсходовать намного больше времени. Лекция активизирует и самого преподавателя.Живой контакт преподавателя с слушателями (саудиторией) есть непременным условием продуктивногопреподавания.

6.  Лекция должен особоепрофессионально-педагогическое значение для тех студентов, которые готовятся кпрофессиональной деятельности преподавателя.

Положительные качества лекций не обеспечиваютсяавтоматически. Когда преподаватель десятки лет читает по давно уже пожелтелыми конспектами, слушатель будет иметь столько же возможностей узнать о новейших достижениях науки итехники, сколько слепой об окружающих видах. Когда преподаватель слишком самовлюбленный и не интересуетсяпостоянно работой своих коллег, он может читать то, что уже давно освещено другими, вдругих курсах. Его лекции будут декларативными, далекими от истины.

Преподавательдолжен уметь:

—четко определить цель преподавания курса «Контроль иревизия»;

—разработать взаимосвязь тем и разделов(модулей) курса;

—разработать и утвердить типичнуюи рабочую программы курса;

—подготовить планы семинарских и практических занятий, учебные и тестовые задачи, задача дляиндивидуальной работы и задачи длясамостоятельной работы студентов;

—определить объем основных знаний ипривычек по каждой темы;

—помочь студентам усвоить учебныйматериал.

Оценивая методику преподавания, необходимо обратить внимание наструктуру лекции, умения преподавателя глубокои поняло изложить материал, использовать наглядныепособия и технические средства обучения, пробудить интерес и активизироватьпознавательную деятельность студентов, войти вконтакт с аудиторией, понравиться студентамманерой поведения и т.п.

Настоящий преподаватель постоянно готовится к лекции, разрабатываетконспект, учитывает междисциплинарные связи, возможные вопросы студентов, развивает своеораторское искусство.

Помните! Основные сроки и понятия по контроля и ревизии(«экономический контроль», «финансовый контроль», «индукция», «дедукция», «моделирования», «абстрагирования»,«органолептические приемы контроля», «встречная проверка», «контрольный обмер»и т.п.) воспринимаются и усваиваются довольно легко, если имеющаяся четкаянаучная аргументация, доступное изложение, хорошо продуманное распределение по разделами итемами, удобный и информативный иллюстративный материал (таблицы,графики, диаграммы, рисунки и т.п.).

Для закрепления знаний в конце каждой темы можно дать комплекс основных вопросов по темы. Кроме того, преподаватель в конце темы формулируетосновные положения и выводы, приводит примеры из повседневной жизни,разные расчеты и упражнения.

Лучше писать тезиса лекции короткими фразами и приводить самыхбольших интересных жизненных примеров. Никогда не копируйте даже блестящего преподавателя. Будьте самым собою. Никогда не щеголяйте своим педагогическим мастерством.

Вместе с тем преподаватель не должен впадать перед студентами.

Для анализа лекцииследует ответить на таким вопрос:

—достигнут ли цели занятия;

—которыевозникли трудности и чему, удалось ли их преодолеть;

—какиеметодические возможности не удалось использовать. Главноев лекции:

—начало;

—умения просто объяснить сложное понятие;

—окончания лекции (контроль, тест);

—умения задавать вопрос.

Умный отличается от мудрого тем, что первый всегда находитвыход из сложных ситуаций, а второй не попадает в такие ситуации.

Впорядке самоанализа или анализа лекции другого преподавателя попробуйте ответить:

—     немноговато ли я даю материала;

—     лидолжен эта информация связок с жизнью, с экономической реальностью рыночного отношения?

Следует научитьсяразрабатывать конспекта-схемы. Конспект-схема — это «канва» знаний, которые студент уже должен в определенной области. Конспекта-схемы можноиспользовать в виде дополнительного материала, рисовать на доске или проектировать наэпидиаскопе, снять на слайды и т.п.

Во избежание формализма,конспекты целесообразно пересматривать, дополнять.

Принципысамооценивания лекции:

а) знанияфактического материала;

б) умениявладеть вниманием студентов;

в) манера и стиль преподавания;

г) внешний видпреподавателя;

д) культура речи.

Использования деловых игр дает возможность уменьшить время изучениядисциплины на 30-50 %.

Идея деловых игр в 50-х годах зародилась в США.Деловые игры применялись в основном для обучение студентов-экономистов илибудущих руководителей фирм.

Анализируя деловуюигру, выясните:

—комуэто будет интересно;

—какразъяснить задачи игры;

—какподвести итоги;

—ктобыл лидером и чему.

По курса «Контроль и ревизия» можно провести деловую игру,например, по темой «Расчеты с подотчетнымилицами».

Организовать игру можно так. Группу студентов делят на трехподгруппы: «Командировочные лица», «Бухгалтеры», «Ревизоры». Всем студентамраздают на руки бланки авансовых отчетов и подготовленное условие задача(относительно суточных, проездных,квартирных). Условие задачи для всех одинаковая. Для решенияделовой игры выделяется одна пар (80 минут).

Все студенты самостоятельно решают задачи на протяжении 60 минут, то есть составляют авансовые отчеты.

Через 60 минут преподаватель забирает у «командировочных лиц»авансовые отчеты и передает «бухгалтерам», авансовые отчеты «бухгалтеров»передает «ревизорам», а авансовые отчеты «ревизоров» проверяет сам. Такая взаимнаяпроверка правильности составления авансовых отчетов длится 15минут. На протяжении 5 минут, которые остались, один из«ревизоров» докладывает о результате, которыйсопоставляется с заведомо подготовленнымконтрольным результатом преподавателя.

Суммазатрат на командировку должен быть во всех одинаковая, то есть отвечать контрольной сумме, определенной преподавателем.

Таким образом, все студентыбылипроверены на предмет усвоения знаний по учета и контролярасчетов с подотчетными лицами, преподаватель выставляет им оценки в своем журнале.

15.2. Научная организация работы вконтрольно-ревизионном процессе

Вхождения Украины к мировому сообществу с учетом рыночной ориентации требует кардинальных изменений в управлении экономикой, в том числе в системе контроля иревизии. Все более и более очевидным становитсяглубокая взаимосвязь экономических и психологических аспектов в сферечеловеческой деятельности.

Потек научно-технической информации существенным образом сказывается на деятельности делового человека. Она всегда должна идти в ногу с течением времени,знать последние достижения науки и техники, передовые системы управленияэкономикой, самые новые методы делопроизводства,свободно ориентироваться в лавинообразном потоке информации.

Реализация этой задачи возможная путемизготовления у ревизоров умения самостоятельно черпать информацию, добиратьценнейшие и наиболее необходимые сведения для участия в общественной жизни, для использованияприобретенных знаний в профессиональной деятельности. Специалистами можно назвать тех, кто владеет знаниями,навыками и опытом определенной деятельности.

Внедрения научной организации работы(НОП) вконтрольно-ревизионную работу обусловленное потребностью усовершенствованиефинансово-хозяйственного контроля.

Для внедрения НОП в контрольно-ревизионную работу следует исследовать характертехнологии контрольно-ревизионного процесса и осуществления его процедур на отдельных этапах ревизии. На этой основебазируется принцип концентрации и специализации контроля. НОП в контрольно-ревизионной работе есть совокупностью мероприятий,осуществляемых на основании использования технических средств, в частности,компьютерной техники, совершенных приемов и способов инвентаризации и ревизии,выгодных условий работы во время их проведения.

НОП должен охватывать весь спектр контрольно-ревизионнойдеятельности при минимальных затратах на удержание ревизионного аппарата, повышение производительности работыревизоров и укрепления трудовой дисциплины.Должны быть обеспечены оперативность, объективность и точностьконтрольно-ревизионной работы. Проведения ревизииосуществляется по предварительно составленной программой с учетом специализации ревизоров по областями деятельности икооперации их совместных действий. Предметноеразделение труда ревизоров дополняется функциональным. Предметноеразделение труда предусматривает закрепления за ревизором однородныхучастков финансово-хозяйственной деятельности (например, ревизия необоротных активов, запасов, средства, расчетов, собственногокапитала, затрат, результатов деятельности).

Функциональное разделение труда предусматривает дополнения предметного конкретизацией функций каждого ревизора, тоесть за каждым ревизором закрепляются однородные объекты (производственный цех,магазин, гуртовня и т.п.).

Важно правильно распределить обязанности между членами бригады, составить индивидуальные графики (программы) с указанием в них конкретных видов работы (ревизионных процедур) иопределить последовательность действий ревизоров с целью устранения дублирования.

Следует координировать ключевые разновидности контроля:

— контроль, осуществляемый общественными институтами (общественный контроль);

— контроль, осуществляемый органами государственной власти(государственный контроль);

— контроль, осуществляемый органами местного самоуправления (муниципальный контроль).

Одним из основных вопросов научной организацииработы есть правильная организация рабочего места ревизора, созданияблагоприятных для выполнения контрольных функций условий. Творческойдеятельности ревизоров оказывают содействие здоровый климат в коллективе: согласованностьдействий, взаимное уважение, доброжелательное отношение один до одного.

Научная организация работы в контрольно-ревизионнойдеятельности охватывает ряд мероприятий по улучшению условий интеллектуальнойработы с целью обеспечения здоровья работников сферы контроля. Для этогоследует использовать передовые методы науки и техники, которые обеспечиваютнаибольшую эффективность при наименьших затрат умственного труда. Ревизордолжен постоянно повышать свой профессиональный уровень и проявлять заботу о престижесвоей профессии.

Научная организация работы контрольно-ревизионныхработников предусматривает беспрерывный процесс усовершенствования организацииих работы, обеспечения наиболее эффективной их деятельности на основе достижений науки, техники и передовой практики.

Важным звеном НОП есть научно обоснованное решение вопросов подготовки, подбора ирасстановки кадров контрольно-ревизионного аппарата.

Применения прогрессивных способов и приемов работы ревизоров дает возможность разработать наиболеерациональные ее формы: научно обоснованные нормы затрат времени на осуществление отдельных ревизионных процедур, использования компьютерной техники на трудоемких участкахконтрольно-ревизионного процесса, в частности, во время оформления результатовревизий.

Вусловиях рынка результаты ревизии широко используются для прогнозирования финансово-хозяйственнойдеятельности и определение платежеспособности, финансовой стабильности предприятий,их конкурентоспособности и способности предотвратить банкротству.

Интеллектуальные возможности ревизоров должны бытьнаправлены на развитие бизнеса, повышение уровняпредпринимательской деятельности, развитие рыночного отношения, на наиболееэффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Особенностью деятельности ревизора естьее профилактический характер, воспитательное влияние, которое выявляется через пропаганду правовых и экономических знаний, разъяснения положений Законов Украины, постановлений Верховной Рады, Кабинета Министров, министерств и ведомств, положений, инструкций идругих нормативно-правовых актов.

В теории и практике ревизии важное место занимаетпрофессиональная этика, которая включает ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению профессиональных обязанностей (рис. 15.2.2.).

Профессиональная этика ревизора — это совокупность обязанностей и нормповедения, которые поддерживают его моральный престиж в обществе. Ревизор призван придерживаться высоких моральных принципов и правил культуры поведения.

Вовремя ревизии иногда должностные лица предприятия стараются припрятать фактыкорыстных преступлений. В таких случаях могут возникать конфликтные ситуации. И здесь вприключении будут деловой разговор, сдерживания эмоций, терпеливость,умения слушать собеседника. Это дает возможность ревизору правильно оценитьизложенные факты и мысли и сделать процесс общения полезным и результативным. Тоесть ревизоруследует вести себя тактично, просто, с достоинством, без заносчивости, быть наблюдательным иинтуитивным, принципиальным и компетентным, правильно и аргументировано оцениватьвыявленные факты.

С целью интереса ревизоров в повышении качества ревизийцелесообразно применять материальные и моральные формы поощрения.

Вопрос для самоконтроля

Какими методическимиприемами преподавания должен владеть преподаватель курса «Контроль и ревизия»?

Какие технические средства обученияможет использовать преподаватель на лекциях и практических занятиях по курса«Контроль и ревизия»?

Какие качества должен иметьпреподаватель для обеспечения выпуска высококвалифицированных специалистов поучета и аудиту?

Какие программы курса разрабатываетпреподаватель?

Которые являются принципысамооценивания лекции?

Нужно ли использовать на занятияхделовые игры и ситуационные задачи?Что это даетстудентам?

Как Вы понимаете научнуюорганизацию работы ревизоров?

Назовите основныепринципы профессиональной этики ревизора.


Тема 17
ПОРЯДОК ПЕРЕДАЧИ МАТЕРИАЛОВ
О НЕДОСТАТКАХ ОРГАНАМ СЛЕДСТВИЯ И СУДА

Ревизоры обязаны немедленно ставить в известность руководителювышестоящей организации про установленные во время ревизии криминальноенаказанные поступки должностных лиц.

Руководители предприятий должны о каждом случаенедостатка товарно-материальных ценностей и денежных средств, кражи илизлоупотребления сообщать следственным органам с целью привлечения виновных куголовной ответственности и возмещению материального ущерба. В таких случаяхследует руководствоваться Инструкцией о порядке проведения ревизий и проверокгосударственной контрольно-ревизионной службой в Украине, утвержденной приказомГлавного контрольно-ревизионного управления Украины 3 октября 1997 г. № 121.

Руководители предприятий обязанные сообщатьпрокурора о выявленных недостатках, материалах, не переданные к следственныморганам. Если недостаток возникшая вследствие действий работника, дело о нейследует передать органам следствия для привлечения виновного лица кответственности. Заявление, которое подается органам следствия, долженсодержать ведомости, которые дают возможность установить суть преступления, когда,кем и по каких обстоятельств его было содеяно.

В заявлении (письме) следует отметить: которогоконкретно совершено преступление (кража, присвоения, растрата и т.п.); суммунедостатка (похищенные, присвоенные или растраченные ценности); где былосодеяно преступление; правильное описание самого события, то есть фактическиеобстоятельства; когда был учиненное и установленное преступление (кража или недостаток)и кто конкретно должен быть привлечен к ответственности.

Относительно лица, которые притягиваются к уголовнойответственности, необходимо указать фамилия, имя, отчество, год рождения,домашний адрес, серию и номер паспорта, посада и продолжительность работы, гдеработал(ла) к вступлению на работу в организацию. К заявлению следует приложитьфотографию лица, которое притягивается к ответственности.

Следует также указать, кто может быть свидетелями:их фамилии, имена, отчество, домашние адреса или адреса мест их работы икоторые, например, обстоятельства могут они установить своими признаниями.

Заявление органам следствия может быть подписанаруководителем организации, в состав которой входит предприятие, где установленопреступление.

Если недостаток установлен во время ревизии, тозаявление к органам следствия подписывают сами ревизоры, уведомив об этомвышестоящую организацию, на предприятии которой установлен недостаток. Взаявлении следует нарушить перед органами следствия вопрос об употреблениенеотложных мероприятий по наложению ареста на имущество лиц, привлеченных к ответственности.

Материалы ревизии, которые передают к следственныморганам, должны содержать:

–   письмо, в котором изложена сутьнарушений, злоупотреблений, которые законы возбуждены, размер причиненныхубытков, назван виновных лиц;

–   первый экземпляр акта ревизии;

–   договор про полную материальнуюответственность;

–   оригиналы документов или ихкопии, которые подтверждают факты выявленных злоупотреблений, если решения обизъятие оригиналов документов после окончания ревизии не принятые правоохранительнымиорганами;

–   объяснения лиц, деятельностькоторых проверенная, а также других лиц, которые имеют значение для проверкиобстоятельств совершения злоупотреблений;

–   выводы ревизующих пообъяснениями служебных лиц при наличии их возражений относительно акта;

–   документы, представленныематериально ответственным лицом, но не принятые ревизором или бухгалтерией собъяснением о непринятие при сдаче отчета (документы подчищены).

В делах КРУ, КРВ оставляют второй и третийэкземпляры акта ревизии, копии объяснений должностных лиц провереннойорганизации относительно выявленных нарушений или злоупотреблений, копииосновных документов, которые это подтверждают. Прибавления к заявлению должныбыть пронумерованы (каждое письмо в частности) и сшитые. К заявлению следуетприбавить перечень (описание) приложенных документов с указанием их названия.Если к заявлению прибавляются не оригиналы, а копии, они должны быть надлежащимобразом заверенные.

Приблизительная схема заявления к органам следствияприведенное на последующей странице.

Вопросы для самоконтроля

В каком случае материалы о недостатках передаются органамследствия и суда?

Кто подает заявление правоохранительным органам в случаепривлечения виновных лиц к ответственности?

Что указывается в заявлении органам следствия?

Кто подписывает заявление и в какой срок ее подают в прокуратурудля привлечения к уголовной ответственности лиц, которые совершилипреступление?

Какие документы докладываются к заявлению в адресправоохранительных органов?


Тема 18
ОСОБЕННОСТИ РЕВИЗИИ, КОТОРАЯ ПРОВОДИТСЯ
ПО ТРЕБОВАНИЮ ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ

В случае выявления ревизорами признаков преступленияматериалы ревизий передаются правоохранительным органам и могут служить поводомк возбуждению уголовного дела.

Учитывая широкие возможности относительно выявленияи предупреждение преступлений, следственные часто прибегают к организацииревизии во время расследования преступлений, содеянных в сфере производственнойи финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Юридическим основанием дляэтого есть статья УПК, которое предусматривает право следователя (а также лица,которое проводит дознания, прокурора и суда) требовать осуществления ревизии.

УПК предусматривает лишь право следователя требоватьпроведения ревизии. Требование порождает процессуальные правоотношения междуследователем и должностным лицом, правомочной назначить ревизию. Причемдолжностное лицо обязанная не только назначать ревизию, а и обеспечивать еепроведение и затем, подавать следователю соответствующий документ — актревизии. Ст. 11 Закона Украины «Про государственную контрольно-ревизионнуюслужбу в Украине» предусмотрены проведения ревизии по доверенностиправоохранительных органов в любое время.

На требование следователя непосредственнымоснованием для проведения ревизии есть приказ или распоряжения соответствующегодолжностного лица.

Ведомственные инструкции о порядке проведенияревизий предусматривают, что назначения ревизии на требованиесудейско-следственных органов должен происходить в кратчайший срок. Ревизор,который осуществляет ревизию, выполняет должностное поручение и целикомподчиняется лицу, которое назначило ревизию, ее права и обязанности грунтуютсяна нормах административного права и осуществляются вне криминального процесса.Таким образом, во время проведения ревизии на требование следственного долженместо не что другое, как использования существующего административно-правовогоинститута с целью расследования уголовного дела.

Будучи бухгалтером, строителем, технологом,менеджером или другим специалистом, ревизор не только исследует представленныенему материалы и строит заключения на основании специальных знаний, а и самактивно собирает материалы, проводит инвентаризации, обзоры и обследования,обмеры выполненных работ, запуски сырья и материалов в производство, встречныепроверки в других организациях, ведет разговора с ревизованными и Другими лицамии т.п… Другими словами, ревизор не только применяет специальные знания, опыт,а и выполняет функции, присущий в криминальном процессе лишь следователю(суда). Как результат, следователь получает акт ревизии с добавленными к немудокументами и другими материалами.

В соответствии с классификацией, принятойуголовно-процессуальным кодексом, акт ревизии как источник доказательствналежит к разряду «других документов» (ст. 65 Уголовно-процессуального кодексаУкраины).

С его помощью следователь устанавливает фактическиеданные, которые важные для дела, и использует их для обоснованиясоответствующих обстоятельств. В связи с этим проведения ревизии на требованиеследственного можно считать способом собирания доказательств.

Материалы ревизии становятся источником судебныхдоказательств тогда, когда они добавлены к уголовному делу, а те или другиефактические данные, которые отображенные в них, приобретают значение судебныхдоказательств лишь после того, как их устанавливает следственное с помощьюуказанных материалов и использует в процессе доказательства.

Таким образом, доказательства собирает не ревизор, аследственный, получая материалы ревизии и устанавливая с их помощьюсоответствующие фактические данные. Вместе с тем, поскольку благодаря ревизиисобирают материалы и устанавливают фактические данные, которые могут иметьзначения для судебных доказательств, то осуществления ревизии на требование следователяесть одним из способов, который применяется следственным для получения доказательств.Итак, средством собирания доказательств есть не само проведения ревизий, недействия ревизора, а деятельность следователя, которое побуждает к проведениюревизии и появления в деле соответствующего документа — источника доказательств(инвентаризационного описания, сравнительной ведомости и т.п.).

К способам фактической проверки, которые могутприменяться во время проведения ревизий, принадлежат:

–   обзор;

–   обследование;

–   инвентаризация;

–   обмер выполненных работ;

–   контрольный запуск сырья иматериалов в производство (эксперимент);

–   анализ сырья, материалов ипродукции;

–   получения объяснений и справок.

Вышеупомянутые способы проверок применяются во времяревизий в объединении и взаимосвязи как между собою, так и с разными способамидокументальной проверки.

Анализ документов может осуществляться к моментуфактической проверки, в процессе ее проведения или позднее. Независимо от этогоцелью фактической проверки есть выяснения достоверности данных документов.

Во время ревизий, которые проводятся на требованиеследственных органов, следователь определяет их задача, помогает ревизору ввыборе наиболее рациональных приемов и способов, принимает меры, которыеобеспечивают выявление действительного состояния ценностей, а также сохранениедокументов, проведения внезапных инвентаризаций и т.п..

Во время проведения ревизии на требованиеследственных органов или при установлении фактов, которые указывают на наличиезлоупотреблений и краж, ревизор должен поставить следственного в известность овыявленных нарушениях и вместе с ним решить вопроса о порядке полученияобъяснений. В случае необходимости он консультирует следственного по вопросам,связанных с порядком оформления бухгалтерских, транспортных и других документовна получение сырья, материалов, товаров, их перемещения, отпуск и т.п..

Однако ревизор, который проводил ревизию сохраненияматериальных ценностей по инициативой вышестоящих органов, вступает в отношенияс следственными органами после ее окончания и составления акта, еслиустановлены недостатки, злоупотребления или кражи. Акты ревизии в этих случаяхпередают следственным органам, которые проверяют изложенные в них факты и, еслиесть основания, возбуждают уголовное дело, ведут расследование, с помощью которогоиногда выявляют обстоятельства, которые противоречат данным ревизии и требуютвспомогательной документальной проверки.

В ревизионной практике случаются случаи, когда вначале или в процессе ревизии выявляют факты, которые свидетельствуют о наличиикраж или злоупотреблений. Однако из-за отсутствия четкой установки ревизорысообщают об этом следственные органы лишь в конце ревизии. За это времяпреступники могут утаить следы преступлений. Установив такие факты, ревизорыдолжны немедленно письменно или устно уведомить о них следственные органы, неожидая окончания ревизии.

Если ревизия проводилась по инициативой вышестоящихорганов и материалы по ней направляются в следственные органы и на их основанииподнимается уголовное дело, ревизор обязан подробно ознакомить следственного спроведенной работой и применяемыми во время ревизии способами с тем, чтобыможно было выяснить, не ли припустився ревизор ошибки.

Если в следственного возникнут вопросы, которыетребуют вспомогательных проверок в ревизованном хозяйстве и встречных проверокна других предприятиях, желатель, чтобы они проводились тем само ревизором.Конечно, такие ревизии могут осуществляться в процессе расследования исудебного разбирательства криминальных и гражданских дел о недостатках, краже,должностных и хозяйственных преступлениях или в тех само случаях, когдаправоохранительным органам следует удостовериться, обеспечено ли сохраненияимущества на конкретном предприятии. Требование о необходимости проведенияревизии излагают в постановлении прокуратуры, следственного, дознателя или впостановлении суда. Такие ревизии осуществляют вышестоящие организации илидругие органы, которым предоставлено право их проведения.

Причем правоохранительные органы требуют проведенияревизий только в тех случаях, когда к ним поступает информация обесхозяйственности, растрате, краже или когда необходимо получить данные одвижении товарно-материальных ценностей или денежных средств, восстановить количественно-суммовойучет движения ценностей и денежных средств, провести инвентаризации,контрольные обмеры объемов выполненных строительно-монтажных работ и прочиеисследования и фактические проверки.

Основной целью ревизии есть проверка полнотыоприходования и обоснованности списания в расход товарно-материальных ценностейи денежных средств, правильности ведения бухгалтерского учета и своевременностипроведения инвентаризаций.

В случае возникновения необходимости относительнопроведения ревизии принимается постановление, в котором раскрываютсяобстоятельства, которые обуславливают необходимость ее проведения, намечаютсяобъекты выполняемых работ, период ревизии, вопрос, которые подлежат исследованию.

Причем необходимо выяснить, которые конкретно вопросследует выяснить. Однако не всегда есть возможность предусмотретьобстоятельства, которые подлежат выяснению, а итак, не всегда качественно можносформулировать задачи ревизорам.

После получения постановления прокуратуры илипостановления суда руководитель ревизующей организации должен принятьнеотложные меры для немедленного проведения ревизии в определенные сроки.

В отдельных случаях руководители вышестоящихорганизаций, в которых нет контрольно-ревизионного аппарата, после получениядокумента с требованием провести ревизию иногда назначают комиссию понекомпетентным работникам и поручают ей выполнения поставленной задачи.

В таких случаях могут быть допущенные ошибки,которые обуславливает необходимость назначения вспомогательных и повторныхревизий. Автор считает, что ревизии на требование судейско-следственных органовдолжны проводить только ревизоры-специалисты, которые имеют соответствующийпрактический опыт и хорошо владеют методикой их проведения.

Срок проведения ревизии не должен превышать одногомесяца, поскольку промедления с расследованием уменьшает актуальность ивероятность полного выявления всех злоупотреблений.

Подготовка к проведению ревизии на требованиеследственных органов кое-что отличается от обычной. Здесь отпадаетнеобходимость составлять программу ревизии, ее заменяет постановлениеследователя или постановление суда, где конкретно указывается, что, где и какнадо проверить. В этом случае больше времени следует выделить для изучениялитературы и нормативных документов, которые регламентируют деятельностьконтролируемых участков. Последние должны быть проверены очень тщательно иглубоко, так как даже незначительный недосмотр, огрех могут стать причиной дляназначения вспомогательных и повторных ревизий.

В процессе осуществления ревизии ее участники должныподдерживать постоянную связь с работниками правоохранительных органов, которыеназначили ревизию. Такое сотрудничество дает возможность более рациональноорганизовать ее проведение и в случае необходимости своевременно изменить лиуточнить отдельные вопросы, которые подлежат проверке.

Одним из важных задач является обеспечения полногосохранения документов, которые подлежат проверке. С этой целью ревизорам дляпроверки документов выделяют отдельное изолированное помещение, котороенаходится близ охраны, или где проведена сигнализация. Документы должнысохраняться в закрытом виде в сейфах. Выносить документы за границы помещенияне разрешается.

Если такую охрану документов обеспечить напредприятии невозможно, то они могут быть изъятые и ревизия будет проводиться впомещении правоохранительных органов. Такое изъятие документов осуществляетпредставитель правоохранительных органов по ходатайством руководителя бригадыревизоров.

Ревизия может проводиться с участием материальноответственных лиц или других должностных лиц ли в их отсутствия, их участиеобеспечивается в отдельных случаях путем получения необходимых объяснений.Ревизоры поддерживают тесную связь с коллективом предприятия.

Каждый работник предприятия должен знать, чтоосуществляется ревизия их хозяйства и что он может обратиться в ревизоров сразными вопросами, которые его интересуют. С этой целью в производственных подразделенияхпредприятия вывешиваются объявления о проведение ревизии с указанием начала,окончания, места работы ревизоров и просьбой обращаться к ревизорам в случаенеобходимости.

Ревизия хозяйственных операций проводится сплошнымспособом, так как выборочный ее характер может привести к искривлениюрезультатов ревизии.

Если установлены факты не оприходования денежныхсредств или материальных ценностей или необоснованного списания последних, этосвидетельствует о заброшенности и запутанности учета. Ревизию таких объектовпроводят одновременно с восстановлением учета. Если первичные документыявляются, учет восстанавливается путем составления ведомостей или справок оприходе, расходе, остатках денежных средств и товарно-материальных ценностей.

В случаях составления полностью или частичнобестоварных или безденежных документов употребляются мероприятия повосстановлению правдивых данных этих документов с последующим составлениемведомостей и справок с использованием встречных проверок.

Во время выявления безденежных и бестоварныхдокументов и других несоответствий целесообразно, по возможности, сделать копиис документов, данные которых полностью или частично не совпадают, и получитьсправку о характере и объемах отображенных в них хозяйственных операций.

При этом выявляют факторы хозяйственныхпреступлений, размеры материального вреда и вместе с тем недостатки учета,отчетности и внутрихозяйственного контроля, которые оказывали содействиенарушениям. В таком случае ревизорам следует выявлять только те недостатки учетаи контроля и лишь на тех участках объекта контроля, на которые имели местозлоупотребления и которые непосредственно касались правонарушений.

Материалы ревизии руководитель ревизующейорганизации направляет в адрес правоохранительных органов вместе ссопроводительным письмом, где излагается суть выявленных нарушений, отмечаютсяфамилии лиц, которые допустили нарушения или злоупотребление.

Ревизия играет важную роль в деятельности аппаратовГосударственной службы борьбы с экономической преступностью и следствия. Здесьревизия выступает как одно из эффективных средств изобличения разворовываний идругих корыстных преступлений, которые имеют место в разных областях экономикии которые отображаются в первичных документах и записях в регистрахбухгалтерского финансового и управленческого учета.

Материалы ревизий, которые передаются в органыдознания и предыдущего следствия, неоднократно служили основанием для нарушенияуголовных дел относительно разворовывания денежных средств или товарно-материальныхценностей предприятий. Ревизия есть не только основанием для подтвержденияфактов разворовываний, недостатков, растрат и других злоупотреблений, она такжеоказывает содействие выявлению новых случаев совершения преступлений и ихнепосредственных участников.

Подавляющее большинство преступлений связанное сфинансово-хозяйственной деятельностью предприятий, а потому работникиправоохранительных органов обязанные профессионально подготовить осуществлениеревизии для обеспечения ее качества и достижения поставленной цели.

Статьей 66 УПК Украины предусмотрено право лица,которое проводит дознание, следственного, прокурора требовать от органовконтрольно-ревизионного аппарата государства, субъектов предпринимательскойдеятельности проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельностипредприятий. Требование органа дознания или следственного вызоветпроцессуальные отношения между дохнателем и следственным, с одной стороны, идолжностным лицом, которое назначает ревизию, с второго. Должностное лицо на основанииприказа или распоряжения назначает ревизию и обеспечивает ее качественноепроведение и подает следственному или дознателю акт документальной ревизии.

Проведения документальной ревизии, несмотря на то,что она осуществляется по инициативой органов дознания и предыдущего следствия,регламентируется не уголовно-процессуальным законодательством, а ЗакономУкраины «Про государственную контрольно-ревизионную службу в Украине», то естьнормами административного права. Итак, ревизор в этом случае выполняетслужебное поручение и подчиняется не следственному ли дознателю, а должностномулицу, которое назначило ревизию, — в этом состоит суть предназначенной поинициативой правоохранительных органов документальной ревизии.

Следует учесть, что документальная ревизия можетпроводиться как к, так и после возбуждение уголовного дела.

Способом доказательства есть не проведения ревизиикак такой, не действия ревизора, а деятельность следственного, направленное напроведение ревизии и использования в процессе расследования акта ревизии.

Акт ревизии с добавленными к нему документамистановится источником доказательств только тогда, когда его прибавляют куголовному делу, а фактические данные об обстоятельствах совершенияпреступления приобретают значение судебных доказательств лишь после того, какследственный их установит и использует в процессе доведения.

Сотрудники Государственной службы борьбы сэкономической преступностью должны владеть информацией, которая свидетельствуето фальсификации документов и записей в регистрах бухгалтерского финансовогоучета, а затем требовать дальнейшей бухгалтерской проверки. Потребность впроведении документальной ревизии по инициативе органов дознания и предыдущегоследствия возникает в таких случаях:

–   когда во время проверки данныхбухгалтерского учета и финансовой отчетности установлены отдельные фактызлоупотреблений со стороны материально ответственных и других должностных лицпредприятия;

–   в случае выявления преступныхсвязей предприятия, которое ревизуется, с другими субъектами хозяйствования;

–   если установлено, чтообвиняющееся лицо допустило злоупотребления на данном предприятии и естьподозрение в совершении ею преступления на предыдущей работе;

–   когда подозреваемое лицопризнает свою вину и обращается с ходатайством относительно проверки еепоказаний;

–   если анализом материаловинвентаризации дознателем или следственным установлены большие недостатки илиизлишки;

–   когда дознатель или следовательизматериалов ревизии узнали о фактах корыстных преступлений, которые требуютдополнительной проверки деятельности подозреваемых материально ответственных(должностных) лиц;

–   если следователем получен отэксперта-бухгалтера обоснованное сообщение о невозможности даты выводотносительно отдельных фактов

–   без предыдущего проведенияревизий.

Следователь или орган дознания определяют, какиеобстоятельства совершения злоупотребления требуют выяснения и которые периодохватить проверкой.

Если по уголовным делом проходит только однадолжностная ли материально ответственное лицо, то задачи, поставленные передревизией, должны касаться проверки служебной деятельности только этого лица иза период, с которым связанные предположения относительно возможностисовершения преступления. Срок проверки может быть установлен с учетом объема ревизиии количества ревизоров, выделенных для обеспечения окончания ревизии, а такжеот эффективности применения приемов и способов ревизии для проверкипредусмотренных ревизионных процедур.

Материально ответственные лица должны бытьознакомлены с всеми бухгалтерскими документами и записями в регистрахбухгалтерского

финансового учета и финансовой отчетности, покоторыми установлен расхождения и с всеми фактами нарушений и злоупотреблений.

Для выяснения отдельных вопросов, которые возникаютво время анализа материалов ревизии, следственный должен право привлекать кпроверке специалистов-консультантов. Однако если вопрос не может быть решенположительно, то назначается судейско-бухгалтерская экспертиза.

Вопросы для самоконтроля

Имеют ли право требовать проведения ревизии представителиправоохранительных органов?

Какие способы фактической проверки использует ревизор вовремя ревизии на требование правоохранительных органов?

В каком месте проводится ревизия на требованиеправоохранительных органов?

Являются ли проведения ревизии и действия ревизора способомдоказательства?


Тема 19
ОТЛИЧИЯ МЕЖДУ АУДИТОМ, УЧЕТОМ,
РЕВИЗИЕЙ И СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗОЙ

При условиях рыночной экономики и разнообразия формсобственности встала необходимость усовершенствования функций управленияпроцессом производства, которое вызвало потребность создания хозрасчетныхорганов финансового контроля, то есть аудиту. В мировой практике аудит приобрелширокого распространения. Аудит являет обязательной частью цивилизованногофункционирования рыночной экономики любой страны. Аудиторы стали нужные каксобственникам компаний, фирм, объединений, так и незаинтересованной стороне —суда, арбитража, которые отстаивают справедливость. Развития аудиту оказывалосодействие также размежевания функций и интересов между предпринимателями(администрацией, управленцами, менеджерами), когда собственник для руководствасвоими предприятиями нанимал специальный аппарат управления. Для предупреждениянедостатков, злоупотреблений, утаивания затрат и доходов, неправильногораспределения прибылей, намеренного присвоения их нанимаемыми управляющимисобственник должен был прибегать к проверке финансовой отчетности независимымаудитором.

В условиях рынка никто в деловом мире не принимаетвсерьез предпринимателей, отчетные данные которых не подтвержден аудиторскимвыводом. Аудиторские службы на договорных началах предоставляют такжеконсультации, разрабатывают рекомендации относительно ведения и постановкиучета, увеличения прибылей, повышение рентабельности, оздоровления финансовогосостояния. Привлеченные к аудиту высококвалифицированные внешние консультантынаиболее объективно и профессионально решают исследуемые вопросы.

Хотя сам понятия аудиторства неравнозначное такимпонятием, как анализ хозяйственной деятельности, документальная ревизия,судейско-бухгалтерская экспертиза, но во время осуществления своей деятельностиаудиторы широко используют процедуры из приведенных т друг сфер учетной иконтрольно-аналитической деятельности.

Ревизия — этосоставная системы управленческого контроля, призванная устанавливать законность,достоверность, целесообразность и экономическую эффективность осуществляемыххозяйственных операций. Основные задачи ревизии такие: осуществления контроляза соблюдением государственной дисциплины, использованием средства, сохранениемматериальных ценностей, правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетностии предупреждения фактов бесхозяйственности, злоупотреблений и краж.

Аудит —независимая проверка финансовых отчетов и бухгалтерских балансов субъектов предпринимательскойдеятельности с целью получения выводов.

Общность аудита и ревизии состоит в том, что они исследуют один предмет —хозяйственно-финансовую деятельность предприятий, пользуются одинаковымиметодическими приемами и процедурами хозяйственно-финансового контроля. Они в одинаковоймере призванные выявлять отрицательные явления вдеятельности юридических и физических лиц с целью ликвидации и предупреждения их в будущем, то есть активно реагируют на выявление причин и виновников бесхозяйственности и нарушенийнормативно-правовых актов. Кроме тот, они используют одинаковые источники информации —первичные документы, регистры бухгалтерского учета, балансы и отчеты, законы иинструктивно-нормативные акты по вопросам производственной деятельности предприятийи организаций, которые подлежат проверке.

Однако выводы аудитора являет взвешенным и обоснованнымдоказательством во время решения имущественных споров в арбитражном и народномсудах между собственником и его контрагентами. Аудит дает возможность субъектампредпринимательской деятельности прогнозировать повышения эффективности и расширениясфер влияния предпринимательских структур, оказывает содействие развитиюмаркетинга и коммерческой деятельности как на внутреннему, так и на международномурынках, помогает избегнуть банкротства.

Широкое внедрение деятельности аудиту в сферу экономики Украины обусловленное такимипреимуществами:

–   резким сокращением бюджетныхсредств на удержание ведомственного контрольно-ревизионного аппарата;

–   поступлением дополнительных средствв бюджет от аудиторских фирм и физических лиц — предпринимателей-аудиторов ит.п.

Иногда путают аудит с бухгалтерским учетом, так какони тесно связаны между собою. Бухгалтерский учет как составная системыуправления выполняет три отдельных функции — информационную, контрольную ианалитическую. Бухгалтерский учет — это запись, классификация и обобщенияхозяйственных процессов на основании документов для подготовки информации ипринятия соответствующих решений. С одной стороны, бухгалтеры призваны овладеватьпринципами и положениями, которые являются базой для подготовки информации, сдругого — во время аудиту бухгалтерских данных возникает потребность установитьправильность отображения бухгалтерской информации соответственно фактическимпроцессам.

Поскольку бухгалтерские правила — критерии оценкитого, правильно ли сформулирована бухгалтерская информация, то аудитор,используя эту информацию, должен хорошо знать эти правила. Он обязан не толькопонимать бухгалтерский финансовый и управленческий учет, а и являтькомпетентным в накоплении и толковании аудиторских свидетельств, что и отличаетаудитора от бухгалтера. Аудитор сталкивается с определением правильностипроцедуры аудиту, размера выборки, хронометража проверок (тестов) и оценкирезультатов.

В зависимости от приемов и способов контроля исистемы контрольных процедур различают аудит, ревизию, судейско-бухгалтерскуюэкспертизу. Они являет составными элементами финансово-хозяйственного контроля.Аудит, ревизия и судейско-бухгалтерская экспертиза рассматривают один предмет(хозяйственно-финансовую деятельность предприятия или предпринимателя), а такжеиспользуют совместные методические приемы и процедуры контроля, их цель — обнаружитьотрицательные явления в производственной и финансово-хозяйственной деятельностихозяйничающих субъектов, устранить и предотвратить им в будущем. Объектамиконтроля для них являются одинаковые источники информации, законодательные инормативно-инструктивные акты по вопросам финансово-хозяйственного контроля,первичная учетная документация, регистры бухгалтерского финансового и управленческогоучета, финансовая отчетность хозяйничающих субъектов. Совместное для них такжеи то, что они обосновываются свои выводы документально провереннымидоказательствами.

Вместе с тем между аудитом, ревизией исудейско-бухгалтерской экспертизой существуют существенного отличия.

Во время ревизии исследуется финансово-хозяйственнаядеятельность предприятия в статике после завершения хозяйственных процессов(преимущественно не реже однажды на трех года). Функции ревизии (сравнительно саудитом) суживаются интересами собственника, от лица которого проводят ревизию.

Основной целью ревизии является выявления и фиксацияфактов злоупотреблений с обязательным сообщением вышестоящей организации иправоохранительных органов. Как правило, ревизоры осуществляют проверки лишь изпозиций соблюдения законности хозяйственных операций, не вникая в определениеперспектив деятельности. Результаты ревизии сообщают трудовому коллективу дляупотребления мероприятий по ликвидации выявленных недостатков.

В процессе судейско-бухгалтерской экспертизыисследуются конфликтные ситуации, которые стали предметом рассмотрения всудейско-следственных органах. Она должен установить истину и предоставитьпомощь субъекту в разработке профилактических мероприятий, направленных наоздоровление финансово-хозяйственной деятельности. Судейско-бухгалтерская экспертизапроводится преимущественно, чем решение судейско-следственных органов послевыявления недостатков в финансово-хозяйственной деятельности, отмеченных в актеревизии ли в аудиторском выводе. Во время ее также выясняются причинные связи,которые ввели в материальный убыток, подтверждают их сумму.

Вопросы для самоконтроля

Являет ли принципиальные отличия между аудитом и ревизией, еслида, то какие именно?

В чем состоит общность аудита и ревизии?

Какими документами оформляют результаты проверки аудитор,ревизор и эксперт-бухгалтер?


Тема 20
ПРИЕМЫ И СПОСОБЫ ЭКОНОМИЧЕСКОГО
АНАЛИЗА В КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОМ ПРОЦЕССЕ

Финансово-хозяйственный контроль, как и любаяэкономическая наука, непосредственно связанный с экономическим анализом. Ониспользует приемы и способы этой науки, опираясь на систему применяемых в немпоказателей, порядок их измерения, регистрации и обобщения. Для более эффективногопроведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия ревизордолжен владеть методикой анализа основных экономических показателей, а именно:анализа платежеспособности (ликвидности) предприятия, его финансовогопостоянства, затрат, прибыли и рентабельности, дебиторской и кредиторскойзадолженности, показателей использования собственного капитала и эффективностиинвестиционной деятельности и т.п.

С помощью приемов и способов экономического анализаосуществляется контроль за выполнением плановых показателей и выявлениемнеиспользованных резервов производства.

В процессе ревизии анализ помогает ревизоруосуществить действующий контроль, выучить взаимосвязь между отдельнымифакторами и влияние каждый из них на количественные и качественные показатели,обнаружить резервы в деятельности предприятий, активно повлиять на улучшениеработы предприятия.

Цель анализа во время ревизии — не только выясненияи изучения причин и факторов, которые повлияли на отклонение тех или другихпоказателей от нормы и плана, а и выявления слабых мест в работе предприятиядля последующей углубленной проверки.

Глубокий анализ работы предприятий являет важнымсредством контроля за правильным, рациональным использованием материальных ифинансовых ресурсов.

Экономический анализ и комплексная ревизия находятсяв тесной взаимосвязи, дополняю одно одного.

Анализ — это:

1) расчленения (мысленное илиреальное) объекта на элементы; анализ неразрывно связан с синтезом (соединениемэлементов в единое целое);

2) синоним научного исследованиявообще;

3) в формальной логике — уточнениялогической формы (структуры) соображения.

В широком понимании анализ — это способ познанияпредметов и явлений окружающей среды, которая грунтуется на расчленении целогона части и изучении их в всей многогранности связей и зависимостей.

При современных условиях следует определитьобщетеоретический экономический анализ, который изучает экономические явления ипроцессы на макроуровне (то есть на уровне национальной экономики и ееотдельных областей) и конкретно-экономический анализ на микроуровне — анализхозяйственной деятельности для изучения экономики отдельных предприятий.

Во время проведения комплексных ревизий широкоиспользуют оперативный (ситуационный) анализ, который проводитсясразу после осуществления хозяйственных операций. Его цель — оперативновыявлять недостатки и влиять на хозяйственные процессы. Важность его применениясостоит в том, что рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуациикак относительно производственной, коммерческой, финансовой деятельностипредприятия, так и относительно его внешней среды.

Для оценивания деятельности предприятия за отчетныйпериод времени (месяц, квартал, год) применяют итоговый(заключительный) анализ, то есть деятельность предприятия изучаетсякомплексно и всесторонне по отчетным данными за соответствующий период. Этимобеспечивается более полная оценка деятельности предприятия относительно использованияимеющихся возможностей. Поскольку оперативный и итоговый виды анализавзаимосвязанные и дополняют друг друга, умелое их использования даетвозможность не только оперативно ликвидировать недостатки в процессепроизводства, а и комплексно обобщать достижение, результаты деятельности засоответствующие периоды и разрабатывать меры по повышению эффективности производства.

В своей практической деятельности ревизорыиспользуют как внутрихозяйственныйанализ (изучают деятельность одногопредприятия и его структурных подразделений), так и межхозяйственный (сравниваютрезультаты деятельности двух или больше предприятий), что дает возможностьобнаружить передовой опыт, резервы, недостатки, объективно оценить деятельностьпредприятия.

По методике изучения объектов анализ хозяйственнойдеятельности бывает сравнительным(сравнивают отчетные данные споказателями плана текущего года, прошлых лет, передовых предприятий), факторным (направленныйна выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативныхпоказателей) и диагностическим (способ установления характера нарушений нормальногохода экономических процессов на основании типичных признаков, характерныхтолько для одного нарушения). Владения этим способом дает возможность ревизорубыстро и достаточно точно установить характер нарушений без непосредственныхизмерений. Например, если темпы возрастания валовой продукции опережают темпывозрастания товарной продукции, то возрастают остатки незавершенного производства.

В ревизии может быть использован и маржинальний анализ —метод оценивания и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесена основании причинно-следственной взаимосвязи объема продажи, себестоимости вприбыли и деления затрат на постоянные и сменные.

С использованием экономико-математического анализаревизор выбирает наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, приэтом выявляются резервы повышения эффективности производства за счет болееполного использования имеющихся ресурсов.

Детерминированный анализприменяется для исследования функциональных взаимосвязей между факторными ирезультативными показателями.

Стохастический анализ(дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) используется для изучениястохастических зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственнойдеятельности.

Функционально-стоимостный анализ — способ выявления резервов, сориентированный на оптимальные методы их реализациина всех стадиях жизненного цикла изделия (научно-исследовательские работы,конструирования, производство, эксплуатация и т.п.). Его назначения —обнаружить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации лишних деталей,узлов, замены материалов и т.п.

Кроме того, различают анализ внутренний и внешний,сплошной и выборочный, комплексный и тематический.

Все вышеуказанные виды анализа хозяйственнойдеятельности имеют непосредственное применение в ревизиях и проверках (рис.20.1).

Таким образом, анализ хозяйственной деятельности,как и контроль и ревизия, являет важным элементом системы управленияпроизводством, действующим средством выявления внутрихозяйственных резервов,основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Другими словами, анализ хозяйственной деятельности —это система специальных знаний, связанных с исследованием тенденцийхозяйственного развития, научным обоснованием планов и контролем за ихвыполнением.

К основным средствам обработки экономическойинформации в анализе хозяйственной деятельности принадлежат:

–   сравнение;

–   приведение показателей всравнительный вид;

–   относительных величин;

–   средние величины;

–   группирование данных;

–   балансовый метод;

–   графический метод;

–   табличный метод.

Сравнение — один изспособов, с помощью которых человек начал распознавать окружающая среда. Этотспособ анализа широко применяется в комплексной ревизии (сравнивают отчетныеданные с планом, с показателями предыдущего периода, с лучшими или среднимиданными и т.п.). Подчеркивая важность этого способа, можно сослаться на поговорку:«Все познается по сравнению». Широкого распространения он приобрел висследовании экономических явлений. Каждый показатель, каждая цифра, которыеиспользуются для оценки, контроля и прогноза, имеют значение только в сравнениис другими.

Назовем наиболее типичные ситуации использованиясравнения:

–   сопоставления плановых ифактических показателей для оценки выполнения плана;

–   сопоставления фактическихпоказателей с нормативными с целью контроля за затратами и внедренияресурсосберегающих технологий;

–   сравнения фактическихпоказателей с показателями прошлых лет для определения тенденций развитияэкономических процессов;

–   сравнения показателейисследуемого предприятия с средними показателями по областью с цельюопределения положения предприятия на рынке среди других предприятий этой жеобласти или подотрасли;

–   сравнения разных вариантовуправленческих решений с целью выбора наиболее оптимального из них.

Сравнения фактических данных с плановыми может бытьиспользован и для проверки обоснованности плановых показателей. Связь анализа иревизии проиллюстрируем примером.

Анализом выполнения плана розничного товарооборотаза отчетный период и в сравнении с прошлым являло установлено, что в целому заотчетный год план товарооборота являло выполнен на 100,2 %, а в сравнении спрошлым он вырос на 4,6 %.

Однако в втором квартале план товарооборота неявляло выполнен (96,9 %). Дальнейшим анализом установлено, что план розничноготоварооборота распределен по кварталами равномерно с учетом выполнения плана запрошлый год. Анализом структуры товарооборота выявлено, что в большинствамагазинов остатки товаров более как в два раза превышали норматив. Из пяти магазиновтолько два выполнили годовой план товарооборота, один из них — несвоевременно ине полностью сдавал выручка. Внезапной инвентаризацией в этом магазине являловыявлен большой недостаток.

Таким образом, анализом товарооборота установлено,что причиной неритмичного выполнения плана являет отсутствие соответствующегоконтроля за работой отдельных торговых предприятий, за своевременностью иполнотой сдачи ними торговой выручки, допущения случаев недостатков, наличиебольших остатков залежалых товаров и т.п..

Итак, анализом выявлены недостатки в работе торговойфирмы, то есть анализ нацеливает ревизующих на выявление конкретных нарушений инедостатков, причин их возникновения и виновных в этом лиц.

При завершении ревизии анализ становится одним изспособов обобщения результатов финансово-хозяйственной деятельностиревизованного предприятия.

Выявленные недостатки, нарушения и прочиезлоупотребления должны быть сгруппированы по однородными признаками. Цифровойматериал систематизируют, обобщают в накопительных ведомостях, аналитическихтаблицах, рисунках. На основании обобщенных данных ревизор начинает составленияакта ревизии, выводов и предложений.

Следует учесть, что если план из какого-нибудьмероприятия не являло выполнен, то это можно рассматривать как неиспользованныйрезерв увеличения товарооборота, производства продукции и т.п..

В практике ревизионной работы используют сравнение сутвержденными нормативами (табл. 20.1).

Таблица 20.1. Использования сырья и материалов

Материальные затраты Расходования ресурсов, т

Отклонения от нормы

(+, -)

по нормам на фактический объем продукции фактически абсолютное, т

относительное,

%

Сырье 950 970 +20 +2,1 Материалы 1740 1690 -50 -2,9 Полуфабрикаты 3780 3970 +190 +5,0 Топливо 2630 2640 +10 +0,4 И т. п.

Во время проведения анализа следует обеспечитьсравнимость показателей, поскольку сравнивать можно только качественнооднородные величины. При этом нужно придерживаться таких требований единствавеличин:

–   объемных, стоимостных,качественных и структурных факторов;

–   промежутков или моментов времени,за которые являются вычисленные сравнительные показатели;

–   методики вычитания показателей иих состава и т.п.

Используя способ приведения показателей всравнительный вид для нейтрализации влияния стоимостного фактораследует фактические объемы выпуска продукции выразить в плановой оценке ∑(Vплі• Цплі) и сопоставить с плановым объемом валовой продукции по той самойоценке ∑(Vплі • Цплі).

Табл. 20.2 показывает, что действительный приростобъема производства валовой продукции (ВП) равняется:

∆ВП = (4500 — 4210):4210 • 100 % = 6,89 %.

Таблица 20.2. Нейтрализация влияния стоимостного факторана объем производства продукции

Вид продукции План Фактически Фактический объем по плановым ценам количество, шт. цена, тыс. грн сумма, млн. грн количество, шт. цена, тыс. грн сумма, млн. грн количество, шт. цена, тыс. грн сумма, млн грн А 30000 19,40 582 33000 20,00 660 33000 19,40 640,2 Б 10000 28,60 286 12 000 29,00 348 12000 28,60 343,2 В 50000 17,80 890 53000 18,00 954 53000 17,80 943,4 и т.п. Вместе — — 4210 — — 4900 — — 4500

Однако, если определить его без учета разнойстоимостной оценки, то получим завышенный показатель прироста валовойпродукции:

ВП = (4900 — 4210): 4210 •  100 % =16,39 %.

Во время проведения ревизий ревизоры в многихслучаях используют относительныеи средние величины. Относительныепоказатели отображают соотношения величины одного явления с величинойкакого-нибудь другого явления, или с величиной этого явления, но за другое времяли за другим объектом (данные плана, базисного года, другого предприятия ит.п.). Относительные показатели высчитываются в коэффициентах (при базе 1) илив процентах (при базе 100).

Для установления относительной величины выполненияплановой задачи следует отнести фактический показатель к плановому и выразить впроцентах.

Для установления изменения показателей засоответствующий промежуток времени используют относительные величины динамики.В этом случае их вычисляют путем деления величины показателя текущего периодана его уровень в предыдущем периоде (году, квартале, месяцы), их принятоназывать темпами возрастания или прироста (выражаются преимущественно впроцентах или коэффициентах).

В анализе хозяйственной деятельности широкоприменяются способы группировки информации — деления массы совокупностиобъектов, которые изучаются, на качественно однородные группы посоответствующими признаками. Группировка данных дает возможность разъяснитьзначение средних величин, обнаружить взаимосвязь между исследуемыми показателями.

В зависимости от задач используются типологические,структурные и аналитические группировки.

Структурные группировки предназначены для изученияпостроения показателей, соотношения в ней отдельных частей. С помощью такихгруппирований исследуют состав рабочих по профессиям, стажу работы, возрастом,выполнением норм выработки; по составом предприятий относительно степенивыполнения плана производства продукции, снижения ее себестоимости и т.п.

Одной из характерных особенностей группированийявляются структурные группирования во время анализа сведенной отчетностиобъединений, министерств, так как они дают возможность обнаружить передовые,средние и отсталые предприятия, определить направления поиска передового опыта,скрытых резервов. В основному составлением таких группирований занимаютсяминистерства и ведомства и органы статистики. Относительно сложности построенияразличают два типа группирований: простые и комбинированные.

С помощью простых группировок изучается взаимосвязьмежду явлениями, сгруппированными по каким-нибудь признаком, а комбинированных —такое деление исследуемой совокупности осуществляют сначала по одной признаком,потом внутри каждой группы — по вторым признаком, то есть могут быть построеныдвух-, трехуровневые группировки. Последние являются трудоемкими и тяжеловоспринимаются.

Затраты производства можно сгруппировать по шестипризнаками: экономическим содержанием, способом детализации, по однородностьюсостава, периодичностью образования, способом включения в себестоимость и взависимости от объема работы деятельности

Технологический транспорт и специальная техниканефтегазодобывающей промышленности сгруппированные по видам транспорта(грузовой, пассажирский и специальный)

Итак, правильное группирование информации даетвозможность изучать зависимость между показателями, более детально исследоватьсуть отдельных хозяйственно-финансовых операций, систематизировать их поотдельными признаками. В процессе ревизии нарушения группируются по областямидеятельности, видами хозяйственных операций (процессов), по материальноответственными и другими должностными лицами. Данные хозяйственных нарушенийсистематизируются в группировочных (накопительных) ведомостях и прибавляютсякак подтверждающий материал к основному акту ревизии.

Кроме вышеуказанных способов обработки экономическойинформации в анализе хозяйственной деятельности, используют балансовый способ. Онотображает соотношения, пропорции двух групп взаимосвязанных и уравновешенныхэкономических показателей, итоги которых должны быть тождественные. Этот методочень распространен в практике бухгалтерского финансового учета и планирование.Вместе с тем большая роль он играет в анализе хозяйственной деятельности, авместе с тем в ревизии. Ревизор обязан проверить правильность составлениябалансов (отчетов), балансовую увязку отдельных отчетных данных, а такжереальность всех статей баланса. Такую проверку осуществляют и аудитор, иэксперт-бухгалтер.

Балансовый метод широко используется во времяанализа обеспечения предприятия трудовыми, финансовыми ресурсами, сырьем,топливом, материалами, основными фондами и в процессе анализа полноты ихиспользования.

Если, например, хотят определить обеспеченностьпредприятия трудовыми ресурсами, то составляют баланс, в котором, с однойстороны, показывают потребность в трудовых ресурсах, а с другого — фактическуюих наличие.

Во время анализа использования трудовых ресурсовсравнивают возможный фонд рабочего времени с фактическим количествомотработанных часов, определяют причины сверхплановых потерь рабочего времени.

Для определения обеспеченности животных кормамисоставляют кормовой баланс, где показывают, с одной стороны, плановуюпотребность в фураже, а с другого — его фактическое наличие. Такой кормовойбаланс необходимо составлять на каждую животную ферму.

Чтобы определить платежеспособность предприятия,следует составить платежный баланс, в котором соотносят платежные средства сплатежными обязательствами. Этот способ используется во время проверкиправильности определения влияния разных факторов на прирост величины результативногопоказателя.

Во время составления товарного баланса используютформулу:

Зн + Н = Р + В + Зк,

где  Зн — остаток товаров к началу года;

Н— поступления товаров;

Р— продажа (реализация) товаров;

В— другие затраты;

Зк— остаток товаров на конец года.

В практике ревизионной работы во время проверкирасчетов по оплаты труда (счет 66), в частности операций на счете 661 « Расчетыпо заработной платой», ревизор концентрирует внимание на анализе использованиярабочего времени, так как эффективное его использования являет одним из важныхрезервов возрастания производительности труда, который в свою очередь оказываетсодействие увеличению объема выпуска продукции без дополнительных долгосрочныхвложений капитала (инвестиций).

При этом анализ использования рабочего времениосуществляется в двух направлениях:

–   выявления потерь рабочеговремени;

–   непроизводительное использованиерабочего времени.

Такой анализ проводят по данным баланса рабочеговремени и оперативного табельного учета.

Для анализа потерь рабочего времени исследуют егобалансы за прошлый год (расчетный) и фактический отчетного года одногосреднесписочного рабочего (табл. 20.3).

Данные таблицы показывают, что продолжительностьотпусков уменьшилась на 1,6 дня (18,9-20,5), что повлияло на увеличениедополнительного рабочего времени. Имея данные о фактической выработке одногорабочего, можно установить размер его выработки (увеличения или уменьшения).Аналогично устанавливается влияние других факторов на эффективность использованиярабочего времени.

Большое иллюстративное значение имеют графики (диаграммы), благодаря которым иллюстративныйматериал становится более понятным и восприимчивым. Кроме того, графики такжеимеют большое аналитическое значение. Графики контроля широко применяются ванализе хозяйственной деятельности при изучении данных о ходу выполненияплановых задач.

Результаты анализа преимущественно отображают в аналитическихтаблицах, которые более удобные и пригодные для восприятия.

Индексныйметод основан на относительных показателях динамики, пространственныхсравнений, выполнения плана, которые выражают отношения фактического уровня показателяв отчетном периоде к его уровню в базисном периоде.

Способцепных подстановок дает возможность определить влияние отдельных факторовна смену величины результативного показателя путем постепенной замены базиснойвеличины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя,которые учитывают изменение одного, двух, трех и больше факторов, предполагая,что другие не изменяются. Сравнения величины результативного показателя к ипосле изменения уровня того ли другого фактора дает возможность элиминироватьвлияние всех факторов, кроме одного, и определить влияние последнего на прирострезультативного показателя.

Изучения и усвоения методики экономического анализакрайне необходимые сегодня, когда понятия «экономическая преступность» сталоодним из центральных криминологических понятий.

В значительной мере результативность борьбы спреступностью в экономической сфере зависит от наличия и обоснованностиметодики расследования современных экономических преступлений.

Таблица 20.3. Баланс рабочего времени одного рабочего


Показатель

Прошлый год Отчетный год абсолютно % к номинальному фонду расчетное фактически абсолютно % к номинальному фонду абсолютно % К номинальному фонду Число рабочих дней (номинальный фонд) 450 100 450 100 450 100 Всего невыходов в том числе: очередные и дополнительные отпуска 20,2 4,5 20,5 4,6 18,9 4,2 отпуска ученикам 0,7 2,8 0,6 4,4 1,0 Отпуска в связи с беременностью и родами 2,3 0,5 2,0 0,4 1,5 0,3 по болезнью 9,0 2,0 9,3 2,1 9,8 2,2 невыходы по неуважительной причине 0,4 от 0,9 0,2 0,9 0,2 Полезный фонд рабочего времени, дней 415,0 92,2 414,5 92,1 414,5 92,1 Полезный фонд рабочего времени, ч 1640,3 — 1690,3 — 1681,2 — Внутрисменные потери рабочего времени 85 — 81,0 — 81,3 — в том числе: — — — перерыв для матерей-кормилиц 51 — 42,5 — 35,6 — внутрисменный простой 24 — 28,4 — 29,9 — сокращенный рабочий день подростков 10 — 10,1 — 15,8 — Средняя продолжительность рабочего дня, ч 7,5 — 7,4 — 7,7 — Эффективный фонд рабочего времени, ч 1555,3 — 1579,1 — 1577 —

Необходимую помощь практическим работникам в борьбес экономической преступностью должен предоставить наука.

В связи с этим задача овладения приемами и методамиэкономического анализа экономистами, бухгалтерами, ревизорами, сборщикаминалогов, юристами, работниками правоохранительных органов приобретает особуюактуальность.

Существенные упущения в правовом регулированииобщественного отношения, в особенности экономических, оказывают содействиерасширению противоправных действий в кредитно-финансовой, банковской системах,в сфере внешнеэкономической деятельности, приватизации, новых экономическихструктурах.

Проникая в экономику, преступность препятствуетразвитию производства, отворачивает инвестиционные и валютные ценности,стимулирует инфляционные процессы, лишает госбюджет важной части доходов,затрудняет выполнения программ социальной помощи населению и, таким образом,заостряет все экономические проблемы.

Сегодня экономические преступления существенноотличаются от преступлений, характерных для прошлого. Если раньше экономическиепреступления по способом осуществления являли достаточно простыми: кражи путемрастраты, оплата фактически невыполненных работ, включения в ведомость наоплату труда выдуманных лиц, приписки, спекуляция и т.п., то теперь они сталинамного более сложными и наносят значительный ущерб экономике.

Поэтому, чем результат экономического анализанеобходимо не только объективно оценить финансово-хозяйственную деятельностьпредприятия, состояние сохранения имущества, а и сформулировать основныенаправления относительно проверки и конкретизации данных.

Вопросы для самоконтроля

Какие виды анализа использует ревизор в процессе проведенияревизии?

Цель оперативного (ситуационного) анализа.

На что направленный факторный анализ?

Методика использования сравнительного анализа.

Какие Вы знаете основные средства обработки экономическойинформации в анализе хозяйственной деятельности?

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту