Реферат: Аудит расчетов по заработной плате и единому социальному налогу

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                                 3

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА РАСЧЕТОВПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И ЕСН

1.1. Цели, задачи и объекты аудита                                                                5

1.2.  Нормативныедокументы, используемые при аудите                           6

1.3.  Источникиинформации                                                                           7

ГЛАВА 2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙПЛАТЕ

2.1. Проверка расчетов по начислению заработной платы                        10

2.2. Аудит удержаний из заработнойплаты                                                18

2.3. Проверка сводных расчетов по оплате труда                                       21

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЕСН

3.1.  Аудит расчетов сПенсионным фондом                                                24

3.2.  Аудит расчетов сФондом социального страхования                          26

3.3.  Аудит   расчетов     с    Фондом    обязательного     медицинского

страхования                                                                                                     28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                         30

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙЛИТЕРАТУРЫ                                                  32

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                        34

ВВЕДЕНИЕ.

В последнеедесятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономическойдеятельности, в том числе в системе оплаты труда и отчислений страховых взносовв социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятиеми работником по поводу организации труда: сегодня  предприятия вправе выбиратьсистемы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач,стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулированиятрудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифныесоглашения и коллективный договор.

Рассматривая проблемы аудита заработной платы  и единого социальногоналога, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что однотолько определение размера заработной платы может вызвать значительныезатруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желаетиметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремитьсясократить свои издержки.

Для большинства людейзаработная плата является основным источником доходов и зачастую именно онаявляется той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то жевремя в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия иорганизации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 35,6% с фондаоплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия иорганизации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплатутруда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальныефонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания даннойработы является изучение методики аудита расчетов по заработной плате и единомусоциальному налогу и разработка программы аудита.

Для достижения поставленнойцели необходимо решить следующий круг задач:

-      определитьосновные понятия, цели, задачи и объекты аудита расчетов по заработной плате иединому социальному налогу;

-       перечислитьосновные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы,а также единого социального налога;

-       датьхарактеристику источников информации по аудиту расчетов;

-       раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний иззаработной платы;

-       рассмотретьметодику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетнымисоциальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ иФондом обязательного медицинского страхования).

Объектом исследования являютсярасчеты по заработной плате и единый социальный налог.

При написании данной работы былаиспользована специальная литература, которая способствовала раскрытиютеоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделенонормативным документам, регламентирующим порядок учета труда и заработнойплаты, а также порядок исчисления и уплаты единого социального налога идействующим в настоящее время.

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА

РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ И ЕСН.

1.1.    Цели, задачи иобъекты аудита.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договорапроверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля,соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверностиотчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемыеаудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от7.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита являетсявыражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетностиаудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательствуРоссийской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных(финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этойотчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатаххозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лици принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита расчетов по заработной плате и ЕСН  – основываясь надействующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразитьмнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов позаработной плате и ЕСН.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить приаудите расчетов по заработной плате и ЕСН, относятся следующие:

1.   соблюдение положений законодательствао труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

2.   учет и контроль выработки иначисления заработной платы рабочим-сдельщикам;

3.   учет и начисление повременных ипрочих видов оплат;

4.   расчеты удержаний из заработной платыфизических лиц;

5.   аналитический учет по работающим (повидам начислений и удержаний);

6.   сводные расчеты по заработной плате;

7.   расчет налогооблагаемой базы с фондаоплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

8.   расчеты по депонированной заработнойплате.

Объектами аудита расчетов по заработной плате и ЕСН являются первичнаяинформация, в качестве которых в основном  используются унифицированные формыпервичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России, атакже регистры бухгалтерского учета  и отчетность.

1.2.    Нормативныедокументы, используемые при аудите.

При аудите расчетов позаработной плате и единому социальному налогу необходимо руководствоватьсяследующими нормативными документами:

1.      Гражданскийкодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

2.      Налоговый кодексРоссийской Федерации, ч.1 и 2.

3.      Кодекс законов отруде.

4.      Федеральный законот 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5.      «Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н.

6.      «План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

7.      ПостановлениеГоскомстата РФ от 30.10.97г. №71а «Об утверждении унифицированных формпервичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств инематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихсяпредметов, работ в капитальном строительстве» (с изменениями и дополнениями 25января, 2 июля, 11 ноября 1999г., 29 декабря 2000г., 6 апреля 2001г.).

8.      ПостановлениеМинтруда РФ от 30.12.99г. №56 «Об утверждении разъяснения «О норме рабочеговремени и порядке определения часовой тарифной ставки из установленной месячнойтарифной ставки в 2000 году».

9.      Закон РФ от06.12.91г. №1991-1 «О повышении минимального размера оплаты труда» (сизменениями и дополнениями от 30.12.01г.).

10.    Постановление Минтруда РФ от17.05.00г. №38 «Порядок исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах».

11.    Письмо МНС от 18.10.00г. №ВБ-6-19/810«О порядке исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах».

12.    Методические рекомендации по порядкуисчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФот 29.12.00г. №БГ-3-07/465.

13.    Федеральный закон от 15.12.01г.№167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

14.    Федеральный закон от 02.04.93г. №4741«О медицинском страховании граждан Российской Федерации».

15.    Федеральный закон от 11.02.02г.№17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002год».

1.3.    Источникиинформации.

Источниками информации поаудиту расчетов по заработной плате и ЕСН являются документы по зачислению,увольнению и переводу работников предприятия, первичные документы, регистрыбухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документовпреимущественно используются унифицированные формы первичной документации,разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России. Ведение первичного учета поунифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности,осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства. Так, по учетуличного состава используются следующие формы:

-      Приказ(распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т-1) – составляется на каждого членатрудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за приемработников. В нем указывается разряд работника,  его оклад, испытательный срок.После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтвержденияоклада и его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителеморганизации. С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку.

-      Личная карточка(ф. №Т-2) – заполняется на каждого работника в одном экземпляре. В ее разделахсодержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и месторождения, образование и др.), сведения о воинском учете, назначении иперемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске, аттестации идополнительные сведения.

-      Приказ(распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т-5) – составляется в двухэкземплярах в отделе кадров при оформлении перевода  работника из одногоподразделения в другое. Один экземпляр остается в отделе кадров, второйпередается в бухгалтерию. Приказ визируется руководителями соответствующихструктурных подразделений и подписывается руководителем организации.

-      Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т-6) – применяется для оформленияежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведениядля расчета отпускных сумм и удержаний.

-      Приказ (распоряжение)о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т-8) – составляется в двухэкземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделенияорганизации и ее руководителем. В нем указывают причину и основание увольнения.

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплатетруда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчетазаработной платы (ф. № Т-12), табель учета использования рабочего времени (ф.№Т-13). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работниковорганизации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, которыйуказывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущностьтабельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу,ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а такжечасов простоя и часов сверхурочной работы.

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующиепервичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило,следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); времяработы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качествоработы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; норы времени ирасценки  за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учетазатрат, на которые относится начисленная заработная плата; количествонормо-часов  по выполненной работе. 

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяютсярасчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49), расчетная ведомость (ф. № Т-51),платежная ведомость (ф. №Т-3) и лицевой счет (ф. № Т-54).  В расчетнойведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы,подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплатызаработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельныеномера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.Расчетно-платежные ведомости или замещающие их  расчетные и платежные ведомостиприменяют для расчетов с работниками за целый месяц. Лицевые счета представляютсобой документы, на лицевой стороне которых записываются необходимые сведения оработнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления наработу и др.), а на обратной стороне – все виды начислений и удержаний иззаработной платы за каждый месяц. По эти данным легко рассчитать среднийзаработок за любой период.

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомостираспределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры посчету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов поисполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и №10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс (ф. № 1).

ГЛАВА 2. АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙПЛАТЕ.

2.1. Проверка расчетов по начислениюзаработной платы.

В процессе решения первой задачи аудитор определяет основные категории работающих,виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверностипроизведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаютсяразличные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты,рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала)и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработнойплаты должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, тоаудитор по данным книги  начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетахпоказателей. При этом изучаются первичные документы, которые являютсяоснованием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается направильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов поначислению и выплате заработной платы.

При проверке первичныхдокументов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных заучет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли вдокументах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельнуюработу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табеляхучета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нетли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранееоплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяютсянеточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Как известно, различаютосновную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата,начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненныхработ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премиисдельщикам и повременщикам, доплаты  в связи с отклонениями от нормальныхусловий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, забригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительнойзаработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренныезаконодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работекормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнениягосударственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении идр.

При проверке начислениязаработной платы аудитору необходимо знать, что основными формами оплаты трудаявляются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеютсвои системы: простая повременная, повременно-премиальная; прямая сдельная,сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формахоплата производится за определенное количество отработанного времени независимоот количества выполненных работ. В этом случае заработок рабочих определяютумножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количествоотработанных им часов или дней. При использовании повременно премиальнойсистемы оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию вопределенном проценте к тарифной ставке или другому измерителю.

Первичными документами поучету  труда работников при повременной оплате труда являются табели.

При прямой сдельнойсистеме оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной имипродукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленныхс учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты трударабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки идостижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламациии т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверхнормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков,помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработкуосновных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплатытруда предусматривает определение совокупного заработка за выполнениеопределенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка присдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

Для правильногоначисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений отнормальных условия труда, которые оплачиваются дополнительно к действующимрасценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

-      дополнительныеоперации, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельнуюработу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркаячерта по диагонали);

-      отклонения отнормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригадуили отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда,ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительнойоперации, причину и виновника доплат и расценку.

Таким образом, аудиторпроверяет наличие вышеуказанных документов и производит аудит доплат, размеры иусловия выплаты которых предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют ихв коллективном договоре. При этом размеры доплат не могут быть нижеустановленных законодательством.

Простои не по вине рабочего подтверждается листком о простое с указаниемпричин и виновников простоя, его продолжительности, тарифной ставки рабочего,размера оплаты и суммы. Согласно ст. 157 Трудового Кодекса РФ (далее ТК РФ), время простоя не по вине рабочего оплачивается в размере не ниже 2/3 тарифнойставки (оклада) установленного работнику разряда. Время простоя по винеработника не оплачивается.

На обнаруженный брак продукции должен быть составлен акт, в которомотражаются затраты на брак и сумма потерь. Браком в производстве считаютсяизделия, детали и узлы, не отвечающие требованиям стандартов или техническимусловиям, которые не могут быть использованы по прямому назначению. Наосновании ст. 156 ТК РФ брак не по вине работника оплачивается наравне сгодными изделиями, но не ниже 2/3 тарифной ставки (оклада) установленногоработнику разряда. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженнымрасценкам в зависимости от степени годности продукции. Полный брак по винеработника оплате не подлежит.

Доплата за работу в ночное время осуществляется на основании табеля учетарабочего времени с итоговым количеством за месяц и регулируется ст. 96 и 154 ТКРФ. Ночным считается время с 22 часов до 6 утра (продолжительность работы(смены) в ночное время сокращается на один час). Оплата такого временипроизводится:

-      рабочимповременщикам – не ниже 7/6 дневного часа при 7-часовом рабочем дне и не ниже6/5 – при 6-часовом рабочем дне;

-      рабочимсдельщикам – сверх сдельной заработной платы доплата за каждый час производитсяне ниже 1/6 или 1/5 тарифной ставки рабочего.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается даннымитабеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная  работа оплачивается за первые двачаса не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем вдвойном. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырехчасов в течение двух дней подряд и 120 часов в год (ст. 99 ТК РФ). По желаниюработника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироватьсяпредоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени,отработанного сверхурочно.

Оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работув праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной инерабочий праздничный      день оплачивается не менее чем в двойном размере(ст. 153 ТК РФ):

-     сдельщикам – неменее чем по двойным сдельным расценкам;

-     работникам, трудкоторых оплачивается по дневным и часовым ставкам, — в размере не менеедвойной дневной или часовой ставки;

-     работникам,получающим месячный оклад, — в размере не менее одинарной дневной или часовойставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный деньпроизводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менеедвойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производиласьсверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшегов выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой деньотдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается водинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

 Согласно ст. 114 ТК РФ штатным работникам ежегодно предоставляютсяочередные отпуска. Право на использование отпуска за первый год работывозникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы вданной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику можетбыть предоставлен и до истечения шести месяцев.  Последующие очередные отпуска– по графику, утвержденному администрацией предприятия.  Основанием для расчетасуммы отпускных является приказ, в котором указывается, кому предоставляетсяотпуск, с какого  числа, продолжительность отпуска. С 1.02.02 г. минимальнаяпродолжительность отпуска – 28 календарных дней.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролироватьправильность исчисления отпускного пособия. Расчет оплаты за отпускпроизводится исходя из средней заработной платы, которая рассчитываетсясогласно установленному Министерством труда порядку (Постановление Минтруда РФот 17.05.00г. №38 «Порядок исчисления среднего заработка в 2000-2001 годах») иколичества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработнойплаты расчетным периодом является три календарных месяца (с 1 по 1 число),предшествующих месяцу начала отпуска. Организации, кроме бюджетных, могутустанавливать всем или отдельным категориям работников расчетный период вдвенадцать календарных месяцев, предшествующих уходу в отпуск. При этом израсчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда:

-      работник получилпособие по временной нетрудоспособности;

-      работник был вотпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);

-      работник неработал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановкидеятельности организации;

-      работник неучаствовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять своюработу;

-      по другимпричинам, предусмотренным законодательством.

Кроме того, при расчете средней заработной платы из расчетного периодаисключаются праздничные дни, установленные законодательством.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в томмесяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок илиокладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника долженкорректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится,если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Перерасчет производится по-разному в зависимости от того, когда произошлоповышение тарифных ставок:

-      в пределахрасчетного периода – повышению подлежат тарифные ставки и другие выплаты запредшествующий изменению отрезок времени;

-      после расчетногопериода до начала отпуска – повышению подлежит средняя заработная плата,рассчитанная исходя из расчетного периода;

-      во время отпуска– повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходитсяна период с момента повышения тарифных ставок.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него недопускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, пописьменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст.126 ТК РФ).

Если работникувольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очереднойотпуск, то ему начисляется компенсация (ст. 127 ТК РФ). Для этого  также рассчитываютсреднедневной заработок и количество дней неиспользованного отпуска: за каждыймесяц работы полагается как минимум 2 дня (24/12).

Кроме того,по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по егописьменному заявлению может быть предоставлен отпуск без сохранения заработнойплаты, продолжительность которого определяется по соглашению между работником иработодателем и регламентируется ст. 128 ТК РФ.

Далее аудитор приступаетк проверке пособий по временной нетрудоспособности. Эти пособия выплачиваютрабочим и служащим за счет отчислений на социальное страхование согласно«Положению о порядке обеспечения пособиями по государственному социальномустрахованию», утвержденному Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.84г. №13-6(с последующими изменениями и дополнениями). Основанием для выплаты пособийявляются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособияпо временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднегозаработка:

при непрерывном стажеработы до 5 лет – 60% заработка;

от 5 до 8 лет – 80%заработка;

более 8 лет – 100%заработка.

Независимо от стажаработы пособие выдается в размере 100% вследствие трудового увечья илипрофессионального заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении трех и болеедетей, не достигших 16 лет; по беременности и родам и в других случаях.

Заработная плата,применяемая для исчисления пособия, определяется:

-      рабочим, имеющимповременную форму оплаты труда (оклад, дневную или часовую повременную ставку)– по окладу часовой или дневной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок надень наступления нетрудоспособности;

-      рабочим,получающим сдельную заработную плату – исходя из средней заработной платы задва последних календарных месяца, предшествующих месяцу наступлениянетрудоспособности с прибавлением к заработной плате каждого месяцасреднемесячной суммы премий.

При расчете пособий повременной нетрудоспособности в расчет средней заработной платы не включается:

-      доплата изаработная плата за работу в сверхурочное время;

-      оплата за времяпростоя;

-      оплата за работупо совместительству и др.

С 1 января 2002г. измененпорядок ограничения максимального размера пособий, выплаченных за счет средствсоциального страхования. Согласно ст.15 ФЗ РФ от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджетеФонда социального страхования РФ на 2002» размер пособия за полный календарныймесяц не может превышать 11 700 руб. При этом в районах и местностях, где вустановленном порядке к заработной плате применяют районные коэффициенты,максимальный размер пособия по нетрудоспособности определяется с учетом этихкоэффициентов (путем умножения 11 700 руб. на коэффициент). Однако здесьследует иметь в виду, что речь идет только о коэффициентах, установленныхправительством.

В заключение аудиторпроверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно,синтетический учет по начислению заработной платы ведется по кредиту счета 70«Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платыи других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затемпроверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников :

1.  За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализациитоваров, работ, услуг:

Дт 20«Основное производство» (оплата труда производственных рабочих),

Дт 23«Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательныхпроизводств),

Дт 25«Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала), Дт 26«Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала),

Дт другихсчетов издержек (29, 44 и др.)

Кт 70«Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начислениеоплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретениемпроизводственных запасов, осуществлением капитальных вложений, ликвидациейосновных средств  и т.п. отражают по Дт 08, 10, 11, 15, 91 Кт 70.

Внекоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникампредоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильногоопределения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска,относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимоот того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создаетсярезерв для оплаты отпусков. Кроме этого, организация может создать резерв навыплату вознаграждений за выслугу лет. Таким образом,  создание резерваотражается: Дт 20, 23, 25, 26 Кт 96 «Резервы предстоящих расходов». А затемначисленные суммы равномерно списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96Кт 70.

2.  Из собственных средств предприятия. Начисленные суммы премий,материальной помощи, пособий,  выплаты социального характера, производимые засчет собственных средств предприятия отражают по Дт 91 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытый убыток)» и Кт 70. Начисление доходов от участия в капитале организацииоформляют записью: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт70.

3.  За счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленныхпособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм: Дт 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 70.

2.2.Аудит удержаний из заработной платы.

Из начисленной работникаморганизации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорамподряда  и совместительству производят различные удержания, которые можноразделить на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержанияпо исполнительным листам. По инициативе организации через бухгалтерию иззаработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг заработником; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за порчу,недостачу или утерю материальных ценностей; за товары, купленные в кредит;подписная плата за периодические издания; перечисления в филиалыСберегательного банка и т.п.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, чтои при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются видыудержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическомсубъекте.

Основным видом удержания,которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходыфизических лиц. Ранее налог на доходы регулировался Законом РФ «О подоходномналоге физических лиц», но с 1.01.01г. в силу вступила глава 23 «Налог надоходы физических лиц» части II Налогового кодекса РФ.

Приступая к проверкеправильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявитьсуммы, которые подлежат обложению данным налогом. Согласно ст.210 НК РФ  приопределении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученныеими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение,которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральнойформе в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая базаопределяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества,исчисленная исходя из рыночных цен.   При этом в стоимость таких товаров(работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленнуюстоимость, акцизов и налога с продаж (ст.211 НК РФ).

Необходимо помнить, что вналоговую базу не включаются суммы,  указанные в ст.217 НК РФ – этогосударственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности),государственные пенсии и т.п.

Крометого, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеетправо на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные(ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ) и профессиональные (ст.221 НК РФ)налоговые вычеты. Наиболее распространенной группой вычетов являютсястандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в товремя как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило,подтверждают самостоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся –это вычеты  в размере 400 руб. в месяц  на работника  и 300 руб. в месяц наодного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет сдохода, не превышающего 20 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. Приполучении дохода свыше 20 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

Таким образом, послепроверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применениятех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст.224 НК РФ и составляют13, 30 и 35%. При этом практически все доходы граждан облагаются именно поставке 13% в то время как ставки 30 и 35% применяются в исключительных случаях,например с сумм выигрышей в лотереях, на тотализаторах и других, основанных нариске игр, стоимости призов и выигрышей в конкурсах и др. мероприятиях,проводимых в целях рекламы, превышающей 2 000 руб. и т.п.

При проверке удержаний налогана доходы аудитор должен проконтролировать то, что с сумм доходов, в отношениикоторых применяется ставка 13%, исчисление налога производится налоговымиагентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждогомесяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяетсяв полных рублях.

Согласно ст.230 НК РФналоговые агенты ежегодно,  не позднее 1 апреля года, следующего запредыдущим,  должны представлять в налоговый орган по месту своего учетасведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этомналоговом периоде налогов.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимоудостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетахбухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должныотражаться по Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 68 «Расчеты сбюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51«Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. Поисполнительным листам судов производятся удержания алиментов (штрафов). Онимогут удерживаться и по заявлению работника. Здесь аудитору необходимопроверить наличие полученных исполнительных листов, их регистрации в специальномжурнале.   Кроме того, необходимо проверить правильное исчисление суммалиментов и отражение их на счетах бухгалтерского учета.

Как известно, размер алиментов на содержание несовершеннолетних детейсоставляет:

на одногоребенка – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 2 детей –1/3  (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и болеедетей – ½ (50%) от заработной платы за вычетом налога на доходы.

Причем аудитору необходимо знать, что удержание алиментов происходит со всехвидов дохода как по основной, так и по совмещенной работе, со всех видовдоплат, с оплаты за время отпуска, с пособий по временной нетрудоспособности, свознаграждения за общие годовые итого работы. Исключением являются суммыразовых единовременных премий,  компенсационных выплат за работу во вредныхусловиях, не носящих постоянный характер, разовой материальной помощи.

Удержанные из заработной платы алименты должны быть в трехдневный срок содня выдачи зарплаты выданы взыскателю из кассы или переведены по почте.

На сумму удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должныбыть сделаны следующие записи:

Дт 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами икредиторами» — на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50«Касса» — на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51«Расчетный счет» — на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

 Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания запричиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников заущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом  РФ, аименно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организациивыявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, тосогласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновногоработника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячногозаработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца содня окончательного установления работодателем размера причиненного работникомущерба.  Если месячный срок истек или работник не согласен добровольновозместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба,подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, товзыскание осуществляется в судебном порядке.

При погашении недостачи путем удержания из заработной в бухгалтериидолжна быть сделана следующая запись: Дт 70 Кт 73.2 «Расчеты с персоналом попрочим операциям».

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, припроверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают периодрассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд,выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанногоподоходного налога за пользование ссудой.

2.3.Проверка сводных расчетов по оплате труда.

При проверке правильностисоставления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что наразличных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что недолжно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно длясамого предприятия.

При проверке учетныхрегистров должны быть охвачены следующие вопросы:

-      обеспечивает лисовокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операцийпредприятия;

-      удобны ли дляиспользования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большойинформационной емкостью,

-      пригодны ли онидля составления необходимой отчетности и для пользования в экономическоманализе;

-      увязаны ли онидруг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты иправильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда,аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, котораяпредставляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний изнее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний  иотносящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должнабыть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расчетно-платежная ведомостьзакрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При проверке расчетно-платежной ведомости аудитор построчно проверяетрасписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Противфамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в получении»должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано».Расчетно-платежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами –выданной наличными и депонированной. На сумму депонированной заработной платы в бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись: Дт 70 «Расчеты сперсоналом по оплате труда» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличныеденьги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того,  аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитического учета депонированной заработной платы по каждой невостребованнойсумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

 Если не выданная ранее сумма заработной платы так и не была востребованав течение трех лет, предприятие перечисляет ее в состав прибылей: Дт 76 Кт 99.

 После проверки сводной ведомости по заработной плате, а такжебухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверкуданных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате  труда» и корреспондирующихс ним счетов.

Необходимо отметить, чтопроверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственныхвопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечениядостоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимаетсяосновная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовойдеятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной иливыборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетныхрегистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономическогосодержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявитьслучайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи(проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е.бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификацииотчетных данных.

В заключение  аудита расчетов по оплате  труда необходимо сверить оборотыпо счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеровкорреспондирующих счетов.

 При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета(начисление заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1,а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – поданным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет», № 8 (по счетамучета расчетов с бюджетом, депонентами и др.). При автоматизированной формеучета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотовсоответствующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдопо этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так ибухгалтерского баланса (ф. № 1) по ст. «Задолженность перед персоналоморганизации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы»раздела II актива (в части долгов заработающими и органами страхования).

ГЛАВА 3.Аудит расчетов по ЕСН.

3.1.    Аудит расчетов сПенсионным фондом.

 С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог(ЕСН), который предназначен для мобилизации средств для реализации праваграждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) имедицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые вПенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательногомедицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудиторунеобходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисленияналога, правильность применения налоговых ставок, установить  порядок и срокиуплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверитьправильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетахбухгалтерского учета.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР)образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен длявыплаты государственных пенсий,  оказания материальной помощи престарелым инетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, атакже индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты трудаотчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядкетарифом страховых взносов.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудиторсначала устанавливает правильность определения налоговой базы, котораярегламентируется 24 НК РФ, а именно ст.237 НК РФ. При этом аудитору необходимоучесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст.238 и ст.239 НК РФ. Такимобразом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определятьсякак сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками впользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также поавторским договорам.  Налоговая база для налогоплательщиков, не производящихвыплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будетопределяться как сумма доходов от предпринимательской либо инойпрофессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или инойналоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ. Согласно даннойстатьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей иналогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг отдруга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на  работодателей,производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качествесельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальныхпредпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно.Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговойставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого,размер страхового тарифа (Приложение 1).

Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Обобязательном пенсионном страховании в РФ»  с 1 января 2002г.  работодателидолжны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е.часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласновышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом,страховой тариф разделен на две части. За счет первой части  будетфинансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовойпенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Новые тарифыстраховых взносов определены ст.22 (Приложение 2), а на работников, родившихсяпозже 1966 года, временные тарифы страховых взносов установлены ст.33 закона№167-ФЗ (Приложение 3).

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрированов местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому наданном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН вчасти страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она невыплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным,организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплатытруда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующегоза выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (вчасти перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильностьсоставления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведетсяна балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», ккоторому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а такжесуммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов надотчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

 счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в частиотчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений,производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» — на сумму пеней за несвоевременный взносплатежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышениясоответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт69.2 Кт 51).

3.2.    Аудит расчетов сФондом социального страхования.

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихсянезависимо от места их работы и должности, является обязательным иосуществляется за счет взносов предприятий, которое  должно зарегистрироватьсяв качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фондасоциального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплатубольничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождениеребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет,пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другиевыплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составнойчастью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтомупри проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховыхвзносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогичноопределению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР.Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любыхвознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорамгражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238НК РФ)

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, которыйтакже должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки такжеразличаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносына социальное страхование не осуществляют (Приложение 1).

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащейперечислению в ФСС РФ,  и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащейперечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее  на суммупроизведенных расходов на цели государственного социального страхования,предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца,следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежноепоручение на оплату налога (страхового взноса). 

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверкуправильности составления бухгалтерских записей.  Как известно, бухгалтерскийучет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальномустрахованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 – «Расчеты посоциальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, атакже поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случаепревышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записипроизводятся в корреспонденции со:

 счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в частиотчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт69.1);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений,производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму пеней за несвоевременный взносплатежей (Дт 99 Кт 69.1);

счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышениясоответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммыплатежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей насоциальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

3.3.    Аудит расчетов сФондом обязательного медицинского страхования.

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданамстраны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. Вэтих целях все организации, независимо от форм собственности, а такжеиндивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательногомедицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленномуглавой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплатытруда по всем основаниям.

Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случайвозникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактическихмероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМСРФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхованиякак самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составнойчастью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяетсяаналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов вПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ ипредставляет собой разные налоговые ставки для разных категорийналогоплательщиков (Приложение 1).

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, втечение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-гочисла месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, егонеобходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ. 

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составлениябухгалтерских записей.  Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется набалансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», ккоторому открывается субсчет 69.3 – «Расчеты по обязательному медицинскомустрахованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчетыпо обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты пообязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, атакже суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов надотчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

 счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в частиотчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт69.3);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений,производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму пеней за несвоевременный взносплатежей (Дт 99 Кт 69.3);

счетом 51 «Расчетный счет» — на сумму, полученную в случаях превышениясоответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт69.3 Кт 51).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общегоплана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основыватьсяна предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатахпроведенных аналитических процедур. С помощью  таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оцениваетсяэффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономическогосубъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля можетсчитаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновениинедостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию.  Крометого, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следуетустановить также  приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск,позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа аудита расчетов по заработной плате и ЕСН  представляет собойдетальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых дляпрактической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средствконтроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой  переченьсовокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционированиисистемы внутреннего контроля и учета (Приложение 4).  Их назначение в том, чтоони помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверкуверности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программааудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудиторадля таких детальных конкретных проверок (Приложение 5).

Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате иЕСН аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятияпервичных документов, используемых на предприятии при начислении заработнойплаты, к бухгалтерскому учету. Они должны отвечать требованиям ст.9 ФЗ от21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».  

Далее аудиторы проверяютправильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы.Напомним, что к основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам,тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты  в связис отклонениями от нормальных условий работы,  и т.п. К дополнительнойзаработной плате — выплаты за непроработанное время, предусмотренныезаконодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работекормящих матерей, льготных часов подростков, и др.

Помимо этого, аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний иззаработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу надоходы физических лиц.

При проверке расчетов по ЕСН аудиторам надлежит проверить правильностьопределения налоговой базы для исчисления налога, правильность примененияналоговых ставок, установить  порядок и сроки уплаты налога на предприятии.

Кроме того, осуществляется проверка записей по учету расчетов позаработной плате и ЕСН на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следуетоценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерскихсчетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций исоответствующих сумм.

В заключение аудиторами выполняетсяпроверка сводных расчетов по заработной плате и ЕСН, которая состоит видентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и корреспондирующих с нимисчетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателямиБухгалтерского баланса  ф.№1.

Таким образом, выполнив намеченные  процедуры по проверке расчетов позаработной плате и ЕСН, аудиторы собирают необходимую им информацию и делаютвыводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторскоезаключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведениябухгалтерского учета расчетов по заработной плате и ЕСН.

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Кодекс законов отруде.

2.     Налоговый кодексРоссийской Федерации, ч.1 и 2.

3.     Федеральный законот 02.04.93г. №4741 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».

4.     Федеральный законот 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

5.     Федеральный законот 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

6.     Федеральный законот 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РоссийскойФедерации».

7.     «Положение поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н.

8.     «План счетовбухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций иинструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.

9.     ПостановлениеМинтруда РФ от 17.05.00г. №38 «Порядок исчисления среднего заработка в2000-2001 годах».

10.    Правило (стандарт) аудиторскойдеятельности «Планирование аудита».

11.   Андреев В.Д.,Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансыи статистика, 1999.

12.   Аудитпредприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовойдеятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев.– М.: Дело, 1996.

13.   Аудит: Учебникдля вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. проф. В.И.Подольского. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2000.

14.   Единый социальныйналог // Аудит и налогообложение, №12(60), 2000.

15.   Единый социальныйналог // Аудит и налогообложение, №1(61), 2001.

16.   Кондраков Н.П.Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб.  и доп. – М.:ИНФРА-М, 1999.

17.   Лабынцев Н.Т.,Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «ИздательствоПРИОР», 2000.

18.   Налог на доходыфизических лиц // Аудит и налогообложение, №2(62), 2001.

19.   Налог на доходыфизических лиц // Аудит и налогообложение, №3(63), 2001.

20.   Щадилова С.Н.Расчет заработной платы на предприятиях всех форм собственности. Практическоеруководство. – М.: ИКЦ «ДИС», 1996.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту