Реферат: Аудит прибылей и убытков

Министерствообразования и науки Украины

Донецкий национальный университет

Учётно-финансовый факультет

Кафедра „Учёти аудит”


Курсовая работа

на тему: „Аудит прибылей и убытков”

Руководитель:

Шапошникова Н.В.

студента IV курса

группы 0106 Укр

Любовского Сергея

Викторовича

Донецк

2003


Содержание

Введение                                                                                                            3

1.   Цели и задачиаудита отчётных данных о прибылях и убытках.              4

2.  Стандартизированныеправила формирования отчётных данных о финансовых результатах.                                                                                        6

3.  Оценкасистемы учёта и внутреннего контроля показателей отчёта о финансовыхрезультатах.                                                                                        9

4.   Программапроверки отчётных данных о прибылях и убытках.              13

5.  Типоваякорреспонденция счетов, обеспечивающая формирование отчётных данных.                                                                                                      17

6.   Сбор аудиторскихдоказательств и оформление рабочих документов.    21

7.   Аудиторскоезаключение по результатам проверки.                                 24

Заключение                                                                                                        26

Список использованной литературы.                                                              27


Введение

После перехода Украины к рыночным отношениям возникланеобходимость создания новых экономических институтов, которые регулируютвзаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, средикоторых ведущую роль играет институт аудиторства. Его главной целью являетсяобеспечение контроля достоверности информации, которая отражается вбухгалтерской и налоговой отчётности. Информация об использовании имущества,денежных средств, проведении коммерческих операций и инвестиций у юридическихлиц должна быть объективно подтверждена независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники –акционеры, а также кредиторы, не имеют возможности самостоятельно убедиться втом, что все операции предприятия законны и правильно отражены в отчётности,потому что обычно не имеют ни доступа к учётным записям, ни соответствующегоопыта, и поэтому нуждаются в услугах независимых аудиторов.

Среди хозяйственных средств и источников имуществанемаловажную роль играют собственные источники, среди которых не на последнемместе находится прибыль предприятия.

В данной курсовой работе детально рассмотрено формированиефинансовых результатов деятельности предприятия (прибылей или убытков), их учётна предприятии, порядок отражения в отчётности, а также аудит. В работераскрыты основные цели и задачи аудита прибылей и убытков. Также приведенанормативная база регулирования аудиторской проверки. В работе раскрытапрограмма проверки данных о прибылях и убытках, рассмотрены основныеаудиторские процедуры. Также освещён порядок предоставления аудитором заключенияпо результатам проверки.

При написании курсовой работы использовалась разнообразнаялитература: учебники, учебные пособия, периодические издания.


1. Цели и задачиаудита отчётных данных о прибылях и убытках.

Основной целью аудита отчётныхданных о финансовых результатах является установление их достоверности исоответствия принятой на предприятии учётной политики относительно формированияинформации о прибылях и убытках действующему законодательству. То естьнеобходимо проверить полноту и точность отражения в отчётности прибылей(убытков); осуществить контроль за соблюдением нормативных документов,регулирующих правила ведения учёта доходов, расходов, результатов деятельностии составления отчётности, методологию оценки. Основная цель аудита можетдополняться обусловленными договором с клиентом мероприятиями по улучшениюфинансового положения предприятия, оптимизации результатов деятельности,процедурами проверки правильности распределения прибыли, создания фондов.

Задачи аудиторской проверки отчётныхданных о прибылях и убытках:

·    проверкаполноты отражения: в полном ли объёме отражены все доходы и расходы, то естьпоказатели, на основе которых и определяется результат деятельности экономическогосубъекта;

·    установлениепринадлежности: действительно ли отражённые доходы и расходы относятся к хозяйственнымоперациям клиента;

·    проверкаправильности оценки: соответствие оценки доходов и расходов учётной политике,принципам бухгалтерского учёта; использование оценки на основе преемственности;

·    установлениеправильности отражения доходов и расходов в отчётности;

·    проверкаправильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

·    установлениезаконности оформления хозяйственных операций деятельности предприятия впервичных документах и сверка данных, отражённых в учётных регистрах;

·    подтверждениедостоверности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учёта операцийпо учёту доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;

·    проверкаправильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения ииспользования;

·    проверкаправильности определения причитающихся бюджету платежей.

Таким образом, для достиженияосновной цели аудитор должен составить мнение относительно общей приемлемостиотчётных данных (соответствуют ли они в целом всем предъявляемым требованиям),обоснованности (существуют ли основания для включения в отчётность указанныхтам сумм), оценки и правильности осуществлённых расчётов, классификации иполноты раскрытия информации. [31, – с. 10 – 12].  

Для выполнения поставленных задачаудитор может воспользоваться следующими источниками информации: приказ обучётной политике предприятия; первичные документы; учётные регистры, в которыхотражаются хозяйственные операции по учёту доходов, расходов и финансовыхрезультатов деятельности; акты предыдущих ревизий, аудиторские заключения;отчётность, в частности отчёт о финансовых результатах, примечания к финансовойотчётности, декларация о прибыли предприятия.


2. Стандартизированные правила формирования отчётныхданных о финансовых результатах.

В этом пункте рассмотрим методикусоставления отчёта о финансовых результатах (форма № 2).

  В соответствии с Законом Украины«О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» предприятия обязаны на основании данных бухгалтерского учёта составлять финансовую отчётность, всостав которой входит и отчёт о финансовых результатах. Во время подготовки ксоставлению и сдаче финансовой отчётности экономические субъекты обязанысоблюдать требования национальных положений (стандартов) бухгалтерского учёта(П(С)БУ); применительно к форме № 2 – это П(С)БУ 1 «Общие требования кфинансовой отчётности», П(С)БУ 3 «Отчёт о финансовых результатах».    

Целью составления отчёта офинансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивойи непредвзятой информации о доходах, расходах, прибылях и убытках отдеятельности предприятия за отчётный период. То есть форма № 2 содержитинформацию о том, насколько успешной была деятельность экономического субъекта,какие доходы были получены и какие расходы осуществлены. 

Финансовый результат определяетсяисходя из принципаначисления (предусматривает отражение в учёте доходов и расходов, исоответственно финансовых результатов, в момент их возникновения независимо отдаты поступления или уплаты денег) и соответствия доходов и расходов (определениефинансового результата происходит путём сопоставления доходов отчётного периодас расходами этого же периода, понесённых для получения этих доходов).

Статья приводится в отчёте, еслисоответствует следующим критериям: существует вероятность поступления иливыбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьёй; оценка статьиможет быть достоверно определена. [9].

Необходимо отметить, что в Отчётепредусмотрено раздельное отражение показателей, полученных от:

1)   обычнойдеятельности: операционной – основной деятельности предприятия; инвестиционной– включает операции, связанные с приобретением и реализацией тех необоротныхактивов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составнойчастью эквивалентов денежных средств; финансовой – деятельности, приводящей кизменениям размера и состава собственного и заёмного капитала предприятия;

2)   чрезвычайнойдеятельности – включает операции или события, отличающиеся от обычнойдеятельности, повторение которых периодически или в каждом последующем отчётномпериоде не ожидается.

Отчёт состоит из трёх разделов.Раздел I «Финансовые результаты» предназначен для определения чистой прибыли(убытка) за отчётный период путём последовательного сопоставления его статей.Каждая статья базируется на данных определённого счёта (субсчёта) доходов(класс 7) и расходов (класс 9 или 8). В процессе расчёта чистой прибыли(убытка) и заполнения раздела I можно выделить следующие шаги:

† определение чистого дохода (выручки) отреализации продукции (товаров, работ, услуг): из суммы общего дохода (выручки) от реализации вычитаютсясуммы НДС, акцизного сбора, прочие налоги и сборы, предоставленные скидки,стоимость продукции, возвращённой покупателями;

† расчёт валовойприбыли (убытка) – находится разность между чистым доходом от реализациипродукции и себестоимостью реализованной продукции. Причём статья«Себестоимость» включает производственную себестоимость реализованной продукции(работ, услуг), нераспределённые постоянные общепроизводственные расходы,сверхнормативные производственные расходы; себестоимость реализованных товаров;стоимость потерь в пределах норм естественной убыли. Себестоимость возвращённойпродукции или товаров необходимо вычесть;

† определениефинансового результата от операционной деятельности – находится алгебраическаясумма показателей валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административныхрасходов, расходов на сбыт и других операционных расходов;

† расчёт прибыли(убытка) от обычной деятельности до налогообложения – определяетсякак алгебраическая сумма финансового результата от операционной деятельности,дохода от участия в капитале, прочих финансовых доходов, прочих доходов,финансовых расходов, потерь от участия в капитале и прочих расходов.

† определение финансовогорезультата от обычной деятельности – рассчитывается как разность междусуммой прибыли от обычной деятельности до налогообложения и суммой налога наприбыль, которая определяется согласно П(С)БУ 17. Следует отметить, что можетвозникнуть ситуация, когда сумма налогов на прибыль будет превышать прибыль отобычной деятельности. Это происходит вследствие различия сумм прибыли,определённой в бухгалтерском учёте и по налоговому законодательству (отличаютсябазы для осуществления расчётов). Следовательно, в таком случае будетотражаться убыток от обычной деятельности, который определяется путёмсуммирования полученного убытка от обычной деятельности до налогообложения иналогов на прибыль.

† определениечистой прибыли или убытка – рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли(убытка) от обычной деятельности, чрезвычайной прибыли (убытка) и налогов счрезвычайной прибыли. Чрезвычайные потери отражаются за вычетом суммы, накоторую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этихпотерь.

Раздел II «Элементы операционныхзатрат» предназначен для отражения соответствующих элементов операционныхзатрат, понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчётногопериода. То есть приводятся все операционные расходы, которые отражены вразделе I, а также часть расходов, числящаяся на конец отчётного периода набалансе в составе незавершённого производства, в остатках готовой продукции изапасов. Раздел III «Расчёт показателей прибыльности акций» заполняетсяакционерными обществами, простые или потенциальные простые акции которыхоткрыто продаются и покупаются на фондовых биржах. [10].
3. Оценка системы учёта и внутреннего контроля показателей отчётао финансовых результатах.

Согласно Закону Украины «Обухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» бухгалтерский учётявляется обязательным видом учёта, который ведётся предприятием. Следуетотметить, что без систематического и надёжного ведения бухгалтерского учётанельзя говорить о достоверной отчётности, подтверждение которой – основная цельаудита. Отсутствие организованной системы бухгалтерского учёта ставит подсомнение вопрос о принципиальной возможности проведения аудита у экономическогосубъекта, так как речь в этом случае может идти лишь о восстановлении учёта.

Аудитор в ходе планирования ипроведения проверки должен достичь понимания системы бухгалтерского учёта:внимательно изучить его организацию и документооборот клиента, описать этусистему и проанализировать её сильные и слабые стороны, что позволит аудиторуграмотно организовать процесс получения аудиторских доказательств. Надёжноорганизованные участки бухгалтерского учёта можно проверить более бегло, чемте, надёжность которых вызывает сомнения. 

Система бухгалтерского учёта можетсчитаться эффективной, если при отражении хозяйственных операций соблюдаютсяопределённые условия:

² ведение бухгалтерского учётаосуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учётнойполитикой;

² операции правильно отражены повремени;

² операции в учёте зафиксированы в правильныхсуммах, на соответствующих счетах;

² у экономического субъектафункционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

Таким образом, аудитор долженустановить соблюдаются ли нормы Положений (стандартов) бухгалтерского учёта 1,3, 15, 16. В частности, аудитор выясняет осуществляется ли разграничениедоходов, расходов в соответствии с их классификационными группами (уточняетправильность отнесения в ту или иную группу), отражаются ли в учёте отдельнорезультаты от обычной деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) ирезультаты от чрезвычайных событий, соблюдаются ли критерии признания доходов ирасходов (например, погашения полученных займов не признаются расходами и невключаются в отчёт о финансовых результатах, а суммы поступлений по договорукомиссии в пользу комитента не признаются доходами), правильно ли оцененыдоходы и расходы; ведётся ли учёт в соответствии с принципами начисления,соответствия, периодичности. Также аудитор устанавливает правильно лиформируется информация в учёте относительно валовых доходов и расходов,рассматривает данные о начислении сумм амортизации, используемых дляопределения налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен определитьсвоевременно ли и в полном объёме отражаются операции на счетах бухгалтерскогоучёта (существуют ли фиктивные операции); правильно ли ведётся синтетический ианалитический учёт на счетах классов 7, 8, 9.

Исследование системы бухгалтерскогоучёта должно проводиться различными методами. В первую очередь аудитор долженознакомиться с внутренними документами экономического субъекта, касающимисяорганизации, постановки и ведения учёта. Важны также устные опросы персоналапредприятия. [18, – с. 458 – 460].

Система внутреннего контроля – этосовокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководствомэкономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственнойдеятельности. Если аудитор сочтёт возможным опираться в своих исследованиях насоответствующие средства внутреннего контроля, он может проводить аудиторскиепроцедуры менее детально и (или) более выборочно.

Основными элементами системывнутреннего контроля являются контрольная среда, средства контроля.Рассмотренную выше систему бухгалтерского учёта также можно включить в еёсостав, так как грамотное ведение бухгалтерского учёта – важный контрольныйфактор финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, повышающийнадёжность системы внутреннего контроля.

Контрольная среда – это практическиедействия руководства экономического субъекта, направленные на установление иподдержание системы внутреннего контроля, а также общие сведения о работе этойсистемы, которыми располагает руководство. Можно сказать, что контрольная средаявляется атмосферой, под влиянием которой формируется и работает системавнутреннего контроля на предприятии. Элементы контрольной среды: стиль иосновные принципы управления экономическим субъектом, разделение обязанностей(ни одна хозяйственная операция не должна контролироваться от начала до концаодним и тем же лицом), осуществляемая кадровая политика, соответствиехозяйственной деятельности предприятия требованиям действующего законодательства.

Средства контроля – конкретныепроцедуры, установленные руководством и осуществляемые сотрудниками предприятиядля обеспечения эффективного и надёжного управления  хозяйственнойдеятельностью. Наиболее распространены распорядительные подписи на документахруководителя и главного бухгалтера; внутренние и внешние сверки расчётов;встречные взаимопроверки бухгалтерских записей; плановые и внезапныеинвентаризации имущества и обязательств экономического субъекта.

При оценке системы внутреннегоконтроля следует учитывать влияние субъективного человеческого фактора.Работники предприятия могут допускать непреднамеренные ошибки из-за небрежности,непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение врезультате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность ичестность персонала.

Для проверки работоспособности инадёжности системы внутреннего контроля проводятся тесты средств контроля.Причём очень важно определить чёткие критерии оценки теста как успешного. [22,– с. 300 – 303].

Например, аудитор должен выяснить,существует ли разделение полномочий по хранению активов и их учёту, обязанностейпо санкционированию операций и материальной ответственности по соответствующимактивам; проводятся ли мероприятия по защите от несанкционированного доступаили уничтожения документов, сохранности данных учёта (все документы должны бытьпоследовательно пронумерованы, составлены во время совершения операции илисразу же после этого, предназначены для многократного использования);реализуется ли контроль за доступом к программам обработки данных; регулярно идостаточно детализировано ли составляется промежуточная отчётность; соблюдаетсяли график её предоставления; осуществляет ли руководство предприятия проверкисистем внутреннего контроля. В частности аудитор может найти ответы на такиеключевые вопросы: возможна ли отгрузка товаров или оказание услуг без выпискисчёта; возможны ли ошибки при его выписке; возможно ли преувеличение объёмапродаж; возможно ли неправильное начисление задолженностей; возможно лиобразование задолженности без её регистрации; возможно ли выполнение платежейбез достаточного основания; осуществляется ли регулярная проверка данныханалитического учёта по задолженности.

После проведения оценки аудиторпринимает решение о надёжности системы учёта и внутреннего контроля и на егооснове планирует соответствующие аудиторские процедуры.


4. Программа проверки отчётных данных о прибылях и убытках.

После предварительного ознакомленияс клиентом (определения его финансовой стабильности, положения в экономическойсреде), получения общей информации о предприятии (специфика деятельности, связи,юридические обязательства), аудитору необходимо разработать общую стратегию, атакже детальный подход к ожидаемому характеру, срокам и масштабу проверки.Адекватное планирование аудиторской работы помогает удостовериться в том, чтоважным областям аудита уделяется должное внимание, выявляются потенциальныепроблемы и работа выполняется в короткие сроки. Аудитору необходимо составитьобщий план, в котором следует предусмотреть следующие вопросы: условияконтракта, время составления отчёта, воздействие на аудит новых учётныхрешений, законов; определение наиболее важных вопросов проверки; условия,требующие особого внимания; степень доверия к учётной системе и внутреннемуконтролю; сущность и объём аудиторских доказательств; привлечение внутреннихаудиторов и других специалистов. [17, – с. 171 – 172].

После составления планаразрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторскихпроцедур, необходимых для его реализации. Аудиторская программа включает в себяследующие элементы: график работы аудиторов; детальное описание всех процедур,а также цели и задачи по каждому участку проверки; определение численностинеобходимого для аудита персонала, объём и содержание их работы. Необходимоотметить, что в ходе аудита общий план и программа по мере необходимости должныпересматриваться.

Программа проверки отчётных данных оприбылях и убытках может включать следующие пункты:

–   аудиттождественности показателей Отчёта о финансовых результатах и регистров бухгалтерскогоучёта;

–   аудитоформления первичных учётных документов;

–   аудитправильности формирования финансовых результатов от реализации продукции(товаров, работ, услуг);

–   аудитправильности отражения в учёте прочих операционных доходов;

–   аудитправильности отражения в учёте операционных расходов;

–   аудитправильности определения финансового результата от операционной деятельности;

–   проверкаправильности отражения финансовых доходов и расходов;

–   проверкаправильности отражения результатов от инвестиционной деятельности;

–   проверкаправильности отражения чрезвычайных доходов и расходов;

–   проверкаправильности и достоверности формирования финансовых результатов деятельности ииспользования прибыли. [28, – с. 170].

На нескольких процедурах, включённыхв программу, остановимся подробнее.

При проверке правильностиформирования финансовых результатов от реализации продукции аудитор долженуделить особое внимание данным о сделках, которые осуществляются на бартернойоснове; при этом необходимо установить, существуют ли случаи неравномерногоотражения этих операций, минуя счёт 70 «Доходы от реализации», а такжеправильно ли определён финансовый результат от реализации продукции побартерному соглашению. Аудитор осуществляет проверку правильности отражения вучёте выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономическойдеятельности; выясняет наличие необходимых разрешений на осуществление такихопераций.

При проверке операций по учётупрочих операционных доходов необходимо установить правильность и полнотуотражения доходов от признанных должниками штрафов, пеней, неустоек занарушение условий хозяйственных договоров; полноту получения по суммам, которыеучитываются на расчётных, текущих, валютных счетах предприятия; правильность иполноту полученных доходов от сумм, которые находятся на депозитных счетах;правильность получения дохода от реализации иностранной валюты (перерасчётвалюты на конец отчётного периода по курсу НБУ); правильность отражения в учётеактивов, полученных бесплатно. 

При проверке правильности накопленияи списания операционных расходов аудитору необходимо установить правомерностьотнесения их к той или иной классификационной группе; определить правильностьотнесения к расходам стоимости ремонтных работ (оценить возможность признанияпроведенных расходов ремонтом — необходимо обратить внимание на то, что затратына модернизацию, реконструкцию не включаются в состав расходов деятельности);проверить правильность отражения уплаченных штрафов, неустоек; правомерностьнакопления и списания расходов на исследования и разработки (допускается,признание затрат, связанных с разработками, как расходами текущего периода, таки нематериальным активом); установить правомерность отражения потерь отоперационной курсовой разницы, обесценивания запасов, порчи ценностей; выяснитьправильность списания сомнительных и безнадёжных долгов (установить соблюдениесроков исковой давности). Аудитор выясняет, не включаются ли административныерасходы, расходы на сбыт в себестоимость реализованной продукции, что приводитк её значительному завышению; ведётся ли аналитический учёт по счёту 92 (егоотсутствие может привести к невозможности подтверждения соответствующих сумм),утверждена ли смета представительских расходов на текущий год. [19, – с. 563 –566].

В ходе проверки правильностинакопления и списания финансовых расходов и расходов от участия в капиталенеобходимо определить правильность ведения учёта затрат, связанных с начислениеми оплатой процентов за пользование кредитами банков (следует рассмотреть кредитныеусловия договоров); достоверность учёта затрат, связанных с привлечениемссудного капитала; правильность отражения расходов, связанных с выпуском,обращением ценных бумаг; расходов по финансовому лизингу. Аудитор долженустановить правильно ли определены и учтены затраты, которые связаны с уменьшениемдоли инвестора в чистых активах объекта инвестирования. Осуществляя проверкурезультатов финансовых операций, аудитору следует обратить внимание на полнотуполучения дивидендов по акциям и доходов по другим ценным бумагам,принадлежащим предприятию.

При проверке результатов отинвестиционной деятельности аудитор выясняет полноту перечисления и получениядоходов от сдачи имущества в аренду (следует проверить договора аренды);законность списания затрат по содержанию законсервированных объектов (устанавливаетсяналичие постановления соответствующих руководящих структур или решенияакционеров).

В ходе проверки отражениячрезвычайных доходов необходимо установить правильность определения доходов отстихийного бедствия, пожаров (уточняется наличие решения компетентных органов опризнании стихийного бедствия, факта техногенной аварии). А при проверкеотражения чрезвычайных расходов определяется правильность отнесения затрат ктаким расходам. Следует обратить внимание на то, что в эту группу включаютсятакже расходы на осуществление мероприятий по ликвидации последствийчрезвычайных событий: выплата компенсаций, оплата услуг сторонних организаций,заработная плата работников, занятых на восстановительных работах, стоимостьиспользованного сырья и материалов. [26, – с. 340 – 343].

Также аудитор должен проверитьметодически правильно ли рассчитан конечный финансовый результат (чистаяприбыль или убыток). При проверке использования прибыли выясняется правильностьраспределения чистой прибыли, устанавливаются отклонения фактического использованияприбыли от запланированного, их причины; правильность определения подлежащихуплате в бюджет налогов. Аудитор проверяет правомерность отчислений на созданиерезервного капитала, в фонды, предусмотренные учредительными документами илирешениями собственников.


5. Типовая корреспонденция счетов, обеспечивающая формированиеотчётных данных.

Корреспонденция счетов является всвоём роде формализованной экономической сущностью операции, отражаемой вбухгалтерском учёте. Поэтому проверка корреспонденции проводится дляустановления соответствия бухгалтерских записей содержанию совершаемыххозяйственных операций. Рассмотрим корреспонденцию счетов, которая обеспечиваетформирование отчётных данных о финансовых результатах. 

1.   Определение финансовых результатовот операционной деятельности.

1.1.            Закрытысчета доходов от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг.

Д 701, 702, 703 – К 791                             журнал 6

1.2. Отраженывычеты из дохода от реализации на сумму предоставленных скидок покупателям,стоимость возвращённых покупателем продукции, товаров, суммы, получаемыепредприятием в пользу комитента, принципала, и другие суммы, подлежащие вычетуиз дохода.

Д 791 – К 704

1.3. Закрытысчета прочих операционных доходов, в частности, доходов от реализациииностранной валюты, прочих оборотных активов, доходы от операционной арендыактивов, операционной курсовой разницы, кредиторской задолженности с истекшимсроком исковой давности, полученных штрафов, пени, неустойки, а также гранты исубсидии, возмещение ранее списанных активов, прочих доходов от операционнойдеятельности.

Д 71 – К791                                               журнал 6

1.4.Списаны на финансовые результаты:

·    производственнаясебестоимость реализованной готовой продукции

Д 791 – К901                                             журнал 5 / 5 А

·    фактическаясебестоимость реализованных товаров (без торговых наценок) Д 791 – К902                                             журнал 5 / 5 А

·    производственнаясебестоимость выполненных работ, предоставленных  услуг

Д 791 – К903                                             журнал 5 / 5 А

1.5.Списаны суммы признанных административных расходов.

Д 791 – К92                                               журнал 5 / 5 А

1.6.Списаны суммы признанных расходов на сбыт.

Д 791 – К93                                               журнал 5 / 5 А

1.7. Списанысуммы прочих расходов от операционной деятельности, в частности, расходы наисследования и разработки, себестоимость реализованнойиностранной валюты и производственных запасов, сомнительные и безнадёжныедолги, потери от операционной курсовой разницы, потери от обесцениваниязапасов, недостачи и потери от порчи ценностей, признанные штрафы, пеня,неустойки, а также прочие расходы от операционной деятельности.

Д 791 – К94                                               журнал 5 / 5 А

2.   Определение финансовых результатовот финансовой деятельности.

2.1. Закрытысчета доходов от участия в капитале, а именно: доход от инвестиций в ассоциированныепредприятия, доход от совместной деятельности, доход от инвестиций в дочернеепредприятие.

Д 72 – К792                                               журнал 6

2.2. Закрытысчета доходов от прочей финансовой деятельности, в частности, по полученнымдивидендам, процентам.

Д 73 – К792                                               журнал 6

2.3. Списаныфинансовые расходы в части процентов за кредит, расходы, связанные спривлечением заёмного капитала.

Д 792 – К95                                               журнал 5 / 5 А

2.4.Списаны финансовые расходы в части потерь от участия в капитале.

Д 792 – К96                                               журнал 5 / 5 А

3.   Определение финансовых результатов отинвестиционной деятельности.

3.1. Закрытысчета доходов от инвестиционной деятельности, в частности, доходов отреализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественныхкомплексов, доходов от неоперационной курсовой разницы, от безвозмезднополученных активов и прочие доходы от обычной деятельности. 

Д 74 – К793                                               журнал 6

3.2. Списанырасходы от инвестиционной деятельности в части себестоимости реализованныхфинансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потерь отнеоперационных курсовых разниц.

Д 793 – К97                                               журнал 5 / 5 А

4.   Определение финансовых результатов отчрезвычайных событий.

4.1.Списаны доходы, полученные от чрезвычайных событий.

Д 75 – К794                                               журнал 6

4.2.Списаны расходы от чрезвычайных событий.

Д 794 – К99                                               журнал 5 / 5 А

4.3.Отнесён на финансовые результаты начисленный налог на прибыль.

Д 79 – К98                                                журнал 5 / 5 А

5.   Учёт нераспределённой прибыли(убытков).

5.1.Закрыто сальдо по счёту 79:

·    прибыль                                                     ведомость 7.2

Д 79 – К 441

·    убыток                                                        ведомость 7.2

Д 442 – К 79

5.2. По итогамотчётного периода уменьшена сумма нераспределённой прибыли на сумму прибыли,использованной в отчётном году.

Д 441 – К443                                              ведомость 7.2

5.3. По итогамотчётного периода увеличены непокрытые убытки на сумму прибыли, использованнойв отчётном году.

Д 442 – К443                                              ведомость 7.2

5.4.Списаны непокрытые убытки за счёт нераспределённой прибыли.

Д 441 – К442                                              ведомость 7.2

5.5.Списаны непокрытые убытки за счёт резервного капитала.

Д 43 – К442                                               ведомость 7.2

6.   Использование прибыли в отчётномпериоде.

6.1.Начислены дивиденды по итогам отчётного года.

Д 443 – К 671

6.2.Начислена сумма премии по выпущенным облигациям.

Д 443 – К522                                              журнал 7

6.3.Создан резервный капитал в соответствии с действующим законодательством, учредительнымидокументами за счёт нераспределённой прибыли.

Д 443 – К43                                               ведомость 7.2


6. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочихдокументов.

Аудиторскиедоказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки ипозволяющая ему сделать выводы, выразить своё мнение о достоверности финансовойотчётности. При сборе доказательств аудитор ориентируется на необходимость ихдостоверности и достаточности. В ходе проверки он должен изучить такой объёминформации, который позволил бы ему сделать обоснованные выводы. Достаточностьаудиторских доказательств в каждом конкретном случае определяется на основеоценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска у данногоэкономического субъекта. Чем надёжнее система внутреннего контроля или большезапас аудиторского риска по отношению к допустимому его уровню, тем меньшедоказательств может позволить себе собрать аудитор.

Качество аудиторскихдоказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также иххарактера (визуального, документального или устного). По степени надёжности идостоверности наиболее ценны доказательства, полученные самим аудитором.Документальные доказательства и письменные представления клиентапредпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. [24, – с. 369 –371].

Собирая доказательствадля установления достоверности отчётных данных о финансовых результатах,аудитор выполняет ряд процедур. Одной из них является аналитическое исследование– анализ значимых показателей и тенденций, включая вытекающее отсюдаисследование колебаний и взаимосвязей, которые не согласуются с другойинформацией или отклоняются от прогнозных значений.

Следует отметить, чторезкое ухудшение результатов деятельности так же подозрительно, как и их резкоеулучшение. Факт появления убытка на фоне ранее стабильно получаемой прибылинеобходимо анализировать так же тщательно, как и факт получения прибыли,многократно превышающей прибыль за другие периоды. Аналитические процедурывключают сравнение данных о прибылях и убытках с аналогичной информацией запредшествующие периоды, с ожидаемыми результатами; сопоставление сосреднеотраслевыми показателями; рассмотрение динамики показателейрентабельности (в частности рентабельности продаж, рентабельности активов икапитала), фондоотдачи, коэффициентов обеспеченности по кредитам. 

 Также необходимопроанализировать показатели, между которыми существует достаточно тесная связь:дебиторы – доходы; запасы – поставщики; поставщик – должник; финансовые вложения– доходы от них. В ходе такого анализа могут быть установлены неожиданныеотклонения.

Аудиторскиедоказательства могут быть получены путём запроса и подтверждения. Запроспредставляет собой поиск информации у осведомлённых лиц за пределами субъекта(элемент внешних доказательств). Подтверждение – это ответ на запросподтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудиторобычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно удебиторов. [6].

Также аудитор должен осуществитьконтроль операций. Необходимо проверить законность операции: не противоречит лиона действующему законодательству, есть ли лицензия или патент, позволяющие еёсовершить (например, лицензия на изготовление и реализацию медикаментов ихимических веществ). Затем осуществляется проверка документального оформления(наличие договора, сопроводительных документов; правильность заполнения всехреквизитов, наличие неоговоренных исправлений, дописок в тексте и цифр;подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц). После этогооперации проверяются на мнимый характер; оценивается внутренний контрольопераций и документооборот.

Аудитор осуществляетконтроль счетов, при котором, в первую очередь выполняется аналитического планапроцедура – сопоставление и анализ оборотов по счетам доходов и расходов. Затемпроводится обязательная проверка книг и журналов: счета доходов и расходовявляются закрытыми, вследствие чего собранные в течение месяца суммы подлежатполному списанию с дебета и кредита счетов соответственно на финансовыйрезультат; проверяется логика корреспонденции бухгалтерских счетов; выборочнымипроверками необходимо проверить обороты. Можно также применить методнаправленного тестирования: если аудитор тестирует дебет одного счёта на предметзавышения, то одновременно тестируется кредит корреспондирующего счёта напредмет завышения. То есть, целенаправленно проверив дебетовые записи одногосчёта, аудитор может сделать вывод о подтверждении (неподтверждении) кредитовыхзаписей по корреспондирующим счетам. 

Аудиторскиедоказательства, получаемые в результате аудиторской работы, заносятся в рабочиедокументы. Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию опланировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объёме выполненныхаудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основеполученных аудиторских доказательств. В рабочих документах содержитсяобоснование аудитором всех существенных вопросов, по которым необходимовыразить своё суждение и прийти к определённому выводу.

  Рабочие документыобычно содержат: информацию, касающуюся юридической и организационной структурыобъекта; копии важных юридических документов, протоколов; документы,подтверждающие процесс планирования, включая программы аудиторской проверки;доказательства понимания аудитором систем бухгалтерского учёта и внутреннегоконтроля. Также в состав рабочих документов входят таблицы, графики, сделанныена основе анализа существенных коэффициентов и тенденций; таблицы с данными орасхождениях, выявленных в результате проверки тождественности показателейотчётности и учётных регистров; ведомость проверки правильности определениясумм прибылей и убытков; ведомость проверки правильности отражения доходов ирасходов от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности. В рабочиедокументы аудитор включает и записи о характере, сроках и объёме выполненныхпроцедур и результатах таких процедур; указание на то, кто выполнял аудиторскиепроцедуры; копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам и третьимлицам и полученных от них; выводы, сделанные аудитором по важным аспектамаудита; копии отчётности и аудиторского заключения. [12].


7. Аудиторское заключение по результатам проверки.

Результаты аудита оформляются в видезаключения, который должен содержать в себе чёткое и ясное представлениеаудитора о проверенной финансовой отчётности. Целью составления аудиторомзаключения является предоставление вывода о достоверности, полноте инепредвзятости информации относительно прибылей и убытков, которая отражается вотчётности.

Аудиторское заключение составляетсяна украинском языке, стоимостные показатели отображаются в валюте Украины.Исправления в аудиторском заключении недопустимы.

Заключение может быть положительным,условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставленияаудиторского заключения.

Положительное заключение даётсяклиенту в случаях, когда, по мнению аудитора, выполнены следующие условия:

–  аудиторполучил всю информацию, получил все необходимые пояснения для целей аудита;

–  полученнаяинформация отражает реальное состояние дел на предприятии;

–  финансоваядокументация отвечает требованиям учётной политики и П(С)БУ;

–  финансоваяотчётность составлена на основе достоверных отчётных данных;

Если аудитор не выявил нарушений,которые влияют на законность функционирования, не наносят убытков государству,учредителям или акционерам, то он фиксирует это в аналитической частизаключения. При этом аудитор вправе предоставить положительное заключение.

Какое-либо реальное несогласие илинеуверенность являются основанием для отказа от предоставления положительногозаключения. В таком случае аудитор предоставляет условно-положительноезаключение с указанием причин его несогласия или неуверенности.

Если аудитор выявил нарушения,которые влияют на законность функционирования и приносят вред государству,акционерам или собственникам, то он фиксирует это в аналитической части своегозаключения. В этом случае аудитор предоставляет время для исправлениянарушений. Если нарушения не исправлены, то он не вправе выдать положительноезаключение.

Если у аудитора нет возможности наосновании предоставленных аргументов выдать заключение, то он даёт отказ отпредоставления аудиторского заключения.

Согласно Национальному нормативуаудита №26, аудиторское заключение должно состоять из следующих частей:

–  заголовокаудиторского заключения;

–  введение;

–  масштабпроверки;

–  выводаудитора о проверенной финансовой отчётности;

–  датазаключения;

–  подписьаудитора;

–  адресаудиторской фирмы.


Заключение

В условиях становления и развитиярыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовыересурсы, основными источниками которых выступают нераспределённая прибыль,средства от продажи ценных бумаг, паевые и прочие взносы акционеров, юридическихи физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащиезаконодательству.

Одним из основныхисточников формирования имущества на предприятии является нераспределённаяприбыль. В данной курсовой работе детально рассмотрено формирование финансовогорезультата деятельности предприятия – прибыли или убытка, его учёт и порядокпроведения аудиторской проверки.

Задачи аудиторской проверки:

·    проверкаполноты отражения показателей;

·    установлениепринадлежности;

·    проверкаправильности оценки;

·    установлениеправильности отражения доходов и расходов в отчётности;

·    проверкаправильности классификации доходов, расходов, финансовых результатов деятельности;

·    установлениезаконности оформления хозяйственных операций;

·    проверкаправильности формирования чистой прибыли отчётного периода, её распределения ииспользования.

Все результаты проверки имнение аудитора по этому поводу должны быть документально оформлены ипредставлены клиенту в виде заключения.


Список использованной литературы.

1.   Закон Украины от 22.04.1993 № 3125 –XII «Об аудиторской деятельности».

2.   Закон Украины от 28.12.1994 № 334/94– ВР «О налогообложении прибыли предприятий».

3.   Закон Украины от 16.07.1999 № 996 –XIV «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине».

4.   Закон Украины от 21.12.2000 № 2181 –III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами игосударственными целевыми фондами».

5.   Закон Украины от 24.12.2002. № 349 –IV «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибылипредприятий».

6.   Норматив 8 «Аудиторскиесвидетельства», утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 № 42.

7.   Норматив 12 «Документальноеоформление аудита», утв. решением Аудиторской палаты Украины от 29.02.1996 №42.

8.   Норматив 13 «Аудиторський висновок»,схвалений рішенням Аудиторської палати України від 05.10.1995 № 36.

9.   Положение (стандарт) бухгалтерскогоучёта 1 «Общие требования к финансовой отчётности», утв. приказом Министерствафинансов Украины от 31.03.1999 № 87.

10.       Положение(стандарт) бухгалтерского учёта 3 «Отчёт о финансовых результатах», утв.приказом Министерства финансов Украины от 31.03.1999 № 87.

11.       Положение(стандарт) бухгалтерского учёта 15 «Доход», утв. приказом Министерства финансовУкраины от 29.10.1999 № 290.

12.       Положение(стандарт) бухгалтерского учёта 16 «Расходы», утв. приказом Министерствафинансов Украины от 31.12.1999 № 318.

13.       Положение(стандарт) бухгалтерского учёта 17 «Налог на прибыль», утв. приказом Министерствафинансов Украины от 28.12.2000 № 353.

14.       Порядоксоставления декларации о прибыли предприятия, утв. приказом Государственнойналоговой администрации Украины от 29.03. 2003 № 143.

15.       Адамс Р. Основыаудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. – 398с.

16.       Альбомбухгалтерських проводок (видання друге, доповнене). – Х.: Фактор, 2000. – 84 с.

17.       Аудит:Практическое пособие / А. Кузьминский, Н. Кужельний, Е. Петрик; Под ред. А.Кузьминского. – К.: «Учетинформ», 1996. – 283 с.

18.       Барышников Н.П. Организация  и методика проведения общего аудита. Издание 5-е, перераб. и доп.– М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2000. – 656 с.

19.       Бутинець Ф.Ф.Аудит: Підручник для студентів спеціальності «Облік і аудит» вищих навчальнихзакладів. – 2-е вид., перераб. та доп. – Житомир: ПП «Рута», 2002. – 672 с.

20.       Бухгалтерськийоблік та фінансова звітність в Україні: Навчально-практичний посібник / підред. С.Ф. Голова. – Дніпропетровськ, ТОВ «Баланс-Клуб», 2001. – 832 с.

21.       Давидов Г.М.Аудит: Навч. посіб. – 3-є вид., стер. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2002. – 363 с.

22.       Данилевский Ю.А.,Шапигузов С.М., Релизов Н.А. Аудит: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. идоп. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2002. – 544 с.

23.       Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. – К.: Т-во «Знання», КОО, 2001. – 402 с.

24.       Кулаковська Л.П.,Піча Ю.В. Основи аудиту: навчальний посібник для студентів вищих закладівосвіти. – К.: «Каравела», 2002. – 504 с.

25.       Петренко С.Методика расчёта существенности отклонений в процессе аудита финансовойотчётности. // Бухгалтерский учёт и аудит. – 2001. – № 5. – С. 51 – 55.

26.       Пупко Г.М. Аудити ревизия: Учеб. пособие. – Мн.: Мисанта, 2002. – 429 с.

27.       Сердюк В.Н.Бухгалтерский учёт: Учебно-практическое пособие. – 4-е изд., изм. и доп. –Донецк: ДонНУ, 2002. – 448 с.

28.       Скобара В.В.Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. –576 с.

29.       Терехов А.А.Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 512 с.

30.       Учебно-практическоепособие «Курсом реформ – учёт 2000». – Днепропетровск: ООО «Баланс-Клуб», 2000.– 256 с.

31.       Шеремет А.Д.,Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 1995. – 240 с.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту