Реферат: Амортизационные отчисления основных средств

Контрольная работа № 2.

1.Амортизационныеотчисления основных средств.

2.Учет прибыли предприятия согласно действующегозаконодательства.

Деятельность любого предприятия,связанная с производством, обменом и потреблением материальных ценностей,предоставлением и использование услуг, называется хозяйственной деятельностьюпредприятия. Хозяйственная деятельность состоит из хозяйственных процессов,которые делятся на хозяйственные операции. Хозяйственная деятельность каждогопредприятия требует планирования, управления и контроля. Чтобы руководитьпредприятием, необходимо иметь сведения о его хозяйственной деятельности:размеры и состав его средств производства, денежных средств, развитие отдельныхотраслей и т.д. Все эти сведения могут быть получены лишь благодаря учету.

Учет существует давно. Он возник впроцессе развития человеческого общества, которое для обеспечения своихпотребностей осуществляет хозяйственную деятельность, т.е. материальноепроизводство, требующее управления и контроля. Для этой цели и  был созданучет.

Единая система учета на предприятии, вотрасли, государстве обеспечивается тремя неразрывно связанными видами учета:оперативно техническим, статистическим и бухгалтерским.

  Цель оперативно-техническогоучета-быстрое получение информации о ходе производства, реализации продукции.Он охватывает хозяйственные и производственные операции, не имеющиенепосредственного отражения на счетах бухгалтерского учета.

На основе статистического учетаопределяются количественные и качественные показатели работы каждогопредприятия. Операции и явления подлежат статистическому наблюдению,группированию, определению средних и относительных величин, индексов путемпостроения рядов динамики, анализа и соответственно установления определенныхзакономерностей. Статистический учет представляет собой систему изучения,обобщения и контроля за массовыми явлениями, имеющими общегосударственныххарактер.

Бухгалтерский учет- это  способдокументального наблюдения, отражения и контроля за хозяйственной и финансовойдеятельностью производственников и хозяйственников (предприятий, организаций,арендных, совместных предприятий, акционерных обществ и т.д.), а также системасбора, изменения, обработки, интерпретации и передачи информации охозяйственной деятельности предприятия, учреждения и организации внутренним ивнешним пользователям для принятия оптимальных решений.  Учет ведется встоимостном, натуральном и трудовом измерителях. Он основывается на строгомсоблюдении документации и осуществляется на основе государственных правовыхактов. Бухгалтерский учет-это система непрерывного и взаимосвязанногонаблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью отдельного предприятия,организации, учреждения с целью получения текущих и итоговых показателей.

В отличие от других видов учета,бухгалтерский учет обеспечивает сплошную регистрацию всех хозяйственныхопераций на основании документов первичного учета. Бухгалтерский учетбазируется на документировании всех хозяйственных процессов и проведениипериодических инвентаризаций, обеспечивает выявление и мобилизацию ресурсовпредприятия с целью снижения себестоимости продукции (работ, услуг).

Для осуществления хозяйственнойдеятельности каждое предприятие располагает необходимыми хозяйственнымисредствами –строениями, оборудованием, машинами, материалами, денежнымисредствами, которые образуются за счет соответствующих источников (взносовучредителей, прибыли, заемных средств и др.).

Основные средства- здания, сооружения, оборудование,транспорт – являются неотъемлемым условием осуществления хозяйственнойдеятельности. Отличительной особенностью основных средств является длительноевремя их использования. Постепенный износ и передача стоимости на себестоимость вновь созданного продукта (изготовленной продукции, выполненныхработ).

При организации учета основных средстви нематериальных активов в Украине предприятиями, ихобъединениями, хозрасчетными организациями, кроме банков, представительствами иностранных организаций, которые осуществляют деятельность в Украине, а такжепредприятиями, деятельность которых финансируется за счет средств бюджета,необходимо руководствоваться следующими законодательными и нормативнымидокументами.

1. Указом ПрезидентаУкраины «О переходе Украины к общепринятой в международной практикесистемы учета и статистики» № 303 от 23.05.92 г.

2. Положениями (стандартами) бухгалтерского учета 7«Основныесредства». Утверждено приказом Министерства финансов Украины № 92 от27.02.2000г. (зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г:  №288/4509).

3. Положениями(стандартами) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы».Утвержден приказом Министерства финансов Украины № 242 от 18.10.99 г.(зарегистрирован в Министерстве юстиции' Украины 2 ноября 1999 г. за №750/4043).

4. Планом счетов бухгалтерскогоучета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий иорганизаций № 291 от 30.11.99 г.

5.Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала,обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от30.11.99 г. (зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины № 893/4186 от21.12.99 г.).

Положение (стандарт)бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказомМинистерства финансов Украины № 92 от 27.02.2000 г. (зарегистрировано вМинистерстве юстиции Украины 18 мая 2000 г. за № 288/4509), определяетметодологические основы формирования в бухгалтерском учете информации обосновных средствах и прочих необоротных материальных активах, а также раскрытиеинформации о них в финансовой отчетности.

Нормы Положения(стандарта) 7 применяются предприятиями, организациями и иными юридическимилицами всех форм собственности ( кроме бюджетных учреждений).

Положение (стандарт) 7 нераспространяется на восстанавливаемые природные ресурсы и операции с основнымисредствами, особенности которых определяются другими положениями (стандартами)бухгалтерского учета.

Основные средства — этоматериальные активы, которые предприятие содержит с целью использования впроцессе производства или снабжения товаров, предоставление услуг, сдачи варенду иным лицам или для осуществления административных и социально-культурныхфункций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которыхпредставляет больше одного года или операционного цикла, если он длится более года.

Объект основных средств — это законченное устройство со всеми приспособлениями для него или отдельныйконструктивно отделенный предмет, предназначенный для выполнения определенныхсамостоятельных функций. Если один объект основных средств состоит из  частей,которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая изэтих частей может учитываться в бухгалтерском учете как отдельный объектосновных средств.

Объект основных средств признается активом, еслисуществует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономическиевыгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определенна.

Основные средства в Украине можно сгруппировать по ихфункциональному назначению, по отраслевому признаку, по использованию, попризнаку принадлежности, по натурально-вещественному составу.

По функциональномуназначению  различают:

-производственные — основные средства, которые непосредственно принимают участие в производственномпроцессе или оказывают содействие его осуществлению (строения, сооружения,силовые машины и оснащения, рабочие машины и оснащения и тому подобное),которые действуют в сфере материального производства;

-непроизводственныеосновные средства, которые не берут непосредственного или побочного участия впроцессе производства и предназначены в основном для обслуживания коммунальныхи культурно-бытовых потребностей трудящихся (строения, сооружения, оснащение,машины, аппараты и тому подобное), которые используются в непроизводственнойсфере.

По отраслевому признакуосновные средства делят на: промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные,связи и др. Большая часть основных средств принадлежит к отрасли«Промышленность». Она непосредственно связана с процессом производствапродукции. Наличие других видов хозяйственной деятельности обуславливаетнеобходимость учета основных средств, принадлежащих к другим отраслямхозяйства, но которые находятся на балансе предприятия.

Поиспользованию основные средства подразделяются на действующие (всеосновные средства, которые используются в хозяйственной деятельности) инедействующие (те, которые не используются в данный период в связи с ихвременной консервацией) и запасные (различное оборудование, находящееся врезерве и предназначенное для замены объектов основных средства, которые выбылиили ремонтируются).В зависимости от принадлежности, различают собственныеосновные средства (средства, принадлежащие данному предприятию и учитывающиесяна балансе на счете «Основные средства») и арендованные основные средства(средства, не принадлежащие данному предприятию, отражаются на забалансовомсчета «Арендованные основные средства» и находятся  на балансе арендодателя). Таким образом исключается возможность двойного учета один и тех же средств.

Важным условием правильнойорганизации  учета основных средств является также единый принцип их оценки. Взависимости от характера, состояния, времени оценки различают следующие видыстоимости (по национальному стандарту 7 «Основные средства»)

— первоначальная стоимость (фактическаясебестоимость необоротных активов в денежном измерении или справедливойстоимости других активов, переданных (потраченных) для приобретения (создания)данного актива;

— переоцененная стоимость (стоимостьнеоборотных активов после их переоценки);

— остаточная стоимость (разница междупервоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа основных средств);

— справедливая стоимость (рыночнаястоимость, определяется путем экспертной оценки);

— стоимость, которая амортизируется(первоначальная, или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом ихликвидационной стоимости;

— ликвидационная стоимость (суммаденежных средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидаетполучить от реализации (ликвидации) объектов основных средств после окончаниясрока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с ихреализацией (ликвидацией).

В процессе эксплуатации основныесредства, сохраняя свою первоначальную физическую форму, постепенноизнашиваются (физически и морально), передавая частями свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. Основные средстваподлежат физическому износу как в процессе их использование, так и при их неиспользовании.

На размеры физическогоизноса основные средств в процессе их использования могут оказывать воздействиетакие факторы:

— степень нагрузкипроизводственных средств в процессе производства, которая  зависит отколичества изменений и часов работы в сутки, продолжительности труда в течениегода, интенсивности труда;

— качество ОС:

— особенноститехнологического процесса и степень защиты ОС от влияния внешних условий(температура, влажность, атмосферные осадки и тому подобное);

— качество ухода заосновными средствами:

— квалификация работникови отношение их к основным средствам.

Моральный износобуславливается двумя факторами: ростом производительности труда и темпамитехнического прогресса. Появление более совершенных образцов оснащения и иныхвидов ОС ведет к моральному износу действующих ОС и снижению производительноститруда.

Правильное определениестепени износа ОС имеет очень важное  значение для экономики производства, дляопределения восстановленной стоимости ОС и размера амортизационных отчислений.

Физический износ можетбыть определенный соответственно  срокам службы ОС с помощью формулы:

Износ = Срок фактической.службы (годы) / срок службы  установленный нормой (амортизационный период)(года). х 100,

Тем не менее наиболееправильно можно определить физический износ путем обследования техническогосостояния объекта в натуре (узлов, частей и объекта в целом). Вместе с темцелесообразно определять степень износа и по сроками службы.

Износ учитывается  насчете № 13 «Износ необоротных активов».

В переводе с латинского«амортизация» — это «уплата долгов». Амортизацияучитывается на счете 83 и предназначена для обобщения информации о сумменачисленной амортизации основных средств, других необоротных материальныхактивов и нематериальных активов.

По дебету счета 83«Амортизация» отражается сумма начисленных амортизационных отчислений, покредиту – списание

-на счет 23«Производство»-суммы амортизационных отчислений, которые прямо включаются впроизводственную себестоимость продукции (работ, услуг), к затратамвспомогательных, подсобных производств;

-на счетах класса 9-суммыамортизационных отчислений, относящихся к производственным накладным расходам,административным или сбытовым расходам;

-на счете 79 «Финансовыерезультаты», если предприятие не применяет счета класса 9.

Счет 83 «Амортизация»содержит следующие субсчета:

831 «Амортизация основныхсредств» -обобщается информация о начислении амортизации основных средств;

832 «Амортизация прочихнеоборотных активов»- обобщается информация о начислении амортизации другихнеоборотных материальных активов;

833 «Амортизациянематериальных активов»- обобщается информация о начислении амортизациинематериальных активов.

Счет 83 «Амортизация»корреспондирует

По дебету с кредитом счетов По кредиту с дебетом счетов 13 «Износ необоротных активов» 23 «Производство» 79 «Финансовые результаты» 91 «Общепроизводств. Расходы» 92 «Административные расходы» 94 «Прочие расходы операц. д-ти»

Согласно с Положением(стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» амортизация — это систематическое распределение стоимости необоротных активов, которыеамортизируется на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Земля и прочие основныесредства, которые имеют неограниченный срок полезного использования, неявляется объектом амортизации.

Срок полезногоиспользования актива может быть короче, чем технический срок его использования.

Срок полезногоиспользования актива может меняться:

а) в случае изменениятехнологии производства или рыночного спроса продукции, которая производится спомощью этого актива;

б) в случае капитализацииследующих затрат, связанных с использованием актива, который улучшают егосостояние.

Целью начисленияамортизации по методу Закону Украины «О налогообложении прибыли предприятия»является уменьшение базы налогообложения. Целью начисления амортизации поодному из пяти методов, предложенных ПБУ7, является создание реальногоисточника восстановления основных средств. Распространение налогового методаначисления амортизации на бухгалтерский учет не всегда дает ожидаемый эффектобъединения налоговых интересов с экономическими, ведь «бухгалтерская» и«налоговая» стоимость основных средств (как база для начисления амортизации) несовпадает. К примеры, возьмем требования к составу первоначальной стоимостьосновных фондов Закона «О налогообложении прибыли предприятия» и требования ПБУ7: Так, проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств, ПБУ7 не позволяет относить к их первоначальной стоимости, а налоговый закон,наоборот, требует это делать.

Действующийгосударственный классификатор Украины- Классификация основных фондов неотвечает требованиям классификации основных средств ПБУ 7. Согласно этойклассификации основные средства делились на 3 группы:

Группа 1-здания,сооружения, их структурные компоненты и передающие устройства, в том числежилые дома и их части (квартиры и места общего пользования);

Группа 2 — автомобильныйтранспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные,оптические, электромеханические приборы и инструменты, включаяэлектронно-вычислительные машины, иные машины для автоматической обработкиинформации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации, иное офисноеоснащение, устройства и приспособление к ним;

Группа 3 — иные основныесредства, которые не вошли в группы 1 и 2, включая сельскохозяйственные машиныи орудие, рабочий и продуктивный скот и многолетние насаждения.

В случае вывода изэксплуатации отдельного объекта ОС 1 группы в связи с его ликвидацией,капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению плательщиканалога или Кабинета Министров Украины амортизационные отчисления неначислялись, балансовая стоимость такого объекта приравнивала нулю. Но еслиобъекты 1 группы ОС не эксплуатировались, но не были выведенные из эксплуатации, амортизация продолжает насчитываться.

Балансовая стоимость II иIII групп не менялась в случае вывода из эксплуатации отдельных объектов этихгрупп по причине их ликвидации, капитальным ремонтом, модернизацией иконсервацией по решению плательщика налога или Кабинета Министров Украины (пп.8.4.5 и. 8.4.6 Закона Украины «О обложении прибыли предприятий»).

Согласно с пп. 8.3.1 ст. 8 Закона «О прибыли»суммы амортизационных отчислений определяются путем применения норм амортизациик балансовой стоимости групп ОС.

Соответственно  ст. 8Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от22 мая 1997 г. амортизации подлежали затраты на:

— приобретение ОС инематериальных активов для собственного производственного использования,включая затраты на приобретение племенных животных и приобретения и выращиваниемноголетних насаждений к началу плодоношения;

— самостоятельноеизготовление ОС для собственных производственных потребностей, включая затратына начисленную заработную плату работникам, которые были заняты на изготовлениитаких ОС;

— проведение всех видовремонтов, реконструкции, модернизации и иных видов улучшения ОС;

- приобретение, ремонт имодернизацию легкового автотранспорта только юридическими лицами, основнойдеятельностью которых является предоставление платных услуг с перевозкойпосторонних граждан (таксомоторные парки) и предоставление легковогоавтотранспорта в аренду (прокат) посторонним гражданам и организациям;

— улучшение качестваземель, не связанных со строительством.

Не подлежали амортизации иполностью относились в состав валовых затрат (в налоговом учете) отчетногопериода затраты плательщика налога на:

— приобретение и откормпродуктивных животных;

— выращивание многолетнихплодоносящих насаждений;

— приобретение ОС или нематериальных активов с целью ихдальнейшей реализации иным плательщикам налога или использования в производстве(строительстве, сооружении) иных ОС, предназначенных для дальнейшей реализациииным плательщикам налога;

— содержание ОС, которыенаходились на консервации.

Не подлежали амортизации иосуществлялись за счет соответствующих источников финансирования:

— затраты бюджетов настроительство и содержание сооружений благоустройства и жилых домов,приобретение и сохранение библиотечных и архивных фондов;

— затраты бюджетов настроительство и содержание автомобильных дорог общего пользования;

— затраты на приобретениеи сохранение Национального архивного фонда Украины, а также библиотечногофонда, который формируется и удерживает за счет бюджетов, библиотечных иархивных фондов;

— затраты на приобретение,ремонт и модернизацию легковых автомобилей, используемых для иных потребностей.

Нормы амортизационныхотчислений.

Годовые нормыамортизационных отчислений устанавливались в процентах к балансовой стоимостикаждой из групп ОС на начало отчетного периода в таких размерах:

группа 1 — 5%;

группа 2 — 25%;

группа 3 – 15%.

Указанные нормы применяются для начисления износанепроизводственных ОС, в том числе жилых домов. Эти же нормы применялисьбюджетными учреждениями и организациями для определения износа ОС.

Соответственно  пп. 22.4 ст. 22 Закону «О прибыли»установленные нормы амортизации (групп 1-3) использовались в 1997 г. сосниженным  коэффициентом 0,7, с 1 января 1998 г. — с учетом сниженногокоэффициента — 0,6, с 1 января 1999 г. -без понижающих коэффициентов, то есть

— для первой группы — 1,25%;

— для второй группы — 6,25%;

— для третьей группы — 3,75% к балансовой стоимости каждой изуказанных групп ОС на начало отчетного (налогового) периода из расчета накалендарный квартал; понижающие коэффициенты не используются.

Постановлением Кабинета Министров Украины № 86 от 26.01.99г.было  установлено обязательное отчисление 10% суммы от суммначисленной амортизации. Закон Украины № 568-ХІІ от 06.04.99 г. внес изменения к ЗаконуУкраины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от22.05.97г. и с 1 апреля 1999г., отменил 10%-й амортизационный налог.

Соответственно  пп. З п. 4 раздела 1 Закона Украины № 1523-ІІІ от02.03.2000 г. начисление амортизационных отчислений на основные средства с 1 апреля  2000 г. проводятсяс применением понижающего коэффициента 0,8.

Плательщики налога всех форм собственности имели правоиспользовать ежегодную индексацию балансовой стоимости групп ОС инематериальных активов с учетом коэффициента индексации.

Учет балансовой (остаточной) стоимости ОС группы 1 велся по каждому отдельному строению, сооружению или их структурным  компонентам и в целом по группе 1,как сумма балансовых стоимостей отдельных объектов такой группы.

Учет балансовой стоимости ОС группы 2 и 3 велся по совокупной балансовой стоимости соответствующей группы ОС независимо от часавведения в эксплуатацию таких ОС. При этом отдельный учет балансовой стоимостииндивидуальной материальной ценности, принадлежащей группе 2,  не велся.

Порядок бухгалтерского учета балансовой стоимости групп ОСопределяется Министерством финансов Украины. Амортизация отдельногообъекта ОС группы 1 насчитывалась до достижения балансовой стоимости такого объекта 100 необлагаемым минимумам доходов граждан. Остаточная стоимость такого объекта входила в состав валовых затрат по результатамсоответствующего облагаемого периода, а стоимость такого объекта приравнивалась к нулю.

Амортизация ОС групп 2 и 3 насчитывалась до достижения балансовойстоимости группы нулевогозначения.

В случае осуществления затрат на приобретение ОС балансоваястоимость соответствующей группы увеличивалась на сумму стоимости их приобретениес учетом транспортных и страховых платежей, а также иных затрат, понесенных всвязи с таким приобретением, без учета уплаченного налога на добавленнуюстоимость, в случае, когда предприятие зарегистрировано как плательщик НДС.

В случае осуществления затрат на самостоятельное изготовление ОСдля собственных производственных потребностей балансовая стоимостьсоответствующей группы ОС увеличивалась на сумму всех производственных затрат,связанных с ихизготовлением и введением в эксплуатацию, а также затрат на изготовление таких ОС,которые имеют иные источники финансирования, без учета уплаченного налога надобавленную стоимость.

В случае вывода из эксплуатации отдельного объекта ОС группы 1 в связи с еголиквидацией, капитальным ремонтом, реконструкцией и консервацией по решению предприятия или КабинетаМинистров Украины балансовая стоимость такого объекта для амортизации приравнивалась к нулю. Балансоваястоимость соответствующей группы ОС не уменьшалась на стоимость ОС, которыепредоставлялись предприятием в оперативный лизинг (аренду).

В случае, если на конец отчетного квартала один с видов ОСперестал существовать, балансовая стоимость такой группы относилась на убыткиплательщика налога и учитывалась при определении балансового дохода (ЗаконУкраины «О амортизации» ).

Балансовая стоимость соответствующей группы ОС не уменьшается настоимость ОС, которые предоставляются плательщиком налога в финансовый лизинг(аренду) в порядке, предусмотренном для реализации ОС. При этом арендаторувеличивает балансовую стоимость соответствующей группы ОС в порядке, предусмотренном дляприобретения ОС.

Синтетический и аналитический учет операций ОС ведется в журнале-ордере№ 10/1, ведомостях № 12 и № 15 итипичных формах В-1, В-3 и В-4, при упрощенной форме учета — в журнале-ордере №04.

Сальдо на кредите субсчета № 131 «Износ ОС» представляетсобой амортизационный резерв, который  накапливается за нормативный период амортизационных отчислений.

Схема зависимости балансовой стоимостигруппы ОС от порядка реализации, ликвидации, ремонта (до введения стандарта 7).

Учет балансовой стоимости основных средств Группа 1 Группа 2, 3 Учет велся за каждым отдельным объектом (зданием, сооружением, или их частью) и в целом. Учет велся за совокупной балансовой стоимостью в целом по группам независимо от времени введения в эксплуатацию. Учет отдельных объектов не велся.

Предельный срок амортизации.

Амортизация отдельного объекта проводилась по достижении им балансовой стоимости 100 необл. минимумов доходов граждан. Остаточная стоимость его списывалась в состав валовых расходов, а стоимость такого объекта равнялась нулю. Амортизация проводилась пока балансовая стоимость не равнялась нулю.

Реализация.

Балансовая стоимость группы уменьшалась на стоимость реализованного объекта. Если выручка от реализации превышала балансовую стоимость-она включалась в валовый доход, если была ниже – в валовые затраты. Балансовая стоимость группы уменьшалась на стоимость реализованного объекта. Сумма превышения реализации над балансовой стоимостью включалась в валовый доход.

Капиатльный ремонт, реконструция, консервация.

При выводе из эксплуатации объекта, его балансовая стоимость =0 для амортизации. Амортизация не начислялась. При возврате объекта после реконструкции – затраты на его реконструкция входят в его новую балансовую стоимость. При выведении из эксплуатации балансовая сумма не менялась, при вводе обратно-она увеличивалась на сумму произведенных  затрат.

В случаях вынужденной замены (при разрушении, ограблении, запланированном сносе) в отчетном периоде, на который попадает замена:

Валовые затрату увеличивались на сумму этого объекта, а стоимость такого объекта=0 Балансовая стоимость групп основных средств не меняется.

В случае компенсации потери, связанной с вынужденной заменой основных средств

Валовый доход увеличивался на сумму компенсации Уменьшался баланс группы на сумму компенсации.

Согласно с Положением(стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» № 92 от27.04.2000г. начисление амортизации осуществляется на протяжении срокаполезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливаетсяпредприятием при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), ина период его реконструкции, модернизации и консервации.

При определении срокаполезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

— ожидаемое использованиеобъекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

— физический и нравственныйизнос, который предусматривается;

— правовые или сходныеограничения относительно сроков использования объекта и прочие факторы.

Срок полезногоиспользования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случаеожидаемых экономических выгод от его использования.

Амортизация объектаосновных средств насчитывается, исходя из нового срока полезного использования,начиная с месяца, следующего за месяцем изменения срока полезногоиспользования.

Амортизация основных средств (кроме иных необоротных материальных активов)насчитывается путемприменения следующих методов:

1.Прямолинейный метод -годовая сумма амортизации определяется делением стоимости,которая амортизируется, на ожидаемый период времени использования объектаосновных средств. Прямолинейный метод не является новым методом. Методначисления амортизации, который действовал до 01/0797г. был, по существу,прямолинейным. С той лишь разницей, что, стоимостью, которая амортизируется,считалась вся первичная стоимость объекта без вычета ликвидационной.

Пример: стоимость грузовика составляет 40,000грн. Определили времяэксплуатации  (3 года) и ликвидационную стоимость –15,000 грн. Стоимость,которая амортизируется- (40,000-15000)=25,000грн. Расчет амортизациипрямолинейным методом следующий: 25,000/3=8,330грн./год;8,330/12=694,16грн/мес.

2.Метод уменьшения остаточной стоимости — это метод, по которомугодовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимостиобъекта на начало отчетного периода или первичной стоимости на дату началаначисления амортизации (на 1-е число месяца, следующего за месяцем, в которомсостоялось введение объекта в эксплуатацию) и годовой нормы амортизации.Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей ирезультатом корня степени количества лет полезного использования объекта на егопервичную стоимость.

Использую этот метод на примере, получим

1-315/40=1-33/8=1-(33/38)=1-(1.443/2)=1-0.7215=0.2785. Годовая сумма амортизации – 27,85%.

Чем больше расстояние между числами, указанными в числителе изнаменателе под радикалами, тем большая доля амортизации приходится на первыйгод.

3.Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости. –годовая суммаамортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта наначало отчетного года или первичной стоимости на дату начала начисленияамортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется, исходя из срокаполезного использования объекта и удваивается. Общая формула исчисления такойамортизации:

Годовая сумма А=первич(остат) ст-ть * (100/кол-во лет экспл.) * 2.

Характерной особенностью методов ускоренного начисленияамортизации является то, что в первые периоды амортизируются большие суммы, а впоследующие- меньшие. Поэтому они еще называются регрессивными.

В странах с развитыми рыночными отношениями основное назначениеускоренных методов заключается в снижении налоговой нагрузки в начальный периодиспользования основных средств. Средства, сэкономленные в это время на уплатеналогов, могут быть направлены на компенсацию расходов, связанных с обновлениемоборудования.

Из ускоренных методов более распространенными считается методускоренного уменьшения остаточной стоимости и кумулятивный метод. Большойразницы между тремя ускоренными методами, разрешенными к применению ПБУ-7 нет.Главное их отличие заключается в темпах амортизации. Темп амортизации наначальном этапе использования основных средств будет выше. Если применять метод уменьшения остаточной стоимости.

4.Кумулятивный метод (метод суммы цифр количества лет) –годовая суммаамортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, икумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делениемколичества лет, остающихся до конца ожидаемого срока использования объектаосновных средств, на сумму количества лет его полезного использования.

Использую этот метод на примере, получим кумулятивный коэффициентпервого года эксплуатации:

3/(1+2+3)=0,5, второго-2/(1+2+3)=0,33, третьего-1/6=0,1667.

Обычно ускоренные методы применяются в случаях, если объектыосновных средств подвержены быстрому моральному износу, например, персональныйкомпьютер. Ускоренные методы начисления амортизации могут также использоватьсяв целях сохранения относительного равенства суммы расходов на ремонт объектовосновных средств и ежегодно начисляемой амортизации в течение всего срока ихполезного использования. Примером необоротных активов, по мере старения которыхзначительно увеличиваются расходы на ремонт, техническое обслуживание иэксплуатацию, могут служить транспортные средства.

5.Производственный метод начисления амортизации основан на том, что амортизация не являетсяследствием продолжительности эксплуатации объекта основных средств, а зависиттолько от эффективности их использования. Производственный метод-метод, покоторому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактическогомесячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставкиамортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делениемстоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг),который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использование объектосновных средств.

Применив этот метод на примере, можно рассчитать ставкуамортизации, при  допущении, что грузовик в течении 3-х лет пройдет 170тыс.км.Амортизационная ставка=25/170=0,147. За 1 км. пробега ставка=14,7коп.

Этот метод, который также называется методом суммы единицпродукции, чаще всего применяется тогда, когда износ актива непосредственносвязан с частотой его использования. Этот метод очень эффективен дляамортизации стоимости основных фондов, которые самостоятельно могут выполнятьконкретный объем работы.

Основные факторы, влияющие на размер амортизации.

Выбор оптимального метода начисления амортизации для каждогообъекта основных средств является главной составляющей формированияамортизационной политики предприятия. Но метод амортизации, хотя и существенновлияет на ее размер. Скорее характеризует качественную сторону процессараспределения. Не менее важной в амортизационной политике, являетсяколичественный критерий амортизации. Таким критерием можно считатьотносительный размер амортизации, выраженный нормой амортизации, котораязависит в основном от четырех факторов:

§  стоимостьобъекта основных средств;

§  ликвидационнойстоимости;

§  срокаполезного использования;

§  методаначисления амортизации.

Для расчета норм амортизации, в основном, используетсяамортизируемая стоимость, т.е. первоначальная или переоцененная стоимость,уменьшенная на ликвидационную стоимость объекта. В состав первоначальнойстоимости относятся расходы, связанные с приобретение, доставкой и вводомобъектов основных средств в эксплуатацию.

Оценка ликвидационной стоимости может быть достаточно точноосуществлена для активов с относительно коротким сроком службы. Но вбольшинстве случаев она достаточно условна и зависит не только от состоянияобъекта, но и от рынка сбыта. 

Оценка срока полезного использования необязательно должнасовпадать с нормативным сроком использования объекта основных средств. Приопределении сроков полезного использования в соответствии с п,24 ПБУ-7учитываются:

§  предполагаемыйфизический и моральный износ;

§  ожидаемоеиспользование объекта с учетом его мощности и производительности;

§  правовыеили иные ограничения относительно сроков его использования.

Таким образом, из всех факторов, влияющих на амортизация,совершенно точно определяется только один- первоначальная стоимость объектаосновных средств. Все остальные могут быть установлены с различной степеньювероятности.

В случае, если выбранные методы или установленные нормыамортизации не в полной мере соответствуют ожидаемым экономическим выгодам от использования объекта основных средств, ПБУ-7 разрешено осуществлять ихкорректировку. Согласно ПБУ-6 такая корректировка считается изменением учетнойоценки.  Изменение учетной оценки не требует корректировки за предыдущиепериоды. Корректировка осуществляется путем изменение нормы амортизации,рассчитанной в соответствии  с принятым в результат корректировки методомамортизации. При расчете скорректированной нормы амортизации за стоимостьобъекта основных средств принимается его остаточная стоимость на моменткорректировки.

Наибольшая ценность ПБУ-7 – предоставление предприятиям правасамостоятельно осуществлять амортизационную политику, что дает возможностьопределять срок эксплуатации основных средств и выбирать метод начисленияамортизации согласно собственным экономическим интересам.

2. Деятельность предприятия -его рентабельность или убыточность-характеризуют финансово-хозяйственные результаты. Финансовые результатыдеятельности предприятия состоят из:

-финансовых результатов от основной деятельности;

— финансовых результатов от финансовых операций;

— финансовых результатов от другой обычной деятельности;

— финансовых результатов от чрезвычайных событий;

Определяются финансовые результаты путем определения доходов исоответствующих затрат предприятия. Прибыль- это сумма, на которую  доходыпревышают связанные с ними расходы.  Целью составления отчета о финансовыхрезультатах является предоставление пользователям полной и правдивой информациио доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетныйпериод. Доходы и расходы приводят в отчете о финансовых результатах с цельюопределения чистой прибыли или убытка отчетного периода.

Доходы — это увеличение  экономическойвыгоды в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводятк росту собственного капитала (за исключением роста капитала за счет вкладовучастников).

Расходы- уменьшение экономическихвыгод в виде убытия активов или увеличения обязательств, приводящих куменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счетего изъятия или распределения собственникам).

К доходам и затратам принадлежат:

1) доходы от предоставления отдельногоимущества в аренду;

2) штрафы, пени, неустойки и прочиевиды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, признанныедолжниками, ( кроме санкций и пени за несвоевременную оплату, которая. подлежитвнесению в бюджет, во внебюджетные и государственные целевые фонды), а такжесуммы возмещения причиненных убытков.

3) доходы, полученные на территорииУкраины и за ее пределами от долевого участия в деятельности иных предприятий,дивиденды по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, и  от других  доходныхактивов, которые принадлежат предприятию;

4) доходы и затраты от переоценкипроизводственных запасов готовой продукции и товаров, кроме случаев, когда онапроводится по решению правительства;

5) доходы от предоставлениякоммерческого кредита;

6) выручка от продажи иностраннойвалюты и затраты на ее приобретение;

7) убытки и недостачитоварно-материальных ценностей свыше нормы естественной убыли в том случае,когда виновники не установлены или во взыскании с виновников отказано судом атакже их излишки;

8) затраты за аннулированнымипроизводственными заказами а также затраты на производство, которое не далопродукции,

9)затраты на содержание законсервированных производственныхмощностей иобъектов, кроме затрат, которыевозмещаются засчет иных источников;

10)некомпенсированные виновными убытки от простоев повнутренним и внешним причинам, а  также оплата работникам времени вынужденногопрогула;

11)судебныезатраты и арбитражные сборы;

12)суммыкредиторской (между предприятиями негосударственных форм собственности) идебиторской задолженности, по которым прошел срок давности;

13).прибыли и доходы по операциям прошедших лет, выявленных в данном году и др.

14)некомпенсированныеубытки от пожаров, аварий и других экстремальных ситуаций;

К внереализационным доходам и убыткам относятся :

-курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностраннойвалюте;

-дивиденты по акциям, облигациям и лругим ценным бумагам. которыепринадлежат предприятию;

-разного вида санкции и штрафы;

-другие доходов не связанные с производственной деятельностью.

Финансовые результаты по видамдеятельности, вследствие которых они возникают, подразделяются на: прибыль(убытки) от обычной деятельности и чрезвычайных событий.

Под обычной деятельностьюпонимают любую деятельность предприятия, а также операции, обеспечивающие ееили возни­кающие вследствие осуществления такой деятельности. Приме­рамиобычной деятельности являются производство и реализа­ция продукции, расчеты споставщиками и покупателями, работниками, банковскими учреждениями и др. Вкачестве со­провождающих к обычной деятельности относятся такие опе­рации, какпереоценка активов, списание обесцененных запасов, курсовые разницы,экономические санкции за нарушение договорных обязательств или налогового законодательстваи др.

Обычная деятельность подразделяетсяна: операционную и прочую (инвестиционную и финансовую).

Подоперационной деятельностью понимают основную дея­тельность предприятия,а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовойдеятельностью.

Основная деятельность — это деятельность, связанная с про­изводствомили реализацией продукции (товаров, работ, услуг), являющаяся определяющейцелью создания предпри­ятия и обеспечивающая основную часть его дохода.

Так, для производственного предприятиятакой деятель­ностью является приобретение производственных запасов (сырья,материалов, топлива и др.), изготовление и реализация готовой продукции; дляторгового предприятия — приобрете­ние и реализация товаров и т.д.

Расходы, связанные с основнойдеятельностью, различают по функциям — производство, управление, сбыт.Они отража­ются на таких счетах, как 90 «Себестоимость реализации»,92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94«Прочие расходы операционной деятельности».

 Инвестиционная деятельность —приобретение и реализа­ция необоротных активов, а также тех финансовых инвести­ций,которые не являются составляющей эквивалентов денеж­ных средств (например,инвестиции в ассоциированные или дочерние предприятия, совместная деятельностьи др.).

Подфинансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит кизменениям размера и состава собственного и заемного капитала.

В Положении (стандарте) бухгалтерского учета 3 дано определениедохода (убытка) за отчетный период.

Доходы и расходы приводят в отчете о финансовых результатах сцелью определения чистой прибыли или убытка отчетного периода (кроме случаев,когда соответствующие положения (стандарты) предусматривают исключение и этогоправила).

В статье «Доход (выручка) отреализации продукции (товаров, работ, услуг)» отражается об­щий доход(выручка) от реализации продукции, товаров, работ или услуг, то есть без вычетапре­доставленных скидок, возврата проданных това­ров и налогов с продажи(налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и тому подобное).

В статье «Налог на добавленнуюстоимость» отражается сумма налога на добавленную стои­мость, котораявключена в состав дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ,услуг).

В статье «Акцизный сбор»предприятия-плательщики акцизного сбора отражают сумму, которая учтена всоставе дохода (выручки) от ре­ализации продукции (товаров, работ, услуг).

 Предприятия, которые платят другиесбо­ры или налоги с оборота, показывают их сумму в свободной строке отчета офинансовых ре­зультатах.

 Встатье «Другие вычеты из дохода» отра­жаются предоставленныескидки, возврат товаров и прочие суммы, которые подлежат вычету из дохода(выручки) от реализации продукции (то­варов, работ, услуг).

Чистый доход (выручка) от реализации  продукции(товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) отреализа­ции продукции (товаров, работ, услуг) соответст­вующих налогов, сборов,скидок и тому подобное.

В статье «Себестоимостьреализованной продукции (товаров, работ, услуг)» показываетсяпроизводственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) илисебестоимость реа­лизованных товаров. Себестоимость реализован­ной продукции(товаров, работ, услуг) определяет­ся в соответствии с Положениями(стандартами) бухгалтерского учета 9 «Запасы», 16«Расходы».

 Валовый доход (убыток) рассчитываетсякак разница между чистым доходом от реализа­ции продукции (товаров, работ,услуг) и себес­тоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

 В статье «Другие операционныедоходы» отражаются суммы других доходов от операцион­ной деятельностипредприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, ра­бот,услуг): доход от операционной аренды акти­вов; доход от операционных курсовыхразниц;

возмещение ранее списанных активов,доход от реализации оборотных активов (кроме финансо­вых инвестиций) и томуподобное.

В статье «Административныерасходы» от­ражаются общехозяйственные расходы, связанные с управлением иобслуживанием предприятия.

 В статье «Расходы на сбыт»отражаются расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (товаров),—расходы на содержание подразделений, занимающихся сбытом продук­ции (товаров),рекламу, доставку продукции по­требителям и тому подобное.

В статье «Другие операционные расходы»отражаются себестоимость реализованных про­изводственных запасов; сомнительные(безна­дежные) долги и потеря от обесценивания запа­сов; потери от операционныхкурсовых разниц, признанные экономические санкции, отчисления для обеспеченияпоследующих операционных расходов, а также все другие расходы, которыевозникают в процессе операционной деятельно­сти предприятия (кроме расходов,включаемых в себестоимость продукции, товаров, работ, услуг).

 Прибыль (убыток) от операционной дея­тельностиопределяется как алгебраическая сум­ма валового дохода (убытка), другогооперацион­ного дохода, административных расходов, расхо­дов на сбыт и другихоперационных расходов.

В статье «Доход от участия вкапитале» отражается доход, полученный от инвестиций в ассоциированные,дочерние или совместные предприятия, учет которых ведетсяметодом уча­стия в капитале.

В статье «Другие финансовыедоходы» по­казываются дивиденды, проценты и прочие дохо­ды, полученные отфинансовых инвестиций (кро­ме доходов, которые учитываются по методу уча­стия вкапитале).

В статье «Другие доходы»показывается доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов иимущественных комплек­сов; доход от неоперационных курсовых разниц и прочиедоходы, которые возникают в процессе обычной деятельности, но не связаны сопераци­онной деятельностью предприятия.

В статье «Финансовыерасходы» показы­ваются расходы на проценты и прочие расходы предприятия,связанные с привлечением заем­ного капитала.

В статье «Потери от участия вкапитале» отображается убыток, вызванный инвестициями в ассоциированные,дочерние или совместные предприятия, учет которых проводится методом участия вкапитале.

В статье «Другие расходы»отображаются себестоимость реализации финансовых инвести­ций, необоротныхактивов, имущественных ком­плексов; потери от неоперационных курсовых разниц;потери от уценки финансовых инвести­ций и необоротных активов; другие расходы,возникающие в процессе обычной деятельности (кроме финансовых расходов), но несвязанные с операционной деятельностью предприятия.

Прибыль (убыток) от обычной деятельнос­тидля налогообложения определяется как алгеб­раическая сумма прибыли (убытка) отосновной деятельности, финансовых и других доходов (прибыли), финансовых идругих расходов (убыт­ков).

 В статье «Налоги наприбыль» показыва­ется сумма налогов на прибыль от обычной дея­тельности,определенная в соответствии с Поло­жением (стандартом) бухгалтерского учета 17«Налог на прибыль».

Прибыль от обычной деятельности опреде­ляетсякак разница между прибылью от обычной деятельности для налогообложения и суммойна­логов на прибыль. Убыток от обычной деятельно­сти равен убытку от обычнойдеятельности для налогообложения и сумме налогов на прибыль.

В статьях «Чрезвычайныедоходы» и «Чрезвычайные расходы» отражаются соответст­венно:неоплаченные убытки от чрезвычайных событий (стихийного бедствия, пожаров,техно-генных аварий и тому подобное), включая расхо ды на предотвращениевозникновения потерь от стихийного бедствия и техногенных аварий, оп­ределенныхза вычетом суммы страхового возме­щения и покрытия потерь от чрезвычайных ситу­ацийза счет других источников, доходы или убытки от других событий и операций,которые отвечают определению чрезвычайных событий, приведенных в этом Положении(стандарте). Убытки от чрезвычайных событий отражаются за вычетом суммы, накоторую уменьшается налог на прибыль от обычной деятельности вследствие этихубытков. Содержание и стоимостная оценка доходов или расходов от каждогочрезвычайного события следует отдельно раскрывать в приме­чаниях к финансовымотчетам.

В статье «Налоги на чрезвычайнуюприбы­ль» отражается сумма налогов, подлежащая к уп­лате с прибыли отчрезвычайных событий.

Чистаяприбыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) отобычной деятельности и чрезвычайной прибыли, чрезвычайного убытка и налогов начрезвычай­ную прибыль.

Дляопределения чистого дохода  (выручки) от реализации продукции, необходимо:

ЧД=Доходот реализ.-(НДС+Акц.сбор+Др.сборы+Другие затраты).

Валовуюприбыль рассчитывают по следующей схеме:

ВП=Чистыйдоход-Себестоимость продукции.

Себестоимостьпродукции=Остаток незаверш. произв-ва на начало периода + Затраты напроизводство в отчетном периоде – Остаток незаверш.произв-ва на конец периода.

Расчетфинансового результата –прибыли (убытков) от обычной деятельности доналогообложения:

Фр=Фрот операц.д-ти+[(доход от участия в капмтале + друг.фин. доходы + др. доходы)- фин.затраты+затраты от участия в капитале + др.затраты].

Расчетфинансового разультата (прибыли, убытка) от обычной деятельности:

П(У)=П(У) от обычной д-ти – Налог на прибыль.

Расчетчистой прибыли (убытков):

ЧП(У)=Фин.результат от обычной д-ти (прибыль или убыток) +/-доход от необычной д-ти +/-Налог на прибыль +/- Затраты +/-Уменьшение налога на прибыль на затраты отнеобычной д-ти.

Исходя из классификации доходов изатрат по видам деятельности и функциям и построена система счетов бухгал­терскогоучета для отражения формирования финансовьк резуль­татов деятельностипредприятия и определения чистой прибыли (убытка) отчетного периода, а такжесоставления Отчета о фи­нансовьк результатах (см. гл. 18 «Финансоваяотчетность»).

Для обобщения информации о финансовькрезультатах от обычной деятельности и чрезвычайньк событий Планом сче­товбухгалтерского учета предусмотрен счет 79 «Финансовые результаты»,который ведется по субсчетам:

791 «Результат основнойдеятельности»;

792 «Результат финансовыхопераций»;

793 «Результат от прочей обычнойдеятельности»;

794 «Результат от чрезвычайныхсобытий».

По кредиту счета 79 «Финансовыерезультаты» и его субсчетов отражаются суммы в порядке закрытия счетовучета доходов, а по дебету — суммы в порядке закрытия счетов учета расходов, атакже причитающаяся сумма начисленного налога на прибыль.

На кредите субъекта 791«Результат основной деятельности» отражается сумма доходов отреализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и прочей операционнойдеятельности в корреспонденции с дебетом счетов:

70 «Доходы от реализации»;

71 «Прочий операционныйдоход».

На дебет субсчета 791 «Результатосновной деятельности» в порядке закрытия счетов в конце отчетного периодасписывают:

—себестоимость реализованной готовой продукции, товаров, услуг (с кредита счета 90«Себестоимость реализаии»);

— административные расходы (с кредитасчета 92 «Админи­стративные расходы»);

— расходы на сбыт (с кредита счета 93«Расходы на сбыт»);

— прочие операционные расходы (скредита счета 94 «Про­чие расходы операционной деятельности»);

— причитающаяся по даннымбухгалтерского учета сумма налога на прибыль от обычной деятельности (с кредитасуб­счета 981 «Налоги на прибыль от обычной деятельности»).

Путем сопоставления на субсчете 791«Результаты основной деятельности» кредитового оборота (общая суммаполученных доходов от реализации и прочий операционный доход) с дебе­товымоборотом (общая сумма операционньк расходов с уче­том суммы налога на прибыльот обычной деятельности) опре­деляют финансовый результат (прибыль, убыток) отосновной деятельности предприятия.

Исчисленная сумма финансовогорезультата от основной де­ятельности списывается на счет 44«Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» записью:

— на сумму полученной прибыли:

Д-т сч. 79, субсчет 791«Результат основной деятельности», К-т сч. 44, субсчет 441«Прибыль нераспределенная»;

— на сумму убытка:

Д-т сч. 44, субсчет 442«Непокрытые убытки», К-т сч. 79, субсчет 791 «Результат основнойдеятельности».

Формирование финансовых результатовосновной деятель­ности в системе счетов можно представить следующей схемой:

/>

Субсчет 792 «Результат финансовыхоперации» предназна­чен для определения финансовых результатов (прибыли,убыт­ка) от финансовых операций предприятия.

На кредит данного субсчета списывают:

а) в корреспонденции с дебетом 72«Доход от участия в ка­питале» — доход от участия в капитале (доходот инвестиций в ассоциированные предприятия, доход от совместной деятель­ности,доход от инвестиций в дочерние предприятия);

б) в корреспонденции с дебетом счета73 «Прочие финансо­вые доходы» — прочие финансовые доходы (дивидендыпо­лученные, проценты полученные, прочие доходы от финансо­вых операций).

На дебет субсчета 792 «Результатфинансовых операций» списывают:

а) в корреспонденции с кредитом счета95 «Финансовые рас­ходы» — финансовые расходы (начисленные процентыза пользование кредитами банков, по договорам кредитования, финансовоголизинга; расходы, связанные с выпуском, содер­жанием и обращением собственныхценных бумаг) и др.;

б) в корреспонденции с кредитом счета96 «Потери от учас­тия в капитале» — потери от инвестиций вассоциированные предприятия, от совместной деятельности, от инвестиций в до­черниепредприятия.

По данным субсчета 793 «Результатот прочей обычной дея­тельности» определяют финансовый результат (прибыль,убыток) от прочей обычной деятельности.

На кредит субсчета 793 в корреспонденциис дебетом счета 74 «Прочие доходы» списывают доходы от инвестиционнойи прочей обычной деятельности предприятия (доходы от реализации финансовыхинвестиций, от реализации необоротных ак-гивов, имущественных комплексов,доходы от неоперационной курсовой разницы, бесплатно полученных активов, прочиедо­воды от обычной деятельности — от списания кредиторской задолженности послеокончания срока исковой давности, от стоимости отрицательного гудвилла,признанного доходом и др.).

На дебет субсчета 793 «Результатот прочей обычной деятельности» в корреспонденции с кредитом счета 97«Прочие расходы» списывают расходы, которые возникли в процессеобычной деятельности (кроме финансовых расходов), но кото­рые не связаны спроизводством или реализацией основной продукции (товаров) и услуг, а такжерасходы страховой дея­тельности (себестоимость реализованных финансовых инвести­ций,необоротных активов, имущественных комплексов, поте­ри от неоперационныхкурсовых разниц, от уценки необоротных активов и финансовых инвестиций, отсписания не оборотных активов и прочие расходы обычной деятельности).

По данньм субсчета 794«Результаты чрезвычайных событий» определяется прибыль (убыток) отчрезвычайных событий. На кредит данного субсчета в корреспонденции с дебетомсчета 75 «Чрезвычайные доходы» списывают доходы, получен­ные отчрезвычайных событий (суммы возмещенных убытков от чрезвычайных событий), а надебет — в корреспонденции с кредитом счета 99 «Чрезвычайные потери» —потери от чрез­вычайных событий (потери от стихийных бедствий, техноген-ныхкатастроф и аварий и прочих чрезвычайных потерь).

Ставки налога на прибыль, объектыналогообложения и по­рядок исчисления налогооблагаемой прибыли, порядок начис­ленияи уплаты налога, обязанности и ответственность плательщика регламентируютсяЗаконом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», утвержденнымпо­становлением Верховной Рады Украины от 22.05.97 № 283 и Положением(стандартом) бухгалтерского учета 3 «Отчет о фи­нансовыхрезультатах».

Учет налога на прибыль ведется насчете 98 «Налог на при­быль» по субсчетам:

981 «Налог на прибыль от обычнойдеятельности»;

982 «Налог на прибыль отчрезвычайных событий».

На субсчете 981 «Налог на прибыльот обычной деятельнос­ти» ведется учет начисленной суммы налога на прибыльот обычной деятельности, исчисленной по установленной ставке (30%) от прибыли,которая отражена в бухгалтерском учете (независимо от суммы прибыли для целейналогообложения).

На субсчете 982 «Налог на прибыльот чрезвычайных собы­тий» отражают сумму налога, подлежащего уплате сприбыли от чрезвычайных событий. В Отчете о финансовых результатах чистаяприбыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) отобычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных затрат и налога счрезвычайной прибыли.

В статьях «Чрезвычайныедоходы» и «Чрезвычайные затра­ты» отражаются соответственно.

—          прибыль или убытки отпрочих событий и операций, со­ответствующих определению чрезвычайных событий;

—          — невозмещенные убытки отчрезвычайных событий, вклю­чая затраты на предупреждение возникновения потерьот сти­хийного бедствия, техногенных аварий, которые определены за вычетомсуммы страхового возмещения и покрытия потерь от чрезвычайных событий за счетдругих источников.

Убытки от чрезвычайных событийучитываются за вычетом суммы, на которую уменьшается налог на прибыль отобычной деятельности.

Пример. Предприятие за отчетный периодполучило при­быль от обычной деятельности 164 000 грн., вследствие стихий­ногобедствия предприятие понесло убытки в сумме 30 000 грн. Они были частичновозмещены за счет средств государственно­го бюджета в сумме 10 000 грн.

В соответствии с налоговымзаконодательством на сумму невозмещенных затрат уменьшается облагаемая налогомпри­быль. Исходя из этого, предприятие делает расчет:

1) на сумму невозмещенных убытков:

30 000 грн. — 10 000 грн. = 20 000грн.

2) на сумму уменьшения налога наприбыль вследствие убытков от чрезвычайной деятельности (ставка налога — 30%):

20 000 грн. х 30: 100 = 6000 грн.

3) убытки от чрезвычайных событий за вычетомсуммы, на которую уменьшается налог на прибыль от обычной деятель­ностивследствие этих убытков:

20 000 грн. — 6000 грн. = 14 000 грн.

4) чистая прибыль, облагаемая налогом,составит:

164 000 — 14 000 = 150 000 грн.

5) налог на прибыль:

150 000 х 30: 100 = 45 000 грн. Насумму начисленного налога на прибыль делают запись:

Д-т сч. 98 «Налог наприбыль»;

К-т сч. 641 «Расчеты поналогам».

После этого по данным счета 79определяют чистый финан­совый результат, который списывают на счет 44«Нераспреде­ленная прибыль (непокрытые убытки)».

Следовательно, прибыль от обычнойдеятельности опреде­ляется как разница между прибылью от обычной деятельностидо налогообложения и суммой налога на прибыль.

Финансовые результаты от всех видовдеятельности (основной деятельности, финансовых операций, чрезвычайных событий)списываются соответствующими бухгалтерскими проводками на активно-пассивныйсчет 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», которыйведется по субсчетам:

441 «Прибыльнераспределенная»;

442 «Непокрытые убытки»;

443 «Прибыль, использованная вотчетном периоде».

Согласно действующему положениюполученная предприятием прибыль на субсчете 441 «Прибыль нераспределенная»учитывается нарастающим итогом с начала года и до конца года показывается нераспределенной.

Использование полученной прибыли втечение года отражается на дебете субсчета 443 «Прибыль, использованная вотчет ном периоде» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

40 «Уставный капитал», 43«Резервный капитал» (на сумму} прибыли, использованную на увеличениеуставного или резервного капитала);

67 «Расчеты с участниками»(на сумму начисленных за счет прибыли дивидендов участникам по простым ипривилегированным акциям, а также начисленной причитающейся прибыли выбывающимучастникам).

Субсчет 443 «Прибыль,использованная в отчетном периоде» выполняет роль регулирующегоконтрпассивного счета по отношению к субсчету 441 «Прибыльнераспределенная». Он позволяет определить, какую сумму прибыли получилопредприятие с начала года, какая сумма прибыли использована и какая суммаприбыли не использована и находится в хозяйственном обороте предприятия.

В конце года сумму использованнойприбыли списывают в уменьшение нераспределенной прибыли записью:

Д-т субсчета 441 «Прибыльнераспределенная»;

К-т субсчета 443 «Прибыль,использованная в отчетном периоде».

Убытки предприятия, учтенные на дебетесубсчета 442 «Непокрытые убытки», по решению руководителя(собственника) списываются за счет нераспределенной прибыли или резервно­гокапитала, что в бухгалтерском учете отражается записью по кредиту субсчета 442«Непокрытые убытки» и дебету субсчета 441 «Прибыльнераспределенная» (на сумму убытка, списанного за счет нераспределеннойприбыли);

счета 43 «Резервный капитал»(на сумму убытка, списанного за счет резервного капитала).

Основные бухгалтерские проводки,используемые при учете финансовых результатов и использования прибыли

Содержание хозяйственной операции. Дебет счета Кредит счета

Списаны на финансовые разультаты деятельности

-доход от реализации готовой продукции

70 79 -прочий операционный доход 71 79 -доход от участия в капитале 72 79 -прочие финансовые доходы 73 79 -прочие доходы 74 79 -чрезвычайные доходы 75 79

Списаны на финансовые результаты расходы деятельности:

-себестоимость реализации гостовой продукции

79 90 -административные расходы 79 92 -расходы на сбыт 79 93 --прочие расходы операционной деятельности 79 94 -финансовые потери 79 95 -потери от участия в капитале 79 96 -прочие потери 79 97 -чрезвычайные потери 79 99 Отражена сумма начисленного налога на прибыль 98 64 Списана в конце года на финансовые результаты сумма начисленного налога на прибыль 79 98

Определен и списан финансовый результат деятельности предприяти:

-в сумме полученной прибыли

-в сумме убытка

79

441

441

79

Отражено использование прибыли, полученной предприятием:

-на увеличение уставного капитала

443 40 -на создание резервного капитала 443 43 -на выплату (начисление) дивидентов по акциям и другим выплатам учасникам 443 67 Списана в конце года использованная прибыль на уменьшение нераспределенной прибыли 441 443

Списаны непокрытые убытки:

-за счет нераспределенной прибыли предприятия

441 442 -за счет средств резервного капитала 43 442

С введением в действие Закона Украины«О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97 № 283 появилосьпоня­тие налогового учета. Если в области бухгалтерского учета су­ществуютопределенные теоретические категории, а также сложившаяся за длительное времяметодология учета, то теоре­тическая база налогового учета ограничиваетсястатьей 11 За­кона (определяющей правила ведения налогового учета).

Если одной из основных задачбухгалтерского учета является формирование полной достоверной информации охозяйствен­ных процессах и результатах деятельности субъектов предпри­нимательскойдеятельности, необходимой для оперативного руководства и управления, а такжедля ее использования внеш­ними пользователями (инвесторами, поставщиками,покупате­лями, финансовыми, налоговыми, статистическими и банков­скимиучреждениями и другими заинтересованными органами), то назначениемналогового учета является определение сумм на­логов, подлежащихперечислению в бюджет, и контроль за их уплатой. В отличие от бухгалтерскогоучета налоговый учет отражает не определенную свершившуюся хозяйственную опе­рацию,а фиксирует факт наступления налогового обязатель­ства по уплате налога наприбыль. При этом согласно статье 11.3.1 Закона Украины «Оналогообложении прибыли пред­приятий» датой увеличения валового доходасчитается дата, приходящаяся на налоговый период (квартал), в течение кото­рогопроисходит любое из событий, случившееся ранее:

— или дата зачисления средств отпокупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога в оплату товаров(работ, услуг), подлежащих реализации, а в случае продажи товаров (работ,услуг) за наличные деньги — дата их оприходования в кассу плательщика налога, апри отсутствии таковой — дата инкассации наличных денег в банковскомучреждении, обслу­живающем плательшика налога:

— или дата отгрузки товаров, а дляработ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) пла­тельщиканалога.

При бартерных операциях датойувеличения валового дохо­да считается любое из событий, которое произошлоранее:

— или дата отгрузки товаров, а дляработ (услуг) — дата фактического представления результатов работ (услуг) нало­гоплательщиком;

— или дата оприходования товаров, адля работ (услуг) — дата фактического получения результатов работ налогопла­тельщиком.

Датой увеличения валовых расходов производства (обраще­ния) всоответствии со статьей 11.2.1 Закона считается дата, ко­торая приходится наналоговый период, в течение которого происходит любое из событий, случившеесяранее:

— или дата списания средств сбанковских счетов платель­щика налога на оплату товаров (работ, услуг), а вслучае их приобретения за наличные деньги — день их выдачи из кассы плательщиканалога;

— или дата оприходования плательщикомналога товаров, а для работ (услуг) — дата фактического получения платель­щикомналога результатов работ (услуг).

При бартерных операциях датойувеличения валовых расхо­дов считается дата осуществления заключительной(балансиру­ющей) операции.

Как и ранее, т.е. до введениясоответствующих Положений (стандартов) бухгалтерского учета, существеннымотличием между затратами, учитываемыми в составе валовых расходов, и затратами,которые включаются в состав себестоимости реа­лизованной продукции (товаров,работ, услуг), и элементами операционных затрат является то, что одниотражаются по первому из событий (оплата или начисление), другие (затраты всоставе формы отчета № 2) — только по мере осуществления производства иреализации продукции (товаров, работ, услуг).

Валовой доход, согласно статье 4Закона, представляет собой общую сумму дохода налогоплательщика от всех видовдеятельности, полученного либо начисленного в течение отчет­ного периода вденежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ееконтинентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и заее пределами. Таким образом, определение валового дохода исходит из позицийпоступления плательщику дохода от опре­деленных видов деятельности. Так, в составвалового дохода входят:

общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в томчисле вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статусаюридического лица, а также доходы от-про­дажи ценных бумаг (кроме операций поих первичному выпус­ку (размещению) и операций по их окончательному погаше­нию(ликвидации);

— доходы от совместной деятельности ив виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения дол­говымитребованиями, а также доходов от осуществления опе­раций лизинга (аренды);

— доходы, не учтенные в исчислениивалового дохода пери­одов, предшествующих отчетному, но выявленные в отчетномпериоде;

— суммы безвозвратной финансовойпомощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимость товаров(работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику в от­четном периоде;

— суммы безнадежной кредиторскойзадолженности, по ко­торой истек срок исковой давности в соответствующийналого-облагаемый период;

— другие суммы безнадежнойзадолженности, включаемые в валовой доход плательщика налога в порядке,предусмотрен­ном ст. 12 Закона;

— суммы штрафов, неустойки, пени,полученных по решению сторон договора или по решению соответствующих государ­ственныхили судебных органов, и некоторые другие доходы.

В целях определения налогооблагаемойприбыли в соответ­ствии со статьей 4.2 Закона в валовой доход не включаются суммыналога на добавленную стоимость (за исключением слу­чаев, когдапредприятие-получатель не является плательщиком НДС), полученные (начисленные)предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), акцизный сбор,суммы средств или стоимость имущества, поступающие налогопла­тельщику в видепрямых инвестиций или реинвестиций в эми­тированные таким налогоплательщикомкорпоративные права, и иные доходы, указанные в ст. 4.2 Закона, в частности:

— суммы средств или имущества,полученные как компенса­ция за принудительное отчуждение государством имуществаплательщика налога в случаях, предусмотренных законода­тельством;

— суммы средств в части излишнеуплаченных налогов, сбо­ров (обязательных платежей), которые возвращаются избюд­жета, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов:

— суммы доходов органов исполнительнойвласти и местно­го самоуправления от оказания государственных услуг (выдачилицензий, сертификатов, регистрации других услуг, если такие доходы зачисляютсяв соответствующие бюджеты);

— суммы доходов, накапливаемые напенсионных счетах в рамках механизма дополнительного пенсионного страхования;

— номинальная стоимость взятых научет, но не оплачен­ных (непогашенных) ценных бумаг, свидетельствующих об от­ношенияхзайма;

— средства или имущество, поступающиев качестве между-народной технической помощи, предоставляемой другими го­сударствамив соответствии с международными договорами;

— средства, получаемые плательщикомналога из Государ­ственного инновационного фонда на возвратной основе приосуществлении инновационных проектов, и др.

Валовые расходы производства илиобращения согласно ст. 5.1 Закона представляют собой сумму любых расходов нало­гоплательщикав денежной, материальной или нематериаль­ных формах, осуществляемых каккомпенсация стоимости това­ров (работ, услуг), которые приобретаются(изготавливаются) таким плательщиком налога для их дальнейшего использова­ния всобственной хозяйственной деятельности. Согласно ст. 5.2 Закона в составваловых расходов включаются:

суммы любых расходов, уплаченных или начисленных напротяжении отчетного периода в связи с подготовкой, органи­зацией, ведениемпроизводства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

— сумма средств или имущества,добровольно переданная (перечисленная) в государственный бюджет или бюджеты тер­риториальныхобществ, в неприбыльные организации (но не более 4% налогооблагаемой прибылипредыдущего отчетного периода);

— суммы средств, внесенные в страховыерезервы. В соот­ветствии со ст. 12.2 и 12.3 Закона такие резервы создаются бан­ками,небанковскими  финансовыми учреждениями (кроме страховых компаний), другимиплательщиками налога для воз­мещения возможных потерь от невозвращения долгових деби­торами;

— суммы внесенных (начисленных)налогов, сборов (обяза­тельных платежей), установленных Законом Украины «Осис­теме налогообложения», за исключением: налога на прибыльпредприятия; налога на дивиденды; налога на доходы от игро­вого бизнеса, налогана доходы нерезидентов; налога на добав­ленную стоимость, включенного в ценутоваров (работ, услуг),

 приобретаемых плательщиком налога дляпроизводственного или непроизводственного использования; уплату стоимоститорговых патентов, относимой на уменьшение налоговых, обя­зательств плательщиканалога согласно ст. 16.3; расходы по уп­лате штрафов, неустойки или пени порешению сторон догово­ра либо по решению соответствующих государственныхорганов, суда, арбитражного или третейского суда;

— суммы расходов, не отнесенные ксоставу валовых расхо­дов прошлых отчетных налоговых периодов в связи спотерей, уничтожением или порчей документов, установленных прави­ламиналогового учета и подтвержденных такими документами в отчетном периоде;

— суммы расходов, не учтенных впрошлых налоговых пе­риодах в связи с допущением ошибок и выявленных в отчет­номналоговом периоде в расчете налогового обязательства;

— суммы безнадежной задолженности вчасти, которая не была отнесена к валовым расходам в случае, когда соответст­вующиемеры по взысканию таких долгов не привели к по­ложительному результату, а такжесуммы задолженности, от­носительно которой истек срок исковой давности;

— суммы расходов по операциям особоговида, в том числе по бартерным операциям, страховой деятельности, по операци­ямс расчетами в иностранной валюте, по операциям со связан­ными лицами и торговлеценными бумагами и деривативами, по операциям в области совместной деятельностина террито­рии Украины без создания юридического лица, по операциям с долговымиобязательствами и т.п.;

В состав валовых расходов включаютсятакже расходы ш рекламу. Однако затраты по организации и проведению при­емов,презентаций, приобретению и распространению подар­ков, включая бесплатнуюраздачу образцов товаров или бес­платное оказание услуг с рекламными целями,включаются в валовые расходы в размере не более 2% от прибыли за пре­дыдущийотчетный (налоговый) квартал.

Расходы на гарантийный ремонт(обслуживание) товаров, реализованных плательщиком налога, либо гарантированныезамены товаров, стоимость которых не компенсируется за сче1 покупателя,включаются в валовые расходы в размере не более 10% совокупной стоимости такихтоваров. Кроме того, приня­тый Закон обязывает налогоплательщика в случаеосуществле­ния гарантийных замен товаров вести отдельный учет брако­ванныхтоваров, возвращенных покупателями, а также учеэ покупателей, получивших такуюзамену или услугу по ремон­ту. Замена товара без возврата бракованного товаралишаеэ налогоплательщика права на увеличение размера валовых рас­ходов продавцатоваров на стоимость замены. Такой учет осу­ществляется в соответствии сПорядком учета бракованных товаров, возвращенных покупателями, в случаеосуществления гарантийных замен товаров, а также учета покупателей, по­лучившихзамену или услуги по ремонту (обслуживанию), утвержденным приказом ГНАУ от27.06.97 № 203 (в редакции при­каза ГНАУ от 26.01.98 № 25).

В состав валовых расходов плательщиканалога включаются также расходы на командировки физических лиц,пребывающих с плательщиком налога в трудовых отношениях или явля­ющихся членамируководящих органов плательщика налога (ст. 5.4.8). Однако в состав валовыхрасходов затраты на ко­мандировки включаются только при наличии подтверждаю­щихдокументов

В состав валовых расходов включаются любыерасходы по приобретению лицензий и других специальных разрешений, вы­данныхв государственных органах (кроме расходов на приоб­ретение торговых патентов),а также расходы на приобретение специализированных периодических изданийдля информационного обеспечения хозяйственной деятельности налогоплательщика.

К валовым расходам относятся такжезатраты налогопла­тельщика, связанные с профессиональной подготовкой илипере­подготовкой по профилю такого налогоплательщика физиче­ских лиц,находящихся с ним в трудовых отношениях в украинских заведениях образования (заисключением физиче­ских лиц, связанных с таким налогоплательщиком), — в размередо 2% оплаты труда отчетного периода (постановление Ка­бинета Министров Украиныот 24.12.97 № 1461).

На размер валовых доходов и валовыхрасходов налогопла­тельщика оказывают влияние операции по реализацииосновных средств. Так, при реализации отдельных объектов основных средствгруппы 1 сумма превышения выручки от продажи над балансовой стоимостью такихобъектов включается в валовые доходы налогоплательщика, а сумма превышениябалансовой стоимости над выручкой включается в валовые расходы (ст. 8.4.8). Приреализации основных средств группы 2 и 3 в том случае, если сумма продажипревышает балансовую стои­мость соответствующей группы, сумма превышенияотносится в валовые доходы налогоплательщика в соответствующем периоде (ст.8.4.4).

Согласно ст.20 Закона,налогоплательщик несет отвественность за правильное начисление и своевременнуюуплату налога на прибыль. Плательщики налога, не представившие илинесвоевременно представившие в налоговый орган нало­говую декларацию о прибыли,расчет налога на прибыль, платежное поручение на перечисление налога в бюджет,уплачивают штраф в размере 10 процентов суммы начис­ленного налога за каждыйслучай нарушения.

В случае сокрытия или занижения суммналога плательщик налога уплачивает сумму доначисленного налоговым органомналога, штрафа в размере 30 процен­тов суммы доначисленного налога (недоимки) ипени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банкаУкраины, действовавшей на мо­мент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки(без учета штрафов) за весь ее срок. Не применяются штрафные санкции,предусмотрен­ные этим пунктом, к плательщикам налога, которые до началапроверки налоговым органом выявили факт зани­жения облагаемой налогом прибыли, письменноуведо­мили об этом налоговый орган и уплатили сумму недоим­ки, а также пеню,исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины,действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь еесрок.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА.

1.”Главбух” №12 от1/3/2000 Киев “Пресса Украины”

2.«Учет основныххозяйственных операций в бухгалтерских проводках» Н.Н.Грабова, Ю.Г.Кривоносов,Киев 1998

3.«Бухгалтерский учет напредприятиях Украины с разными формами собственности» Н.М.Ткаченко, Киев 1998.

4.журнал «Дебет-Кредит»№31, июль 2000.

5. Закон Украины «Оналогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22 мая 1997г.

6. «Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основныесредства» Журнал «Дебет-Кредит» 12/8/2000.

7.Бизнес № 45(408) Газета«Бухгалтерия» 6 ноября 2000г.

8. «Бухгалтерский учет впроизводственных и торговых предприятиях» Н.Н.Грабова, В.Н.Добровольский Киев,2000.

9. «Бухгалтерскийфинансовый учет на предприятиях Украины» под ред. Н.М.Ткаченко Киев 2000.

еще рефераты
Еще работы по бухгалтерскому учету и аудиту