Реферат: Аудит реализованной продукции

РЕФЕРАТ

           51 с., 1 рис., 6 табл., 19 источников, 23приложения

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА, АУДИТОРСКИЙСТАНДАРТ, РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ ( РАБОТ, УСЛУГ), МЕТОД ОПЕРДЕЛЕНИЯ ВЫРУЧКИ ОТРЕАЛИЗАЦИИ, СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ И РИСК АУДИТА, РАБОЧИЕ ДОКУМЕНТЫ АУДИТОРА.

Объектом исследования данной курсовойработы стало государственной предприятие «Дорожно – строительное управление№1».

Цель работы – провести аудиторскуюпроверку учета реализации продукции, работ, услуг на выбранном предприятии.

Первоначально необходимо ознакомиться с предприятие в целом,  его видами деятельности, а также с особенностями ведениябухгалтерского учета. Для эффективного проведения аудита должен быть разработанобщий план и программа аудиторской проверки.

По результатам аудита составляется отчето проделанной работе, а также даются рекомендации по исправлению обнаруженныхошибок и по рационализации системы бухгалтерского учета в целом.

В приложении 1 приводитсявнутрифирменный стандарт, рекомендуемый для проведения аудиторской проверкиреализованной продукции.


СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ...............................................................................................................4

1.ТеоретическИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗОВАННОЙПРОДУКЦИИ… .6

1.1 Нормативноерегулирование учета  реализации продукции (работ, услуг). 6

1.2 Характеристикаосновных операций, их документальное оформление и

отражение вучете...............................................................................................      10

2.Оценка состояния бухгалтерского учета и СВК напредприятии......................................................................................................    18

2.1 Общие сведенияо предприятии и технико-экономическая хар-ка............      18

2.2 Оценка системыбухгалтерского учета........................................................     20

2.3 Оценка системывнутреннего контроля.......................................................     22

3.АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЁТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИДСУ-1.........................................................................................     24

3.1 План ипрограмма аудиторской проверки...................................................    24

3.2 Отчет порезультатам аудиторской проверки..............................................    37

3.3. Рекомендациипо совершенствованию учёта.............................................      42

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.......................................................................................................44СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ.................................................46ПРИЛОЖЕНИЕ.......................................................................................................51

ВВЕДЕНИЕ

Объем реализованной продукции(выполненных работ, оказанных услуг) – это один из основных показателей,характеризующих деятельность предприятия. Этот показатель крайне важен и дляначисления целого ряда налогов – налога на прибыль, НДС, акцизов, налога напользователей автомобильных дорог, налога на содержание жилищного фонда иобъектов социально – культурной сферы (ЖКХ) и других. Он важен для установленияразмеров нормируемых статей затрат – расходов на рекламу, представительскихрасходов для целей исчисления налога на прибыль.

По своему экономическому содержаниюобъем реализованной продукции  характеризует конечный финансовый результатработы предприятия, выполнения своих обязательств пред потребителями, степеньучастия в удовлетворении потребностей рынка.

Существующий ранее проблемы отражения вбухгалтерском учете и отчетности выручки от реализации товаров, продукции,работ, услуг; доходов от продажи товаров; выбытия и поступления товаров ипродукции, а также возникающие при этом обязательства были окончательно решеныуказаниями  по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности  в 1996 г.,утвержденными приказом Минфина РФ от 27.03.96 №31. В соответствии с этимуказанием выручка от реализации товаров и продукции в отчете о финансовыхрезультатах отражается в момент перехода права собственности на отгруженные илипереданные товары или продукции покупателям. Аналогичный порядок принимается вотношении выполненных работ, оказанных услуг.                                                                

В данной курсовой работе рассматриваютсяпроблемы, связанные с учетом реализованной продукции (работ, услуг ), сформированием выручки от реализации и ее отражений в учете, а ключевым моментомявляются особенности проведения аудиторской проверки реализованной продукции.Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учетотгрузки и оплаты продукций – это залог правильно сформированной выручки, азначит и правильно рассчитанных налогов.

Задача данной курсовой работы состоит втом, чтобы выявить существующие недостатки и прорехи в ведении бухгалтерскогоучёта и в частности учёта реализованной продукции, а также выработатьконкретные рекомендации по устранению указанных недостатков и совершенствованиюучёта и системы внутреннего учёта и контроля.

Объектом исследования является являетсякраснодарское предприятие ДСУ-1.

В первой части курсовой работыприводятся методические и нормативные основы аудиторской проверки реализованнойпродукции, даётся характеристика основных операций, их документальное отражении оформление в учёте. Во второй части описывается сам объект исследования иоценка исследования его системы бухгалтерского учёта и системы внутреннегоконтроля. В третьей части работы приводится общий план, программа проведенияаудиторской проверки, а также отчёт по результатам проверки и рекомендации посовершенствованию данной отрасли учёта как было заявлено в цели работы.

Для облегчения деятельности аудиторов  вкурсовой работе (прил. 1) предложен стандарт по проведению аудиторской проверкиучета реализованной продукции (работ, услуг ). В нем рекомендуется обратитьвнимание на проверку внутрихозяйственного контроля – реализации.

В процессе написания работы былииспользованы учебные пособия по бухгалтерскому учету и аудиту, статьи имонографии из журналов «Бухгалтерский учет», «Главбух», «Аудит», а такжеизучена нормативная база, регламентирующая бухгалтерский учет и проведение аудитав России.


1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИРЕАЛИЗОВАННОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Нормативное регулирование учета  реализации продукции (работ,услуг)

По учету реализациипродукции, работ, услуг разработано множество документов, имеющих отраслевуюспецифику. Но одновременно с этим учет реализации продукции, работ, услуграссматривается и в основополагающих документах по бухгалтерскому учету.

 В России в настоящеевремя складывается четырехуровневая система законодательных актов побухгалтерскому учету.

Первый уровень –Гражданский кодекс РФ, части  первая и вторая (приняты Государственной Думой21.10.94 и 22.12.95);

Налоговый кодекс РФ,часть первая ( принят Государственной Думой 16.07.98 г. )

Федеральный закон от29.12.95 №222- ФЗ «О бухгалтерском учете» (действует с даты  его официальногоопубликования – 28.11.96 г.);

Положение о бухгалтерскомучете  и отчетности в РФ ( утверждено приказом Министерства финансов РФ от26.12.94 г. №170, введено в действие с 1.01.95 г.);

Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н, введено вдействие с 01.01.99.).Устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц, кроме банков, включаяорганизации с иностранными инвестициями и организации, основная деятельностькоторых финансируется за счет бюджета.

Второй уровень  — Системанациональных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету(ПБУ). В настоящее время утверждено 10 положений.

ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н).В нем  отражаются основные моменты, которые необходимо раскрыть в учетнойполитике для достоверности бухгалтерского учета ( в том числе и методопределения выручки от реализации).

ПБУ 2/94 «Учет договоров(контрактов) на капитальное строительство»

(утверждено приказом Министерствафинансов РФ от 20.12.94 №167);

          ПБУ 3/95 «Учет имущества иобязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»(утверждено приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 №50 );

          ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от06.07.99 №43н). В нем раскрываются основные требования, предъявляемые ксоставлению и предоставлению отчетности.

          ПБУ 5/98 «Учетматериально-производственных запасов» (утверждено приказом Министерствафинансов РФ от 15.06.98 № 25н);

          ПБУ 6/97 «Учет основныхсредств» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 15.06.98 №10);

          ПБУ 7/98 «События послеотчетной даты » (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 25.11.98№56н);

          ПБУ 8/98 «Условные фактыхозяйственной деятельности» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от25.11.98 №57н);

          ПБУ 9/99 «Доходыорганизации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №32н);

          ПБУ 10/99 «Расходыорганизации» (утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99 №33н);

          В ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определяют понятия доходов и расходов организации и их отражение вбухгалтерском учете и отчетности.

          Третий уровень – различногорода методические рекомендации, указания в основном Министерства финансов РФ,учитывающие в том числе отраслевую специфику.

          Например:

          План счетов бухгалтерскогоучета финансово – хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по егоприменению, утвержденные приказом Минфина СССР №56 от 01.11.91, публикуются сучетом внесенных изменений и дополнений согласно приказам Минфина РФ №173 от28.12.94, № 81 от 28.07.95, №31 от 27.03.96, №15 от 17.02.97.

          Четвертый уровень – внутренниерабочие документы организации.

          Налоговый аспект учетареализации регулируется законами и подзаконными актами о налогах, такими,например, как

          Закон РФ от 18.12.91 г.№1992 –1 «О налоге на добавленную стоимость»

          Закон РФ от  06.12.91 г.«Об акцизах »

          Закон РФ от 27.12.91 г.№2116 – 1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

          инструкции  по этимналогам;

          Указ Президента РФ от8.05.96.г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РоссийскойФедерации и мерах по укреплению платежной дисциплины» и др.

          Рассмотрим основныенормативные документы, затрагивающие проблему учета реализации продукции (работ, услуг) и формирование финансового результата для налогообложения.

          В Налоговом кодексе в главе7 раскрывается понятие выручки от реализации  как объекта налогообложения, атакже приводятся методы определения рыночной цены.

          Наряду с этим документомпорядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложенииприбыли регламентирует «Положение о составе затрат по производству и реализациипродукции ( работ, услуг ), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли», утверждено ПостановлениемПравительства РФ  от 5.08.92 г. №552 с последующими изменениями, в том числевнесенными Постановлением Правительства РФ от 01.07.95 г. №661. Оно определяет,что для целей налогообложения (кроме акцизов ) выручка от реализации продукции(работ, услуг ) определяется либо по мере ее оплаты, либо по мере отгрузкитоваров ( выполнения работ, услуг) и предъявлению покупателю расчетныхдокументов

Также разработан ряддокументов, отражающих.учет реализации в различных видах деятельности.

Например:

«Об отражении вбухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлениемсовместной деятельности» (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7);

«О порядке отражения вбухгалтерском учете товарообменных операций  или операций, осуществляемых набартерной основе» ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4). В нем определяетсяупрощенный порядок учета товарообменных операций.  В соответствии с этимписьмом учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного вариантаучета реализации продукции для целей налогообложения.

«Методическиерекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаровв организациях торговали» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от10.07.96 №1-794/32-5 ). Устанавливает правила документального оформленияприема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерскомучете и отчетности.

Однако при всеммногообразии нормативных актов зачастую нарушается их иерархия, не соблюдаютсятребования по их оформлению и механизму утверждения.


1.2 Характеристика основных операций, их документальное оформление иотражение в учете.

Далее в Табл. 1приводятся основные и наиболее типичные для данной организации операциисвязанные с учётом реализованной продукции, проводки, оформляемые при этомдокументы, задействованные учётные регистры:

Таблица 1

Операции,отражающие учет реализованной продукции

Операция

Первичный документ

Проводка Учетный регистр Д К 1 Оприходована готовая продукция Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением…, включаются в себестоимость продукции, по учету затрат вспомогательных производств. 40 20,23 Ж/о №10 2 Списана фактическая производственная себестоимость ГП Документы по оформлению операций по учету затрат, которые в соответствии с Положением…, включаются в себестоимость продукции. 37 20 Ж/о № 10-1 3  Оприходована готовая продукция по нормативной себестоимости 40 37 Ж/о № 10-1 4 Отклонения фактической себестоимости ГП от нормативной себестоимости списаны на реализацию (дополнительной проводкой или способом «красное сторно») 46 37 Ж/о № 10-1 5 Выдана со склада и отгружена покупателям ГП Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи. 46 40 Ж/о № 11

Реализация по отгрузке

6 Отгружена продукция покупателям

Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку. 62 46 Ж/о №11 7 Списана себестоимость отгруженной продукции Товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, счета, карточки складского учета, производственные и материальные отчеты, кассовые и банковские документы, акт приемки -передачи. 46 40 Ж/о №11 8 Начислена сумма НДС по реализованной продукции Банковские документы (выписки и приложения к ним ) и расчеты по НДС 46 68 Ж/о №8 9 Поступили платежи за реализованную продукцию Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы. 51 62 Ж/о №11

Реализация по оплате

10 Отгружена продукция

Смотри операцию № ? 45 40 Ж/о №11 11 Списана себестоимость отгруженной продукции

Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, контракты
, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку

46 45 Ж/о № 12 Получена выручка от реализации Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку 51 46 Ж/о №11 13 Начислен НДС по реализованной продукции Смотри операцию № 8 46 68 Ж/о №8

14 Списан финансовый результат от реализации продукции:

а) прибыль

б) убыток

Документы по оформлению операций, отражающих формирование финансовых результатов; кассовые и банковские документы.

46

80

80

46

Ж/о №15

Ж/о №11

15 Выявлена недостача готовой продукции Смотри операцию №7 84 40 Ж/о №11 16 Отпуск ГП своим работникам с оплатой в кассу наличными Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку 73,50 46 Ж/о №11 17 Отражена реализация продукции при бартерных сделках Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы. 60 62 Ж/о №11 18 Реализация ГП своим филиалам, дочерним предприятиям, внутренним подразделениям Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку

78,79

46

46

78,79

Ж/о №11

Ж/0 №

19 Начисление заработной платы в натуре, выплата дивидендов произведенной продукцией Смотри операцию №18 70,75 46 Ж/о №11 20 Списание издержек обращения на реализацию готовых изделий Документы по оформлению расходов, относимых на издержки обращения в соответствии с действующим законодательством 46,80 44 Ж/о № 10 21 Отражены средства ранее полученных авансов за ГП, отгруженную покупателям Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку 64 46 Ж/о №11 22 Суммы доходов будущих периодов, полученных авансом за представленные услуги Смотри предыдущие операции 83 46 Ж/о №11 23 Стоимость этапов работ, оплаченных заказчиком Смотри предыдущие операции 36 46 Ж/о №11 24 Списание у подрядчиков всех этапов работ, оплаченных заказчиком !!!!! 62 36 Ж/о № 25 Списание полностью выполненных строительных работ Ведомости аналитического учета по каждому покупателю и заказчику, кассовые и банковские документы, договора, отгрузочные документы. 64 62,51 Ж/о №11, 2

26 Отражена выручка от реализации при использовании векселей:

по мере отгрузки

по мере оплаты

Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата.

     62

50,51,52

83

46

83

62

80

Ж/о №11

Ж/о №15

Ж/о №11

Ж/о №15

27 Списание разницы при неполной оплате по векселю Договора поставки, накладные, документы на отгрузку и документы по формированию финансового результата. 80 46,83 Ж/о №11,15 28 Отражена реализованная торговая наценка Кассовые и банковские документы, накладные, расчеты торговой наценки на нереализованные товары, товарные отчеты 46 42 Ж/о № 29 Коммерческие расходы по окончанию отчетного периода отнесены на себестоимость реализованной продукции Ведомости аналитического учета по статьям расходов, документы по оформлению расходов, связанных с реализацией и сбытом продукции 46 43 Ж/о № 30 Отражается как выручка стоимость продукции, работ, услуг, отпущенных своему капитальному строительству Договора поставки, накладные, приказы на отгрузку, кассовые и банковские документы, счета, товарно-транспортные накладные, документы на отгрузку 08 46 Ж/о №11 31 Отражена реализация продукции за наличные (без использования счета 62 ) Смотри операцию № 30 50 46 Ж/о №11 32 Выручка за реализованную и оплаченную продукцию еще не зачислена на счета денежных средств и показана как числящаяся в пути Смотри операцию № 30 57 46 Ж/о №11

2.Оценка состояния бухгалтерского учета и СВК на предприятии.

2.1 Общие сведения о предприятии итехнико-экономическая хар-ка.

Государственноепредприятие «Дорожно-строительное управление №1» (в дальнейшемименуемое «Предприятие») создано в соответст­вии с Законом РСФСР«О предприятиях и предпринимательской деятель­ности» и являетсяправопреемником Дорожно-строительного управления №1 зарегистрированногорешением Исполкома Советского Района Совета Народных Депутатов г. Краснодара №151/22 пр. 08 от 10 апреля 1991 года.

Предприятиеосуществляет свою деятельность в соответствии с Законом РСФСР «Опредприятиях и предпринимательской деятельнос­ти», законодательством инормативными актами Российской Федерации и Уставом.

Целями созданияПредприятия являются выполнение работ, производство продукции, оказание услуг ицелях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Для достижения указанныхцелей Предприятие осуществля­ет следующие основные виды деятельности:

— содержание, ремонт, строительство и реконструкцию автомо­бильныхдорог общего пользования краевого значения и внутрихозяйствен­ных автодорог,мостов и других объектов производственного и социального назначения;

— работы по добыче и переработкестроительных материалов и по­лу фабрикатов, производству товаров народногопотребления и оказание платных услуг населению;

— производство и сбытсельскохозяйственной продукции;

— организация творческих ипроизводственных мастерских, объек­тов общественного питания и торговли;

— благотворительная деятельность;

— торговля, маркетинг, лизинг,реклама, посредничество, брокерские операции, оказание иных коммерческих,правовых и других услуг;

— направление на стажировку иобучение специалистов для изу­чения опыта работы в российских и иностранныхучебных заведениях, ор­ганизациях, на предприятиях и фирмах;

— ремонт и обслуживание автомобилей;

— выполнение работ и услуг в другихобластях деятельности, не запрещенных российским законодательством.

Источником формированияфинансовых ресурсов предприя­тия являются:

— прибыль, полученная от реализациипродукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной ивнешнеэкономической деятельности;

— амортизационные отчисления;

— средства от продажи ценных бумаг;

— паевые и иные взносы членовтрудового коллектива, предприя­тий, организаций, граждан;

— кредиты и другие поступления, непротиворечащие закону.

Предприятие реализуетпродукцию, работы и услуги, оказываемые предприятиям и  населению по ценам итарифам, устанавливаемым Предприятием в соответствии с действующимзаконодательством.


2.2 Оценка системыбухгалтерского учета

Бухгалтерскийучет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете иотчетности в РФ и другим нормативно- инструктивным документам с учетомпоследующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учетведется с применением журнанльно — ордерной формы учета. Ответственность заорганизацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.

Бухгалтерский учет вДСУ-1 осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главныйбухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственныхопераций, предоставление оперативной и результативной информации вустановленные сроки по схеме документооборота.

Предприятием, всоответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политикаорганизации», утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря1998года №60н, разработана учетная политика. На 1998г. учетная политикапринята  Приказом по предприятию №1 от 4.01.98… Она в  полном объемераскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценкуи принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно: способпогашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценкапроизводственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции,признание прибыли от реализации продукции и другие способы, без знания  оприменении которых пользователем бухгалтерской отчетности невозможнадостоверная оценка имущественного и финансового состояния, денежного оборота ирезультатов деятельности предприятия.

Но в учетной политикесуществует и ряд недостатков.Согласно разделу II ПБУ 1/98 (7) в ней должен быть утвержден рабочий плансчетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета,необходимые  для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиямисвоевременности и полноты учета и отчетности. Такой рабочий  план счетов неуказан в учетной политике предприятия.

Также нет четкогораспределения служебных обязанностей между рабочими бухгалтерии, утвержденногоруководителем, необходимого для правильной организации бухгалтерского учета иповышения ответственности работников за выполнением своих обязанностей..

В учетной политикеоговорено наличие схемы документооборота, однако на самом  деле   графикдокументооборота, служащий основой учета, не составлен  для сдачи в бухгалтериюдокументов материально-ответственными лицами.

На предприятии некоторыеобласти бухгалтерского учета автоматизированны. На компьютерах ведется учетзаработной платы, основных средств, материалов, учет  кассовых и банковскихопераций, что позволяет говорить о повышенном контроле и достоверности результатовв этих областях учета.


2.3 Оценка системы внутреннего контроля

          Оценка внутреннего контроляна предприятии ДСУ-1 была проведена на основании требования стандарта «Изучениеи оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля  в ходе аудита»/23/. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системывнутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

          Во-первых, системавнутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета. А именно:

1)    в бухгалтерии находятся документы,регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета

2)    документы оформляются в соответствиис требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляютсяв момент или непосредственно после совершения операции. .

3)    поступление  и движение  материальныхценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, чтопозволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учетаматериальных ценностей.

Во-вторых, былапроанализирована контрольная среда предприятия.

Хозяйственнаядеятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующегозаконодательства.

Организационная структурапредприятия не предполагает четкого разделения обязанностей, однакопредусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е.существует разделение выполнения функций управления и учета активов,осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты мере пообеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно:  созданиезапасных копий, защита компьютерных программ.

На предприятии былапроведена аудиторская проверка за 1996 – 1997 гг… По  ее результатам внесли ряд существенных дополнений и поправок.

 Также контрольная средавключает в себя и эффективную кадровую политику. На ДСУ-1 кадровая политикапроводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы. Например,предприятие отправляет на стажировку за рубеж  молодых специалистов с целью ихдальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себенеобходимые кадры, компетентных и надежных работников.

          Третьим элементом системывнутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной изпроцедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результатесверок  составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающиезадолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлятьэффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторскойзадолженностей.


3.АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЁТА РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ДСУ-1

3.1 План ипрограмма аудиторской проверки

          План и программа аудиторской проверки были разработаныв соответствии со стандартами аудиторской деятельности /21,22,24/.

Общий план

Проверяемая организация           Дорожно – строительное управление №1Период аудита                                 1.03.2000 – 17.03.2000Количество человеко-часов            288 человеко — часовРуководитель аудиторской группы                  Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы                           Лазаренко О.С., Иванова И.Н.,

                                                                            Петров П.П.

Планируемый аудиторскийриск                           0,04%

Планируемый уровеньсущественности             800 000 р.

Таблица 2.

Общий план аудиторской проверки

Планируемые виды работ

Период проведения Исполнитель

1 Ознакомление с организационно-управленческой структурой ДСУ-1.

Ознакомиться с Уставом предприятия.: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов.

1.03.2000 Иванова И.Н.

2 Изучение и оценка системы бухгалтерского учета.

Изучить:

-          учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета

-          распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности

-          форму, регистры учета

-          порядок предоставление отчетности

-          организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающие хозяйственные операции

-    роль и место вычислительной техники  в велении бухгалтерского учета и подготовки отчетности

1.03.2000 – 2.03.2000 Петров П.П., Лазаренко О.С.

3 Проверить:

-          наличие документов, регламентирующих создание и ведение бухгалтерского учета.

-          Порядок исполнения договоров в соответствии с Уставом и с требованиями законодательства

-          Проводится ли инвентаризация перед составлением отчетности

-          Порядок осуществления кадровой политики. Проверить процедуру отбора, найма и продвижения кадров.

-          Существуют ли ревизионные комиссии

-          Наличие средств внутреннего контроля

-          Внесены ли исправления в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям прошлого аудита

3.03.2000

Иванова И.Н.,

Лазаренко О.С.

4 Проверить оформления и хранения документов:

-          наличие обязательных реквизитов

-          своевременное отражение операций в соответствующих регистрах

3.03.2000 Петров П.П. 5 Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка. 6.03.2000 Иванова И.Н. 6 Изучить обоснованность кредитования, оформление кредитов по видам их погашения. 6.03.2000

Петров П.П.

Лазаренко О.С.

7 Проверить состояние расчетов. Убедиться в полноте оприходования полученных ценностей по количеству и стоимости. 6.03.2000 Иванова И.Н. 8 Проверить соответствие списанных расходов фактическим затратам. Сверить записи в журналах-ордерах с данными авансовых отчетов и расходными ордерами к отчету кассира. 7.03.2000

Петров П.П.

Лазаренко О.С.

9 Проверить правильность отнесение сумм на конкретного дебитора и кредитора, обратить внимание на соответствие расчетов законодательству и правильность арифметических расчетов. 7.03.2000 Иванова И.Н. 10 Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей. 9.03.2000 Петров П.П. 11 Проверить соответствие отпуска материалов в производство лимитам, обоснованности цен на них, соблюдение норм расхода материалов. Установить, соответствуют ли данные учетных регистров данных производственных и материальных отчетов, правильно ли включены  в себестоимость отдельные виды затрат. 9.03.2000

Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.

12 Убедиться в полноте оприходования основных средств по количеству и стоимости. 9.03.2000- 10.03. Петров П.П. 13  Проверить правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции ( работ, услуг ) в первичных документах. 10.03.2000

Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.

14  Проверить соответствие данных, отраженных в учетных регистрах, с данными в первичных документах. 13.03.2000 Лазаренко О.С. 15  Сверить данные аналитического учета с записями по счетам синтетического учета. 13.03. 2000

Петров П.П.

Иванова И.Н.

17  Проверить соответствие данных, отраженных в журналах-ордерах, с данными в Главной книге. 14.03.2000 Лазаренко О.С. 18 Определить, какой метод учета выручки от реализации выбрало предприятие в своей учетной политике. 14.03.2000 Петров П.П. 19  Проверить правильность определения выручки от реализации продукции, работ, услуг. 14.03 2000

Петров П.П

..

20 Определить правильность формирования предприятием прибыли и выручки от реализации продукции для исчисления авансовых платежей в бюджет. 14.03.2000 Иванова И.Н. 20 Установить, как формировались и использовались фонды в соответствии с их назначением. Проверить наличие и достоверность документов, обосновывающих выплаты. Проверить соответствие создаваемых фондов законодательству, уставу. 15.03.2000 Лазаренко О.С. 21 Проверить расчеты, определяющие размер распределяемой прибыли. Определить арифметическую правильность и законность расчета начисления налога на прибыль. 15.03.2000 Петров П.П. 22 Проконтролировать работу аудитора 16.03.2000 Лазаренко О.С. 23 Составление отчета по итогам проведенной проверки. Ознакомить клиента с результатами и объявить вид предполагаемого аудиторского заключения. !7.03.2000

Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.


Программа проведения аудита на ДСУ-1

( на примере проверки учетареализованной продукции )

Проверяемая организация                          Дорожно – строительноеуправление

                                                                                                    №1

Период аудита                                              1.03.2000 –17.03.2000

Количество человеко- часов                      288 человеко- часов

Руководитель аудиторской группы          Лазаренко О.С.

Состав аудиторской группы                      ЛазаренкоО.С., Иванова И.Н., Петров                                                 .                                                                     П.П. 

Планируемый аудиторский риск               0,04%

Планируемый уровень существенности       800000

Таблица 3.

Программа аудита

Перечень аудиторских процедур

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

Примечание

1 Изучить учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета 1.03.-2.03.2000

Петров П.П.,

Лазаренко О.С.

Записи об изучении и  оценке системы бухгалтерского учета, схемы документооборота 2 При проверке операций по отгрузке готовой продукции ( работ, услуг,  сопоставить даты складской расходной накладной и пропуска на вынос (вывоз) продукции и материальных ценностей. При выявлении расхождении дат необходимо сличать период отражения операций по отгрузке продукции в учетном регистре и дату оплаты отгруженной продукции по выписке банка и платежному требованию или расходному кассовому ордеру. На обнаруженные расхождения сделать перерасчет выручки от фактической реализации продукции и определяют размер скрытой от налогообложения прибыли. 10.03.00,

Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.

Обратить внимание на правильность отражения в учетных регистрах операций, связанных с реализацией продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

3 — Проверить соответствие объемов выпущенной продукции, указанной в журналах-ордерах, данным производственных отчетов, а последних- данным первичных документов.           — Проследить движение материалов и готовой продукции по датам.                 — Сопоставить данные накладных на отпуск продукции с сведениями об оплате.

— Изучить правильность корреспонденции счетов по отгрузке и реализации продукции.

10.03.,

13.03.00

Иванова И.Н, Петров П.П.

Лазаренко О.С.

Копии ошибочно выписанных документов; таблицы, обобщающие сведения о несоответствии данных первичных документов и учетных регистров. Изучению подлежат реестры, справки и прилагаемые к ним документы, товарно-транспортная накладная, приказы на отгрузку, документы об отпуске продукции покупателю. 4 В соответствии с выбранным методом определения выручки от реализации проанализировать данные ведомости №16 и ж/о №11. 13.03.00 Петров П.П. Документы, свидетельствующие об ошибках в ведомостях и журналах-ордерах 5 Сверить сводные данные по журналу-ордеру №11 и суммы по ведомости №16, а также данные по Главной книге с данными журнала №11. 13.03.00 Лазаренко О.С.

6 Сверить данные аналитического учета с данными синтетического:

по ведомости №16 «Движение готовых изделий, реализованной продукции и материальных ценностей», по ж/о №11, по кредиту счета  46, 62, с данными, отраженными

·     в Главной книге

·      балансе

·     Форме №2.

13.03.00 Иванова И.Н, Петров П.П. Документы, свидетельствующие об ан7ализе хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета. 7 Проверить правильность и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции на счетах бухгалтерского учета. Проверка обоснованности приведенных в Главной книге и балансе данных о фактической себестоимости остатков нереализованной продукции и затрат незавершенного производства. 14.03.00.

Иванова И.Н.

Лазаренко О.С.

8 Для проверки фактической выручки от реализации продукции сверяют данные по строке 010 с данными Главной книге счета 46. Общая сумма расхождения должна составить сумму НДС. 14.03.00 Петров П.П. Таблица, отражающая суммы выручки от реализации, НДС, прибыли по данным Главной книги и Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» В случае выявленных ошибок и несоответствий выяснить их причину. 9 Составление отчета и информирование клиента о найденных ошибках 16.03.00

Иванова И.Н.

Петров

10 Составление клиенту аудиторского заключения 17.03.00 Лазаренко О.С.

Расчет уровня существенности

          Расчет уровня существенности производится всоответствии со стандартом аудиторской деятельности «Существенность иаудиторский риск»     /23/

Таблица 4 – Расчет уровня существенности

Наименование показателя

Значение баз. показ., тыс.р.

Доля,

%

Значение, приним. для нахождения уровня существ., тыс. р.

1 2 3 4 Балансовая прибыль 1386,957 5 69,35 Валовый объем реализации без НДС 45600,354 2 912,01 Валюта баланса 22953,1 2 452,06 Собственный капитал 11235 10 1123,5 Общие затраты предприятия 44149,342 2 882,99 Среднее арифметическое показателей графы 4=(69,35+912,01+459,06+1123,5+882,99)/5=689,38

Наименьшее значение отличается отсреднего на:

(689,38-69,35)/689,38*100%=89,9%,т.е. больше, чем в 2 раза

Наибольшее значение отличается отсреднего на:

(1123,5-689,38)/689,38*100%=63,0%

          Поскольку о в том, и другомслучаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего являетсязначительным, принимаем решение отбросить значения 69,35 тыс. р. и 1123,5 тыс.р. и не использовать их при дальнейшем усреднении. находим новую среднюювеличину:

(912,35+459,06+882,99)/3=751,47 тыс.р.

          Полученную величину допустимо округлить до 800тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значенияуровня существенности. Различие до и после округлениясоставляет:(800-751,47)751,47*100%=6,4%, что находится в пределах 20%

Расчет рисканеобнаружения

При определениивнутрихозяйственного риска  было установлено следующее:

1)   все учитываемыеоперации действительно имели место;

2)   хозяйственныеоперации были соответственным образом разрешены;

3)   совершенныеоперации учитываются, отражаются в учете;

4)   операции должнымобразом оцениваются (т.е., например, зарегистрированные продажи соответствуютсуммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете );

5)   операцииправильно разнесены по счетам;

6)   операциирегистрируются своевременно;

7)   операции должнымобразом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу

 Исходя из этого и анализируяособенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, вкоторой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных заведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемыххозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий.Внутрихозяйственный риск равен 50%.

          Определение риска контроля – это оценка системывнутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать ипредотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля,тем ниже фактор риска контроля.

 При общем знакомстве ссистемой внутреннего контроля предприятия  было выявлено наличие отдельныхсредств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, вкотором четко распределены обязанности работников. В связи с этим системавнутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск,равный 60%.

          Риск аудита примем равным 4%.

          Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)= 0,04%

Расчетколичества необходимых человеко – часов

          Расчет производится исходя из продолжительностипроверки – 12 дней, продолжительности рабочего дня – 8 часов и количестваработающих аудиторов – 3 человека.    Итого: 12*8*3= 288 человеко – часов

Аудиторскаявыборка

           Проверка проводилась выборочным способом. Дляобеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор.:.изучался каждый третий документ соответствующей категории.

 


3.2 Отчет порезультатам аудиторской проверки

          Аудиторская проверка былапроведена в соответствии с действующим на момент проверки законодательнымиактами, инструкциями и письмами ГНС РФ, а также стандартами аудиторскойдеятельности. Проведена проверка выборочным методом. Бухгалтерский учет ворганизации ДСУ-1 ведется по журнально – ордерной форме учета. При проверкебыли использованы первичные документы, журналы – ордера, ведомостианалитического учета, главная книга за 1998 г., бухгалтерский баланс, отчет оприбылях и убытках, другие формы отчетности.

          В ходе проверке былапроведена оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

При ознакомлении с формамиотчетности было выявлено, что на предприятии не учитываются изменения взаконодательстве, касающиеся форм бухгалтерской отчетности. В 1998г. ещеиспользуется бланк формы №4, где в разделе «Поступило» отражалась сумма,поступившая из банка в кассу. На самом деле эта сумма не увеличивает общеепоступление денежных средств, а отражает только внутреннее перемещение денегорганизации. Поэтому  согласно ПБУ 4/99 /6/ в новой форме эта информацияприводится справочно, не влияя на общую сумму поступлений.

Первичные документы иучетные регистры  заполнены небрежно, за исключением документов, выполненных накомпьютере. В главной книге очень много исправлений, подчисток, незаверенныхподписью лица, внесшего исправления, что является нарушением ст. 10 Закона о бухгалтерскомучете /1/. В соответствии с этим законом ст. 9 все первичные документы должнысодержать обязательные реквизиты. Однако на предприятия некоторые  счета –фактуры, накладные не содержат наименование организации, от которой составлендокумент, измерители хозяйственной операции, наименование должностей лиц,ответственных за совершение хозяйственной операции.

Аудит реализованной продукции

Доход предприятияформируется в основном  за счет реализации строительно – монтажных работ ( счет46), а также реализации материалов на сторону.( счет 48). Расчеты спокупателями и заказчиками учитываются на счете 62. К нему  открыты следующиесубсчета:

a.          - расчеты  сзаказчиками и субподрядчиками за выполненные работы

b.          – расчеты спокупателями за материалы и услуги

c.          – расчеты сзаказчиками по строительству жилого дома

Для учета реализованнойпродукции предприятие использует журнал – ордер №11 и ведомость №5.

Согласно учетной политикевыручка от реализации в целях налогообложения учитывается по оплате. Однако вдействительности вся продукция оплачивается сразу, т.е. нет отгруженной, нонеоплаченной продукции.

Проверка Главной книгипоказала, что в ней  счета расположены не по порядку. При арифметическойпроверке выявлены неправомерные арифметические округления, не учитываютсякопейки .

Проверке были подвергнутыследующие первичные документы:

·    Справки остоимости выполненных работ и затрат ;

·    Счета – фактуры;

·    Акты приемкивыполненных работ;

·    Справки остоимости выполненных работ и затрат по технологическим этапам и комплексомработ;

·    Реестр счетов попланово – предупредительному ремонту мостов, дорог и др.

Объектами строительно –монтажных работ выступают:

1)   строительство

2)   ремонт улиц г. Краснодара

3)   капитальный ремонт и ликвидациястихии за счет ремонта

4)   ремонт гравийных покрытий

5)   внутрихозяйственные автодороги

6)   безопасность движения, выполненная засчет ремонта

7)   облегченный ремонт за счет содержанияавтодорог

Реестры счетов по планово– предупредительному ремонту заполняются на основе актов приемки выполненныхработ, и за проверяемый период итоговые суммы по реестру совпадают с суммами,указанными в этих актах. А стоимость выполненных строительно – монтажных работплюс компенсации равна обороту по дебету счета 46 по каждому месяцусоответственно.

В журнале – ордере №11 задекабрь не заполнена оборотная сторона, где должны быть отражены аналитическиеданные по счетам 46-1 – 48-1

В ходе проверке былвыявлен ряд ошибок в плане исчисления суммы НДС (Табл 5).

Таблица 5.

Сводная таблица ошибок, допущенных при расчете НДС

Документ

Сумма в документе, р..

Расчет

Исправленная сумма, р.

Абсолютное отклонение, р.

Счет –фактура №138 от 30.11.98.( Приложение Ж) 4090 28713*20% 5743,6 1653,6 Справка о стоимости выполненных работ и затрат за октябрь (Приложение К) 14593 106404*20% 21280,8 6687,8 Расчет по НДС за ноябрь (Приложение Л)

191972

14593

959851*20%

72965*16,67%

191970,2

12163,3

2431,5 Ведомость №5 за сентябрь (Приложение М) 1262852 6314252*20% 1262850,4 1,6 Ведомость №5 за октябрь (Приложение Н) 205311 1026567*20% 205313,4 2,4 Ведомость №5 за ноябрь (Приложение П) 191972 1066255*20% 213251 21279 Ведомость №5 за декабрь (Приложение Р) 478419 2400396*20% 480079,2 1660,2 Итого - - - 33716,1

В процессе проверки былапроведена сверка соответствующих сумм в первичных документах, в журналах –ордерах, в ведомостях аналитического учета, в Главной книге и в форме №2. Впроверенных документах все суммы из первичных документов верно отражены введомостях аналитического учета (ведомость №5) и в журнале –ордере №11.

В ведомости №5 сметнаястоимость плюс доплаты, не включаемые в сметную стоимость, соответствуетоборотам по счету 46 в Главной книге. На эту сумму  соответственно по каждомумесяцу и по году в целом  начисляется НДС. Ошибки в расчетах приведены втаблице 5.

Данная сумма (сметнаястоимость плюс доплаты) отражается по дебету счета 46 в журнале – ордере №11.

Выявлены расхождения введомости №5, журнале – ордере №11 и Главной книге за февраль. В ведомости №5 ив Главной книге за февраль отражается  правильная сумма в размере 1788719 р…А  в журнале – ордере №11 по дебету счета 46  отражена ошибочная сумма в размере2178930 р… (приложение Г, С)

В журнале –ордере №11 заавгуст оборот по счету 48-1 не соответствует обороту  в Главной книге. Вжурнале:  763335,46р., в Главной книге: 763845,99р.( приложение  Т, Ф).

На предприятии нарушенаметодология ведения бухгалтерского учета. При реализации продукции необходимосделать записи :

62 – 46  на суммуреализованной продукции

46 – 68  на сумму НДС

В Главной книге неотражается проводка 46 – 68. а сумма по кредиту счета 46 полностью равна суммепо строке 010 в форме №2. Сумма НДС по услугам генподряда отражается проводкой80 – 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС –20%». Однако эта сумма не отражаетсяи в форме №2 по строке 100 «Прочие операционные расходы».


3.3. Рекомендации по совершенствованию учета

          Вовремя  аудиторской проверки за 1998 год согласно плану были выявлены нарушения,содержания которых изложено в аудиторском отчете.

          Учетнаяполитика ДСУ-1 не в полной мере отвечает требованиям ПБУ 1/98 /7/. необходимоболее детально изучить нормативные документы и внести дополнения к приказу «Обучетной политике» в соответствии с вышеуказанным Положением /7/ и Инструкции поприменению плана счетов /5/. А именно:

1 утвердитьраспределение служебных обязанностей работников бухгалтерии;

2 составить иуказать в учетной политике рабочий план счетов;

3    разработатьорганизацию документооборота;

4    указатьсроки и порядок проведения инвентаризации наличных денежных средств;

5    утвердитьсписок лиц, имеющих право получать деньги подотчет;

6    целесообразность,размеры и сроки, на которые выделяются средства под отчет

Рекомендуетсяк приказу об учетной политике разработать приложение для внутреннихпользователей (должностные инструкции работников бухгалтерии, система оплатытруда, составление бухгалтерской документации, порядок хранения и срокихранения первичных документов и учетных регистров, план счетов и т.д.)

В связи стем, что на предприятии Форма №4 заполнена еще по старому образцу, необходимоизучить ПБУ 4/99 /6/ и внести соответствующие изменения в заполнение форм вследующем году.

Проверкаправильности составления документов на  отгрузку товаров, оказание работ, услугпоказала недостаточную организацию работы бухгалтерии за проверяемые период.Документы подшиты не в порядке их составления. Выявлен целый ряд арифметическихошибок. Необходимо создать методику  дополнительной проверки правильностиоформления документов и отраженных в них сумм.

Всего запроверяемый период выявлено нарушений на сумму 424437,63 р.   Сопоставляя этусумму с рассчитанным уровнем существенности (800 000 р.), можно говорить оналичии ошибки второго уровня, т. е. ошибки существенны в отдельных областях.Хотя помимо количественных ошибок были выявлены и качественные ошибки.

Необходимо исправить все арифметические ошибки и описки, на основе регистровбухгалтерского учета восстановить главную книгу и Форму №2.

В ходепроверки установлено нарушение методологии ведения бухгалтерского учета,Инструкции  по применению плана счетов /5/. Предприятие не выделяет НДС пореализованным работам, услугам ( нет проводки 46 – 68). Сумма по кредиту счета46 полностью равна сумме по строке 010 Формы №2.  Закон РСФСР от 21.03.91 №943– 1 «О Государственной Налоговой Службе РСФСР » предусматривает взимание  штрафас виновного лица за нарушение методологии ведения учета   от двух до пятиразмеров ММОТ.

Рекомендуетсяпо итогам проверки исправить допущенные нарушения, и и силами работниковбухгалтерии осуществить исправления по аналогичным нарушениям в других периодах, не подвергнутых аудиторской проверке, внести изменения в учетные и отчетныеданные, особенно по исчислению налоговых платежей.


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

          С переходом к рыночным отношениям экономическаяжизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из нихявляется понятие аудит и аудиторская проверка.

          Сам по себе аудиторский контроль нельзя отнестик новшествам рыночных отношений, однако новым является появление независимогоконтроля, обеспечивающего реализацию практической общественной потребности –подтверждение достоверности финансовой информации о деятельности экономическийсубъектов в интересах пользователей этой информации.

          В рамках данной работы была проведенааудиторская проверка государственного предприятия «ДСУ-1», а также былразработан внутрифирменный стандарт по проведению аудита реализованнойпродукции, в котором разработаны таблицы, облегчающие проведение казаннойпроверки.

          В ходе проверки была изучена системабухгалтерского учета и система внутреннего контроля предприятия, и сразу припервоначальном ознакомлении с организацией бухгалтерского учета наблюдаетсяневнимательность  и пренебрежительность к требованиям законодательства. Всеизменения, поправки, которые предписываются нормативными актами, принимаются кисполнению не сразу., что влечет за собой разночтения при сравнении отчетностиразных организаций.

          Зачастую в бухгалтерии вообще отсутствуютдокументы, регламентирующие бухгалтерский учет в нашей стране, либо ихпрочтение носит лишь формальный характер. То же можно сказать и об учетнойполитике. В лучшем случае она составляется в соответствии с требованием ПБУ1/98 /7/, но не всегда все ее положения выполняются предприятием.

          Необходимо более внимательно и серьезноподходить к требованию законодательных актов и документированию учета.

          В курсовой работе рассматривается аудиторскаяпроверка только одной области учета, а именно: учет реализованной продукции,работ, услуг. Это одна из главных областей учета, т. к. связана с получениемпредприятием выручки от реализации, а при эффективной работе и прибыли. Этаобласть требует повышенного внутреннего контроля, т. к. ошибки в учете объемареализованной продукции, ошибки в исчислении выручки влекут за собой невернорассчитанные налоги, а это вызывает конфликты с налоговыми органами.

          В целом на исследуемом предприятии не обнаруженогрубых ошибок, однако все обнаруженные количественные и качественные ошибкиговорят о необходимости повысить контроль за соблюдением методологии учета,правильности его ведения.

          В четвертой части работы указаны рекомендации посоверщенствованию учета, сделанные по окончании проверки.


Список использованной литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерскомучете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Положение по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н, введено вдействие с 01.01.99.

3. О годовой бухгалтерскойотчетности  организаций. Приказ Минфина РФ от 12.11.96. № 97. Приложение 1,2 кприказу Минфина РФ от 12.11.96. № 97.            4. Гражданский кодекс РФ,части  первая и вторая.Приняты Государственной Думой 21.10.94 и 22.12.95

5. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по егоприменению. Утвержден   приказам Минфина РФ от 1.11.91 №56 и рекомендации дляприменения на территории управления РФ письмом Министерства экономики и МинфинаРСФСР от 19. 12 91. №18-5 с изменениями, утвержденными приказом Минфина РФ от28. 12. 94 № 173, от 28.07.95 №81 и от 17. 02.97. №15.

6.  ПБУ 4/99 «Бухгалтерскаяотчетность организации ».Утверждено приказом Министерства финансов РФ от06.07.99 №43н

7. ПБУ 1/98 «Учетная политикаорганизации». Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.98 № 60н

8.  Налоговый кодекс РФ, частьпервая. Принят Государственной Думой 16.07.98

9. Положение о составе затрат попроизводству и реализации продукции ( работ, услуг), включаемых в себестоимостьпродукции ( работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов,учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено ПостановлениемПравительства РФ от 5.08.92 №552, с изменениями и дополнениями, утвержденнымиПравительством РФ от 1.07.95  №661, от 20.11.95. №1133 и от 11.03.97. №273

10. Методические  указания поинвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказомМинфина РФ о 13. 06. 95. № 49

11. Закон РФ от 18.12.91 г. №1992 –1«О налоге на добавленную стоимость»

12. О порядке исчисления и уплатыналога на добавленную стоимость.  Инструкция Государственной налоговой службыРФ от 11.11.95 №39

13. Закон РФ от  06.12.91 г. «Обакцизах »

14. О порядке исчисления и уплатыакцизов. Инструкция Государственной                   налоговой службы РФ от9.12.91. №2; с изменениями и дополнениями

15. Закон РФ от 27.12.91 г. №2116 – 1«О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

16. О порядке исчисления и уплаты вбюджет налога на прибыль предприятий и организаций .  ИнструкцияГосударственной налоговой службы РФ от 10.08.95 г. №37

17. О порядке отражения вбухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых набартерной основе. Приказ Минфина РФ от 30.10.92 №16-05/4

18. Об отражении в бухгалтерскомучете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместнойдеятельности. Письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7

19. Методические рекомендации поучету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организацияхторговали. Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5

20. Временные правила аудиторскойдеятельности в РФ. Утверждены Указом Президента РФ №2263 от 22.12.93

21. Стандарт аудиторской деятельности«Планирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ 25.12.96. Протокол №6

22. Стандарт аудиторской деятельности«Документирование аудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности приПрезиденте РФ 25.12.96. Протокол №6

23. Стандарт аудиторской деятельности«Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходеаудита». Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ25.12.96. Протокол №6

24. Стандарт аудиторской деятельности«Существенность и аудиторский риск». Одобрено Комиссией по аудиторскойдеятельности при Президенте РФ 22.01.98. Протокол №2

25. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит:Учебное пособие. — М.: ИНФРА – М, 1995г.

26. Андреев В.Д. Практический аудит(справочное пособие). – М.: Экономика, 1994г.

27. Суйц В.Т, Смирнов Н.Б. Основыроссийского аудита. – М.: ИЦ «Анкил», ИКЦ «ДИС», 1997г.

28. Медведев А.Н. Как избежатьбухгалтерских ошибок. – М.: ИНФРА –М, 1996г.

29. Барышников Н.П. В помощьбухгалтеру м аудитору: справочно-методическое   пособие. – М.: Филинъ, 1998г.

30. Барышников Н.П. Организация и методика проведенияобщего аудита .- М.: Филинъ, 1996г.

31. Данилевский Ю.А. Аудит промышленныхакционерных обществ. -М.: Финстатинформ, 1995г.

32. Щадрилова С.Н. Бухгалтеру овнутреннем аудите. – М., 1996г.

33. Адамс Р. Основы аудита. – М.:ЮНИТИ, 1995г.

34. Аренс Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит. –М., Финансы и статистика, 1995 г.

35. Скобара В.В. Аудит. – М., Дело иСервис, 1998 г.

36. Макарьева В.И. Сущностькамеральных и документальных проверок, проводимых налоговыми органами, иособенности бухгалтерского учета для целей налогообложения ( приложение кжурналу «Налоговый вестник»). – М., 1997г.

37. Пятов М.А. Новое в учетереализации // Бухгалтерский  учет, 1999г., №11

38. Газарян А.В. Аудиторская оценка ипроверка системы внутреннего контроля // Бухгалтерский  учет, 1999г., №1

39. Газарян А.В., Михайлова О.П.Система внутреннего контроля организации // Бухгалтерский  учет, 1999г., №9

40. Козлова Г.И. Оценка эффективностисистемы бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский  учет, 1999г., №2

41. Сотникова Л.В. Учет и отчетностьопераций по реализации продукции // Бухгалтерский  учет, 1998г., №1

42. Камоликова С.А. Особенностипроведения аудита в строительных организациях  // Бухгалтерский  учет, 1997г.,№11

43. Новиков С.С. учет выручки отреализации и отгрузки товаров // Бухгалтерский учет, 1996 г., №10


Приложение1   

Внутрифирменный стандарт

Аудиторскаяпроверка реализованной продукции

1)  Общие требования

Целью данного стандартаявляется установление единых требований при проведении аудиторской фирмой(аудитором ) проверки учета реализации продукции, работ, услуг.

2)   Необходимость и принципы проведенияаудиторской проверки учета реализации продукции, работ, услуг.

          Объекты аудиторскойпроверки:

1. Объемы отгруженной продукции,выполненных работ, оказанных услуг

2. Выручка от реализации, формируемаяв бухгалтерском и налоговом учете

При проведении проверкинеобходимо подтвердить достоверность отражения в учете операций по реализации .

          На первом этапе необходимоознакомиться с видами деятельности предприятия, его организационной структурой,формой учета, изучить  учетную политику. В зависимости от собранной информацииаудитор вносит корректировки в план проверки, рекомендуемый данным стандартом.

3)   Документы, подлежащие проверке, ипорядок их рассмотрения.

          В основе проверки лежитустановление соответствия сумм, отраженных в первичных документах, с суммами вжурналах – ордерах, главной книге и форме №2, а также ведение учета всоответствии с выбранными  в учетной политике методами. В ходе проверкиаудитору следует ознакомиться с :

а) первичными документами пооформлению операций по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг):накладные на отпуск готовой продукции, счета, счета – фактуры, акты выполненныхработ, документы, связанные с оплатой, акты зачета взаимных требований,налоговые декларации;

б) ведомостями аналитического учета;

в) журналом – ордером №11;

г) Главной книгой;

д) Формой №2

4)   Методика проведения проверки

Большое внимание припроведении проверки операций, связанных с реализацией, необходимо уделитьвнутрихозяйственному контролю в этой области.  Ниже приводится схема, которуюрекомендуется использовать в ходе проверки (рис.1).

Изучить систему внутрихозяйственного контроля — реализации

/>


/>/>Оценить риск контроля – реализации

/>


/>Оценить экономический эффект от проверки контрольных моментов

/>


Разработать тесты отдельных элементов хозяйственных операций, связанных с реализацией, для достижения целей внутрихозяйственного контроля

Процедуры аудита Размер выборки Критерии отбора Временные рамки

Рис. 1 – Методика проверок хозяйственных операций, связанныхс реализацией товаров (работ, услуг )


Таблица 6.

Основные вопросы, изучаемые в ходе проверки

Цели внутрихозяйственного контроля

Внутрихозяйственные контрольные моменты

Обобщение проверок хозяйственных операций по существу

1 Учтенные объемы реализации действительно отражают реальные поставки реальным клиентам

-          учтенные объемы реализации подтверждены транспортными документами;

-          счета – фактуры пронумерованы, по ним осуществляется учет;

-          ежемесячно проводятся сверка взаиморасчетов

-          проверка журналов, Главной книги и аналитической ведомости по дебиторской задолженности

-          сверка записей в регистрах, по счетам – фактурам и транспортным документам;

-          сверка транспортных документов и учетных данных по отгрузке с записями по ТМЦ

2 Проверка полноты отражения операций по реализации Транспортные документы и счета – фактуры пронумерованы и по ним ведется соответствующий учет 3 Сверка  сумм отпущенных товаров с суммами регистрации Проверка наличия внутрихозяйственного контроля за подтверждения подлинности документов Повторное вычисление по счетам – фактурам, сверки записей в счетах-фактурах с данными транспортных документов 4 Проверка своевременности регистрации операций Процедуры, требующие отражения, должны быть зафиксированы как можно скорее после момента их выполнения. Проверка документов на обнаружение неотфактурованных поставок Сверка дат зафиксированных операций по реализации м датами в транспортных документах 5 Проверка правильности отражения операций во вспомогательных записях, их обобщение и перенос Внутрихозяйственные проверки Подытожить данные первичных документов, журналов0ордеров, проследить за переносом данных в Главную книгу

         5)  Нарушения, выявляемые входе проверки

          Возможные нарушения:

1)   не совпадают суммы, отраженные впервичных документах, с  суммами в аналитических ведомостях, журналах –ордерах, Главной книге и формах отчетности;

2)   не верно рассчитан НДС пореализованной продукции. В результате искажаются результаты по строке 010 вформе №2;

3)   нарушается методология учета в частикорректировки выручки от реализации по оплате в целях налогообложения. Зачастую предприятия неверно формируют выручку от реализации для целейналогообложения, если в учетной политике указан метод «по оплате», либо вообщене следуют выбранному методу формирования выручки от реализации.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту