Реферат: Аудит

МИНИСТЕРСТВООБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ИНСТИТУТМУНИЦИПАЛЬНОГО МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА

ЧЕРНИГОВСКИЙ УЧЕБНЫЙЦЕНТР

КАФЕДРАБУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КОНТРОЛЬНАЯРАБОТА

подисциплине «АУДИТ»

/>/>Сдал:/>/>Студент 4-го курса/>Специальность«Экономика предприятия»

Цеков К.                            

___________________________

Принял:                             

___________________________

___________________________

г. Чернигов, 2002 г.

СОДЕРЖАНИЕ

<h3/>

 

1. АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ… 3

2. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ… 8

2.1. Аудит расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками,дебиторами и кредиторами… 8

2.2. Учет расчетов… 9

2.3. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами… 9

Литература…………………………………………………………………………………………… 11
1.АУДИТ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Проверка аудиторомбухгалтерского, внутрихозяйственного (управленческого) и статистического учетасубъектов предпринимательской деятельности предусмотрена Законом  Украины «Обаудиторской деятельности». К ним относятся коммерческие банки, фонды, биржи,компании, общества и другие субъекты хозяйствования, не зависимо от форм собственностии вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключениемучреждений и организаций бюджетных и небольших по объему субъектовхозяйствования, определенных законодательством. Кроме того, аудит проверяетдеятельность холдинговых компаний, инвестиционных фондов, доверительных обществи других финансовых посредников (рука так и пишет – пирамид), эмитентов ценныхбумаг, государственных предприятия про сдаче в аренду целостных имущественныхкомплексов, приватизации, корпоратизации и других изменений форм собственности,при поднятии вопроса об определении неплатежеспособности или банкротства.

Аудитор прежде всегоконтролирует отражение в учете капитала, используемого на предприятии.

В условияхмногоукладной экономики в составе собственного капитала субъектапредпринимательства в учете выделяются уставный,  дополнительный и резервныйкапиталы, нераспределенная прибыль и другие резервы.

В бухгалтерскомучете отражается величина уставного капитала, зарегистрированная вучредительских документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальнойстоимости, паевых взносов) учредителей (участников) предприятия.

Уставный капитал и фактическаязадолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный капиталучитывается и отражается в отчетности отдельно.

Государственные имуниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала в учете отражают уставныйфонд, сформированный в соответствии с законодательством.

Средства от дооценкивнеоборотных активов предприятия, которая осуществляется в соответствии справовыми актами, бесплатно полученные ценности и другие аналогичные средстваотражаются в учете и отчетности как дополнительный капитал.

Созданный всоответствии с законодательством резервный капитал для покрытиянепроизводственных расходов и убытков, а так же выплат доходов (дивидендов)участникам в случае отсутствия или недостаточности прибыли отчетного года дляэтой цели отражается в учете и отчетности отдельно.

Предприятие можетсоздавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими субъектамихозяйствования и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесениемсуммы резервов на финансовые результаты предприятия.

Сомнительнымидолгами признается дебиторская задолженность субъекта, не погашенная в сроки,установленные договором, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительныхдолгов создается на основании результатов проведенной в конце годаинвентаризации дебиторской задолженности предприятия. Величина резерваопределяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансовогосостояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долгаполностью или частично. Если до конца года, следующего за годом образованиярезерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован в любой части, тонеизрасходованные суммы прибавляются к прибыли соответствующего года.

С целью равномерноговключения последующих расходов в издержки производства или обращения отчетногопериода предприятие может создавать резервы: для оплаты отпусков работников, навыплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, для ремонта основных средств,для производственных затрат на подготовительные работы в связи с сезоннымхарактером производства, на последующий ремонт предметов проката, на выплатувознаграждений по итогам работы за год и другие цели, предусмотренныезаконодательством и другими нормативными актами.

Необходимостьаудиторской проверки обуславливается тем, что наиболее достоверным источникоминформации о хозяйственной деятельности предприятия являются данныебухгалтерского учета и отчетности, по которым вычисляются платежи вгосударственные и местные бюджеты. Устанавливается достоверность отчетности,предоставляемой в разные органы хозяйственного и государственного управления, атак же сроки ее составления. Особой проверке подлежит использование данныхучета и отчетности в маркетинге, управлении предприятием.

Методические приемыобобщения и реализации результатов аудита применяются для комплексной оценкиорганизации и методологии бухгалтерского учета на предприятии, егодостоверности, взаимосоответствия аналитического и синтетического учета,Главной книги, баланса и другой отчетности  о финансово-хозяйственнойдеятельности предприятия. Кроме того, аудит на этой стадии устанавливает,тождественны ли показатели статистического, внутрихозяйственного(управленческого) и бухгалтерского учета между собой.

Практика показывает,что нередко графики документооборота нарушаются на предприятии. Это приводит ктому, что не всегда своевременно проверяются данные складского учета товаров иматериалов с бухгалтерским учетом, а выявленные расхождения устраняются сопозданием, т.е. учет не способствует сохранности ценностей и рациональному ихиспользованию.

Первичные документыследует составлять в момент осуществления хозяйственных операций, а когда этоневозможно – непосредственно после их окончания.

Достоверностьпервичных документов устанавливается разными приемами контроля (по форме исодержанию, встречной проверкой документов, взаимным контролем операций,аналитической и логической проверкой).

Аудитор проверяет,насколько целесообразно применять ту или иную форму организации учета(централизованную, децентрализованную), соответствует ли она конкретнымусловиям работы предприятия.

Особо ответственнойработой аудитора является проверка достоверности бухгалтерской отчетностипредприятия. Аудитор при этом руководствуется Положением об организациибухгалтерского учета и отчетности в Украине, а так же Инструкцией о порядкезаполнения форм бухгалтерской отчетности, утвержденной Минфином Украины.

Предприятиесоставляет месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность, в которойотражаются все активы и пассивы, имеющиеся у собственника.

При формированииучетной политика предприниматели могут выбирать для применения в учетепроизводственных запасов, товаров следующие методы (стандарты): по среднейсебестоимости; по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); посебестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

По среднейсебестоимости производственные запасы, товары в учете оцениваются позатратам на их производство или приобретение.

Оценка запасов по методуФИФО основывается на допущении, что материальные ресурсы используются втечение отчетного периода в последовательности закупки их, т.е. ресурсы,поступившие первыми в производство (в торговлю – в продажу), должны оцениватьсяпо себестоимости первых во времени закупок с учетом стоимости ценностей,принятых на учет в начале месяца. При применении этой методики оценкаматериальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетного периода,проводится по фактической себестоимости последних по времени закупок, а всебестоимостьреализованнойпродукции (работ, услуг) включается стоимость сделанных ранее по временизакупок.

Метод ЛИФО основывается напротивоположном методу ФИФО допущении, т.е. ресурсы, поступившие первыми впроизводство (продажу), оцениваются по себестоимости последних попоследовательности времени их закупок. При применении этого метода оценкаматериальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец отчетногопериода, проводится по фактической себестоимости сделанных раньше по временизакупок, а в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включаетсястоимость более поздних по времени закупок.

Аудитор, проверяядостоверность отражения в отчетности остатков товаро-материальных ценностей наконец отчетного периода, устанавливает, насколько на предприятии придерживаютсяизбранной учетной политики.

Аудитор, используянормативные акты, проверяет правильность оценки статей бухгалтерского баланса ифинансовой отчетности. Капитальные и финансовые вложения  он проверяетотносительно обоснованности расходов, представленных в балансе. В составкапитальных вложений входят затраты на строительно-монтажные работы,приобретение оборудования, инструментов и другие капитальные работы и затраты.Финансовые вложения предприятия (приобретение ценных бумаг, облигаций, взносы вуставные фонды других предприятий) оценивают в балансе по фактическим расходам.Величину этих расходов и их финансирование аудитор проверяет по данным счетов«Капитальные вложения», «Долгосрочные кредиты банков», «Долгосрочные ссуды» ит.д.

Основные средствапредприятия – это совокупность материально-вещественных ценностей, действующихв натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материальногопроизводства, так и в непроизводственной сфере. Аудитор проверяет правильностьотражения их в балансе (ф. №1) и отчете о финансово-имущественном состояниипредприятия (ф. №3) по данным счета «Основные средства».

Нематериальныеактивы проверяются аудитором по данным одноименного счета бухгалтерского учета.

Сырье, основные ивспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующиеизделия, запасные части, тару – отражают в учете по фактической стоимости.Давальческое сырье отражают за балансом по ценам, указанным в договоре.Указанные ценности аудитор проверяет по данным счетов бухгалтерского учета«Материалы», «МБП», «Товары», «Готовая продукция» и др.

Расчеты с дебиторамии кредиторам, поставщиками, покупателями и подрядчиками и другие расчетныеотношения в бухгалтерском учете и отчетности отражают в суммах, сверенныхвзаимно и оформленных соответствующими актами. Аудитор проверяет ихдостоверность по данным счетов бухгалтерского учета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,«Расчеты по претензиям», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Курсовые разницы пооперациям в иностранных валютах определяются как разность между оценкойвалютных активов и пассивов на дату отражения их в бухгалтерском учете на датуфактического осуществления расчета (поступления или уплаты средств) по курсуНацбанка Украины и отражаются в прибылях и убытках отдельно.

Прибыль (убыток) отреализации продукции, работ, услуг и товаров определяется как разность междувыручкой от реализации (без акциза, НДС, издержки обращения, затраты напроизводство). Торговля – сумма наценок и надбавок, скидок. Аудитор проверяетправильность отражения прибыли (убытка) в балансе (ф. №1) и от чете офинансовых результатах и их использовании (ф. №2) по данным аналитических исинтетических регистров на счете «Прибыли  и убытки», Главной книги, решенийсобраний учредителей и др.

Все статьи балансадолжны подтверждаться материалами инвентаризации, которая проводится не ранееоктября текущего года, поэтому аудитор проверяет правильность их оформления иотражения на счетах бухгалтерского учета. По результатам такой проверки аудиторможет сделать заключение о достоверности данных бухгалтерского учета иотчетности на предприятии.

Аудиторустанавливает, есть ли в бухгалтерии распределение обязанностей междуотдельными сотрудниками и структурными подразделениями бухгалтерии. Аудитор также определяет соответствие фактического наличия работников учета штатнойчисленности, укомплектованность и текучесть работников учета, соблюдениетрудовой дисциплины.

Аудитор так жевыясняет, ознакомлены ли работники бухгалтерского учета со всеми участкамиработы по учету деятельности предприятия.

Аудитор проверяетграфики предоставления отчетности, пояснительной записки и годового отчета, атак же как на предприятии выполняются замечания налоговых служб, финансовыхорганов, банков по текущей и периодической отчетности. Аудитор изучает всезамечания по текущей и годовой отчетности, поступающей на предприятие отместных финансовых органов, налоговых служб, выясняет, что сделаноруководителем предприятия для устранения недостатков и улучшения ФХД.

Для уверенности вправильности составлении бухгалтерского баланса (ф. №1), отчета о финансовыхрезультатах и их использовании (ф. №2) и отчета о финансово-имущественномсостоянии предприятия (ф. №3) аудитору необходимо проверить взаимнуюсогласованность показателей финансовой отчетности.

После того, какаудитор проверил взаимную согласованность показателей финансовой отчетностипредприятия за контролируемый год и обнаружил определенный отклонения, он,вместе с главным бухгалтером предприятия устанавливает их причины. Если нужно,в отчетность руководством предприятия вносятся необходимые коррективы.Убедившись в достоверности финансовой отчетности, составленной по даннымбухучета, подтвержденного первичной документацией о хоздеятельностипредприятия, аудитор имеет основания подтвердить правильность ее составления.

2.АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ ПРЕДПРИЯТИЯ.2.1.Аудит расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами икредиторами./>Однимиз важнейших моментов, которые характеризуют финансовое состояние предприятия,является состояние расчетов с дебиторами и кредиторами./>Расчетымежду контрагентами осуществляются через учреждения банков путем безналичногорасчета, мини имущества (бартер), погашения долговых обязательств.          Основнымизаданиями аудита расчетов являются:

1)  установлениереальности дебиторской и кредиторской задолженности;

2)  проверка наличияпросроченной дебиторской и кредиторской задолженности;

3)  установлениедебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывнойдавности;

4)  проверка списаниязадолженности, срок позывной давности, по которой прошел;

5)  проверкаправильности учета дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости отпринятого метода определения реализации и видов реализации;

6)  проверкаправильности и обоснованности списания задолженности.

Источникамиинформации для поведения аудита расчетов поставщиками, покупателями иззаказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

1.   Регистрсинтетического учета и отчетность (баланс (ф. № 1), Главная книга).

2.   Регистрсинтетического и аналитического учета расчетов (журналы-ордера №№ 6,11,8,7;ведомости №№ 16,15 и др.).

3.   Первичные документыпо учету расчетов (накладные, счета-фактуры, договора и др.).

Нормативная база:

1.   Положение «Про  организацию бухгалтерского учета отчетности в Украине», утвержденноеПостановлением КМУ от 03/04/1993 г. № 250.

2.   «Указания проорганизацию бухгалтерского учета в Украине», утвержденные приказом Минфина от07/05/1993 г. № 25.

3.   Инструкция «Проинвентаризацию основных средств, нематериальных активов, товаро-материальныхценностей, денежных средств, документов и расчетов», утвержденная приказомМинфина от 11/08/94 г. № 69.

4.   Закон Украины «Проналогообложение доходов предприятий», от 28/12/94 г. № 334/94-ВР.

5.   Закон Украины «Провнесение изменений и дополнений в Закон Украины «Про налогообложение доходовпредприятий» от 22/05/97 г. № 283/97-ВР.

6.   Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность, утвержденноеприказом Минфина  Украины от 08/10/99 г. № 237.

7.   Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказомМинфина  Украины от 31/01/2000г. № 20.

 2.2.Учет расчетов.

Для учетабухгалтерских расчетов после 01/01/2000 г. используют такие бухгалтерскиесчета:

Счет 63«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете ведется учет расчетов споставщиками и подрядчиками за полученные товаро-материальные ценности,использованные в работе и оказанные услуги… по дебету сч. № 63 отражаетсяпогашение, списание задолженности за полученные от поставщиков и подрядчиковтоваро-материальных ценностей, принятых работ, услуг, по кредиту –задолженность предприятия. Счет 63 имеет такие субсчета:

631 «Расчеты сотечественными поставщиками»;

632 «Расчеты синостранными поставщиками».

1.   Счет 36 «Расчеты спокупателями и заказчиками», который имеет такие субсчета:

-    361 «Расчеты сотечественными поставщиками»;

-    362 «Расчеты синостранными поставщиками».

Подебиту счет а 36 отражается продажная стоимость реализованной продукции,товаров, выполненных работ также, по кредиту – сумма платежей, которыепоступили на счета предприятия, в кассу, другие виды расчетов.

Аудитрасчетов проводится в несколько этапов.

Напервом этапе необходимо установить, не является ли указанная в балансезадолженность просроченной.

Навтором этапе рассматривается дебиторская иди кредиторская задолженность, срокдействия которой прошел.

Срокдействия согласно с 71 ст. Гражданского кодека Украины составляет 3 года.

Послеэтого проверяется правильность списания предприятием дебиторской задолженности,срок давности которой прошел.

2.3.Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами.

Предприятие ведетрасчет со своими работниками, которые есть в учетном составе по суммам,выданным подотчет на служебные командировки, поточные нужды, закупкусельскохозяйственной продукции и др. выдчача средств производится всоответствии с положением про ведение кассовых операций в народном хозяйствеУкраины.

          Нормативныедокументы, которые регламентируют учет расчетов с подотчетными лицами

1.   Инструкция прослужебные командировки в пределах Украины и на территории стран СНГ,утвержденная приказом Минфина Украины от 15/05/95 г. № 80.

2.   Инструкция «Пропорядок ведения кассовых операций в народном хозяйстве Украины», утвержденнаяпостановлением Нацбанка Украины от 02/02/1995 г. № 21.

3.   «Нормы отчислениязатрат на командировки в пределах Украины и за границу», утвержденныепостановлением КМУ от 05/01/98 г. № 10.

4.   Закон «Про внесениеизменений в Закон Украины «Про налогообложение прибыли предприятий» от 22/05/97г.

5.   Приказ ГНАУ «Проутверждение формы свидетельства про командировку» от 28/07/97 г. № 260.

6.   «Инструкция прослужебные командировки в пределах Украины и за границу»,  утвержденная приказом Минфина от 13/03/98 г. № 59.

Учет расчетов сподотчетными лицами. Дляучета расчетов с работниками по суммам, выданным подотчет  до 01/01/2000 г.,использовался счет 71 «Расчет с подотчетными лицами». После 01/01/2000 г. дляучета расчетов с подотчетными лицами используется субсчет 372 « Расчеты сподотчетными лицами». Сальдо субсчета 372 может быть как дебетовым, так икредитовым. Регистром для учета расчетов с подотчетными лицами являетсяжурнал-ордер № 7. Он является комбинированным регистром, который содержит всебе аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

Аудитор начинаетпроверять расчеты с подотчетными лицами с изучения операция предприятия,связанных с выдачей денег подотчет.

Важное место припроведении аудита расчетов с подотчетными лицами принадлежит проверке целевогоназначения и правомерности затрат ими полученных сумм. Эта проверкаосуществляется путем сравнения сумм авансового отчета по видам выдач сдокументами, которые подтверждают фактическое поступление этих ценностей на склад.В связи с введением кассовых операций в ходе аудита следует обращать вниманиепроверке своевременности отчета про использование средств и возврату суммнеиспользованного аванса.

Аудит затрат накомандировки предусматривает:

1)   проверкуфактического времени пребывания в командировке для определения правильностирасчета сумм суточных. Время устанавливается по отметкам в удостоверениях накомандировку про день прибытия на место командировки и день отбытия из местакомандировки.

2)   проверку затрат  анпроезд до места командировки и в обратном направлении. Правомерность отчисленияработнику вышеуказанных затрат проверяется путем сравнения отметок вудостоверении на командировку с датами, указанными в проездных билетах идокументах на оплату проживания.

Аудитор обязательнодолжен установить связь обосновывающих документов относительно командировки сосновной деятельностью предприятия (приглашений, договоров, контрактов).

          Последнимэтапом  аудита расчетов с подотчетными лицами является проверкадостоверности записей, связанных с учетом подотчетных сумм. Она устанавливаетсяпутем сравнения записей в журнале-ордере №7 с авансовыми отчетами и кассовымидокументами. Данные журнала-ордера №7 должны сходиться с данными Главной книгии баланса предприятия.

Методикапроведения аудита расчетов с поставщиками, покупателями и заказчиками,дебиторами и кредиторами.

 

Этап проверки

Реестр учета

Процедура аудита

1.    

2.    

3.    

4.    

1.

1.1.

Проверка правильности учета

Общее ознакомление с расчетами

Накладные, счета-фактуры, платежные поручения договора, журналы-ордера №№ 6,8, Главная книга, баланс (ф. 1) Ознакомление с основными направлениями расчетов предприятия (безналичные, наличные, бартерный обмен, применение векселей)

1.2.

Определение реальности отображения в балансе дебиторской и кредиторской задолженности Накладные, счета-фактуры, платежные поручения договора, журналы-ордера №№ 6,8, Главная книга, баланс (ф. 1) Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности, отраженной в балансе (ф. 1) путем проведения экспертизы отгрузочных документов, актов сверки и т.д.

1.3.

Проверка учета расчетов Журналы-ордера №№ 6, 8, Главная книга, баланс (ф. 1) Определение правильности ведения учета расчетов в зависимости от операций (безналичные, наличные, бартерный обмен, применение векселей) в соответствии с действующим законодательством

2.

2.1.

Проверка наличия и списания дебиторской и кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности

Определение просроченной дебиторской задолженности и порядок ее списания

Накладные, счета-фактуры, платежные поручения договора, журналы-ордера №№ 6,8, Главная книга, баланс (ф. 1) Установление наличия дебиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности; проверка порядка ее списания и учета

2.2.

Определение просроченной кредиторской  задолженности и порядок ее списания Накладные, счета-фактуры, платежные поручения договора, журналы-ордера №№ 6,8, Главная книга, баланс (ф. 1) Установление наличия кредиторской задолженности, по которой прошел срок позывной давности; проверка порядка ее списания и учета

2.3.

Проверка обоснованности и правильности списания другой задолженности Накладные, счета-фактуры, платежные поручения договора, журналы-ордера №№ 6,8, Главная книга, баланс (ф. 1) Ознакомление с порядком списания дебиторской и кредиторской задолженности, определение их причин и обоснования в соответствии с действующим законодательством

3.

Подтверждение достоверности задолженности, отраженной в балансе предприятия Накладные, счета-фактуры, платежные поручения договора, журналы-ордера №№ 6,8, Главная книга, баланс (ф. 1) Сравнение данных первичных документов с регистрами аналитического и синтетического учета. Определение достоверности отраженной в балансе предприятия кредиторской и дебиторской задолженности.

ЛИТЕРАТУРА

1.   Давыдов Г.М. Аудит:Учебное пособие. – К.: Общество «Знание», КОО 2001 г.

2.   Белуха Н.Т. Аудит:Учебник. – К.: «Знание», КОО 2000 г.

3.   Приложение кеженедельнику «Бизнес» — «Бухгалтерия» – 2000-2001 год.