Реферат: Бухгалтерский учет основных средств
Московский ГосударственныйУниверситет Сервиса
Институт«Финансов и учета»
Кафедра«Бухгалтерский учет и аудит»
КУРСОВАЯРАБОТА натему: " Бухгалтерский учет основных средств и пути их совершенствования"Руководитель:
доцент Каурова О.В.
Выполнила:
студентка группы ФКД 2-1
Нам Я. О.
МОСКВА
2002 г.
Содержание
· Введение…………………………………...………..…….……… стр3
· Глава I. Общиеположения по учету основных средств предприятия в рыночныхусловиях…………...………стр.6
1.1 Основные средствакак объект учета.
А) Классификация
Б) Оценка
1.2 Формы первичныхдокументов по учету основных средств
· Глава II. Организация бухгалтерского учетаосновных
средств……………………………………………………………...….стр.12
2.1 Учет поступления и выбытия основныхсредств…….стр.
А) Аналитический учет
Б) Синтетический учет
2.2 Учет амортизации основных средств………..………стр.
2.3 Виды ремонта основных средств и организация их
учета………………………………………………….….….стр.
2.4 Инвентаризация основных средств…………………….стр.
2.5 Переоценка основных средств…………………………… стр.
ГлаваIII.Направления совершенствованиясистемы учета
основных средств………………………………………….стр.27
3.1 Автоматизация учета………………………………………стр.
3.2 Введение дополнительного контроля заучетом………стр.
· Заключение………………………….……………………….……… стр.33
· Списоклитературы……………..…………………………………… стр.34
Введение.
Производственно – хозяйственная деятельностьпредприятий обеспечивается не только за счет использования материальных,трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов. В качествеосновных фондов выступают средства труда и материальные условия процесса труда.
Средства труда – этостанки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., аматериальные условия процесса труда – производственные здания, транспортныесредства и другие.
Отличительнойособенностью основных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость назатраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисленияизноса (амортизации) по установленным нормам.
Формированиерыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета наотдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий иорганизаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
В последние годызначительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основныхсредств, которая включает в себя наряду с законом РФ «О бухгалтерском учете» иположение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». Учет основныхсредств на предприятии организуется в соответствии с ПБУ 6/01( приказ Минфина от 30.03.01, №26н) и методическими указаниями по бухгалтерскому учетуосновных средств (утверждены приказом Минфина РФ от 20 июля 1998 года заномером 33 н).
ГоскомстатомРоссии разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичнойучетной документации по учету основных средств. Имели место серьезные измененияи дополнения в Законы РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»,«О налоге на добавленную стоимость» и ряд других Законов РФ. С 1 января 1999 г.введена в действие часть первая Налогового кодекса Российской Федерации.
Эти и другиенормативные документы внесли существенные изменения в технику и методологиюучета и налогообложения основных средств.
Основными нормативными документами,регулирующими учет основных средств, являются:
1.ФЗРФ «О бухгалтерском учете» (подписан Президентом РФ 21.11.96 г. № 129 с учетомизменений и дополнений).
2.Оборганизации учета федерального имущества. Постановление Правительства РФ от03.07.98 г. № 696.
3.Положениепо бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказомМинистерства финансов РФ от 03.03.01 г. № 26н)
4.Положениепо ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34н).
5.Плансчетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности предприятийи Инструкция по его применению.
6.ПисьмоМинфина РФ от 27.12.01 №16-00-14/573 «Об учете основных средств» и др.
Основные средства играютогромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуютпроизводственно – техническую базу и определяют производственную мощьпредприятия.
На протяжении длительногопериода использования основные средства поступают на предприятие и передаются вэксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, припомощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутрипредприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразностидальнейшего применения.
Предприятияимеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами:безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдаватьв аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортныесредства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или моральноустарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
Основнымизадачами бухгалтерского учета основных средств являются:
- контроль за сохранностьюи наличием основных средств по местам их использования; правильное документальноеоформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия иперемещения;
- контроль за рациональнымрасходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
— исчисление доли стоимостиосновных средств в связи с использованием и износом для включения в затратыпредприятия;
— контроль заэффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственныхплощадей, транспортных средств и других основных средств;
— точное определениерезультатов от списания, выбытия объектов основных средств.
Эти задачи решаются спомощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учетаналичия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затратпо их ремонту.
Для этого нужновыявить степень соответствия действующему законодательству ведения учетаосновных средств по следующим основным направлениям:
— сущность основныхсредств, их классификации и оценки,
— учет их поступления ивыбытия
— учет амортизации основныхсредств;
— выбор учетной политики поих ремонту;
— вопросы инвентаризацииосновных средств
— переоценка основныхсредств;
— предложения посовершенствованию системы учета основных средств.
Глава I. Общие положения по учетуосновных средств предприятия в рыночных условиях.
1.1 Основныесредства как объект учета. Их классификация и оценка.
Положение побухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 определяет основныесредства как совокупность материально-вещественных ценностей,используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме втечение длительного времени как в сфере материального производства, так и внепроизводственной сфере и утрачивающие свою стоимость по частям.
До 1 января 2001г. приопределении понятие «основные средства» использовали два критерия: срок службыобъекта и лимит стоимости. В соответствии с данными критериями не относились косновным средствам и учитывались организацией в составе средств в оборотепредметы, используемые в течении периода менее 12 месяцев независимо от ихстоимости, и предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратногоустановленного законом размера ММОТ заединицу независимо от срока из полезного использования.
ПисьмоМинфина РФ от 19.10.2001г. № 16-00-13-07 предлагает с 1 января 2001г.отказаться от применения стоимостного критерия для отнесения имущества косновным средствам, сохранив критерий исходя из сроков полезного использования.Поэтому сейчас в действующей практике учёта к основным средствам относятсяпредметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезногодействия которых составляет свыше 12 месяцев или они потребляются воперационном цикле, превышающем 12 месяцев. Предметы же со сроком полезногоиспользования менее 12 месяцев учитываются в порядке, установленном дляматериалов.
В соответствии с ПБУ6/01, который вступил в силу начиная с 21 января 2002г., при принятии кбухгалтерскому учёту активов в качестве основных средств необходимоединовременное выполнение следующих условий:
— использование их в производстве продукции, привыполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
— использование в течение длительного времени, то естьсрока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычногооперационного цикла, если он превышает 12 месяцев;
— организацией не предполагается последующая перепродажаданных активов;
— способность приносить организации экономические выгоды ( доход) в будущем.
Время, в течение которогопредполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта иливыполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учетекак срок полезного использования.Для отдельных групп основных средств срокполезного использования определяется исходя из количества продукции (объём работв натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использованияэтого объекта. Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он неопределен в централизованном порядке или не указан в технических документах наконкретный объект), принимая во внимание:
1. конкретные условия эксплуатацииобъекта с учетом планируемого количества смен работы, планово –предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;
2. ожидаемую производительностьобъекта с учетом его технико – экономических показателей;
3. действующие ограничения наэксплуатацию (например, срок аренды).
Одним из показателейэффективного применения основных фондов является увеличение:
- времени их работы (путемсокращения простоев);
- коэффициента сменности;
- производительности (на базевнедрения новой техники и технологии);
- фондоотдачи (т. е. увеличениявыпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основныхфондов).
Единицейучета основных средств является инвентарный объект – законченное устройствосо всеми приспособлениями, или конструктивно – обособленный предмет, способныйсамостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с егопредназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различнымисроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете каксамостоятельный инвентарный объект.Инвентарные объекты делятся на простые(единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособленияодного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение илисамостоятельных функций.
Ваналитическом учете основные средства показываются исходя из характераиспользования: в эксплуатации, в запасе, резерве.
Вовнимание принимаются также границы прав собственности, в пределах которыхорганизация оказывает влияние на характер их использования: принадлежащиеполностью предприятию, включая переданные в аренду, полученные в аренду илинаходящиеся в оперативном или хозяйственном управлении.
Ворганизации учета основных средств важное значение имеют их классификация иоценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа),включаемых в издержки производства.
А) Классификацияосновных средств осуществляется последующим признакам:
1.Степеньучастия человека в создании отдельных объектов:
а). непосредственноеучастие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т.п.);
б). без участия человека –так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объектыприродопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).
2.Отрасли народногохозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции снедвижимым имуществом, информационно – вычислительное обслуживание, общаякоммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т. п.). Приотнесении основных средств к той или иной отрасли необходимо помнить, чтоосновные средства относятся к той отрасли, к которой отнесены выработанная с ихучастием продукция или оказанные услуги.
3.Степеньиспользования в производственном процессе:
а) действующие, т. е.находящиеся в эксплуатации, функционирующие;
б)бездействующие, т. е.установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадиидостройки и т. п.);
в)находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатацииобъектов;
г) пребывающие в состоянииконсервации.
4.По принадлежностиделятся на:
а) собственные средства,которые полностью принадлежат предприятию и числятся на его балансе;
б) арендованные средства,временно используемые предприятием в соответствии с договором аренды, которыеучитываются за балансом без начисления на данном предприятии амортизации иизноса.
5.Функциональноеназначение, т. е. характер участия в процессе производства:
а)промышленно –производственные;
б)производственногоназначения других отраслей народного хозяйства;
в)непроизводственные(объекты социальной сферы).
6. Основные средства по своему натурально-вещественному составуучитываются по следующим группам:
1. здания — производственные корпуса и строения,занятые различными цехами, заводоуправлением, лабораториями, складами,административно-хозяйственными, другими подразделениями и службами. Они создаютнормальные условия для труда и хранения материальных ценностей.
2. сооружения — шахты, нефтяные и газовые скважины, водонапорные
башни, мосты, эстакады. Ихназначением является создание условий, необходимых для производства.
3. передаточные устройства- линии электропередачи, теплосети,
трубопроводы для передачиот объекта к объекту воды, пара, газа, воздуха и т.д.
4.машины иоборудование:
а) силовые машины иоборудование — машины- генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическуюэнергию, машины- двигатели, превращающие энергию в механическую( атомныереакторы, турбины, электродвигатели )
б) рабочие машины иоборудование ( мостовые и металлургические краны, конвейеры, чугуновозы,станки-автоматы и т. д.)
5.измерительныеи регулирующие приборы и устройства — приборы и
устройства, лабораторноеоборудование, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, веса,времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности и т. п., а также приборыдля испытания материалов, выполнения опытов, анализов и исследования.
6.жилища
7.вычислительнаятехника и оргтехника — электронно-вычислительные
управляющие машины иустройства.
8.транспортныесредства — подвижной состав железнодорожного,
автомобильного и другихвидов транспорта для транспортировки
( электровозы, морские и речные суда, автомобили)
9.инструментыи приспособления стоимостью 50 МРОТ — различные
инструменты,предназначенные для обработки сырья, материалов, полуфабрикатов.
10.производственныйи хозяйственный инвентарь — предметы производственного назначения, которыеобеспечивают выполнение производственных операций, средства для храненияматериалов, конторский и хозяйственный инвентарь.
11.рабочий,продуктивный и племенной скот
12.многолетниенасаждения
13. внутрихозяйственныедороги
Дополнительно выделены следующие группы:
— капитальные вложения в коренное улучшение земель и в арендованные объекты;
— земельные участки, объекты природопользования;
— капитальные вложения в многолетние насаждения.
Пункт 2.2 ПБУ 6/01 иПоложение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ конкретизируетприведенный перечень групп. Так, третья группа в них названа «рабочие и силовыемашины и оборудование», а девятая – «производственный и хозяйственный инвентарьи принадлежности». Отсутствует группа «жилища». Она включена в первую группу –«здания».
Б) Оценка основных средств.
Важное значение припостановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеетоценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества являетсяопределяющим фактором в организации учета основных средств.
Принципединства оценки основных средствозначает установление единой методологии их учета в различных организацияхнезависимо от организационно – правовой формы собственности.
Принципреальности раскрывает действительнуюстоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.
Втекущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная,восстановительная, остаточная и ликвидационная.
Первоначальнаястоимость представляет собойисторическую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету искладывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она включает в себя:
— договорную (продажную)цену, уплачиваемую покупателем продавцу;
— сумму информационных иконсультационных услуг, способствующих приобретению;
— таможенные и иныеплатежи;
-регистрационные сборы,государственные пошлины и иные аналогичные платежи;
— стоимость услугпосреднических организаций;
— невозмещаемые налоги,уплачиваемые при покупке основных средств;
-другие затраты, включаяобщехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением,сооружением или изготовлением объекта основных средств.
При взносе основныхсредств в счет вклада в уставный (складочный) капитал организациипервоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость,согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотренодействующим законодательством.
При бартерных сделкахпервоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке,принятой в учете передающей стороны.
Вслучаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене,действующей в данном регионе на дату его оприходования.
Изменениепервоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования недопускается, кроме следующих случаев:
— достройки;
— дооборудования;
— реконструкции;
— частичной ликвидации.
Результат(увеличение +, уменьшение — ) от изменения первоначальной стоимости объектаотносится на добавочный капитал организации.
Восстановительнаястоимость – стоимость воспроизводстваэксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современныхусловий изготовления аналогичных объектов.
Переводпервоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится врезультате их переоценки, дату и порядок осуществления которой определяетПравительство РФ.
Остаточнаястоимость рассматривается какреальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) наопределенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимостиобъекта суммы его износа за период эксплуатации.
Ликвидационнаястоимость – стоимость полезныхотходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полученных послеликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.
Различаюттакже амортизируемую стоимость – стоимость, которая будет перенесена навновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Онаисчисляется путем исключения из первоначальной стоимости ее ликвидационнойчасти. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируемая стоимостьбудет совпадать с ликвидационной.
Для оценки основныхсредств могут также использоваться:
Страховаястоимость – величина страховой оценкиобъектов основных средств, подверженных риску повреждения, утраты илиуничтожения (определяется на основании договора страхования);
Налогооблагаемаястоимость – стоимость основныхсредств, определяемая для целей налогообложения.
1.2.Формы первичных документов поучету основных средств.
Формыпервичной документации для учета основных средств утверждены постановлениемГоскомстата России от 30 октября 1997 " Об утверждении унифицированныхформ первичной учетной документации" (в редакции от 2 июля 1999 г.) № 71а.В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующиепервичные учетные документы для оформления операций по движению основныхсредств:
1.акт (накладная)приемки – для передачи основных средств по форме №ОС–1 для оформленияпоступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;
2.акт приемки–сдачиотремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов по форме №ОС–3 для оформления операций по передаче в ремонт и приемке из ремонта основныхсредств;
3.акт на списаниеосновных средств по форме № ОС–4 для оформления операций по ликвидации основныхсредcтв (кроме автотранспорта);
4.акт на списаниеавтотранспортных средств по форме № ОС–4а для оформления операций по ликвидацииавтотранспорта;
5.инвентарная карточкаучета основных средств по форме № ОС–6 для аналитического учета основныхсредств;
6.акт о приемкеоборудования по форме № ОС–14 для оформления принятого на учет оборудования,предназначенного для капитального строительства;
7.акт приемки – передачиоборудования в монтаж по форме № ОС–15 для оформления операций по сдачеоборудования, требующего монтажа, строительным организациям;
8.акт о выявленныхдефектах оборудования по форме № ОС–16 для оформления приемки оборудования, покоторому необходимо составлять рекламацию поставщику.
Глава II. Организация бухгалтерского учетаосновных средств.
2.1 Учет поступления и выбытия основных средств.
Основные средства могутпоступить на предприятие одним из следующих способов:
1. Путем приобретения заплату или в обмен на другое имущество;
2. Могут быть сооружены иизготовлены;
3. Могут быть внесеныучредителями как вклад в уставный капитал;
4. Путем безвозмездного получения;
5. Путем получения от другихподразделений своего предприятия
6. В других случаях.
Кроме того, на практикепредприятия встречалось сооружение и изготовление основных средствхозяйственным способом (частично с привлечением подрядчиков).
Вслучае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальнойстоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, заисключением возмещаемых налогов, в частности НДС (согласно пункту 21Методических указаний).
В отличие от материалов,сырья, МБП, по которым НДС возмещается из бюджета после их оприходования иоплаты, для возмещения НДС по основным средствам недостаточно оприходования ихна счет 08 и оплаты. Одним из необходимых условий является также ввод основныхсредств в эксплуатацию с обязательным составлением акта приемки-передачи поформе № ОС-1. При приобретении основных средств у физических лиц НДС к зачетуне принимается, а включается в первоначальную стоимость, поскольку физическиелица не являются плательщиками НДС. При приобретении объектанепроизводственного назначения (для медпункта, базы отдыха и других целей) НДСотносится на собственные источники.
Так же на первоначальнуюстоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственносвязанные с их приобретением: регистрационные сборы, государственная пошлина,страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методическихуказаниях не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерийпри определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, — они должныбыть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объектаосновных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны киспользованию.
При вводе объекта основныхсредств в эксплуатацию сделаны проводки:
Д-т 68 К-т 19 –принят к зачету НДС;
Д-т 01 К-т 08 –списываются все затраты на первоначальную стоимость
объекта основных средств
Учет выбытияосновных средств.
Основныесредства выбывают из организации в результате:
— продажи;
— списания или ликвидации;
— передачи в виде вклада вуставный капитал других организаций;
— безвозмездной передачи;
— по другим причинам.
Всякоедвижение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляетсяактом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).
Приреализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен,налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуетсяобъект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДСрассчитывается в соответствии с пунктом 50 Инструкции № 39.
Согласно пункту 2.4Инструкции № 37, убыток от реализации основных средств не уменьшаетналогооблагаемую прибыль. Поэтому, прибыль при расчете налогооблагаемой базыследует скорректировать по строке 4.7 Справки.
В соответствии спунктом 93 «Методических указаний по учету основных средств» списаниеи ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним изспособов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основныесредства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношенфизически или морально.
Предприятие можетсамостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на правесобственности. В случае аренды необходимо разрешение собственника. Дляопределения целесообразности списания основных средств оформляется акт насписание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а),который утверждается руководителем предприятия. В нем указываются наименованиеобъекта, год изготовления или постройки, даты поступления на предприятие и вводав эксплуатацию, инвентарный номер, место эксплуатации, первоначальнаястоимость, износ, обоснование необходимости списания с баланса. Актподписывается всеми членами комиссии, после чего передается в бухгалтерию дляотражения в учете.
В соответствии с пунктом 82приказа Минфина России об утверждении «Положения по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в РФ в случае реализации и прочего выбытияимущества организации» убыток или доход по этим операциям относится нафинансовые результаты.
Необходимозаметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объектуосновных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относитсяна финансовый результат, но не уменьшает налогооблагаемую прибыль, котораякорректируется на сумму убытка в сторону увеличения по строке 4.6 Справки.
В соответствии спунктом 15 «Положения о составе затрат» убыток от списания основныхсредств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:
— не компенсируемые потериот стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением илиликвидацией стихийных бедствий;
— не компенсируемые убыткив результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями;
— убытки от хищений,виновники которых по решениям суда не установлены.
Согласнопункту 54 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности вРФ», материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлениюи дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются порыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется нафинансовые результаты.
Присписании (ликвидации) не полностью изношенных основных средств необходимовосстановить часть входного НДС, возмещенного при приобретении и приходящегосяна остаточную стоимость. Восстановление производится по кредиту счета 68 идебету счета 88(81). Это объясняется тем, что в соответствии с пунктом 2 статьи7 Закона РФ «О НДС» суммы налога, уплаченные поставщикам по материальнымресурсам, включая основные средства, подлежат возмещению только при ихиспользовании в производстве, а в остальных случаях, в том числе при списании(передаче в УК), НДС должен покрываться за счет собственных источников.
А) Аналитический учет
Учет основных средстворганизуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационнымгруппам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всемиприспособлениями, относящимся к данному объекту. Инвентарный номер являетсяединицей учета основных средств. Обязательные реквизиты инвентарных карточек — наименование объекта, его инвентарный номер, завод-изготовитель, номер акта идата приема, первоначальная стоимость, источник приобретения, краткаяхарактеристика и др.
Для организации учета иобеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому объектуприсваивается инвентарный номер при принятии его к учету, который наносится наобъект, и сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии.В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновьпоступившим объектам.
Аналитический учетосновных средств ведется в бухгалтерии на карточках инвентарного учета основныхсредств ( ОС-6). Они открываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 накаждый объект. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагаетсятехническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтериейинвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия поместу эксплуатации. Форма ОС-1 составляется двумя сторонами — принимающейобъект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, датыизготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полноговосстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е.Указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.
Учет основных средстворганизуют так, чтобы можно было установить их наличие по каждойклассификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения иисточникам их приобретения.
Это обеспечиваетсяаналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждогоинвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 «Основныесредства».
В организациях, имеющихнебольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарнойкниге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектомзакрепляется ответственное лицо.
Инвентарные карточки иинвентарные книги заполняются на основе первичных документов, техническихпаспортов. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях,записи в которые производятся по классификационным группам основных средств. Вописи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный сериейинвентарных номеров. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотекуосновных средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, авнутри групп — по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточкинедействующих основных средств группируют отдельно.
Выбытие основных средствоформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают изкартотеки.
Инвентарные карточки напоступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства послесоответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Этонеобходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчетыамортизации. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируютпо классификационным видам. Обороты по поступлению и выбытию по каждому видусуммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.
Карточки открывают в началеянваря на текущий год. Сначала в них указывают их наличие на 1 января. Затемежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличиеосновных средств на первое число следующего месяца. По данным карточексоставляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяютс итогами Главной книги и на их основании составляют отчетность о наличии идвижении основных средств.
Передачу основных средствдругим предприятиям оформляют формой ОС-1. На ее основании осуществляют записьо выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описиинвентарных карт.
В случае получения объектаот других подразделений своего предприятия карточка инвентарного учетаперемещается в картотеке в ячейку, где размещены карточки цеха-получателя.
Причинами выбытия основныхсредств могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке илидемонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийныхбедствиях; ликвидация части инвентарного объекта в связи с модернизацией;передача другим предприятиям; недостача основных средств.
Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) постоянно действующая комиссия оформляет актом оликвидации. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия,бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек датувыбытия объекта и номер акта о его ликвидации. Затраты по ликвидации объекта(разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатываетэтот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.
Операциипо списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом насписание основных средств (форма ОС-4), а списание грузового или легковогоавтомобиля, прицепа или полуприцепа – актом на списание автотранспортныхсредств( форма ОС-4а).
Вактах на списание указывают техническое состояние и причину списания объекта,первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимостьматериальных ценностей (запасных частей и т.п.), полученных от ликвидацииобъекта, результат от списания.
Бухгалтерия заполняеткарточку движения основных средств по их видам и группам на основе инвентарныхкарточек на поступившие и выбывшие объекты.
Б) Синтетический учет
Синтетическийучёт наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правахсобственности, осуществляется на следующих счетах:
01«Основные средства» (активный);
02«Амортизация основных средств» (пассивный);
91«Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).
Счёт 01 «Основныесредства» предназначен для получения информации о наличии и движении основных фондоворганизации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных втекущую аренду.
Поступили на предприятиеосновные средства Д 08 К 60 (70, 76)
Принимаются к учетуосновные средства Д 01 К 08
Оприходованиеосновных средств, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставной капиталотражается следующим образом:
/>Дебет счёта 75 «Расчёты с учредителями»
Кредит счёта 80«Уставной капитал».
Стоимостьосновных средств, поступивших в качестве вклада в уставной капитал, оформляютбухгалтерскими записями:
/>Дебет счёта 08 «Вложение во внеоборотные активы»
Кредит счёта 75«Расчёты с учредителями»
Основныесредства, приобретённые за плату у других организаций и лиц, а также созданныев самой организации, отражают:
/>Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08«Вложение в нематериальные активы»
Основныесредства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, а также вкачестве субсидий правительственного органа в соответствии с новым Планомсчетов приходуют по:
/>Дебет счётов 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98«Доходы будущих периодов»
(субсчёт 98-2«Безвозмездные поступления»)
приэтом стоимость безвозмездно принятых основных средств можно отражать нафинансовых результатах двумя способами:
— в момент принятия основных средств к учёту в первоначальной стоимости;
— по мере начисления амортизации по принятым основным средствам. Следовательно,по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующиебухгалтерские записи:
На первоначальную стоимость
/>Дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счёта 98«Доходы будущих периодов»
/>Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 08«Вложения во внеоборотные активы»
/>
Ежемесячно на сумму амортизации
Дебет счетов учётазатрат (25, 26)
Кредит счёта 02«Амортизация основных средств»
/>
Дебет счёта «Доходыбудущих периодов»
Кредит счёта 91«Прочие доходы и расходы»
Привыбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, моральногоизноса, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается сосчёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». Крометого, по дебету счёта 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основныхсредств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств(выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных приликвидации объекта).
Такимобразом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результатот выбытия основных средств. По окончанию отчётного периода определяют разностьмежду дебетовыми и кредитовыми оборота и по каждому субсчёту счёта 91 исписывают её на счёт 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота надкредитовым отражают по дебету счёта 99 и кредиту счёта 91, а превышение кредитовогооборота над дебетовым – по дебету счёта 91 и кредиту счёта 99.
Привыбытии основных фондов накопленная амортизация по объекту списывается вуменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счёт 02 «Амортизацияосновных средств» и кредитуют счёт 01 «основные средства».
/>
На сумму амортизации объекта
Дебет счёта 02«Амортизация основных средств»
Кредит счёта 01«Основные средства»
На остаточную стоимость объекта
/>Дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит счёта 01«Основные средства»
На стоимость полученных от списания объектов материалов
/>Дебет счёта 10 «Материалы»
Кредит счёта 91«Прочие доходы и расходы»
Неучтённыеобъекты основных средств, выявленные при инвентаризации, приходуются порыночной стоимости бухгалтерской записью:
/>Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 91«Прочие доходы и расходы»
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать записи обэтом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.
2.2 Учет амортизацииосновных средств.
Амортизация основных средствпредставляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесениястоимости основных средств на себестоимость продукции ( работ, услуг), а пообъектам непроизводственного назначения – на собственные источники.
Еслиматериалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производствов полной сумме, то основные средства – частями.
Во – первых, это связано стем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы,услуги).
Во – вторых, срокэксплуатации основных средств превышает один год.
В – третьих, стоимостьосновных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимостьвызовет нежелательные финансовые последствия.
Понятиеамортизации означает процесс перенесения стоимости основных средств насебестоимость продукции. Осуществляется этот процесс путем начисления износа,который учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Этот счетпредназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за времяэксплуатации объекта. Счет 01 не корреспондирует со счетом 02.
Д-т20(23,25,26) К-т 02 – начислен износ основных средств.
Начисляяизнос, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимостьосновных средств, которая равна разнице между первоначальной(восстановительной) стоимостью и износом.
Вбалансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которыеучитываются по остаточной стоимости.
Порядокамортизации основных средств определен разделом 3 «Методических указанийпо бухгалтерскому учету основных средств». Объектами амортизации являютсяосновные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности,хозяйственного ведения, оперативного управления.
Неначисляется износ на:
-машины, оборудование идругие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар илиготовая продукция;
-основные средства,полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностьюприобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частичноза счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости,равной собственным затратам предприятия. Это положение распространяется толькона основные средства, поступившие и поступающие после 1 января 1998 года. Наосновные средства, поступившие таким образом в предыдущие периоды (до 1 января1998 года), износ начисляется:
-жилищный фонд;
-объекты внешнегоблагоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожногохозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.;
-продуктивный скот,буйволы, олени;
-многолетние насаждения, недостигшие эксплуатационного возраста;
-приобретенные издания(книги, брошюры и др.);
-мобилизационные мощности,если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Амортизацияприостанавливается в случаях перевода основных средств на консервацию на срокне менее трех месяцев. Порядок консервации основных средств, числящихся набалансе, устанавливается и утверждается руководителем организации, при этоммогут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства,находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный циклпроизводства. Решение о консервации принимается руководителем предприятия, очем издается соответствующий приказ. Никаких согласований с налоговыми органамии местными властями при этом не требуется. Амортизация приостанавливается такжев период восстановления объектов основных средств, продолжительность которогопревышает 12 месяцев. Начисление амортизации прекращается с 1-го числамесяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или егосписания.
Всезонных производствах годовая сумма износа начисляется равномерно в течениепериода работы предприятия в отчетном году.
ВПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:
1)Линейный способ.Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяются исходя изпервоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта. Суммыотчислений одинаковы за весь период эксплуатации.
2)Способ уменьшаемогоостатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя изостаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации,исчисленной исходя из сроков полезного использования данного объекта.
3)Способ списаниястоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Годоваясумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта игодового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срокаслужбы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.
4)Способ списаниястоимости пропорционально объему продукции (работ). Годовая суммаамортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции вотчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ипредполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.
Выбранныйметод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этомне обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам –один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.
Способамортизации в течение всего срока полезного использования не должен изменяться.В связи с этим по основным средствам, находившимся на балансе до 1 января 1998года, амортизационные отчисления после 1 января 1998 года должны производитьсятолько линейным способом по нормам, установленным постановлением СоветаМинистров СССР от 22 октября 1990 г. №1072 «О единых нормах амортизационныхотчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».Остальные три способа могут применяться по основным средствам, принятым набаланс после 1 января 1998 года.
Начисленнуюсумму амортизации по собственным основным средствам отражаются в бухгалтерскомучёте следующим образом:
Дебет20,23,25,26,29; Кредит 02
Поосновным средств, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по:
Дебет 91 Кредит 02
По объектам непроизводственногоназначения износ относится на собственные источники следующейпроводкой:
Д-т 88 К-т 02 — списан износ по основнымсредствам непроизводственного назначения.
Привводе объекта основного средства в эксплуатацию должен быть обязательносоставлен акт приемки – передачи по форме № ОС – 1. Дата составления акта ибудет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа месяца,следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего замесяцем выбытия.
Применениеускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлениемПравительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967 «Об использовании механизмаускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Норма отчислений можетувеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость применениякоэффициента в большем размере согласовывается с финансовыми органами субъектовРФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части основных фондов) –создание условий для развития высокотехнологичных отраслей экономики ивнедрение эффективных видов машин и оборудования.
2.3 Видыремонта основных средств и организация их учета.
Согласно«Положению о составе затрат», расходы на содержание и ремонт основныхсредств относятся к текущим затратам, то есть включаются в себестоимостьтекущего, среднего и капитального ремонта. Затраты на проведение модернизацииоборудования, а также реконструкции объектов основных средств в себестоимостьпродукции (работ, услуг) не включаются. Методические указания рекомендуютпроводить ремонт в соответствии с планом, исходя из системыпланово–предупредительных работ, включающих в себя текущий, средний,капитальный и особо сложный ремонт основных средств.
Текущий ремонт состоит вежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянногоподдержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонтупредусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, заменунекоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основныхсредств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другойхарактер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Средний ремонт посложности и периодичности занимает промежуточное положение между текущим икапитальным ремонтом. Его назначение – продлить межремонтный период доочередного капитального ремонта.
Под капитальнымремонтом понимается:
-для оборудования итранспортных средств – полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусныхдеталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов нановые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
-для зданий и сооружений –смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные иэкономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, заисключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данномобъекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубыподземных сетей, опоры мостов и пр.).
Основнымпервичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальномуремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектнаяведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд –заказ в трех экземплярах: один – цеху-исполнителю, второй остается в указаннойслужбе и используется как основной источник информации для оперативногоконтроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для осуществленияорганизации его аналитического учета.
Первичнымидокументами при осуществлении работна отдельные виды ремонта являются:
-требования-накладные (ф. №М-11), выписываемые в двух экземплярах. Один остается на складе как основаниедля списания с подотчета работника склада запасных частей, другихтоварно-материальных ценностей. Второй экземпляр используется в ремонтном цехедля их оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требования-накладной,подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя,сдаются в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек наотдельные виды ремонта основных средств;
-наряды на заработную платуремонтным рабочим.
Аналитический учетзатрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемойна отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром впостатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данногоремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы (основной идополнительной ) ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а такжеобщепроизводственные и общехозяйственные расходы.
При значительных объемах,достаточной степени сложности, неравномерном выполнении ремонтных работ втечении года, организации могут создавать ремонтный фонд для накапливаниясредств на осуществление ремонтных работ. Для учёта ремонтного фондацелесообразно открывать субсчёт «Ремонтный фонд» по пассивному счёту 96«Резервы предстоящий расходов». Отчисления в ремонтный фонд должныпроизводиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.
Отчисленияв ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:
/>Дебет счёта 25 «Общепроизводственные расходы»(и др.)
Кредит счёта 96«Резервы предстоящих расходов».
Приобразовании ремонтного фонда операции по учёту ремонта основных средств,осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительнона активном синтетическом счёте 23 «Вспомогательные производства». По дебетуэтого счёта учитывают фактические затраты по проведённому капитальному итекущему ремонтам, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работсписывают за счёт ремонтного фонда.
Приёмкаотремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актомприёмки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированныхобъектов. (ф.№ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточкеделают отметку о произведённых работах. Кроме того, акт оприёмке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимостикапитального ремонта.
Списанияфактической себестоимости ремонта, осуществлённого хозяйственным способом сиспользованием счёта 23, оформляют следующей записью:
/>Дебет счёта 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит счёта 23«Вспомогательные производства».
/>
Накапитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключаетдоговор с подрядчиком. Приёмка законченного капитального ремонта оформляется актомприёмки-сдачи. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику израсчёта сметной стоимости их фактического объёма. На стоимость законченныхкапитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которыхоформляется следующей записью:
Дебетсчёта 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчёт «Ремонтный фонд»
Кредитсчёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Возможени другой вариант по ремонту основных средств. Достаточно в конце года сделатьдополнительную запись по доначислению резерва на сумму разницы между фактическипроизведенными расходами и созданным резервом на эти цели. В любом случае дляподобной корректировки в приказе по учетной политике должен быть предусмотренсоответствующий выбор.
2.4 Инвентаризация основныхсредств.
В соответствии с пунктом 26«Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ» порядоки количество инвентаризаций основных средств (как и другого имущества) вотчетном году определяются руководителем организации, за исключением случаев,когда проведение инвентаризации обязательно. В соответствии с пунктом 27данного положения проведение инвентаризации обязательно:
- при смене материальноответственных лиц;
— при выявлении фактовхищения, злоупотребления или порчи имущества;
— в случае стихийногобедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальнымиусловиями;
— при реорганизации илиликвидации организации;
— при передаче имущества варенду, выкупе, продаже;
— в аренду, выкупе,продаже;
-перед составлением годовойбухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводиласьне ранее 1 октября отчетного года).
Инвентаризацияосновных средств может проводиться один раз в три года. Порядок проведенияинвентаризации регламентирован в «Методических указаниях по инвентаризацииимущества и финансовых обязательств» (утверждены приказом Минфина Россииот 13 июня 1995 г. № 49). Порядок проведения инвентаризации основных средств иотражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв.приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.). Другие сроки проведенияинвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяетсостав инвентаризационной комиссии.
Цель инвентаризации – подтвердить наличие основных средств в натуре поместам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.
Перед проведениеминвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетнойдокументации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки иликниги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).
Материальноответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные ирасходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объектыоприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволитизбежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии илицами с материальной ответственностью.
Фактическое наличие итехническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационнойкомиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственногоосмотра по месту нахождения.
Инвентаризационнаякомиссия до начала инвентаризации проверяет наличие и состояние:
— инвентарных карточек (книг), описей и других регистров аналитического учёта;
— технических паспортов или другой технической документации;
— документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду ина хранение.
Члены комиссии вприсутствии должностных и материально ответственных лиц осматривают объектыосновных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие понаименованиям, назначению и инвентарным номерам, а также основные техническиеили эксплуатационные показатели.
Приинвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяетналичие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов всобственности организации.
При выявленииобъектов, не принятых на учёт, а также объектов, по которым в регистрахбухгалтерского учёта отсутствуют или указаны неправильные данные,характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения итехнические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризациейнеучтённых объектов должна быть произведена с учётом рыночных цен, а износопределён по действительному техническому состоянию объектов с оформлениемсведений об оценке и износе соответствующими актами.
Еслив ходе инвентаризации выявлены не отражённые в учёте капитальные работы,увеличивающие балансовую стоимость основных средств, или обнаружена частичнаяликвидация объектов, уменьшающая их инвентарную стоимость, комиссия должнасоставить отдельный акт. Комиссия должна установить причины, по которымконструктивные изменения объектов основных средств не получили своевременногоотражения в учёте.
Основные средства,которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации(транспортные средства, отбывшие в дальние рейсы, оборудование накапитальном ремонте и т.п.), инвентаризируются до момента временного ихвыбытия.
Наосновные фонды, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссиясоставляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин,приведших эти объекты к непригодности.
Инвентаризационныеописи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнения винвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учёту основныхсредств. В итоге составляют общую по организации сличительную ведомостьрезультатов инвентаризации, где указывают наименование объектов по местамнахождения или эксплуатации, перечень выявленных неучтённых или недостающихобъектов, их стоимость.
Выявленныеизлишки основных средств приходуют по рыночной стоимости:
/>Дебет счёта 01 «Основные средства»
Кредит счёта 91«Прочие доходы и расходы».
Принедостаче и порче объектов основных фондов их остаточную стоимость списывают скредита счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 94 «Недостачи и потери отпорчи ценностей», а сумму амортизации – с кредита счёта01 «Основные средства» вдебет счёта 02.
Привыявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средстваоценивают по продажным (рыночным) ценам, действовавшим в данной местности надень причинения ущерба:
/>Дебет счёта 73 «Расчёты с персоналом»
Кредит счёта 94«Недостачи и потери от порчи ценностей».
/>
Разницумежду рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по:
Дебет счёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов».
Помере погашения задолженности её виновником соответствующую часть списывают:
/>Дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов»
Кредит счёта 91«Прочие доходы и расходы».
Если конкретныевиновники не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, тонедостающие и испорченные основные средства списывают у организации с кредитасчёта 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на финансовые результаты укоммерческой организации (счёт 91 «Прочие доходы и расходы») или увеличениерасходов у некоммерческой организации.
Заключениепо результатам инвентаризации, предложения и решения инвентаризационнойкомиссии оформляются соответствующим протоколом, который должен быть утверждёнруководителем организации.
Итоги проверки заносятся в инвентаризационныеописи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники вразрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарногономера.
Неучтенные основныесредства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываютсяв отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).
Наосновные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо отее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельнаяинвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается упредприятия, а другой высылается в адрес собственника.
2.5 Переоценка основныхсредств
Инвентаризацияосновных средств проводится также при их переоценке по распоряжениюПравительства РФ.
Цельпереоценки – показать в учете современнуюстоимость производства основных средств, находящихся как в запасе, так и вэксплуатации.
Восстановительнаястоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной)стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов игрупп, или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.
Влюбом случае современная стоимость имущества в составе основных средстврассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия кучету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:
— приведена всоответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичнуюпродукцию;
— указана в информации,исходящей из органов государственного управления;
— опубликована в средствахмассовой информации;
— определена вустановленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующийквалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионнойдеятельности.
Всоответствии с пунктом 38 «Методических указаний по бухгалтерскому учетуосновных средств» организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основныхсредств по восстановительной стоимости путем индексации (с применениеминдекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденнымрыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капиталорганизации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.
Инымисловами предусмотрено два способа переоценки:
1) с применениеминдекса-дефлятора;
2) путем прямого пересчетапо документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разницна добавочный капитал организации (такой пересчет может производитьсясамостоятельно или с привлечением оценщиков).
Исходяиз формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если помнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам иустраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения.Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а толькочасть объектов основных средств.
Вбухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующимобразом:
-при дооценке:Д-т01 К-т87 - увеличена восстанов. стоимость;
Д-т 87 К-т 02 — увеличен износ;
-при уценке: Д-т 87 К-т 01 — уменьшена восстанов. стоимость;
Д-т 02 К-т 87 — уменьшен износ.
Такие проводки необходимоделать по каждому переоцениваемому объекту.
6августа 1998 года введен в действие Федеральный закон № 135-ФЗ «Об оценочнойдеятельности в РФ», регулирующий оценочную деятельность. Теперь при переоценкеили определении рыночных цен основных средств (реализации, внесении в уставныйкапитал и т. д.) достаточно привлечь независимого оценщика (фирму илипредпринимателя), имеющего соответствующую лицензию. Его данные расцениваютсякак достоверные.
Дляцелей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которойпонимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.
Понятиерыночной стоимости дано встатье 3 Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ», согласно которойпод рыночной стоимостью объекта понимается наиболее вероятная цена, по которойданный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условияхконкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всейнеобходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либочрезвычайные обстоятельства, то есть когда:
— одна из сторон сделки необязана отчуждать объект оценки, а другая сторона не обязана приниматьисполнение;
— стороны сделки хорошоосведомлены о предмете сделки и действуют в своих интересах;
— объект оценки представленна открытый рынок в форме публичной оферты;
— цена сделки представляетсобой разумное вознаграждение за объект оценки и принуждения к совершениюсделки в отношении сторон сделки с чьей-либо стороны не было;
— платеж за объект оценкивыражен в денежной форме.
Отношенияс оценщиком необходимо строить на договорной основе. Затраты на оплату услугоценщиков можно отнести на себестоимость как информационные, консультационныеуслуги.
Глава IIIНаправления совершенствования системы учета
основных средств
3.1 Автоматизация учета
Автоматизация учетаосновных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации.Для автоматизации учета основных средств применяются коды:
- синтетических счетов и субсчетованалитического учета;
- структурных подразделенийпредприятия;
- инвентарных объектов;
- норм амортизационных отчислений;
- бухгалтерских операций и др.
При автоматизации учетаосновных средств используются типовые межотраслевые формы первичных документов.
Особенностьюорганизации автоматизированного учета является создание постоянного файла(массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов. Поданным первичных документов фиксируется движение основных средств амортизационногофонда. В результате обработки получают отчетные разработки, ведомости движенияосновных средств по счетам. На их основе получают оборотную ведомость основныхсредств по местам нахождения и эксплуатации, расчет амортизационных отчислений,ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат иначисления износа основных средств, обеспечивающих проведение инвентаризации,составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.
Средиразработчиков прикладного экономического программного обеспечения выделяютсяследующие: 1С, АйТи, Галактика, Интеллект-Сервис, Информатик, Инэк, Парус,КомТех+ и другие.
«1С:Предприятие 7.5» является мощной системой, предназначенной для комплекснойавтоматизации бухгалтерского учета во всех масштабах. Эта система позволяет вкаждом индивидуальном случае подобрать оптимальное решение, учитывающееспецифику организации. Набор компонентов может определятся индивидуально и впоследствии пополняться.
Компонента«Бухгалтерский учет» предназначена для учета наличия и движениясредств предприятия. Она может использоваться как автономно, так и совместно сдругими компонентами.
Средстваработы с документами позволяют организовать ввод документов, их произвольноераспределение по журналам и поиск любого документа по различным критериям:номеру, дате, сумме. Исходной информацией является операция, которая отражаетреальный хозяйственный акт.
Операциимогут формироваться автоматически на основе вводимых документов. Вместе соперацией документ может порождать бухгалтерские проводки. Такой способпозволяет быстро вводить большое количество проводок, например, при начисленииамортизации основных средств.
3.2Введение дополнительного контроля за учетом
Одним из важных путей совершенствования бухгалтерскогоучета является введение дополнительного контроля со стороны руководствапредприятия. Просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение имнормативных актов, действующих в данной области позволит более рациональнорасходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше временина убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта,повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.
Нужноввести анализ эффективности использования основных средств по даннымбухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия.При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел насвоем предприятии.
Такженеобходимо более тесное сотрудничество между руководителями предприятий и служащими,которые осуществляют финансово- расчетные и снабженческо- сбытовые операции.
Заключение.
Для осуществлениясвоей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметьнеобходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшимэлементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учетесредства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основныесредства.
Отличительной особенностьюосновных средств является их многократное использование в процессепроизводства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течениедлительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешнейсреды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемуюпродукцию частями.
Основные средства играютогромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуютпроизводственно-техническую базу и определяют производственную мощностьпредприятия. На протяжении длительного периода использования основные средствапоступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются;подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физическиесвойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствиеветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
Формирование рыночныхотношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельныхучастках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в томчисле учета основных средств и их налогообложения.
В условияхограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики,высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выборучетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлениюосновного капитала.
Основные средствапредприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учетанеобходима классификация основных средств по видам, назначению или характеруучастия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования,принадлежности.
В системе рыночныхотношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременноеотражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за ихналичием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точноеисчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованиемсредств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации ипереоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствованиябухгалтерского учета основных средств.
Список использованной литературы:
1. План счетов по бухгалтерскому учету 2001
2. Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ6/01 (Приказ Минфина от 30.03.01 № 26н)
3. Письмо Минфина РФ от 27.12.2001 № 16-00-14/573 «Об учётеосновных средств»
4. Положение по ведению бухгалтерского учёта ибухгалтерской отчётности в Рф (Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 344)
5. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств(Приказ Минфина РФ от 20.07.1998 № 33н)
6. Балдинова А.И., Дементей Т.Н., Завидова Е.И. «Бухгалтерскийучет» Мн:," Высшая школа" 1999
7.Безруких П.С. «Бухгалтерский учёт» М:,«Бухгалтерский учёт» 2002
8.Волков И.О. «Экономика фирмы» М:, «Инфа-М»2001
9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.
«Бухгалтерский учет» М:,«Финансы и статистика» 1998
10. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» М:,«Инфа-М» 2002
11. Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерскогоучёта» М:, «Финансы и статистика» 2000
12.Борисов А.«Новое в учете основныхсредств» //«Аудит» 2001, №7
13. Ефремова А.А. «Отдельные проблемыучета основных средств» //«Главбух» 2001,№10
14.Лунеев С.С.«Переоценка основныхсредств»//«Главбух» 2001, №24
15. Малявкина Л.И., Лытнева Н.А.«Определение первоначальной стоимости основных средств» //«Бухгалтерский учет» 2000, №8
16.Медведев А.Н. «Амортизация основныхсредств» //«Бухгалтерский вестник» 2001, №1
17.Нечаева Л.Е. «Как можноотремонтировать основные средства?» // «Главбух»2001, №5
18. Русанова Е.А. «Основныесредства» //«Налоги» 2000, №5