Реферат: Аудит - лекции

Содержание

Содержание… 2

Возникновение и развитие целей и приемов аудита… 4

Понятие, цели и организация аудиторской деятельности… 8

Понятие аудиторской деятельности… 8

Цели и задачи аудита… 10

Права и обязанности, ответственность аудитора… 12

Этика аудитора… 14

Виды аудита… 16

Внутренний и внешний аудит… 16

Аудит на соответствие требованиям… 18

Аудит финансовой отчетности… 19

Обязательный и инициативный аудит… 19

Первоначальный и согласованный аудит… 19

Классификация с точки зрения аудитора… 20

Классификация с точки зрения направления… 20

Виды аудиторских услуг… 21

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности… 21

Анализ финансовой отчетности и результатов хозяйственнойдеятельности. Оценка платежеспособности и финансового состояния… 23

Консультирование по вопросам налогообложения, налоговогопланирования… 24

Консультирование по правовым вопросам… 25

Консультирование правовой ответственности обработки данных… 26

Технологические основы аудита… 27

Начальная стадия аудиторской проверки… 27

Планирование аудита… 27

Аудиторские доказательства… 31

Понятие мошенничества и ошибки… 32

Порядок подготовки и составления части аудиторскогозаключения. Виды аудиторского заключения   33

Проверка операций с денежными средствами… 35

Цели проверки и источники информации… 35

Методы проверки кассовых операций по счетам в банках… 36

Основные этапы проверки кассовых операций… 37

Основные этапы проверки банковских операций… 37

Проверка законности операций с наличными денежными средствами… 38

Проверка учета расчетных и кредитных операций… 40

Цели проверки и источники информации… 40

Методы проверки расчетных взаимоотношений экономическогосубъекта, эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью… 41

Проверка долгосрочных и краткосрочных займов… 43

Методы проверки кредитных взаимоотношений экономическогосубъекта… 44

Проверка операций с основными средствами и нематериальнымиактивами… 46

Цели проверки и источники информации… 46

Проверка операций по движению ОС… 47

Проверка правильности документального оформленияоприходованности ОС и их списания… 47

Проверка правильности оценки и переоценки ОС, начисленияамортизационных отчислений, проведения капитального и текущего ремонта ОС… 48

Проверка операций по приобретению и движению НМА… 49

Проверка учета затрат и калькулирование себестоимостипродукции… 51

Цели и источники информации… 51

Проверка правильности отнесения затрат на основное ивспомогательное производство, незавершенное производство… 51

Аудит реализации и готовой продукции… 55

Цели проверки и источники информации… 55

Проверка правильности отражения реализации готовой продукции… 55

Аудит формирования финансовых результатов… 58

Возникновение и развитие целей и приемов аудита

Аудит в западной теории и практике принято считатьпроцессом, посредством которого компетентный независимый работник накапливает иоценивает свидетельство об информации, поддающейся количественной оценке иотносящейся к специфической хозяйственной системе, чтобы определить и выразитьв своем заключении степень соответствия этой информации установленнымкритериям.

Аудит имеет древнюю историю. Полагают, чтофактически еще в Древнем Египте (около 2600 г. до н. э.) существоваличиновники, которые совмещали функции учета, управления и контроля.

В Римской империи (1 – 26 гг. н. э.) контрольныефункции осуществлялись специальными служащими (кураторы, прокураторы,квесторы). После падения Римской империи аудит получил широкое распространениев Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверкиплатежеспособности капитанов торговых судов, которые везли огромные богатствана свой континент. В это время аудит имел строго целевое направление –предотвращение ошибок.

Родина современного аудита – Англия. Еще в 9 в. былдан толчок к «счету и мере» в Британской хозяйственной жизни. Когдасохранившихся в стране древних культах и в Нормандии бухгалтерские приемыримлян получили вновь житейское приложение к учету экономических явлений.

Уже в те времена из общего понятия «бухгалтер»выделяется смежное понятие «аудитор». За первым в его повседневной деятельностисохраняются функции лица, организующего и ведущего счета, а на второговозлагаются самостоятельные независимые функции контролера, проверяющего счета.

Письменные памятники, указывающие на существованиеаудиторства в Англии, восходят к 13-14 вв. Приемы аудита в то время составлялипреимущественно в детальной проверке каждой операции.

Тестирование или выборочная проверка, какаудиторские процедуры, были неизвестны.

В истории развития аудита можно выделить несколькопериодов:

1.   до 1500 г.;

2.   1500 – 1830(1860) г.;

3.   1830 (1860) –1905 г.;

4.   1905 – 1933 г.;

5.   1933 – 1940 г.;

6.   с 1940 г. понастоящее время.

Первый период заканчивался в 1500 г. Эта датаотмечена произвольно, но она наиболее точно отражает состояние «перелома» вобщей экономической ситуации. Одной из причин этого явилось открытие Америки, икак следствие увеличения объема товаров, капитала, рабочей силы в общемировоммасштабе. Другая причина – 1494 г. по праву считается датой основания учения одвойной записи (Лука Пачолли).

1500 – 1830 (1860) гг. Цели и приемы аудита не былиизменены и состояли в обнаружении ошибок и проверке честности лиц,ответственных за налоговые платежи. В это время существенно повысилось значениеаудита, т.к. произошло разделение между собственниками предприятия:управляющими и инвесторами. Акционерам не только требовалась гарантиясохранности капитала, но и получение дивидендов. Только аудитор мог датьзаключение о верности и объективности проверенной финансовой отчетности и овероятности продолжения деятельности предприятия в ближайшее время. Пришло пониманиенеобходимости и важности существования системы внутреннего контроля. Причиной,по которой датой окончания данного периода был выбран 1860 г., явилось то, чтоКрымская война вызвала определенные изменения в экономике всех стран, а этопривело к изменению целей и приемов аудита.

1860 – 1905 гг. Период отличается бурнымэкономическим ростом. Огромные по своим масштабам сделки привели к созданиюкорпораций. Этот период отмечен появлением консолидированного баланса (1904г.).

Все это повышало роль и значение институтааудиторства. Была признана необходимость внутреннего контроля. Но емуотводилась роль органа, участвовавшего не в проверке и обнаружении ошибки, а всоздании единой стандартной системы учета. Основной акцент был направлен насистему контроля денежных потоков. Поскольку и учетная система, иорганизационная структура претерпели значительные изменения в сторону усиления,то и аудиторы могли уже применять приемы выборки. Тестирование сталоиспользоваться только в последние десятилетия 19 века. В условияхбыстрорастущего производства аудитор больше не мог проверять каждую операциюогромной корпорации. Вплоть до 1905 г. ограничивающим фактором объематестирования являлись изменения и нововведения в системе учета и внутреннегоконтроля. Цели аудита в это время состоят в обнаружении разного рода ошибокнамеренного характера. Исторически основным центром развития аудита явилисьВеликобритания и США. В 1 десятке ХХ в. американский аудит стал развиватьсянезависимо, поскольку предпринимателями США была признана невозможностьприменения целей и подходов английского аудита к особенностям их бизнеса.

Первые работы по американскому аудиту характеризуютизменение целей следующим образом: обнаружение и предотвращение ненамеренныхошибок. Позже целями аудита стали:

·    установление финансового состояния и доходности предприятия;

·    предотвращение намеренных и ненамеренных ошибок – второстепеннаяцель.

В соответствии с изменением целей произошли изначительные изменения в приемах. Наблюдается переход от детальной проверки к тестированию.Стало ясно, что для того, чтобы получить фактические суммы, проверяемые впроцессе аудита, нет необходимости проводить детальную проверку каждой проводкиза изучаемый период. Получает признание важность внутреннего контроля. Вопубликованных в 1909 г. «Программах аудита» отмечено, что в качестве первойступени аудита должно выступать «установление системы внутренней проверки».

1933 – 1940 гг.

·    на аудит оказывает влияние Нью-Йоркская фондовая биржа иправительственные организации;

·    не было единого мнения относительно целей аудита.

В начале этого периода большинство авторов сходилисьво мнении, что задача аудита состоит в обнаружении ошибки. Позже взгляды былисущественно изменены, и было установлено, что аудитору не следуетконцентрировать свое внимание только на обнаружении ошибки.

Вплоть до 1940 г. не существовало каких-либодокументов, определяющих ответственность аудиторов за обнаружение ошибок. Былоотмечено только, что это достаточно важный вопрос, но большинство авторовсходились во мнении, что его нельзя относить к главной задаче аудиторскойпроверки.

С 1940 года до настоящего времени цели аудитапретерпели незначительные изменения. Акцент делался на подтверждение верностифинансовой отчетности. Официально это положение было провозглашено в документах«Американского Института Присяжных Бухучета»: «первая цель проверки отчетностинезависимым аудитором состоит в выражении мнения о представленной финансовойотчетности».

Часть вновь разработанных приемов аудита имеластрогую ориентацию на обнаруженные ошибки. В 1961 г. в «Положении обаудиторских процедурах №30» было установлено, что аудитор определяет ошибку, ив случае, если она материальна, может оказать отрицательное влияние на егомнение о верности представленной финансовой отчетности и проведении проверки всоответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он должен оценитьстепень ее вероятности.

Другая точка зрения на цели аудита состоит в том,что задача независимого рассмотрения состоит в выражении мнения об информации,включаемой в финансовые отчеты. Что касается ответственности аудитора, то онасостоит лишь в проведении тестов, в соответствии с общепринятыми аудиторскимистандартами, разработанными таким образом, чтобы обнаружить саму возможностьопределения рода несоответствий, т.е. аудитор не отвечает за необнаруженныеошибки, но с него не должна сниматься ответственность за проверку «узкогоместа» в процессе аудита.

До конца 40-х годов аудит в основном заключался впроверке документации, подтверждение записи денежной операции и правильнойгруппировке этих операций в финансовых отчетах. Это был подтверждающий аудит.

После 1949 г. независимые аудиторы стали большевнимания уделять вопросам внутреннего контроля, полагая, что при эффективнойсистеме внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна, и финансовыеданные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься большеконсультационной деятельностью, чем непосредственно проверками. Это системно-ориентированный аудит.

В начале 70-х гг. началась разработка международныхаудиторских стандартов. В истории аудита можно проследить определенныетенденции:

·    основной целью аудита всегда признавалось установлениедостоверности представленной отчетности;

·    отмечается возрастание надежности внутреннего контроля и снижениедетализации целей.

Понятие, цели и организация аудиторскойдеятельности

1.  Понятиеаудиторской деятельности

2.  Цели и задачиаудита

3.  Права и обязанности,ответственность аудитора

4.  Этика аудитора

/>Понятие аудиторскойдеятельности

Аудиторский контроль широко применяется в мировойпрактике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства,администрации предприятий и их владельцев в достоверности учета и отчетности. Вусловиях плановой, централизованно управляемой экономики потребность внезависимом финансовом контроле в РФ не возникала. Его вполне заменяла системаведомственного и вневедомственного контроля, направленная на выявлениенарушений и злоупотреблений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий,ошибок и отступлений в отчетности, нахождение и наказание виновных. Развитиерыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количествановых нормативных документов, регламентирующих новые вопросы деятельностипредприятий; бухгалтерского учета и отчетности; налогообложение и порядокформирования себестоимости продукции. В связи с этим появились первые нарушения(порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов,относящихся к хозяйственной деятельности предприятия. Органы, на которыевозлагались обязанности по оказанию помощи предприятиям в правильностиприменения тех или иных законодательных актов, сами, в силу их малочисленностии перегруженности работой, оказались не готовы к такой работе. В связи с этимвозникает необходимость создания новой формы контроля за деятельностьюпредприятий, который включал бы в себя консультирование по вопросам организациии ведения бухгалтерского учета, правильность исчисления налогов, правовойпозиции и другие виды услуг. Собственники и прежде всего коллективныесобственники, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться втом, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные,законны и правильно отражены в отчетности. Т.к. обычно они не имеют доступа кучетным записям, соответствующего опыта, поэтому нуждаются в услугах аудиторов.Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий исоблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений вобласти экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы государственныморганам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения интересующей ихфинансовой отчетности.

Понятие аудита намного шире, чем ревизии или другихформ контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовыхпоказателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственнойдеятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.Понятие аудиторской деятельности определяется временными правилами аудиторскойдеятельности в РФ.

Аудиторскаядеятельность –аудит – представляет собой предпринимательскую деятельностьаудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственныхпроверок бухгалтерской или финансовой отчетности, платежно-расчетнойдокументации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и другихвидов финансовых обязательств и требований экономических субъектов надоговорной основе.

Многие авторы по-разному трактуют какклассификационные признаки, так и само понятие аудита. Понятие аудитаУгольников в статье «История аудита»: «Аудит – это процесс проверки ведения бухгалтерского учетаи в учреждениях с точки зрения его достоверности и справедливости».

«Аудит– это систематический процесс получения и оценки доказательств достоверностиданных по поводу экономических действий и событий, установление степенисоответствия этих данных установленным критериям и сообщение результатовзаинтересованным пользователям».

«Аудит– систематический процесс, проводимый независимым от внешних факторов лицом илигруппой лиц, основанный на результатах контроля и своего мнения. На основанииустановленных критериев и стандартов по поводу информации, которую ревизионнаяединица предоставляет сторонним пользователям в своей деятельности и ееперспективах».

В аудиторских стандартах аудиторской деятельностидается следующее определение:

«Аудит– это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основепроверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствияхозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точностиотражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертизазавершается составлением аудиторского заключения».

Несмотря на некоторые различия в определении аудита,практически все авторы подчеркивают ту или иную его особенность:

·    независимость;

·    платность;

·    конфиденциальность.

Иногда его рассматривают слишком узко и ограничиваюттолько проверкой отчетности негосударственных структур. В других случаях крайнешироко, отождествляя с любой бухгалтерской деятельностью. Такой разброс впонимании аудита связан еще и с тем, что это понятие принято из западнойлитературы.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудитвозник уже давно, понятие аудита трактуют весьма многообразно. В Англии подаудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовойотчетности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только припроверке предприятий, попадающих под действие закона «О компаниях» или закона опромышленных или других обществах, но и при составлении проверкиправительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказанииклиентам аудиторских услуг по соглашению.

Джек Робертон отмечал, что под аудитом понимается процесс снижения доприемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что вфинансовых отчетах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователейфинансовых отчетов.

Проверку достоверности отчетности предприятия,соблюдение действующего законодательства и составления аудиторского заключенияпо этому вопросу выполняет независимый аудитор. Существует несколькоопределенных правил, касающихся деятельности аудиторов:

1.   свободный выбораудиторов (аудиторской фирмы) хозяйственными субъектами;

2.   договорныеотношения между аудитором и клиентом, позволяющие аудитору самому выбиратьсвоего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственныхорганов;

3.   возможностьотказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченныхнедостатков;

4.   невозможностьаудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом,превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

5.   запрещениеаудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой ифинансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских,консультационных и других разрешенных законом услуг.

/>Цели и задачи аудита

Основной целью аудиторской деятельности являетсяустановление достоверности бухгалтерской или финансовой отчетностиэкономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых ихозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ. Следовательно, назначение аудита – этопроверка финансовых отчетов с целью:

·    подтверждения достоверных отчетов или консультации ихнедостоверности;

·    проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете иотчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия запроверяемый период;

·    контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов,регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологическойоценки активов, обязательств и собственного капитала;

·    выявление резервов лучшего использования собственных основных иоборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В ходе аудиторской проверки устанавливаетсяправильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверностьданных пояснительной записки. При этом определяется:

·    все ли активы и пассивы отражены в отчете;

·    все ли документы используются в отчете и насколько фактическаяметодика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетнойполитики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет дляустановления правильности расчета баланса и налогооблагаемой прибыли.

Для достижения основной цели и представлениязаключения аудитор изучает следующие вопросы:

1.   общаяприемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям,предъявляемым к ней);

2.   обоснованность(существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);

3.   законченность(включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы ипассивы, принадлежащие компании);

4.   оценка (все ликатегории правильно оценены и безошибочно посчитаны);

5.   классификация(есть ли основание относить сумму на тот счет, на котором она записана);

6.   разграничение(отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса илинепосредственно после нее к тому периоду, в котором были проведены);

7.   аккуратность (соответствуетли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах,соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в главной книге);

8.   раскрытие (всели категории занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетахи приложениях книг).

В зарубежной литературе выделяются главные иконкретные цели аудита по элементам. В книге «Аудит» – «смысл целей аудитазаключается в том, чтобы создать некую структуру, которая помогла бы аудиторусобрать нужное количество актуальных свидетельств, а затем решить, какие именнофактические данные необходимо собирать ввиду конкретных обстоятельств, прикоторых проводится аудит. Цели остаются одними и теми же при разных проверках,но фактические данные будут различны в зависимости от обстоятельств».

Цели аудита:

1.   степеньобщеприемлемости;

2.   правильноевключение сумм;

3.   завершенность;

4.   правособственности (по включенным суммам);

5.   оценка;

6.   правильностькорреспонденции и отражения сумм на счетах;

7.   разграничение(хозяйственные операции, близкие к дате баланса, следует учитывать засоответствующий период);

8.   арифметическаяточность (отдельные статьи баланса соответствуют итогам в учетных регистрах иглавной книге);

9.   раскрытие(правильность отражения счетов и относящихся к ним фактов данных отчетности).

Задача аудитора состоит:

·    в оценке уровня бухгалтерского учета, квалификации учетныхкадров, качество обработки информации (особенно первичной документации),правильность и законность совершения бухгалтерских записей;

·    в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций по устранениюнедостатков, особенно тех нарушений, которые непосредственно повлияли нафинансовые результаты, сказались на достоверности показателей отчетности;

·    в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих вданный момент положений, но и ориентировании руководства проверяемойорганизации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственнуюдеятельность и конечный результат.

В последнее время в деятельности аудиторов появиласьеще одна очень важная функция – это оказание помощи предприятиям в защите ихинтересов в налоговых органах и арбитражных судах.

/>Права и обязанности,ответственность аудитора

Права аудитора, обязанности и ответственностьопределяются временными правилами.

Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:

1.   самостоятельноопределять формы и методы аудиторской проверки, исходя из требованийнормативных актов РФ, а также конкретных условий договора с экономическимсубъектом и содержание поручения органов дознания, прокурора, следователя, судаи арбитражного суда;

2.   проверять уэкономических субъектов в полном объеме документацию по финансово-хозяйственнойдеятельности, наличие денежных сумм и ценных бумаг, материальных ценностей,получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения,необходимые для аудиторской проверки;

3.   получать пописьменному запросу необходимую для осуществления аудиторской проверкиинформацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов,поручивших проверку;

4.   привлекать надоговорной основе к участию в аудиторской деятельности аудиторов, работающихсамостоятельно или в других организациях, а также иных специалистов, заисключением лиц, указанных во Временных правилах;

5.   отказаться отпроведения аудиторской проверки в случае непредоставления проверяемымэкономическим пунктом необходимой документации, а также в случае необеспечениягосударственными органами, поручившими проведение проверки личной безопасностиаудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:

1.    неукоснительнособлюдать при осуществлении аудиторской деятельности требованиязаконодательства РФ;

2.    немедленносообщать заказчику, государственному органу, поручившему провести аудиторскуюпроверку о невозможности своего участия в проведении аудиторской проверкиданного экономического субъекта вследствие наличия родственных, должностных илиэкономических связей, отсутствия лицензии, позволяющей провести аудиторскуюпроверку данного экономического субъекта; о необходимости привлечения к участиюв проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительнымобъемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими послезаключения договора или получения поручения;

3.    квалифицированнопроводить аудиторские проверки, оказывать иные аудиторские услуги;

4.    обеспечиватьсохранность документов, полученных и составленных в ходе аудиторской проверки ине разглашать их содержание без согласия собственника (руководителя)экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренныхзаконодательством РФ.

Данные, полученные в ходе аудиторской проверки,проводимой по поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда, могутбыть преданы огласке до вступления в силу договора (решения) арбитражного судатолько с разрешения органов в том объеме, в котором они признают это возможным.

Аудитор (аудиторская фирма) обязана предоставитьэкономическому субъекту по его запросам исчерпывающую информацию о требованияхзаконодательства, касающихся проведения аудиторской проверки, правах иобязанностях сторон, а после ознакомления с заключением – о нормативных актах,на которых основываются его замечания и выводы. В случае обнаружениянеквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убыткам длягосударства или для экономического субъекта, с аудитора (фирмы) могут быть взысканына основании решения арбитражного суда по иску, предъявленному органом,выдавшим лицензию понесенные убытки в полном объеме, расходы на проведениеперепроверки, штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме100 кратного МРОТ – с аудитора, осуществляющего свою деятельностьсамостоятельно и от 100 до 500 МРОТ – с аудиторской фирмы. Кроме того,деятельность, при которой аудитор (фирма) осуществляют аудиторские услуги вустановленном порядке без получения лицензий, влечет за собой взыскание наосновании решения арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором,органами федерального казначейства, государственной налоговой службой иорганами налоговой полиции. Полученные в результате незаконной деятельностидоходы изымаются в пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерепонесенных ими расходов. Минфин РФ в праве обратиться в арбитражный суд с искомо ликвидации данного юридического лица.

/>Этика аудитора

Каждый профессиональный аудитор при проведенииаудиторской проверки или оказании аудиторских услуг обязан соблюдать правилаэтики поведения. В ряде зарубежных стран разработаны и действуют кодексы иположения, правила аудиторской этики. Профессиональная организация аудиторовШвеции приняла следующие правила этики:

1.    безупречноепрофессиональное поведение: аудитор должен постоянно доказывать, что онзаслуживает доверия как профессионал. В пояснение – в тех случаях, которые непредусмотрены этими правилами, должен вести себя так, чтобы не дискредитироватьсебя и профессию; свои обязанности должен выполнять корректно и проявлятьпредусмотрительность в вопросах оплаты;

2.    независимость,т.е. аудитор должен непредвзято и объективно выполнять обязанности и поэтому онвсегда должен быть независим, когда получает приглашение (назначение) на проверку.В пояснение – не должен приступать к выполнению обязанностей, если он или егофирма находятся в таких отношениях с клиентом, которые могут повлиять нарезультаты проверки;

3.    недопущениенесовместимой с аудиторством деятельности – аудитор не должен осуществлять тевиды деятельности, которые несовместимы с его профессиональным долгом – бытьнезависимым аудитором. В пояснение – аудитор может действовать в пределах своейкомпетенции или компетенции своей фирмы;

4.    безукоризненноеисполнение профессиональных обязанностей – аудиторы должны скурпуллезнособлюдать требования законодательства правительственных органов с тем, чтобыполучить убедительное подтверждение своим выводам. Аудитор обязан учитывать изащищать законные интересы акционеров, кредиторов и других заинтересованныхсторон;

5.    конфиденциальность– аудитор не должен раскрывать фактов или информации, которые стали емуизвестны в ходе аудиторской проверки, если только клиент не дает на это своегоразрешения, не должен использовать эту информацию для своей собственной выгоды;

6.    поддержаниедобрых отношений с коллегами по профессии: прежде чем высказать критическоезамечание в адрес коллеги, совершившего ошибку в работе, аудитор обязанвзвесить все обстоятельства, при которых это случилось. Замечание должно бытьвысказано в корректной форме;

7.    нерекламировать чрезмерно себя и не навязывать свои услуги. Несоблюдение этогоправила – дискредитация профессии;

8.    оплатапо труду: заработная плата должна производиться в соответствии со знанием иопытом работы аудитора, объемом выполненной работы.

Виды аудита

1.   Внутренний и внешний аудит

2.   Аудит на соответствие требованиям

3.   Аудит финансовой отчетности

4.   Обязательный и инициативный аудит

5.   Первоначальный и согласованный аудит

6.   Классификация с точки зрения аудитора

7.   Классификация с точки зрения направления

/>Внутренний и внешнийаудит

В практике аудиторской деятельности, как и внормативных документах, различают внешний и внутренний, обязательный иинициативный аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементомуправленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на крупныхпредприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимаетсяповседневным контролем деятельности организации и низших управленческихструктур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждаетдостоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образомдля предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутрипредприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняютревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиняющихся главномубухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов ширеи включают в себя:

·    контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

·    подтверждение точности информации, используемой руководством припринятии решений;

·    подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

·    анализ эффективности функционирования системы внутреннегоконтроля и обработки информации;

·    оценка качества информации, выдаваемой управленческойинформационной системой.

На основании вышеизложенного можно дать определениевнутреннего аудита:

Внутреннийаудит – проводится штатными аудиторами – работниками предприятия,которые подчиняются руководителю предприятия. Главная задача внутреннего аудита– осуществление постоянного контроля за расходами на предприятии и выработкамер по их снижению.

Аудитхозяйственной деятельности – систематический анализ хозяйственнойдеятельности организаций, проводимый для определения целей. Этот вид аудитаиногда называют аудитом эффективности работы или административного управления иорганизации.

При аудите хозяйственной деятельности предполагаетсяобъективное обоснование и всесторонний анализ всех видов деятельности. Этот видаудита преследует 3 цели:

1.   оценкаэффективности управления;

2.   выявлениевозможностей улучшения хозяйственной деятельности;

3.   внесениерекомендаций, касающихся улучшений деятельности или дальнейших действий.

Внешний аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором)на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценкидостоверности состояния бухгалтерского учета и отчетности, а также подготовкирекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышениюэффективности его деятельности, изыскание неиспользованных резервовпроизводства. Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же времяимеют существенные различия.

Таблица 1

Особенности внутреннего и внешнего аудитаФакторы Внутренний аудит Внешний аудит 1.  Постановка задач Определяется руководством, исходя из потребности управления, как подразделения предприятия, так и предприятия в целом Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой 2.  Объект Решение отдельных функций задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия Главным образом, система учета и отчетности предприятия 3.  Цели Определяются руководством, либо явным образом, либо косвенно из планов Определяются законодательными или судебными инстанциями 4.  Средства Выбираются самостоятельно (определяются стандартами внутреннего аудита) Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами 5.  Вид деятельности Исполнительная деятельность Предпринимательская деятельность 6.  Организация работы Выполнение конкретных заданий руководства Определяется аудитором самостоятельно, исходя из норм и правил аудиторской проверки 7.  Взаимоотношения Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него Равноправное партнерство, независимость 8.  Субъекты Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию 9.  Квалификация Определяется по усмотрению руководства предприятия Регламентируется государством 10. Оплата Начисляется по штатному расписанию Оплата предоставляемых услуг по договору 11. Ответственность Перед руководством за выполнение обязанностей Перед клиентом и третьими лицами, установленными законодательными и нормативными актами 12. Методы Могут быть одинаковы при решении одинаковых задач. Имеются различия в степени точности и детальности 13. Отчетность Перед руководством Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

В зависимости от поставленных целей, аудиторскиепроверки различают по содержанию рассматриваемых вопросов, глубине, составу иобъему привлекаемой к анализу информации – это Аудит на соответствие требованиям,Аудитфинансовой отчетности и специальный аудит, Обязательный иинициативный аудит, Первоначальный и согласованный аудит.

/>Аудит на соответствиетребованиям

Он заключается в анализе определенной финансовой ихозяйственной деятельности субъекта. В целях определения ее соответствияпредписанным условиям, правилам, законам. Если такие условия, внутренниеправила контроля установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляетсясотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов. Еслиже условия установлены кредиторами (требование поддержания определенногосоотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), топоскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетахкомпании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов. Аудитна соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводитсяревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль заисполнением этих актов или сторонними аудиторами, которым поручен такойконтроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственномуоргану. На основе вышеизложенного сформулируем задачи аудита на соответствие:

·    проверка, соответствует ли деятельность предприятия его Уставу;

·    правильно ли начисляются средства на заработную плату и другиевыплаты работникам;

·    обосновано ли производственное списание затрат на себестоимостьпродукции (услуг) и не занижается ли при этом прибыль.

/>Аудит финансовойотчетности

Выполняется с целью определения согласованностисводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерскогоучета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится стороннимиаудиторами, приглашенными компанией. Отчеты и коэффициенты проверяются.Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкомукругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственногорегулирования.

Специальныйаудит – проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйственногосубъекта, соблюдение определенных процедур, норм и правил, имеющих цельюподтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельностиуправляющих, правильность составления налоговой отчетности, использованияспециальных фондов и др.

/>Обязательный иинициативный аудит

Обязательная аудиторская проверка проводится вслучаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручениюгосударственных органов. Объем и порядок проведения обязательной аудиторскойпроверки регламентируется законодательными нормами. Инициативный (добровольный)аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора саудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

/>Первоначальный исогласованный аудит

Первоначальныйаудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента.Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, т.к. аудиторы нерасполагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

Согласованный(повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основанна знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон ворганизации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества склиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля ит.д.).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует опреимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобноаудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельностьклиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю,основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. Смена аудиторскойфирмы вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новыхаудиторов.

/>Классификация с точкизрения аудитора

С точки зрения аудиторов, аудит делится на 3 вида:

1.    подтверждающий(проверка и подтверждение бухгалтерских документов и отчетности);

2.    системно-ориентированныйаудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля).Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибокнезначительна, и необходимость системной детальной проверки отпадает; приналичии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендациипо ее улучшению.

3.    аудит,базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с болеевысоким риском, что значительно облегчает аудит в областях с низким риском).

/>Классификация с точкизрения направления

С точки зрения направления аудит подразделяется на общий (предприятия и ихобъединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности,организации и учреждения); банковский,аудит страховых организаций, аудит бирж, аудит внебюджетных фондов, аудитинвестиционных институтов и т.д. На Западе выделяют еще и операционный аудит.

В книге «Аудит» Аренса и Лоббека приводитсяследующее определение: «операционный аудит – проверкаметодов функционирования хозяйственной системы в целях оценкипроизводительности и эффективности». По завершении этого аудита менеджерувыдаются рекомендации по совершенствованию операций. Из-за того, чтооперационная эффективность может быть оценена во множестве самых различныхобластей, охарактеризовать типичный операционный аудит невозможно. Воперационном аудите проверки не ограничиваются бухгалтерским учетом, они могутвключать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методовпроизводства, маркетинга и любой другой области, в которой аудиторквалифицирован.

Виды аудиторских услуг

1.   Аудит проверкифинансово-хозяйственной деятельности

2.   Анализ финансовойотчетности и результатов хозяйственной деятельности. Оценка платежеспособностии финансового состояния

3.   Консультированиепо вопросам налогообложения, налогового планирования

4.   Консультированиепо правовым вопросам

5.   Консультированиеправовой ответственности обработки данных

/>Аудит проверкифинансово-хозяйственной деятельности

Аудит проверки финансово-хозяйственной деятельности– аудиторская деятельность, направленная на установление достоверностибухгалтерской и финансовой отчетности экономических субъектов и соответствиясовершенных ими финансово-хозяйственных операций нормативным актам.

В этом случае целями аудита являются:

·    оценка состояния учета;

·    проверка достоверности показателей годовой бухгалтерскойотчетности;

·    проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и на егооснове подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента,оптимизация затрат, выбор процедур аудита.

В процессе аудиторской работы применяются хорошоизвестные методы проведения аудиторской проверки:

·    фактическая проверка;

·    подтверждение;

·    документационная проверка;

·    формальная проверка;

·    логическая проверка;

·    арифметическая проверка;

·    специальная проверка;

·    опрос;

·    наблюдение;

·    аналитические тесты;

·    сканирование.

Под />фактической проверкойпонимается проверка фактического наличия материальных ценностей и денежныхсредств методом осмотра и просчета; сверка полученных данных с учетнымиданными.

/>Подтверждение – получение письменногоответа от клиента или 3-х лиц для подтверждения точности информации. Полнотаоприходования денег в кассу, полученных от физических и юридических лиц.

/>Документационная проверка– проверка документов и записи операций в учетных регистрах. В практикеаудиторской работы при проведении документационных проверок применяют хорошоизвестные методы формальной, логической и арифметической проверки.

При />формальной проверке выявляется полнота иправильность заполнения всех реквизитов, обязательных на первичных документах.Особое внимание при этом обращается на: дату заполнения документа; наличиенеоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр; подлинностьподписей должностных и материально ответственных лиц (все денежные документы неподлежат исправлению и подчистке).

/>Логическая проверка (проверка документовпо существу). Данная проверка позволяет выяснить, имела ли место та или иная операцияи в указанном объеме; законность и целесообразность хозяйственной операции;правильность ее отнесения на соответствующие счета и включение всоответствующие статьи расходов и доходов. Логическая проверка позволяетвыявить приписки в объеме выполненных работ, завышение себестоимости и т.д.

/>Арифметическая проверка заключается впроверке правильности подсчетов сумм в документах. В ходе проверки выявляютсяошибки при суммировании ряда чисел в процессе составления аналитических исистематических регистров учета в показательной бухгалтерии (финансовойотчетности). Арифметическая и логическая проверка нередко дополняют друг друга.

/>Специальная проверка применяется, когдавозникает необходимость привлечь к проверке специалиста с узкой специализацией,что дает возможность проверить правильность оценки интеллектуальнойсобственности, когда она выступает в качестве вклада учредителей в УставныйКапитал, или когда возникает необходимость в проверке полноты выполнения всехтехнологических операций в производстве конкретного вида продукции или изделия.

/>Опрос – получение устной или письменнойинформации от клиента.

/>Наблюдение – получение общегопредставления о возможностях клиента на основании визуального осмотра(наблюдения);

/>Аналитические тесты – метод сравненийиндексов, коэффициентов.

/>Сканирование – непрерывный, поэлементныйпросмотр информации (бухгалтерских первичных документов) с целью найти что-либонетипичное.

В аудиторской деятельности также имеют место иметоды организационных проверок (сплошная,выборочная, комплексная, целевая, экспертная оценка).

При />сплошной проверке тщательно проверяютсявсе денежные документы, относящиеся к учету кассовых и банковских операций,ценных бумаг и по расчетам с подотчетными лицами.

При />выборочной проверке документыпроверяются по выбору проверяющего. При этом, если в ходе выборочной проверкиотдельных вопросов будут установлены серьезные недостатки и нарушения ворганизации и ведении бухгалтерского учета, приведение к исправленномуисчислению затрат, финансовых результатов и к недочислению наличных платежей,то такие операции рекомендуется проверить сплошным методом. При проведениивыборки важное место имеет правильный выбор тех документов, записей, которыебудут подвергаться проверке. Выбор порядка проверки зависит от обстоятельств ирешается на месте проведения проверки.

В современной практике применяются />комплексныеаудиторские проверки. Основными их задачами является всесторонняядокументационная проверка предприятий и финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций, состояние их экономики, проведение углубленного анализафинансового состояния.

/>Целевые проверки проводятся поопределенному кругу вопросов по просьбе руководителей предприятий или попоручению органов прокуратуры, следствия, налоговых и др. государственныхорганов.

/>Экспертная оценка бухгалтерскихдокументов организаций проводится аудитором по поручению государственныхорганов при наличии у них уголовных, гражданских дел, или дел, рассмотренных варбитражном суде.

/>Анализ финансовойотчетности и результатов хозяйственной деятельности. Оценка платежеспособностии финансового состояния

Проводя аудиторскую проверку, аудитор долженпроверить не только состояние бухгалтерского учета, законность совершенияфинансово-хозяйственных операций в проверяемой организации, но и качественнопровести анализ показателей ее финансовой деятельности. Целью анализа являетсяоценка финансовых результатов и финансового состояния организации ванализируемом отчетном периоде и определение ее потенциала в предстоящейперспективе. Анализ проводится по показателям бухгалтерской отчетности ииспользуются показатели бухгалтерского баланса и других форм отчетности, атакже данные других учетных регистров: главной книги, журналов-ордеров,ведомостей и других форм. Финансовое состояние предприятия включает анализдоходности и рентабельности, финансовой устойчивости, платежеспособности и кредитоспособности,использования капитала. Финансово устойчивым является такой экономическийсубъект, который за счет наличия собственных средств может обеспечить покрытиесредств, вложенных в активы предприятий, не допуская неоправданных дебиторскойи кредиторской задолженностей, и в установленные сроки расплачивается спартнерами по своим обязательствам.

/>Консультирование повопросам налогообложения, налогового планирования

Аудиторы (фирмы), наряду с проведением аудиторскихпроверок, могут оказывать экономическим субъектам, предпринимателям ифизическим лицам услуги в виде проведения консультаций по широкому кругувопросов. При проведении консультации в целях достижения наибольшего суммарногоэффекта аудиторские фирмы должны комбинировать и использовать навыки и умениеспециалистов-универсалов и узких специалистов, их глубокие знания в отдельныхобластях. При этом аудитор, проводящий консультацию, должен обладать навыками,необходимыми для решения проблем и обмена опытом, выявления проблем, нахождениянужной информации, анализа и синтеза, разработки предложений длясовершенствования финансово-хозяйственной работы, общения с людьми,планирования изменений, помощи клиентам в накоплении опыта.

Процесс консультирования представляет собойсовместную деятельность консультанта и клиента с целью решения определеннойзадачи и осуществления желаемых изменений в организации-клиенте.

В экономической литературе можно найти множестворазличных путей осуществления процесса консультирования (от 3 до 10 фаз).Рассмотрим наиболее простую из них 5-ти фазную модель: подготовка, диагноз,планирование действий, внедрение и завершение.

Таблица 2

Фазы процесса консультированияФазы Этапы в фазе Подготовка

1.   Первый контакт с клиентом

2.   Предварительный диагноз проблемы

3.   Планирование задания

4.   Предложения клиенту относительно задания

5.   Контракт на консультирование

Диагноз

1.   Обнаружение фактов

2.   Анализ и синтез фактов

3.   Детальное изучение проблемы

Планирование действий

1.   Выработка решений

2.   Оценка альтернативных вариантов

3.   Предложение клиенту

4.   Планирование осуществления решений

Внедрение

1.   Помощь в осуществлении

2.   Корректирование предложений

3.   Обучение

Завершение

1.   Оценка

2.   Конечный отчет

3.   Расчет по обязательствам

4.   Планы на будущее

5.   Заключительный контакт

В конкретной ситуации в данной модели некоторые фазымогут быть передвинуты, внедрение может начинаться до окончания планированиядействий. Консультант имеет в своем распоряжении разнообразные методывмешательства, способствующие изменениям в отдельных людях, группах,организациях.

Наиболее часто применяемыми методами являются:

·    обучение и повышение квалификации;

·    обучение действиями;

·    планирование повышения эффективности работы предприятия;

·    проведение собраний;

·    инструктирование и рекомендации.

Квалифицированный консультант гибко используетметоды вмешательства для поддержки изменений и применяется одновременно, еслиэто целесообразно, несколько методов.

В процессе консультирования должен соблюдатьсяпрогрессивный подход: компетентность, использование знаний и опыта в интересахклиента, беспристрастность и объективность в работе, конфиденциальность,выполнение требований этического аспекта.

Практика проведения консультирования показывает, чтонаибольшее количество вопросов, поступающих к аудиторам, связано с налоговымзаконодательством, и особенно до начала начисления клиентом тех или иныхналогов. Консультирование по вопросам налогового планирования, аудитор долженвначале хорошо изучить структуру и особенности хозяйственной деятельностиобратившегося за консультацией клиента. И только после такого изучения наоснове действующих нормативных документов по налогообложению, оказать помощь врасчете налоговых платежей в стадии их планирования.

/>Консультирование поправовым вопросам

Оказывать такие услуги могут только аудиторскиефирмы, в штате которых имеются юристы-консультанты или юридические структурныеподразделения. Практика их работы показывает, что наибольшее количествоконсультаций связано с взаимоотношениями предприятий с налоговыми органами; сюридической защитой интересов предприятий на действия налоговых органов послепроведения ими проверки.

Другими видами правовых консультаций являетсяконсультирование по вопросам правового применения отдельных положений ГК РФ,КЗОТ РФ и др. правовыми актами. Чтобы оказывать консультационные услуги поправовым юридическим документам, аудиторские фирмы должны располагатьвысококвалифицированными специалистами – юристами, в совершенстве владеющими иумело пользующимися на практике особенностями применения нормативныхдокументов.

/>Консультированиеправовой ответственности обработки данных

Наиболее быстро растущей областью консультативныхуслуг является помощь в разработке пакетов программ в выборе и внедрениисовременных ПК. Консультанты помогут внедрять новые системы и разрабатыватьпрограммы обучения для служащих, вырабатывать и осуществлять политику поощренияноваторства, использовать технику для снижения трудоемкости работ.

Консультанты обычно указывают, какие марки ПКнаиболее надежны и совместимы с поколением предыдущих моделей, могутрекомендовать недорогие и апробированные программы, могут осуществлять обучениеперсонала, для чего выбирают необходимые средства обучения и упражнения. Хотяаудиторские фирмы по действующему законодательству, практически не несутответственность (за исключением, если таковая оговорена заключеннымдвусторонним договором), неправильное консультирование заказчика ивозникновение у него какой-либо ответственности в результате допущения ошибки,отрицательно сказывается на имидже аудиторской фирмы.

Технологические основы аудита

1.   Начальная стадияаудиторской проверки

2.   Планированиеаудита

3.   Аудиторскиедоказательства

4.   Понятие мошенничестваи ошибки

5.   Порядок подготовкии составления части аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения

/>Начальная стадияаудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверкиюридически отражает и фиксирует интересы сторон. Однако, есть существенныеотличия от договоров, используемых в предпринимательстве. В нем присутствуетинтерес 3-й стороны – пользователя информации – потенциального потребителяинформации о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого экономическогосубъекта. Аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и передзаинтересованными пользователями при нанесении им ущерба в результатенекачественной проверки. Аудитору при составлении договора необходимостремиться правильно сформулировать потребности клиента и учесть собственныеинтересы. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтностьвзаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от четкости составлениядоговора на проведение аудита.

Учитывая специфику аудита в России, следует вдоговоре на аудиторскую проверку отразить возможность аудитора отказаться отвыдачи аудиторского заключения или определить сроки представления клиентомдокументов, необходимых для проверки, поскольку часты случаи, когда клиентыприглашали аудитора, а бухгалтерский отчет еще не готов к проверке, что оченьосложняет работу. Целесообразно для аудитора предусматривать в договоре пункт,обязывающий клиента оказывать помощь аудитору в ходе проверки, также выделятьработников для оказания помощи при проведении инвентаризации, предоставлятьтранспорт и гостиницы аудитору в случае необходимости его выезда вкомандировку.

/>Планирование аудита

Программа проведения аудиторской проверки. Оценкасистемы внутреннего контроля клиента, как критерий для планирования проверки.

Планирование– процесс, позволяющий наиболее рационально выполнять аудит и одновременноуменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетностиклиента.

Аудитор должен тщательно планировать своюдеятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получитьдостаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать вразумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений склиентом.

Задачи планирования аудита:

·    установление этапов и сроков работы с клиентом;

·    определение затрат;

·    рациональное использование рабочего времени специалиста;

·    подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы склиентом;

·    определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение дляформирования аудиторского мнения;

·    распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей иответственности;

·    создание условий для осуществления последовательного контроля зааудитом;

·    обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы повопросам финансового планирования.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1.   Предварительноепланирование.

2.   Сбор общихсведений.

3.   Сбор информациио правовых обязанностях клиента.

4.   Оценкасущественности аудиторского риска.

5.   Ознакомление ссистемой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.

6.   Разработкаобщего плана аудита и программы аудита.

Предварительноепланирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы;включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит дляклиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ нааудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формированиештатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательстваперед клиентом.

Сборобщих сведений – общая информация о предприятии, необходимая оттого, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверностиотчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:

·    обсуждение с работниками управления, встречи с высшимруководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, котороепозволит получить информацию «из первых рук»;

·    посещение и осмотр основных участков, производственных единиц,складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохраненииактивов, составить представление об условиях производства;

·    внешние и внутренние отчеты и публикации. Внешние: деловая печать, газеты,аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конкурентами исреднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство. Внутренние: финансовыеотчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров,правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

Следует ознакомиться с историей развития предприятия,видами деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важнополучить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитнаяполитика, учетная политика), узнать степень ответственности и правруководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менятьполитику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решитьвопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов(юристов, налоги).

Сборинформации о правовых обязанностях клиента. С самого началаработы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента:Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров исобрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределенииполученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписаниеконтрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, оприобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.

Оценкасущественности аудиторского риска. Существенность и риск оченьважно учитывать при планировании аудита. Под существенностью (материальностью) ваудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельнойстатьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом илимаксимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана впубликациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. невводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должениметь представление о возможных пользователях информации и о возможныхрешениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определитьсоотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора остепени существенности достаточно субъективно и требует от него значительногопрофессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента,особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор долженрешить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можносчитать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которыхзависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

·    размер предприятия;

·    величина чистой прибыли до налогообложения;

·    стоимость текущих активов;

·    общая стоимость активов;

·    объем текущих обязательств;

·    величина капитала.

Уровень существенности устанавливается из этихпоказателей.

Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор приходит к выводу,что финансовая отчетность составлена правильно, и на этом основании выражает ваудиторском заключении мнение без оговорок, а в действительности финансоваяотчетность содержит существенные погрешности.

Аудиторский риск – это оценка неэффективности аудиторской проверки,базирующаяся на оценке риска системы учета клиента, неэффективность системывнутреннего контроля клиента и невыявление ошибок клиента аудитором.

Существуют 2 вида основных методов оценкиаудиторского риска:

1.   Оценочный(интуитивный) – наиболее широко используется сегодня российскими аудиторами(фирмами), заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта изнания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом илиотдельных групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный киспользованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий,средний).

2.   Количественный –предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Аудиторский риск=Чистый риск ·Контрольный риск ·Процедурный риск

Аудиторский риск – это риск неэффективности аудиторской проверки,который отражает суждения аудитора о приемлемости вероятности содержания вфинансовых отчетах невыявленных существенных ошибок после проведения аудита.

Чистыйриск – это риск, связанный со спецификой компании, т.е.вероятность содержания в финансовых отчетах до рассмотрения эффективностисистемы внутреннего контроля ошибок, превосходящих допустимую величину.

Контрольныйриск – это риск неэффективности системы внутреннего контроля,т.е. вероятность пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системойвнутреннего контроля.

Процедурныйриск – риск неэффективности процедур тестирования – приемлемаядля аудитора вероятность невыявления в процессе тестирования ошибок,превосходящих допустимую величину.

Эта модель является основой планирования аудита,поэтому возможности ее использования при оценке резервов аудита ограничены.После того, как будут определены все риски, установлен соответствующий планаудита, составляющие плана по чистому риску и контрольному риску не подлежатизменению на основании полученных аудиторских свидетельств.

Процедурный риск= ;

Ознакомлениес системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля.С аудиторской точки зрения, оценка эффективности системы внутреннего контроля(СВК) заключается в оценке сильных и слабых сторон экономического субъекта. СВК может считаться эффективной, если:

·    она эффективно предупреждает о возникновении недостовернойинформации;

·    эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченноговремени после того, как недостоверная информация возникла.

Аудиторская оценка эффективности СВК необходима дляоценки и планирования масштаба аудита. Если СВК оценивается аудитором какэффективная, у него появляется возможность снизить объем проверки, а внекоторых случаях и вовсе ее не проводить.

Результатом процесса планирования является программааудита. Она представляет собой перечень действий с указанием сроков иисполнителей. Программа должна охватывать следующие этапы:

1.   Составлениеобзора деятельности клиента, в которое входит описание систематическихпроцессов и связанных с ними потоками документооборота; учетная политика;организационная структура;

2.   Разработкастратегии аудита, связанная со спецификой клиента, и нацеливающая усилияпроверяющих на разделы финансовой отчетности;

3.   Проведениеаудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур теми аудиторами, которыеимеют достаточный для запланированных процедур опыт и квалификацию;

4.   Формированиеаудиторского мнения на основе собранных свидетельств.

/>Аудиторские доказательства

Вся информация, подготовленная и собранная аудиторомдо начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторскойинформацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии,которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторскиедоказательства – информация, собранная аудитором в ходе проверки,и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантнымии достаточными. Релевантность доказательств – их ценность для решениякакой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основеоценки СВК и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, чтоим собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качествадля составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние(информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) исмешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками).Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные,внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит отисточника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальныхисточников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и принепосредственном наблюдении аудитором учетных и др. операций на предприятии. Постепени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства – полученныесамим аудитором. Документальные доказательства и письменные представленияклиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Еслиаудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он долженэтот факт отразить в отчете и заключении. Соотношение между затратами наполучение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если,также СВК клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящейсплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность идороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, еслиаудитор считает их необходимыми.

/>Понятие мошенничества иошибки

Под мошенничествомпонимается преднамеренное неправильное отражение и представление данных учета иотчетности одним или несколькими лицами из руководства или служащихпредприятия, включающее манипуляцию учетными записями и фальсификацию первичныхдокументов, регистров отчетности, умышленное изменение записей в учете,искажение смысла хозяйственных операций и нарушение правил, определенныхзаконодательством и учетной политикой предприятия.

Ошибка– непреднамеренное искажение финансовой информации в результате арифметическихи логических погрешностей в учетных записях и группировках, недосмотр в полнотеучета, или неправильное представление фактов хозяйственной деятельности,наличия и состояния имущества и расчетов.

Аудитор ответственен за выявление мошенничества инезамеченных или неустраненных ошибок. Заключении аудитора должногарантировать, что мошенничества и существенных ошибок в финансовой отчетностипредприятия нет, или они выявлены полностью, или что ошибки исправлены. Вслучае, если мошенничество или ошибка существует, аудитор вправе пересмотретьвопрос о своих обязанностях перед клиентом. Основные виды ошибок, обнаруженныхпри проведении аудиторской проверки, можно сгруппировать следующим образом:

1.   Ошибки в веденииучета, отсутствие ведения учета и случайные ошибки (арифметические просчеты,ошибки при заполнении отчетных форм и случайные неправильные проводки);

2.   Повторяющиесяошибки, ошибки, связанные с незнанием правил ведения бухгалтерского учета,связанные с незнанием вопросов налогового законодательства и незнанием правовыхоснов финансово-хозяйственной деятельности.

Если аудитор пришел к выводу, что обман (ошибка)могут существовать, ему необходимо оценить их потенциальное влияние нафинансовую информацию, разработать и применить дополнительные процедуры.

/>Порядок подготовки исоставления части аудиторского заключения. Виды аудиторского заключения

Результатом аудиторской проверки являетсяаудиторское заключение (АЗ) – документ, имеющий юридическое значение для всехюридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов.Порядок подготовки, составления части и содержания аудиторского заключенияопределены Временными правилами аудиторской деятельности в РФ, утвержденныеУказом Президента РФ от 22.11.93 г. №2263.

АЗ (отчет) должно состоять из трех частей: вводной,аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения обаудиторе; в аналитической – сведения об экономическом субъекте, результатыаудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверкисущественных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета исоставления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательстваРФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могутнанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства итретьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверностибухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

АЗ адресуется заказчику с указанием датысоставления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы иаудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждаястраница А3 подписывается аудитором, проводящим проверку и заверяется еголичной печатью. В случае, если экономическим субъектом в ходе проведенияпроверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерскогоучета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ,в итоговой части АЗ делается запись о невозможности подтверждения достоверностифинансовой отчетности.

Комиссией по аудиторской деятельности при ПрезидентеРФ 9.02.96 г. протокол №1 одобрен и рекомендован для применения в аудиторскойдеятельности «Порядок составления АЗ о бухгалтерской отчетности». Согласноэтому документу АЗ:

·    положительно – аудитор делает запись о том, что финансоваяотчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

·    условно положительно (с оговорками) – аудитор приводит фактысвоего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовойотчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказываетсуществующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетностии делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансоваяотчетность достоверна;

·    отрицательно – отрицательное заключение составляется в томслучае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолькосущественными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверностифинансовой отчетности.

Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения вслучае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, приусловии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторскиепроцедуры. В соответствии с Временными правилами, экономический субъект обязанпредоставлять заинтересованным лицам только итоговую часть АЗ.

Проверка операций с денежными средствами

1.   Цели проверки иисточники информации

2.   Методы проверкикассовых операций по счетам в банках

3.   Основные этапыпроверки кассовых операций

4.   Основные этапыпроверки банковских операций

5.   Проверказаконности операций с наличными денежными средствами

/>Цели проверки иисточники информации

Аудиторская проверка операций с денежными средствами(ДС) включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Операции,связанные с движением ДС, должны проверяться сплошным методом. Основная цельпроверки – законность, достоверность и хозяйственная целесообразностьсовершенных операций, на счетах, отражающих движение ДС.

При аудите кассовых операций целью проверки являетсяпроверка соблюдения:

·    условия хранения, сохранности количества денег и др. ценностей вкассе и при доставке их из банка;

·    установление порядка хранения чековых книжек, выписок из чеков иполучения по ним денег;

·    правил документального оформления операций по приходу и выдачеденег из кассы;

·    лимита хранения наличных денег в кассе и выдаче денег под отчетна командировочные, хозяйственные расходы и др. нужды;

·    своевременности и полноты оприходования полученных из банков, отюридических и физических лиц наличных денег и выручки;

·    кассовой документации, дисциплины при производстве кассовыхопераций;

·    учета кассовых операций и ведения кассовой книги и книгианалитического учета по другим ценностям, хранимым в кассе;

·    порядок расчета наличностью с юридическими лицами за отгруженнуюпродукцию и другие материальные ценности. Лимит наличности (10000 спредприятиями и организациями, 50000 с торговыми организациями);

·    использования по назначению полученных по чекам из банковналичных денег (целевое использование);

·    полноты возврата в банк по окончании рабочего дня сверхлимитныхостатков наличных денег;

·    наличия случаев выдачи наличных денег посторонним лицам безоформления доверенностей.

Источники информации при проведении кассовыхопераций:

1.   первичныедокументы по оформлению приема и выдачи наличных денег (кассовые расходныеФКО1, приходные ордера ФКО2);

2.   журналрегистрации расходных и приходных кассовых документов;

3.   первичныеоправдательные документы кассовым документам (авансовый отчет, командировочноеудостоверение, чеки и т.д.);

4.   учетные регистрыпо счетам 50, 51, 52, 56, другие счета; корреспонденции со счета 50; 006«Бланки строгой отчетности».

При аудите банковских операций целью проверкиявляется:

·    своевременность, законность, достоверность и целесообразностьотраженных на счетах в банках осуществляемых операций по поступлению и списаниюосновных средств (ОС);

·    проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов,законность совершенных операций по каждому открытому счету;

·    обоснованность поступления и использования кредитов и займов исвоевременность их погашения;

·    проверка состояния расчетно-платежной дисциплины по заключеннымдоговорам.

Источники информации:

·    выписки банка по соответствующим счетам с приложением к ним документов,послуживших основанием для совершения приходно-расходных операций;

·    регистры по счетам 51 и 55;

·    балансы и др. документы и учетные регистры.

 При аудите валютных операций целью проверкиявляется ревизия правильности и законности открытия валютных счетов, полноты исвоевременности зачисления валютной выручки и другие вопросы по аналогиипроверки операций по расчетному счету.

Источники информации аналогичны как при проверке порасчетному счету.

/>Методы проверкикассовых операций по счетам в банках

Проверка кассовых операций по счетам в банкахтребует от аудитора повышенного чувства ответственности, т.к. тольконевнимательность может привести в дальнейшем к нежелательным последствиям дляаудитора и проверяемой организации. При проведении проверки кассовых операций иопераций по счетам в банках могут применяться все или любой из методоваудиторской проверки. Очень важное значение должно уделяться проверке первичныхдокументов, послуживших основанием для совершения записей хозяйственныхопераций в учетных регистрах. При этом особое внимание необходимо обращать наоформление первичных документов.

/>Основные этапы проверкикассовых операций

1.   Инвентаризацияфактического остатка наличных денег в кассе и соответствие его учетным даннымпо кассовой книге.

2.   Проверка поприходным и расходным ордерам полноты и своевременности оприходования исписания наличных денег по кассовой книге.

3.   Проверка наличияоправдательных документов к приходным и расходным ордерам на основании которыхони оформлены (билеты, счета, чеки, наличие приказа – в Iочередь).

4.   Проверказаконности совершенных хозяйственных операций.

5.   Проверкафактического наличия других ценностей, хранящихся в кассе, которые всоответствии с действующими нормативными документами надлежит хранить в кассе(ценные бумаги, бланки строгой отчетности, драгоценные подарки предприятию).

6.   Проверка итоговв кассовой книге и других учетных регистров.

7.   Обеспечениесохранности денежных средств при их получении, доставке из банка (предприятия),хранении и выдаче на предприятии в соответствии с требованиями рекомендаций МВДРФ по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении итранспортировке.

8.   Проверка наличияписьменного договора о полной материальной ответственности с кассиром.

Очередность проверки кассовых операций может быть различнапо усмотрению аудитора.

/>Основные этапы проверкибанковских операций

1.    Проверкафактического количественного наличия открытых в организации расчетных, текущих,валютных счетов; законченность и необходимость их открытия, в каких банках ониоткрыты.

2.    Все лисуммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильнооформленных оправдательных документов к суммам, указанным в них.

3.    Проверкасвоевременного зачисления и списания средств по счетам организации в банке.

Если в ходе проведения аудиторской проверки аудиторобнаружит отсутствие оправдательного банковского первичного документа, или вкачестве оправдательного документа будет присутствовать ксерокопия, незаверенная печатью обсуживающего банка (не xerox),такая операция не может быть признана законной. Аудитор обязан потребоватьпредставление документа, оформленного в установленном порядке. Проверяя оплатусчетов за приобретение МЦ необходимо убедиться в полноте поступления иоприходования оплаченных ТМЦ, или полученных услуг. Встречаются случаисовершения незаконных операций, когда под различными предлогами перечисляютсяденьги, в последствии списываемые по издержке производства, или за счет другихисточников, а в действительности эти суммы направляются на приобретениеразличного рода имущества, которое впоследствии присваивается определеннымидолжностными лицами. Необходимо внимательно проверять все сторнировочныепроводки по счетам в банках. Встречаются случаи, когда участвующий в хищенииденежных средств бухгалтер относит похищенные суммы на соответствующие счета, апотом путем сторнирования делает новые проводки в других учетных регистрах сцелью завуалирования истинного положения вещей.

/>Проверка законностиопераций с наличными денежными средствами

Проверяя кассовые операции, аудитор должен установить,как соблюдается порядок ведения кассовых операций, кассовая дисциплина,законность и целесообразность совершенных операций с наличными денежнымисредствами. Необходимо проверить правильность оформления документов, по которымпроводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.Убедиться, что все кассовые приходные и расходные ордера, платежные ведомости идр. документы заполнены четко, без подчисток и исправлений, а все ордера иприложения к ним погашены штампом «ПОЛУЧЕНО» или «ОПЛАЧЕНО» с указанием датысовершения операции и подписей кассира. Отсутствие в расходных кассовых ордерахи ведомостях штампа «ОПЛАЧЕНО» приводит в отдельных случаях к повторному ихиспользованию (списанию в расход по кассовой книге).

Тщательно проверяются:

·    в платежных ведомостях – достоверность подписей получателейденег, т.к. встречаются случаи, когда 1 получатель в ведомости расписывается занесколько человек;

·    в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров –соответствие дат, порядковой нумерации и суммы с аналогичными показателями врасходных, приходных кассовых ордерах и кассовой книге (журнал ведетбухгалтер);

·    в расходном кассовом ордере – правильность записей полученныхсумм (прописью) и самой подписи получателя денег, а также заполнения паспортныхданных получателя;

·    во всех документах – наличие подписей распорядителей денежныхсредств, обращая внимание на то, что руководитель подписывает лично (всерасчетно-кассовые документы – платежные ведомости и расчетно-кассовые ордера),исключение составляют только периоды, когда руководитель временно отсутствует ворганизации и свои функции передает другому лицу (обязательно приказом);

·    в кассовой книге – оформление ее ведения, правильность внесенныхисправлений, особое внимание обращается на правильность подсчета итоговыхоборотов и выведения остатков наличных денег по окончании дня.

При проверке полноты оприходования наличных денег,полученных по чекам из банков, необходимо проверить наличие всех корешков чековкнижки. Проводя проверку кассовой дисциплины необходимо установить:

1.   использованиеполученных из банка наличных денег по целевому назначению;

2.   соответствияостатков наличных денег установленному банком лимиту;

3.   своевременностьи полноту сдачи в банк неиспользованных наличных денег, полученных для выплатызаработной платы, премий, пособий и сумм по прочим поступлениям;

4.   соблюдениеустановленных правил расчетов наличными денежными средствами;

5.   не производиласьли выдача или получение наличных денег взаймы.

Особое внимание следует уделить проверке выплатдепонированных сумм по неполученной вовремя заработной плате. Важным элементомпроверки кассовых операций является проверка правильности корреспондентскихсчетов, указанных в документах, особенно в расходных.

Проверка учета расчетных и кредитных операций

1.    Цели проверки и источники информации

2.    Методы проверки расчетных взаимоотношений экономического субъекта,эффективности его работы с дебиторской и кредиторской задолженностью

3.    Проверка долгосрочных и краткосрочных займов

4.    Методыпроверки кредитных взаимоотношений экономического субъекта

/>Цели проверки иисточники информации

В своей хозяйственной деятельности все организацииведут расчеты с покупателями и поставщиками, заказчиками и подрядчиками,прочими дебиторами и кредиторами. Отсюда целью аудита является проверказаконности и своевременности их погашения, правильности учета, расчетов и мероприятий,проводимых руководством организации для устранения причин, вызывающихвозникновение невостребованной задолженности.

Источниками информации проверки учета расчетных икредитных операций являются:

·    бухгалтерский баланс;

·    оборотные ведомости;

·    карточки аналитического учета;

·    данные инвентаризации;

·    первичные документы;

·    журнал-ордер №6, 8, 9, 11;

·    ведомости №5, 7, 8, 9, 16.

Аудит расчетов должен включать проверку расчетов последующим счетам:

·    60 – с поставщиками и подрядчиками;

·    61 – по авансам выданным;

·    62 – с покупателями и заказчиками;

·    63 – по претензиям;

·    64 – по авансам полученным;

·    71 – расчеты с подотчетными лицами;

·    73 – с персоналом по прочим операциям;

·    75 – с учредителями;

·    76 – с разными дебиторами и кредиторами и др. счетам,обслуживающим расчетные операции.

/>Методы проверкирасчетных взаимоотношений экономического субъекта, эффективности его работы сдебиторской и кредиторской задолженностью

К методам проверки расчетных взаимоотношенийотносится сплошная и выборочная инвентаризация счетов.

В зависимости от количества участвующих в расчетахорганизаций, аудитор сам определяет, какой из приведенных методов емуприменить. В практике проведения аудиторских проверок преобладает выборочныйметод, а если учет расчетов находится в запущенном состоянии – сплошной метод.Приступая к проверке, необходимо выяснить, правильно ли отражены посоответствующим статьям баланса остатки задолженности, причины образованиязадолженности, давность ее образования, по чьей вине она допущена, реальностьполучения задолженности; т.е. имеются ли акты сверки расчетов или гарантийныеписьма, в которых должники признают свою задолженность и не пропущены ли срокиисковой давности, какие меры принимались руководством для погашения иливзыскания задолженности, выполнено ли требование п17 «Положения бухгалтерскогоучета и отчетности в РФ» о проведении инвентаризации расчетов перед составлениегодового отчета. Инвентаризация расчетов с покупателями, поставщиками,подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и др. дебиторами и кредиторами,а также с банками по ссудам, заключается в выявлении по соответствующимдокументам остатков и тщательной проверки обоснованности сумм, числящихся насчетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают срокивозникновения задолженности по счетам дебиторов и кредиторов, ее реальность илиц, виновных в пропуске исковой давности.

В процессе инвентаризации необходимо такжеустановить:

1.    тождественность расчетов с банками, подразделениями предприятия,состоящими на отдельных балансах, с налоговыми органами;

2.    правильность и обоснованность числящихся на балансах сумм задолженностейпо недостаткам и хищениям, и меры, принятые по взысканию этой задолженности;

3.    правильность и обоснованность числящихся на балансе сумм дебиторской икредиторской задолженностей и депонентской задолженности, а также предъявленыли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации расчетов оформляютсяактом. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетовили проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточитьвнимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установленырасхождения, неувязки, неясности.

При проверке задолженности поставщикам и прочимкредиторам необходимо выяснить, не числятся ли на балансе суммы, по которымистек срок исковой давности, при этом особенно тщательно необходимо сопоставитьфакты, когда за счет невостребованной кредиторской задолженности погашаетсядебиторская задолженность, а полученные в счет дебиторской задолженностиценности присваиваются. Особенно тщательной проверке подвергаются спорныедолги.

Спорнойсчитается задолженность предприятий и организаций, если документ о ее взысканиипередан на рассмотрение гражданского суда по физическим лицам или арбитражногосуда по юридическим лицам. При этом к спорной задолженности не относитсязадолженность граждан по недостачам, растратам и хищениям, даже если онапередана для взыскания в суд. Аудитор должен проверить, насколько обоснованно изаконно списана дебиторская задолженность на убытки, установит, были липривлечены к ответственности лица, по вине которых возникли эти убытки,правильно ли отражены в учете операции по списанию дебиторской задолженности.

Имеют место случаи, когда в гражданский арбитражныйсуд передаются на принудительное взыскание явно не обоснованные иски с тем,чтобы отказ в его удовлетворении использовать для списания нереальнойдебиторской задолженности в убыток.

Нереальнаядебиторская задолженность – всякая безнадежная дебиторская задолженность, покоторой имеется решение гражданского или арбитражного суда об отказе в иске –нереальна.

При проверке следует выяснить мотивы отказа в иске:пропуск ли срока исковой давности, необоснованность иска, неправильноеоформление документов и т.д.

Данные о невзысканной просроченной дебиторскойзадолженности и нарушений расчетной дисциплины необходимо обобщить в ведомостиследующей формы:

Таблица 3

Ведомость для обобщения просроченной ДЗНаименование синтетического счета, субсчета Наименование дебиторов и кредиторов Дата возникновения задолженности Причины образования задолженности Сумма Меры по урегулированию расчетов Заключение аудиторов о реальности задолженности к взысканию Примечания

Большого внимания требует также анализ расчетов сдепонентами, прежде всего необходимо установить, своевременно ли относят кдепонентским суммам неполученные в установленные сроки заработную плату истипендии, а также суммы удержанные из заработной платы по исполнительнымлистам и другим документам. Тщательно следует проверить выплату депонированныхсумм рабочим и служащим. Проверяя расчеты с подотчетными лицами, аудитор долженпровести сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов,сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов,утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего аудитор выясняет, комувыданы авансы; аудитор обязан тщательно проверить достоверность приложенных кавансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимостипроводятся встречные проверки.

При проверке операций по подотчетным суммам следуеттакже выяснить:

1.    Определен ли директором предприятия круг лиц, которым предоставленоправо получать деньги под отчет;

2.    не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

3.    не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранееполученным суммам;

4.    не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые моглибыть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

5.    имеется ли на авансовых отчетах отметка директора предприятия оцелесообразности произведенных расходов;

6.    своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

/>Проверка долгосрочных икраткосрочных займов

В рыночных условиях многие организации в своейдеятельности используют заемные средства банка, других кредитных организаций ипредприятий.

В статье 897 ГК РФ указывается, что по договорузайма одна сторона – заимодавец передает в собственность другой стороне –заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщикобязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег – сумму займа или равноеколичество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом,проверяя, аудитор должен обращать внимание на то, в какой форме был взят заем –в форме денег или вещи.

В практике проведения проверок встречаются случаи,когда по условиям договора, особенно долгосрочного, организация получаетденьги, а затем по истечении определенного времени возвращает заем имуществомили ценными бумагами без изменения условий договора, что не допускается. Иногдарассматривая документы, связанные с возвращением займа, аудиторы допускаютошибки в части уплаты заимодавцу %% за пользование займом, хотя такие условия вдоговоре отсутствуют, они считают, что если в договоре не оговорено об уплатезаимодавцу %%, то платить их не следует. В то же время в статье 809 ГК РФуказывается, что если в договоре отсутствуют условия о размере %%, то их размеропределяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой %% банка на деньуплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Необходимо такжепомнить, что %% по займу не начисляются лишь в случаях, когда об этом прямооговаривается в договоре, т.е. беспроцентный заем, или заемщику в качествезайма передаются не деньги, а другие вещи.

Аудитор обязан убедиться в правильности:

·    составления и заключения договора займа;

·    организации бухгалтерского учета этих операций на счетах: 94«Краткосрочные займы», 95 «Долгосрочные займы», причем особое вниманиеуделяется организации аналитического учета этих операций по заимодавцу и срокампогашения;

·    отражение в учете погашения займа путем реализации ценных бумагпо ценам, превышающим их стоимость, отражение в учете принимающихся к уплате %%за использование займа;

·    отражение в учете курсовых разниц по предоставленным займам виностранной валюте;

·    отражения в учете займов по направлениям их использования;

·    учета займа, полученного под выданный вексель;

·    своевременность погашения займов.

При проверке этих вопросов используются показатели,отраженные в журнале-ордере №4.

/>Методы проверкикредитных взаимоотношений экономического субъекта

В отличие от договора займа, кредитный договор всоответствии с ГК РФ, может заключаться предприятием только с банком или инойкредиторской организацией. К отношениям по кредитному договору применяются теже правила, что и по договору займа. Методика проведения аудиторских провероктаких операций в основном не отличается от проверок операций займов. Правилавыдачи кредитов разрабатываются кредиторскими организациями, а выдача кредитапроизводится на основании заключенного двухстороннего кредитного договора. Вотличие от займов, проверка операций по получению и использованию кредитов,осуществляется по счетам 90 «Краткосрочные кредиты банков» и 92. Аудиторунеобходимо проверить:

·    подтверждение целевого использования кредита;

·    своевременность и полноту погашения;

·    правильность и законность отнесения начисленных и уплаченных %%на соответствующие счета затрат или источники их покрытия;

·    достоверность остатков, не возвращенных кредитов;

·    обеспечение кредита или существование представленных гарантийсвоевременно невозвращенных сумм кредита;

·    объективность причин нарушения сроков возврата кредита.

Проверяя вопросы получения и использования кредитов,аудитор должен произвести оценку эффективности вложенных средств по теммероприятиям, на которые они предназначались; какой экономический эффектполучило предприятие в целом от их использования, или наоборот, рассчитатьубытки, которые может понести предприятие в случае нецелевого использованиякредита или несвоевременного возврата кредитору, а также проанализироватьисточники покрытия невозвращенных сумм кредиторов и сообщить о них руководствупроверяемой организации.

Проверка операций с основными средствами инематериальными активами

1.   Цели проверки иисточники информации

2.   Проверка операцийпо движению ОС

3.   Проверкаправильности документального оформления оприходования ОС и их списания

4.   Проверкаправильности оценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений,проведения капитального и текущего ремонта ОС

5.   Проверка операцийпо приобретению и движению НМА

/>Цели проверки иисточники информации

Основными целями аудиторской проверки основныхсредств (ОС) и нематериальных активов (НМА) является проверка законности иправильности:

·    операций поступления, перемещения и выбытия ОС и НМА;

·    определение первоначальной стоимости объектов ОС и НМА;

·    их документального оформления;

·    своевременное начисление, включение в издержки производства ииспользование амортизационных отчислений с ОС и НМА;

·    определение и использование остатка износа ОС;

·    отражение на счетах бухгалтерского учета операций по движению ОСи НМА;

·    осуществляется также проверка наличия неиспользуемогооборудования, его состояния, условий хранения и принятых мер по его реализацииили передаче другим организациям;

·    сохранности ОС и НМА, наличие излишних ОС и НМА;

Источники информации:

1.   баланс;журнал-ордер №№ 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

2.   разработочныетаблицы №№ 7, 10 к журналам-ордерам №№ 13, 15;

3.   актыприемки-передачи ОС, ф. № ОС-1;

4.   актыприемки-сдачи отремонтированных, реконструированных ОС, ф. № ОС-2;

5.   акты насписание ОС, ф. № ОС-3;

6.   акты насписание автотранспортных средств, ф. № ОС-4;

7.   инвентарныекарточки учета ОС, ф. № ОС-6;

8.   описьинвентарных карточек по учету ОС, ф. № ОС-7;

9.   карточкиучета движения ОС, ф. № ОС-8;

10.  инвентарные списки ОС, ф. №ОС-9;

11.  договора купли-продажи,договора поставки, договора дарения;

12.  приказ об учетной политикепредприятия.

/>Проверка операций подвижению ОС

Проверку операций по оприходованию ОС необходимоначинать с изучения учетной политики предприятия на финансовый год, за которыйпроизводится аудиторская проверка. Следующим этапом проверки является проверканаличия в организации постановления действующей комиссии по приему и списаниюОС (встречаются случаи неофициальной передачи функций этой комиссии главному бухгалтеру),если такой комиссии не создано, то в ходе проверки необходимо добиться уруководства ее создания, т.к. все оформленные документы по приему и особенно посписанию ОС не имеют юридической силы, и все записи в учете по этой причинедолжны быть скорректированы. Очень важно удостовериться в правильностиопределения первоначальной стоимости объектов ОС. В практике проведенияаудиторских проверок встречается масса случаев, когда первоначальная стоимостьобъектов значительно занижается за счет неприсоединения к указанной в договоре(счете) поставщика стоимости дополнительных расходов, понесенных организацией,связанных с доставкой, погрузкой, разгрузкой и монтажом оборудования (всерасходы учитываются на счете 08, потом суммируются и списываются на счет 01).Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовойпродукции, что искажает динамические показатели деятельности организации изанижает начисленные и уплаченные суммы налогов. Встречаются случаи, когдаоплаченные за поставку ОС суммы длительное время значатся в дебиторскойзадолженности, в то время как они такое же время успешно работают напроизводство продукции. Очень важно проверить фактическое наличие ОС, сравнивего с учетными данными. Это необходимо делать в связи с тем, что инвентаризациюОС разрешается проводить 1 раз в 3 года; необходимо также сверить инвентарныеномера ОС с учетными данными, т.к. бывает так, что инвентарные номера вообще неприсваиваются, или присваиваются номера ранее списанных ОС. Аудитор должен такжепроверить правильность разделения ОС по характеру участия их в производстве(находящиеся в производстве, реконструируемые или находящиеся в запасах).

/>Проверка правильностидокументального оформления оприходования ОС и их списания

Практика проведения аудиторских проверок показывает,что в большинстве случаев необходимая документация, связанная с оприходованиемОС, не ведется, а если и ведется, то заполняются не все реквизиты,предусмотренные в форме документа, а это в конечном итоге приводит к тому, чтонеправильно определяются амортизационные отчисления, а при производствекапитального ремонта ОС незаконно включаются в себестоимость затраты, которыепо положению должны быть отнесены на капитальные вложения. Часто оборудованиечислится в учете обезличенно, без закрепления за ответственными за егосохранность работниками, что порой приводит к недостачам и хищениям. Нередкопередача ОС с одного места нахождения в другое документально не оформляется,что приводит к запутанности в учете. Обо всех случаях аудитор должен сообщитьруководству предприятия. Особое внимание при проверке аудитор должен уделитьдокументальному оформлению законности списания ОС с учета, т.к. этот моментвлияет на конечные результаты деятельности предприятия. Занимаясь вопросамисписания ОС, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей,полученных от разборки ОС; если такового не производилось, то нельзя признатьправильными конечные результаты от списания ОС.

/>Проверка правильностиоценки и переоценки ОС, начисления амортизационных отчислений, проведениякапитального и текущего ремонта ОС

Если предприятие применяет метод ускореннойамортизации (о чем указывается в учетной политике предприятия), аудиторуточняет и применяет цель проведения ускоренной амортизации, что послужилооснованием для ее ведения, дата начала ведения амортизации, (условный)установленный коэффициент повышения норм амортизационных отчислений (АО) иперечень оборудования, в отношении которого используется ускореннаяамортизация, при этом должно быть обращено внимание на то, что данный методотносится только к активной части ОС для предприятий всех отраслей и вотношении всех ОС высокотехнологических отраслей экономики. Аудитор обязанудостовериться, доведено ли решение о применении ускоренного метода до налоговыхорганов. Проводя проверку начисления АО, аудитор должен обратить внимание наначисление АО по ОС, не относящимся к промышленно-производственным, т.е. АО пообъектам культуры, не включаются ли они в себестоимость продукции. Делается этос целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов. В связи с тем,что в настоящее время многие предприятия простаивают, или работают в 1 смену именее, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверкиявляется правомерность приостановления начисления АО и применение понижающихкоэффициентов к действующим нормам (не больше 0,5). Важно также проверить, непродолжается ли начисление АО по ОС, которые уже имеют полный износ. Имеютместо случаи, когда бухгалтеры допускают ошибки в определении норм АО, особеннопо тем объектам ОС, о технической документации которых не указаны шифры. В этихслучаях аудитор должен добиться от руководства организации созданияавторитетной комиссии по отнесению того или иного объекта ОС к соответствующимгруппам. Проводя проверку начисления АО по ОС, аудитор должен проверить исоответствующие расчеты, и их тождественность с данными аналитического исинтетического учета АО. Проверяя вопросы, связанные с отнесением затрат напроизводство технического и капитального ремонта, аудитор должен проверитьдокументацию, на основании которой проверяющиеся ремонтно-дефектные ведомости,план проведения ремонтных работ, сметные расчеты. Очень важно при этом провеститщательную проверку всех этапов ремонтных работ, и главное установить, нет литаких работ, которые должны быть отнесены не к капитальному ремонту, а ккапитальным вложениям. Очень часто допускаются такие нарушения при производстверемонта в арендованных зданиях, причем нередко в договорах на аренду неоговаривается сторона, которая должна производить ремонт. Нередко предприятияреконструкцию ОС проводят под видом капитального, или, еще хуже, техническогоремонта, тем самым списывая незаконные затраты на себестоимость продукции, а нев зачет источников по финансированию КВ. В ходе проверок нередко выявляетсяприписка в объеме выполненных работ, причем произведенных как силами самойорганизации, так и сторонними организациями. В таких случаях, если аудитор неможет сам определить признаки и характер отнесения работ (к ремонту или к КВ),он должен пригласить специалиста. Приписки всегда приводят к незаконномуповышению затрат на производство работ, а следовательно, и к повышениюсебестоимости продукции. Важный элемент проверки – установление фактовотнесения затрат на ремонтные работы в себестоимость продукции по объектам ОС,не относящихся к производственным фондам. При проведении проверки отнесениезатрат на ремонтные работы аудитору следует обратить внимание на следующийфактор: нередко предприятия в соответствии с принятой учетной политикой создаютрезервный, ремонтный фонд за счет себестоимости выпускаемой продукции, средствакоторого учитывают на счете 89 – «Резервы предстоящих расходов и платежей». Виспользовании этого фонда допускаются следующие нарушения:

·    имея средства по оплате ремонтных работ на указанном фонде,предприятия, тем не менее, относят затраты на себестоимость продукции, темсамым дважды на сумму ремонта увеличивается себестоимость продукции;

·    за счет ремонтного фонда списывает затраты на ремонтные работыОС, не относящихся к производственным фондам;

·    в нарушение действующего законодательства на остатки средствнеиспользованного ремонтного фонда на конец отчетного периода не уменьшаютсебестоимость продукции. Законодательством сейчас допускается оставлять в остаткефонда неиспользованные переходящие средства, если они предназначены дляиспользования на покрытие затрат по ремонту ОС с длительным циклом ремонта.Вместе с тем в законодательстве нет точной характеристики, ремонт каких ОСможно отнести к этой категории ремонта.

/>Проверка операций поприобретению и движению НМА

В первую очередь аудитор должен установитьзаконность и правильность включения ценностей в состав НМА, акцентироваввнимание на такой их особенности, как способность приносить доход. В некоторыхслучаях аудитор может быть некомпетентен объективно провести проверку такоговопроса, поэтому при необходимости он должен пригласить специалистов,согласовав предварительно этот вопрос с руководством предприятия. При аудитенеобходимо проверить и такие вопросы, как правильность отнесения насебестоимость выпускаемых изделий, стоимости отдельных программных продуктов,которые отнесены к НМА и рассчитаны на выпуск определенного количества изделийв течение года. Такие программные продукты нельзя учитывать в составе НМА, т.к.они используются в производстве в течение года, но не более года.

Нередко в состав НМА включают и различные лицензиисо сроком действия менее 1 года (в т.ч. занятие аудиторской деятельностью),стоимость различных сборов (лицензии на право торговли алкогольной продукцией,пивом, табачными изделиями); все это должно покрываться за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия.

Проверяя начисление и списание износа НМА аудиторунадо убедиться, что износ начисляется, относится на себестоимость ежемесячно, ане в конце отчетного периода. Проверяя вопросы, связанные с выбытием НМА,аудитор проверяет, все ли эти операции отражены только на счете 48 «Реализацияпрочих активов», а не на счете 46 и 47. Проверку использования НМА необходимоувязать с проверками состояния бухгалтерского учета, обращая внимание при этомна соответствие данных аналитического и синтетического учета НМА и их износа сзаписями в Главной книге или другом аналогичном регистре. При значительномколичестве видов и стоимости НМА необходимо проверить вопросы аналитическогоучета по их видам.

Проверка учета затрат и калькулированиесебестоимости продукции

1.   Цели и источникиинформации

2.   Проверка правильностиотнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенноепроизводство

/>Цели и источникиинформации

Главная цель проверки – проверка законностиотнесения затрат на производство продукции. При проверке учета затрат икалькулирования себестоимости продукции необходимо проверить правильность:

·    документального отражения затрат, относящихся непосредственно ксебестоимости продукции производственного назначения;

·    формирование себестоимости по элементам затрат;

·    неизменность выбранного в начале года метода учета затрат напроизводство и калькулирование себестоимости продукции и его соответствиеотраслевым и организационным особенностям организации;

·    разграничение затрат по отчетным периодам;

·    распределение затрат между отдельными видами готовой продукции инезавершенным производством;

·    списание сумм накладных расходов и способов их распределения пообъектам калькуляции;

·    отнесение фактических сумм расходов по командировкам,представительских расходов, на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров,оплату аудиторских услуг на издержки производства;

·    выявление внутрихозяйственных резервов снижения себестоимостипродукции.

Источниками информации являются:

·    журнал-ордер 10, 10/1, 11;

·    ведомости 12, 14, 15;

·    главная книга, а также формы годовой и квартальной отчетности.

/>Проверка правильностиотнесения затрат на основное и вспомогательное производство, незавершенноепроизводство

Затраты, формирующие себестоимость продукции,группируются по элементам:

·    материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

·    затраты на оплату труда;

·    отчисления на социальные нужды;

·    амортизационные отчисления основных фондов;

·    прочие затраты.

При проверке списания на себестоимость продукцииматериальных затрат аудитор должен обратить внимание на:

·    наличие утвержденных норм расхода материалов, и как фактическипроизводится их списание на производство;

·    не было ли списания на производство материалов, не относящихся кпроизводству конкретного вида продукции;

·    ведется ли учет брака в производстве, и куда списаны суммы потерьот брака;

·    правильно ли производится оценка и списание возвратных отходовпроизводства;

·    правильно ли производится списание на производство отклонений встоимости материалов, учтенных на счете 16;

·    правильно ли производилось отнесение на производство стоимости недостачи потерь ценностей в пределах норм естественной убыли.

Важным элементом себестоимости продукции, подлежащимпроверке, являются затраты на оплату труда, при этом в ходе проверки аудиторпринимает во внимание, что заработная плата за фактически выполненную работу,исчисленная исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов,в соответствии с принятыми на предприятии формами и элементами оплаты трудавключается в себестоимость в полной сумме в соответствии с расчетнымидокументами. В ходе проверки изучаются компенсационные выплаты (оплата труда всвязи с повышением цен и индексацией доходов; выплаты матерям по уходу заребенком), которые должны включаться в себестоимость только в пределах норм,предусмотренных законодательством.

При проверке затрат на оплату труда необходимоучитывать, что к ним относятся:

·    стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты;

·    стоимость бесплатно выдаваемых отдельным категориям работниковпредметов.

Необходимо обратить внимание на возможные факты включенияв себестоимость непроизводственных расходов, таких как:

·    премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения ицелевых поступлений;

·    материальной помощи;

·    надбавок к пенсии;

·    оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

·    оплата путевок на лечение и отдых и др. выплат, не связанныхнепосредственно с оплатой труда.

Проверяя статью АО, устанавливают правильность изаконность отражения сумм АО на полное восстановление ОПФ (более подробновопрос рассматривается в теме «Проверка ОС и НМА»).

В практике проведения аудиторских проверок нередковыявляются случаи незаконного отнесения затрат и неправильного документальнооформления отдельных расходов. Связано это прежде всего с тем, что отдельныеработники бухгалтерии недостаточно точно знают нормативные положения по такимрасходам, как представительские, на рекламу, на подготовку и переподготовкукадров, командировочные расходы и др.

С 1 июля 1992 г. на производственные затратыотносятся представительские расходы, связанные с  коммерческой деятельностьюорганизации, расходы на официальный прием представителей других организаций,включая иностранных, посещение культурно-зрелищных мероприятий, оплата услугпереводчиков, не состоящих в штате).

Условия обоснованности списания представительскихрасходов на издержки производства:

·    в пределах смет предприятия, утвержденных советом директоров(правления) на отчетный год и установленных на базе разработанныхзаконодательством норм и нормативов (т.е. аудитор должен проверить наличиесметы расходов на год). Документальное подтверждение расходов.

Сверхнормативные представительские расходы должныбыть присоединены к прибыли организации с целью налогообложения.

Условия обоснованности списания расходов наслужебные командировки на издержки производства:

·    командировка должна быть связана с производственной деятельностьюв пределах подтвержденных расходов (приказ, подписанный руководителем, или егозаменяющим, командировочное удостоверение с отметками, билеты, счет гостиницы икассовый чек), суточные – 55 руб., оплата жилья – 270 руб., если нетподтверждающих документов, то на оплату жилья – 7 руб. Суммы, превышающие нормы– на увеличение фонда заработной платы, повышения подоходного налога.

Условия обоснованности списания расходов наподготовку и переподготовку кадров на издержки производства:

·    договор, заключенный с учебным заведением, имеющим лицензию наобразовательную деятельность и документальное подтверждение расходов в пределахнормативов.

Условия списания на издержки сумм по недостачамценностей:

·    акт инвентаризации ценностей, где обоснована недостача;

·    недостача в пределах норм естественной убыли;

·    приказ руководителя организации о списании стоимости недостающихценностей на затраты производства.

Методы оценки НЗП (незавершенного производства)определяются учетной политикой организации. В ходе аудиторской проверки следуетпроверить состояние учета НЗП, своевременность и правильность егоинвентаризации, безошибочности отражения результатов инвентаризации вбухгалтерском учете и правильность оценки НЗП.

Большое значение для проверки сохранностиполуфабрикатов, деталей, узлов, обнаружения неучтенного брака имеетинвентаризация. Проверки показывают, что на отдельных предприятияхинвентаризация НЗП проводится некачественно и нерегулярно, инвентаризацииподвергается не весь состав НЗП, а лишь его часть, результаты инвентаризации неотражаются в учете. Ослабленное внимание работников бухгалтерии кинвентаризации НЗП приводит к безответственности должностных лиц в расходованииматериальных ценностей в производстве, поэтому постановка учета НЗП исоблюдение сроков инвентаризации должны быть тщательно проверены.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражены вучете выявленные в ходе инвентаризации недостатки и излишки НЗП.

Для того, чтобы обоснованно оценить состояние учетазатрат на производство, целесообразно зафиксировать все выявленные нарушения вспециально разработанные ведомости, где должны быть предусмотрены специальныепоказатели:

·     содержание операций;

·     наименование документа;

·     дата  составления и № документа;

·     сумма;

·     корреспонденция счетов;

·     примечания.

В примечании аудитор записывает выводы и предложенияпо устранению недостач.

Аудит реализации и готовой продукции

1.   Цели проверки иисточники информации

2.   Проверкаправильности отражения реализации готовой продукции

/>Цели проверки иисточники информации

Целью проверки реализации готовой продукции являетсяустановление правильности отражения в отчетности:

·    фактической выручки от реализации продукции;

·    фактических затрат на производство реализованной продукции;

·    прибыли от прочей реализации;

·    внереализационных доходов;

·    определения цен на реализацию прочих материальных ценностей, ОС,НМА;

Источниками информации для проверки фактическойвыручки от реализации являются:

·    приказ об организации учетной политики на учетный год;

·    главная книга;

·    журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;

·    ведомость 16.

Первичные документы на отпуск готовой продукции сосклада:

·    банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

·    платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженнойпродукции;

·    приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу,предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

·    другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся коплате за отгруженную продукцию;

·    отчет о финансовых результатах и их использовании.

/>Проверка правильностиотражения реализации готовой продукции

Проверяя правильность отражения в отчетностипоказателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомиться с методомоценки реализации, зафиксированном в учетной политике организации на отчетныйгод, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода.В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализироватьправильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции ипризнания прибыли.

Необходимо установить и проверить наличие договоровна поставку продукции и правильность их оформления; соблюдение выбранноговарианта учета и определение выручки по счетам 46, 47, 48 в течение года;ведение синтетического и аналитического учета по счетам 45, 46, 47, 48 и 62,затем целесообразно выяснить, насколько эффективна СВК и насколько можнодоверять ее данным. Слабые и сильные стороны внутреннего контроля можно выявитьпутем составления и проведения тестирования, указать в письмах к руководству.

Вопросники составляются т.о., что ответы «нет» или«нет ответа» указывают на слабые стороны контроля. Цель оценки эффективностивнутреннего контроля – разработать заключительную программу аудиторскойпроверки. Все бухгалтерские регистры, перечисленные выше, взаимосвязаны междусобой, а поэтому в них необходимо проверить:

·    полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженнойпродукции и выручки от ее реализации;

·    правильность списания себестоимости реальной продукции;

·    обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов;

·    точность списания торговой наценки;

·    правильность расчета финансовых результатов от реализациипродукции (каждого вида), или оказанных услуг, выполненных работ;

·    аудитор должен установить соответствие данных аналитическогоучета по реализации продукции с данными синтетического учета, с взаимнойсверкой записей по реализации, в разных регистрах можно установить точностьотражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям. Таксверяются данные в Главной книге с данными журнала-ордера № 11, а также сводныепоказатели журнала-ордера № 11 должны соответствовать аналогичным показателямведомости №№ 16, 17.

После сверки отчетных показателей с данными учетныхрегистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки иреализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции являютсяследующие первичные документы:

·    расходные накладные склада готовой продукции;

·    товарно-транспортные накладные при перевозке продукцииавтотранспортом;

·    транспортные квитанции при перевозке продукции другими видамитранспорта;

·    доверенности;

·    пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации приналичии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, аудитордолжен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов сдатой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датойоплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхожденийпредложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные иотчетные показатели.

Аудит формирования финансовых результатов

При проверке достоверности конечного финансовогорезультата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовыхрезультатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 16, баланса.Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

·    аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

·    аудит налогооблагаемой прибыли;

·    аудит чистой прибыли.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка)отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержкипроизводства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисленияприбыли, являющейся объектом налогообложения.

Можно выделить 4 основные группы таких искажений ипричин их возникновения:

·    искажение прибыли, принимаемое для определения размера платежей вбюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальныхзатрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг,неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков НЗП иотгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач ТМЦ, РБП ирасходов с дебиторами по претензиям;

·    включение в издержки производства расходов, покрываемых всоответствии с действующим законодательством за счет специальных источников,отражаемых в пассиве баланса;

·    искажение финансового результата, принимаемого для определенияплатежей в бюджет за счет включения в издержки производства или отнесение наприбыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а такженеобоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путемвключения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции,прочих операций;

·    сокрытие доходов посредством зачисления выручки от реализациитоваров, продукции на другие балансовые счета.

Для проведения аудита необходимо использоватьследующую информационную базу:

·    приказ предприятия об учетной политике на отчетный год,

·    формы бухгалтерской отчетности №№ 2, 4;

·    Главная книга;

·    журналы – ордера №№1, 2, 11, 15, а также данные аналитического исинтетического учета, первичные документы.

Аудиторская проверка формирования финансовыхрезультатов начинается с анализа документов о применении учетной политики наотчетный год.

Второй этап проверки – проверка показателясебестоимости реализуемой продукции (форма № 2). Необходимо сплошным порядкомпроверить соблюдение требований положения о составе затрат по производству иреализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов с учетомпоследних изменений и дополнений, установить обоснованность включения расходовв себестоимость, а также их списание за счет балансовой прибыли и прибыли,остающейся в распоряжении предприятия.

В процессе аудирования контролируют все основныечасти каждого финансового результата:

·    от реализации продукции;

·    от продажи ОС и иного имущества;

·    от внереализационной деятельности.

Модель методики аудирования прибыли представлена втаблице № 4.

Аудит себестоимости и реализации продукции былирассмотрены ранее.

В ходе проверки реализации продукции особое вниманиенеобходимо уделить проверке показателей отгрузки по накладным с аналогичнымипоказателями по пропускам на вывоз, т.к. при таких проверках выявляются случаи,когда по пропускам вывозится меньшее (а иногда и большее) количество продукции,чем указано в отгрузочных накладных и платежных документах, однако вбухгалтерском учете отражается по реализации продукции та, что обозначена вотгрузочных накладных, а при внезапной проверке на складе выявляется ееизлишек. Наоборот, когда по пропускам обнаруживается количество вывезеннойпродукции больше, чем в отгрузочной накладной, при внезапных проверках наскладе – недостача продукции (а иногда эту недостачу т.о. выявить невозможно иэто говорит о том, что была вывезена неучтенная продукция, что свидетельствуето прямом хищении продукции с предприятия). Такой вывод можно сделать толькопосле тщательного исследования причин расхождений в отгрузочных документах ипропусках. При обнаружении такого рода нарушений аудитор должен потребоватьпредставления объяснить соответствующими должностными лицами и предложитьвнести изменения в учет и отчетные показатели по реализации продукции ифинансовым показателям. Аудитор должен тщательно проверить реализациюпродукции, в состав которой входят комплектующие изделия и детали и приустановлении нарушений предлагать внесение изменений в показатели по реализациии прибыли.

Следующее, на что надо обращать внимание – на проверкуформирования финансовых результатов от внереализационных операций.

При проведении аудиторской проверки необходимообратить внимание на правильное документальное оформление и законность списаниядебиторской задолженности, потерь от стихийных бедствий, некомпенсируемыхпотерь в результате пожаров, аварий и др. чрезвычайных ситуаций, вызванныхэкстремальными условиями; убытков от хищений, виновники которых по решению судане установлены, штрафов за нарушение, не относящихся к выполнению условий по хозяйственнымдоговорам, сумма сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями.Практика проведения аудиторских проверок таких описаний свидетельствует, чтонадлежащего качества документы не составляются и нередки случаи, когда решенияна списание принимаются главным бухгалтером и руководителем предприятия, приэтом расследование причин образования таких задолженностей не проводится,задолженность предприятий актами сверки не подтверждается, а углубленнаяпроверка таких списаний иногда выявляет случаи злоупотреблений, а порой ихищений МЦ, как отдельными должностными лицами, так и группами лиц. Нередкоуплаченные штрафы, не относящиеся к хозяйственным договорам или положенные наконкретных должностных лиц, относятся на финансовые результаты организации, ане на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия или виновных лиц. Присписании потерь от стихийных бедствий или др. экстремальных случаях непроводится инвентаризация испорченного имущества, а убытки списываются поустановленным актам, причем, как правило, при таких списаниях в качествеобоснования не прикладываются документы соответствующих местных органов,подтверждающие факт происшедшего в данной местности стихийного бедствия. Припроверке финансовых результатов аудитору необходимо также проверитьправильность начисления и своевременность взносов в бюджет налога на прибыль,правильность распределения прибыли между учредителями, правильность образованияспециальных фондов. Кроме проверки начисления и уплаты налога на прибыльосуществляется проверка соблюдения сроков его начисления и уплаты. Главным вработе аудитора является определение достоверности исчисления налогооблагаемойбазы, подтверждение правильности расчета налога на прибыль и производимыхрасходов за счет прибыли после уплаты налогов и обязательных платежей.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту