Реферат: Анализ хозяйственной деятельности

1. Предмет и объекты анализа хозяйственнойдеятельности

Предметом АХД является причинно-следственные связиэкономических явлений и процессов.

Объектами АХД являются экономические результатыхозяйственной деятельности. На промышленном предприятии к объектам анализаотносятся производство и реализация продукции, ее себестоимость, использованиематериальных, трудовых и финансовых ресурсов. Финансовые результатыпроизводства, финансовые состояние предприятия.

 

2. Содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности

Содержание АХД как научной дисциплины вытекает преждевсего из тех функций, которые он выполняет в системе других прикладных экономическихнаук.

Функции:

изучение характера действия экономических законов,установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов вконкретных условиях предприятия.

научное обоснование текущих и перспективных планов

контроль за выполнением планов и управленческих решений,за экономным использованием ресурсов

поиск резервов повышения эффективности производства наоснове изучения передового опыта и достижений науки и практики

оценка результатов деятельности предприятия по выполнениюпланов, достигнутому уровню развития экономики, использованию имеющихся возможностей

разработка мероприятий по использованию выявленныхрезервов в процессе хоз деятельности

Т.о., АХД как наука представляет собой системуспециальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственногоразвития, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за ихвыполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованиемвеличины хозяйственных резервов повышения эффективности производства и разработкоймероприятий по их использованию.

3. Принципы анализа хозяйственной деятельности

Анализ (А) должен базироваться на государственном подходепри оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования(оценивая определенные проявления экономической жизни, нужно учитывать их соответствиегос экономической, социальной экологической, международной политике и законодательству)

А. д. носить научный характер, т.е. учитывать требованияэкономических законов развития производства, использовать достижения НТП ипередового опыта, новейшие методы экон. исследований

А. д. б. комплексным (охват всех звеньев и всех сторондеятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия)

Обеспечение системного подхода (каждый изучаемый объектрассматривается как сложная динамическая система, состоящая из элементов,определенным образом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждогообъекта д. осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей,взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов)

А. д.б. объективным, конкретным, точным. (д. базироватьсяна достоверной информации, реально отражающей объективную действительность, авыводы его д. обосновываться точными аналитическими расчетами)

А. д.б. действенным (активно воздействовать на ходпроизводства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущенияв работе и информируя об этом руководство предприятия)

А. д. производиться по плану, систематически, а не отслучая к случаю

А. д. б. оперативным (быстро и четко проводить анализ,принимать управленческие решения и претворять их в жизнь)

А. д. б. демократичным (участие в проведении анализаширокого круга работников пред-я обеспечивает более полное выявление передовогоопыта и использования имеющихся внутрихозяйственных резервов)

А. д. б. эффективным т.е. затраты на его проведениедолжны давать многократный эффект.

4. Метод и методика комплексного экономическогоанализа хозяйственной деятельности предприятия

Метод — способ исследования предмета

Изучение и измерение причинных связей в анализе можноосуществить методом индукции (заключается в том, что исследование ведется отчастного к общему, от изучения частных факторов к обобщениям, от причин крезультатам) и дедукции (исследование осуществляется от общих факторов, отрезультатов к причинам). Индуктивный метод в анализе используется в сочетании иединстве с дедуктивным.

Детализация (выделение составных частей) тех илидругих явлений проводится в той степени, к-я необходима для выяснения наиболеесущественного и главного в изуч. объекте.

Систематизация элементов проводится на основеизучения их взаимосвязей, взаимодействия и взаимозависимости ивзаимоподчиненности. Позволяет построить приблизительную модель изучаемогообъекта, определить его главные компоненты, функция соподчиненности элементовсистемы, раскрыть логико-методологическую систему анализа, котораясоответствует внутренним связям изучаемых показателей.

Обобщение (синтез) – необходимо из всего множестваизучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающиеот которых в основном зависят результаты деятельности.

Метод АХД представляет системное, комплексное изучение,измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путемобработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности идругих источников информации с целью повышения эффективности произв-тва.

Методика – совокупность способов, правил наиболеецелесооб-го выполнения к-л работы.

Общая методика это система исследования, котораяодинаково используется при изучении различ. объектов экономич. анализа в различныхобластях национальной экономики. Частные методики конкретизируют общую относительнок определенным отраслям экономики, к определенному типу производства илиобъекту исследования. Два элемента методики АХД:

последовательность выполнения аналитической работы

способ исследования изучаемых объектов.

При выполнении комплексного АХД выделяют следующие этапы:

уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляетсяплан аналитической работы

разрабатывается система синтетических и аналитическихпоказателей, с помощью которых характеризуются объекты анализа

собирается и подготавливается к анализу необходимаяинформация (проверяется ее точность, приводятся сопоставимый вид)

сравнение фактических результатов хозяйствования споказателями плана отчетного года, фактическими данными прошлых лет, с достижениямиведущих предприятий, отрасли в целом

факторный анализ: выделяют факторы и определяется ихвлияние на результат

выявляются неиспользованные и перспективные резервыповышение эффективности производства

оценка результатов хозяйствования с учетом действияразличных факторов и выявленных неиспользованных резервов, разрабатываютсямероприятия по их использованию.

Такая последовательность выполнения аналитическихисследований является наиболее целесообразной с точки зрения теории и практикиАХД.

В качестве важнейшего элемента методики АХД выступаюттехнические приемы и способы анализа. Они используются на различных этапахисследования для: первичной обработки собранной информации (проверки,группировки и систематизации); изучения состояния закономерности развитияисследуемых объектов; определения влияния факторов на результаты деятельностипредприятия; подсчета неиспользуемых и перспективных резервов увеличенияэффективности производства; обобщения результатов анализа и комплексной оценкидеятельности предприятий; обоснование планов экономического социальногоразвития, управленческих решений различных мероприятий.

В АХД используется много различных способов:

традиционные способы обработки информации (сравнение,относительные средние величины, графический, группировка, балансовый)

способы детерминированного факторного анализа (дляизучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчета резервов):цепные подстановки, индексный метод, абсолютные и относительные разницы,интегральный, пропорциональное деление

способы стохастического факторного анализа:корреляционный анализ, дисперсионный, компонентный, современный многомерныйфакторный анализ

способы оптимизации показателей: экономическо-математическиеметоды, программирование, теория массового обслуживания, теория игр, исследованиеопераций.

Применение тех или иных способов зависит от цели иглубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения расчетов.

5. Метод анализа хозяйственной деятельности, егохарактерные черты

Метод — способ исследования предмета

Изучение и измерение причинных связей в анализе можноосуществить методом индукции (заключается в том что исследование ведется отчастного к общему, от изучения частных факторов к обобщениям, от причин крезультатам) и дедукции (исследование осуществляется от общих факторов, отрезультатов к причинам). Индуктивный метод в анализе используется в сочетании иединстве с дедуктивным.

Детализация (выделение составных частей) тех или др.явлений проводится в той степени, которая необходима для выяснения наиболеесущественного и главного в изуч. объекте.

Систематизация элементов проводится на основе изучения ихвзаимосвязей, взаимодействия и взаимозависимости и взаимоподчиненности.Позволяет построить приблизительную модель изучаемого объекта, определить егоглавные компоненты, функция соподчиненности элементов системы, раскрыть логико-методологическуюсистему анализа, к-я соответствует внутренним связям изучаемых показателей.

Обобщение (синтез) ­– необходимо из всего множестваизучаемых факторов отделить типичные от случайных, выделить главные и решающиеот которых в основном зависят результаты деятельности.

Метод АХД представляет системное, комплексное изучение,измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путемобработки специальными приемами системы показателей плана, учета, отчетности идр. источников инф-ции с целью повышения эффективности производства.

6. Разработка системы аналитических показателей, ихклассификация

Все объекты АХД находят свое отображение в системепоказателей плана, учета, отчетности и других источниках информации. Каждое эк.явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целымкомплексом взаимосвязанных показателей. От того, насколько показатели полно иточно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.

Т.к. в анализе используется большое кол-во разнокачественныхпоказателей, необходима их группировка и систематизация. По своему содержаниюпоказатели (Пок-ли) делятся на количественные и качественные.Кол.Пок-ли: объем изготов. Продук-и, кол-во работников, площадь посевов,поголовье скота и т.д. Кач.Пок-ли показывают существенные особенности и свойстваизуч. объектов: производ-ть труда, С/с, рентаб-ть, урожайность культур и т.д.Изменение кол.Пок-лей обязательно приводит к изменению кач., и наоборот.

Одни Пок-ли используются при анализе деятельности всехотраслей экономики, др. – только в отдельных отраслях. По этому признаку ониделятся на общие и специфические. Общ: Валовая продукция,прибыль, С/с, производ-ть труда и т.д. Спец: влажность торфа, жирность молока,урожайность культур.

Пок-ли по степени синтеза делятся на обобщающие (применяютсядля обобщающей характеристики слож эк явлений), частны (отражают отдельныестороны, элементы изуч. явлений и процессов) и вспомогательные (косвенные) (дляболее полной харак-ки того или иного объекта анализа).

Аналитич. Пок-ли делятся на абсолютные и относительные.Абс. выражаются в денежных, натур. Измерителях или через трудоемкость. Относ.Показывают соотношение к-л двух абсол. Пок-лей, опред-ся в %, коэффициентах илииндексах. Абс. делятся на натуральные, условно-нат. и стоимостные.

При изучении причинно-следственных отношений Пок-лиделятся на факторные и результативные.

По способу формирования различают нормативные,плановые, учетные, отчетные, аналитические(оценочные).

Все пок-ли взаимосвязаны. Комплексное изучение экономикипредприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупностьпок-лей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи,соподчиненности, не м. дать настоящего представления об эффективности хоз. деятельности.

Все пок-ли хоз. деятельности предприятия находятся втесной взаимосвязи, к-ю необходимо учитывать в косплексном анализе. Взаимосвязьоснов. пок-лей определяет послед-ть выполнения анализа от изуч. первичныхпок-лей до обобщающих. Она соответствует объективной основе формирования экпок-лей. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учитываласьвзаимосвязь отдельных блоков анализа между собой и достигалось единстворезультатов анализа по каждому разделу.

7. Способы обработки экономической информации ванализе хозяйственной деятельности предприятия: сравнения

Сравнение – научный метод познания, в процессе егонеизвестное (изучаемое) явление, предметы сопоставляются с уже известными,изучаемыми ранее, с целью определения общих черт либо различий между ними. Сего помощью определяется общее и специфическое в экономических явлениях,изучаются изменения исследуемых объектов, тенденции и закономерности их развития.

Сравнения используются при:

Сопоставление плановых и фактических показателей дляоценки степени выполнения плана

Сопоставление фактических показателей с нормативнымипозволяет провести контроль за затратами и способствует внедрению ресурсосберегающихтехнологий.

Сравнение фактических показателей с показателями прошлыхлет для определения тенденций развития экономических процессов

Сопоставление показателей анализируемого предприятия сдостижениями науки и передового опыта работы других предприятий или подразделенийнеобходимо для поиска резервов

Сравнение показателей анализируемого хозяйства сосредними показателями по району, зоне, области для оценки достигнутых результатови определения неиспользованных резервов

Сопоставление параллельных динамических рядов дляизучения взаимосвязей исследуемых показателей. (анализируя одновременно динамикуизменения объема производства валовой продукции, основных производственныхфондов и фондоотдачи, можно обосновать взаимосвязь между этими показателями)

Сопоставление различных вариантов управленческих решенийс целью сбора наиболее оптимального из них

Сопоставление результатов деятельности до и послеизменения к-л фактора применяется при расчете влияния факторов и подсчете резервов.

Различают горизонтальный (используется дляопределения абсолютных и относительных отклонений фактического уровня исследуемыхпоказателей от базового), вертикальных(изучается структура экон явленийи процессов путем расчета удельного веса частей в общем целом, соотношениечастей целого между собой, влияние факторов на уровень результативныхпоказателей путем сравнения их величины до и после изменения соответствующегофактора), трендовый (применяется при изучении относительных темпов ростаи прироста показателей за ряд лет к уровню базисного года, т.е. при исследованиирядов динамики), а также одномерный (сопоставления делаются по одномуили нескольким показателям одного объекта или нескольких объектов по одномупоказателю) и многомерный (проводится сопоставление результатов деят-тинескольких пред-тий по широкому спектру показателей) сравнительный анализ.

8. Приведения показателей в сопоставимый вид

Важное условие, которое нужно соблюдать при анализе –необходимость обеспечения сопоставимости показателей, поскольку сравниватьможно только качественные однородные величины. При этом должны быть учтены следующиетребования:

единство объемных, стоимостных, качественных, структурныхфакторов;

единство промежутков и моментов времени за которые былиисчислены сравниваемые показатели;

сопоставимость исходных условий производства(технических, природных климатических и т.д.)

Несоответствие объемного фактора может значительноухудшить оценку деятельности предприятия по снижению издержек на производствоваловой продукции (/>). Если сравнитьфактическую сумму затрат /> сплановой />, то разность этихпоказателей обусловлена не только изменением себестоимости отдельных видовпродукции, но и изменениями в объеме производства продукции. Чтобы показателиимели сопоставимый вид, необходима нейтрализация влияния объемного фактора, дляэтого плановую сумму затрат надо пересчитать на фактический объем производствапродукции /> затем сравнить с фактическойсуммой затрат.

Из-за возможности использования различных стоимостныхизмерителей (сопоставимые цены, плановые цены, действующие цены в отчетномпериоде) объем производства продукции может оказаться несопоставимым. Длянейтрализации влияния стоимостного фактора достаточно определить следующийусловный показатель валовой продукции />.Сопоставление его с плановым показателем /> обеспечитполную объективность оценки />. Еслиже определить его, не обращая внимания на разную стоимостную оценку, тополучаем завышенный показатель прироста: />.

Для нейтрализации воздействия качественного фактора чащевсего объем полученной продукции приводит к стандартному качеству, соответственноуменьшая или увеличивая ее количество, в тех случаях, когда отсутствуетбазисный показатель качества и оно определяется распределением полученнойпродукции по сортам, то проблема нейтрализации качественных отличий может бытьрешена как нейтрализация структурного фактора. Когда учитывают структуру тоформула валовой продукции имеет вид /> длядостижения сопоставимости следует использовать одинаковые цены, н-р плановые.Потом объем продукции как по плану так и фактически, нужно определить водинаковом составе. Последнее получается путем распределения фактическогообщего объема продукции по видным соответственно плановой структуре.Сопоставление полученных таким образом показателе продукции /> и />. После исключения влиянияструктурного и стоимостного факторов позволяет правильнее оценить прироста объемапродукции. Если не обращать внимание на изменение в составе полученнойпродукции, то прирост объема производства составит: /> насамом деле он равен />

Когда показатели взятые для сравнения охватывают разныепромежутки времени, то это несоответствие легко преодолеть путем корректировки,если же они взяты на разные моменты времени, то сопоставимость может быть достигнутатолько путем замены одного из показателей.

Сопоставимость показателей в ряде случаев может бытьдостигнута, если вместо абсолютных величин взять средний или относительные.Нельзя сравнивать такие абсолютные показатели разных хозяйств как объемпроизводства продукции, стоимости основных средств, суммы прибыли без учета ихземельной площади. Их можно сравнивать если вместо абсолютных показателей взятьотносительные, н-р, производство продукции на 100 га с/х площади.

В некоторых случаях для обеспечения сопоставимостипоказателя используется поправочные коэффициенты.

Особенно нужно быть внимательным в отношенииметодического несоответствия показателей, оно может исказить результат сравненияи даже изменить смысл (фондоотдача м.б. исчислена по все сумме основных фондов,по основным производственным фондам или только по активной их части). Чтобыобеспечить правильность выводов, нужно добиться тождества показателей пометодики их расчета.

Важно при сравнении показателей обеспечить ихсопоставимость по природно-климатическим условиям особенно для с/х. Дляобеспечения сопоставимости по этому фактору выделяют долю прироста показателей,обусловленных климатическими и территориальными особенностями, с последующимраспространением их влияния.

Нельзя допускать чтобы сравниваемые показатели былинеоднородны по составу затрат, количеству учитываемых объектов. Нельзя сопоставлятьпоказатели цеха с показателями завода в целом с/с валовой и реализованной продукции.

Т.о. основными способами приведения показателейсопоставимый вид является нейтрализация воздействия стоимостного, объемного,качественного и структурного факторов, путем приведения их к единому базису, атакже использование средних и относительных величин, поправочных коэффициентов,методов пересчета и др.

9. Относительных и средних величин.

Экономические явления, которые изучаются в АХД, имеют какправило, количественную определенность которая выражается в абсолютных и относительныхвеличинах.

Абсолютные величины показываются количественный размерыявления в единицах меры, веса, объема, площади, стоимости и т.д. безотносительнок размеру других явлений.

Относительные показатели отражают соотношения величиныизучаемого явления с величиной к-л другого явления или с величиной этого явления,но взятого за другое время, или по другому объекту. Их получают в результатеделения одной величины на другую, к-я принимается за базу сравнения.

В АХД используются разные виды относительных величин:

1) относительная величина планового задания –отношение планового уровня показателя текущего года к его уровню в прошлом годуили к среднему за три-пять предыдущих лет.

2) относительная величина выполнения плана –отношение между фактическим и плановым уровнем показателя, выраженное обычно впроцентах.

3) относительная величина динамики – отношениепоказателя текущего периода к его уровню в предыдущем периоде. Такие величиныназывают темпами роста (прироста) выражаются обычно в % или в коэффициентах. Могутбыть базисными (каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базиснымгодом) и цепными (каждый следующий год относится к предыдущему).

4) показатель структуры – относительная доля(удельный вес) части в общем

5) относительная величина координации – соотношениечастей целого между собой (н-р: активной и пассивной части основныхпроизводственных фондов).

6) относительная величина эффективности –соотношение эффекта с ресурсами или затратами (производство продукции на 1рубль затрат, на одного рабочего).

7) относительная величина интенсивности характеризуютстепень распространенности, развития к-л явления в соответствующей среде(степень заболеваемости населения, % рабочих высших квалификаций).

В практике эконом. работы на ряду с абсолютными иотносительными показателями применяются средние величины. Они используются дляобобщенной количественной характеристики совокупности однородных явлений покакому-л признаку (ср. з/п рабочих используется для обобщающей хар-ки уровняоплаты труда изучаемой совокупности рабочих). В средней величине отражаютсяобщие, характерные, типичные черты изучаемых явлений по соответствующемупризнаку, она показывает общую меру этого признака в изучаемой совокупности, спомощью средних величин можно сравнивать разные совокупности объектов (предприятияпо уровню оплаты труда).

В АХД используются разные типы средних величин:среднеарифметические (простые и взвешенные), среднегармонические, среднегеометрические,среднехронологические, среднеквадратические и др.

10. Группировки данных

Группировка информации – деление массы изучаемойсовокупности объектов на качественно однородные группы по соответствующим признакам.Группировка помогает разъяснить смысл средних величин, показать роль отдельныхединиц в этих средних, выявить взаимосвязь между изучаемыми показателями.

В зависимости от задач используется:

типологические (группы населения по роду деятельности,группы предприятия по формам собственности),

структурные (позволяют изучать внутреннее строениепоказателей, соотношение в нем отдельных частей (состав рабочих по профессиям,стажу работы, возрасту, выполнению норм выработки). Позволяют выявитьпередовые, средние и отстающие предприятия определить направление поискапередового опыта, скрытых резервов)

аналитические (причинно-следственные) группировки(используется для определения наличия, направления и формы связи междуизучаемыми показателями. По характеру признаков на которых основываетсяаналитическая группировка она может быть качественной (когда признак не имеетколичественного выражения) или количественной).

По сложности построения различают:

простые (изучается взаимосвязь между явлениямисгруппированными по какому-л. одному признаку)

комбинированные (деление совокупности делаетсясначала по одному признаку, а потом внутри каждой группы – по другому признакуи т.д. Позволяют изучать разнообразные сложные взаимосвязи) группировки. Построениетаких группировок отличается высокой трудоемкостью, а полученные рез-ты оченьтрудно воспринимаются. Поэтому их лучше заменить несколькими простыми.

Методика построения группировок может быть определенав виде следующего алгоритма:

определение цели анализа

сбор необходимых данных по всей совокупности объектов

ранжирование совокупности по выбранному для группировкипризнаку

выбор интервала распределения совокупности и ее деленияна группы

определение среднегрупповых показателей по группировочными факторным признакам

анализ полученных средних величин, определениевзаимосвязи и направления воздействия показателей на изучаемый результат

11. Балансовый способ

Служит для отражения соотношений, пропорций двух группвзаимосвязанных и уравновешенных эк. показателей, итоги которых д.б… тождественны.БС используется в АХД для проверки исходных сведений на основе которыхпроводится анализ, а также для проверки правильности аналитических расчетов.Этот способ используется при проверки правильности определения влияния разныхфакторов на прирост величины результативного показателя.

Пр: формула балансовой увязки З1+П =Р+ З2,З2 = З1-П- Р, где З2, З1 –запасы на начало и конец; П – поступление; Р – расход, реализация.  З1+П =Р+ З2+ЕУ+ПВ (в торговле) ЕУ – естественнаяубыль; ПВ – прочее выбытие

В некоторых случаях БС м.б. использован для определениявеличины влияния отдельных факторов на прирост результативного показателя. Например, когда из 3 факторов известно влияние 2-х, влияние 3-го можноопределить, отняв от общего прироста результативного показателя результатвлияния первых 2-х факторов: ΔYс= ΔYобщ — ΔYa — ΔYb

 

12. Графический и табличный способы

Графики имеют большое аналитическое значение. В отличииот таблиц рисунок дает обобщающую картину. Основные формы графиков, к-еиспользуются в АХД, — это диаграммы (Д). Д. по своей форме бывают: столбиковые,полосовые, круговые, квадратные, линейные, фигурные.

По содержанию различают Д. сравнения, структурные,динамические, графики связи, графики контроля и т.д.

Д. сравнения показ-ют соотношения различ. объектов по к-лпоказателю (наиболее простые столбиковые и полосовые). Высота каждого столбцад.б. соразмерной величине показателя.

Структурные (секторные) Д. позволяют выразить составизучаемых показателей, удельные вес отдельных частей в общей величине показателя.Показатели изображены в виде сектора геометр-х фигур, площадь к-х берется 100или 1. Величина сектора определяется удельным весом части.

Д. динамики предназначена для изображения изменений засоотв-щие промежутки времени (чаще используют линейные — линия, характер-щаябеспрерывность процесса).

Графики контроля применяются при изучении сведений о ходевыполнения плана. Две линии: план. и факт. уровень показателей за каждый период.

Требования при построении графиков:

1) выразительность и контрастность;

2) масштаб, к-й обеспечивает наглядность и не усложняетчтение;

3) эстетическая сторона — просто и красиво.

Результаты анализа обычно излагаются в таблице (Т.). Т.значительно выразительнее и нагляднее словесного текста, упрощается работа с материалом.

Виды таблиц: простые, групповые и комбинированные.

В простых Т. перечисляются единицы совокупностихарактеризуемого явления. В групповых данные по отдельным единицам изучаемой совокупностиобъединяются в группы по отдельному существенному признаку. В комбинированныхматериал подлежащего разбивается на группы и подгруппы по некоторым признакам.

[состав т.: общий заголовок, система горизонтальных строки вертикальных граф (столбцов и колонок). Выделяются подлежащее и сказуемое].

13. Методика факторного анализа

Все явления и процессы хоз. деятельности находятся вовзаимосвязи. Каждое явление м. рассматривать как причину и как результат.Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов.

Под факторным анализом (ФА) понимается методикакомплексного и системного изучения и измерения взаимодействия факторов на величинурезультативных показателей.

Типы ФА:

детерминированный (функциональный) и стохастический(корреляционный);

прямой (дедуктивный) и обратный (индуктивный);

одноступенчатый и многоступенчатый;

статический и динамический;

ретроспективный и перспективный (прогнозный).

Детерминированный ФА – методика исследованиявлияния факторов на связь к-х с результативным показателем носит функциональныйхарактер, т.е. результ. Пок-ль м.б. представлен в виде произведения, частногоили алгебраич. суммы факторов.

Основ. задачи ФА: 1) Отбор факторов, к-е определяютисследуемые результативные показатели; 2) Классификация и систематизацияих с целью обеспечения возможностей системного подхода; 3) Определениеформы зависимости между факторами и результативным показателем;4) Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями;5) Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменениивеличины результативного показателя; 6) Работа с факторной моделью(практическое ее использование для управления эк. процессами).

Отбор факторов для анализа того и др. показателяосущ-ся на основе теоретич. и практич. знаний, приобретенных в этой отрасли(чем больше факторов исследуется, тем более точный результат).

Самый главный методологический аспект в АХД – расчетвлияния факторов на величину результативных показателей, для чего в анализеиспольз-ся целый арсенал способов, сущность, назначение и т.д. Последний этапФА – практическое использование факторной модели для подсчета резервовприроста результативного показателя, для планирования и прогнозирования еговеличины при изменении производственной ситуации.

Классификация факторов представляет собой распределениеих по группам в зависимости от их общих признаков. С точки зрения воздействияна результаты хоз. деятельности (основные и второстепенные, внутренние ивнешние, объективные и субъективные, общие и специфические и т.д.), измерениявлияния на эти результаты (колич-е и качест-е, сложные и простые, прямые икосвенные, измеримые и неизмеримые).

14. Систематизация факторов в анализе хозяйственнойдеятельности

Систематизация – размещение изучаемых явлений илиобъектов в определенном порядке с выявлением их взаимосвязи и подчиненности.

Одним из способов систематизации факторов явл. созданиедетерминированных факторных систем (ФС). Создать ФС – значит представитьизучаемое явление в виде алгебраической суммы, частного или произведениянескольких факторов, что воздействуют на его величину и находятся с ним вфункциональной зависимости.

/>

Рис. Детерминированная факторная система валовойпродукции

Большое значение в исследовании стохастических взаимосвязейимеет качественный (логический) анализ структуры связи между изучаемымипоказателями. Он позволяет установить наличие или отсутствиепричинно-следственных связей между исследуемыми показателями, изучитьнаправление связи, форму зависимости и т.д., что очень важно при определениистепени их влияния на изучаемое явление и при обобщении результатов анализа.Анализ структуры связи изуч. показ-й в АХД осуществ-ся с помощью построенияблок-схемы, что позволяет установить наличие и направление связи не только междуизуч. факторами и резельтатив-м показателем, но и между самими факторами.

Систематизация факторов позволяет более глубоко изучитьвзаимосвязь факторов при формировании величины изуч-го показ-ля, что имееточень важное значение на следующих этапах анализа, особенно на этапемоделирования исслед-х показателей.

15. Детерминированное моделирование и способы преобразованияфакторных систем

Детерминирование – ( определять, обуславливать) С помощьюдетерминанта находятся решения линейны систем уравнений. При его исследованиивеличина влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста исследуемогофактора на базовую ( плановую) величину факторов Детерминированный факторныйанализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которыхс результативным показателем носит функциональный характер.

Основные свойства детерминированного подхода к анализу:

построение детерминированной модели путем логическогоанализа;

наличие полной (жесткой) связи между показателями;

невозможность разделения результатов влияния одновременнодействующих факторов, которые не поддаются объединению в одной модели;

изучение взаимосвязей в краткосрочном периоде.

Различают 4 типа детерминиров-ых моделей

Аддитивные модели представляют собой алгебраическуюсумму показателей. К таким моделям, напр., относятся показатели с/с во взаимосвязис элементами затрат на производство и со статьями затрат; показатель объемапроизводства продукции в его взаимосвязи с объемом выпуска отдельных изделийили объема выпуска в отдельных подразделениях.

Мультипликативные модели

Кратные модели

Смешанные модели представляют собой комбинациюперечисленных выше моделей.

Одной из задач факторного анализа являться моделированиевзаимосвязей между результативными показателями и факторами, которые определяютих величину. Моделирование – это один из важнейших методов, с которого создаетсямодель объекта исследования. В факторном анализе различают модели детерминированные(функциональные) и стохастические (корреляционные). С помощью детерминированныхфакторных моделей исследуется связь между результат-ым показателем и факторами.

Необходимо выполнить ряд требований:

1. факторы, к-ые включаются в модель, модель должнареально существовать, а не быть придуманной.

2. ф., к-ые входят в систему, должны быть не тольконеобходимыми элементами формулами, но и находиться в причинной связи с изучаемымипоказателями

3. Все показатели факторной модели должны бытьколичественно измеримыми, т.е. должны иметь единицу измерения и необходимую информационнуюобеспеченность.

4. факторная модель должна обеспечивать возможностьизмерения влияния отдельных факторов, это значит, что в ней должна учитыватьсясоразмерность изменений результативного и факторных показателей.

16. Способы измерения влияния факторов в детерминированноманализе (оконч. в 17)

Одним из важнейших методологических вопрос АХД являетсяопределение величины влияния отдельных факторов на прирост результативныхпоказателей. В детерминированном анализе для этого используются следующие способы:ЦП, индексный, абсолютных разниц, относительных разниц и интегральный метод.Первые 4 способа основываются на методе элиминирования. Элиминировать- этоозначает устранить, отклонить, исключить воздействие всех факторов на величинурезультативного показателя кроме одного. Этот метод исходит из того, что всефакторы изменяются один, а все другие остаются без изменения, потом изменяются2, затем три т.д, при неизменности остальных. Это позволяет определить влияниекаждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности.

17. Способ цепной подстановки

Заключ-ся в определении ряда промежуточных значенийобобщающего показателя путем последовательной замены базисных значений факторовна отчетные. Данный способ основан на элиминировании. Элиминировать –значит устранить, исключить воздействие всех факторов на величинурезультативного показателя, кроме одного. При этом исходя из того, что все факторыизменяются независимо друг от друга, т.е. сначала изменяется один фактор, а всеостальные остаются без изменения. потом изменяются два при неизменности остальныхи т.д.

ВП=КР*ГВ   Алгоритм расчета способом ЦП: ВППЛ=КРПЛ*ГВПЛ; ВПУСЛ=КРФ*ГВПЛ; ВПФ=КРФ*ГВФ

Недостаток метода состоит в том, что, в зависимости отвыбранного порядка замены факторов, результаты факторного разложения имеют разныезначения. Это связано с тем, что в результате применения этого методаобразуется некий неразложимый остаток, который прибавляется к величине влиянияпоследнего фактора. На практике точностью оценки факторов пренебрегают,выдвигая на первый план относительную значимость влияния того или  иногофактора. Однако существуют определенные правила, определяющиепоследовательность подстановки: при наличии в факторной модели количественных икачественных показателей в первую очередь рассматривается изменениеколичественных факторов; если модель представлена несколькими количественными икачественными показателями, последовательность подстановки определяется путемлогического анализа.

18. Индексный способ

Основан на относ-ых показателях динамики, пространственныхсравнений, выполнения плана, выражающих отношение фактического уровняанализируемого показателя в отчетном периоде к его уровню в базисном периоде.

Индекс стоимости товарной продукции (1): он отражаетизменение физич. объема товарной продукции (q) и цен (p) и равен произведению этих индексов(2). Чтобы установитькак изменилась стоимость товарной продукции за счет количества произведеннойпродукции и за счет цен нужно рассчитать индекс физ. объема Iqи индекс цен Ip

/>(1); /> (2); /> />;/>; />; />

IВП<sub/>–индекс валовой продукции; IКР –индекс численности рабочих; IГВ –индекс среднегодовой численности IВП = IКР*IГВ

19. Способ абсолютных и относительных разниц

Способ абсолютных разниц: является модификацией способацепной подстановки. Изменение результативного показателя за счет каждогофактора способом разниц определяется как произведение отклонения изучаемогофактора на базисное или отчетное значение другого фактора в зависимости отвыбранной последовательности подстановки:

y0=aa*b0*c0;Dya=Da*b0*c0; Dyb=Db*at*c0; Dyc=Dc*at*b1;y1=a1*b1*c1; Dy=Dya+Dyb+Dyc.

Способ относительных разниц применяется дляизмерения влияния факторов на прирост результативного показателя вмультипликативных и смешанных моделях вида у = (а – в). с. Он используетсяв случаях, когда исходные данные содержат определенные ранее относительныеотклонения факторных показателей в процентах. Чтобы рассчитать влияние второгофактора нужно к плановой величине результативного показателя прибавитьизменения за счет 1-го фактора, затем полученную сумму умножить на относительныйприрост второго фактора (дней в %) и разделить на 100%

DВП=(ВПпл + DВПКР)*DД% / 100%

20. Интегральный способ в анализе хозяйственнойдеятельности

Элиминирование (исключить, устранить) — исключениенеизвестных из системы уравнений как способ детерминированного (определяющий,обуславливающий) находит решение линейных систем уравнения. При егоиспользование исходят, из того что факторы изменяются независимо друг от друга,на самом же деле они изменяются совместно, взаимосвязано и от этого взаимодействияполучается дополнительный прирост результативного показателя, к-ый при применениеспособов элиминирования присоединяется к одному из факторов, как правило, кпоследнему.

Интегральный метод позволяет избежать недостатков,присущих методу цепной подстановки, и не требует применения приемов пораспределению неразложимого остатка по факторам, т.к. в нем действуетлогарифмический закон перераспределения факторных нагрузок. Интегральный методпозволяет достигнуть полного разложения результативного показателя по факторами носит универсальный характер, т.е. применим к мультипликативным, кратным исмешанным моделям. Операция вычисления определенного интеграла решается спомощью ПЭВМ и сводится к построению подынтегральных выражений, которые зависятот вида функции или модели факторной системы.

21. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ

Предприятия самостоятельно планируют свою деятельность наоснове договоров, заключенных с потребителями продукции и поставщикамиматериально-технических ресурсов, и определяют перспективы развития исходя изспроса на производимую продукцию, работы и услуги. В своей деятельностипредприятия обязаны учитывать интересы потребителя и его требования к качествупоставляемой продукции и услуг.

Поэтому анализ работы промышленных предприятий начинают сизучения показателей выпуска продукции, который предполагает следующие этапы:
1. Анализ формирования и выполнения производственной программы;
1.1. Анализ объема продукции;
1.2. Анализ ассортимента продукции;
1.3. Анализ структуры продукции;
2. Анализ качества продукции;
3. Анализ ритмичности производства;
4. Анализ выполнения договорных обязательств и реализации продукции.

Источники информации: плановые и оперативныепланы-графики, данные текущей и годовой отчетности (ф.1-П «Отчет предприятия(объединения) по продукции, ф. № 1 «Баланс предприятия», ф. № 2 «Отчет о прибыляхи убытках»; данные текущего бухгалтерского и статистического учета (ведомость№16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», журнал ордер №1,карточки складского учета готовой продукции и др.)

Объем производства промышленной продукции можетвыражаться в натуральных, условно-натуральных и статистических измерителях.Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощьюстоимостной оценки – в оптовых ценах.

Основными показателями объема производства являютсятоварная и валовая продукция.

Валовая продукция – стоимость всей продукции ивыполненных работ, включая незавершенное производство, выраженная всопоставимых ценах.

Товарная продукция – валовая продукция за минусомвнутризаводского оборота и незавершенного производства.

Реализованная продукция — стоимость реализованнойпродукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

Анализ формирования и выполнения производственнойпрограммы

В ходе анализа динамики объема производства продукциимогут применяться натуральные (штуки, метры, тонны и т.д.), условно-натуральные(тысяча условных банок, количество условных ремонтов и др.), стоимостныепоказатели объемов производства продукции. Последний показатель является болеепредпочтительным.

Стоимостные показатели объема производства должны бытьприведены в сопоставимый вид. В условиях инфляции нейтрализация изменения ценили «стоимостного» фактора является важнейшим условием сопоставимости данных.

В международном учетном стандарте IASC №15 «Информация,характеризующая влияние изменения цен» нашли отражение две основные концепции.Первая соответствует «Методике оценки объектов бухгалтерского учета в денежныхединицах одинаковой покупательной стоимости» и ориентирована на общий индексинфляции национальной валюты. При анализе динамики объема производстванеобходимо произвести корректировку на общий индекс инфляции национальнойвалюты.

Вторая концепция лежит в основе «Методики переоценкиобъектов бухгалтерского учета в текущую стоимость». Методика ориентирована наприменение индивидуальных индексов цен на товар или товарную группу. При этоммогут применяться следующие методы:
— пересчета объема производства продукции за отчетный год по ценам аналогичнойпродукции базисного периода (по относительно небольшой номенклатуре выпускаемойпродукции);
— корректировки на агрегатный индекс изменения цен (Jц) по группе однородныхтоваров (работ, услуг) или по отрасли в целом:

/>,

где VВП1 – выпуск продукции в отчетном периодев натуральном выражении;
VВП0– выпуск продукции в базисном периоде в натуральном выражении;
Ц0– цена единицы продукции в базисном периоде.

Тогда сопоставимый с базисным фактический объем выпускапродукции (ВП1ЦП) рассчитываем по формуле

/> ,

где ВП1 – объем выпускаемой продукции встоимостном выражении.

С применением вышеназванных методов нейтрализуетсявлияние изменения цен на конкретный товар или товарную группу.

 

22. Анализ объема продукции

Анализ объема производства начинают с изучения динамикиваловой и товарной продукции, расчета индексов их роста и прироста (табл.4).

Таблица 4

Динамика товарной продукции

Год Товарная продукция в сопоставимых ценах, руб Темпы роста, % Базисные Цепные    

Тб=ТПi/ТП0х 100%

Тц= ТПi /ТПi-1 х 100%

где ТПi-1, ТПi – объем товарнойпродукции в стоимостном выражении в сопоставимых ценах в i-1 и i-ом годусоответственно;

 ТПо — объем товарной продукции года, взятого забазу сравнения.   

На основе полученных данных можно рассчитатьсреднегодовые темпы роста (Tср) и прироста (Тпр) товарной продукции:

/>,

Тпр = Тср – 100 .

Анализ ассортимента продукции

Необходимым элементом аналитической работы является анализвыполнения плана по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура – перечень наименований изделий и ихкодов, установленных для соответствующих видов продукции в общесоюзномклассификаторе промышленной продукции (ОКПП), действующим на территории СНГ.

Ассортимент – перечень наименований продукции суказанием объема ее выпуска по каждому виду. Различают полный (всех видов иразновидностей), групповой (по родственным группам), внутригрупповойассортимент.

Оценка выполнения плана по номенклатуре основывается на сопоставлениипланового и фактического выпуска продукции по основным видам, включенным вноменклатуру.

Анализ выполнения плана по ассортименту рассмотримна примере табл.6.

Таблица 6

Выполнение плана по ассортименту

Изде-лие

ТП в план. ценах,

 тыс. руб.

Выпол-

нение плана, %

ТП, зачтенная в выполнение плана по ассортименту,

тыс. руб.

План. Факт. А 28800 25200 87,5 25200 В 33600 33264 99,0 33264 С 19200 23176 120,7 19200 Итого: 81600 81640 100,049 77664

Оценка выполнения плана по ассортименту можетпроизводиться:
· по способу наименьшего процента (для нашего примера – 87,5%);
· по удельному весу в общем перечне наименований изделий, по которому выполненплан выпуска продукции (33,3%);
· по способу среднего процента по формуле ВПа<sup/>= ВПn: ВП0х 100%,
где ВПа — выполнение плана по ассортименту, %;
ВПn – сумма фактически выпускаемых изделий каждого вида, но не болееих планового выпуска;
ВП0 — плановый выпуск продукции.

Для нашего примера ВПа = 77664: 81600 х 100%= 95,2%.

При этом изделия, выпускаемые сверх плана или непредусмотренные планом, в расчет выполнения плана по ассортименту непринимаются. План по ассортименту считается выполненным только в том случае,если выполнено задание по всем видам изделий. План по ассортименту порассматриваемом пример не выполнен.

Примеры недовыполнения плана по ассортименту могут бытьвнешние (изменение конъюнктуры рынка, спроса на отдельные виды продукции,несвоевременный ввод производственных мощностей предприятия по независимым отнего причинам) и внутренние (недостатки в системе организации и управленияпроизводством, плохое техническое состояние оборудования и пр.).

23. Анализ структуры продукции

Структура продукции – это соотношение отдельныхвидов изделий в общем объеме ее выпуска. Выполнить план по структуре – значитсохранить в фактическом выпуске продукции запланированное соотношение отдельныхее видов. Неравномерное выполнение плана по отдельным изделиям приводит котклонениям от плановой структуры продукции, нарушая тем самым условиясопоставимости всех экономических показателей.

Для расчета влияния структурных сдвигов с цельюустранения их влияния на экономические показатели используют метод прямогосчета по всем изделиям, метод средних цен и пр.

Прямой счет по всем видам изделий производится по формуле

/>,

где /> – измененияобъема выпуска продукции за счет структуры;
ВП1 – фактический выпуск продукции при фактической структуре;
ВП1,0– фактический выпуск продукции при плановойструктуре.

Фактический выпуск продукции при плановой структурерассчитывается путем умножения планового выпуска каждого изделия на среднийпроцент выполнения плана по выпуску продукции или путем умножения общей суммыфактического выпуска продукции на плановый удельный вес каждого изделия.

При использовании средних цен расчет производится поформуле

/>,

где Ц1, Ц0 — средняя оптовая цена группы изделий –фактическая и плановая соответственно,
VВП1 – фактическое количество изделий в отчетном периоде, натуральныеизмерители.

Анализ ритмичности выпуска продукции

Ритмичность – равномерный выпуск продукции всоответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.

Аритмичность производства продукции влияет на всеэкономические показатели: снижается качество продукции, растут объемнезавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции наскладах, замедляется оборачиваемость оборотных средств предприятия. Заневыполненные поставки продукции предприятие платит штрафы, несвоевременнопоступает выручка, перерасходуется фонд оплаты труда, растет себестоимостьпродукции, падает прибыль.

Существуют прямые показатели оценки ритмичности, ккоторым относят:
- коэффициент ритмичности (Крит.). Он определяется отношением фактического(но не выше планового задания) выпуска продукции (или ее удельного веса) — VВП1,0 к плановому выпуску (удельному весу) — VВП0:

Крит. = VВП1,0: VВП0;

— коэффициент вариации (Квар) определяется как отношениесреднеквадратичного отклонения от плановых заданий (за сутки, декаду, месяц ит.д.) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному и т.д) плановомувыпуску (/>/>  

  где n – число суммируемых плановых заданий.

Косвенными показателями ритмичности являются наличиедоплат за сверхурочные работы, оплата простоев по вине предприятия, потери отбрака, уплата штрафов за недопоставку и несвоевременную отгрузку продукции идр.

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенныевозможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Дляэтого используют:
а) разность между плановым и засчитанным выпуском продукции;
б) разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленнымисходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.

В заключение анализа разрабатывают мероприятия поустранению причин неритмичной работы.

Анализ выполнения договорных обязательств и реализациипродукции

Анализ реализации продукции проводят каждый месяц,квартал, полугодие, год. В процессе его проведения сравнивают фактическиеданные с плановыми и предшествующим периодом. Рассчитывают процент выполненияплана, абсолютное отклонение от плана, темпы роста и прироста.

На изменение объема реализации влияют многочисленныефакторы (рис.1).

Для анализа выполнения плана по объему реализациипродукции составляется баланс товарной продукции в двух оценках: посебестоимости и по отпускным ценам. Балансовое управление имеет вид

РП = ГПзап.I + ВП — ГПзап.II ,

где РП — объем реализованной продукции;
ГПзап.I, ГПзап.II — запасы готовой продукции на начало иконец периода соответственно;
ВП — объем выпуска продукции за период.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализомвыполнения договорных обязательств по поставкам продукции. При этомопределяется коэффициент выполнения договорных обязательств (Кд):

Кд = (ВП0 — ВПн) / ВП0 ,

 где ВП0 — плановый объем продукции длязаключения договоров;
 ВПн — недопоставка продукции по договорам.

24.Анализ использования трудовых ресурсовпредприятия.

Заработная плата – оплата за труд. Средства на оплатутруда следует использовать так, чтобы темпы роста производительности трудаобгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаютсявозможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.

Анализ использования средств на оплату труда преследуетцель – контролировать состояние ФОТ, выявить возможности экономии за счет ростапроизводительности труда и снижения трудоемкости.

В результате анализа определяется абсолютное иотносительное отклонение по ФОТ

ФОТ(годовой)=Зсред*ч*12мес,

где Зсред – зарплата средняя, ч – численность

Зсред=ФОТ/ч, ч=ФОТ/ Зсред

П=товарооборот/ч или П=ВП/чб где П – производительность.

Относительный показатель, характеризующий ФОТ, -этоуровень ФОТ, который определяется путем деления ФОТ на объем ВП или Т/О.

Уровень ФОТ= ФОТ/ВП*100% или ФОТ/ Т/О*100%.

Абсолютное отклонение определяется

/>          ФОТ=ФОТфакт– ФОТплан

Относительное отклонение

/>          ФОТ=УФОТфакт — УФОТплан

+ означает экономию

означает перерасхож

Сумма экономии или перерасхода определяется:

/>

25. Анализ обеспеченности предприятия трудовымиресурсами.

  

 К трудовым ресурсам относится та часть населения,которая обладает не­обходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда всоответствую­щей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужнымитрудовыми ре­сурсами, их рациональное использование, высокий уровеньпроизводительности труда имеют большое значение для увеличения объемовпродукции и повышения эффективности производства. В частности, отобеспеченности предприятия трудо­выми ресурсами и эффективности ихиспользования зависят объем и своевремен­ность выполнения всех работ,эффективность использования оборудования, ма­шин, механизмов и как результатобъем производства продукции, ее себестои­мость, прибыль и ряд другихэкономических показателей.

Основными задачами анализа являются:

Изучение и оценка обеспеченности предприятия и егоструктурных подразде­лений трудовыми ресурсами в целом, а также по категориям ипро­фессиям;

Определение и изучение показателей текучести кадров;

Выявление резервов трудовых ресурсов, более полного иэффективного их ис­пользования.

Источниками информации для анализа служат план по труду,статистиче­ская отчетность, данные табельного учета и отдела кадров.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсамиопределяется сравне­нием фактического количества работников по категориям ипрофессиям с плано­вой потребностью. Особое внимание уделяется анализуобеспеченности предпри­ятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимоанализировать и качест­венный состав трудовых ресурсов по квалификации.

Для оценки соответствия квалификации рабочих сложностивыполняемых работ сравнивают средние тарифные разряды работ и рабочих,рассчитанные по средневзвешенной арифметической:

   Тр=/>, Тр=/>

где Тр — тарифный разряд;  ЧР — численность рабочих; Vрi-объем работ каждого вида.

Если фактический средний тарифный разряд рабочих нижепланового и ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести квыпуску менее качественной продукции. Если средний разряд рабочих выше среднеготарифного разряда работ, то рабочим нужно производить доплату за использованиеих на ме­нее квалифицированных работах.

К промышленно — производственному персоналу (ППП) –персоналу основ­ной деятельности – относят лиц, занятых трудовыми операциями,связанными с основной деятельностью предприятия (изготовление промышленнойпродукции и выполнение работ промышленного характера, организация производстваи управ­ления предприятием и т. п.).

 Административно-управленческий персонал (АУП) необходимопроверить на соответствие фактического уровня образования каждого работниказанимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, ихподготовкой и повышением квалификации.

 Квалификационный уровень работников во многом зависит отих возраста, стажа работы, образования и т. д. Поэтому в процессе анализаизучают изменения в составе рабочих по возрасту, стажу работы, образованию.Поскольку они проис­ходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросупри анализе уделя­ется большое внимание.

 Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают ианализируют динамику следующих показателей:

1 коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):

Кпр =  Количество принятого на работу персонала /Среднесписочная численность персонала

2 коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Кв = Количество уволившихся работников/ Среднесписочнаячисленность персонала

3 коэффициент текучести кадров (Кт):

Кт = Количество уволившихся по собственному желанию и занарушение трудовой дисциплины/ Среднесписочная численность персонала

4 коэффициент постоянства состава персоналапредприятия (Кп.с):

Кп.с =Количество работников, проработавших весь год/Среднесписочная численность персонала

Необходимо изучить причины увольнения работников (пособственному желанию, сокращению кадров, из-за нарушений трудовой дисциплины идр.).

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсамиможет быть несколько снято за счет более полного использования имеющейсярабочей силы, роста производительности труда, комплексной механизации иавтоматизации про­изводственных процессов, усовершенствования технологии иорганизации произ­водства. В процессе анализа должны быть выявлены резервысокращения потреб­ности в трудовых ресурсах в результате проведениявышеперечисленных меро­приятий.

26. АНАЛИЗ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ

Рациональное использование персонала предприятия –непременное условие, обеспечивающее бесперебойность производственного процессаи успешное выполнение производственных планов. Для целей анализа весь персоналследует разделить на промышленно-производственный и непромышленный персонал. Кпромышленно-производственному персоналу (ППП) относят лиц, занятыхтрудовыми операциями, связанными с основной деятельностью предприятия, а кнепромышленному персоналу относят работников учреждений культуры, общественногопитания, медицины и пр., принадлежащих предприятию.

Работники ППП подразделяются на рабочих ислужащих. В составе служащих выделяют руководителей, специалистов и другихслужащих (конторский учётный и т.п. персонал). Рабочих подразделяют на основныхи вспомогательных. В анализе трудовых ресурсов предприятия можно выделить тринаправления:
1. Анализ использования рабочей силы.
1.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами.
1.2. Анализ уровня квалификации персонала.
1.3. Анализ форм, динамики и причин движения персонала.
1.4. Анализ использования рабочего времени.
2. Анализ производительности труда.
2.1. Анализ выполнения плана по росту производительности труда иопределение прироста продукции за счёт этого фактора.
2.2. Факторный анализ производительности труда.
2.3. Резервы роста производительности труда.
3. Анализ оплаты труда.
3.1. Анализ состава и динамики фонда заработной платы.
3.2. Факторный анализ фонда заработной платы.
3.3. Анализ эффективности использования фонда заработной платы.

Источники информации для анализа:

План по труду, ф №1-Т “Отчёт по труду”, ф №5-3 “Отчёт озатратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия(организации), статистическая отчётность отдела кадров по движению рабочих идр.”

Для оценки уровня производительности труда применяетсясистема обобщаю­щих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая,среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а такжесреднегодовая  вы­работка продукции на одного работающего в стоимостномвыражении. Частные показатели – это затраты времени на производство единицыпродукции опреде­ленного вида (трудоемкость продукции) или выпуск продукцииопределенного вида в натуральном выражении за один человеко-день иличеловеко-час. Вспомо­гательные показатели характеризуют затраты времени навыполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ заединицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности трудаявляется сред­негодовая выработка продукции одним работающим. Величина егозависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних вобщей числен­ности промышленно-производственного персонала, а также отколичества отрабо­танных ими дней и продолжительности рабочего дня

/>

Среднегодовая выработка продукции одним работником равнапроиз­ведению следующих факторов:

ГВ= УД/>Д/>П/>ЧВ

Расчет влияния данных факторов на изменение уровнясреднегодовой выра­ботки промышленно-производственного персонала произведемспособом абсо­лютных разниц.

Изменение:

  Доли рабочих в общей чис­ленности ППП

/>ГВуд=/>УД/>ГВ’пл

Количество отработанных дней одним рабочим за год

 />ГВд= УДф/>/>Д/>ДВпл

Продолжительность рабочего дня

  /> ГВп= УДф/>Дф/>П/>ЧВпл                                                                     

Среднечасовой выработки

    />ГВчп=УДф/>Дф/>Пф/>ЧВ

Аналогичным образом анализируется изменение среднегодовойвыработки рабочего, которая зависит от количества отработанных дней однимрабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовойвыработки:

ГВ =Д/>П/>ЧВ

                Обязательно анализируется изменениесреднечасовой выработки как одного из основных показателей производительноститруда и фактора, от которого зави­сит уровень среднедневной и среднегодовойвыработки рабочих. К первой группе факторов относятся такие, как техническийуровень производства, организация производства, непроизводительные затратывремени в связи с браком и его ис­правлением. Во вторую группу входят факторы,связанные с изменением объема производства продукции в стоимостной оценке всвязи с изменением структуры продукции и уровня кооперированных поставок. Длярасчета влияния этих факто­ров на среднечасовую выработку используется способцепной подстановки.

 Большую роль в изучении влияния факторов на уровеньсреднечасовой выра­ботки играют приемы корреляционно-регрессионного анализа. Вмногофак­торную корреляционную модель среднечасовой выработки можно включитьсле­дующие факторы: фондовооруженность или энерговооруженность труда; процентрабочих, имеющих высшую квалификацию или средний тарифный разряд рабо­чих,средний срок службы оборудования и т.д. Коэффициенты уравнения множе­ственнойрегрессии показывают, на сколько рублей изменяется среднечасовая вы­работка приизменении каждого факторного показателя на единицу в абсолютном выражении. Длятого, чтобы узнать, как счет этих факторов изменилась среднего­довая выработкарабочих, необходимо полученные приросты среднечасовой вы­работки умножить нафактическое количество отработанных человеко-часов од­ним рабочим:

/>ГВ’xi=/>ЧВxi/>Дф/>Пф

                Для определения влияния их насреднегодовую выработку работника нужно полученные приросты среднегодовойвыработки рабочих умножить на фактиче­ский удельный вес рабочих в общейчисленности промышленно- производствен­ного персонала:

/>Гвxi= />ГВ’xi/>УДф

                Чтобы рассчитать влияние этих факторов наизменение объема выпуска про­дукции, следует прирост среднегодовой выработкиработника за счет I-го фактора умножить фактическуюсреднесписочную численность промышленно- производ­ственного персонала:

/>ВПxi=/>ГВxi/>ПППф

или изменение среднечасовой выработки работника за счет I-го фактора умножить фактическую величину продолжительностирабочего дня, количества отработан­ных дней одним рабочим за год, удельноговеса рабочих в общей численности ра­ботников и среднесписочной численностиработников предприятия:/>Впxi=/>ЧВxi/>Дф/>Пф/>УДф/>ПППф

В заключение анализа необходимо разработать конкретныемероприятия по обеспечению роста производительности труда и определить резервповышения среднечасовой, среднедневной и среднегодовой выработки рабочих.

Основные направления поиска резервов ростапроизводительности выте­кают из самой формулы расчета ее уровня: ЧВ=ВП / Т,согласно которой добиться повышения производительности труда можно путем:

   1. увеличения выпуска продукции за счет более полногоиспользования

производственной мощности предприятия, так как принаращивании объемов производства увеличивается только переменная часть затратрабочего времени, а постоянная остается без изменения. В результате затратывремени на выпуск еди­ницы продукции уменьшаются;

2. сокращения затрат труда на ее производство путеминтенсификации произ­водства, повышения качества продукции, внедрениякомплексной механизации и автоматизации производства, более совершенной техникии технологии производ­ства, сокращения потерь рабочего времени за счетулучшения организации произ­водства, материально-технического снабжения идругих факторов в соответствии с планом организационно-тенических мероприятий.

При этом возможны следующие варианты соотношенияизменения объема
 выпуска продукции и затрат труда, которые должны учитываться при выбореуправленческой стратегии по обеспечению роста производительности труда присуществующих в данный момент экономических условиях:

происходит увеличение объема выпуска продукции при снабжениизатрат труда на ее производство;

объем продукции растет быстрее, чем затраты труда;

объем продукции растет при неизменных затратах труда;

объем продукции остается неизменным при снижении затраттруда;

объем продукции снижается более медленными темпами, чемзатраты труда

Анализ фонда заработной платы

Анализ использования фонда заработной платы начинают срасчёта абсолютного и относительного отклонения фактической его величины отплановой.

Абсолютное отклонение /> определяется сравнениемфактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановымфондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию,производственным подразделением и категориям работников:

/> .

Однако абсолютное отклонение рассчитывается без учётастепени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможетрасчёт относительного отклонения фонда заработной платы />.

Для этого переменная часть фонда заработной платы (ФЗПпер)корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (Кпп).К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельнымрасценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственныерезультаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другиевыплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяютсяпропорционально объёму производства продукции.

Постоянная часть оплаты труда (ФЗПпост) неизменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочихпо тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплататруда работников непромышленных производств и соответствующая им суммаотпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

/>В процессе последующегоанализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и относительное отклонения пофонду заработной платы.

Факторная модель переменной части фонда зарплатыпредставлена на рис.7.

/>

Рис.7. Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид.

/>

Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное иотносительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

1. Фонд заработной платы:

а) по плану: />б) поплану, пересчитанному на объём производства, при плановойструктуре:     />;

в) по плану, пересчитанному на фактический объёмпроизводства продукции и фактическую структуру:

/>д) фактически при фактическойудельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: />е) фактически: />2.Отклонение от плана:

абсолютное:        />;

относительное:  />Расчёт влияния факторов наизменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

·   влияние объёма производствапродукции:

/>· влияние изменения структурыпроизведённой продукции:

/>·   влияниеизменения удельной трудоёмкости продукции:

/>·   влияниеизменения оплаты труда:

/>.

В конце анализа необходимо провести проверкупроизведённых расчётов:

/>

/>

Факторная модель постоянной части фонда оплаты трудапредставлена на рис.8.

/>

Рис. 8. Детерминированная факторная система фондазаработной

платы рабочих-повременщиков

Согласно этой схеме модель будет иметь следующий вид:

/>

Аналогично можно представить факторную модель для фондазаработной платы служащих.

В процессе анализа необходимо также установить эффективностьиспользования фонда заработной платы.

Для расширенного воспроизводства получения необходимойприбыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности трудаопережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходитперерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно,уменьшение суммы прибыли.

Изменение среднего заработка работающих за периодхарактеризуется его индексом (JЗП):

/>Изменение среднегодовойвыработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (Jпт):

/>.

Темп роста производительности труда должен опережать темпроста средней заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения Копи анализируют его в динамике:

/>.

Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э)фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами ростапроизводительности труда и его оплаты:

/>.

В условиях высокой инфляции при анализе индекса ростасредней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ0)скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (Jу)

/>,

где СЗ1  - средняя зарплата в отчётномпериоде.

В процессе анализа целесообразно рассчитать и сравнить вдинамике или с межзаводскими данными такие показатели, как производствотоварной продукции, сумму валовой прибыли, сумму отчислений в фонд накопленияна рубль зарплаты

27. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеетисключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данногопоказателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на егоприрост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованиювозможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит ихклассификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.Напомним классификацию затрат на производство по различным основаниям(табл.18).

Таблица 18

Классификация затрат на производство

Признаки классификации Подразделение затрат По экономическим элементам экономические элементы затрат По статьям себестоимости статьи калькуляции себестоимости По отношению к технологическому процессу

основные, накладные

По составу одноэлементные, комплексные По способу отнесения на себестоимость продукта прямые, косвенные По роли в процессе производства производственные, внепроизводственные По целесообразности расходования производительные, непроизводительные По возможности охвата планом планируемые, непланируемые По отношению к объёму производства

переменные, постоянные

По периодичности возникновения

текущие, единовременные
 

По отношению к готовому продукту затраты на незавершённое производство, затраты на готовый продукт

Наиболее важным признаком для цепей анализа являетсяделение затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения насебестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат.Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицупродукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости,отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которыесвязаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётныйпериод. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятиемрасходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатковнезавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т.п.

Для предприятия, работающего в условиях рыночнойэкономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниямизагрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производстваи продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции,а следовательно, на финансовые результаты. С этим связанно деление затрат напостоянные и переменные.

Этому делению уделяется большое внимание в западнойсистеме учёта, которая носит название “директ-костинг”.

Основные положения данной теории:
1. Поведение затрат в зависимости от изменения объёма производства.
2. Относительность (условность) классификации затрат на постоянные ипеременные.
3. Методы деления затрат на постоянные и переменные.

К постоянным затратам принято относить такие затраты,величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственныхмощностей или объёма производства (амортизация, арендная плата, определённыевиды заработной платы руководителей организаций и пр.)

Под переменными понимают затраты, величина которыхизменяется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объёмовпроизводства (затраты на сырьё, основные материалы, заработная плата основныхпроизводственных рабочих, затраты на техническую энергию и др.)

В зависимости от этой классификации общие суммарныезатраты на производство продукции (З) можно представить в виде следующейформулы:

/>

где A – сумма постоянных расходов;
B – ставка переменных расходов на единицу продукции;
VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (Зед) следует записатьв виде

/>/>

Графически это можно представить следующим образом(рис.9,10):

  />

Рис.9. Зависимость общей суммы затрат от объёмапроизводства/>

Рис.10. Зависимость себестоимости единицы продукции отобъёма её производства

На графиках хорошо видно, что переменные расходы всебестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объёмапроизводства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постояннуювеличину. Величина постоянных расходов, наоборот, не изменяется с увеличениемобъёма производства в общей сумме затрат, а в расчёте на единицу продукциизатраты уменьшаются пропорционально его росту.

Все вышеизложенные положения используем при проведениианализа себестоимости.

Анализ себестоимости проводят по следующим направлениям:
1.  Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости ифакторов её изменения.
2.  Анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.
3.  Анализ себестоимости важнейших изделий.
4.  Анализ прямых материальных и трудовых затрат.
5.  Анализ косвенных затрат.

Источники информации: данные статистической отчётности,ф.№5-з “Отчёт о затратах на производство и реализацию продукции”, данныебухгалтерского учёта: синтетические и аналитические счета, отражающие затратыматериальных, трудовых и денежных средств, плановые и отчётные калькуляциисебестоимости продукции и пр.

Анализ затрат на рубль товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции,выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубльтоварной продукции:

/>Непосредственное влияние на изменениеуровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятсяс ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, еёструктуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельныхпеременных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системызатрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рис.11.

/>

Рис.11. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затратна рубль товарной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по даннымтабл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану: /> б)фактически при плановой структуре и плановых ценах:                    />в) фактически по ценам плана: />г) фактически: />Если затраты на1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

/>,

то анализ проводится методом цепных подстановок и егоалгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости.(см. тему №4).

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменениесуммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарнойпродукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализациипродукции, выраженный в плановых ценах (табл.22).

Таблица 22

Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммыприбыли

Фактор Формула расчёта влияния фактора Объём выпуска товарной продукции

/>

Структура товарной продукции

/>

Уровень переменных затрат на единицу продукции

/>

Изменение суммы постоянных затрат

/>

Изменение уровня отпускных цен

/>

Итого

/>

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение сосреднеотраслевым показателем.

Анализ себестоимости важнейших изделий

Для более глубокого изучения причин изменениясебестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям,сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и даннымипрошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основеформулы себестоимости единицы продукции:

/> ;

/> ;

/> ;

/>.

Общее изменение себестоимости единицы продукции:

/>, в том числе за счёт изменения:

а) объёма производства продукции /> ;

б) суммы постоянных затрат />;

в) суммы удельных переменных затрат />.

Затем более детально изучают себестоимость товарнойпродукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают сплановыми и данными за прошлые периоды.

28. Анализ прямых материальных и трудовых затрат

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимостипромышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов,оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рис.12.

/>

Рис.12.Блок-схема факторной системы материальных затрат

/>

Расчёт влияния факторов производится способом цепныхподстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производствопродукции:

а) по плану: />;

б) по плану, пересчитанному на фактический объёмпроизводства продукции:     />в) поплановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции: />;

г) фактически поплановым ценам: />д) фактически:

/>Сумма материальных затрат на выпускотдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производствапродукции:

/>

где УРi – удельный расход i-го материала; ЦМi – средняяцена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит откачества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменениярецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификацииработников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат напроизводство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материаловрассчитывают по формуле:

/>Уровень средней цены материаловзависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структурыматериальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качествасырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общаясумма материальных затрат, воспользуемся формулой

/>,

где /> - изменение средней цены i-говида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется нетолько количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и ихстоимость:

/>где /> - изменение нормы расхода всвязи с заменой материала;
/> -расход материала после замены;
/>  — цена заменяемого материала;
/> -изменение цены в связи с заменой материала.

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основеплановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатовв целом по предприятию.

В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат постатье “Заработная плата”, т.е. прямых трудовых затрат. Факторы, определяющиесумму прямой зарплаты, представлены на рис.13.

/>

Рис.13. Схема факторной системы зарплаты на производствопродукции

/>

Для расчёта влияния этих факторов необходимо иметьследующие исходные данные.

Сумма прямой зарплаты на производство продукции, млн.руб.:

по плану:

/>по плану, пересчитанному нафактический выпуск продукции при плановой её структуре: />по плановому уровнюзатрат на фактический выпуск продукции: />фактически при плановом уровнеоплаты труда: />фактически: />На основе данных анализможно провести способом цепных подстановок либо интегральным методом.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех жефакторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния наданный показатель:

/>Анализ косвенных затрат

Косвенные затраты в себестоимости продукции представленыследующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатациюоборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческиерасходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической ихвеличины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же сплановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, какизменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению спланом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессепоследующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительноеизменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие изнескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования(РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание,затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износМБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёмапроизводства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью иличастично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень ихзависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощьюкоэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощьюкорреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпускапродукции и суммы этих затрат.

Для пересчёта плановых затрат на фактический выпускпродукции можно использовать формулу:

/>;

где Зск – затраты скорректированные на фактический выпускпродукции;
Зпл – плановая сумма затрат по статье;
/> -перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции %;
Kз – коэффициент зависимости затрат от объёма производства продукции.

В ходе дальнейшего анализа выясняют причиныотносительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большоезначение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Этирасходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, апоследние корректируют на процент выполнения плана по производству товарнойпродукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладныхрасходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьямзатрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статьевыявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины. (табл.24)

Факторы изменения общепроизводственных иобщехозяйственных расходов

Статья расходов Фактор изменения затрат Формула расчёта Заработная плата работников аппарата управления

Численность персонала (Ч),

Средняя заработная плата одного работника (ОТ)

/>

Содержание основных фондов:
–  амортизация
–  расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.

Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Na)

Норма потребления ресурса (H) тариф на услугу (Ц1)

/>

/>

Затраты на текущий ремонт, испытания Объём работ (V); ср. стоимость единицы работы (Ц2)

/>

Содержание легкового транспорта

Количество машин (К)

Средние затраты на содержание одной машины (З)

/>

Расходы по командировкам Количество командировок (К1) средняя продолжительность (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц3)

/>

Оплата простоев Количество человеко-дней простоя (К) уровень оплаты за один день простоя (ОТ1)

/>

Налоги и сборы, относимые на себестоимость. Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)

/>

Расходы на охрану труда Объём намеченных мероприятий (V) средняя стоимость мероприятия (Ц4)

/>

 При проверке выполнения сметы нельзя всю полученнуюэкономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходыоценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависитот того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат.В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий поулучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке ипереподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятиюиногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должныбыть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которыеможно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимостипродукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери отпорчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев повине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих наработах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённойэнергии и топлива за время простоя предприятия и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимостиединицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их вцелом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видамиизготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупныхматериалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма этих расходов, приходящихся на единицу продукции(УК), зависит от изменения:
а) общей суммы цеховых и общезаводских расходов (Зц);
б) суммы прямых затрат, которые являются базой распределения  косвенных(УДi)
в) объёма производства продукции (VBП)

/>.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузкепродукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу,изучение рынков сбыта.

Расходы по доставке товаров зависят от расстоянияперевозки, веса перевезённого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов,вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи сизменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку однойтонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от ихколичества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмомотгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицупродукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна,так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка – один из факторовповышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупаетсяувеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу,изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываютсярезервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации поих освоению

 

29. Резервы снижения себестоимости

Основными источниками резервов снижения себестоимостипромышленной продукции /> являются:

-   увеличениеобъема ее производства />;

-   сокращениезатрат на ее производство/> за счетповышения уровня производительности труда, экономного использования сырья,материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращениянепроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов можжет быть определена по формуле:

/>

где СВ, Сф – соответственновозможный и фактический уровень себестоимости изделия; ДЗ – дополнительныезатраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляютсяв процессе анализа выполнения производственной программы. при увеличении объемапроизводства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплатарабочих, прямые материальные затраты и др.), сумма же постоянных расходов, какправило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статьерасходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрениеновой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшениеорганизации труда и т.д.), которые будут способствовать экономии заработнойплаты, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда /> в результате внедренияорганизационно-технических мероприятий можно рассчитать путем умноженияразности между трудоемкостью изделий до внедрения /> ипосле внедрения /> соответствующихмероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ)и на количествопланируемых к выпуску изделий (УВПпл):

/>

Сумма экономии увеличивается на процент отчислений отфонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции.

Резервы снижения материальных затрат /> на производствозапланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и др.оргтехмероприятий можно определить след.образом: />,

где УР0, УР1 – расходы материаловна единицу продукции соответственно до и после пнедрения орг-техн. мероприятий;Цпл – плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средствза счет реализации, консервации, передачи в долгосрочную аренду и списанияненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования />определяется умножениемпервоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

/>

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основеих факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращенияаппарата управления, экономного использования средств на командировки,канцелярские расходы и т.д.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличенияпроизводства продукции определяются отдельно по каждому его виду. Это, восновном, затраты за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, энергии ипроч., которые измеряются пропорционально объему производств. Для определенияих величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i-говида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

/>

31. Анализ составаи динамики балансовой прибыли.

Состав балансовой прибыли выглядит следующим образом:

/>

Кроме балансовой различают ещё 2 вида прибыли: Налогооблагаемаяприбыль — разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемойналогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместныхпредприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль.
Чистая прибыль — прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия послеуплаты всех налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительныефонды.
Анализ балансовой прибыли проводят по следующей таблице:
Табл. «Анализ состава, динамики и выполнения балансовой прибыли заотчетный год».

Показатель Базисный период Отчетный период Абс. откл. Темп изменения, % тыс. руб. уд. вес, % тыс. руб. уд. вес, % тысруб уд. вес, % /> /> /> /> /> /> /> />

показатели:

Прибыль от продаж

Сальдоот      операционных доходов и расходов

Сальдо  внереализационных доходов и расходов

Прибыль от обычных видов деятельности

При изменении динамики прибыли надо учитыватьинфляционные факторы изменения её суммы. Для этого выручку корректируют насредневзвешенный индекс роста цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли(см. данные статистики), в затраты на реализованную продукцию уменьшают на ихприрост в результате цен на потребленные ресурсы за анализируемый период.

При анализах данных таблицы необходимо отметить:
— Выполнение плана (%) по балансовой прибыли
— Изменение темпа прироста к прошлому году в сопоставимых ценах (%)
— Удельный вес элементов, составляющих балансовую прибыль.

 

32. Анализ финансовых результатов от обычных видовдеятельности

Основную часть прибыли предприятия получают от обычныхвидов деятельности, к которой относят прибыль от продаж продукции (работ,услуг).

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятиюзависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема продажпродукции (VРП); ее структуры (УДi); себестоимости (Зi) иуровня среднереализационных цен (Цi).

Объем продаж продукции может оказывать положительное иотрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельнойпродукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукцияявляется убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммыприбыли.

Структура товарной продукции может оказывать какположительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличитсядоля более рентабельных видов продукции  в общем объеме ее реализации, тосумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельнойили убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратнопропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыливозрастает и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можновыполнить способом цепных подстановок, последовательно заменяя плановуювеличину каждого фактора фактической величинойИзменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции />

структуры товарной продукции />

средних цен реализации      />

себестоимости реализуемой продукции />

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объемепродаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитатьпроцент выполнения плана по объему продаж продукции, а затем плановую суммуприбыли скорректировать на этот процент.

Выполнение плана по объему продаж исчисляютсопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (еслипродукция однородна), условно-натуральном и в стоимостном выражении (еслипродукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использоватьбазовый (плановый) уровень себестоимости отдельных изделий, так каксебестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, нежели выручка.

Затем следует определить сумму прибыли при фактическомобъеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости иплановых ценах. Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную суммузатрат:

/>Нужно подсчитатьтакже, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объемепродукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условнуюсумму затрат:

/>Если предприятиепроизводит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукцииопределяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановойсебестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке. В этой ситуациидля расчета влияния структурного фактора на изменение общей суммы прибылииспользуется модель

/>

где Riпл – плановая рентабельность i-хвидов продукции (отношение суммы прибыли к полной себестоимости реализованнойпродукции).

Следует проанализировать также выполнение плана идинамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которойзависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции (VРПi),себестоимости (Зедi) и среднереализационных цен (Цi).Факторная модель прибыли от реализации отдельных видов продукции имеет вид

/>

 Анализ уровня среднереализационных цен

Среднереализационная цена единицы продукциирассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия наобъем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы:качество реализуемой продукции, рынки сбыта, конъюнктура рынка, инфляционныепроцессы.

Качество товарной продукции – один из основных факторов,от которого зависит уровень средней цены реализации. За более высокое качествопродукции устанавливаются более высокие цены и наоборот.

Изменение среднего уровня цены изделия за счет егокачества (DЦкач) можно определить следующим образом:

/>,

где ЦниЦп –соответственно цена изделия нового и прежнего качества; VРПн– объем реализации продукции нового качества; VРПобщ – общийобъем продаж  i-го вида за отчетный период.

Расчет влияния сортности продукции на изменение среднейцены можно выполнить способом абсолютных разниц.

Для этого отклонение фактического удельного веса отпланового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукциисоответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100:

/>.

Если на протяжении года произошло изменение отпускных ценна продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены покаждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам иделится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

 

33. Анализ рентабельности продукции

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль,характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величинапоказывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Ихприменяют для оценки деятельности предприятия и как инструмент инвестиционнойполитике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколькогрупп:
1) показатели, характеризующие рентабельность (окупаемость) издержекпроизводства и инвестиционных проектов;
2) показатели, характеризующие рентабельность продаж;
3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все эти показатели могут рассчитываться на основебалансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности(окупаемость издержек) (R3) исчисляется путем отношения балансовой (Пб)или чистой прибыли (Пч)  к сумме затрат по реализованной илипроизведенной продукции (З):

/>  или  />

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли скаждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Можетрассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видампродукции.

Рентабельность продаж (Rn) рассчитываетсяделением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли насумму полученной выручки (РП). Характеризует эффективность предпринимательскойдеятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкоеприминение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целомпо предприятию и отдельным видам продукции.

/>.

Рентабельность (доходность) капитала (Rк)исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимостивсего инвестированного капитала (/>) или отдельных егослагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного,производственного капитала и т.д.

/>В процессе анализа следуетизучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана поих уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности(окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию (R), зависит оттрех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованнойпродукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

/>

Расчет влияния факторов первого порядка на изменениеуровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепныхподстановок.

Затем следует сделать факторный анализ рентабельностипо каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукциизависит от изменения средних реализационных цен и себестоимости единицыпродукции:

/>

/>

Таким же образом производится факторный анализрентабельности продаж. Детерминированная факторная модель этого показателя,исчисленного в целом по предприятию, имеет следующий вид:

/>Уровень рентабельности продажотдельных видов продукции зависит от среднего уровня цены и себестоимостиизделия:

/>

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельностиинвестированного капитала. Балансовая сумма прибыли зависит от объемареализованной продукции (VРП), ее структуры (УДi),себестоимости (Зед), среднего уровня цен (Цi)и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных среализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (/>)зависит от объема продаж и скорости оборота капитала (коэффициентаоборачиваемости  Коб), который определяется отношением суммыоборота к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала.

Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, темменьше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж.

И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требуетдополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производстваи реализации продукции. Таким образом, объем продаж сам по себе не оказываетвлияния на уровень рентабельности, т.к. с его изменением пропорциональноувеличиваются или уменьшаются сумма прибыли и сумма основного и оборотногокапитала при условии неизменности остальных факторов.

Взаимосвязь названных факторов с уровнем рентабельностикапитала можно записать в виде

/>.

Резервы увеличения суммы прибыли определяются по каждомувиду товарной продукции. Основными их источниками является увеличение объемареализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарнойпродукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д.

Анализ распределения и использования прибылипредприятия

После уплаты налогов прибыль распределяется следующимобразом: одна часть используется на расширение производства (фонд накопления),другая — на капитальные вложения в социальную сферу (фонд социальной сферы),третья -на материальное поощрение работников предприятия (фонд потребления).Создается также резервный фонд предприятия.

Для повышения эффективности производства очень важно,чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворенииинтересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересованополучить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремитсянаправить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работникизаинтересованы в повышении оплаты труда.

В процессе анализа необходимо изучить динамику долиприбыли, которая идет на самофинансирование предприятия и материальноестимулирование работников и таких показателей, как сумма самофинансирования исумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат наодного работника. Причем изучать их надо в тесной связи с уровнемрентабельности, суммой прибыли на одного работника, и на один рубль основныхпроизводственных фондов. Если эти показатели выше, чем на других предприятиях,или выше нормативных для данной отрасли производства, то имеются перспективыдля развития предприятия.

Кроме того, в процессе анализа необходимо изучитьвыполнение плана по использованию прибыли, для чего фактические данные обиспользовании прибыли по всем направлениям сравниваются с данными плана ивыясняются причины отклонения от плана по каждому направлению использованияприбыли.

Основными факторами, определяющими размер отчислений вфонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли (Пч)и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Кi).

Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равнапроизведению двух факторов: Фi = Пч. Кi. Значит, для расчетаих влияния можно использовать один из приемов детерминированного фактораанализа

Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистойприбыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистойприбыли за счет каждого фактора умножим на плановый коэффициент отчислений всоответствующий фонд:

/>.

Важной задачей анализа является изучение вопросовиспользования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондовимеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.

Фонд накопления используется в основном дляфинансирования затрат на расширение производства, его техническоеперевооружение, внедрение новых технологий и т.д.

Фонд социальной сферы может использоваться наколлективные нужды (расходы на содержание объектов культуры и здравоохранения,проведение оздоровительных и культурно-массовых мероприятий), фонд потребления– на индивидуальные (вознаграждение по итогам работы за год, материальнаяпомощь, стоимость путевок в санатории и дома отдыха, стипендии студентам,частичная оплата питания и проезда, пособия по выходу на пенсию и т.д.).

В процессе анализа устанавливается соответствиефактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причиныотклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий,проводимых за счет средств этих фондов. При анализе использования средств фонданакопления следует изучить полноту финансирования всех запланированныхмероприятий, своевременность их выполнения и полученный эффект.