Реферат: Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

--PAGE_BREAK--
Пример.

Рассмотрим, как налогоплательщик должен сформировать инвентарную стоимость объекта, построенного для собственных нужд, произвести начисление налога и применить вычеты по НДС. Данные затраты налогоплательщик собирает на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств».

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

Затраты на выполнение строительно-монтажных работ

08

02

16 000

Начислена амортизация собственных основных средств, используемых при строительстве

08

10

600 000

Списана стоимость строительных материалов и конструкций

08

26

70 000

Приняты к учету общехозяйственные расходы по основной деятельности организации в доле, относящейся к строительству хозяйственным способом

08

60

250 000

Приняты к оплате счета сторонних организаций за использование строительных механизмов и автотранспорта

08

60

70 000

Приняты к оплате счета энергоснабжающих организаций

08

70, 69

384 000

Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды

08

02, 10, 26, 60, 69, 70

1 390 000

Итого затраты

Затраты на приобретение оборудования

08

07

850 000

Передано для монтажа технологическое оборудование







3. Прочие работы и затраты

08

60

200 000

Приняты к оплате счета за проектно-сметную документацию

08

60

60 000

Приняты к оплате счета за исходно- разрешительную документацию

08

07, 60

2 500 000

Всего затрат

Прочие хозяйственные операции

19

60

365 400

Выделен НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для выполнения работ хозяйственным способом

76

51

47 000

Оплачены проценты по кредитам банка, использованным при строительстве объекта

76

51

3 000

Оплачена государственная регистрация права собственности

Как видно из примера на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» сформирована инвентарная стоимость объекта в сумме 2 500 000 рублей. Теперь налогоплательщик должен начислить НДС. Возникает правомерный вопрос, в какой момент это необходимо сделать.

В составе капитальных вложений удельный вес составляет оборудование, требующее и не требующее монтажа. Оборудование, требующее монтажа, учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».

Оборудование, требующее монтажа, завозится застройщиком на строительную площадку и оформляется актом передачи оборудования в монтаж. Стоимость сданного в монтаж оборудования списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 07 «Оборудование к установке». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, к монтажу которого еще не приступили, при составлении баланса следует сторнировать, а затем в следующем месяце отражать по тем же счетам. Это позволит обеспечить достоверность балансовых данных.

Подрядчик учитывает оборудование, принятое в монтаж, на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Аналитический учет к счету 07 ведется по наименованиям оборудования или однородным группам и по местам хранения.

Пример отражения затрат на капитальное строительство при подрядном способе ведения работ:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Содержание операции

Дебет

Кредит

08

60

120000

Приняты работы, выполненные проектной организацией

60

51, 52, 55, 66, 67

50000

Перечислен аванс согласно договору подряда подрядчику на выполнение СМР

08

76

20000

Начислена компенсация за отвод земельного участка под новое строительство

76

51, 52, 55, 66, 67

20000

Оплачена компенсация населению и организациям за отвод земельного участка

08

60

300000

Поступило оборудование от поставщиков, не требующее монтажа

07

60

600000

Поступило оборудование, требующее монтажа

08

07

600000

Согласно акту передачи списывается оборудование в монтаж

08

60

900000

Приняты работы, выполненные подрядными строительно-монтажными организациями

60

60

50000

Зачтен ранее перечисленный аванс при окончательном расчете

60

51, 52, 55, 66, 67

1870000

Перечислены денежные средства подрядчику, проектной организации, поставщикам за оборудование

01

08

1940000

Объект основных средств при сдаче в эксплуатацию приходуется по инвентарной стоимости

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по принятым и оплаченным счетам подрядных организаций заказчик взаимно с подрядчиком должны внести исправление в данные бухгалтерского учета. Исправление делается сторнировочной записью по дебету счета 08 и кредиту счета 60. Возврат денежных средств отражается обычной записью по дебету счета 51, 52, кредит счета 60 или через счет 76 «Расчеты с претензиями». На выявленную сумму завышения стоимости работ по объектам, введенным в действие, также снижается инвентарная стоимость основных средств: дебет счета 08, кредит счета 01.
3.Учет источников финансирования капитальных вложений. Виды.

Капитальные вложения могут финансироваться за счет:

·  собственных финансовых ресурсов и внутрихозяйственных резервов инвестора (прибыли, амортизационных отчислений, денежных накоплений и сбережений граждан и юридических лиц, средств, выплачиваемых органами страхования в виде возмещения потерь от аварий, стихийных бедствий, и других средств);

·  заемных финансовых средств инвестора или переданных им средств (облигационных займов и других средств);

·  привлеченных финансовых средств инвесторов (средств, получаемых от продажи акций, паевых и иных взносов членов трудовых коллективов, граждан, юридических лиц);

·  финансовых средств, централизуемых объединениями (союзами) предприятий в установленном порядке;

·  средств внебюджетных фондов;

·  средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной и возвратной основе, средств бюджетов субъектов Российской Федерации;

·  средств иностранных инвесторов.

Финансирование капитальных вложений по стройкам и объектам может осуществляться, как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

К заемным средствам строительной организации, финансирующим капитальные вложения, относятся:

·   кредиты банков, инвестиционных фондов и компаний, страховых обществ, пенсионных фондов и других организаций;

·   кредиты иностранных инвесторов;

·   облигационные займы;

·   векселя.

Основные юридические формы кредитования урегулированы в трех параграфах главы 42 «Заем и кредит» части 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ): правила договора займа (§ 1 ГК РФ), кредитный договор (§ 2 ГК РФ), товарный и коммерческий кредит (§ 3 ГК РФ).

Хотя гражданское законодательство классифицирует такие хозяйственные операции, как получение займа, кредита (включая коммерческий кредит), выдача простого или переводного векселя, выпуск и продажа облигаций, как самостоятельные сделки, в бухгалтерском учете на указанные сделки распространяются единые правила, установленные ПБУ 15/01, исходя из заложенного в ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» (далее ПБУ 1/98) требования приоритета содержания перед формой.

Действие ПБУ 15/01 не распространяется на беспроцентные договора и договора государственного займа, кроме того, положения ПБУ 15/01 не распространяются на бюджетные и кредитные организации.

Отметим сразу, что ПБУ 15/01 отдельно устанавливает правила бухгалтерского учета для основной суммы долга по договору, процентов по заемным долговым обязательствам и дополнительных затрат, связанных с получением заемных средств.

Согласно пунктам 3 и 4 ПБУ 15/01 организация, выступающая в качестве заемщика, учитывает сумму основного долга (далее — задолженность) в соответствии с условиями договора займа или кредита в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке вещей, предусмотренной договором. Принимается данная задолженность к бухгалтерскому учету в момент фактической передачи денег или вещей и отражается в составе кредиторской задолженности.

В зависимости от срока, на который заключается договор на получение заемных средств, задолженность по полученным займам и кредитам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Краткосрочной считается задолженность, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Задолженность, срок погашения которой превышает 12 месяцев, считается долгосрочной.

Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», для отражения информации по полученным краткосрочным кредитам и займам предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для отражения информации по долгосрочным кредитам и займам — счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет задолженности по кредитам и займам ведется отдельно по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, по отдельным кредитам и займам (видам заемных обязательств).

В бухгалтерском учете организации-заемщика отражение задолженности по поступившим заемным средствам отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

51

66 (67)

Отражена сумма краткосрочного (долгосрочного) кредита, полученного по договору

В соответствии с положениями ПБУ 15/01 задолженность по долговым обязательствам может быть срочной (срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке) и просроченной (задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим сроком погашения).

Учет срочной и просроченной задолженности ведется раздельно на отдельных субсчетах, открываемых к счетам 66 и 67.

Организация, получившая заемные средства, по истечении срока платежа обязана осуществить перевод срочной задолженности в просроченную, причем этот перевод производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

Перевод срочной задолженности в просроченную отражается в бухгалтерском учете организации- заемщика следующим образом:

Корреспонденция счетов

Содержание операции

Дебет

Кредит

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Учет срочной задолженности»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»

Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Учет срочной задолженности»

67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»

Отражена сумма задолженности, переводимой в состав просроченной задолженности
    продолжение
--PAGE_BREAK--