Реферат: Анализ и учет расчетно-кассовых операций

Учет, анализ, аудит расчетно-кассовых операций.

Введение.

1.Значение и задачи учета расчетно-кассовых операций вусловиях рыночных отношений

Бухгалтерский учет денежных средствимеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективномиспользовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств самопо себе может приносить организации дополнительный доход. Поэтому нужнопостоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средствдля получения прибыли .

Бухгалтерский учет денежных средств,расчетных и кредитных операций выполняет следующие основные задачи:

-проверка правильности документального оформления изаконности операций с денежными средствами, расчетных и кредитных операций,своевременное и полное отражение их в учете .

-обеспечение своевременности,полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений,выявление дебиторской и кредиторской задолженности .

-своевременное выявление результатовинвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов, обеспечениеизыскания дебиторской и погашение кредиторской задолженности и ссуд кредитныхучреждений в установленные сроки .

-обеспечение сохранности денежныхсредств, бесперебойное обеспечение денежной наличностью неотложных нуждорганизации

-изыскание возможностей наиболеерационального вложения свободных денежных средств как источника финансовыхинвестиций, приносящих доход .

Актуальность выбраннойтемы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеютхозяйственные связи с другими предприятиями. Четкая организация расчетовспособствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлениюденежных средств, а следовательно эффективной работе предприятия.

Цель дипломной работы:

изучить и раскрыть порядок ведениякассовых и расчетных операций.

1. Проанализироватьобеспечивает ли организация бухгалтерского учета денежных средств их полный,точный и своевременный учет и операции по их движению.

2. Способствует лисистема учета денежных средств контролю за сохранностью, наличием и целевымиспользованием денежных средств.

3. Определитьпомогает ли система безналичных расчетов сократить расходы по денежномуобращению и потребность в наличных денежных средствах.

Данная тема дипломной работы будет рассмотренана примере организации Камыш-Бурунского ЛПУМГ. ЛПУМГ является основнымпроизводственным звеном в системе трубопроводного транспорта газа, главнойзадачей является выполнение установленных заданий по приемке и транспортировкегаза от поставщиков, обеспечение бесперебойного снабжения газом потребителей научастке газопровода обслуживаемого ЛПУМГ. Организация входит в единую системугазоснабжения страны функционирующую как единый технологический комплекс. Всоответствии с уставом утвержденным Правлением ОАО «Газпром», организацияявляется хозяйствующим субъектом, обладающим правом юридического лица позаконодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетныйи иные счета в учреждениях банков.

2.Учетнаяполитика в части расчетно-кассовых операций

В соответствии с Уставом Организацияобязана осуществлять оперативный и бухгалтерский учет результатовфинансово-хозяйственной деятельности, составлять Государственную статистическуюотчетность, отчитываться о результатах деятельности в порядке и сроки,устанавливаемые ОАО «Газпром» и законодательством Российской Федерации.Бухгалтерский учет в организации осуществляется по единой журнально-ордернойсистеме учета, для автоматизации бухгалтерского учета используется единаяавтоматизированная система. Учет реализации продукции (товаров, работ, услуг)для определения финансовых результатов от реализации в бухгалтерском учетеосуществляется на основе метода начислений, при котором определение выручки отреализации продукции ( работ, услуг ) производится с даты отгрузки продукции,выполнения работ или оказания услуг. При этом датой отгрузки продукциисчитается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа,датой выполнения работ считается день, когда выполнение работ ( оказание услуг) было фактически завершено. Инвентаризацию производят:

-Товарно-материальных ценностей ежегодно по состоянию на 1октября.

-основных средств – один раз в три года по состоянию на 1 ноября.

-расчетных статей баланса – по итогам расчетов за год.

Учет ведется на бланках первичных документов, утвержденныхГоскомстатом РФ.

3.Учет кассовых операций.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средствявляются: точный, полный и своевременный учет этих средств и операции по ихдвижению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов, ихсохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой ирасчетно-платежной дисциплины; выявления возможностей более рациональногоиспользования денежных средств. Во всех операциях по кассе задействованыследующие участники:

1. Лицо вносящее или получающее на рукиналичные деньги.

2. Руководитель организации, которыйнесет ответственность за деятельность организации перед ее коллективом,законом. Визирует бухгалтерские документы.

3. Главный бухгалтер, разрабатывающийфинансовую стратегию и тактику хозяйственных операций, оформляющий ипроверяющий документы, визирующий их.

4. Кассир, оформляющий кассовыедокументы, регистрирующий их, приходующий и выдающий наличные средства.

Ответственность за соблюдениепорядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя организации,главного бухгалтера и кассира. Кассир при поступлении на работу долженознакомиться с правилами ведения кассовых операций. С ним руководительорганизации заключает договор о полной индивидуальной материальной ответственности.Это означает, что за недостачу денег в кассе в полном объеме отвечает кассир.Руководители предприятий обязаны оборудовать кассу и обеспечить сохранностьденег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче вбанк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятия не были созданынеобходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при иххранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядкеответственность.

Помещение кассы должно бытьизолировано, а двери в кассу во время совершения операций- заперты с внутреннейстороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе,воспрещается. Кассы предприятия могут быть застрахованы в соответствии с действующимзаконодательством.

Все наличные деньги и ценныебумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлическихшкафах, а в отдельных случаях -в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатьюкассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которымзапрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицамлибо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей вопечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителейпредприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией,назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. Приобнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии ворганы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замкаметаллического шкафа. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, непринадлежащих данному предприятию, запрещается. Перед открытием помещениякассы и металлических шкафов кассир обязан осмотреть сохранность замка дверей,оконных решеток и печатей, убедится в исправности охранной сигнализации. Вслучае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решетоккассир обязан немедленно доложить об этом руководителю предприятия, которыйсообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассыдо прибытия их сотрудников. В этом случае руководитель, главный бухгалтер илилица, их заменяющие, а также кассир предприятия после получения разрешенияорганов внутренних дел производят проверку денежных средств и других ценностейхранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.О результатах проверки составляется акт в 4-х экземплярах, которыйподписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр актапередается в органы внутренних дел, второй- отсылается в страховую компанию,третий — высылается в вышестоящую организацию, а четвертый — остается упредприятия.

3.1 Документальное оформление движения денежных средств вкассе и бухгалтерская обработка кассовых отчетов.

Ни одна кассовая операция не должна проводиться безналичия первичных оправдательных документов, оформленных должным образом.

Первичная документация кассовыхопераций :

приходный кассовый ордер ;

-расходный кассовый ордер ;

-кассовая книга ;

-платежная ведомость ;

-журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров .

Рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций, врезультате которых объем наличных средств в кассе увеличивается. Эти операциимогут быть такие:

1.Получение выручки наличными:

-за реализацию продукции, выполнениеработ, оказание услуг;

2.Расчеты наличными в кассу:

-возврат выданных авансов;

-поступления по ранее предъявленнымпретензиям;

3. Займы наличными:

-кредиты банков для работников;

-краткосрочные и долгосрочные займы.

Оформляются операции по внесению вкассу наличных денег следую щим образом:

1. Лицо, вносящееналичные, представляет сопроводительные документы, а также доверенность (еслиэто необходимо ) для совершения данной операции в бухгалтерию организации.

2. Главный бухгалтерсоставляет приходный кассовый ордер и квитанцию к нему, подписывает оба документа,проверяя правильность их заполнения, ставит на квитанции печать предприятия,регистрирует ордер в журнале регистрации.

3. Главный бухгалтер передает приходныйкассовый ордер и сопроводительные документы кассиру

4. Кассир проверяет соответствие суммналичных средств по сопроводительным документам, приходному ордеру, квитанции кнему и пересчитывает переданные лицом, вносящим средства в кассу наличные. Присовпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему ивыдает квитанцию на руки лицу вносящему наличные.

5. Кассир приходует наличные,регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приходный кассовый ордер иприложенные к нему документы штампом или надписью «получено»

6. Главный бухгалтер отмечаетпогашенный приходный кассовый ордер в журнале регистрации.

Рассмотрим теперь второй тип кассовых операций –операции по расходу наличных средств из кассы. К ним относятся следующие операции:

1. Выдача заработной платы

2. Сдача выручки на расчетный счет в банке.

3. Выдача сумм наличными:

-под отчет и т. д.

Оформляются операции по расходу наличных денег следующимобра зом:

1. Главныйбухгалтер составляет и проверяет расходный кассовый ордер, который подписываетсяруководителем и главным бухгалтером, и регистрирует его в журнале регистрации.

2. Кассир принимаетрасходный кассовый ордер к исполнению, выдает наличные, требуя при этом отстороннего физического лица обязательного предъявления документаудостоверяющего его личность.

3. Кассир гаситприходный кассовый ордер, регистрирует совершенную операцию в кассовой книге.

4. Главный бухгалтеротмечает расходный кассовый ордер в журнале регистрации как погашенный.

Выдачу денег кассир производиттолько лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем егодокументе. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной вустановленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчестваполучателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица,которому доверено получение денег. Если выдача денег производится

по ведомости, перед распиской вполучении денег кассир делает надпись: “По доверенности.” Доверенность остаетсяв документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию и стипендий производитсякассиром по платежным ( расчетно-платежным ) ведомостям без составлениярасходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном (заглавном )листе платежной ( расчетно-платежной ) ведомости делается разрешительнаянадпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтерапредприятия или лиц на это уполномоченных. В аналогичном порядке могутоформляться и разовые выдачи денег на оплату труда ( при уходе в отпуск,болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет нарасходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам. Разовыевыдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся, как правило, по расходнымкассовым ордерам.

По истечению сроков оплатытруда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир должен:

а) в платежной ( расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты,поставить штамп или сделать отметку от руки: ”Депонировано”;

б) составить реестр депонированныхсумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной ) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных иподлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить подпись своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром,а другим лицом то на ведомости дополнительно делается надпись: “Деньги по ведомостивыдавал ( подпись ) “.Выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомостизапрещается;

г) записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: “Расходный кассовыйордер № _____”.

Бухгалтерия производитпроверку отметок, сделанных кассиром в платежных ( расчетно-платежных)ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются вбанк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера иквитанции к ним, а также расходные кассовые ордера и заменяющие их документыдолжны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами шариковой ручкой иливыписаны на машине ( пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или исправленияв этих документах не допускаются. В приходных и расходных кассовых ордерахуказывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача приходных и расходныхкассовых ордеров или заменяющих их документов на руки лицам, вносящим илиполучающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам можетпроизводится только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязанпроверить:

а) наличие и подлинность надокументах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере илизаменяющем его документе разрешительной надписи ( подписи ) руководителяпредприятия или лиц на это уполномоченных;

б) правильность оформлениядокументов;

в) наличие перечисленных в документахприложений.

В случае несоблюдения одногоиз этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащегооформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документынемедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, априложенные к ним документы погашаются штампом или подписью “Оплачено” суказанием даты ( числа, месяца, года ).

Типичные ошибки при заполненииприходного и расходного кассовых ордеров:

-не указывается название организации

-не проставляются или исправляютсяномера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с началагода

-неправильно указывается или неуказывается дата

-не проставляется или неправильноуказывается корреспондирующий

счет

-после совершения операции на ордерене проставляются отметки «погашено» или «оплачено»

-отсутствуют необходимые подписи ипечати

отсутствуют росписи получателейденежных средств

Все поступления и выдачиналичных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятиеведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована,прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов вкассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данногопредприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярахчерез копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземплярылистов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземплярылистов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруютсяодинаковыми номерами. Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книгене допускаются. Исправления в кассовой книге делаются путем зачеркивания тонкойчертой неправильных сумм так, чтобы было можно прочитать зачеркнутое,надписывается над зачеркнутым исправленная сумма, внизу (на свободном месте)делается оговорка «исправлено на сумму______» (сумма указывается прописью изаверяется подписями кассира, а также главного бухгалтера).

Записи в кассовую книгу производятсякассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру илидругому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня, кассирподсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе наследующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывнойлист с приходными расходными кассовыми документами под расписку в кассовойкниге.

Типичные ошибки призаполнении кассовой книги:

-не проставляется или неправильноуказывается корреспондирующий счет;

-не всегда проставляется суммаостатка денег на начало дня;

-ошибки при подсчете итоговых сумм иостатка;

-иногда записи ведутся помесячно,вместо того, чтобы вести их ежедневно или раз в три-пять дней.

3.2Синтетический и аналитический учет денежных средств вкассе.

Для учета наличия и движенияденежных средств в кассе предприятия используется активный счет 50 ”Касса”.Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятияна начало месяца; оборот по дебету — суммы, поступившие наличными в кассу, а покредиту -суммы, выданные наличными. Кассовые операции записываются по кредитусчета 50 и отражаются в журнале-ордере №1. Обороты по дебету этого счетазаписываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и в ведомости №1служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строканезависимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятыхстрок в журнале-ордере и в ведомости должно соответствовать количеству сданныхкассиром отчетов.

Ведение кассовых операцийоформляется следующими проводками:

Поступления наличных денег в кассу почекам из банка:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 51 “Расчетный счет”.

Поступления в кассу по приходнымкассовым ордерам суммы остатков подотчетных сумм:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 71 “Расчеты с подотчетнымилицами”

Поступление в кассу за реализациюизлишних неиспользованных МБП:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 48 “Реализация прочихактивов”.

Поступление в кассу за реализациюготовой продукции и оказание услуг:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 46 “Реализация продукции(работ, услуг).

Выдача по расходным кассовым ордерамили другим, заменяющим их документам:

Дебет 71 “Расчеты с подотчетнымилицами”,

70 “Расчеты сперсоналом по оплате труда”,

76 “Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами”.

73 “Расчеты сперсоналом по прочим операциям”;

Кредит 50 “Касса”.

Депонирование не выданных вовремясумм заработной платы:

Дебет 70 “Расчеты с персоналом пооплате труда”

Кредит 76 “Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами”

Сдача выручки от реализации,депонированных сумм на счета в банках:

Дебет 51 “Расчетный счет”

Кредит 50 “Касса”.

Учет выявленной недостачи:

Дебет 84 ”Недостачи и потери отпорчи ценностей”

Кредит 50 “Касса”.

Дебет 73 “Расчеты с персоналом попрочим операциям”

Кредит 84 “Недостачи и потери отпорчи ценностей”

Удержание недостачи из заработнойплаты :

Дебет 70 “Расчеты с персоналом пооплате труда”

Кредит 73”Расчеты с персоналом попрочим операциями”

Внесение суммы в погашение недостачисуммы в погашение недостачи в кассу:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 73 “Расчеты с персоналомпо прочим операциям”.

Установление излишков в кассе:

Дебет 50 “Касса”

Кредит 80 “Прибыли и убытки”.

Инвентаризация (ревизия)наличия денежных средств в кассе производится согласно Положению обухгалтерском учете и отчетности не менее одного раза в месяц. Ревизия кассы проводится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия,в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежныедокументы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Расписки на выданные суммы наличными, не оформленныерасходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Результатыинвентаризации оформляются актом (ф. № инв. 15).

На оборотной стороне акта материально ответственноелицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией,а руководитель предприятия — решение по результатам инвентаризации. Выявленныеизлишки наличных денег приходуются с последующим перечислением в доход бюджета(на госпредприятиях) или перечисляются в доход предприятия:

Д-т сч.50 ”Касса”

К-т сч.68 ”Расчеты сбюджетом”, 80 ”Прибыли и убытки”.

В случае выявления недостачих суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) иоформляются записью:

1. Д-т сч.84 ”Недостачи ипотери от порчи ценностей”

К-т сч.50 ”Касса”

2. Д-т сч.73 ”Расчеты сперсоналом по прочим операциям”

К-т сч.84 ”Недостачи ипотери от порчи ценностей”.

3.3Учет подотчетных сумм.

Подотчетными суммами называютсяденежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкиехозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Сумму аванса, выдаваемогопод отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных,квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходоватьподотчетным лицам только на цели, на которые они выданы. В установленные срокиподотчетные лица обязаны представить отчеты о действительно израсходованныхсуммах с приложением оправдательных документов. Отчеты о расходах покомандировкам, например должны быть представлены в течении 3 дней повозвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращаютв кассу. В бухгалтерии авансовые отчеты проверяют и определяют расходы,подлежащие утверждению. Отчеты утверждает руководитель организации.

Подотчетные суммы учитываютсяна активном синтетическом счете 71 “Расчеты с подотчетными лицами”. Выдачуденежных авансов подотчетным лицам отражают по дебету счета 71 и кредиту счета50 “Касса”.

Расходы, оплаченные из подотчетныхсумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 “Материалы”, 26“Общехозяйственные расходы” и др в зависимости от характера расходов.Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лицв дебет счета 50 “Касса”. Аналитический учет расходов с подотчетными лицамиведут по каждой авансовой выдаче.

3.4 Анализ учета подотчетных сумм.

За июль 1999г с кассы организации выдано в подотчет360422.79 рублей которые практически все израсходованы. Значительные размерыэтих расходов объясняются тем, что сфера деятельности организации расположена врадиусе приблизительно 500 километров, а также посменным характером работ.Значительная часть расходов приходится на приобретение ГСМ, учитываявышеуказанную причину и большое количество механизмов и транспортных средств.

3.5 Аудит расчетов с подотчетными лицами.

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами»учитываются расчеты с подотчетными лицами по выданным им авансам на оплату расходов,которые не могут быть произведены путем безналичных расчетов: авансы наадминистративно-хозяйственные операции расходы и служебные командировки. Авансына служебные командировки выдаются при наличии командировочных удостоверений.При этом учитывается срок ее, стоимость проезда, сумма на оплату суточных подействующим нормам. Авансы на командировочные расходы должны выдаваться лицам,работающим на данном предприятии.

Могут быть выданы деньги в подотчет на командировочныерасходы без наличия командировочного удостоверения, что классифицируется каквыдача авансов на личные нужды и отвлекает денежные средства с оборота. Поэтомунеобходимо определить, имеются ли командировочные удостоверения накомандирование работников, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточныхпо действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты поавансам и сдают неизрасходованные остатки средств.

В начале года руководитель предприятия определяет круглиц, которым предоставлено право получать деньги в подотчет на хозяйственныецели, представительские расходы. За счет средств, полученных в подотчет,приобретают материальные ценности, оплачивают командировочные и другие расходы,обусловленные основной деятельностью. Выплаты по командировкам осуществляются впределах норм, установленных Минфином РФ и дополнительно сверх норм.

Выплаты по нормам осуществляются за счет издержекпроизводства, обращения, а сверх норм- также за счет издержек обращения, но приналогообложении прибыли налогооблагаемая база увеличивается на суммы превышениянормируемых расходов. При аудите операций по подотчетным суммам следует:

1. Выяснить,определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено правополучать деньги в подотчет.

2. Проверить,выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров, или лицам,не отчитавшимся по ранее полученным суммам.

3. Имеются ли случаискрытого авансирования работников предприятия на личные нужды под видом выдачиавансов на хозяйственные и командировочные расходы.

4. Своевременно липодотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованныеостатки средств.

5. Расходуются липолученные суммы на те цели, на которые выданы авансы.

6. Правильно лисоставлены корреспонденции счетов и оказания их влияния на изменение финансовыхрезультатов ( увеличение, уменьшение издержек производства, обращения ).

При аудите производят сплошную проверку состояния идвижения подотчетных сумм, оправдательных документов, правильности отраженияопераций на счетах бухгалтерского учета. При этом применяют приемыпрослеживания. Аудитор должен обратить внимание нет ли подложных документов наоплату различных услуг и погрузочно- разгрузочных работ, выполненныминештатными работниками; выявить факты приобретения материалов лицами, которыеих расходуют на производство или хозяйственные нужды; расходов при отсутствииоправдательных документов.

3.6 Аудит денежных средств в кассе.

Все предприятия независимо отих формы собственности обязаны осуществлять кассовые операции в соответствии сПравилами о ведении кассовых операций предприятиями, организациями иучреждениями. В соответствии с этими правилами предприятия должны обеспечить сохранностьденежных средств в кассе. Как уже отмечалось выше денежные средства должныхраниться в сейфе. Помещение, где находится касса, должно быть оборудованосигнализационным устройством с передачей на пульт органам внутренних дел;изолированным от других служебных помещений; иметь капитальные стены иперегородки; закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннююизготовленную в виде стальной решетки; оборудованное окошко для выдачи денег.Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с правилами ведения кассовыхопераций. С ним руководитель организации заключает договор о полной индивидуальнойматериальной ответственности. Денежные средства, поступившие в кассу, должныбыть оприходованы в этот же день. Не реже одного раза в квартал главный бухгалтерпредприятия обязан осуществлять инвентаризацию денежных средств. Прежде чем приступитьк проверке кассовых операций, аудитор составляет перечень тестов проверкиконтроля денежных средств в кассе и получает от работников бухгалтерии ответына поставленные вопросы, которые позволяют выявить состояние внутреннегоконтроля и учета. Примерные тесты внутреннего контроля представлены в таблице1. По этой таблице проверим, как осуществляется контроль на нашем предприятии.

Перечень тестов проверки контроляденежных средств в кассе

№ №

п/п

Вопросы ОТВЕТЫ Примечания Нет ответа Да Нет 1 2 3 4 5 6 Осуществление контроля 1. Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? + 2. Проводятся ли внезапные проверки в кассе? + 3. Присутствует ли главный бухгалтер при снятии остатков в кассе? + 4. Проверяет ли отчеты кассира главный бухгалтер? + 5. Снимаются ли остатки денежных средств в кассе на конец года? + Обеспечение сохранности 6. Хранятся ли деньги в несгораемом сейфе? + 7. Имеется ли сигнализация в помещении кассы? + 8. Заключен ли договор с вневедомственной охраной? + 9. Сопровождает ли охрана кассира при получении им денег в банке? + 10. Имеются ли вторые ключи от сейфа у руководителя предприятия? + Реальность 11. Регистрируются ли приходные документы в журналах? + 12. Присваивает ли кассир номера приходным и расходным документам денежных средств? + 13. Составляет ли кассир приходные и расходные документы денежных средств? + 14.

Производятся ли записи в отчете кассира:

а) ежедневно

в) по мере накопления документов?

+ - 15. Кроме денежных средств в кассе хранятся ли: бланки облигаций, акций, путевок в д\о и санаторий? + 16. По движению валютных средств в кассе составляются ли отдельные отчеты? - ПОЛНОТА 17. Вся ли сдается в банк выручка поступившая в кассу? + 18. Практикуется ли получение денег от клиента, работников за товары, услуги другими лицами (минуя кассира)? + РАЗРЕШЕНИЕ 19. Нужны ли две подписи на документах отражающих выдачу денег из кассы? + 20. Практикуется ли выдача денег из кассы за одной подписью (руководителя, главного бухгалтера)? - КЛАССИФИКАЦИЯ 21. Разработана ли (по дебету, кредиту счета 50) наиболее характерная корреспонденция счетов хозяйственных операций, типичных для данного предприятия? + УЧЕТ 22. Сверяет ли бухгалтер данные ведомости по реализации материальных ценностей, работ, услуг с данными денежных средств, поступившими в кассу? + 23. Дотируется ли приходные, расходные, кассовые документы в журнале регистрации по дате, указанных в них? + 24. Сдает ли кассир в бухгалтерию ежедневно кассовые отчеты? -

В ходе проверки кассовыхопераций аудитор проверяет:

-периодичность сдачи отчетов кассирав бухгалтерию; имеются ли на кассовых отчетах расписки главного бухгалтера илиего заместителя о проверке и принятия отчетов и документов к ним;

-используются ли по назначениюполученные из банка деньги, соответствуют ли кассовые остатки лимиту,установленному для проверяемого предприятия банком:

-имеются ли случаи выдачи наличныхденег посторонним лицам без доверенностей;

-погашение кассовых документовспециальным штампом ( «ОПЛАЧЕНО», «ПОГАШЕНО»)

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствиикассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц вкассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовыеоперации прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежныхсредств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег,содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Выявленные недостачи илиизлишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязандать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

АКТ

Инвентаризации денежных средств

В кассе ___________________на ___________________199 г.

Комиссия в составе:_______________________________________________________

_________________________________________________________________________

___________________в присутствиикассира___________________________________

___________________произвелаинвентаризацию денежных средств в кассе.

В результате инвентаризацииоказалось:

Фактическое наличие______________________________________________________

По учетным данным_______________________________________________________

Результат: недостача______________________________________________________

излишки________________________________________________________

Последние номера кассовыхдокументов:

Приходный ордер №

Расходный ордер №

Кроме того, в кассе оказалосьвалютных средств:

Фактическое наличие______________________________________________________

По учетным данным_______________________________________________________

Результат: недостача______________________________________________________

излишки_______________________________________________________

Ценных бумаг:

_________________________________________________________________________

Деньги в сумме___________________________________________________________

Валютные средства________________________________________________________

Принял на соответственноехранение:

Кассир__________________________________________________________________

Комиссия:________________________________________________________________

______________________________________________________________________

3.7 Анализкассовых операций.

Поступление денежных средств вкассу Камыш-Бурунского ЛПУМГ складывается в основном за счет поступления денегс расчетного счета, которое за июль 1999г составило:

1553537.18 рублей (на зарплату и хозрасходы )

-квартплата 31226.67 рублей.

-от прочей реализации материалов 2237.85 рублей.

-за аренду зала 800 рублей.

-за авто услуги 1200 рублей.

-прочий приход 51126.98 рублей.

Итого приход за июль составил: 1640128,68 рублей.

рублей, что составило (74.9 %) отобщего расхода кассы. Выдано в подотчет –360422,79 рублей (22 %). Сдано в банк–36898,34 рублей.

Организация не всегда выдерживает установленный банком лимитпо кассе. Так на 1.08.99г остаток денежных средств в кассе составил -6884 рубляпротив установленного лимита – 6300 рублей. Это объясняется разъезднымхарактером работы основного персонала рабочих и специалистов и их задержки налинии ввиду непредвиденных ситуаций. При проверке кассовой дисциплины банкомштрафные санкции не применялись.

4.Учет расчетных операций

При расчетах междупредприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов,то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплатузаработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке ихпоступления в банк).

Платежи побезналичным расчетам банк производит с согласия владельца расчетного счета.Лишь при платежах финансовым органам по просроченным налогам, по приказамарбитража, при погашении просроченных ссуд, списание денежных средств с расчетногосчета производится без его согласия, то есть принудительно по инкассовому поручению.

Предприятие периодически(ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выпискуиз расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный периодопераций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от другихпредприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства,а также документы, выписанные предприятием.

Выписка израсчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия,открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себядолжником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средстви поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, ауменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатываявыписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленныесуммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка израсчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируетсябанком, и эти же коды используются предприятием.

Выписка банказаменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременнослужит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документыгасятся штампом ”погашено”. Ошибочно зачисленные или списанные с расчетногосчета суммы принимаются на счет 63 ”Расчеты по претензиям”, а банку немедленносообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банквносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.

На поляхпроверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются кодысчетов, корреспондирующих со счетом 51 ”Расчетный счет”, а на документахуказывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимыдля контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ,справок, проверок и последующего хранения документов. Проверка и обработкавыписок должны производиться в день их поступления.

Полученная из банка выпискапроверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы,проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание иэксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственнымиздержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются икоды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетаморганизуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется влистах-расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняютсяпо данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

4.1 Синтетический и аналитический учет денежных средств нарасчетном счете.

Синтетический учетопераций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51”Расчетный счет”. Это активный счет, по дебету которого записываются остатоксвободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличныхденег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции,заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаютсяденежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикамматериальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету,банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам,а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу. Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебетуэтого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируютсяведомостью №2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные иобработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковымикорреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются вжурнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие длязаполнения регистров — использование одной строки для каждой выписки независимоот того, за какой период она составлена. Количество занятых строкжурнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равноколичеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале ордере №2,так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов сдебетом и кредитом счета 51.

Наличие этих показателей закаждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализироватьисточники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия,контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств передбюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарномуграфику финансовых платежей.

Анализируя журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 (см. приложение)можно сделать вывод, что основная масса средств ( 98.4%) поступает с головногопредприятия ОАО «Кавказтрансгаз». Остальные средства поступают скассы организации. Поступившие на расчетный счет деньги расходуются следующимобразом:

-в кассу организации на зарплату и хознужды – (70 %)

-на оплату налогов – (1.26 %)

-во внебюджетные фонды- (27.8%)

-на оплату коммунальных услуг-(3.24 %)

4.2 Расчеты аккредитивами .

При расчетах синогородними поставщиками предприятия могут использовать аккредитивную формурасчетов .

При использовании этой формы расчетовпокупатель депонирует в банке поставщика на отдельном счете сумму аккредитива.Каждый аккредитив выставляется для расчетов только с одним поставщиком. Срокдействия и порядок расчетов по аккредитиву устанавливается договором междуплательщиком и поставщиком. Заявление об открытии аккредитива представляетсяв количестве, необходимом банку плательщика для выполнения условий аккредитива.

Депонирование средствгарантирует плательщику своевременный платеж за отгруженные ТМЦ и оказанныеуслуги. Средства с аккредитива выплачиваются поставщику на основе реестрасчетов транспортных документов, подтверждающих отгрузку ТМЦ .

Порядок действийпоставщика и плательщика при использовании аккредитивной формы расчетовприведен в схеме на рис.1.

Аккредитивнаяформа расчетов .

/>/>

/> Поставщик 4 Покупатель

/> /> /> /> /> /> /> /> /> /> /> <td/> <td/> /> />

5 3 1

/>/> Отделение банка, Отделение банка,

/> обслуживающее 2 обслуживающее

поставщика поставщика

рис 1.

1-акредитивноезаявление; 2-поручение об открытии аккредитива; 3-извещение об открытииаккредитива; 4-отзрузка продуктов и отправка соответствующих документов;5-предьявление реестра счетов для немедленной оплаты

К недостаткам аккредитивнойформы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на периоддействия аккредитива до его фактического использования, а также возможностьзадержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе стем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствуетсоблюдению расчетно-платежной дисциплины.

4.3 Расчеты платежнымитребованиями-поручениями.

При данной форме расчетовполучатель средств представляет в обслуживающий его банк расчетный документ,содержащий требование к плательщику об уплате получателю определенной суммычерез банк за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.Оплата платежных поручений- требований может быть последующим ипредварительным. При предварительном акцепте банк производит списание средствсо счета плательщика, если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта.При последующем акцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразупосле его поступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе отакцепта, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счете плательщикаи списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы отакцепта иногородних и одногородних требований в течении трех рабочих дней послепоступления требования в банк плательщика.

Требование предъявляется в банк прииногородних расчетах в трех экземплярах, при одногородних — в четырехэкземплярах.

Плательщик имеет право отказатьсяот акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаказанной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной досрочнойпоставки товаров или долгосрочного оказания услуг, предъявления поставщикомбестоварного требования, отсутствия утвержденных или согласованных в установленномпорядке цен на товары и услуги и др. ,

Если покупатель отказался отакцепта поручения- требования, то поступившие по этому поручению-требованиютовары поступают на ответственное хранение покупателя. При частичном отказе отакцепта товар остается на ответственном хранении покупателя в той части, от оплатыкоторой он отказался.

В случае акцепта платежногопоручения- требования отделение банка покупателя извещает отделение банкапоставщика об оплате покупателем расчетного документа. Сумма платежазачисляется отделением банка поставщика на расчетный или другой счет поставщика.

Схема документооборота прирасчете платежными требованиями с использованием предварительного акцептаприведена на рисунке 1.

Достоинством акцептной формы расчетов платежнымитребованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдениепоставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается всравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика ( 3 дня на акцепти двойной срок почтового пробега).

Расчеты платежными поручениями-требованиями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетовплательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, воду, электрическуюэнергию, канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные и некоторые другиеуслуги.

При расчетах платежнымипоручениями- требованиями расчеты у поставщиков отражают как реализациюпродукции, т. е. с применением счетов 45”Товары отгруженные”, 46”Реализацияпродукции”, 62”Расчеты с поставщиками и заказчиками”и др. Покупатель используетсчета 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 51 “Расчетный счет”, 63“Расчеты по претензиям”и др.

/>/> Поставщик 1 Покупатель

/>/>/>/>/>

2 7 4 5

/>/>

/> Отделение банка, 3 Отделение банка,

обслуживающее обслуживающее

/> поставщика 6 покупателя

Рис 2. Документооборот при расчете платежнымитребованиями:

1- отправка документов, подтверждающих отгрузку товара; 2- сдача поставщикомплатежного поручения — требования в четырех экземплярах на инкассо; 3- отправкаплатежного поручения-требования в двух экземплярах учреждению банка плательщика;4- извещение покупателя о поступлении платежного поручения- требования; 5-отправка покупателю оплаченного платежного поручения-требования;

извещение об оплате покупателемсчета; 7- перечисление платежа за счет поставщика и извещение об этомпоставщика.

4.4 Расчеты платежными поручениями

Платежные порученияиспользуются организациями для расчетов за продукцию и услуги, расчетов сбюджетом, органами социального страхования и др. Их можно применять виногородних и одногородних расчетах.

Платежное поручениепредставляет собой распоряжение владельца счета банку на перечисление денежныхсредств с его расчетного счета на счет получателя денег. В нем обязательноуказывают назначение подлежащих перечислению сумм.

Платежное поручение передаетсяв учреждение банка плательщика в порядке последующего акцепта после полученияполучателем товарно-материальных ценностей или оказанных ему услуг. Вместе стем оно может выписываться и для предварительной оплаты счетов поставщиков. Подпредварительной оплатой понимают оплату товаров или оказанных услуг, готовых котгрузке (оказанию), получателем немедленно после получения платежа иотгружаемых (оказываемых ) не позднее 3 рабочих дней со дня получения платежа.

Платежные поручения оформляют,как правило, на сумму не менее предельной величины, установленной длябанковских операций по безналичному расчету.

Платежи менее этой суммыосуществляют обычно почтовыми переводами. Не ограничивается сумма переводов наимя отдельных граждан причитающихся лично им средств на имя других организаций,где нет кредитных учреждений.

При расчетах платежнымипоручениями ( переводами ) операции по расчету у поставщиков и покупателейотражают на счетах бухгалтерского учета таким образом, как и при расчетахплатежными поручениями- требованиями.

4.5 Расчеты векселями.

Представляет собойрасчеты между поставщиком и плательщиком за товары или услуги с отсрочкойплатежа (коммерческий кредит) на основе специального документа-векселя.

ВЕКСЕЛЬ — это безусловное письменное долговое обязательство строгоустановленной законом формы, дающее его владельцу (векселедателю) бесспорноеправо по наступлении срока требовать от должника уплаты обозначенной в векселеденежной суммы. Закон различает два основных вида векселей: простые и переводные.

ПРОСТОЙ ВЕКСЕЛЬ (соло-вексель) представляет собой письменный документ,содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя(должника) уплатить определенную сумму денег в определенный срок и вопределенном месте получателю средств или его приказу. Простой вексель выписываетсам плательщик, и по существу он является его долговой распиской.

ПЕРЕВОДНЫЙ ВЕКСЕЛЬ (тратта) — это письменный документ, содержащийбезусловный приказ векселедателя (кредитора) плательщику об уплате указанной ввекселе денежной суммы третьему лицу или его приказу.

В отличие отпростого в переводном векселе участвуют не два, а как минимум три лица:векселедатель (трассант), выдающий вексель; плательщик (трассат), к которому обращенприказ произвести платеж по векселю; векселедержатель (ремитент) — получательплатежа по векселю.

Переводныйвексель обязательно должен быть акцептован плательщиком (трассатом), и толькопосле этого он приобретает силу исполнительного документа. Акцептантпереводного векселя, так же как векселедатель простого векселя, являетсяглавным вексельным должником, он несет ответственность за оплату векселя вустановленный срок. АКЦЕПТ отмечается в левой части лицевой стороны векселя ивыражается словами «акцептован, принят, заплачу» и т.п. с обязательным проставлениемподписи плательщика.

Вексель являетсястрого формальным документом. Он содержит перечень обязательных реквизитов. Отсутствиехотя бы одного из них лишает вексель юридической силы.

Кобязательным вексельным реквизитам относятся: вексельная метка, т. е. обозначениедокумента словом «вексель», выраженное на том же языке, на котором написан документ;

место и время составлениявекселя (день, месяц и год составления);

обещание уплатитьопределенную денежную сумму;

указание денежной суммыцифрами и прописью (исправления не допускаются);

срок платежа;

место платежа;

наименование того, комуили по приказу кого должен быть совершен платеж;

подпись векселедателя —представляется им собственноручно рукописным путем.

В отличие отпростого векселя, где плательщиком является ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЬ, в переводном векселеплательщиком является особое лицо — ТРАССАТ. Наименованиепоследнего является дополнительным обязательным реквизитом переводноговекселя. Обычно обозначение плательщика (трассата) производится проставлениемназванного лица в левом нижнем углу на лицевой стороне векселя. Вместо слов«обязуюсь оплатить», как это имеется в простом векселе, в переводном записываетсяприказ уплатить: «заплатите», «платите».

Действующеевексельное законодательство предусматривает возможность передачи векселя изрук в руки в качестве орудия платежа с помощью передаточной надписи (ИНДОССАМЕНТА). Передача векселя по индоссаменту означаетпередачу вместе с векселем другому лицу и права на получение им платежа поданному векселю. Векселедержатель на оборотной стороне векселя либо надобавочном листе (аллонже) пишет слова: «платите приказу» или «платите вместоменя (нас)» с указанием того, к кому переходит платеж.

Лицо,передающее вексель по индоссаменту, называется ИНДОССАНТОМ. Лицо, получающее вексельпо индоссаменту, — ИНДОССАТОМ. К индоссату переходятвсе права и обязательства по векселю. Закон предусматривает, что всезачеркнутые индоссаменты считаются ненаписанными и не имеют юридической силы.По векселю, оформленному передаточными надписями, все участвующие в нем лицанесут солидарную ответственность за платежи. Возможность индоссированиявекселей должна расширить границы их использования, превратить вексель изпростого орудия оформления коммерческого кредита в кредитное орудие обращения,обслуживающее реализацию товаров и услуг.

4.6 Расчеты чеками.

Расчетный счет содержит письменное поручениевладельца счета обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммыденег с его счета на счет получателя средств. Данная форма расчетов в последниегоды все шире используется при одногородних расчетах ( особенно для расчетов странспортными организациями ).

Различают чеки излимитированных и нелимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжкивыдаются для расчетов только с одним поставщиком или подрядчиком. Сумма лимитаи срок действия книжки должны быть ограничены.

При поступлении товаров (оказание услуг ) плательщик выписывает чек из книжки и передает егопредставителю поставщика или подрядчика, который становится чекодержателем.Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреждение банка, как правило,на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Депонирование средств привыдаче чековых книжек у плательщика учитывается на счете 55 “Специальные счетав банках”, субсчет 2 “Чековые книжки”, с кредита счетов 51 “Расчетный счет”, 90“ Краткосрочные кредиты банков” и других подобных счетов. По мере оплатызадолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет счета 76 “Расчетыс разными дебиторами и кредиторами” и др.

4.7 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикамотносят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальныеценности, а также оказывающие различные виды услуг ( отпуск электроэнергии,пара, воды, газа и др .) и выполняющие разные работы ( капитальный и текущийремонт основных средств и др .)

Расчеты с поставщиками иподрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполненияработ или оказания услуг либо одновременно сними с согласия организации или поее поручению.

Без согласия организации вбезакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловуюи электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительныхприборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном,почтово- телеграфные услуги.

Положением о безналичныхрасчетах в РФ предложена форма расчетов, основанная на использованиивыписываемого поставщиком платежного требования-поручения. Оно принимаетсябанком покупателя к исполнению только при наличии средств на расчетном счетепокупателя и при его письменном согласии оплатить полностью или частично платежноетребование-поручение.

На предъявленные на оплатусчета поставщиков кредитуют счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками “ идебетуют соответствующие материальные счета ( 10, 12 и др .) или счета по учетусоответствующих расходов (20,26,31 и др .)

На счете 60 задолженностьотражается в пределах сумм акцепта.

При обнаружении недостач попоступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленныхдоговором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответственную сумму вкорреспонденции со счетом 63 “Расчеты по претензиям”.

Сумма НДС включаетсяпоставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя подебету счета 19 и кредиту счета 60. Погашение задолженности перед поставщикамиотражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств ( 51, 52,55 ) или кредитов банка ( 90, 92 ). Порядок бухгалтерских записей припогашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

При журнально-ордерной формеучет расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6. В данномжурнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается саналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах ипорядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяцавключают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Аналитический учет долженобеспечивать получение следующих данных о задолженности поставщикам: понеоплаченным в срок расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; понеоплаченным в срок расчетным документам: по неотфактурованным поставкам; повыданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по просроченным векселям;по полученному коммерческому кредиту.

Приавтоматизации учета на основании выписок банка составляются машинограммысинтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учетарасчетов с поставщиками и покупателями. Эти машинограммы служат основанием дляразработки машинограмм-оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которыхделаются записи в Главную книгу.

4.8 Бухгалтерский учет взаимозачетов.

Последние несколько летсостояние российской экономики характеризуется кризисом неплатежей, которыйнаиболее остро проявляется на крупных предприятиях. Не получая своевременноденег за производимую ими продукцию, они не могут рассчитываться со своимипоставщиками и подрядчиками. Как правило, крупными кредиторами из числаподрядчиков, которым приходится регулярно перевозить к месту производства большиеобъемы товарно-материальных ценностей, являются транспортные организации, в томчисле и железные дороги. Сложившаяся ситуация заставляет стороны искать другиепути расчетов. Наиболее доступным среди них является проведение взаимозачета,осуществляемого по самым разным схемам и основанного, как правило, на передачепродукции в счет дебиторской задолженности. Иногда такие операции трактуют какбартерные, но это неверно, так как в нашем случае речь идет о погашении долгаденьгами, что и вытекает из договора поставки, в то время как бартерная сделкас самого начала предполагает погашение обязательства товарами или услугами.

Заключение договоров с оплатой в рублях сплатежеспособными покупателями продукции, поставляемой дебитором в счетснижения своей задолженности.

При этом составляются следующие проводки:

1. Учитываетсядебиторская задолженность вновь появившегося дебитора на указанную в договоресумму (за отгружаемую ему продукцию):

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями изаказчиками” — 2000000 руб.

К-т сч. 46 “Реализация продукции,работ, услуг” — 2000000 руб.

Подобные договоры могутпредусматривать или не предусматривать образование прибыли. Отсутствие прибылипо договору на реализацию продукции, поставляемой в счет дебиторскойзадолженности, обусловливается несколькими причинами: продукция передается дебиторомна сумму задолженности за оказанные услуги, в которых заложена сумма прибыли;продукция передается дебитором по ценам его реализации без каких-либо скидок,,что затрудняет поиск покупателя по более высоким ценам.

2. Отражается налогна добавленную стоимость:

Д-т сч. 46 “Реализация продукции,работ, услуг” — 333400 руб.

К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”,субсчет — по НДС — 333400 руб.

3. Фиксируется снижение дебиторскойзадолженности поставщику передаваемой третьей фирме продукции (на основаниивыставляемых счетов) с учетом НДС к возмещению из бюджета:

Д-т сч. 46 “Реализация продукции,работ, услуг” — 1800000 руб.

Д-т сч. 19 “НДС по приобретеннымценностям”, субсчет — расчеты по НДС — 300000 руб.

К-т сч. 76 “Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами”- 1500000 руб.

4. Выявляется финансовый результат:

прибыль:

Д-т сч. 46 “Реализация продукции,работ, услуг”, К-т сч. 80 “Прибыли и убытки”,

убыток:

Д-т сч. 80 “Прибыли и убытки” — 200000руб.

К-т сч. 46 “Реализация продукции,работ, услуг” — 200000 руб.

Появление прибыли или убытка зависитот условий договора. Наиболее четко работает схема, при которой в условияхсоглашения оговорено, что покупатель полностью оплачивает счета, выставляемыепродавцом.

5. На сумму,указанную в п.3, централизованно снижается финансовой службой дебиторскаязадолженность (основанием служат письма специализированной службы):

Д-т сч. 76 “Расчеты с разнымидебиторами и кредиторами” — 1800000 руб.

К-т сч. 79 “Внутрихозяйственныерасчеты” — 1800000 руб.

6. Отражается получение дохода:

Д-т сч. 79 “Внутрихозяйственныерасчеты” - 1800000 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями изаказчиками” — 1800000 руб.

4.9 Экономический анализ расчетныхопераций.

Камыш-Бурунского ЛПУМГ в своей работе не используетформу расчетов" платежные требования с использованием предварительного илипоследующего акцепта" т к все денежные средства за реализуемый газаккумулируются в «Межрегионгаз» который платежными поручениямиперечисляет соответствующее удельному весу реализованного газаООО«Севкавтрансгаз», который в свою очередь платежными поручениямиперечисляет деньги организации Камыш-Бурунского ЛПУМГ за обслуживаниегазопроводных магистралей. За все используемые жилищно-бытовые и коммунальныеуслуги ЛПУМГ рассчитывается платежными требованиями поручениями, которыепредъявляются поставщиками услуг и оплачиваются со счетов ЛПУМГ без акцепта.

Ввиду нерегулярного и неритмичного поступления денегна расчетный счет ЛПУМГа, в организации имеется постоянная не значительнаякредиторская задолженность перед Государственными внебюджетными фондами ипредприятиями коммунального хозяйства. Анализируя такое состояние расчетов,можно сделать вывод о том, что существующая система расчетов несовершенна иослабляет социальную структуру общества. В этом случае более приемлемой формойрасчетов была бы форма расчетов платежными требованиями с последующим акцептом,которая позволила бы организации Камыш-Бурунского ЛПУМГ добиться поступленияденежных средств на свой расчетный счет по мере выполнения услуг. Замедленноепоступление средств на свой счет ( 3 дня на акцепт и 4 дня на почтовый пробег)при такой форме расчетов будет незначительным, сравнивая с существующей внастоящее время оплатой. вексельной и чековой системой расчетов организация непользуется, из за постоянного отсутствия денежных средств и неплановогопоступления денег на расчетный счет.

Заключение.

Данная дипломная работапосвящена бухгалтерскому учету операций по расчетному счету и кассовых операций. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящиеперед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерскийучет операций по расчетному счету и кассовых операций.

В дипломной работе былаописана методика ведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету икассовых операций. Были приведены счета, с помощью которых ведется учетопераций по расчетному счету и кассовых операций.Была перечислена первичнаядокументация, используемая при учете операций по расчетному счету и кассовыхопераций.

Приведенная методикаведения бухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операцийявляется полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкоеуправление и контроль за поступлением, движением и выбытием денежных средств,но это обусловливает некоторую сложность данной методики .

В данной дипломной работебыла сделана попытка проанализировать сущность и основные принципы ведениябухгалтерского учета операций по расчетному счету и кассовых операций, наконкретных операциях был приведен пример ведения учета, что может служитьпособием для освоения данного материала, а также подготовкой к практической деятельностина предприятии .

Литература.

1. Федеральный закон “О бухгалтерском учете от 21 ноября1996 г. № 129-Ф3.

2. Положение по ведению бухгалтерскогоучета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено ПриказомМинфина Российской Федерации № 34Н от 29.07.1998 г.

3. Порядок ведения кассовых операций вРоссийской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального БанкаРоссии № 40 от 22.09.1993г. № 247 от

26. 02. 1996г.

4. Бухгалтерский учет и отчетностьпредприятий и органи

заций. Справочное пособие. М .: “Экономика и Финан

сы”. 1999 г.

5. Бухгалтерский учет: Учебное пособие-М.: ИНФРА-М,

1998 г.

6. Аудит. Организация. Методикапроведения.

Москва, ТОО “Интелтех”, 1996 г.

Содержание.

Введение.

1.Значение и задачи учетарасчетно-кассовых операций в

условиях рыночных отношений. 1