Реферат: Аудит нематеральных активов
АГЕНТСТВО РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ПОСТАТИСТИКЕ
АЛМАТИНСКИЙИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ И СТАТИСТИКИ
ПАВЛОДАРСКИЙ ФИЛИАЛ
КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГОУЧЕТА И АУДИТА
СПЕЦИАЛЬНОСТЬ:0707 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ»
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПРЕДМЕТ:«ПРАКТИЧЕСКИЙАУДИТ»
ТЕМА: АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Шифр: 0183
Выполнила:
студентка группы 0406 БУХ/ЗО
Касьянчик И.В.
Проверила:
преподаватель:
Шаяхметова К.Т.
Павлодар,2002
ПЛАН:
Введение 3
1. Видынематериальных активов и их оценка 5
1.1. Классификациянематериальных активов 5
1.2. Оценканематериальных активов 7
2. Учетнематериальных активов 9
2.1. Учет поступлениянематериальных активов 10
2.2. Учет амортизациинематериальных активов 11
2.3. Учет выбытиянематериальных активов 12
2.4. Инвентаризациянематериальных активов 12
2.5. Корреспонденциипо учету нематериальных активов 14
3. Аудит учетанематериальных активов 15
3.1. Составлениепрограммы аудиторской проверки 16
3.2. Приобретение и созданиенематериальных активов 17
3.3. Проверка учетаамортизации нематериальных активов 19
3.4. Проверка учетавыбытия нематериальных активов 20
3.5. Проверканалогообложения в операциях
с нематериальнымиактивами 20
3.6. Исчисление НДС привыбытии нематериальных активов 22
3.7. Учет и аудитнематериальных активов
в ТОО «Трастоваякомпания «КАМАЛ» 23
Заключение 25
Литература 27
Введение
Нематериальныеактивы — принципиально новый для казахстанской теории и практики вид имущества,подлежащий бухгалтерскому учёту.
Внастоящее время в имуществе предприятий неуклонно возрастает рольнематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения однихпредприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений,распространением информационных технологий, усложнением и интеграциейфинансового рынка Казахстана.
Вопросыметодики и организации учета данного вида имущества активно обсуждаются во всеммире. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемныхв настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета.
Практическоеиспользование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий естьпо сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можносвести к следующим стадиям.
Перваястадия — это грамотная классификация объектов интеллектуальной собственности,на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночнойстоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либоделают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработкабазовых методологических и методических рекомендаций.
Втораястадия — это включение стоимости объектов нематериальных активов в составимущества предприятий по подразделу 10 «Нематериальные активы» Генеральногоплана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежатамортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) понормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальнойстоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельностисамого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счетепредприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства,на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовалисозданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагатьсяналогами.
Третьястадия — коммерциализации нематериальных активов заключается:
· ·в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;
· ·в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е.самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;
· ·в умении рекламировать их;
· ·в умении писать в журналы, пробиваться на телевидение и т.д.
Практическоеже использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий,превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатовинтеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможностьсовременному предприятию (фирме):
· изменитьструктуру своего производственного капитала за счет увеличения долинематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив ихнаукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентнойспособности продукции и услуг;
· экономическиэффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвымгрузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия.
Всеэто превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальныхэкономических и правовых проблем на данном этапе движения казахстанскойэкономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям.
1. Виды нематериальных активов и ихоценка
Сразвитием рыночных отношений в составе имущества субъекта появился новый видсредств – нематериальные активы.
Поднематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостнуюоценку и приносящие доход.
К нематериальнымактивам относят права, возникающие:
· изавторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства иобъекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;
· изпатентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;
· изсвидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания илилицензионных договоров на их использование;
· изправ на «ноу-хау» и др.
Крометого, к нематериальным активам относятся права пользования земельнымиучастками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные ссозданием предприятия.
1.1.Классификация нематериальных активов
Выделяют4 вида нематериальных активов:
объектыинтеллектуальной собственности;
правапользования природными ресурсами;
отложенныезатраты;
ценафирмы.
Объектыинтеллектуальной собственности разделяют на два вида: регулируемые патентнымправом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.
Патентноеправо охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленнойсобственности необходима их регистрация по установленной процедуре всоответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом,исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:
· изобретение,если оно является новым и промышленно применимо или является известнымустройством, способом, но имеет новое применение;
· промышленныйобразец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее еговнешний вид;
· полезнаямодель – конструктивное выполнение составных частей;
· товарныйзнак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственнооднородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;
· наименованиеместа происхождения товара – название географического объекта, используемогодля обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главнымобразом определяются характерными и (или) людскими факторами;
· фирменноенаименование – индивидуальное название юридического лица;
· «ноу-хау»- информация технического, организационного, служебного или коммерческогохарактера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьимлицам.
Правовоерегулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с ЗакономРК «Об авторских правах».
Кобъектам, регулируемым патентным правом относят:
· программадля ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработкипрограммы;
· базаданных;
· топологияинтегральных микросхем;
· другиепроизведения науки, литературы и искусства;
· лицензии,дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются насрок более 1 года.
Правапользования природными ресурсами составляют право пользования земельнымучастком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.
Отложенныезатраты – организационные расходы и расходы на научно-исследовательские иопытно-конструкторские разработки.
Организационныерасходы состоят из затрат организации в период ее создания до моментарегистрации.
Ценафирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостногоимущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, ибалансовой стоимостью имущества этой фирмы.
1.2.Оценка нематериальных активов
Нематериальныеактивы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитываетсяамортизация нематериальных активов.
Первоначальная стоимость представляет собой затраты по приобретению нематериальных активовили расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния,пригодного к использованию.
Затратыпо приобретению нематериальных активов включает в себя суммы, выплаченныепродавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги,регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанныес приобретением объектов.
Расходыпо созданию нематериальных активов включают в себя начисленную соответствующимработникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты иобщепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Первоначальнаястоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной втечение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.
Первоначальнаястоимость определяется для объектов:
· внесенныхв счет вкладов в уставной капитал – по согласованной стоимости;
· приобретенныхза оплату у других организаций и лиц – по фактически произведенным затратам наприобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;
· полученныхбезвозмездно от других организаций и лиц – экспертным путем.
Главныезадачи бухгалтерского учета нематериальных активов:
· обеспечениеконтроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до моментавыбытия;
· правильноеи своевременное исчисление износа;
· получениесведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;
· получениеданных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.
2. Учет нематериальных активов
СогласноСБУ №28 «Учет нематериальных активов» — нематериальные активы – это неосязаемыеактивы, которые не имеют физической формы, но способны приносить в силу своейприроды их владельцу дополнительные доходы в течении длительного периодавремени или постоянно.
Нематериальныеактивы оцениваются по фактической стоимости, которая складывается из затрат поих приобретению.
Такжев практике используется договорная стоимость при внесении нематериальныхактивов в уставный капитал учредителей или полученных безвозмездно.
Синтетическийучет нематериальных активов ведется на счетах подраздела 10 (101-106 счета).Эти счета по структуре активные, по назначению – основные, инвентарные,сложные, по экономическому содержанию – учитывают средства в сферепроизводства.
Данныесчета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средствтруда, которые в соответствии с установленным порядком относятся кнематериальным активам.
Подраздел10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальныхактивов, принадлежащих предприятию на правах собственности.
Аналитическийучет по счетам 101-106 ведется по видам и отдельным объектам нематериальныхактивов.
Счетасо 111 по 116 «Амортизация нематериальных активов» предназначены для обобщенияинформации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальныхактивов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которымпроводится погашение стоимости. Эти счета пассивные, регулирующие, аналитическийучет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
2.1.Учет поступления нематериальных активов
Нематериальныеактивы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки –передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их напредприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного киспользованию в запланированных целях.
Приналичии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом иподтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицыможет быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этогоохранного документа.
Вслучае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторскихили иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетныхединиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.
Существуетнесколько основных видов поступления нематериальных активов.
1.Приобретение нематериальных активов за плату.
2.Поступление нематериальных активов в порядке бартера.
3.На этапе образования предприятие может получить нематериальные активы отучредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этоговклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель(участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаченематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальнуюстоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставногокапитала.
4.Возможно поступление нематериальных активов от юридических или физическихбезвозмездно в экспертной оценке
5.Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
2.2.Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальныеактивы используются длительное время и в течение этого времени их стоимостьежемесячно переносится на производимую продукцию, выполненные работы иоказанные услуги.
Экономическиймеханизм постепенного переноса стоимости нематериальных активов на готовыйпродукт и накопление денежного фонда для замены нематериальных активов называется амортизацией.
Величинаамортизационных отчислений исчисляется по нормам, которые предприятиеустанавливает самостоятельно исходя из первоначальной стоимости и срокаполезного использования.
Еслитакой срок установить невозможно, то нормы амортизации рассчитывают исходя из10-летнего срока службы нематериальных активов, но не более срока деятельностипредприятия. А по окончании срока полезного использования нематериальныхактивов износ по ним не начисляют. Так, например, при праве пользования на 5лет сумма начисленного износа составляет ежемесячно 1/60 часть первоначальнойстоимости, на 10 лет – 1/120 часть.
Суммуамортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к суммеамортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации состоимости поступивших нематериальных активов за прошлый месяц и вычитают суммуамортизации со стоимости нематериальных активов, выбывших в прошлом месяце.
Начислениепо амортизации целесообразно начинать с 1-го числа месяца, следующего замесяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-го числа месяца,следующего за месяцем выбытия.
Дляобобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектамнематериальных активов, по которым проводится погашение стоимости предназначенпассивный, регулирующие счета 111-116 подраздела 11 «Амортизация нематериальныхактивов».
Ежемесячно суммы износа, начисленного по нематериальным активам согласно установленнымнормам, предприятие включает в издержки производства.
2.3.Учет выбытия нематериальных активов
Основнымивидами выбытия нематериальных активов с предприятия являются:
· ихреализация (продажа);
· безвозмезднаяпередача;
· списаниевследствие непригодности;
· передачав счет вклада в уставные капиталы других организаций;
· списаниепосле окончания срока полезного использования.
выбытиенематериальных активов получает отражение на 841 счете «Расход по реализациинематериальных активов» и 721 «Доход от реализации нематериальных активов».
Этисчета по истечении отчетного периода закрываются 571 счетом.
Оборотыпо продаже (реализации) и безвозмездной передаче нематериальных активовоблагаются НДС.
Дляопределения суммы НДС по реализуемым нематериальным активам нужно выяснитьфакты приобретения активов с НДС или без НДС и сроки приобретения.
Прибезвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС являетсяпередающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль).Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учетаНДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
2.4.Инвентаризация нематериальных активов
Инвентаризацииподлежит все имущество организации, в том числе и нематериальные активы.
Каки в общем случае основными целями инвентаризации нематериальных активовявляются:
· выявлениефактического наличия нематериальных активов;
· сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерскогоучета;
· проверкаполноты отражения в учете.
Проведениеинвентаризаций нематериальных активов (как и инвентаризации всего имущества и финансовых обязательств организации) обязательно:
· припередаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также вслучаях, предусмотренных законодательством при преобразованиигосударственного или муниципального унитарного предприятия;
· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года.
· присмене материально-ответственных лиц (на день приемки- передачи дел);
· приустановлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;
· вслучае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций,вызванных экстремальными условиями;
· при ликвидации (реорганизации) организации перед составлениемликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях,предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.
Для проведенияинвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационнаякомиссия.
Приинвентаризации нематериальных активов проверяют:
· наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;
· правильностьи своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
2.5. Корреспонденции поучету нематериальных активов
Корреспонденции
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
101-106 671, 687 Оприходованы нематериальные активы, приобретенные у сторонних организаций 101, 102, 103, 104, 106 511 Оприходованы нематериальные активы от учредителей в качестве взноса в уставный капитал 101-103, 105, 106 727 Нематериальные активы оприходованы безвозмездно 104 681, 634, 687 Начислена заработная плата за консультационные услуги в момент создания предприятия 821, 811, 935, 946, 126 111-116 Начислена амортизация по нематериальным активам 111-116 101-106 Списывается сумма амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов3. Аудитучёта нематериальных активов
Цельюаудита нематериальных активов является установление соответствия применяемойпредприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативныхактов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) ифинансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов иположениям, устанавливающим правила их учёта.
Аудитордолжен последовательно проверить следующие моменты:
· изучитьсостав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов иучетных регистров;
· подтвердитьправо собственности на объекты нематериальных активов;
· установитьправильность отражения в учете операций с нематериальными активами;
· подтвердитьдостоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальнымактивам;
· оценитькачество инвентаризации.
Припроверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратитьвнимание на следующее:
— не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловыекачества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они немогут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;
— документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;
— правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;
— правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;
— начисление амортизации на объекты нематериальных активов;
— на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальныхактивов.
3.1.Составление программы аудиторской проверки
Длявыполнения аудита аудитору необходимо составить программу аудиторской проверкиопераций с нематериальными активами, которую я приведу ниже:
Программа аудиторской проверки операций
с нематериальными активами
№
Перечень процедур
Источники информации
Выборочный контроль объектов нематериальных активов (НА) по данным регистров учета:
а) провести инвентаризацию на;
б) проверить документы на право собственности
Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию НА, счета-фактуры, договоры. Проверка данных регистров учета НА и сверка их со счетами Главной книги Инвентарные карточки учета НА, журналы-ордера, Главная книга.Подготовка списка поступления НА:
а) подтвердить правильность соответствующих виз на документах;
б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости НА.
Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета НА, Главная книга. Проверка данных инвентаризации НА и сравнение ее результатов с данными аналитического учета Инвентаризационные инвентарные карточки учета НА. Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим НА, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиям Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания Анализ правильности начисления амортизации НА Учетная политика. ведомости начисления амортизации Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др. Ведомости распределения амортизационных отчислений. Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации НА с данными счетов в Главной книге Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга.Рассмотрим,как осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видамопераций.
3.2.Приобретение и создание нематериальных активов
Нематериальныеактивы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а такжев результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности;компенсационной сделки; безвозмездной передачи.
Другимвариантом поступления нематериальных активов на предприятие является ихприобретение за плату и создание.
Внастоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется врезультате долгосрочных инвестиций.
Ещёодин вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результатебезвозмездного получения от юридических и физических лиц. Операции побезвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходимвстречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольныхинвесторов.
Поступлениенематериальных активов оформляется актом приёмки.
Проверяяуказанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи,договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанныеприобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.
Приобретенияправ на изобретения, промышленные образцы должны быть подтвержденысоответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентномведомстве.
Осуществляяаудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимопроверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие егоидентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальнойсобственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект должен располагатьего изображением или описанием.
Покупкатоварного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором обуступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.
Вслучае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может бытьосуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившегов силу договора с юридическим или физическим – продавцом этих авторских прав.
Приаудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлениюсоответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальныхактивов. Например, основанием оприходования права пользования землей являетсясоответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельныйучасток и факт передачи его в пользование предприятию (Государственный акт направо пользования землей). Она должна быть оформлена в соответствии сустановленным законодательством порядком.
Нематериальныеактивы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:
· внесенныхв счет вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон (согласованнойстоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой;
· приобретенныхза плату у других хозяйствующих субъектов и лиц – по фактически произведеннымзатратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;
· полученныхот других субъектов и лиц безвозмездно – экспертным путем.
Аудитордолжен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимостинематериальных активов.
Изучивдокументацию по поступлению нематериальных активов, аудитор должен проверитьправильность отражения в учете различных фактов этого поступления.
Аудитордолжен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием)нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учетотражаются на счете 126 «Незавершенное строительство», субсчет «расходы посозданию нематериальных активов».
Еслиаудитор установит нарушения в учётных записях по операциям поступлениянематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимостьвнесения соответствующих исправлений и уточнений.
3.3.Проверка учёта амортизации нематериальных активов
Нематериальныеактивы отражаются в учёте суммы затрат на приобретение, включая расходы по ихдоведению до состояния, в котором они пригодны к использованию взапланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость наиздержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятииисходя из срока полезного их использования.
Существуютпо крайней мере три варианта установления срока использования нематериальныхактивов:
— срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком ихдействия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случаевеличина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальнойстоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования,установленного соответствующим договором;
— предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальныхактивов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использованияобъекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года,так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документахприменяется понятие «долговременный».
Вэтом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношениюпервоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного ихиспользования, установленного предприятием;
— если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов,то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срокадеятельности предприятия).
Таккак величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается всебестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступлениеот установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет кискажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данномслучае – обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации.
Аудиторунеобходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов напредприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного ихиспользования, и амортизация начисляется ежемесячно.
3.4.Проверка учёта выбытия нематериальных активов
Нематериальныеактивы выбывают с предприятия: в результате реализации; в качестве вклада вуставные капиталы других предприятий или совместную деятельность; в результатебезвозмездной передачи; в результате окончания срока полезного использования; врезультате морального износа; в счёт погашения кредиторской задолженности; врезультате компенсационной сделки.
Припередаче нематериальных активов (списании с основного баланса) в случае совместнойдеятельности отражение в учёте этих операций производится в порядке, аналогичномвыбытию нематериальных активов при вкладе в уставные капиталы других предприятий.
3.5.Проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами
Прирассмотрении вопросов налогообложения и операциях с нематериальными активамиследует иметь в виду, что применительно к этой категории действующиенормативные документы не в полной мере учитывают особенности их создания(приобретения), функционирования, реализации (передачи).
Воперациях с нематериальными активами взимаются следующие основные налоги: налогна добавленную стоимость (НДС); налог на прибыль.
Исчислениеналога на добавленную стоимость определяется следующими обстоятельствами:
· условиямипоступления и выбытия нематериальных активов;
· назначениемконкретных объектов нематериальных активов, предназначенных:
· дляиспользования в производстве продукции (работ, услуг), облагаемых при реализацииналогом на добавленную стоимость;
· дляиспользования в производстве продукции (работ, услуг), не облагаемых при реализацииналогом на добавленную стоимость.
Вкачестве основных способов поступления объектов нематериальных активов напредприятие следует назвать:
· приобретениенематериальных активов при осуществлении долгосрочных инвестиций;
· созданиеобъектов нематериальных активов, как своими силами, так и путём привлечениястороннего исполнителя на договорной основе;
· приобретениеобъектов нематериальных активов на условиях обмена;
· безвозмездноеполучение объектов нематериальных активов.
Дляосуществления расчётов по налогу на добавленную стоимость необходимо учитывать:
· долженли получатель (покупатель) нематериальных активов оплачивать поставщику(продавцу, передающей стороне) налог на добавленную стоимость;
· кудаследует отнести налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретениинематериальных активов.
Рассмотримследующие операции:
1. Приприобретении нематериальных активов, предназначенных для изготовления продукции(работ, услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, действуетследующий порядок: уплаченная предприятием сумма НДС включалась в первоначальнуюстоимость приобретённого объекта с последующим списанием на издержки производстваи обращения через суммы амортизации в установленном порядке (в настоящее времяв течение шести месяцев, кроме малых предприятий). При этом необходимо иметь ввиду, что право списания суммы НДС, уплаченной при приобретении нематериальныхактивов, возникает у предприятия не тогда, когда произошёл факт приобретения, атогда, когда наступил момент полезного использования приобретённого объекта,принятие его на учёт в состав нематериальных активов предприятия. До этогомомента приобретённые объекты числились в составе капитальных вложений (а нематериальных активов) и, следовательно, оснований для списания уплаченных суммНДС не было.
2.При приобретении нематериальных активов, используемых для изготовленияпродукции (работ, услуг), не облагаемых при реализации налогом на добавленнуюстоимость, необходимо руководствоваться инструкцией №39, имея в виду следующее:при использовании нематериальных активов для производства продукции (работ,услуг), не освобождённых от налога на добавленную стоимость, суммы НДС,уплаченные при приобретении нематериальных активов, списываются на расчёты сбюджетом в общеустановленном порядке; при использовании нематериальных активовдля производства продукции (работ, услуг), освобождённых от налога надобавленную стоимость, суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальныхактивов, на расчёты с бюджетом не относятся, а учитываются в составепервоначальной стоимости приобретённых нематериальных активов с последующимсписанием на издержки производства и обращения через суммы амортизации вустановленном порядке.
3.Предприятие может стать обладателем нематериальных активов в результатевыполнения договора, по которому исполнитель освобождается от налога на добавленнуюстоимость.
3.6.Исчисление НДС при выбытии нематериальных активов
Изспособов выбытия нематериальных активов в первую очередь необходимоостановиться на таких, как:
· реализация(продажа);
· безвозмезднаяпередача.
Оборотыпо реализации нематериальных активов облагаются налогом на добавленнуюстоимость.
Прибезвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком налога на добавленнуюстоимость выступает передающая сторона. При этом оборот для целей налогообложенияопределяется исходя из рыночных цен, сложившихся на момент передачи, но не нижецен, определённых с учётом фактической себестоимости и прибыли, исчисленной попредельному уровню рентабельности, установленному для предприятий-монополистов.
Прирешении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальнымактивам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях сосновными средствами. В частности:
· приобретениенематериальных активов, как и приобретение (создание) основных средств,относится к капитальным вложениям;
· приопределении необлагаемых налогом на прибыль средств, безвозмездно получаемыхпредприятиями при определённых условиях, указаны среди прочих как основныесредства, так и нематериальные активы, и т. д.
Взаключении аудитору следует обобщить результаты проверки, сделать выводы иподготовить обоснованные предложения по устранению недостатков в организации ипостановке учета нематериальных активов.
4.6.Учет и аудит нематериальных активов в ТОО «Трастовая компания «КАМАЛ»
Отражениеи обобщение информации о наличии и движении нематериальных активов,принадлежащих ТОО «Трастовая компания «КАМАЛ» на праве собственности,осуществляется в соответствии с Генеральным планом счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности субъектов на счетах подраздела 10 по видамнематериальных активов, используемых в хозяйственной деятельности ТОО«Трастовая компания «КАМАЛ» — лицензии, программное обеспечение, прочиенематериальные активы.
Всоставе нематериальных активов ТОО ведет учет лицензий, выданных лицензиарами,определенными законодательными актами и Правительством Республики Казахстан –на занятие определенными видами деятельности с учетом срока их действия.
Нематериальныеактивы оцениваются в момент их поступления по первоначальной стоимости, исходяиз фактически произведенных затрат по приобретению и приведению в состояниеготовности этих субъектов.
Первоначальнаястоимость нематериальных активов погашается путем начисления износа и включенияего в расходы периода. Амортизационные отчисления по нематериальным активам определяютсяТОО «Трастовая компания «КАМАЛ» ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя изпервоначальной стоимости и срока полезного использования, не превышающего срокадеятельности ТОО. При невозможности определить срок полезного использования,нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет.
Выбытиенематериальных активов отражается при их реализации, износе, списании в связи сполным моральным износом и потерей доходных свойств, безвозмездной передаче побалансовой (остаточной) стоимости.
Налоговыйучет нематериальных активов организуется в порядке, установленном налоговымзаконодательством.
Заключение
В условиях переходапредприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета какважнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществепредприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений допользователей.
В связи с расширением правпредприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета передбухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учетаразличных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессовпроизводства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.
Данная курсовая работарассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета и аудитанематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующиевыводы:
— для учета нематериальныхактивов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет значение ихклассификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии идвижении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуетсяв бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формысобственности предприятия;
- аналитический учет,организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократитьтрудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрыйдоступ к информации;
— особенностью учетанематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансовогорезультата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль,либо на убытки.
Аудит нематериальных активоввключает в себя установление соответствия применяемой предприятием методикиучёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующихформирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, атакже требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающимправила их учёта.
Аудит учета нематериальныхактивов включает следующие операции:
· проверка операций учёта поступления и создания нематериальныхактивов;
· проверка учёта амортизации нематериальных активов;
· проверка учёта выбытия нематериальных активов;
· проверка налогообложения в операциях с нематериальнымиактивами;
· исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;
· проверка данных по нематериальным активам в отчётности.
И последнее, следуетотметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изученыи не регламентированы должным образом. Отсюда возможны разногласия (особенно сналоговыми органами) по порядку учета подобных объектов. Организации должны вэтом случае искать варианты решения этих проблем (в том числе с помощьюспециалистов-экспертов).
Литература:
1. Стандарты бухгалтерского учета
2. «Аудит», учебник под редакцией проф. В.И.Подольского: Москва,«Аудит», Издательское объединение «ЮНИТИ», 1997 год.
3. «Аудит», учебник под редакцией А.Д.Шеремет, В.П.Суйц, Москва,ИНФРА-М. 1995г.
4. «Аудит и анализ финансовой отчетности», учебник под редакциейК.Ш.Дюсембаева, С.К.Егембердиева, З.К.Дюсембаева, Алматы, «Каржы-каражат», 1998г.
5. Дюсембаев К.Ш., «Аудит и анализ в системе управленияфинансами», Алматы, «Экономика», 2000г.
6. Луговой В.А. «Учет нематериальных активов и ихамортизация» , ж. «Бухгалтерский учет», №11, 1995
7. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И., «Бухгалтерскийучет на предприятии», Алматы, 2002г.