Реферат: Аудит и ревизия кассовых дисциплин и кассовых операция в Республике Беларусь

Министерствообразования и науки Республики Беларусь

Полоцкий государственный университет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

 

 

 

Финансово-экономический факультет

Заочное отделение

Курсовая  работа

попредмету: «Ревизия и аудит»

 

на тему:

«Аудит и ревизия кассовых дисциплин и кассовых операций»

Выполнил:

студент V курса группы У-99 БКз – 2

Капралов Дмитрий Сергеевич

№ зачетной книжки – 010732

Полоцк, 2001

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 2

1… ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА – ОСНОВАОБОРОТНОГО КАПИТАЛА… 4

1.1          Задачи учета денежных средствв период перехода к рыночным отношениям. 4

1.2          Нормативно- регламентирующаябаза аудита кассовых операций… 5

1.3          Документальное оформлениекассовых операций… 13

2.         УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗА ВЕДЕНИЕМКАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ОДО «ИНТЕРКОНТАКТ»». 15

2.1          Учет денежных средств вкассе. 15

2.2          Аудит кассовых операций… 20

2.3          Внутрихозяйственный контрольза поступлением и расходованием кассовой наличности… 26

2.4          Ревизия кассы… 28

3.         СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ИКОНТРОЛЯ ЗА СОХРАННОСТЬЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ… 29

ЗАКЛЮЧЕНИЕ… 32

СПИСОКИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ… 33

ВВЕДЕНИЕ

Все предприятия, осуществляя производственную ихозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другимипредприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия иотдельными лицами. Этивзаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессезаготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

У предприятий возникают обязательства передпоставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненныеработы, оказанные услуги: перед государственным бюджетом по отчислениям отприбыли, платежам в фонды, налоговым и неналоговым платежам, перед своимирабочими и служащими по заработной плате и другие. С другой стороны, самипредприятия предъявляют требования к абонентам, покупателям, заказчикам обоплате отгруженной им продукции, оказанных услуг и выполненных работ длявозмещения произведенных затрат, выполнения своих обязательств и полученияприбыли.

Все расчеты по выполнению обязательств ипредъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчетыналичными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строгорегламентированный.

Денежные средства на предприятиях могутнаходиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетныхсчетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов,лимитированных и других чеков.

Основные задачи контроля денежных средств,кассовых и банковских операций состоят в том, чтобы выявить состояниесохранности денежных средств, правильность и законность их использования,подлинность и достоверность совершения денежных операций, отраженных вбухгалтерском учете, соблюдение кассовой дисциплины, полноты оприходования,целевого использования и условий хранения денежных средств.

Для выполнения указанных задач необходимо впервую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы,регистры синтетического и аналитического учета.

Цельюкурсовой работы является комплексное изучение состояния бухгалтерского учета ивнутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств вкассе предприятия, выявление недостатков в организации учета и контроляденежных средств и разработка мероприятий по устранению данных недостатков напримере общества с дополнительной ответственностью «Итерконтакт».

Для решения этой цели поставлены следующиезадачи:

Ø  изучить теоретические основы учета ивнутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств;

Ø  проанализировать состояние бухгалтерского учетаденежных средств;

Ø  рассмотреть организацию внутрихозяйственного контроляза сохранностью и использованием денежных средств;

Ø  выявить недостатки в организации учета и контроляденежных средств;

Ø  разработать предложения по совершенствованию учета ивнутрихозяйственного контроля денежных средств.

/>1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА – ОСНОВА ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА1.1. Задачи учета денежных средств в периодперехода к рыночным отношениям.

Важное значение для благополучияпредприятий имеет сохранность денежных расчетов, тщательно поставленный учеткредитных и расчетных операций.

В процессе хозяйственной деятельностипредприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у нихосновные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности иоказанные услуги; с покупателями, за купленные ими товары, с кредитнымиучреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговымиорганами по различного рода платежам, с другими организациями и лицами поразным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся либо в видебезналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условияхразвитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков,замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущимсчетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов междуразличными банками, а также клиринговых зачетов взаимных требований через расчетныепалаты. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственнопередаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляютсябольшей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций,замещающих наличные деньги в оборот. Применение безналичных расчетов снижаетрасходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах,способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий,обеспечивает их более надежную сохранность.

Денежные средства предприятий находятся вкассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, ввыставленных аккредитивах и открытых особых счетах, в чековых книжках и пр. Ихприумножение, правильное использование, контроль за сохранностью — важнейшая задачабухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособностьпредприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов сзаказчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств,расчетных и кредитных операций имеет важное значение для правильной операцииорганизации денежного обращения расчетов и кредитования в народном хозяйстве, вукреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовыхресурсов.

Целью бухгалтерского учета денежных средств,расчетных и кредитных операций — является контроль за соблюдением кассовой ирасчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежныхсредств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов вкассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципа,что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приноситьпредприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональномвложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозитыбанков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основныезадачи учета и контроля денежных средств:

-проверка правильности документальногооформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полноеотражение их в учете;

-обеспечение своевременности, полноты иправильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, выявлениедебиторской и кредиторской задолженностей, средств в расчетах в иностраннойвалюте;

-своевременное выявление результатовинвентаризации денежных средств, документов и расчетов, обеспечение взысканиядебиторской и погашение кредиторской задолженностей и ссуд кредитных учрежденийв установленные сроки;

-обеспечениесохранности денежных средств, документов в кассе и других местах их выдачи,бесперебойное удовлетворение денежной наличностью всех неотложных нуждпредприятия, где по условиям расчетов или исходя из характера деятельности онанеобходима;

-изысканиевозможности наиболее рационального вложения свободных денежных средств какисточника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Текущими заботами этого участка являются:

-контроль за оплатой счетов,

-получение долгов с заемщиков и дебиторов;

-наблюдение за кассовой дисциплиной;

-правильное заполнение первичнойдокументации.

Предприятия, осуществляют текущую,инвестиционную и финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения сюридическими и физическими лицами, в том числе с членами своего трудовогоколлектива. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах.

Большая часть расчетов по взаимнымобязательствам проводится через учреждения банков, т.е. путем безналичныхрасчетов.

При кажущейся простоте учета денежныхрасчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практическиеработники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетовналичными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительнымифинансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операцийбанки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины,а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

Для бухгалтерского учета денежных средств ирасчетных операций применяется система счетов бухгалтерского учета,объединенных в Плане счетов бухгалтерского учета в разделы “Денежные средства”и “Расчеты”. Они включают в себя счета учета денежных средств и финансовыхдокументов (кассы, расчетного, валютного и специальных счетов т.д.), ирасчетов.

1.2. Нормативно-регламентирующая базааудита кассовых операций

Учет, порядок хранения, расходования иучета денежных средств в кассе установлен Правилами ведения кассовых операций вРеспублике Беларусь от 31.07.96 года № 90, утвержденными ПравлениемНационального Банка от 25.06.96 года (протокол № 11) и правилами организацииналичного денежного обращения в Республике Беларусь, утвержденнымипостановлением  Правления Национального Банка Республики Беларусь от 25.07.2000года № 17.1г.

В соответствии с этим документом, организации,независимо от организационно — правовых форм и сферы деятельности обязаныхранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Организации производят расчеты по своимобязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядкечерез банки или применяют другие формы безналичных расчетов, устанавливаемыеНациональным Банком Республики Беларусь в соответствии с законодательствомРеспублики Беларусь. Расчеты наличными денежными средствами регулируются УказомПрезидента РБ от 7 декабря 2000 года № 660 “О внесении изменений и дополнений вУказ Президента Республики Беларусь от 29 июня 2000 г. № 359 “Об утверждениипорядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями вРеспублике Беларусь”. 

В соответствии с внесенными изменениями идополнениями расчеты наличными денежными средствами допускаются междуюридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальнымипредпринимателями в РБ в размере не более 50 минимальных заработных плат вмесяц. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделенийналичными денежными средствами осуществляются с разрешения руководителяобслуживающего банка. Также соответствующие расчеты вправе осуществлятьюридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальныепредприниматели, занимающиеся международными автомобильными перевозками грузов,в размере, превышающем 50 минимальных заработных плат в месяц, только зауслуги, связанные с этими перевозками, по перечню, определяемому СоветомМинистров РБ. Кроме того, редакция подпункта 5.3 вышеназванного документапредусматривает, что расходование наличных денежных средств в размере,превышающем 50 минимальных заработных плат в месяц, впредь будет осуществлятьсяюридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на цели,предусмотренные законодательством, и в порядке, определенном НБ РБ, в частностис Правилами организации наличного денежного обращения в РБ, утвержденнымпостановлением Правления НБ РБ от 25 июля 2000 г. № 17.1г.

Для осуществления расчетов наличнымиденьгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу поустановленной форме.

Прием наличных денег организациями приосуществлении расчетов с населением производится с обязательным применениемконтрольно-кассовых машин.

Наличные деньги, полученные организациями вбанках, расходуются на цели, указанные в чеке.

Расчетный чек содержит письменное поручениевладельца счета (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указаннойв чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при однородныхрасчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных инелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются длярасчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимита и срокдействия книжки должны быть ограничены.

Ответственность за соблюдение Порядкаведения кассовых операций возлагается на руководителей организаций, главныхбухгалтеров и кассиров. Лица виновные в неоднократном нарушении кассовойдисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательствомРеспублики Беларусь. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяютбанки.

За несоблюдение условий работы с денежнойналичностью и порядка ведения кассовых операций предусмотрена ответственность всоответствии с Инструкцией о мерах ответственности за нарушение правил ведениякассовых операций в Республике Беларусь, утвержденной Постановлением правленияНационального банка Республики Беларусь 13 ноября 2000 года № 30.3разработанной на основании статьи 167 Закона Республики Беларусь от 14 декабря1990 г. N 464-XII «О Национальном банке Республики Беларусь»[1], в соответствии сЗаконом Республики Беларусь от 14 декабря 1990 г. N 465-XII «О банках ибанковской деятельности в Республике Беларусь»[2], другими нормативнымиправовыми актами Республики Беларусь.

Настоящая Инструкция устанавливаетответственность юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальныхпредпринимателей и частных нотариусов за нарушение правил ведения кассовыхопераций в Республике Беларусь и определяет следующий порядок применения мерответственности к предприятиям за нарушение правил ведения кассовых операций натерритории Республики Беларусь в белорусских рублях.

Настоящая Инструкция не распространяется набанки и небанковские кредитно-финансовые организации при осуществлении имибанковских операций и иной деятельности, предусмотренной банковскимзаконодательством Республики Беларусь.

За осуществление расчетов наличнымиденежными средствами между предприятиями сверх определенного законодательствомРеспублики Беларусь предельного размера расчетов взыскивается штраф вдвукратном размере суммы соответствующего произведенного платежа (платежей) скаждого из участников расчетов (плательщика, получателя либо с обоих),допустившего превышение установленного размера.

В фактический размер расчетов наличнымиденежными средствами включаются все произведенные предприятием операции поприему наличных денежных средств от других предприятий и по расчетам наличнымиденежными средствами с другими предприятиями в течение месяца.

В двукратном размере произведенного платежа(платежей) взыскивается штраф с предприятий в следующих случаях:

— при отсутствии разрешения руководителяобслуживающего учреждения банка на проведение предприятием (за исключениеминдивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учреждениях банков всоответствии с законодательством Республики Беларусь) расчетов наличнымиденежными средствами, в случае, если общая сумма платежа (платежей) непревысила установленный законодательством Республики Беларусь предельный размеррасчетов, — от суммы произведенного платежа (платежей) с предприятия, неполучившего соответствующего разрешения.

Разрешение на проведение предприятиямирасчетов наличными денежными средствами в установленном законодательствомРеспублики Беларусь размере должны иметь все стороны, участвующие в расчетах (втом числе производимых из выручки), за исключением индивидуальныхпредпринимателей, не открывших счета в учреждениях банков в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь.

Процедура выдачи разрешений на расчетыналичными денежными средствами между предприятиями определяется руководителемучреждения банка.

Разрешение может быть оформлено в виде:

Ø  резолюции руководителя учреждения банка на ходатайствепредприятия;

Ø  подписи руководителя учреждения банка на сообщении(заявке-расчете) об установленном предприятию размере расходования наличныхденежных средств на эти цели из выручки и т.д.

Предприятие должно получить разрешениеобслуживающего учреждения банка на проведение расчетов наличными денежнымисредствами между предприятиями в предварительном порядке, за исключениемиспользования личных средств физических лиц при оформлении документов,необходимых для регистрации вновь образуемому предприятию, и другихустановленных законодательством Республики Беларусь случаев;

— при превышении предприятием (заисключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учрежденияхбанков в соответствии с законодательством Республики Беларусь) предельногоразмера расчетов, установленного руководителем обслуживающего учреждения банка,в случае, если сумма платежа при этом не превысила установленныйзаконодательством Республики Беларусь предельный размер расчетов наличнымиденежными средствами, — от суммы произведенного платежа;

— при совершении предприятием (заисключением индивидуальных предпринимателей, не открывших счета в учрежденияхбанков в соответствии с законодательством Республики Беларусь) в течение месяцанескольких платежей, в общей сумме превышающих установленный руководителемобслуживающего учреждения банка предельный размер расчетов, с предприятия,допустившего превышение, — от общей суммы всех произведенных за месяц платежей.

Расчеты, связанные с использованиемфизическими лицами личных средств (банковская пластиковая карточка, расчетныйчек, чек из чековой книжки, наличные денежные средства и др.) в интересахпредприятия, с которым они состоят в трудовых отношениях, следует расцениватькак расчеты наличными денежными средствами между предприятиями.

При этом использованные личные средствафизических лиц включаются в фактическую сумму расчетов наличными денежнымисредствами между предприятиями по дате фактического расходования личных средствфизическими лицами. Дата составления авансовых отчетов и фактическоговозмещения физическим лицам использованных ими личных средств не учитывается.

Компенсационные выплаты, связанные соформлением безработными документов на занятие предпринимательскойдеятельностью, выплаты педагогическим работникам на приобретение методическойлитературы, а также в других случаях, предусмотренных законодательствомРеспублики Беларусь, не являются расчетами, связанными с использованиемфизическими лицами личных средств в интересах предприятия.

За несвоевременное оприходование в кассуналичных денежных средств взыскивается штраф в размере 50% от несвоевременнооприходованной суммы.

За неоприходование в кассу наличныхденежных средств предприятия несут ответственность в соответствии сзаконодательством Республики Беларусь.

Сдача наличных денежных средств вцентральную кассу предприятия подразделениями, расположенными внеместорасположения предприятия и не являющимися обособленными подразделениями,продавцами мелкорозничной торговой сети (палатки, ларьки, киоски, летние кафе ит.п.), пунктами передвижной торговли (автомагазины, автолавки, лотки, корзины ит.п.), а также иными уполномоченными лицами (агенты, распространители,инспекторы и другие материально ответственные лица), сдающими выручку вцентральную кассу предприятия, должна осуществляться в установленный всоответствии с законодательством Республики Беларусь срок. Записи кассиром вкассовую книгу производятся в день оформления приходных кассовых ордеров пофакту приема наличных денег от вышеуказанных подразделений, уполномоченных лиц.

Сдача наличных денежных средств вцентральную кассу вышеуказанными подразделениями, уполномоченными лицами снарушением установленного срока расценивается как факт несвоевременногооприходования в кассу наличных денежных средств.

За превышение установленных лимитовостатков (предельные остатки) касс взыскивается штраф в размере 25% от суммывыявленного превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы за каждый рабочийдень предприятия.

При каждом последующем установлениипроверками, проведенными в течение года от даты предыдущей проверки, превышениялимита остатка (предельный остаток) кассы штраф взыскивается в размере 50% отсуммы выявленного превышения лимита остатка (предельный остаток) кассы закаждый рабочий день предприятия.

При определении превышения установленноголимита остатка (предельный остаток) кассы для предприятия в целом попредприятиям, имеющим в своем составе подразделения, расположенные вне месторасположенияпредприятия и не являющиеся обособленными подразделениями, мелкорозничнуюторговую сеть (палатки, ларьки, киоски, летние кафе и т.п.), пункты передвижнойторговли (автомагазины, автолавки, лотки, корзины и т.п.), а также иныхуполномоченных лиц (агенты, распространители, инспекторы и другие материальноответственные лица), сдающих выручку в центральную кассу предприятия, вфактический остаток включается сумма наличных денежных средств, находящихся вкассе самого предприятия, при условии соблюдения вышеуказаннымиподразделениями, уполномоченными лицами сроков сдачи наличных денежных средств.

При несоблюдении сроков сдачи выручки вфактический остаток включается сумма наличных денежных средств, находящихся вкассе самого предприятия и у вышеуказанных подразделений, уполномоченных лицпредприятия, нарушивших срок сдачи выручки.

За нарушение установленного Национальнымбанком Республики Беларусь порядка заимствования наличных денежных средствдругим предприятиям взыскивается штраф в размере 20% от заимствованной суммы.

За несоблюдение порядка и сроков сдачивыручки в кассу учреждения банка, инкассаторской службе учреждения банка либоэксплуатационным предприятиям Министерства связи Республики Беларусьподразделениями предприятия с круглосуточным режимом работы, сдающими выручку всоответствии с законодательством с зачислением на текущий (расчетный) счетголовного предприятия (минуя центральную кассу), лимит остатка (предельныйостаток) кассы которым не устанавливается, взыскивается штраф с предприятия вразмере 20% от суммы выручки, не сданной указанными подразделениями предприятияв установленных в соответствии с законодательством объемах и в установленныесроки.

За несоблюдение срока возвратанеиспользованных сумм, выданных под отчет, взыскивается штраф в размере 10% отсуммы выданного аванса.

За выдачу наличных денежных средств подотчет без полного отчета по ранее выданным суммам взыскивается штраф в размере10% от суммы вновь выданных под отчет наличных денежных средств.

За использование выручки без согласования собслуживающим учреждением банка, а также сверх установленных учреждением банкаразмеров взыскивается штраф в размере 20% от суммы нарушения.

За нецелевое использование наличныхденежных средств, полученных из касс учреждений банков, за нецелевоерасходование наличных денежных средств из выручки взыскивается штраф в размере10% от суммы нарушения.

За другие нарушения правил ведения кассовыхопераций, не перечисленные выше и приведшие к сокрытию превышенияустановленного предприятию лимита остатка (предельный остаток) кассы,взыскивается штраф в размере 25% от суммы нарушения за каждый рабочий деньпредприятия согласно расчету суммы превышения лимита остатка (предельныйостаток) кассы.

Привыявлении у одного предприятия нескольких нарушений сумма штрафа начисляется ивзыскивается по совокупности нарушений.

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона РеспубликиБеларусь «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь»юридические и физические лица, занимающиеся реализацией продукции (работ,услуг) за наличный расчет через стационарные торговые (обслуживающие) пункты,обязаны осуществлять прием денежных средств с использованием кассовыхсуммирующих аппаратов или специальных компьютерных систем, зарегистрированных вгосударственной налоговой инспекции.

Если организации, в силу специфики своейдеятельности или особенностей местонахождения, не имеют возможностей применятьконтрольно-кассовые машины, то в качестве документов строгой отчетности прирасчетах с населением могут использоваться специальные формы бланковдокументов.

Каждая организация вправе открывать в любомбанке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств иосуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

С расчетного счета банк оплачиваетобязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядкебезналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущиехозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списанияс него, банк производит на основании письменных распоряжений владельцеврасчетного счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными,платежных поручений) или с их согласия (оплата платежных требований поставщикови подрядчиков). Исключения составляют платежи, взыскиваемые в бесспорномпорядке по решению Государственного арбитража, народного суда, налоговых илифинансовых органов.

Очередность списания денежных средств срасчетного счета клиента банка установлена в соответствии с «Порядком расчетовмежду юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РеспубликеБеларусь (с учетом изменений и дополнений, внесенных Указами ПрезидентаРеспублики Беларусь  от 07.12.2000 N 660;  25.04.2001 N 218; 06.06.2001 N 305)».

Настоящий порядок распространяется нарасчеты, которые осуществляются  на территории Республики Беларусь юридическимилицами,  их обособленными  подразделениями  и  индивидуальнымипредпринимателями, за исключением: расчетов с кредиторами,  производимыхликвидируемыми юридическими лицами, а также индивидуальными предпринимателями,в отношении которых приняты решения о  прекращении  предпринимательскойдеятельности; расчетов наличными денежными  средствами  по  платежам  в бюджет(в том числе в государственные целевые бюджетные фонды) и в государственныевнебюджетные фонды,  осуществляемых  через юридические  лица,  уполномоченные согласно  законодательству Республики Беларусь взимать такие платежи. При осуществлении платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рубляхюридические  лица,  их  обособленные подразделения  и индивидуальныепредприниматели обязаны соблюдать следующую очередность:

     Вне очереди производить платежи всчет3:

— неотложных нужд в размере до 10 процентовсредств, поступивших на указанные счета за предыдущий месяц; погашениязадолженности  по  выплате  заработной  платы в суммах,  соответствующихразмеру утвержденного бюджета  прожиточного  минимума для трудоспособногонаселения на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставокрабочих  в  установленном  порядке исходя из списочной численности работников иразмеру оплаты отпусков,  выплаты страховых взносов на эти суммы в Фондсоциальной защиты населения Министерства социальной защиты, выходных пособий,алиментов, пособий по государственному социальному страхованию,  а также подоходногоналога,  исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению.  Приотсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях  на текущих(расчетных) счетах указанные платежи осуществлять за счет средств,  полученных от  продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты. В этом случаепродажа средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в иностранной валюте,должна производиться до исполнения предъявленных  к  данным счетам  платежныхтребований или иных платежных инструкций; погашения  банковских  кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утвержденногобюджета прожиточного минимума на одного работающего;

В первоочередном порядке производитьплатежи:

—  в бюджет,  государственные целевые бюджетные ивнебюджетные фонды (налоги,  неналоговые платежи,  ссуды, займы, обязательства,возникшие в случае осуществления Правительством Республики Беларусь платежей попогашению и  обслуживанию  кредитов,  полученных  под  гарантии ПравительстваРеспублики Беларусь, и проценты по ним); по исполнительным  документам овзыскании (выплате) заработной платы, алиментов, сумм по возмещению вреда,причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо инымповреждением здоровья, а также в случае потери кормильца; за реализованныематериальные ценности государственного и мобилизационного резервов;

Во вторую очередь осуществлять платежи4:

— за полученные природный  газ,  электрическую  и тепловую энергию;  за коммунальные услуги; в счет  погашения  задолженности побанковским кредитам и процентов по ним, кроме кредитов,  указанных выше; побесспорному  взысканию  пени  за не выполненные в срок обязательства по оплатепотребителями (кроме граждан) полученных природного газа, электрической итепловой энергии;

В третью очередь5:

— производить платежи  за  сельскохозяйственнуюпродукцию,  продукты ее переработки,  продовольственные товары, лекарственныепрепараты, дрожжи кормовые и провит;    

В четвертую очередь:

— осуществлять платежи, не указанные выше;

Платежи  в  пределах одной и той же очередипроизводить в порядке календарного поступления расчетных документов в банкплательщика, за исключением: платежей по исполнительным документам судов,осуществляемых в первоочередном порядке в той очередности,  к которой относитсяпредмет иска; платежей четвертой очереди,  по которым юридические лица, ихобособленные подразделения,  индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно определять очередность оплаты расчетных документов. Взысканиесредств в  счет  погашения  бюджетных  ссуд, бюджетных займов, платежей вгосударственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды,  а также задолженностиперед бюджетом по обязательствам,  возникшим в случае осуществленияПравительством Республики Беларусь платежей по погашению  и  обслуживаниюкредитов, полученных под гарантию Правительства Республики Беларусь, ипроцентов по ним, банковских кредитов, предоставленных по решениям Президента иПравительства Республики Беларусь для реализации государственных программ,  и процентовпо  ним, выданных  в белорусских рублях и иностранной валюте,  производить вбесспорном порядке с текущих (расчетных) счетов в белорусских  рублях ииностранной валюте юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Организацииимеют право открыть валютный счет на территории Республики Беларусь в любомбанке, уполномоченном Национальным банком РБ на проведении операций синостранными валютами. Обычно банки открывают счета по отдельным видаминостранных валют. Можно открывать счета сразу в нескольких валютах, чтопозволяет избежать конверсии валюты из одной в другую, осуществляемой за платупо действующему курсу международного валютного рынка на день совершенияоперации. Возникающие при этом курсовые разницы относятся на счет организации.

На валютный счет организации могут бытьзачислены в иностранной валюте следующие суммы:

— переведенные из-за границы черезуполномоченный банк в оплату экспортных товаров (работ, услуг) и оставшиесяпосле обязательной продажи в валютный резерв и на внутреннем валютном рынке;

— перечисленные с валютных счетов другихвладельцев в оплату купленных товаров;

— купленные владельцем счета на валютныйбирже и на валютном аукционе;

— другие поступления с разрешенияуполномоченного банка, Национального банка Республики Беларусь.

Для обобщения информации о наличии идвижении средств в иностранной валюте использует счет 52 “Валютный счет”. Подебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счетаорганизации, по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операциипо валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к нимденежно — расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведут покаждому счету, открытому в учреждениях банков для хранения денежных средств виностранных валютах.

Операции с валютой по расчетам сюридическими и физическими лицами (резидентами), за выполненные работы иоказанные услуги, запрещены действующим законодательством. Однако валютныеоперации с наличной валютой могут иметь место при командировании работниковпредприятия за рубеж.

Если предприятие не имеет валютного счета,оно может для командировки приобрести наличную валюту в уполномоченных банках.Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открывают субсчет 50-2“Валютная касса”.

Поступление (выдача) валюты оформляетсякассовыми приходными (расходными) ордерами обычным порядком. Ордеравыписываются в валюте платежа: долларах США, немецких марках, английских фунтахстерлингов, французских франках и т.д. Операции в кассовой книге отражаются какв валюте платежа, так и в ее рублевом эквиваленте по официальному курсуНационального банка Республики Беларусь на дату совершения операции.

При командировании работников предприятияза границу, наличная валюта, полученная с текущего валютного счета (дебет субсчета50-2, кредит субсчета 52-2), выдается под отчет (дебет счета 71, кредитсубсчета 50-2). При совершении текущих валютных операций, в результатеменяющихся курсов валют, возникают курсовые разницы, которые относят: наоперационные доходы (кредит субсчета 80-2) предприятия — положительные курсовыеразницы; на операционные расходы (дебет субсчета 80-2)- отрицательные курсовыеразницы.

Под суммами курсовой разницы понимаетсяразность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периодаи дату совершения операции (выписки денежно-расчетного документа), на последниечисло отчетного периода и предыдущего отчетного периода и другие аналогичныеразницы.

В течение года предприятиям разрешенокурсовую разницу учитывать на счете 83 “Доходы будущих периодов “, субсчет“Курсовая разница”  которая в декабре подлежит списанию со счета 83 на счет 80“Прибыли и убытки “, субсчет 2 “Операционные доходы и расходы”.

1.3. Документальное оформление кассовых операций

Поступление денег в кассу ивыдачу из кассы оформляют приходными ирасходными кассовыми ордерами. Суммыопераций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходныеордера подписывает главный бухгалтер, а расходные — руководитель предприятия иглавный бухгалтер. Заработную плату, премии, пособия по временнойнетрудоспособности выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным ирасчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовыеордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрацииприходных и расходных кассовых документов.

Все операции по поступлению ирасходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, котораяпронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количестволистов в ней заверено подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера.В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций задень и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книгеведут через копировальную бумагу на 2-х листах. Один лист отрывают, его сдают вконце дня со всеми приходными и расходными документами. Контроль за правильнымведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Записи в кассовую книгупроизводятся кассиром по каждому ордеру, сначала все приходные, затем всерасходные. Потом выводится остаток денег в кассе, отрывной лист кассовой книгис приложенными первичными документами передается в бухгалтерию в качествеотчета кассира.

Регистрами учета, в которыхотражаются кассовые операции, являются журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50«Касса» и ведомость № 1а по дебету счета 50. Журнал-ордер используютдля фиксирования кредитовых оборотов; ведомость " 1а — дебетовых оборотовпо счету 50. Записи проводят с расчленением операций по корреспондирующимсчетам.

Основанием для бухгалтерскихзаписей в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1а являются проверенные отчетыкассира с приложенными к ним первичными документами. Записи в журнале-ордерепроизводят итогами за день на основании расходной части отчетов кассира сприложенными первичными документами.

Предварительно первичныедокументы группируют по корреспондирующим счетам, и однородные операцииотражают общей суммой за день. При небольшом количестве операций в хозяйстведопускаются записи по итогам отчета кассира за 2-3 дня.

В ведомости № 1а записи делаютаналогичным путем на основании отчетов кассира, только по их приходной части спредварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам.

Остаток средств в кассе показываютв ведомости только на начало года и на конец каждого месяца. На протяжениимесяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств,приведенные в отчете кассира.

Журнал-ордер № 1 и ведомость 1аявляются регистрами годичного обращения. Они брошюруются в виде тетрадей свкладными листами и открываются для учета кассовых операций на календарный год.Общий кредитовый оборот из журнала-ордера № 1 записывается в главную книгу вкредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетуемым счетам переносят вдебет соответствующих счетов.

При внутрихозяйственном контролеважное значение имеет взаимная сверка оборотов в регистрах учета. Поэтому,прежде чем перенести итоги журнала-ордера № 1 по кредитовым оборотам в главнуюкнигу их по каждому корреспондирующему счету сверяют с данными другихрегистров. После сверки регистров обороты по счету 50 «Касса»разносят в главную книгу.

Учет денежных средств в кассе наосновании первичных документов, кассовых отчетов, журнала регистрации приходныхи расходных ордеров ведется в журнале-ордере № 1 по кредитовому признаку, адебет счета 50 «Касса» отражается в ведомости.

/> <td/> />
Рис.1 Схема учета денежных средств на счете 50 «Касса»./>

2. УЧЕТ И КОНТРОЛЬ ЗА ВЕДЕНИЕМКАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ОДО «ИНТЕРКОНТАКТ»

2.1. Учет денежных средств в кассе.

При кажущейся простоте учета денежных расчетов и, вчастности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники, дажесо значительным стажем работы допускают грубые нарушения действующих правилучета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятиязначительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций.

Основные задачи учетаденежных средств на предприятиях:

· учет и выполнение операций сналичными денежными средствами, и расчеты с юридическими и физическими лицами всоответствии с требованиями действующего законодательства и установленнымиправилами;

· контроль соблюдения кассовой ирасчетной дисциплин;

· своевременное и правильноедокументальное оформление операций по движению денежных средств;

· строжайший повседневный контрольсохранности наличных денег, валюты и ценных бумаг в кассе;

· своевременное проведениеинвентаризации денежных средств.

Большая часть расчетов по взаимным обязательствампроводится через учреждения банков, т.е. путем безналичных расчетов.

При проведении расчетных операций банки контролируютсоблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуютприменению наиболее целесообразных форм расчетов.

К кассовым операциям относятся операции, связанные сполучением и расходованием наличных денег непосредственно из кассы предприятия.Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдаватьв банк в порядке и в сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленноголимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда втечение трех дней, включая день получения их в банке.

Для осуществления расчетовналичными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгупо установленной форме.

Ведение кассовых операцийвозложено на кассира, который несет полную материальную ответственность засохранение принятых ценностей согласно договора о полной материальнойответственности. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределахустановленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачиавансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленныхлимитов допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплатызаработной платы работникам предприятия, пособий по временнойнетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для ведения кассовых операций на предприятиипредусмотрена должность кассира. Кассир несет полную материальнуюответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

На предприятии приняты необходимые меры дляобеспечения сохранности денежных средств в кассе. Для кассы выделено отдельноепомещение с сейфом, который по окончанию работы кассир закрывает ключом иопечатывает сургучной печатью.

Поступающие в кассу предприятия с расчетного счета, отпокупателей и др. наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами(ф. Ко-3 или КО-3а). Приходный кассовый ордер передается непосредственно вкассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, наличие и подлинностьподписи главного бухгалтера, принимает деньги, подписывает приходный ордер иквитанцию. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления.

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходитна основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов(платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставятспециальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер. Все документы на выдачуденег подписываются руководителем предприятия или главным бухгалтером. Напредприятии ОДО “Интерконтакт” расходный кассовый ордер составляется вбухгалтерии, регистрируется в журнале регистраций приходных и расходныхкассовых ордеров и передается кассиру для исполнения.

При выдаче денег отдельному лицу кассир записывает врасходный кассовый ордер наименование и номер документа, удостоверяющеголичность, кем, когда он выдан и отбирает расписку получателя. Предъявлениедокументов, удостоверяющих личность, обязательно и при получении денег поодному платежному документу, выписанному на несколько лиц. Лицам, не состоящимв списочном составе предприятия, деньги выдаются только по расходным кассовымордерам, выписываемым на каждое лицо или по отдельной ведомости на основаниизаключенных договоров.

 На предприятии ОДО “Интерконтакт” деньги из кассывыдаются только лицам, указанным в расходном кассовом ордере или заменяющем егодокументе (ведомости и др.) При выдаче денег по доверенности в ордере указываютфамилию, имя и отчество получателя и лица, которому поручено получение денег, ав ведомости, перед распиской получателя, кассир делает надпись “По доверенности“. Оформленная доверенность остается у кассира, он прилагает ее к расходномукассовому ордеру или ведомости.

Заработную плату, пособия по временнойнетрудоспособности, премии, кассир выплачивает по платежным ведомостям. Натитульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надписьв кассу о выдаче денег за подписями руководителя предприятия и главногобухгалтера, с указанием сроков выдачи денег и их суммы (прописью).

По истечении трех рабочих дней после получения денегиз учреждения банка для оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности,премий кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги,делает пометку от руки “Депонировано”, затем составляет реестр депонированныхсумм. В ведомости кассир делает надпись о фактически выплаченных и неполученныхсуммах, которую заверяет своей подписью. На выписанный по платежной ведомостисумму выписывают расходный кассовый ордер.

Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда,не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность,превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает вбанк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег, в котором указываетисточник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию напринятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтериирасходного кассового ордера.

Кассовые ордера четко заполняются по всем реквизитам.В них указываются основания для их составления и перечисляются документы,которые к ним прилагаются. Приходные и расходные кассовые ордера послеполучения или выдачи денег подписывает кассир, а приложенные к ним документыпогашаются надписью “Оплачено” — с обязательным указанием даты (числа, месяца,года), чтобы исключить их повторного использования. Если при заполнениикассового ордера была допущена ошибка, то его оформляют заново.

После получения или выдачи денег по каждому ордерукассир делает записи в кассовой книге (ф. КО-4), которая предназначена дляучета движения наличных денег. Предприятие ведет кассовую книгу, котораяпронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. На последнейстранице кассовой книге указывается количество пронумерованных страниц,заверяемое подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера. Записи вкассовой книги делаются в двух экземплярах через копировальную бумагу.Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги (обороты) операцийза день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и сумму по платежнымведомостям на оплату труда не списанную в расход. Второй отрывной лист (отчеткассира — копия записей в кассовой книге за день) с приходными и расходнымидокументами кассир передает в бухгалтерию под расписку в кассовой книге

На ОДО “Интерконтакт” бухгалтерская обработка отчетакассира заключается в тщательной проверке правильности оформления приходных ирасходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенныхк нему документов; подсчетов итогов операций за день и остатков на начало иконец рабочего дня. Обязательно должны быть сверены суммы полученных и сданныхналичных денег в банк по расчетному счету.  После проверки кассового отчета, вспециальной его графе, проставляют номера корреспондирующих счетов.

На примере приведенных в таблицехозяйственных операций по ОДО «Интерконтакт» за октябрь 2001 годапросматривается порядок заполнения журнала-ордера № 1.

Таблица1

Хозяйственные операции по кассе за октябрь 2001 года.

Содержание хозяйственных операций

Дата

Сумма

Проводка

Дт

Кт

1. Получено с расчетного счета на з/плату по чеку, п/о 30 2.12 7 8000 50 51 3. Выдано на хоз. Нужды Сапогову Е.И., р/о № 53 2 .12 5000 71 50 4. Возвращен остаток неиспользованных сумм … А.А., п/о 31 2 .12 8000 50 71 5. Получено в кассу за реализованную продукцию, п/о 32 3 .12 7 1800 50 62 6. Выдано на хознужды Андреевой С.В., р/о 54 3 .12 250 71 50 7. Получено с расчетного счета на хознужды по чеку, п/о 33 6 .12 1 5000 50 51 8. Выдана единовременная материальная помощь за ФОТ Малышеву. Г.А., р/о 55 6 .12 15 000 70 50 10.Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция 101, р/о 56 9 .12 126 200 51 50 11. Принят в кассу остаток неиспользованных подотчетных сумм, Франц Л.М., п/о 35 12 .12 2 400 50 71 12. Внесено из кассы на расчетный счет, квитанция № 102, р/о 57 12 .12 65 000 51 50 13. Принято в кассу за спецодежду от Иванова Ю.А., п/о № 36 12 .12 3 600 50 46 14. Получено в кассу от покупателя, п/о 37 16 .12 4 000 50 62 15. Выдано на хознужды Васильеву Н.А., п/о № 58 19 .12 1 400 71 50 16. Получено с расчетного сч. на хознужды по чеку, п/о 38 19 .12 2 400 50 51 17. Продали продукцию за наличный расчет, п/о № 39 19 .12 270 50 46 18. Возвращен остаток неиспользованных сумм Васильевым Н.А., п/о 40 23 .12 1300 50 71 19. Погашена дебиторская задолженность, п/о 41 27 .12 6000 50 70 20. Внесено на расчетный счет из кассы, квитанция 103, р/о 59 30 .12 35 000 51 50

Для учета кассовых операций на предприятии ОДО“Интерконтакт” использует активный счет 50. На дебете счета 50 отражаютхозяйственные операции по поступлении наличных денег в кассу с кредита разныхсчетов в зависимости от вида поступления.

Счет 50«Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежныхсредств в кассах организации.

 К счету 50 «Касса» могут быть открытысубсчета:

 50-1 «Касса организации»,

 50-2 «Операционная касса»,

 50-3 «Денежные документы» и др.

 На субсчете 50-1 «Касса организации»учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация производиткассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должныбыть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждойналичной иностранной валюты.

 На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываетсяналичие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) иэксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов,билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранениябилетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (вчастности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

 На субсчете 50-3 «Денежные документы»учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, маркигосударственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другиеденежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50«Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитическийучет денежных документов ведется по их видам.

 По дебету счета 50 «Касса» отражаетсяпоступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. Покредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдачаденежных документов из кассы организации.

 Таблица2

 Счет50 «Касса» корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

50 Касса 50 Касса 51 Расчетные счета 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банках 55 Специальные счета в банках 57 Переводы в пути 57 Переводы в пути 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 58 Финансовые вложения 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 71 Расчеты с подотчетными лицами 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 90 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 75 Расчеты с учредителями 68 Расчеты по налогам и сборам 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 79 Внутрихозяйственные расчеты 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 85 Уставный капитал 71 Расчеты с подотчетными лицами 96 Целевое финансирование 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 46 Реализация готовой продукции 75 Расчеты с учредителями 31 Доходы будущих периодов 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 80 Прибыли и убытки 79 Внутрихозяйственные расчеты и др. 85 Уставный капитал 84 Недостачи и потери от порчи ценностей 80 Прибыли и убытки и др.

 

Бухгалтерияпредприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отраженияпоступления наличных денег в кассу, табл. 3.

Таблица3

Корреспонденциясчетов для отражения поступления наличных денег в кассу

Дебет счета 50 (операции)

Кредитуемые

счета

Получены в кассу: в возмещении издержек обращения 44 зачислена выручка: от продажи товаров и оказанию услуг 46 от продажи прочего имущества 48 по чеку наличные деньги 51 платежи от покупателей и заказчиков 62 в погашение задолженности по претензиям 63 от подотчетных лиц 71 от членов трудового коллектива в погашение долга по беспроцентным ссудам (73-1),  за причиненный материальный ущерб (73-2) 73 погашение дебиторской задолженности 76 за счет краткосрочных кредитов банка 90 выявлены при инвентаризации кассы излишки денежных средств 80-3

По кредиту счета 50 отражают операции по выбытиюналичных денежных средств с дебета разных счетов в зависимости от видарасходов.

 Бухгалтерияпредприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытияденежных средств из кассы, табл. 4.

Таблица4

Корреспонденциясчетов для отражения выбытия денежных средств из кассы

Кредит счета 50 (операции)

Дебетуемые

Счета

Выбыли из кассы: за наличные деньги приобретены: материалы, включая расходы по доставке 10 МБП, включая расходы по доставке 12 внесены наличные деньги на расчетный счет 51 приобретены марки, конверты, путевки в дома отдыха, пансионаты, санатории 56 оплачены счета поставщиков за услуги и приобретенное имущество 60 в погашение задолженности по претензиям 63 выдана заработная плата 70 выданы деньги под отчет, перерасход по авансовым отчетам 71 выданы беспроцентные ссуды членам трудового коллектива 73-1 выплачены по обязательствам предприятиям, юридическим и физическим лицам суммы, удержанные из заработной платы (76-1), депонированная заработная плата (76-2), требования разных кредиторов (76-3) 76

Характерной особенностью счетов учета денежных средствявляется отражение информации по ним в отечественной и иностранной валютах, атакже организации информации о наличии и движении краткосрочных финансовыхвложений предприятия в ценные бумаги других предприятий, процентные облигациигосударственных и местных займов, предоставленных предприятиям другимипредприятиями.

2.2. Аудит кассовых операций

Обращение денежных средств совершается непосредственнона предприятиях, в организациях и учреждениях. Этот процесс непрерывен вовремени. Поэтому важно, чтобы за денежными средствами был установленпостоянный, систематический, ежедневный внутрихозяйственный контроль.

Штейнман М.Я. считает, что «… внутрихозяйственныйконтроль – один из видов экономического контроля. Осуществляемый в пределахсвоей компетенции всеми отделами и службами, руководителями и специалистамипредприятия, он позволяет вовремя выявлять отрицательные отклонения и нарушениятехнологии производства, факты хищений и злоупотреблений, если они имели место»6.

Однако организация внутрихозяйственного контроляоставляет желать лучшего, контроль на предприятиях организован формально, невсе специалисты относятся добросовестно к выполнению своих обязанностей.

Белов Н.Г.7 классифицирует формы контроля повремени осуществления на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль осуществляется до началасовершения хозяйственных операций и направлен на предупреждение незаконного инерационального использования собственности хозяйства. Осуществляется главнымиспециалистами и главным бухгалтером.

Текущий контроль проводится непосредственно в процессесовершения хозяйственных операций и направлен на оперативное устранениенедостатков, выявление и распространение положительного опыта в хозяйстве.Текущий контроль должен осуществляться всеми должностными лицами.

Последующий контроль осуществляется после совершенияхозяйственных операций и направлен на выявление недостатков или имеющегосяположительного опыта. Последующий контроль осуществляют работники бухгалтерии,ревизионные комиссии и аудиторские фирмы.

Особая роль в обеспечении соблюдения кассовойдисциплины, наведение должного порядка в хранении, приеме и выдачи наличныхденег принадлежит главному бухгалтеру предприятия. Главный бухгалтер долженорганизовать такой предварительный и текущий контроль за совершением кассовыхопераций, который предупреждал бы возможность совершения незаконных денежныхопераций и нарушения кассовой дисциплины. Для этого

Через него или через его заместителя должны проходитьвсе денежные документы, прежде чем окончательно совершится денежная операция.

Как государственный контролер главный бухгалтер долженежедневно следить за всеми хозяйственными операциями, связанными с движениемденежных средств.

Основным нормативным актом, регулирующим порядокосуществления операций по приему, хранению и выдаче наличных денег в кассепредприятия, являются Правила ведения кассовых операций в Республике Беларусь.Этот документ устанавливает единый порядок хранения наличных денег, их приема ивыдачи, оформления кассовых документов и ведения кассовой книги, ревизии кассыи контроля за соблюдением кассовой дисциплины.

Проверка правильности ведения кассовых операцийпроизводится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии(аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета:отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами;журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга;корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятияс прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредитусчетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежныедокументы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочныекредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующимжурналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов, а такжемашинограммы при механизированной обработке учетной документации.

Согласно порядка ведения кассовых операций в ходеосуществления контроля денежных средств сначала надо выявить фактическоеналичие денег и ценных бумаг в кассе предприятия путем инвентаризации, порезультатам которой составляется акт. Закончив инвентаризацию кассовойналичности, контролер тщательно проверяет соблюдение во всем объеме правилведения кассовых операций.

Прежде чем приступить непосредственно к проверкекассовых документов и записей, необходимо установить, ведут ли в хозяйстве поустановленной форме журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров,предусмотренных Порядком ведения кассовых операций. Затем проверяют ведениекассовой книги, которая должна быть пронумерована и опечатана сургучнойпечатью, а количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителяи главного бухгалтера. Необходимо установить, действительно ли только однукассовую книгу ведут в данном хозяйстве, как это предусмотрено инструкциейНационального банка Республики Беларусь.

При ревизии приеманаличных денег, полученных в учреждении банка, следует сверить записи вкассовой книге, приходных кассовых ордерах, корешках чеков и выписках банка.При установлении фактов неоприходования по кассе полученных в банке наличныхденег следует составить промежуточный акт, для привлечения в установленномпорядке к ответственности виновных лиц и взыскании с них причиненного хозяйствуматериального ущерба.

Для выявления полноты оприходования по кассе денег,полученных в учреждении банка, необходимо тщательно изучить сложившуюся вхозяйстве практику получения, учета и хранения чековых книжек, а также выпискичеков при поездке кассира в банк. При наличии каких бы то ни было отступленийот действующего порядка, об этом делают запись в общем акте ревизии и даютуказания главному бухгалтеру хозяйства об их немедленном устранении.

Все чековые книжки должны храниться в сейфе у главногобухгалтера и заполняются до выезда кассира из хозяйства.

При проверке расходных кассовых документов общимтребованием является определение правильности списания и законностирасходования наличных денег по кассе хозяйства. Основным направлением такогодвижения денежных средств является их выдача в оплату труда. Поэтому в первуюочередь следует проверить расчетно-платежные ведомости и расходные кассовыеордера.

Как приходные, так и расходные кассовые документыпроверяют, также, с точки зрения правильности их заполнения (должны бытьзаполнены шариковой ручкой без каких-либо подчисток, помарок или исправлений),передачи в кассу для исполнения (не допускается их выдача на руки лицам,вносящим или получающим деньги) и даты исполнения (разрешается производить поним прием и выдачу денег только в день их составления). Все приходные ирасходные кассовые документы должны быть подписаны кассиром, а приложенные кним документы погашены штампами «получено» и «оплачено».

На предприятии проводятся ревизии кассы с полнымполистным пересчетом денег и других ценностей, находящихся в кассе, в сроки,установленные руководителем предприятия.

Ревизию кассы проводит инвентаризационная комиссия,назначенная приказом по предприятию. Члены комиссии в присутствии кассирапроверяют наличие полистным пересчетом всех денег, находящихся в кассе,квитанции на сданные для хранения ценности, ценные бумаги, бланки строгойотчетности, а также ведение кассовой книги и порядок хранения денег.

Результаты инвентаризации оформляют актом ф. Инв.-15.В акте фактические остатки кассовой наличности сопоставляют с данными учета,что дает возможность определить недостачу или излишек денежных средств. Актоформляется в день ревизии кассы и подписывается всеми членамиинвентаризационной комиссии.

Если установлена недостача или излишек денег, кассирпредставляет комиссии письменное объяснение.

Акт составляется в двух экземплярах: один остается вделах бухгалтерии, другой — у кассира. Выявленные при инвентаризации излишкизачисляют в доход предприятия и приходуют (дебет счета 50, кредит счета 80«Прибыли и убытки»), а недостачу относят на виновное лицо:  дебет счета 84«Недостачи и потери от порчи ценностей», кредит счета 50; дебет субсчета 73-2,кредит счета 84) и удерживают с него (дебет счетов 50, 70, кредит 73-2).

Проверка правильности ведения кассовых операцийпроизводится сплошным образом. Начиная со дня окончания предыдущей ревизии(аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке.При этом используются следующие документы и регистры бухгалтерского учета:отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами;журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга;корешки чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов предприятияс прилагаемыми к ним документами; журналы-ордера по кредитусчетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежныедокументы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочныекредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к соответствующимжурналам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов (1; 2), а такжемашинограммы при механизированной обработке учетной документации.

В первую очередь проверяется правильность оформленияпервичных документов, по которым производились операции, связанные с получениеми выдачей наличных денег. Все кассовые документы должны быть заполненыбухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине(пишущей, вычислительной) и без помарок или исправлений даже оговоренных. Вприходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составленияи перечисляются прилагаемые к ним документы. Иногда на документах могутотсутствовать номер, дата и другие реквизиты, что позволяет их повторноеиспользование. Приходные и расходные кассовые ордера должны в течение отчетногогода иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии предприятия вмомент совершения операции и регистрироваться в специальном журнале. Приобнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить,не вызвано ли это уничтожением документов либо другими злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют:не превышали ли остатки наличных денег в кассе установленного банком лимита, ииспользовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленныхнорм; использовались ли полученные из банка наличные деньги по целевомуназначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежныхсредств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий,услуг, товарно-материальных ценностей и других поступлений. При этом следуетиметь в виду, что предприятия имеют право хранить в кассе наличные деньги впределах лимита, а также использовать деньги из выручки в пределах норм,установленных банком по согласованию с руководителем предприятия. Исключениемявляются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий посоциальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (дляколхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая деньполучения денег в банке. Денежная наличность сверх лимитов должна сдаваться вобслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остаткаденег в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднемза месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличныхденег в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др.Оперативный контроль за остатками денег в кассе ведется на основании кассовыхотчетов.

Использование наличных денег проверяется путемсопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием всоответствии с целевым назначением.

Для обобщения информации об израсходовании денежныхсредств по целевому назначению целесообразно составлять ведомость следующейформы.

Ведомость составляется по данным отчетов кассира,журнала регистрации приходных и расходных документов, а также журналов-ордеров1, 01, ведомостей 1 и В-4 либо соответствующих машинограмм.

Приведенная ведомость подписывается проверяющим(ревизор, аудитор и др.) главным бухгалтером предприятия.

Своевременность и полноту внесения в банкнеиспользованных денежных средств проверяют путем сопоставления даты и суммызачисления денег на соответствующий счет по данным выписок банка с датойокончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., указанной в разрешительнойнадписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и других ранееневыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования денег в кассу попрочим поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременностьоприходования в кассу денежных средств, полученных из банка путем встречной ивзаимной сверки данных банковских выписок со счетов предприятия, корешковчековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При этомследует иметь в виду, что чековые книжки, корешки использованных чеков, а такженеиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Испорченные чекис надписью «Аннулировано» должны храниться подклеенными к корешкам чеков.

При проверке чеков следует удостовериться в наличиивсех выписок банка со счетов предприятия. Если конечный остаток средств впредыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то этосвидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выпискинеобходимо затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по ихвнешним признакам (наличие необходимых реквизитов, подписей, штампов банка идр.) и путем встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выпискахзаверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Вобязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные исправления ввыписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательномпорядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки иисправления, не подтвержденные банком.

Для облегчения работы и обеспечения полноты проверкиоприходования в кассу полученных в банке денег целесообразно составлятьведомость следующей формы. В нее записываются данные всех чеков по возрастающимномерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такого чека введомости делается отметка «Аннулировано». Это позволяет выявить фактынеоприходования в кассу полученных наличных денег.

При выявлении случаев неоприходования денег,исправлений, подчисток, расхождений в номерах или разрыва между датой полученияпо выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их причины. Дляэтого берутся письменные свидетельства кассира и главного бухгалтерапредприятия, проводится встречная проверка в банке.

Одновременно проверяется полнота отражения по кассевнесенных в банк наличных денег и их зачисления на счета предприятия. Для этогоцелесообразно использовать ведомость следующей формы.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования денег,полученных за реализованную продукцию, работы, услуги, товарно-материальные ценности и др., использую при этом отчеты о их движении, атакже записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетамреализации должны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, аих кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличиизадолженности работников или других лиц за купленные ценности необходимо проверитьреальность возникновения задолженности.

При этом следует отметить, что ценности, реализуемыепредприятием за наличный расчет должны отпускаться только при наличии натоварной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.е. после внесения денег вкассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещаетсяматериально ответственным лицам получать наличные деньги за отпускаемыенаселению ценности со склада предприятия.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий,пособий, стипендий и др., а также в расходных кассовых ордеров и другихдокументах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписейполучателей денег. Для этого подписи в одних ведомостях или других документахсопоставляются с подписями в других, причем особое внимание обращается наисправления и подчистки. В некоторых случаях производится опрос получателейденег.

Подвергается проверке также правильность взимания иполнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, засодержание детей в дошкольных детских учреждениях и других поступлений. В этомслучае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устныеобъяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильностьподсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатковна конец отчетного периода и переноса их с одной страницы на другую, а такжесоответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50«Касса» в Главной книге.

Особое внимание следует уделить обоснованности расходаденежных средств, относимых на издержки производства и другие счета безоправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных кним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяетсяправильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующемразделе акта ревизии либо аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые какту ведомости, таблицы и другие данные, свидетельствующие о допущенныхнарушениях.

2.3. Внутрихозяйственный контроль за поступлением ирасходованием кассовой наличности

Внутрихозяйственный контрольсохранности и использования денежных средств в ОДО «Интерконтакт» осуществляютдиректор и главный бухгалтер. Как и все предприятия, ОДО «Интерконтакт» хранитсвои денежные средства в учреждении банка.

Внутрихозяйственный контрольсохранности и использования денежных средств в кассе ведется в соответствии сПравилами о ведении кассовых операций в Республике Беларусь.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договоро полной материальной ответственности. Этот договор передают инспектору покадрам, который включает его в личное дело кассира.

Кассиру запрещается передаватьвыполнение порученной ему работы другим лицам. В случае необходимости временнойзамены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагаются на другогоработника по письменному приказу руководителя ОДО. С этим работником такжезаключается договор о его полной материальной ответственности.

Главный бухгалтер и егозаместитель, пользующиеся правом подписи кассовых документов, не могутисполнять обязанности кассира. Руководитель хозяйства обеспечивает условиясохранности денег в кассе, а также при доставке их в банк или из банка.

Помещение кассы в хозяйствеизолировано, двери в кассу во время операций заперты с внутренней стороны.Часто в помещение кассы допускаются лица, не имеющие отношения к ее работе.

Все наличные деньги и ценныебумаги хранятся в несгораемом металлическом сейфе, сейф прикреплен к полу.Касса оборудована сигнализацией. По окончании работы кассы сейф закрываетсяключом и опечатывается сургучной печатью кассира. У выхода из кассы кассирстелит коврик, пропитанный специальным составом. Ключи и печати хранятся укассира. Дубликаты ключей в опечатанном кассиром пакете хранятся в сейфеглавного бухгалтера.

Хранение в кассе наличных денеги других ценностей, не принадлежащих хозяйству, запрещается.

Перед открытием помещения кассыи металлического сейфа кассир осматривает сохранность замков, дверей, оконныхрешеток и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации.

Основным звеном в осуществлениивнутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег вкассе. Ее проводят внезапно, один раз в месяц. Перед началом инвентаризации денегв кассе выполняется ряд предварительных правовых процедур: берут от кассирарасписку в том, что во вверенной ему кассе наличные деньги частных лиц ипосторонних организаций не хранятся. Этим предупреждается возможностьперекрытия из других источников недостачи денег, изменения остатка денег,выведенного в кассовой книге. Последний кассовый отчет и документы по операциямкассир сдает в бухгалтерию для проверки. На отчете кассир делает отметку о том,что все приходные и расходные кассовые ордера и другие денежные документывключены в этот отчет и в кассе нет неоприходованных и не списанных в расходденег.

Проверяющий группирует наличныеденьги по соответствующим купюрам и в присутствии кассира проводит полныйполистный их пересчет, включая опечатанные в пачках деньги.

Частные расписки, якобыподтверждающие получение денег лично у кассира, или сдачу их на хранение, воправдание остатка денег в кассе не принимаются. Результаты инвентаризацииналичных денег сопоставляются с данными бухгалтерского учета. В случаеустановления в кассе излишних денег, они тут же приходуются, для чеговыписывается приходный кассовый ордер на сумму излишка, который регистрируетсяв кассовой книге. Составляется проводка:

Дт 50 «Касса»

Кт 80 «Прибыли иубытки»

Выявленная недостача в кассеотражается следующим образом:

1. Отражена недостача денежныхсредств в кассе

Дт 84 «Недостачи и потериот порчи ценностей»

Кт 50 «Касса»

2. Отражены суммы, подлежащиевзысканию с виновных лиц за недостающие ценности

Дт 73/3 «Расчеты повозмещению материального ущерба»

Кт 84 «Недостачи и потериот порчи ценностей»

3. Отражаются суммы погашенногоущерба, причиненного работниками.

Дт 50 «Касса» или Дт70 «Расчеты по оплате труда»

Кт 73/3 «Расчеты повозмещению материального ущерба»

Результаты инвентаризацииденежных средств в кассе отражают актом типовой формы № Инв.-15

Недостатки в организациивнутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств вООО «Интерконтакт»следующие:

1. Нарушаются рекомендации поохране и транспортировке денежных средств из банка в кассу хозяйства. Кассируне предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставкеденег в хозяйство. В салон транспортного средства допускаются лица, попутноследующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения,не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2. Дубликаты ключей от сейфа икассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в хозяйстве онихранятся в сейфе главного бухгалтера.

3. Имеются случаи подписируководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру длясамостоятельного заполнения при получении денег в банке.

4. Разрешается производить приеми выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего месяца, в нарушениедействующего порядка; выдача и прием денег должен производиться только день ихсоставления.

5. Наличные деньги, полученные вучреждении банка должны расходоваться по строго целевому назначению. Вхозяйстве практикуется, например, деньги, полученные на социальную сферу,расходовать на командировки и оплату труда.

2.4. Ревизия кассы

В соответствии с Правилами ведения кассовых операций всроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одногораза в квартал, производится внезапная ревизия кассы с полным полистнымпересчетом денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся вкассе.

Ревизия кассы субъектов хозяйствованиянегосударственных форм собственности, физических лиц, осуществляющихпредпринимательскую деятельность без образования юридического лица сприменением наемного труда, не реже одного раза в квартал производятся ихревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскимиорганизациями).

Для проведения ревизий кассы приказом руководителяпредприятия назначается комиссия. Во время ревизии производится полныйполистный пересчет денежной наличности и проверки других ценностей, находящихсяв кассе. По результатам проверки кассы комиссией составляется акт.

При подсчете фактического наличия денежных знаков идругих ценных бумаг в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумагии денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельныемарки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.), фактическоеналичие бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности проверяется поих видам (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные иобыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, атакже по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств,находящихся в пути, производится путем сверки числящихся сумм на счетахбухгалтерского учета с данными квитанций банка, почтового отделения, копийсопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам учреждения банка и т.п.

Проверка денежных средств, находящихся в банках насчетах (расчетном, текущем, валютном, специальных счетах), осуществляетсяпосредством сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах поданным бухгалтерии предприятия, с данными выписок банка.

При обнаружении ревизиейнедостач или излишков денежных средств или ценностей в кассе в акте указываетсясумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

При автоматизированном ведениикассовой книги должна производиться проверка правильности работы программныхсредств обработки кассовых документов.

Вышестоящие организации (вслучае их наличия) при осуществлении документальных ревизий на всехподведомственных предприятиях должны производить ревизию кассы и проверятьсоблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание уделяется обеспечениюсохранности денег и ценностей в кассе.

Банки и их филиалы осуществляют контрольные функции вотношении субъектов хозяйствования, открывших у них расчетные счета.Периодичность проверок субъекта хозяйствования устанавливается банкомсамостоятельно в зависимости от выполнения субъектом хозяйствования требованийПравил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью исходяиз экономической целесообразности выбора субъекта контроль. При этом период, закоторый проверяется состояние кассовой дисциплины, должен быть не менее трехмесяцев, а при установлении грубых нарушений — за более длительный срок. Осерьезных, систематических нарушениях в ведении кассовых операций банкиинформируют Национальный банк Республики Беларусь, его Главные управления пообластям и городу Минску, налоговые и соответствующие правоохранительныеорганы.

Контроль за соблюдениемтребований Правил ведения кассовых операций физическими лицами, осуществляющимипредпринимательскую деятельность без образования юридического лица,осуществляется налоговыми органами при проведении проверок соблюденияналогового законодательства. Такая проверка в бюджетных организацияхосуществляется соответствующими финансовыми органами.

Проверки соблюдения Правилведения кассовых операций могут осуществлять также налоговые, финансовые идругие государственные контролирующие органы, в соответствии с возложенными наних обязанностями и действующим законодательством.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТАИ КОНТРОЛЯ ЗА СОХРАННОСТЬЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

В ОДО «Интерконтакт» применяется журнально-ордерная форма учета. Даннаяформа учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.Это наиболее распространенная форма организации бухгалтерского учета. Но у нееесть свои недостатки. К ним следует отнести сложность и громоздкость построенияжурналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющихмеханизацию учета.

От значительной части указанныхнедостатков освобождена автоматизированная форма учета, созданная на базеиспользования ЭВМ. В общем виде данной форме учета свойственна такаяпоследовательность обработки информации: машинный носитель информации — ЭВМ — машинограммы выходной информации.

В настоящее время организацииинтенсивно оснащаются многофункциональными — ориентированными мини-ЭВМ — компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно в традиционныхучетных регистрах (карточках, свободных листах и др.) и на машинных носителяхинформации (диске, барабане, перфоленте, магнитной ленте и др.).

Компьютеры относительно просты вэксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на ихоснове создавать автоматизированные рабочие места (АРМ) бухгалтера.

Предлагаю на уже имеющиесякомпьютеры в ОДО «Интерконтакт» установить соответствующее программноеобеспечение по автоматизированному учету денежных средств и расчетных операцийв кассе (к примеру: программу «1С: Бухгалтерия» или «Анжелика»), чтобыорганизовать бухгалтерский учет на должном уровне и с наименьшими потерямирабочего времени, что значительно облегчит труд штатного сотрудника ОДО«Интерконтакт» бухгалтера-кассира. А также это обеспечит автоматизацию учетногопроцесса; высокую точность учетных данных; оперативность данных учета;повышение производительности труда учетных работников; освобождение их отвыполнения простых технических функций и предоставления большей возможностизаниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности; увязку всех видовучета и планирования, поскольку они используют одни и те же носителиинформации.

Большое количество операций нафирме осуществляется наличными деньгами, поэтому необходим наиболее хорошоорганизованный и действенный контроль за сохранностью, а также поступлением ирасходованием денежных средств в хозяйстве.

Предлагаем для совершенствованияконтроля за сохранностью и использованием денежных средств в хозяйствепримерную программу внутрихозяйственного контроля. Данная программа позволитусилить контрольные функции всех должностных и материально-ответственных лиц,которые обязаны отвечать за сохранность и целевое использование денежныхсредств.

Программа состоит из 3-хразделов. В первом разделе рассмотрен контроль условий, обеспечивающихсохранность наличных денег в хозяйстве. Во втором разделе — контроль засохранностью и состоянием учета денежных средств. Третий раздел отражаетконтроль за целевым использованием денежных средств. В каждом из разделовоговариваются вопросы проверки, сроки проведения контроля и конкретно лица, которыепроверяют тот или иной вопрос.

Таблица5

Примернаяпрограмма внутрихозяйственного контроля за учетом и сохранностью денежныхсредств.

№№

п/п

Вопросы проверки

Сроки

проведения

Кто проверяет

1. Контроль условий, обеспечивающих сохранность наличных денег в хозяйстве 1.1. Проверка помещения кассы, прочность закрепления решеток на окнах, состояние печатей на сейфе ежедневно кассир 1.2. Проверка состояния предупредительной сигнализации и средств противопожарной безопасности ежеквартально, ежедневно гл. бухгалтер, гл. инженер, кассир 1.3. Контроль за опечатыванием сейфа и помещения кассы ежедневно гл. бухгалтер 1.4. Контроль за обеспечением сохранности денег при их доставке в ОДО «Интерконтакт» в день получения денег гл. бухгалтер, руководитель 2. Контроль сохранности и состояния  учета денежных средств 2.1. Проверка наличия (инвентаризация)  денег и ценных бумаг ежемесячно

гл. бухгалтер,

ревиз. комиссия

2.2. Проверка полноты и своевременности оприходования в кассу наличных денег: ежемесячно гл. бухгалтер

а) полученных из банка

б) за реализованную продукцию, услуги и работы

по плану работы систематически; при составлении ж/о №1 ревизионная комиссия, гл. бухгалтер 2.3. Проверка соответствия фактического наличия денежных средств на счетах в банке данным бухгалтерского учета ежемесячно по плану гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 2.4. Проверка порядка регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ежедневно гл. бухгалтер 2.5. Проверка соблюдения кассовой дисциплины и других требований, предусмотренных Правилами о ведении кассовых операций. систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 3.

Контроль использования денежных средств.

3.1. Проверка использования полученных из банка наличных денег по целевому назначению ежедневно, по плану гл. бухгалтер, ревизионная комиссия 3.2. Проверка своевременности и полноты взноса в банк выручки ежемесячно гл. бухгалтер 3.3. Проверка законности и целесообразности расходования средств подотчетными лицами систематически по плану зам.гл. бухгалтера, бухгалтер материальной группы, ревиз. комиссия 3.4. Проверка достоверности выписок банка, наличие первичных документов с отметками банка об исполнении и их соответствие выпискам ежемесячно зам.гл. бухгалтера 3.5. Проверка состояния расчетов с бюджетом, с органами соцстраха систематически гл. бухгалтер, зам.гл. бухгалтера 3.6. Проверка состояния учета расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба, погашения этой задолженности систематически гл. бухгалтер, ревизионная комиссия

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет вОДО «Интерконтакт» ведется в соответствии с Законом Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности». Внутрихозяйственный контроль сохранности ииспользования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главныйбухгалтер. Он введется в соответствии с Правилами ведения кассовых операций вРеспублике Беларусь.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира,заключает с ним договор о материальной ответственности. Руководительпредприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также притранспортировке их из банка в банк.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственногоконтроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводятвнезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средствоформляют актом инвентаризации.

В результате анализа состояния учета ивнутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств вОДО «Интерконтакт» выявлены следующие недостатки:

ü Нарушаются рекомендации по охранеи транспортировке денежных средств из банка в хозяйство.

ü Дубликаты ключей от сейфа ипомещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера.

ü Имеются случаи подписируководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру длясамостоятельного заполнения при получении денег в банке.

ü Наличные деньги, полученные вбанке, расходуются не по целевому назначению.

ü Проверку отчета кассира проводитбухгалтер расчетной группы.

ü Денежные средства являются основойблагосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением ииспользованием должен быть хорошо организован.

Предлагаем длясовершенствования контроля за сохранностью и использованием денежных средств  вданной организации примерную программу внутрихозяйственного контроля. Даннаяпрограмма позволит усилить контрольные функции всех должностных иматериально-ответственных лиц, которые обязаны отвечать за сохранность ицелевое использование денежных средств.

Для совершенствования бухгалтерского учета денежныхсредств предлагаем установить соответствующее программное обеспечение на ужеимеющиеся компьютеры, чтобы организовать автоматизированный бухгалтерский учетна должном уровне.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.   Бабаев Ю.Т., Гаджиев Н.Г. Контрольи ревизия в условиях аренды. – М.: 1999 г.

2.   Безруких П.С., Кондраков Н.П.,Палий В.Ф. Бухгалтерский учет – М.: Бухгалтерский учет, 1996, — 576 с.

3.   Данилевский Ю.А., Мезенцева Г.М.контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности. –М.: Финансы и статистика, 1992.

4.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.– М.: Инфра-М., 1998 – 584 с.

5.   Снитко М.А. Теория бухгалтерскогоучета. Учебное пособие. Мн.: Мисанта, 1998.

6.   Бухгалтерский учет: Учебноепособие./ Под общ. ред. И.Е.Тишкова. Мн.: Высшая школа, 1999..

7.   Шишкин А.К., Микруков В.А., ДышкантИ.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов, — М.:Аудит, ЮНИТИ, 1996 – 496 с.

8. Указ Президента Республики Беларусь от 7 декабря2000 года № 660 «О внесении изменений и дополнений в Указ Президента РеспубликиБеларусь от 29 июня 2000 года № 359 «Об утверждении порядка расчетов междуюридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республики Беларусь».

9. Постановление Правления НБ РБ от 27 декабря 2000года № 33.19 “Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушениеПравил ведения кассовых операций в Республике Беларусь”.

10. Постановлениеправления Национального банка Республики Беларусь от 13 ноября 2000 г. N30.3 «Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правилведения кассовых операций в Республике Беларусь» /Зарегистрировано вНациональном реестре правовых актов Республики Беларусь 15 декабря 2000 г.,регистрационный N 8/4537/.

11. Правила ведения кассовых операций в РеспубликеБеларусь от 31.07.96 года № 90, утвержденные Правлением Национального Банка от25.06.96 года (протокол № 11).

12. Правила организации наличного денежного обращенияв Республике Беларусь, утвержденные постановлением  Правления НациональногоБанка Республики Беларусь от 25.07.2000 года № 17.1г.

13. Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,1993 г., N 2, ст.14; 1994 г., N 15, ст.218

14. Ведомости Верховного Совета Белорусской ССР, 1990г., N 2, ст. 15; Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь, 1993 г., N 2,ст.16; 1994 г., N 15, ст.219; N 35, ст.572; 1996 г., N 33, ст.598

15. Указ Президента Республики Беларусь от 07.12.2000 N 660; 25.04.2001 N 218; 06.06.2001 N 305 «Порядокрасчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РеспубликеБеларусь (с учетом изменений и дополнений).

16. Библиотечка журнала «Вестник Государственногоналогового комитета Республики Беларусь» Выпуск № 2. «Пособие в помощьиндивидуальному предпринимателю». Стр. 11–14.

17. ПриказМинистерства финансов Республики Беларусь от 18 мая 1999 г. N 126 «Обутверждении разъяснения к методическим указаниям по инвентаризации имущества ифинансовых обязательств», утвержденных Министерством финансов РеспубликиБеларусь 5 декабря 1995 года N 54. /Зарегистрированы в реестре государственнойрегистрации 26 декабря 1995 года N 1214/12)/.

18. «Разъяснения к методическим указаниям поинвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных Министерствомфинансов Республики Беларусь 5 декабря 1995 года N 54».

19. «Приказ Министерства социальной защиты от 31марта 2000 г. № 25 «Об утверждении Инструкции о порядке организации ипроведения проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий,организаций и учреждений в системе социальной защиты». //Национальный реестрправовых актов РБ № 40 от 28 апреля 2000 г.

20. План счетов бухгалтерского учетафинансово-хозяйственной деятельности предприятий. Утв. Решением коллегииМинфина Республики Беларусь 22.02.94 г. (протокол № 2).

21. Ведомости Верховного Совета Республики Беларусь,1994 г., N 34, ст.566 //Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. N3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» с учетом изменений, внесенных ЗаконамиРеспублики Беларусь от 26 июня 1997 г. N 44-З и от 31 декабря 1997 г. N 115-З.

22. Закон Республики Беларусь от 25 июня 2001 г. N42-З «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Обухгалтерском учете и отчетности» Принят Палатой представителей 16 мая 2001года, Одобрен Советом Республики 8 июня 2001 года. // Национальный реестрправовых актов Республики Беларусь, от 12.07.2001, N 63, рег. N 2/785 от27.06.2001.